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篇（1）

關(guān)鍵詞 營(yíng)業(yè)稅改增值稅；物流企業(yè)；納稅籌劃管理

【作者簡(jiǎn)介】閆玉榮，開灤集團(tuán)國(guó)際物流有限責(zé)任公司財(cái)務(wù)部高級(jí)會(huì)計(jì)師。

營(yíng)業(yè)稅改增值稅（簡(jiǎn)稱“營(yíng)改增”） 是我國(guó)稅務(wù)制度的一項(xiàng)重要改革，隨著它的逐步推廣實(shí)施，對(duì)相關(guān)企業(yè)的影響越來越明顯。物流企業(yè)在我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展中具有重要地位，它是融合了運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)、貨運(yùn)以及中轉(zhuǎn)服務(wù)等內(nèi)容的綜合性行業(yè)，作為營(yíng)改增試點(diǎn)行業(yè)，受到營(yíng)改增政策的影響。本文以開灤集團(tuán)國(guó)際物流有限責(zé)任公司為例，對(duì)營(yíng)改增對(duì)物流企業(yè)的稅負(fù)影響和相關(guān)納稅籌劃管理工作進(jìn)行探討并提出相應(yīng)建議。

一、國(guó)家推行營(yíng)改增稅制改革的背景及改革意義

（一） 稅制改革背景

增值稅和營(yíng)業(yè)稅都屬于流轉(zhuǎn)稅，是商品和勞務(wù)在流通過程中所要繳納的稅種。隨著經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的變化和發(fā)展，兩稅并行的缺陷與不合理性日益顯現(xiàn)，對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整及稅收監(jiān)管征收等方面造成了諸多不便。國(guó)家擬通過稅制改革，逐步把營(yíng)業(yè)稅改為增值稅，僅對(duì)產(chǎn)品的增值部分征收稅款，減少重復(fù)納稅，達(dá)到實(shí)質(zhì)降低企業(yè)稅負(fù)的目的。由于長(zhǎng)期以來我國(guó)兩稅并存，造成以下一些問題。

1.影響增值稅完整抵扣。增值稅屬于價(jià)外稅，通過稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁可以將稅款轉(zhuǎn)移到最終消費(fèi)方，即上一個(gè)環(huán)節(jié)所繳納的增值稅，是下一個(gè)環(huán)節(jié)所抵扣的增值稅。兩稅并存對(duì)于繳納增值稅單位的企業(yè)，有時(shí)在經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)取得了營(yíng)業(yè)稅發(fā)票，由于營(yíng)業(yè)稅發(fā)票不能抵扣，破壞了增值稅的完整抵扣鏈條，無疑加大了增值稅單位的稅收負(fù)擔(dān)。

2.造成營(yíng)業(yè)稅重復(fù)征收。營(yíng)業(yè)稅是按照企業(yè)所取得的營(yíng)業(yè)額征收的一種稅，對(duì)于一些中間環(huán)節(jié)偏多的行業(yè)，每一道環(huán)節(jié)都征收營(yíng)業(yè)稅，會(huì)形成重復(fù)征收，增加了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

3.造成稅收征管困難。增值稅屬于國(guó)稅征收范圍，營(yíng)業(yè)稅屬于地稅征收范圍。隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)模式的多樣化，對(duì)于勞務(wù)和貨物等混合經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，在實(shí)際納稅中難免有界定不清晰的地方，給國(guó)稅與地稅劃分征稅范圍造成了障礙，致使稅收征管困難。

4.影響產(chǎn)業(yè)國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。我國(guó)對(duì)第三產(chǎn)業(yè)主要征收營(yíng)業(yè)稅，但在出口環(huán)節(jié)無法進(jìn)行出口退稅，增加了稅收成本，降低了國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。

（二） 稅制改革內(nèi)容

隨著營(yíng)改增稅制改革試點(diǎn)成功啟動(dòng)，營(yíng)改增已涉及全國(guó)許多行業(yè)。2012年1月1日，營(yíng)改增試點(diǎn)工作在上海啟動(dòng)，交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)改征增值稅，拉開了營(yíng)改增試點(diǎn)地區(qū)和范圍的序幕。當(dāng)年8 月，營(yíng)改增試點(diǎn)范圍擴(kuò)大至北京、天津等10個(gè)省、直轄市和計(jì)劃單列市。2013年8 月1 日，營(yíng)改增范圍擴(kuò)大到全國(guó)試行。2014年1 月1 日，鐵路運(yùn)輸和郵政服務(wù)業(yè)也納入營(yíng)改增試點(diǎn)。2014年6月1日，電信業(yè)納入營(yíng)改增試點(diǎn)范圍。

此次稅制改革，在原有17%和13%兩檔增值稅率的基礎(chǔ)上新增了11%和6%兩檔新稅率。交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)適用11%稅率，其他部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用6%稅率。

（三） 稅制改革的重要意義

營(yíng)改增是一項(xiàng)重要的結(jié)構(gòu)性減稅政策，本次稅制改革對(duì)稅制長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展有著重要的意義。

1.降低企業(yè)稅負(fù)，增強(qiáng)發(fā)展能力。營(yíng)改增政策實(shí)施的實(shí)質(zhì)就是為了降低企業(yè)稅負(fù)，減少企業(yè)負(fù)擔(dān)，增強(qiáng)企業(yè)持續(xù)發(fā)展的后勁。

2.完善流轉(zhuǎn)稅制，消除重復(fù)征稅。營(yíng)改增稅制改革有利于完善增值稅鏈條，如把那些與貨物密切相關(guān)的交通運(yùn)輸業(yè)等服務(wù)行業(yè)劃入了增值稅征收范圍，增加了進(jìn)項(xiàng)稅抵扣金額，減少了企業(yè)稅負(fù)。

3.完善稅收制度，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)發(fā)展。營(yíng)改增稅制改革有利于推動(dòng)第二產(chǎn)業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)融合，培育發(fā)展新的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)點(diǎn)。利用進(jìn)項(xiàng)稅抵扣可有效減輕服務(wù)業(yè)的稅負(fù)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，提高國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。

4.優(yōu)化社會(huì)環(huán)境，提高設(shè)備更新速度。對(duì)于各行業(yè)來說，設(shè)備不及時(shí)更新會(huì)導(dǎo)致耗油量大、污染物排放量大，造成社會(huì)環(huán)境惡化。稅制改革后，企業(yè)新增固定資產(chǎn)可以抵扣增值進(jìn)項(xiàng)稅，減少稅負(fù)。因此，營(yíng)改增有利于企業(yè)進(jìn)行技術(shù)改造和設(shè)備更新。

二、開灤集團(tuán)國(guó)際物流有限責(zé)任公司在營(yíng)改增中面臨的主要問題及原因分析

開灤集團(tuán)國(guó)際物流有限責(zé)任公司涉及營(yíng)業(yè)稅改征增值稅業(yè)務(wù)的單位有3家，分別是鐵路運(yùn)輸分公司、汽車運(yùn)輸分公司和港口儲(chǔ)運(yùn)分公司。其中，港口儲(chǔ)運(yùn)分公司所涉及的是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)項(xiàng)下的物流輔助服務(wù)，適用稅率6%，營(yíng)改增起點(diǎn)為2013年8月。汽車運(yùn)輸分公司和鐵路運(yùn)輸分公司所涉及的是交通運(yùn)輸業(yè)項(xiàng)下的陸路運(yùn)輸服務(wù)，適用稅率11%。汽車運(yùn)輸分公司營(yíng)改增起點(diǎn)為2013年8月，鐵路運(yùn)輸公司營(yíng)改增起點(diǎn)為2014年1月。通過營(yíng)改增前期階段的試運(yùn)行，上述3家改征增值稅后，稅負(fù)率比改征前均有所提高，如鐵路運(yùn)輸分公司營(yíng)改增前營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)率為3.36%，營(yíng)改增后增值稅稅負(fù)率為5.72%， 上升幅度為70.24%；港口儲(chǔ)運(yùn)分公司營(yíng)改增前營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)率為3.36%，營(yíng)改增后增值稅稅負(fù)率為3.57%，上升幅度為6.25%。造成稅負(fù)率上升的原因主要有以下幾個(gè)。

（一） 新稅制稅率偏高

營(yíng)改增前，鐵路運(yùn)輸分公司、港口儲(chǔ)運(yùn)分公司分別按運(yùn)輸收入和港口裝卸搬運(yùn)碼頭服務(wù)收入交納營(yíng)業(yè)稅，稅率為3%。營(yíng)改增后，鐵路運(yùn)輸分公司稅率為11%，港口儲(chǔ)運(yùn)分公司稅率為6%。兩公司稅率與之前相比有了明顯提高，尤其是鐵路運(yùn)輸分公司稅率從3%提高到11%，提高幅度較大，而且稅負(fù)短期內(nèi)下降有一定困難。

（二） 可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅偏少

營(yíng)改增后，鐵路運(yùn)輸分公司和港口儲(chǔ)運(yùn)分公司可抵扣的項(xiàng)目主要有燃油、修理費(fèi)、材料費(fèi)、港雜費(fèi)、水電費(fèi)等。其他在成本費(fèi)用中占比較高的諸如人員工資薪酬、折舊費(fèi)、租賃費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、過路費(fèi)等項(xiàng)目均不能抵扣。由于運(yùn)輸工具購(gòu)置成本高、使用年限長(zhǎng)（尤其是機(jī)車、礦煤車等使用年限已達(dá)20 年以上），更新?lián)Q代不是很頻繁。此外，兩公司基本已到了成熟期階段，非成長(zhǎng)期階段需要投入大量設(shè)備，因而實(shí)際可以抵扣的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅很少，所以稅負(fù)增加（見圖1、圖2）。

（三） 取得合規(guī)扣稅憑證少

由于營(yíng)業(yè)稅改征增值稅剛剛起步，有些業(yè)務(wù)人員對(duì)增值稅相關(guān)知識(shí)了解得不夠，有時(shí)可能能夠取得合規(guī)扣稅憑證，有時(shí)可能沒有取得，僅取得了普通發(fā)票或者收據(jù)，喪失了抵扣稅款的機(jī)會(huì)。

三、對(duì)營(yíng)改增后物流企業(yè)的納稅籌劃管理與建議

從以上分析可以看出，稅改后企業(yè)稅負(fù)的高低主要取決于企業(yè)成本費(fèi)用可抵扣率的高低。成本費(fèi)用可抵扣率越高，稅改后企業(yè)的稅負(fù)就越低，反之稅負(fù)就越高。而物流企業(yè)普遍存在資產(chǎn)總額少、可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額偏低、稅率偏高的問題。針對(duì)這些問題，作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員，如何做好營(yíng)改增后納稅籌劃管理以降低稅負(fù)，值得研究。筆者認(rèn)為，應(yīng)從以下幾個(gè)方面采取措施。

（一） 利用稅改契機(jī)，逐級(jí)反饋，爭(zhēng)取國(guó)家政策支持

一是爭(zhēng)取合理降低稅率。如對(duì)鐵路運(yùn)輸分公司等產(chǎn)業(yè)新稅率提高幅度較大（提高了8%），但因客觀實(shí)際因素可抵扣成本較少的，應(yīng)逐步降低稅率。二是盡早全面鋪開營(yíng)改增試點(diǎn)范圍。針對(duì)目前部分行業(yè)已實(shí)行營(yíng)改增，部分行業(yè)仍延續(xù)征收營(yíng)業(yè)稅，實(shí)行稅改行業(yè)無法取得未稅改行業(yè)增值稅專用發(fā)票，影響稅負(fù)抵扣。如上述兩公司過路費(fèi)、過橋費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等項(xiàng)目目前無法取得增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票。為實(shí)現(xiàn)平穩(wěn)過渡，也可將上述暫不能取得增值稅發(fā)票的業(yè)務(wù)按行業(yè)平均水平測(cè)算應(yīng)抵減比例，將這些項(xiàng)目的支出作為減計(jì)收入處理，減少銷項(xiàng)稅額。三是爭(zhēng)取政府或財(cái)政部門增值稅補(bǔ)貼政策。對(duì)營(yíng)改增過程中因新老稅制轉(zhuǎn)換而產(chǎn)生的稅負(fù)增加情況，可據(jù)實(shí)向政府有關(guān)部門反饋，申請(qǐng)財(cái)政實(shí)施過渡性扶持政策，將國(guó)家結(jié)構(gòu)性減稅落到實(shí)處。

（二） 加強(qiáng)成本管理，全面做好進(jìn)項(xiàng)稅款抵扣工作

一是提高成本費(fèi)用中可抵扣項(xiàng)目比例。雖然營(yíng)改增是減稅政策，但是企業(yè)稅負(fù)能否真正下降還取決于能夠取得增值稅專用發(fā)票項(xiàng)目占成本的比重。如企業(yè)成本費(fèi)用中大部分項(xiàng)目不能抵扣，會(huì)導(dǎo)致企業(yè)減稅的效果不明顯。因此，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)日常成本管理，提高可抵扣成本的比例。二是加強(qiáng)宣傳，做好稅改培訓(xùn)。增強(qiáng)業(yè)務(wù)人員日常索要增值稅發(fā)票的意識(shí)。據(jù)調(diào)查，鐵路運(yùn)輸分公司與港口儲(chǔ)運(yùn)分公司可抵扣項(xiàng)目應(yīng)取盡取發(fā)票比率大約分別為90.63%和96.72%。應(yīng)該說，兩公司在采購(gòu)材料、日常購(gòu)銷環(huán)節(jié)取得增值稅專用發(fā)票成績(jī)很好，但仍有上升空間。三是做好規(guī)劃，應(yīng)結(jié)合銷項(xiàng)稅，綜合考慮安排進(jìn)項(xiàng)稅抵扣節(jié)奏。一般來說，當(dāng)企業(yè)有大量銷項(xiàng)稅額時(shí)，購(gòu)入固定資產(chǎn)較合時(shí)宜，這樣可使進(jìn)項(xiàng)稅額能夠及時(shí)抵扣。否則，就會(huì)有一部分進(jìn)項(xiàng)稅不能及時(shí)抵扣。因此，要根據(jù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況，合理安排內(nèi)部投資規(guī)模。

（三） 研究納稅籌劃，充分利用國(guó)家稅收優(yōu)惠政策

在本次營(yíng)改增改革試點(diǎn)的同時(shí)，國(guó)家也相應(yīng)出臺(tái)了一些配套優(yōu)惠政策，如《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定》中關(guān)于試點(diǎn)納稅人提供的國(guó)際貨物運(yùn)輸服務(wù)可享受免征增值稅的政策。對(duì)此，若物流企業(yè)有國(guó)際貨物運(yùn)輸服務(wù)項(xiàng)目，在服務(wù)公司與境外公司合作中可以研究如何通過合理渠道擴(kuò)大貨物運(yùn)輸服務(wù)項(xiàng)目，享受免征增值稅政策并實(shí)現(xiàn)整體稅負(fù)下降的效果。因此，財(cái)務(wù)管理人員只有學(xué)懂、吃透國(guó)家稅收優(yōu)惠政策精神，才能做好稅務(wù)籌劃管理。

（四） 及時(shí)完成結(jié)算，合規(guī)做好日常稅務(wù)管理工作

篇（2）

我國(guó)零售企業(yè)物流管理存在的問題

2004年12月底，我國(guó)商業(yè)和物流業(yè)向外資完全開放。物流管理作為我國(guó)零售企業(yè)和國(guó)外同行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的利器，已經(jīng)得到國(guó)內(nèi)大多數(shù)零售企業(yè)的重視。但目前國(guó)內(nèi)零售企業(yè)已在運(yùn)作的物流體系普遍缺乏有效的經(jīng)營(yíng)管理，出現(xiàn)了以下帶有共性的問題：

物流的整體運(yùn)作效率低

物流效率低在零售企業(yè)的突出表現(xiàn)是缺貨率高。根據(jù)羅蘭•貝格與中國(guó)連鎖經(jīng)營(yíng)協(xié)會(huì)在2003年9月對(duì)國(guó)內(nèi)連鎖零售3個(gè)城市5家連鎖零售企業(yè)的12家大賣場(chǎng)進(jìn)行調(diào)查，結(jié)果顯示：中國(guó)的終端缺貨率在10％左右，遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于國(guó)際7％左右的水平。對(duì)零售企業(yè)來說，商品缺貨狀況將引發(fā)消費(fèi)者的各種反應(yīng)，最終導(dǎo)致企業(yè)的銷售損失，據(jù)粗略的測(cè)算，我國(guó)連鎖超市每年因商品缺貨造成的損失高達(dá)830億元人民幣。有關(guān)機(jī)構(gòu)研究表明：在美國(guó)，連鎖零售企業(yè)如果購(gòu)買商品缺貨，60.5％的消費(fèi)者會(huì)購(gòu)買同一類替代品，21.6％的顧客不再購(gòu)買，14.8％的顧客會(huì)到另一家店購(gòu)買時(shí)再實(shí)施消費(fèi)行為，顧客的轉(zhuǎn)店率是17.9％；而在我國(guó)，當(dāng)出現(xiàn)商品缺貨時(shí)，48％的人會(huì)購(gòu)買同一品種的替代品，15％的消費(fèi)者不再購(gòu)買，31％的顧客會(huì)選擇到另一家店購(gòu)買該商品，顧客的轉(zhuǎn)店率是37％。這意味著中國(guó)的超市將因缺貨而比美國(guó)的超市損失更多的顧客。

統(tǒng)一配送率不高

目前我國(guó)零售業(yè)的統(tǒng)一配送率不高，因此不少零售業(yè)的倉(cāng)庫(kù)和車輛沒有得到有效的利用，車輛空載率普遍較高，商品的在庫(kù)周轉(zhuǎn)期一般都在15～30天。而且，我國(guó)零售企業(yè)的配送規(guī)模普遍較小，已經(jīng)建成并投入運(yùn)營(yíng)的絕大多數(shù)配送中心也未達(dá)到經(jīng)濟(jì)配送的規(guī)模，其中約60％的人員和設(shè)施處于閑置狀態(tài)。據(jù)有關(guān)機(jī)構(gòu)對(duì)內(nèi)地16家比較成功的連鎖企業(yè)的調(diào)查表明：沒有一個(gè)企業(yè)的配送中心對(duì)各分店經(jīng)營(yíng)的所有商品實(shí)行100％的統(tǒng)一配送，最好的達(dá)到80％～90％，如北京的華潤(rùn)；少數(shù)企業(yè)的統(tǒng)一配送率在50％左右，大多數(shù)在60％～70％之間，如北京的好鄰居（60％左右），西客隆（70％左右）。當(dāng)然，統(tǒng)一配送率低也有其他原因，如對(duì)于鮮活易腐商品、冷凍商品，分店不愿意統(tǒng)一配送，多采用生產(chǎn)者直接送貨上門的辦法，因此，雖然在國(guó)外連鎖店的統(tǒng)一配送率也難以達(dá)到100％，但統(tǒng)一配送率低肯定將影響配送中心優(yōu)勢(shì)的發(fā)揮。

物流成本長(zhǎng)期居高不下

在零售企業(yè)中，物流費(fèi)用占據(jù)了整個(gè)流通費(fèi)用的很大比重。歐、美、日等發(fā)達(dá)國(guó)家連鎖超市公司的物流成本通常占銷售額的4％～6％；冷鏈配送（包括冷凍、冷藏）的物流成本是常溫配送的2.5倍。而在我國(guó)，由于超市連鎖水平較低，很多超市各有各的供應(yīng)商和物流渠道，這種各自為陣的渠道策略造成了物流活動(dòng)分散，采購(gòu)批量小，庫(kù)存積壓與斷貨現(xiàn)象并存，使物流成本長(zhǎng)期居高不下。據(jù)統(tǒng)計(jì)，我國(guó)零售企業(yè)的平均物流成本一般占到銷售額的10％甚至更高，一些企業(yè)甚至占到企業(yè)經(jīng)營(yíng)總成本的20％以上，而因物流環(huán)節(jié)與企業(yè)內(nèi)部其他環(huán)節(jié)不協(xié)調(diào)使得運(yùn)作效率降低所造成的損失更是無法計(jì)算。

信息共享程度低

零售企業(yè)與供應(yīng)商以及零售企業(yè)內(nèi)各部門的信息共享非常重要，但我國(guó)現(xiàn)存的狀況卻令人擔(dān)憂。許多零售企業(yè)把已經(jīng)掌握的信息作為私有財(cái)產(chǎn)，不與供應(yīng)商共享，使得供應(yīng)商無法獲得零售企業(yè)的庫(kù)存和銷售信息，結(jié)果商品成本提高，零售企業(yè)的商品競(jìng)爭(zhēng)力也就降低了。在企業(yè)內(nèi)部，單就運(yùn)營(yíng)和采購(gòu)來看，兩者的必要信息不能充分共享，溝通不暢同樣導(dǎo)致了缺貨的嚴(yán)重。在商品管理方面，總店采購(gòu)部門沒有很好地把握不同門店的需求差異，使得有些銷路不佳的商品長(zhǎng)期滯留在貨架上，同時(shí)也阻礙了更多的暢銷產(chǎn)品上架銷售；數(shù)據(jù)管理方面，由于嚴(yán)重缺乏溝通，總部和門店數(shù)據(jù)庫(kù)數(shù)據(jù)嚴(yán)重不符，由于數(shù)據(jù)的不準(zhǔn)確，門店經(jīng)理對(duì)于總部和配送系統(tǒng)給出的補(bǔ)貨提示沒有信心。

信息化水平低

時(shí)至今日，國(guó)內(nèi)零售企業(yè)的配送中心廣泛采用的還是傳統(tǒng)的“人海戰(zhàn)術(shù)”。以收貨為例，目前，有81.2％的批發(fā)企業(yè)和74.6％的零售企業(yè)仍是手工點(diǎn)貨，不僅效率低，而且差錯(cuò)率高。盡管國(guó)內(nèi)一些軟件公司也專門開發(fā)了各種專業(yè)的“商業(yè)進(jìn)銷存”軟件，但由于缺乏實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的積累和現(xiàn)代物流理念的超前意識(shí)，大多數(shù)產(chǎn)品過于理想化，無法處理配送中心日常運(yùn)作中的各種特殊、復(fù)雜情況，推廣應(yīng)用極為有限。

導(dǎo)致問題的原因分析

零售企業(yè)尚未形成規(guī)模效應(yīng)

盡管目前我國(guó)的零售企業(yè)都在積極發(fā)展連鎖經(jīng)營(yíng)，但規(guī)模普遍偏小，組織化程度低，許多企業(yè)的店鋪規(guī)模沒有達(dá)到國(guó)際公認(rèn)的連鎖企業(yè)的贏利點(diǎn)（14家以上）。據(jù)統(tǒng)計(jì)，我國(guó)現(xiàn)有的連鎖商業(yè)企業(yè)平均每家擁有的店鋪數(shù)雖達(dá)到17家，但不少企業(yè)僅有3～4家。規(guī)模最大的上海聯(lián)華超市公司，2003年店鋪數(shù)雖達(dá)2259家，但與美國(guó)沃爾瑪在全球擁有5,085家分店，法國(guó)家樂福擁有10,378家分店相比，差之甚遠(yuǎn)。此外，要實(shí)現(xiàn)規(guī)模效應(yīng)，各個(gè)分店本身的規(guī)模（如經(jīng)營(yíng)面積、經(jīng)營(yíng)品種及配套齊全的程度等）也必須具有相應(yīng)的規(guī)模水平。我國(guó)大多單體店鋪規(guī)模十分有限，而且還存在雖然單店數(shù)量不少，但在經(jīng)營(yíng)上是各自為政的現(xiàn)象，享受不了由大規(guī)模統(tǒng)一采購(gòu)、統(tǒng)一配送、統(tǒng)一管理帶來的成本分擔(dān)的好處。由于國(guó)內(nèi)零售企業(yè)的連鎖經(jīng)營(yíng)尚未形成規(guī)模效應(yīng)，這樣連鎖經(jīng)營(yíng)的優(yōu)勢(shì)就無法體現(xiàn)，而實(shí)現(xiàn)這一優(yōu)勢(shì)的物流配送體系也就難以發(fā)揮出應(yīng)有的效能，兩者之間還沒有形成相輔相成的良性互動(dòng)關(guān)系。面對(duì)取消對(duì)外商投資商業(yè)企業(yè)限制以后的市場(chǎng)格局，如何做大做強(qiáng)連鎖經(jīng)營(yíng)，形成與外資商業(yè)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的實(shí)力，已成為國(guó)內(nèi)零售企業(yè)迫在眉睫的重要問題。

落后的物流管理觀念

我國(guó)引進(jìn)物流管理的時(shí)間短，許多企業(yè)對(duì)物流環(huán)節(jié)的認(rèn)識(shí)程度不夠，更多的企業(yè)對(duì)現(xiàn)代物流管理的理念僅限于概念層次的了解，國(guó)內(nèi)商業(yè)企業(yè)普遍缺乏對(duì)物流在經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略與戰(zhàn)術(shù)層次的綜合運(yùn)作能力。目前，在這方面出現(xiàn)了兩種不同的傾向，其一是重前輕后，其二是盲目跟進(jìn)。

所謂重前輕后，是指許多零售企業(yè)在不斷追求規(guī)模擴(kuò)張的時(shí)候，只重視前臺(tái)門店的擴(kuò)張，而忽視了物流配送體系的建設(shè)，從而導(dǎo)致了后臺(tái)物流系統(tǒng)的構(gòu)筑及管理出現(xiàn)越來越多的問題，出現(xiàn)了在前臺(tái)店鋪數(shù)量不斷增長(zhǎng)的同時(shí)，企業(yè)總利潤(rùn)卻在不斷下降的利潤(rùn)負(fù)增長(zhǎng)趨勢(shì)。最主要的原因就是企業(yè)對(duì)前臺(tái)和后臺(tái)相輔相成的關(guān)系認(rèn)識(shí)模糊，把前臺(tái)店面的擴(kuò)張作為經(jīng)營(yíng)的重頭戲，而對(duì)在經(jīng)營(yíng)中起著重要支撐作用的物流系統(tǒng)的構(gòu)建和管理重視不夠，投入的管理力度明顯不足，無法滿足需求。

所謂盲目跟進(jìn)，是指目前一些大型零售企業(yè)紛紛熱衷于建立自己的物流配送體系。我國(guó)絕大多數(shù)大型零售企業(yè)都是在原來的國(guó)營(yíng)商業(yè)企業(yè)基礎(chǔ)上改制而來的，計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下的“大而全”的經(jīng)營(yíng)思想仍然禁錮著相當(dāng)一部分企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的頭腦。在“肥水不流外人田”思想的支配下，一些在物流方面毫無擅長(zhǎng)的零售企業(yè)開始自辦物流，另一些企業(yè)則仍習(xí)慣于依靠自己原有的儲(chǔ)運(yùn)力量。零售企業(yè)自辦物流，在倉(cāng)儲(chǔ)、運(yùn)輸、勞動(dòng)力、設(shè)備等方面的直接投入浩大，場(chǎng)地、設(shè)備的運(yùn)營(yíng)、保養(yǎng)費(fèi)用以及商品周轉(zhuǎn)占用資金等直接增加了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本。由于零售企業(yè)主要業(yè)務(wù)集中于市場(chǎng)營(yíng)銷，對(duì)儲(chǔ)運(yùn)業(yè)務(wù)了解不多，加上市場(chǎng)的波動(dòng)性，使各個(gè)企業(yè)分散的儲(chǔ)運(yùn)資源利用率不高，車輛裝載率低、倉(cāng)庫(kù)空倉(cāng)率大，整體物流環(huán)節(jié)效率低下，也進(jìn)一步造成企業(yè)總體的物流成本居高不下。

缺乏有效的合作機(jī)制

在與供應(yīng)商的關(guān)系上，許多零售企業(yè)持利益對(duì)立而不是利益與共、共同協(xié)作的心態(tài)。目前，我國(guó)零售企業(yè)的盈利模式大多處于第二階段――向供應(yīng)商要利潤(rùn)。為了獲利拼命積壓上游供應(yīng)商的利潤(rùn)空間，比如收取進(jìn)場(chǎng)費(fèi)、促銷費(fèi)、管理費(fèi)等通道費(fèi)，與供應(yīng)商之間形成了純粹的異常緊張的競(jìng)爭(zhēng)關(guān)系。

在利益方面，零售企業(yè)往往無休止地追求自己?jiǎn)畏矫胬娴淖畲蠡鲆暳伺c供應(yīng)商風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)，利益均沾，爭(zhēng)取“雙贏”的戰(zhàn)略協(xié)作關(guān)系。一方面盡力壓低進(jìn)價(jià)，一方面向供應(yīng)商索取名目繁多的包括進(jìn)場(chǎng)費(fèi)、促銷費(fèi)、廣告費(fèi)等在內(nèi)的通道費(fèi)用，并采取拖延貨款，壓占供應(yīng)商流通資金等違規(guī)做法。特別是一些超級(jí)終端航母，更是在和供應(yīng)商的討價(jià)還價(jià)上處于上峰地位，不是正和博弈的雙贏關(guān)系，而是“你死我活”的針鋒相對(duì)。

在誠(chéng)信方面，零售企業(yè)自身也存在一些問題。2002年國(guó)內(nèi)發(fā)生的“華榕超市事件”就是一個(gè)典型案例。曾兩次進(jìn)入“中國(guó)連鎖商業(yè)企業(yè)百?gòu)?qiáng)”的華榕超市是當(dāng)年福建最大的連鎖商業(yè)企業(yè)。然而，在2001年末，華榕超市卻出現(xiàn)了高達(dá)5,500多萬元的凈債務(wù)，其中欠供應(yīng)商債務(wù)達(dá)4,200萬元，離破產(chǎn)的邊緣越來越近。面對(duì)這一形勢(shì)，供應(yīng)商們警覺起來，很快一些地區(qū)便相繼發(fā)生供應(yīng)商逼債、砸碎商場(chǎng)玻璃門窗的事件，接下來，加盟華榕的多家超市相繼關(guān)門，最終導(dǎo)致了2002年華榕超市的倒閉。這一事件道出了零售企業(yè)對(duì)供應(yīng)商的誠(chéng)信的重要性。

我國(guó)零售企業(yè)和供應(yīng)商的關(guān)系如此緊張，必定不可能心平氣和的坐下來，本著互信互惠的原則，建立長(zhǎng)期的戰(zhàn)略合作關(guān)系。而這種合作的不可能，也導(dǎo)致了零售企業(yè)物流管理的低效，從而影響企業(yè)的更多贏利。造成如此局面，有相關(guān)法規(guī)制定的不健全、市場(chǎng)監(jiān)管力度不夠等多方面原因。因此，政府有關(guān)管理部門和機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)采取相應(yīng)措施，造就有利于形成零售企業(yè)和供應(yīng)商有效的合作機(jī)制的市場(chǎng)環(huán)境，促使雙方關(guān)系的改善。

信息技術(shù)的應(yīng)用落后

信息技術(shù)應(yīng)用的落后也是導(dǎo)致配送中心作業(yè)效率低下，運(yùn)營(yíng)成本居高不下的重要原因之一。雖然進(jìn)入20世紀(jì)90年代，中國(guó)的零售企業(yè)已逐步開始在企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行信息化建設(shè)并取得了顯著進(jìn)步，但從整體來看，目前的信息化水平還處在一個(gè)較低的層次，客戶關(guān)系管理、連鎖門店間的信息化、供應(yīng)鏈管理、電子商務(wù)、數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確與數(shù)據(jù)模型、系統(tǒng)的穩(wěn)定性等等都是零售企業(yè)急需解決的一些問題。

由于信息技術(shù)落后，許多采用計(jì)算機(jī)管理但功能不完善，很多物流信息如訂貨、存貨、補(bǔ)貨、銷貨、貨物的陳列配置、財(cái)務(wù)處理等均由人工操作，同時(shí)也造成缺乏顧客購(gòu)買行為的原始記錄、數(shù)據(jù)分析等的信息處理系統(tǒng)，致使很多企業(yè)貨架空間分配不當(dāng)，暢銷品缺少陳列而滯銷品充斥空間。一項(xiàng)調(diào)查顯示，在我國(guó)商店中，約有30％的商品在相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間內(nèi)無人問津。而據(jù)業(yè)內(nèi)人士介紹，僅POS系統(tǒng)的應(yīng)用，至少可使經(jīng)營(yíng)成本降低1.5％，營(yíng)業(yè)額提高8％。另外，由于企業(yè)間不能及時(shí)交換數(shù)據(jù)，致使發(fā)貨方和訂貨方無法掌握訂貨狀況、貨物在庫(kù)在途狀況。

我國(guó)零售企業(yè)有效實(shí)施物流管理的對(duì)策

物流配送模式的確定

物流配送是零售企業(yè)物流管理中關(guān)鍵的環(huán)節(jié)，如今流行的配送模式有自營(yíng)配送、共同配送和第三方物流三種。采用適當(dāng)?shù)呐渌湍Ｊ剑坏欣谄髽I(yè)降低成本，更重要的是，使企業(yè)能整合內(nèi)外部資源，提高物流效率。

各種配送模式各有特色，零售企業(yè)應(yīng)從物流對(duì)企業(yè)成功的關(guān)鍵性和自身經(jīng)營(yíng)物流能力等角度（參見圖1），根據(jù)實(shí)際需要，決定企業(yè)是自營(yíng)物流還是利用供應(yīng)商或借助于第三方的社會(huì)物流，或者某些環(huán)節(jié)使用企業(yè)自營(yíng)物流，另一些環(huán)節(jié)采用其他物流模式，所有這些并無定式。比如，物流對(duì)沃爾瑪?shù)某晒τ袠O其關(guān)鍵的作用，沃爾瑪自身經(jīng)營(yíng)物流的能力也很強(qiáng)，所以，它選擇了自營(yíng)這種物流配送模式。

根據(jù)當(dāng)前國(guó)內(nèi)社會(huì)物流服務(wù)整體水平還比較低的現(xiàn)狀，完全依靠社會(huì)所提供的3PL服務(wù)或物流全程服務(wù)尚不現(xiàn)實(shí)。一些新的物流企業(yè)服務(wù)費(fèi)用太高，遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出零售企業(yè)和消費(fèi)者的承受能力。并且，由于當(dāng)前社會(huì)物流服務(wù)水平一時(shí)未能跟上經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，所以，在近幾年內(nèi)，大部分大型零售企業(yè)主要還得依靠自身的力量，在改造自身的物流資源的基礎(chǔ)上，有選擇性地借助供應(yīng)商或3PL作為補(bǔ)充，如利用物流企業(yè)所提供的物流基地和運(yùn)輸設(shè)備，相應(yīng)減少企業(yè)自身在物流方面的大量投入。隨著社會(huì)物流服務(wù)水平的提高，逐步加大依靠3PL的比重。中小型零售企業(yè)應(yīng)積極使用3PL所提供的服務(wù)，進(jìn)一步降低新企業(yè)開辦初期資本的投入，以降低自身的經(jīng)營(yíng)成本，增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。

加強(qiáng)與供應(yīng)商的戰(zhàn)略合作

隨著經(jīng)濟(jì)和流通的發(fā)展，為得到更高的物流效率，企業(yè)物流管理已不再局限于企業(yè)內(nèi)部，而是延伸至整個(gè)供應(yīng)鏈，通過和鏈上伙伴的戰(zhàn)略合作，提高自己的物流管理水平。就零售企業(yè)而言，與供應(yīng)商的合作有著十分重要的意義。比如供應(yīng)商可以通過與同業(yè)的伙伴關(guān)系，運(yùn)用科技的力量合力削減成本與改善效率，美國(guó)著名的零售商J.C.Penny把其存貨控制和產(chǎn)品補(bǔ)充系統(tǒng)與其他供應(yīng)商整合在一起，使供應(yīng)鏈上的企業(yè)可以利用各自的能力與資源，減少重疊的成本。

國(guó)外在建立新型的物流供應(yīng)鏈戰(zhàn)略合作方面采用的典型方法有兩種：ECR（效率型消費(fèi)者對(duì)應(yīng)）和QR（Quick Response，快速反應(yīng)）。他們的共同特征表現(xiàn)為超越企業(yè)之間的界限，通過合作追求物流效率化。ECR和QR兩種方法，對(duì)我國(guó)的零售企業(yè)和供應(yīng)商都是挑戰(zhàn)。零售企業(yè)要成功實(shí)施ECR和QR，提高物流效率和管理水平，除了要改變觀念和供應(yīng)商建立戰(zhàn)略合作伙伴關(guān)系外，還要重點(diǎn)解決以下問題：

信息共享 為改變我國(guó)零售業(yè)信息共享度低的問題，零售企業(yè)要更新舊觀念，開放必要的信息與供應(yīng)商高度共享，防止“牛鞭效應(yīng)”，完善物流管理。

成本分擔(dān) 零售企業(yè)實(shí)施物流管理所需的條件之一就是建立合理的成本分擔(dān)方案。目前，我國(guó)零售企業(yè)與供應(yīng)商之間的緊張關(guān)系主要就是由此引發(fā)的，長(zhǎng)此以往，穩(wěn)定有效的物流系統(tǒng)就成了空中樓閣，難以實(shí)現(xiàn)。所以，零售企業(yè)要本著合作雙贏的思想，和供應(yīng)商協(xié)商成本分擔(dān)方案。只有保障了供應(yīng)商的利益，合理解決成本分擔(dān)，ECR和QR的成功實(shí)施才有可能。

績(jī)效評(píng)估和利潤(rùn)方案 供應(yīng)商在零售企業(yè)的物流管理中做出了貢獻(xiàn)，如何評(píng)價(jià)其績(jī)效并按一定利潤(rùn)方案分配收益，是我們要解決的另一個(gè)問題。供應(yīng)商對(duì)整個(gè)物流鏈條利潤(rùn)的上升做了很大的貢獻(xiàn)，應(yīng)該得到應(yīng)有的收益。如果沒有合理和完善的績(jī)效評(píng)估機(jī)制，這個(gè)鏈條很快就會(huì)瓦解。

提升企業(yè)物流信息化水平

以信息技術(shù)為核心的現(xiàn)代高新技術(shù)改變了傳統(tǒng)的物流作業(yè)模式，拓展了以時(shí)間和空間為基本條件的物流運(yùn)作范疇，為現(xiàn)代物流的實(shí)現(xiàn)提供了基礎(chǔ)，與此同時(shí)，新的物流經(jīng)營(yíng)理念也如雨后春筍般不斷破土而出：及時(shí)化戰(zhàn)略（JIT）、快速反應(yīng)戰(zhàn)略（QR）、連續(xù)補(bǔ)貨戰(zhàn)略（CR，Continuous Replenishment）、自動(dòng)補(bǔ)充戰(zhàn)略（AR，Automatic Replenishment）等等。這些物流戰(zhàn)略和技術(shù)的出現(xiàn)都與計(jì)算機(jī)及通信技術(shù)的發(fā)展息息相關(guān)，物流業(yè)的快速發(fā)展也正是得益于此。

但是，目前物流配送系統(tǒng)的信息化可以說“叫好不叫座”，炒得熱火，用起來卻差強(qiáng)人意。原因是多方面的，其中一個(gè)主要原因就是，企業(yè)對(duì)物流信息化認(rèn)識(shí)上存在誤區(qū)，導(dǎo)致了“一步到位實(shí)現(xiàn)‘大而全’的物流信息化系統(tǒng)”的建設(shè)思路，以至于在實(shí)施目標(biāo)的可操作性和過程的可控制性等工程問題上出現(xiàn)一系列的問題。因此，在提升零售企業(yè)物流信息化水平的過程中，應(yīng)當(dāng)把握以下三個(gè)基本原則：

實(shí)用性和循序漸進(jìn)原則 應(yīng)用信息技術(shù)并非越新越復(fù)雜越好，而應(yīng)以實(shí)用為首要原則。我國(guó)零售企業(yè)要量力而行，因?yàn)樾畔⒓夹g(shù)的投入使用意味著企業(yè)高額資金的支出，并伴隨著巨大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，產(chǎn)生很強(qiáng)的流通資金約束力，還要占據(jù)一定的設(shè)施、設(shè)備、專業(yè)人員對(duì)其容納、對(duì)接及日常運(yùn)行進(jìn)行看管維護(hù)。所以，我國(guó)零售企業(yè)一定要選用跟自身匹配的信息技術(shù)，避免掉入“信息陷阱”。

兼容性和適當(dāng)超前原則 在我國(guó)企業(yè)信息化發(fā)展的初級(jí)階段，盡管一些零售企業(yè)已經(jīng)進(jìn)行了程度不同的信息化建設(shè)，但由于系統(tǒng)建設(shè)往往受“大而全”方案指導(dǎo)思想的制約，使一些信息系統(tǒng)在企業(yè)內(nèi)部實(shí)現(xiàn)了信息共享，但對(duì)外還是較為封閉的，形成一個(gè)個(gè)信息孤島，在Internet日益普及的時(shí)代，這樣的信息化系統(tǒng)在物流配送過程中將會(huì)出現(xiàn)互聯(lián)互通困難，造成信息不通暢，影響配送業(yè)務(wù)的進(jìn)行。因此，實(shí)現(xiàn)物流信息化一定要注意企業(yè)內(nèi)各部門間的兼容性以及與供應(yīng)商的信息系統(tǒng)的兼容性。否則信息化的優(yōu)勢(shì)將無法發(fā)揮。此外，信息技術(shù)的發(fā)展異常迅速，更新?lián)Q代很快，因此在應(yīng)用時(shí)要把握適度的超前性。

持續(xù)性和持之以恒原則 信息化是現(xiàn)代物流的基礎(chǔ)，信息化是零售企業(yè)物流配送系統(tǒng)的核心之一。由于我國(guó)的零售企業(yè)和廣大消費(fèi)者所處的環(huán)境有較大的差異，因此零售企業(yè)物流配送系統(tǒng)的信息化不能追求一種模式和一步到位。應(yīng)根據(jù)我國(guó)社會(huì)信息化的發(fā)展進(jìn)程，針對(duì)不同的用戶環(huán)境，采取高、中、低級(jí)（寬帶、無線、撥號(hào)、電話、傳真）的多種信息化手段和技術(shù)逐步實(shí)現(xiàn)物流配送的信息化。因此，對(duì)零售企業(yè)來說，要對(duì)信息技術(shù)進(jìn)行不斷的改造和升級(jí)，并保持持續(xù)的投入。

參考文獻(xiàn)：

1.張其中，鮑麗珍.連鎖超市呼喚現(xiàn)代化的商業(yè)物流.物流技術(shù)與應(yīng)用，2003（9）

篇（3）

隨著現(xiàn)代物流的迅速發(fā)展,物流管理日益滲透到企業(yè)各項(xiàng)管理之中。物流成本管理是生產(chǎn)企業(yè)物流管理的核心部分。企業(yè)通過對(duì)物流成本的有效把握,利用物流要素之間的效益背反關(guān)系,科學(xué)、合理地組織物流活動(dòng),加強(qiáng)對(duì)物流活動(dòng)過程中費(fèi)用支出的有效控制,降低物流活動(dòng)中的物化勞動(dòng)和活勞動(dòng)的消耗,從而達(dá)到降低物流總成本,提高經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益的目的。

生產(chǎn)企業(yè)物流成本管理目前狀況

生產(chǎn)企業(yè)物流成本是指企業(yè)在進(jìn)行供給、生產(chǎn)、銷售、回收等過程中所發(fā)生的運(yùn)輸、包裝、保管、輸送、回收方面的成本。和流通企業(yè)相比,生產(chǎn)企業(yè)的物流成本大都體現(xiàn)在所生產(chǎn)的產(chǎn)品成本之中,具有和產(chǎn)品成本的不可分割性。

西方發(fā)達(dá)國(guó)家的物流成本管理研發(fā)經(jīng)歷了了解物流成本實(shí)際狀況、物流成本核算、物流成本管理、物流收益評(píng)估、物流盈虧分析五個(gè)階段。在生產(chǎn)企業(yè)的物流成本管理實(shí)踐中,達(dá)到物流成本管理第四階段水平的企業(yè)不多,多數(shù)企業(yè)的物流成本管理水平還都處于第三階段。

在我國(guó),生產(chǎn)企業(yè)對(duì)物流成本的構(gòu)成已經(jīng)有了一定的理解,并確認(rèn)了最需要展開的功能成本分析和動(dòng)態(tài)的成本計(jì)算能力。但是由于我國(guó)工業(yè)化總體水平較低,許多會(huì)計(jì)核算方法成為解決物流成本新問題的障礙,對(duì)物流過程進(jìn)行有效的成本管理仍然存在著困難,嚴(yán)重影響了工業(yè)企業(yè)物流合理化及管理水平的提高。貨物卸貨、搬運(yùn)、暫存、包裝、資訊、準(zhǔn)時(shí)配送等方面失控,企業(yè)物流專業(yè)化技術(shù)水平不高,物流不合理,物流運(yùn)作能力低下。

物流管理水平的低下決定了物流成本管理水平較低,組織間交易成本高,物流成本水平居高不下。從物流成本管理經(jīng)歷的五個(gè)階段看,我國(guó)企業(yè)的物流成本管理大多還處于了解物流成本的實(shí)際狀況,即對(duì)物流活動(dòng)的重要性提高了熟悉的第一階段,只有少部分企業(yè)達(dá)到了物流成本核算,即了解并解決物流活動(dòng)中存在的新問題的第二階段(但核算水平很低、了解和解決新問題的層次也不深),物流部門落后于生產(chǎn)部門,物流成本管理遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于生產(chǎn)管理。

生產(chǎn)企業(yè)物流成本管理的主要新問題

企業(yè)物流成本管理關(guān)系到企業(yè)成本競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的建立。在我國(guó)絕大多數(shù)生產(chǎn)企業(yè)管理實(shí)踐中,物流成本衡量的計(jì)算體系尚未確立,能明確本企業(yè)物流成本在銷售額中所占比例的企業(yè)少之又少,報(bào)表上所反映出來的物流成本僅是向企業(yè)外部支付的物流費(fèi)用,只不過是物流成本的“冰山一角”,因而無法真正了解物流的全部費(fèi)用,實(shí)現(xiàn)物流成本削減也變得十分困難。

(一)現(xiàn)行財(cái)會(huì)制度和核算方法不利于物流成本管理

日本早稻田大學(xué)西澤修教授在探究物流成本時(shí)指出,現(xiàn)行的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)核算方法不適合現(xiàn)代物流的費(fèi)用管理,不能把握物流費(fèi)用的實(shí)際情況,導(dǎo)致人們對(duì)物流費(fèi)用的了解甚少,存在很大的虛假性。目前,我國(guó)企業(yè)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)核算制度主要是按照勞動(dòng)力和產(chǎn)品來分?jǐn)偲髽I(yè)成本的,企業(yè)現(xiàn)行的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度中沒有單獨(dú)的科目來核算物流成本,企業(yè)的“損益表”中沒有物流成本的直接記錄,因而較難對(duì)企業(yè)發(fā)生的各種物流費(fèi)用做出準(zhǔn)確的計(jì)算和分析,無法完整統(tǒng)計(jì)物流成本,使企業(yè)物流成本管理無從下手。

(二)物流量規(guī)模小制約物流成本的降低

我國(guó)第三方物流還處于發(fā)展初期,第三方物流市場(chǎng)還相當(dāng)分散,第三方物流企業(yè)規(guī)模小,多數(shù)第三方物流企業(yè)重基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè),輕物流信息平臺(tái)建設(shè),缺乏標(biāo)準(zhǔn)化的運(yùn)作程序,無法提供整體解決方案,難以大幅度降低物流成本。沒有物流業(yè)務(wù)外包的生產(chǎn)企業(yè)多為中小型企業(yè),物流量小,達(dá)不到規(guī)模經(jīng)濟(jì),并且物流設(shè)施和技術(shù)落后,在倉(cāng)儲(chǔ)、運(yùn)輸、配送各個(gè)環(huán)節(jié)仍然以手工作業(yè)為主,使企業(yè)物流成本管理難以開展,物流成本較高。

(三)物流成本橫向比較困難

各企業(yè)通常是分別對(duì)物流成本進(jìn)行計(jì)算和控制的,即各企業(yè)是根據(jù)各自不同的理解和熟悉來把握物流成本,沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn),因此各企業(yè)間無法在物流成本方面進(jìn)行比較分析,也無法得出確切的行業(yè)平均物流成本值,難以建立物流成本比較優(yōu)勢(shì)。

提升生產(chǎn)企業(yè)物流成本管理水平的思路

物流成本管理是企業(yè)物流管理的重要手段。通過對(duì)物流成本的有效管理,能推動(dòng)企業(yè)物流的合理化進(jìn)程,提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。對(duì)物流成本的控制,企業(yè)應(yīng)當(dāng)從思想觀念上和管理體制上加以轉(zhuǎn)變,探究制定可行的程序和方法,堅(jiān)持運(yùn)用系統(tǒng)化的方法綜合考慮以得出合理的方案,最終追求總成本的最小化。

在物流成本的控制過程中運(yùn)用系統(tǒng)理論和系統(tǒng)方法,將和物流相互聯(lián)系的各項(xiàng)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)組合成統(tǒng)一的整體,并將計(jì)算機(jī)運(yùn)用到企業(yè)物流成本的綜合控制中,從系統(tǒng)整體出發(fā),互相協(xié)調(diào),為客戶、本企業(yè)內(nèi)各部門提供最佳服務(wù),最大限度地降低企業(yè)物流成本。

(一)優(yōu)化物流流程

企業(yè)降低物流成本應(yīng)從優(yōu)化物流流程,改善物流管理入手,從企業(yè)組織上保證物流管理的有效進(jìn)行。設(shè)置專門的物流管理的部門,實(shí)現(xiàn)物流管理的專門化;樹立現(xiàn)代物流理念,重新審閱企業(yè)的物流系統(tǒng)和物流運(yùn)作方式,吸收先進(jìn)的物流管理方法,結(jié)合企業(yè)自身實(shí)際,尋找改善物流管理方法,有效管理企業(yè)物流成本。

(二)完善物流途徑

傳統(tǒng)的狹義的物資成本概念僅限于物資本身的購(gòu)進(jìn)價(jià)款,物資的質(zhì)量成本及拖期交貨成本對(duì)企業(yè)成本的影響往往沒有得到計(jì)算、考核和控制。在物流成本構(gòu)成中,倉(cāng)儲(chǔ)成本比重僅次于運(yùn)輸成本,因此企業(yè)應(yīng)注重倉(cāng)儲(chǔ)成本的管理,采用JIT(JustInTime)方法,完善物流途徑,縮短物流運(yùn)程,減少庫(kù)存量和周轉(zhuǎn)環(huán)節(jié),合理庫(kù)存,提高保管效率,這是降低物流成本最重要的方法。企業(yè)在保證物資質(zhì)量和交貨時(shí)間的前提條件下,可以免去為防止殘次品和不按期到貨而多儲(chǔ)備物資,節(jié)省流動(dòng)資金的占用,降低物資存儲(chǔ)費(fèi)用。

(三)再造業(yè)務(wù)流程

為適應(yīng)當(dāng)前的競(jìng)爭(zhēng)態(tài)勢(shì),生產(chǎn)企業(yè)物流管理部門必須進(jìn)行以市場(chǎng)、客戶為導(dǎo)向的流程再造,變職能管理為流程管理,通過流程再造,建立以市場(chǎng)為導(dǎo)向、面向客戶、以客戶評(píng)判作為服務(wù)考核結(jié)果、體現(xiàn)運(yùn)作效率和效果的流程,更好地滿足客戶需求。

和流程再造相配套的還包括將原有的基于職能部門的績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)過渡到基于業(yè)務(wù)流程的績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系,修改后的績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系應(yīng)該能恰當(dāng)?shù)胤从称髽I(yè)整體運(yùn)營(yíng)狀況以及流程各節(jié)點(diǎn)部門之間的運(yùn)營(yíng)關(guān)系,從而促進(jìn)整個(gè)物流上的資金流、信息流、物流、價(jià)值流、工作流高效流動(dòng),實(shí)現(xiàn)整個(gè)物流暢通無阻的高效運(yùn)行。

(四)恰當(dāng)選擇物流模式

從產(chǎn)權(quán)角度看,物流模式大致可以分為自營(yíng)物流、物流聯(lián)盟和第三方物流。在物流實(shí)踐中,企業(yè)應(yīng)該以物流成本最小化為最終目標(biāo),從企業(yè)的資金實(shí)力、管理能力、物流在企業(yè)發(fā)展中的戰(zhàn)略地位以及物流市場(chǎng)的交易成本四個(gè)方面進(jìn)行綜合權(quán)衡,選擇物流模式。

物流外包作為一個(gè)提高物資流通速度、節(jié)省倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用和減少在途資金積壓的有效手段,確實(shí)能夠給供需雙方帶來較多的收益,企業(yè)選擇第三方承擔(dān)物流服務(wù)的情況將會(huì)更加普遍。因此,企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的實(shí)際情況,選擇理想的第三方物流企業(yè),實(shí)行物流外包或局部外包,是降低物流成本的方法之一。假如物流對(duì)企業(yè)發(fā)展非常重要,企業(yè)的物流管理協(xié)同成本小于委托第三方物流的交易成本則應(yīng)該選擇自營(yíng)物流。

(五)系統(tǒng)管理物流成本

追求物流總成本的最小化,對(duì)于企業(yè)構(gòu)筑和優(yōu)化物流系統(tǒng),尋找降低物流成本的空間和途徑具有非凡重要的意義。隨著物流管理意識(shí)的增強(qiáng)和來自降低成本的壓力,不少企業(yè)開始把降低成本的眼光轉(zhuǎn)向物流領(lǐng)域。

然而,在實(shí)踐中發(fā)現(xiàn),不少企業(yè)對(duì)降低物流成本的努力只是停留在某一項(xiàng)功能活動(dòng)上,而忽視了對(duì)物流活動(dòng)的整合。由于各種物流活動(dòng)之間存在著效益背反,這就要求管理人員必須探究總體效益,以成本為核心,用系統(tǒng)論觀點(diǎn),按照總成本最低的要求,調(diào)整各個(gè)分系統(tǒng)之間的矛盾,把它們有機(jī)地聯(lián)系起來,成為一個(gè)整體,從而達(dá)到物流總成本最小化,實(shí)現(xiàn)企業(yè)的最佳效益。

(六)加強(qiáng)物流成本的核算

物流成本核算的基礎(chǔ)是物流成本的計(jì)算,物流成本計(jì)算的難點(diǎn)在于缺乏充分反映物流成本的數(shù)據(jù),物流成本數(shù)據(jù)很難從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的數(shù)據(jù)中剝離出來。因此,要準(zhǔn)確計(jì)算物流成本,首先要做好基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的整理工作。

(七)實(shí)施“全程供給鏈”管理

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1.精益六西格瑪管理的定義及內(nèi)容

精益和六西格瑪管理各有特點(diǎn)、各有優(yōu)缺點(diǎn)，單純的實(shí)施精益管理并不能使用統(tǒng)計(jì)的方法實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)管理，單純的實(shí)施六西格瑪管理并不能有效地提高管理效率，同時(shí)還會(huì)造成資本的增加。因此，精益六西格瑪管理是集合了精益與六西格瑪管理，兼容了服務(wù)管理質(zhì)量以及管理速度的一種管理方式，能夠相互促進(jìn)、優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)，促使企業(yè)獲得更多的收益。George， M. L.對(duì)于精益六西格瑪服務(wù)管理的定義為：精益六西格瑪是一種管理方法，通過改善投入成本、加快流程速度、提高管理質(zhì)量、提高客戶滿意度等，使固定價(jià)值實(shí)現(xiàn)最大化的一種管理方式。精益六西格瑪與傳統(tǒng)的六西格瑪管理的內(nèi)容存在一定的差異，傳統(tǒng)的六西格瑪服務(wù)管理體系主要解決和變異相關(guān)的問題，而精益六西格瑪服務(wù)管理體系不僅僅包括傳統(tǒng)六西格瑪需要解決的問題，還包括了與效率、變異等相關(guān)的綜合性問題，例如控制一個(gè)過程的產(chǎn)品一次通過率管理為傳統(tǒng)六西格瑪服務(wù)管理，而精益六西格瑪管理不僅包括上述管理內(nèi)容，還包括了縮短生產(chǎn)提前期、簡(jiǎn)化過程中的某些動(dòng)作以及優(yōu)化整個(gè)生產(chǎn)流程，因此精益六西格瑪服務(wù)管理非常復(fù)雜，并且在實(shí)踐中的應(yīng)用也更加困難，需要構(gòu)建精益六西格瑪服務(wù)體系，才能保證精益六西格瑪能夠在企業(yè)管理中發(fā)揮相應(yīng)的作用。

2.供水企業(yè)管理中精益六西格瑪服務(wù)體系的構(gòu)建

2.1戰(zhàn)略體系構(gòu)建

供水企業(yè)應(yīng)該站在戰(zhàn)略的高度考慮精益六西格瑪服務(wù)體系的構(gòu)建，這樣構(gòu)建的精益六西格瑪服務(wù)體系能夠有助于改善業(yè)績(jī)、提高效率、降低成本以及提高客戶對(duì)供水服務(wù)的滿意度。通過分析供水企業(yè)的特點(diǎn)，精益六西格瑪服務(wù)體系應(yīng)該構(gòu)建戰(zhàn)略體系，這樣能夠讓精益六西格瑪服務(wù)體系更好、更快的融入到企業(yè)的組織戰(zhàn)略中，快速的對(duì)班組建設(shè)、服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)化、對(duì)標(biāo)等現(xiàn)有管理活動(dòng)進(jìn)行有效的結(jié)合。因此，為了保證精益六西格瑪戰(zhàn)略體系的執(zhí)行效果，供水企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)層、管理層應(yīng)該站在戰(zhàn)略的高度，直接構(gòu)建精益六西格瑪戰(zhàn)略體系，確保精益六西格瑪戰(zhàn)略和組織戰(zhàn)略的契合度。同時(shí)，供水企業(yè)還應(yīng)該采用會(huì)議、培訓(xùn)、文化傳播、宣傳等方式，將精益六西格瑪戰(zhàn)略深入到每個(gè)員工的思想中，將職工的生涯目標(biāo)與組織戰(zhàn)略以及精益六西格瑪戰(zhàn)略體系統(tǒng)一起來，形成組織團(tuán)隊(duì)，便于更好的實(shí)施精益六西格瑪服務(wù)體系的戰(zhàn)略。

2.2精益服務(wù)體系構(gòu)建

根據(jù)IBM的定義，服務(wù)是服務(wù)提供者與消費(fèi)者共同創(chuàng)造價(jià)值的活動(dòng)，精益六西格瑪服務(wù)質(zhì)量特性是必須滿足客戶的要求，以達(dá)到甚至是超過客戶期望，讓客戶忠誠(chéng)或者滿意。因此，供水企業(yè)的服務(wù)體系構(gòu)建應(yīng)該從以下幾個(gè)方面入手：第一，服務(wù)的界定，通常狀況，戰(zhàn)略目標(biāo)以及組織的方針被抽象地描述成為“運(yùn)作卓越”、“客戶滿意”等，這些服務(wù)目標(biāo)是明確的，但是在實(shí)際執(zhí)行的過程中將會(huì)無從下手，因此供水企業(yè)的服務(wù)體系應(yīng)該將服務(wù)目標(biāo)轉(zhuǎn)化成一個(gè)切合實(shí)際、明確的條款，例如績(jī)效指標(biāo)、關(guān)鍵特性CTQ等，精益六西格瑪服務(wù)體系應(yīng)該始終堅(jiān)持嘗試解決企業(yè)管理過程中的具體問題的原則，以此界定服務(wù)是否達(dá)到相應(yīng)的目標(biāo);第二，量化現(xiàn)狀，通過價(jià)值流圖分析、過程圖分析以及SIPOC分析，能夠?qū)栴}的形成特性有效的描述出來，并根據(jù)其特性進(jìn)行量化處理，然后通過質(zhì)量功能展開（QFD）、因果矩陣（C&E）、失效模式分析（FMEA）等方法，能夠量化現(xiàn)狀;第三，采用新概念改進(jìn)服務(wù)，通過采用精益管理、DOE以及六西格瑪管理等方法結(jié)合的方式，選擇最佳的服務(wù)方式;第四，流程的控制，通過對(duì)服務(wù)體系的整個(gè)流程進(jìn)行監(jiān)視與測(cè)量，能夠有效的控制服務(wù)質(zhì)量的形成工程，保證服務(wù)的穩(wěn)定性;第五，和其他管理體系的整合，精益六西格瑪提供了螺旋上升、優(yōu)秀的持續(xù)改進(jìn)方法，通過與其他組織管理機(jī)構(gòu)進(jìn)行整合，能夠?qū)ν苿?dòng)企業(yè)核心流程的持續(xù)改進(jìn)。

2.3辦公室精益價(jià)值流體系構(gòu)建

供水企業(yè)的辦公室精益價(jià)值流體系構(gòu)建主要包括以下幾個(gè)方面：第一，人才的管理，限制員工完成任務(wù)所需要的責(zé)任與權(quán)限，提高管理層命令的權(quán)威性;第二，物品移動(dòng)管理，有效的避免過多批復(fù)、過多傳遞、過多的郵件附件;第三，人員移動(dòng)管理，采用精益化管理，盡可能的避免多余的動(dòng)作，例如步行道傳真機(jī)、打印機(jī)、復(fù)印等位置;第四，強(qiáng)化返工管理，盡可能的避免返工的出現(xiàn)，例如員工流失、發(fā)票錯(cuò)誤、設(shè)計(jì)錯(cuò)誤、訂單處理錯(cuò)誤等造成的返工;第五，避免過度加工，避免過多的報(bào)表，或者由于加急文件等，工作人員出現(xiàn)重復(fù)檢查、重復(fù)錄入等無效環(huán)節(jié);第六，減少等待時(shí)間，盡可能的減少等待反饋、審批、系統(tǒng)響應(yīng)、系統(tǒng)停機(jī)等浪費(fèi)的時(shí)間;第七，避免出現(xiàn)庫(kù)存積壓現(xiàn)象，例如辦公文件爆滿問題;第八，避免出現(xiàn)過量生產(chǎn)，例如過多的采購(gòu)辦公用品、打印過多的文件等問題。雖然供水企業(yè)的辦公室精益價(jià)值流體系在質(zhì)量、服務(wù)以及成本上客戶不可見，即這些并不是直接服務(wù)于客戶的，而是針對(duì)企業(yè)內(nèi)部管理以及生產(chǎn)現(xiàn)場(chǎng)考核的一種管理體系，能夠最大限度的降低不必要的浪費(fèi)，有效的提高服務(wù)管理速度，提高客戶的滿意度以及有效的降低企業(yè)的成本。

2.4企業(yè)文化體系構(gòu)建

為了提高供水企業(yè)管理中精益六西格瑪服務(wù)體系的效率，必須從文化建設(shè)方面對(duì)精益六西格瑪進(jìn)行規(guī)范。以客戶為中心的企業(yè)文化體系的構(gòu)建主要包括以下幾個(gè)方面：第一，描繪精益六西格瑪服務(wù)體系的愿景，供水企業(yè)管理中的精益六西格瑪服務(wù)體系目標(biāo)是創(chuàng)建一種在所有環(huán)節(jié)中展開以用戶為中心、關(guān)注員工和流程以及永無止境地持續(xù)改進(jìn)企業(yè)文化，在描述愿景的過程中，員工可能會(huì)提出各種各樣的問題，企業(yè)應(yīng)該為員工提供交流的機(jī)會(huì)，這樣能夠?yàn)閯?chuàng)建企業(yè)文化創(chuàng)造一種輕松、愉悅的氛圍，這是創(chuàng)建精益六西格瑪文化的基礎(chǔ);第二，通過利用各種宣傳手段，企業(yè)的員工宣傳精益六西格瑪文化，明確創(chuàng)建精益六西格瑪文化的必要性與迫切性，只有讓員工充分的認(rèn)識(shí)到精益六西格瑪文化的重要性，才能夠得到員工的認(rèn)可與支持;第三，讓精益六西格瑪文化融入到組織文化中，讓該文化成為員工日常交流的通用語(yǔ)言，讓員工在潛移默化中接受精益六西格瑪文化;其四，制定品牌戰(zhàn)略時(shí)，將精益六西格瑪文化作為輔助，樹立品牌效應(yīng)，這樣能夠用以客戶為中心的精益六西格瑪服務(wù)文化深深的打動(dòng)客戶，提高客戶的滿意度，同時(shí)提高供水企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益。

3.結(jié)束語(yǔ)

總而言之，精益六西格瑪作為一種質(zhì)量改進(jìn)哲學(xué)，或者是質(zhì)量改進(jìn)方法，越來越受到企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層的重視，供水企業(yè)也不例外，通過在供水企業(yè)管理中構(gòu)建精益六西格瑪服務(wù)體系，在一定程度上能夠?qū)崿F(xiàn)精益六西格瑪管理信息化，有利于優(yōu)化供水企業(yè)的生產(chǎn)和服務(wù)流程，提高企業(yè)的服務(wù)質(zhì)量、經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益，促進(jìn)供水企業(yè)健康、穩(wěn)定、可持續(xù)的發(fā)展。

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篇（5）

受貿(mào)易環(huán)境等因素影響，港口物流企業(yè)在經(jīng)營(yíng)及發(fā)展中面臨多重挑戰(zhàn)，此背景下，進(jìn)一步做好港口物流企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控為港口物流企業(yè)的經(jīng)營(yíng)及發(fā)展創(chuàng)造有利條件成為當(dāng)務(wù)之急。本文將對(duì)港口物流企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控策略展開探究。

1港口物流企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)含義

港口物流企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，是指港口物流企業(yè)在開展稅務(wù)相關(guān)工作時(shí)沒有做到“依法納稅，合法避稅”，最終可能導(dǎo)致港口物流企業(yè)出現(xiàn)損失。港口物流企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要包括兩方面:一是未依法納稅，簡(jiǎn)單來講是港口物流公司在理解或執(zhí)行稅收政策時(shí)出現(xiàn)錯(cuò)誤，沒有嚴(yán)格按照稅收政策規(guī)定進(jìn)行納稅，此時(shí)港口物流企業(yè)可能會(huì)面臨高額罰款;二是未合理進(jìn)行稅收籌劃，就是企業(yè)對(duì)稅收政策理解不夠透徹，稅收籌劃工作質(zhì)量與效率偏低，導(dǎo)致港口物流企業(yè)錯(cuò)失本可享受的稅收優(yōu)惠政策。

2港口物流企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)分析

港口物流企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)有四個(gè)特點(diǎn):特點(diǎn)一，損益性。是指稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生會(huì)導(dǎo)致港口物流企業(yè)出現(xiàn)利益損失，比如未合理進(jìn)行稅收籌劃致港口物流企業(yè)多繳納稅款、未依法納稅導(dǎo)致港口物流企業(yè)面臨高額罰款等，都是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)具備損益性的常見表現(xiàn)。特點(diǎn)二，客觀性。是指港口物流企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，無論企業(yè)采取何種措施該風(fēng)險(xiǎn)也不會(huì)消失。特點(diǎn)三，普遍性。是指稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)普遍存在于港口物流企業(yè)的經(jīng)營(yíng)與發(fā)展過程中。特點(diǎn)四，不確定性。盡管港口物流企業(yè)可通過采取管理措施對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防控，但依舊難以準(zhǔn)確預(yù)料到稅收風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的時(shí)間、地點(diǎn)與后果。

3港口物流企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控時(shí)主要存在的問題

3.1涉稅事項(xiàng)工作流程缺乏完整性

導(dǎo)致涉稅事項(xiàng)工作流程缺乏完整性的原因在于部分港口物流企業(yè)多沿用舊制進(jìn)行管理，會(huì)計(jì)人員只負(fù)責(zé)納稅申報(bào)、會(huì)計(jì)核算與記賬等流程，未對(duì)港口物流企業(yè)的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行進(jìn)一步梳理與審查，導(dǎo)致整體工作質(zhì)量較低，最終增加了港口物流企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展較為不利。

3.2稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制不能有效識(shí)別稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制不能有效識(shí)別稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的原因有兩個(gè):一是部分港口物流企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制不夠完善;二是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)本身具備不確定性。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制不能幫助港口企業(yè)有效識(shí)別稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，會(huì)增加稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控工作難度，港口物流企業(yè)不能提前對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行較為準(zhǔn)確的預(yù)測(cè)，無法提前制訂出有效的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)方案，可能令稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致的損失進(jìn)一步擴(kuò)大。

3.3稅務(wù)政策未能得到有效執(zhí)行

部分港口物流企業(yè)可能存在稅務(wù)政策未能得到有效執(zhí)行的情況，令稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控工作難度增加。比如，港口物流企業(yè)對(duì)當(dāng)?shù)氐亩愂諆?yōu)惠政策未充分了解，在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)忽略了某些優(yōu)惠政策的執(zhí)行，最終繳納了本不必繳納的稅收，在一定程度上損害了港口物流企業(yè)的自身利益。

3.4忽視稅務(wù)資料管理

部分港口物流企業(yè)忽視了稅務(wù)資料管理，未對(duì)稅務(wù)資料進(jìn)行整理與保存，可能會(huì)導(dǎo)致企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)增大，比如，某些港口物流企業(yè)在開展稅務(wù)相關(guān)工作時(shí)未保留納稅申報(bào)表等稅務(wù)憑證，后續(xù)在開展內(nèi)部審計(jì)、核查工作時(shí)，因缺乏稅務(wù)憑證，會(huì)降低內(nèi)部審計(jì)、核查等效率與質(zhì)量。

3.5稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)自查不到位

在開展稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控時(shí)，港口物流企業(yè)可建立一套自查體系，借助自查體系對(duì)港口物流企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)進(jìn)行監(jiān)管，以此預(yù)防、控制企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。然而結(jié)合實(shí)際情況來看，部分港口物流企業(yè)并未建立有效自查體系，導(dǎo)致這部分港口物流企業(yè)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防和控制能力較差。

4關(guān)于提升港口物流企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控能力的策略研究

4.1嚴(yán)格遵守港口物流企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控原則

要提升港口物流企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控能力，港口物流企業(yè)必須遵守稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控原則。主要原則如下:原則一，遵照“內(nèi)容完整”原則。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控范圍應(yīng)包括所有涉稅風(fēng)險(xiǎn)。原則二，遵照“重點(diǎn)控制”原則。必須對(duì)常見危害大的涉稅風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行嚴(yán)格防控。原則三，遵照“相互監(jiān)督”原則。若完成某工作內(nèi)容時(shí)容易遭遇稅收風(fēng)險(xiǎn)，則由兩人同時(shí)負(fù)責(zé)該工作內(nèi)容并互相監(jiān)督。原則四，遵循“成本效益”原則。在不侵害港口物流企業(yè)正當(dāng)利益前提下開展稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控工作。

4.2加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控意識(shí)

加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控意識(shí)是港口物流企業(yè)做好稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控工作的前提，加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控意識(shí)，主要可從兩方面入手:一是港口物流企業(yè)管理層必須對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控有一定了解，且清醒認(rèn)識(shí)到做好稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控對(duì)企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展有利;二是將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控意識(shí)進(jìn)一步融入港口物流企業(yè)的實(shí)際管理當(dāng)中，通過落實(shí)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控工作，進(jìn)一步增強(qiáng)相關(guān)人員稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控意識(shí)。

4.3提高稅務(wù)崗位專業(yè)能力

提高稅務(wù)崗位專業(yè)能力是港口物流企業(yè)做好稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控工作的基礎(chǔ)，在提高稅務(wù)崗位專業(yè)能力時(shí)，主要可從兩方面入手:一是在崗位人才招聘時(shí)提高招聘門檻，通過筆試、面試等方式重點(diǎn)考察應(yīng)聘人員稅務(wù)專業(yè)能力;二是港口物流企業(yè)要重視對(duì)稅務(wù)相關(guān)崗位上員工進(jìn)行專業(yè)培訓(xùn)，比如可在稅收政策發(fā)生變動(dòng)時(shí)請(qǐng)專業(yè)人士介入，幫助員工深度解讀新稅收政策。

4.4提高稅收籌劃活動(dòng)的水平

伴隨稅收籌劃活動(dòng)水平提升有助于港口物流企業(yè)“依法納稅，合法避稅”，減少稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)威脅，此時(shí)，港口物流企業(yè)可采取以下措施:一是時(shí)刻關(guān)注籌劃方案時(shí)效性，提高港口物流企業(yè)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)中政策風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)能力;二是在合理合法的基礎(chǔ)上進(jìn)行稅收籌劃，同時(shí)考慮多個(gè)稅種，追求港口物流企業(yè)整體利益最大化。

4.5強(qiáng)化涉稅政策執(zhí)行

通過加強(qiáng)涉稅政策執(zhí)行進(jìn)一步提高港口物流企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控能力具體做法如下:將港口物流企業(yè)內(nèi)部的稅務(wù)政策執(zhí)行情況與績(jī)效考核體制、獎(jiǎng)懲體制聯(lián)系起來，通過績(jī)效考核與合理獎(jiǎng)罰促進(jìn)涉稅政策執(zhí)行，進(jìn)而減少港口物流企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。比如，在根據(jù)當(dāng)?shù)囟愂照哌M(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，將稅收籌劃方案質(zhì)量與績(jī)效考核聯(lián)系起來，若稅收籌劃方案可合理、合法幫助港口物流企業(yè)避稅，即該籌劃方案質(zhì)量較好，則績(jī)效考核評(píng)定為優(yōu)，并將績(jī)效考核評(píng)定結(jié)果與稅務(wù)籌劃人員的獎(jiǎng)金掛鉤。

4.6加強(qiáng)涉稅檔案管理

加強(qiáng)涉稅檔案管理是提高港口物流企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控能力的手段之一，通過保存、整理涉稅檔案，可進(jìn)一步保障會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性與可靠性，降低港口物流企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。在加強(qiáng)涉稅檔案管理時(shí)，港口物流企業(yè)可采取以下措施:在港口物流企業(yè)內(nèi)部設(shè)立專門的檔案管理機(jī)構(gòu)，并將涉稅檔案納入管理范圍進(jìn)行統(tǒng)一的、規(guī)范的流程化管理，嚴(yán)格對(duì)涉稅檔案中的信息進(jìn)行采集和核查，以保障涉稅檔案信息真實(shí)性。

4.7加強(qiáng)稅務(wù)信息傳遞與溝通

篇（6）

二、加強(qiáng)物流企業(yè)日常稅務(wù)管理工作，減少不必要的損失和支出

物流企業(yè)應(yīng)首先做好日常稅務(wù)管理工作，包括及時(shí)辦理稅務(wù)登記，正確計(jì)算稅款，按期進(jìn)行納稅申報(bào)并及時(shí)足額繳納稅款，嚴(yán)格管理發(fā)票以及其他涉稅憑證，及時(shí)正確地進(jìn)行稅務(wù)會(huì)計(jì)核算，接受稅收檢查等常規(guī)性的涉稅活動(dòng)。

日常稅務(wù)管理是企業(yè)稅務(wù)管理的基礎(chǔ)，是企業(yè)開展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的前提，是企業(yè)獲取納稅管理基礎(chǔ)信息的來源，做好日常稅務(wù)管理，可以使企業(yè)的各項(xiàng)涉稅行為規(guī)范合法，避免罰款和滯納金，以及大額補(bǔ)稅給企業(yè)現(xiàn)金流造成的不利影響，從而減少不必要的支出和損失。

三、合理有效地利用稅收優(yōu)惠政策，降低企業(yè)稅收成本

篇（7）

【中圖分類號(hào)】F230 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】A

營(yíng)業(yè)稅改征增值稅（簡(jiǎn)稱“營(yíng)改增”）就是將原來繳納營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目改成繳納增值稅。增值稅是以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)）在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。

我國(guó)營(yíng)改增試點(diǎn)工作先行在交通運(yùn)輸與部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、生產(chǎn)業(yè)中開展，今年8月1日開始在全國(guó)范圍內(nèi)展開。“營(yíng)改增”適用范圍的擴(kuò)大甚至取代營(yíng)業(yè)稅，將是未來我國(guó)稅制體制改革的主要方向。

一、引言

（一）“營(yíng)改增”的政策背景

為適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的發(fā)展，進(jìn)一步完善稅收制度，解決我國(guó)現(xiàn)行稅制中存在的重復(fù)征稅的問題，減輕納稅人的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，2011年10月26日國(guó)務(wù)院會(huì)議決定開展增值稅制度改革試點(diǎn)；同年11月16日國(guó)家稅務(wù)總局《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》及《關(guān)于在上海市開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》，確定在上海開展“營(yíng)改增”的試點(diǎn)。2012年7月31日，國(guó)家稅務(wù)總局印發(fā)了《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在北京等8省市開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》，明確穩(wěn)步擴(kuò)大營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)地區(qū)范圍。2013年5月24日財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合印發(fā)《關(guān)于在全國(guó)開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收政策的通知》，進(jìn)一步明確了今年8月1日起在全國(guó)范圍內(nèi)開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的相關(guān)稅收政策。

“營(yíng)改增”是我國(guó)稅制改革中關(guān)鍵的一步，它對(duì)轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式、優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、完善稅制體制有著深遠(yuǎn)的影響。“營(yíng)改增”的意義在于，它有助于完善增值稅體系，增加增值稅收入；有助于試點(diǎn)地區(qū)獲得制度分割收益，促進(jìn)相關(guān)產(chǎn)業(yè)的分工和專業(yè)化，增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)力；可以有效消除重復(fù)征稅，降低各個(gè)環(huán)節(jié)的稅負(fù)，從而降低物價(jià)水平。

（二）“營(yíng)改增”對(duì)物流業(yè)的意義

物流業(yè)是融交通運(yùn)輸業(yè)、倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)、裝卸業(yè)以及包裝業(yè)、配送業(yè)等為一身的一種復(fù)合型服務(wù)業(yè)，是社會(huì)經(jīng)濟(jì)中十分重要的組成部分。“營(yíng)改增”對(duì)物流業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展有著極其重要的意義，對(duì)其他產(chǎn)業(yè)發(fā)展也有積極的助推作用。

1.“營(yíng)改增”是國(guó)家結(jié)構(gòu)性減稅的重大舉措，對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展有積極作用。現(xiàn)階段我國(guó)正在大力發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)，優(yōu)化經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，提升經(jīng)濟(jì)的整體核心競(jìng)爭(zhēng)力，“營(yíng)改增”的實(shí)施，可以健全我國(guó)現(xiàn)行財(cái)稅制度，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)融合，降低企業(yè)稅收成本，增強(qiáng)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展能力，推動(dòng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)更好更快發(fā)展。

2.“營(yíng)改增”便于物流企業(yè)實(shí)現(xiàn)專業(yè)化分工協(xié)作，加快我國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整。由于物流外包已經(jīng)成為物流行業(yè)發(fā)展的重要趨勢(shì)，但目前實(shí)施多環(huán)節(jié)和全額征稅的營(yíng)業(yè)稅，重復(fù)征稅的問題就凸顯了出來。而且物流企業(yè)無法抵扣其外購(gòu)的固定資產(chǎn)、燃料等已納增值稅，這樣就造成營(yíng)業(yè)稅和增值稅的雙重征稅。所以，為了避免重復(fù)征稅，企業(yè)往往更加傾向于實(shí)行小而全、大而全的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)模式。“營(yíng)改增”的實(shí)施，有利于物流企業(yè)的專業(yè)分工和服務(wù)外包的發(fā)展，這對(duì)我國(guó)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整、經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變都具有積極意義。

3.“營(yíng)改增”可以減輕物流運(yùn)輸企業(yè)的稅負(fù)，促進(jìn)物流業(yè)更好地發(fā)展。隨著作為第三產(chǎn)業(yè)的物流運(yùn)輸業(yè)的迅猛發(fā)展，它在經(jīng)濟(jì)發(fā)展方面的地位也會(huì)越來越重要。在物流運(yùn)輸企業(yè)中實(shí)行“營(yíng)改增”，可以減輕物流運(yùn)輸企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，有利于把我國(guó)物流運(yùn)輸企業(yè)做大做強(qiáng)。

4.“營(yíng)改增”便于物流企業(yè)正確納稅，降低納稅上的風(fēng)險(xiǎn)。營(yíng)業(yè)稅和增值稅的并存，使得很多業(yè)務(wù)活動(dòng)難以進(jìn)行納稅界定，這樣不僅增加了企業(yè)的納稅風(fēng)險(xiǎn)，而且還給稅收的征管工作帶來很大難度。如物流企業(yè)的混合型銷售、兼營(yíng)行為，要正確區(qū)分是比較困難的，容易產(chǎn)生納稅風(fēng)險(xiǎn)。“營(yíng)改增”之后，就能避免這各情況的發(fā)生。

總之，“營(yíng)改增”從長(zhǎng)遠(yuǎn)來看，對(duì)我國(guó)物流業(yè)的發(fā)展是有益的，雖然短時(shí)間內(nèi)可能導(dǎo)致部分物流企業(yè)的稅負(fù)增加，但這只是一個(gè)短期現(xiàn)象。為此，物流企業(yè)要積極從自身找原因，采取各種措施，把營(yíng)改增的不利影響降到最低。

二、“營(yíng)改增”對(duì)物流業(yè)的影響

“營(yíng)改增”后，物流企業(yè)的稅率分別為6%和11%，其中提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)（包括陸路運(yùn)輸服務(wù)、水路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)、管道運(yùn)輸服務(wù)）稅率為11%；物流輔助服務(wù)稅率為6%。物流企業(yè)小規(guī)模納稅人稅率為3%。從前面試點(diǎn)地方的實(shí)踐來看，“營(yíng)改增”對(duì)物流企業(yè)尚存在著多方面的不利影響。

（一）對(duì)物流企業(yè)稅負(fù)的影響：稅負(fù)不減反增

“營(yíng)改增”是為了減輕物流企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，促進(jìn)物流企業(yè)更好更快發(fā)展。但從稅改試點(diǎn)城市情況看，交通運(yùn)輸企業(yè)稅負(fù)不減反增。2011年3月中國(guó)物流與采購(gòu)聯(lián)合會(huì)對(duì)上海65家大型物流企業(yè)進(jìn)行了調(diào)查，結(jié)果顯示，2008-2010年3年間營(yíng)業(yè)稅實(shí)際年均負(fù)擔(dān)率為1.3%，其中貨物運(yùn)輸業(yè)務(wù)營(yíng)業(yè)稅負(fù)平均擔(dān)率為1.88%，而實(shí)行“營(yíng)改增”后，其增值稅實(shí)際負(fù)擔(dān)率為4.2%，稅收負(fù)擔(dān)率增加了2.9%。上海21家參與試點(diǎn)的物流企業(yè)中，大部分存在繳納的增值稅比以往繳納的營(yíng)業(yè)稅有一定程度的增加。

造成物流企業(yè)稅負(fù)增加的原因主要有兩個(gè)：一是稅率提高；二是抵扣不充分。物流企業(yè)改征增值稅后，不同物流業(yè)務(wù)的稅率增長(zhǎng)幅度也不一樣。交通運(yùn)輸業(yè)稅率由原先的3%上調(diào)至11%，增幅最大；物流輔助服務(wù)的稅率由5%提高到6%，增幅不大。物流企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)抵扣項(xiàng)目往往很少，主要是燃料和固定資產(chǎn)。而大部分從事跨地區(qū)運(yùn)輸?shù)奈锪髌髽I(yè)，從途經(jīng)的加油站購(gòu)買燃料一般無法取得增值稅專用發(fā)票。而且物流企業(yè)的原固定資產(chǎn)都在“營(yíng)改增”之前購(gòu)買，自然無法抵扣。占物流企業(yè)成本20-30%的通行費(fèi)也無法獲得相應(yīng)的抵扣憑證，還有保險(xiǎn)費(fèi)、租賃費(fèi)、人工成本等也并不屬于增值稅可抵扣的進(jìn)項(xiàng)范圍。

就目前“營(yíng)改增”施行情況看，物流企業(yè)的稅負(fù)存在不減反增的趨勢(shì)，這是稅務(wù)部門和物流企業(yè)都應(yīng)該注意的一個(gè)突出問題。

（二）對(duì)物流企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響：管理要求提高

“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理也帶來了一定的影響。首先，應(yīng)納稅額的核算要求提高。物流企業(yè)原來的營(yíng)業(yè)稅核算，服務(wù)發(fā)票金額即為取得的服務(wù)收入，實(shí)際發(fā)生的支出則為相應(yīng)的成本，收入額（或收入差額）*稅率=應(yīng)納稅額。而“營(yíng)改增”后，要在分別正確核算進(jìn)項(xiàng)稅額和銷項(xiàng)稅額的基礎(chǔ)了，才能計(jì)算應(yīng)納稅額f本期銷項(xiàng)稅額一本期進(jìn)項(xiàng)稅額），對(duì)會(huì)計(jì)核算的要求有了很大提高。其次，發(fā)票的使用管理要求提高。稅務(wù)部門對(duì)增值稅專用發(fā)票的管理更加嚴(yán)格，物流企業(yè)對(duì)外提供服務(wù)產(chǎn)生的銷項(xiàng)稅額，日常采購(gòu)商品、接受服務(wù)產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅額，進(jìn)銷發(fā)票的管理要求都提高了。還有，混業(yè)經(jīng)營(yíng)的核算要求提高。物流企業(yè)混業(yè)經(jīng)營(yíng)行為普遍存在，“營(yíng)改增”規(guī)定混業(yè)經(jīng)營(yíng)行為在不能準(zhǔn)確核算各類業(yè)務(wù)的前提下，稅率從高。這就要求物流企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)必須準(zhǔn)確核算“交通運(yùn)輸服務(wù)”和“物流運(yùn)輸輔助服務(wù)”兩類應(yīng)稅服務(wù)項(xiàng)目，以便采用不同的稅率正確計(jì)算應(yīng)納稅額。

（三）對(duì)物流企業(yè)操作流程的影響：操作流程重新設(shè)計(jì)

現(xiàn)行的工商企業(yè)增值稅會(huì)計(jì)核算方法難以適應(yīng)物流行業(yè)的特點(diǎn)。在實(shí)際工作中，物流企業(yè)已經(jīng)形成了符合自身特點(diǎn)的確認(rèn)收入、成本的會(huì)計(jì)核算方式。“營(yíng)改增”后就要求按照規(guī)定對(duì)財(cái)務(wù)處理操作流程進(jìn)行合理調(diào)整。

在發(fā)票征管方面也需要對(duì)業(yè)務(wù)流程進(jìn)行合理的設(shè)計(jì)。有些物流企業(yè)（如貨物運(yùn)輸、報(bào)關(guān)、倉(cāng)儲(chǔ)配送等），往往開票金額小、頻率高、數(shù)量大，每月開具發(fā)票和取得的發(fā)票都要有幾萬份，甚至更多。在發(fā)票的購(gòu)買、開具、比對(duì)等方面，不僅物流企業(yè)工作量大，而且稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管工作也帶來很大不便，所以發(fā)票征管業(yè)務(wù)程序也必須進(jìn)行調(diào)整。

（四）對(duì)物流企業(yè)生存能力的影響：企業(yè)生存面臨壓力

在“營(yíng)改增”后，物流企業(yè)可以抵扣外購(gòu)燃料、固定資產(chǎn)等的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，這有利于鼓勵(lì)企業(yè)實(shí)施技術(shù)改造與設(shè)備更新，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。但物流企業(yè)能取得的進(jìn)項(xiàng)稅額往往不足，一般難以抵消稅率提高的部分，尤其是提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)的，只要進(jìn)項(xiàng)稅額達(dá)不到8%，就會(huì)造成稅負(fù)的增加，物流企業(yè)生存面臨很大的壓力。

盡管在試點(diǎn)過程中，各地都出臺(tái)了過渡性財(cái)政扶持政策，對(duì)試點(diǎn)企業(yè)因稅改造成稅負(fù)增加的那部分稅款予以退還，但終究不是長(zhǎng)久之計(jì)。中小物流企業(yè)往往為生存考慮，改向物流輔助服務(wù)方向發(fā)展，也有改為增值稅小規(guī)模納稅人，以適用較低稅率，減輕其生存的壓力。

三、物流業(yè)應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”的對(duì)策

“營(yíng)改增”對(duì)物流企業(yè)的不利影響，物流企業(yè)應(yīng)該積極從自身情況出發(fā)進(jìn)行應(yīng)對(duì)，以適應(yīng)稅制改革，并保證企業(yè)健康發(fā)展。

（一）爭(zhēng)取財(cái)政補(bǔ)貼：及時(shí)申請(qǐng)過渡性財(cái)政扶持

“營(yíng)改增”比較普遍的問題是物流運(yùn)輸企業(yè)的稅負(fù)不減反增。企業(yè)如果發(fā)現(xiàn)“營(yíng)改增”確實(shí)使自身的稅負(fù)增加了，就應(yīng)當(dāng)及時(shí)申請(qǐng)過渡性財(cái)政扶持，以避免稅負(fù)增加帶來的不利影響。應(yīng)當(dāng)注意的是，過渡性財(cái)政扶持需要企業(yè)向有關(guān)部門提出，如實(shí)反映稅負(fù)增加的情況并提供相關(guān)佐證材料，經(jīng)審核屬實(shí)后才能獲得。而且過渡性財(cái)政扶持只適用于稅制轉(zhuǎn)變這一特殊時(shí)期，企業(yè)并不能長(zhǎng)期享用。更不用說，有的地方由于財(cái)力原因，根本就無法實(shí)施財(cái)政扶持。因此，企業(yè)要積極從自身情況出發(fā)做出調(diào)整，以適應(yīng)“營(yíng)改增”的稅制改革。

（二）調(diào)整經(jīng)營(yíng)結(jié)構(gòu)：經(jīng)營(yíng)向供應(yīng)鏈服務(wù)延伸

物流企業(yè)要認(rèn)真研究“營(yíng)改增”可能對(duì)企業(yè)造成的經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)等各方面的影響，合理調(diào)整企業(yè)經(jīng)營(yíng)結(jié)構(gòu)。企業(yè)要深入分析自身經(jīng)營(yíng)情況，向集商流、物流、資金流、信息流于一體的供應(yīng)鏈服務(wù)方向延伸，以更好地適應(yīng)稅制改革。還有，尚未實(shí)施“營(yíng)改增”的企業(yè)其固定資產(chǎn)的購(gòu)置計(jì)劃可考慮在實(shí)施后進(jìn)行，以實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣。

（三）合理劃分業(yè)務(wù)類型：降低企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)

在實(shí)際工作之中，物流企業(yè)往往既有混合型銷售，同時(shí)又有兼營(yíng)行為，要想能夠正確地區(qū)分，可以說是非常困難的。因?yàn)槎惙N不一樣，稅率也不一樣，如果企業(yè)無法做到正確區(qū)分業(yè)務(wù)類型，就會(huì)產(chǎn)生極大的納稅風(fēng)險(xiǎn)。“營(yíng)改增”后，物流企業(yè)按提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)和物流輔助服務(wù)分別采用不同的稅率，這就可以避免或降低企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)。

（四）進(jìn)行稅務(wù)籌劃：控制企業(yè)稅務(wù)成本

篇（8）

目前國(guó)內(nèi)物流業(yè)稅種

目前，我國(guó)現(xiàn)行稅收制度主要存在流轉(zhuǎn)稅、所得稅、財(cái)產(chǎn)稅以及行為稅四大類稅系，各稅系中涉及物流業(yè)的大約有18項(xiàng)稅種。物流企業(yè)較為普遍繳納的稅種一般包括：營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅、教育費(fèi)附加以及企業(yè)所得稅。其中，營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅是物流企業(yè)所要繳納的主要稅種。據(jù)北京物流協(xié)會(huì)初步統(tǒng)計(jì)，營(yíng)業(yè)稅占物流企業(yè)繳納總稅額的60％至70％，企業(yè)所得稅占到20％左右。

營(yíng)業(yè)稅的征收范圍包括提供應(yīng)稅勞務(wù)(交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、服務(wù)業(yè))、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)三個(gè)方面。物流企業(yè)繳納營(yíng)業(yè)稅的主要稅目根據(jù)其提供應(yīng)稅勞務(wù)的不同而主要包括交通運(yùn)輸業(yè)和服務(wù)業(yè)，物流企業(yè)提供應(yīng)稅勞務(wù)按照營(yíng)業(yè)額和規(guī)定的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，相關(guān)的營(yíng)業(yè)稅的稅率大體上分為交通運(yùn)輸業(yè)(陸路運(yùn)輸、水路運(yùn)輸、航空運(yùn)輸、管道運(yùn)輸)3％和服務(wù)業(yè)(業(yè)、倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)、裝卸搬運(yùn)、租賃業(yè)及其他服務(wù)業(yè))5％兩大類。

企業(yè)所得稅是對(duì)在中華人民共和國(guó)境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織取得的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得征收的一種稅。根據(jù)原所得稅法，企業(yè)所得稅基本稅率為33％，不同盈收狀況的物流企業(yè)，企業(yè)所得稅的適用稅率也有所不同。

我國(guó)物流服務(wù)業(yè)務(wù)稅負(fù)較重，稅率不統(tǒng)一，各類物流企業(yè)相關(guān)的專項(xiàng)發(fā)票營(yíng)業(yè)稅率、增值稅抵扣、附加稅不一致。

物流納稅的問題

盡管目前我國(guó)物流業(yè)稅收改革取得了階段性成果，有力地改善了物流業(yè)發(fā)展的政策環(huán)境，但目前在稅收管理方面仍面臨許多問題，在稅收方面主要存在以下問題：

一是營(yíng)業(yè)稅存在部分重復(fù)納稅現(xiàn)象。重復(fù)納稅是目前存在于物流行業(yè)稅收方面的最重要也是最為不合理的問題，已經(jīng)對(duì)物流業(yè)的發(fā)展造成了一定的負(fù)面影響。其中，物流配送業(yè)務(wù)領(lǐng)域、倉(cāng)儲(chǔ)租賃業(yè)務(wù)領(lǐng)域、代收代繳費(fèi)用領(lǐng)域表現(xiàn)尤為突出：

二是物流企業(yè)綜合稅負(fù)相對(duì)偏高。根據(jù)第三次全國(guó)經(jīng)濟(jì)普查數(shù)據(jù)顯示，倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)務(wù)利潤(rùn)率僅為2.6％，而我國(guó)物流企業(yè)毛利一般僅在4％～6％，稅后純利只有1％～3％，但倉(cāng)儲(chǔ)及其他物流服務(wù)卻使用5％的稅率，比運(yùn)輸業(yè)稅率還高出2個(gè)百分點(diǎn)：

三是所得稅屬地繳納不符合現(xiàn)代物流業(yè)跨區(qū)域發(fā)展的特點(diǎn)。現(xiàn)代物流服務(wù)企業(yè)具有跨區(qū)域發(fā)展的行業(yè)特點(diǎn)。由于各地經(jīng)濟(jì)水平和經(jīng)營(yíng)條件不同，常常出現(xiàn)在一個(gè)公司范圍內(nèi)，部分區(qū)域公司盈利而另一部分區(qū)域公司虧損的局面。但目前我國(guó)執(zhí)行的屬地繳納企業(yè)所得稅的制度，許多集團(tuán)型企業(yè)無法做到企業(yè)內(nèi)部盈虧互補(bǔ)，在一定程度上加重了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)；

四是整合社會(huì)運(yùn)輸資源中很難取得合法運(yùn)輸發(fā)票的問題。現(xiàn)代物流企業(yè)雇用的個(gè)體戶司機(jī)按現(xiàn)行發(fā)票管理規(guī)定較難取得發(fā)票。因此，為了解決開發(fā)票等問題，部分個(gè)體戶車輛采取到其他運(yùn)輸公司掛靠的形式。由于個(gè)體戶車輛提供的往往是單次臨時(shí)性運(yùn)輸服務(wù)，因此無法完整的將支付的費(fèi)用發(fā)票交給被掛靠公司，再?gòu)谋粧炜抗緢?bào)銷現(xiàn)金。如果被掛靠公司承擔(dān)開票責(zé)任，將造成無實(shí)際收入的“空開票”，同時(shí)由于不可能將掛靠車輛的支出完整納入核算，被掛靠運(yùn)輸公司要承擔(dān)很重的所得稅的壓力：

五是物流企業(yè)自開票納稅人的認(rèn)定與額度管理的問題。我國(guó)現(xiàn)行物流業(yè)使用的最重要的發(fā)票是“貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票”，按照現(xiàn)行政策規(guī)定，貨物運(yùn)輸業(yè)自開票納稅人認(rèn)定，必須具有自備車輛，同時(shí)只有自備車輛運(yùn)輸貨物取得的收入才能開具貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票。另外，自開票納稅人的認(rèn)定也存在額度限制和屬地限制等問題：

六是倉(cāng)儲(chǔ)物流服務(wù)中土地使用稅與物流企業(yè)兼并整合中土地出讓金及營(yíng)業(yè)稅的問題。在物流活動(dòng)中，倉(cāng)儲(chǔ)與分撥、配送基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)與使用是整體物流服務(wù)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，直接關(guān)系到國(guó)家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展與國(guó)家安全，同時(shí)與國(guó)民生活緊密相連，因此具有公益性的特征，與一般意義上的房地產(chǎn)等產(chǎn)業(yè)具有根本的區(qū)別。但是在我國(guó)土地使用稅、房產(chǎn)稅的征收上卻未能體現(xiàn)出這種差別，高額的土地使用稅，給低盈利的倉(cāng)儲(chǔ)型物流企業(yè)帶來很大壓力：

七是物流業(yè)稅收存在征管困難、稅收漏洞，對(duì)政策理解差異問題。征管困難與稅收漏洞問題已十分嚴(yán)峻。同時(shí)，由于各地對(duì)物流稅收管理相關(guān)文件的理解不同，不同地區(qū)對(duì)地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展的觀點(diǎn)不同，導(dǎo)致地方稅類的設(shè)置與管理也有一定的差別，出現(xiàn)了我國(guó)不同地區(qū)在物流稅收政策執(zhí)行上有所差別的現(xiàn)象。

國(guó)外物流企業(yè)的納稅

物流業(yè)是一種新興的綜合服務(wù)業(yè)，國(guó)外物流業(yè)稅收的一些特點(diǎn)值得我們重視和借鑒。

據(jù)了解，國(guó)際上對(duì)物流業(yè)征收的流轉(zhuǎn)稅主要有三種類型：一是征收增值稅或具有增值稅性質(zhì)的商品勞務(wù)稅。這主要是那些對(duì)商品和勞務(wù)全面征收增值稅的國(guó)家。增值稅在當(dāng)今世界范圍內(nèi)普遍流行，因此，對(duì)物流業(yè)征增值稅是主流：二是在沒有實(shí)行增值稅制的國(guó)家和地區(qū)，物流業(yè)仍隨同傳統(tǒng)服務(wù)業(yè)征收銷售稅或勞務(wù)稅，如美國(guó)各州一般對(duì)諸如運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)等服務(wù)業(yè)征收銷售和使用稅，馬來西亞對(duì)各種服務(wù)征收勞務(wù)稅：三是對(duì)產(chǎn)品和部分勞務(wù)征收增值稅，但對(duì)包括物流服務(wù)在內(nèi)的主要服務(wù)業(yè)征收營(yíng)業(yè)稅。這三種流轉(zhuǎn)稅征收模式本身優(yōu)劣明顯：對(duì)營(yíng)業(yè)額全額征稅的銷售稅和營(yíng)業(yè)稅存在重復(fù)征稅的根本缺陷。正因?yàn)槿绱耍鲋刀愔苾H僅經(jīng)歷了半個(gè)多世紀(jì)就橫掃世界，成為流轉(zhuǎn)稅的主體模式。而就物流業(yè)的發(fā)展而言，增值稅的中性特點(diǎn)同樣顯得合理和有利。

從國(guó)際上的流轉(zhuǎn)稅政策看，增值稅比營(yíng)業(yè)稅、銷售稅更合理、科學(xué)，這也是給予一些優(yōu)惠支持措施，鼓勵(lì)物流業(yè)發(fā)展。主要體現(xiàn)在三個(gè)方面：對(duì)包括物流服務(wù)在內(nèi)的出口型服務(wù)適用零稅率，以鼓勵(lì)本國(guó)產(chǎn)品和勞務(wù)的出口：對(duì)物流企業(yè)購(gòu)進(jìn)的產(chǎn)品或設(shè)施實(shí)施減免；對(duì)物流業(yè)實(shí)行流轉(zhuǎn)稅特殊優(yōu)惠政策。目

前在流轉(zhuǎn)稅方面專門對(duì)物流業(yè)實(shí)行鼓勵(lì)措施的國(guó)家比較突出的是新加坡。從優(yōu)惠內(nèi)容看，雖然世界各國(guó)具體的優(yōu)惠方式、程度各不相同，但對(duì)優(yōu)惠適用條件基本上都有明確的規(guī)定，特別是對(duì)物流服務(wù)的界定，如馬來西亞對(duì)綜合物流服務(wù)、新加坡對(duì)第三方物流等的規(guī)定都比較具體。

物流企業(yè)原則上按一般企業(yè)繳納企業(yè)(公司)所得稅。不過，從鼓勵(lì)物流業(yè)發(fā)展政策角度看，所得稅的政策優(yōu)惠要比流轉(zhuǎn)稅更為明顯。如馬來西亞規(guī)定，新成立的綜合物流公司可以享受為期5年的法定所得70％免納所得稅優(yōu)惠。現(xiàn)有綜合物流公司可以享受為期5年的再投資新增所得70％免納所得稅優(yōu)惠。泰國(guó)把物流業(yè)作為優(yōu)先鼓勵(lì)發(fā)展的行業(yè)，規(guī)定物流企業(yè)可以享受免征公司所得稅8年的優(yōu)惠。法國(guó)政府明確規(guī)定，允許物流中心采用“成本加計(jì)法’確定應(yīng)稅所得，即通過事先的稅收裁定方式，由納稅人與稅務(wù)部門商定平均成本利潤(rùn)率，用以計(jì)算物流中心的應(yīng)稅所得。成本利潤(rùn)率一般在5％－10％之間。法國(guó)稅務(wù)局還明確規(guī)定，適用“成本加計(jì)法’計(jì)稅的物流中心是指跨國(guó)集團(tuán)在法國(guó)設(shè)立的子公司或常設(shè)機(jī)構(gòu)。它專門為該跨國(guó)集團(tuán)成員提供倉(cāng)儲(chǔ)、包裝、貼簽和配送等服務(wù)并承擔(dān)相應(yīng)的管理風(fēng)險(xiǎn)。此外，為降低物流成本，促進(jìn)物流業(yè)發(fā)展，法國(guó)還規(guī)定對(duì)物流中心的境外職員免征全部或部分個(gè)人所得稅。新加坡政府規(guī)定，經(jīng)核準(zhǔn)的船務(wù)物流企業(yè)提供貨運(yùn)和物流服務(wù)所得可以在5年內(nèi)按10％優(yōu)惠稅率繳納公司所得稅(新加坡公司所得稅一般稅率為20％)。最近新加坡政府提交國(guó)會(huì)審議的2007年預(yù)算擬將此項(xiàng)優(yōu)惠期限從5年延長(zhǎng)到10年。

七方面的改革

借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家的通行做法，同時(shí)考慮到我國(guó)物流產(chǎn)業(yè)發(fā)展的需要和財(cái)政承受能力，在本次會(huì)議上，相關(guān)專家和行業(yè)及稅務(wù)主管部門提出七個(gè)方面物流業(yè)稅收改革建議：

建議在重新核定營(yíng)業(yè)稅計(jì)征基數(shù)的基礎(chǔ)上，明確物流外包業(yè)務(wù)營(yíng)業(yè)稅的差額納稅界定方法與計(jì)算方法，將物流企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過程中采用外包的方法，采用墊付款形式支付的運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)、包裝、分揀、加工等業(yè)務(wù)過程的成本作為抵扣部分看待。

適當(dāng)降低部分物流服務(wù)的營(yíng)業(yè)稅稅率與土地使用稅稅率。建議將倉(cāng)儲(chǔ)、分撥等業(yè)務(wù)作為特殊服務(wù)業(yè)看待，按3％稅率征收，物流企業(yè)土地使用稅稅率建議按各地規(guī)定的30％征收。

在全國(guó)范圍內(nèi)實(shí)行物流企業(yè)統(tǒng)一繳納企業(yè)所得稅政策。凡符合總部領(lǐng)導(dǎo)下統(tǒng)一經(jīng)營(yíng)、統(tǒng)一核算，并與總部微機(jī)聯(lián)網(wǎng)、實(shí)行統(tǒng)一規(guī)范管理的企業(yè)，由總部統(tǒng)一繳納企業(yè)所得稅。

利用規(guī)模物流企業(yè)管理體系，解決小規(guī)模運(yùn)輸戶稅收監(jiān)管困難與偷漏稅問題。凡是規(guī)模化物流企業(yè)外雇車輛現(xiàn)金支付運(yùn)費(fèi)的，由物流企業(yè)作為法人單位負(fù)責(zé)在所在地的稅務(wù)局代開小規(guī)模運(yùn)輸戶貨運(yùn)發(fā)票：對(duì)法人單位代開代管個(gè)體運(yùn)輸戶的發(fā)票實(shí)行優(yōu)惠稅率：營(yíng)業(yè)稅、所得稅合并按4.3％征收，由代繳稅法人單位代個(gè)體運(yùn)輸戶代收繳納：為防止代開、虛開運(yùn)輸發(fā)票，建議采取以下辦法：物流企業(yè)負(fù)責(zé)對(duì)外雇車一律開具普通貨運(yùn)專用發(fā)票，或加上一般納稅人不能抵扣字樣，只作為抵扣憑據(jù)。

篇（9）

中圖分類號(hào)：F270 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2013）07-0030-02

引言

納稅籌劃是指納稅人在不違反國(guó)家法律、法規(guī)、規(guī)章的前提下，通過對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)?shù)壬娑惤?jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行設(shè)計(jì)、運(yùn)籌和安排，使得納稅人能夠以較低的納稅成本完成經(jīng)營(yíng)行為。物流企業(yè)需要涉及增值稅、營(yíng)業(yè)稅、城建稅、房產(chǎn)稅、所得稅、印花稅等多個(gè)稅種的納稅義務(wù)，而中國(guó)政府并沒有在稅收政策方面給予物流企業(yè)以優(yōu)惠，使物流企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)較重。物流企業(yè)必須對(duì)本行業(yè)所適用的稅收政策進(jìn)行分析，制定有效合理的納稅籌劃方案，以期合理、合法地降低納稅成本。

一、物流企業(yè)納稅籌劃的現(xiàn)狀

1.納稅籌劃外部環(huán)境差。中國(guó)納稅籌劃外部環(huán)境差的原因很復(fù)雜，首先是稅法建設(shè)不完善，還有很多需要修改和調(diào)整的地方。主要體現(xiàn)在稅法傳力度不夠，納稅人無太多的途徑了解稅法的全貌，也就難以知道稅法的調(diào)整情況，這種情況影響物流企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃。同時(shí)社會(huì)各界對(duì)納稅籌劃存在或多或少的誤解。其次，中國(guó)稅收征管意識(shí)較差、技術(shù)水平不高、人員素質(zhì)低，與發(fā)達(dá)國(guó)家存在的差距。最后，中國(guó)的稅務(wù)服務(wù)業(yè)發(fā)展比較緩慢。在當(dāng)下這個(gè)時(shí)期，中國(guó)的稅務(wù)服務(wù)業(yè)才剛剛起步，發(fā)展還比較滯后，再加上專業(yè)人員素質(zhì)比較低、專業(yè)水平普遍不高，使得稅務(wù)服務(wù)行業(yè)更缺乏吸引力，也就難以滿足眾多納稅人的需求。

2.納稅籌劃基本工作沒有做好。由于物流企業(yè)管理水平低，會(huì)計(jì)管理水平普遍偏低，物流企業(yè)中的管理活動(dòng)不是按照工作流程，并且財(cái)務(wù)上還沒有規(guī)范的預(yù)算方案，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)權(quán)力過于集中，只是憑自己意愿擅自決定；同時(shí)，由于企業(yè)管理上存在一定問題，導(dǎo)致物流企業(yè)的稅務(wù)籌劃主要工作人員主體不明，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)主要還是靠財(cái)務(wù)部門做好納稅籌劃，但會(huì)計(jì)人員自身認(rèn)為本職工作就是做好會(huì)計(jì)核算，為領(lǐng)導(dǎo)提供會(huì)計(jì)報(bào)表，不去做納稅籌劃。會(huì)計(jì)人員還存在素質(zhì)比較低，專業(yè)水平不高的缺點(diǎn)，導(dǎo)致物流企業(yè)當(dāng)前執(zhí)行會(huì)計(jì)政策力度不夠，賬目出錯(cuò)，不按會(huì)計(jì)工作程序做賬、核算方法出錯(cuò)等問題，企業(yè)無法進(jìn)行納稅籌劃。

二、物流企業(yè)納稅籌劃工作存在的問題

1.對(duì)納稅籌劃的涵義存在認(rèn)識(shí)上的誤區(qū)。在中國(guó)，大多數(shù)人對(duì)納稅籌劃還不了解，當(dāng)談及到納稅籌劃時(shí)，總是與偷稅、漏稅聯(lián)系在一起，認(rèn)為納稅籌劃就是違法行為。而實(shí)際上，偷稅與納稅籌劃在本質(zhì)上是有區(qū)別的，偷稅是指納稅人采用不正當(dāng)手段，千方百計(jì)少繳稅或者干脆不繳稅，從而達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)的目的，屬于違法行為。

2.稅收籌劃外部環(huán)境差。中國(guó)稅收籌劃的外部環(huán)境差，第一是稅法建設(shè)的不完善，主要體現(xiàn)在傳力度是不夠的，納稅人太多的途徑的不理解，也難以理解或稅法規(guī)定，這種情況影響的企業(yè)稅收籌劃。同時(shí)，社會(huì)各界對(duì)稅收籌劃和誤解。其次，中國(guó)的稅收征管竹意識(shí)差，技術(shù)水平不高，人員素質(zhì)低，與發(fā)達(dá)國(guó)家的差距。最后，中國(guó)稅務(wù)發(fā)展比較慢。在這一時(shí)期，中國(guó)服務(wù)業(yè)剛剛起步，發(fā)展比較滯后，加上專業(yè)人員素質(zhì)低，專業(yè)化水平不高，使得稅務(wù)服務(wù)行業(yè)更具吸引力，滿足許多納稅人。

3.物流企業(yè)缺乏納稅籌劃高素質(zhì)人才。眾所周知，我們無法補(bǔ)救發(fā)生的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，必須事先對(duì)納稅籌劃進(jìn)行規(guī)劃和安排，從而來適應(yīng)市場(chǎng)變化，這就要求物流企業(yè)的納稅籌劃人員熟知企業(yè)整個(gè)籌資、經(jīng)營(yíng)、投資等一系列經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的內(nèi)容，同時(shí)還要具備會(huì)計(jì)、稅收財(cái)務(wù)等專業(yè)知識(shí)，此外物流企業(yè)納稅籌劃人員不但要對(duì)稅法精通，并且能掌握稅收政策調(diào)整情況，還要熟悉物流企業(yè)業(yè)務(wù)流程，能夠根據(jù)不同情況制定出不同的納稅籌劃方案，從而供管理者決策。企業(yè)納稅籌劃人員的執(zhí)業(yè)水平是納稅籌劃成功的保證，也是納稅籌劃人員自身價(jià)值的體現(xiàn)。但當(dāng)前大部分物流企業(yè)納稅籌劃人員執(zhí)業(yè)水平較低，不具備較高的稅收政策水平，不具有對(duì)稅收政策深層加工的能力，無法保證籌劃方案的合法性。

三、物流企業(yè)納稅籌劃策略分析

1.提高物流企業(yè)相關(guān)人員的素質(zhì)。物流企業(yè)納稅籌劃亟待解決，解決的根本途徑就是提高物流企業(yè)人員，特別是企業(yè)管理人員和會(huì)計(jì)從業(yè)人員的素質(zhì)。企業(yè)可以通過參觀學(xué)習(xí)、外出考察、聘請(qǐng)教師、組織培訓(xùn)等形式來提高管理人員和會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)，消除管理人員和會(huì)計(jì)人員對(duì)納稅籌劃的錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)，不能把納稅籌劃與偷稅、漏稅混為一談，要讓管理人員和會(huì)計(jì)人員熟悉、熟練應(yīng)用稅收方面的知識(shí)，采用納稅籌劃的技術(shù)和方法，進(jìn)行合理合法的納稅籌劃。

2.遵守稅收法律規(guī)范，規(guī)避納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。物流企業(yè)必須要樹立納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，凡事要做到防患于未然。物流企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)首先要樹立起牢固的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，在納稅籌劃的過程中，涉及國(guó)家的優(yōu)惠政策和鼓勵(lì)政策時(shí)，必須要從各個(gè)方位、各個(gè)角度、各個(gè)層面上對(duì)所籌劃項(xiàng)目的合理性、合法性和企業(yè)的綜合效益進(jìn)行充分論證，有效地進(jìn)行納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)防范。稅收具有強(qiáng)制性，如果偏離了納稅遵從，企業(yè)將面臨涉稅風(fēng)險(xiǎn)。如果觸犯了稅法，那就是偷逃稅，從法律意義上來說就是無效的，甚至還可能面臨法律制裁。納稅籌劃必須堅(jiān)持其合法性原則，全面地、準(zhǔn)確地把握政策的規(guī)定是規(guī)避納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵，充分了解當(dāng)?shù)囟悇?wù)征管的特點(diǎn)和具體要求，這樣才能使納稅籌劃行為能得到當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可，還可以聘請(qǐng)納稅籌劃專家，提高納稅籌劃的權(quán)威性和可靠性。

3.加強(qiáng)納稅籌劃管理，保證企業(yè)的戰(zhàn)略利益。納稅籌劃屬于企業(yè)財(cái)務(wù)管理的范疇，從納稅人方面來看，納稅籌劃可以減輕納稅人的稅負(fù)，有利于納稅人的財(cái)務(wù)利益最大化。納稅籌劃通過稅收方案的比較，選擇納稅較輕的方案，減少納稅人的現(xiàn)金流出或者減少本期現(xiàn)金的流出，增加可支配資金，有利于納稅人的經(jīng)營(yíng)和發(fā)展，其目標(biāo)是企業(yè)價(jià)值最大化。納稅籌劃必須圍繞這一總體目標(biāo)進(jìn)行綜合策劃，將其納入企業(yè)的整體投資和經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略，不能局限于個(gè)別稅種，也就不能僅僅著眼于節(jié)稅。因而，納稅籌劃既要考慮某一稅種的節(jié)稅利益，也要考慮多稅種之間的利益抵消因素。納稅活動(dòng)涉及的利益并不是企業(yè)的全部經(jīng)濟(jì)利益，項(xiàng)目納稅的減少并不等于納稅人整體利益的增加。企業(yè)經(jīng)營(yíng)的最優(yōu)方案應(yīng)是整體利益最大化的方案，納稅人或機(jī)構(gòu)開展納稅籌劃應(yīng)綜合考慮，全面權(quán)衡，不能為籌劃而籌劃。物流企業(yè)應(yīng)該熟悉國(guó)家的稅收優(yōu)惠政策和鼓勵(lì)政策，充分利用國(guó)家法律、法規(guī)規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策，合理地進(jìn)行納稅籌劃。當(dāng)前，中國(guó)對(duì)企業(yè)的稅收，也像其他國(guó)家一樣，都采取了許多的鼓勵(lì)措施和優(yōu)惠政策，物流企業(yè)應(yīng)該熟練運(yùn)用納稅籌劃的方法，去合理避稅，來提高企業(yè)利益最大化。

4.堅(jiān)持成本效益原則，關(guān)注法律環(huán)境變化。納稅籌劃使納稅人在取得部分稅收利益的同時(shí)，也必然會(huì)為實(shí)施該方案付出相應(yīng)的代價(jià)，使物流企業(yè)因稅務(wù)籌劃而發(fā)生一些支出或損失。如果稅務(wù)籌劃的節(jié)稅額不能彌補(bǔ)這些支出和損失，那這種稅務(wù)籌劃就是毫無意義的，也是無效和不可取的。

中國(guó)在不斷加快納稅基本法的制定和頒布同時(shí)，還逐步對(duì)已經(jīng)發(fā)現(xiàn)的有關(guān)稅法的模糊或不明確之處進(jìn)行修訂，并且在實(shí)踐過程中不斷完善。企業(yè)的納稅籌劃策略必須做出及時(shí)調(diào)整，若構(gòu)成違法行為，企業(yè)將受到嚴(yán)厲懲處，這樣就會(huì)使納稅籌劃行為失去原有的積極意義。

結(jié)論

稅收籌劃是企業(yè)追求自身利益的需要。稅收作為企業(yè)的成本和企業(yè)利益密切相關(guān)的。合理，有效控制企業(yè)成本，獲得最大利潤(rùn)是一個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。與稅收籌劃可以合法，合理，有效減輕稅負(fù)，提高資本回收率，稅后利潤(rùn)最大化，為企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展創(chuàng)造活力。

總之，物流業(yè)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，會(huì)計(jì)政策的選擇空間大。企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身情況，利用會(huì)計(jì)政策選擇進(jìn)行納稅籌劃，納稅籌劃的同時(shí)，正確的態(tài)度應(yīng)該是基于企業(yè)整體利益為出發(fā)點(diǎn)，詳細(xì)分析了所有的影響和制約的稅收籌劃的條件和因素，權(quán)衡了利弊會(huì)計(jì)政策選擇的選擇，可以使企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)不輕但使企業(yè)整體利益最大化的方案。

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篇（10）

摘　要：隨著我國(guó)新興服務(wù)業(yè)的不斷發(fā)展，原來的稅制設(shè)計(jì)已經(jīng)無法滿足不斷促進(jìn)新興服務(wù)業(yè)不斷發(fā)展，穩(wěn)定各行業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的作用。在這種情況下，“營(yíng)業(yè)稅改征增值稅”便應(yīng)運(yùn)開始。“營(yíng)改增”可以減輕某些新興服務(wù)業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，捋順上下游企業(yè)的稅收抵扣環(huán)節(jié)。而物流運(yùn)輸企業(yè)作為我國(guó)原來屬于繳納營(yíng)業(yè)稅，現(xiàn)改征增值稅的企業(yè)，必然也會(huì)受到這項(xiàng)稅收政策變動(dòng)的影響，物流企業(yè)需要提高企業(yè)的納稅籌劃意識(shí)，促進(jìn)企業(yè)價(jià)值最大化。

關(guān)鍵詞 ：“營(yíng)改增”；物流企業(yè)；影響；稅收籌劃

中圖分類號(hào)：F230 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A文章編號(hào)：1000-8772（2015）01-0071-02

一、引言

我國(guó)稅制需要通過一定改革以不斷適應(yīng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。“營(yíng)改增”是我國(guó)在商品服務(wù)領(lǐng)域進(jìn)行的稅收改革之一，目前我國(guó)“營(yíng)改增”的試點(diǎn)首先選定在交通運(yùn)輸業(yè)及部分具有生產(chǎn)性的服務(wù)業(yè)中進(jìn)行。而我國(guó)原先對(duì)這部分行業(yè)征收營(yíng)業(yè)稅，主要是因?yàn)闋I(yíng)業(yè)稅的征收過程簡(jiǎn)便，利于稅收主管部門進(jìn)行監(jiān)管。但營(yíng)業(yè)稅具有不能進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，可能出現(xiàn)重復(fù)征稅等缺點(diǎn)，隨著生產(chǎn)業(yè)及交通運(yùn)輸業(yè)的不斷發(fā)展，無法進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣導(dǎo)致這些行業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)較重，無法有效發(fā)展。而增值稅作為一種可以進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的稅種，其征收過程雖然更加復(fù)雜，但卻可以促進(jìn)企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的均衡，利于企業(yè)發(fā)展。物流業(yè)作為一種符合性較強(qiáng)的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，匯聚了包括交通運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)保管及組裝配送等功能，在我國(guó)現(xiàn)展中的地位不斷凸顯。物流企業(yè)如何有效把握“營(yíng)改增”這一稅收政策變動(dòng)，進(jìn)行有利于企業(yè)發(fā)展的稅收籌劃，不斷減輕企業(yè)的納稅風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)的盈利水平和價(jià)值便成為了物流企業(yè)需要重點(diǎn)關(guān)注的問題。同時(shí)，由于物流業(yè)在我國(guó)經(jīng)濟(jì)中的地位越來越高，“營(yíng)改增”能否減輕物流企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，捋順物流企業(yè)上下游稅收抵扣鏈條關(guān)系成為了國(guó)家也密切關(guān)注并需要及時(shí)把握的問題。

二、“營(yíng)改增”進(jìn)行之后，物流企業(yè)的稅收現(xiàn)狀

（一）物流企業(yè)可以進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣額較少

物流企業(yè)的主要成本包括交通運(yùn)輸成本、倉(cāng)儲(chǔ)成本等，而交通運(yùn)輸成本占據(jù)成本鏈條中最重要的部分。物流企業(yè)和從事客貨運(yùn)輸?shù)慕煌ü疽粯樱浣煌ǔ杀局饕獦?gòu)成是購(gòu)買大型運(yùn)輸工具（包括大小型貨車、分流專用車等）、租用其他公司運(yùn)輸工具、過路費(fèi)、汽柴油購(gòu)買消耗、企業(yè)員工工資等。按照“營(yíng)改增”的政策要求，物流企業(yè)可以抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額規(guī)定如下：在進(jìn)行“營(yíng)改增”改革之前物流企業(yè)所有買入的運(yùn)輸工具都不可以重新進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣；運(yùn)輸車輛在運(yùn)輸過程中產(chǎn)生的過路費(fèi)等費(fèi)用由于無法獲得增值稅專用發(fā)票也同樣沒法順利抵扣。這種情形的出現(xiàn)，造成物流企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)可能不降反升。例如，MF物流企業(yè)主要從事面向終端消費(fèi)者的商品運(yùn)輸派送服務(wù)，根據(jù)該企業(yè)的企業(yè)發(fā)展規(guī)劃，MF物流企業(yè)需要于2010年前完成企業(yè)80%以上的運(yùn)輸車輛更新。因此，在“營(yíng)改增”推行后，該企業(yè)由于2010年之前購(gòu)買了大量運(yùn)輸車輛無法進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，造成企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)明顯上升，給企業(yè)發(fā)展帶來了巨大的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。

（二）物流企業(yè)適用的稅率明顯上升

在推行“營(yíng)改增”之前，根據(jù)我國(guó)舊稅法的規(guī)定，物流企業(yè)所從事的運(yùn)輸業(yè)務(wù)收入需要按照3%全額征收營(yíng)業(yè)稅，倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)務(wù)需要按照5%全額征收營(yíng)業(yè)稅。但在進(jìn)行“營(yíng)改增”稅制改革后，物流企業(yè)從事的運(yùn)輸業(yè)務(wù)收入依照11%差額征收增值稅，倉(cāng)儲(chǔ)裝卸業(yè)務(wù)依照6%差額征收增值稅。雖然“營(yíng)改增”之后，物流企業(yè)進(jìn)行差額征稅，但是由于企業(yè)可以抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額較少，無法平衡企業(yè)的成本開銷，這直接導(dǎo)致了物流企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)明顯上升。同時(shí)，造成物流企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)明顯上升的主要原因是物流企業(yè)所主要從事的運(yùn)輸業(yè)務(wù)稅率由全額征收3%上漲到差額征收11%。例如，主要從事大型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)的貨物業(yè)務(wù)的SP物流企業(yè)對(duì)該企業(yè)“營(yíng)改增”前后的稅收負(fù)擔(dān)進(jìn)行了核算。根據(jù)財(cái)務(wù)部門給出的相關(guān)報(bào)告顯示，該企業(yè)在實(shí)行“營(yíng)改增”之前的運(yùn)輸業(yè)務(wù)稅收負(fù)擔(dān)為3%，倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)務(wù)稅收負(fù)擔(dān)為5%。而“營(yíng)改增”以后，該企業(yè)的運(yùn)輸業(yè)務(wù)稅收負(fù)擔(dān)為8.9%，倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)務(wù)的稅負(fù)為4.5%。由于SP物流企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)是貨物運(yùn)輸，貨物倉(cāng)儲(chǔ)占總業(yè)務(wù)比重較小，同時(shí)由于運(yùn)輸業(yè)務(wù)稅負(fù)增長(zhǎng)過大且倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)務(wù)稅負(fù)降低較小，造成SP物流企業(yè)稅負(fù)急劇上升。

（三）物流企業(yè)獲取進(jìn)項(xiàng)抵扣發(fā)票難度較大

目前我國(guó)大型物流企業(yè)的數(shù)目正在不斷增加，大多數(shù)物流企業(yè)的運(yùn)輸范圍較大，往往都是全國(guó)范圍內(nèi)進(jìn)行物流配送。而這種現(xiàn)象也造成了物流企業(yè)獲取進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣發(fā)票的難度較大。物流企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)大多是運(yùn)輸業(yè)務(wù)，而運(yùn)輸業(yè)務(wù)中的柴油汽油費(fèi)是可以進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的。但是目前大多數(shù)的加油站無法即時(shí)向加油方當(dāng)場(chǎng)提供增值稅專用發(fā)票，這造成了我國(guó)物流企業(yè)在獲取油料增值稅專用發(fā)票時(shí)存在一定難度。另外，物流企業(yè)的自有車輛每年都需要進(jìn)行定期維護(hù)維修，而目前我國(guó)物流企業(yè)的車輛維修維護(hù)費(fèi)用一般很難獲得增值稅專用發(fā)票進(jìn)行增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。這是因?yàn)槲锪髌髽I(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)流動(dòng)性較大，很難定點(diǎn)進(jìn)行維修維護(hù)，在運(yùn)輸過程中車輛出現(xiàn)故障進(jìn)行小型維修，不可能獲得增值稅專用發(fā)票進(jìn)行抵扣。而即使物流企業(yè)可以對(duì)本企業(yè)的車輛進(jìn)行定點(diǎn)維修維護(hù)，但一般維修點(diǎn)都不是一般納稅人，因此依然很難獲得增值稅專用發(fā)票進(jìn)行稅款抵扣。例如，T物流公司的物流司機(jī)譚某的日常工作就是從內(nèi)蒙古呼和浩特將貨物運(yùn)送至山西太原。根據(jù)其自述說明，其駕駛的貨車在每次進(jìn)行運(yùn)輸時(shí)都會(huì)在沿途的小型車輛維修點(diǎn)進(jìn)行簡(jiǎn)單檢測(cè)和維護(hù)，保障行車安全。但從沒有收到過增值稅專用發(fā)票。

三、“營(yíng)改增”后物流企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的方式

（一）提高物流企業(yè)相關(guān)財(cái)務(wù)人員的稅收管理能力

1、增強(qiáng)財(cái)務(wù)稅務(wù)人員業(yè)務(wù)能力

在未進(jìn)行"營(yíng)改增"之前，物流企業(yè)的主要業(yè)務(wù)是需要繳納營(yíng)業(yè)稅的，不需要繳納增值稅。由于營(yíng)業(yè)稅的征收管理方式較為簡(jiǎn)單，只需要核算業(yè)務(wù)總收入就可以進(jìn)行稅款的計(jì)算繳納。但是在進(jìn)行”營(yíng)改增“之后，物流企業(yè)的主要業(yè)務(wù)是需要繳納增值稅的，不再繳納營(yíng)業(yè)稅，由于增值稅的征收需要計(jì)算總銷項(xiàng)稅額和總進(jìn)項(xiàng)稅額，因此核算過程較營(yíng)業(yè)稅更為復(fù)雜。因此物流企業(yè)的相關(guān)財(cái)務(wù)人員需要不斷增強(qiáng)自身的業(yè)務(wù)處理能力，這樣才能保證企業(yè)的正常運(yùn)營(yíng)和稅款繳納合法。

2、升級(jí)物流企業(yè)稅務(wù)管理系統(tǒng)

企業(yè)的稅務(wù)管理系統(tǒng)是企業(yè)進(jìn)行有效稅款核算繳納的重要配置。由于其主要業(yè)務(wù)所征收的稅種有了較大的變化，因此其會(huì)計(jì)核算和稅務(wù)核算都有了較大變革。根據(jù)調(diào)查了解到目前我國(guó)大多數(shù)物流企業(yè)都已經(jīng)開始使用現(xiàn)代化稅務(wù)管理系統(tǒng)進(jìn)行稅務(wù)管理。隨著“營(yíng)改增”的推行，我國(guó)大多數(shù)物流企業(yè)都需要對(duì)現(xiàn)有稅務(wù)管理系統(tǒng)進(jìn)行升級(jí)改造，防止因?yàn)樾畔⑹д`造成的稅款繳納錯(cuò)誤。

（二）合理進(jìn)行納稅人身份的選擇以減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)

1、選擇一般納稅人身份進(jìn)行稅收籌劃

對(duì)于主要從事倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)的物流企業(yè)而言，選擇一般納稅人身份更有利于減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。這是因?yàn)樵凇盃I(yíng)改增”之前倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)務(wù)按照5%全額征收營(yíng)業(yè)稅，在“營(yíng)改增”之后倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)務(wù)按照6%差額征收營(yíng)業(yè)稅。雖然表面上看稅率上升，但是由于“營(yíng)改增”之后企業(yè)可以進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，因此實(shí)際稅率反而有所下降。因此，主要從事倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)的物流企業(yè)可以通過選擇一般納稅人的身份進(jìn)行稅收籌劃，降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。同時(shí)，在物流運(yùn)輸業(yè)納入增值稅征收范圍內(nèi)后，其他企業(yè)從該企業(yè)購(gòu)買的物流業(yè)務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以進(jìn)行抵扣，這樣選擇一般納稅人身份可以減輕下游企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，增加企業(yè)的業(yè)務(wù)量，促進(jìn)企業(yè)拓展市場(chǎng)，不斷發(fā)展。

2、選擇小規(guī)模納稅人身份開展納稅籌劃

小規(guī)模納稅人便是我國(guó)稅法劃定，某些小型企業(yè)在滿足特殊規(guī)定時(shí)可以采用簡(jiǎn)易計(jì)稅法征收增值稅。在“營(yíng)改增”之后，我國(guó)稅法仍然給予這些剛剛納入增值稅征收范圍的企業(yè)在符合某些條件時(shí)適用于簡(jiǎn)易征稅法。雖然目前我國(guó)大多數(shù)物流企業(yè)的企業(yè)規(guī)模比較大，根據(jù)稅法規(guī)定大多屬于一般納稅人的身份，但是物流企業(yè)依然可以對(duì)企業(yè)的業(yè)務(wù)進(jìn)行有效劃分來避免成為一般納稅人以減輕企業(yè)的稅負(fù)。物流企業(yè)可以通過對(duì)從事業(yè)務(wù)種類、運(yùn)輸距離遠(yuǎn)近等進(jìn)行合理劃分，并成立相應(yīng)的公司以符合小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)。小規(guī)模納稅人適用于3%的低征收率進(jìn)行全額計(jì)算征收增值稅，這和之前適用的運(yùn)輸業(yè)務(wù)全額依照3%征收營(yíng)業(yè)稅，倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)務(wù)全額依照5%征稅差距并不太大，對(duì)企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)變動(dòng)影響也較小。且這樣物流企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)會(huì)明顯低于其作為一般納稅人時(shí)的稅收負(fù)擔(dān)。可是，物流企業(yè)如果選擇小規(guī)模納稅人身份則其無法獨(dú)立進(jìn)行增值稅專用發(fā)票的開具，如果一定需要開具增值稅專用發(fā)票的話，需要申請(qǐng)稅務(wù)局進(jìn)行發(fā)票代開，因此小規(guī)模納稅人身份必然會(huì)影響到企業(yè)下游的業(yè)務(wù)購(gòu)買方。如果其他的物流企業(yè)都是一般納稅人，且業(yè)務(wù)提供價(jià)格相似，則該物流企業(yè)的生意會(huì)受到很大程度上的影響，不利于企業(yè)的持續(xù)發(fā)展。

（三）物流企業(yè)可以通過選擇供應(yīng)商身份進(jìn)行納稅籌劃

1、一般納稅人身份的物流企業(yè)選擇供應(yīng)商身份的方法

在”營(yíng)改增“之后，物流企業(yè)可以通過對(duì)供應(yīng)商身份的選擇來進(jìn)行納稅籌劃以減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。物流企業(yè)想要減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，可以通過增加企業(yè)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的方式進(jìn)行。如果物流企業(yè)為一般納稅人，則其原料的可抵扣稅款越多，其稅收負(fù)擔(dān)越低，因此即使某供應(yīng)商雖然供應(yīng)某原料的價(jià)格略高于其他身份為小規(guī)模納稅人的供應(yīng)商，但是因?yàn)樵摴?yīng)商為一般納稅人，可以開具增值稅專用發(fā)票進(jìn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，同時(shí)在物流企業(yè)進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣后，原料價(jià)格更低，則物流企業(yè)仍然可以通過選擇該身份為一般納稅人的供應(yīng)商而減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

2、小規(guī)模納稅人身份的物流企業(yè)選擇供應(yīng)商身份的方法

如果某物流企業(yè)是小規(guī)模納稅人，其減輕稅收負(fù)擔(dān)的方式就是減少企業(yè)某業(yè)務(wù)的收入。但此種方式必然會(huì)造成企業(yè)利潤(rùn)率下降，因此當(dāng)物流企業(yè)是小規(guī)模納稅人時(shí)，在進(jìn)行供應(yīng)商選擇方面需要注重企業(yè)利潤(rùn)的高低。此時(shí)對(duì)該物流企業(yè)而言，能否獲得增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣已經(jīng)沒有意義。因此，在其進(jìn)行供應(yīng)商選擇時(shí)，只需要考慮供應(yīng)商給予的最終價(jià)格高低這一因素即可，無需再考慮供應(yīng)商能否提供增值稅專用發(fā)票。

四、結(jié)語(yǔ)

隨著我國(guó)物流業(yè)的不斷發(fā)展，物流企業(yè)稅收鏈條的完善也逐步受到了國(guó)家的重視。目前“營(yíng)改增”在我國(guó)已經(jīng)進(jìn)行了全面推行，這對(duì)我國(guó)稅制結(jié)構(gòu)完善、企業(yè)進(jìn)行有效的稅收籌劃起到了重要作用。同時(shí)”營(yíng)改增“的實(shí)行也對(duì)物流企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)產(chǎn)生了一定的影響。當(dāng)前物流企業(yè)可以在不斷提高企業(yè)相關(guān)財(cái)務(wù)稅務(wù)人員的稅收管理能力的同時(shí)進(jìn)行合理的稅收籌劃，利用納稅人身份的差異、稅收優(yōu)惠政策的運(yùn)用等方式提高企業(yè)盈利能力和利潤(rùn)水平，減少企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)。

參考文獻(xiàn)：

篇（11）

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2013 . 18. 006

[中圖分類號(hào)] F275 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A [文章編號(hào)] 1673 - 0194（2013）18- 0009- 02

隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展，第三產(chǎn)業(yè)在創(chuàng)造就業(yè)機(jī)會(huì)，拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方面做出不可磨滅的貢獻(xiàn)，而現(xiàn)代物流業(yè)作為第三產(chǎn)業(yè)中的新興產(chǎn)業(yè)，其貢獻(xiàn)也是不可估量的。國(guó)務(wù)院將“營(yíng)改增”的范圍擴(kuò)大，將給更多的現(xiàn)代物流企業(yè)帶來革命性的影響。

1 “營(yíng)改增”后現(xiàn)代物流輔助業(yè)的賬務(wù)處理問題

“營(yíng)改增”是營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的簡(jiǎn)稱，意思是以前繳納營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目改成繳納增值稅，其主要目的在于減少重復(fù)納稅環(huán)節(jié)，減輕應(yīng)稅者的納稅負(fù)擔(dān)。此次“營(yíng)改增”政策的主要內(nèi)容包括：在現(xiàn)行增值稅17%和13%的兩檔稅率基礎(chǔ)上，新增11%和6%兩檔低稅率，物流輔助業(yè)適用6%的稅率。①

根據(jù)相關(guān)規(guī)定，“營(yíng)改增”之后，從事物流輔助業(yè)務(wù)的物流企業(yè)按照提供應(yīng)稅服務(wù)的年銷售額劃分為增值稅一般納稅人和增值稅小規(guī)模納稅人，適用的是營(yíng)業(yè)稅差額征稅的辦法，其區(qū)分的標(biāo)準(zhǔn)以500萬元為界線，超過500萬元的為一般納稅人，未超過500萬元的為小規(guī)模納稅人。

1.1 對(duì)于小規(guī)模納稅人的增值稅計(jì)算

大部分中小物流企業(yè)選擇小規(guī)模納稅人，即采用“應(yīng)納增值稅額=應(yīng)稅服務(wù)的銷售額×3%”的公式計(jì)算應(yīng)納增值稅。具體而言，從事裝卸搬運(yùn)和貨物運(yùn)輸服務(wù)的物流企業(yè)，從按3%稅率繳納營(yíng)業(yè)稅改為按3%稅率繳納增值稅，雖然稅率沒有發(fā)生變化，但是改繳增值稅之后可以消除重復(fù)納稅[1]。而從事倉(cāng)儲(chǔ)、配送及貨運(yùn)等物流輔助業(yè)務(wù)的企業(yè)，從按5%稅率繳納營(yíng)業(yè)稅改為按3%稅率繳納增值稅，稅率明顯降低，有利于企業(yè)減負(fù)。

1.2 對(duì)于一般納稅人的增值稅計(jì)算

根據(jù)物流企業(yè)所涉及到的不同運(yùn)輸方式，其應(yīng)納稅率可分為11%、6%和17%三個(gè)不同的稅率檔，同時(shí)還規(guī)定采用一般納稅人的物流企業(yè)可以采用抵扣制度，即用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的外購(gòu)燃料、外購(gòu)設(shè)備和外購(gòu)勞務(wù)等取得的進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵減銷項(xiàng)稅額，但是支付的過路費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、租賃費(fèi)和人工費(fèi)等成本費(fèi)用不得抵減。總體而言，對(duì)于采用一般納稅人的物流企業(yè)，采用的是“應(yīng)納稅增值額=應(yīng)稅銷售額×稅率-抵扣額”公式計(jì)算增值稅。

1.3 對(duì)于預(yù)估入賬的賬務(wù)處理

增值稅的征稅對(duì)象是企業(yè)的增值額，在現(xiàn)代物流企業(yè)的運(yùn)營(yíng)中，由于業(yè)務(wù)繁忙等原因?qū)е鹿?yīng)商增值稅專用發(fā)票無法及時(shí)送達(dá)，這種情況下企業(yè)往往會(huì)進(jìn)行暫估入賬的處理方式。但是是否可以暫估增值稅呢？根據(jù)權(quán)責(zé)相當(dāng)原則，物流企業(yè)只有在取得增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票時(shí)，才算取得了這種抵扣銷項(xiàng)增值稅的權(quán)利，在此之前，權(quán)利未得，企業(yè)也就沒有取得這部分增值稅。那么遇到這種情況，具體的處理方式有以下3種：第一種方式，將暫估的增值稅放在應(yīng)交增值稅——進(jìn)項(xiàng)核金中核算，發(fā)票到時(shí)作紅字抵銷；第二種方式，設(shè)專門的待抵扣稅金賬戶反映；第三種方式，在其他應(yīng)收款——暫估進(jìn)項(xiàng)稅金核算等。

2 “營(yíng)改增”后現(xiàn)代物流輔助業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

“營(yíng)改增”后，從事物流輔助業(yè)務(wù)的企業(yè)，其征稅對(duì)象為企業(yè)的增值額，即企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額減去銷項(xiàng)稅額所得的差額。因此，在具體的稅務(wù)實(shí)踐中，物流企業(yè)要從以下幾個(gè)方面著手，避免稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

2.1 謹(jǐn)慎使用增值稅專用發(fā)票，減少稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

增值稅專用發(fā)票是“營(yíng)改增”后稅務(wù)抵扣的主要依據(jù)，可以直接抵扣稅款，鑒于此，國(guó)家對(duì)增值稅專用發(fā)票的管理相當(dāng)嚴(yán)格和審慎。在“營(yíng)改增”后，物流企業(yè)在增值稅專用發(fā)票的使用上也要相當(dāng)注意，首先開具增值稅專用發(fā)票時(shí)，所要填寫的要素一定要填寫齊全，不要漏填或者誤填，要嚴(yán)格按照增值稅專用發(fā)票的填寫要求予以填寫。同時(shí)，在增值稅專用發(fā)票填寫時(shí)要注意將價(jià)款和稅款分開填寫。此外還要注意增值稅專用發(fā)票認(rèn)證的時(shí)間問題，要在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證，并在認(rèn)證通過之后的次月申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。如果不在規(guī)定時(shí)間內(nèi)辦理認(rèn)證，就可能使一些應(yīng)當(dāng)認(rèn)證為抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的項(xiàng)目無法認(rèn)證，而導(dǎo)致物流企業(yè)的損失。

2.2 清楚增值稅優(yōu)惠前提，避免稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

“營(yíng)改增”后，物流企業(yè)可能會(huì)享受一定的稅收優(yōu)惠政策，這些優(yōu)惠政策，可能是減免增值稅，也可能是享有一定的優(yōu)惠政策，不管哪種方式，必須要弄清楚享受這些優(yōu)惠政策的前提條件，只有弄清楚這些前提條件，才能避免稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。首先，物流企業(yè)要比照規(guī)定的具體內(nèi)容，看看自己是否符合稅收優(yōu)惠的范疇和情形，如果不符合的話，企業(yè)為了享受稅收優(yōu)惠采取的一些靠近政策性規(guī)定的做法，可能給企業(yè)帶來一定的政策風(fēng)險(xiǎn)[2]。其次，如果物流企業(yè)符合增值稅優(yōu)惠的范疇，企業(yè)就應(yīng)該按照主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的規(guī)定和業(yè)務(wù)流程履行必要的程序和備案手續(xù)。除此之外，還要注意對(duì)于享受免征增值稅優(yōu)惠政策的項(xiàng)目，不得開具增值稅專用發(fā)票。