企業(yè)內(nèi)部審計論文大全11篇

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篇（1）

近十多年來，我國民營經(jīng)濟的崛起和迅速發(fā)展已成為推動我國經(jīng)濟體制改革和經(jīng)濟發(fā)論文展的重要力量，也是國民經(jīng)濟最具生機與活力的組成部分。就飛速增長的GDP而言，民營經(jīng)濟是當代經(jīng)濟的特色所在，優(yōu)勢所在，也是加快中國經(jīng)濟發(fā)展的希望所在。但是，很多民營企業(yè)都存在著直接從非規(guī)范性的家族管理模式演化而來，缺乏系統(tǒng)化、專業(yè)化和規(guī)范化的管理，內(nèi)部監(jiān)督機制不健全問題等等，這些問題阻礙了民營企業(yè)經(jīng)濟的發(fā)展。近幾年我國部分民營企業(yè)已朝規(guī)模化、公司制方向發(fā)展，并向建立現(xiàn)代企業(yè)制度邁進。而要建立現(xiàn)代企業(yè)制度，就必須發(fā)展內(nèi)部審計，因此民營企業(yè)內(nèi)部審計建設勢在必行。

一、轉(zhuǎn)變策略，走適應民營企業(yè)發(fā)展的審計道路（一）民營企業(yè)主應轉(zhuǎn)變觀念，提高對內(nèi)部審計的重視。公司領導應認識到審計并不是可有可無，審計工作開展得好可以促進企業(yè)經(jīng)濟效益的提高。企業(yè)領導者要為內(nèi)審人員創(chuàng)造一種有利于內(nèi)審人員工作的環(huán)境和氛圍，通過授權讓內(nèi)審人員參與到公司的各種管理活動中去來推動審計的發(fā)展。（二）內(nèi)審人員應更新觀念，樹立服務的思想，努力使內(nèi)審部門成為創(chuàng)造價值的部門，認識內(nèi)審的“增值服務”職能，內(nèi)審工作既是監(jiān)督也是服務，但更側(cè)重為企業(yè)服務，突出其“內(nèi)向性”。

二、以服務為導向，擴大審計范圍，轉(zhuǎn)移審計重點，加強風險管理審計（一）在開展審計實務時，重點突出內(nèi)審的服務職能，以服務為導向設計審計內(nèi)容，培育民營企業(yè)內(nèi)部審計朝著服務于組織目標實現(xiàn)的正確方向發(fā)展。（二）在實施財務審計、經(jīng)濟合同審計等營運性工作的同時，應突出戰(zhàn)略審計和風險評估，通過內(nèi)審人員加強企業(yè)對經(jīng)營風險的控制，起到保證作用。（三）在企業(yè)經(jīng)營的過程要改變傳統(tǒng)的事后審計，形成以事前、事中審計為主，并以事前、事中、事后相結合的方法。在審計涉及面上，既要對企業(yè)的重大經(jīng)營決策、重大投資項目及占用資金數(shù)額較大的購銷業(yè)務進行事前審計，又要通過審計來監(jiān)督、評價有關可行性理論資料、預算和經(jīng)濟合同的真實性、合法性、合理性、有效性，及時反饋信息以防止失誤。

三、加強審計手段的多元化、先進性，建立先進的內(nèi)審系統(tǒng)隨著計算機技術和信息技術的深入發(fā)展及其在企業(yè)中的廣泛應用，傳統(tǒng)意義上的會計記錄，以及整個財務運作過程逐步實現(xiàn)無紙化。公司管理方式也由計算機、信息技術的運用而發(fā)生深刻的變革，傳統(tǒng)的審計手段面臨新的挑戰(zhàn)，為此企業(yè)可以購買或者開發(fā)內(nèi)部審計軟件，促進內(nèi)部審計的智能化，為提高經(jīng)濟活動的分析、評價水平，可采用新的市場信息識別技術，經(jīng)濟活動的比較技術，以及運用經(jīng)濟模型和統(tǒng)計學原理的擇優(yōu)技術等，大力發(fā)展審計的服務職能。內(nèi)審流程的監(jiān)管范圍：（一）以財務審計為基礎，以管理審計為重點。民營企業(yè)進行財務審計是一項基礎工作，是進行管理審計的基礎。民營企業(yè)進行財務審計評價內(nèi)部控制系統(tǒng)，一是保證企業(yè)組織科學合理，生產(chǎn)流程規(guī)范運行；二是保證內(nèi)部控制系統(tǒng)提供的信息真實及時，以便保證實現(xiàn)審計目標，提供決策有用性的信息。在此基礎上發(fā)揮內(nèi)審的管理職責，實試論提高施管理審計，達到經(jīng)濟性、效率性、效果性。內(nèi)審人員通過自己的工作，幫助組織成員，提高組織機構的效率，合理配置經(jīng)濟資源，達到企業(yè)經(jīng)營的既定目標。質(zhì)量審計。開展質(zhì)量審計，促進民營企業(yè)參與市場競爭，不斷發(fā)展壯大，以質(zhì)量求生存。ISO9000系列標準的內(nèi)容幾乎包括了質(zhì)量管理和質(zhì)量保證的各個方面，要達到ISO9000的標準，需要企業(yè)組織成員共同努力，對每個工序、流程、作業(yè)方式、管理模式、質(zhì)檢過程等進行嚴格控制和規(guī)范。所以內(nèi)審有責任也有權威結合ISO9000搞好質(zhì)量審計，提高民營企業(yè)的核心競爭力，實現(xiàn)內(nèi)審目的。

內(nèi)部控制審計。民營企業(yè)目前正面臨經(jīng)濟轉(zhuǎn)型期和第三次創(chuàng)業(yè)的考驗，民營企業(yè)的家族經(jīng)營模式還沒有形成一個企業(yè)家隊伍，企業(yè)領導者對未來經(jīng)營環(huán)境和核心競爭力的洞察力、預知力和創(chuàng)新力都不夠敏銳，對新興行業(yè)經(jīng)驗不足，定力不夠。這些不利條件使得民營企業(yè)舉步維艱，一旦出現(xiàn)投資決策、經(jīng)營決策錯誤，就有可能出現(xiàn)企業(yè)現(xiàn)金斷流，造成災難性的后果。所以民營企業(yè)目前迫切需要的是戰(zhàn)略性內(nèi)部審計和風險評估，期望內(nèi)審能夠?qū)M織管理的業(yè)務性質(zhì)、產(chǎn)品和服務的銷售市場、組織的市場形象、運營機制等戰(zhàn)略問題進行審計和評估，協(xié)助保證組織規(guī)避市場風險、獲取戰(zhàn)略優(yōu)勢。

動議審計。對經(jīng)批準立項的舉報項目及公司股東會、董事會、監(jiān)事會、總裁臨時要求的審計項目進行查證和處理。四、把民營企業(yè)內(nèi)部審計納入國家審計機關業(yè)務指導和監(jiān)督的范圍民營企業(yè)的內(nèi)部審計還是一個還不很成熟的事物，還有待于進一步完善，因此要使民企在進行自我完善的同時接受國家審計機關業(yè)務指導和監(jiān)督，同時也要和職業(yè)組織、會計師事務所等一些外部團體進行學習。要嚴格規(guī)定民營企業(yè)內(nèi)部審計程序，賦予民營企業(yè)內(nèi)審機構必要的審計權限和審計手段，國家審計機關或內(nèi)審協(xié)會要制定內(nèi)部審計準則，統(tǒng)一規(guī)范內(nèi)部審計行為，提高內(nèi)審工作質(zhì)量。

篇（2）

我國企業(yè)內(nèi)部審計工作主要以查錯糾弊、堵塞漏洞為主要內(nèi)容，以審核原始憑證及記賬憑證、核對賬目等作為工作方法，對于企業(yè)整體運作的定性分析及后期發(fā)展缺乏有效預測。企業(yè)內(nèi)部審計工作主要聽從管理層的安排，就企業(yè)某一特定范圍及時間內(nèi)的各項財務收支及財務紀律等進行全面審查。內(nèi)部審計工作的重點在于審查財務數(shù)據(jù)的真實性及合法性，對經(jīng)營管理缺乏有效監(jiān)管。所以內(nèi)部審計的財務屬性較強，內(nèi)部審計的監(jiān)督職能得不到充分發(fā)揮，其審計結論也缺乏客觀公正性。這種過于重視經(jīng)濟活動的事后審計方法，不能滿足企業(yè)改善經(jīng)營管理工作的需求。

目前，我國企業(yè)的內(nèi)部審計人員大多是財務人員，局限于財務專業(yè)，缺乏工程、法律等專業(yè)知識。此外，由于企業(yè)所提供的培訓與繼續(xù)教育機會不多，內(nèi)部審計部門與經(jīng)營管理部門缺乏有效溝通，這就導致審計工作難以有效開展，難以為企業(yè)經(jīng)營管理活動提供審計服務。

2、強化企業(yè)內(nèi)部審計的有效措施

經(jīng)濟的發(fā)展離不開審計工作，因此企業(yè)要對內(nèi)部審計提高重視，不斷發(fā)展與完善內(nèi)部審計工作的各項職能。在市場經(jīng)濟條件下，只有為內(nèi)部審計工作創(chuàng)造良好的環(huán)境，解決內(nèi)部審計存在的問題，才能夠真正發(fā)揮內(nèi)部審計的作用，促進企業(yè)穩(wěn)健發(fā)展。

2.1轉(zhuǎn)變觀念，準確定位

現(xiàn)代企業(yè)的特征是：財產(chǎn)的所有權與經(jīng)營權分離，以科學管理為手段，企業(yè)自主經(jīng)營、自負盈虧、自我發(fā)展、自我約束，其監(jiān)管方法也趨向于麗娜楊英陜西省電力設計院陜西西安710054于法制化、規(guī)范化。在此背景下，內(nèi)部審計部門不等同于行政管理機構，它是以國家法律法規(guī)及企業(yè)最高權力機構的決議為前提，客觀公正地評價企業(yè)經(jīng)營管理者的經(jīng)營業(yè)績，改善企業(yè)風險管理和控制的成效，確保企業(yè)信息的可靠性，最終實現(xiàn)股東利益最大化的目標。

2.2提高獨立性，突出“內(nèi)向性”

獨立性是內(nèi)部審計部門與企業(yè)內(nèi)部其他部門相區(qū)別的重要標志，企業(yè)內(nèi)部審計部門與人員應該具有相對獨立性，企業(yè)的董事會或最高管理層直接管理內(nèi)部審機構并對其指導和監(jiān)督，內(nèi)部審計部門向其提交審計報告并保持有效溝通。企業(yè)開展內(nèi)部審計工作，是為了滿足科學管理的需求，是為了配合企業(yè)內(nèi)部多層次經(jīng)營管理分權制度的執(zhí)行。內(nèi)部審計依附于企業(yè)，也就是說，內(nèi)部審計工作只能應用于企業(yè)內(nèi)部管理。現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計工作職能已經(jīng)從查錯防弊轉(zhuǎn)變?yōu)閮r值增值，企業(yè)內(nèi)部審計人員需要對企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務及其過程有所了解，發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督功能，從而通過事前預測把關、過程監(jiān)督檢查及事后審計查處，為管理層決策提供參考信息。

2.3改進企業(yè)內(nèi)部審計方法

企業(yè)內(nèi)部審計人員要能夠與時俱進，明確信息化建設是現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計的發(fā)展趨勢，靈活運用現(xiàn)代化的管理方法來加強非現(xiàn)場審計力度，對企業(yè)經(jīng)營管理活動進行全面的控制與評價。隨著現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展，內(nèi)部審計的范圍不僅僅局限于企業(yè)經(jīng)營及資產(chǎn)狀況，還涉及到企業(yè)的資本經(jīng)營及管理方面。所以，內(nèi)部審計部門必須對企業(yè)經(jīng)營管理活動進行全過程、全方位的審計，并且以事前與事中的經(jīng)營管理審計工作為主，審計工作業(yè)務領域要能夠逐步擴大到供、產(chǎn)、銷、人、財、物等領域，甚至還可以涉及到企業(yè)資本運營及企業(yè)文化等領域，這樣能夠最大限度地降低企業(yè)的綜合風險。

2.4提升內(nèi)部審計人員綜合素質(zhì)

內(nèi)部審計人員的素質(zhì)高低是影響審計工作質(zhì)量的重要因素。內(nèi)部審計工作對從業(yè)人員的素質(zhì)要求較高，要求其熟練掌握相關知識技能。因此，現(xiàn)代企業(yè)要能夠結合本企業(yè)的內(nèi)部審計工作要求，對內(nèi)部審計人員開展培訓活動，使其掌握銀行證券、財經(jīng)法律、工程管理等方面的知識；企業(yè)要能夠多提供繼續(xù)教育的機會，不斷提高內(nèi)部審計人員的專業(yè)熟練程度，從而有效保障內(nèi)部審計工作質(zhì)量。

篇（3）

一、引言

近年來，隨著國內(nèi)經(jīng)濟的快速發(fā)展，城市化也迎來了一個高速發(fā)展的時期，這在很大程度上提高了建筑企業(yè)的發(fā)展前景。為了能夠抓住機遇，加快企業(yè)發(fā)展的步伐，越來越多的建筑公司開始通過一系列的手段和措施，加強內(nèi)部管理，以提高經(jīng)濟效益和核心競爭力。包括設置內(nèi)部審計機制，通過對企業(yè)建筑施工的經(jīng)濟活動的審計和監(jiān)督，為公司的內(nèi)部管理提供更好的服務。然而，由于現(xiàn)階段的內(nèi)部審計工作尚處于發(fā)展建設階段，許多規(guī)章制度還有待進一步完善，難免會有一定的缺陷，從而影響了企業(yè)的綜合經(jīng)濟效益。

二、建筑企業(yè)內(nèi)部審計概述

1.內(nèi)部審計的定義。我國內(nèi)部審計協(xié)會頒發(fā)的的“內(nèi)部審計準則”對內(nèi)部審計作了如下的定義：“內(nèi)部審計是獨立客觀的監(jiān)督和評價活動，它通過審查和評估運行的組織內(nèi)部控制活動的合法性和有效性，從而促進該組織準確實現(xiàn)目標。”正如從概念中可以看出，內(nèi)部審計的主要職能包括：項目實施的合法性、適當性和監(jiān)督的有效性，以及利用資源的狀態(tài)和項目的總體目標進行客觀評價。根據(jù)這一標準，根據(jù)不同行業(yè)的內(nèi)部審計領域特點，都有其特定的審計內(nèi)容。本文主要是研究建筑企業(yè)內(nèi)部審計的應用。2.建筑企業(yè)內(nèi)部審計的內(nèi)容。建筑企業(yè)項目內(nèi)部審計的主要內(nèi)容包括：項目的實際情況，進行審查和監(jiān)督分包商提供的信息以及材料，包括工程設計、材料消耗以及目標的實現(xiàn)。審查和監(jiān)督材料和設備的使用以及消耗，對建設項目材料的收購報價，施工材料和設備的消耗進行審核和監(jiān)督。審查建設項目的價格來衡量實際的情況，即審查和監(jiān)督在建項目的準確性和建設完成的實際情況，即監(jiān)督和審查內(nèi)部審計的時效性。對建筑質(zhì)量進行審計，也就是施工方是否采取必要措施，按照施工合同的質(zhì)量保證審查和監(jiān)督建設項目的施工質(zhì)量。

三、建筑企業(yè)項目內(nèi)部審計的現(xiàn)狀

目前，盡管中國的建筑業(yè)中有著很好的發(fā)展勢頭，但由于起步較晚，發(fā)展時間短，使中國的建筑市場仍然有許多不規(guī)范的現(xiàn)象。如拖欠工程款，墊資施工和異常低價競標的現(xiàn)象，嚴重影響了國內(nèi)建筑市場的健康發(fā)展，使得建筑公司的經(jīng)營方式破壞了建筑企業(yè)之間健康的良性競爭。再加上水泥、鋼材等建筑材料價格波動過大，直接影響建設的投資項目的成本。加上施工技術和氣候等方面的原因，在一定程度上也影響了施工企業(yè)項目審計工作。1.現(xiàn)階段，國內(nèi)一些建筑企業(yè)的項目內(nèi)部管理審計工作在管理以及經(jīng)營方面的深度遠遠不夠，僅僅涉及到建筑項目的財務收支以及差錯防弊等初級階段的審計工作，因此極大地降低了內(nèi)部審計結果的利用價值。2.建筑企業(yè)的項目內(nèi)部審計執(zhí)行力度不夠，一些建筑企業(yè)沒有從企業(yè)發(fā)展的角度去重視內(nèi)部審計工作，使得有關于審計監(jiān)督的規(guī)章制度大多流于形式，沒有具體的審計制度和監(jiān)督管理計劃，呆滯企業(yè)的管理存在很大的漏洞，從而導致企業(yè)的經(jīng)濟效益承受風險。3.目前國內(nèi)大部分建筑企業(yè)的項目審計工作還是以傳統(tǒng)的事后審計為主，缺少事前及事中審計。而且事后審計方式與建筑施工項目的實際情況完全不相符，因此使得審計結果缺乏時效性。此外，建筑企業(yè)的項目內(nèi)部審計方法守舊、形式單一、程序簡單，導致出現(xiàn)審計無法跟緊時展的潮流、審計取證不合理以及審計結果存在較高的風險等問題。

四、建筑企業(yè)項目內(nèi)部審計的實施

通過上述對建筑施工企業(yè)項目內(nèi)部審計的分析可以得出：目前建筑企業(yè)項目內(nèi)部審計的方法比較簡單，比較單一，管理和技術比較落后，這使得審計結果不能達到企業(yè)預定的目標，并且有可能導致施工合同的違約。目前企業(yè)存在著管理、投資、欠款等各種風險。因此，建筑施工企業(yè)必須重視審計工作，必需對建設項目的全過程進行審計監(jiān)督，確保項目的施工能夠有效控制，從而確保企業(yè)管理的有效性。根據(jù)建設項目的特點，您可以為實現(xiàn)建設工程施工質(zhì)量設置內(nèi)部審計的總體目標，積極對施工進度、施工材料以及設備進行監(jiān)督管理，及時控制內(nèi)部審計的有效性，同時對建設項目的利潤情況進行分析和測試，并出具內(nèi)部控制審核意見。財政收入的建設項目和支出審查情況和監(jiān)督，并在此基礎上的產(chǎn)值，利潤和風險評估，發(fā)行中期建設項目控制報告，以達到有效控制和目標管理的全過程。建筑企業(yè)的項目內(nèi)部審計工作實質(zhì)上就是實現(xiàn)項目審計目標的過程，主要是建筑企業(yè)內(nèi)部審計部門負責實施的。傳統(tǒng)的財務收支審計只是項目審計的一部分，而對影響建筑工程項目成本的施工方案、物資的供應、資源的配置等重要因素的審查和監(jiān)督，需要工程技術、經(jīng)營計劃以及審計部門本身等多部門參與。項目內(nèi)部審計過程一般可以分為下達審計通知書、制定審計實施方案、組織實施審計、編寫審計報告，交換審計意見等。以下就是對建筑企業(yè)項目內(nèi)部審計進行具體分析：1.項目成本考核指標的審查和監(jiān)督。建立內(nèi)部審計審查和監(jiān)督的成本核心是確保審計結果對企業(yè)目標的準確性，并在建筑合格的情況下把企業(yè)的經(jīng)濟效益最大化以及堅定化，主要是分析影響重點建設項目建設計劃的有效性的關鍵因素、材料和設備提供、工程機械配置等進行審核和監(jiān)督，這些指標超過了審核工作的一半。例如，對分包工程施工項目成本的控制，可以通過實施和執(zhí)行適當?shù)膶徲嫵绦颍瑢徲媹蟊碇械臄?shù)據(jù)進行審核確認。如果存在大量的子項目工程，可以適當?shù)膶ψ禹椖抗ぷ骷訌妼彶楹捅O(jiān)督。要通過選擇或者制定審計所需要的管理表單，在審計相關數(shù)據(jù)的基礎上，認真記錄并且進行深入研究。2.材料物資的審查和監(jiān)督。建設項目在材料上的支出往往占據(jù)相當大的比例，可以達到整個項目的三分之二以上，因此一定要注意審查和監(jiān)督建筑材料的使用和消耗。可以對施工方申請購買的材料和用品進行統(tǒng)計處理同時進行審查和監(jiān)督等，以確保采購招標的合法性。通過該項目的預算和對價格財務數(shù)據(jù)雙因素進行分析，比較分析理性判斷偏離材料預期的供應數(shù)量。其中的價格，可以查看采購合同及對相關材料市場的發(fā)票進行調(diào)研等方法來確定材料價格的真實性和合理性。在數(shù)量方面，我們可以回顧材料和用品的使用和消耗來客觀的評價物資采購計劃的合理性。3.資金撥付情況的審查和監(jiān)督。資金撥付情況的審查和監(jiān)督的主要目的是確保業(yè)主資金能夠及時到位，避免出現(xiàn)拖欠工程款的現(xiàn)象。對建筑企業(yè)的資金支付情況進行審查和監(jiān)督，確保按照有關審批程序及時支付資金，避免出現(xiàn)擠占、挪用以及超支等現(xiàn)象。此外，還包括機械設備使用情況、施工進度、工程質(zhì)量以及安全情況的審查和監(jiān)督。總之，建筑企業(yè)的內(nèi)部審計工作涉及到工程結算以及采購等一切財務活動，即包括項目管理責任制、程序控制、預算控制、決算控制等其他管理控制制度，通過全面的項目內(nèi)部審計能夠更加有效地進行成本控制。

五、結語

綜上所述，建筑企業(yè)的項目內(nèi)部審計主要是對企業(yè)日常生產(chǎn)運營過程中的資源取得、轉(zhuǎn)換、消耗以及收益的一種有效的監(jiān)督和審查的過程。從中可以得出，內(nèi)部審計的目的貫穿于整個經(jīng)濟活動中，在于對建筑企業(yè)的經(jīng)濟活動的有效性、合理性進行監(jiān)督，對實現(xiàn)經(jīng)濟效益的程度和途徑進行更加客觀的評價，從而對建筑企業(yè)的經(jīng)營管理狀況進行改善，從而使企業(yè)的核心競爭力以及經(jīng)濟效益得到有效提高。

作者:許國君 單位:廣廈控股集團有限公司

參考文獻：

[1]陸文學.工程項目全過程內(nèi)部控制研究[J].現(xiàn)代商業(yè)，2011.

篇（4）

內(nèi)部審計外包是指企業(yè)將內(nèi)部審計工作全部或部分由專業(yè)審計團隊或人員承擔的一種審計管理方式，最早倡導和開展這項業(yè)務的專業(yè)團隊有全球知名的咨詢機構安永、畢馬威、安達信等。信息化的時代背景，使得充分利用外部資源達到為自己增加價值的目的成為了可能。業(yè)務外包有助于資源整合和合理利用，是信息時代的重要產(chǎn)物。內(nèi)部審計外包的實質(zhì)是業(yè)務外包，也就是把內(nèi)部審計職能外包給專業(yè)機構和人員，利用外部專業(yè)化資源為企業(yè)管理注入新動力，彌補內(nèi)部資源不足，降低運行成本，提升企業(yè)核心競爭力。內(nèi)部審計的最終目的是提高企業(yè)的運作效率，對于具體的執(zhí)行人沒有特殊的、非內(nèi)部人員不可的要求。倡導內(nèi)部審計外包的專家和管理者認為內(nèi)部審計機構是企業(yè)的成本中心,其業(yè)務交給外部機構來完成，可以提高審計的獨立性、節(jié)約成本。從成本方面看，內(nèi)部審計外包只需要支付較少的費用就可以獲得優(yōu)質(zhì)高效的內(nèi)審服務，而不是付出更多的人力、培訓等費用，這也符合成本效益的原則。外部審計團隊擁有具備專業(yè)知識和經(jīng)營經(jīng)驗的專業(yè)人才，內(nèi)部審計外包可以使企業(yè)的經(jīng)營管理處于專業(yè)人員的指導下,有利于提高經(jīng)營管理效率。

(二)中小企業(yè)內(nèi)部審計外包的形式

依據(jù)外包業(yè)務量，企業(yè)內(nèi)部審計外包可以分為全部外包和部分外包。內(nèi)審職能全部外包就是企業(yè)不設立專門的內(nèi)審機構，或者僅設立內(nèi)審負責人負責與審計單位的溝通，所有內(nèi)部審計業(yè)務全部由委托審計單位承擔；部分外包根據(jù)合作方式可以分為合作內(nèi)審、補充型外包和管理咨詢。合作審計，企業(yè)設立內(nèi)部審計機構、建立審計團隊，同時聘請外部審計人員，組成專業(yè)的工作組，共同承擔審計業(yè)務，在涉及企業(yè)機密和核心戰(zhàn)略時由內(nèi)部人員審計，對于需要外部人員參與的高專業(yè)需求項目雙方共同工作；補充型外包是企業(yè)設立內(nèi)部審計機構，審計工作主要由內(nèi)部人員為主，外部合作單位為輔，僅在必要時(如專業(yè)性需求特高的項目)才請外部專業(yè)人員參與審計；管理咨詢式的內(nèi)部審計外包形式，所聘請的機構是管理咨詢單位，其主要工作是依據(jù)企業(yè)發(fā)展的實際，幫助企業(yè)確定內(nèi)部審計機構的人員配置、機構規(guī)模、業(yè)務流程，并幫助企業(yè)做內(nèi)部審計人員招聘和培訓，指導內(nèi)部審計單位實施審計并完善審計計劃和管理流程，在企業(yè)重大問題和審計風險認定等方面向管理者提出參考建議。

二、中小企業(yè)內(nèi)部審計外包的弊端

內(nèi)部審計外包也不是完美無缺的，其弊端也是顯而易見的。由于審計外包必然對審計人員公開企業(yè)財務和商業(yè)機密，盡管不是全部，也會因為審計人員的職業(yè)道德和其他方面的原因?qū)е滦姑埽煌獠繉徲嬋藛T的忠誠度是難以控制的；由于外部審計機構不可能只服務于一家企業(yè)，在一對多的審計服務中，審計質(zhì)量也無法保證；外部人員不可能全面了解企業(yè)的實際情況和管理需求，難以針對性的做好服務；外部審計是契約式的利益交換行為，審計人員不會站在雇主的角度尋求解決問題的辦法，咨詢職能也會削弱，外部人員流程化的審計操作也不能得到最客觀的審計結論，加大了審計風險；外部審計會加深企業(yè)對審計機構的依賴，為自身的利益考慮，也不可能認真幫助企業(yè)建立自己的內(nèi)審團隊；審計外包還會導致企業(yè)失去培養(yǎng)高素質(zhì)內(nèi)部審計人才的動力，最終影響企業(yè)核心競爭力的提升。不同審計機構具備不同的資質(zhì)和審計能力，審計機構的選擇也必然影響到內(nèi)部審計外包能否達到預期目的。要清醒地認識到企業(yè)內(nèi)部審計外包只是在條件不成熟時，為發(fā)展所需而做出的暫時性替代選擇，不應該成為企業(yè)內(nèi)部審計的依賴。

三、中小企業(yè)內(nèi)部審計外包形式選擇

由于多種原因，導致中小企業(yè)內(nèi)部審計外包，要實現(xiàn)內(nèi)部審計的目的，就要慎重選擇外包機構和合作模式。國內(nèi)許多學者在此方面做了大量的研究，也得出了一些成果；有專家認為中小企業(yè)內(nèi)部審計外包以完全外包為好；有專家認為，在企業(yè)發(fā)展的不同階段選擇不同的外包形式，按照企業(yè)發(fā)展的創(chuàng)業(yè)期、發(fā)展期、成熟期和衰退期依次選擇完全外包、合作外包、補充型外包和管理咨詢。筆者認為，中小企業(yè)發(fā)展的各個階段并不能人為預測，而訂立內(nèi)部審計外包合同一般都是以年度為單位固定外包模式，這就難免出現(xiàn)外包模式與企業(yè)發(fā)展階段不匹配，導致審計風險的概率增大；因此可以在合作框架協(xié)議中補充條件，按照實際需要變更審計合作模式；另外，要重視的核心是審計合作的內(nèi)容和對雇傭雙方的約束。

篇（5）

然而由于種種原因，在我國對無形資產(chǎn)的研究、管理與監(jiān)督一直處于“初級階段”，致使無形資產(chǎn)流失十分嚴重。近十年來，我國流失的有形資產(chǎn)達數(shù)十億元，而無形資產(chǎn)的流失則是有形資產(chǎn)的5倍之多！目前我國不少企業(yè)缺乏無形資產(chǎn)保護意識，在無形資產(chǎn)的管理上存在許多漏洞，以至于造成了相當嚴重的后果，也成為企業(yè)總資產(chǎn)流失的一個很大的缺口。這無疑與現(xiàn)代企業(yè)實現(xiàn)資產(chǎn)保值、增值這一根本經(jīng)營宗旨是相悖的。因此，在當前市場經(jīng)濟條件下，開展無形資產(chǎn)內(nèi)部審計是十分必要的，其重要作用主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

1.對企業(yè)重大經(jīng)營決策方案的事前評審對以促進企業(yè)有效防范無形資產(chǎn)流動和重組過程中的各種風險。

2.有步驟地開展清產(chǎn)核資和資產(chǎn)評估活動，能夠?qū)彶槊迤髽I(yè)無形資產(chǎn)家底，明確界定無形資產(chǎn)產(chǎn)權，確保無形資產(chǎn)安全運作和保值增值。

3.通過獨立監(jiān)督檢查和評價企業(yè)無形資產(chǎn)內(nèi)部控制的健全性和有效性，促進企業(yè)加強無形資產(chǎn)管理和監(jiān)控，提高企業(yè)對無形資產(chǎn)的經(jīng)營管理水平。

4.堅持抓好無形資產(chǎn)經(jīng)濟效益審計，從而促進企業(yè)盤活資產(chǎn)，優(yōu)化結構，大力提高無形資產(chǎn)營運效益。

篇（6）

煤炭是中國經(jīng)濟建設的重要能源，其對促進當?shù)亟?jīng)濟發(fā)展具有關鍵的戰(zhàn)略意義。當前，隨著煤炭市場的不斷變化，煤炭企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境也更加復雜，在生產(chǎn)經(jīng)營中面臨著一定的困境，因此，想要實現(xiàn)健康和平穩(wěn)的發(fā)展，煤炭企業(yè)先要結合市場發(fā)展趨勢和我國規(guī)劃戰(zhàn)略，然后進一步改革創(chuàng)新、整合資源。合同管理風險是企業(yè)產(chǎn)生法律風險的重要根源，其對企業(yè)的穩(wěn)步前行具有直接影響，而審計部門是企業(yè)內(nèi)部的重要監(jiān)督部門，因此，煤炭企業(yè)要充分發(fā)揮審計工作的優(yōu)勢，對合同管理中潛存的風險進行有效防范和分析，同時鼓勵審計部門主動參與到合同管理中，為煤炭企業(yè)提供發(fā)展保障，切實提升企業(yè)的管理和經(jīng)營能力。

1煤炭企業(yè)合同管理中潛存的主要風險

煤炭企業(yè)在具體的經(jīng)營和管理中，其重大經(jīng)濟活動主要以合同的方式實現(xiàn)和體現(xiàn)，合同管理風險主要是在開展合同管理工作中，合同雙方或者單方存在利益損害的可能性，進而對企業(yè)經(jīng)營帶來嚴重影響。合同風險存在于合同管理的各個環(huán)節(jié)，其涉及到管理的諸多方面，合同本身可能產(chǎn)生風險，而外部因素也可能產(chǎn)生風險，其對合同實現(xiàn)帶來嚴重的制約，對企業(yè)的平穩(wěn)發(fā)展具有直接影響。第一，策劃風險，在策劃合同過程中，合同目標與煤炭企業(yè)的業(yè)務目標或者戰(zhàn)略目標存在沖突，為了規(guī)避合同中的規(guī)定，將重大合同分解為不同的小合同。第二，對象風險，企業(yè)將不具備經(jīng)濟實力或者履約能力的個人及企業(yè)列為合同對象，進而為合同出現(xiàn)風險埋下了一定的隱患。第三，談判風險，其具體體現(xiàn)在：對爭議解決方式、違約承擔方式、履約方式、履約地點、履約期限、支付方式、價款確定、技術標準、產(chǎn)品質(zhì)量、產(chǎn)品數(shù)量和合同標的等合同條款和內(nèi)容的核心內(nèi)容沒有進行嚴格規(guī)定，導致合同可能存在漏洞，為企業(yè)增加合同風險，對國家法律要求的合同事項進行忽略，增加了合同出現(xiàn)風險的可能性。第一，文本風險，其具體體現(xiàn)在：合同條款和內(nèi)容存在表述不當、不準確、不完整、不嚴密以及不合理的情況，進而導致出現(xiàn)重大誤解，合同內(nèi)容或者相關條款違法產(chǎn)業(yè)政策和國家法律。第二，審核風險，其具體體現(xiàn)在：審核人員沒有及時發(fā)現(xiàn)文本中條款和內(nèi)容不當?shù)娘L險，或者當審核人員發(fā)現(xiàn)問題并且提出問題后，沒有對文本進行及時的修訂，導致文本中存在的不當條款和內(nèi)容具備法律效應。第三，簽署風險，其具體體現(xiàn)在：簽署后篡改合同、違法管理程序加蓋印章、合同印章不規(guī)范和超出權限違規(guī)簽訂合同等。第一，合同對方喪失了履約的能力，受到客觀環(huán)境、政策法規(guī)以及經(jīng)濟形勢的影響，合同對象存在喪失或者降低履約能力的可能，對企業(yè)帶來一定的經(jīng)濟影響；第二，合同轉(zhuǎn)讓或者變更風險，合同轉(zhuǎn)讓或者變更沒有經(jīng)過受讓人與當事人的一致同意，或者沒有經(jīng)過正當?shù)墓芾沓绦颍嚓P轉(zhuǎn)讓和變更行為無效或者不當。第一，在合同履行結束后，合同雙方對執(zhí)行情況存在評價風險，為二者未來的合作埋下了一定的法律隱患；第二，檔案保管風險，在履約結束后，合同檔案丟失或者保管不當，如果發(fā)生合同糾紛，在缺少原件的情況下，難以維護企業(yè)正當權益[1]。

2內(nèi)部審計在煤炭企業(yè)合同管理中的相關責任

當前，隨著中國企業(yè)管理結構的進一步完善，內(nèi)部審計逐漸受到煤炭企業(yè)的高度重視，其作為企業(yè)開展內(nèi)部控制的關鍵舉措和重要手段，在控制合同風險、完善合同管理中具有重要意義。因此，企業(yè)需要發(fā)揮審計的相關優(yōu)勢，在合同管理中體現(xiàn)內(nèi)部審計的職能和權力，進而有效規(guī)避合同風險。隨著現(xiàn)代企業(yè)的不斷發(fā)展，服務咨詢已經(jīng)成為企業(yè)穩(wěn)步前行的重要保證，同時也是審計部門的一項新功能和新責任，是內(nèi)部審計完成轉(zhuǎn)型的未來方向。企業(yè)管理的目的是對可能存在的各種風險進行識別和分析，并且采取科學的措施轉(zhuǎn)移以及化解風險，實現(xiàn)對風險的有效預防和規(guī)避，降低和分擔風險可能造成的經(jīng)濟損失。企業(yè)在合同管理中，也要切實發(fā)揮審計部門的服務咨詢功能，積極開拓全新的咨詢服務模式，為合同管理工作提供有效的幫助和服務，進而識別合同中潛存的風險。在煤炭企業(yè)內(nèi)部審計中，無論是經(jīng)濟審計還是管理審計，審計部門都需要結合企業(yè)的合同執(zhí)行情況，開展評價總結工作，對合同中潛存的風險進行有效識別，并且對風險的損失程度、形成原因以及階段構成開展有效分析，結合風險的危險程度進行逐級排序，為風險控制和處理奠定決策基礎。企業(yè)內(nèi)部審計以查閱合同、審核合同條款以及參與談判等形式，對合同風險進行有效管理和控制，切實發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計管理和監(jiān)督功能，判斷以及分析合同風險，并且在準確識別風險的前提下，反映問題、堅持原則，做好風險防范和規(guī)避工作，并且承擔起防范和監(jiān)督責任，結合完整的合同程序，對合同進行管理監(jiān)督[2]。

3利用內(nèi)部審計優(yōu)化煤炭企業(yè)合同風險管理的相關對策

煤炭經(jīng)營企業(yè)或者煤炭生產(chǎn)企業(yè)，對于企業(yè)的重大經(jīng)濟活動，都要通過合同的方式實現(xiàn)和體現(xiàn)。重大合同關乎到企業(yè)的經(jīng)濟效益、發(fā)展戰(zhàn)略和戰(zhàn)略規(guī)劃，其金額巨大、條款眾多，如果合同出現(xiàn)任何問題，會對企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展帶來直接影響，甚至可能對企業(yè)造成嚴重的經(jīng)濟損失。因此，企業(yè)一定要建立以及完善合同審計制度，企業(yè)審計部門要切實發(fā)揮監(jiān)督和管理的職能，積極參與到合同的管理和審計中，對合同開展有效的檢查和審計，進而預防合同可能出現(xiàn)的風險[3]。煤炭企業(yè)在對合同開展內(nèi)部審計中，如果發(fā)現(xiàn)合同中存在嚴重的風險，例如重要條款變更、合同對方誠信缺失、財務狀況較差以及合同主體缺乏履約資格等，導致合同內(nèi)容可能無法實現(xiàn)，審計部門結要合審計制度，提醒企業(yè)管理者和業(yè)務負責人，并且建立以及完善風險預警系統(tǒng)，配合相關部門制定風險應急方案，盡可能降低企業(yè)經(jīng)濟損失。審計部門要對合同開展常規(guī)性日常監(jiān)督，并且對合同類型進行分類管理，對合同風險進行有效總結，保證各項合同管理活動實現(xiàn)制度化、常態(tài)化。同時，在總結合同風險的過程中，也有助于企業(yè)吸取以往的經(jīng)驗教訓，提升自身抵御合同風險的能力，進而提升企業(yè)的經(jīng)濟效益和管理水平[4]。

4結語

在社會經(jīng)濟新局勢下，煤炭企業(yè)會在經(jīng)濟和生產(chǎn)中面臨著一定的困難，因此，企業(yè)想要實現(xiàn)更好的發(fā)展，一定要結合行業(yè)和市場需求，不斷整合資源、開拓進取、提高警惕，針對合同管理中存在的風險進行有效分析和總結，并且發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督優(yōu)勢，有效規(guī)避合同風險，促進煤炭企業(yè)穩(wěn)定的發(fā)展，為中國經(jīng)濟建設作出更大的貢獻。

參考文獻：

[1]光，魏增瑋.風險管理視角下煤炭企業(yè)開展內(nèi)部審計的探索[J].煤炭經(jīng)濟管理新論，2014（5）：328-333.

[2]張紀軍.風險管理視角下的大型煤炭企業(yè)內(nèi)部審計探討[J].煤炭技術，2013，32（11）：280-282.

篇（7）

在我國的內(nèi)部審計工作中，我們一定要認識到內(nèi)部審計信息化建設的重要性，一方面是由于我國信息化逐步帶動經(jīng)濟的跨越式發(fā)展是我國現(xiàn)代化企業(yè)的客觀需求，尤其是在近些年以來，我國能源企業(yè)會計信息核算和財務管理以及業(yè)務系統(tǒng)管理的系統(tǒng)化和網(wǎng)絡化，只有通過建設數(shù)據(jù)高度密集性管理系統(tǒng)，逐步開發(fā)更多的會計核算和財務管理等各項功能，才能進一步實現(xiàn)能源企業(yè)內(nèi)部審計工作的信息化建設。在另外一方面，就是要求能源企業(yè)管理者必須要能夠從企業(yè)自身的情況出發(fā)，逐步推進內(nèi)部審計的信息化，在內(nèi)部審計的信息化建設方面，可以結合自身地區(qū)的發(fā)展特點，開發(fā)一些具有行業(yè)特色和地方特點的網(wǎng)絡信息系統(tǒng)，從而提升內(nèi)部審計工作的效率。

（2）加強內(nèi)部審計部門的獨立性

在我國的內(nèi)部審計機構中，必須要改變我國內(nèi)部審計機構地位低下的局面，就必須要加強內(nèi)部審計部門的獨立性，使其能夠成為一門獨立的企業(yè)管理部門。同時，審計的根本特征就是獨立性，如果能源企業(yè)內(nèi)部審計部門缺少獨立性，那么，這就很有可能會成為無本之木，也就沒有辦法達到相應的審計目標。而想要提升內(nèi)部審計的實施效果，這就必須要使內(nèi)部審計部門的獨立性增強。同時，能源企業(yè)還應該要對審計人員的權利義務和內(nèi)部審計做出明確的解釋，使其必須與區(qū)別于企業(yè)一般管理部門，在內(nèi)部審計的過程中必須要保持職業(yè)道德和適當?shù)莫毩⑿裕瑥亩軌虼_保公司的經(jīng)濟利潤，還應該要能兼顧國家和集體間的利益。

（3）更好地完善能源企業(yè)內(nèi)部審計機構設置

從我國能源企業(yè)的內(nèi)部審計中，內(nèi)部審計機構一般是對董事會負責的審計安排，這樣就能夠有效控制內(nèi)部控制現(xiàn)象和董事會弱化的局面出現(xiàn)，這是因為在能源企業(yè)的治理實踐過程中，一般的決策機構是董事會，而董事會是肩負著保證公司治理行為可信性和合法性的職責。

（4）進一步轉(zhuǎn)變能源企業(yè)內(nèi)部審計職能，擴大內(nèi)部審計范圍

一方面，要能夠進一步轉(zhuǎn)變能源企業(yè)內(nèi)部審計職能，同時擴大內(nèi)部審計職能的范圍，有效提升能源企業(yè)內(nèi)部審計控制效率。在對能源企業(yè)的控制框架中，內(nèi)部審計職能要進一步拓展，并對內(nèi)部控制的有效性進行客觀評價，提供和完善能源企業(yè)的內(nèi)部控制建議。而在另外一方面，內(nèi)部審計人員要能夠不斷給自己大腦“充電”掌握更多更加廣泛的管理知識，積極地參與到能源企業(yè)的經(jīng)營管理活動中，另外，計算機網(wǎng)絡技術發(fā)展也對我國能源企業(yè)的內(nèi)部控制提出了更加嚴格的要求，內(nèi)部審計人員還要學會利用計算機技術跟蹤審計外，還要切實保證能源企業(yè)信息的可靠性和安全性，這樣才能提升內(nèi)部審計在能源市場經(jīng)濟中的競爭力。而在內(nèi)部審計職能范圍的擴大上，還要對各個方面的職能權利范圍進行不斷探索，所以說，能源企業(yè)內(nèi)部審計是對企業(yè)進行全方位的控制，切實改變傳統(tǒng)內(nèi)部審計監(jiān)督范圍僅僅限于財務管理，要能夠根據(jù)能源企業(yè)自身的發(fā)展特點，在原有的基礎上開發(fā)和拓展內(nèi)部審計的各種功能，尤其是要使得內(nèi)部審計控制節(jié)點和對風險分析評價功能有效地融入到能源企業(yè)整體信息化的系統(tǒng)中去，這樣就能二次開發(fā)能源企業(yè)的管理潛力。

篇（8）

二、內(nèi)部控制與內(nèi)部審計之間的辯證關系

內(nèi)部審計機制是企業(yè)內(nèi)部控制的環(huán)境要素之一，其又對其它內(nèi)控的要素起到了監(jiān)督和評價的作用。這兩種機制的最終目的均是在于對企業(yè)所面臨的風險進行有效管控，提升企業(yè)內(nèi)部管理能力和相關制度的完善程度，同時也是為了完成企業(yè)相應的運營目標。因此可以看出，內(nèi)部控制和企業(yè)的內(nèi)部審計是相輔相成、互惠互助、共同促進的關系。其具體關系體現(xiàn)在兩個方面，其一，內(nèi)部審計是作為企業(yè)內(nèi)部控制的一項重要的手段，企業(yè)在施行內(nèi)部控制工作時，不能忽視公司內(nèi)部審計工作的促進作用，另外，內(nèi)部審計工作的切實施行也有助于公司內(nèi)部管理工作的改革和創(chuàng)新；其二，內(nèi)部控制工作是公司在進行內(nèi)部審計時的基礎和保障。一個科學、完備的內(nèi)部控制機制能夠有效地為公司內(nèi)部審計工作提供制度、機構以及人員基礎，其可以確保內(nèi)部審計工作的平穩(wěn)、高效地運行，反之則會導致公司內(nèi)部審計工作運行不暢或缺失，對公司整體運營造成巨大影響。

三、目前我國石油企業(yè)內(nèi)部審計工作的現(xiàn)狀

目前國際經(jīng)濟正在從第三次經(jīng)濟危機中逐漸恢復，因此各行各業(yè)的發(fā)展也在向著越來越好的方向發(fā)展。石油企業(yè)作為世界經(jīng)濟中的支柱類企業(yè)之一，其在現(xiàn)階段需要加強對內(nèi)部審計工作的執(zhí)行和管理力度，以此滿足公司外部和內(nèi)部的監(jiān)管要求，促進公司的各項管理工作發(fā)展，實現(xiàn)公司的戰(zhàn)略發(fā)展目標。

1.石油企業(yè)內(nèi)部審計工作的內(nèi)部資源現(xiàn)狀

石油是目前全球主要的機械能源之一，我國從建國初期便已經(jīng)開始了石油的勘探工作。而現(xiàn)在的石油企業(yè)內(nèi)部員工很好的繼承了老一輩石油工作者艱苦奮斗、堅韌不拔的優(yōu)良傳統(tǒng)，并且在新時代的發(fā)展下培養(yǎng)出了良好的創(chuàng)新意識和發(fā)展觀念。同時當代的石油公司審計人員對于石油企業(yè)的運轉(zhuǎn)、經(jīng)營以及生產(chǎn)等情況的熟悉程度均要超過以往，其對我國石油的實際情況掌握度高，工作效率高，對公司運營成本控制工作較好。但目前我國石油公司的審計人員還是存在著一些不足的方面，在進行工作時由于公司內(nèi)部利益關系，使得審計工作的客觀性以及獨立性有所降低，同時優(yōu)秀的審計人員隊伍建設明顯不足，人員數(shù)量亟待補充。另外審計人員為使公司利益最大化，往往會降低審計預算，這也就使得審計工作整體涵蓋率下降，增加了企業(yè)經(jīng)營風險。

2.石油企業(yè)內(nèi)部審計工作的外部環(huán)境現(xiàn)狀

在我國，內(nèi)部審計工作的重要性越來越被企業(yè)經(jīng)營者所重視，這也就使得內(nèi)部審計工作在石油公司內(nèi)部的地位得到了巨大的提升。同時，金融危機的到來也使得石油公司對于內(nèi)部管理的力度逐漸加強，現(xiàn)在雖然金融危機已經(jīng)過去，但各企業(yè)管理層對于內(nèi)部審計工作的力度還沒有消退。另外，目前高度發(fā)達的信息網(wǎng)絡系統(tǒng)也使得石油公司對各資源的利用率得到了本質(zhì)上的提升，我國石油企業(yè)內(nèi)部審計工作已經(jīng)逐漸向著世界級的水準邁進。但目前國際原油價格正處在波動狀態(tài)，美國對俄羅斯的制裁等政策對原油價格影響較大，這在給石油公司提供機遇的同時也帶來了一定程度的風險。但我國目前石油企業(yè)內(nèi)部審計中對風險的控制能力還沒有到達應付這種情況的程度，因此需要加大對審計人員的培訓和對審計制度的完善。

四、內(nèi)部控制理論對石油企業(yè)內(nèi)部審計發(fā)展的啟示

1.石油企業(yè)內(nèi)部審計工作的發(fā)展原則

內(nèi)部審計工作主要有四大基本原則，其主要包括增值性、動態(tài)性、開放性以及協(xié)同性。由于目前我國石油企業(yè)應該選擇的發(fā)展策略為增長型策略，因此在進行內(nèi)部審計工作時，首先要做的是突出增殖性原則。強化企業(yè)利益最大化工作目標的實施；其次是增強動態(tài)性原則。讓企業(yè)內(nèi)部審計機制滲透到石油公司內(nèi)部的各項活動中去，進而推動公司內(nèi)部管理機制的動態(tài)化，使得相關工作脫離靜止狀態(tài)，多點結合，不斷增強企業(yè)發(fā)展；第三是提升開發(fā)性原則。企業(yè)的內(nèi)部控制機制本身就是一個開放性的管理制度，其不能被局限在單純財務管理的范圍之內(nèi)，應該將內(nèi)部和外部的信息、資源進行有效整合，為石油公司的內(nèi)部審計工作提供更加完整的基礎條件，使得審計工作向著開放性方向發(fā)展；其四是完善協(xié)同性原則。將石油公司內(nèi)部的各部門進行合理整合，摒棄過去部門獨立的經(jīng)營理念，加強各部門的合作管理，增加各部門合作機會，這樣才能夠?qū)崿F(xiàn)公司內(nèi)部信息交流，促進內(nèi)部審計工作的進展。

2.石油企業(yè)內(nèi)部審計工作發(fā)展的具體策略

結合審計工作的四大基本原則，筆者提出了內(nèi)部審計工作發(fā)展的幾點策略，其包括深化投資的審計、完善經(jīng)營成本的審計、強化產(chǎn)品質(zhì)量的審計、提高內(nèi)部審計工作的應變速度、加強公司內(nèi)部審計工作信息化發(fā)展進程、推動公司審計工作的協(xié)調(diào)發(fā)展[7]。

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二、重視內(nèi)部審計的增值作用

企業(yè)應當重視對企業(yè)經(jīng)濟績效的評價，內(nèi)部審計工作的基本目標在于對已經(jīng)完成的生產(chǎn)經(jīng)營活動進行客觀的評價。內(nèi)部審計人員通過對行業(yè)內(nèi)部相關的法律法規(guī)、經(jīng)營政策、行業(yè)數(shù)據(jù)等資料進行收集，向相關部門和人員進行工作流程了解，運用調(diào)查表法、記述法或者流程圖法對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營流程進行正確的了解和掌握，對若干的控制點進行測試和監(jiān)控。對資料進行分析的過程中我們能夠了解到企業(yè)是否獲得了預期的經(jīng)濟利潤和經(jīng)營效果，以此來評價經(jīng)濟績效的完成程度，提出改進措施和建議，以便更好地實施內(nèi)部控制，使企業(yè)邁向健康發(fā)展的道路。企業(yè)要重視內(nèi)部審計工作的質(zhì)量審核作用。企業(yè)的正常運行和發(fā)展離不開企業(yè)內(nèi)部審計工作的管理和監(jiān)督，內(nèi)部審計工作的重要環(huán)節(jié)在于其在控制評審過程中的質(zhì)量監(jiān)督作用的發(fā)揮。企業(yè)要委派專人對內(nèi)部控制、監(jiān)督檢查、內(nèi)部審計質(zhì)量考評制度的審核工作進行負責，及時獲取審計證據(jù)，做好事中控制工作。企業(yè)還要重視內(nèi)部審計工作的細節(jié)管理作用。一直以來，內(nèi)部審計工作的本質(zhì)在于內(nèi)部控制評審工作，內(nèi)部審計在企業(yè)中作為一種獨立的職能存在，它能夠?qū)徍撕陀涗浧髽I(yè)內(nèi)部關鍵流程和關鍵點，通過測試關鍵流程和關鍵點是否符合工作要求，企業(yè)能夠評價內(nèi)部控制制度的發(fā)揮效用。在這個過程中，內(nèi)部審計工作應當發(fā)揮主導的作用，外部審計工作的很多理論和原則可以用于內(nèi)部審計工作的過程中去。內(nèi)部審計人員應當確定各項內(nèi)部控制工作的工作原則，并將內(nèi)部控制工作和相關的認定聯(lián)系起來，這就要求審計人員重視對概念等細節(jié)的理解!制定審計計劃，完善審前調(diào)查，編制實施性操作性強的審計實施方案，加強審計工作底稿的質(zhì)量控制，按照內(nèi)部審計準則的要求，取證要符合充分性、相關性和可靠性。最重要的是有充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)來支持審計結論，在內(nèi)部審計結束時應對實施階段取得的審計證據(jù)進行綜合整理，對審計報告的結論和事實依據(jù)進行復核，確保內(nèi)部審計報告結論的真實性和完整性，并針對審核檢查出的問題及時制定糾正措施，對改正過程嚴格進行跟蹤檢查和控制。

三、實現(xiàn)內(nèi)部審計工作在風險控制、公司治理領域的增值作用

企業(yè)要在內(nèi)部審計章程中列入風險管理的內(nèi)容。內(nèi)部審計部門受企業(yè)高層領導當局的指導，企業(yè)內(nèi)部審計部門的工作宗旨、原則和方針都要以書面的形式正式的確定下來，并獲得高層管理當局的授權審批，內(nèi)部審計章程應當將參與風險管理的權利寫入到內(nèi)部審計章程之中，便于內(nèi)部審計人員在風險管理過程中提出自己獨立的建議和意見，提升內(nèi)部審計人員對風險管理的重視程度，為企業(yè)內(nèi)部風險管理水平的提高提供更重要的保障。企業(yè)應當不斷優(yōu)化內(nèi)部審計人員的人才結構，并建立完善的人才流動制度。內(nèi)部審計工作人員不僅僅應當具備會計專業(yè)知識，更當對經(jīng)濟學知識、計算機知識、管理學知識、舞弊檢查知識有深刻的了解和把握，內(nèi)部審計部門采取人才流動制度能夠使得人才獲得全方位的發(fā)展，不斷提升內(nèi)部審計人員把握風險管理的能力。

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一、內(nèi)部審計概述

隨著經(jīng)濟一體化的進程，審計在維護市場秩序、提高經(jīng)濟效益方面發(fā)揮著越來越重要的作用。內(nèi)部審計指部門或單位內(nèi)部獨立的審計機構和審計人員，依照國家法律、法規(guī)、政策、程序和方法，對本部門、本單位的財務收支及其經(jīng)濟活動進行審核，查明其真實性、合法性和有效性，并提出建議和意見的一種經(jīng)濟監(jiān)督活動。內(nèi)部審計風險是指財務報告事實上存在重大錯報、漏報，或者企業(yè)經(jīng)營管理上存在的弊端，或內(nèi)控制度存在重大漏洞缺陷，內(nèi)部審計人員經(jīng)過審計未能發(fā)現(xiàn)或失察，而提出不正確或不恰當?shù)膶徲嬕庖姡瑢徲媽ο蠹捌湎嚓P方面遭受損失或損害，并由此引起審計主體承擔責任的風險。為了有效地防范和避免審計風險，應對內(nèi)部審計風險進行科學的分析和深入研究，從而保證內(nèi)部審計事業(yè)健康發(fā)展。

二、內(nèi)部審計風險的成因

（一）內(nèi)部審計的主觀風險

1、內(nèi)部審計機構缺乏相對獨立性。內(nèi)部審計機構是單位內(nèi)設機構，在本單位負責人的領導下開展工作，為本單位實現(xiàn)經(jīng)營目標服務。因此，內(nèi)部審計的獨立性不如外部審計，不可避免地受本單位的利益限制。內(nèi)部審計的組織形式也反映出其獨立性的弱化，有的單位把審計機構設在財務部門中，有的把審計機構和監(jiān)察部門合并在一起，有的單位由分管錢財物資及賬目的人員兼任審計崗位，有的單位領導既領導財會工作，又領導審計工作。因此，企業(yè)的內(nèi)部審計很難站在客觀、公允的立場上對企業(yè)的財務狀況做出客觀、公允的評價。

2、內(nèi)部審計人員的綜合素質(zhì)不能適應目前的工作需要。審計人員的素質(zhì)包括思想政治素質(zhì)、職業(yè)道德素質(zhì)、業(yè)務技能素質(zhì)、工作態(tài)度及心理素質(zhì)，內(nèi)部審計人員素質(zhì)不像專業(yè)的審計人員那么高，很難客觀地做出公正和無偏見的判斷；另外，內(nèi)部審計人員配備普遍不足，有的人員缺乏專業(yè)培訓，人數(shù)也難以滿足審計業(yè)務的需要。同時，相當一部分審計人員改革創(chuàng)新意識比較弱，審計理念還停留在傳統(tǒng)審計上，大局意識和風險意識不強。

3、內(nèi)部審計程序和方法本身隱含的審計風險。許多企業(yè)內(nèi)部審計制度不完善，如審計機構缺少事前的審計計劃，事中的審計程序和報告前的審計復核，審計工作底稿不完整，一般只記錄審計問題事項，而未記錄審計人員認為正確的審計事項，使得審計復核、審計質(zhì)量控制無從入手，這都使內(nèi)部審計質(zhì)量得不到保證，風險防范意識薄弱。

（二）內(nèi)部審計的客觀風險

1、內(nèi)部審計法律制度不健全。內(nèi)部審計目前只有20世紀八十年代審計署頒布的《關于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》（1989年制定，2003年修訂），法律級次明顯偏低，可操作性差，存在著滯后現(xiàn)象。這樣，內(nèi)審人員在進行審計時，只有依據(jù)經(jīng)驗和知識進行分析判斷，在某種程度上嚴重影響了審計結論的權威性和正確性，因而大大增加了審計風險。

2、審計對象的復雜及審計范圍的擴展，加大了內(nèi)審風險。現(xiàn)代組織由于經(jīng)營規(guī)模的擴大，經(jīng)營業(yè)務的日趨復雜，使得內(nèi)審對象的范圍逐步擴展，為內(nèi)部審計帶來了更多的困難。這里差錯和虛假的會計資料摻雜其中，失察的可能性也隨之增大；內(nèi)部審計業(yè)務也已不再局限于財務收支審計，還包括經(jīng)濟責任審計、內(nèi)審業(yè)務的拓展、使審計人員承擔更多責任和風險。3、企業(yè)的外部環(huán)境導致的審計風險。近年來，隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，特別是經(jīng)濟全球化及國際化程度的加深，使企業(yè)經(jīng)營環(huán)境變得日趨復雜，企業(yè)經(jīng)營風險也大大增加。經(jīng)營風險的存在往往引發(fā)更大的審計風險，對內(nèi)部審計人員提出了更加嚴峻的挑戰(zhàn)，加劇審計風險的產(chǎn)生。

三、內(nèi)部審計風險的控制

現(xiàn)代內(nèi)部審計不再是監(jiān)督檢查式審計，而是參與式審計，審計人員不僅要善于發(fā)現(xiàn)問題，而且更要善于解決問題，提出相應的建議和改進措施，幫助經(jīng)營管理人員加強內(nèi)部控制，改善經(jīng)營管理，以完成所負經(jīng)濟責任。要做好內(nèi)部審計工作，應針對以上原因做好如下幾點：

（一）提高內(nèi)部審計的地位，增強其獨立性。內(nèi)部審計的獨立性是內(nèi)部審計質(zhì)量成敗的重要因素，企業(yè)在設置內(nèi)審機構時應堅持兩條原則：一是獨立性原則。這是設立在內(nèi)部審計組織機構最重要的原則。在這個原則指導下，內(nèi)審組織機構在組織人員、工作和經(jīng)費等方面應獨立于被審計單位，獨立行使審計職權。不受股東、總經(jīng)理、其他職能部門和個人的干預，以體現(xiàn)審計的客觀性、公正性和有效性。二是權威性原則。這是內(nèi)審工作充分發(fā)揮作用的另一個關鍵因素，主要體現(xiàn)在內(nèi)審組織機構的地位和設置層次上。內(nèi)審組織機構的組織地位和設置層次越高，權威性越大，內(nèi)審的作用就發(fā)揮得越充分。

（二）不斷提高審計人員素質(zhì)，增強其風險意識。各內(nèi)審部門要制定長遠的培訓計劃，加大培訓力度，培養(yǎng)內(nèi)審人員堅持實事求是、客觀公正、廉潔奉公的職業(yè)道德，并使其不斷更新知識，提高內(nèi)審人員的審計查證能力、審計協(xié)調(diào)能力及表達能力，提高分析、判斷和預測經(jīng)濟活動的能力，以適應新形勢的需要。最后，還應強化審計人員的風險意識，在審計工作中始終將審計風險作為確定審計項目、審計重點、審計程序、審計結論的判斷基礎。

（三）加快有關審計法規(guī)制度建設。國家應抓緊制定、頒布內(nèi)部審計法規(guī)和內(nèi)部審計業(yè)務準則，以統(tǒng)一內(nèi)部審計執(zhí)業(yè)規(guī)范，降低審計風險。在中國經(jīng)濟走向世界的同時，內(nèi)部審計還要借鑒國外的先進經(jīng)驗，盡快同國際慣例接軌，以謀求長足的發(fā)展。

（四）建立健全審計組織自身的內(nèi)部控制制度

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改革開放30年來，伴隨著我國經(jīng)濟高速增長，國有企業(yè)改革已經(jīng)取得了一些令人矚目的成績。但目前國有企業(yè)依然存在著經(jīng)營管理效率低下、國有資產(chǎn)流失嚴重、財務信息失真、企業(yè)行為失控等問題。隨著我國經(jīng)濟體制改革的不斷深入，國有企業(yè)內(nèi)部審計必須適應現(xiàn)代企業(yè)制度的要求，進而推動國企改革的順利進行。正確認識國有企業(yè)改革與內(nèi)部審計的形勢，健全國企內(nèi)部審計制度，是當前值得認真思考的問題。

一、國有企業(yè)內(nèi)部審計的現(xiàn)狀與問題

內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，旨在增加價值和改善組織的運營。它通過應用系統(tǒng)的規(guī)范的方法，評價并改善風險管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實現(xiàn)其目標。《審計法》規(guī)定，國有資產(chǎn)占控股地位或者主導地位的國有企業(yè)可以設立內(nèi)部審計部門進行審計監(jiān)督。企業(yè)內(nèi)部審計內(nèi)容主要包括企業(yè)及下屬全資子公司的資產(chǎn)、負債、損益的真實性、國有資產(chǎn)的保值增值、下屬單位及部門領導重大經(jīng)濟決策責任、企業(yè)和個人遵守國家財經(jīng)法紀情況等方面。

不同于西方的內(nèi)部審計產(chǎn)生于公司多層經(jīng)營管理的內(nèi)在需要，我國內(nèi)部審計的建立多是行政干預的結果，帶有濃厚的計劃經(jīng)濟烙印。隨著經(jīng)濟體制改革的不斷深入，內(nèi)部審計的發(fā)展進入了一個特殊的歷史時期。當前，部分企業(yè)的內(nèi)部審計能夠抓住企業(yè)改革的機遇，取得了較好的發(fā)展，在企業(yè)中有地位、有威信；而有的企業(yè)內(nèi)部審計工作卻出現(xiàn)了嚴重的“滑坡”，機構被撤并，人員被分流，還有的企業(yè)內(nèi)部審計機構人員偏少，沒地位、沒作為，雖有若無，不起作用。也就是說，目前我國內(nèi)部審計工作“兩極”分化嚴重。由于我國內(nèi)部審計制度脫胎于計劃經(jīng)濟體制，從內(nèi)部審計的理論、組織、方法等方面已經(jīng)不能適應深化國企改革的要求，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

(一)我國內(nèi)部審計理論滯后。隨著經(jīng)濟體制改革的進行，我國內(nèi)部審計實踐也取得了較大發(fā)展，但理論滯后問題較為突出。在內(nèi)部審計的基礎理論方面，如，內(nèi)審的目標、職能、原則等尚未形成一套符合我國國情和現(xiàn)代企業(yè)制度要求的理論體系；而實務理論方面，如，經(jīng)濟效益審計、企業(yè)集團審計、比價審計的有關理論的廣度和深度也不夠，以致理論落后于實踐，指導意義被淡化。此外，國家對內(nèi)部審計的立法也相對滯后。近年來雖然也陸續(xù)頒布一些與內(nèi)部審計有關的政策法規(guī)，如《審計署關于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》，但獨立的法律還是空白。同時這些政策法規(guī)內(nèi)容不完善，如，對其他上市公司的內(nèi)部審計制度沒有作出明確要求，沒有懲罰性措施，形不成足夠的威懾力等。

(二)我國內(nèi)部審計制度的建立屬強制性制度變遷，受行政干預嚴重。成熟有效的內(nèi)部審計制度是由企業(yè)內(nèi)部管理的需要自發(fā)產(chǎn)生的，具有相對的獨立性。我國內(nèi)部審計是1984年在政府的推動下首先在一些具有骨干作用的大型國營企業(yè)中建立起來的。其建立的初衷是把內(nèi)部審計作為加強國家對企業(yè)審計監(jiān)督的補充手段，旨在提高國有資產(chǎn)的使用效率和經(jīng)濟利益，而不是出于企業(yè)內(nèi)部管理進一步完善的需要。1995年7月審計署了《關于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》，再次明確了應當設立內(nèi)部審計機構的單位及內(nèi)部審計的職權、審計領域等。在我國內(nèi)部審計建立和完善的過程中，政府對其進行了強有力的干預。而作為非完全獨立主體的國有企業(yè)，對內(nèi)部審計的安排只能被動地接受。

(三)當前我國企業(yè)內(nèi)部審計技術、方法落后，審計人員專業(yè)結構不合理、整體素質(zhì)不高。隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的逐步建立，特別是在通訊、計算機技術等高科技的幫助下，企業(yè)管理方法也在不斷創(chuàng)新。在這種情況下，內(nèi)部審計工作在技術手段和方式方法上也必須不斷完善。但當前我國國有企業(yè)內(nèi)部審計還普遍存在著事后審計、靜態(tài)審計和現(xiàn)場審計單一的落后方法，已經(jīng)不能適應現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的需要。此外，在發(fā)達國家，內(nèi)部審計是一種很專業(yè)的職業(yè)，有專門的職業(yè)團體，推行注冊內(nèi)部審計師考試和授證制度。企業(yè)內(nèi)部審計人員也是經(jīng)過嚴格的選拔后任用的，提供培訓的機會，建立業(yè)績評價制度，同時內(nèi)部審計部門除了內(nèi)部審計師外，還包括了為數(shù)不少的其他領域的專家，如，電子計算機專家、律師等人才。相比較而言，我國現(xiàn)有內(nèi)部審計人員專業(yè)結構不合理，基本上都是財會專業(yè)，在經(jīng)營管理方面有所欠缺。有調(diào)查顯示，我國內(nèi)部審計人員中71％以上是財務會計和審計專業(yè)，法律、統(tǒng)計、金融及企業(yè)管理專業(yè)的占14％，機械制造和建筑專業(yè)的各占4％。

二、健全國有企業(yè)內(nèi)部審計制度的必要性

當前，國有企業(yè)改革進入一個新的階段，具有與以往改革不同的時代特點：國有企業(yè)改革是出資人主導的改革，是“共擔成本”的改革，是總體性改革，是大規(guī)模的重組改革，是規(guī)范性改革。國有企業(yè)改革的重點應是完善激勵制度，完善公司治理結構，推進國有企業(yè)產(chǎn)權多元化，加快國有資源的優(yōu)化配置，完善國有資產(chǎn)監(jiān)管體制。隨著國企改革的深入，現(xiàn)代企業(yè)制度逐步建立起來，國有企業(yè)經(jīng)營機制和管理體制發(fā)生了重大變革，企業(yè)內(nèi)部審計必定要順應這一趨勢而進行相應的調(diào)整，以適應并推動國有企業(yè)的改革與發(fā)展。國有企業(yè)改革和發(fā)展的時代特點決定了健全國有企業(yè)內(nèi)部審計制度的緊迫性和必要性。

(一)國有企業(yè)業(yè)務經(jīng)營大規(guī)模、復雜化。當前，國有企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務規(guī)模和復雜程度不斷加大，審計人員承擔的審計風險就相應地增大。有時候雖然能搜集到很多有力的審計證據(jù)，但仍難以證明其經(jīng)濟業(yè)務的實質(zhì)。在此種情形下，往往要冒很大的審計風險。

(二)國有企業(yè)資產(chǎn)重組日益頻繁。近年來，國有企業(yè)的資產(chǎn)重組越來越多，有剝離、收購或兩者混合等多種形式。不論采取何種形式，都有可能產(chǎn)生很多問題。如，股權變更的標志，如何確定重組購買日，重組相關公司的有效資產(chǎn)與不良資產(chǎn)的計價標準是否一致，資產(chǎn)置換、注入有效資產(chǎn)、剝離不良資產(chǎn)、剝離非經(jīng)營性資產(chǎn)的會計處理是否合法、合規(guī)和公允，被購并方的債權債務是否真實等。最關鍵的是，國有資產(chǎn)在重組過程中是否實現(xiàn)了保值增值，是否存在國有資產(chǎn)流失現(xiàn)象。

(三)國有企業(yè)股權轉(zhuǎn)讓活躍。國企改革過程中，股權轉(zhuǎn)讓事宜也是值得審計人員予以關注的一個重要方面。如，有的企業(yè)或個人為達到一定的目的，進行股權轉(zhuǎn)讓時不按規(guī)定執(zhí)行或采用各種貌似合規(guī)的手段，將國有股權低價轉(zhuǎn)讓或以高價接受非國有股份，造成國有資產(chǎn)的流失和損失。

(四)競爭導致國有企業(yè)經(jīng)營風險加大。市場經(jīng)濟的發(fā)展將國有企業(yè)推向市場，企業(yè)間競爭日趨激烈，經(jīng)營風險加大，對企業(yè)內(nèi)部審計工作提出了更高要求，也帶來了更大的審計風險。企業(yè)內(nèi)部審計將不能只是對過去的既定事項進行審查，而要借助于各種信息預測企業(yè)的盈利能力、償債能力和持續(xù)經(jīng)營能力等。三、健全國有企業(yè)內(nèi)部審計制度的對策

內(nèi)部審計作為企業(yè)自我約束和監(jiān)督機制的重要組成部分，是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的一個重要標志，加強內(nèi)部審計則是企業(yè)轉(zhuǎn)換經(jīng)營機制、適應社會主義市場經(jīng)濟、建立現(xiàn)代企業(yè)制度的客觀需要。

(一)建立現(xiàn)代企業(yè)制度。內(nèi)部審計無法發(fā)揮應有作用的根源在于沒有建立起現(xiàn)代企業(yè)制度，因此，建立現(xiàn)代企業(yè)制度是內(nèi)部審計制度運行的首要條件，這主要包括三個方面：一是企業(yè)必須是獨立自主、自負盈虧的法人實體，在獨立的法人財產(chǎn)的基礎上營運。二是產(chǎn)權界定清晰，即要明確投資者對企業(yè)的法人財產(chǎn)的股權。對國有企業(yè)而言，產(chǎn)權改革的目標是由單一的國家所有逐漸向多元投資主體共同所有演進，這應根據(jù)企業(yè)不同的經(jīng)營情況和性質(zhì)逐步進行。三是在產(chǎn)權界定清晰的基礎上，建立現(xiàn)代企業(yè)的法人治理結構，即由所有者、董事會和高級經(jīng)理人員組成的組織結構，在這種結構中三者之間形成一種制衡關系，對企業(yè)進行有效的監(jiān)督和激勵。此外，完善的內(nèi)部審計制度還需要有發(fā)達的資本市場支持。我國目前主要以銀行為主導的間接融資體制尚不能對企業(yè)形成有效的約束，因此應發(fā)展證券市場的直接融資機制，包括規(guī)范和完善股票債券市場，培育分層次的市場交易體系，允許國有股和法人股上市流通等，促進企業(yè)行為的規(guī)范化。同時還要培育相應的經(jīng)理人市場、企業(yè)并購市場、中介服務市場等市場體系。