工商治理論文大全11篇

緒論：寫作既是個(gè)人情感的抒發(fā)，也是對(duì)學(xué)術(shù)真理的探索，歡迎閱讀由發(fā)表云整理的11篇工商治理論文范文，希望它們能為您的寫作提供參考和啟發(fā)。

篇（1）

二、工商管理不同職能之間的關(guān)系

(一)工商管理部門管理和引導(dǎo)之間的關(guān)系

通常情況下，管理職能屬于工商部門對(duì)企業(yè)行使的主要職能。但行使該項(xiàng)職能需要工商管理部門進(jìn)行積極的引導(dǎo)，才能真正發(fā)揮職能作用?？傮w來說，工商部門的管理和引導(dǎo)之間的關(guān)系主要分為兩個(gè)方面：一方面工商管理部門需要引導(dǎo)所管理的企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過程中按照正確的方式展開工作。此外，還要帶動(dòng)弱勢(shì)產(chǎn)業(yè)共同發(fā)展，引導(dǎo)企業(yè)發(fā)展對(duì)當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)具有促進(jìn)作用的產(chǎn)業(yè)；另一方面，根據(jù)當(dāng)?shù)氐慕?jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r，將發(fā)展飽和的產(chǎn)業(yè)進(jìn)行分流，拓展外地市場(chǎng)。為弱勢(shì)產(chǎn)業(yè)積極引進(jìn)資金，采取必要的政策扶持，從而促進(jìn)企業(yè)的全面發(fā)展。

(二)工商管理部門管理和服務(wù)之間的關(guān)系

工商管理部門的服務(wù)主要體現(xiàn)在對(duì)企業(yè)的發(fā)展提供支持，服務(wù)對(duì)象主要是處于困境和發(fā)展受到阻礙的企業(yè)，根據(jù)企業(yè)的需求提供對(duì)企業(yè)提供全面的服務(wù)。由此可見，工商管理部門的職能不僅是為監(jiān)督企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和生產(chǎn)狀況，還需要為企業(yè)的發(fā)展提供有效的服務(wù)。

三、新時(shí)期我國(guó)工商管理部門在職能發(fā)揮過程中存在的問題和對(duì)策

(一)我國(guó)工商管理體制不夠健全

管理體制對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有重要作用，目前，我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)在不斷發(fā)展，對(duì)工商管理體制的要求也越來越高。由于我國(guó)的工商管理體制按照地區(qū)劃分，很容易形成地方保護(hù)主義，不利于工管理部門進(jìn)行統(tǒng)一管理。不僅沒有充分發(fā)揮工商管理的職能，還減弱了管理部門的執(zhí)法力度。針對(duì)這些問題，我國(guó)相關(guān)部門應(yīng)該建立健全的工商管理體制，為管理部門提供良好的標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范企業(yè)的工商管理行為。

(二)工商管理專業(yè)人才相對(duì)缺乏

工商管理是一項(xiàng)相對(duì)具有專業(yè)技術(shù)含量的工作，且涉及內(nèi)容較多，需要專業(yè)的人才進(jìn)行管理。然而據(jù)調(diào)查結(jié)果顯示，我國(guó)的工商管理專業(yè)人才相對(duì)缺乏，尤其是中高級(jí)的工商管理人才。除此之外，很多工商管理部門在進(jìn)行人才培訓(xùn)時(shí)，只是單一的傳授書本理念，且教學(xué)內(nèi)容陳舊、考查方式單一，還忽視了市場(chǎng)和企業(yè)發(fā)展的實(shí)際，使得培養(yǎng)出來的人才不能真正的將掌握的管理知識(shí)靈活運(yùn)用到實(shí)際管理中。因此，針對(duì)這樣的問題，工商管理部門在培訓(xùn)時(shí)，要改變傳統(tǒng)的培訓(xùn)方式，引導(dǎo)管理人員區(qū)分現(xiàn)代的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)與傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)的不同，提高工商管理人員的競(jìng)爭(zhēng)意識(shí)，開闊他們的視野，為我國(guó)培養(yǎng)更多的工商管理專業(yè)人才。

(三)工商管理部門的工作執(zhí)法力度不夠

工商管理部門的作用不僅體現(xiàn)在市場(chǎng)和企業(yè)兩方面，還是我國(guó)依法治國(guó)的直接體現(xiàn)。然而目前我國(guó)工商管理部門的執(zhí)法力度相對(duì)薄弱，執(zhí)法手段也比較缺少。根據(jù)《反不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)法》得出，工商管理部門的行政處罰權(quán)和強(qiáng)制執(zhí)行權(quán)進(jìn)行了分離，很大程度的削減了執(zhí)法的權(quán)威性。此外，我國(guó)的很多地區(qū)都出現(xiàn)了地方保護(hù)現(xiàn)象，限制了工商管理部門的執(zhí)法職能，甚至出現(xiàn)私自規(guī)定工商管理部門需要通過當(dāng)?shù)卣恼J(rèn)可才能對(duì)企業(yè)開展管理工作，這嚴(yán)重影響了工商管理部門的執(zhí)法公正，也對(duì)我國(guó)依法治國(guó)的方針帶來了不利影響。要改變現(xiàn)狀，就需要工商管理部門在執(zhí)法過程中遵守依法行政的原則，不斷提高管理人員的執(zhí)法能力和工作效率，運(yùn)用依法治國(guó)的方針對(duì)企業(yè)進(jìn)行工商管理。

(四)工商管理部門的內(nèi)部管理有待完善

工商管理部門的內(nèi)部管理也是影響職能發(fā)揮的重要因素，其管理體制的好壞直接決定著管理效率。良好的內(nèi)部管理體制可以協(xié)調(diào)各部門的管理工作，提高工作效率，不完善的內(nèi)部管理體制會(huì)從根本上影響管理工作的開展，甚至無法發(fā)揮管理職能。我國(guó)工商管理部門的內(nèi)部管理不完善的表現(xiàn)主要有兩個(gè)方面：職能劃分不明確和內(nèi)部審計(jì)職能不健全。因此，為了完善工商管理部門的內(nèi)部管理，就要根據(jù)管理范圍和內(nèi)容劃分職能，為審計(jì)建立健全的部門職能，從而達(dá)到各司其職的效果。

篇（2）

(二)雙元制教育的特點(diǎn)雙元制教育模式在德國(guó)的職業(yè)教育中應(yīng)用很廣。雙元制教育理論是以行動(dòng)體系為中心的理論，強(qiáng)調(diào)行動(dòng)導(dǎo)向的教學(xué)形式，突出能力本位，突出實(shí)踐教學(xué)的主體地位，是職業(yè)教育的基礎(chǔ)理論。雙元制教育以職業(yè)能力為本位的特點(diǎn)，適應(yīng)了現(xiàn)代社會(huì)對(duì)職業(yè)教育的新要求。隨著社會(huì)分工由單一工種向復(fù)合工種的轉(zhuǎn)變以及技術(shù)進(jìn)步導(dǎo)致的簡(jiǎn)單職業(yè)向綜合職業(yè)的發(fā)展，勢(shì)必要求未來的勞動(dòng)者具有不斷適應(yīng)勞動(dòng)力市場(chǎng)變化的能力?！半p元制”教育以職業(yè)活動(dòng)為核心確定課程內(nèi)容和階梯式的課程結(jié)構(gòu)。階梯式的課程結(jié)構(gòu)建立在嚴(yán)格的專業(yè)訓(xùn)練基礎(chǔ)之上，并以綜合性的職業(yè)活動(dòng)為核心，其包含的知識(shí)面廣、深淺適度、綜合性強(qiáng)，有利于培養(yǎng)學(xué)生綜合分析問題和解決問題的能力。雙元制教育的實(shí)踐課程更加突出了以職業(yè)活動(dòng)為中心的特點(diǎn)，并且分為基礎(chǔ)培訓(xùn)、專業(yè)培訓(xùn)和專長(zhǎng)培訓(xùn)三個(gè)層次，呈階梯式逐漸上升態(tài)勢(shì)，圍繞職業(yè)實(shí)踐活動(dòng)從泛到精、由淺入深開展，具有明顯的過程屬性。由于雙元制的特點(diǎn)和優(yōu)勢(shì)明顯，近年來“雙元制”人才培養(yǎng)模式成為我國(guó)職業(yè)教育理論領(lǐng)域的一個(gè)新的創(chuàng)新點(diǎn)。

二、基于雙元制的工商管理專業(yè)實(shí)踐教學(xué)體系

(一)確定基于雙元制的實(shí)踐教學(xué)目標(biāo)一個(gè)明確具體的實(shí)踐教學(xué)目標(biāo)是校企協(xié)同培養(yǎng)創(chuàng)新型人才的先導(dǎo)。在調(diào)查分析的基礎(chǔ)上，學(xué)校制定的教學(xué)目標(biāo)應(yīng)以培養(yǎng)創(chuàng)新型人才為核心，結(jié)合專業(yè)知識(shí)和實(shí)踐技能的要求，以企業(yè)需求人才為導(dǎo)向，確定工商管理專業(yè)實(shí)踐能力培養(yǎng)的具體目標(biāo)與質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)。學(xué)校和企業(yè)應(yīng)以學(xué)生為本，在實(shí)踐教學(xué)過程中將知識(shí)傳授、能力培養(yǎng)和素質(zhì)提高融為一體，構(gòu)建以培養(yǎng)專業(yè)技能和綜合素質(zhì)為基礎(chǔ)、以培養(yǎng)創(chuàng)新能力為目標(biāo)的實(shí)踐教學(xué)體系。在具體實(shí)踐教學(xué)中，學(xué)校定期組織學(xué)生到企業(yè)實(shí)踐鍛煉，使學(xué)生所學(xué)的知識(shí)應(yīng)用于實(shí)踐，從而培養(yǎng)學(xué)生分析問題和解決問題的能力。

(二)構(gòu)建基于雙元制的實(shí)踐教學(xué)內(nèi)容實(shí)踐教學(xué)內(nèi)容是工商管理專業(yè)創(chuàng)新人才實(shí)踐教學(xué)體系的中心，是實(shí)踐教學(xué)目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)的載體。根據(jù)實(shí)踐教學(xué)目標(biāo)和所需人才要求，學(xué)校聯(lián)合企業(yè)，詳細(xì)制訂實(shí)踐教學(xué)計(jì)劃，企業(yè)和學(xué)校共同研討實(shí)踐教學(xué)內(nèi)容?；陔p元制的工商管理專業(yè)實(shí)踐教學(xué)內(nèi)容分為基本技能訓(xùn)練、綜合素質(zhì)提升和創(chuàng)新能力培養(yǎng)三大部分。第一部分的基本技能訓(xùn)練是實(shí)踐教學(xué)的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)，主要培養(yǎng)學(xué)生基本專業(yè)技能。學(xué)校根據(jù)計(jì)劃組織學(xué)生定期到企業(yè)進(jìn)行參觀，同時(shí)進(jìn)行有針對(duì)性的訓(xùn)練。第二部分的綜合素質(zhì)提升是在全面培養(yǎng)學(xué)生動(dòng)手操作能力的基礎(chǔ)上，使學(xué)生的專業(yè)理論知識(shí)與實(shí)踐環(huán)節(jié)相互融合，在提升專業(yè)實(shí)踐能力的同時(shí)增強(qiáng)專業(yè)意識(shí)，從而促進(jìn)學(xué)生綜合素質(zhì)的提高。第三部分的創(chuàng)新能力訓(xùn)練是對(duì)工商管理專業(yè)學(xué)生專業(yè)技能的完善和提升，在專業(yè)素質(zhì)訓(xùn)練和專業(yè)技能訓(xùn)練的基礎(chǔ)上，掌握具體的專項(xiàng)技能，提高學(xué)生解決復(fù)雜問題的能力。本部分要求學(xué)生結(jié)合企業(yè)中的實(shí)際案例，解決企業(yè)各種問題，從而激發(fā)學(xué)生的創(chuàng)新意識(shí)和創(chuàng)新熱情，進(jìn)而提高學(xué)生的創(chuàng)新能力和實(shí)踐能力。所以，在學(xué)校和企業(yè)的協(xié)同作用下，把學(xué)生實(shí)踐創(chuàng)新能力的培養(yǎng)貫穿于所有的實(shí)踐教學(xué)活動(dòng)，以學(xué)生的基本能力訓(xùn)練為基礎(chǔ)，以學(xué)生的綜合素質(zhì)培養(yǎng)為核心，將學(xué)生的創(chuàng)新能力培養(yǎng)作為主線，構(gòu)建“基本”“專業(yè)”“綜合”的“三段遞進(jìn)”式實(shí)踐教學(xué)課程體系，將學(xué)生的實(shí)踐鍛煉和創(chuàng)新能力培養(yǎng)深度融合，逐漸使學(xué)生具有創(chuàng)新意識(shí)和創(chuàng)新思維，進(jìn)而形成創(chuàng)新能力。

篇（3）

一、內(nèi)部控制產(chǎn)生與發(fā)展的歷史回溯

20世紀(jì)40年代以后，內(nèi)部控制實(shí)踐與理論得到了廣泛的應(yīng)用與突飛猛進(jìn)的發(fā)展，內(nèi)部控制完成了其主體內(nèi)容的構(gòu)建，其各項(xiàng)構(gòu)成要素和控制措施也零星可見，散布于企業(yè)各項(xiàng)管理制度和實(shí)務(wù)中，但未從理論上進(jìn)行總結(jié)，把內(nèi)部控制當(dāng)作管理的附屬。1949年美國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的審計(jì)程序委員會(huì)在《內(nèi)部控制，一種協(xié)調(diào)制度要素及其對(duì)管理當(dāng)局和獨(dú)立注冊(cè)會(huì)計(jì)師的重要性》的特別報(bào)告中，承認(rèn)內(nèi)部控制超越了與財(cái)務(wù)部門直接相關(guān)的事項(xiàng)。1958年10月，該委員會(huì)的第29號(hào)審計(jì)程序公告《獨(dú)立審計(jì)人員評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的范圍》，對(duì)內(nèi)部控制的定義重新進(jìn)行了表述，將內(nèi)部控制劃分為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和內(nèi)部管理控制兩類。進(jìn)入20世紀(jì)80年代以后，內(nèi)部控制理論的研究又有了新的進(jìn)展，西方學(xué)術(shù)界在對(duì)內(nèi)部控制理論進(jìn)行研究時(shí)，亦已認(rèn)識(shí)到內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和內(nèi)部管理控制的不可分割性和相互聯(lián)系性，但重點(diǎn)逐步從一般含義向具體內(nèi)容深化。這一變化的標(biāo)志是1988年4月AICPA的《審計(jì)準(zhǔn)則公告第55號(hào)》，規(guī)定從1990年1月起以文告取代1972年的《審計(jì)準(zhǔn)則公告第1號(hào)》。該公告的頒布和實(shí)施是內(nèi)部控制理論研究的突破性成果，它首次以“內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)”一詞代替原有的“內(nèi)部控制”。指出：“企業(yè)的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)包括為提供企業(yè)特定目標(biāo)的合理保證而建立的各種政策和程序。”并明確解釋了內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的三要素，即控制環(huán)境、會(huì)計(jì)制度、控制程序及它們的具體內(nèi)容。20世紀(jì)90年代后，由美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)、國(guó)際內(nèi)部審計(jì)人員協(xié)會(huì)等組織參與的“發(fā)起組織委員會(huì)”（簡(jiǎn)稱為COSO）報(bào)告《內(nèi)部控制———整體框架》。1996年美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)《審計(jì)準(zhǔn)則公告第78號(hào)》，全面接受COSO報(bào)告的內(nèi)容，并從1997年1月起取代1988年的《審計(jì)準(zhǔn)則公告第55號(hào)》。公告中指出內(nèi)部控制是由一個(gè)企業(yè)董事會(huì)、管理階層和其他人員實(shí)現(xiàn)的過程。旨在為實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)的效果和效率、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、符合適用的法律和法規(guī)等目標(biāo)提供保證。將內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)分為控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督5個(gè)要素。

縱觀內(nèi)部控制的產(chǎn)生和發(fā)展歷史軌跡，其理論和概念的演變就本質(zhì)而言，可以分為兩個(gè)階段，即形成階段和發(fā)展與完善階段。20世紀(jì)80年代前，人們對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)源于內(nèi)部牽制的理論假設(shè)，這一階段的特點(diǎn)為：在企業(yè)內(nèi)部形成了比較系統(tǒng)的內(nèi)部控制措施、程序和方法，基本上形成了業(yè)務(wù)處理程序化、業(yè)務(wù)分工標(biāo)準(zhǔn)化、企業(yè)員工間協(xié)作與制約制度化，以及與經(jīng)營(yíng)目標(biāo)關(guān)聯(lián)化的理論格局。另一方面，我們也可以發(fā)現(xiàn)這一理論在于以內(nèi)部會(huì)計(jì)控制為主，重點(diǎn)集中在如何防弊糾錯(cuò)上，使內(nèi)部控制在面對(duì)企業(yè)管理實(shí)際時(shí)顯得過于消極和狹窄。鑒于此，20世紀(jì)80年代以后，受系統(tǒng)論、控制論等理論的影響，以及90年代信息產(chǎn)業(yè)和高風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)興起的沖擊，學(xué)術(shù)界對(duì)內(nèi)部控制的研究發(fā)生了較大的變化，具體表現(xiàn)為內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制整體框架兩種觀點(diǎn)。雖然二者存在有一定的差異，但這一階段的理論特點(diǎn)則反映了人們對(duì)內(nèi)部控制研究重點(diǎn)的轉(zhuǎn)移，即逐步從一般向具體深化，并將內(nèi)部控制“要素化”，體現(xiàn)了內(nèi)部控制源于管理階層的經(jīng)營(yíng)方式與管理過程相結(jié)合的特點(diǎn)。

二、內(nèi)部控制理論形成與發(fā)展的根源

（一）控制論、信息論和系統(tǒng)論等自然科學(xué)理論是企業(yè)內(nèi)部控制建立的方法論

20世紀(jì)40年代起，特別是第二次世界大戰(zhàn)結(jié)束以后，科學(xué)技術(shù)的迅速發(fā)展，引起了生產(chǎn)技術(shù)的空前提高，其結(jié)果導(dǎo)致了生產(chǎn)迅速增長(zhǎng)。一方面跨國(guó)公司大量涌現(xiàn)，形成了跨越地域的經(jīng)濟(jì)壟斷集團(tuán)；另一方面，由于企業(yè)規(guī)模擴(kuò)大，內(nèi)部職能部門增加，更需要從企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行協(xié)調(diào)，以達(dá)到節(jié)約資源、防止差錯(cuò)和舞弊、提高經(jīng)營(yíng)效率等經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。因此，在客觀上要求企業(yè)建立包括組織機(jī)構(gòu)、業(yè)務(wù)程序等在內(nèi)的自我控制和自我調(diào)節(jié)機(jī)制。而此時(shí)的控制論、信息論和系統(tǒng)論等自然科學(xué)的形成恰好為內(nèi)部控制的建立提供了理論上和實(shí)踐上的支持。就控制論而言，它是一種研究由各種耦合元素組成的系統(tǒng)的調(diào)節(jié)和控制的一般規(guī)律的科學(xué)，尤其是以研究系統(tǒng)和經(jīng)濟(jì)過程如何發(fā)揮其功能、如何控制經(jīng)濟(jì)過程為目的的經(jīng)濟(jì)控制論，成為內(nèi)部控制的理論依據(jù)之一。這是因?yàn)閮?nèi)部控制理論在研究每個(gè)具體組織的內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理過程，研究每個(gè)單位如何發(fā)揮它們應(yīng)有的管理功能及如何對(duì)管理過程進(jìn)行有效調(diào)節(jié)和控制時(shí)所設(shè)立的自我調(diào)節(jié)、自我控制機(jī)制和控制的方法與手段，正是依照控制論的一般原理。產(chǎn)生于20世紀(jì)40年代末的信息論也是內(nèi)部控制的理論基礎(chǔ)。從信息論的角度分析，控制實(shí)質(zhì)上就是一個(gè)通過收集、篩選、加工、傳輸?shù)男畔⒎答伒倪^程，以指導(dǎo)物流和資金流，按預(yù)定目標(biāo)運(yùn)行的有效調(diào)控機(jī)制，其中信息是控制的源泉和依據(jù)。它的真實(shí)性、及時(shí)性是內(nèi)部控制有效性的關(guān)鍵因素之一。系統(tǒng)論的誕生，不僅在自然科學(xué)和社會(huì)科學(xué)等領(lǐng)域結(jié)出了累累碩果，而且給人帶來了新的思想觀念，引起了管理方式的巨大變化。依照這一理論觀點(diǎn)，把企業(yè)當(dāng)作一個(gè)由相互聯(lián)系、相互依存的若干要素組成的系統(tǒng)，而內(nèi)部控制則是這一管理系統(tǒng)中的一個(gè)子系統(tǒng)（二）委托理論是內(nèi)部控制理論發(fā)展和完善的內(nèi)在根源

按委托理論涉及的領(lǐng)域來分析，它主要研究企業(yè)內(nèi)部的一種契約關(guān)系。在這種契約下，人根據(jù)委托人的委托，在其授權(quán)范圍內(nèi)，以人的名義進(jìn)行相應(yīng)的活動(dòng)。從這一理論形成的現(xiàn)實(shí)背景可以看出，資本原始積累的完成，企業(yè)從個(gè)體業(yè)主形式轉(zhuǎn)向合伙制，最后變成公司制形式，是委托———這一問題產(chǎn)生的源頭；生產(chǎn)社會(huì)化程度提高，資本高度聚集和經(jīng)營(yíng)職能的高度專業(yè)化為其產(chǎn)生創(chuàng)造了條件；企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模不斷擴(kuò)大，投資主體多元化，以及財(cái)產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)相分離，是該理論最終形成的內(nèi)在原因。從企業(yè)總體發(fā)展的趨勢(shì)及實(shí)際運(yùn)行的效果來看，公司制企業(yè)是一種最高的企業(yè)組織形式，即，投資人或股東將企業(yè)資產(chǎn)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)權(quán)交由經(jīng)營(yíng)管理階層承擔(dān)，財(cái)產(chǎn)所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)，特別是它們與控制權(quán)的分離，使委托———關(guān)系存在成為必然?？梢?，企業(yè)作為一張由各利益相關(guān)者組成的契約組織，是多種委托———關(guān)系的集合，為使企業(yè)持續(xù)穩(wěn)定地發(fā)展下去，建立健全一個(gè)有效的內(nèi)部控制系統(tǒng)是解決不利選擇和道德風(fēng)險(xiǎn)問題的內(nèi)部機(jī)理。企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的實(shí)踐也證實(shí)了委托理論是其發(fā)展和完善的內(nèi)在根源。

（三）審計(jì)方法的改變和審計(jì)人員法律責(zé)任的增強(qiáng)是內(nèi)部控制理論發(fā)展的推進(jìn)器

在審計(jì)發(fā)展的初期，審計(jì)方法主要采取詳細(xì)審查，詳細(xì)檢查企業(yè)全部會(huì)計(jì)憑證，計(jì)算復(fù)核所有賬戶余額，進(jìn)行賬證、賬賬核對(duì)。但隨著企業(yè)規(guī)模的日益擴(kuò)大，業(yè)務(wù)活動(dòng)日趨繁雜，無疑于對(duì)傳統(tǒng)的審計(jì)方法形成了極大的挑戰(zhàn)，因此抽樣審計(jì)的方法便應(yīng)運(yùn)而生。抽樣審計(jì)方法的使用，在一定程度上緩解了日益增加的審計(jì)任務(wù)帶來的難以進(jìn)行詳細(xì)審計(jì)的問題，但卻帶來了由于審計(jì)人員主觀判斷而形成的審計(jì)結(jié)論可信度下降的現(xiàn)實(shí)情況。另外，如前所述，在兩權(quán)分離的情況下，企業(yè)凈資產(chǎn)的擁有者（投資者和債權(quán)人）迫切要求企業(yè)管理階層提供真實(shí)可靠的信息。為此，許多國(guó)家從法律法規(guī)的層面上來督促企業(yè)外部審計(jì)人員更加注重內(nèi)部控制的審查，一系列案件的發(fā)生和有關(guān)法令的頒布，在增強(qiáng)審計(jì)人員法律責(zé)任的同時(shí)，也使企業(yè)注重自身內(nèi)部控制制度的建設(shè)，以盡量避免注冊(cè)會(huì)計(jì)師拒絕接受委托審計(jì)或提出保留性的審計(jì)意見。

（四）政府是內(nèi)部控制發(fā)展的主要推動(dòng)者

從內(nèi)部控制發(fā)展的實(shí)際情況看，之所以如此迅速，除企業(yè)內(nèi)部管理要求的一系列因素外，政府是推動(dòng)其發(fā)展的一種主要外部力量。20世紀(jì)70至80年代，美國(guó)政府通過一系列措施推動(dòng)內(nèi)部控制的實(shí)施。如1977年的《反國(guó)外行賄法案》中規(guī)定了每個(gè)企業(yè)應(yīng)建立內(nèi)部控制制度；針對(duì)80年代美國(guó)出現(xiàn)的一些舞弊性財(cái)務(wù)報(bào)告和企業(yè)“突發(fā)”破產(chǎn)事件，招致了國(guó)會(huì)一些議員對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告制度提出了質(zhì)疑，其中所關(guān)注之一，是上市公司的內(nèi)部控制的恰當(dāng)性。為此，成立了“反對(duì)虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)”。該委員會(huì)的目標(biāo)之一，就是增加內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)和指南，其工作成果就是著名的COSO報(bào)告。從報(bào)告的內(nèi)容來看，既對(duì)以往內(nèi)部控制定義進(jìn)行了修正，又為設(shè)計(jì)更廣泛的內(nèi)部控制系統(tǒng)提供了指南。我國(guó)政府于1996年12月，由財(cái)政部了《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第9號(hào)———內(nèi)部控制和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》，以及1997年5月中國(guó)人民銀行頒布的《加強(qiáng)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制的指導(dǎo)原則》等一系列規(guī)定和通知，在推動(dòng)企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)實(shí)踐的同時(shí)，也大大地推動(dòng)了內(nèi)部控制理論發(fā)展和完善的進(jìn)程。

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篇（4）

縱觀高職院校工商管理類專業(yè)，既有傳統(tǒng)專業(yè)，也有符合當(dāng)前社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要的新型專業(yè)，但總歸來說，與本科院校的專業(yè)設(shè)置基本相似。雖然當(dāng)前對(duì)高職工商管理類專業(yè)學(xué)生的培養(yǎng)越來越重視應(yīng)用性和實(shí)踐性，但由于各院校培養(yǎng)的畢業(yè)生基本相似，專業(yè)特色不明顯，高職學(xué)生在就業(yè)時(shí)，受到地方院校品牌的影響，與名牌大學(xué)相關(guān)專業(yè)的畢業(yè)生相比，還是處于弱勢(shì)，缺乏競(jìng)爭(zhēng)力。

1.2課程設(shè)置以專業(yè)課為主，教學(xué)過程以課堂理論講授為主

高職工商管理類專業(yè)課程設(shè)置應(yīng)體現(xiàn)高職教育的人才培養(yǎng)模式：以培養(yǎng)高等技術(shù)應(yīng)用型專門人才為根本任務(wù)，以培養(yǎng)技術(shù)應(yīng)用能力為主線。雖然當(dāng)前高職教育越來越重視“能力本位”，在教學(xué)中除了注重理論教學(xué)外，也有意識(shí)有計(jì)劃的加大實(shí)踐教學(xué)環(huán)節(jié)，但以目前的情況來看，課程設(shè)置還是以專業(yè)理論課為主，教學(xué)過程也還是以課堂理論講授為主。

1.3高職工商管理類專業(yè)缺乏對(duì)學(xué)生職業(yè)素養(yǎng)的培養(yǎng)

高職工商管理類專業(yè)相對(duì)本科院校來說，缺乏專業(yè)特色，學(xué)校相對(duì)來說比較重視職業(yè)技能的培養(yǎng)，而對(duì)于企業(yè)比較看重的，比如誠(chéng)信、合作精神、創(chuàng)新品質(zhì)等職業(yè)道德、職業(yè)意識(shí)類非專業(yè)職業(yè)素養(yǎng)，往往學(xué)校的教育比較缺乏。

2、高職工商管理類專業(yè)學(xué)生職業(yè)素養(yǎng)的現(xiàn)狀

素養(yǎng)是人通過長(zhǎng)期的學(xué)習(xí)和實(shí)踐在某一方面所達(dá)到的高度。它是一個(gè)后天的教化和培養(yǎng)的動(dòng)態(tài)過程。職業(yè)素養(yǎng)是指職業(yè)人在職場(chǎng)立足和發(fā)展應(yīng)具備的綜合素質(zhì)能力。專業(yè)技能是必需的，但很多時(shí)候職業(yè)素養(yǎng)往往在職場(chǎng)上能起到關(guān)鍵作用。相關(guān)部門調(diào)查數(shù)據(jù)顯示，對(duì)于高職工商管理類專業(yè)畢業(yè)生基礎(chǔ)知識(shí)方面，受用人單位重視的知識(shí)的前幾位分別是：管理學(xué)、思想道德修養(yǎng)、計(jì)算機(jī)基礎(chǔ)、英語、經(jīng)濟(jì)學(xué)、基礎(chǔ)會(huì)計(jì)和、財(cái)務(wù)管理。企業(yè)重視的高職工商管理類專業(yè)畢業(yè)生的素質(zhì)包括：良好的協(xié)調(diào)和溝通能力、吃苦耐勞奉獻(xiàn)精神、團(tuán)結(jié)友愛團(tuán)隊(duì)合作精神等、自學(xué)能力、領(lǐng)悟與反應(yīng)能力、創(chuàng)新能力，道德品質(zhì)高尚和獨(dú)立工作能力等。從以上調(diào)查可以看出，企業(yè)對(duì)于高職學(xué)生選擇中，越來越看重學(xué)生的職業(yè)素養(yǎng)。當(dāng)前，高職工商管理類專業(yè)學(xué)生的職業(yè)素養(yǎng)問題主要表現(xiàn)為：

2.1職業(yè)意識(shí)淡薄。

高職教育屬于高等教育，也是一種職業(yè)教育，一切教學(xué)工作應(yīng)該是以培養(yǎng)學(xué)生相應(yīng)領(lǐng)域所需要的能力為出發(fā)點(diǎn)，以學(xué)生就業(yè)為導(dǎo)向。高職工商管理類專業(yè)由于專業(yè)特色不突出，教學(xué)環(huán)節(jié)中還是理論教學(xué)居多，學(xué)生進(jìn)入學(xué)校后，缺乏對(duì)企業(yè)的感性認(rèn)識(shí)，對(duì)職業(yè)崗位的認(rèn)識(shí)、理解和適應(yīng)滯后，職業(yè)意識(shí)不強(qiáng)。

2.2職業(yè)發(fā)展方向模糊。

高職工商管理類專業(yè)學(xué)生大多數(shù)沒有自己的職業(yè)規(guī)劃，對(duì)自己將來從事什么職業(yè)、進(jìn)入什么樣的公司也沒有自己的想法，更不多說中長(zhǎng)期目標(biāo)。部分學(xué)生甚至臨近畢業(yè)，都沒有想清楚自己要去什么樣的企業(yè)，只是走一步算一步。在當(dāng)前，每年高校畢業(yè)生數(shù)量如此多的大環(huán)境下，大學(xué)生普遍就業(yè)比較困難，高職工商管理類專業(yè)的學(xué)生大多也選擇了“先就業(yè)再擇業(yè)”。

2.3職業(yè)適應(yīng)能力差。

高職工商管理類專業(yè)的學(xué)生很多畢業(yè)后行業(yè)適應(yīng)能力差，吃苦意思弱，頻繁跳槽。高職工商管理類學(xué)生應(yīng)具備的特質(zhì)之一就是對(duì)崗位的適應(yīng)力和可持續(xù)發(fā)展，這也是企業(yè)對(duì)這類專業(yè)學(xué)生比較重視的素質(zhì)之一。不少學(xué)生由于缺乏職業(yè)認(rèn)識(shí)和體驗(yàn),缺乏綜合素質(zhì)的培養(yǎng),進(jìn)入一個(gè)行業(yè)后,不能較快適應(yīng)崗位,更不能應(yīng)對(duì)工作內(nèi)容的變化。

2.4交流合作意識(shí)不強(qiáng)。

高職工商管理類專業(yè)的很多崗位需要從業(yè)者具有交流、合作的意識(shí),服務(wù)意識(shí)，團(tuán)隊(duì)分工協(xié)作意識(shí)，但我們的學(xué)生很多在學(xué)校由于參與集體活動(dòng)不多，加上很多又是獨(dú)生子女，成長(zhǎng)環(huán)境相對(duì)獨(dú)立，缺乏與別人交流合作的能力。

2.5創(chuàng)新精神缺乏。

高職工商管理類專業(yè)學(xué)生在校學(xué)習(xí)三年，雖然經(jīng)過教學(xué)改革，越來越重視教學(xué)的應(yīng)用性和實(shí)踐性，但是大部分還是以理論教學(xué)為基礎(chǔ)，教學(xué)空間較為封閉，教學(xué)方法較為僵化，學(xué)生在這種環(huán)境中也相應(yīng)的缺乏創(chuàng)新精神。由于學(xué)生在學(xué)校里沒有進(jìn)行創(chuàng)新、創(chuàng)意的探索，在工作中也很難有創(chuàng)新的工作方法?？傮w來說，高職工商管理類專業(yè)由于專業(yè)優(yōu)勢(shì)不突出，高校在著重培養(yǎng)學(xué)生職業(yè)技能的同時(shí)更應(yīng)注重非專業(yè)的職業(yè)素養(yǎng)的養(yǎng)成。

3、高職工商管理類專業(yè)學(xué)生職業(yè)素養(yǎng)的培養(yǎng)

高職工商管理類專業(yè)學(xué)生職業(yè)素養(yǎng)的缺失，究其原因主要集中在培養(yǎng)目標(biāo)定位層面、課程設(shè)置層面、實(shí)踐技能訓(xùn)練和校園文化建設(shè)層面。高職工商管理專業(yè)學(xué)生職業(yè)素養(yǎng)的提高必須從專業(yè)建設(shè)層面入手，同時(shí)，高職院校應(yīng)多增加培育學(xué)生職業(yè)素養(yǎng)的有效載體，讓學(xué)生能多渠道地參與到具有職業(yè)內(nèi)涵和特色的各類活動(dòng)中去，對(duì)職業(yè)、職場(chǎng)有必要的了解和體驗(yàn)，從而提升自身職業(yè)素養(yǎng)。

3.1準(zhǔn)確定位培養(yǎng)目標(biāo)

高職工商管理類專業(yè)培養(yǎng)目標(biāo)的定位應(yīng)該準(zhǔn)確，這直接關(guān)系到所培養(yǎng)人才的質(zhì)量。高職教育應(yīng)以培養(yǎng)應(yīng)用型人才為目標(biāo)，高職工商管理類專業(yè)的培養(yǎng)目標(biāo)應(yīng)定位在培養(yǎng)適應(yīng)現(xiàn)代管理需要的，具備從事管理專業(yè)技能和職業(yè)素養(yǎng)、直接面向生產(chǎn)第一線的應(yīng)用型管理人才。這樣定位既使職業(yè)院校的畢業(yè)生區(qū)別于本科生，又有利于培養(yǎng)以實(shí)踐性、職業(yè)性為取向的管理人才。

3.2優(yōu)化課程體系結(jié)構(gòu)

高職教育應(yīng)以就業(yè)為導(dǎo)向，學(xué)生除了專業(yè)學(xué)習(xí)以外，還應(yīng)該包括職業(yè)素養(yǎng)培養(yǎng)。基于這個(gè)基本的認(rèn)識(shí)，高職工商管理類專業(yè)學(xué)生的培養(yǎng)，除了個(gè)體智力與能力的培養(yǎng)外，還要提升和重建學(xué)生的職業(yè)世界，加強(qiáng)人文素質(zhì)教育，培養(yǎng)學(xué)生內(nèi)在的、隱性的職業(yè)素養(yǎng)。因此，課程體系設(shè)置中，應(yīng)體現(xiàn)高職學(xué)生的基本職業(yè)素養(yǎng)的培養(yǎng)和開發(fā)。除了現(xiàn)有的思想道德修養(yǎng)、法律基礎(chǔ)等零星課程以外，應(yīng)開設(shè)專門的職業(yè)素養(yǎng)課程，向?qū)W生完整的呈現(xiàn)職業(yè)素養(yǎng)知識(shí)體系，包括大學(xué)生職業(yè)素養(yǎng)、高職生職業(yè)生涯規(guī)劃、高職生職業(yè)指導(dǎo)、創(chuàng)新思維等。另外，高職院校應(yīng)把人文課程作為選修課來豐富、發(fā)展校園文化活動(dòng)，推動(dòng)文明和諧的校園建設(shè)，比如文學(xué)、書法、音樂等，從而提高學(xué)生人文素養(yǎng)和培養(yǎng)良好的個(gè)性心理素養(yǎng)。除了人文社科課程體現(xiàn)職業(yè)素養(yǎng)外，高職工商管理類專業(yè)課程也應(yīng)體現(xiàn)職業(yè)素養(yǎng)，把職業(yè)素養(yǎng)納入到教學(xué)計(jì)劃當(dāng)中，在理論課程和實(shí)訓(xùn)課程的教學(xué)中得以體現(xiàn)。

3.3結(jié)合實(shí)踐技能訓(xùn)練

高職教育中的實(shí)踐技能訓(xùn)練一直都是比較重視的環(huán)節(jié)。作為工商管理類專業(yè)的學(xué)生，大都要求其具有較強(qiáng)的開拓創(chuàng)新能力、應(yīng)變能力、組織協(xié)調(diào)能力和說服能力，這些能力素質(zhì)往往需要大量的實(shí)踐環(huán)節(jié)和實(shí)習(xí)工作加以鍛煉和培養(yǎng)。而企業(yè)所更看重的學(xué)生的吃苦耐勞的精神、團(tuán)隊(duì)合作意識(shí)等也能在實(shí)踐技能訓(xùn)練環(huán)節(jié)中很好的培養(yǎng)起來。高等職業(yè)教育中的實(shí)踐技能訓(xùn)練教學(xué)同時(shí)也是對(duì)學(xué)生進(jìn)行職業(yè)素養(yǎng)培養(yǎng)的核心環(huán)節(jié)。所以，高職工商管理類專業(yè)除了注重專業(yè)理論教學(xué)外，也應(yīng)加大了實(shí)踐教學(xué)環(huán)節(jié)的力度。高職工商管理類專業(yè)的實(shí)踐教學(xué)環(huán)節(jié)應(yīng)該包括：課程實(shí)訓(xùn)、模擬實(shí)訓(xùn)、綜合實(shí)訓(xùn)、畢業(yè)實(shí)習(xí)和職業(yè)資格證書等。

篇（5）

近年來，關(guān)于公司治理和企業(yè)成長(zhǎng)的關(guān)系受到學(xué)界重視。有學(xué)者認(rèn)為，公司治理已成為一個(gè)企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展的重大戰(zhàn)略問題，成為其核心競(jìng)爭(zhēng)力的重要組成部分(熊波，陳柳，2006)。另有學(xué)者指出:“特別對(duì)于上市公司來說，企業(yè)成長(zhǎng)與其資本結(jié)構(gòu)和企業(yè)運(yùn)行信息披露程度密切相關(guān)，因?yàn)槠髽I(yè)通過信息的披露可以減少投資者的信息搜尋成本，從而拓寬融資渠道和降低融資成本，使得企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)趨于合理化，這樣就促進(jìn)企業(yè)快速健康成長(zhǎng)?！?烏仔愛其，賈生華，2002)

由此可見，理論界雖然對(duì)公司治理和企業(yè)成長(zhǎng)的一般性問題有所論述，但是，針對(duì)特定省份分析公司治理與企業(yè)成長(zhǎng)關(guān)系的文章還比較少。本文以河南省上市公司為研究對(duì)象，結(jié)合雙匯發(fā)展和宇通客車的上市公司的發(fā)展歷程，論述了公司治理與企業(yè)成長(zhǎng)的相關(guān)性。

一、河南省上市公司的特點(diǎn)

截至2008年7月底，河南省共上市58家企業(yè)，發(fā)行59只股票，融資505.68億元。其中:境內(nèi)上市38家，融資294.75億元;境外上市21家，融資210.72億元護(hù)其中，境內(nèi):滬市20家，深市18家;海外:在香港上市8家，新加坡7家，美國(guó)5家，倫敦1家(注:洛陽(yáng)玻璃既在上海證券交易所上市，又在香港聯(lián)交所上市)。我國(guó)戶深兩市的A股上市公司共1593家，而河南省僅38家，占2.39%，這與河南省SDP在全國(guó)排名第五的地位極不相適應(yīng)。

1.國(guó)有控股上市公司比例較大

從上市公司性質(zhì)上看，改革開放以來，河南省不同所有制經(jīng)濟(jì)之間發(fā)展很不平衡。國(guó)有控股上市公司32家，占55.2%,這反映河南省國(guó)有企業(yè)股份制改造取得不錯(cuò)成果;民營(yíng)控股上市公司18家，占31.0%，相對(duì)民營(yíng)經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)省份，這說明河南省的民營(yíng)經(jīng)濟(jì)還比較薄弱，還有發(fā)展?jié)摿?外資控股上市公司8家，僅占13.8%，這說明河南省招商引資工作還需加大力度。

2.上市公司的數(shù)量與城市經(jīng)濟(jì)的繁榮度密切相關(guān)

從公司注冊(cè)地或者主要資產(chǎn)所在地分析，河南城市之間的經(jīng)濟(jì)發(fā)展很不平衡，上市公司的多寡與城市經(jīng)濟(jì)的繁榮度成正比。鄭州處于第一集團(tuán)，有19家上市公司，占河南省上市公司總數(shù)的32.8%。第二集團(tuán)包括洛陽(yáng)、許昌、新鄉(xiāng)、平頂山、安陽(yáng)和三門峽，六市共22家上市公司占37.9%。第三集團(tuán)包括焦作、南陽(yáng)、信陽(yáng)、漂河、商丘、開封、周口、淮陽(yáng)、鶴壁、濟(jì)源和駐馬店，十一市共16家上市公司，特別是開封和鶴壁至今還沒有公司在國(guó)內(nèi)資本市場(chǎng)上市。開封發(fā)展的相對(duì)滯后對(duì)于以鄭汁洛為核心的中原城市群建設(shè)很不利，加快發(fā)展中原城市群眾最弱的關(guān)鍵一環(huán)—開封對(duì)中原崛起至關(guān)重要。因此，省委省政府率先作出推動(dòng)鄭汁一體化的重大決策是很明智的。

3.制造業(yè)上市公司的比重過大

從上市公司主營(yíng)業(yè)務(wù)所處行業(yè)來看，河南的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)不合理。河南的工業(yè)類上市公司共50家占86.2%，其中在工業(yè)內(nèi)部產(chǎn)業(yè)發(fā)展也不平衡，制造業(yè)上市公司共48家占工業(yè)上市公司總數(shù)的%%。值得注意的是，金屬非金屬加工制造業(yè)上市公司的比重較大，占制造業(yè)上市公司的31.3%，由于這些企業(yè)很多是高耗能高污染企業(yè)，這說明河南省節(jié)能減排的壓力相當(dāng)大。另外，食品飲料類上市公司共7家，占制造業(yè)上市公司總數(shù)的14.6%，這說明公司充分利用了河南省農(nóng)業(yè)大省的優(yōu)勢(shì)。但是，河南沒有商業(yè)類上市公司，說明河南商業(yè)公司的規(guī)模和競(jìng)爭(zhēng)力還很欠缺，河南的中心區(qū)位優(yōu)勢(shì)沒有得到充分發(fā)揮。河南沒有金融類上市公司，說明河南地方金融服務(wù)機(jī)構(gòu)的發(fā)展還不夠充分。河南有4家房地產(chǎn)公司在境外上市，截至2008年7月底，在我國(guó)A股市場(chǎng)仍沒有河南房地產(chǎn)公司。

二、完善上市公司治理對(duì)企業(yè)成長(zhǎng)的意義

1.有利于上市公司改善股權(quán)結(jié)構(gòu)，減少董事會(huì)盲目決策，促進(jìn)企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展

如果上市公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)合理，法人機(jī)關(guān)分權(quán)制衡、各司其職、各盡其責(zé)，那么，上市公司能夠減少?zèng)Q策風(fēng)險(xiǎn)，維護(hù)上市公司全體股東的權(quán)益，進(jìn)而促進(jìn)企業(yè)的長(zhǎng)期健康穩(wěn)定發(fā)展。反之，如果上市公司股權(quán)不合理，控股股東一股獨(dú)大，法人機(jī)關(guān)形同虛設(shè)，則上市公司作出的決策可能不考慮中小股東和潛在投資者的權(quán)益，進(jìn)而導(dǎo)致企業(yè)的成長(zhǎng)性被扼殺在不當(dāng)決策上。1999年3月，洛陽(yáng)春都食品股份有限公司上市，募集資金4.248億元。由于控股股東春都集團(tuán)一股獨(dú)大，所持有的股份高達(dá)62.5%,董事會(huì)五個(gè)董事中春都集團(tuán)占三個(gè)，沒有其他股東對(duì)其進(jìn)行有效制約，這導(dǎo)致控股股東的任何議案幾乎都可以通過。監(jiān)事會(huì)形同虛設(shè)，并且上市公司和控股股東實(shí)際上是一套人馬，兩塊牌子，人員、資產(chǎn)、財(cái)務(wù)根本沒有分開，這些都為春都集團(tuán)占用上市公司的資金造成了方便，最終導(dǎo)致春都股票的暗淡退市，春都品牌的銷聲匿跡。

2.有利于上市公司募集資金、提升業(yè)績(jī)，為企業(yè)成長(zhǎng)提供源源不斷的動(dòng)力

通過考察上市公司的發(fā)展壯大，筆者發(fā)現(xiàn)一個(gè)企業(yè)成長(zhǎng)公式“選取成長(zhǎng)性良好的行業(yè)+良好管理團(tuán)隊(duì)十良好公司治理十募集資金十選好投資項(xiàng)目十提升業(yè)績(jī)十適當(dāng)分紅+完善公司治理+募集更多資金十好項(xiàng)目+更好業(yè)績(jī)十更多分紅··…二企業(yè)不斷發(fā)展壯大”。上市公司雙匯發(fā)展的發(fā)展壯大過程就是如此。1998年雙匯發(fā)展上市，募集資金3.12億元，2001年再融資58579.56萬元。再融資前幾年的每股收益和分紅方案如下:1998年0.39元，10送2轉(zhuǎn)1;1999年0.517元，10轉(zhuǎn)3;2000年0.529元，10派5?？梢?，雙匯發(fā)展能夠?qū)崿F(xiàn)再融資與它的良好盈利能力，誘人的分紅方案密不可分。據(jù)統(tǒng)計(jì)，截至2007年底，雙匯發(fā)展7次派發(fā)現(xiàn)金，總派現(xiàn)額180462.53萬元，而總?cè)谫Y金額89779.56萬元，兩者之比為2.01，在上市公司中排38位。這說明:雙匯發(fā)展非常重視回報(bào)投資者，用高分紅吸引潛在投資者。雙匯發(fā)展的股票發(fā)行價(jià)是6.24元，上市首日收盤價(jià)11.75，而2008年7月31日收盤價(jià)為40.99元，與發(fā)行價(jià)相比增幅達(dá)557%,弓大說明投資者非?？春秒p匯發(fā)展的長(zhǎng)期盈利能力，投資者對(duì)上市公司管理團(tuán)隊(duì)和公司治理的高度認(rèn)可。

3.有利于上市公司控股股東提升管理水平，促進(jìn)河南省大型企業(yè)集團(tuán)的形成，增強(qiáng)并延續(xù)企業(yè)的成長(zhǎng)性

上市公司的控股股東為實(shí)現(xiàn)其長(zhǎng)遠(yuǎn)利益需要推動(dòng)上市公司完善治理結(jié)構(gòu)，同時(shí)，上市公司治理結(jié)構(gòu)的完善也會(huì)反過來推動(dòng)其控股股東不斷加強(qiáng)自身的治理水平。1997年5月宇通客車上市后，控股股東鄭州宇通集團(tuán)有限公司非常重視管理，掀起了一場(chǎng)管理革命。2002年，宇通與普華永道公司合作，入了世界著名的SAP系統(tǒng)，隨后建成了覆蓋設(shè)計(jì)、計(jì)劃、生產(chǎn)、后勤、供應(yīng)、財(cái)務(wù)、成本控制、質(zhì)量管理、銷售、售后服務(wù)等經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)領(lǐng)域的ERP系統(tǒng)。2004年，宇通在國(guó)內(nèi)客車業(yè)率先通過了比ISO/9001:2000更為嚴(yán)格的由德國(guó)管理體系認(rèn)證有限公司(DQS)頒發(fā)的ISOlTS16949:2002版質(zhì)量管理體系認(rèn)證，使得宇通產(chǎn)品在質(zhì)量管理方面已經(jīng)與國(guó)際同步接軌。2006年，宇通與世界領(lǐng)先的管理和技術(shù)服務(wù)供應(yīng)商埃森哲公司合作，完善了公司的績(jī)效管理體系。所有這些措施都加強(qiáng)了宇通集團(tuán)有限公司的管理水平，進(jìn)一步宣傳了宇通品牌，提升了其無形資產(chǎn)的價(jià)值，為宇通集團(tuán)的可持續(xù)發(fā)展提供了強(qiáng)有力的制度保證和品牌保障。宇通客車也隨著控股股東管理水平的提高，促進(jìn)了公司治理結(jié)構(gòu)的完善，提升了上市公司的盈利能力，實(shí)現(xiàn)了上市融資和公司成長(zhǎng)的良險(xiǎn)互動(dòng)，其中宇通客車上市1997-2007年盈利能力如圖1所示。

三、上市公司治理與企業(yè)成長(zhǎng)性的關(guān)系

比較豫政[2004]63號(hào)和豫政【2006]15號(hào)所確定的成長(zhǎng)性強(qiáng)的100戶省重點(diǎn)工業(yè)企業(yè)名單，發(fā)現(xiàn)以宇通客車為資本運(yùn)作平臺(tái)的宇通集團(tuán)有限公司和以雙匯發(fā)展為資本運(yùn)作平臺(tái)的雙匯實(shí)業(yè)集團(tuán)有限責(zé)任公司等企業(yè)連續(xù)人選。兩家公司以成長(zhǎng)的高潛力性和穩(wěn)健的發(fā)展步伐受到省政府的高度重視，初步形成了在全國(guó)具有一定影響力的大型企業(yè)集團(tuán)。這說明上市公司不僅僅要重融資，還要重項(xiàng)目、重管理、重回報(bào)，才能實(shí)現(xiàn)上市公司成長(zhǎng)的良性循環(huán)。

公司治理水平與企業(yè)成長(zhǎng)性之間存在一定的正相關(guān)性，它們的關(guān)系主要表現(xiàn)在以下兩個(gè)方面。

1企業(yè)高成長(zhǎng)的潛力吸引了投資者的注意，投資者成為促使公司治理結(jié)構(gòu)完善的無形的但可感知的力量

雙匯發(fā)展的主業(yè)是豬肉制品深加工，這個(gè)行業(yè)的無周期性、高成長(zhǎng)性、消費(fèi)普遍性和與百姓生活的密切性使很多投資者對(duì)該行業(yè)的上市公司有濃厚的興趣和較高的期待。1998年，雙匯發(fā)展依靠資本市場(chǎng)融資的3億多元建設(shè)食品城二期工程，提升了企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力，擁有核心競(jìng)爭(zhēng)力又提高了雙匯發(fā)展的盈利能力，當(dāng)年每股收益達(dá)到0.39元。投資者不僅關(guān)注上市公司是否有長(zhǎng)期盈利能力，還關(guān)注這種盈利能力是否有可靠的制度去保障將來利益的實(shí)現(xiàn)，于是投資者就用投票權(quán)和對(duì)上市公司股票價(jià)格的認(rèn)可度督促上市公司完善公司治理結(jié)構(gòu)，推動(dòng)法人機(jī)關(guān)的規(guī)范運(yùn)行。

篇（6）

但各個(gè)具體實(shí)踐環(huán)節(jié)的目標(biāo)和階段性目標(biāo)卻缺乏有效界定，導(dǎo)致實(shí)踐教學(xué)過程缺乏有效控制。

2）各實(shí)踐教學(xué)環(huán)節(jié)之間缺乏系統(tǒng)性和關(guān)聯(lián)性。

工商管理專業(yè)的課程具有較強(qiáng)的交叉性和綜合性，在實(shí)踐課程設(shè)計(jì)方面往往存在著內(nèi)容的重疊，或者部分知識(shí)的缺失。

3）各實(shí)踐教學(xué)環(huán)節(jié)缺乏規(guī)范的教學(xué)內(nèi)容和計(jì)劃。

這也是目前工商管理專業(yè)實(shí)踐教學(xué)最嚴(yán)重的問題。一門實(shí)驗(yàn)課程往往只有簡(jiǎn)單的教學(xué)大綱，并沒有規(guī)范的、明確的、具體的教學(xué)內(nèi)容和教學(xué)方法、考核方法。對(duì)具體實(shí)踐教學(xué)環(huán)節(jié)的教學(xué)方法缺乏研究討論，教學(xué)實(shí)施環(huán)節(jié)因教師而異，差異較大;而且教師引導(dǎo)有限，放羊現(xiàn)象嚴(yán)重，教學(xué)效果參差不齊，未充分發(fā)揮實(shí)踐教學(xué)的作用。

4）現(xiàn)行的考核體系不能全面客觀的反映學(xué)生實(shí)踐環(huán)節(jié)的學(xué)習(xí)成果。

目前的學(xué)生成績(jī)主要依據(jù)平時(shí)成績(jī)和期末考試成績(jī)綜合評(píng)定，未明確實(shí)踐環(huán)節(jié)所占的考核比重以及具體的考核方法，教師對(duì)學(xué)生實(shí)踐環(huán)節(jié)的學(xué)習(xí)成果的考核具有很大的主觀性和隨意性，學(xué)生學(xué)習(xí)成果的評(píng)定仍然是基于傳統(tǒng)的理論學(xué)習(xí)的考核方式，不能有效引導(dǎo)學(xué)生的學(xué)習(xí)方法和思考方式。

二、以職業(yè)能力為導(dǎo)向的獨(dú)立院校工商管理專業(yè)實(shí)踐教學(xué)效果提升思路

基于以上問題，本文梳理了實(shí)踐教學(xué)的目標(biāo)和過程，提出了以職業(yè)能力為導(dǎo)向的工商管理專業(yè)實(shí)踐教學(xué)優(yōu)化思路。

(一)指導(dǎo)思想

系統(tǒng)性思考和設(shè)計(jì)工商管理專業(yè)實(shí)踐教學(xué)體系。調(diào)研界定工商管理專業(yè)的職業(yè)能力，以職業(yè)能力為導(dǎo)向，綜合考慮各專業(yè)之間的關(guān)聯(lián)性，設(shè)計(jì)相應(yīng)實(shí)踐課程;構(gòu)建課程質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)體系，規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)化實(shí)踐過程，重點(diǎn)突出，層次分明。

(二)實(shí)踐教學(xué)內(nèi)容優(yōu)化

充分調(diào)研，界定工商管理專業(yè)職業(yè)能力，精心設(shè)計(jì)與之匹配實(shí)踐課程和環(huán)節(jié)。所謂職業(yè)能力，指的是從事某種職業(yè)的勞動(dòng)者必須具備的、在職業(yè)活動(dòng)與發(fā)展中表現(xiàn)出來的綜合能力。筆者通過企業(yè)調(diào)研、專家訪談等形式，針對(duì)工商管理專業(yè)學(xué)生目前就業(yè)崗位所需能力以及若干年后職業(yè)發(fā)展能力進(jìn)行統(tǒng)計(jì)與提煉，最終界定工商管理專業(yè)職業(yè)能力主要包括經(jīng)營(yíng)計(jì)劃與決策能力、人力資源規(guī)劃能力、物資采購(gòu)與客戶管理能力以及戰(zhàn)略規(guī)劃與管理能力四個(gè)方面，圍繞職業(yè)能力設(shè)計(jì)建立實(shí)踐教學(xué)課程體系。

(三)實(shí)踐教學(xué)過程優(yōu)化

1、實(shí)驗(yàn)準(zhǔn)備階段

1）精心設(shè)計(jì)安排實(shí)踐教學(xué)環(huán)節(jié)，細(xì)化實(shí)踐課程目標(biāo)。

目前大多數(shù)實(shí)踐教學(xué)效果不佳的主要原因在于實(shí)踐教學(xué)目標(biāo)過于單一，大多數(shù)實(shí)踐教學(xué)課程僅僅制定了該課程的目標(biāo)，而對(duì)整個(gè)實(shí)踐課程過程中的目標(biāo)缺乏控制。因此，教師應(yīng)精心做好實(shí)踐環(huán)節(jié)設(shè)計(jì)和安排，不僅明確課程培養(yǎng)目標(biāo)，還應(yīng)當(dāng)進(jìn)行目標(biāo)細(xì)分，將整個(gè)實(shí)踐過程細(xì)分成若干個(gè)環(huán)節(jié)，制定出每個(gè)環(huán)節(jié)的階段性目標(biāo)及實(shí)訓(xùn)方式。比如《戰(zhàn)略研究與規(guī)劃實(shí)訓(xùn)》課程，就可以細(xì)分為調(diào)研和資料收集、環(huán)境調(diào)查、分析與評(píng)價(jià)、戰(zhàn)略分析與決策、戰(zhàn)略規(guī)劃與計(jì)劃、撰寫總報(bào)告以及總結(jié)與考評(píng)六個(gè)階段，每個(gè)階段詳細(xì)列明具體的訓(xùn)練內(nèi)容、訓(xùn)練時(shí)間和訓(xùn)練方式，并明確各階段性成果。

2）準(zhǔn)備相關(guān)資料素材。

為保障實(shí)踐效果，作為教師課前必須做好相關(guān)的資料準(zhǔn)備，比如《采購(gòu)管理課程實(shí)訓(xùn)》中招投標(biāo)采購(gòu)環(huán)節(jié)訓(xùn)練，教師應(yīng)準(zhǔn)備不同行業(yè)企業(yè)的各種招標(biāo)文件幫助學(xué)生加深對(duì)招標(biāo)書的認(rèn)識(shí)和理解，同時(shí)在提供背景企業(yè)方面，盡量選擇當(dāng)?shù)刂髽I(yè)或者學(xué)生感興趣的企業(yè)，在實(shí)訓(xùn)之前將相關(guān)資料發(fā)給學(xué)生，要求認(rèn)真研讀。

3）構(gòu)建科學(xué)合理的全過程、全方位質(zhì)量評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。

以過程為導(dǎo)向，建立各階段考核指標(biāo)體系，在考核指標(biāo)選擇方面，除了對(duì)專業(yè)知識(shí)和效果的考核外，應(yīng)適當(dāng)增加考核學(xué)生的主動(dòng)性、創(chuàng)造性思考、團(tuán)隊(duì)協(xié)作，服務(wù)精神等方面指標(biāo)，并清楚描述各指標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)，形成課程評(píng)分表。

4）加強(qiáng)溝通。

為了加強(qiáng)實(shí)踐過程把控，教師課前可先與班委、輔導(dǎo)員和班主任進(jìn)行溝通，了解該班學(xué)生基本狀況，為實(shí)踐課程分組分工、重點(diǎn)控制打好基礎(chǔ)。

2、實(shí)驗(yàn)實(shí)施階段

1）合理分組、恰當(dāng)分工。

實(shí)踐課程的開展一般以小組或者項(xiàng)目組的形式展開，課程開始之初，教師可采用“自由組合”與“教師微調(diào)”的方式對(duì)是實(shí)踐學(xué)生進(jìn)行分組，在組內(nèi)分工方面，可指定或?qū)W生自我推薦形式產(chǎn)生組長(zhǎng)或項(xiàng)目經(jīng)理，具體任務(wù)由組長(zhǎng)或項(xiàng)目經(jīng)理根據(jù)組內(nèi)成員特點(diǎn)恰當(dāng)分工。

2）組織培訓(xùn)、授權(quán)管理。

實(shí)踐課程強(qiáng)調(diào)全員參與，團(tuán)隊(duì)合作，但是工商管理專業(yè)的授課特點(diǎn)一般是學(xué)生較多，教師在重組織和過程控制中的難度較大，因此，教師可以采取組長(zhǎng)負(fù)責(zé)制形式進(jìn)行管理，對(duì)各小組組長(zhǎng)或項(xiàng)目經(jīng)理進(jìn)行培訓(xùn)，明確組長(zhǎng)或項(xiàng)目經(jīng)理的職責(zé)權(quán)限范圍，授權(quán)其對(duì)小組成員進(jìn)行分工、考勤、激勵(lì)，充分調(diào)動(dòng)學(xué)生的參與主動(dòng)性。教師從旁指導(dǎo)，做好監(jiān)督和協(xié)調(diào)。

3）定期考核、階段控制。

做好階段性成果驗(yàn)收提升整體實(shí)踐效果的重要保障，因此對(duì)于學(xué)生實(shí)踐效果必須定期驗(yàn)收。對(duì)于有實(shí)質(zhì)成果的實(shí)驗(yàn)可采取提交相應(yīng)材料的方式進(jìn)行，比如《戰(zhàn)略研究與規(guī)劃實(shí)訓(xùn)》，在環(huán)境調(diào)查、分析與評(píng)價(jià)階段，要求學(xué)生提交《戰(zhàn)略環(huán)境分析報(bào)告》;對(duì)于沒有實(shí)質(zhì)成果的環(huán)節(jié)，可組織學(xué)生進(jìn)行發(fā)言匯報(bào)，與其他小組分享實(shí)驗(yàn)過程中的體會(huì)與收獲。

3、實(shí)驗(yàn)考核階段

1）以質(zhì)量評(píng)價(jià)指標(biāo)體系為基礎(chǔ)，公正客觀進(jìn)行成績(jī)?cè)u(píng)定。

管理類實(shí)踐課程的考核僅僅是知識(shí)應(yīng)用的考核，更注重學(xué)生綜合能力的提高，因此按照構(gòu)建的質(zhì)量評(píng)價(jià)體系，對(duì)學(xué)生實(shí)踐過程中的考勤、團(tuán)隊(duì)合作、階段性表現(xiàn)以及最終成果進(jìn)行全方位、全過程的評(píng)價(jià)。

2）最終成果的考核可以采用“書面報(bào)告+口頭匯報(bào)”相結(jié)合的方式。

通過整理匯報(bào)，學(xué)生對(duì)于整個(gè)實(shí)踐過程和環(huán)節(jié)能夠進(jìn)一步總結(jié)，同時(shí)也能夠促進(jìn)學(xué)生的表達(dá)和邏輯思維能力的提高。

3）在成績(jī)?cè)u(píng)定主體選擇方面，可以由教師和各小組組長(zhǎng)共同組成。

各小組組長(zhǎng)對(duì)其他小組的成果進(jìn)行評(píng)分，評(píng)分的同時(shí)可以吸收借鑒其他小組的亮點(diǎn);另外，各小組組長(zhǎng)也要對(duì)本下組其他成員的表現(xiàn)進(jìn)行打分，組長(zhǎng)對(duì)于各自成員的表現(xiàn)比教師了解更加深入，打分將更加準(zhǔn)確客觀;教師對(duì)于各組成績(jī)以及各成員成績(jī)做最后的把握和調(diào)整。

4）教師最好實(shí)踐課程的總結(jié)和評(píng)價(jià)。

不僅僅是單純成績(jī)的公布，教師應(yīng)該對(duì)實(shí)踐課程過程中各小組、各成員的表現(xiàn)進(jìn)行概括總結(jié)，中肯評(píng)價(jià)學(xué)生實(shí)踐過程中的諸如態(tài)度、團(tuán)隊(duì)合作、只是理解等各方面的表現(xiàn)，肯定突出表現(xiàn)，指出不足。盡量做到關(guān)注細(xì)節(jié)，讓學(xué)生充分體會(huì)到過程的重要性。

篇（7）

大學(xué)生首先是社會(huì)公民，而人文素質(zhì)是人的素質(zhì)的重要組成部分。愛因斯坦在《論教育》中指出：“學(xué)校教育的目的始終應(yīng)該是青年人在離開學(xué)校時(shí)，是作為一個(gè)和諧的人而不僅僅是作為一個(gè)專家。”人文素質(zhì)教育以人為對(duì)象，它是人通過各種途徑將人文知識(shí)進(jìn)行內(nèi)化而形成的。以人文精神為核心的內(nèi)在品質(zhì)，是一個(gè)人之所以成其為人并進(jìn)一步成為人才的關(guān)鍵因素之一，人文精神實(shí)質(zhì)是人類自我關(guān)懷，是自尊和尊重他人的價(jià)值，它是對(duì)人的價(jià)值、人的生命意義和人的理想的關(guān)注。

（二）搞好人文素質(zhì)教育才能真正實(shí)現(xiàn)高等教育工商管理專業(yè)的培養(yǎng)目標(biāo)

高等教育工商管理專業(yè)的辦學(xué)目標(biāo)是培養(yǎng)能夠掌握工商管理前沿理論和專業(yè)實(shí)用技能，培養(yǎng)學(xué)生具有較高的人文素質(zhì)和科學(xué)素質(zhì)，具備發(fā)現(xiàn)、分析和解決實(shí)際問題的工商管理專業(yè)人才。管理是社會(huì)組織中，為了實(shí)現(xiàn)預(yù)期的目標(biāo)，以人為中心進(jìn)行的協(xié)調(diào)活動(dòng)，所以，管理工作者主要的工作是圍繞人展開的，而人的復(fù)雜性決定了我們?cè)谂囵B(yǎng)管理人才的時(shí)候不能只注重科學(xué)性，只關(guān)注學(xué)生技術(shù)性實(shí)用性的知識(shí)。

（三）多種因素造成工商管理專業(yè)大學(xué)生人文素質(zhì)較低

社會(huì)是造成當(dāng)代大學(xué)生人文素質(zhì)缺失的關(guān)鍵原因，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)所必然導(dǎo)致的功利、理性、物化，個(gè)人利益的追求、大眾文化的流行，使處于社會(huì)轉(zhuǎn)型期的中國(guó)在某些層面缺乏人文價(jià)值的導(dǎo)向，導(dǎo)致物欲至上，拜金主義等一些不良思潮在一定程度上流行。例如由廣州的廖勇等對(duì)820名大學(xué)生的調(diào)查顯示，很多大學(xué)生存在“人生目標(biāo)茫然”“人生支柱物質(zhì)化（權(quán)力、金錢）”“信仰危機(jī)”等嚴(yán)重的思想問題，以就業(yè)為終極目標(biāo)的功利和短視培養(yǎng)模式造成對(duì)人文素質(zhì)培養(yǎng)的形式化。

二、提高工商管理專業(yè)大學(xué)生人文素質(zhì)的思路

（一）充分認(rèn)識(shí)工商管理專業(yè)特點(diǎn)，轉(zhuǎn)變辦學(xué)思想，以培養(yǎng)具有厚積薄發(fā)能力的人才為己任

張杰認(rèn)為，工商管理專業(yè)的大學(xué)生要具備高尚的道德情操、商業(yè)道德、終身學(xué)習(xí)的能力、合作溝通能力、經(jīng)營(yíng)管理能力、適應(yīng)社會(huì)變革的能力、良好的心理和生理素質(zhì)。因此，高校應(yīng)該具有強(qiáng)烈的社會(huì)責(zé)任感，樹立正確的育人觀，沉住氣，拋棄企圖“立竿見影”的辦學(xué)思想，拿出“百年樹人”的氣魄，在強(qiáng)調(diào)學(xué)習(xí)專業(yè)知識(shí)，掌握專業(yè)技能的同時(shí)，應(yīng)該充分重視人文素質(zhì)教育，以的思想道德體系和具有中華民族特色的“誠(chéng)、信”等價(jià)值觀、道德原則和道德規(guī)范輔助學(xué)生形成正確的人生觀、價(jià)值觀；激發(fā)學(xué)生樹立崇高的人生理想。只有這樣的人，才是一個(gè)合格的職業(yè)管理人，只有培養(yǎng)出這樣的人的高校，才完成了自己的使命，承擔(dān)起了應(yīng)有的社會(huì)責(zé)任。

篇（8）

工商行政管理是我國(guó)行政管理的重要組成部分，是指國(guó)家通過各級(jí)工商行政管理機(jī)關(guān)對(duì)社會(huì)商品生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者、社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所進(jìn)行的管理。隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善，隨著民主與法制進(jìn)程的速度加快，在加入WTO后的不斷變幻的新形勢(shì)下，作為主管市場(chǎng)監(jiān)督管理和行政執(zhí)法的工商行政管理機(jī)關(guān)，地位越來越高，作用越來越大，面臨的問題和壓力也越來越多。如何與時(shí)俱進(jìn)，適應(yīng)新的形勢(shì)，提高工商行政管理部門的行政執(zhí)法水平，切實(shí)履行工商行政執(zhí)法職能，嚴(yán)把市場(chǎng)主體準(zhǔn)入關(guān)，切實(shí)維護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序和保障公平競(jìng)爭(zhēng)，嚴(yán)厲打擊各種經(jīng)濟(jì)違法行為，保護(hù)生產(chǎn)者、經(jīng)營(yíng)者和消費(fèi)者的合法權(quán)益，是擺在工商行政管理機(jī)關(guān)面前的重要課題。本文通過分析對(duì)工商行政管理行政執(zhí)法中常見的缺陷，提出了幾點(diǎn)具體的提高行政執(zhí)法的方法和對(duì)策，以期能對(duì)優(yōu)化工商行政管理做點(diǎn)貢獻(xiàn)。

1工商行政管理中行政執(zhí)法的缺陷分析

1.1工商行政管理執(zhí)法手段弱化

在推進(jìn)工商管理行政政執(zhí)法現(xiàn)代化的過程中，一個(gè)比較明確的目標(biāo)就是逐漸轉(zhuǎn)變政府職能，逐漸使全能政府成為有限政府，把政府管制變成政府管理。這一理念打破了傳統(tǒng)行政法制中我國(guó)政府職能無所不包的局面，為工商行政管理部門更好更有效地成為服務(wù)型行政部門起到了有力的推動(dòng)作用。但是，現(xiàn)實(shí)中，過度簡(jiǎn)化后的政府職能在現(xiàn)代社會(huì)日趨復(fù)雜的社會(huì)關(guān)系中并不能應(yīng)對(duì)自如，作為行政機(jī)關(guān)，其執(zhí)法手段有被一味弱化之嫌。我國(guó)的工商行政執(zhí)法，由于相關(guān)制度不健全，公眾法律素質(zhì)普遍不高，在行政機(jī)關(guān)沒有相應(yīng)的強(qiáng)硬執(zhí)法手段的情況下，毀滅證據(jù)、轉(zhuǎn)移財(cái)產(chǎn)、逃避制裁、抗拒處罰的情況時(shí)有發(fā)生，不考慮國(guó)情和實(shí)際，對(duì)行政執(zhí)法手段一味弱化，必然導(dǎo)致執(zhí)法的疲軟。我國(guó)在近年來不斷借鑒西方發(fā)達(dá)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家的法律和文化，特別是對(duì)行政執(zhí)法手段和執(zhí)法保障的削弱，體現(xiàn)了西方立法技術(shù)中減弱國(guó)家干預(yù)，限制行政職權(quán)的理論。這為我國(guó)的法律制度盡快和國(guó)際接軌具有重要意義。但是在我國(guó)處于社會(huì)主義初級(jí)階段，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制尚不完善，公眾的法律素質(zhì)、執(zhí)法環(huán)境和法律體系均不完善情況下，將西方經(jīng)過幾百年的法制建設(shè)后才相對(duì)完善的執(zhí)法制度，搬到市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)初級(jí)階段的中國(guó)，不可能帶來預(yù)期的效果。從歷史上看，只有《投機(jī)倒把行政處罰暫行條例》和《中華人民共和國(guó)企業(yè)法人登記管理?xiàng)l例》兩個(gè)行政法授權(quán)工商部門在監(jiān)督檢查時(shí)可以行使凍結(jié)、劃撥、封存、暫扣等專項(xiàng)行政強(qiáng)制性手段。但是后來《商業(yè)銀行法》規(guī)定：只有法律規(guī)定凍結(jié)的才能凍結(jié)，沒有法律規(guī)定就不能凍結(jié)。這就致使工商管理部門在監(jiān)督檢查時(shí)候常常處于尷尬處境，對(duì)某些違法經(jīng)營(yíng)行為心有余而力不足。在《反不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)法》中賦予了工商部門主動(dòng)監(jiān)督檢查權(quán)、調(diào)查檢查權(quán)、強(qiáng)制措施權(quán)。可以對(duì)違法行為及物品加以限制，可責(zé)令被檢查的經(jīng)營(yíng)者說明商品來源時(shí)，相對(duì)人往往拒絕回答，要求其暫停銷售不得轉(zhuǎn)移時(shí)，相對(duì)人往往拒絕簽字，事后商品不知道去向?！斗床徽?dāng)競(jìng)爭(zhēng)法》規(guī)定了監(jiān)督檢查部門在調(diào)查取證中的詢問、查詢、復(fù)制、檢查等權(quán)力，但未明確授予查封、扣押財(cái)產(chǎn)等強(qiáng)制措施權(quán)。行政處罰權(quán)與行政強(qiáng)制執(zhí)行權(quán)相分離，工商部門做出行政處罰決定后，不具備強(qiáng)制執(zhí)行的權(quán)力，削弱了工商行政管理機(jī)關(guān)執(zhí)法的嚴(yán)肅性、權(quán)威性，無形之中放縱和助長(zhǎng)了違法經(jīng)營(yíng)行為。

1.2工商行政管理執(zhí)法受地方保護(hù)主義干預(yù)嚴(yán)重

工商行政管理機(jī)關(guān)在行政執(zhí)法過程中由于諸多原因，受到“地方保護(hù)主義”干預(yù)嚴(yán)重?！暗胤奖Ｗo(hù)主義”是當(dāng)今中國(guó)比較流行的一種風(fēng)氣。雖然地方保護(hù)主義弊端重重，但在實(shí)踐操作中，但凡在任的地方官員，都會(huì)自覺不自覺地投入到地方保護(hù)的實(shí)際行動(dòng)中。目前地方各級(jí)政府把發(fā)展作為第一要?jiǎng)?wù)，采取各種優(yōu)惠政策，改善投資環(huán)境，吸引外來投資。地方保護(hù)主義者認(rèn)為，工商行政管理對(duì)外來投資企業(yè)的檢查，對(duì)企業(yè)的違法行為的處罰，會(huì)影響投資人的積極性，破壞投資環(huán)境。一些地方政府甚至認(rèn)為，發(fā)展是硬道理，只要有產(chǎn)值、有稅收，不管是什么企業(yè)都可以投資興辦，甚至不顧中央的政令，想方設(shè)法地變通處理，把一些對(duì)環(huán)境、資源破壞嚴(yán)重的項(xiàng)目都放行準(zhǔn)辦。為此，他們認(rèn)為工商行政管理是阻礙地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展的絆腳石，私自決定未經(jīng)政府允許，工商行政管理部門一律不得到企業(yè)進(jìn)行檢查和實(shí)施處罰，企業(yè)違法一般不罰或按下限處罰。

1.3工商行政管理行政指導(dǎo)作用沒有充分發(fā)揮

行政指導(dǎo)指的是行政主體在其職責(zé)任務(wù)和管轄的事務(wù)范圍內(nèi)，為實(shí)現(xiàn)一定的行政目的，采用說服、教育、示范、勸告、告誡、鼓勵(lì)、建議、指示等不具有法律強(qiáng)制力的方法促使相對(duì)人為或不為一定行為的非強(qiáng)制。20世紀(jì)60年代以來，行政指導(dǎo)在實(shí)行市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的國(guó)家就得到了越來越廣泛的運(yùn)用，成為對(duì)傳統(tǒng)的行政執(zhí)法的重要補(bǔ)充。

行政指導(dǎo)屬于不具備法律強(qiáng)制力的柔性行政行為，主要以示范、勸告、建議、鼓勵(lì)等非強(qiáng)制性方式，行政指導(dǎo)作為一種新型的行政手段，廣泛運(yùn)用于各個(gè)行政領(lǐng)域，是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下政府施政的中心，在現(xiàn)代行政中具有重要地位。行政指導(dǎo)還屬于“積極行政”的范疇。古典市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下的行政是消極行政，政府管得越少越好。由于社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活日益復(fù)雜化和多樣化，公益和私益需要兼顧，效率和公平要平衡，社會(huì)成本需要降低，社會(huì)福利需要增進(jìn)，凡此種種都需要行政行為由消極轉(zhuǎn)為積極?，F(xiàn)代社會(huì)生活需要行政指導(dǎo)以靈活多樣的方式，有效地對(duì)經(jīng)營(yíng)行為進(jìn)行干預(yù)指導(dǎo)。工商行政部門隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷深入，出現(xiàn)了各種新情況和新問題，有些復(fù)雜情況無論是行政立法還是人大立法都難以完全適應(yīng)工商行政管理職能的客觀要求。這就需要工商行政管理部門在行政執(zhí)法過程中，有針對(duì)性地給經(jīng)營(yíng)者下達(dá)提醒、建議、勸告、警示等“行政指導(dǎo)書”，幫助他們改善經(jīng)營(yíng)管理，改正不當(dāng)行為，提高經(jīng)濟(jì)效益。當(dāng)然，行政機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格監(jiān)管市場(chǎng)主體，對(duì)違法者要依法予以懲處。通過嚴(yán)格的依法管理和執(zhí)法，促使市場(chǎng)主體遵循法律道德，做到誠(chéng)信經(jīng)營(yíng)。維護(hù)消費(fèi)者利益。但真正有效的管理并不是一味的“管”。執(zhí)法也不是單純的“執(zhí)罰”。更主要的是根據(jù)具體情況實(shí)事求是的處理好市場(chǎng)行為中的一些具體問題。能給予經(jīng)營(yíng)者正確的指導(dǎo)，能促進(jìn)法制社會(huì)的建設(shè)。工商行政管理部門作為服務(wù)型行政部門出現(xiàn)，應(yīng)該借助他們對(duì)法律法規(guī)掌握理解的優(yōu)勢(shì)，對(duì)市場(chǎng)主體多些耐心的疏導(dǎo)，善意的提醒，幫助他們少出問題，少走彎路，防患于未然，這樣同時(shí)也減輕了行政管理的任務(wù)。行政指導(dǎo)作為工商行政管理機(jī)關(guān)的行政方式，更多的應(yīng)該以不自覺的方式被運(yùn)用，但在我國(guó)實(shí)際中，這一先進(jìn)理念的貫徹落實(shí)還有很大一段距離。行政指導(dǎo)的作用還遠(yuǎn)未充分發(fā)揮。

2優(yōu)化工商行政管理行政執(zhí)法的對(duì)策

行政的法治化和現(xiàn)代化不是一蹴而就的，而是一個(gè)漫長(zhǎng)而漸進(jìn)的過程，工商行政管理的法治化之路也是如此。通過對(duì)我國(guó)工商行政管理行政執(zhí)法的缺陷分析，立足我國(guó)工商行政管理法治建設(shè)的現(xiàn)狀，借鑒國(guó)外市場(chǎng)監(jiān)管的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，現(xiàn)將對(duì)工商管理依法有效行政的建議提示如下。

第一，完善工商行政管理法制體系。

我國(guó)目前在政府職能地位和機(jī)構(gòu)配置的法律依據(jù)存在有不便于操作，條文不細(xì)、規(guī)定過于原則，靈活性差等不足之處。完善工商行政管理法制體系，加強(qiáng)行政管理組織發(fā)建設(shè)，加強(qiáng)市場(chǎng)體系監(jiān)管立法，解決各類市場(chǎng)監(jiān)管無法運(yùn)用工商行政管理綜合性職能，發(fā)揮職能合力作用迫在眉急。應(yīng)該以《反不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)法》、《反壟斷法》、《消費(fèi)者權(quán)益保護(hù)法》和《合同法》等為重點(diǎn)，加快實(shí)施細(xì)則或單項(xiàng)配套法規(guī)的制定，解決工商行政基本法操作性不強(qiáng)的問題。加快舊法的修改完善步伐，解決掉新舊法規(guī)自相矛盾、執(zhí)法依據(jù)不統(tǒng)一的問題。

第二，加強(qiáng)工商行政管理執(zhí)法。

從上文分析，我們發(fā)現(xiàn)，工商行政管理執(zhí)法存在很多缺陷。改進(jìn)工商行政管理主要要加強(qiáng)化執(zhí)法保障，改善執(zhí)法環(huán)境、完善執(zhí)法程序、加強(qiáng)行政指導(dǎo)等。

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家對(duì)市場(chǎng)監(jiān)督機(jī)構(gòu)賦予了較強(qiáng)的執(zhí)法手段，工商行政機(jī)關(guān)除在監(jiān)督檢查時(shí)可以行使凍結(jié)、劃撥、封存、暫扣等專項(xiàng)強(qiáng)制手段和詢問、查詢、復(fù)制、檢查等權(quán)力外，可以明確授予查封、扣押財(cái)產(chǎn)等強(qiáng)制措施權(quán)，把行政處罰權(quán)與行政強(qiáng)制權(quán)結(jié)合起來，提高工商機(jī)關(guān)執(zhí)法的權(quán)威和嚴(yán)肅性。

在改善執(zhí)法環(huán)境方面，除了解決法規(guī)滯后和法規(guī)矛盾問題。要多加取得各級(jí)黨委政府的支持和理解?；獾胤奖Ｗo(hù)主義和工商行政管理之間的對(duì)立情緒矛盾。應(yīng)該采取措施“對(duì)各級(jí)政府依法行政提出明確要求，要明確各級(jí)政府的責(zé)任?！眹?guó)家要把依法行政和營(yíng)造公平競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)環(huán)境作為地方政府考核指標(biāo)、公正評(píng)價(jià)政府的工作政績(jī)。要把維護(hù)市場(chǎng)秩序和經(jīng)濟(jì)保障的責(zé)任落實(shí)到相關(guān)政府。工商行政管理機(jī)關(guān)也要按照轉(zhuǎn)變政府職能、建立服務(wù)型工商的要求，進(jìn)一步規(guī)范執(zhí)法行為。要通過自身行為的規(guī)范來贏得政府對(duì)執(zhí)法工作的支持和理解。地方保護(hù)主義的主要目的是發(fā)展地方經(jīng)濟(jì)。工商行政管理部門首先要支持地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展，樹立服務(wù)觀念?！斑\(yùn)用工商行政管理職能，支持地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展的指導(dǎo)思想不能變；在地方黨委領(lǐng)導(dǎo)下的領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系不能變；積極參與完成地方政府交辦的工作任務(wù)不能變；與地方黨委政領(lǐng)導(dǎo)的工作聯(lián)系職能和感情不能變”。

篇（9）

一、高職院校工商管理專業(yè)開展教育現(xiàn)狀

培養(yǎng)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、管理以及服務(wù)第一線的需求，并且掌握一定的工商企業(yè)管理知識(shí)和較強(qiáng)職業(yè)能力的技術(shù)應(yīng)用型人才，是高職工商管理專業(yè)教育的根本任務(wù)。高職院校工商管理專業(yè)的培養(yǎng)方式直接受培養(yǎng)目標(biāo)所決定。相關(guān)領(lǐng)域的實(shí)踐技術(shù)必須更加直接的掌握，并且使自己的工作能力在實(shí)踐當(dāng)中不斷的得到提升。工商管理專業(yè)是一項(xiàng)具有很高的專業(yè)技術(shù)水平的學(xué)科，在國(guó)外只有在碩士研究生階段才開設(shè)工商管理專業(yè)這一學(xué)科的教學(xué)，而在我國(guó)的許多的大中專院校都開展了工商管理專業(yè)的教學(xué)，通過培養(yǎng)了大量的相關(guān)專業(yè)的管理人才，為我國(guó)經(jīng)濟(jì)以及社會(huì)的快速發(fā)展做出了非常重要的貢獻(xiàn)，能夠滿足我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需求，但是隨著我國(guó)人民生活節(jié)奏的加快，傳統(tǒng)的工商管理專業(yè)教學(xué)模式已經(jīng)不能夠適應(yīng)社會(huì)時(shí)代的發(fā)展。

二、當(dāng)前工商管理專業(yè)教育中存在的問題

根據(jù)調(diào)查的數(shù)據(jù)，工商管理專業(yè)在開展教育中所存在的問題主要概括為三個(gè)方面：首先，目前，一些高職院校的領(lǐng)導(dǎo)不夠重視開展教育這一課程，并且專項(xiàng)資金以及政策制度不能夠得到保障，除此之外，專業(yè)課教師的思想比較守舊、知識(shí)機(jī)構(gòu)比較老化，不能夠很好的指導(dǎo)學(xué)生開展高質(zhì)量的教育活動(dòng)，在調(diào)查的所有學(xué)生的80%對(duì)院校開展的教育課程不是很滿意；其次，在開展教育時(shí)所使用的教學(xué)體系比較老化，教學(xué)的方式不能夠跟上時(shí)展的步伐，并且缺乏創(chuàng)新，此外由于教學(xué)資源所涉及的范圍比較狹窄，導(dǎo)致學(xué)生在學(xué)習(xí)過程中產(chǎn)生了抵觸的心理；最后，培養(yǎng)目標(biāo)、培養(yǎng)方向以及社會(huì)發(fā)展需求三者不能夠很好的統(tǒng)一，出現(xiàn)了脫節(jié)的現(xiàn)象。在本次的調(diào)查過程中，有81%的學(xué)生認(rèn)為高職院校的教育與社會(huì)發(fā)展需求存在脫節(jié)的現(xiàn)象，對(duì)于學(xué)生的操作能力以及創(chuàng)新能力的培養(yǎng)在整個(gè)教學(xué)過程中完全被忽略了。

三、關(guān)于提升工商管理專業(yè)教育質(zhì)量的對(duì)策與建議

（一）轉(zhuǎn)變觀念，高度重視教育活動(dòng)

教育是提高工商管理專業(yè)學(xué)生綜合素質(zhì)的重要組成部分，院校的領(lǐng)導(dǎo)以及教師必須清楚的認(rèn)識(shí)到這一點(diǎn)。在開展教育活動(dòng)反面學(xué)校需要加強(qiáng)資金投入的力度，同時(shí)還要制定相應(yīng)的政策，使教育能夠得到保障，學(xué)校要根據(jù)社會(huì)的需求制定一套完整的工商管理專業(yè)培養(yǎng)方案，確保開展的教育活動(dòng)對(duì)學(xué)生有幫助，對(duì)本科四年的教育制定出一個(gè)分層次的全面性的統(tǒng)籌以及安排，針對(duì)不同的階段不同的培養(yǎng)目標(biāo)開展特定的教育活動(dòng)，使開展的培養(yǎng)活動(dòng)具有重要的意義，只有這樣才能夠做到“因勢(shì)利導(dǎo)，因材施教”，才能夠提高教育的效果。

（二）明確教育的意義，激發(fā)學(xué)生學(xué)習(xí)的熱情與興趣

在教育過程中學(xué)生往往不重視，這也是影響教學(xué)的另一個(gè)因素。為了能夠使學(xué)生積極的參與到教育中，學(xué)校需要積極的教育和宣傳教育呢重要性。除此之外，還要加強(qiáng)制度的建設(shè)，并且鼓勵(lì)工商管理學(xué)生積極的參加對(duì)綜合素質(zhì)要求比較高的活動(dòng)或者比賽，把書本上的知識(shí)轉(zhuǎn)化為實(shí)際的工作能力。在教育過程中老師需要積極的指導(dǎo)學(xué)生，讓每一位學(xué)生認(rèn)識(shí)到教育的重要性。

（三）明確實(shí)踐目的，拓展和創(chuàng)新實(shí)踐方式

工商管理專業(yè)的應(yīng)用比較廣泛，需要學(xué)生不斷的學(xué)習(xí)并積累新的專業(yè)知識(shí)，為了使自己的閱歷變得更加的豐富，學(xué)生在循序漸進(jìn)的學(xué)習(xí)過程中，學(xué)生需要對(duì)自己的職業(yè)生涯進(jìn)行合理的規(guī)劃，并且每位學(xué)生根據(jù)自己職業(yè)生涯規(guī)劃進(jìn)行有目的性的選擇實(shí)踐教學(xué)活動(dòng)。從而有效的提高了實(shí)踐教學(xué)的效果。實(shí)踐教學(xué)比較單一，為了改變這一現(xiàn)狀，高職院校應(yīng)該充分的利用自己的廣泛的資源，比如可以與一些資質(zhì)比較高并且就業(yè)有保障的單位進(jìn)行合作，每年都可以安排相關(guān)專業(yè)的學(xué)生到這些單位進(jìn)行實(shí)踐教學(xué)活動(dòng)，提高學(xué)生的實(shí)踐閱歷。除此之外，在實(shí)踐教學(xué)過程中，學(xué)生難免會(huì)有一些想法和問題，這時(shí)老師就要把學(xué)生的想法以及問題進(jìn)行收集整理，并且對(duì)相應(yīng)的想法和意見進(jìn)行綜合性的思考和改進(jìn)，最后把學(xué)生所反饋的付諸于實(shí)踐教學(xué)當(dāng)中，這種教學(xué)方式不但在很大程度上調(diào)動(dòng)了學(xué)生的積極性，而且使整個(gè)實(shí)踐教學(xué)活動(dòng)變得不是那么的枯燥。

四、結(jié)束語

高職院校的工商管理專業(yè)所涉及的教育內(nèi)容比較廣泛，與其他專業(yè)相比就有很強(qiáng)的代表性。本文針對(duì)于高職院校的工商管理專業(yè)教育進(jìn)行了調(diào)查，并且對(duì)調(diào)查的結(jié)果進(jìn)行了研究與分析，明確的指出了工商管理專業(yè)在進(jìn)行開展教育的過程中存在的問題，此外指出對(duì)于教育過程中學(xué)校起著非常重要的作用，高職院校應(yīng)當(dāng)對(duì)于教育過程中存在的問題創(chuàng)建素質(zhì)拓展方案，以教育過程中以知識(shí)應(yīng)用為出發(fā)點(diǎn)，并且圍繞這個(gè)出發(fā)點(diǎn)建立以及完善教育的體系。

作者:盛中華 單位:黑龍江煤炭職業(yè)技術(shù)學(xué)院

參考文獻(xiàn)：

[1]呂可軍.高職本科院校提高教學(xué)督導(dǎo)工作質(zhì)量之淺見[J].工會(huì)論壇(山東省工會(huì)管理干部學(xué)院學(xué)報(bào)),2010(01).

篇（10）

在論文完稿之際，謹(jǐn)對(duì)在本論文的撰寫過程中，給予我?guī)椭膶?dǎo)師和家人，表示深深的感謝!

特別要感謝我的導(dǎo)師：戚海峰老師。無論是為人還是治學(xué)，他都是我學(xué)習(xí)的榜樣，值得信賴的良師益友。在承擔(dān)繁重的教學(xué)和工作任務(wù)的情況下，他主動(dòng)關(guān)心我的學(xué)習(xí)和科研。從論文的選題、開題報(bào)告的撰寫、資料的查找，到結(jié)構(gòu)的完善，都給予悉心指導(dǎo)，使我順利成文。

同時(shí)，要感謝我的家人，是家人的鼓勵(lì)和支持，使已過不惑之年的我能夠全心投入學(xué)習(xí)和工作之中，順利完成學(xué)業(yè)。

最后衷心感謝在百忙之中評(píng)閱論文和參加答辯的各位專家、教授!

論文致謝二：

在大學(xué)度過了兩年半的緊張學(xué)習(xí)時(shí)光，系統(tǒng)地學(xué)習(xí)了工商管理的各方面知識(shí)，深深的佩服各位專業(yè)老師的學(xué)識(shí)，從中我不僅學(xué)習(xí)到管理知識(shí)，而且學(xué)到很多做人、做事、做學(xué)問的道理，在此表示真摯的謝意。

在論文即將完成之際，我要感謝我的導(dǎo)師于立宏教授。在論文撰寫的整個(gè)過程中，從論文選題、到撰寫開題報(bào)告、最后到正文撰寫，于老師都提出了很多寶貴意見。于老師指出的每一個(gè)問題，指導(dǎo)的每一個(gè)思路，都使我有醍醐灌頂之感。給我感受最深的是于老師嚴(yán)謹(jǐn)治學(xué)的態(tài)度，無論從格式規(guī)范、論文要點(diǎn)、還是文章結(jié)構(gòu)，于老師都不厭其煩，給予我及時(shí)的幫助，使我能夠最后順利完成論文寫作工作。

在此我要感謝大學(xué)MBA的所有老師，你們無私的奉獻(xiàn)精神和愛崗敬業(yè)的治學(xué)態(tài)度，不僅使我對(duì)管理理論有了更進(jìn)一步的理解，將理論和自己的工作互相印證，受益匪淺。而且使我能夠?qū)⑺鶎W(xué)理論應(yīng)用于對(duì)現(xiàn)實(shí)問題的分析和解決，繼而提高自己的管理水平。

感謝我的各位同學(xué)，是你們的無私幫助讓我感受到重新走進(jìn)校園的溫暖，在我的論文寫作過程當(dāng)中，多位同學(xué)為我提供了信息支持，在此一并表示感謝。

最后再次感謝大學(xué)為我提供了寶貴的學(xué)習(xí)機(jī)會(huì)，使我能夠走上一個(gè)新的平臺(tái)，幵始一段新的人生!

論文致謝三：

光陰如箭，我在吉林大學(xué)數(shù)載的碩士學(xué)習(xí)生涯也即將結(jié)束。

首先，我要特別特別誠(chéng)摯地感謝我的導(dǎo)師。在論文的寫作過程中，導(dǎo)師在論文的選題、結(jié)構(gòu)和內(nèi)容等方面均給予了重要的指導(dǎo)；而在碩士學(xué)習(xí)階段中，導(dǎo)師一直關(guān)心我的研究進(jìn)展，當(dāng)我感到困惑迷茫時(shí)，導(dǎo)師總是能夠及時(shí)地為我指點(diǎn)迷津，并給予我熱忱的鼓勵(lì)。同時(shí)，導(dǎo)師嚴(yán)謹(jǐn)?shù)闹螌W(xué)態(tài)度、平和穩(wěn)健的作風(fēng)以及淵博的學(xué)識(shí)都是我學(xué)習(xí)的楷模，讓我終生受益無窮。

其次，我還要感謝我的EMBA同學(xué)們，每次和同學(xué)們一起探討研究，都能讓我產(chǎn)生啟發(fā)，在你們身上我學(xué)到了很多，與你們相處的日子是我一生的財(cái)富。

最后，我要感謝我的家人!你們含辛茹苦培養(yǎng)我長(zhǎng)大，這么多年來對(duì)我生活上的無微不至的照顧和學(xué)習(xí)上的全力支持都讓我感激不盡，你們是我永遠(yuǎn)的前進(jìn)動(dòng)力。

論文致謝四：

首先，感謝導(dǎo)師賴靜雯副教授在論文撰寫過程中對(duì)我嚴(yán)格細(xì)致的要求和認(rèn)真負(fù)責(zé)的指導(dǎo)。由于賴靜雯老師嚴(yán)謹(jǐn)?shù)闹螌W(xué)態(tài)度和對(duì)學(xué)生的嚴(yán)格要求，讓我能夠積極和較為科學(xué)地將管理學(xué)方法相關(guān)知識(shí)運(yùn)用到解決企業(yè)實(shí)際問題的研究分析中。

篇（11）

如果將企業(yè)家或者企業(yè)看作道德主體，則企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任更可能是源于企業(yè)家或者企業(yè)的純粹道德良知。②企業(yè)社會(huì)責(zé)任道德理論指出，企業(yè)必須將社會(huì)責(zé)任作為一種道德約束（Phillips等，2003）[18]，這要求履行社會(huì)責(zé)任的企業(yè)必須關(guān)注所有利益相關(guān)者的合法權(quán)益和指導(dǎo)性的道德準(zhǔn)則。同時(shí)，Linthicum等（2010）將企業(yè)社會(huì)責(zé)任活動(dòng)視為一種建立和維持聲譽(yù)的途徑。如果一個(gè)企業(yè)看重它的聲譽(yù)，那么保護(hù)這一聲譽(yù)的意愿可以抑制企業(yè)及其管理層參與不被社會(huì)接受的活動(dòng)。因此，管理層可能基于加強(qiáng)企業(yè)聲譽(yù)的戰(zhàn)略動(dòng)機(jī)去履行企業(yè)社會(huì)責(zé)任，并通過限制盈余管理來降低對(duì)企業(yè)聲譽(yù)的潛在損害（Kim等，2012）。Laksmana和Yang（2009）研究發(fā)現(xiàn)，同社會(huì)責(zé)任履行情況不佳的企業(yè)相比，社會(huì)責(zé)任履行情況較好的企業(yè)有著可預(yù)測(cè)性更高、更加持續(xù)和平穩(wěn)的收入。Hong和Andersen（2011）基于美國(guó)數(shù)據(jù)研究發(fā)現(xiàn)，對(duì)社會(huì)越負(fù)責(zé)的企業(yè)的應(yīng)計(jì)質(zhì)量越高，且從事真實(shí)盈余管理的可能性越低。此外，根據(jù)Jensen和Meckling（1976）提出的理論，委托人（股東）與人（管理層）之間存在利益沖突?；诶嫦嚓P(guān)者理論對(duì)委托理論進(jìn)行擴(kuò)展，則委托人可能是社會(huì)或政府等利益相關(guān)者，在這種情形下，對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任的履行可以降低兩權(quán)分離所帶來的利益沖突和成本，緩解可能產(chǎn)生的信息不對(duì)稱。上述理論均支持盈余質(zhì)量與企業(yè)社會(huì)責(zé)任之間存在正向影響關(guān)系的假設(shè)，這一關(guān)系也與Kim等學(xué)者的研究結(jié)論一致。國(guó)內(nèi)亦有學(xué)者對(duì)此問題展開研究。朱松（2011）研究發(fā)現(xiàn)，企業(yè)社會(huì)責(zé)任表現(xiàn)越好，市場(chǎng)評(píng)價(jià)越高，會(huì)計(jì)盈余的信息含量也越高。鐘向東和樊行?。?011）通過對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任、財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)與盈余管理關(guān)系的研究也發(fā)現(xiàn)，企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任能夠抑制盈余管理。鄧學(xué)衷等（2011）亦通過實(shí)證分析發(fā)現(xiàn)，企業(yè)盈余管理對(duì)社會(huì)責(zé)任會(huì)產(chǎn)生顯著的負(fù)向影響。綜上所述，如果管理者秉承“公心”———基于利益相關(guān)者價(jià)值最大化目標(biāo)，出于建立和維護(hù)聲譽(yù)、提高財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的戰(zhàn)略動(dòng)機(jī)，或者出于道德約束的利他動(dòng)機(jī)來履行社會(huì)責(zé)任，我們將觀察到盈余質(zhì)量與企業(yè)社會(huì)責(zé)任之間的正向影響關(guān)系。因此，本文提出假設(shè)1：H1：盈余質(zhì)量較好的企業(yè)，會(huì)更多的履行企業(yè)社會(huì)責(zé)任。然而，有限理性理論（Simon，1955）認(rèn)為，現(xiàn)實(shí)生活中的決策者是介于完全理性與非理性之間的“有限理性”的“管理人”，個(gè)體的理性被信息、時(shí)間或認(rèn)知能力等約束條件所限制。盈余質(zhì)量低的企業(yè)管理者可能通過“信息超載”（informationoverload）的方式（Agnew和Szykman，2005），借助履行企業(yè)社會(huì)責(zé)任行為所帶來的聲譽(yù)效應(yīng)掩蓋其所做的盈余操縱及其他不當(dāng)行為，轉(zhuǎn)移公眾的視線（Hemingway和Maclagan，2004）。因此，社會(huì)責(zé)任的履行很可能與管理者追逐自身利益有關(guān)聯(lián)（McWilliams等，2006）。如果管理者出于投機(jī)動(dòng)機(jī)履行社會(huì)責(zé)任，那么他們可能誤導(dǎo)利益相關(guān)者對(duì)企業(yè)價(jià)值和財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的判斷。

基于此，學(xué)者們展開了大量研究。Fritzche（1991）研究發(fā)現(xiàn)，管理層追逐自身利益或組織的經(jīng)濟(jì)利己主義時(shí)，道德準(zhǔn)則可能僅僅只是弄虛作假的煙霧彈，管理層會(huì)通過履行社會(huì)責(zé)任來掩蓋企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中存在的不當(dāng)行為。Petrovits（2006）研究發(fā)現(xiàn)，財(cái)務(wù)報(bào)告中利潤(rùn)略大于0的企業(yè)會(huì)更傾向于履行慈善活動(dòng)（如資助慈善基金會(huì)），這表明企業(yè)為了達(dá)到特定閾值（如利潤(rùn)0點(diǎn)）、避免虧損，會(huì)有動(dòng)機(jī)進(jìn)行盈余操縱，同時(shí)戰(zhàn)略性的運(yùn)用企業(yè)慈善項(xiàng)目來加以掩飾。Prior等（2008）以26個(gè)國(guó)家的593家企業(yè)作為樣本，研究企業(yè)是否會(huì)使用企業(yè)社會(huì)責(zé)任從戰(zhàn)略上來隱瞞盈余管理。他們從SiRiproTM數(shù)據(jù)庫(kù)中選擇指標(biāo)作為企業(yè)社會(huì)責(zé)任的變量，使用業(yè)績(jī)調(diào)整的修正Jones模型來衡量盈余管理，最終發(fā)現(xiàn)盈余管理與企業(yè)社會(huì)責(zé)任之間存在正向影響關(guān)系。Chih等（2008）從FTSE全球指數(shù)數(shù)據(jù)庫(kù)中選取46個(gè)國(guó)家的1653家企業(yè)作為研究樣本，并將樣本劃分為社會(huì)責(zé)任表現(xiàn)較好和較差的兩個(gè)子樣本，研究了在社會(huì)責(zé)任表現(xiàn)較好的子樣本中的企業(yè)是否存在盈余管理。他們發(fā)現(xiàn)，更好履行社會(huì)責(zé)任的企業(yè)在應(yīng)計(jì)盈余管理中更為激進(jìn)。在Kim等（2012）看來，企業(yè)可能將參與社會(huì)責(zé)任作為維持聲譽(yù)的一種手段，通過履行和披露社會(huì)責(zé)任為企業(yè)營(yíng)造出一種透明的形象，以獲取企業(yè)進(jìn)行盈余管理的“通行證”，從而“躲”在貌似透明的社會(huì)形象背后進(jìn)行盈余管理。這一動(dòng)機(jī)在某種程度上與Prior等（2008）的研究結(jié)論一致，即企業(yè)基于機(jī)會(huì)主義，在從事盈余管理行為之后，會(huì)試圖通過履行和披露企業(yè)社會(huì)責(zé)任來掩蓋它們的盈余操控行為。高勇強(qiáng)等（2012）基于中國(guó)民營(yíng)企業(yè)的調(diào)查數(shù)據(jù)研究發(fā)現(xiàn)，企業(yè)可能會(huì)利用慈善捐贈(zèng)來掩蓋或轉(zhuǎn)移外界對(duì)員工薪酬福利水平低、環(huán)境污染嚴(yán)重等問題的關(guān)注[6]。此外，通過在理論的框架下關(guān)注管理者的投機(jī)行為，Petrovits（2006）和Prior等（2008）發(fā)現(xiàn)，基于對(duì)自身職業(yè)生涯或個(gè)人名聲的考慮，管理層可能也會(huì)更多的履行企業(yè)社會(huì)責(zé)任，這些投機(jī)取巧的動(dòng)機(jī)和我們對(duì)“誠(chéng)實(shí)守信的商人”的理解相反。綜上所述，如果管理者更多的是出于“私利”考慮，基于掩蓋或轉(zhuǎn)移公眾對(duì)企業(yè)不當(dāng)行為關(guān)注的動(dòng)機(jī)來履行社會(huì)責(zé)任，我們將觀察到盈余質(zhì)量與企業(yè)社會(huì)責(zé)任之間的負(fù)向影響關(guān)系。基于此，我們提出與假設(shè)1存在競(jìng)爭(zhēng)性的假設(shè)2：H2：盈余質(zhì)量較差的企業(yè)，會(huì)更多的履行企業(yè)社會(huì)責(zé)任。

二、研究設(shè)計(jì)

（一）樣本選擇與數(shù)據(jù)來源本文以滬深兩市2005~2011年A股上市公司作為初選樣本，相關(guān)數(shù)據(jù)均來自于深圳國(guó)泰安信息技術(shù)有限公司設(shè)計(jì)開發(fā)的CSMAR數(shù)據(jù)庫(kù)。對(duì)于初始數(shù)據(jù)，本文進(jìn)行了如下的處理：（1）剔除歸屬于金融行業(yè)的上市公司樣本；（2）剔除樣本期間被冠以ST、PT的財(cái)務(wù)狀況異常的上市公司樣本；（3）剔除在發(fā)行A股的同時(shí)發(fā)行有B股或H股的上市公司樣本；（4）剔除資產(chǎn)負(fù)債率大于1的上市公司樣本；（5）剔除總資產(chǎn)或所有者權(quán)益小于零的樣本；（6）剔除數(shù)據(jù)缺失的上市公司樣本。根據(jù)上述標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行篩選，最終得到9371個(gè)有效的公司/年度樣本觀測(cè)值，其中，觀測(cè)樣本的年度分布情況為：2005年1158個(gè)、2006年1147個(gè)、2007年1167個(gè)、2008年1289個(gè)、2009年1365個(gè)、2010年1448個(gè)、2011年1797個(gè)。此外，為了控制異常值對(duì)研究結(jié)論的影響，本文對(duì)模型中涉及的所有連續(xù)型變量進(jìn)行了上下1%的winsorize處理。

（二）變量的選擇和度量1.被解釋變量———企業(yè)社會(huì)責(zé)任的度量。借鑒沈洪濤等（2011）的做法，本文選用上海證券交易所2008年5月的《關(guān)于加強(qiáng)上市公司社會(huì)責(zé)任承擔(dān)工作的通知》中涉及的每股社會(huì)貢獻(xiàn)值來衡量企業(yè)的社會(huì)責(zé)任表現(xiàn)。具體計(jì)算公式為：每股社會(huì)貢獻(xiàn)值=（凈利潤(rùn)+所得稅費(fèi)用+營(yíng)業(yè)稅金及附加+支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金+本期應(yīng)付職工薪酬-上期應(yīng)付職工薪酬+財(cái)務(wù)費(fèi)用+捐贈(zèng)）/期初和期末總股數(shù)的平均值2.解釋變量———盈余質(zhì)量的度量。（1）修正Jones模型（Dechow等，1995）?，F(xiàn)存最常用到的研究盈余管理的方法就是通過Dechow等（1995）的橫截面修正的Jones模型估計(jì)可操控應(yīng)計(jì)利潤(rùn)指標(biāo)。具體來說，首先使用模型（1）分行業(yè)－年度回歸。在模型（1）中，TACCj,t是j公司在第t年的總應(yīng)計(jì)利潤(rùn)，它是凈利潤(rùn)減去經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量計(jì)算得到的；TAj,t-1是j公司在第t-1年的期末總資產(chǎn)；ΔREVj,t是j公司在第t年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的變動(dòng)；PPEj,t是j公司在第t年末的固定資產(chǎn)總額。此外，該模型在傳統(tǒng)估計(jì)方程中加入常數(shù)項(xiàng)，有利于消除異方差和緩和模型缺乏規(guī)模變量而引起的計(jì)量偏誤。由于盈余管理可能存在向上或向下的不同策略，為了綜合考慮企業(yè)對(duì)盈余的操縱情況，本文對(duì)DAj,t取絕對(duì)值后作為盈余質(zhì)量的第一個(gè)變量DA1。由于DA1反映的是企業(yè)對(duì)盈余進(jìn)行操縱的程度，所以取其絕對(duì)值作為盈余質(zhì)量變量時(shí)，數(shù)值越小說明盈余質(zhì)量越好。（2）修正Jones模型的改進(jìn)（Kothari等，2005）。Dechow等（1995）的研究還發(fā)現(xiàn)，在Jones模型下，企業(yè)的極端績(jī)效會(huì)對(duì)計(jì)算結(jié)果產(chǎn)生顯著的影響。為克服這種現(xiàn)象，同時(shí)增加盈余管理研究的可信度，Kothari等（2005）將公司的績(jī)效代入Jones模型的估計(jì)過程中，提出兩個(gè)改進(jìn)的模型，其中之一為業(yè)績(jī)調(diào)整的修正Jones模型：在模型（1）的基礎(chǔ)上，加入ROAj,t-1作為業(yè)績(jī)的替代變量，同時(shí)在銷售額變動(dòng)的基礎(chǔ)上扣除應(yīng)收賬款的變動(dòng)，得到模型（3）。其中，ROAj,t-1是j公司在第t-1年的總資產(chǎn)收益率。與文中計(jì)算DA1的方法一致，對(duì)模型（3）分行業(yè)-年度回歸的殘差取絕對(duì)值，得到盈余質(zhì)量的第二個(gè)變量DA2。此外，Kothari等學(xué)者還提出另一個(gè)與業(yè)績(jī)相關(guān)的修正Jones模型，以控制業(yè)績(jī)與企業(yè)應(yīng)計(jì)之間相關(guān)性。具體做法是，對(duì)于每個(gè)行業(yè)內(nèi)的企業(yè)，按照總資產(chǎn)收益率排序并分組，然后為每一家企業(yè)選取總資產(chǎn)收益率最為接近的企業(yè)作為配對(duì)樣本，采用模型（1）、（2）計(jì)算每家企業(yè)的DA1，將企業(yè)與配對(duì)樣本的DA1相減（配對(duì)公司值為減數(shù)）作為該企業(yè)盈余質(zhì)量的第三個(gè)變量DA3。綜上所述，本文采用Dechow等（1995）的分行業(yè)年度的橫截面修正Jones模型以及Kothari等（2005）的業(yè)績(jī)調(diào)整和業(yè)績(jī)配對(duì)的修正Jones模型分別計(jì)算可操控應(yīng)計(jì)利潤(rùn)，考慮到盈余管理可能存在向上或向下的不同策略，對(duì)計(jì)算得出的可操控應(yīng)計(jì)利潤(rùn)均取其絕對(duì)值。作為上市公司盈余質(zhì)量衡量指標(biāo)的DA1、DA2、DA3，均為指標(biāo)數(shù)值越小表明企業(yè)的盈余質(zhì)量越好。（3）盈余質(zhì)量的另一種衡量指標(biāo)是應(yīng)計(jì)質(zhì)量。根據(jù)調(diào)整的Dechow和Dichev（2002）模型計(jì)算盈余質(zhì)量指標(biāo)（DD），這一指標(biāo)廣泛應(yīng)用于財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量的研究文獻(xiàn)之中（Francis等，2005；Rajgopal和Venkat－achalam，2011）。為計(jì)算該變量，首先分行業(yè)－年度回歸如下模型：在模型（4）中，ΔWCj,t為j公司第t年?duì)I運(yùn)資金的變動(dòng)，具體地說，為應(yīng)收賬款、存貨和其他資產(chǎn)的變動(dòng)之和，減去應(yīng)付賬款和應(yīng)交所得稅的變動(dòng)；CFOj,t為j公司第t年經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金流量；ΔREVj,t為營(yíng)業(yè)收入的變動(dòng)；PPEj,t為j公司第t年末的固定資產(chǎn)價(jià)值；TAj,t-1為j公司第t-1年末總資產(chǎn)。在對(duì)模型（4）分行業(yè)－年度回歸后，得到各企業(yè)各年度的回歸殘差，根據(jù)第t年和之前4年的回歸殘差計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)差，即得到企業(yè)第t年的應(yīng)計(jì)質(zhì)量指標(biāo)，該指標(biāo)數(shù)值越小則表示企業(yè)的應(yīng)計(jì)盈余質(zhì)量越好。3.控制變量。本文在回歸模型中使用了一些控制變量，以避免可能影響盈余質(zhì)量和企業(yè)社會(huì)責(zé)任關(guān)系的遺漏變量問題。之前的文獻(xiàn)研究表明，企業(yè)規(guī)模和企業(yè)社會(huì)責(zé)任之間存在相關(guān)關(guān)系，大規(guī)模的上市公司更有動(dòng)機(jī)去強(qiáng)調(diào)它們對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任的承諾，因此本文控制了企業(yè)規(guī)模（Size）。另外，研究表明，企業(yè)社會(huì)責(zé)任和企業(yè)價(jià)值正相關(guān)，具有高度道德承諾的企業(yè)的市場(chǎng)價(jià)值更高，企業(yè)價(jià)值高的企業(yè)會(huì)承諾高水平的企業(yè)社會(huì)責(zé)任以保持它們?cè)谑袌?chǎng)中的地位，因此本文控制了企業(yè)價(jià)值（TobinQ），并預(yù)測(cè)企業(yè)價(jià)值會(huì)對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任的履行產(chǎn)生正向影響。為了控制與杠桿作用相關(guān)的盈余管理動(dòng)機(jī)以及杠桿作用對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任的潛在影響，本文控制了上市公司的資產(chǎn)負(fù)債率（Leverage）。我們加入營(yíng)業(yè)收入增長(zhǎng)率（Salesgrowth），以控制企業(yè)增長(zhǎng)機(jī)會(huì)的影響。此外，由于Petron（i1992）研究發(fā)現(xiàn)企業(yè)在自身財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)不佳時(shí)更有可能進(jìn)行盈余管理，傾向于通過盈余管理規(guī)避損失，因此參照Choi和Pae（2011）的做法，在本文的主回歸模型中分別引入反映企業(yè)虧損情況的虛擬變量（LossD）和反映企業(yè)現(xiàn)金流情況的虛擬變量（NegcfoD）。最后，我們還加入了年度虛擬變量（Year）及行業(yè)虛擬變量（Industry），以分別控制年度和行業(yè)固定效應(yīng)。變量的定義和度量見表1。

（三）實(shí)證模型參考Choi和Pae（2011）的模型，本文估計(jì)了如下回歸模型來檢驗(yàn)盈余質(zhì)量與企業(yè)社會(huì)責(zé)任之間關(guān)系：在模型（5）中，CSRj,t為j公司第t年的社會(huì)責(zé)任表現(xiàn)；QAj,t為j公司第t年的盈余質(zhì)量，分別由DA1、DA2、DA3和DD來度量。H1意味著β1<0，即盈余操縱程度較小、盈余質(zhì)量較好的企業(yè)，會(huì)更多的履行社會(huì)責(zé)任，表明企業(yè)傾向于更多的從事社會(huì)責(zé)任活動(dòng)以回報(bào)社會(huì)。H2意味著β1>0，即盈余操縱程度較大、盈余質(zhì)量較差的企業(yè)，會(huì)更多的履行社會(huì)責(zé)任，表明企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任的動(dòng)機(jī)更可能是為了轉(zhuǎn)移公眾的視線，掩飾其對(duì)盈余所做的操控。同時(shí)，考慮到本文所使用的樣本數(shù)據(jù)是典型的短面板，借鑒Petersen（2009）的方法，所有回歸結(jié)果在報(bào)告t值時(shí)，均采用公司層面聚類調(diào)整的穩(wěn)健性標(biāo)準(zhǔn)誤。

三、實(shí)證結(jié)果及分析

（一）單變量分析1.描述性統(tǒng)計(jì)。表2報(bào)告了主要變量的描述性統(tǒng)計(jì)結(jié)果。（1）企業(yè)社會(huì)責(zé)任表現(xiàn)（CSR）的均值為1.0799，中位數(shù)為0.8536，但都與最大值5.4257相去甚遠(yuǎn)。這符合預(yù)期，一方面，數(shù)據(jù)表明當(dāng)前半數(shù)以上的企業(yè)的社會(huì)責(zé)任履行情況低于平均水平；另一方面，即使進(jìn)行了99%百分位的winsorize處理異常值，在樣本中仍包含個(gè)別社會(huì)責(zé)任履行情況很好的企業(yè)，不過對(duì)于大多數(shù)企業(yè)來說，如此超高的企業(yè)社會(huì)責(zé)任值并不是普遍情況。（2）關(guān)于盈余質(zhì)量的指標(biāo)，在分別采用修正Jones模型、業(yè)績(jī)調(diào)整以及業(yè)績(jī)配對(duì)的修正Jones模型時(shí)，DA1、DA2、DA3的均值分別為0.0950、0.0913和0.1324。此外，采用Dechow和Dichev模型計(jì)算的盈余質(zhì)量指標(biāo)（DD）的均值為0.0334，中位數(shù)為0.0282，最小值為0.0047，最大值為0.1172，企業(yè)間總體變化不大。（3）控制變量方面，企業(yè)規(guī)模變量（Size）的均值為21.7099，中位數(shù)為21.5624，說明樣本企業(yè)的規(guī)?；痉险龖B(tài)分布；企業(yè)價(jià)值（TobinQ）變量在25百分位上的數(shù)值都超過1，表明大多數(shù)企業(yè)的估值都高于資產(chǎn)的賬面價(jià)值；企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債率（Leverage）的均值為0.4847，中位數(shù)為為0.4996，表明樣本中半數(shù)以上企業(yè)的負(fù)債小于所有者權(quán)益，企業(yè)償債能力尚可；營(yíng)業(yè)收入增長(zhǎng)率（Salesgrowth）均值為21.22%，在包含受到全球金融危機(jī)影響的2008年觀察值的樣本中，仍能有這樣的結(jié)果，說明中國(guó)企業(yè)的成長(zhǎng)性是非常不錯(cuò)的。2.單變量差異性檢驗(yàn)。如表3所示，按照企業(yè)社會(huì)責(zé)任表現(xiàn)（CSR）的中位數(shù)將樣本分為兩組，一個(gè)樣本組的CSR值小于中位數(shù)（以下簡(jiǎn)稱：組1），另一個(gè)樣本組的CSR值大于中位數(shù)（以下簡(jiǎn)稱：組2）。在組1和組2中，分別計(jì)算盈余質(zhì)量變量（DA1、DA2、DA3、DD）的均值，并對(duì)組間均值進(jìn)行差異性檢驗(yàn)。結(jié)果（見表3）表明，采用修正Jones模型計(jì)算的可操控應(yīng)計(jì)利潤(rùn)指標(biāo)（DA1、DA2、DA3），在組1中的均值小于在組2中的均值，且DA2、DA3指標(biāo)的組間均值都在1%的統(tǒng)計(jì)水平上存在顯著差異。這個(gè)結(jié)論初步印證了本文的假設(shè)H2，考慮到不同變量在差異性檢驗(yàn)中存在的不一致結(jié)果，我們?cè)诤罄m(xù)的多元回歸分析中予以進(jìn)一步檢驗(yàn)。3.相關(guān)性分析。表4列示了主要變量間的相關(guān)系數(shù)分析結(jié)果。從表4的分析結(jié)果來看，盈余管理程度指標(biāo)，無論是修正Jones模型計(jì)算的可操控應(yīng)計(jì)利潤(rùn)指標(biāo)（DA2、DA3），還是Dechow和Dichev模型計(jì)算的應(yīng)計(jì)盈余值（DD），都與企業(yè)社會(huì)責(zé)任表現(xiàn)（CSR）存在顯著的正相關(guān)關(guān)系，初步支持了本文的假設(shè)H2，在之后的多元回歸分析中本文將進(jìn)一步展開檢驗(yàn)。此外，企業(yè)社會(huì)責(zé)任表現(xiàn)（CSR）與企業(yè)規(guī)模（Size）正相關(guān)，表明大規(guī)模的企業(yè)有更強(qiáng)的動(dòng)機(jī)履行企業(yè)社會(huì)責(zé)任。本文使用不同模型計(jì)算的三個(gè)可操控應(yīng)計(jì)利潤(rùn)指標(biāo)（DA1、DA2、DA3）與采用Dechow和Dichev模型計(jì)算的應(yīng)計(jì)盈余值（DD）高度相關(guān)。表中各變量之間（除解釋變量的多個(gè)變量之間）的相關(guān)系數(shù)絕對(duì)值大部分都小于0.4，表明變量間不存在嚴(yán)重的多重共線性問題。

（二）盈余質(zhì)量與企業(yè)社會(huì)責(zé)任表5檢驗(yàn)了企業(yè)盈余管理與企業(yè)社會(huì)責(zé)任之間的關(guān)系。在列（1）到列（3）中，我們分別采用修Jones模型及其相關(guān)衍生模型計(jì)算的指標(biāo)作為關(guān)鍵解釋變量，對(duì)模型進(jìn)行回歸分析。結(jié)果顯示，回歸后關(guān)鍵解釋變量的系數(shù)均在5%的水平上顯著為正，表明進(jìn)行更多盈余管理的企業(yè)，其社會(huì)責(zé)任表現(xiàn)值（CSR）越高，由此，假設(shè)H2得到驗(yàn)證。第（4）列中采用Dechow和Dichev模型計(jì)算的應(yīng)計(jì)盈余值（DD）的系數(shù)亦在1%的水平上顯著。此外，企業(yè)規(guī)模（Size）的系數(shù)顯著為正，這個(gè)結(jié)果與“政治成本假說”一致，即大規(guī)模企業(yè)有著更強(qiáng)的履行社會(huì)責(zé)任的動(dòng)機(jī)。這些企業(yè)受到媒體和投資者更高的關(guān)注，它們因此更注重自身的公眾形象。企業(yè)價(jià)值（TobinQ）的系數(shù)顯著為正，Choi和Pae（2011）基于韓國(guó)的企業(yè)樣本研究表明，價(jià)值高的企業(yè)會(huì)致力于履行高水平的社會(huì)責(zé)任，以維系它們?cè)谑袌?chǎng)中的領(lǐng)先地位。本文的研究結(jié)論與這兩位韓國(guó)學(xué)者的觀點(diǎn)一致。總的來說，結(jié)果支持假設(shè)H2，即積極操縱盈余的企業(yè)會(huì)更多的履行社會(huì)責(zé)任以轉(zhuǎn)移公眾視線，掩蓋其對(duì)公眾不利的行為。

（三）穩(wěn)健性檢驗(yàn)為了使研究結(jié)果更具有說服力，本文進(jìn)行相應(yīng)的穩(wěn)健性檢驗(yàn)。1.交換被解釋變量和解釋變量。本文構(gòu)造了以企業(yè)社會(huì)責(zé)任指標(biāo)為被解釋變量，盈余質(zhì)量指標(biāo)為解釋變量的回歸模型。由于將解釋變量和被解釋變量轉(zhuǎn)換有利于解決可能存在的測(cè)量誤差（Choi和Pae，2011），因此，本文參考Kim等（2012）、Hong和Andersen（2011）[22]的做法構(gòu)造模型（6）進(jìn)行檢驗(yàn)。表6的列（1）至列（3）分別呈現(xiàn)了以可操控應(yīng)計(jì)利潤(rùn)值（DA1、DA2、DA3）作為被解釋變量進(jìn)行回歸的結(jié)果，企業(yè)社會(huì)責(zé)任表現(xiàn)值（CSR）的回歸系數(shù)在5%的水平上顯著為正；列（4）給出了以應(yīng)計(jì)盈余指標(biāo)（DD）作為被解釋變量進(jìn)行回歸的結(jié)果，企業(yè)社會(huì)責(zé)任表現(xiàn)值（CSR）的回歸系數(shù)在1%的水平上顯著為正。顯然，逆向的回歸結(jié)果證實(shí)了企業(yè)社會(huì)責(zé)任表現(xiàn)與盈余管理存在正向影響關(guān)系的結(jié)論，即社會(huì)責(zé)任與盈余質(zhì)量存在負(fù)向影響關(guān)系，這進(jìn)一步支持了本文的假設(shè)H2。企業(yè)價(jià)值（TobinQ）的回歸系數(shù)也在1%的水平上顯著為正，即有著高市價(jià)的企業(yè)更傾向于進(jìn)行盈余管理。企業(yè)規(guī)模（Size）的回歸系數(shù)為負(fù)，表明企業(yè)規(guī)模越大，盈余質(zhì)量越好。2.解釋變量的選擇。為了減少盈余質(zhì)量變量上的測(cè)量誤差，我們分別使用了由修正Jones模型及它的兩個(gè)衍生模型、Dechow和Dichev模型計(jì)算的四個(gè)反映應(yīng)計(jì)盈余質(zhì)量的指標(biāo)，回歸后得到一致的結(jié)果。在此，本文進(jìn)一步采用基本Jones模型及它的三個(gè)衍生模型③計(jì)算可操控應(yīng)計(jì)利潤(rùn)指標(biāo)，作為盈余質(zhì)量的變量（分別用DA4、DA5、DA6及DA7表示）重新進(jìn)行回歸。結(jié)果如表7所示，變量的回歸系數(shù)及顯著性水平并未發(fā)生實(shí)質(zhì)性改變。3.變量標(biāo)準(zhǔn)化處理。參考Laksmana和Yang（2009）的做法，本文將所有連續(xù)型變量減去其均值后除以標(biāo)準(zhǔn)差進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化處理（這樣做是因?yàn)橹笜?biāo)的單位不一致）。④我們將標(biāo)準(zhǔn)化處理后的變量（即表8中帶有“_s”后綴的變量）代入模型，替換原變量重新進(jìn)行了回歸，回歸結(jié)果（見表8）仍然與假設(shè)H2保持一致，只是系數(shù)的大小不同而已。4.差分模型的設(shè)置與檢驗(yàn)。為了盡可能地減小模型中因疏漏變量而導(dǎo)致的內(nèi)生性問題，本文將所有變量的當(dāng)期值與上期值進(jìn)行差分得到變動(dòng)值（即模型7和表9中帶有“Δ”前綴的變量），并用變動(dòng)值構(gòu)造如下change模型，對(duì)模型（7）進(jìn)行回歸，結(jié)果（見表9）仍然與假設(shè)H2保持一致。5.樣本期間的選擇。為了排除在盈余質(zhì)量與企業(yè)社會(huì)責(zé)任關(guān)系中金融危機(jī)影響的可能性，本文從研究樣本中排除2008和2009年觀察值，并重新進(jìn)行上述回歸。結(jié)果（見表10）與前文假設(shè)H2保持一致。

（四）內(nèi)生性檢驗(yàn)由于企業(yè)自身特征可能會(huì)影響盈余管理程度，進(jìn)而影響企業(yè)社會(huì)責(zé)任。因此，為了克服樣本自選擇偏誤導(dǎo)致的內(nèi)生性問題，本文采用Heckman（1979）的兩階段回歸法進(jìn)行檢驗(yàn)。具體做法是：第一階段，參考Cohen和Zarowin（2010）以及于忠泊等（2011）的做法，主要考慮公司規(guī)模、財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)及成長(zhǎng)性等特征對(duì)企業(yè)盈余管理行為的影響，使用Probit模型回歸并估計(jì)InverseMill’sRatio（IMR）。⑤具體模型如下：在模型（8）中，被解釋變量QA_dum為虛擬變量，當(dāng)企業(yè)盈余管理程度⑥大于行業(yè)年度中值時(shí)，該變量取1，否則取0。解釋變量包括公司規(guī)模（Size）、市賬率（MTB）、總資產(chǎn)報(bào)酬率（ROA）、營(yíng)業(yè)收入增長(zhǎng)率（Salesgrowth）以及資產(chǎn)負(fù)債率（Leverage），我們同時(shí)在模型中加入行業(yè)虛擬變量（Industry）和年度虛擬變量（Year）以控制行業(yè)和年度固定效應(yīng)。第二階段，將IMR代入模型（5）得到模型（9），該模型可以修正由于自選擇偏誤所導(dǎo)致的內(nèi)生性問題：表11的PanelA部分報(bào)告了Heckman（1979）的第一階段回歸結(jié)果。從中可以看出，公司規(guī)模較小、市賬率較高、營(yíng)業(yè)收入增長(zhǎng)率較高、資產(chǎn)負(fù)債率較高的上市公司更有可能進(jìn)行盈余管理。表11的PanelB部分為Heckman（1979）的第二階段回歸結(jié)果。結(jié)果表明，控制了盈余管理的自選擇偏差后，盈余管理仍然對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任存在顯著的正向影響，進(jìn)一步驗(yàn)證了本文的假設(shè)H2。此外，控制變量的符號(hào)和顯著性水平也與文中主回歸結(jié)果保持一致。

四、進(jìn)一步研究

（一）企業(yè)股權(quán)性質(zhì)的影響我國(guó)證券市場(chǎng)建立二十多年以來，民營(yíng)企業(yè)得到了迅猛發(fā)展，但國(guó)有企業(yè)占優(yōu)勢(shì)的局面并未得到較大改變。目前，60%以上的中國(guó)上市公司最終控制人為國(guó)家。國(guó)有企業(yè)目標(biāo)函數(shù)的多元化導(dǎo)致企業(yè)行為承載著太多的政治任務(wù)（如保障就業(yè)率、社會(huì)穩(wěn)定等）（黃速建和余菁，2006），其經(jīng)濟(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)是為非經(jīng)濟(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)服務(wù)的，而且國(guó)有企業(yè)的管理層更注重自身的政治前途（吳聯(lián)生等，2010）。因此，國(guó)有企業(yè)履行企業(yè)社會(huì)責(zé)任更有可能是基于政治動(dòng)機(jī)而非投機(jī)動(dòng)機(jī)。然而，與國(guó)有企業(yè)相比，非國(guó)有企業(yè)產(chǎn)權(quán)更清晰，經(jīng)營(yíng)目標(biāo)更單一。當(dāng)非國(guó)有企業(yè)面臨較大市場(chǎng)壓力時(shí)，基于IPO動(dòng)機(jī)、增發(fā)或配股動(dòng)機(jī)、扭虧保殼動(dòng)機(jī)，往往會(huì)更多地考慮進(jìn)行盈余管理（劉鳳委，2005），通過供銷價(jià)格差異、資產(chǎn)置換、資產(chǎn)剝離等方式粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表（陳信元，2003），以調(diào)高業(yè)績(jī)。企業(yè)性質(zhì)決定了其所擔(dān)負(fù)的社會(huì)責(zé)任并非是與生俱來的，而是完全來自于外部壓力。非國(guó)有企業(yè)的社會(huì)責(zé)任履行更傾向于“戰(zhàn)略慈善”，其對(duì)經(jīng)濟(jì)動(dòng)機(jī)的考慮更加明顯（辛宇和左乃健，2012）。因此，在其他條件不變的情況下，本文預(yù)期相對(duì)于國(guó)有企業(yè)，非國(guó)有企業(yè)的盈余質(zhì)量對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任的負(fù)向影響應(yīng)該更顯著。根據(jù)股權(quán)性質(zhì)對(duì)樣本進(jìn)行分組，得到國(guó)有企業(yè)和非國(guó)有企業(yè)兩個(gè)子樣本，分別用分組樣本對(duì)模型（5）進(jìn)行回歸，以驗(yàn)證在不同股權(quán)性質(zhì)下，盈余質(zhì)量與企業(yè)社會(huì)責(zé)任之間的關(guān)系是否存在差異。結(jié)果如表12的列（1）、（2）、（5）、（6）所示。在非國(guó)有企業(yè)的樣本中，盈余管理程度指標(biāo)（DA3、DD）的系數(shù)均在1%的水平上顯著為正；在國(guó)有企業(yè)的樣本中，我們沒有發(fā)現(xiàn)該類變量系數(shù)的統(tǒng)計(jì)顯著性。進(jìn)一步，我們對(duì)國(guó)有和非國(guó)有樣本組中關(guān)鍵解釋變量的系數(shù)進(jìn)行差異性檢驗(yàn)。結(jié)果表明，列（1）、（2）中DA3的系數(shù)差異性檢驗(yàn)的卡方值為4.31，p值為0.0380；列（5）、（6）中DD的系數(shù)差異性檢驗(yàn)的卡方值為3.99，p值為0.0459?？偟膩碚f，非國(guó)有樣本組的盈余管理程度回歸系數(shù)在5%的水平上顯著大于國(guó)有樣本組，組間差異在統(tǒng)計(jì)上顯著。這表明，通過履行社會(huì)責(zé)任來掩飾盈余操縱行為的做法，更多的存在于非國(guó)有企業(yè)中。由此可見，由于非國(guó)有企業(yè)政策支持度以及政治關(guān)聯(lián)度相對(duì)較低，因此，在履行企業(yè)社會(huì)責(zé)任時(shí)，更易受到自身盈余質(zhì)量水平的影響。

（二）企業(yè)股權(quán)集中度的影響自Berle和Means的經(jīng)典論著《現(xiàn)代公司與私有產(chǎn)權(quán)》于1932年問世以來，企業(yè)的股權(quán)結(jié)構(gòu)在公司治理中的效率問題就成為公司財(cái)務(wù)研究領(lǐng)域長(zhǎng)盛不衰的焦點(diǎn)問題之一（陳德萍和陳永圣，2011）。由于我國(guó)資本市場(chǎng)尚未達(dá)到半強(qiáng)勢(shì)有效，大股東控制權(quán)對(duì)企業(yè)發(fā)展的干預(yù)仍然在較大范圍內(nèi)存在。因此，本文擬針對(duì)非國(guó)有企業(yè)樣本組，進(jìn)一步考慮企業(yè)的股權(quán)結(jié)構(gòu)對(duì)盈余質(zhì)量與社會(huì)責(zé)任間關(guān)系的影響。股權(quán)集中度作為衡量股權(quán)結(jié)構(gòu)的指標(biāo)，可以看作公司治理效率的度量。在股權(quán)分散的企業(yè)中，廣大中小股東“搭便車”的心理嚴(yán)重，難以對(duì)管理層進(jìn)行有效地制衡和監(jiān)管。在這種情況下，基于理論框架的管理層機(jī)會(huì)主義假說，管理層更可能出于私利的考慮進(jìn)行盈余管理，并通過履行企業(yè)社會(huì)責(zé)任來掩飾對(duì)盈余所做的操縱。此外，在股權(quán)分散的情況下，管理層的盈余管理行為對(duì)公司股價(jià)造成的潛在壓力，一般不太可能直接對(duì)中小股東構(gòu)成致命威脅。從博弈論的角度來看，其更有可能無視管理層的盈余操縱行為及其后通過企業(yè)社會(huì)責(zé)任所做的掩飾。因此，在其他條件不變的情況下，本文預(yù)期在非國(guó)有企業(yè)中，相對(duì)于股權(quán)集中的企業(yè)，股權(quán)相對(duì)分散的企業(yè)的盈余質(zhì)量與社會(huì)責(zé)任之間的負(fù)向影響關(guān)系更顯著。在非國(guó)有企業(yè)的樣本組中，使用赫芬達(dá)爾指數(shù)（前10大股東持股比率的平方和）的均值對(duì)樣本進(jìn)行分組，得到股權(quán)相對(duì)集中和股權(quán)相對(duì)分散的兩個(gè)子樣本組，對(duì)子樣本的回歸結(jié)果見表12的列（3）、（4）、（7）、（8）。在股權(quán)相對(duì)分散的企業(yè)中，盈余管理程度的衡量指標(biāo)DA3、DD的系數(shù)均在1%的水平上顯著為正；在股權(quán)集中的企業(yè)中，我們沒有發(fā)現(xiàn)該類變量系數(shù)的顯著性。進(jìn)一步在股權(quán)集中和股權(quán)分散的組間進(jìn)行關(guān)鍵解釋變量的系數(shù)差異性檢驗(yàn)，結(jié)果表明，列（3）、（4）中DA3的系數(shù)差異性檢驗(yàn)的卡方值為2.99，p值為0.0839，但列（7）、（8）中DD的系數(shù)未通過差異性檢驗(yàn)。因此，我們有所保留的認(rèn)可，在非國(guó)有企業(yè)樣本組中，股權(quán)分散的企業(yè)的盈余管理程度的回歸系數(shù)大于股權(quán)集中的企業(yè)。由此可見，通過履行社會(huì)責(zé)任來掩飾盈余管理行為的做法，更可能存在于監(jiān)管力度相對(duì)薄弱的股權(quán)分散型的非國(guó)有企業(yè)中。