財務造假論文大全11篇

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篇（1）

衛(wèi)生經(jīng)濟學理論的發(fā)展和研究結(jié)果在我國的衛(wèi)生改革中起到重要的作用。我國目前正面臨新醫(yī)改方案實施的關(guān)鍵時刻，對以往經(jīng)驗的總結(jié)和概括，可以為新醫(yī)改的實施提供豐富的證據(jù)基礎(chǔ)，也可以使衛(wèi)生經(jīng)濟學教學更加豐富、理論更加完善。衛(wèi)生經(jīng)濟學公選課的教學內(nèi)容是基于衛(wèi)生經(jīng)濟學的教學理念和衛(wèi)生領(lǐng)域急需解決的現(xiàn)實問題，拓寬醫(yī)學專業(yè)學生的醫(yī)療行業(yè)知識和培養(yǎng)其人道主義精神等角度進行綜合設計的。

篇（2）

問題的提出

近些年來，國內(nèi)外的上市公司財務造假或舞弊案件層出不窮，受到世人的空前關(guān)注。財務造假主要是指偽造會計憑證、會計賬簿以及編制不實的財務會計報告，包括漏報、錯報事項或者交易及其他具有重要性的信息、將不實交易入賬、使用不當?shù)臅嬙瓌t處理交易或事項的一種舞弊行為。

上市公司財務造假的危害

上市公司作為市場經(jīng)濟的最重要參與者，其財務造假的影響巨大，危害市場經(jīng)濟秩序，使資本市場失去應有的功能，上市公司所的財務數(shù)據(jù)是連接資金所有者和上市公司的紐帶，決定了整個資本市場能否有效的運轉(zhuǎn)。如果上市公司對外公布的財務信息是通過造假得來，就會使市場失真、不靈，內(nèi)部交易橫行，市場參與者會不知所措，資本市場就失去了其根本的作用。不過其最直接、最突出的社會危害是導致資本市場中成千上萬的中小投資者遭受了巨大的損失，造成社會的不穩(wěn)定甚至動蕩。因此，對于上市公司的財務造假的剖析以及其對策很有必要。

上市公司財務造假的動機和原因

由于財務造假會給公司及其內(nèi)部人員帶來經(jīng)濟利益和好處，目前上市公司普遍存在或多或少的財務造假行為，可謂亂象叢生。所有進行財務造假的上市公司，幾乎都是通過財務報表粉飾來達到造假和欺騙的目的。上市公司要進行財務造假，都會請經(jīng)驗非常豐富的會計師來操作，但是總是難免留下一些蛛絲馬跡，只要相關(guān)執(zhí)法部門有決心查處，總是能查出來的，其實很多的財務造假手法并不是特別高明的手段，只是沒有被公開罷了，大多是一些簡單的“會計數(shù)字平衡游戲”，

在現(xiàn)在的諸多文獻中，對上市公司財務造假或舞弊的動機所進行的研究論文浩如煙海，實務界的案例也是層出不窮。其中最具有概括性和代表性的理論，是由現(xiàn)任美國會計學會會長W.Steve Albrecht提出的“舞弊三角理論”（The Fraud Triangle Theory）。

2013年，學者Daniel Holland，Chad Albrecht，Ricardo Malaguen～o，Simon Dolan，Shay Tzafrir共同發(fā)表了題為《論權(quán)力在財務報表造假中的角色》（The Role of Power in Financial Statement Fraud Schemes）的學術(shù)論文，闡釋了造假者是如何利用這種“權(quán)力”或“能力”（Power）來召集同謀加入財務造假活動的，并在舞弊三角理論的基礎(chǔ)上提出了一種模型來解釋一個人如何影響另一個人來加入造假集團，同時對未來的進一步研究財務造假提出了其觀點和主張。

按照目前比較主流的“舞弊三角理論”（The Fraud Triangle Theory），大多數(shù)在工作中舞弊的人不是職業(yè)罪犯，并且通常是無犯罪史的、受人信賴的員工 （Most people who commit fraud at work are not career criminals and often are trusted staff with no criminal history）。 著名犯罪學家唐納德稱一個普通人進行欺詐要有三個關(guān)鍵因素，它們分別是：動機、合理化因素和機會因素。

The Fraud Triangle（見下圖）稱為“舞弊三角形”，由“壓力因素”（Pressure or Motivation）、“機會因素”（Opportunity）與“合理化因素”（Rationalization）構(gòu)成，

其中，“壓力因素”可能是源于讓公司的財務業(yè)績顯得更好看以取信于潛在的債權(quán)人或取得某一個商業(yè)機會。“機會因素”可能是審計機構(gòu)存在審計程序上的漏洞，讓上市公司有可乘之機。“使行為合理化（合理化因素）”可能是上市公司或個人認為：舞弊是合理的，因為其收入過低，或其家庭需要它，但他們會在任何人發(fā)現(xiàn)舞弊之前克服困難并馬上改過來使外界無法察覺。顯然這個是上市公司或者個人為當下的財務造假行為找一個求得暫時自我安慰的接口罷了，即使明知以后有可能會東窗事發(fā)。

后來四大事務所之一的KPMG又指出了另外三個因素，本人分別稱為：領(lǐng)導力、重要的人（家人、朋友）、組織文化。

在舞弊三角理論的基礎(chǔ)上，學者丹尼爾霍蘭德及其合作者在他們的論文《論權(quán)力在財務報表造假中的角色》一文中指出：“壓力因素在上市公司尋求財務造假的同伙時起了最關(guān)鍵的作用，身居高位的人通常有能力向其利益目標（即同伙）施加壓力，為了說服潛在同謀者，其通過未來提供對方想要的利益或?qū)Υ箢~報酬進行承諾，包括有價的股票期權(quán)、其他類型的權(quán)益支付工具甚至是升職。典型的財務造假都是自高層向基層發(fā)展的（top-down），當這些利益誘惑不能起很好的作用時，財務造假的謀劃者會向員工施加其他的壓力，甚至是威脅。最終，這樣的權(quán)力（Power）可能就被利用于向造假謀劃者所信任的朋友或同事施加壓力以使其參與到財務造假中”。針對此，他們提出了一種“雙邊互惠模型”（Dyad Reciprocal Model），見圖2。

會計行業(yè)有一種說法，叫做100個會計師有101個核算結(jié)果。即使是每個會計師都是相互獨立地編制某個公司的財務報告，每個人的結(jié)果仍然很可能是不一樣的、甚至會有很大的區(qū)別，另外多出的一個結(jié)果是事務所做的，如果公司財務造假“欠佳”，事務所會可能還會幫公司一把。1000個人有1000個哈姆雷特，這是文學的觀點，竟然被扭曲成了會計的觀點，會計是一門科學，是嚴謹?shù)膶W科，一般來說，科學研究的結(jié)果應該符合“可復制”的基本條件，也就是說，別人按照你的方式去做，要得到相同或高度一致的結(jié)果，否則必定會有問題。會計的“人為判斷”就留下了作假的空間，而人性總是會利用這一點來進行操作。這一個標準，應用于會計行業(yè)，就是“讓任何會計人員來做賬，都應該能得到一樣的賬務處理”，這么說不是為了扼殺會計的職業(yè)判斷，而是因為當下會計處理的“妖風”太盛行。

幾乎可以講，財務報表上除了貨幣資金項目以外，沒有一個正確的數(shù)據(jù)，當然貨幣資金也是可以造假的，如果銀行配合的話。現(xiàn)行會計核算制度屬于“應計制會計”，這就給企業(yè)的人員留下了大量的可操縱空間，這樣的會計制度給了會計人員太多的人為判斷自由，所謂盈余管理就是這樣，其實根本就是進行利潤造假，即使事務所覺得不合理，也沒辦法，只要不是非常明顯的財務違規(guī)，都可以強加上“認為判斷”的幌子。

實際上，企業(yè)的會計人員很少有主動進行造假的，有大部分都是被企業(yè)的領(lǐng)導者或者會計負責人指使的，如果不照辦可能飯碗不保。其出發(fā)點還是為了企業(yè)的經(jīng)濟利益，比如避稅、偷稅漏稅等。實際上，要想成為做賬高手，就必須非常熟知企業(yè)的業(yè)務流程，做賬的基礎(chǔ)是公司的業(yè)務，賬只是對業(yè)務的反映，所以一定不能寄希望于通過糾正會計處理來糾正不合規(guī)的業(yè)務，這樣是本末倒置的。

會計似乎總是伴隨金融危機，比較早的是上個世紀美國的股災引發(fā)銀行擠兌的事件，當時公允價值還沒有大行其道，結(jié)果歷史成本計量模式卻遭到了挑戰(zhàn)，比如按照歷史成本計價的情況下，老百姓把錢存入銀行，銀行自然會把這些存款拿去投資股市，股災來了以后，當時100美元的股價一下跌到了50%以上，而老百姓都去銀行提錢時，銀行不得不把手頭上已經(jīng)快跌到谷底的股票投資盡數(shù)出售，顯然入不敷出了，于是銀行在擠兌中倒閉了。在當時，會計的歷史成本計量收到了詬病，說是沒有反映投資價值，沒有反映經(jīng)濟現(xiàn)實（Economic Reality），在以后的會計改革中，公允價值計量模式登場，大行其道，未實現(xiàn)的投資價值的上升也要計入利潤表，至于之前對歷史成本原則的顛覆，是不是美國式陰謀就不得而知了。然而，在2008年美國次貸危機中，公允價值卻成了幫兇，配合大量的創(chuàng)新金融工具，可是公允價值并沒有因此而退出歷史的舞臺，公允價值的計量模式讓會計信息失去了認為“可靠性”的根基，因此對于公允價值的運用，有必要謹慎考慮。正如之前所述，寄希望于會計處理來規(guī)范業(yè)務，是沒有前途的，會計成了上市公司的作案工具，因此有學者（劉峰）認為，會計成了“替罪羊”。

從監(jiān)管者角度來講，其不作為也是導致財務造假的一個重要原因，本人認為，財務造假問題光靠道德約束來解決是沒有前途的，面對金錢的誘惑，即使明知犯法，造假主體也會鋌而走險，更不用說是在造假成本太低的情況下了，相關(guān)部門如證監(jiān)會和法院應該加大處罰的力度，并嚴格執(zhí)行。

總之，財務造假或舞弊的最根本的原因有兩點：其一，應計制會計存在大量的會計判斷，給財務造假留下了合法的空間；其二，對財務造假的處罰不夠嚴厲，造假成本太低。

參考文獻：

[1]（美）阿爾布雷克特（Albrecht，S.）著，李爽等譯.舞弊檢查[M]..北京：中國財經(jīng)出版社.2005

篇（3）

[論文摘要] 目前，我國上市公司造假事件依然時有發(fā)生，對于財務造假的治理首先得探明原因，其次要看清其手段，然后才能找到行之有效的對策。本文就財務造假的原因和手段進行了簡單的分析，并提出減少或遏制造假的一些建議和方法。 

我國股票市場經(jīng)過十多年的發(fā)展，取得了巨大的成就，推動了國企改革、加速了gdp的增長。但是，上市公司財務造假時有發(fā)生，使投資者蒙受巨大損失，給我國資本市場的發(fā)展增添了一道厚厚的屏障。下面，筆者就上市公司財務造假的原因、手段，以及防范措施談談個人的看法。 

一、上市公司財務虛假的原因 

目前，我國上市公司財務造假之所以時有發(fā)生，主要有如下原因: 

1.我國上市公司的治理結(jié)構(gòu)不健全，是上市公司財務造假的原因之一。在我國現(xiàn)有的近2000家上市公司中，改制上市的公司占了相當比重，但凡改制上市公司,都有一個“連體企業(yè)”——上市公司的主要關(guān)聯(lián)方:第一大股東（母公司）。在這種狀況下,上市公司大股東為了實現(xiàn)自己的某些目的，授意并操縱上市公司造假。 

2.非法投機機構(gòu)利誘上市公司的關(guān)鍵管理人員造假以實現(xiàn)自己謀取暴利的目的。在1998年、1999年度，由于股市行情火暴，吸引了大批資金參與股票炒作，一些大資金為了謀取暴利，聯(lián)合上市公司的關(guān)鍵管理人員編制虛假財務報告，欺騙中小投資者，2001年前后發(fā)生的財務造假大多始于那兩年。在2006年和2007年的牛市行情中，同樣催生了一些財務虛假的上市公司。 

3.實施上市公司審計的會計師事務所管理不規(guī)范。會計師事務所是會計報表質(zhì)量的重要把關(guān)者，他們在審計中的不客觀必然導致虛假報告的增加。事實上，由于事務所之間的惡性競爭，使得事務所有意無意的放縱上市公司，讓上市公司購買會計政策的行為屢屢得逞，虛假報告的出現(xiàn)就成為必然。 

4.我國《企業(yè)會計準則》不夠完善為財務造假留下了空間。2007年頒布并實施的新會計準則在規(guī)定的完整性和謹慎性方面依然存在一定的問題，從而造成上市公司部分業(yè)務出現(xiàn)制度真空或者出現(xiàn)利潤操作空間，為造假者制造了寬松的環(huán)境。另外，相關(guān)法律對財務造假者的懲罰不重、執(zhí)法不嚴，導致造假成本極低，也是財務造假的重要原因。 

二、上市公司財務虛假的主要手段 

1.虛增利潤，隱瞞虧損，這是盈利能力差的上市公司最主要的造假行手段。績差上市公司虛增利潤，其目的歸納起來主要有以下幾方面:為了達到證券法規(guī)定的再籌資條件；為了保持公司股票的流動性和上市公司的身份，使公司股票不至于被st或暫停上市;為了配合股票投機機構(gòu)炒作本公司的股票等。為了實現(xiàn)利潤虛增,公司常用的做法有：公司財務各崗位協(xié)調(diào)一致，編制虛假銷售憑證,虛增收入;利用關(guān)聯(lián)企業(yè)或友好企業(yè),通過互相開銷售發(fā)票的方式虛增利潤;對于折舊、利息等不計提或少計提；對企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)減值損失視而不見；利用會計準則的缺陷進行利潤操縱等。 

2.調(diào)節(jié)利潤,這是業(yè)績較好但不穩(wěn)定的公司最主要的造假行為。均衡利潤是一種常見的會計造假，進行該類造假的上市公司一般是基于以下目的:為了保持良好的公司形象，使企業(yè)在一個較長的時期內(nèi)呈穩(wěn)步增長的態(tài)勢，以穩(wěn)定股價或刺激股價上漲；為了避免因某一年度利潤驟降而使該年的凈資產(chǎn)收益率低于證券法或證監(jiān)會規(guī)定的籌資條件。上市公司在調(diào)節(jié)利潤時，常用的方法有：提前或推遲確認收入；提前或延后確認費用；設置秘密準備等。 

3.不謹慎使用資產(chǎn)，變相侵吞中小股東資產(chǎn)，侵犯中小股東利益。這種造假行為一般是在大股東的操縱下進行的，其目的是以上市公司為工具獲取低成本資金，其常見的做法有：在不考慮是否能收回的情況下向大股東提供資金，最終導致公司資金流失，留下虧損隱患；以不公允的價格進行交易，往往是一方面通過從大股東處高價購進原料，另一方面向大股東低價銷售產(chǎn)品或其他資產(chǎn)；通過引誘中小投資者配股而自己卻放棄配股的方式從中小投資者處獲取資金，然后又用該資金對所有投資者進行分配等。 

三、上市公司財務虛假的治理 

對于上述財務造假行為,筆者認為可以從以下方面加以治理: 

1.完善上市機制，減少上市公司關(guān)聯(lián)交易，凈化會計環(huán)境 

針對改制上市存在的缺點，應盡量的實行整體上市，這一方面可以避免“一股獨大”和股權(quán)分置問題，從而減少大股東對上市公司的控制、減少關(guān)聯(lián)企業(yè)、減少人為操縱會計信息的空間；另一方面又可以使一般部分整體狀況較差的公司被阻攔在股票市場之外，以減少會計造假的潛在可能性，從而凈化會計環(huán)境。 

2.完善法規(guī)制度，加強報表唯一性管理。前面文中提到利用準則漏洞進行利潤調(diào)節(jié)，有鑒于此，應該逐步完善現(xiàn)行制度中存在的問題，減少財務造假的空間。另外，有些公司因為不同的目的而提供不同的報表：對稅務提交利潤虛減后的報表；對社會公眾提供利潤虛高后的報表。對此，我們可以借鑒其他一些國家的做法，加強報表惟一性管理：公司報表生成后，提交給一個專門的管理部門，以后所有需要該公司報表的主體都只能從該部門獲得報表，從而避免一個企業(yè)對不同的對象、基于不同的目的而提交不同的報表，以減少企業(yè)財務造假的動機。 

3.提高造假成本，嚴格執(zhí)行會計法。《公司法》、《刑法》、《會計法》等法律和規(guī)范都規(guī)定了對虛假財務報告的處置辦法，如了對個人和單位的行政處分、黨紀處分、經(jīng)濟處罰、刑事裁判等。筆者認為，對于嚴重的財務造假應該加大刑事處罰力度，并且在處罰上要嚴格執(zhí)法，加大查處力度，增加造假者的成本，使造假者覺得不合算、風險大，從利益上遏制住財務造假的蔓延。 

4.提高注冊會計師的職業(yè)道德和業(yè)務素質(zhì)，加強對會計師事務所的監(jiān)管。提高注冊會計師的職業(yè)道德和業(yè)務素質(zhì)，還需要進一步加強年檢、繼續(xù)教育等形式進行；同時中國注冊會計師協(xié)會要加強對注冊會計師的審計進行再監(jiān)督，定期或不定期地對注冊會計師的審計進行抽查，以更好地督促注冊會計師嚴格按獨立審計準則規(guī)定的程序和方法執(zhí)業(yè)。 

參考文獻: 

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篇（5）

一、企業(yè)會計信息失真的具體表現(xiàn)

會計信息失真是指會計信息的形成與提供違背了客觀的真實性原則，不能正確反映會計主體真實的財務狀況和經(jīng)營成果。在社會主義經(jīng)濟體制轉(zhuǎn)軌過程中，會計信息失真突出表現(xiàn)在：

（一）原始憑證失真。很多企業(yè)據(jù)以入賬的原始憑證審核流于形勢，對填寫不完整、不規(guī)范的原始憑證仍據(jù)以入賬，還有的甚至制作假原始憑證的方法進行“變通”，使一些非法的收支變成“合法”的收支。 原始憑證的要素填寫不全，使收支的資金渠道不能明確地劃分，混淆了成本和專項基金的界限。

（二）財務賬目失真。有的企業(yè)不按照財政部的有關(guān)規(guī)定設置會計賬簿和使用會計科目，會計核算缺乏系統(tǒng)性，賬目混亂，賬證、賬賬、賬表、賬實嚴重不符。

（三）會計報表失真。利用報表編制技巧和會計制度的缺陷，對外提供虛假財務報告。這是一種較為泛濫的會計信息作假方式，其危害性也最大。

（四）收入、成本、費用、資產(chǎn)失真。收入的失真主要表現(xiàn)是截留、轉(zhuǎn)移、坐支收入；成本失真表現(xiàn)在少計、漏計成本費用或虛列、多列成本費用。

（五）企業(yè)業(yè)績失真。大多數(shù)企業(yè)都存在粉飾業(yè)績，逃避責任的現(xiàn)象，費用、資產(chǎn)損失等潛虧掛賬。

（六）私設“小金庫”、賬外賬。對賬外賬、“小金庫”已檢查多年，國家三令五申，仍屢禁不絕，手段也愈加隱秘。形成賬外賬、“小金庫”的渠道主要有：各種手續(xù)費收入、房租收入、大額存單的利息收入、資產(chǎn)變價收入、虛列費用套取現(xiàn)金等。

二、企業(yè)會計信息失真的危害

（一）會計信息失真誤導國家的宏觀調(diào)控

會計信息失真是國家進行宏觀調(diào)控的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。會計信息失真會誤導國家在宏觀調(diào)控上決策的失誤。比如 目前 普遍的虛增利潤，就會導致國民收入超量分配等不良后果。同時，失真的會計信息掩蓋了許多經(jīng)濟問題 ，國家不能及時的制定政策解決，一旦問題爆發(fā)后果將不堪設想。

（二）會計信息失真造成國有資產(chǎn)流失

虛增成本，多列費用，截留收入是 企業(yè) 慣用的偷稅漏稅手段，因為虛假的會計信息，國家每年損失巨額的稅收收入，不利于國家以稅收為手段調(diào)節(jié)收入分配，也阻礙了國家基礎(chǔ)設施建設。

（三）會計信息失真導致資源浪費，信用危機

虛增利潤，粉飾業(yè)績，把投資列入問題企業(yè)，導致了銀行、廣大投資者與股民的巨額損失，也動搖了投資者的信心，導致信用危機。同時也造成了資源浪費，使真正需要資金的企業(yè)得不到資金，延緩了它們的 發(fā)展。

（四）會計信息失真提高了企業(yè)的經(jīng)營風險，弱化了其競爭能力

企業(yè)正常經(jīng)營需要對公司進行財務分析 ，這才能知道公司的現(xiàn)狀，對公司的財務分析是建立在對公司會計資料分析基礎(chǔ)上的。失真的會計信息會導致失真的分析結(jié)果，企業(yè)以其作為經(jīng)營決策的 參考 無疑是危險的。失真的會計信息成為企業(yè)帳目上的漏洞。

三、企業(yè)會計信息失真的成因

（一）會計法規(guī)、準則、制度本身的不完善所導致的會計信息失真

會計制度是一個多重的、系統(tǒng)的博弈的結(jié)果，是相關(guān)的利益集團力量“均衡”的結(jié)果。有效的制度能降低市場交易中的不確定性，抑制機會主義行為。而我國的會計制度在時間和空間上都缺乏一個充分博弈的過程，我國的會計準則，法規(guī)的制定總是滯后于會計問題的出現(xiàn)，使會計工作特別是會計核算中遇到的新問題無明確規(guī)定，不同的人對此又有不同的理解和計量 方法 ，給企業(yè)的經(jīng)營者操縱會計信息以可乘之機。

（二）公司治理結(jié)構(gòu)缺陷的原因

企業(yè)外部的資源所有者將其擁有的資源委托給企業(yè)經(jīng)營人員經(jīng)營管理，并對人進行監(jiān)督和控制，所有者對企業(yè)的經(jīng)營管理和績效進行監(jiān)督和控制的一整套制度安排稱為公司治理結(jié)構(gòu)。會計信息的基本特征之一就是同時為委托雙方所使用，但是會計信息是由人編制的，人通過向委托人提供會計信息來解除對委托人的受托責任。在現(xiàn)代企業(yè)制度下，所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離，必然導致投資者與管理層存在著嚴重的信息不對稱，信息不對稱是會計造假的誘因之一。

（三）內(nèi)部會計監(jiān)督與控制弱化的原因

主要表現(xiàn)在沒有建立內(nèi)部會計監(jiān)督與控制制度，現(xiàn)代內(nèi)部控制作為一種先進的企業(yè)內(nèi)部管理制度在現(xiàn)代經(jīng)濟生活中發(fā)揮著越來越重要的作用。內(nèi)部會計監(jiān)督與控制薄弱、觀念弱化、監(jiān)督手段比較落后，主要集中在事后稽核、會計檢查上，定性檢查的多，定量檢查的少，工作缺乏規(guī)范。另外，會計監(jiān)督運行體制制約了監(jiān)督職能的正常發(fā)揮。

（四）外部會計監(jiān)督失效方面的原因

外部會計監(jiān)督包括政府部門會計監(jiān)督和社會審計監(jiān)督。政府監(jiān)督方法過于行政化，不注重市場化，在信息不對稱的條件下，通過行政手段在巨大監(jiān)督成本的制約下，無法解決信息質(zhì)量所存在的問題。

（五）會計人員職業(yè)道德缺失，業(yè)務水平較低，造成會計信息質(zhì)量低

有些不具備會計方面專業(yè)知識的人員業(yè)務不熟，對會計核算的原則、方法認識不全面，實際操作中必然會出現(xiàn)這樣或那樣的錯誤，導致會計核算資料不真實。

四、企業(yè)會計信息失真的對策

（一）完善和創(chuàng)新會計法規(guī)制度體系

會計準則制定機構(gòu)應利用最新的理論成果去檢驗準則體系，以確定哪些準則過時、哪些準則內(nèi)容需改進、哪些問題準則尚未涉及，并按輕重緩急逐一解決。更重要的是，準則制定機構(gòu)要允許和鼓勵用戶參與準則的制定，維護準則的中立性。要繼續(xù)建立和完善統(tǒng)一的會計制度體系。會計制度和會計準則并存是我國的明顯特色。

（二）完善公司的治理結(jié)構(gòu)，健全企業(yè)內(nèi)部控制

應按照現(xiàn)代企業(yè)制度的要求，健全企業(yè)的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，一是明確董事會、監(jiān)事會和經(jīng)營者責、權(quán)、利，建立股東對經(jīng)營管理者的強力約束，建立董事會與經(jīng)理層之間基于合約的委托關(guān)系；二是理順委托方和方的利益關(guān)系，解決國有股產(chǎn)權(quán)主體虛位問題；三是通過權(quán)利分配、權(quán)利制衡和信息披露等機制，在企業(yè)內(nèi)部控制機制上減少會計造假的風險；四是完善業(yè)績評價機制，應考慮增加一些涉及企業(yè)持續(xù)經(jīng)營能力等的非財務會計指標.

（三）促進相關(guān)主體認真學習 ，提高其知識水平和職業(yè)道德修養(yǎng)

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一、企業(yè)會計信息失真的具體表現(xiàn)

會計信息失真是指會計信息的形成與提供違背了客觀的真實性原則，不能正確反映會計主體真實的財務狀況和經(jīng)營成果。在社會主義經(jīng)濟體制轉(zhuǎn)軌過程中，會計信息失真突出表現(xiàn)在：

（一）原始憑證失真。很多企業(yè)據(jù)以入賬的原始憑證審核流于形勢，對填寫不完整、不規(guī)范的原始憑證仍據(jù)以入賬，還有的甚至制作假原始憑證的方法進行“變通”，使一些非法的收支變成“合法”的收支。原始憑證的要素填寫不全，使收支的資金渠道不能明確地劃分，混淆了成本和專項基金的界限。

（二）財務賬目失真。有的企業(yè)不按照財政部的有關(guān)規(guī)定設置會計賬簿和使用會計科目，會計核算缺乏系統(tǒng)性，賬目混亂，賬證、賬賬、賬表、賬實嚴重不符。

（三）會計報表失真。利用報表編制技巧和會計制度的缺陷，對外提供虛假財務報告。這是一種較為泛濫的會計信息作假方式，其危害性也最大。

（四）收入、成本、費用、資產(chǎn)失真。收入的失真主要表現(xiàn)是截留、轉(zhuǎn)移、坐支收入；成本失真表現(xiàn)在少計、漏計成本費用或虛列、多列成本費用。

（五）企業(yè)業(yè)績失真。大多數(shù)企業(yè)都存在粉飾業(yè)績，逃避責任的現(xiàn)象，費用、資產(chǎn)損失等潛虧掛賬。

（六）私設“小金庫”、賬外賬。對賬外賬、“小金庫”已檢查多年，國家三令五申，仍屢禁不絕，手段也愈加隱秘。形成賬外賬、“小金庫”的渠道主要有：各種手續(xù)費收入、房租收入、大額存單的利息收入、資產(chǎn)變價收入、虛列費用套取現(xiàn)金等。

二、企業(yè)會計信息失真的危害

（一）會計信息失真誤導國家的宏觀調(diào)控

會計信息失真是國家進行宏觀調(diào)控的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。會計信息失真會誤導國家在宏觀調(diào)控上決策的失誤。比如目前普遍的虛增利潤，就會導致國民收入超量分配等不良后果。同時，失真的會計信息掩蓋了許多經(jīng)濟問題，國家不能及時的制定政策解決，一旦問題爆發(fā)后果將不堪設想。

（二）會計信息失真造成國有資產(chǎn)流失

虛增成本，多列費用，截留收入是企業(yè)慣用的偷稅漏稅手段，因為虛假的會計信息，國家每年損失巨額的稅收收入，不利于國家以稅收為手段調(diào)節(jié)收入分配，也阻礙了國家基礎(chǔ)設施建設。

（三）會計信息失真導致資源浪費，信用危機

虛增利潤，粉飾業(yè)績，把投資列入問題企業(yè)，導致了銀行、廣大投資者與股民的巨額損失，也動搖了投資者的信心，導致信用危機。同時也造成了資源浪費，使真正需要資金的企業(yè)得不到資金，延緩了它們的發(fā)展。

（四）會計信息失真提高了企業(yè)的經(jīng)營風險，弱化了其競爭能力

企業(yè)正常經(jīng)營需要對公司進行財務分析，這才能知道公司的現(xiàn)狀，對公司的財務分析是建立在對公司會計資料分析基礎(chǔ)上的。失真的會計信息會導致失真的分析結(jié)果，企業(yè)以其作為經(jīng)營決策的參考無疑是危險的。失真的會計信息成為企業(yè)帳目上的漏洞

三、企業(yè)會計信息失真的成因

（一）會計法規(guī)、準則、制度本身的不完善所導致的會計信息失真

會計制度是一個多重的、系統(tǒng)的博弈的結(jié)果，是相關(guān)的利益集團力量“均衡”的結(jié)果。有效的制度能降低市場交易中的不確定性，抑制機會主義行為。而我國的會計制度在時間和空間上都缺乏一個充分博弈的過程，我國的會計準則，法規(guī)的制定總是滯后于會計問題的出現(xiàn)，使會計工作特別是會計核算中遇到的新問題無明確規(guī)定，不同的人對此又有不同的理解和計量方法，給企業(yè)的經(jīng)營者操縱會計信息以可乘之機。

（二）公司治理結(jié)構(gòu)缺陷的原因

企業(yè)外部的資源所有者將其擁有的資源委托給企業(yè)經(jīng)營人員經(jīng)營管理，并對人進行監(jiān)督和控制，所有者對企業(yè)的經(jīng)營管理和績效進行監(jiān)督和控制的一整套制度安排稱為公司治理結(jié)構(gòu)。會計信息的基本特征之一就是同時為委托雙方所使用，但是會計信息是由人編制的，人通過向委托人提供會計信息來解除對委托人的受托責任。在現(xiàn)代企業(yè)制度下，所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離，必然導致投資者與管理層存在著嚴重的信息不對稱，信息不對稱是會計造假的誘因之一。

（三）內(nèi)部會計監(jiān)督與控制弱化的原因

主要表現(xiàn)在沒有建立內(nèi)部會計監(jiān)督與控制制度，現(xiàn)代內(nèi)部控制作為一種先進的企業(yè)內(nèi)部管理制度在現(xiàn)代經(jīng)濟生活中發(fā)揮著越來越重要的作用。內(nèi)部會計監(jiān)督與控制薄弱、觀念弱化、監(jiān)督手段比較落后，主要集中在事后稽核、會計檢查上，定性檢查的多，定量檢查的少，工作缺乏規(guī)范。另外，會計監(jiān)督運行體制制約了監(jiān)督職能的正常發(fā)揮。

（四）外部會計監(jiān)督失效方面的原因

外部會計監(jiān)督包括政府部門會計監(jiān)督和社會審計監(jiān)督。政府監(jiān)督方法過于行政化，不注重市場化，在信息不對稱的條件下，通過行政手段在巨大監(jiān)督成本的制約下，無法解決信息質(zhì)量所存在的問題。

（五）會計人員職業(yè)道德缺失，業(yè)務水平較低，造成會計信息質(zhì)量低

有些不具備會計方面專業(yè)知識的人員業(yè)務不熟，對會計核算的原則、方法認識不全面，實際操作中必然會出現(xiàn)這樣或那樣的錯誤，導致會計核算資料不真實。新晨

四、企業(yè)會計信息失真的對策

（一）完善和創(chuàng)新會計法規(guī)制度體系

會計準則制定機構(gòu)應利用最新的理論成果去檢驗準則體系，以確定哪些準則過時、哪些準則內(nèi)容需改進、哪些問題準則尚未涉及，并按輕重緩急逐一解決。更重要的是，準則制定機構(gòu)要允許和鼓勵用戶參與準則的制定，維護準則的中立性。要繼續(xù)建立和完善統(tǒng)一的會計制度體系。會計制度和會計準則并存是我國的明顯特色。

（二）完善公司的治理結(jié)構(gòu)，健全企業(yè)內(nèi)部控制

應按照現(xiàn)代企業(yè)制度的要求，健全企業(yè)的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，一是明確董事會、監(jiān)事會和經(jīng)營者責、權(quán)、利，建立股東對經(jīng)營管理者的強力約束，建立董事會與經(jīng)理層之間基于合約的委托關(guān)系；二是理順委托方和方的利益關(guān)系，解決國有股產(chǎn)權(quán)主體虛位問題；三是通過權(quán)利分配、權(quán)利制衡和信息披露等機制，在企業(yè)內(nèi)部控制機制上減少會計造假的風險；四是完善業(yè)績評價機制，應考慮增加一些涉及企業(yè)持續(xù)經(jīng)營能力等的非財務會計指標.

（三）促進相關(guān)主體認真學習，提高其知識水平和職業(yè)道德修養(yǎng)

素質(zhì)不高是眾多主體進行造假的重要原因，因此必須從以下幾個方面努力：第

一、繼續(xù)實行會計人員持證上崗制度，對會計人員的年檢不能流于形式而要落到實處，加強會計人員的后繼教育，著重介紹新的會計知識和會計處理方法，提倡良好的職業(yè)道德。第

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論文摘要：會計信息失真已成為我國經(jīng)濟生活中亟待克服的頑癥，需要從體制和機制上強化會計核算與監(jiān)督兩大職能，從源頭上治理會計信息失真，對惡意造假者和直接責任人從嚴懲處，確保會計信息質(zhì)量的全面提高。在此，筆者結(jié)合多年從事治黃財務工作的實際，就會計信息失真的原因、危害及對策談一點粗淺的認識：

一、會計信息失真的原因

（一）信息不對稱

信息不對稱是會計信息制造者提供虛假會計信息的前提。企業(yè)經(jīng)營者往往會從自身利益出發(fā)，隱瞞或虛報經(jīng)營成果；使會計主體不能真正按市場經(jīng)濟的要求走向科學化管理。

（二）會計體制不健全

會計管理體制存在弊端是會計信息失真的主要原因。會計人員作為企業(yè)的一員，受本單位領(lǐng)導的控制和制約，須按企業(yè)領(lǐng)導的意志進行會計核算，做假帳，提供虛假會計信息，使會計信息不能真正反映企業(yè)實際經(jīng)濟狀況。

（三）監(jiān)督體系不健全

監(jiān)督機制不完善，也會導致會計信息的失真。由于我國社會主義市場經(jīng)濟體制尚未建立健全，在許多方面與市場經(jīng)濟還不相適應。從會計監(jiān)督來看，改革賦予了企業(yè)自和會計核算的靈活性，但錯誤的思想認識造成會計核算失真等問題日益嚴重。審計監(jiān)督由于面廣任務重，加之人員知識老化等問題，因而與承擔的任務和需要達到的目標不相適應，未能很好地保證會計信息的質(zhì)量。

（四）懲治措施不到位

有法不依、執(zhí)法不嚴也是會計信息失真的重要因素。我國為規(guī)范會計核算，制定了一系列的法律、法規(guī)，基本上已與國際接軌。但有些企業(yè)的經(jīng)營者和會計人員對法律孰視無睹，法律觀念極為淡薄，部分執(zhí)法機構(gòu)有章不循，執(zhí)法時隨意性大，從而助長了經(jīng)營者的違法行為，對會計造假往往是“重經(jīng)濟處罰，輕行政、法律處罰；重對單位處罰，輕對個人處罰；重內(nèi)部處理，輕外部公開處理”，從而減弱了法律的效力。

（五）會計人員素質(zhì)及職業(yè)判斷

會計人員本身素質(zhì)、職業(yè)判斷與會計信息質(zhì)量的可靠性有很大的關(guān)系。一方面，業(yè)務素質(zhì)不高，職業(yè)道德觀念不強，導致會計人員缺乏科學的理論指導和嚴格的業(yè)務訓練。另一方面，會計人員的管理日常化程度低。日常考核和繼續(xù)學習、知識更新成為薄弱環(huán)節(jié)，使會計人員的實際業(yè)務水平大打折扣。主管部門往往順從單位負責人的意見,出現(xiàn)了會計人員“頂?shù)米〉恼静蛔?站得住的頂不住”,會計人員出于自我保護,屈服于單位領(lǐng)導,會計核算缺乏獨立性,內(nèi)部監(jiān)督職能沒有發(fā)揮出來。

（六）會計基礎(chǔ)工作薄弱

有些單位無視《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》的規(guī)定,會計機構(gòu)設置不健全,會計人員配備不合理,崗位責任制不明晰,會計交接手續(xù)不規(guī)范,缺乏有效的內(nèi)部管理制度,會計監(jiān)督機制不健全。

二、會計信息失真的危害

（一）危害市場經(jīng)濟秩序

失真的會計信息是傳遞錯誤信息，誤導經(jīng)濟行為的導火索。從微觀角度看，會計信息的影響滲透于各項管理工作和生產(chǎn)經(jīng)營活動的全過程，包含投資、融資、利益分配的決策、計劃或控制等；失真的會計信息，直接影響國家稅收、導致各項經(jīng)濟指標失真，最終導致國家經(jīng)濟政策與實際的偏離，引起錯誤的社會經(jīng)濟政策出臺，并帶來嚴重的社會經(jīng)濟矛盾。

（二）損害各方利益

會計信息失真，其實質(zhì)關(guān)系到經(jīng)濟利益的分配。此外，對產(chǎn)品銷售收入與成本的確認，有的單位受隱瞞收入、降低利潤，減少稅金的利益驅(qū)動，可能減少收入確認數(shù)額，增加成本費用數(shù)額；推遲確認時間，反之，若經(jīng)營者想夸大經(jīng)營業(yè)績，也會相應歪曲這一信息。

（三）誘發(fā)經(jīng)濟犯罪

假造會計票據(jù)、亂攤成本、設“兩本賬”、偷逃國家稅收、轉(zhuǎn)移國家資金搞“小金庫”等，這些行為會導致生產(chǎn)經(jīng)營活動無法科學化、制度化，削弱了國家財經(jīng)法紀的權(quán)威性。造成秩序混亂，從而誘發(fā)經(jīng)濟犯罪。

（四）危害會計人員

會計信息失真，實際上使操作人員在執(zhí)行國家財經(jīng)法紀的行為上大打折扣，或者說是在實際操作中降低了執(zhí)行財經(jīng)法紀的力度，在一定程度上是對國家財經(jīng)法紀的踐踏。會計人員應當強化職業(yè)道德修養(yǎng)，不做假賬，誠信做好會計工作，否則，輕者調(diào)離會計工作崗位，重者受到法律制裁。

三、防范會計信息失真的建議與對策

（一）強化會計法規(guī)與準則的學習與運用，減少會計虛假信息的施展空間

一是學習、完善、熟練運用會計準則與會計制度，壓縮財務會計報告的粉飾空間，適當增加財務報表附注，合理披露非財務信息，進一步完善與嚴格規(guī)范關(guān)聯(lián)交易的披露事項。嚴格按照現(xiàn)代企業(yè)制度，正確確認收入、成本費用和利潤，加強對資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益；收入、支出、利潤和現(xiàn)金流量信息的呈報。

（二）建立完善的現(xiàn)代企業(yè)制度

只有建立和完善現(xiàn)代企業(yè)制度，使企業(yè)真正成為產(chǎn)權(quán)清晰，權(quán)責分明，政企分開，管理科學的自主經(jīng)營、自負盈虧、自我發(fā)展、自我約束的法人實體和市場競爭主體，完善單位內(nèi)部會計控制體系，才能使企業(yè)嚴格執(zhí)行會計法規(guī)，自覺遵守經(jīng)濟規(guī)律，提供真實可靠的會計資料。

（三）從立法執(zhí)法的角度，加大處罰力度和造假成本

嚴格執(zhí)法，提高法律法規(guī)的嚴肅性，做到有法必依，執(zhí)法必嚴，違法必究。新修改的《會計法》對違法行為的法律責任做出了明確規(guī)定，特別是加大了對提供虛假會計信息的打擊力度。但能否嚴格執(zhí)法成為重中之重，若執(zhí)法不嚴，法只能成為擺設。在社會主義市場經(jīng)濟條件下，雖然會計造假、會計信息失真無法完全杜絕，但必須制定切實可行的嚴厲處罰制度。對惡意造假者，一定要加大處罰力度，必須從立法執(zhí)法對造假單位和責任人進行經(jīng)濟處罰和刑事處罰，不僅要其付出傾家蕩產(chǎn)、聲名狼藉的代價，對造成嚴重后果的單位負責人和直接責任人還要坐牢，使惡意造假者付出的代價遠遠大于其得到的收益。提高會計造假的成本，才能從根本上遏制會計造假屢禁不止、愈演愈烈的勢頭。加強執(zhí)法力度，才能保證會計信息的真實性。

（四）增強單位負責人的會計法律意識

強化單位負責人的法律意識,加強單位負責人對會計工作的領(lǐng)導。單位負責人的法律意識增強了,才能有效避免會計違紀、違法行為的發(fā)生,才能督促會計人員依法提供真實、完整的會計信息。在對會計工作的建設上,不能只把目標局限在財會部門和財會人員上,應把這項工作提升到整個經(jīng)濟管理上來,標本兼治,從根上消除會計信息失真的現(xiàn)象。

（五）完善內(nèi)部監(jiān)督機制

“經(jīng)濟越發(fā)展，會計越重要”。完善內(nèi)部控制制度，強化會計監(jiān)督是確保會計信息質(zhì)量的關(guān)鍵所在。建立健全監(jiān)督制度，制定切實可行的日常監(jiān)督，臨時監(jiān)督，事前、事中、事后監(jiān)督及跟蹤監(jiān)督的具體內(nèi)容和要求，并加以落實；完善會計信息監(jiān)管體系，加大會計監(jiān)管力度，遏制會計信息失真的蔓延；正確處理單位與國家利益的關(guān)系，單位負責人要積極支持會計人員行使監(jiān)督職責，以身作則，樹立會計人員在經(jīng)濟管理中的良好形象。

（六）發(fā)揮外部監(jiān)督的作用

強有力的外部監(jiān)督體系。對會計信息質(zhì)量進行驗證、檢查、監(jiān)督是國際通行的做法。各級財政、稅務、審計機關(guān)要依法對企業(yè)加強財務檢查和審計監(jiān)督，在對所屬單位的會計人員業(yè)務上進行指導，核算上進行監(jiān)督、檢查，對查出的問題予以糾正，對弄虛作假、違反財經(jīng)紀律的行為要嚴肅處理，對有關(guān)人員予以行政處分，直至追究刑事責任。

篇（8）

（1）超前性。在論文選題前，要選擇具有前瞻性的題目，即對我國職能部門制定有關(guān)方針、政策時有一定參考價值的論題。

（2）實用性。我們在做論文寫作時切忌空談，切忌重復已過時的東西，要選擇工作中對企業(yè)有重大影響的現(xiàn)實問題展開討論，并提出新的見解。

（3）時間性。特別提醒撰寫會計方面論文的同學，由于2001年財政部頒布了現(xiàn)行會計制度，因此，我們在進行論文寫作時要注意參考2001年以后刊物發(fā)表的文章。如：寫會計信息失真方面的文章同學注意。自從現(xiàn)行制度頒布后，從制度層面已將會計信息造假問題杜絕了，建議這方面的論題就不要再選了。

（4）觀點正確。論文寫作時，其觀點不要和國家的方針、政策規(guī)定相違背。

（5）論題要嚴格限定在會計、財務、審計和會計電算化方面；或?qū)懾攧諘媽I(yè)與其他學科交叉方面的論題。如："稅收籌劃對企業(yè)理財活動的影響"等。其主旨必須體現(xiàn)出財務會計專業(yè)的內(nèi)容。否則就離題了。

二、構(gòu)思

1、選題

（1）不是所有刊物發(fā)表的題目都適合我們寫。因為會計專業(yè)本科論文完成字數(shù)要求在8000至10000字之間，而有些發(fā)表的論文題目寫作字數(shù)達不到我們規(guī)定字數(shù)要求，故并不適合我們選用。

（2）若寫與會計專業(yè)實踐相結(jié)合方面論文時，要突出所學財務會計專業(yè)理論與方法對實際工作的指導作用。離開這一指導作用，論文將變成調(diào)查報告或工作總結(jié)。

（3）要注意審題。有的同學為了追求題目新穎，確定題目時，出現(xiàn)了自相矛盾的情況。如：有的同學把題目定為"企業(yè)內(nèi)部控制機制創(chuàng)新"。我們知道，對于企業(yè)內(nèi)部控制問題有關(guān)部門沒有出整的規(guī)定，該題屬于探討性問題，更無從在此基礎(chǔ)上創(chuàng)新了。

（4）論題要有探討價值。論文的寫作要以建立和完善相關(guān)規(guī)定或解決企業(yè)財務會計工作中面臨的重大問題為對象，如："淺談我國的財務分布報告"。該題針對我國現(xiàn)行會計制度的相關(guān)規(guī)定不夠完善的地方提出了切實可行的建設性意見，對職能部門進一步完善《企業(yè)財務分布報告》征求意見稿有一定參考價值。相反，有一些同學《關(guān)于會計人員職業(yè)道德》、《加強成本管理、提高企業(yè)經(jīng)濟效益》這類題目寫起來很空，又沒有實際內(nèi)容。因此，建議同學們不要選擇這些題目作為論文來寫。

2、寫作過程

一旦確定題目后，就要開始寫作了，寫作的時候要注意：

第一，確定題目；圍繞題目搜集有關(guān)資料；第三，對相關(guān)資料進行篩選；第四，根據(jù)篩選后的資料確定論文提綱，在提綱中把自己的觀點融入其中；第五，依據(jù)詳細提綱開始論文寫作。

同學們在收集資料時，可以到北京圖書館查找一下刊物：《會計研究》、《財務與會計》、《財務與會計導刊》、《財會通訊》、《財會月刊》、《中國農(nóng)業(yè)會計》、《現(xiàn)代會計》、《天津財會》等，還可以參考各財經(jīng)院校學報有關(guān)財務會計方面的文章。

三、應注意的問題

（1）題目和內(nèi)容要一致。如：有的同學在寫"試論企業(yè)內(nèi)部控制"一題時，夾雜了許多企業(yè)財務風險的控制與防范的內(nèi)容，表現(xiàn)出題目與內(nèi)容相脫節(jié)，從而消弱了主題。

（2）論文結(jié)構(gòu)要嚴謹。論文提綱確定后，要看看其結(jié)構(gòu)是否合理。舉例說明："試論審計風險的控制與防范"的一般結(jié)構(gòu)應為：

審計風險的定義。進行各國審計風險定義比較，通過比較得出結(jié)論；審計風險的特征。對特征進行詳細說明；審計風險產(chǎn)生的原因。對審計風險產(chǎn)生的原因進行逐項分析；審計風險的控制。主要把控制審計風險的步驟寫出來；審計風險的防范。把防范的主要措施寫出來。舉例：例如，在防范審計風險方面，現(xiàn)行會計制度中那些不夠規(guī)范的方面還需改進，怎樣改進。國際上成功范例給我們的啟示。

篇（9）

每個刊物的字數(shù)都是不一樣的，要是發(fā)省級刊物的話一般字數(shù)在2000字到3000字之間不等，一般多數(shù)在2500字左右

江西職稱論文

淺談建筑行業(yè)的會計管理

摘要：建筑行業(yè)具有流動性大、施工生產(chǎn)單位的單件性和生產(chǎn)周期長、涉及面廣等特點，建筑行業(yè)的會計核算工作與其他行業(yè)相比也具有一定的特殊性，因此，若想真正做好建筑行業(yè)的會計管理工作同樣也是具有較大難度的一項工作。尤其是在2007年1月份開始實施的新企業(yè)會計準則以及建筑行業(yè)國家特技資質(zhì)的申報、評審工作的開展更是使得建筑行業(yè)的會計管理面臨更多前所未有的巨大挑戰(zhàn)，所以，建筑行業(yè)的會計工作者需要從諸多方面加強會計的管理工作。

關(guān)鍵詞：建筑行業(yè);會計;管理

近些年來，由于新的企業(yè)會計準則在建筑行業(yè)中得到了廣泛的推廣，加之建筑行業(yè)國家特級資質(zhì)的申報、評審工作中對建筑企業(yè)的會計核算以及管理工作的要求正在逐年提高，因此，整個建筑行業(yè)的會計管理工作也面臨著巨大的挑戰(zhàn)。因此建筑行業(yè)會計管理工作者必須認清形勢，順應會計管理工作的時展新趨勢，在充分了解建筑行業(yè)會計核算以及管理工作特點及現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上調(diào)整管理工作的思路，大膽進行各種符合自身實際情況的嘗試與改革，構(gòu)建適應時展浪潮的新的會計管理工作框架，從而提高整個建筑行業(yè)會計管理工作的水平。

一、 建筑行業(yè)會計的特點

1、建筑行業(yè)常用的會計科目相對較少，但卻相對集中。在建筑行業(yè)會計常用的會計科目中，核算的科目主要集中在成本費用類科目，而收入類科目相對較少。成本費用類科目使用頻率較高的一般為：直接材料、直接人工、其他直接費用、制造費用及間接費用五部分。

2、分級核算在會計核算中起重要作用。一般建筑企業(yè)的會計核算和財務管理主要分為本部集中管理(集權(quán)式,由公司直接編制財務報表)和項目單獨管理制(分權(quán)式,由公司總部匯總報表)。采用本部集中管理的企業(yè)公司就只有一個賬套,所有項目的賬務都在公司的同一賬套中處理,各項目只負責編制項目成本報表并對項目成本進行分析。分權(quán)式管理是公司各項目單獨開設賬套。每個獨立的項目都設有單獨的銀行賬號并單獨進行相關(guān)的賬務處理,編制財務會計報表。最后由公司總部匯總各項目的財務報表。

3、建筑行業(yè)的會計核算一般以單位工程或單項工程為對象進行成本核算和成本考核。一般建筑工程造價具有構(gòu)成組合計價等特點。所謂按構(gòu)成組合計價,是指一項建設工程是由若干個單項工程組合而成,而每一單項工程又是若干單位工程的組合。所以,建筑工程造價具有按工程組合計價的特點。比如,要確定工程的總造價,則應首先確定單位工程的造價。

4、建筑行業(yè)一般都是按在建工程辦理工程價款的結(jié)算和成本結(jié)算。由于建筑行業(yè)具有施工周期較長、投入資金數(shù)額巨大等特點，因此，對于建筑行業(yè)的成品，往往給予某些假定的條件。從理論上來說，建筑業(yè)的成品應指在該企業(yè)范圍內(nèi)全部竣工，不再需要進行任何施工活動并具有完整使用價值的工程。但是，由于建筑行業(yè)的施工周期較長，如果只對具有完整使用價值的房屋、構(gòu)筑物或其承包的房屋、構(gòu)筑物的建筑部分或機器設備的安裝部分全部竣工才進行核算和結(jié)算，就會占用很大一筆流動資金，給施工企業(yè)流動資金的周轉(zhuǎn)很大的困難。所以，在核算和工程價款結(jié)算上，對于建筑業(yè)成品的含義，也往往給予某些假定的條件，即在技術(shù)上達到一定成熟階段的建筑安裝工程，就視為“成品”，又稱“已完工程”，并與發(fā)包單位進行工程進度價款的結(jié)算。在實際操作中，施工企業(yè)一般會采用定期計算和確認各期已完工程的價款,并與甲方辦理結(jié)算,及時收回資金的方法進行工程價款的計算和成本結(jié)算。

5、建筑行業(yè)工程施工成本的結(jié)轉(zhuǎn)具有特殊性。根據(jù)《企業(yè)會計準則》的要求，建筑企業(yè)成本的結(jié)轉(zhuǎn)不再沿襲過去的將結(jié)算和收入確認合并在一起進行的方法而是將工程價款結(jié)算和收入的確認分開來處理。這樣，“工程施工”帳戶就能夠反映自工程開工以來累計發(fā)生的工程成本和合同毛利。

6、建筑行業(yè)協(xié)作關(guān)系復雜。在施工過程中,施工企業(yè)要同業(yè)主、勘察設計單位、監(jiān)理單位、各專業(yè)施工企業(yè),材料供應商、機械設備租賃企業(yè)等配合完成各階段任務,會與這些單位發(fā)生經(jīng)濟往來,這些都是會計核算的工作內(nèi)容，因此，建筑行業(yè)的會計核算相對較為繁瑣、復雜。

7、建筑行業(yè)會計工作人員的工作環(huán)境具有一定的特殊性。相對于其他行業(yè)而言，建筑行業(yè)會計工作人員往往要在施工現(xiàn)場進行會計核算，因此他們的工作環(huán)境比較惡劣，而且流動性較大，工作地點、場所往往不是固定的。另外，建筑行業(yè)對會計工作人員的要求也比較高，一個施工企業(yè)的會計人員不但要具備一定的會計理論知識，同時也要具備的相關(guān)的建筑知識，還要具有現(xiàn)場會計核算的工作經(jīng)驗。

二、 建筑行業(yè)會計管理工作的現(xiàn)狀

1、 主管領(lǐng)導的權(quán)力過大，會計核算的真實性、準確性、及時性往往得不到保障。現(xiàn)代建筑企業(yè)一般采用集團式的管理模式，集團內(nèi)部的管理層級較多，且較為復雜。會計的核算和管理工作也會相應的采取集中式、分權(quán)式或集中與分權(quán)相結(jié)合的管理模式。一般建筑企業(yè)為了加強內(nèi)部資金的管理工作，都會在集團總部設立財務管理部，負責全集團所有子公司、分公司、事業(yè)部施工項目的會計核算及管理工作，在分公司設財務部，負責分公司施工項目的會計核算及管理工作，分公司的財務總監(jiān)由集團總部直接委派，子公司的財務總監(jiān)可自行招聘，但要報集團總部備案，項目上設立專職的財務核算人員。這樣的會計核算及管理模式看似科學、合理、嚴謹，但是，這些財務工作人員在現(xiàn)實工作中往往要受多重領(lǐng)導的管理。對于最基層的項目上的財務工作人員來說，他在表面上是受集團財務部直接領(lǐng)導，但實際上還要受到項目經(jīng)理的領(lǐng)導，而項目經(jīng)理權(quán)力過大，基于自身利益的考慮往往會插手項目上的會計核算工作，使得項目的成本收益核算的失真。各分公司、子公司的財務總監(jiān)、會計核算人員也面臨相同的問題。各分公司、子公司的領(lǐng)導會為了自身的利益直接授意或者間接要求會計核算人員在財務報表上做手腳，隱瞞公司承接工程的真實成本與收益，進而影響到公司的真實收入與利潤。而集團的財務負責人也會處于各種目的在集團總的會計核算上做文章，影響整個集團會計核算工作的真實性以及準確性。

2、 會計核算、管理人員的素質(zhì)良莠不齊，給會計核算、管理工作帶來了一定的難度。建筑行業(yè)屬于經(jīng)驗占主導的行業(yè)，故一般建筑企業(yè)的會計管理人員基本上都是年齡較大、經(jīng)驗比較豐富的會計人員。這些特點雖然有利于他們在日常工作或處理突發(fā)性問題是表現(xiàn)的比較得心應手，但接受新知識的能力明顯不足，有的甚至對于新的會計準則或會計核算、管理辦法等存在抵觸情緒;而接受新知識能力比較強的新人往往缺少實際的工作經(jīng)驗，還需要長時間的歷練才能完全勝任會計管理工作。有的會計人員職業(yè)道德感不強，會出于對自身利益的考量主動或者被動參與會計資料的造假工作，亦或?qū)ζ渌嚓P(guān)人員的造假工作不予制止，造成會計核算資料失真，給會計核算、管理工作帶來了相當大的難度。

3、 內(nèi)部管控不利，各類違法違規(guī)的會計資料造假活動不能得到及時的發(fā)現(xiàn)、制止。雖然企業(yè)內(nèi)部會計控制制度在建筑行業(yè)得到了很多的推廣，但落實情況仍不是十分到位，“人治”的因素仍然會起到很多的作用，各種違法違規(guī)的會計資料造假活動得不到及時的發(fā)現(xiàn)與糾正，嚴重的影響了企業(yè)會計管理工作的質(zhì)量。

三、 建筑行業(yè)會計管理工作的改進措施

1、 加強會計人員職業(yè)素養(yǎng)的建設

做任何事，人的因素是第一位的，提高建筑行業(yè)會計的管理工作，改變會計管理工作的現(xiàn)狀，首先就必須要提高會計人員的職業(yè)素養(yǎng)。第一，在招聘的時候，要有意識的選擇一些原則性較強，有上進心，學習能力較強，同時有具備一定的吃苦耐勞精神的人來擔當會計工作。第二，要在平時的工作中做好會計人員的后續(xù)教育工作，及時掌握更新會計法規(guī)、政策與方法，多搞業(yè)務知識技能培訓與競賽，對優(yōu)秀的會計工作者要多進行各種形式的獎勵，促使建筑企業(yè)的會計人員能夠更加積極主動的更新會計相關(guān)知識。第三，要加強會計人員的考核管理工作，真正做到疑人不用，用人不疑，發(fā)現(xiàn)問題能夠及時進行處理。

2、 建立健全企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督控制機制

對于建筑行業(yè)而言，由于財務核算的特殊性，建立健全企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督控制機制就顯得尤為重要。建筑企業(yè)內(nèi)控會計監(jiān)督控制建設主要包含以下三個方面：即控制環(huán)境、會計控制系統(tǒng)以及控制程序。控制環(huán)境是指建筑企業(yè)管理層對于企業(yè)內(nèi)控制度及其重要性的整體態(tài)度、認知以及行動。具體可包括以下幾點：企業(yè)管理層的經(jīng)營、管理理念、經(jīng)營管理方式及風格;企業(yè)內(nèi)部的組織架構(gòu)、權(quán)力和職責的劃分方法;會計控制系統(tǒng)，是指企業(yè)內(nèi)部用于確認、記錄、計量和報告經(jīng)濟業(yè)務的財務信息系統(tǒng)，通過這些系統(tǒng)，企業(yè)所有的經(jīng)濟業(yè)務事項最終都會反映在財務報表中。控制程序是根據(jù)各企業(yè)的性質(zhì)、業(yè)務、規(guī)模的不同而不同，主要有合理、合法性控制、授權(quán)、分權(quán)控制、組織規(guī)劃控制、業(yè)務程序批準控制等。加強建筑企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督控制制度的建設，能夠預防、及時發(fā)現(xiàn)及治理會計舞弊現(xiàn)象，從根本上保證建筑企業(yè)內(nèi)部會計活動按照相關(guān)的政策、法規(guī)規(guī)定運行，提供企業(yè)會計管理工作的質(zhì)量。

3、 加強企業(yè)外部審計的監(jiān)督力度

一方面，政府的財政、審計、稅務部門應建立以判斷建筑企業(yè)所提供的會計信息是否合理合法為核心的建筑行業(yè)政府監(jiān)督體制;另一方面建立業(yè)務素質(zhì)高、客觀公正、嚴格遵守職業(yè)道德和執(zhí)業(yè)規(guī)范、社會信譽好的注冊會計師隊伍,完善注冊會計師管理體制,加強對建筑行業(yè)會計行為的監(jiān)督,依法實行企業(yè)年度會計報表由注冊會計師審計的制度,提高會計信息的可信度。加強內(nèi)部審計力度,保證審計工作的有效性。施工企業(yè)管理者要充分認識審計監(jiān)督對企業(yè)會計管理工作的重要性，加大企業(yè)內(nèi)部審計力量,定期、不定期地對企業(yè)工程施工過程中的會計活動進行審計和監(jiān)督;及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)會計管理工作中存在的問題,提出切實可行的整改方案。

參考文獻：

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2、孫碧森;;基本建設項目財務管理問題探析[J];財經(jīng)界(學術(shù)版);2010年07期

3、趙璐,丁烈云;建設項目財務管理信息集成研究與應用[J];基建優(yōu)化;2005年04期

4、王春華;財會人員在基建工程管理中的作用[J];金陵科技學院學報;2003年04期

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篇（10）

一、會計誠信喪失的危害

（一）危害市場經(jīng)濟秩序

近幾年來，會計信息失真現(xiàn)象比較嚴重，部分單位算為了牟取利益，設置賬外賬以少繳稅費等。大量的會計資料失真導致各項經(jīng)濟指標失真，進而影響經(jīng)濟工作決策的質(zhì)量，危害市場經(jīng)濟秩序。

（二）阻礙社會資源的優(yōu)化配置

由于會計造假行為的存在，導致政府發(fā)展經(jīng)濟的決策失誤，干擾政府對社會資源的合理調(diào)配。

（三）危害投資者

隨著市場主體的多元化發(fā)展，會計不誠信引發(fā)的會計信息失真，嚴重扭曲了公司實際財務狀況及盈利能力。虛假的會計資料影響到了政府、投資人、股東、債權(quán)人的相關(guān)決策，直接導致投資者的利益不能保障。

二、會計誠信喪失的原因

（一）信息不對稱

信息不對稱是指市場經(jīng)濟的活動主體享有不相同的信息。在會計上，會計人員及其組織更是利用了這種不對稱的信息規(guī)律，采取“隱瞞財務信息”、提供“虛假會計信息”等形式進行作弊，其途徑有兩方面，其一，會計人員采用不恰當?shù)臅嫾夹g(shù)和會計政策，所反映的會計信息失真，客觀上隱瞞了會計信息；其二，會計人員與經(jīng)理人員采取合作行動，利用不對稱信息優(yōu)勢進行“隱瞞”來坑害企業(yè)外界。

（二）會計制度不完善

1.會計原則本身為會計造假提供了操作空間

現(xiàn)代財務會計是以權(quán)責發(fā)生制為確認基礎(chǔ)的，從而產(chǎn)生了大量的應計、預提和待攤項目，會計信息制造者就可以通過操縱應計項目的確認時間來制造虛假業(yè)績，如提前確認收入，推遲確認費用；而穩(wěn)健性原則在會計實務中的運用是建立在會計人員職業(yè)判斷基礎(chǔ)上的，存在較強的主觀隨意性，會計信息制造者很容易借此高估費用和損失、低估收入來操縱利潤；另外，重要性原則、實質(zhì)重于形式原則都為制造虛假會計信息提供了想象的空間。

2.會計政策的選擇范圍過寬

過寬的選擇范圍導致會計從業(yè)人員較大的選擇自由度，為了自身利益選擇的會計政策導致會計資料的失真。

3.會計準則的滯后性為會計造假提供了契機

隨著經(jīng)濟的飛速發(fā)展，原有的會計制度、會計準則不能完全適應需要，而新的會計政策又不能及時制定及頒布，這在客觀上出現(xiàn)了一個“合規(guī)”的造假時段。

  （三）企業(yè)制度缺陷

1、“一股獨大”造成股東大會、監(jiān)事會、董事會對大股東的約束流于形式。大股東容易按自己的意愿操縱公司財務運營。

2、股東與經(jīng)理間委托——矛盾。經(jīng)理人為了自己的個人利益而做出舞弊行為。

  （四）監(jiān)督體系不健全

會計監(jiān)督是指對會計核算和管理工作進行連續(xù)、系統(tǒng)全面的監(jiān)控和經(jīng)常性的檢查，便于及時發(fā)現(xiàn)并糾正會計工作中可能存在的偏差和錯誤。會計監(jiān)督分為內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督。內(nèi)部監(jiān)督指通過對企業(yè)經(jīng)濟活動的監(jiān)督和控制，保證國家財經(jīng)法規(guī)的貫徹執(zhí)行，但內(nèi)部審計部門由于人員和經(jīng)濟上的不獨立，所以基本上起不到監(jiān)督的作用。外部監(jiān)督主要包括兩方面：一方面指財政、稅務、審計、工商等政府監(jiān)督部門的監(jiān)督；另一方面指會計師事務所等社會監(jiān)督部門的監(jiān)督。對于第一方面，各部門在管理上各自為政，功能上相互交叉，造成各種監(jiān)督不能有機結(jié)合，不能從整體上有效的發(fā)揮監(jiān)督作用。對于第二方面，會計師事務所為了壯大規(guī)模，增加收入，盡力拓展包括管理咨詢在內(nèi)的非審計業(yè)務。這些非審計業(yè)務有的會影響審計的獨立性，從而影響審計效果。

（五）利益驅(qū)動

會計造假之所以如此猖狂，其原因是會計造假背后有著巨大的經(jīng)濟利益。企業(yè)通過提供虛假會計信息可能騙到投資者、債權(quán)人及國家有關(guān)管理機關(guān)的信任，并因此獲得投資、政策傾斜、核銷貸款或減少稅金支出等經(jīng)濟利益。企業(yè)負責人有可能因此獲得職務、薪金、股票升值等方面的利益；會計人員可能會由此獲得薪金、升遷、獎勵等利益。而會計師事務所在我國目前處于買方市場的環(huán)境下，為了占有一席之地，也迎合企業(yè)的要求，出具虛假報告。

（六）部分會計人員職業(yè)道德水平低下

在建立市場經(jīng)濟體制的過程中，社會不良風氣給會計人員職業(yè)道德造成了重要的影響。部分會計人員不顧會計行業(yè)實事求是，客觀公正的道德規(guī)范。在個人利益的驅(qū)使下，不顧一切故意偽造、變造、隱匿、銷損會計資料。

三、解決會計誠信喪失問題的措施及對策

（一）加快會計準則的研究和制定

1.適當增加財務報表附注，進一步完善并嚴格規(guī)范關(guān)聯(lián)交易的披露，這樣可以減少財務報告粉飾的空間。

2.盡可能縮小會計政策的選擇空間，在對會計政策選擇方面的規(guī)范更加具體。

3.會計方法不能輕易改變，如有非常需要可以報經(jīng)審計部門審批。

4.加快制訂和出臺新的具體會計準則，尤其是涉及到金融衍生工具的準則。

（二）完善公司制度

加強股東等財務信息需求者參與監(jiān)控的能力，包括健全董事會、建立審計委員會等，形成股東對經(jīng)營管理者的強大約束；合理分配股權(quán)，形成對大股東的有力制約。

（三）加強監(jiān)督體制

1.加強內(nèi)部監(jiān)督。成立企業(yè)內(nèi)部獨立的審計機構(gòu)，對其審計事項實行責任追究制。

2.加強外部監(jiān)督。由政府組織綜合財政、稅務、審計、工商、物價等監(jiān)管部門進行統(tǒng)一的會計資料檢查，實施全面的預警、通報、披露制度。

3、強化企業(yè)負責人的法律責任。嚴格追究有造假行為的企業(yè)負責人的民事、行政和刑事責任。

  （四）加強會計職業(yè)道德建設

深入開展會計職業(yè)道德和法制教育，引導會計人員自省自律，切實增強會計從業(yè)人員自省、自律、自重意識，使每一個會計從業(yè)人員都能認識到自己的權(quán)利和義務。

（五）、建立會計從業(yè)人員誠信檔案。

誠信檔案包括的對象是我國所有的會計從業(yè)人員及其領(lǐng)導，誠信檔案建立后要定期向社會公開其內(nèi)容。

（六）.加大對違反職業(yè)道德的處理力度

新的《會計法》對會計人員的職業(yè)道德提出了嚴格的要求，對于那些因提供虛假財務會計報告，做假賬，隱匿或者故意銷毀會計憑證、帳簿、會計報告等違法行為而被追究刑事責任的人員，不得取得或重新取得會計從業(yè)資格證書。除上述人員之外，對因違法違紀行為被吊銷會計從業(yè)資格證書的人員，5年內(nèi)不的重新取得會計從業(yè)資格證書。

參考文獻：

[1]蘇鳳華.會計誠信問題的成因之我見.理財廣場.2006.(6).

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在我國資本市場規(guī)模擴張的大環(huán)境下，股份制企業(yè)特別是上市公司迅猛發(fā)展。但是，隨著政府公共監(jiān)督影響和社會媒體關(guān)注度明顯提高，上市公司的誠信問題日益成為公眾普遍詬病的焦點。特別是近年來上市公司一系列造假事件如銀廣廈、ST猴王、ST金泰、藍田股份等，使上市公司在股民們心目中的形象一落千丈。所以，因涉及到上市公司會計信息相關(guān)性和可靠性，會計信息披露已成為上市公司與輿論社會直接接觸的主要途徑。另外，在現(xiàn)代商業(yè)社會中，市場競爭日益激烈，越來越多的上市公司面臨內(nèi)部管理與規(guī)模經(jīng)營不相適應的困境，公司管理層為了自身利益或出于保護既得利益而隱瞞公司本應披露的公開信息甚至散播虛假信息。以此造成了管理層和投資者在會計信息供應與需求之間兩者的矛盾。上市公司的會計信息披露，是證券市場最重要的信息之一，是投資者和相關(guān)信息需求者最直接、最主要的信息來源，是反映一個上市公司經(jīng)營狀況和資金運行情況的晴雨表。會計信息披露的嚴重失真會影響信息使用者(包括投資者、債權(quán)人、中小股東等)和監(jiān)管者（政府、監(jiān)管機構(gòu)）判斷上市公司的真實情況，對其盈利能力和發(fā)展能力錯誤做出結(jié)論，進而誤導投資決策。另外，從目前現(xiàn)狀來看小論文，上市公司對會計信息披露的程度尚不十分規(guī)范。離監(jiān)管機構(gòu)對上市公司披露會計信息的范圍和詳細程度的要求還有一定的距離。因此，基于社會信息風險考慮，上市公司亟需引入規(guī)范會計信息披露的理念，加強對會計信息披露問題的管理和協(xié)調(diào)，促進其信息披露體系完善并增進投資者了解企業(yè)發(fā)展的不同時期的財務戰(zhàn)略和資金狀況。

一、影響上市公司會計信息披露的因素分析

會計信息披露的控制效果好壞,在很大程度上取決于上市公司的治理結(jié)構(gòu)、監(jiān)管體系、管理層對信息披露的重視程度。研究影響上市信息披露的因素，是了解會計信息披露的運用和規(guī)范程度。從這些因素入手并分析如何使上市公司有更強烈的動機對會計信息進行更加詳盡和高質(zhì)量的披露，以便監(jiān)管機構(gòu)和投資者發(fā)現(xiàn)上市企業(yè)在日常管理活動中潛在的經(jīng)營風險和財務風險，避免潛在的風險演變成現(xiàn)實，起到保護資產(chǎn)安全的作用。對會計信息的影響因素從以下幾個方面分析：

1．上市公司的治理結(jié)構(gòu)。上市公司治理結(jié)構(gòu)與上市公司信息披露是顯著相關(guān)的，更多公司治理結(jié)構(gòu)的因素將會影響會計信息披露的相關(guān)政策規(guī)定。監(jiān)事總規(guī)模較大、董事長與總經(jīng)理職務分離不由一人兼任披露會計信息的情況較好。根據(jù)上市公司發(fā)展狀況和治理結(jié)構(gòu)特點，投資者運用其對治理結(jié)構(gòu)健全的了解信息和統(tǒng)計資料，測算結(jié)構(gòu)指標及指標體系，反映上市公司管理層在行業(yè)中的口碑和財務狀態(tài)，為決策評價和決策提供參考。

2．監(jiān)管機構(gòu)。上市公司的證券主管機關(guān)一般僅就重大事項或違規(guī)行為進行監(jiān)管，假如涉及到市場欺詐、會計信息失真，要由證券主管機關(guān)介入處理，并由證券交易所對上市公司定期報告實施事先登記、事后審核。對上市公司臨時公告實施事前形式審核，督促上市公司依法真實、準確、完整、公允地披露信息。除此以外，中國注冊會計師協(xié)會對為上市公司財務報告出具審計意見的注冊會計師進行規(guī)范和監(jiān)督。政府監(jiān)管部門也隨時收集上市公司會計信息的變化資料，以此加強對上市公司披露信息的監(jiān)督和監(jiān)管，以保護信息使用者的利益。

3．管理層的重視程度。只有上市公司的管理層真正意識到會計信息披露規(guī)范的重要性，才會有較強的動機真實披露經(jīng)營管理信息，建立起適應本公司的信息披露控制體系。在經(jīng)營環(huán)境發(fā)生了變化以及隨著公司經(jīng)營規(guī)模不斷的發(fā)展，上市公司的披露政策和范圍也不斷發(fā)生調(diào)整，在這種情況下，管理層對會計信息的態(tài)度也會影響到信息披露的范圍和詳細程度。

二、目前上市公司信息披露存在的弊端

目前，上市公司在會計信息披露環(huán)節(jié)上，出現(xiàn)了一些存在弊端，客觀分析如下：

1、夸大經(jīng)營業(yè)績，披露缺乏及時性。

我國公開發(fā)行股票的上市公司公司信息披露實施細則中雖然規(guī)定了股份有限公司提供的中期報告的時間期限，但在實際執(zhí)行中，雖然大部分上市公司都能在規(guī)定的時間內(nèi)披露年度報告和中期報告，但存在著披露時間偏晚的現(xiàn)象，有的公司直到規(guī)定披露時間的最后期限才公布企業(yè)的財務報告而對于臨時重大事件的披露小論文，從而降低了相關(guān)信息及其他信息的及時性，直接影響到眾多投資者的切身利益。

2、信息披露不充分，信息含量偏低。

現(xiàn)行財務報表的信息含量主要是以財務信息為主，缺乏非財務信息以及企業(yè)背景信息的披露，這樣子使信息使用者缺乏對企業(yè)的全面了解，如缺乏分部信息的披露、衍生金融工具運用的披露、核心業(yè)務與非核心業(yè)務的區(qū)分、關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)方交易報表定項目的不確定性披露等信息。

3、信息披露不客觀不真實。

上市公司出現(xiàn)財務狀況和經(jīng)營狀況惡化，為避免退市，鋌而走險，編造和捏造虛假原始憑證，操縱會計信息，致使信息使用者難以對上市公司進行合理的判斷并正確地作出決策，最終導致理性的投資者失去了對市場的信心。

4、目前監(jiān)管體系薄弱，監(jiān)管手段落后。

證券會等政府監(jiān)督機構(gòu)包括上市公司內(nèi)部的監(jiān)事會監(jiān)督手段落后，有些還存在監(jiān)管人員不足的現(xiàn)象。在此情況下，監(jiān)管部門對上市公司會計造假發(fā)現(xiàn)的可能性是較小的。再加上主要依靠行政處罰手段來打擊上市公司的會計信息造假，對直接負責人追究刑事責任的不多，民事賠償也是微乎其微。

三、對上市公司會計信息披露問題采取的對策

會計信息披露的有效控制和規(guī)范發(fā)展,不僅牽涉到上市公司的監(jiān)督控制和投資者資金的安全性,而且關(guān)系到上市公司財務資源運營的持續(xù)發(fā)展和戰(zhàn)略定位，直接決定著上市公司的興衰成敗和社會系統(tǒng)誠信建設。在會計信息披露控制過程實現(xiàn)上市公司發(fā)展目標，強化信息披露程序和內(nèi)容的規(guī)范發(fā)展，兼顧未來發(fā)展完善的需要，實現(xiàn)服務于投資者和股東的目標。具體可以從以下幾個方面做起:

1.完善會計信息披露內(nèi)容規(guī)定,強化會計信息披露的管理力度。上市公司要改善會計信息披露狀況，落實好管理層和監(jiān)事會的責任。證券監(jiān)督機構(gòu)也要在披露內(nèi)容規(guī)定的制訂上加大力度和宣傳，并統(tǒng)一規(guī)范化的格式準確性則，確保披露內(nèi)容與會計準則有關(guān)規(guī)定相接軌，并對上市公司明確相關(guān)披露要求，要其對存在欠缺的披露內(nèi)容作出補充。如規(guī)定招股說明書中要作出盈利預測和相關(guān)解釋資料。

2. 完善公司治理結(jié)構(gòu)，加強對經(jīng)營者的約束和控制。

目前我國上市公司管理層的股權(quán)責任意識淡薄，可通過引入外部董事改變上市公司內(nèi)部人控制狀況。大力培育資本市場的機構(gòu)投資者以及建立市場化的動態(tài)的激勵機制等措施來完善公司治理結(jié)構(gòu)，培養(yǎng)社會公眾股股東;充分利用外部資金，使其積極參與到公

司治理中來。保持合理的股權(quán)集中度，建立規(guī)范的現(xiàn)代企業(yè)制度，充分發(fā)揮社會公眾股股東和監(jiān)事會的力量，促進投資者對上市公司的發(fā)展充滿信心。

3. 加強會計信息披露監(jiān)管主體建設，提高監(jiān)管水平。

加強對上市公司信息披露的監(jiān)管小論文，轉(zhuǎn)變內(nèi)部監(jiān)事會職能，加強自律性組織的自律監(jiān)管，通過相應的正式制度安排和非正式制度安排，充分發(fā)揮自律監(jiān)管的作用。另外，證券監(jiān)管部門要建立起上市公司信息監(jiān)查員制度，派出相應機構(gòu)或監(jiān)查員到各上市公司，對上市公司的信息包括招股說明書、中報、年報、股利分配信息等的生成和披露加以監(jiān)督，加大監(jiān)管執(zhí)法力度。

四、結(jié)語

完善規(guī)范的上市公司會計信息披露工作，提高監(jiān)管的有效性，切實保護投資者和社會公眾利益，這項任務相對我國現(xiàn)狀而言顯得任重道遠，形勢嚴峻。但通過加強改革和提高認識，從長遠角度來看，必定會使會計信息披露在質(zhì)和量兩方面更上一層樓，完善會計信息披露規(guī)范性和有效性水平，改善信息披露環(huán)境，增強社會公眾的投資信心，促進證券市場公正健康發(fā)展的作用。

參考文獻：

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[4]李靜萍，“上市公司會計信息披露存在的問題及解決的對策”，《經(jīng)濟師》，2010年12月。