法務(wù)會(huì)計(jì)論文大全11篇

緒論：寫作既是個(gè)人情感的抒發(fā)，也是對(duì)學(xué)術(shù)真理的探索，歡迎閱讀由發(fā)表云整理的11篇法務(wù)會(huì)計(jì)論文范文，希望它們能為您的寫作提供參考和啟發(fā)。

篇（1）

企業(yè)稅收在交易過程中，只有大額的銷售才開具發(fā)票，一些零星或小額的銷售沒有自主開具發(fā)票。也有一些企業(yè)將自行生產(chǎn)的產(chǎn)品當(dāng)成員工福利進(jìn)行發(fā)放，沒有及時(shí)確認(rèn)收入。當(dāng)然這些舞弊的行為方式多樣化，為的就是盡可能的降低企業(yè)的收入，減少企業(yè)的稅負(fù)。

(二)利用關(guān)聯(lián)方交易

所謂的關(guān)聯(lián)方是指一方控制、共同控制另一方或?qū)α硪环绞┘又卮笥绊懀约皟煞交騼煞揭陨贤芤环娇刂啤⒐餐刂苹蛑卮笥绊懙摹Ｔ谖覈?guó)，關(guān)聯(lián)方交易廣泛地存在于上市公司的日常業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中。當(dāng)前，集體公司與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間存在密切的購(gòu)銷、資金往來、擔(dān)保和抵押、租賃、特殊權(quán)使用等多方面的關(guān)聯(lián)交易事項(xiàng)。按照我國(guó)目前公司法的規(guī)定，如果上市公司有連續(xù)三年的虧損，則證監(jiān)會(huì)有權(quán)暫停其股票。除此之外，上市公司還必須向社會(huì)公眾定期公開其財(cái)務(wù)狀況。面對(duì)這樣的壓力，有的上市公司直接利用其關(guān)聯(lián)方交易來進(jìn)行粉飾報(bào)表。每到資產(chǎn)負(fù)債表日，不法分子有可能直接利用無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)交易來調(diào)節(jié)利潤(rùn)，也有可能利用租賃或售后回購(gòu)調(diào)節(jié)稅負(fù)或收入，亦有可能利用采購(gòu)或銷售來進(jìn)行調(diào)節(jié)利潤(rùn)或成本。

(三)濫用會(huì)計(jì)政策或會(huì)計(jì)估計(jì)

會(huì)計(jì)政策，是指企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)所采用的具體原則、方法和程序。例如合并政策、外幣業(yè)務(wù)等。會(huì)計(jì)估計(jì)是指對(duì)結(jié)果不確定的交易或事項(xiàng)以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所作出的判斷。通常需要進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)的項(xiàng)目有:壞賬、固定資產(chǎn)的使用年限與凈殘值、無形資產(chǎn)攤銷年限等。例如:有的企業(yè)為了減少利潤(rùn)，逃避稅收，將固定資產(chǎn)的折舊方法由平均年限法改為加速折舊法，或是人為地減少固定資產(chǎn)的使用壽命，以達(dá)到提高折舊費(fèi)用的目的。

(四)濫用會(huì)計(jì)差錯(cuò)

會(huì)計(jì)差錯(cuò)是指在會(huì)計(jì)核算過程中，由于確認(rèn)、計(jì)量或記錄等方面的差錯(cuò)。例如有的企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日，故意提前或推遲確認(rèn)收入或不確認(rèn)實(shí)現(xiàn)的收入在期末應(yīng)計(jì)項(xiàng)目與遞延項(xiàng)目未予時(shí)調(diào)整等，這違背了權(quán)責(zé)發(fā)生制的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)。

(五)設(shè)置兩套賬簿

對(duì)于兩套賬的說法，筆者在就學(xué)期間就有耳聞。對(duì)于大企業(yè)而言，其財(cái)務(wù)部會(huì)根據(jù)工作內(nèi)容分設(shè)不同的財(cái)務(wù)崗位，例如，有往來賬款管理、成本核算、固定資產(chǎn)管理等不同的崗位職能，大企業(yè)在核算過程中，其業(yè)務(wù)內(nèi)容繁多，因此，設(shè)置兩套賬的可能性較小。而一些小企業(yè)則有可能出于不同的目的設(shè)置不同的賬簿，若是面向銀行，小企業(yè)為了能取得銀行的貸款，這套賬簿的利潤(rùn)總是不錯(cuò)的，若是面向稅收部門，則為了較少稅收負(fù)擔(dān)，這套賬則總是虧損的。

二、基于法務(wù)會(huì)計(jì)視角下企業(yè)稅收舞弊問題研究

筆者認(rèn)為在稅收舞弊案件中，應(yīng)由征稅方收集證據(jù)，這才能符合一般民事訴訟的要求，不管在形式，還是稅收舞弊行為與損害事實(shí)存在因果邏輯關(guān)系上。這就需要法務(wù)會(huì)計(jì)人員運(yùn)用復(fù)合型專業(yè)的知識(shí)進(jìn)行分析，得出專家意見來支持訴訟行為。法務(wù)會(huì)計(jì)人員在進(jìn)行稅收舞弊調(diào)查時(shí)，首先要先開展企業(yè)的調(diào)查和基本的分析工作，對(duì)企業(yè)的相關(guān)信息有充分的認(rèn)識(shí)，其次要利用自己的職業(yè)判斷能力，進(jìn)行適當(dāng)?shù)穆殬I(yè)懷疑。稅收舞弊信號(hào)涉及嫌疑對(duì)象的許多方面，比如計(jì)算環(huán)節(jié)、申報(bào)環(huán)節(jié)、繳稅環(huán)節(jié)、減免環(huán)節(jié)、查賬環(huán)節(jié)等。法務(wù)會(huì)計(jì)人員必須充分關(guān)注稅收舞弊的信號(hào)，捕捉企業(yè)稅收舞弊的相關(guān)信息，形成企業(yè)的合理判斷，并做好財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的審核分析工作，結(jié)合企業(yè)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，據(jù)當(dāng)前的內(nèi)外部環(huán)境出發(fā)，評(píng)估企業(yè)的實(shí)際業(yè)績(jī)，形成對(duì)企業(yè)的合理預(yù)期。其次，查閱監(jiān)督部門的監(jiān)管資料和以前年度的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制進(jìn)行合理評(píng)價(jià)，掌握詢問技巧，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)的了解。法務(wù)會(huì)計(jì)人員必須重點(diǎn)關(guān)注一些容易發(fā)生稅收舞弊的事項(xiàng)，例如企業(yè)的董事、大股東或監(jiān)事等占用公司資金的情況，企業(yè)注冊(cè)資本的到位情況及權(quán)益的變化，集團(tuán)企業(yè)的擔(dān)保借款、質(zhì)押等行為，應(yīng)收款、存貨及固定資產(chǎn)的變動(dòng)、關(guān)聯(lián)公司的異常情況等。

篇（2）

法務(wù)會(huì)計(jì)在我國(guó)還是新生行業(yè)，引進(jìn)我國(guó)也只有短短十余年的時(shí)間，國(guó)內(nèi)學(xué)者并沒有對(duì)法務(wù)會(huì)計(jì)的概念、目標(biāo)、職能等基本問題形成統(tǒng)一的定義。這就使法務(wù)會(huì)計(jì)存在較大的爭(zhēng)議，不利于社會(huì)對(duì)法務(wù)會(huì)計(jì)的認(rèn)知和認(rèn)可。缺乏對(duì)法務(wù)會(huì)計(jì)在實(shí)際應(yīng)用中的研究，大多數(shù)的文獻(xiàn)都是停留在法務(wù)會(huì)計(jì)的基本理論和對(duì)經(jīng)濟(jì)糾紛的訴訟支持層面，而在其他方面，如企業(yè)中的應(yīng)用研究則很少，近一兩年才剛剛開始注重法務(wù)會(huì)計(jì)在企業(yè)中的應(yīng)用研究[6]。對(duì)法務(wù)會(huì)計(jì)的理論和實(shí)踐研究更顯缺乏，在中國(guó)知網(wǎng)上沒有檢索到相關(guān)地區(qū)法務(wù)會(huì)計(jì)的文獻(xiàn)，缺乏在企業(yè)應(yīng)用方面的研究。

(二)法務(wù)會(huì)計(jì)在的認(rèn)知度低

通過筆者在拉薩地區(qū)所做的調(diào)研，發(fā)現(xiàn)包括一些上市公司、大企業(yè)、銀行等都沒有聽說過法務(wù)會(huì)計(jì)。只有高校少數(shù)的老師，及公檢法機(jī)關(guān)對(duì)法務(wù)會(huì)計(jì)有所了解，而當(dāng)?shù)芈蓭熓聞?wù)所，會(huì)計(jì)師事務(wù)所也很少有人聽說過法務(wù)會(huì)計(jì)，可見法務(wù)會(huì)計(jì)在的認(rèn)知度和影響力都比較低。另外，包括銀行在內(nèi)的很多企業(yè)，都表示對(duì)法務(wù)會(huì)計(jì)很感興趣，會(huì)考慮聘用法務(wù)會(huì)計(jì)人才，也有少數(shù)企業(yè)表示自己不需要法務(wù)會(huì)計(jì)人才，本身的財(cái)務(wù)和法務(wù)部門已經(jīng)非常完善，并且認(rèn)為法務(wù)會(huì)計(jì)在企業(yè)的人事編制中會(huì)處于一個(gè)非常尷尬的位置。所以，當(dāng)前法務(wù)會(huì)計(jì)認(rèn)知度偏低，并不能得到社會(huì)的廣泛認(rèn)可。

(三)缺乏專業(yè)的法務(wù)會(huì)計(jì)人員和執(zhí)業(yè)機(jī)構(gòu)

目前，我國(guó)的法務(wù)會(huì)計(jì)人員很少，沒有專門的法務(wù)會(huì)計(jì)人員，公司企業(yè)在進(jìn)行企業(yè)管理時(shí)，法務(wù)會(huì)計(jì)的職責(zé)一般由監(jiān)事會(huì)或其他內(nèi)設(shè)部門完成。發(fā)揮法務(wù)會(huì)計(jì)職責(zé)的從業(yè)人員主要由兩類人構(gòu)成，一類是會(huì)計(jì)師事務(wù)所、稅務(wù)師事務(wù)所、資產(chǎn)評(píng)估師事務(wù)所等的注冊(cè)會(huì)計(jì)師等專業(yè)人員，另一類是公檢法機(jī)關(guān)的司法鑒定部門的專業(yè)鑒定人員、政府管理部門專業(yè)審計(jì)人士。這些從業(yè)人員都存在一定的弊端，主要表現(xiàn)為他們具有較強(qiáng)的審計(jì)技能，但是法律知識(shí)相對(duì)薄弱，處理法務(wù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)難免感到力不從心。由于沒有專業(yè)的法務(wù)會(huì)計(jì)人員，所以更沒有專業(yè)的法務(wù)會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)機(jī)構(gòu)，的會(huì)計(jì)師事務(wù)所也沒有專門的法務(wù)會(huì)計(jì)部門，由于人才的缺乏，阻礙了法務(wù)會(huì)計(jì)在經(jīng)濟(jì)建設(shè)中的發(fā)揮作用。

二、解決法務(wù)會(huì)計(jì)發(fā)展中存在問題的建議

(一)加強(qiáng)理論研究，加大與內(nèi)地的學(xué)術(shù)交流

理論指導(dǎo)于實(shí)踐，完善的理論研究是促進(jìn)法務(wù)會(huì)計(jì)發(fā)展和應(yīng)用的基礎(chǔ)。的相關(guān)學(xué)者應(yīng)加大理論研究，探討法務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)、主體、原則、工作程序、法律責(zé)任等理論體系，可以借鑒國(guó)內(nèi)外法務(wù)會(huì)計(jì)的研究經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合當(dāng)?shù)貙?shí)際，使法務(wù)會(huì)計(jì)的應(yīng)用有所創(chuàng)新。這其中社科聯(lián)可以組織高校的經(jīng)濟(jì)學(xué)、法學(xué)、管理學(xué)學(xué)者，及企業(yè)高管，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的高管等進(jìn)行法務(wù)會(huì)計(jì)的學(xué)術(shù)交流，研究法務(wù)會(huì)計(jì)在促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的作用，并且支持成立法務(wù)會(huì)計(jì)的相關(guān)課題項(xiàng)目，提高區(qū)內(nèi)法務(wù)會(huì)計(jì)的研究水平。同時(shí)，社科聯(lián)應(yīng)指派相關(guān)學(xué)者參加中國(guó)法務(wù)法務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)界不定期舉行的法務(wù)會(huì)計(jì)研討會(huì)，學(xué)習(xí)最新的理論研究成果，加強(qiáng)與內(nèi)地的交流學(xué)習(xí)。

(二)加快培養(yǎng)和引進(jìn)法務(wù)會(huì)計(jì)人才

的法務(wù)會(huì)計(jì)人才奇缺，應(yīng)加快培養(yǎng)和引進(jìn)一批法務(wù)會(huì)計(jì)人才。有條件的企業(yè)可以派遣本企業(yè)的財(cái)務(wù)高管進(jìn)修法務(wù)會(huì)計(jì)。2013年我國(guó)舉辦了首期法務(wù)會(huì)計(jì)資格認(rèn)證培訓(xùn)班，由中國(guó)企業(yè)聯(lián)合會(huì)企業(yè)管理崗位培訓(xùn)認(rèn)證管理辦公室、中國(guó)政法大學(xué)法務(wù)會(huì)計(jì)研究中心及人力資源和社會(huì)保障部中國(guó)高級(jí)公務(wù)員培訓(xùn)中心三家權(quán)威機(jī)構(gòu)聯(lián)袂主辦的“中國(guó)注冊(cè)法務(wù)會(huì)計(jì)師資格認(rèn)證首期培訓(xùn)班”在北京圓滿結(jié)束，這意味著法務(wù)會(huì)計(jì)在我國(guó)有了官方的資格認(rèn)證制度[7]。在今后的工作中，的企業(yè)可以派成員培訓(xùn)，也可以引進(jìn)具有注冊(cè)法務(wù)會(huì)計(jì)師從業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的從業(yè)人員。在引進(jìn)法務(wù)會(huì)計(jì)人才的基礎(chǔ)上，還應(yīng)該加強(qiáng)區(qū)內(nèi)法務(wù)會(huì)計(jì)人才的培養(yǎng)。區(qū)外的人員可能因地理環(huán)境等因素不能再長(zhǎng)久工作下去，所以要培養(yǎng)法務(wù)會(huì)計(jì)人的后備軍。目前的一些高校，如民族學(xué)院有開設(shè)法學(xué)和會(huì)計(jì)學(xué)的雙學(xué)位輔修班，應(yīng)鼓勵(lì)會(huì)計(jì)學(xué)和法學(xué)的學(xué)生進(jìn)行輔修，提高學(xué)生的綜合素質(zhì)，為以后成為高技能復(fù)合型人才打下基礎(chǔ)。另外也可以多開設(shè)一些關(guān)于商法學(xué)，會(huì)計(jì)學(xué)的選修課，整體提高學(xué)生的法務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)，促使和引導(dǎo)本科生，研究生參與到法務(wù)會(huì)計(jì)領(lǐng)域的教育。

(三)加大法務(wù)會(huì)計(jì)的宣傳，提高認(rèn)知度

要促進(jìn)法務(wù)會(huì)計(jì)在的應(yīng)用，必須加大宣傳，引起社會(huì)的廣泛關(guān)注，提高其社會(huì)影響力，為法務(wù)會(huì)計(jì)的發(fā)展提供外部推動(dòng)力[8]。可以通過電視廣播、報(bào)刊雜志等媒體宣傳法務(wù)會(huì)計(jì)的基本理論，任務(wù)和讓人們認(rèn)識(shí)到法務(wù)會(huì)計(jì)在促進(jìn)企業(yè)發(fā)展的作用，讓法務(wù)會(huì)計(jì)深入人心。鼓勵(lì)有關(guān)學(xué)者在進(jìn)行研究理論的同時(shí)，多撰寫一些推廣性和普及性的文章，讓更多的人通俗易懂的認(rèn)識(shí)到法務(wù)會(huì)計(jì)。同時(shí)，社科聯(lián)可以成立專項(xiàng)資金，鼓勵(lì)和支持有關(guān)學(xué)者進(jìn)行法務(wù)會(huì)計(jì)的宣傳推廣。另外可以積極參加國(guó)內(nèi)高校舉辦的法務(wù)會(huì)計(jì)研討會(huì)，加強(qiáng)與內(nèi)地省份的法務(wù)會(huì)計(jì)研討的交流，提高法務(wù)會(huì)計(jì)在的認(rèn)知度。還可以成立專門的法務(wù)會(huì)計(jì)宣傳網(wǎng)站，定期更新國(guó)內(nèi)法務(wù)會(huì)計(jì)的最新動(dòng)向，理論研究及經(jīng)濟(jì)糾紛新聞，方便人們了解法務(wù)會(huì)計(jì)。

(四)設(shè)立法務(wù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)部門，成立法務(wù)會(huì)計(jì)服務(wù)網(wǎng)站

通過設(shè)立法務(wù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)部門，可以大大拓展法務(wù)會(huì)計(jì)的服務(wù)范圍。在美國(guó)等法務(wù)會(huì)計(jì)比較成熟的發(fā)達(dá)國(guó)家中，規(guī)模前100的事務(wù)所超過60%提供法務(wù)會(huì)計(jì)服務(wù)，而知名的德勤、普華永道、安永、畢馬威四大事務(wù)所都無一例外的系統(tǒng)全面的提高法務(wù)會(huì)計(jì)服務(wù)[9]，目前我國(guó)的法務(wù)會(huì)計(jì)師多為注冊(cè)會(huì)計(jì)師，但我國(guó)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所并沒有專門的法務(wù)會(huì)計(jì)部門，應(yīng)該鼓勵(lì)有條件的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，專設(shè)法務(wù)會(huì)計(jì)部門，提供法務(wù)會(huì)計(jì)服務(wù)，提高法務(wù)會(huì)計(jì)的服務(wù)范圍和影響力。在引進(jìn)法務(wù)會(huì)計(jì)人才和成立專業(yè)法務(wù)會(huì)計(jì)部門的基礎(chǔ)上，可以組織有關(guān)部門和人員開辦一個(gè)提供法務(wù)會(huì)計(jì)服務(wù)的網(wǎng)站，提供法務(wù)會(huì)計(jì)服務(wù)。目前，的中小企業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不高，可以為中小企業(yè)提供法務(wù)會(huì)計(jì)記賬業(yè)務(wù)，讓許多企業(yè)以較低的成本享受專業(yè)的法律和財(cái)稅服務(wù)。另外提供法務(wù)會(huì)計(jì)咨詢服務(wù)；經(jīng)濟(jì)訴訟支持；健全公司內(nèi)控制度；公司內(nèi)部舞弊調(diào)查；法務(wù)及財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)的防控等服務(wù)，有利于企業(yè)財(cái)務(wù)質(zhì)量的提高和公司的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

篇（3）

知識(shí)產(chǎn)權(quán)侵權(quán)案件是查證市場(chǎng)查詢和舉報(bào)線索后進(jìn)行工作的。法務(wù)會(huì)計(jì)人員對(duì)查詢出的或是得到舉報(bào)的涉及侵權(quán)的線索相關(guān)的牽涉到的會(huì)計(jì)資料進(jìn)行查證之前，要先全面詳盡地分析和研究權(quán)利人自己發(fā)現(xiàn)或舉報(bào)的侵權(quán)線索。法務(wù)會(huì)計(jì)主要從兩種途徑得到相關(guān)的會(huì)計(jì)資料：一是查證侵權(quán)嫌疑單位的會(huì)計(jì)資料；二是查證與案件相關(guān)的嫌疑單位或個(gè)人與其他單位或個(gè)人的經(jīng)濟(jì)往來的會(huì)計(jì)資料。執(zhí)法部門通過法務(wù)會(huì)計(jì)得出的這兩方面就可以縮小范圍，縮小查案的時(shí)間，提高辦事效率。

（二）法務(wù)會(huì)計(jì)技術(shù)用于找到和解決案件的關(guān)鍵突破點(diǎn)

首先，法務(wù)會(huì)計(jì)人員可以運(yùn)用自己的技術(shù)手段判斷涉嫌侵權(quán)賠償?shù)膿p失是否在知識(shí)產(chǎn)權(quán)保護(hù)法規(guī)定損失賠償?shù)姆秶鷥?nèi)，然后得出結(jié)論來進(jìn)行下一步。其次，法務(wù)會(huì)計(jì)人員可以利用鑒定技術(shù)從賬面或是憑據(jù)上留下的客觀證據(jù)，調(diào)查和分析嫌疑人實(shí)施侵權(quán)所采取的作案手段和方法。再次，法務(wù)會(huì)計(jì)人員運(yùn)用鑒定技術(shù)可以查明法務(wù)會(huì)計(jì)鑒定賬證查證的重要內(nèi)容，也是知識(shí)產(chǎn)權(quán)侵權(quán)案客觀事實(shí)的兩個(gè)重要的組成部分即嫌疑人知識(shí)產(chǎn)權(quán)侵權(quán)的起始時(shí)間和獲利的時(shí)間以及損失金額。最后，法務(wù)會(huì)計(jì)人員在保護(hù)當(dāng)事人的利益的基礎(chǔ)上，一直站在為當(dāng)事人服務(wù)的立場(chǎng)上，站在當(dāng)事人的角度思考，找到對(duì)當(dāng)事人最有利的方案，經(jīng)過一系列的調(diào)查分析，對(duì)案件發(fā)生的原因和應(yīng)當(dāng)負(fù)責(zé)任的一方進(jìn)行確認(rèn)，并在法律規(guī)定的范圍內(nèi)追究應(yīng)當(dāng)負(fù)責(zé)任一方的法律責(zé)任。

（三）法務(wù)會(huì)計(jì)鑒定結(jié)論用于為案件公訴、審判提供證據(jù)

法務(wù)會(huì)計(jì)主要是要為法律鑒定或者法庭作證提供客觀的、專業(yè)的意見。一般來說，法務(wù)會(huì)計(jì)調(diào)查研究最后的結(jié)論是對(duì)相關(guān)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)情況進(jìn)行描述、說明、分析的報(bào)告書。而這份報(bào)告書也就是法務(wù)會(huì)計(jì)在幫助知識(shí)產(chǎn)權(quán)侵占案的法庭作證上的應(yīng)用，為案件提供了專業(yè)的證據(jù)和建議。在協(xié)助查辦知識(shí)產(chǎn)權(quán)侵權(quán)犯罪案件方面法務(wù)會(huì)計(jì)的鑒定技術(shù)起著特殊的作用，越發(fā)地受到關(guān)注和重視。而在協(xié)助知識(shí)產(chǎn)權(quán)侵權(quán)賠償損失案件的同時(shí)為了適應(yīng)新案件新特點(diǎn)，法務(wù)會(huì)計(jì)要將一些偵查策略應(yīng)用到協(xié)助案件中，這樣就能更好地發(fā)揮自身的重要作用。首先，法務(wù)會(huì)計(jì)人員在協(xié)助偵破知識(shí)產(chǎn)權(quán)侵權(quán)案件時(shí)要運(yùn)用鑒定技術(shù)，將案件的證據(jù)證明和鑒定技術(shù)結(jié)合起來，對(duì)于對(duì)那些容易在證據(jù)上產(chǎn)生變化的具有明確線索的案件，要更加仔細(xì)的查證涉案的材料；而對(duì)于那些沒有明確線索的舉報(bào)，賬務(wù)查證是首要進(jìn)行的。其次，由于知識(shí)產(chǎn)權(quán)侵權(quán)的犯罪活動(dòng)越發(fā)變得跨部門、跨地域，遍布各個(gè)領(lǐng)域，甚至共同犯罪的情況也不斷增加，各個(gè)行業(yè)人員也出現(xiàn)串通的“蜂窩煤”犯罪現(xiàn)象。現(xiàn)在的檢察機(jī)關(guān)應(yīng)該摒棄過去的那種只靠自己的單線的作戰(zhàn)方式已經(jīng)不能及時(shí)地將這些犯人繩之于法了，這就要求檢察機(jī)關(guān)應(yīng)該與其他各部門相互配合協(xié)同作戰(zhàn)，例如，工商、審計(jì)、稅務(wù)等部門。因此，法務(wù)會(huì)計(jì)人員在運(yùn)用自身獨(dú)特的鑒定技術(shù)協(xié)助查辦知識(shí)產(chǎn)權(quán)侵權(quán)案件時(shí)也需要與行政執(zhí)法部門配合默契，才能達(dá)到最好的效果。并且，由于現(xiàn)如今知識(shí)產(chǎn)權(quán)侵權(quán)的行為有些時(shí)候不能直接從表面的賬目或是資料上表現(xiàn)出來，變得越來越隱秘，很難發(fā)現(xiàn)漏洞，因此，就要求法務(wù)會(huì)計(jì)人員全面地檢查和分析，重視從賬外搜索或是捕捉信息，找到所查部門所做的假賬存在的疑點(diǎn)，從而解決問題。

二、法務(wù)會(huì)計(jì)用于處理公益訴訟和會(huì)計(jì)假賬問題

公益訴訟是為了維護(hù)國(guó)有財(cái)產(chǎn)而進(jìn)行的國(guó)家檢察機(jī)關(guān)、社會(huì)公益團(tuán)體以及個(gè)人根據(jù)法律授權(quán)，對(duì)侵犯國(guó)家、社會(huì)或者不特定他人利益的行為，向法院的行為。公益訴訟主要?jiǎng)澐譃樾姓婧兔袷鹿嬖V訟。由于國(guó)家檢察機(jī)關(guān)在公益訴訟中并不存在行政或是民事訴訟功能而是代表公益權(quán)力懲治犯罪，并且其中的公益團(tuán)體和個(gè)人僅停留在道德層次來關(guān)心公益而并不是從義務(wù)角度出發(fā)的，大多以私利為重，并且大多公益訴訟對(duì)于成本也是有一定的要求的，由于公益訴訟需要一定的成本所以大多情況下，啟動(dòng)公益訴訟的人很少。而且由于公益訴訟是以維護(hù)國(guó)有資產(chǎn)為目的的，因此，只有既有會(huì)計(jì)背景又有法律背景的法務(wù)會(huì)計(jì)才能做這項(xiàng)工作，因此，對(duì)于法務(wù)會(huì)計(jì)這一公益訴訟的主體的重新建構(gòu)也是十分必要的。隨著經(jīng)濟(jì)世界化以及全球化和國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，公司企業(yè)利用會(huì)計(jì)人員做假賬的情況也日漸增多。這個(gè)時(shí)候，兼有會(huì)計(jì)和法律兩種背景和能力的法務(wù)會(huì)計(jì)就起著非常重要的作用。中國(guó)上市公司會(huì)計(jì)假賬問題越來越嚴(yán)重并且還需要改進(jìn)很多有關(guān)結(jié)構(gòu)治理方向的地方。會(huì)計(jì)假賬問題可能會(huì)影響資本市場(chǎng)的穩(wěn)定性、產(chǎn)生商業(yè)賄賂和腐敗是一個(gè)對(duì)于全社會(huì)都有公害性的政治法律問題，嚴(yán)重的甚至?xí)蔀榻鹑谖C(jī)的導(dǎo)火索。我國(guó)會(huì)計(jì)假賬問題不僅涉及到了會(huì)計(jì)問題，更是法律問題，基于這兩點(diǎn)因此與法務(wù)會(huì)計(jì)就有著緊密的聯(lián)系。現(xiàn)階段，國(guó)家機(jī)關(guān)對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)假賬問題的治理都沒能改變使用相對(duì)自由的行政治理的習(xí)慣，自始至終都沒能形成系統(tǒng)化、嚴(yán)肅化的司法治理機(jī)制。因此，為了解決會(huì)計(jì)假賬司法治理的自由化這一現(xiàn)有的缺陷，法務(wù)會(huì)計(jì)在面對(duì)現(xiàn)在的會(huì)計(jì)假賬問題時(shí)要嚴(yán)肅認(rèn)真的進(jìn)行研究和思索，形成一套系統(tǒng)化、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)乃痉w統(tǒng)，有針對(duì)性的解決會(huì)計(jì)假賬問題，擬定一些新的法律條款，法務(wù)會(huì)計(jì)人員也要努力建立一個(gè)真正的會(huì)計(jì)司法機(jī)構(gòu)，為形成權(quán)威、專業(yè)、高效化的會(huì)計(jì)假賬司法治理機(jī)制而努力。

三、法務(wù)會(huì)計(jì)用于民事和行政訴訟

法務(wù)會(huì)計(jì)在民事和行政訴訟方面也起著重要的協(xié)助作用，法務(wù)會(huì)計(jì)人員利用他們特有的會(huì)計(jì)技術(shù)，在訴訟過程的各個(gè)階段都起著至關(guān)重要的作用。在當(dāng)事人之前的時(shí)間內(nèi)，法務(wù)會(huì)計(jì)需要為訴訟做好準(zhǔn)備寫分析報(bào)告，對(duì)于案件產(chǎn)生的因果原因進(jìn)行分析推導(dǎo)，收集事實(shí)資料，對(duì)于資料中出現(xiàn)的專業(yè)術(shù)語進(jìn)行翻譯，將得到的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析整理，然后要評(píng)估當(dāng)前面臨的訴訟的風(fēng)險(xiǎn)，最后要制定訴訟的策略。由于民事或是行政訴訟會(huì)需要大筆資金介入，如果己方敗訴，當(dāng)事人將會(huì)損失一大筆金錢，因此，法務(wù)會(huì)計(jì)人員要非常慎重地評(píng)估當(dāng)事人要承受的訴訟的風(fēng)險(xiǎn)，把風(fēng)險(xiǎn)降至最低，還要在訴訟前估計(jì)一下訴訟可能會(huì)需要的成本和可能會(huì)獲得的收益，看當(dāng)事人是否可以承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，是否值得訴訟。如果在當(dāng)事人愿意承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)或是已經(jīng)把風(fēng)險(xiǎn)降至最低后依然提訟，那么法務(wù)會(huì)計(jì)人員就要借用專業(yè)知識(shí)對(duì)搜集到的事實(shí)和證據(jù)進(jìn)行分析，幫助當(dāng)事人的代表律師或者是當(dāng)事人分析已有的對(duì)己方有利的或是不利的地方，并判斷的地點(diǎn)，的法律依據(jù)，的緣由，的賠償?shù)戎贫ㄓ嗅槍?duì)性的最完美的訴訟策略，為勝訴創(chuàng)造條件。在決定上訴之后，法務(wù)會(huì)計(jì)人員就要為庭審做好充足的準(zhǔn)備。首先，法務(wù)會(huì)計(jì)人員協(xié)助完成庭審要用到的法律文書。例如：法務(wù)會(huì)計(jì)人員要分析出通過訴訟后己方會(huì)獲得多少的資金賠償，并通過訴訟書體現(xiàn)出來，也可以在答辯的狀書中對(duì)當(dāng)事人所述事實(shí)和不合理的損害賠償進(jìn)行否定和抗議爭(zhēng)辯，也可以在分析當(dāng)前情況后有理有據(jù)的話，可以協(xié)助當(dāng)事人提出反訴。其次，在法庭審理前雙方當(dāng)事人由于受到法務(wù)會(huì)計(jì)人員的幫助，都互相了解對(duì)方的訴訟主張和其掌握的相關(guān)證據(jù)，這樣就可能在雙方當(dāng)事人考慮到事實(shí)情況后達(dá)成庭前和解。近年來，由于法務(wù)會(huì)計(jì)的介入和調(diào)解，在不經(jīng)過法庭這一步而是通過私下的調(diào)解而得到完美解決的民事和行政案件越來越多。再次，在到達(dá)法庭審理這一階段時(shí)，由于法務(wù)會(huì)計(jì)人員本身具有著相當(dāng)強(qiáng)的專業(yè)素質(zhì)和財(cái)務(wù)技術(shù)以及在庭審前也做好了十分充足的應(yīng)對(duì)準(zhǔn)備，這使得法務(wù)會(huì)計(jì)人員在面對(duì)質(zhì)詢時(shí)可以對(duì)答如流，也可以對(duì)己方有好處。這階段的法務(wù)會(huì)計(jì)人員要用法律方面的專業(yè)術(shù)語去解釋和表達(dá)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面的事務(wù)，這也對(duì)法務(wù)會(huì)計(jì)人員來說是個(gè)挑戰(zhàn)。這就要求法務(wù)會(huì)計(jì)人員要彌補(bǔ)這方面的不足之處，這樣一來既對(duì)案件的清查提供幫助，也為己方的勝訴提供了證據(jù)支持。在法庭審理這一階段結(jié)束之后，法院會(huì)得出結(jié)論。如果遇到當(dāng)事人對(duì)于審判結(jié)果不滿意的情況的話，法務(wù)會(huì)計(jì)人員這時(shí)也要幫助分析和判斷是否需要繼續(xù)上訴，再次上訴是否會(huì)對(duì)結(jié)果產(chǎn)生影響，是否會(huì)對(duì)己方當(dāng)事人有利，在分析結(jié)束后，最后可以幫助當(dāng)事人做決定。法務(wù)會(huì)計(jì)人員如果在再次的資料審查或是分析中發(fā)現(xiàn)出現(xiàn)了裁決證據(jù)不足，或是存在假證，或者是裁決不公這類問題都可以建議己方當(dāng)事人再次上訴來尋求司法救濟(jì)。經(jīng)濟(jì)類的犯罪案件是帶有“經(jīng)濟(jì)”這個(gè)獨(dú)特的標(biāo)簽的，這就決定了這類犯罪案件如果違背了經(jīng)濟(jì)活動(dòng)規(guī)律、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度和一些經(jīng)營(yíng)管理制度的話，是要受到法律制裁的。在偵查這類經(jīng)濟(jì)犯罪案件的過程中，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)事實(shí)是至關(guān)重要的，而這些內(nèi)容正是法務(wù)會(huì)計(jì)人員在這些案件中不可或缺的原因。法務(wù)會(huì)計(jì)人員可以依據(jù)經(jīng)濟(jì)相關(guān)的法律制度，運(yùn)用一些會(huì)計(jì)方面的技術(shù)等，對(duì)獲取的線索進(jìn)行分析和調(diào)查，幫助司法偵查人員通過分析出的結(jié)果更快地解決案件。

篇（4）

一、前言

法務(wù)會(huì)計(jì)（ForensicAccounting），意為和法律、法庭事務(wù)有關(guān)的會(huì)計(jì)，是特定主體綜合運(yùn)用會(huì)計(jì)學(xué)與法學(xué)知識(shí)以及審計(jì)方法與調(diào)查技術(shù)，旨在通過調(diào)查獲取有關(guān)財(cái)務(wù)證據(jù)資料，并以法庭能接受的形式在法庭上展示或陳述，以解決有關(guān)的法律問題的一門融會(huì)計(jì)學(xué)、審計(jì)學(xué)、法學(xué)、證據(jù)學(xué)、偵察學(xué)和犯罪學(xué)等學(xué)科的有關(guān)內(nèi)容為一體的邊緣科學(xué)。

法務(wù)會(huì)計(jì)最早產(chǎn)生于20世紀(jì)40年代的美國(guó)。二戰(zhàn)期間，美國(guó)聯(lián)邦調(diào)查局（FBI）雇傭500多名會(huì)計(jì)師作為特工人員，檢查與監(jiān)控了大約總額為5.38億美元的財(cái)務(wù)交易，可稱為歷史上最早的法務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)踐活動(dòng)。美國(guó)人默瑞克.派勒博特于1946年首次使用“Forensicaccounting”（法務(wù)會(huì)計(jì)）一詞。隨后法務(wù)會(huì)計(jì)在美國(guó)蓬勃發(fā)展起來，至今在西方已有幾十年的歷史了。

在我國(guó)，法務(wù)會(huì)計(jì)尚處于起步階段，應(yīng)用范圍過于狹窄，雖然在一些經(jīng)濟(jì)案件中得到一定程度的開展，但由于缺乏必要的規(guī)范性指導(dǎo)，使所獲證據(jù)的針對(duì)性和對(duì)經(jīng)濟(jì)損失估計(jì)的準(zhǔn)確性都受到了影響，致使案件的解決效率大大降低。

二、法務(wù)會(huì)計(jì)在國(guó)外的發(fā)展情況

20世紀(jì)80年代以來，由于白領(lǐng)犯罪和企業(yè)爭(zhēng)議的大量增加，法務(wù)會(huì)計(jì)在國(guó)外得到了迅猛的發(fā)展。據(jù)《美國(guó)新聞與世界報(bào)導(dǎo)》雜志1996年對(duì)美國(guó)20種“熱門行業(yè)”追蹤調(diào)查的結(jié)果，會(huì)計(jì)領(lǐng)域中的法務(wù)會(huì)計(jì)在這20種熱門行業(yè)中名列第一。2002年2月，該雜志將法務(wù)會(huì)計(jì)列為最具安全性的職業(yè)。法務(wù)會(huì)計(jì)不僅在政府部門得到開展，而且在銀行、保險(xiǎn)及一般企業(yè)也得到廣泛運(yùn)用。國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所也都開展了法務(wù)會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)。此外，還出現(xiàn)了許多專門提供法務(wù)會(huì)計(jì)的中介機(jī)構(gòu)。2000年法務(wù)會(huì)計(jì)的專門刊物《JournalofForensicAccounting：Auditing，F(xiàn)raud&Taxation》創(chuàng)刊。另外，加拿大、澳大利亞、英國(guó)等國(guó)家主要的注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)紛紛成立特別小組加強(qiáng)法務(wù)會(huì)計(jì)的研究，并為法務(wù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)提供指導(dǎo)幫助。加拿大注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（CICA）自1998年成立優(yōu)秀法務(wù)會(huì)計(jì)聯(lián)盟（theIFAAlliance）以來，在國(guó)際仲裁、法務(wù)會(huì)計(jì)師應(yīng)有的知識(shí)及角色、國(guó)內(nèi)法律的變更、知識(shí)產(chǎn)權(quán)訴訟支持以及建立法務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)指南和準(zhǔn)則等方面取得了顯著的成績(jī)。澳大利亞在2002年成立了CPA法務(wù)會(huì)計(jì)討論組，現(xiàn)有會(huì)員30名，他們主要對(duì)懷疑的欺詐行為進(jìn)行調(diào)查及對(duì)部分控制和防止欺詐行為的方法進(jìn)行評(píng)價(jià)。

三、我國(guó)法務(wù)會(huì)計(jì)發(fā)展中存在的問題

法務(wù)會(huì)計(jì)在西方發(fā)達(dá)國(guó)家的發(fā)展和成功運(yùn)用，有賴于其成熟的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系、完善的法制環(huán)境、高素質(zhì)的從業(yè)人員、健全的會(huì)計(jì)制度等現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)。我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制已初步形成，法律法規(guī)日趨完善，會(huì)計(jì)和審計(jì)制度逐步與國(guó)際慣例趨同，涉及會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的刑事、民事案件大幅增加，這些都為我國(guó)發(fā)展法務(wù)會(huì)計(jì)創(chuàng)造了條件和發(fā)展的空間。但是，在我國(guó)，由于法務(wù)會(huì)計(jì)尚處于起步階段，還存在以下諸多問題：

（一）我國(guó)法務(wù)會(huì)計(jì)制度建設(shè)不夠完善

目前，我國(guó)學(xué)者對(duì)法務(wù)會(huì)計(jì)的理論已進(jìn)行了一定的研究，但他們?cè)诜▌?wù)會(huì)計(jì)的概念、依據(jù)、基本假設(shè)、范圍、目標(biāo)、功能等方面還存在一定的分歧，還沒形成系統(tǒng)、規(guī)范的法務(wù)會(huì)計(jì)理論體系，也就談不上規(guī)范的法務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與制度、程序與方法、執(zhí)業(yè)規(guī)范和職業(yè)道德、經(jīng)濟(jì)損失確認(rèn)和度量的標(biāo)準(zhǔn)，遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能適應(yīng)我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和經(jīng)濟(jì)司法實(shí)踐的要求。在我國(guó)，律師制度、合同公證和仲裁制度、注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度等不同程度的建立和完善，為法律的實(shí)施提供了重要的支持體系，但法務(wù)會(huì)計(jì)制度尚未建立，在司法實(shí)踐中的重要性并未被人們充分認(rèn)識(shí)。

（二）法務(wù)會(huì)計(jì)理論缺乏規(guī)范性、創(chuàng)新性與實(shí)踐性

首先，我國(guó)法務(wù)會(huì)計(jì)理論研究起步較晚，雖說經(jīng)過多年努力形成了一些法務(wù)會(huì)計(jì)理論，但在內(nèi)容上仍存在較大分歧，還沒有形成一套適合教學(xué)及應(yīng)用的系統(tǒng)規(guī)范的法務(wù)會(huì)計(jì)理論體系。其次，我國(guó)法務(wù)會(huì)計(jì)理論多以西方國(guó)家成形的理論為基石加以改進(jìn)而成，缺乏對(duì)我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)規(guī)律及相關(guān)法律的研究，未能形成具有我國(guó)特色的法務(wù)會(huì)計(jì)理論。再次，我國(guó)的法務(wù)會(huì)計(jì)理論實(shí)踐指導(dǎo)性不強(qiáng)，沒有形成規(guī)范的法務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與制度、工作程序與方法、執(zhí)業(yè)規(guī)范與職業(yè)道德、經(jīng)濟(jì)損失的確認(rèn)和度量標(biāo)準(zhǔn)。

（三）法務(wù)會(huì)計(jì)從業(yè)人員素質(zhì)參差不齊，專業(yè)人才緊缺

我國(guó)的法務(wù)會(huì)計(jì)人員主要是司法、監(jiān)察、律師、審計(jì)、財(cái)務(wù)等相關(guān)工作人員，但法務(wù)會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)學(xué)和法學(xué)相互交叉的學(xué)科，而上述人員或是法律方面或是會(huì)計(jì)方面的單一型人才，尚不具備獨(dú)立運(yùn)用審計(jì)技術(shù)和調(diào)查技術(shù)進(jìn)行獨(dú)立調(diào)查分析的能力。造成這種局面的原因：一是人才供給不足；二是市場(chǎng)需求旺盛。首先，我國(guó)法務(wù)會(huì)計(jì)專業(yè)人才培養(yǎng)剛起步，開設(shè)法務(wù)會(huì)計(jì)專業(yè)的院校很少，且多以選修課為主。其次，我國(guó)將是一個(gè)越來越市場(chǎng)化和法治化的國(guó)家，涉及復(fù)雜財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問題的經(jīng)濟(jì)案件也會(huì)大量出現(xiàn)，糾紛雙方都將需要專業(yè)化的法務(wù)會(huì)計(jì)，對(duì)法庭做出的判決進(jìn)行判斷和申訴。因此，法務(wù)會(huì)計(jì)人才市場(chǎng)需求旺盛。

（四）法務(wù)會(huì)計(jì)開展單位少，服務(wù)內(nèi)容有限

目前，我國(guó)法務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作在某種程度上已展開，但開展此業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所數(shù)量有限，行業(yè)普及度不高，僅見于北京、上海等經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)城市。就法務(wù)會(huì)計(jì)服務(wù)內(nèi)容而言，主要涉及經(jīng)濟(jì)犯罪領(lǐng)域有關(guān)案件的審查，但從國(guó)際行業(yè)范圍來看，法務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)容很多，主要有經(jīng)濟(jì)犯罪調(diào)查、股東及合伙人爭(zhēng)端解決、個(gè)人傷害認(rèn)定及索賠、商業(yè)侵犯認(rèn)定及索賠、企業(yè)及員工舞弊調(diào)查、離婚訴訟、企業(yè)經(jīng)濟(jì)損失認(rèn)定、職業(yè)工作過失認(rèn)定、調(diào)停和仲裁等。可見我國(guó)的法務(wù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)面還很窄。

四、發(fā)展我國(guó)法務(wù)會(huì)計(jì)的幾點(diǎn)建議

法務(wù)會(huì)計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展是適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)內(nèi)在要求的結(jié)果，同時(shí)，會(huì)計(jì)的成熟和法制的健全是法務(wù)會(huì)計(jì)產(chǎn)生和發(fā)展的現(xiàn)實(shí)條件。我國(guó)經(jīng)歷了二十多年的改革開放和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制已初步形成。社會(huì)法制建設(shè)日趨完善，會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)逐漸成熟。這為我國(guó)法務(wù)會(huì)計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展創(chuàng)造了良好的條件。法務(wù)會(huì)計(jì)的發(fā)展將為我國(guó)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷領(lǐng)域的司法介入提供技術(shù)保障。世界上一些主要發(fā)達(dá)國(guó)家的法務(wù)會(huì)計(jì)的發(fā)展為我們提供了一個(gè)思路，即我國(guó)應(yīng)建立一系列的法務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，結(jié)合我國(guó)的法律法規(guī)對(duì)各項(xiàng)法務(wù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行充分的解釋說明，對(duì)法務(wù)會(huì)計(jì)師的行為和操作過程進(jìn)行合理的規(guī)范和指導(dǎo)，加強(qiáng)對(duì)法務(wù)會(huì)計(jì)師的培訓(xùn)，乃至進(jìn)行資格認(rèn)證，這都必將加速我國(guó)法務(wù)會(huì)計(jì)的發(fā)展，拓寬注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)領(lǐng)域。筆者認(rèn)為，要加強(qiáng)我國(guó)法務(wù)會(huì)計(jì)的建設(shè)，必須做好以下方面的工作：

（一）建立法務(wù)會(huì)計(jì)人員資格認(rèn)定規(guī)范

法務(wù)會(huì)計(jì)人員的執(zhí)業(yè)勝任能力直接關(guān)系到司法的公正性和嚴(yán)肅性，關(guān)系到法務(wù)會(huì)計(jì)的發(fā)展。在對(duì)法務(wù)會(huì)計(jì)人員的資格認(rèn)定上，我國(guó)可借鑒美國(guó)的做法，在注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍中選拔一批優(yōu)秀的人員經(jīng)過培訓(xùn)、考核，授予其法務(wù)會(huì)計(jì)師的資格；還可以在高校教師隊(duì)伍中選擇一些對(duì)會(huì)計(jì)理論有造詣的教授，授予法務(wù)會(huì)計(jì)師的資格；同時(shí)適應(yīng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，加強(qiáng)對(duì)法務(wù)會(huì)計(jì)人員的教育培訓(xùn)，在注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)下增設(shè)法務(wù)會(huì)計(jì)師委員會(huì)，專門負(fù)責(zé)法務(wù)會(huì)計(jì)師的資格認(rèn)定和后續(xù)教育工作。（二）人才培養(yǎng)方面應(yīng)注重培育和提高法務(wù)會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)

首先，要使之精通會(huì)計(jì)、審計(jì)知識(shí)和相關(guān)法律法規(guī)。法務(wù)會(huì)計(jì)是運(yùn)用會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)解決法律問題。法務(wù)會(huì)計(jì)人員除必須具備扎實(shí)的會(huì)計(jì)、審計(jì)理論基礎(chǔ)知識(shí)和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)外，還必須了解我國(guó)的法律法規(guī)，尤其是證據(jù)規(guī)則，否則將會(huì)因?yàn)榉芍R(shí)的欠缺而使所提供的報(bào)告與要求解決的問題之間缺乏緊密相關(guān)性。其次要培養(yǎng)高尚的職業(yè)道德。堅(jiān)持保密、自律的原則，是對(duì)法務(wù)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德的最高要求。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)建設(shè)的高速發(fā)展及法制建設(shè)的不斷完善，要求企業(yè)的高級(jí)主管律師、優(yōu)秀律師等必須懂得會(huì)計(jì)知識(shí)，企業(yè)的總會(huì)計(jì)師、財(cái)務(wù)總監(jiān)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師等必須熟知法律知識(shí)。特別是我國(guó)的反腐倡廉建設(shè)正在如火如荼的進(jìn)行當(dāng)中，這就更需要大量既精通會(huì)計(jì)知識(shí)又熟知法律知識(shí)，并掌握專門調(diào)查與審計(jì)技術(shù)方法的復(fù)合型的“職業(yè)法務(wù)會(huì)計(jì)師”。

（三）拓寬業(yè)務(wù)方面

完整的法務(wù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)主要包括三大項(xiàng)內(nèi)容：一是為認(rèn)定犯罪事實(shí)提供科學(xué)依據(jù)；二是為解決經(jīng)濟(jì)糾紛提供科學(xué)依據(jù)；三是為維護(hù)企事業(yè)單位自身權(quán)益提供有力保護(hù)。但我國(guó)法務(wù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)開展較晚及人們重視程度不夠，目前業(yè)務(wù)主要以經(jīng)濟(jì)案件的訴訟調(diào)查為主。要想改變這種局面，需要各方的共同努力。首先，盡快完善相關(guān)法律及各項(xiàng)制度，為行業(yè)順暢運(yùn)作提供保障。其次，要大力加強(qiáng)法務(wù)會(huì)計(jì)的宣傳力度，提高法務(wù)會(huì)計(jì)的社會(huì)地位，使法務(wù)會(huì)計(jì)深入人心，才能發(fā)揮出法務(wù)會(huì)計(jì)的最大效用。再次，法務(wù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容繁雜，要結(jié)合我國(guó)國(guó)情有選擇地逐步推廣運(yùn)用企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)、司法會(huì)計(jì)、債權(quán)債務(wù)理算會(huì)計(jì)、保險(xiǎn)賠償責(zé)任理算會(huì)計(jì)等有一定基礎(chǔ)的法務(wù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，條件成熟時(shí)再開設(shè)其它業(yè)務(wù)。

（四）制度建設(shè)方面

要加快法務(wù)會(huì)計(jì)的相關(guān)制度建設(shè)。由財(cái)政部、司法部牽頭，組成由會(huì)計(jì)界、法律界共同參與的研究機(jī)構(gòu)，開展對(duì)法務(wù)會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)的研究，著手進(jìn)行法務(wù)會(huì)計(jì)制度建設(shè)，逐步建立一整套法規(guī)制度。如建立嚴(yán)格、統(tǒng)一的法務(wù)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和人員、行業(yè)準(zhǔn)入制度；建立健全法務(wù)會(huì)計(jì)鑒定實(shí)施的程序和技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)；建立并完善法務(wù)會(huì)計(jì)鑒定的宏觀監(jiān)管制度等。通過各項(xiàng)制度的建立，實(shí)現(xiàn)對(duì)法務(wù)會(huì)計(jì)工作全過程系統(tǒng)完備的監(jiān)督管理，結(jié)束目前法務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)中混亂無序的局面，規(guī)范行業(yè)服務(wù)，從而更好地解決經(jīng)濟(jì)案件中的會(huì)計(jì)問題，為社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)保駕護(hù)航，推動(dòng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定、健康發(fā)展。

（五）機(jī)構(gòu)設(shè)立方面

建立法務(wù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)部門。在美國(guó)，法務(wù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)是以會(huì)計(jì)師事務(wù)所為單位開展的，美國(guó)的大多會(huì)計(jì)師事務(wù)所都設(shè)立了法務(wù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)部門。就我國(guó)目前的情況來看，由于經(jīng)濟(jì)實(shí)踐中與會(huì)計(jì)和法律相關(guān)的問題不斷增加，對(duì)法務(wù)會(huì)計(jì)的需求日益突出，因而有必要借鑒歐美等國(guó)的做法，盡快在會(huì)計(jì)師事務(wù)所設(shè)立法務(wù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)部門，以適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。

（六）為發(fā)展法務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)行相應(yīng)的準(zhǔn)備工作

作為一門新興學(xué)科，法務(wù)會(huì)計(jì)有光明的發(fā)展前景，當(dāng)前法務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)著重解決如下問題：首先，應(yīng)當(dāng)著手研究國(guó)內(nèi)外司法解釋與司法判例，以彌補(bǔ)成文法的不足，選取最有利于規(guī)范和保護(hù)會(huì)計(jì)職業(yè)界的法律適用條款。其次，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)人員的保護(hù)，創(chuàng)造交流的機(jī)會(huì)。最后，應(yīng)當(dāng)鼓勵(lì)會(huì)計(jì)界主動(dòng)與法律界配合共同優(yōu)化會(huì)計(jì)法規(guī)體系。在經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系日益復(fù)雜的情況下，會(huì)計(jì)界和法律界都可以而且應(yīng)當(dāng)投入精力，研究保護(hù)本國(guó)會(huì)計(jì)專業(yè)服務(wù)貿(mào)易健康發(fā)展的措施，并且有必要在專業(yè)規(guī)范的優(yōu)化過程中相互合作。

（七）推動(dòng)法務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)踐活動(dòng)有序進(jìn)行

首先，擴(kuò)展法務(wù)會(huì)計(jì)的運(yùn)用范圍。即推廣運(yùn)用企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)、司法會(huì)計(jì)、保險(xiǎn)賠償責(zé)任理算會(huì)計(jì)、海損事故理算會(huì)計(jì)等法務(wù)會(huì)計(jì)。其次，建立和完善法務(wù)會(huì)計(jì)的業(yè)務(wù)部門。最后，還應(yīng)加強(qiáng)各相關(guān)機(jī)構(gòu)、部門之間的協(xié)調(diào)、協(xié)作，恰當(dāng)處理其關(guān)系。法務(wù)會(huì)計(jì)的開展涉及到諸多機(jī)構(gòu)、部門，如作為需求方的政府、司法機(jī)構(gòu)、律師事務(wù)所等和作為供給方的國(guó)家審計(jì)部門、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)等。只有這些機(jī)構(gòu)、部門之間通力合作、相互協(xié)調(diào)，才能使法務(wù)會(huì)計(jì)在我國(guó)的開展具有更為堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

五、結(jié)束語

法務(wù)會(huì)計(jì)在歐美經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家是熱門行業(yè)，待遇豐厚，被公認(rèn)為21世紀(jì)最具發(fā)展前景的行業(yè)之一，因此，我國(guó)的法務(wù)會(huì)計(jì)發(fā)展建設(shè)也倍受關(guān)注。近年來，通過各方共同努力，我國(guó)的法務(wù)會(huì)計(jì)建設(shè)取得了初步成效，建立了一定的理論基礎(chǔ)，在北京、上海等大城市已經(jīng)成立相關(guān)機(jī)構(gòu)并提供服務(wù)，高校陸續(xù)設(shè)立法務(wù)會(huì)計(jì)專業(yè)，但從整體上看還處于起步階段。隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展以及法律制度的完善，在政府重視以及各方的共同努力下，我國(guó)的法務(wù)會(huì)計(jì)定會(huì)有一個(gè)美好的未來。

【參考文獻(xiàn)】

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篇（5）

（一）法務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)都屬于應(yīng)用會(huì)計(jì)學(xué)

會(huì)計(jì)學(xué)可分為理論會(huì)計(jì)學(xué)和應(yīng)用會(huì)計(jì)學(xué)，其中理論會(huì)計(jì)學(xué)包括會(huì)計(jì)理論、會(huì)計(jì)史等；應(yīng)用會(huì)計(jì)學(xué)包括財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)、國(guó)際會(huì)計(jì)、法務(wù)會(huì)計(jì)及成本會(huì)計(jì)等，可見法務(wù)會(huì)計(jì)作為會(huì)計(jì)學(xué)的一個(gè)分支，與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)都屬于應(yīng)用會(huì)計(jì)學(xué)。

（二）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是法務(wù)會(huì)計(jì)產(chǎn)生的前提和基礎(chǔ)

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為信息使用者進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策服務(wù)，法務(wù)會(huì)計(jì)為法律工作者處理法律事項(xiàng)服務(wù)，因此它們都屬于會(huì)計(jì)服務(wù)活動(dòng)，其最終成果（財(cái)務(wù)報(bào)告與專家意見）所依據(jù)的事實(shí)材料都來自于各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。但案件所涉及的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)通常是由會(huì)計(jì)事項(xiàng)和會(huì)計(jì)活動(dòng)組成，而法務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)本身是對(duì)案件涉及的會(huì)計(jì)事項(xiàng)或會(huì)計(jì)活動(dòng)進(jìn)行檢查、驗(yàn)證和鑒定，并據(jù)此作出判斷，發(fā)表專家意見，通常是在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作基礎(chǔ)上開展的。因此，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是法務(wù)會(huì)計(jì)產(chǎn)生的前提和基礎(chǔ)。

二、法務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的區(qū)別

（一）主體不同

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是為某一特定主體（會(huì)計(jì)實(shí)體）服務(wù)的，要對(duì)特定主體（企業(yè)、事業(yè)、機(jī)關(guān)單位等）的經(jīng)濟(jì)過程和結(jié)果進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告。法務(wù)會(huì)計(jì)的主體不是單一主體的單一會(huì)計(jì)，而是更廣泛意義上的會(huì)計(jì)，凡經(jīng)濟(jì)糾紛、訴訟案件中涉及到會(huì)計(jì)事項(xiàng)的認(rèn)定、判別，均與法務(wù)會(huì)計(jì)有關(guān)。法務(wù)會(huì)計(jì)的空間范圍主要存在于三大領(lǐng)域：一是企業(yè)、行政、事業(yè)單位；二是社會(huì)中介機(jī)構(gòu)（律師事務(wù)所、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)師事務(wù)所）；三是司法機(jī)關(guān)（檢察、公安機(jī)關(guān)和人民法院等）以及政府審計(jì)部門、紀(jì)檢部門。

（二）職能不同

會(huì)計(jì)職能是指會(huì)計(jì)在經(jīng)濟(jì)管理中所具有的功能。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有核算、監(jiān)督兩項(xiàng)基本職能。核算職能側(cè)重對(duì)事實(shí)的描述，主要是對(duì)某一特定主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過程進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和記錄，對(duì)其結(jié)果進(jìn)行報(bào)告。監(jiān)督職能側(cè)重于糾正偏差，主要是依據(jù)一定的標(biāo)準(zhǔn)和要求，對(duì)特定主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和相關(guān)會(huì)計(jì)核算的合法性、合理性進(jìn)行審查，以達(dá)到預(yù)期的目的。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的這兩項(xiàng)基本職能是相輔相成、辯證統(tǒng)一的關(guān)系。會(huì)計(jì)核算是會(huì)計(jì)監(jiān)督的基礎(chǔ)；而會(huì)計(jì)監(jiān)督又是會(huì)計(jì)核算質(zhì)量的保障。法務(wù)會(huì)計(jì)職能的作用范圍則遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，不僅局限于確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告，而且在解釋財(cái)務(wù)問題、強(qiáng)化會(huì)計(jì)的控制職能、收集會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)以提供訴訟支持、保護(hù)和懲戒會(huì)計(jì)職業(yè)人士以及其他有關(guān)人士等方面也能提供信息支持。

（三）目的不同

法務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)雖然都有“會(huì)計(jì)”二字，但二者的目的卻有著天壤之別。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目的是著重向會(huì)計(jì)信息的使用者（投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門和社會(huì)公眾）提供對(duì)經(jīng)濟(jì)決策有用的信息，能反映企業(yè)管理層受托責(zé)任的履行情況，所提供信息具有公開性。而法務(wù)會(huì)計(jì)提供信息的目的在于完成受托責(zé)任，它是對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)（或者經(jīng)濟(jì)糾紛）中的法律責(zé)任問題進(jìn)行調(diào)查、取證、提出專家性意見，為法庭、仲裁或鑒定機(jī)構(gòu)提供相關(guān)證據(jù)。會(huì)計(jì)

（四）內(nèi)容不同

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)容是用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的理論和方法進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告的一般會(huì)計(jì)事項(xiàng)，具體分為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)六大會(huì)計(jì)要素。法務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)容則取決于各國(guó)法律體系的完善程度及法律、法規(guī)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、經(jīng)濟(jì)行為、財(cái)產(chǎn)資源等規(guī)定的詳細(xì)程度，因此，不同國(guó)家及同一國(guó)家的不同時(shí)期，法務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)容都有所不同。我國(guó)學(xué)者對(duì)當(dāng)前法務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)容的認(rèn)識(shí)較為統(tǒng)一，認(rèn)為主要包括以下幾個(gè)方面：（1）稅收理算會(huì)計(jì)；（2）債權(quán)、債務(wù)理算會(huì)計(jì)；（3）保險(xiǎn)賠償理算會(huì)計(jì)；（4）社會(huì)公正會(huì)計(jì)；（5）物價(jià)會(huì)計(jì)；（6）基金會(huì)計(jì)；（7）司法會(huì)計(jì)；（8）海損事故理算會(huì)計(jì)；（9）社會(huì)保障會(huì)計(jì)。

（五）工作程序和方法不同

在工作程序上，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有一套比較科學(xué)的、統(tǒng)一的、定型的會(huì)計(jì)處理程序。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的工作程序即會(huì)計(jì)循環(huán)可概括為七個(gè)環(huán)節(jié)：（1）審核原始憑證，編制記賬憑證；（2）過賬；（3）結(jié)賬前賬項(xiàng)調(diào)整與結(jié)賬分錄；（4）對(duì)賬；（5）試算平衡；（6）結(jié)賬；（7）編制財(cái)務(wù)報(bào)告。各環(huán)節(jié)具有連續(xù)性和繼起性，且憑證、賬簿、報(bào)告的格式、內(nèi)容、編報(bào)程序與要求多由國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定。而法務(wù)會(huì)計(jì)服務(wù)對(duì)象的復(fù)雜性，決定了其工作程序的特殊性，大多是從接受受托責(zé)任到事件結(jié)束工作報(bào)告的報(bào)出，不存在會(huì)計(jì)期間的連續(xù)性，更不需要繼起性。一般來說，其工作程序應(yīng)包括：（1）會(huì)見委托人，明確受托責(zé)任；（2）初步調(diào)查，收集有關(guān)資料；對(duì)受托任務(wù)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和預(yù)測(cè)；（3）制定行動(dòng)計(jì)劃，包括實(shí)施的策略、步驟、方案等；（4）獲得證據(jù)材料；（5）計(jì)算、分析；（6）報(bào)告，即將法務(wù)會(huì)計(jì)工作的最終結(jié)果以報(bào)告的形式系統(tǒng)表達(dá)出來。

在工作方法上，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)大量使用會(huì)計(jì)核算方法、會(huì)計(jì)分析方法。法務(wù)會(huì)計(jì)作為一門復(fù)合性學(xué)科，不僅使用會(huì)計(jì)的方法，有時(shí)還大量使用審計(jì)的方法、統(tǒng)計(jì)的方法（如抽樣分析法等）及收集證據(jù)的方法等。常見的方法有：審閱查驗(yàn)法、關(guān)聯(lián)核對(duì)法、座談詢問法、實(shí)物勘察法、分析比較法、綜合計(jì)算法等。

（六）執(zhí)業(yè)規(guī)范不同

實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的關(guān)鍵在于保證財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量，因此需要有專門的會(huì)計(jì)規(guī)范。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員在處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的過程中，不僅要遵守《會(huì)計(jì)法》的有關(guān)規(guī)定，還要受到統(tǒng)一會(huì)計(jì)規(guī)范（如會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范等）的約束，其中，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是國(guó)際上通行的一種會(huì)計(jì)規(guī)范形式，我國(guó)的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則分為基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。法務(wù)會(huì)計(jì)的執(zhí)業(yè)活動(dòng)涉及三個(gè)規(guī)范，即會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、法務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和專家證據(jù)準(zhǔn)則（譚立，2006），前兩者為會(huì)計(jì)行業(yè)規(guī)范，后者為法律規(guī)范，三者關(guān)系密切，又相互區(qū)別。法務(wù)會(huì)計(jì)工作就是將會(huì)計(jì)語言記錄的財(cái)會(huì)事實(shí)翻譯成法律語言表述的案件事實(shí)，也就是說財(cái)會(huì)事實(shí)經(jīng)由法務(wù)會(huì)計(jì)之手以專家意見形式送達(dá)法官手中，成為其認(rèn)定案件事實(shí)的證據(jù)。在這一過程中，法務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為會(huì)計(jì)與法律兩個(gè)職業(yè)的聯(lián)結(jié)紐帶，起到了由會(huì)計(jì)準(zhǔn)則通向?qū)＜易C據(jù)規(guī)則的橋梁作用。目前世界上除了美國(guó)、加拿大等少數(shù)國(guó)家制定了有關(guān)法務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則外，許多國(guó)家的法務(wù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)都是參照審計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行，但制定統(tǒng)一的法務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則仍是必然趨勢(shì)。只有建立健全法務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，才能使法務(wù)會(huì)計(jì)工作有規(guī)可循、有章可依，才能保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，提升職業(yè)信譽(yù)，才能實(shí)現(xiàn)法務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與法律法規(guī)、準(zhǔn)則和慣例的聯(lián)系和溝通，指引法務(wù)會(huì)計(jì)健康發(fā)展。2006年初，我國(guó)財(cái)政部頒布了1項(xiàng)基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，這一準(zhǔn)則體系已基本上與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)完成了48項(xiàng)審計(jì)準(zhǔn)則的制定或修訂工作，標(biāo)志著我國(guó)的企業(yè)會(huì)計(jì)、審計(jì)準(zhǔn)則體系已基本建設(shè)完成，為建立法務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提供了基礎(chǔ)性框架。

（七）報(bào)告不同

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是企業(yè)對(duì)外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量等會(huì)計(jì)信息的文件。法務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是法務(wù)會(huì)計(jì)工作者根據(jù)有關(guān)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料、卷宗材料，以及其他相關(guān)的資料等，對(duì)案件或糾紛等法律事項(xiàng)所涉及的財(cái)務(wù)問題進(jìn)行解釋、說明，并作出專業(yè)判斷所形成的一種書面結(jié)論性文件。法務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告有十分顯著的區(qū)別：

1.用途和使用者不同。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的用途在于為投資者、社會(huì)公眾、政府機(jī)構(gòu)等利益相關(guān)者提供經(jīng)濟(jì)決策所需的相關(guān)會(huì)計(jì)信息；而法務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告適用于訴訟實(shí)踐，為法律事項(xiàng)承辦人、當(dāng)事人等提供認(rèn)定相關(guān)財(cái)會(huì)事實(shí)的專家證據(jù)。

2.反映的范圍不同。依據(jù)“會(huì)計(jì)主體假設(shè)”，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告所反映的財(cái)務(wù)事實(shí)僅局限于某一會(huì)計(jì)主體的相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；而法務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告不存在“會(huì)計(jì)主體”的限制，它是依照法律事項(xiàng)來劃定空間活動(dòng)范圍，凡是法律事項(xiàng)涉及的會(huì)計(jì)事實(shí)都必須查清、核實(shí)，并向委托人報(bào)告。可見，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告與法務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告所反映的事實(shí)范圍差異較大。

3.內(nèi)容和格式不同。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告包括財(cái)務(wù)報(bào)表及其附注和其他應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中披露的相關(guān)信息和資料。財(cái)務(wù)報(bào)表至少應(yīng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表及所有者權(quán)益變動(dòng)表。常見的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是以格式報(bào)表為主題，表注及相關(guān)信息和資料作為輔助，其中每張報(bào)表都有固定的格式要求。而法務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的內(nèi)容反映了法律事項(xiàng)所涉及范圍的財(cái)會(huì)事實(shí)，通常情況下，法務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的基本內(nèi)容應(yīng)當(dāng)包括引言、對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料的分析論證過程和最終的結(jié)論等。如果報(bào)告人占有資料不充分或資料很少，也可發(fā)表“無法作出明確結(jié)論”的報(bào)告結(jié)果。不同經(jīng)濟(jì)糾紛或案件的性質(zhì)、內(nèi)容不同，所依據(jù)的法律規(guī)范不完全一致，因此，法務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告沒有固定格式，通常是根據(jù)不同的業(yè)務(wù)對(duì)象和使用對(duì)象，按委托人的要求分別采用不同的格式。

篇（6）

一、法務(wù)會(huì)計(jì)的概念與特點(diǎn)

法務(wù)會(huì)計(jì)是特定主體綜合運(yùn)用會(huì)計(jì)學(xué)與法學(xué)知識(shí)以及審計(jì)方法與調(diào)查技術(shù),通過調(diào)查獲取有關(guān)財(cái)務(wù)證據(jù)資料,并以法庭能接受的形式在法庭上展示或陳述,以解決有關(guān)法律問題的一門融會(huì)計(jì)學(xué)、審計(jì)學(xué)、法學(xué)、證據(jù)學(xué)等學(xué)科內(nèi)容為一體的交叉學(xué)科。對(duì)于法務(wù)會(huì)計(jì)的理解可歸納如下:從學(xué)科角度看,法務(wù)會(huì)計(jì)是適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)需要、以會(huì)計(jì)理論和法學(xué)理論為基礎(chǔ)、融會(huì)計(jì)與法學(xué)于一體的新興的邊緣會(huì)計(jì)學(xué)科;從實(shí)務(wù)角度看,法務(wù)會(huì)計(jì)是為適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)法制規(guī)范的需要,以會(huì)計(jì)理論和法學(xué)理論為基礎(chǔ),以法律法規(guī)為準(zhǔn)繩,以會(huì)計(jì)資料為憑據(jù),處理涉及法律法規(guī)會(huì)計(jì)事項(xiàng)的技術(shù)方法。法務(wù)會(huì)計(jì)作為一門新興的邊緣會(huì)計(jì)學(xué)科,具有以下特點(diǎn):

(一)法務(wù)會(huì)計(jì)涉及學(xué)科廣泛。法務(wù)會(huì)計(jì)是一個(gè)復(fù)合型學(xué)科,同時(shí)涉及會(huì)計(jì)、審計(jì)、法律、管理、金融等多個(gè)領(lǐng)域。法務(wù)會(huì)計(jì)師既要了解會(huì)計(jì)工作中涉及的法律事項(xiàng),又要熟悉法律事務(wù)中涉及會(huì)計(jì)資料、會(huì)計(jì)知識(shí)的領(lǐng)域。與此相適應(yīng),法務(wù)會(huì)計(jì)人員須具備的專業(yè)知識(shí)要求包括:1.必須具備堅(jiān)實(shí)的會(huì)計(jì)專業(yè)背景,這是了解經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的基礎(chǔ);2.必須具備豐富的法律知識(shí),所涉及的法律不僅指國(guó)內(nèi)法律,也包括國(guó)際法律、國(guó)際公約(條約)和有關(guān)國(guó)家與地區(qū)的法律,這樣才能利用自己的專業(yè)能力,配合律師的工作,維護(hù)法律的尊嚴(yán)和保障客戶的利益;3.必須擁有審計(jì)、內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和欺詐調(diào)查在內(nèi)的完整的知識(shí)體系。

(二)法務(wù)會(huì)計(jì)關(guān)注的焦點(diǎn)是經(jīng)濟(jì)糾紛中的法律問題,涉及民事和刑事,一般多見于民事案件。針對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程中出現(xiàn)的問題,法務(wù)會(huì)計(jì)人員站在為當(dāng)事人服務(wù)的立場(chǎng)上,通過調(diào)查分析,確定責(zé)任的發(fā)生原因及其歸屬,并通過法律手段來追究有關(guān)責(zé)任人的法律責(zé)任,以保護(hù)當(dāng)事人的利益。

(三)法務(wù)會(huì)計(jì)的目的是根據(jù)法律的特殊規(guī)定,運(yùn)用會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)和技能,對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)情況進(jìn)行描述,尤其是針對(duì)法庭所關(guān)注的問題加以計(jì)算、檢驗(yàn)、分析、認(rèn)定,并向法庭提供專家性意見,作為法庭做出判決的依據(jù)。

二、法務(wù)會(huì)計(jì)的功能

(一)確認(rèn)財(cái)務(wù)問題。當(dāng)某一團(tuán)體對(duì)某一財(cái)務(wù)事項(xiàng)產(chǎn)生抱怨、質(zhì)辯、謠言、疑問時(shí),法務(wù)會(huì)計(jì)能很快地確認(rèn)出財(cái)務(wù)事項(xiàng)中要害所在,并根據(jù)自己的經(jīng)驗(yàn)與常識(shí),做出相關(guān)的認(rèn)定,并向沖突的雙方解釋。

(二)強(qiáng)化了會(huì)計(jì)的控制職能。法務(wù)會(huì)計(jì)根據(jù)法律的特殊規(guī)定,運(yùn)用專業(yè)知識(shí)和技能,對(duì)經(jīng)濟(jì)過程中與財(cái)務(wù)事項(xiàng)有關(guān)的法律責(zé)任進(jìn)行界定。如果會(huì)計(jì)人員在處理經(jīng)濟(jì)活動(dòng)時(shí)沒有遵守相關(guān)的規(guī)定,必然會(huì)受到相應(yīng)的懲罰,以此來約束會(huì)計(jì)人員的行為,使之符合法律法規(guī)的要求,從而完成會(huì)計(jì)的控制職能。

(三)收集會(huì)計(jì)事實(shí)證據(jù),提供訴訟支持服務(wù)。在會(huì)計(jì)案件中,訴訟當(dāng)事人需要有相關(guān)證據(jù)來支持他們的訴訟請(qǐng)求。法務(wù)會(huì)計(jì)人員熟悉會(huì)計(jì)記錄的具體產(chǎn)生過程,通過取得必要的憑證包括其他市場(chǎng)或行業(yè)信息,以支持自己的主張或反駁對(duì)方當(dāng)事人的主張。

(四)保護(hù)和懲戒會(huì)計(jì)職業(yè)人士。會(huì)計(jì)界人士與法律界人士對(duì)會(huì)計(jì)人員法律責(zé)任的界定存在較大的分歧。通過法務(wù)會(huì)計(jì)可以促進(jìn)會(huì)計(jì)界與法律界的溝通,增進(jìn)法律界及社會(huì)公眾對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)規(guī)則的充分理解,在司法程序中提供專家服務(wù),鑒定、評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)處理的公允性、合法性,合理界定會(huì)計(jì)職業(yè)人士的會(huì)計(jì)法律責(zé)任,一方面約束職業(yè)行為使之符合恰當(dāng)?shù)姆梢?guī)范;另一方面著眼于保護(hù)職業(yè)界人士免受不公正的制裁,使守法者得到保護(hù),違規(guī)者得到應(yīng)有的懲罰。

三、法務(wù)會(huì)計(jì)在我國(guó)發(fā)展的現(xiàn)狀

(一)法務(wù)會(huì)計(jì)理論研究發(fā)展緩慢。1.對(duì)于法務(wù)會(huì)計(jì)的許多理論研究,學(xué)術(shù)界還存在很多的分歧;2.我國(guó)法務(wù)會(huì)計(jì)的理論研究涉及的范圍和領(lǐng)域還僅局限在經(jīng)濟(jì)舞弊貪污案件的查處工作上。

(二)缺乏法務(wù)會(huì)計(jì)專門人才。法務(wù)會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)學(xué)和法學(xué)相互交叉的學(xué)科,作為一名法務(wù)會(huì)計(jì)人員,就必須具備相應(yīng)的會(huì)計(jì)和法律專業(yè)知識(shí),并具有運(yùn)用審計(jì)技術(shù)和調(diào)查技術(shù)進(jìn)行獨(dú)立調(diào)查分析的能力。而我國(guó)現(xiàn)在的教育大多是單一型的人才。

(三)相關(guān)法律法規(guī)的制定相對(duì)落后。目前我國(guó)還缺少關(guān)于法務(wù)會(huì)計(jì)的專門的法律法規(guī)、基本準(zhǔn)則來規(guī)范指導(dǎo)法務(wù)會(huì)計(jì)工作的開展,缺乏相關(guān)法務(wù)會(huì)計(jì)的法律制度的健全,成為了發(fā)展法務(wù)會(huì)計(jì)的障礙。

(四)法務(wù)會(huì)計(jì)在人們的認(rèn)識(shí)中存在誤區(qū)。有的人認(rèn)為法務(wù)會(huì)計(jì)就是現(xiàn)在的注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的相關(guān)工作和業(yè)務(wù)范圍,只是司法工作的一部分,只是對(duì)經(jīng)濟(jì)訴訟起一個(gè)取證協(xié)助的作用,這項(xiàng)工作由司法機(jī)關(guān)直接領(lǐng)導(dǎo)、控制和監(jiān)督。事實(shí)上法務(wù)會(huì)計(jì)不僅僅具有上述功能,它還在企業(yè)及個(gè)人的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中具有廣泛的發(fā)展空間和適用范圍,應(yīng)該加以廣泛應(yīng)用。還有一部分人把法務(wù)會(huì)計(jì)和司法會(huì)計(jì)相混淆,其實(shí)兩者是兩個(gè)不同的概念,由于本篇篇幅限制在此就不詳敘了。

四、加強(qiáng)我國(guó)法務(wù)會(huì)計(jì)建設(shè)的建議

(一)加強(qiáng)法務(wù)會(huì)計(jì)理論研究力度

理論是實(shí)務(wù)的先導(dǎo),在我國(guó)法務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)踐有所發(fā)展的情況下,其理論研究相當(dāng)滯后,至今沒有形成較完整的法務(wù)會(huì)計(jì)理論體系。法務(wù)會(huì)計(jì)的業(yè)務(wù)范圍如何界定,工作程序如何運(yùn)轉(zhuǎn),經(jīng)濟(jì)損益如何度過,我國(guó)現(xiàn)階段法務(wù)會(huì)計(jì)的發(fā)展有何特點(diǎn)等,都有待于進(jìn)一步研究,以指導(dǎo)法務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)踐健康有序地發(fā)展。為此,應(yīng)積極營(yíng)造良好的研究氛圍,以召開研討會(huì)、設(shè)立課題等各種形式加以引導(dǎo)和推動(dòng)。

(二)建立穩(wěn)定的法務(wù)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)

除了設(shè)立全國(guó)性的、地區(qū)性的法務(wù)會(huì)計(jì)發(fā)展機(jī)構(gòu),對(duì)法務(wù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù),從人員、制度上進(jìn)行指導(dǎo)之外,還應(yīng)有具體的業(yè)務(wù)部門作為法務(wù)會(huì)計(jì)人員的載體,以促進(jìn)法務(wù)會(huì)計(jì)持續(xù)穩(wěn)定的發(fā)展。考慮到我國(guó)目前與法律相關(guān)的會(huì)計(jì)與審計(jì)業(yè)務(wù)有時(shí)也委托給會(huì)計(jì)師事務(wù)所,可以考慮從中選取一些有資質(zhì)的事務(wù)所,進(jìn)行培訓(xùn)與認(rèn)定,以建立具有中國(guó)特色的法務(wù)會(huì)計(jì)部門。在上海,最近已經(jīng)由司法部門給某些事務(wù)所頒發(fā)了司法會(huì)計(jì)鑒定的資質(zhì)證書,并進(jìn)行定期培訓(xùn)。這是一個(gè)非常可喜的現(xiàn)象,這將為中國(guó)法務(wù)會(huì)計(jì)的發(fā)展奠定良好的基礎(chǔ)。

(三)大力培養(yǎng)法務(wù)會(huì)計(jì)人才

首先,加強(qiáng)法務(wù)會(huì)計(jì)理論教育。就我國(guó)當(dāng)前實(shí)際情況來看,法務(wù)會(huì)計(jì)人才的培養(yǎng)除了可以在高等教育中增設(shè)專業(yè)或在會(huì)計(jì)專業(yè)下增設(shè)專業(yè)方向,還可以采取攻讀雙學(xué)歷、雙學(xué)位的方式,鼓勵(lì)并創(chuàng)造條件,讓會(huì)計(jì)專業(yè)的學(xué)生輔修法學(xué)類專業(yè),從而盡快培養(yǎng)出一大批既精通會(huì)計(jì)又熟悉相關(guān)法律的法務(wù)會(huì)計(jì)人才,以適應(yīng)新環(huán)境的需要。

其次,規(guī)范法務(wù)會(huì)計(jì)師資格認(rèn)證程序。法務(wù)會(huì)計(jì)是服務(wù)于法庭的,具有相當(dāng)?shù)膰?yán)肅性,要求法務(wù)會(huì)計(jì)師具備相當(dāng)高的專業(yè)素養(yǎng)。鑒于我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)展比較成功,注冊(cè)會(huì)計(jì)師的總體水平也較高,法務(wù)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)以此為藍(lán)本,通過對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行法庭程序上的培訓(xùn)或在資格考試中加試相關(guān)法律科目,考核相關(guān)法務(wù)知識(shí)等途徑使其能夠勝任法務(wù)會(huì)計(jì)一職。同時(shí),由于我國(guó)經(jīng)濟(jì)、法律環(huán)境的不斷變化,建立有效的法務(wù)會(huì)計(jì)人員的后續(xù)教育制度也是十分必要的。

篇（7）

一、財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、稅收：處理企業(yè)、國(guó)家以及社會(huì)之間利益關(guān)系的切合點(diǎn)

要說明財(cái)務(wù)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度以及稅法之間的關(guān)系，首先應(yīng)當(dāng)對(duì)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)和稅收之間的關(guān)系，首先應(yīng)當(dāng)對(duì)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)和稅收之間的關(guān)系作出回答。

財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)和稅務(wù)之間的關(guān)系，可以從不同的角度進(jìn)行考察。從本文所研究的問題出發(fā)，他們可視為處理企業(yè)、國(guó)家和社會(huì)之間利益關(guān)系的三個(gè)切合點(diǎn)。改革開放之前是這樣，改革開放以來，乃至于將來建立起成熟的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)制度以后，這個(gè)結(jié)論也同樣是成立的。區(qū)別只在于，不同的所有制結(jié)構(gòu)，不同的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行機(jī)制，這三是也就有不同的結(jié)合方式。

改革開放以前，基本經(jīng)濟(jì)成份是國(guó)有企業(yè)，經(jīng)濟(jì)運(yùn)行方式是通過指令性實(shí)現(xiàn)資源的配置和社會(huì)總產(chǎn)品的分配。以集體企業(yè)為主體的非國(guó)有企業(yè)也采取和類似于國(guó)有企業(yè)的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行方式。就分配制來說，國(guó)家作為社會(huì)總產(chǎn)品分配主體，按照經(jīng)典作者所闡述的社會(huì)主義分配原則，實(shí)行對(duì)社會(huì)總產(chǎn)品的統(tǒng)一分配，形成補(bǔ)償基金、消費(fèi)基金和發(fā)基金，從而實(shí)現(xiàn)社會(huì)再生。其中，財(cái)務(wù)制度通過規(guī)定資金投入、資產(chǎn)計(jì)價(jià)、成本補(bǔ)償、收益確定、利潤(rùn)分配、基金形成等標(biāo)準(zhǔn)，成為三大基金分割的直接依據(jù)。財(cái)務(wù)制度也是國(guó)家稅收的基礎(chǔ)，財(cái)務(wù)制度所劃定的補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)和收益確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，是確定稅基的依據(jù)。而會(huì)計(jì)制度則是按照復(fù)式記賬要求，根據(jù)財(cái)務(wù)制度和稅法所規(guī)定的分配標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范企業(yè)的會(huì)計(jì)科目、報(bào)告格式以及反映和核算內(nèi)容。這時(shí)的會(huì)計(jì)制度本質(zhì)上是薄記制度。

實(shí)踐證明，以上分配制度以及與其相適應(yīng)的財(cái)務(wù)制度、稅收制度和會(huì)計(jì)制度的定位，弊病甚多。主要表現(xiàn)在：第一，分配權(quán)力高度集中。補(bǔ)償基金和消費(fèi)基金以及發(fā)展基金的分配比例都集中在國(guó)家手中。企業(yè)沒有自，大到基建項(xiàng)目，小到更新改造，乃至職工福利設(shè)施，都是政府部門決定的。第二，分配過程缺乏制約。社會(huì)總產(chǎn)品有多少用于補(bǔ)償基金，有多少用于消費(fèi)基金，又有多少用于發(fā)展基金，服務(wù)于國(guó)家計(jì)劃和預(yù)算，而沒有考慮經(jīng)濟(jì)生活自身的規(guī)律。根據(jù)國(guó)家計(jì)劃和平衡預(yù)算的需要，可以調(diào)整成本開支范圍和開支標(biāo)準(zhǔn)，可以推遲確認(rèn)損失。這就是通常所說的“計(jì)劃決定財(cái)政，財(cái)政決定財(cái)務(wù)，財(cái)務(wù)決定會(huì)計(jì)”的運(yùn)行機(jī)制。在這種體制中，只有縱向決定與被決定關(guān)系，看不到相互制衡。

由于分配權(quán)力集中，又缺乏內(nèi)部制衡，導(dǎo)致分配比例失調(diào)，突出表現(xiàn)是補(bǔ)償和消費(fèi)大量欠賬，如，固定資產(chǎn)更新改造欠賬職工福利欠賬，環(huán)境治理欠賬，等等。這些隱患現(xiàn)在已經(jīng)充分暴露出來，成為當(dāng)前改革和發(fā)展道路上的嚴(yán)重障礙。

一個(gè)國(guó)家一定時(shí)期的社會(huì)總產(chǎn)品補(bǔ)償基金、消費(fèi)基金和發(fā)展基金之間進(jìn)行分配。這一結(jié)論適應(yīng)于各種社會(huì)和各種體制。問題在于如何進(jìn)行分配，由哪個(gè)主體進(jìn)行分配，在哪些層次進(jìn)行分配，根據(jù)什么進(jìn)行分配。計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制的突出問題在于，社會(huì)總產(chǎn)品是在國(guó)家層次進(jìn)行分配的，企業(yè)并不是分配主體。換句話說，社會(huì)資金實(shí)行的是宏觀循五，補(bǔ)償基金和消費(fèi)基金是根據(jù)國(guó)家計(jì)劃進(jìn)而通過財(cái)務(wù)制度進(jìn)行分配的。改革的方面是，根據(jù)現(xiàn)代企業(yè)制度的要求，承認(rèn)企業(yè)是商品經(jīng)濟(jì)的細(xì)胞，在企業(yè)層次上進(jìn)行分配，按照資本運(yùn)動(dòng)規(guī)律組織企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)和會(huì)計(jì)核算。

企業(yè)資本運(yùn)動(dòng)，首先表現(xiàn)為資本的投入，形成資本存量，然后經(jīng)過生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程實(shí)現(xiàn)資本的增值，對(duì)資本僧值進(jìn)行分配，形成新的存量，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)新的循環(huán)。從資本的運(yùn)動(dòng)過程中，我們就很容易地找到界定財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)和稅收的各自作用空間，并且能夠找到計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下分配問題的癥結(jié)。在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下，不是投資本運(yùn)行規(guī)律組織社會(huì)再生產(chǎn)，社會(huì)部產(chǎn)品價(jià)值和新增價(jià)值界定取決于財(cái)務(wù)制度，服務(wù)于國(guó)家計(jì)劃和年度預(yù)算，最終表現(xiàn)為存量與增量界限的混淆，導(dǎo)致分配關(guān)系和分配比例的扭曲，這是我國(guó)國(guó)有企業(yè)當(dāng)前普遍面臨生存危機(jī)的深刻背景。

一般認(rèn)為，會(huì)計(jì)通過價(jià)值的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告，提供有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的信息。這個(gè)結(jié)論基本上是正確的。但會(huì)計(jì)的深刻意義還在于，通過資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益和收入、費(fèi)用、利潤(rùn)的確認(rèn)和計(jì)量，它劃定了資本存量和增值量的界限，其中資產(chǎn)、負(fù)債和權(quán)益三個(gè)要素劃定了資本存量的界限，而收入、費(fèi)用和利潤(rùn)三個(gè)要素劃定了資本增量的界限，這六個(gè)會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量，貫串于會(huì)計(jì)循環(huán)的全過程，是會(huì)計(jì)職業(yè)的崇高追求所在，也是企業(yè)的得以持續(xù)經(jīng)營(yíng)的基礎(chǔ)。包括國(guó)家在內(nèi)的投資者所執(zhí)行的財(cái)務(wù)活動(dòng)，實(shí)際上是基于存量和增量的分割所進(jìn)行的資源的配置，包括資本（即存量）的投放和利潤(rùn)（即增量）的分配。稅收也是在合理劃分存量和增量的基礎(chǔ)上對(duì)增值的分配，盡管參與分配的法量依據(jù)完全不同于財(cái)務(wù)活動(dòng)。

二、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與財(cái)務(wù)制度

前面已經(jīng)說到，傳統(tǒng)分配制下，財(cái)務(wù)制度直接地執(zhí)行統(tǒng)收統(tǒng)支的職能。是國(guó)家實(shí)現(xiàn)社會(huì)總產(chǎn)品分配的工具。由于分配權(quán)力高度集中且缺乏制衡，導(dǎo)致分配結(jié)構(gòu)失調(diào)，弊病甚多。為此，我們建議全合認(rèn)訓(xùn)并重新界定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的性質(zhì)和功能，將財(cái)務(wù)制度執(zhí)行的資本存量和增量分割職能轉(zhuǎn)交由會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來執(zhí)行，建立起體現(xiàn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和現(xiàn)代企業(yè)制度原則、約束機(jī)制健全的社會(huì)總產(chǎn)品分配體制。

問題是，為什么會(huì)計(jì)準(zhǔn)則能夠執(zhí)行這些職能，并且能夠避免傳統(tǒng)財(cái)務(wù)制度的弊端呢。這是由會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)在機(jī)理決定的。

第一，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)實(shí)踐和人類智慧的結(jié)晶。經(jīng)過近百年市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)催化，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)成為有一套邏輯嚴(yán)密的概念體系支撐的規(guī)范系統(tǒng)。象真實(shí)與公允、權(quán)責(zé)發(fā)生制、可比性、謹(jǐn)慎等概念和原則，已經(jīng)成為會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的因有觀念，規(guī)范著會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，不僅支撐著會(huì)計(jì)作為一個(gè)信息系統(tǒng)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中發(fā)揮重要作用，同樣也使資本存量與增量的分分割建立在合理基礎(chǔ)之上。

第二，在由投資者、債權(quán)人、管理者、政府部門、企業(yè)職工和會(huì)計(jì)職業(yè)等所級(jí)成的多角關(guān)系中，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)成為處理和協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系在內(nèi)的穩(wěn)定器。企業(yè)是各種經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系的聯(lián)絡(luò)點(diǎn)。這里所講的經(jīng)濟(jì)利益，既可能表現(xiàn)為直接經(jīng)濟(jì)利益，也可能表來為經(jīng)經(jīng)濟(jì)信息形式存在的間接利益，因?yàn)檎l擁有更多的信息，誰就有更多的決策能力和影響能力，并獲取更多的經(jīng)濟(jì)利益。其中，對(duì)我們本文所要討論的問題有意義的，是其直接經(jīng)濟(jì)利益方面。會(huì)計(jì)除了其固有信息功能外，另一個(gè)重要功能是資本存量與增量這間的分割功能。對(duì)于股權(quán)投資者來說，存量是其眼前利益和長(zhǎng)遠(yuǎn)利益的保證，一般情況下，會(huì)傾向于多確認(rèn)存量（當(dāng)然，例外的情況也是有的。比如，對(duì)于短線投資者來說，只在意企業(yè)的短期價(jià)值，可能會(huì)傾向于多確認(rèn)增量。而這本身就說明了多元利益的存在）；對(duì)于債權(quán)人來說，他們一般也傾向于多確認(rèn)認(rèn)存量，因?yàn)椋媪砍浞忠馕吨鴤鶛?quán)的安全系數(shù)更大一些；對(duì)于政府部門來說，其直接利益是稅收利益，多確認(rèn)增量，意味著更大稅基；對(duì)于企業(yè)職工來說，其報(bào)酬往往是與企業(yè)的當(dāng)期利潤(rùn)相聯(lián)系的，他們也會(huì)傾向于多確認(rèn)增量（當(dāng)然，基于長(zhǎng)期雇用、追求長(zhǎng)期利益的情形也是有的）。類似于這樣的利益主體及其利益傾向，還可以舉出一些。為了協(xié)調(diào)各種利益矛盾，會(huì)計(jì)職業(yè)最早以中間人的面貌出現(xiàn)，主持會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定。

后來的實(shí)踐證明，會(huì)計(jì)職業(yè)也是有自己獨(dú)立的利益的，即，以最小的風(fēng)險(xiǎn)，獲取最大的收益。其中，收益表現(xiàn)為市場(chǎng)份額、審計(jì)取費(fèi)，風(fēng)險(xiǎn)則表現(xiàn)為可能的審計(jì)失誤以及由此引起各種利益主體的訴求。所以它在行使其職能時(shí)，就會(huì)考慮特定利益關(guān)系中的力量對(duì)比，并以對(duì)自己有利的方式進(jìn)行政策選擇和設(shè)計(jì)。這正是為什么美國(guó)、英國(guó)等國(guó)家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定權(quán)限先后從會(huì)計(jì)職業(yè)轉(zhuǎn)移到獨(dú)立的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定團(tuán)體手中的真實(shí)背景。

基于以上分析，我們有理由將現(xiàn)行財(cái)務(wù)制度執(zhí)行的制定資產(chǎn)計(jì)價(jià)和收益確定標(biāo)準(zhǔn)的職能分解出來，使其成為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的職能，建立比較完善的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則形成機(jī)制，有效地負(fù)擔(dān)起資本存量與增量的分割職能。將財(cái)務(wù)分配和稅收分配以及其他分配形式建立在合理劃定資本存量和增量的基礎(chǔ)上。

將財(cái)務(wù)制度執(zhí)行的資本存量和增量分割取能改造為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的職能以后，相應(yīng)的問題是，是否取消國(guó)家對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的管理。筆者認(rèn)為，將財(cái)務(wù)制度執(zhí)行的資本存量和增量分割職能改造為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則職能，并不意味著取消國(guó)家對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的管理。相反，應(yīng)當(dāng)按照市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和現(xiàn)代企業(yè)制度原則，改善和加強(qiáng)國(guó)家作為所有者對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的管理。

所謂財(cái)務(wù)活動(dòng)、財(cái)務(wù)管理，都是圍繞資源的配置和分配進(jìn)行的。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，資源的配置和分配基本上是由所有者在國(guó)家法律約束和計(jì)劃指導(dǎo)下實(shí)現(xiàn)的。資金投資到哪里，投資多少，從哪里籌資，怎樣安排資金結(jié)構(gòu)，利潤(rùn)應(yīng)當(dāng)怎樣進(jìn)行分配，多少分配給投資者，多少用于后備和發(fā)展，基本上是所有者決定的，或者由管理部門在投資者的指導(dǎo)下進(jìn)行。國(guó)家對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的管理至多是從維護(hù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序、保證小股東或債權(quán)人的利益作出必要的制度規(guī)范。可能的領(lǐng)域有，利潤(rùn)分配順序，社會(huì)保障基金的提取，后備基金的建立，等等。現(xiàn)行公司法律對(duì)這類問題已經(jīng)作出規(guī)定。

而國(guó)有企業(yè)的情況就大大不同了。國(guó)家是國(guó)有企業(yè)所有者，或者通過法人行使所有者職能。國(guó)家必須對(duì)國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)進(jìn)行管理。理由是：

第一，所有者對(duì)其資本的管理和控制，是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)賴以正常運(yùn)行的保證。而國(guó)有企業(yè)的所有者是國(guó)家，對(duì)于國(guó)有資本的投放和國(guó)有資產(chǎn)收益的分配以對(duì)經(jīng)營(yíng)者的考核，必須由國(guó)家來執(zhí)行。

第二，國(guó)有企業(yè)是實(shí)現(xiàn)社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)社會(huì)目的的重要途徑在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，國(guó)有經(jīng)濟(jì)是一個(gè)重要而特殊的經(jīng)濟(jì)成份。國(guó)有企業(yè)固然要以盈利為目的，但其所擔(dān)負(fù)的經(jīng)濟(jì)社會(huì)目標(biāo)也是十分重要的，比如形成合理的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的職能，平抑物價(jià)的職能、解決就業(yè)的職能等等。這都要通過國(guó)家對(duì)國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)的管理來實(shí)現(xiàn)。

第三，相對(duì)于非國(guó)有企業(yè)來說，國(guó)有企業(yè)的自我約束機(jī)制要弱得多，隨的經(jīng)營(yíng)失敗風(fēng)險(xiǎn)比非國(guó)有企業(yè)也要大得多。在任何一種經(jīng)濟(jì)體制中，都表現(xiàn)為一系列的授權(quán)過程。于對(duì)非國(guó)有企業(yè)來說，有的是由所有者本人直接經(jīng)營(yíng)，自己授權(quán)自己，其責(zé)任心和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)都是很強(qiáng)的。有的則是由私人投資的股份公司，也具有極強(qiáng)的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。當(dāng)然，由于掌握企業(yè)命運(yùn)的大股東，對(duì)小股東潛在的損害，保留必要的后備。公司法律有關(guān)條款起的就是這樣的作用。而在國(guó)有企業(yè)，授權(quán)層次大大增加，有時(shí)甚至不能直接確指是誰授權(quán)的。這就大大增加了授權(quán)風(fēng)險(xiǎn)。注重眼前利潤(rùn)而忽視長(zhǎng)期利潤(rùn)，剝奪性經(jīng)營(yíng)而不注意資本維護(hù)和技術(shù)開發(fā)，冒險(xiǎn)而不顧忌后果，等等。這就是產(chǎn)權(quán)經(jīng)濟(jì)學(xué)一再提醒的道德風(fēng)險(xiǎn)現(xiàn)象。可以說，國(guó)有企業(yè)的道德風(fēng)險(xiǎn)比非國(guó)有企業(yè)要大得多。這就有必要改善和加強(qiáng)國(guó)家對(duì)國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)的管理和監(jiān)督，比如規(guī)定和監(jiān)控負(fù)債比率、流動(dòng)性比率指標(biāo)等等。

三、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法

在傳統(tǒng)體制下，稅法和會(huì)計(jì)制度都是以財(cái)務(wù)制度為依據(jù)的。會(huì)計(jì)制度根據(jù)財(cái)務(wù)制度規(guī)定的計(jì)價(jià)和收益確定標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范賬務(wù)處理方法和程序，而稅法則根據(jù)財(cái)務(wù)制度確定稅基。隨著會(huì)計(jì)制度改革和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的建立和完善，資產(chǎn)計(jì)價(jià)和收益確定職能將由會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來承擔(dān)。

需要進(jìn)一步討論的問題是，如何處理會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的關(guān)系，是將稅基完全建立在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，還是另行制定一套扣稅辦法。或者將稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則統(tǒng)一起來。最近幾年，不少同志倡導(dǎo)建立一門獨(dú)立的稅收會(huì)計(jì)學(xué)，并發(fā)表了一些研究成果。總的來說，有兩種意見，一種觀點(diǎn)是，稅收會(huì)計(jì)學(xué)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)的一個(gè)分支，它集中研究和處理企業(yè)與稅收有關(guān)的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，比如，增值稅的會(huì)計(jì)處理，以及納稅申報(bào)。還有一種觀點(diǎn)是，鑒于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅收的目標(biāo)不同以及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與現(xiàn)實(shí)分配，即所得稅會(huì)計(jì)。更有人建議，不但要確認(rèn)所得稅的時(shí)間性差異和永久性差異，并進(jìn)行跨期分推，在此基礎(chǔ)上建立稅收會(huì)計(jì)學(xué)。

關(guān)于第二種觀點(diǎn)，筆者認(rèn)為，從會(huì)計(jì)的角度看，企業(yè)的納稅業(yè)務(wù)，與企業(yè)其他各類經(jīng)營(yíng)活動(dòng)并沒有什么兩樣，交納各種稅收，所導(dǎo)致的企業(yè)納稅久務(wù)形成的負(fù)債以及多交稅收而應(yīng)當(dāng)退回稅款所形成的資產(chǎn)，與企業(yè)對(duì)存貨、固定資產(chǎn)、應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算原則是一樣的，都要遵循有關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)。單獨(dú)建立一門納稅會(huì)計(jì)學(xué)，就象要建立應(yīng)收賬款會(huì)計(jì)學(xué)、存貨會(huì)計(jì)學(xué)、固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)學(xué)一樣說不過去。

關(guān)于第二種觀點(diǎn)，涉及到要不要保持財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅法在資產(chǎn)計(jì)價(jià)和收益確定上的一致。就成本和效益方面考慮，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法如果能夠協(xié)調(diào)好乃至統(tǒng)一起來，當(dāng)然是一件好事。因?yàn)槟菢蛹扔兄诤?jiǎn)化企業(yè)會(huì)計(jì)核算，又便于稅收征管。然而，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法在立法宗旨、服務(wù)對(duì)象和約束因素諸方面都是有區(qū)別的。就當(dāng)前實(shí)務(wù)來說，稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在諸多項(xiàng)目的處理上已經(jīng)出現(xiàn)了一些差異。絕對(duì)地講會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法保持一致，已經(jīng)行不通了。但是，贊成會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法分離，并不意味著不顧成本與效益原則，盲目地追求兩者的差異，甚至人為地夸大兩者的差異，而不應(yīng)當(dāng)盡量保持會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的協(xié)調(diào)一致，不要夸大納稅扣除政策的作用。實(shí)際上，某些稅收政策的獎(jiǎng)勵(lì)或抑制作用是有限的，特別是在我國(guó)目前經(jīng)營(yíng)環(huán)境和企業(yè)機(jī)制下，更是這樣。對(duì)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法在某些項(xiàng)目的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)上的差異的處理，筆者贊同我國(guó)現(xiàn)任會(huì)計(jì)制度有關(guān)所得稅核算的規(guī)定，即，企業(yè)可以選擇采用應(yīng)付稅款法和納稅影響會(huì)計(jì)法。

有同志建議，不但要跨期分配所得稅，還要確認(rèn)增值稅時(shí)間性差異，并進(jìn)行跨期分配，進(jìn)而建立起稅收會(huì)計(jì)學(xué)。筆者認(rèn)為，借鑒所得稅跨期分配原理進(jìn)行流轉(zhuǎn)稅的跨期分期，不失為一種嘗試，但需要注意以下兩點(diǎn)：第一，任何一種會(huì)計(jì)方法的采用，都要符合中國(guó)現(xiàn)實(shí)和特定環(huán)境，符合成本與效益原則，不能為會(huì)計(jì)而會(huì)計(jì)，為研究而研究；第二，流轉(zhuǎn)稅跨期分配與所得稅跨期分配一樣，都是會(huì)計(jì)原理和會(huì)計(jì)原則的具體運(yùn)用，屬于某一類會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，指望因此形成一門稅收會(huì)計(jì)學(xué)，無論是理論上，還是在實(shí)踐上，都是不能成立的。

四、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度的關(guān)系，所要解決的實(shí)際上是會(huì)計(jì)規(guī)范本身的結(jié)構(gòu)問題。廣義上講，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是會(huì)計(jì)制度的一種形式，就象會(huì)計(jì)制度以外，還有會(huì)計(jì)規(guī)章、會(huì)計(jì)規(guī)則、會(huì)計(jì)規(guī)定、會(huì)計(jì)處理辦法等多種法規(guī)體例一樣。20世紀(jì)80年代初開始搞會(huì)計(jì)改革，乃至于系統(tǒng)研究會(huì)計(jì)制度改革，開始用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則這個(gè)稱謂，很大程序上受到西方會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的影響。因?yàn)槊绹?guó)、英國(guó)、加

拿大以及國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都稱accountingstandards或accountingprinciples，分別譯為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（或會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)）和會(huì)計(jì)原則，當(dāng)時(shí)國(guó)內(nèi)大量介紹和譯述西方國(guó)家會(huì)計(jì)文獻(xiàn)，使得會(huì)計(jì)準(zhǔn)則這個(gè)詞成為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)制度下會(huì)計(jì)規(guī)范的象征。記得當(dāng)時(shí)還曾就會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)或會(huì)計(jì)原則的區(qū)別或聯(lián)系以及我們?cè)撨x用哪一個(gè)名稱進(jìn)行過多次討論和論證，后來在1988年義召開的中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)會(huì)計(jì)基本理論和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則研究組的的研究會(huì)主達(dá)成一致意見，今天統(tǒng)一用“會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”一詞，不再在名詞上爭(zhēng)論了。

現(xiàn)在我們討論會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度的關(guān)系。已經(jīng)不再是名詞本身的討論。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度現(xiàn)在都以其現(xiàn)實(shí)存在，直接影響著會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)和會(huì)計(jì)理論。當(dāng)然，由于已經(jīng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在很大程度上借鑒了國(guó)際會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則幾乎成為新的會(huì)計(jì)規(guī)范的代名詞，因而影響更大一些。我們現(xiàn)在要討論的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，基本上是指已經(jīng)或即將的基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則；而會(huì)計(jì)制度所涵蓋的內(nèi)容要廣泛得多，且復(fù)雜得多。其中有代表性的是“兩則兩制”中的13個(gè)行業(yè)會(huì)計(jì)制度和后來陸續(xù)的其他行業(yè)會(huì)計(jì)制度，象公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)制度，還有股份公司會(huì)計(jì)制度、外商投資企業(yè)制度兩個(gè)會(huì)計(jì)制度。從現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度看，表現(xiàn)形式、體例結(jié)構(gòu)、詳略程度、政策選擇方面存在一定區(qū)別，但所涉及的內(nèi)容基本上是相同的，相互之間的關(guān)系確定需要理順，從而形成有分工又有協(xié)調(diào)、結(jié)構(gòu)嚴(yán)密的中國(guó)會(huì)計(jì)規(guī)范體系。

早在20世紀(jì)80年代末財(cái)政部著手研究和草擬會(huì)計(jì)改革發(fā)展規(guī)劃時(shí)，就提出了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系這一動(dòng)議。1991年的《會(huì)計(jì)改革綱要（試行）》以及先后提出的《關(guān)于擬定我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的初步設(shè)想》等文件中，明確提出了建立包括基本準(zhǔn)則與具體準(zhǔn)則在內(nèi)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的設(shè)想。當(dāng)時(shí)，按行為和所有制制定的國(guó)營(yíng)工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度、國(guó)營(yíng)商業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度等基本上是以會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表格式為框架的，這就是本文前面所說的，執(zhí)行的是薄記職能。也有一些例外，1985年的中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)制度以及1992年年初的《股份制試點(diǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，除了傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表方面的內(nèi)容處，也獨(dú)立地規(guī)定了一些資產(chǎn)計(jì)價(jià)和收益確定政策。實(shí)施“兩則兩制”時(shí)，由于當(dāng)時(shí)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》只有一個(gè)基本準(zhǔn)則，尚不能滿足具體指導(dǎo)企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的需要，所以根據(jù)基本準(zhǔn)則按行業(yè)制定了13種會(huì)計(jì)制度。這些行業(yè)會(huì)計(jì)制度也相應(yīng)地充實(shí)一些會(huì)計(jì)政策的內(nèi)容，即資產(chǎn)計(jì)價(jià)和收益確定方面的內(nèi)容。這就是為什么隨著具體準(zhǔn)則制定工作取得進(jìn)展，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度的重疊之處越來越多、我們?cè)絹碓疥P(guān)注會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度關(guān)系問題的根本原因。

如果說，20世紀(jì)80年代末開始會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，還主要是直觀地借鑒西方國(guó)家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則這名稱和形式，那么經(jīng)過10年來制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的長(zhǎng)期實(shí)踐，我們切實(shí)感到，分要素、分經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則這個(gè)形式，有顯著的優(yōu)越性。一是分會(huì)計(jì)要素、分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，有可能將某個(gè)要素或業(yè)務(wù)所涉及的定義、特征、確認(rèn)、計(jì)量和披露要求闡述得比較全面且清楚，邏輯嚴(yán)密；而會(huì)計(jì)制度是按會(huì)計(jì)科目組織其邏輯結(jié)構(gòu)的，其核心是賬戶設(shè)置、記錄內(nèi)容和借貸規(guī)則，不可能象會(huì)計(jì)準(zhǔn)則那樣根據(jù)特定要素或業(yè)務(wù)的需要靈活組織其結(jié)構(gòu)和內(nèi)容。二是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則這種形式已經(jīng)成為國(guó)際公認(rèn)的規(guī)范形式，已經(jīng)為國(guó)際社會(huì)所認(rèn)同，象法國(guó)、德國(guó)等國(guó)家也開始采用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則這種形式。

曾經(jīng)普遍認(rèn)為，會(huì)計(jì)制度是計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)物，應(yīng)當(dāng)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則取代會(huì)計(jì)制度。現(xiàn)在看來，評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)制度，應(yīng)當(dāng)從內(nèi)容和形式兩個(gè)方面辯證地看。就內(nèi)容來說，通過會(huì)計(jì)制度規(guī)定資產(chǎn)計(jì)價(jià)和收益確定等會(huì)計(jì)政策，并不是絕對(duì)不可行。有人說會(huì)計(jì)制度規(guī)定過死，不利于企業(yè)根據(jù)實(shí)際情況選擇合適的會(huì)計(jì)政策。這種觀點(diǎn)是值得商榷的。實(shí)際上，并不是會(huì)計(jì)制度規(guī)定過死，而是財(cái)務(wù)制度規(guī)定過死，不能把財(cái)務(wù)制度的問題算到會(huì)計(jì)的頭上；就現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度來說，除了仍然過多受到財(cái)務(wù)制度制約之外，很難說會(huì)計(jì)制度所規(guī)定的會(huì)計(jì)政策過死。再說，就提高會(huì)計(jì)信息的可比性而言，企業(yè)會(huì)計(jì)政策的選擇余地將越來越小。會(huì)計(jì)制度的問題出在它的形式上，即如前面提到的，由于會(huì)計(jì)制度是按會(huì)計(jì)科目組織其邏輯結(jié)構(gòu)的，因此，無法對(duì)特定會(huì)計(jì)要素和會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的確認(rèn)、計(jì)量作充分交代，也就限制了它的作用范圍，這也是形式?jīng)Q定內(nèi)容的一個(gè)例子。

會(huì)計(jì)活動(dòng)包括確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告四個(gè)環(huán)節(jié)，因此，會(huì)計(jì)規(guī)范也就有確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告這四個(gè)可能的要素。無論是國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，還是其他國(guó)家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，都只包括確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告三個(gè)環(huán)節(jié)，而基本上沒有涉及記錄這個(gè)環(huán)節(jié)，就我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來說，必要時(shí)也有一些有關(guān)賬的規(guī)定，比如，單設(shè)賬戶還是合并反映，直接轉(zhuǎn)銷還是備抵方法，就屬于記錄的規(guī)定，因?yàn)椴挥绊懹?jì)量的最終結(jié)果。有關(guān)記錄環(huán)節(jié)，所解決的問題主要有賬戶的設(shè)置、賬務(wù)處理程序、賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系，賬戶與報(bào)表項(xiàng)目的協(xié)調(diào)和配合等等。現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的形式特別適合于記錄制度。所以，要不要用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則代替會(huì)計(jì)制度，實(shí)際上就變成了還要不要對(duì)會(huì)計(jì)記錄環(huán)節(jié)作出規(guī)定？有關(guān)記賬方面的事，是不是交給企業(yè)自己來做？

筆者認(rèn)為，會(huì)計(jì)制度有關(guān)記錄環(huán)節(jié)的規(guī)定，主要是幫助企業(yè)設(shè)置會(huì)計(jì)科目和建立會(huì)計(jì)核算體系，并不象會(huì)計(jì)準(zhǔn)則那樣直接影響會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，所以，要不要對(duì)會(huì)計(jì)記錄環(huán)節(jié)作出規(guī)定，取決于企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)有沒有這個(gè)需求。離開特定環(huán)境，絕對(duì)地說取消會(huì)計(jì)制度或保留會(huì)計(jì)制度，都是片面的。

近一個(gè)時(shí)期以來，有不少發(fā)展中國(guó)家建議國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)，對(duì)包括會(huì)計(jì)記錄在內(nèi)的賬務(wù)處理作出規(guī)定或提供指南，日前，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)新設(shè)的發(fā)展中國(guó)家和體制轉(zhuǎn)換國(guó)家會(huì)計(jì)指導(dǎo)委員會(huì)（即steeringcommittee；我國(guó)會(huì)計(jì)文獻(xiàn)大都將其譯為“籌劃委員會(huì)”。筆者認(rèn)為，譯為“指導(dǎo)委員會(huì)”更為貼切），其研究課題之一是，就國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)要不要就會(huì)計(jì)程序提供指南提出決策建議。另外，法國(guó)的通過會(huì)計(jì)制度（即plangeneralcomptibles；國(guó)內(nèi)大多將其譯為“會(huì)計(jì)總計(jì)劃”或“會(huì)計(jì)總方案”，這實(shí)際上是對(duì)法文的直譯。法律注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)最近出版的英文文獻(xiàn)，將其譯為generalaccountingsystem.筆者以為，為正確表達(dá)這份制度所包含的內(nèi)容，應(yīng)當(dāng)譯為“通用會(huì)計(jì)制度”）作為法國(guó)會(huì)計(jì)特色的體現(xiàn)，在西非國(guó)家及世界一些地區(qū)有很大影響。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)提出的命題也是，要不要提供象法國(guó)通用會(huì)計(jì)制度那樣的會(huì)計(jì)指南。

篇（8）

一、法務(wù)會(huì)計(jì)的含義

隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化，經(jīng)濟(jì)組織規(guī)模日益龐大，企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境瞬息萬變。與此同時(shí)，各國(guó)為了加強(qiáng)對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的監(jiān)管力度，頒布了許多會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。在這樣的背景下，經(jīng)濟(jì)犯罪、經(jīng)濟(jì)糾紛的形式呈現(xiàn)出多樣化和復(fù)雜化，而且?guī)缀跛械慕?jīng)濟(jì)行為都與會(huì)計(jì)和審計(jì)有關(guān)。而通過法律來調(diào)節(jié)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)行為是現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的主要特征，對(duì)每一個(gè)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)主體來說，法律訴訟將成為保護(hù)自身權(quán)益的有效途徑。2002年澳大利亞注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)頒布了《法務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告-APS11》（statementofforensicaccountingstandardsAPS11),其中第一條第二款規(guī)定，法務(wù)會(huì)計(jì)服務(wù)是“為解決爭(zhēng)端或法庭訴訟的需要”。張?zhí)K彤（2006）認(rèn)為，法務(wù)會(huì)計(jì)的總目標(biāo)就是“為相關(guān)人士或組織提供、陳述或解釋會(huì)計(jì)證據(jù)信息，滿足法律的需要，解決法律問題。法務(wù)會(huì)計(jì)提供的服務(wù)不僅內(nèi)容上要滿足法庭訴訟的需要，而且在形式上也要符合其要求，法務(wù)會(huì)計(jì)可視為以法院裁決經(jīng)濟(jì)案件中的罪犯可接受的形式提供財(cái)務(wù)信息的科學(xué)”。

二、法務(wù)會(huì)計(jì)（人員）對(duì)外承擔(dān)的會(huì)計(jì)職業(yè)責(zé)任

1.什么是會(huì)計(jì)職業(yè)責(zé)任。提到會(huì)計(jì)責(zé)任，人們想到的好像就是當(dāng)事人因會(huì)計(jì)舞弊案件受到的責(zé)罰，其實(shí)這是法律認(rèn)定的狹義責(zé)任觀。一般而言，會(huì)計(jì)職業(yè)責(zé)任包括以下幾個(gè)方面：1.1經(jīng)濟(jì)責(zé)任：經(jīng)濟(jì)責(zé)任即會(huì)計(jì)行為當(dāng)事人作為某個(gè)組織成員，應(yīng)該富有服務(wù)于組織經(jīng)濟(jì)利益的責(zé)任。當(dāng)前主要表現(xiàn)為會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)建立健全行之有效的內(nèi)部控制和管理體系，強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督，并通過企業(yè)提供企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策有用的信息，為提高企業(yè)的年經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)。1.2法律責(zé)任：法律責(zé)任即會(huì)計(jì)行為當(dāng)事人呢應(yīng)該遵守相關(guān)法律法規(guī)為，履行社會(huì)契約，這是最低限度的道德倫理，也是程序化的道德。1.3道德責(zé)任：道德責(zé)任是會(huì)計(jì)行為當(dāng)事人應(yīng)該遵守相關(guān)法律法規(guī)，履行社會(huì)契約，這是最低限度的道德倫理，也是程序化的道德。1.4自愿責(zé)任：自愿責(zé)任處于自愿選擇主動(dòng)承擔(dān)對(duì)于組織和社會(huì)的義務(wù)，使得自己的才能得到充分發(fā)揮，而不是簡(jiǎn)單的安分守己和明哲保身。2.法務(wù)會(huì)計(jì)的職業(yè)責(zé)任。前已說過“責(zé)任”的含義，這里就不加贅述。法務(wù)會(huì)計(jì)的職業(yè)責(zé)任主要分為會(huì)計(jì)責(zé)任和法律責(zé)任，前者為法務(wù)會(huì)計(jì)人員應(yīng)盡的職業(yè)責(zé)任，后者為法務(wù)會(huì)計(jì)人員因未履行其職業(yè)責(zé)任而應(yīng)承擔(dān)的不利后果或法律制裁。首先說會(huì)計(jì)責(zé)任：法務(wù)會(huì)計(jì)服務(wù)就是“旨在尋找符合既定責(zé)任或公司其他活動(dòng)合法性目標(biāo)的證據(jù)”，法務(wù)會(huì)計(jì)的行為方式可歸為三種類型：法務(wù)會(huì)計(jì)調(diào)查、法務(wù)會(huì)計(jì)鑒定和法務(wù)會(huì)計(jì)咨詢，這也是法務(wù)會(huì)計(jì)責(zé)任的負(fù)責(zé)對(duì)象。國(guó)內(nèi)外的法務(wù)會(huì)計(jì)服務(wù)范圍以及會(huì)計(jì)責(zé)任的對(duì)象也是不相同的，國(guó)內(nèi)實(shí)務(wù)界一般以提供法務(wù)會(huì)計(jì)服務(wù)作為他的會(huì)計(jì)責(zé)任對(duì)象；而國(guó)外實(shí)務(wù)界出了提供法務(wù)會(huì)計(jì)服務(wù)，還提供一些會(huì)計(jì)、審計(jì)甚至非會(huì)計(jì)非審計(jì)的業(yè)務(wù)。法務(wù)會(huì)計(jì)的法律責(zé)任是指法務(wù)會(huì)計(jì)人員在執(zhí)業(yè)過程中因故意或過失提出了欺詐或錯(cuò)誤的專家意見或有其他違法行為而應(yīng)依法承擔(dān)的不利后果。在英美法系國(guó)家，法務(wù)會(huì)計(jì)人員一般受當(dāng)事人委托而成為專家證人，承擔(dān)違約責(zé)任和侵權(quán)責(zé)任，或同時(shí)承擔(dān)作偽證的刑事責(zé)任。在大陸法系國(guó)家，法務(wù)會(huì)計(jì)人員受公司司法機(jī)關(guān)指定或聘請(qǐng)而成為鑒定人，承擔(dān)侵權(quán)責(zé)任或同時(shí)承擔(dān)行政責(zé)任和作偽證的刑事責(zé)任。

三、法務(wù)會(huì)計(jì)（人員）的自身會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)

1.法務(wù)會(huì)計(jì)從業(yè)人員職業(yè)道德的內(nèi)涵。1.1專業(yè)勝任能力。法務(wù)會(huì)計(jì)人員最基本的職業(yè)道德就是具備專業(yè)勝任能力，即法務(wù)會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)具備專業(yè)知識(shí)、技能和經(jīng)驗(yàn)。從職業(yè)道德角度看專業(yè)勝任能力還需強(qiáng)調(diào)的是法務(wù)會(huì)計(jì)人員應(yīng)努力培養(yǎng)敬業(yè)樂業(yè)勤業(yè)精業(yè)意識(shí)、服務(wù)社會(huì)意識(shí)等職業(yè)道德意識(shí)，通過內(nèi)在意識(shí)反映到外部行為，正確處理公與私、集體與個(gè)人、奉獻(xiàn)與索取之間的關(guān)系，切實(shí)遵守客觀真實(shí)性、合法合規(guī)性、專業(yè)針對(duì)性等原則。1.2職業(yè)紀(jì)律與責(zé)任。法務(wù)會(huì)計(jì)的職業(yè)紀(jì)律是指在執(zhí)業(yè)過程應(yīng)遵守各項(xiàng)法律、法規(guī)及相關(guān)政策規(guī)章、行業(yè)規(guī)范，按時(shí)完成委托業(yè)務(wù)。法務(wù)會(huì)計(jì)的職業(yè)責(zé)任，是指法務(wù)工作往往會(huì)觸及到不同方面的利益，經(jīng)常遇到矛盾，甚至?xí)獾酱煺酆痛驌簟＞唧w表現(xiàn)為：保守秘密，執(zhí)行相關(guān)規(guī)定，開拓創(chuàng)新意識(shí)，堅(jiān)持獨(dú)立工作等。2.如何加強(qiáng)法務(wù)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德建設(shè)。2.1加強(qiáng)法務(wù)會(huì)計(jì)基本職業(yè)素養(yǎng)建設(shè)。如會(huì)計(jì)審計(jì)和企業(yè)管理方面的知識(shí)（法務(wù)會(huì)計(jì)人員要通過審查企業(yè)的各種會(huì)計(jì)憑證、帳簿、報(bào)表來追查與所調(diào)查事項(xiàng)有關(guān)的事實(shí)，審計(jì)技術(shù)能幫助法務(wù)會(huì)計(jì)有效地搜集證據(jù)并鑒別真?zhèn)危⒈鎰e舞弊的知識(shí)、法律法規(guī)知識(shí)（尤其是證據(jù)規(guī)則知識(shí)，對(duì)法務(wù)會(huì)計(jì)人員來說對(duì)證據(jù)規(guī)則的理解至關(guān)重要。這包括證據(jù)是什么、它有哪些具體的形式、如何合法獲得證據(jù)、如何保留證據(jù)、哪些證據(jù)當(dāng)事人需要證明、哪些證據(jù)當(dāng)事人無需證明、如何舉證、舉證責(zé)任如何分配、舉證的時(shí)限與證據(jù)交換等）、高度地職業(yè)分析判斷能力、對(duì)人的心理和動(dòng)機(jī)的理解力、溝通技巧（包括口頭表達(dá)能力和寫作能力）、對(duì)計(jì)算機(jī)和信息技術(shù)的理解、高尚的職業(yè)道德、獨(dú)立敬業(yè)的精神等。2.2成立規(guī)范、權(quán)威且配套齊全的行業(yè)協(xié)會(huì)組織。借鑒西方發(fā)達(dá)國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)，我國(guó)也可以成立規(guī)范、權(quán)威且配套齊全的行業(yè)自律管理組織，維護(hù)社會(huì)公眾和會(huì)員合法權(quán)益，以促進(jìn)行業(yè)健康發(fā)展為宗旨，組織實(shí)施法務(wù)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試，對(duì)法務(wù)會(huì)計(jì)師的任職資格及其事務(wù)所的職業(yè)情況進(jìn)行年度檢查，開展國(guó)際交往活動(dòng)等等。2.3制定一套可操作性強(qiáng)的法務(wù)會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)道德準(zhǔn)則。現(xiàn)代法律會(huì)計(jì)發(fā)展較早的美國(guó)已經(jīng)早制定了注冊(cè)舞弊審核師職業(yè)準(zhǔn)則和職業(yè)道德規(guī)范，我國(guó)亟需制定一套指導(dǎo)法務(wù)會(huì)計(jì)師工作、規(guī)范其行為、保證其工作質(zhì)量、明確其執(zhí)業(yè)責(zé)任的準(zhǔn)則，有利于法務(wù)會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷規(guī)范化、維護(hù)法務(wù)會(huì)計(jì)師的職業(yè)信譽(yù)。2.4健全會(huì)計(jì)法務(wù)制度。加快法務(wù)會(huì)計(jì)的相關(guān)制度建設(shè)，由財(cái)政部、司法部牽頭，組成由會(huì)計(jì)界法律界共同參與的研究機(jī)構(gòu)，開展對(duì)法務(wù)會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)的研究，著手進(jìn)行法務(wù)會(huì)計(jì)制度建設(shè)。

作者:李凌吉 單位:四川大學(xué)商學(xué)院

參考文獻(xiàn)：

[1]譚立《財(cái)會(huì)月刊-對(duì)法務(wù)會(huì)計(jì)法律責(zé)任幾個(gè)相關(guān)問題的探討》.

[2]陳國(guó)輝崔剛《會(huì)計(jì)之友-論新時(shí)期的會(huì)計(jì)職業(yè)責(zé)任觀》.

篇（9）

一、無形資產(chǎn)的含義

會(huì)計(jì)學(xué)認(rèn)為，資產(chǎn)是會(huì)計(jì)主體所擁有或控制的能為其帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。按是否具有實(shí)物形態(tài)，資產(chǎn)可以分為有形資產(chǎn)和無形資產(chǎn)兩大類，有形資產(chǎn)通常包括流動(dòng)資產(chǎn)和固定資產(chǎn)。原準(zhǔn)則規(guī)定，無形資產(chǎn)指企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租給他人、或?yàn)楣芾砟康亩钟械摹]有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn)。分為可辨認(rèn)和不可辨認(rèn)無形資產(chǎn)。2006年我國(guó)新修訂的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—無形資產(chǎn)》認(rèn)為，無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。可辨認(rèn)性標(biāo)準(zhǔn)是指：能夠從企業(yè)中分離或者劃分出來，并能單獨(dú)或者與相關(guān)合同、資產(chǎn)或負(fù)債一起，用于出售、轉(zhuǎn)移、授予許可、租賃或者交換；源自合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利，無論這些權(quán)利是否可以從企業(yè)或其他權(quán)利和義務(wù)中轉(zhuǎn)移或者分離。

只有同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件才能確認(rèn)為無形資產(chǎn)：符合無形資產(chǎn)的定義；與該資產(chǎn)相關(guān)的預(yù)計(jì)未來經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；該資產(chǎn)的成本能夠可靠計(jì)量。但從會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量角度而言，局限于傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則，許多在經(jīng)濟(jì)學(xué)上已經(jīng)確認(rèn)的無形資產(chǎn)，在會(huì)計(jì)學(xué)中則因無法計(jì)量和記錄而游離于會(huì)計(jì)報(bào)表之外，諸如良好的企業(yè)形象、高素質(zhì)的員工隊(duì)伍、企業(yè)的公共關(guān)系網(wǎng)絡(luò)、企業(yè)的營(yíng)銷網(wǎng)絡(luò)等等。由此可以看出，經(jīng)濟(jì)學(xué)對(duì)無形資產(chǎn)的界定是廣義的，而會(huì)計(jì)學(xué)對(duì)無形資產(chǎn)的界定則是狹義的。對(duì)于無形資產(chǎn)的理解應(yīng)當(dāng)注意以下幾點(diǎn)：

1.無形資產(chǎn)無獨(dú)立的實(shí)物形態(tài)

這主要是相對(duì)于有形資產(chǎn)而言，無形資產(chǎn)是客觀存在的而又是看不見、摸不著的；同時(shí)無形資產(chǎn)雖然無獨(dú)立的實(shí)物形態(tài)，但又往往依托于某一特定的實(shí)體。如商譽(yù)依托于企業(yè)整體資產(chǎn)，土地使用權(quán)依托于土地等。

2.無形資產(chǎn)具有收益性

無形資產(chǎn)除了能對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)持續(xù)發(fā)揮作用外，還能夠?yàn)槠渌姓吆褪褂谜邘斫?jīng)濟(jì)效益或者是超額利潤(rùn)，特別是對(duì)高新技術(shù)企業(yè)更是如此，這也正是無形資產(chǎn)的價(jià)值所在。

3.無形資產(chǎn)是具有某種特殊權(quán)利的資產(chǎn)

無形資產(chǎn)中的專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、計(jì)算機(jī)軟件、商業(yè)秘密等都屬于法定的特殊權(quán)利，都屬于知識(shí)產(chǎn)權(quán)法規(guī)所保護(hù)的范圍。而且這些特殊權(quán)利還具有壟斷性、獨(dú)占性和排他性的特點(diǎn)。

二、無形資產(chǎn)的確認(rèn)

隨著無形資產(chǎn)重要性日益提高，將有更多的無形資產(chǎn)項(xiàng)目納入無形資產(chǎn)核算體系中加以確認(rèn)，以反映更加準(zhǔn)確詳實(shí)的會(huì)計(jì)信息。一般而言，要確認(rèn)的無形資產(chǎn)按性質(zhì)劃分包括以下四類：(1)知識(shí)產(chǎn)權(quán)資產(chǎn)，是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和研究開始過程中所形成的精神產(chǎn)品的一種產(chǎn)權(quán)形式，包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)、商業(yè)秘密等。(2)市場(chǎng)資產(chǎn)，是指企業(yè)通過其所擁有的與市場(chǎng)相關(guān)聯(lián)的無形資產(chǎn)可能獲得的潛在利益總和。(3)結(jié)構(gòu)性資產(chǎn)，如企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、管理方法、制度規(guī)范、企業(yè)文化、信息系統(tǒng)、企業(yè)目標(biāo)和價(jià)值觀等。(4)人力資產(chǎn)，指有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)的與員工有關(guān)的優(yōu)勢(shì)，由知識(shí)與學(xué)習(xí)知識(shí)的能力、技能、發(fā)明創(chuàng)造力、組織管理、判斷決策、完成任務(wù)能力等看似抽象但起決定作用的人力因素所構(gòu)成。

三、無形資產(chǎn)的計(jì)量

無形資產(chǎn)計(jì)量的實(shí)質(zhì)就是確定無形資產(chǎn)的入賬價(jià)值。按照我國(guó)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，對(duì)高新技術(shù)企業(yè)無形資產(chǎn)采用歷史成本計(jì)量。通常來說，無形資產(chǎn)的歷史成本計(jì)價(jià)方法具有以下優(yōu)點(diǎn)：基本體現(xiàn)無形資產(chǎn)的原始形成過程，信息較充分，易于被信息使用者接受；歷史成本計(jì)價(jià)滿足會(huì)計(jì)信息的可靠性原則，具有確定性和穩(wěn)定性，反映無形資產(chǎn)的原始價(jià)值。

新準(zhǔn)則規(guī)定無形資產(chǎn)的取得應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量，這一規(guī)定與舊準(zhǔn)則沒有變化，但是具體操作上有以下的區(qū)別：

1.取消了原準(zhǔn)則第10條中的“企業(yè)為首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無形資產(chǎn)，應(yīng)以該無形資產(chǎn)在投資方的賬面價(jià)值作為入賬價(jià)值”。這條規(guī)定取消后，企業(yè)就可以根據(jù)投資雙方議定的價(jià)格作為入賬價(jià)值。但是，如果議定價(jià)格不公允，要按照公允價(jià)值調(diào)整。

2.無形資產(chǎn)研發(fā)階段支出的核算，新準(zhǔn)則規(guī)定要根據(jù)研究費(fèi)用與開發(fā)費(fèi)用和未來經(jīng)濟(jì)利益流入之間的不確定性程度的大小來確定相應(yīng)的處理方法。新準(zhǔn)則將企業(yè)的研究支出與開發(fā)支出區(qū)別對(duì)待，無形資產(chǎn)的研發(fā)劃分為兩個(gè)階段：研究階段和開發(fā)階段。

3.購(gòu)買無形資產(chǎn)的價(jià)格超過正常信用條件延期支付的，按照支付購(gòu)買價(jià)格的現(xiàn)值計(jì)量。和該規(guī)定一樣的還有“固定資產(chǎn)”，收入的確認(rèn)也有類似的規(guī)定。這是新準(zhǔn)則的一大亮點(diǎn)，考慮時(shí)間價(jià)值，以體現(xiàn)資產(chǎn)的真正價(jià)值。

四、無形資產(chǎn)的后續(xù)支出問題

無形資產(chǎn)的后續(xù)支出(如專利技術(shù)的改良研究費(fèi)用)既可以準(zhǔn)確地以貨幣進(jìn)行計(jì)量，又能增加無形資產(chǎn)的價(jià)值(或雖不能增加無形資產(chǎn)的價(jià)值，但是無形資產(chǎn)取得后的必要支出)。因此應(yīng)該追加計(jì)入到該無形資產(chǎn)的成本中。如專利技術(shù)的改良研究費(fèi)用，應(yīng)在其發(fā)生時(shí)計(jì)入“無形資產(chǎn)——專利權(quán)”中。無形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量也有較大變化，主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

1.無形資產(chǎn)的使用壽命，分為“有限”和“不確定”兩類。“有限”的無形資產(chǎn)的壽命自無形資產(chǎn)可供使用起，到不再作為無形資產(chǎn)確認(rèn)時(shí)的時(shí)間內(nèi)確認(rèn)，并按照該時(shí)間進(jìn)行攤銷，取消了原來按照法律規(guī)定年限確認(rèn)的說法，最重要的是取消了沒有合同年限和法律年限的攤銷期不得超過10年的規(guī)定。

2.無形資產(chǎn)攤銷的會(huì)計(jì)核算。舊準(zhǔn)則將攤銷額直接減記無形資產(chǎn)，所以只反映其折余價(jià)值，不反映原值和累計(jì)攤銷價(jià)值，使得無形資產(chǎn)價(jià)值的信息反映不夠充分。新準(zhǔn)則進(jìn)行了改進(jìn)，和固定資產(chǎn)一樣，無形資產(chǎn)原值不因?yàn)閿備N而改變，增設(shè)一個(gè)“累計(jì)攤銷”作為“無形資產(chǎn)”備抵賬戶，核算其攤銷額。無形資產(chǎn)的攤銷對(duì)應(yīng)科目，舊準(zhǔn)則是只記入“管理費(fèi)用”；新準(zhǔn)則規(guī)定攤銷金額一般應(yīng)當(dāng)記入當(dāng)期損益，即管理費(fèi)用。但如果某項(xiàng)無形資產(chǎn)是專門用于生產(chǎn)某產(chǎn)品或者其他資產(chǎn)，其所包含的經(jīng)濟(jì)利益是通過轉(zhuǎn)入到所生產(chǎn)的產(chǎn)品或其他資產(chǎn)中實(shí)現(xiàn)的，則無形資產(chǎn)的攤銷金額應(yīng)當(dāng)記入該資產(chǎn)的成本。例如，專門用于生產(chǎn)某產(chǎn)品的專利權(quán)攤銷金額就應(yīng)當(dāng)記入該產(chǎn)品的制造費(fèi)用。

參考文獻(xiàn)：

[1]于玉林.《無形資產(chǎn)概論》.復(fù)旦大學(xué)出版社，2005.

[2]劉德成.《論無形資產(chǎn)的特點(diǎn)》.地質(zhì)技術(shù)經(jīng)濟(jì)管理，1999，6.

篇（10）

1.國(guó)營(yíng)型階段

即所謂的“掛靠所”。我國(guó)在開創(chuàng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師事業(yè)之初，會(huì)計(jì)師事務(wù)所是通過掛靠于某一國(guó)家機(jī)關(guān)而建立起來的。隨著我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師事業(yè)進(jìn)入新的時(shí)期，“掛靠所”的弊端就逐漸顯露出來了，這種國(guó)有型會(huì)計(jì)師事務(wù)所退出了歷史舞臺(tái)。

2.合伙合作型階段

合伙型會(huì)計(jì)師事務(wù)所不依附于任何機(jī)構(gòu)和組織，雖然能保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)行為。但是申辦條件嚴(yán)格和社會(huì)保障制度不完善，導(dǎo)致發(fā)起人承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)太大。

合作型是注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)起并投資成立的承擔(dān)有限責(zé)任的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。

3.規(guī)范發(fā)展階段

80年代后期，我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所逐漸地向規(guī)范化的方向發(fā)展，這個(gè)階段按照其不同的組織形式，可以分為有限責(zé)任型，集團(tuán)型和個(gè)人型。

二、我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的現(xiàn)狀及存在的問題

(一)我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所現(xiàn)狀

我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)在國(guó)家法律、法規(guī)的規(guī)范下得到了快速發(fā)展，并在我國(guó)改革開放、國(guó)有企業(yè)轉(zhuǎn)變經(jīng)營(yíng)機(jī)制和社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的建設(shè)和發(fā)展中起到了積極的作用。到1992年底全國(guó)已有會(huì)計(jì)師事務(wù)所1422家，到2005年底全國(guó)共有會(huì)計(jì)師事務(wù)所達(dá)5600多家，注冊(cè)會(huì)計(jì)師65000多人；到2006年底全國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)展到5800多家，分所638家，注冊(cè)會(huì)計(jì)師達(dá)71596人。

(二)我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所存在的問題

目前，我國(guó)內(nèi)資會(huì)計(jì)事務(wù)所普遍存在以下問題：

1.品牌吸引力不夠，競(jìng)爭(zhēng)力不強(qiáng)

我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所目前只有二十余年的發(fā)展歷程，雖然數(shù)量較多，也取得了一定的職業(yè)經(jīng)驗(yàn)，但從整體來看處于發(fā)展的初級(jí)階段，存在著規(guī)模小、競(jìng)爭(zhēng)力弱的突出問題。

2.高級(jí)人才匱乏

目前我國(guó)高級(jí)會(huì)計(jì)人才，即精通業(yè)務(wù)、善于管理、熟悉國(guó)際慣例、具有國(guó)際視野和戰(zhàn)略思維的高素質(zhì)、復(fù)合型人才十分匱乏。據(jù)統(tǒng)計(jì)，我國(guó)有900多萬財(cái)會(huì)人員，有高級(jí)職稱的會(huì)計(jì)人才只有6萬多。但根據(jù)我國(guó)經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的需要，至少急需35萬名注冊(cè)會(huì)計(jì)師，而目前注冊(cè)會(huì)計(jì)師不過13萬，具備從業(yè)資格的注冊(cè)會(huì)計(jì)師不過6萬多，其中被國(guó)際認(rèn)可的不足15%。執(zhí)業(yè)會(huì)員普遍感到工作壓力、強(qiáng)度和風(fēng)險(xiǎn)過大，難以保持很好的工作狀態(tài)。行業(yè)環(huán)境和薪酬水平不理想，難以獲得期望的成就感和歸屬感，導(dǎo)致很多高端人才離開了會(huì)計(jì)師事務(wù)所行業(yè)。

3.從業(yè)人員的素質(zhì)參差不齊，執(zhí)業(yè)質(zhì)量不高

我國(guó)中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所大多是在原掛靠體制下成長(zhǎng)起來的，受人事關(guān)系、行政干預(yù)和利益驅(qū)動(dòng)等因素和本行業(yè)發(fā)展初期法律法規(guī)和執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則不完備、不規(guī)范的局限，許多事務(wù)所原本執(zhí)業(yè)質(zhì)量就低下，責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)隱患大。不僅注冊(cè)會(huì)計(jì)師數(shù)量少，而且業(yè)務(wù)水平有待提高，尤其是面對(duì)一些外資企業(yè)的業(yè)務(wù)，英語水平不高就表現(xiàn)得十分明顯。

4.市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)無序

許多中小事務(wù)所沒有其自身業(yè)務(wù)特長(zhǎng)，沒有其擅長(zhǎng)服務(wù)的領(lǐng)域，為了爭(zhēng)奪客戶的競(jìng)爭(zhēng)往往演化為服務(wù)價(jià)格的競(jìng)爭(zhēng)。另外，為了爭(zhēng)奪客戶資源，或者由于僥幸心理的存在，在認(rèn)為其發(fā)表的審計(jì)意見不會(huì)遭遇訴訟等心理的作用下，尤其在被審計(jì)單位非年度報(bào)表審計(jì)時(shí)，許多事務(wù)所違規(guī)操作，牽就被審單位，出具與被審計(jì)單位真實(shí)情況不符的審計(jì)意見。隨著我國(guó)加入WTO，這樣不規(guī)模的執(zhí)業(yè)環(huán)境，無序競(jìng)爭(zhēng)，將導(dǎo)致許多中小事務(wù)所失去生存空間。

三、成功會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)展經(jīng)驗(yàn)

1.品牌優(yōu)勢(shì)

說起天健，在浙江企業(yè)中的名聲是大的驚人。一些大的上市公司都是邀請(qǐng)?zhí)旖韺徲?jì)年度報(bào)表，許多浙江公司以讓天健審計(jì)為榮，這讓天健的業(yè)務(wù)量直線上升。這些年，浙江天健會(huì)計(jì)師事務(wù)所在品牌建設(shè)上作的努力收到了成效。

2.經(jīng)營(yíng)優(yōu)勢(shì)

天健會(huì)計(jì)師事務(wù)在實(shí)行多元化經(jīng)營(yíng)方面是成功的，它的服務(wù)領(lǐng)域不僅包括會(huì)計(jì)、審計(jì)、資產(chǎn)評(píng)估、保險(xiǎn)評(píng)估、管理咨詢、稅務(wù)服務(wù)等方面，還伸向了工程造價(jià)咨詢和基建審計(jì)服務(wù)，軟件研發(fā)及服務(wù)，會(huì)計(jì)培訓(xùn)服務(wù)等方面。

3.人才優(yōu)勢(shì)

人才是事務(wù)所最寶貴的資產(chǎn)。浙江天健會(huì)計(jì)師事務(wù)所十分重視對(duì)員工的培訓(xùn)，事務(wù)所設(shè)有自己專門的培訓(xùn)機(jī)構(gòu)，他們把培訓(xùn)當(dāng)作體現(xiàn)公司文化、幫助員工發(fā)展、提高員工素質(zhì)和服務(wù)能力的重要手段，進(jìn)而增強(qiáng)事務(wù)所核心能力的一件重大事情來抓。完善的員工培訓(xùn)體系保證了天健的高質(zhì)量服務(wù)。

四、對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)展的建議

加入WTO后，中國(guó)經(jīng)濟(jì)將會(huì)加快與世界經(jīng)濟(jì)的融合，為我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)提供了更加廣闊的發(fā)展空間，帶來了前所未有的機(jī)遇。

1.走品牌化之路

在經(jīng)濟(jì)發(fā)展的今天，對(duì)于會(huì)計(jì)師行業(yè)來說，口碑無疑是最好的宣傳廣告了，所以樹立起自己的品牌對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所是一項(xiàng)相當(dāng)大的財(cái)富。向顧客提供一流品質(zhì)的同時(shí)，提供一流的服務(wù)。嚴(yán)格要求自己，在行業(yè)做到最好。

2.加大人才培養(yǎng)力度

中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)應(yīng)根據(jù)入世后會(huì)計(jì)市場(chǎng)對(duì)高素質(zhì)人才的需求，加大人才培養(yǎng)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師后續(xù)教育培訓(xùn)力度。要建立起一個(gè)面向市場(chǎng)的人才培訓(xùn)制度，以入世為契機(jī)和動(dòng)力，充分利用國(guó)際知名會(huì)計(jì)公司的技術(shù)資源和培訓(xùn)機(jī)制，加速我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師達(dá)到國(guó)際水平的步伐。:

3.服務(wù)領(lǐng)域多樣化

我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)客戶提供的服務(wù)范圍很窄，而客戶的服務(wù)需求很多，如納稅籌劃、財(cái)務(wù)人員培訓(xùn)、設(shè)置財(cái)務(wù)制度等等，這些服務(wù)需求都未得到有效滿足。事務(wù)所的客戶相對(duì)固定，對(duì)他們的經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)優(yōu)缺點(diǎn)比較熟悉，向他們提供一些有針對(duì)性的合理化建議，很受他們的歡迎，借此會(huì)計(jì)師事務(wù)所也可增加業(yè)務(wù)收入來源。

4.規(guī)模化經(jīng)營(yíng)

這也是入世后我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所面對(duì)激烈市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的唯一選擇。規(guī)模化經(jīng)營(yíng)的目的，是擴(kuò)大市場(chǎng)份額，健全服務(wù)功能，拓展服務(wù)領(lǐng)域。只有規(guī)模化經(jīng)營(yíng)，才能降低成本，才能增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)力。

5.加強(qiáng)行業(yè)管理

應(yīng)建立與稽查特派員總署、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署等部門的聯(lián)手監(jiān)管方式，對(duì)弄虛作假者予以嚴(yán)懲；逐步建立事務(wù)所執(zhí)業(yè)報(bào)備制度，利用行業(yè)信息網(wǎng)絡(luò)，對(duì)事務(wù)所執(zhí)業(yè)情況實(shí)施監(jiān)管；最終形成嚴(yán)密的政府、行業(yè)、社會(huì)監(jiān)督網(wǎng)絡(luò)。

五、結(jié)束語

總之，我國(guó)會(huì)計(jì)市場(chǎng)潛力巨大，加入WTO后，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)將面臨嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)和激烈的競(jìng)爭(zhēng)，但也有較大的發(fā)展機(jī)會(huì)和空間。隨著中國(guó)加入WTO組織，我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展已走上正規(guī)化的市場(chǎng)軌道。我們應(yīng)以加入WTO為契機(jī)和動(dòng)力，積極學(xué)習(xí)和借鑒國(guó)際知名會(huì)計(jì)公司的管理經(jīng)驗(yàn)，充分利用國(guó)際知名會(huì)計(jì)公司的雄厚實(shí)力和對(duì)成熟市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)所需中介服務(wù)的深入了解，不斷開發(fā)市場(chǎng)，促進(jìn)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)和會(huì)計(jì)市場(chǎng)的規(guī)范和發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]胡奕明.WTO與我國(guó)會(huì)計(jì)市場(chǎng)的開放.會(huì)計(jì)研究，2000，7.

篇（11）

關(guān)鍵詞：研究與開發(fā)支出獨(dú)立調(diào)整資本化

一、對(duì)現(xiàn)行R&D支出的會(huì)計(jì)處理方法綜述

（一）國(guó)際上其他國(guó)家對(duì)R&D支出的會(huì)計(jì)處理

對(duì)研究與開發(fā)（research&development簡(jiǎn)稱R&D）支出是費(fèi)用化還是資本化，抑或是采用其他做法，已成為會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)界長(zhǎng)期爭(zhēng)論的一個(gè)焦點(diǎn)。目前，國(guó)際上對(duì)R&D支出的處理大致有三種方式：

1.全部費(fèi)用化。即將R&D支出全部作為費(fèi)用，記入當(dāng)期損益。采用這種做法的主要有美國(guó)、德國(guó)、荷蘭等國(guó)。

2.全部資本化。即將R&D支出在發(fā)生時(shí)全部資本化，并在未來可取得收益的期限內(nèi)攤銷。采用這種做法的有意大利、法國(guó)、日本、巴西、瑞士、瑞典等國(guó)。

3.有選擇的資本化。這種方法是事先確定一個(gè)用以資本化的標(biāo)準(zhǔn)，當(dāng)R&D支出符合資本化條件時(shí)予以資本化，達(dá)不到資本化條件的則予以費(fèi)用化。目前英國(guó)的做法及國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定是遵循的這一原則。

1997年英國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)了《財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第10號(hào)—商譽(yù)和無形資產(chǎn)》，該準(zhǔn)則將R&D支出按基礎(chǔ)研究、應(yīng)用研究、開發(fā)研究三種類型劃分，前兩種類型作為期間費(fèi)用的處理，后一種類型只有在符合特定條件（準(zhǔn)則具體規(guī)定了5個(gè)條件）才能予以資本化。同時(shí)修訂后的英國(guó)標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)公告第13號(hào)，允許企業(yè)將以前已費(fèi)用化的R&D支出，在原來導(dǎo)致其費(fèi)用化的不確定因素消失后重述。也就是說，如果項(xiàng)目開發(fā)成功并且市場(chǎng)前景看好，那么以前已費(fèi)用化處理的R&D支出便可以“扣”出來增加開發(fā)成功的無形資產(chǎn)的成本。

1998年9月，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASC）正式公布了無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，即《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)—無形資產(chǎn)》（簡(jiǎn)稱IAS第38號(hào)）。該準(zhǔn)則規(guī)定：為了評(píng)價(jià)自行開發(fā)無形資產(chǎn)是否符合確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)應(yīng)將自行開發(fā)過程劃分為兩個(gè)階段，即研究階段和開發(fā)階段。同時(shí)指出：研究階段不會(huì)產(chǎn)生應(yīng)予確認(rèn)的無形資產(chǎn)，因此這個(gè)階段發(fā)生的支出或費(fèi)用應(yīng)在發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)為損益。而在開發(fā)階段，則可能產(chǎn)生的應(yīng)予確認(rèn)的無形資產(chǎn)，因而某些符合無形資產(chǎn)確認(rèn)條件（準(zhǔn)則第45條具體規(guī)定了6個(gè)條件）開發(fā)費(fèi)用應(yīng)予以資本化。其成本為自R&D首次符合無形資產(chǎn)的基本確認(rèn)條件和其后發(fā)生的支出總額。該準(zhǔn)則第59條又規(guī)定：“報(bào)告企業(yè)在以前年度財(cái)務(wù)報(bào)表或中期財(cái)務(wù)報(bào)告中初始確認(rèn)為費(fèi)用的無形資產(chǎn)項(xiàng)目支出，不應(yīng)在以后確認(rèn)為無形資產(chǎn)成本的一部分”。即已經(jīng)確認(rèn)為費(fèi)用的部分不得在確認(rèn)無形資產(chǎn)時(shí)予以轉(zhuǎn)回。由以上分析可以看出，英國(guó)的做法和國(guó)際準(zhǔn)則的規(guī)定在形式上頗為接近，但在內(nèi)容上卻有很大的不同。現(xiàn)行實(shí)務(wù)中澳大利亞、加拿大、及我國(guó)香港地區(qū)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所遵循的原則與國(guó)際準(zhǔn)則的規(guī)定大抵相同。

（二）我國(guó)對(duì)R&D支出的會(huì)計(jì)處理

我國(guó)無形資產(chǎn)準(zhǔn)則立項(xiàng)于1993年初，并成立了項(xiàng)目組。1994年12月，項(xiàng)目組完成了項(xiàng)目征求意見稿，并對(duì)外廣泛征求意見。根據(jù)反饋的意見來看，對(duì)自創(chuàng)并依法取得無形資產(chǎn)的成本如何確定問題上存在著較大的爭(zhēng)議：有觀點(diǎn)認(rèn)為，應(yīng)采用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的做法，將符合資本化條件的R&D支出予以資本化，并作為自行開發(fā)無形資產(chǎn)成本的一部分；也有觀點(diǎn)認(rèn)為，應(yīng)當(dāng)將R&D支出全部費(fèi)用化，因?yàn)橘M(fèi)用化的做法在股份有限公司試用沒有發(fā)現(xiàn)存在較大的問題；還有觀點(diǎn)認(rèn)為，一般情況下采用費(fèi)用化的做法，但對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的R&D支出應(yīng)采用不同的會(huì)計(jì)政策，允許采用部分資本化的會(huì)計(jì)政策。

1996年12月，項(xiàng)目組在聽取各方面意見的基礎(chǔ)上，形成了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—無形資產(chǎn)（草案）》。1997年英國(guó)頒布了無形資產(chǎn)準(zhǔn)則。1998年，IASC公布了國(guó)際無形資產(chǎn)準(zhǔn)則。我國(guó)在借鑒國(guó)際無形資產(chǎn)準(zhǔn)則及其他國(guó)家相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，對(duì)原草案作了一些調(diào)整，于2001年1月18日正式對(duì)外公布實(shí)施。

我國(guó)準(zhǔn)則規(guī)定：“自行開發(fā)并依法申請(qǐng)取得的無形資產(chǎn)，其入賬價(jià)值按依法取得時(shí)發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)、律師費(fèi)等費(fèi)用確定，依法申請(qǐng)取得前發(fā)生的研究與開發(fā)費(fèi)用，應(yīng)予發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用”。

二、對(duì)上述各種R&D會(huì)計(jì)處理方法的評(píng)價(jià)：

（一）全部費(fèi)用化

這種作法以美國(guó)為代表。美國(guó)雖然到目前為止尚沒有正式頒布無形資產(chǎn)準(zhǔn)則，但美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）卻早于1978年10月就頒布了《美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)—研究開發(fā)成本的處理方法》。準(zhǔn)則規(guī)定，除采掘業(yè)以外的所有企業(yè)的R&D支出均在發(fā)生時(shí)作為費(fèi)用處理。其于APB公告第4號(hào)《企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的基本概念和會(huì)計(jì)原則》上表述的把成本確認(rèn)為費(fèi)用的三個(gè)原則是其理論的主要依據(jù)。具體如下：

①結(jié)合原因和結(jié)果。一些成本依據(jù)與特定收入假定的直接聯(lián)系而被確認(rèn)為費(fèi)用...把他們確認(rèn)為費(fèi)用就完成了對(duì)收入的確認(rèn)。

②系統(tǒng)合理的分配。如果一項(xiàng)資產(chǎn)的收益期是幾個(gè)期間，在缺乏比原因結(jié)果更直接的基礎(chǔ)時(shí)，以系統(tǒng)合理的方式把成本分?jǐn)偟礁髌凇?/p>

③即期確認(rèn)。一些與當(dāng)前會(huì)計(jì)期間有關(guān)的成本被確認(rèn)為費(fèi)用是因?yàn)椋孩虐l(fā)生在該期間的成本沒有提供可辨別的未來收益。⑵在以前年度被記錄為資產(chǎn)的成本不能再提供可辨別的收益。⑶不論是以與收入的聯(lián)系作為分配基礎(chǔ)，還是在幾個(gè)會(huì)計(jì)期間分配成本都有被認(rèn)為是沒有有用的目的。

由于R&D支出未來收益的不確定性及與未來收益間缺乏必然的因果聯(lián)系，所以不適用“結(jié)合原因和結(jié)果”的原則和“系統(tǒng)合理的分配”原則，只能立即確認(rèn)為費(fèi)用。

費(fèi)用化的處理存在兩個(gè)明顯的弊端：

1.研究與開發(fā)活動(dòng)的目地在于取得技術(shù)成果，形成企業(yè)的無形資產(chǎn)，具有典型的投資動(dòng)機(jī)。如果將R&D支出費(fèi)用化，排除在資產(chǎn)負(fù)債表之外，就會(huì)形成可能對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)起重要作用的大量賬外資產(chǎn)的存在。

2.由于費(fèi)用化的處理，企業(yè)未來極具超額獲利能力的無形資產(chǎn)不能在表內(nèi)報(bào)告，反而使本期經(jīng)營(yíng)成果大幅下降。由于信息誤導(dǎo)，容易使會(huì)計(jì)報(bào)表使用者產(chǎn)生悲觀情緒。尤其是在兩權(quán)分離越來越明顯的情況下，費(fèi)用化的處理無疑助長(zhǎng)了經(jīng)營(yíng)者的短期行為。管理層通過對(duì)R&D項(xiàng)目少投入甚至不投入來保證凈資產(chǎn)收益率等考核指標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，而使企業(yè)缺乏創(chuàng)新能力，后續(xù)發(fā)展無力。

在現(xiàn)行的實(shí)務(wù)中我們也注意到，費(fèi)用化處理的方法在美國(guó)也沒有貫徹始終。比如：對(duì)內(nèi)部自創(chuàng)計(jì)算機(jī)軟件發(fā)生開發(fā)費(fèi)用的處理，美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告第68號(hào)指出：內(nèi)部自創(chuàng)計(jì)算機(jī)軟件發(fā)生的，屬于研究與開發(fā)的費(fèi)用應(yīng)在發(fā)生當(dāng)時(shí)計(jì)入損益，直到為所開發(fā)產(chǎn)品建立了技術(shù)可行性為止。

（二）全部資本化

贊同此方法的人認(rèn)為：企業(yè)開始研究開發(fā)活動(dòng)是希望獲得未來收益的。如果沒有這種希望，企業(yè)也不會(huì)從事這些活動(dòng)。R&D支出的效益應(yīng)從公司的整體來看，而不能從個(gè)別研究計(jì)劃來看。若其中的一項(xiàng)成功了，而其余的失敗了，則失敗的計(jì)劃是那項(xiàng)成功計(jì)劃所應(yīng)付出的代價(jià)，因此全部R&D均應(yīng)資本化。

該方法至少忽略了兩個(gè)重要因素：

1.開發(fā)項(xiàng)目的未來收益具有較高的不確定性。對(duì)研究開發(fā)項(xiàng)目成功的概率由Booz­Allen&Hamilton合著的《新產(chǎn)品的管理》（芝家哥，1968年）作過了詳細(xì)的研究。我們要討論的是，企業(yè)即使能夠證明失敗項(xiàng)目和成功項(xiàng)目之間有必然的聯(lián)系，但在開發(fā)成功之前，由于沒有成本負(fù)擔(dān)載體，歸集于無形資產(chǎn)項(xiàng)目的支出，只能累積，不能調(diào)整。列示于資產(chǎn)負(fù)債表中的無形資產(chǎn)不符合資產(chǎn)的定義。

2.支出和收益之間缺乏因果關(guān)系。沒有直接的因果關(guān)系可以確認(rèn)成本與收益相聯(lián)系，甚至連間接的相關(guān)聯(lián)也難以成立。MauricesS.Newman在《R&D支出的等量收益》、OraceJohnson在《R&D會(huì)計(jì)的繼續(xù)探討》、AlexJ.Milburn在《研究開發(fā)支出與隨后收益的關(guān)系的實(shí)證研究》分別通過計(jì)量期后銷售、收益或行業(yè)銷售份額，沒有找到R&D支出和增長(zhǎng)的未來收益之間的顯著相關(guān)性。

FASB同時(shí)也認(rèn)為：現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論不是從總體來決定資產(chǎn)的價(jià)值，而是就個(gè)別的交易來判斷。而且，一個(gè)企業(yè)的全部研究開發(fā)計(jì)劃可能有一些不同完工階段的項(xiàng)目和最終成功的確定性不同的項(xiàng)目組成。如果R&D支出在全企業(yè)的基礎(chǔ)上進(jìn)行資本化，那么富有意義的攤銷方法就不能形成。因?yàn)槭芤嫫跓o法確定。美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AICPA）在《會(huì)計(jì)研究論文集》第14期上報(bào)道的調(diào)查也表明，90%的公司原則上傾向于R&D支出由當(dāng)期的收益彌補(bǔ)而不是從新產(chǎn)品的收益中得到彌補(bǔ)。

（三）有選擇的資本化

通過上面的分析我們看到，無論是全額資本化或是全額費(fèi)用化的做法，都有著較大的不合理性，其共同的缺陷是把本來較為復(fù)雜的問題簡(jiǎn)單化。那么有選擇的資本化的方法在一定程度上考慮到了費(fèi)用化或是資本化作法的不足，理論上顯得比較完美。但在實(shí)務(wù)的操作上卻出現(xiàn)了很多困難：

1.難以制定出用于不同企業(yè)、行業(yè)的可比標(biāo)準(zhǔn)。FASB在無形資產(chǎn)準(zhǔn)則制定的過程中考慮了諸多用于判定開發(fā)成功的標(biāo)準(zhǔn)，包括：“技術(shù)上的可行性”、“可銷售性”、“有用性”、“未來收益可能性”等，但上述因素中，沒有一個(gè)有利于建立應(yīng)用于所有企業(yè)的客觀的可比條件。

2.對(duì)于滿足條件的費(fèi)用資本化，那么R&D支出中僅有部分資本化并攤銷。這樣資本化的數(shù)額就不能表示未來收益的全部發(fā)生成本，資本化的定期攤銷數(shù)也不符合收益與成本的配比。

3.有選擇的資本化也許會(huì)溯及以前發(fā)生的成本的資本化。對(duì)以前確認(rèn)為費(fèi)用的成本的溯及違背了對(duì)其他事項(xiàng)的現(xiàn)行會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，即對(duì)其他事項(xiàng)的最初的會(huì)計(jì)處理是不能因事后結(jié)果而發(fā)生改變。

在前述分析中我們已經(jīng)看到：英國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中并沒有理會(huì)對(duì)以前確認(rèn)為費(fèi)用的成本的溯及是否違背現(xiàn)行會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的問題。其次，英國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第10號(hào)沒有涉及對(duì)R&D支出的處理，只對(duì)內(nèi)部開發(fā)的無形資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量提出了標(biāo)準(zhǔn)，即內(nèi)部開發(fā)的無形資產(chǎn)僅可在有易于確定的市場(chǎng)價(jià)值時(shí)予以資本化。這實(shí)際上是給企業(yè)了一種選擇權(quán)。如果企業(yè)選擇將內(nèi)部產(chǎn)生的無形資產(chǎn)資本化（符合以上提到的“有易于確定的市場(chǎng)價(jià)值”），那么在進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)，應(yīng)貸記重估價(jià)準(zhǔn)備（“revaluationreserve”），以后，還應(yīng)持續(xù)的進(jìn)行重估價(jià)。

（四）我國(guó)對(duì)R&D支出的會(huì)計(jì)處理

1.我國(guó)做法同國(guó)際準(zhǔn)則相比較的差異

1)對(duì)R&D支出過程不加區(qū)分。即并沒有將研究開發(fā)過程按研究階段、開發(fā)階段或是其分劃分方式予以劃分。

2)確認(rèn)資本化的條件不同。國(guó)際準(zhǔn)則中以開發(fā)達(dá)到實(shí)質(zhì)可行性為劃分界限，同時(shí)附加了促使該開發(fā)最終完成的其他條件（準(zhǔn)則具體規(guī)定了6個(gè)條件）。我國(guó)是以依法申請(qǐng)功為條件。從該條件來看，如果開發(fā)成功而沒有申請(qǐng)也不能作為無形資產(chǎn)來核算。如自行開發(fā)的專有技術(shù)。

3)包含的資本化成本范圍不同。國(guó)際上是自R&D支出首次符合無形資產(chǎn)的基本確認(rèn)條件和其后發(fā)生的支出總額。如某企業(yè)2001年全年累計(jì)發(fā)生R&D支出1000萬，其中該年12月1日至31發(fā)生200萬，該企業(yè)的研究開發(fā)項(xiàng)目自該年12月1經(jīng)鑒定達(dá)到實(shí)質(zhì)可能性標(biāo)準(zhǔn)，則本年應(yīng)予以資本化的金額只能為200萬。若該企業(yè)2002年又為該項(xiàng)目發(fā)生了500萬的支出，則2002年末該無形資產(chǎn)在不發(fā)生減值情況上的價(jià)值就是700萬。而我國(guó)是將開發(fā)過程中的所有支出均予以費(fèi)用化，只是將依法申請(qǐng)時(shí)發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)、律師費(fèi)等當(dāng)作其成本予以反映。

2.對(duì)我國(guó)做法的進(jìn)一步分析

我國(guó)準(zhǔn)則對(duì)R&D支出會(huì)計(jì)處理的規(guī)定的出發(fā)點(diǎn)是希望同國(guó)際規(guī)定保持一致。只是簽于目前我國(guó)的資評(píng)估體系尚不完善，對(duì)無形資產(chǎn)是否達(dá)到實(shí)質(zhì)性確認(rèn)標(biāo)缺乏權(quán)威機(jī)構(gòu)的認(rèn)定，于是便采用了一個(gè)簡(jiǎn)便折衷的辦法，以申請(qǐng)成功與否作為確認(rèn)的條件。由此而產(chǎn)生的一個(gè)問題是：企業(yè)的R&D支出通常很大，而律師費(fèi)、評(píng)估費(fèi)等中介費(fèi)用相對(duì)則顯得微不足道。企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表中所列示的自行開發(fā)的無形資產(chǎn)既不代表其原始成本，也不代表其未來的收益能力，是一種象征性的安慰。其會(huì)計(jì)處理方法的實(shí)質(zhì)仍然是費(fèi)用化的處理。

由于本質(zhì)上的費(fèi)用化，所以自然回避不了費(fèi)用化會(huì)計(jì)處理方式的弊端，目前我國(guó)企業(yè)核心技術(shù)開發(fā)能力的缺失正與此息息相關(guān)。以浙江省為例：浙江省是我國(guó)近幾年經(jīng)濟(jì)發(fā)展最快的省份之一。2001年全省專利申請(qǐng)量12829件，居全國(guó)第二位。但對(duì)這些申請(qǐng)專利進(jìn)行分析后發(fā)現(xiàn)兩個(gè)在全國(guó)具有代表性的問題：一是發(fā)明性的專利少，只占總數(shù)的8%。二是分布不均勻，絕大多數(shù)專利集中在僅占全省企業(yè)總數(shù)5%的企業(yè)中，而其他95%的企業(yè)是一片空白。杭州市是浙江省經(jīng)濟(jì)最發(fā)達(dá)的城市，2002年杭州市的知識(shí)產(chǎn)權(quán)局做了一次問卷調(diào)查，結(jié)果顯示：全市65000家企業(yè)中，98.7%的企業(yè)從來未擁有過自己的專利技術(shù)。即使在全市的400家高新技術(shù)企業(yè)中，擁有授權(quán)專利的企業(yè)也僅有91家，僅占22.8%（文匯報(bào)2002年9月3日）。

三、對(duì)R&D支出的獨(dú)立調(diào)整資本化

(一)對(duì)R&D支出會(huì)計(jì)處理方法的進(jìn)一步探討

從世界各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定及其實(shí)務(wù)操作來看，將R&D支出按照合理的方式予以資本化已是大勢(shì)之所趨。合理資本化的做法盡管相對(duì)比較復(fù)雜，而且現(xiàn)行的有條件資本化方法中也存在著有待完善的地方，但它是畢竟是在純粹費(fèi)用化或純粹資本化的基礎(chǔ)上發(fā)展而來的，著眼點(diǎn)就在于力求規(guī)避上述兩種處理方法的弊端。而人類文明進(jìn)步的本身就是一個(gè)從簡(jiǎn)單到復(fù)雜的演變過程。至于到底以哪種方式資本化、資本化多少更合理，恰是目前人們正在熱烈探討的問題。

我國(guó)理論界一致認(rèn)為：嚴(yán)格按照國(guó)際準(zhǔn)則的做法在我國(guó)尚不可行，原因是國(guó)際準(zhǔn)則的做法依賴于科學(xué)而完備的評(píng)估、鑒定體系。而目前我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)剛剛開始運(yùn)行，資產(chǎn)評(píng)估體系還不夠完善，對(duì)于某個(gè)具體開發(fā)項(xiàng)目而言，要明確地定出研究階段何時(shí)結(jié)束或開發(fā)階段何時(shí)開始往往是很難的，不宜操作。而且，允許將R&D支出在一定條件下資本化，實(shí)際上給某些企業(yè)利用開發(fā)費(fèi)用資本化政策調(diào)節(jié)損益留下了空間，加大了投資的風(fēng)險(xiǎn)，不利于經(jīng)濟(jì)的平穩(wěn)發(fā)展。

鑒于此，有人提出在R&D支出時(shí)先予以資本化，確定為無形資產(chǎn)；若研究開發(fā)活動(dòng)失敗，則按追溯調(diào)整法一次性注銷；若研究開發(fā)成功，則按無形資產(chǎn)的攤銷規(guī)定予以攤銷①。這種做法盡管引入了追溯調(diào)整的概念，但沒有解決全部資本化本身存在的問題。又有人提出通過對(duì)企業(yè)歷史資料或行業(yè)狀況的分析，確定一個(gè)資本化比率，將R&D支出按該比率資本化②。該種方法在理論上缺乏足夠的依據(jù)，因?yàn)榇_定資本化比率的本身就意味著開發(fā)成功的概論是可以預(yù)測(cè)的。還有其他一些提法由于其觀點(diǎn)存在有明顯的缺陷在此就不再一一列舉。本文認(rèn)為，應(yīng)當(dāng)將R&D支出首先在一個(gè)單獨(dú)設(shè)立的賬戶中予以歸集，同時(shí)設(shè)立一個(gè)失敗準(zhǔn)備備抵賬戶；在研究開發(fā)活動(dòng)延續(xù)各期，按項(xiàng)目進(jìn)度及預(yù)期結(jié)果的確定程度計(jì)提或轉(zhuǎn)回失敗準(zhǔn)備金；當(dāng)項(xiàng)目結(jié)束后，根據(jù)最終成功與否或轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)或轉(zhuǎn)銷為費(fèi)用。為了有別于前述處理方法的命名，突出這種做法在獨(dú)立賬戶中[1]資本化且準(zhǔn)予調(diào)整的特點(diǎn)，我們顧且稱其為獨(dú)立調(diào)整資本化法。

（二）對(duì)R&D支出獨(dú)立調(diào)整資本化的實(shí)務(wù)操作的構(gòu)想

1.設(shè)置“研究與開發(fā)”和“研發(fā)失敗準(zhǔn)備”賬戶。“研究與開發(fā)”是一個(gè)資產(chǎn)盤存賬戶，而“研發(fā)失敗準(zhǔn)備”賬戶是其備抵賬戶。

2.發(fā)生R&D支出時(shí)，借記“研究與開發(fā)”，貸記“原材料”、“應(yīng)付工資”等賬戶，期末計(jì)提失敗準(zhǔn)備時(shí)，借記“管理費(fèi)用”，貸記“研發(fā)失敗準(zhǔn)備”

3.當(dāng)導(dǎo)致計(jì)提失敗準(zhǔn)備的不確定因素消除后，對(duì)已計(jì)提的失敗準(zhǔn)備可以在其計(jì)提的范圍內(nèi)予以轉(zhuǎn)回。涉及到以前年度的，按追溯調(diào)整法予以調(diào)整。這時(shí)借記“研發(fā)失敗準(zhǔn)備”，貸記“以前年度損益調(diào)整”，同時(shí)調(diào)整其他相關(guān)科目，借記“以前年度損益調(diào)整”，貸記“盈余公積”、“應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅”等科目。

失敗準(zhǔn)備的計(jì)提和轉(zhuǎn)回方法可參照《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第36號(hào)—資產(chǎn)減值》的規(guī)定執(zhí)行。CPA在進(jìn)行年報(bào)審計(jì)時(shí)，可對(duì)其進(jìn)行詳細(xì)認(rèn)定。

4.發(fā)成功并取得專利或?qū)Ｓ屑夹g(shù)時(shí)，經(jīng)對(duì)其評(píng)估和認(rèn)定，可結(jié)轉(zhuǎn)部分開發(fā)成本。此時(shí)，借記“無形資產(chǎn)”，貸記“研究與開發(fā)”。當(dāng)能夠確定某項(xiàng)目已經(jīng)失敗時(shí)，借記“管理費(fèi)用”、“研發(fā)失敗準(zhǔn)備”，貸記“研究與開發(fā)”。

5.產(chǎn)負(fù)債表中增設(shè)“研究與開發(fā)”及“研發(fā)失敗準(zhǔn)備”兩個(gè)欄目。兩個(gè)欄目數(shù)值的差額即為R&D支出的凈額。

6.在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中至少披露以下信息：

a)R&D支出的本期發(fā)生額、累計(jì)發(fā)生額，本期已轉(zhuǎn)為無形資產(chǎn)的數(shù)額、累計(jì)轉(zhuǎn)為無形資產(chǎn)的數(shù)額。

b)本期研發(fā)失敗準(zhǔn)備計(jì)提比例或依據(jù)，若有轉(zhuǎn)回的應(yīng)當(dāng)詳細(xì)披露轉(zhuǎn)回的原因及依據(jù)。

c)本期計(jì)提或轉(zhuǎn)回研發(fā)失敗準(zhǔn)備的數(shù)額，累積計(jì)提或轉(zhuǎn)回的研發(fā)失敗準(zhǔn)備數(shù)額。

（三）對(duì)R&D支出獨(dú)立調(diào)整資本化的優(yōu)缺分析

1.這種方法首先將R&D支出單獨(dú)列示，充分披露了R&D支出的現(xiàn)狀及前景，滿足了企業(yè)內(nèi)外的信息需求。

現(xiàn)代研究開發(fā)不論是從開發(fā)到應(yīng)用的間隔時(shí)間、開發(fā)的性質(zhì)、開發(fā)的規(guī)模和目的都有別于往日。我國(guó)專門從事無形資產(chǎn)方面研究的專家蔡吉祥在《無形資產(chǎn)學(xué)—會(huì)計(jì)改革趨勢(shì)探討》中有較為詳細(xì)的分析，本文在此就不再贅述。正因?yàn)槿绱耍徽撌浅鲇诠芾淼哪康模€是出于會(huì)計(jì)核算的目的，客觀上都要求對(duì)R&D支出單獨(dú)核算，以對(duì)其進(jìn)行事先預(yù)算規(guī)劃，事中成本控制，事后分析考核、獎(jiǎng)懲兌現(xiàn)或在聯(lián)合開發(fā)各方進(jìn)行利益享有分配。

其次，從市場(chǎng)的調(diào)查來看，不管是美國(guó)、韓國(guó)、香港、還是中國(guó)大陸等地的股票市場(chǎng)，科技類股票的市盈率普遍高于其他各類股票，而且股價(jià)也很高。這說明了“科技含量”已成為企業(yè)價(jià)值的組成部分，也已獲得社會(huì)廣泛投資者的認(rèn)可。在人們普遍接受以價(jià)值最大化作為企業(yè)理財(cái)目標(biāo)時(shí)，對(duì)R&D支出單獨(dú)核算既可行有又必要。

2.該方法在資本化的基礎(chǔ)上，通過設(shè)立“研發(fā)失敗準(zhǔn)備”備抵賬戶，使R&D支出的賬面價(jià)值趨向于其可能的未來收益水平，列示于資產(chǎn)負(fù)債表不會(huì)改變報(bào)表本身的性質(zhì)；待項(xiàng)目結(jié)束時(shí)決定是轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)還是轉(zhuǎn)銷為費(fèi)用，這將有條件資本化中難以確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的問題予以遲延，避免了決策的困難；同時(shí)，由于備抵賬戶的緩沖，在一定程度上也避免了利潤(rùn)的大幅波動(dòng)。

3.這種做法的構(gòu)思及流程同投資類賬戶和固定資產(chǎn)類賬戶趨于一致，減少了報(bào)表使用者的理解難度，提高了報(bào)表的參考價(jià)值。

總之：對(duì)R&D支出單獨(dú)核算是借簽了中外對(duì)R&D支出的現(xiàn)行做法的基礎(chǔ)上，又結(jié)合我國(guó)目前的現(xiàn)狀，盡可能地兼顧到企業(yè)內(nèi)外部不同經(jīng)濟(jì)主體的利益，顯得更為科學(xué)合理。但這種方法要求對(duì)“研發(fā)失敗準(zhǔn)備”的計(jì)提和轉(zhuǎn)回進(jìn)行嚴(yán)格的規(guī)定和控制，否則也有可能出現(xiàn)企業(yè)利用這一政策達(dá)到操縱利潤(rùn)的目的。

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