個(gè)人所得稅稅率論文大全11篇

緒論：寫作既是個(gè)人情感的抒發(fā)，也是對(duì)學(xué)術(shù)真理的探索，歡迎閱讀由發(fā)表云整理的11篇個(gè)人所得稅稅率論文范文，希望它們能為您的寫作提供參考和啟發(fā)。

篇（1）

[Abstraet]With the rapid development of social economy, the development of the Chinese economy has been more and more in-depth market the economy as a whole life. Personal income tax is closely related with People's Daily life, one of the categories of taxes, in our tax system take the position also rise gradually, and wages, salaries, the expense deduction standard system in our country has become a focus of dispute of individual income tax law and legislation hot.

[Keywords]Personal income tax system

前言

個(gè)人所得稅是國(guó)家取得財(cái)政收入的主要方式，也是調(diào)節(jié)社會(huì)成員收入分配、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定增長(zhǎng)的重要經(jīng)濟(jì)杠桿。對(duì)于一個(gè)國(guó)家來講，征收個(gè)人所得稅具有增加財(cái)政收入、調(diào)節(jié)居民收入分配、促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)等重要作用，同時(shí)，個(gè)人所得稅的征收也影響著每個(gè)公民的可支配收入。近幾年來，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，居民收入水平不斷提高，個(gè)人所得稅發(fā)展速度一直較快，隨著征收范圍的擴(kuò)大，目前個(gè)人所得稅納稅人數(shù)已占我國(guó)總?cè)丝诘?0%左右，個(gè)人所得稅已成為最具潛力、最有發(fā)展前途的稅種之一。同時(shí)個(gè)人所得稅收入在財(cái)政收入總額中的比重也在逐年上升，已成為一個(gè)與百姓生活息息相關(guān)、備受社會(huì)各界關(guān)注的稅種。現(xiàn)就我國(guó)個(gè)人所得稅制度狀況、存在的問題還有如何更好地解決作如下探討。

一、個(gè)人所得稅制度的基本狀況

個(gè)人所得稅（Individual Income tax）是調(diào)整征稅機(jī)關(guān)與自然人（居民、非居民人）之間在個(gè)人所得稅的征納與管理過程中所發(fā)生的社會(huì)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱，于1799年在英國(guó)誕生。我國(guó)的個(gè)人所得稅于1981年開征，征稅內(nèi)容包括工資、薪金所得、經(jīng)營(yíng)所得以及其他的各類規(guī)定的收入和報(bào)酬。凡在中國(guó)境內(nèi)有住所，或者無住所而在中國(guó)境內(nèi)居住滿一年的個(gè)人，從中國(guó)境內(nèi)和境外取得所得的，以及在中國(guó)境內(nèi)無住所又不居住或者無住所而在境內(nèi)居住不滿一年的個(gè)人，從中國(guó)境內(nèi)取得所得的，均為個(gè)人所得稅的納稅人。

我國(guó)個(gè)人所得稅制度的特征:

1.分類征收

分類所得稅制是我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅所采用的稅制，即將個(gè)人收入劃分為11大類，采用不同的費(fèi)用減除規(guī)定和高低不等的稅率及優(yōu)惠辦法是該稅制的特點(diǎn)。這種征收辦法的好處有很多，因?yàn)閷?shí)行分類征收可以較為全面的采用源泉扣繳辦法，對(duì)征納雙方都具有操作方便以及減少漏洞的優(yōu)勢(shì)；同時(shí)，又可以具體問題具體分析，對(duì)不同的所得實(shí)行不同的征稅辦法，防止“一刀切”，便于體現(xiàn)國(guó)家的政策。

2.累進(jìn)稅率與比例稅率并用

實(shí)行分類所得稅制一般采用比例稅率，而綜合所得稅制一般采用累進(jìn)稅率。現(xiàn)如今我國(guó)現(xiàn)行的個(gè)人所得稅就是融合了這兩種稅率的優(yōu)點(diǎn)，即累進(jìn)稅率體現(xiàn)公平，比例稅率體現(xiàn)效率；同時(shí)累進(jìn)稅率調(diào)節(jié)收入水平，比例稅率實(shí)現(xiàn)普遍納稅。

3.采用源泉扣繳和自行申報(bào)兩種征納方法

根據(jù)我國(guó)現(xiàn)行的個(gè)人所得稅法規(guī)定納稅人應(yīng)納的稅額方式有兩種：一種是采取有支付單位源泉扣繳，另一種是納稅人自行申報(bào)。對(duì)于可以在應(yīng)納稅所得額的支付環(huán)節(jié)扣繳個(gè)人所得稅的，均由扣繳義務(wù)人履行代扣代繳稅額的義務(wù)。對(duì)于沒有扣繳義務(wù)人的或者是不便于扣繳的情況，以及個(gè)人在兩處以上取得工資、薪金所得的，均采取由納稅人自行申報(bào)納稅的方法繳納稅款。

二、我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅制度存在的問題

（一）公民納稅意識(shí)淡薄，偷稅現(xiàn)象比較嚴(yán)重

首先，源泉扣繳和主動(dòng)申報(bào)的方式是我國(guó)個(gè)人所得稅的主要征收方式，之所以納稅人有逃稅的空間是因?yàn)槎悇?wù)部門對(duì)于納稅人的收入來源沒有相應(yīng)的監(jiān)督機(jī)制。其次，就是社會(huì)評(píng)價(jià)體系存在問題。有人一方面為社會(huì)捐款捐物，另一方面又在大肆偷逃稅。因?yàn)樯鐣?huì)和個(gè)人都存在著捐贈(zèng)比納稅更有價(jià)值和意義的思想，富人逃稅、明星偷稅時(shí)有發(fā)生，有些人認(rèn)為是無所謂的事情；另外社會(huì)上不覺得偷稅可恥，別人也并不因此視你的誠(chéng)信不好道德敗壞，而在國(guó)外偷稅就是天塌下來的大事，只要你有偷逃稅行為，就會(huì)有一系列難以想象的問題，不但你在經(jīng)營(yíng)上會(huì)因此受阻，而且你的行為會(huì)受到公眾的鄙視。這就是我們?cè)u(píng)價(jià)體系的偏差。還有就是歷史原因：受長(zhǎng)期封建社會(huì)的影響，我國(guó)個(gè)人納稅只知服從官管，依法納稅意識(shí)薄弱，這也是該現(xiàn)象產(chǎn)生的一個(gè)方面。

（二）個(gè)人所得稅征管制度不健全

分類課征的方式是我國(guó)當(dāng)前個(gè)人所得稅的征收方式，其內(nèi)容是將個(gè)人的全部所得按應(yīng)稅項(xiàng)目分類，對(duì)各項(xiàng)所得分項(xiàng)課征所得稅。其特點(diǎn)是對(duì)不同性質(zhì)的所得設(shè)計(jì)不同的稅率和費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn), 分項(xiàng)計(jì)算稅款，分項(xiàng)確定適用稅率和進(jìn)行征收的辦法。這種模式，廣泛采用源泉課征，雖然可以控制稅源，節(jié)省征收成本，減少匯算清繳所帶來的麻煩，但不能體現(xiàn)公平原則，不能很好地發(fā)揮個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)高收入的作用。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，個(gè)人收入的構(gòu)成已發(fā)生了巨大的變化。在這種情況下，繼續(xù)實(shí)行分類稅制必然會(huì)出現(xiàn)取得多種收入的人，多次扣除費(fèi)用、分別適用較低稅率的情況，使個(gè)人所得稅對(duì)高收入者的調(diào)節(jié)作用收效甚微。這樣不但不能完整、全面的體現(xiàn)納稅人的真實(shí)納稅能力，反而會(huì)造成綜合收入高、所得來源多的納稅人不用納稅或少納稅，收入相對(duì)集中、所得來源少的納稅人卻要多納稅的現(xiàn)象。

三、結(jié)論

由上可知，一個(gè)國(guó)家的個(gè)人所得稅收入占全國(guó)稅收規(guī)模比重跟這個(gè)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平是緊密結(jié)合在一起的。在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展的今天，隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的逐漸深入與完善，勞動(dòng)分配制度的日益多元化，課征個(gè)人所得稅的稅基越來越寬，稅源越來越廣，其在我國(guó)整體稅制構(gòu)成體系中的地位也會(huì)越來越突出，所以，對(duì)個(gè)人所得稅的研究及對(duì)個(gè)人所得稅制度的調(diào)整以使其適應(yīng)新的經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢(shì)應(yīng)當(dāng)作為一項(xiàng)系統(tǒng)工程來抓，不應(yīng)急功近利也不應(yīng)坐視不管。而應(yīng)讓個(gè)人所得稅真正起到既調(diào)節(jié)個(gè)人收入分配又增加財(cái)政收入的作用。我們相信，隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，個(gè)人所得稅會(huì)逐漸完善起來，并成為我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的一個(gè)主體稅種。

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（22）12-17.

篇（2）

一、我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅制中存在的問題

(一)我國(guó)個(gè)人所得稅收入占稅收收入的比重依然較低

根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公布的統(tǒng)計(jì)資料顯示:1980年，我國(guó)個(gè)人所得稅收人僅為16萬元，到了2000年，我國(guó)個(gè)人所得稅收人就增加到661)億元。僅僅20年左右的時(shí)間就增加了41.25倍。但是與西方發(fā)達(dá)國(guó)家相比，我國(guó)個(gè)人所得稅收人在整個(gè)稅收收人中所占的比重仍然較低。

    在西方經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家，個(gè)人所得稅收人已平均占到其總稅收收人的30一40 %，有的甚至已達(dá)到50%。早在1993年，美國(guó)的個(gè)人所得稅收人就占到其當(dāng)年總稅收收人的39.7%、德國(guó)為31 .2% 意大利為34.9%。到了2000年660億的個(gè)人所得稅收人，也僅占到我國(guó)總稅收收人的5.25%，而同期德國(guó)的這一比率已高達(dá)43 %，其差距顯而易見。其原因主要是我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅制是一種多優(yōu)惠、窄口徑的稅制，而且在具體的執(zhí)行過程中漏失現(xiàn)象嚴(yán)重，因此，直接影響到個(gè)人所得稅在總稅收收人中的比重問題。

(二)在分類征收模式方面存在的問題

1.應(yīng)稅項(xiàng)目不清，缺乏公平性。我國(guó)現(xiàn)行的分類征收制，將所得項(xiàng)目根據(jù)來源不同細(xì)分為11大項(xiàng)，看上去清晰明了，然而由于實(shí)際征收管理中存在的情況比較復(fù)雜，有些所得之間的界定往往就比較模糊。例如:工資薪金所得與勞務(wù)報(bào)酬所得。而且，對(duì)于這兩項(xiàng)所得來說，均屬于勞動(dòng)所得，具有相同的性質(zhì)，應(yīng)該同等納稅。然而在現(xiàn)行的分類征收模式中卻將兩項(xiàng)分開，并賦予不同的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)和稅率，這樣一來，就造成實(shí)質(zhì)上的稅負(fù)不公。

    2.費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)不夠合理。我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅制中，對(duì)于工資薪金所得項(xiàng)目的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定為每月800元的定額扣除。這種扣除標(biāo)準(zhǔn)的制定顯得過于簡(jiǎn)單。它沒有區(qū)分家庭人口結(jié)構(gòu)、婚姻狀況、子女教育等各方面因素，只是進(jìn)行了單純的定額扣除。如此一來，對(duì)于收人相同，家庭負(fù)擔(dān)不同的納稅人也需要繳納相同的個(gè)人所得稅，這就會(huì)使部分納稅人在納稅觀念上產(chǎn)生扭曲，不利于稅款的順利征收。

(三)稅收征管模式方面存在的問題

1.個(gè)人收人隱性化問題嚴(yán)重。由于現(xiàn)階段我國(guó)是多種分配方式并存，稅收法規(guī)尚不完善，因此，部分人鉆了空子，取得了大量實(shí)物收人、灰色收人，并且這些收人并不在其名下反映，隱蔽性極強(qiáng)。所以，個(gè)人收人隱性化已成為我國(guó)個(gè)人收人分配差距拉大的主要原因，同時(shí)也成為稅款征管前提上的難點(diǎn)問題，造成個(gè)人所得稅款的巨大流失，故被稱為“中國(guó)稅收第一難”。

    2.納稅申報(bào)質(zhì)量差，代扣代繳制度落實(shí)難。個(gè)人所得稅的納稅申報(bào)方式主要有兩種:一種是由納稅人自行申報(bào)，另一種是由支付單位代扣代繳。采用第一種自行申報(bào)納稅方式繳納個(gè)人所得稅的，據(jù)統(tǒng)計(jì)還占不到應(yīng)納稅總?cè)藬?shù)的10%。因此，對(duì)個(gè)人所得稅款的繳納，大多采用代扣代繳的申報(bào)方式。但從目前納稅申報(bào)情況看，納稅申報(bào)質(zhì)量不高，申報(bào)沒有明細(xì)表，瞞報(bào)、不報(bào)的情況相當(dāng)普遍。由于缺乏有效的納稅信息，因此，在稅收征管中對(duì)納稅人的評(píng)審與稽核就無法全面展開，給稅務(wù)工作帶來很大難度。

二、我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅制改革的思路

(一)建立混合征收制

    對(duì)于稅收征收模式的選擇應(yīng)首先考慮稅收公平與效率的原則。從世界范圍來看，稅收征收模式主要有三種:一種是綜合征收制;一種是分項(xiàng)征收制;還有一種是混合征收制。綜合征收制就是將個(gè)人全年各項(xiàng)所得予以匯總，減除法定費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)后依據(jù)統(tǒng)一的超額累進(jìn)稅率進(jìn)行征收。采用這種征收制的代表國(guó)家為美國(guó)。我國(guó)現(xiàn)行的個(gè)人所得稅制實(shí)行的是分項(xiàng)征收制，對(duì)不同來源的個(gè)人所得進(jìn)行分類，以不同的稅率進(jìn)行征收。而混合征收制，它融合了綜合征收制與分項(xiàng)征收制的長(zhǎng)處，一方面，將特定的個(gè)人所得項(xiàng)目制定專門的征收方法，實(shí)行分項(xiàng)征收;另一方面，對(duì)于經(jīng)常發(fā)生的所得項(xiàng)目要綜合計(jì)稅，體現(xiàn)量能納稅的原則。通過對(duì)以上三種稅制模式的分析，我們可以得出這樣的結(jié)論:綜合征收制的稅負(fù)最為公平，但其征管效率最低。同時(shí)，這種征收模式的運(yùn)行需要具備高水平的征收稽核系統(tǒng)。從我國(guó)目前的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平及稅款征收現(xiàn)狀出發(fā)，采用目前世界上大多數(shù)國(guó)家使用的混合征收制，是必然的、明智的選擇。

(二)合理調(diào)整費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)

在目前個(gè)人所得稅的征稅扣除中，根據(jù)不同的征稅對(duì)象主要有必要生活費(fèi)用的扣除、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本的扣除以及其他費(fèi)用的扣除等。而對(duì)于廣大居民來講，最為關(guān)心的仍然是工資薪金所得項(xiàng)目的費(fèi)用扣除。

對(duì)于工資薪金所得項(xiàng)目的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的修訂，看上去十分簡(jiǎn)單，但實(shí)際需要考慮多方面的因素。首先，在制定費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)時(shí)不僅要考慮到簡(jiǎn)單的勞動(dòng)力再生產(chǎn)問題，還要考慮到勞動(dòng)力擴(kuò)大再生產(chǎn)問題，即廣大工薪族的再培訓(xùn)、再教育支出等。其次，還要考慮到我國(guó)絕大多數(shù)地區(qū)的居民收人水平與生活支出水平。由于我國(guó)幅員遼闊，廣泛存在著地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平不平衡。最后，還要考慮到地方財(cái)政的脆弱性。由于這幾年我國(guó)個(gè)人所得稅收人增長(zhǎng)很快，其在地方稅收中所占的地位是越來越重要，為保證地方財(cái)政收人的持續(xù)增長(zhǎng)起到至關(guān)重要的作用。

篇（3）

【摘要】這一變革，將會(huì)促進(jìn)公司采取更加合法與規(guī)范的會(huì)計(jì)處理、稅收籌劃手段，從而以前那種“打擦邊球”、虛擬經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)減少所交稅款等等方式，其使用的風(fēng)險(xiǎn)將會(huì)增大。為取得一份“無保留意見”的審計(jì)報(bào)告，我們有理由相信，公司會(huì)更加規(guī)范自己的行為，在合法的范圍內(nèi)進(jìn)行稅收籌劃。

【關(guān)鍵詞】促進(jìn)公司采取更加合法與規(guī)范的會(huì)計(jì)處理 稅收籌劃手段

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【正文】

對(duì)照《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》及相關(guān)法規(guī)規(guī)定， 一人有限責(zé)任公司基于其公司性質(zhì)， 應(yīng)屬于企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人， 公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生的利潤(rùn)應(yīng)當(dāng)首先依法繳納企業(yè)所得稅。在此基礎(chǔ)上， 一人有限責(zé)任公司方能將稅后利潤(rùn)分配給股東。若投資主體是自然人， 那么根據(jù)《個(gè)人所得稅法》的規(guī)定， 投資者還應(yīng)就稅后分配利潤(rùn)， 按照“ 利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。表1 自然人創(chuàng)辦一人公司的稅負(fù)比較表應(yīng)稅所得額企業(yè)所得稅率個(gè)人所得稅率實(shí)際稅率個(gè)人所得稅實(shí)際稅率不超過5000 元18% 20% 34.4% 5% 5%超過5000 元到1 萬元（含） 18% 20% 34.4% 15% 15%超過1 萬元到3 萬元（含） 18% 20% 34.4% 20% 20%超過3 萬元到5 萬元（含） 27% 20% 41.6% 25% 25%超過10 萬元33% 20% 46.4% 35% 35%一人公司個(gè)人獨(dú)資企業(yè)超過5 萬元到十萬元（含） 27% 20% 41.6% 30% 30%于是， 當(dāng)一人公司惟一股東為自然人時(shí)， 就會(huì)出現(xiàn)對(duì)公司利潤(rùn)征收企業(yè)所得稅， 對(duì)惟一分配利潤(rùn)股東征收個(gè)人所得稅的經(jīng)濟(jì)性雙重征稅。而且，一人有限責(zé)任公司的注冊(cè)資本最低限額為人民幣10 萬元，高于普通有限責(zé)任公司。因此，自然人設(shè)立一個(gè)一人公司，其稅負(fù)加重，進(jìn)行稅收籌劃的難度也加大。2、新《公司法》所要求的“強(qiáng)制審計(jì)”，限制了稅收籌劃的手段與操作空間據(jù)新《公司法》第165 條規(guī)定：公司在每一個(gè)會(huì)計(jì)年度終了時(shí)，需編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告并依法經(jīng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)該按法律法規(guī)制定。也就是說，從06 年1 月1 日開始，無論公司大小都必須在每個(gè)會(huì)計(jì)年度報(bào)表上請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)。這一變革，將會(huì)促進(jìn)公司采取更加合法與規(guī)范的會(huì)計(jì)處理、稅收籌劃手段，從而以前那種“打擦邊球”、虛擬經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)減少所交稅款等等方式，其使用的風(fēng)險(xiǎn)將會(huì)增大。為取得一份“無保留意見”的審計(jì)報(bào)告，我們有理由相信，公司會(huì)更加規(guī)范自己的行為，在合法的范圍內(nèi)進(jìn)行稅收籌劃。

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如：《現(xiàn)代商業(yè)》 論我國(guó)金融改革及其未來發(fā)展

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篇（4）

股息重復(fù)征稅，是指在公司所得稅和個(gè)人所得稅并立制度下，對(duì)自然人股東取得的來源于公司所得稅后利潤(rùn)的股息收入，再征收一次個(gè)人所得稅的行為。股息重復(fù)征稅問題如何解決，學(xué)術(shù)界一直進(jìn)行著研究和探索。《管理世界》2011年第5期發(fā)表的關(guān)華、潘明星的學(xué)術(shù)論文《我國(guó)股息重復(fù)征稅及其減除》對(duì)該問題進(jìn)行了深入剖析，提出了解決的建議，具有一定的理論意義和實(shí)踐價(jià)值。其創(chuàng)新之處有如下幾點(diǎn)：

一是明確界定了概念。公司所得稅和個(gè)人所得稅并存，必然引起對(duì)股息的重復(fù)征稅：公司在實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)環(huán)節(jié)首先要依法繳納公司所得稅。對(duì)所得稅后利潤(rùn)，公司可將利潤(rùn)分配給股東。如果股東為自然人個(gè)人，還需將其取得的股息收入繳納個(gè)人所得稅，從而產(chǎn)生對(duì)同一稅源的重復(fù)征稅。

二是對(duì)國(guó)際通行做法分析利弊。綜觀世界各國(guó)減除股息重復(fù)征稅的做法，主要有：股息扣除制、取得股息免稅法、雙稅率制、歸集抵免制等。這些方法各有利弊。股息扣除制的利處是，可消除股息的重復(fù)征稅，進(jìn)而使股息和利息在稅收待遇上一致，也有利于個(gè)人資本長(zhǎng)期留存企業(yè)用于生產(chǎn)發(fā)展，而且操作簡(jiǎn)便，但這種方法卻可能使公司多分配利潤(rùn)、降低保留利潤(rùn)，導(dǎo)致公司再投資能力的弱化，對(duì)公司發(fā)展產(chǎn)生一定負(fù)面影響，也會(huì)影響國(guó)家財(cái)政收入。取得股息免稅法的利處是，能消除股息的重復(fù)征稅，稅收征管簡(jiǎn)便，弊處是不利于個(gè)人資本長(zhǎng)期留存企業(yè)用于生產(chǎn)發(fā)展，同時(shí)會(huì)給國(guó)家財(cái)政收入帶來不利影響。

三是立足我國(guó)國(guó)情提出解決建議。現(xiàn)階段，比較理想的減除股息重復(fù)征稅的方法應(yīng)是雙稅率制。可考慮將公司環(huán)節(jié)分配股息的利潤(rùn)適用的企業(yè)所得稅稅率降為15%,個(gè)人取得股息環(huán)節(jié)的個(gè)人所得稅稅率維持20%不變。這樣設(shè)計(jì)，對(duì)股息征收兩道所得稅的總體稅負(fù)與個(gè)人獨(dú)資企業(yè)個(gè)人所得稅稅負(fù)基本平衡；而且，對(duì)公司分配利潤(rùn)實(shí)施低稅率，對(duì)股東取得的股息采用原有正常稅率，既有利于企業(yè)發(fā)展，也有利于調(diào)節(jié)個(gè)人收入差距；同時(shí)，這種雙稅率制相對(duì)簡(jiǎn)便，征稅成本較低，符合我國(guó)目前的稅收征管水平，具有可操作性。待到我國(guó)個(gè)人所得稅由分類稅制改革成綜合稅制，健全了個(gè)人財(cái)產(chǎn)登記制度，完善了銀行存款實(shí)名制，我國(guó)稅務(wù)信息資源共享水平和稅收征管水平有了較大提高以后，再考慮采用歸集抵免制這種國(guó)際上公認(rèn)的解決股息重復(fù)征稅的方法。

（王新軍，山東大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院教授，博士生導(dǎo)師，保險(xiǎn)與精算研究所所長(zhǎng)，研究方向?yàn)轱L(fēng)險(xiǎn)管理、計(jì)量經(jīng)濟(jì)、經(jīng)濟(jì)統(tǒng)計(jì)。）

篇（5）

我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅自1980年開征以來，收入增長(zhǎng)異常迅速，1980年不足l7萬元，1985年突破l億元，1989年突破l0億元，1995年突破100億元，2000年達(dá)到660億元，為我國(guó)所有稅種中增長(zhǎng)最快，最具潛力的稅種，在聚集財(cái)政收入、公平收入分配方面發(fā)揮著巨大作用。但在運(yùn)行中日益暴露出的稅制設(shè)計(jì)本身和征管方面的許多問題，也正嚴(yán)重阻礙著其功能的更大發(fā)揮，迫切需要從根本上進(jìn)行改革。

一、目標(biāo)功能定位

個(gè)人所得稅的目標(biāo)功能定位是指一國(guó)個(gè)人所得稅在某一時(shí)期應(yīng)主要發(fā)揮什么樣的功能作用，這是設(shè)計(jì)和改革個(gè)人所得稅的首要問題。個(gè)人所得稅有聚集財(cái)政收入和公平收入分配兩大功能，因此，一國(guó)個(gè)人所得稅的目標(biāo)功能定位又有三種選擇：

(1)以調(diào)節(jié)收入分配為主，只對(duì)少數(shù)高收入者進(jìn)行特殊調(diào)節(jié)；(2)以聚集財(cái)政收入為主，對(duì)大多數(shù)人進(jìn)行普遍調(diào)節(jié)；(3)同時(shí)兼顧聚集財(cái)政收入和公平收入分配，對(duì)中等以上的收入階層進(jìn)行調(diào)節(jié)。對(duì)我國(guó)現(xiàn)階段個(gè)人所得稅功能定位的爭(zhēng)論正好形成以上三種觀點(diǎn)。筆者認(rèn)為第三種觀點(diǎn)是適合我國(guó)國(guó)情的選擇。因?yàn)槲覈?guó)日益增大的GDP、GNP總額和個(gè)人所得在GNP最終分配中份額的不斷上升，表明_『居民個(gè)人的納稅能力日益增強(qiáng)，決定了個(gè)人所得稅應(yīng)在解決財(cái)政困難，提高稅收占GDP的比重中更有作為；日益擴(kuò)大的個(gè)人收入分配差距又決定了個(gè)人所得稅必須在公平收入分配方面發(fā)揮更大的作用。按第一種目標(biāo)功能定位進(jìn)行稅制設(shè)計(jì)，必然規(guī)定較高的起征點(diǎn)，這便相應(yīng)降低了高收入者的應(yīng)稅所得額和適用稅率，從而將弱化個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)收入分配的功能；由于個(gè)人所得稅收人總額減少，政府沒有足夠財(cái)力轉(zhuǎn)移支付以保障貧困人口的基本生活需要，反而會(huì)加速貧富分化，增加社會(huì)不穩(wěn)定因素，如果用開征社會(huì)保障稅或提高社會(huì)保障稅稅負(fù)的手段解決問題，則由于社會(huì)保障稅的普遍征收和比例稅率的累退性，必然增加中低收入者的負(fù)擔(dān)，這比累進(jìn)的個(gè)人所得稅更有礙公平，這一切正與調(diào)節(jié)個(gè)人收入分配的目標(biāo)背道而馳。事實(shí)上，我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅就因?yàn)槟繕?biāo)功能定位瞄準(zhǔn)高收入階層，以公平收入分配為目標(biāo)，便過分強(qiáng)調(diào)區(qū)別對(duì)待，為此選擇了分類征收模式。將個(gè)人收入劃分為l1個(gè)類別，設(shè)計(jì)了稅負(fù)不同、形式各異、扣除有別的稅率進(jìn)行征收，結(jié)果使稅制異常復(fù)雜，加之征管基礎(chǔ)制度不完善，征管難以適應(yīng)，避稅漏洞大開，偷逃行為輕易得逞，收入并不高的工薪階層成為最主要的負(fù)擔(dān)者，而真正的高收入者卻游離在征管之外。而按第二種目標(biāo)功能定位進(jìn)行稅制設(shè)計(jì)，必然要對(duì)中、低收入者，特別是略高于貧困線的低收入者課稅，而對(duì)高收入者難以有效調(diào)節(jié)，既不符合公平原則，也不符合效率原則，促使一部分人陷入絕對(duì)貧困，既不能增加財(cái)政收入，又使大量高收入者負(fù)擔(dān)的稅款大量流失，聚集財(cái)政收入的目標(biāo)同樣難以實(shí)現(xiàn)。因此，在現(xiàn)階段，我國(guó)個(gè)人所得稅目標(biāo)功能定位只能以兼顧聚集財(cái)政收入和公平收入分配為雙重目標(biāo)，對(duì)中等以上收入階層進(jìn)行調(diào)節(jié)。

二、征收模式選擇

從世界范圍看，個(gè)人所得稅有三種征收模式：分類征收模式、綜合征收模式和混合征收模式。分類征收模式就是將各類所得分門別類的劃分成若干種，對(duì)不同來源的所得采用不同的標(biāo)準(zhǔn)和方法征收。這種模式事實(shí)上是多個(gè)稅種的簡(jiǎn)單集合，因而征收模式簡(jiǎn)便，易管，也能對(duì)不同性質(zhì)的所得實(shí)行差別對(duì)待。但這種模式不能全面衡量納稅人的真實(shí)納稅能力，不能較好體現(xiàn)量能負(fù)擔(dān)的原則，不僅不同項(xiàng)目間稅負(fù)不平，而且使所得來源多、綜合收入高的納稅人不納或少納稅，而使應(yīng)稅所得來源單

一、綜合收入少，但相對(duì)集中的人多納稅，易使納稅人改變所得項(xiàng)目名稱，分解收入，多次扣除費(fèi)用，逃避稅收。還因?yàn)椴捎迷撃Ｊ剑话沩?xiàng)目只能采用比例稅率，而使個(gè)人所得稅的調(diào)節(jié)存在明顯的累退性。我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅就應(yīng)因?yàn)閷?shí)行分項(xiàng)征收模式，上述問題非常嚴(yán)重。

綜合征收模式就是匯集和綜合全部所得，統(tǒng)一適用同一種超額累計(jì)稅率表進(jìn)行的征收方法。這種模式能較好的貫徹量能負(fù)擔(dān)的原則，從橫向和縱向上對(duì)稅收負(fù)擔(dān)進(jìn)行公平分配，比較合理，因而較發(fā)達(dá)國(guó)家廣泛采用，但對(duì)個(gè)人申報(bào)和稅務(wù)稽查水平要求高，需要年終匯算清繳，必須以發(fā)達(dá)的信息網(wǎng)絡(luò)和全面可靠的原始資料為條件，這無疑提高了征收成本。就我國(guó)目前的征管水平看，這種模式只能是我們長(zhǎng)期的奮斗目標(biāo)。

混合征收模式就是區(qū)分不同性質(zhì)的所得，對(duì)一部分分類征收，對(duì)另一部分綜合征收，即分類征收與綜合征收相結(jié)合的征收模式。在這種模式中，如果綜合分類范圍的劃分和結(jié)合搞得好，就能集中分類模式和綜合模式的優(yōu)點(diǎn)，摒除兩者缺陷，達(dá)到簡(jiǎn)便、易管、公平征收的目的。一般說來較優(yōu)的結(jié)合是：大綜合，小分類，經(jīng)常性、經(jīng)營(yíng)性所得綜合，非經(jīng)常性、非經(jīng)營(yíng)性所得分類；相同性質(zhì)的所得綜合，不同性質(zhì)的所得分類；計(jì)算簡(jiǎn)便的綜合，計(jì)算復(fù)雜的分類。很顯然，現(xiàn)階段，混合征收模式是我國(guó)個(gè)人所得稅征收模式的必然選擇。事實(shí)上，世界各國(guó)個(gè)人所得稅征收模式的演變過程反映出這么一個(gè)規(guī)律：分類征收模式只是與單一居民收入和低水平的征管相適應(yīng)的征收模式，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和征管水平的提高，綜合征收模式是個(gè)人所得稅征收的最終要求，而混合征收模式是大多數(shù)國(guó)家個(gè)人所得稅征收模式從分類征收走向綜合征收的必然過渡。

三、稅率設(shè)計(jì)

個(gè)人所得稅的稅率設(shè)計(jì)應(yīng)是該稅種目標(biāo)功能要求的最集中表現(xiàn)，稅率形式又決定于征收模式的選擇，同時(shí)作為“經(jīng)濟(jì)聯(lián)合國(guó)”的重要成員，我國(guó)個(gè)人所得稅的稅率水平、檔次、級(jí)距的設(shè)計(jì)既不得不考慮與國(guó)際接軌，又不能脫離我國(guó)家庭觀念強(qiáng)，家庭總收入比個(gè)人收入更能全面反映納稅能力的實(shí)際，而覆蓋個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)的個(gè)人所得稅，其最高稅率又不能不與企業(yè)所得稅稅率相銜接。

我國(guó)個(gè)人所得稅混合征收模式的選擇決定廠其稅率形式在總體上分為超額累進(jìn)稅率和比例稅率兩種形式，綜合征收項(xiàng)目適用超額累進(jìn)稅率，分類征收項(xiàng)目適用比例稅率。合理的比例稅率，應(yīng)在不進(jìn)行費(fèi)用扣除的情況下，按超額累進(jìn)稅率的實(shí)際平均稅率設(shè)計(jì)。因此，個(gè)人所得稅稅率設(shè)計(jì)的核心問題是超額累進(jìn)稅率的設(shè)計(jì)。根據(jù)上述約束條件，我國(guó)個(gè)人所得稅稅率的設(shè)計(jì)應(yīng)以家庭為基礎(chǔ)申報(bào)單位，遵循世界各國(guó)個(gè)人所得稅“寬稅基，低稅率，大級(jí)距，少級(jí)次”改革的思路，將我國(guó)居民按家庭收入水平劃分為低收入、中等收入、較高收入、高收入、最高收入五個(gè)層次，分別按規(guī)定稅率超額累進(jìn)征收。根據(jù)我國(guó)個(gè)人所得稅兼顧聚集財(cái)政收入和公平收入分配。對(duì)中等以上的收入階層調(diào)節(jié)目標(biāo)功能的要求，對(duì)低于標(biāo)準(zhǔn)中等收入家庭的收入部分確定零稅率，既為對(duì)低收入家庭的免征，又為其他各家庭的扣除標(biāo)準(zhǔn)、對(duì)高于標(biāo)準(zhǔn)中等收入家庭收入、低于較高收入的家庭收入的部分以5％的稅率征收；對(duì)高于較高收入家庭收入、低于高收入家庭收入的部分以10％的稅率征收，對(duì)高于高收入家庭收入、低于最高收入家庭收入的部分以20％稅率征收，對(duì)高于最高收入家庭收入的部分以35％稅率征收。這種設(shè)計(jì)因各類家庭的劃分標(biāo)準(zhǔn)必然要隨社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和物價(jià)水平的變動(dòng)而適時(shí)調(diào)整，但各檔次稅率可以長(zhǎng)期保持不變，因而既能適應(yīng)經(jīng)濟(jì)變化又能穩(wěn)定負(fù)擔(dān)政策。

四、征收管理個(gè)人所得稅有效的征收管理既是其正確的目標(biāo)功能定位，切合實(shí)際的征收模式選擇，合理的稅率設(shè)計(jì)的結(jié)果，也是真正實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)功能，充分發(fā)揮征收模式優(yōu)勢(shì)，正確貫徹稅率所體現(xiàn)的負(fù)擔(dān)政策的保證條件。因?yàn)槲覈?guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅征收管理效率低下，致使個(gè)人所得稅既對(duì)個(gè)人收入分配調(diào)節(jié)無力。有資料表明我國(guó)個(gè)人所得稅的45％來自工薪所得，而真正的高收入群體卻游離在征管之外，又使大量收入流失(同一資料還表明，我國(guó)個(gè)人所得稅實(shí)際征收的稅款不足應(yīng)征稅款的1／2)。究其原因，一是現(xiàn)行征管辦法對(duì)個(gè)人收入的隱性化、非貨幣化、現(xiàn)金交易、私下交易束手無策，納稅人的真實(shí)收入難以掌握，扣繳制度無從落實(shí)，二是沒有明確的自行申報(bào)制度，難以進(jìn)行稅源監(jiān)控。為此必須：

(一)進(jìn)一步完善個(gè)人所得稅征收基礎(chǔ)制度

1．建立納稅人編碼制度，即“個(gè)人經(jīng)濟(jì)身份證”制度。將居民身份證號(hào)碼作為個(gè)人所得稅納稅人稅務(wù)編碼。個(gè)人從事的各種與個(gè)人所得稅有關(guān)的活動(dòng)，不論收入還是支出，均在此編碼下反映，這些信息應(yīng)能從社會(huì)方方面面匯集到稅收部門進(jìn)行集中處理，迅速準(zhǔn)確的掌握納稅人的收入狀況。

2．強(qiáng)行推行非現(xiàn)金收入結(jié)算制度，減少現(xiàn)金流通，廣泛使用信用卡和個(gè)人支票。同時(shí)，將個(gè)人收入工資化，工資貨幣化，工資外發(fā)放的各種補(bǔ)貼、津貼、有價(jià)證券，以及其他各種福利，必須折價(jià)計(jì)人工資表中，以使納稅人的真實(shí)收入“透明化”。

(3)建立個(gè)人財(cái)產(chǎn)登記制度。結(jié)合存款實(shí)名制的實(shí)施，對(duì)個(gè)人存款，金融資產(chǎn)，房地產(chǎn)以及汽車等重要消費(fèi)品實(shí)行登記制度，以使納稅人的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)收入“顯性化”，以防將收入與財(cái)產(chǎn)進(jìn)行分解和分割而偷稅。

(二)建立科學(xué)的預(yù)扣預(yù)繳稅款制

個(gè)人所得稅預(yù)扣預(yù)繳制是世界各國(guó)已經(jīng)成熟的征管經(jīng)驗(yàn)。這種制度要求對(duì)綜合所得必須分項(xiàng)按月或按季、按次預(yù)扣預(yù)繳，年終匯算清繳，預(yù)扣預(yù)繳一般應(yīng)比實(shí)際繳納的稅款多，以促使納稅人年終申報(bào)。為避免年終匯算清繳時(shí)退稅面過大，應(yīng)對(duì)應(yīng)稅項(xiàng)目采用不同的預(yù)扣預(yù)繳辦法，如對(duì)工薪所得可按目前的征管方法按月預(yù)扣預(yù)繳，對(duì)經(jīng)營(yíng)所得以當(dāng)期實(shí)際應(yīng)繳稅款數(shù)或上年實(shí)際數(shù)按月或按季預(yù)繳，勞務(wù)報(bào)酬所得和財(cái)產(chǎn)租賃所得以其收入總額按一定的預(yù)扣率按次預(yù)扣預(yù)繳。總之，應(yīng)在堵塞偷逃漏洞的同時(shí)，盡可能簡(jiǎn)單易操作。

(三)推行雙向申報(bào)制度

篇（6）

我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅自1980年開征以來，收入增長(zhǎng)異常迅速，1980年不足l7萬元，1985年突破l億元，1989年突破l0億元，1995年突破100億元，2000年達(dá)到660億元，為我國(guó)所有稅種中增長(zhǎng)最快，最具潛力的稅種，在聚集財(cái)政收入、公平收入分配方面發(fā)揮著巨大作用。但在運(yùn)行中日益暴露出的稅制設(shè)計(jì)本身和征管方面的許多問題，也正嚴(yán)重阻礙著其功能的更大發(fā)揮，迫切需要從根本上進(jìn)行改革。

一、目標(biāo)功能定位

個(gè)人所得稅的目標(biāo)功能定位是指一國(guó)個(gè)人所得稅在某一時(shí)期應(yīng)主要發(fā)揮什么樣的功能作用，這是設(shè)計(jì)和改革個(gè)人所得稅的首要問題。個(gè)人所得稅有聚集財(cái)政收入和公平收入分配兩大功能，因此，一國(guó)個(gè)人所得稅的目標(biāo)功能定位又有三種選擇：

(1)以調(diào)節(jié)收入分配為主，只對(duì)少數(shù)高收入者進(jìn)行特殊調(diào)節(jié)；(2)以聚集財(cái)政收入為主，對(duì)大多數(shù)人進(jìn)行普遍調(diào)節(jié)；(3)同時(shí)兼顧聚集財(cái)政收入和公平收入分配，對(duì)中等以上的收入階層進(jìn)行調(diào)節(jié)。對(duì)我國(guó)現(xiàn)階段個(gè)人所得稅功能定位的爭(zhēng)論正好形成以上三種觀點(diǎn)。筆者認(rèn)為第三種觀點(diǎn)是適合我國(guó)國(guó)情的選擇。因?yàn)槲覈?guó)日益增大的GDP、GNP總額和個(gè)人所得在GNP最終分配中份額的不斷上升，表明_『居民個(gè)人的納稅能力日益增強(qiáng)，決定了個(gè)人所得稅應(yīng)在解決財(cái)政困難，提高稅收占GDP的比重中更有作為；日益擴(kuò)大的個(gè)人收入分配差距又決定了個(gè)人所得稅必須在公平收入分配方面發(fā)揮更大的作用。按第一種目標(biāo)功能定位進(jìn)行稅制設(shè)計(jì)，必然規(guī)定較高的起征點(diǎn)，這便相應(yīng)降低了高收入者的應(yīng)稅所得額和適用稅率，從而將弱化個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)收入分配的功能；由于個(gè)人所得稅收人總額減少，政府沒有足夠財(cái)力轉(zhuǎn)移支付以保障貧困人口的基本生活需要，反而會(huì)加速貧富分化，增加社會(huì)不穩(wěn)定因素，如果用開征社會(huì)保障稅或提高社會(huì)保障稅稅負(fù)的手段解決問題，則由于社會(huì)保障稅的普遍征收和比例稅率的累退性，必然增加中低收入者的負(fù)擔(dān)，這比累進(jìn)的個(gè)人所得稅更有礙公平，這一切正與調(diào)節(jié)個(gè)人收入分配的目標(biāo)背道而馳。事實(shí)上，我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅就因?yàn)槟繕?biāo)功能定位瞄準(zhǔn)高收入階層，以公平收入分配為目標(biāo)，便過分強(qiáng)調(diào)區(qū)別對(duì)待，為此選擇了分類征收模式。將個(gè)人收入劃分為l1個(gè)類別，設(shè)計(jì)了稅負(fù)不同、形式各異、扣除有別的稅率進(jìn)行征收，結(jié)果使稅制異常復(fù)雜，加之征管基礎(chǔ)制度不完善，征管難以適應(yīng)，避稅漏洞大開，偷逃行為輕易得逞，收入并不高的工薪階層成為最主要的負(fù)擔(dān)者，而真正的高收入者卻游離在征管之外。而按第二種目標(biāo)功能定位進(jìn)行稅制設(shè)計(jì)，必然要對(duì)中、低收入者，特別是略高于貧困線的低收入者課稅，而對(duì)高收入者難以有效調(diào)節(jié)，既不符合公平原則，也不符合效率原則，促使一部分人陷入絕對(duì)貧困，既不能增加財(cái)政收入，又使大量高收入者負(fù)擔(dān)的稅款大量流失，聚集財(cái)政收入的目標(biāo)同樣難以實(shí)現(xiàn)。因此，在現(xiàn)階段，我國(guó)個(gè)人所得稅目標(biāo)功能定位只能以兼顧聚集財(cái)政收入和公平收入分配為雙重目標(biāo)，對(duì)中等以上收入階層進(jìn)行調(diào)節(jié)。

二、征收模式選擇

從世界范圍看，個(gè)人所得稅有三種征收模式：分類征收模式、綜合征收模式和混合征收模式。分類征收模式就是將各類所得分門別類的劃分成若干種，對(duì)不同來源的所得采用不同的標(biāo)準(zhǔn)和方法征收。這種模式事實(shí)上是多個(gè)稅種的簡(jiǎn)單集合，因而征收模式簡(jiǎn)便，易管，也能對(duì)不同性質(zhì)的所得實(shí)行差別對(duì)待。但這種模式不能全面衡量納稅人的真實(shí)納稅能力，不能較好體現(xiàn)量能負(fù)擔(dān)的原則，不僅不同項(xiàng)目間稅負(fù)不平，而且使所得來源多、綜合收入高的納稅人不納或少納稅，而使應(yīng)稅所得來源單一、綜合收入少，但相對(duì)集中的人多納稅，易使納稅人改變所得項(xiàng)目名稱，分解收入，多次扣除費(fèi)用，逃避稅收。還因?yàn)椴捎迷撃Ｊ剑话沩?xiàng)目只能采用比例稅率，而使個(gè)人所得稅的調(diào)節(jié)存在明顯的累退性。我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅就應(yīng)因?yàn)閷?shí)行分項(xiàng)征收模式，上述問題非常嚴(yán)重。

綜合征收模式就是匯集和綜合全部所得，統(tǒng)一適用同一種超額累計(jì)稅率表進(jìn)行的征收方法。這種模式能較好的貫徹量能負(fù)擔(dān)的原則，從橫向和縱向上對(duì)稅收負(fù)擔(dān)進(jìn)行公平分配，比較合理，因而較發(fā)達(dá)國(guó)家廣泛采用，但對(duì)個(gè)人申報(bào)和稅務(wù)稽查水平要求高，需要年終匯算清繳，必須以發(fā)達(dá)的信息網(wǎng)絡(luò)和全面可靠的原始資料為條件，這無疑提高了征收成本。就我國(guó)目前的征管水平看，這種模式只能是我們長(zhǎng)期的奮斗目標(biāo)。

混合征收模式就是區(qū)分不同性質(zhì)的所得，對(duì)一部分分類征收，對(duì)另一部分綜合征收，即分類征收與綜合征收相結(jié)合的征收模式。在這種模式中，如果綜合分類范圍的劃分和結(jié)合搞得好，就能集中分類模式和綜合模式的優(yōu)點(diǎn)，摒除兩者缺陷，達(dá)到簡(jiǎn)便、易管、公平征收的目的。一般說來較優(yōu)的結(jié)合是：大綜合，小分類，經(jīng)常性、經(jīng)營(yíng)性所得綜合，非經(jīng)常性、非經(jīng)營(yíng)性所得分類；相同性質(zhì)的所得綜合，不同性質(zhì)的所得分類；計(jì)算簡(jiǎn)便的綜合，計(jì)算復(fù)雜的分類。很顯然，現(xiàn)階段，混合征收模式是我國(guó)個(gè)人所得稅征收模式的必然選擇。事實(shí)上，世界各國(guó)個(gè)人所得稅征收模式的演變過程反映出這么一個(gè)規(guī)律：分類征收模式只是與單一居民收入和低水平的征管相適應(yīng)的征收模式，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和征管水平的提高，綜合征收模式是個(gè)人所得稅征收的最終要求，而混合征收模式是大多數(shù)國(guó)家個(gè)人所得稅征收模式從分類征收走向綜合征收的必然過渡。

三、稅率設(shè)計(jì)

個(gè)人所得稅的稅率設(shè)計(jì)應(yīng)是該稅種目標(biāo)功能要求的最集中表現(xiàn)，稅率形式又決定于征收模式的選擇，同時(shí)作為“經(jīng)濟(jì)聯(lián)合國(guó)”的重要成員，我國(guó)個(gè)人所得稅的稅率水平、檔次、級(jí)距的設(shè)計(jì)既不得不考慮與國(guó)際接軌，又不能脫離我國(guó)家庭觀念強(qiáng)，家庭總收入比個(gè)人收入更能全面反映納稅能力的實(shí)際，而覆蓋個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)的個(gè)人所得稅，其最高稅率又不能不與企業(yè)所得稅稅率相銜接。

我國(guó)個(gè)人所得稅混合征收模式的選擇決定廠其稅率形式在總體上分為超額累進(jìn)稅率和比例稅率兩種形式，綜合征收項(xiàng)目適用超額累進(jìn)稅率，分類征收項(xiàng)目適用比例稅率。合理的比例稅率，應(yīng)在不進(jìn)行費(fèi)用扣除的情況下，按超額累進(jìn)稅率的實(shí)際平均稅率設(shè)計(jì)。因此，個(gè)人所得稅稅率設(shè)計(jì)的核心問題是超額累進(jìn)稅率的設(shè)計(jì)。根據(jù)上述約束條件，我國(guó)個(gè)人所得稅稅率的設(shè)計(jì)應(yīng)以家庭為基礎(chǔ)申報(bào)單位，遵循世界各國(guó)個(gè)人所得稅“寬稅基，低稅率，大級(jí)距，少級(jí)次”改革的思路，將我國(guó)居民按家庭收入水平劃分為低收入、中等收入、較高收入、高收入、最高收入五個(gè)層次，分別按規(guī)定稅率超額累進(jìn)征收。根據(jù)我國(guó)個(gè)人所得稅兼顧聚集財(cái)政收入和公平收入分配。對(duì)中等以上的收入階層調(diào)節(jié)目標(biāo)功能的要求，對(duì)低于標(biāo)準(zhǔn)中等收入家庭的收入部分確定零稅率，既為對(duì)低收入家庭的免征，又為其他各家庭的扣除標(biāo)準(zhǔn)、對(duì)高于標(biāo)準(zhǔn)中等收入家庭收入、低于較高收入的家庭收入的部分以5％的稅率征收；對(duì)高于較高收入家庭收入、低于高收入家庭收入的部分以10％的稅率征收，對(duì)高于高收入家庭收入、低于最高收入家庭收入的部分以20％稅率征收，對(duì)高于最高收入家庭收入的部分以35％稅率征收。這種設(shè)計(jì)因各類家庭的劃分標(biāo)準(zhǔn)必然要隨社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和物價(jià)水平的變動(dòng)而適時(shí)調(diào)整，但各檔次稅率可以長(zhǎng)期保持不變，因而既能適應(yīng)經(jīng)濟(jì)變化又能穩(wěn)定負(fù)擔(dān)政策。

四、征收管理

個(gè)人所得稅有效的征收管理既是其正確的目標(biāo)功能定位，切合實(shí)際的征收模式選擇，合理的稅率設(shè)計(jì)的結(jié)果，也是真正實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)功能，充分發(fā)揮征收模式優(yōu)勢(shì)，正確貫徹稅率所體現(xiàn)的負(fù)擔(dān)政策的保證條件。因?yàn)槲覈?guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅征收管理效率低下，致使個(gè)人所得稅既對(duì)個(gè)人收入分配調(diào)節(jié)無力。有資料表明我國(guó)個(gè)人所得稅的45％來自工薪所得，而真正的高收入群體卻游離在征管之外，又使大量收入流失(同一資料還表明，我國(guó)個(gè)人所得稅實(shí)際征收的稅款不足應(yīng)征稅款的1／2)。究其原因，一是現(xiàn)行征管辦法對(duì)個(gè)人收入的隱性化、非貨幣化、現(xiàn)金交易、私下交易束手無策，納稅人的真實(shí)收入難以掌握，扣繳制度無從落實(shí)，二是沒有明確的自行申報(bào)制度，難以進(jìn)行稅源監(jiān)控。為此必須：

(一)進(jìn)一步完善個(gè)人所得稅征收基礎(chǔ)制度

1．建立納稅人編碼制度，即“個(gè)人經(jīng)濟(jì)身份證”制度。將居民身份證號(hào)碼作為個(gè)人所得稅納稅人稅務(wù)編碼。個(gè)人從事的各種與個(gè)人所得稅有關(guān)的活動(dòng)，不論收入還是支出，均在此編碼下反映，這些信息應(yīng)能從社會(huì)方方面面匯集到稅收部門進(jìn)行集中處理，迅速準(zhǔn)確的掌握納稅人的收入狀況。

2．強(qiáng)行推行非現(xiàn)金收入結(jié)算制度，減少現(xiàn)金流通，廣泛使用信用卡和個(gè)人支票。同時(shí)，將個(gè)人收入工資化，工資貨幣化，工資外發(fā)放的各種補(bǔ)貼、津貼、有價(jià)證券，以及其他各種福利，必須折價(jià)計(jì)人工資表中，以使納稅人的真實(shí)收入“透明化”。

3．建立個(gè)人財(cái)產(chǎn)登記制度。結(jié)合存款實(shí)名制的實(shí)施，對(duì)個(gè)人存款，金融資產(chǎn)，房地產(chǎn)以及汽車等重要消費(fèi)品實(shí)行登記制度，以使納稅人的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)收入“顯性化”，以防將收入與財(cái)產(chǎn)進(jìn)行分解和分割而偷稅。

(二)建立科學(xué)的預(yù)扣預(yù)繳稅款制

個(gè)人所得稅預(yù)扣預(yù)繳制是世界各國(guó)已經(jīng)成熟的征管經(jīng)驗(yàn)。這種制度要求對(duì)綜合所得必須分項(xiàng)按月或按季、按次預(yù)扣預(yù)繳，年終匯算清繳，預(yù)扣預(yù)繳一般應(yīng)比實(shí)際繳納的稅款多，以促使納稅人年終申報(bào)。為避免年終匯算清繳時(shí)退稅面過大，應(yīng)對(duì)應(yīng)稅項(xiàng)目采用不同的預(yù)扣預(yù)繳辦法，如對(duì)工薪所得可按目前的征管方法按月預(yù)扣預(yù)繳，對(duì)經(jīng)營(yíng)所得以當(dāng)期實(shí)際應(yīng)繳稅款數(shù)或上年實(shí)際數(shù)按月或按季預(yù)繳，勞務(wù)報(bào)酬所得和財(cái)產(chǎn)租賃所得以其收入總額按一定的預(yù)扣率按次預(yù)扣預(yù)繳。總之，應(yīng)在堵塞偷逃漏洞的同時(shí)，盡可能簡(jiǎn)單易操作。

(三)推行雙向申報(bào)制度

篇（7）

我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅自1980年開征以來，收入增長(zhǎng)異常迅速，1980年不足l7萬元，1985年突破l億元，1989年突破l0億元，1995年突破100億元，2000年達(dá)到660億元，為我國(guó)所有稅種中增長(zhǎng)最快，最具潛力的稅種，在聚集財(cái)政收入、公平收入分配方面發(fā)揮著巨大作用。但在運(yùn)行中日益暴露出的稅制設(shè)計(jì)本身和征管方面的許多問題，也正嚴(yán)重阻礙著其功能的更大發(fā)揮，迫切需要從根本上進(jìn)行改革。

一、目標(biāo)功能定位

個(gè)人所得稅的目標(biāo)功能定位是指一國(guó)個(gè)人所得稅在某一時(shí)期應(yīng)主要發(fā)揮什么樣的功能作用，這是設(shè)計(jì)和改革個(gè)人所得稅的首要問題。個(gè)人所得稅有聚集財(cái)政收入和公平收入分配兩大功能，因此，一國(guó)個(gè)人所得稅的目標(biāo)功能定位又有三種選擇：

(1)以調(diào)節(jié)收入分配為主，只對(duì)少數(shù)高收入者進(jìn)行特殊調(diào)節(jié)；(2)以聚集財(cái)政收入為主，對(duì)大多數(shù)人進(jìn)行普遍調(diào)節(jié)；(3)同時(shí)兼顧聚集財(cái)政收入和公平收入分配，對(duì)中等以上的收入階層進(jìn)行調(diào)節(jié)。對(duì)我國(guó)現(xiàn)階段個(gè)人所得稅功能定位的爭(zhēng)論正好形成以上三種觀點(diǎn)。筆者認(rèn)為第三種觀點(diǎn)是適合我國(guó)國(guó)情的選擇。因?yàn)槲覈?guó)日益增大的GDP、GNP總額和個(gè)人所得在GNP最終分配中份額的不斷上升，表明_『居民個(gè)人的納稅能力日益增強(qiáng)，決定了個(gè)人所得稅應(yīng)在解決財(cái)政困難，提高稅收占GDP的比重中更有作為；日益擴(kuò)大的個(gè)人收入分配差距又決定了個(gè)人所得稅必須在公平收入分配方面發(fā)揮更大的作用。按第一種目標(biāo)功能定位進(jìn)行稅制設(shè)計(jì)，必然規(guī)定較高的起征點(diǎn)，這便相應(yīng)降低了高收入者的應(yīng)稅所得額和適用稅率，從而將弱化個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)收入分配的功能；由于個(gè)人所得稅收人總額減少，政府沒有足夠財(cái)力轉(zhuǎn)移支付以保障貧困人口的基本生活需要，反而會(huì)加速貧富分化，增加社會(huì)不穩(wěn)定因素，如果用開征社會(huì)保障稅或提高社會(huì)保障稅稅負(fù)的手段解決問題，則由于社會(huì)保障稅的普遍征收和比例稅率的累退性，必然增加中低收入者的負(fù)擔(dān)，這比累進(jìn)的個(gè)人所得稅更有礙公平，這一切正與調(diào)節(jié)個(gè)人收入分配的目標(biāo)背道而馳。事實(shí)上，我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅就因?yàn)槟繕?biāo)功能定位瞄準(zhǔn)高收入階層，以公平收入分配為目標(biāo)，便過分強(qiáng)調(diào)區(qū)別對(duì)待，為此選擇了分類征收模式。將個(gè)人收入劃分為l1個(gè)類別，設(shè)計(jì)了稅負(fù)不同、形式各異、扣除有別的稅率進(jìn)行征收，結(jié)果使稅制異常復(fù)雜，加之征管基礎(chǔ)制度不完善，征管難以適應(yīng)，避稅漏洞大開，偷逃行為輕易得逞，收入并不高的工薪階層成為最主要的負(fù)擔(dān)者，而真正的高收入者卻游離在征管之外。而按第二種目標(biāo)功能定位進(jìn)行稅制設(shè)計(jì)，必然要對(duì)中、低收入者，特別是略高于貧困線的低收入者課稅，而對(duì)高收入者難以有效調(diào)節(jié)，既不符合公平原則，也不符合效率原則，促使一部分人陷入絕對(duì)貧困，既不能增加財(cái)政收入，又使大量高收入者負(fù)擔(dān)的稅款大量流失，聚集財(cái)政收入的目標(biāo)同樣難以實(shí)現(xiàn)。因此，在現(xiàn)階段，我國(guó)個(gè)人所得稅目標(biāo)功能定位只能以兼顧聚集財(cái)政收入和公平收入分配為雙重目標(biāo)，對(duì)中等以上收入階層進(jìn)行調(diào)節(jié)。

二、征收模式選擇

從世界范圍看，個(gè)人所得稅有三種征收模式：分類征收模式、綜合征收模式和混合征收模式。分類征收模式就是將各類所得分門別類的劃分成若干種，對(duì)不同來源的所得采用不同的標(biāo)準(zhǔn)和方法征收。這種模式事實(shí)上是多個(gè)稅種的簡(jiǎn)單集合，因而征收模式簡(jiǎn)便，易管，也能對(duì)不同性質(zhì)的所得實(shí)行差別對(duì)待。但這種模式不能全面衡量納稅人的真實(shí)納稅能力，不能較好體現(xiàn)量能負(fù)擔(dān)的原則，不僅不同項(xiàng)目間稅負(fù)不平，而且使所得來源多、綜合收入高的納稅人不納或少納稅，而使應(yīng)稅所得來源單一、綜合收入少，但相對(duì)集中的人多納稅，易使納稅人改變所得項(xiàng)目名稱，分解收入，多次扣除費(fèi)用，逃避稅收。還因?yàn)椴捎迷撃Ｊ剑话沩?xiàng)目只能采用比例稅率，而使個(gè)人所得稅的調(diào)節(jié)存在明顯的累退性。我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅就應(yīng)因?yàn)閷?shí)行分項(xiàng)征收模式，上述問題非常嚴(yán)重。

綜合征收模式就是匯集和綜合全部所得，統(tǒng)一適用同一種超額累計(jì)稅率表進(jìn)行的征收方法。這種模式能較好的貫徹量能負(fù)擔(dān)的原則，從橫向和縱向上對(duì)稅收負(fù)擔(dān)進(jìn)行公平分配，比較合理，因而較發(fā)達(dá)國(guó)家廣泛采用，但對(duì)個(gè)人申報(bào)和稅務(wù)稽查水平要求高，需要年終匯算清繳，必須以發(fā)達(dá)的信息網(wǎng)絡(luò)和全面可靠的原始資料為條件，這無疑提高了征收成本。就我國(guó)目前的征管水平看，這種模式只能是我們長(zhǎng)期的奮斗目標(biāo)。

混合征收模式就是區(qū)分不同性質(zhì)的所得，對(duì)一部分分類征收，對(duì)另一部分綜合征收，即分類征收與綜合征收相結(jié)合的征收模式。在這種模式中，如果綜合分類范圍的劃分和結(jié)合搞得好，就能集中分類模式和綜合模式的優(yōu)點(diǎn)，摒除兩者缺陷，達(dá)到簡(jiǎn)便、易管、公平征收的目的。一般說來較優(yōu)的結(jié)合是：大綜合，小分類，經(jīng)常性、經(jīng)營(yíng)性所得綜合，非經(jīng)常性、非經(jīng)營(yíng)性所得分類；相同性質(zhì)的所得綜合，不同性質(zhì)的所得分類；計(jì)算簡(jiǎn)便的綜合，計(jì)算復(fù)雜的分類。很顯然，現(xiàn)階段，混合征收模式是我國(guó)個(gè)人所得稅征收模式的必然選擇。事實(shí)上，世界各國(guó)個(gè)人所得稅征收模式的演變過程反映出這么一個(gè)規(guī)律：分類征收模式只是與單一居民收入和低水平的征管相適應(yīng)的征收模式，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和征管水平的提高，綜合征收模式是個(gè)人所得稅征收的最終要求，而混合征收模式是大多數(shù)國(guó)家個(gè)人所得稅征收模式從分類征收走向綜合征收的必然過渡。

三、稅率設(shè)計(jì)

個(gè)人所得稅的稅率設(shè)計(jì)應(yīng)是該稅種目標(biāo)功能要求的最集中表現(xiàn)，稅率形式又決定于征收模式的選擇，同時(shí)作為“經(jīng)濟(jì)聯(lián)合國(guó)”的重要成員，我國(guó)個(gè)人所得稅的稅率水平、檔次、級(jí)距的設(shè)計(jì)既不得不考慮與國(guó)際接軌，又不能脫離我國(guó)家庭觀念強(qiáng)，家庭總收入比個(gè)人收入更能全面反映納稅能力的實(shí)際，而覆蓋個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)的個(gè)人所得稅，其最高稅率又不能不與企業(yè)所得稅稅率相銜接。

我國(guó)個(gè)人所得稅混合征收模式的選擇決定廠其稅率形式在總體上分為超額累進(jìn)稅率和比例稅率兩種形式，綜合征收項(xiàng)目適用超額累進(jìn)稅率，分類征收項(xiàng)目適用比例稅率。合理的比例稅率，應(yīng)在不進(jìn)行費(fèi)用扣除的情況下，按超額累進(jìn)稅率的實(shí)際平均稅率設(shè)計(jì)。因此，個(gè)人所得稅稅率設(shè)計(jì)的核心問題是超額累進(jìn)稅率的設(shè)計(jì)。根據(jù)上述約束條件，我國(guó)個(gè)人所得稅稅率的設(shè)計(jì)應(yīng)以家庭為基礎(chǔ)申報(bào)單位，遵循世界各國(guó)個(gè)人所得稅“寬稅基，低稅率，大級(jí)距，少級(jí)次”改革的思路，將我國(guó)居民按家庭收入水平劃分為低收入、中等收入、較高收入、高收入、最高收入五個(gè)層次，分別按規(guī)定稅率超額累進(jìn)征收。根據(jù)我國(guó)個(gè)人所得稅兼顧聚集財(cái)政收入和公平收入分配。對(duì)中等以上的收入階層調(diào)節(jié)目標(biāo)功能的要求，對(duì)低于標(biāo)準(zhǔn)中等收入家庭的收入部分確定零稅率，既為對(duì)低收入家庭的免征，又為其他各家庭的扣除標(biāo)準(zhǔn)、對(duì)高于標(biāo)準(zhǔn)中等收入家庭收入、低于較高收入的家庭收入的部分以5％的稅率征收；對(duì)高于較高收入家庭收入、低于高收入家庭收入的部分以10％的稅率征收，對(duì)高于高收入家庭收入、低于最高收入家庭收入的部分以20％稅率征收，對(duì)高于最高收入家庭收入的部分以35％稅率征收。這種設(shè)計(jì)因各類家庭的劃分標(biāo)準(zhǔn)必然要隨社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和物價(jià)水平的變動(dòng)而適時(shí)調(diào)整，但各檔次稅率可以長(zhǎng)期保持不變，因而既能適應(yīng)經(jīng)濟(jì)變化又能穩(wěn)定負(fù)擔(dān)政策。

四、征收管理

個(gè)人所得稅有效的征收管理既是其正確的目標(biāo)功能定位，切合實(shí)際的征收模式選擇，合理的稅率設(shè)計(jì)的結(jié)果，也是真正實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)功能，充分發(fā)揮征收模式優(yōu)勢(shì)，正確貫徹稅率所體現(xiàn)的負(fù)擔(dān)政策的保證條件。因?yàn)槲覈?guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅征收管理效率低下，致使個(gè)人所得稅既對(duì)個(gè)人收入分配調(diào)節(jié)無力。有資料表明我國(guó)個(gè)人所得稅的45％來自工薪所得，而真正的高收入群體卻游離在征管之外，又使大量收入流失(同一資料還表明，我國(guó)個(gè)人所得稅實(shí)際征收的稅款不足應(yīng)征稅款的1／2)。究其原因，一是現(xiàn)行征管辦法對(duì)個(gè)人收入的隱性化、非貨幣化、現(xiàn)金交易、私下交易束手無策，納稅人的真實(shí)收入難以掌握，扣繳制度無從落實(shí)，二是沒有明確的自行申報(bào)制度，難以進(jìn)行稅源監(jiān)控。為此必須：

(一)進(jìn)一步完善個(gè)人所得稅征收基礎(chǔ)制度

1．建立納稅人編碼制度，即“個(gè)人經(jīng)濟(jì)身份證”制度。將居民身份證號(hào)碼作為個(gè)人所得稅納稅人稅務(wù)編碼。個(gè)人從事的各種與個(gè)人所得稅有關(guān)的活動(dòng)，不論收入還是支出，均在此編碼下反映，這些信息應(yīng)能從社會(huì)方方面面匯集到稅收部門進(jìn)行集中處理，迅速準(zhǔn)確的掌握納稅人的收入狀況。

2．強(qiáng)行推行非現(xiàn)金收入結(jié)算制度，減少現(xiàn)金流通，廣泛使用信用卡和個(gè)人支票。同時(shí)，將個(gè)人收入工資化，工資貨幣化，工資外發(fā)放的各種補(bǔ)貼、津貼、有價(jià)證券，以及其他各種福利，必須折價(jià)計(jì)人工資表中，以使納稅人的真實(shí)收入“透明化”。

3建立個(gè)人財(cái)產(chǎn)登記制度。結(jié)合存款實(shí)名制的實(shí)施，對(duì)個(gè)人存款，金融資產(chǎn)，房地產(chǎn)以及汽車等重要消費(fèi)品實(shí)行登記制度，以使納稅人的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)收入“顯性化”，以防將收入與財(cái)產(chǎn)進(jìn)行分解和分割而偷稅。

(二)建立科學(xué)的預(yù)扣預(yù)繳稅款制

個(gè)人所得稅預(yù)扣預(yù)繳制是世界各國(guó)已經(jīng)成熟的征管經(jīng)驗(yàn)。這種制度要求對(duì)綜合所得必須分項(xiàng)按月或按季、按次預(yù)扣預(yù)繳，年終匯算清繳，預(yù)扣預(yù)繳一般應(yīng)比實(shí)際繳納的稅款多，以促使納稅人年終申報(bào)。為避免年終匯算清繳時(shí)退稅面過大，應(yīng)對(duì)應(yīng)稅項(xiàng)目采用不同的預(yù)扣預(yù)繳辦法，如對(duì)工薪所得可按目前的征管方法按月預(yù)扣預(yù)繳，對(duì)經(jīng)營(yíng)所得以當(dāng)期實(shí)際應(yīng)繳稅款數(shù)或上年實(shí)際數(shù)按月或按季預(yù)繳，勞務(wù)報(bào)酬所得和財(cái)產(chǎn)租賃所得以其收入總額按一定的預(yù)扣率按次預(yù)扣預(yù)繳。總之，應(yīng)在堵塞偷逃漏洞的同時(shí)，盡可能簡(jiǎn)單易操作。

(三)推行雙向申報(bào)制度

篇（8）

2007年我國(guó)個(gè)人所得稅法再次修訂，新修訂的個(gè)人所得稅法從2008年3月1日起施行。雖然所修訂的內(nèi)容僅僅局限于個(gè)人所得稅工資薪金部分免征額的調(diào)整，但其所受關(guān)注的程度不亞于2005年的那次稅法修訂。由此可見個(gè)人所得稅法在人們心目中的位置及對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活的影響。2005年個(gè)人所得稅法修訂后總體來說新稅制運(yùn)行平穩(wěn)，納稅主體范圍有所縮小，并強(qiáng)化了個(gè)人所得稅的征管制度，稅收收入也得到了相應(yīng)的增長(zhǎng)，然而隨著個(gè)人所得收入的增長(zhǎng)，個(gè)人所得稅的納稅主體又在不斷地增加，工薪階層再次成為個(gè)人所得稅最主要的納稅主體。使本來是對(duì)富有者征收的個(gè)人所得稅在實(shí)踐中變成了大眾稅，從而引起人們對(duì)個(gè)人所得稅法的普遍關(guān)注和質(zhì)疑，個(gè)人所得稅究竟是調(diào)節(jié)了誰?除此之外，涉及到個(gè)人所得稅法的價(jià)值功能課征模式、納稅主體及范圍、稅率與減免稅等諸多方面的問題在多次個(gè)人所得稅法的修改中并未得到體現(xiàn)，因此，許多專家紛紛表示，個(gè)人所得稅法的幾次修改僅僅是局部微調(diào)，要制定一部科學(xué)、完善的《個(gè)人所得稅法》還有很長(zhǎng)的路要走。

一、我國(guó)個(gè)人所得稅法的現(xiàn)狀

我國(guó)個(gè)人所得稅法制定于1980年，最初的個(gè)人所得稅全年稅額只有10余萬元，在我國(guó)財(cái)政收人中的比重幾乎可以忽略不計(jì)。1993年個(gè)人所得稅制改革時(shí)全年收入額也只有40多億元。1994年實(shí)施新稅制，個(gè)人所得稅收入開始逐年迅速增長(zhǎng)，當(dāng)年為72．7億元，但到2004年個(gè)人所得稅收入已經(jīng)達(dá)到了1737．1億元，成為全國(guó)第四大稅種和許多地區(qū)僅次于營(yíng)業(yè)稅的第二大稅種。2005年個(gè)人所得稅收入歷史性的突破了2000億元，2005年個(gè)人所得稅法修訂后，個(gè)人所得稅的稅收收入不僅沒有減少，2007年則達(dá)到了3184．9801億元，對(duì)緩解處于社會(huì)主義初級(jí)階段的我國(guó)財(cái)政緊張狀況發(fā)揮了十分重要的作用，也使稅收的效率功能得以充分發(fā)揮。但在個(gè)人所得稅保障國(guó)家財(cái)政收入的同時(shí)，我們也看到個(gè)人所得稅的調(diào)節(jié)功能發(fā)生了顯著變化，效率功能得以充分發(fā)揮，而其調(diào)節(jié)收入差距的功能和公平收入的功能卻被大打折扣，與個(gè)人所得稅的設(shè)計(jì)初衷出現(xiàn)了較大的背離。如果說1980年我國(guó)開征個(gè)人所得稅的目的是為了適應(yīng)改革開放條件下對(duì)來華從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的外國(guó)人進(jìn)行征稅的需要，符合國(guó)際慣例，而在隨后頒布的個(gè)體工商戶所得稅條例和個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅條例則是為了調(diào)整社會(huì)分配并在一定程度上取得財(cái)政收入，前者應(yīng)是主要目的。1993年新的個(gè)人所得稅法修訂，個(gè)人所得稅的功能已不再局限于調(diào)節(jié)社會(huì)分配，其中財(cái)政功能應(yīng)該說占據(jù)了較大的比重。且經(jīng)過十余年來的運(yùn)作，個(gè)人所得稅法的價(jià)值功能已經(jīng)非常明顯地呈現(xiàn)出效率優(yōu)先的實(shí)際效果，公平分配的價(jià)值功能已退為其次。從有關(guān)資料統(tǒng)計(jì)來看，2001年～2003年我國(guó)平均來自工薪階層繳納的個(gè)人所得稅的比重已達(dá)50．93％，甚至有些地區(qū)已高達(dá)70％甚至80％。在納稅人數(shù)上也由1998年的1．09億人次達(dá)到了2004年的2．6億人次，反映在現(xiàn)實(shí)生活中則表現(xiàn)為一方面是真正擁有高收入的人并沒有多繳稅。2001年在我國(guó)的7萬億元存款中，不足20％的富人占有80％的存款，而他們繳納的個(gè)人所得稅卻不足10％。2006年實(shí)行個(gè)人所得稅高收入者申報(bào)制度，但從已申報(bào)人員的結(jié)構(gòu)上看，仍然由工薪階層“唱主角”，私企老板、自由職業(yè)者、個(gè)體工商戶僅占少數(shù)，而被列為高收入人群相對(duì)集中的行業(yè)，申報(bào)人數(shù)也相對(duì)較少。據(jù)統(tǒng)計(jì)，北京市高收入集中的海淀區(qū)高收入者納稅比重僅占總額的8％；廣東省高收入者的納稅比重也僅占省內(nèi)納稅總額的2．33％。當(dāng)然，這不只是北京和廣東的個(gè)別現(xiàn)象。而據(jù)有關(guān)資料顯示，美國(guó)國(guó)稅局1999年統(tǒng)計(jì)，5％的富人繳納了約55％的稅收，最富的1％的富人繳納了19％的所得稅，55％的較低收入的人口繳納的所得稅只占所得稅總額的4％。另一方面則表現(xiàn)在我國(guó)貧富差距繼續(xù)拉大。

據(jù)聯(lián)合國(guó)開發(fā)計(jì)劃署調(diào)查顯示，中國(guó)目前的基尼系數(shù)為0．45，占總?cè)丝?0％的最貧困人口占收入和消費(fèi)的份額只有4．7％，而占人口20％的最富裕人口占收入和消費(fèi)的份額高達(dá)50％。中國(guó)社會(huì)的貧富差距已經(jīng)突破了合理的限度。可見我國(guó)的個(gè)人所得稅征收的重點(diǎn)并沒有放在調(diào)節(jié)高收人上，根本談不上是什么“富人稅”，而在很大程度上卻象是一個(gè)“工薪稅”，或者說是一個(gè)“準(zhǔn)工薪稅”。正如有的學(xué)者指出，西方發(fā)達(dá)國(guó)家擁有200多年悠久歷史的個(gè)人所得稅且走過了“富人稅”到“大眾稅”的歷程，我國(guó)的個(gè)人所得稅在不足20年的時(shí)間內(nèi)就“基本到位”，這是很不可思議的。其中固然有隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)帶來的居民收入增加的合理成分，但個(gè)人所得稅本身的設(shè)計(jì)缺陷同樣是不容忽視的。眾所周知，所得稅最初產(chǎn)生于英國(guó)，因戰(zhàn)爭(zhēng)而設(shè)，最初開征的目的是為了籌集財(cái)政收入，因此有“戰(zhàn)時(shí)稅”之稱。

在隨后的發(fā)展中由于其所具有的聚財(cái)和調(diào)節(jié)收入的功能而被世界上許多國(guó)家所采用并得以推廣。公平原則逐漸成為個(gè)人所得稅的基本原則被加以確認(rèn)。我國(guó)個(gè)人所得稅開征之初應(yīng)該說是主要采用公平原則，其目標(biāo)模式的選擇是采用公平原則以調(diào)節(jié)個(gè)人收入，實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平。但隨著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和國(guó)民收入的增長(zhǎng)，個(gè)人所得稅的快速增長(zhǎng)已成為不爭(zhēng)的事實(shí)，成為現(xiàn)階段我國(guó)最有影響力的稅種之一，個(gè)人所得稅目標(biāo)模式的選擇已經(jīng)嚴(yán)重影響了該稅的發(fā)展和走向。

二、當(dāng)代稅制原則的演變

20世紀(jì)80年代以來，經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家進(jìn)行了大規(guī)模的稅制改革，這不僅是西方國(guó)家歷史上的一次重大稅制改革，而且也是半個(gè)世紀(jì)以來稅制原則的一次重大調(diào)整。其中稅制原則的變化趨勢(shì)有如下幾方面：

(一)在稅收的經(jīng)濟(jì)效率原則上，由全面干預(yù)轉(zhuǎn)向適度干預(yù)

凱恩斯主義極力主張稅收全面介入生活，堅(jiān)持國(guó)家稅收干預(yù)經(jīng)濟(jì)的思想被20世紀(jì)80年代稅制改革中尋求減稅對(duì)經(jīng)濟(jì)適度干預(yù)的傾向所代替。如普遍降低所得稅稅率、最大限度地減少各種稅收優(yōu)惠等。這些都意味著政府放棄利用稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)以及對(duì)居民和企業(yè)經(jīng)濟(jì)選擇的干預(yù)。

(二)在稅收公平與效率原則的權(quán)衡上，由偏向公平轉(zhuǎn)向突出效率

稅收的公平與效率始終是一對(duì)難解的矛盾，一般而言，要么強(qiáng)調(diào)公平犧牲效率，要么強(qiáng)調(diào)效率犧牲公平。實(shí)行累進(jìn)稅制有利于促進(jìn)公平，但效率較低；實(shí)行比例稅制效率較高，但有失公平。在2o世紀(jì)五六十年代，發(fā)達(dá)國(guó)家的政府寄希望于通過稅收來緩解收入分配不公問題，對(duì)累進(jìn)稅制極為重視，尤其是個(gè)人所得稅，不僅最高邊際稅率非常高，而且累進(jìn)檔次多達(dá)十余個(gè)。但到了20世紀(jì)70年代，主要發(fā)達(dá)國(guó)家相繼進(jìn)入了滯脹時(shí)期，失業(yè)率和通脹率劇增，經(jīng)濟(jì)的實(shí)際增長(zhǎng)率普遍降低。20世紀(jì)80年代初美國(guó)的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)率為2．05％，法國(guó)為2．3％，聯(lián)邦德國(guó)為1．65％，英國(guó)為1．15％，日本為3．7％，意大利為1．8％，這比20世紀(jì)50—60年代的水平低得多。面對(duì)這種情形，凱恩斯學(xué)派的理論與政策已顯得力不從心，而各種反凱恩斯學(xué)派的非主流學(xué)派如貨幣學(xué)派、供應(yīng)學(xué)派等新經(jīng)濟(jì)自由主義乘機(jī)而起。這些學(xué)派的經(jīng)濟(jì)理論雖然有所不同，但其共同特征是強(qiáng)調(diào)市場(chǎng)機(jī)制的作用，主張減少國(guó)家對(duì)經(jīng)濟(jì)的干預(yù)。與此相適應(yīng)，20世紀(jì)8o年達(dá)國(guó)家相繼進(jìn)行了稅制改革，其基本內(nèi)容是合并納稅檔次，降低最高邊際稅率，拓寬稅基，減少優(yōu)惠，反映出這些國(guó)家以犧牲公平為代價(jià)來換取提高效率的意向。

(三)在稅收公平原則的貫徹上，由偏重縱向公平轉(zhuǎn)向追求橫向公平

這一變化體現(xiàn)在20世紀(jì)80年代的稅制改革中，主要有兩點(diǎn)：一是中等收入階層的稅率降幅與高等收入階層相比要小得多。二是由多級(jí)累進(jìn)稅制向比例稅制靠攏，由過去的十多個(gè)級(jí)距改為只有3—5個(gè)級(jí)距。甚至在俄羅斯還采用了單一稅率制。一般而言，比例稅制體現(xiàn)稅收的橫向公平，累進(jìn)稅制體現(xiàn)稅收的縱向公平。

(四)在稅收效率原則的貫徹上，由注重經(jīng)濟(jì)效率轉(zhuǎn)向經(jīng)濟(jì)與稅制效率并重

多年來，發(fā)達(dá)國(guó)家對(duì)稅收的經(jīng)濟(jì)效率極為重視，相對(duì)而言對(duì)稅制本身的效率不夠重視。而20世紀(jì)80年代的稅制改革卻一反常規(guī)，力求促成使經(jīng)濟(jì)效率同稅制效率并重的趨向。最為明顯的是從繁雜的稅制向簡(jiǎn)化稅制過渡，課稅所得的計(jì)算也由復(fù)雜轉(zhuǎn)變?yōu)楹?jiǎn)便。

(五)經(jīng)濟(jì)全球化、區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化與各國(guó)稅收競(jìng)爭(zhēng)使各國(guó)稅制出現(xiàn)趨同化

目前世界上已建立了24個(gè)自由貿(mào)易區(qū)、關(guān)稅同盟、共同市場(chǎng)、經(jīng)濟(jì)聯(lián)盟等形式的區(qū)域集團(tuán)。經(jīng)濟(jì)全球化使要素的流動(dòng)性增強(qiáng)，而要素之所以全球流動(dòng)是為了尋求最優(yōu)稅后回報(bào)率。所以影響要素流動(dòng)的因素中除了資源和投資環(huán)境外，稅收也是一個(gè)重要因素。特別是發(fā)達(dá)國(guó)家之間由于經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平差別不大，因而稅前回報(bào)率差別并不大，稅收對(duì)要素流動(dòng)有較大的影響，稅收競(jìng)爭(zhēng)成為發(fā)達(dá)國(guó)家間競(jìng)爭(zhēng)的一個(gè)重要形式。

一旦一國(guó)降低生產(chǎn)要素的稅負(fù)，世界上的生產(chǎn)要素就會(huì)向該國(guó)流動(dòng)，這會(huì)造成其他國(guó)家生產(chǎn)要素和稅基的流失，使其在競(jìng)爭(zhēng)中處于不利地位。為了防止“產(chǎn)業(yè)空心化”和稅基流失現(xiàn)象的出現(xiàn)，其他國(guó)家也會(huì)采取類似的減稅措施，這就是發(fā)達(dá)國(guó)家步調(diào)一致地進(jìn)行稅制改革的重要原因。

三、我國(guó)個(gè)人所得稅價(jià)值目標(biāo)的選擇

效率優(yōu)先，更加注重公平應(yīng)是我國(guó)個(gè)人所得稅改革的基本原則。稅制原則的發(fā)展演變及我國(guó)個(gè)人所得稅的實(shí)踐表明，未來我國(guó)在個(gè)人所得稅改革中必須堅(jiān)持效率優(yōu)先，更加注重公平的原則，而這一原則得以真正貫徹的前提是必須認(rèn)識(shí)和解決以下幾個(gè)方面的問題：

(一)寬稅基、低稅率、簡(jiǎn)化稅制是所得稅發(fā)展的國(guó)際趨勢(shì)

20世紀(jì)80年代以來的世界性稅制改革，表現(xiàn)在個(gè)人所得稅上的共同特點(diǎn)是“拓寬稅基，降低稅率”。這在一定程度上反映出各國(guó)政府稅收政策指導(dǎo)思想上的重要變化，即長(zhǎng)期被譽(yù)為“經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定器”的個(gè)人所得稅制，在解決各式各樣的社會(huì)和經(jīng)濟(jì)問題，尤其是在促進(jìn)社會(huì)公平問題上，已難達(dá)到預(yù)期效果。這在我國(guó)的個(gè)人所得稅實(shí)踐中也已被證實(shí)。所以，在各國(guó)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展、世界經(jīng)濟(jì)一體化日益明顯、各國(guó)稅制出現(xiàn)趨同化趨勢(shì)下，我國(guó)的個(gè)人所得稅改革也應(yīng)適應(yīng)這一客觀形勢(shì)，遵循“效率優(yōu)先，更加注重公平”的個(gè)人所得稅原則。

(二)個(gè)人所得稅改革是一項(xiàng)系統(tǒng)工程

在實(shí)現(xiàn)社會(huì)收入公平分配目標(biāo)過程中，僅靠個(gè)人所得稅是難以實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)的。它需要包括個(gè)人所得稅在內(nèi)的諸多稅種的配合和相互協(xié)調(diào)，共同發(fā)揮作用。這就需要建立與個(gè)人所得稅配套的相關(guān)稅種，建立對(duì)個(gè)人收入分配的立體交叉調(diào)節(jié)體系，正確處理個(gè)人所得稅與相關(guān)稅種之間的關(guān)系。

個(gè)人收入作為社會(huì)財(cái)富的一種流量，是不會(huì)永久停留在收入狀態(tài)的，而是被所得者進(jìn)行了處置，或消費(fèi)、或儲(chǔ)蓄、或投資、或購買財(cái)產(chǎn)、或資助他人等，因此，社會(huì)貧富的差別不僅表現(xiàn)在收入上，而且還表現(xiàn)在消費(fèi)、儲(chǔ)蓄、投資及財(cái)產(chǎn)上。可見要實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平目標(biāo)，就應(yīng)建立收入、儲(chǔ)蓄、投資、財(cái)富及財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移的各種相應(yīng)稅收，這樣在個(gè)人所得稅沒有調(diào)節(jié)到位時(shí)，會(huì)有財(cái)產(chǎn)稅、資本利得稅和遺產(chǎn)與贈(zèng)予稅補(bǔ)充。在這些相關(guān)稅種相配套的體系中，個(gè)人所得稅、資本利得稅應(yīng)以效率原則優(yōu)先，兼顧公平；而財(cái)產(chǎn)稅，特別是遺產(chǎn)贈(zèng)與稅應(yīng)以公平原則優(yōu)先，兼顧效率。

篇（9）

1994年我國(guó)開始實(shí)施新個(gè)人所得稅法，促進(jìn)了我國(guó)個(gè)人所得稅的穩(wěn)定、快速增長(zhǎng)，使個(gè)人所得稅在每年財(cái)政收入的占比也逐年上升，已然成為我國(guó)地方財(cái)政收入的重要來源，同時(shí)也通過其調(diào)節(jié)個(gè)人收入的方式手段，為緩解社會(huì)分配不公平的問題起到了重要作用。但從整體上看，我國(guó)個(gè)人所得稅還是存在著稅款流失嚴(yán)重、調(diào)節(jié)力度差強(qiáng)人意等各種問題，由此說明我國(guó)現(xiàn)行的個(gè)人所得稅制度仍存在很多弊端，需要不斷的改進(jìn)與完善。本文擬從課征模式的視角，立足我國(guó)的基本國(guó)情，同時(shí)結(jié)合、借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，對(duì)個(gè)人所得稅課的改革選擇進(jìn)行探討。

一、個(gè)人所得稅課征模式的種類與特征

個(gè)人所得稅最早于1799年在英國(guó)形成，發(fā)展歷史超過兩百年，其課征模式已發(fā)生較大的變化，各國(guó)在立足其基本國(guó)情的前提下，對(duì)個(gè)人所得稅的稅制都有不同改變與創(chuàng)新。目前國(guó)際上實(shí)際運(yùn)用的個(gè)人所得稅課征模式主要有三類，分別是分類課征模式、綜合課征模式和混合課征模式。[1]

（一）分類課征模式

分類課征模式，就是根據(jù)區(qū)別對(duì)待的原則，將個(gè)人所得根據(jù)不同的來源和性質(zhì)，依照稅法的規(guī)定進(jìn)行分類，然后在分別扣除不同費(fèi)用的基礎(chǔ)上，以不同的稅率進(jìn)行計(jì)稅的所得稅課征制度。這種模式較多適用于具有連續(xù)性來源的收入，便于采取源泉征收的方式以控制稅源，因此課征簡(jiǎn)便，征收成本比較低。[2]不同性質(zhì)收入所承擔(dān)稅負(fù)不同，因此也是橫向公平的體現(xiàn)，有利于實(shí)現(xiàn)政策目標(biāo)。但另一方面，由于稅基相對(duì)較窄，通常無法按照納稅人真實(shí)的納稅能力進(jìn)行計(jì)征。

（二）綜合課征模式

綜合課征模式，是指在扣除了國(guó)家法定減免和扣除項(xiàng)目的數(shù)額后，將一個(gè)納稅人在某一定期限內(nèi)所有不同來源和性質(zhì)的所得綜合起來，按累進(jìn)稅率對(duì)該余額計(jì)征所得稅的課征制度。這種計(jì)稅模式較為全面地考慮了納稅人總體的負(fù)擔(dān)能力。它的稅基覆蓋面較廣，秉承著稅收中性和稅收公平原則，同等對(duì)待各項(xiàng)收入；同時(shí)由于廣泛的涉及面，其對(duì)于全社會(huì)的影響性和調(diào)節(jié)性也就更強(qiáng)，更有利于綜合全面地反映納稅人的納稅能力，可以達(dá)到調(diào)節(jié)不同納稅人所得稅負(fù)擔(dān)之目的，較好地實(shí)現(xiàn)穩(wěn)定社會(huì)經(jīng)濟(jì)之目標(biāo)。但是另一方面，綜合課征模式由于征稅手續(xù)繁瑣和稅基范圍廣，因此造成較高的課征成本和容易出現(xiàn)偷稅漏稅的情形。因此，綜合課征模式的實(shí)施需要納稅人具有比較強(qiáng)的納稅申報(bào)意識(shí)，以及健全完善的法律制度、財(cái)務(wù)制度和稅收征管制度作為支撐。

（三）混合課征模式

混合課征模式規(guī)定先就納稅人的收入所得按分類課征模式的方式進(jìn)行分類，針對(duì)某些類別的收入按標(biāo)準(zhǔn)比例稅率實(shí)行從源扣繳，然后在納稅年度終期再合并申報(bào)其余項(xiàng)目的各種來源所得總額，按累進(jìn)稅率綜合征稅。它是分類課征模式與綜合課征模式相結(jié)合的產(chǎn)物，較分類課征模式和綜合課征模式更能體現(xiàn)稅收公平的原則。一方面，為了體現(xiàn)量能課稅的原則，它主張對(duì)不同來源的收入要綜合計(jì)征；另一方面，為了體現(xiàn)對(duì)不同項(xiàng)目收入?yún)^(qū)別對(duì)待的原則，它主張列舉出特定的項(xiàng)目按特定方法計(jì)征。理論上，混合課征模式能更好地發(fā)揮調(diào)節(jié)收入分配、增加財(cái)政收入的功能，但前提是對(duì)稅收機(jī)關(guān)的征管技術(shù)和征納雙方主體的文化素質(zhì)的要求都很高。

縱觀三種課征模式，分類課征最為簡(jiǎn)便可行，它只需要對(duì)規(guī)定的收入項(xiàng)目，由支付的一方按法律規(guī)定代扣代繳即可。而對(duì)于綜合課征模式和混合課征模式，它們?cè)O(shè)計(jì)的征稅項(xiàng)目多，扣除項(xiàng)目和免稅規(guī)定繁雜，且大都要求納稅人自主申報(bào)，從而對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的征收管理稽核水平要求也有所提高。

二、我國(guó)現(xiàn)行的個(gè)人所得稅課征模式及存在問題

我國(guó)現(xiàn)行的《個(gè)人所得稅法》已將先前的個(gè)人所得稅、個(gè)人收人調(diào)節(jié)稅和城鄉(xiāng)個(gè)體工商戶統(tǒng)一稅這統(tǒng)一為個(gè)人所得稅一個(gè)稅種，亦經(jīng)多次修正，使我國(guó)的個(gè)人所得稅制度與過去相較大為完善。該法明確列舉了11個(gè)應(yīng)稅項(xiàng)目，規(guī)定將不同來源的收入歸入相應(yīng)的應(yīng)稅項(xiàng)目，適用不同的稅率進(jìn)行計(jì)征。[3]此外，《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》第八條還體現(xiàn)了納稅申報(bào)制，但其適用范圍非常有限。[4]

綜上可知，我國(guó)個(gè)人所得稅至今一直實(shí)行的是分類所得稅制。即將所有收入根據(jù)不同的性質(zhì)和特征歸入到相應(yīng)的類別中，適用對(duì)應(yīng)的稅率，實(shí)行源泉扣繳。對(duì)于我國(guó)開征個(gè)人所得稅的初期，這是當(dāng)時(shí)符合我國(guó)國(guó)情的選擇，極大程度上保證了稅基范圍和財(cái)政稅收收入；但隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，我國(guó)公民個(gè)人收入的類型更為紛繁復(fù)雜，這一征收模式的弊端也越來越突出：

一是有失公平。現(xiàn)行的分類課征制度對(duì)于不同類型的收入適用不同的稅率并分項(xiàng)課征，雖然有利于對(duì)不同性質(zhì)的所得實(shí)行區(qū)別對(duì)待以示公平，卻也更易形成較大的稅負(fù)差別。具有相等收入水平的納稅人，可能會(huì)因?yàn)槠涫杖雭碓吹南喈惗枰m用不同的稅率，例如工資、薪金所得和勞務(wù)所得，都是需要納稅人通過相同的辛勤勞動(dòng)而獲得，卻因收入性質(zhì)的不同而造成納稅人稅負(fù)上較大的差別，這樣無疑是顯失公平的；其次，納稅期限不一致也會(huì)造成不公平，同樣一筆收入，納稅人可以通過分解收入或多次收入一次性納稅等手段來降低稅負(fù)，進(jìn)而導(dǎo)致稅負(fù)不公。

二是稅源監(jiān)控不利，可能產(chǎn)生嚴(yán)重的稅收流失。隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展，我國(guó)居民的收入更為隱性化、多樣化，分類征收模式采用“列舉+兜底”的方式，看似已把每一種可能產(chǎn)生的個(gè)人所得都納入到應(yīng)納稅范圍當(dāng)中，但在稅收實(shí)踐中，難免會(huì)有一些隱性收入難以被明確列入征稅項(xiàng)目之中而造成稅務(wù)機(jī)關(guān)的難以監(jiān)控，從而導(dǎo)致稅款流失的現(xiàn)象；此外，我國(guó)個(gè)人所得稅主要是以征收為主，稅務(wù)機(jī)關(guān)不主動(dòng)上門征稅，納稅人就不主動(dòng)納稅，以至于偷稅漏稅現(xiàn)象嚴(yán)重，既加大了稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作難度，也不利于公民納稅意識(shí)的提高。而在綜合課征模式和混合課征模式的情況下，都會(huì)有公民主動(dòng)申報(bào)年度收入總額的環(huán)節(jié)，因此將更有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)控和稅收征管。

三是調(diào)節(jié)社會(huì)收入差距的作用有限。稅收是進(jìn)行社會(huì)收入再分配的重要手段，而個(gè)人所得稅更是調(diào)節(jié)社會(huì)收入水平的重要方式之一。使用分類課稅模式，容易造成同等的收入水平下，納稅人可以憑借其綜合收入中的所得涉及更多的來源，而涉及更多的扣除項(xiàng)目，從而比其他納稅人繳納更少的稅。我們從稅收實(shí)踐中發(fā)現(xiàn)，高收入納稅人的收入來源種類遠(yuǎn)遠(yuǎn)多于低收入者，因此高收入納稅人就同等金額所納稅款比低收入納稅人更少，如此便難以體現(xiàn)“多得多征”的立法原則，個(gè)人所得稅的社會(huì)收入再分配作用不能有效地發(fā)揮。相比之下，綜合課征模式可以通過在納稅年度末根據(jù)個(gè)人收入總額進(jìn)行綜合課征來實(shí)現(xiàn)對(duì)分類課征模式不足之處的矯正，進(jìn)一步的稅收公平，實(shí)現(xiàn)真正的“多得多征，少得少征”。

所以，隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，我國(guó)進(jìn)行個(gè)人所得稅制度改革勢(shì)在必行。那究竟在綜合課征模式和混合課征模式之間，我們?cè)撊绾芜x擇？

三、各國(guó)綜合課征模式和混合課征模式的適用分析

目前，國(guó)際上絕大多數(shù)國(guó)家都已開征了個(gè)人所得稅，并普遍結(jié)合各自的基本國(guó)情和本國(guó)特征，設(shè)定了不同的課征模式，以此來滿足國(guó)家經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的發(fā)展需要。相對(duì)而言，經(jīng)濟(jì)水平較高和社會(huì)制度較完善的發(fā)達(dá)國(guó)家由于已經(jīng)經(jīng)過多年的探索和完善，其個(gè)人所得稅制度設(shè)置一般更加科學(xué)合理；而合理科學(xué)的稅制模式也能夠在一定程度上起到保障發(fā)達(dá)國(guó)家的社會(huì)結(jié)構(gòu)相對(duì)穩(wěn)定和經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展的作用。而就我國(guó)目前的情形而言，我國(guó)的個(gè)人所得稅歷史相較發(fā)達(dá)國(guó)家較短，因此在改革的過程中除了扎根于具體國(guó)情以外，也要注意借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家中個(gè)人所得稅課征模式的成功實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，以藉此把握住全球稅制改革方向。

（一）綜合課征模式的經(jīng)驗(yàn)分析

學(xué)者普拉斯切特在其研究中表明，世界五大洲91個(gè)國(guó)家中，共有82個(gè)國(guó)家開征了個(gè)人所得稅，而在這82個(gè)國(guó)家中，采用綜合課征模式的占了62個(gè)[5]。由此可見，綜合課征模式在各國(guó)個(gè)人所得稅征收中的使用及影響范圍均十分廣泛。而在此之中，當(dāng)數(shù)美國(guó)采取個(gè)人所得稅綜合課征方式的時(shí)間較早，是最典型的采取個(gè)人所得稅綜合課征模式的國(guó)家之一，制度設(shè)置相對(duì)最為完備。因此本文中，對(duì)綜合課稅模式的國(guó)際經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行研究時(shí)，擬以美國(guó)的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)為例。

美國(guó)采取的是這樣一種綜合課征模式。它規(guī)定將一個(gè)納稅人在一個(gè)納稅年度內(nèi)的各項(xiàng)收入進(jìn)行統(tǒng)一合計(jì)，然后在此基礎(chǔ)上扣除不予計(jì)入課征的收入項(xiàng)目，以此作為稅基，在扣除法定寬免額的基礎(chǔ)上再按統(tǒng)一的超額累進(jìn)稅率計(jì)算，得出最終的納稅額。除了明確列為免征項(xiàng)目的收入以外，其他全部收入都被歸入了應(yīng)納稅所得額的范圍中。由此可以看出，其稅基范圍相對(duì)較為寬廣。美國(guó)稅收計(jì)征的單位是家庭而非個(gè)人，申報(bào)方式靈活，對(duì)于一個(gè)家庭而言，可以選擇夫妻合并申報(bào)，也可選擇個(gè)人單獨(dú)申報(bào)，但是不同的申報(bào)方式對(duì)稅額影響差別不大。

對(duì)于個(gè)人寬免額，為了消除社會(huì)通貨膨脹可能對(duì)稅收造成的影響，美國(guó)設(shè)定了每年進(jìn)行指數(shù)化調(diào)整的機(jī)制。[6]同時(shí)，還規(guī)定了寬免額隨納稅人收入遞增而逐步遞減，以致當(dāng)收入水平達(dá)到法定的某一程度時(shí)，納稅人就不再享有寬免額。這種機(jī)制更好地體現(xiàn)了量能課稅的原則，使高收入者的寬免額減少，從而直接增加了實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)，同時(shí)也使政府的稅收收入得到更優(yōu)的保障。

對(duì)于稅收抵免額，美國(guó)允許將勤勞所得進(jìn)行抵免，這一政策可以直接提高中低收入群體的收入，在經(jīng)濟(jì)上起到調(diào)節(jié)收入分配、刺激就業(yè)的作用，保證一個(gè)國(guó)家和社會(huì)具備充足和可持續(xù)的工作源動(dòng)力。[7]

這樣的綜合課征模式的優(yōu)勢(shì)在于，一是可以避免收入來源分散的納稅人出現(xiàn)逃稅漏稅的現(xiàn)象，二是可以避免將不同類型所得需要按照不同方法導(dǎo)致計(jì)征計(jì)算上的繁瑣，三是可以更全面地體現(xiàn)出納稅人的實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)水平。至今經(jīng)過多年的發(fā)展與完善，美國(guó)完整和嚴(yán)密的個(gè)人所得稅綜合課征模式制度體系更多地從公平角度出發(fā)，考慮和制定其要素內(nèi)容。如其在成本扣除上，納稅人可能因申報(bào)身份的稅負(fù)承擔(dān)能力不同而對(duì)應(yīng)不同的扣除標(biāo)準(zhǔn)，而盲人和年滿65周歲的老年人則可以獲得額外的扣除額，以達(dá)到美國(guó)保護(hù)弱勢(shì)群體的目的。

除美國(guó)以外，施行綜合課征模式較為典型的國(guó)家還包括英國(guó)、德國(guó)、澳大利亞等。

（二）混合課征模式的經(jīng)驗(yàn)分析

從混合課征模式的定義可以發(fā)現(xiàn)，它雖都不同于分類與綜合模式，卻又是介于分類與綜合模式之間，兼有兩者的特點(diǎn)：既通過對(duì)不同來源收入進(jìn)行綜合征收以體現(xiàn)量能負(fù)擔(dān)，又會(huì)對(duì)不同來源的收入進(jìn)行區(qū)別征收以實(shí)現(xiàn)相應(yīng)的調(diào)節(jié)功能。

日本是典型的實(shí)行混合課征模式的國(guó)家之一。日本個(gè)人所得稅法規(guī)定：個(gè)人所得稅以綜合課稅作為主要模式進(jìn)行征收，同時(shí)輔以分類征收作補(bǔ)充。將每個(gè)納稅人一個(gè)納稅期間內(nèi)的收入所得進(jìn)行合計(jì)加總，然后使用法定的個(gè)人所得稅稅率進(jìn)行課稅。日本個(gè)人所得稅法將納稅人的所得按來源以及勞動(dòng)成本付出的不同，分為10大類，每一類分別計(jì)算合計(jì)所得，以體現(xiàn)對(duì)各類所得的區(qū)別化和精細(xì)化管理。通過法律的明確規(guī)定，對(duì)一部分收入項(xiàng)目進(jìn)行綜合課征，剩下一部分實(shí)行從源泉上分類課征。分類課稅后，該部分應(yīng)納稅額便不再重復(fù)計(jì)入綜合課征應(yīng)稅額中。[8]

近年來，瑞典、丹麥、芬蘭、瑞士也在混合課征模式的實(shí)踐中取得成功經(jīng)驗(yàn)和積極效果。上述四個(gè)國(guó)家在稅制改革中雖然基本思路相同而具體稅制內(nèi)容上存在一定差異，但改革都能在很大程度上保證了稅收公平。它們都實(shí)行個(gè)人所得稅自主申報(bào)，并在申報(bào)中就對(duì)資本性收入和勞動(dòng)性收入進(jìn)行區(qū)分。通常情況下，可以將資本性收入與勞動(dòng)性收入合并計(jì)算繳稅，但是若是出現(xiàn)了資本性收入出現(xiàn)負(fù)數(shù)的現(xiàn)象（由于投資虧損等原因），則可以將同期的勞動(dòng)性收入直接扣減資本虧損，或者從勞動(dòng)性收入應(yīng)納的稅收中扣減一定的稅收補(bǔ)貼，以此沖抵資本虧損。[9]并在此前提下，為保護(hù)甚至增強(qiáng)社會(huì)投資水平，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定持續(xù)增長(zhǎng)，它們提出了降低資本性收入的稅率水平的方式。

四、我國(guó)個(gè)人所得稅課征模式的改革方向

（一）我國(guó)個(gè)人所得稅課征模式的選擇

正如前文所述，當(dāng)前世界上許多發(fā)達(dá)國(guó)家的個(gè)人所得稅都采用綜合課征模式，因此國(guó)內(nèi)很多學(xué)者也認(rèn)為我們應(yīng)該借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)，采用綜合課征模式。但是通過前文對(duì)于綜合課征模式的經(jīng)驗(yàn)分析可知，在綜合課征模式下的征稅需要由高納稅意識(shí)的納稅人、高素質(zhì)的征管人員以及強(qiáng)大的稅收征管體系來共同完成，恰恰這些都是我國(guó)短時(shí)間內(nèi)難以企及的。而相對(duì)來講，混合課征模式首先兼?zhèn)淞司C合課征模式的優(yōu)勢(shì)，同時(shí)因其也對(duì)部分項(xiàng)目所得進(jìn)行源泉扣繳，并不完全依賴于納稅人的自主申報(bào)，所以操作相對(duì)便捷，也一定程度上保障了稅基的范圍。因此，綜合稅收公平和稅收效率的不同角度的考量，同時(shí)立足我國(guó)的基本國(guó)情，筆者認(rèn)為現(xiàn)階段我國(guó)個(gè)人所得稅課征模式的改革方向應(yīng)當(dāng)為混合課征模式。

1、我國(guó)實(shí)行個(gè)人所得稅混合課征模式的必要性

首先，混合課征模式能夠有效解決現(xiàn)行所得稅課征模式下存在的稅負(fù)不公的現(xiàn)象。混合課征模式是在分類課征模式按照源泉扣稅的基礎(chǔ)上，針對(duì)納稅人的總收入不論來源實(shí)行綜合計(jì)征，因而能夠達(dá)到高收入者多納稅、低收入者少納稅的效果。

其次，混合課征模式下，既能保證稅基防止稅款流失，又能鼓勵(lì)收入來源多樣化的發(fā)展趨勢(shì)。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)分類計(jì)征的部分，仍然可以實(shí)行代扣代繳的征收方式，以此來保障對(duì)源泉扣稅的管理；而對(duì)于新增加的綜合課征部分，則是需要通過納稅人的自主申報(bào)來完成計(jì)征。這兩種課稅方式的有效配合，能夠較好地適應(yīng)和推動(dòng)個(gè)人收入來源多元化、收入形勢(shì)多樣化的趨勢(shì)，有效地防止稅款的流失，達(dá)到改革的效果。

2、我國(guó)實(shí)行個(gè)人所得稅混合課征模式的可行性

首先，課征模式改革符合我國(guó)政策導(dǎo)向。十八屆三中全會(huì)提出要深化稅制改革，其中的重點(diǎn)內(nèi)容之一就是加快完善個(gè)人所得稅征管的配套措施，逐步建立健全的綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制度。按照會(huì)議所指，正是印證了本文中所提出的混合課征模式。政策的支持將會(huì)讓改革之路更加順暢。

個(gè)人所得稅課稅模式的改革需要大量的人力物業(yè)財(cái)力的支撐，需要強(qiáng)大的資金做后盾。總之，雄厚的經(jīng)濟(jì)實(shí)力讓課稅模式改革成為可能。

其次，不斷完善的征管環(huán)境和良好的經(jīng)濟(jì)環(huán)境可以保障課征模式改革的進(jìn)行。近年來，我國(guó)通過不斷的探索和實(shí)踐，并借鑒國(guó)外先進(jìn)的征管經(jīng)驗(yàn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)在征管水平方面取得了很大幅度的提升；隨著公民素質(zhì)的提高，納稅人在納稅意識(shí)方面也取得了很大的飛躍。此外，近年來我國(guó)經(jīng)濟(jì)持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展，我國(guó)稅收收入也逐年增長(zhǎng)，這些可以為推行課征模式改革所需的政策與設(shè)施的建立提供資金上的保證，例如對(duì)征管條件進(jìn)行完善、對(duì)稅務(wù)人員進(jìn)行培訓(xùn)、對(duì)納稅人進(jìn)行稅制宣傳等。[10]

3、我國(guó)個(gè)人所得稅混合課征模式的主要改革手段

實(shí)行個(gè)人所得稅混合課征模式，我國(guó)應(yīng)當(dāng)對(duì)勞動(dòng)性收入和資產(chǎn)性收入進(jìn)行科學(xué)合理地差別化計(jì)征：對(duì)勞動(dòng)性收入，適用綜合課征模式和累進(jìn)稅率進(jìn)行征稅；對(duì)財(cái)產(chǎn)性收入，適用分類課征模式和比例稅率進(jìn)行征稅。在具體政策和實(shí)踐中，為擴(kuò)大稅收基礎(chǔ)，可通過縮減稅收優(yōu)惠政策的方式，從而也有利于兼顧綜合課征模式與分類課征模式這兩種不同稅制和稅負(fù)的平衡，提高個(gè)人所得稅征收的公平和效率。完善和優(yōu)化稅前扣除、稅率等課征要素，增加對(duì)大宗生活支出（如教育、住房、醫(yī)療等）的稅前扣除。考量家庭的稅負(fù)能力，可將稅前扣除的主體轉(zhuǎn)向家庭。另一方面，為了能夠真正使各個(gè)收入層面的納稅人的稅負(fù)水平更為平均，在改革中可以保持現(xiàn)有的最高邊際稅率和最低邊際稅率，在降低對(duì)中等收入水平的稅收負(fù)擔(dān)的同時(shí)，加強(qiáng)對(duì)高收入水平的稅收負(fù)擔(dān)。

（二）構(gòu)建與混合課征模式相配套的稅收體制與征管措施

如前文所述，每一種課征模式都需要有與之相應(yīng)的稅收體制和相關(guān)配套措施才能發(fā)揮出最大的功效，因此，我國(guó)要把個(gè)人所得稅課征模式改革為混合課征模式，在概念轉(zhuǎn)變的基礎(chǔ)上還需要構(gòu)建起配套的稅收體制與征管措施。

首先，需要完善納稅人自主申報(bào)制度。混合課征模式需要依靠自主申報(bào)與源泉課征相結(jié)合的方式加以實(shí)現(xiàn)，因此，如何建立和完善我國(guó)納稅人的自行申報(bào)制度顯得尤為重要。一方面，要加強(qiáng)對(duì)納稅人進(jìn)行自行申報(bào)納稅的宣傳，建立納稅人自行申報(bào)納稅的意識(shí)；另一方面，要建立相應(yīng)的獎(jiǎng)懲制度，對(duì)于據(jù)實(shí)、及時(shí)自行申報(bào)納稅的納稅人進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)，對(duì)不申報(bào)或申報(bào)收入不實(shí)的納稅人進(jìn)行處罰，鼓勵(lì)納稅人養(yǎng)成自行納稅的習(xí)慣。

其次，加快建立有效的納稅人收入監(jiān)控機(jī)制。我國(guó)應(yīng)該建立全國(guó)適用的納稅人編碼制度，并進(jìn)行稅務(wù)機(jī)關(guān)及其協(xié)助部門信息共享，納稅人無論在何時(shí)何地取得收入，都必須將信息匯集到其唯一的編碼下，以便稅務(wù)機(jī)關(guān)管理、核查，提升我國(guó)居民財(cái)產(chǎn)持有的透明度。要尤其加強(qiáng)對(duì)高收入群體的稅收管理，轉(zhuǎn)變其納稅意識(shí)，增強(qiáng)其依法納稅的主動(dòng)性。此外，還要加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)金交易的管理，避免因難以確定現(xiàn)金交易的金額和范圍而致使稅款流失，以此擴(kuò)大稅基，為整體減稅政策提供稅基補(bǔ)充。

最后，要完善納稅服務(wù)，并建立“強(qiáng)核查，嚴(yán)處罰”的稅收?qǐng)?zhí)法體系。稅務(wù)人員的素質(zhì)直接決定了國(guó)家稅收征管水平，所以，一定要加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)人員的深入培訓(xùn)和考核，切實(shí)有效的提高我國(guó)征管水平；與此同時(shí)，還需以加強(qiáng)核查為核心，以嚴(yán)厲處罰為手段，輔以公正、高效的稅務(wù)復(fù)議和訴訟為保障，惠及各方合法權(quán)益，從而建立起符合我國(guó)個(gè)人所得稅特點(diǎn)的稅收?qǐng)?zhí)法體系。

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[4]《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》第八條規(guī)定：“個(gè)人所得超過國(guó)務(wù)院規(guī)定數(shù)額的，在兩處以上取得工資、薪金所得或者沒有扣繳義務(wù)人的，以及具有國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他情形的，納稅義務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家規(guī)定辦理納稅申報(bào)。”

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篇（10）

一、個(gè)人所得稅納稅人主動(dòng)申報(bào)現(xiàn)狀

2007年我國(guó)個(gè)人所得稅收入達(dá)3185.58億元。但換個(gè)角度看，這個(gè)數(shù)字并不樂觀。2007年全國(guó)稅收總共達(dá)45621.97億元，個(gè)人所得稅僅占全部收入的6.98%,印度在1992年就達(dá)到了7.68%，發(fā)達(dá)國(guó)家平均為30%,1999年中國(guó)個(gè)人所得稅還是400多億元時(shí)，國(guó)家行政學(xué)院博士焦建國(guó)曾測(cè)算過個(gè)人所得稅的實(shí)際總量，認(rèn)為流失稅款在500億元左右。

二、目前我國(guó)個(gè)稅納稅人意識(shí)偏低的主要原因

與經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平相比，我國(guó)公民納稅責(zé)任意識(shí)與納稅人權(quán)利意識(shí)的整體水平普遍滯后。主要原因在于：

（一）我國(guó)個(gè)稅費(fèi)用扣除現(xiàn)狀無助于納稅人意識(shí)蘇醒

費(fèi)用扣除的設(shè)置對(duì)納稅人意識(shí)的影響可以這樣概括：正向不明顯，負(fù)向強(qiáng)烈。即費(fèi)用扣除設(shè)計(jì)得完美無暇，納稅人的基本需要完全得到保障，也不能明顯地使納稅人產(chǎn)生交稅的愿望。費(fèi)用扣除設(shè)計(jì)不當(dāng)，侵蝕到納稅人的基本需要，隨其侵蝕感的加強(qiáng)，納稅人對(duì)稅之不滿情緒漸強(qiáng)，直至轉(zhuǎn)變?yōu)樘颖芏愗?fù)行為。故個(gè)稅中的費(fèi)用扣除是影響納稅人稅收環(huán)境知覺的最敏感因素之一，考慮不周，對(duì)納稅人意識(shí)的負(fù)作用是根本性的。

（二）稅率設(shè)計(jì)不合理

稅率設(shè)計(jì)不合理具體表現(xiàn)在：第一、高邊際稅率的存在，讓納稅人望而卻步。納稅人的直觀感受是：既要拿出近半的所得交稅，又要自己大量為生計(jì)買單。從而易引起納稅人潛意識(shí)對(duì)稅的抵觸。第二、稅實(shí)踐中工資薪金的適應(yīng)稅率，大多集中在25％以下，稅負(fù)本不算高。第三、稅率結(jié)構(gòu)的不合理腐蝕著納稅人意識(shí)。真正的高收入階層基于收入來源多樣化與我國(guó)個(gè)稅的過多分類，以致工薪階層成為個(gè)稅承擔(dān)的絕對(duì)主體。強(qiáng)烈的反差無疑加重了個(gè)稅的負(fù)擔(dān)感，消減著部分納稅人僅有的交稅積極性。

（三）我國(guó)稅收收入透明度較低及政府的稅收宣傳不到位

稅收收入透明度較低及政府的稅收宣傳重在強(qiáng)調(diào)納稅人的義務(wù)，而對(duì)納稅人權(quán)利重視不夠。在這樣的前提下，個(gè)稅自行申報(bào)無疑將納稅人的責(zé)任與權(quán)利聯(lián)系在一起，主動(dòng)納稅與稅收的知情權(quán)聯(lián)系在一起。導(dǎo)致我國(guó)許多公民不清楚稅收的一些基礎(chǔ)知識(shí)，更談不上利用納稅人權(quán)利為自己爭(zhēng)取更多的利益。隨之而來的問題必然是：“我為什么要納稅”；繼而使納稅人更加關(guān)注政府對(duì)于稅收收入的使用范圍及效率與效果。

三、個(gè)人所得稅納稅人意識(shí)喚醒的對(duì)策與建議

（一）恰當(dāng)滿足納稅人的基本需要

增強(qiáng)全民納稅意識(shí)，促使納稅人自覺納稅，是搞好稅收征收管理工作的重要任務(wù)之一。馬斯洛的需求層次理論不僅為喚醒納稅人意識(shí)提供了理論依據(jù)，也為提升納稅人意識(shí)指明了方向。那就是：在稅收實(shí)踐中，如何分辨出不同納稅人的不同需要和共同需要，怎樣創(chuàng)設(shè)和改善稅收環(huán)境，在滿足納稅人多層次需要的同時(shí)，以“稅收價(jià)格論”為基礎(chǔ)使交稅轉(zhuǎn)變?yōu)榧{稅人之需，從而使其由感而及，（自覺）實(shí)施交稅行為。恰當(dāng)滿足納稅人的基本需要馬斯洛認(rèn)為，越是低層次的需要，若是得不到滿足，其激發(fā)出來的力量越是強(qiáng)大。生理需要是個(gè)體的首要需求，如今通常由個(gè)體自行解決。現(xiàn)實(shí)中，國(guó)家提供的公共產(chǎn)品（服務(wù)）雖包含了納稅人生理需要層次之物，但因其或惠及大眾并不被顯著感知，或顯著被感知而僅有少數(shù)人享有，難以讓個(gè)體納稅人自愿在這個(gè)層次上為其買單。因此，喚醒個(gè)稅之納稅人意識(shí)，首先要體恤民生，保障納稅人最基本的需要得到滿足，尤其不能以稅之名肆意干擾。只有個(gè)稅的征收不侵入納稅人生計(jì)保障線才能為個(gè)稅納稅人意識(shí)蘇醒創(chuàng)造順境。

（二）創(chuàng)造性滿足納稅人的高層次需要

物質(zhì)性的考慮對(duì)納稅人的激勵(lì)作用固然很大,但是隨著低層次需要滿足程度的不斷提高,激勵(lì)作用必然會(huì)減弱,高層次需要的滿足則會(huì)成為納稅動(dòng)力的新源泉。這時(shí),應(yīng)該創(chuàng)造適宜的條件,滿足公民作為納稅人的高層次需要,即社交需要、尊重需要和自我實(shí)現(xiàn)需要。當(dāng)前，納稅人高層次需要在稅收中主要為納稅人權(quán)利與義務(wù)的對(duì)稱訴求。他們希望從稅的付出中,體味到自尊和社會(huì)與政府對(duì)自己的尊重。納稅人權(quán)利沒有得到落實(shí)位居影響納稅人不交稅的因素之首；納稅是公民行使權(quán)利的前提，因此，應(yīng)對(duì)納稅人的高層次需求要多做研究、不斷探索。

總之，只有喚醒納稅人的納稅意識(shí)，納稅人才可能自覺地繳納稅款，否則就逃稅，產(chǎn)生“搭便車”行為。相對(duì)于個(gè)人收入而言公平合理的個(gè)稅稅負(fù)是納稅人交稅的心理前提。換言之，個(gè)稅欲取得納稅人心理認(rèn)同，首先要合理地考慮納稅人的基本需要。個(gè)稅設(shè)置及執(zhí)行中所體現(xiàn)的對(duì)納稅人基本需要的考慮，對(duì)納稅人意識(shí)的發(fā)展十分重要。隨著客觀經(jīng)濟(jì)條件的變化和我國(guó)稅收征管水平的提高，個(gè)人所得稅制應(yīng)做進(jìn)一步的改革和完善，以便充分發(fā)揮個(gè)人所得稅的公平作用，維護(hù)社會(huì)穩(wěn)定，保持經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，增加財(cái)政收入，促進(jìn)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)健康運(yùn)作。

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［7］張正軍編著：《個(gè)人所得稅實(shí)務(wù)全書》，北京大學(xué)出版社，2005年版。

篇（11）

從世界各國(guó)個(gè)人所得稅發(fā)展的歷史來看，分類所得稅制較早實(shí)行，以后在部分國(guó)家演進(jìn)為混合所得稅制，部分國(guó)家演進(jìn)為綜合所得稅制。其中演進(jìn)為混合所得稅制的一些國(guó)家又進(jìn)一步演進(jìn)為綜合所得稅制。分類綜合所得稅制是當(dāng)今世界各國(guó)廣泛實(shí)行的所得稅制，它反映了分類所得稅制與綜合所得稅制的趨同勢(shì)態(tài)，是一種較好的所得稅制。在我國(guó)，將工資、薪金收入，承包、轉(zhuǎn)包收入，財(cái)產(chǎn)租賃收入，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入等合并為綜合收入，在作合理的費(fèi)用扣除后，適用累進(jìn)稅率，其余收入適用比例稅率。這樣就可以充分發(fā)揮分類綜合所得稅制的優(yōu)點(diǎn)。鑒于我國(guó)人口眾多，幅員遼闊，稅收征管難度較大，手段相對(duì)落后，筆者認(rèn)為目前我國(guó)實(shí)行綜合所得稅制的條件尚不成熟，選擇嚴(yán)格意義上的混合所得稅制亦有實(shí)施上的困難，所以，只能采用通常意義上的分類綜合所得稅即混合所得稅制。即在繼續(xù)普遍推行源泉扣繳的基礎(chǔ)上，平時(shí)對(duì)利息、股息、紅利所得、特許權(quán)使用費(fèi)、偶然所得等仍按比例稅率分類征收，年終不再要求申報(bào)；在納稅年度終了后，對(duì)工資、薪金、勞務(wù)報(bào)酬、經(jīng)營(yíng)收入等其他一切所得實(shí)行綜合申報(bào)，統(tǒng)一進(jìn)行費(fèi)用扣除，按統(tǒng)一的超額累進(jìn)稅率計(jì)征稅收。稅務(wù)部門具有審核權(quán)，應(yīng)把綜合征收重點(diǎn)放在高收入者身上。對(duì)于納稅人綜合計(jì)稅部分平時(shí)被代扣代繳的稅款，應(yīng)允許從其年終匯算的應(yīng)納稅額中抵扣，多退少補(bǔ)。在實(shí)行混合所得稅制的過程中，應(yīng)當(dāng)逐漸減少分類征收項(xiàng)目，擴(kuò)大綜合征收的范圍(如將偶然所得并入)，逐步向綜合所得稅制過渡。

二、要完善納稅主體制度，適當(dāng)擴(kuò)大居民范圍

1、要完善納稅主體制度。在WTO體制下，世界各國(guó)個(gè)人所得稅的納稅主體主要包括個(gè)人和家庭。從收入分配公平的角度來看，個(gè)人收入的差距最終要體現(xiàn)在家庭收入差距上，因此對(duì)收入調(diào)節(jié)完全可以集中到對(duì)家庭收入的調(diào)節(jié)上。這種選擇的最重要之處就是可以實(shí)現(xiàn)相同收入的家庭繳納相同的個(gè)人所得稅，以根據(jù)綜合能力來征稅，并且可以家庭為單位實(shí)現(xiàn)一定的社會(huì)政策，如對(duì)老年人的減免，對(duì)無生活能力的兒童采用增加基本扣除的方法等。對(duì)于征稅所得項(xiàng)目，我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅法進(jìn)行了正面列舉。從稅收實(shí)踐來看，這種列舉法使得某些可觀的收入(如股票轉(zhuǎn)讓所得)難以劃入征稅范圍。并且，對(duì)某些所得，如職工獲得的實(shí)物、有價(jià)證券等收入，機(jī)關(guān)單位自有資金發(fā)放的補(bǔ)貼、津貼等，是否應(yīng)劃入征稅范圍存在不同認(rèn)識(shí)。這不僅缺乏公平性，也易導(dǎo)致征納雙方的矛盾。

2、適當(dāng)擴(kuò)大居民范圍。在居民納稅人的認(rèn)定上，我國(guó)目前采用的是住所標(biāo)準(zhǔn)和居住時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)于后者，由現(xiàn)在的1年更改為183天更為適宜，即規(guī)定凡一個(gè)納稅年度在我國(guó)境內(nèi)居住滿183天的自然人就是我國(guó)稅法上的居民。應(yīng)當(dāng)看到，包括美國(guó)在內(nèi)的許多國(guó)家都采用183天(或6個(gè)月)標(biāo)準(zhǔn)。并且，從我國(guó)自1983年至今與60多個(gè)國(guó)家簽訂的雙邊稅收協(xié)定來看，其中絕大多數(shù)也都以183天作為劃分居民與非居民的時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)。改為采用183天標(biāo)準(zhǔn)不僅會(huì)使我國(guó)稅法與國(guó)際通行做法及我國(guó)所簽稅收協(xié)定的有關(guān)規(guī)定協(xié)調(diào)一致，也將在一定程度上擴(kuò)大我國(guó)居民管轄權(quán)的范圍。

三、規(guī)范稅前費(fèi)用扣除，實(shí)現(xiàn)量能課稅原則

規(guī)范稅前費(fèi)用扣除，實(shí)現(xiàn)量能課稅原則。自2006年1月1日起，納稅人實(shí)際取得的工資、薪金所得，應(yīng)適用新稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)每月1600元，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。在WTO體制下，世界各國(guó)扣除制度中的扣除項(xiàng)目一般包括成本費(fèi)用，生計(jì)費(fèi)和個(gè)人免稅三部分內(nèi)容。成本費(fèi)用扣除形式多采用按實(shí)列支或在限額內(nèi)列支的方式。生計(jì)費(fèi)用扣除是扣除制度的核心內(nèi)容，各國(guó)大多根據(jù)贍養(yǎng)人口、已婚未婚、年齡大小等因素進(jìn)行扣除。個(gè)人免稅主要是為了體現(xiàn)量能、公平的原則而設(shè)置的對(duì)某些所得給予照顧性的減免項(xiàng)目。隨著個(gè)人所得稅法的發(fā)展，扣除制度完善與否已成為衡量個(gè)人所得稅法發(fā)展水平和完善程度的重要指標(biāo)之一。改革的重點(diǎn)是綜合計(jì)征稅收部分，建議從以下幾個(gè)方面著手：

其一，應(yīng)當(dāng)合理體現(xiàn)贍養(yǎng)。我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅法沒有考慮納稅人的家庭情況，這會(huì)帶來稅收負(fù)擔(dān)的不公。如甲、乙兩人的月薪相同，甲為單身，而乙家有喪失勞動(dòng)能力、無生活來源的父母及下崗的妻子和幼兒，兩人的稅收負(fù)擔(dān)能力顯然不同，如對(duì)他們進(jìn)行同樣的費(fèi)用扣除就會(huì)有違稅負(fù)公平原則。可以參照美國(guó)的做法，允許納稅人就其贍養(yǎng)人口的多少每人扣除一定數(shù)額的生計(jì)費(fèi)用。這一數(shù)額可以是一份個(gè)人免征額。考慮到我國(guó)的人口政策，應(yīng)當(dāng)將受扶養(yǎng)子女的扣除份額限定為一份。

其二，應(yīng)當(dāng)允許扣除特別的費(fèi)用支出。在此方面，我國(guó)已明確個(gè)人慈善捐款未超過其應(yīng)納稅所得額30％的部分可以扣除，但這遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。在現(xiàn)實(shí)生活中，一部分人會(huì)因特殊情況的發(fā)生而面臨不可避免的支出，如意外事故或被盜造成的損失、再就業(yè)的培訓(xùn)費(fèi)、請(qǐng)人照料家中生活不能自理者的費(fèi)用等。近年來，我國(guó)住房、教育、醫(yī)療等改革措施相繼出臺(tái)，使個(gè)人的支出因素大大增加，如住房貸款利息、巨額醫(yī)療費(fèi)用、高昂的子女學(xué)費(fèi)等。上述支出無疑會(huì)減少可供納稅人自由支配的收入，削弱其納稅能力。因此，允許扣除這些費(fèi)用支出，才能實(shí)現(xiàn)稅負(fù)公平的目的。

四、要進(jìn)一步擴(kuò)大稅基，調(diào)整稅率結(jié)構(gòu)

1、進(jìn)一步擴(kuò)大稅基。擴(kuò)大稅基,實(shí)際上就是開辟新稅源，目前的《個(gè)人所得稅法》同以前相比雖然擴(kuò)大了稅基，但還不夠，應(yīng)根據(jù)經(jīng)濟(jì)生活的發(fā)展，進(jìn)一步擴(kuò)大稅基,其措施一是應(yīng)根據(jù)新情況增加一些新的應(yīng)稅所得，如農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，期貨交易所得；二是取消或降低一些費(fèi)用扣除，如對(duì)企業(yè)事業(yè)單位的承包所得、承租所得的費(fèi)用扣除可適當(dāng)降低；三是對(duì)個(gè)人購買國(guó)債和國(guó)家發(fā)行金融債券的利息征收預(yù)提稅。

2、降低稅率，減少稅率檔次。為使我國(guó)的稅率結(jié)構(gòu)更好地體現(xiàn)公平性、效率性，必須對(duì)工資、薪金所得進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。轉(zhuǎn)換為混合所得稅制后，可以沿用比例稅率與累進(jìn)稅率相結(jié)合的方式，對(duì)分類計(jì)稅所得適用比例稅率，對(duì)綜合所得則按統(tǒng)一的超額累進(jìn)稅率計(jì)征稅款。應(yīng)減少累進(jìn)稅率的檔次級(jí)數(shù)，一般以5至6級(jí)為宜；還應(yīng)適當(dāng)降低稅率，尤其是邊際稅率。在確定稅率時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮到與企業(yè)所得稅的結(jié)合，對(duì)個(gè)人所得和企業(yè)利潤(rùn)按大致相同的稅率征稅，從制度上盡可能地防范避稅行為的發(fā)生。在調(diào)整稅率結(jié)構(gòu)的同時(shí)，還要注意通貨膨脹的影響，可以借鑒美國(guó)采用的指數(shù)化方法，使個(gè)人所得稅的調(diào)節(jié)力度更能與人們的可使用收入相符。

五、強(qiáng)化稅收征管