外資稅收論文大全11篇

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篇（1）

一、我國(guó)對(duì)外直接投資現(xiàn)狀

改革開放以來，大力吸引外國(guó)直接投資一直是我國(guó)經(jīng)濟(jì)政策的一大立足點(diǎn)，也的確促進(jìn)了我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)進(jìn)步。然而，僅單方面引進(jìn)外資已不能適應(yīng)目前經(jīng)濟(jì)全球化的趨勢(shì)。要使我國(guó)充分參與國(guó)際分工，在國(guó)際分工和國(guó)際協(xié)作中占據(jù)有利地位，我們必須建立資金流人和資金流出的雙向循環(huán)機(jī)制，以期充分利用國(guó)內(nèi)外市場(chǎng)和資源，有效利用全球生產(chǎn)要素，分享國(guó)際分工的收益。

表1和表2分別將我國(guó)對(duì)外直接投資占GDP比重和我國(guó)對(duì)外直接投資與引進(jìn)外資的比率同其他國(guó)家進(jìn)行了比較。(見表1、表2，下頁)

表1的數(shù)據(jù)表明，我國(guó)對(duì)外直接投資占GDP的比重不僅低于世界平均水平和發(fā)達(dá)國(guó)家平均水平，而且與發(fā)展中國(guó)家的平均水平也相去甚遠(yuǎn)；我國(guó)對(duì)外直接投資規(guī)模不僅很低，且與我國(guó)的總體經(jīng)濟(jì)實(shí)力極不相稱。表2的數(shù)據(jù)則顯示，我國(guó)對(duì)外直接投資規(guī)模與引進(jìn)外資規(guī)模之比，不僅無法與發(fā)達(dá)國(guó)家比較，也遠(yuǎn)低于發(fā)展中國(guó)家。這種“只進(jìn)不出”的資金流動(dòng)狀況，從微觀上講會(huì)使企業(yè)逐漸退出國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)舞臺(tái)；從宏觀上講會(huì)使我國(guó)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)和國(guó)際收支失衡，并影響我國(guó)在世界經(jīng)濟(jì)格局和國(guó)際分工中的地位。

表1各國(guó)(地區(qū))對(duì)外直接投資存量占GDP比重(％)

1998

1999

2000

2001

2002

世界平均水平

14.44

16.50

19.19

20.46

21.63

發(fā)達(dá)國(guó)家平均水平

16.16

17.89

21.34

23.07

35.91

發(fā)展中國(guó)家平均水平

9.32

12.32

12.84

12.83

13.50

德國(guó)

16.40

19.02

25.88

29.85

29.07

美國(guó)

11.48

12.74

13.17

13.70

14.37

日本

6.90

4.29

5.84

7.25

8.31

中國(guó)

2.44

2.51

2.39

2.74

2.87

資料來源:世界經(jīng)濟(jì)年鑒編輯委員會(huì):《世界經(jīng)濟(jì)年鑒2003／2004》，2004年。

表2對(duì)外直接投資與引進(jìn)外國(guó)投資比率

發(fā)達(dá)國(guó)家

發(fā)展中國(guó)家

中國(guó)

1996

01:00.7

01:02.5

01:20.0

1997

01:00.7

01:02.6

01:16.7

1998

01:00.8

01:03.7

01:16.7

1999

01:00.9

01:03.0

01:25.0

2000

01:01.0

01:02.3

01:50.0

注:以上數(shù)據(jù)根據(jù)《中國(guó)對(duì)外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易白皮書2003》以及《國(guó)際統(tǒng)計(jì)年鑒2003》資料整理計(jì)算而得。

二、我國(guó)現(xiàn)行對(duì)外直接投資稅收政策分析

我國(guó)對(duì)外直接投資的滯后，固然有企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的原因，但更重要的原因在于我國(guó)政策支持的缺位。僅從稅收政策的角度看，與我國(guó)吸引外資的稅收優(yōu)惠政策和其他國(guó)家鼓勵(lì)對(duì)外直接投資的稅收政策相比，我國(guó)對(duì)外直接投資的稅收激勵(lì)還不完善且效率較低。

(一)我國(guó)對(duì)外直接投資稅收激勵(lì)與吸引外資稅收激勵(lì)的比較

改革開放以來，我國(guó)為了吸引外資，對(duì)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)的稅收實(shí)行了廣泛的優(yōu)惠措施。首先是專門制定了《中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》，對(duì)來華投資的外商的稅收優(yōu)惠做了明確而詳細(xì)的規(guī)定和解釋；而對(duì)于我國(guó)企業(yè)進(jìn)行對(duì)外直接投資的稅收優(yōu)惠只是在《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》中用一些零星條款進(jìn)行了規(guī)定。其次，從具體的稅收優(yōu)惠條款來看，名目繁多方式各異，予以外資企業(yè)以優(yōu)厚待遇；而反觀我國(guó)企業(yè)對(duì)外投資的稅收優(yōu)惠，只是因避免對(duì)企業(yè)雙重征稅和企業(yè)在國(guó)外遇到某些風(fēng)險(xiǎn)時(shí)給予一定保護(hù)時(shí)才涉及，鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行對(duì)外投資的相關(guān)措施也較少。顯然，我國(guó)在對(duì)外直接投資和吸引外資的稅收激勵(lì)上，兩者反差較大。

(二)我國(guó)對(duì)外直接投資稅收激勵(lì)與國(guó)外對(duì)外直接投資稅收激勵(lì)的比較

從國(guó)際上看，隨著世界經(jīng)濟(jì)一體化的發(fā)展，各國(guó)都運(yùn)用稅收優(yōu)惠政策對(duì)本國(guó)企業(yè)對(duì)外直接投資進(jìn)行支持和鼓勵(lì)。表3列舉了部分發(fā)達(dá)國(guó)家和發(fā)展中國(guó)家促進(jìn)對(duì)外直接投資的稅收政策措施，通過對(duì)比，不難發(fā)現(xiàn)我國(guó)對(duì)外直接投資的稅收優(yōu)惠條件較為苛刻，手段比較單一，覆蓋面較窄，而且雖有保護(hù)措施，激勵(lì)作用卻較小。

表3我國(guó)對(duì)外直接投資稅收激勵(lì)與國(guó)外對(duì)外直接投資稅收激勵(lì)的比較

國(guó)家

促進(jìn)本國(guó)企業(yè)對(duì)外直接投資的稅收措施

美國(guó)

所得稅減免、抵免、延付，賦稅虧損退回，賦稅虧損結(jié)轉(zhuǎn)，關(guān)稅優(yōu)惠。

法國(guó)

海外子公司所得稅減免，海外子公司股息不計(jì)入母公司征稅范圍。在與東道國(guó)存在雙重征稅的情況下，法國(guó)公司在得到政府允許以后，可扣除所欠稅款及其海外子公司已向東道國(guó)政府繳納的稅款。

德國(guó)

通過國(guó)內(nèi)立法和多雙邊稅收協(xié)定，實(shí)行免稅法，對(duì)能夠促進(jìn)德國(guó)就業(yè)和出口的大型公司的境外投資項(xiàng)目實(shí)行稅收優(yōu)惠，給予德國(guó)企業(yè)在發(fā)展中國(guó)家投資所得一定的稅收抵免。

日本

實(shí)行對(duì)外直接投資虧損準(zhǔn)備金制度，資源開發(fā)投資虧損準(zhǔn)備金制度，特定海外工程合同的虧損準(zhǔn)備金制度，扣除外國(guó)稅額制度。

韓國(guó)

海外投資損失準(zhǔn)備金制度，國(guó)外納稅額減免、扣除，對(duì)海外資源開發(fā)投資免除紅利所得稅。

新加坡

海外投資虧損注銷，免除某些海外投資收入、紅利和管理金收益的稅收，海外投資業(yè)務(wù)所得稅減免。在發(fā)展中國(guó)家的投資開發(fā)享受雙重減稅優(yōu)惠。

中國(guó)

納稅人在與中國(guó)締結(jié)避免雙重征稅協(xié)定的國(guó)家所納稅收給予抵免，對(duì)承擔(dān)援助項(xiàng)目的企業(yè)實(shí)行稅收饒讓，對(duì)在境外遇到不可抗風(fēng)險(xiǎn)而造成損失的企業(yè)給予所得稅優(yōu)惠。

三、稅收激勵(lì)政策對(duì)促進(jìn)對(duì)外直接投資的效應(yīng)分析

對(duì)外直接投資相對(duì)國(guó)內(nèi)投資，風(fēng)險(xiǎn)更大，收益更具不確定性，競(jìng)爭(zhēng)可能更殘酷。因此，企業(yè)對(duì)外直接投資決策主要考慮:一是收益與風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)期和權(quán)衡；二是資金能力。這樣，從政府角度講，要鼓勵(lì)企業(yè)對(duì)外直接投資，一方面運(yùn)用稅收政策對(duì)企業(yè)的成本收益予以特別照顧，使企業(yè)對(duì)外投資收益率更容易形成穩(wěn)定的高的預(yù)期；另一方面在資金上對(duì)企業(yè)進(jìn)行支持，從而激發(fā)企業(yè)擴(kuò)大對(duì)外直接投資需求。稅收政策對(duì)企業(yè)對(duì)外直接投資的激勵(lì)效應(yīng)主要體現(xiàn)在對(duì)企業(yè)投資需求的激發(fā)方面(見圖一)。

圖一表明，對(duì)外直接投資的稅收激勵(lì)措施，就是從稅率、稅基、稅額、納稅時(shí)間等方面對(duì)投資主體的對(duì)外直接投資行為實(shí)行一系列的稅收優(yōu)惠政策，以增加企業(yè)某項(xiàng)特定投資的預(yù)期回報(bào)率或降低其成本或風(fēng)險(xiǎn)。其中，直接激勵(lì)措施是通過直接減少企業(yè)的應(yīng)納稅額來減輕他們的稅負(fù)，從而增加他們的可支配利潤(rùn)；間接激勵(lì)措施是用延長(zhǎng)企業(yè)納稅期限或?qū)⑵髽I(yè)應(yīng)納稅額后轉(zhuǎn)等辦法，使企業(yè)能在一段時(shí)間里無償占有政府稅款，從而降低了企業(yè)納稅壓力，間接減輕了企業(yè)稅負(fù)。

(一)直接激勵(lì)措施

企業(yè)的投資行為實(shí)際上是對(duì)生產(chǎn)要素的購買，因此我們可以把企業(yè)在對(duì)外投資和對(duì)內(nèi)投資之間的選擇視為其對(duì)國(guó)際生產(chǎn)要素和國(guó)內(nèi)生產(chǎn)要素的選擇，企業(yè)的生產(chǎn)投資決策也就是在企業(yè)的成本預(yù)算一定(資金供給一定)時(shí)生產(chǎn)要素的最佳組合問題。政府運(yùn)用直接稅收激勵(lì)措施可以影響兩種生產(chǎn)要素的相對(duì)價(jià)格，從而影響企業(yè)的投資選擇。(見圖二)

圖二中橫縱坐標(biāo)分別代表了企業(yè)選擇國(guó)內(nèi)生產(chǎn)要素和國(guó)際生產(chǎn)要素的數(shù)量，我們以此來說明企業(yè)進(jìn)行對(duì)內(nèi)投資和對(duì)外投資的規(guī)模。當(dāng)政府對(duì)該企業(yè)的所有投資行為征收同等稅收時(shí)，該企業(yè)等本線為CB，等產(chǎn)量線為a。而如果政府對(duì)企業(yè)的對(duì)外直接投資行為實(shí)施稅收優(yōu)惠(極端假設(shè)為免稅)，那么，一方面從企業(yè)角度看，國(guó)際生產(chǎn)要素相對(duì)國(guó)內(nèi)生產(chǎn)要素價(jià)格下降，企業(yè)的等成本線由CB轉(zhuǎn)動(dòng)到AB位置，企業(yè)對(duì)外直接投資規(guī)模得以擴(kuò)大，同時(shí)，企業(yè)的產(chǎn)量也得到相應(yīng)的提高(等產(chǎn)量線由a上移至b)；另一方面從資源角度看，線段AB到CD到AD的移動(dòng)就是一個(gè)節(jié)約國(guó)內(nèi)資源(OB到OD)，同時(shí)充分利用國(guó)外資源的過程(OC到OA)。

具體而言，降低稅率、稅收抵免和稅收饒讓這三種不同的稅收激勵(lì)手段對(duì)于鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行對(duì)外直接投資有著不同的側(cè)重點(diǎn)與渠道。

1．優(yōu)惠稅率。它是指對(duì)于特定的對(duì)外直接投資主體或某種特定的對(duì)外直接投資活動(dòng)采用較一般稅率更低的稅率征稅，一方面直接減輕企業(yè)稅負(fù)，另一方面可以引導(dǎo)企業(yè)的對(duì)外投資行為，實(shí)現(xiàn)國(guó)家的產(chǎn)業(yè)政策和宏觀經(jīng)濟(jì)目標(biāo)。

但需要注意的是，各國(guó)稅率水平的差別會(huì)影響資本跨國(guó)流動(dòng)的方向和效率。因此，政府在制定優(yōu)惠稅率時(shí)，要掌握一定的限度，并結(jié)合其他國(guó)家的稅收政策和國(guó)際平均稅率水平，避免出現(xiàn)國(guó)家之間的惡性稅收競(jìng)爭(zhēng)，使資本跨國(guó)流動(dòng)具有效率并符合我國(guó)的整體利益。

2．稅收抵免。它是指準(zhǔn)許納稅人把其某種或某些符合規(guī)定的特殊支出項(xiàng)目(如在東道國(guó)已經(jīng)交納的所得稅稅款)，按一定比率或全部沖抵其應(yīng)納稅額，以避免對(duì)投資主體雙重納稅。稅收抵免可分為直接抵免與間接抵免。直接抵免主要針對(duì)同屬一個(gè)法人實(shí)體的總公司和分公司的組織形式，它一般適用于自然人的個(gè)人所得稅抵免以及總公司與分公司之間的公司所得稅抵免和母公司與子公司之間的預(yù)提所得稅抵免。間接抵免適用于不同屬一個(gè)法人實(shí)體的母公司與子公司之間的稅收抵免關(guān)系，且其適用范圍僅為股息一項(xiàng)所得。間接抵免較直接抵免復(fù)雜，兩者適用的對(duì)象、范圍不同。在企業(yè)進(jìn)行對(duì)外直接投資時(shí)，對(duì)于企業(yè)不同的組織形式和所得形式，兩者可以相互補(bǔ)充，發(fā)揮不同作用。

3．稅收饒讓。即對(duì)外投資企業(yè)在東道國(guó)享有的稅收優(yōu)惠，視同已納稅，予以抵扣。稅收饒讓是稅收抵免的一種延伸，目的在于讓投資者切實(shí)享受到東道國(guó)的稅收優(yōu)惠措施。當(dāng)對(duì)外直接投資享有東道國(guó)的稅收優(yōu)惠且作為母國(guó)的政府實(shí)行稅收饒讓時(shí)，投資者在對(duì)具有相同稅前收益的國(guó)內(nèi)投資和國(guó)外投資的選擇一般傾向后者。因此，稅收饒讓是減輕對(duì)外投資主體稅負(fù)，激勵(lì)企業(yè)進(jìn)行對(duì)外直接投資的重要手段。

但是，應(yīng)當(dāng)注意到，稅收饒讓減輕投資者稅負(fù)的效應(yīng)會(huì)受到一些條件的制約。

首先，東道國(guó)對(duì)外資實(shí)行了稅收優(yōu)惠政策。由于目前國(guó)際上有的國(guó)家主張稅收中性政策，反對(duì)用稅收優(yōu)惠來干預(yù)經(jīng)濟(jì)，因此，我國(guó)在與其他國(guó)家簽訂稅收饒讓協(xié)定時(shí)，應(yīng)充分注意到這一動(dòng)向。

其次，投資者對(duì)東道國(guó)的稅收政策、國(guó)內(nèi)稅法必須進(jìn)行充分了解，只有在對(duì)其認(rèn)可并完全理解的基礎(chǔ)上才能夠從稅收饒讓中得到實(shí)惠。

第三，對(duì)于實(shí)行稅收饒讓的母國(guó)而言，東道國(guó)稅收優(yōu)惠政策會(huì)在一定程度上影響到母國(guó)的稅收收入。如果東道國(guó)的稅收優(yōu)惠過多過濫，那么實(shí)行稅收饒讓以后母國(guó)的稅收收入勢(shì)必受到較大影響，所以，一國(guó)政府在簽訂稅收饒讓協(xié)定時(shí)應(yīng)該考慮到本國(guó)的財(cái)政承受能力。

(二)間接激勵(lì)措施

1．加速折舊和延期納稅。加速折舊是允許納稅人在固定資產(chǎn)投入使用初期提取較多的折舊，從而使納稅人的稅負(fù)得以遞延。它和延期納稅一樣，雖然不能減輕納稅人的實(shí)際稅負(fù)，但其可以緩解納稅人的資金壓力，因此，政府可以通過調(diào)整納稅人可以從應(yīng)稅所得中扣除的折舊額度，從而影響納稅人的投資行為。這種在稅收制度中規(guī)定的可以計(jì)提的折舊被稱作稅收折舊。當(dāng)稅收折舊率高于實(shí)際折舊率的時(shí)候，實(shí)際上降低了企業(yè)應(yīng)稅所得，這種稅收政策對(duì)于對(duì)外直接投資就有刺激作用。

2．盈虧互抵和設(shè)立虧損準(zhǔn)備金。這兩項(xiàng)措施主要針對(duì)投資主體在進(jìn)行對(duì)外直接投資時(shí)可能遇到的風(fēng)險(xiǎn)，允許其在遭受損失時(shí)用以前或以后的盈利，或者用專設(shè)的虧損準(zhǔn)備金來沖抵損失，從而降低投資者在遇到風(fēng)險(xiǎn)時(shí)的稅收負(fù)擔(dān)。這樣一來，雖然國(guó)家對(duì)企業(yè)征稅是與企業(yè)共享了投資收益，但這種盈虧互抵和虧損準(zhǔn)備金制度的實(shí)行又讓國(guó)家同企業(yè)一起承擔(dān)了風(fēng)險(xiǎn)，這就使企業(yè)有了更大的動(dòng)力和興趣進(jìn)行對(duì)外直接投資。

(三)稅收激勵(lì)政策的成本一收益分析

從國(guó)家財(cái)政的角度講，對(duì)投資主體的稅收優(yōu)惠必然會(huì)減少國(guó)家的財(cái)政收入，或者會(huì)把這些稅收優(yōu)惠轉(zhuǎn)移為其他涉稅主體的稅收負(fù)擔(dān)。

在很多國(guó)家，稅收優(yōu)惠被稱為稅式支出，在政府進(jìn)行每一年度的財(cái)政預(yù)算時(shí)，其會(huì)被列入財(cái)政支出的范疇進(jìn)行預(yù)算編制，從而使稅收優(yōu)惠不管從項(xiàng)目上還是數(shù)量上都能有計(jì)劃有步驟的執(zhí)行。但目前，我國(guó)還沒有真正實(shí)行稅式支出制度，因此，在衡量各項(xiàng)稅收優(yōu)惠措施的效率時(shí)，我們還難以找到全面的數(shù)據(jù)和指標(biāo)進(jìn)行定量分析。我們現(xiàn)在可以做的，只是從理論上分析稅收激勵(lì)政策在促進(jìn)我國(guó)對(duì)外直接投資過程中所產(chǎn)生的各方面成本和收益，全面審視稅收激勵(lì)政策對(duì)各個(gè)經(jīng)濟(jì)主體的影響，使稅收激勵(lì)政策達(dá)到最大效率，從而為政策制定提供一定方向上的指引。

1．稅收激勵(lì)政策的收益。在生產(chǎn)要素層面，通過稅收優(yōu)惠政策促進(jìn)企業(yè)進(jìn)行對(duì)外直接投資，可以起到節(jié)約資源、提高技術(shù)、積累資本的作用。我國(guó)目前已經(jīng)面臨著嚴(yán)重的資源瓶頸，企業(yè)通過對(duì)外直接投資，把一些對(duì)國(guó)內(nèi)稀有資源需求量大、或在國(guó)內(nèi)資源開發(fā)成本高的項(xiàng)目轉(zhuǎn)移到國(guó)外，既可以節(jié)約國(guó)內(nèi)資源，又可使企業(yè)享受到廉價(jià)充足的國(guó)際性資源，降低企業(yè)成本。同時(shí)，通過對(duì)購買外國(guó)先進(jìn)技術(shù)和設(shè)備、與發(fā)達(dá)國(guó)家企業(yè)建立合資企業(yè)以及兼并收購發(fā)達(dá)國(guó)家擁有先進(jìn)技術(shù)的企業(yè)等形式的對(duì)外直接投資予以特殊的稅收優(yōu)惠，可以刺激企業(yè)積極引進(jìn)國(guó)外先進(jìn)技術(shù)，并給國(guó)內(nèi)企業(yè)提高技術(shù)以外部壓力。此外，由于進(jìn)行對(duì)外直接投資的企業(yè)能夠在東道國(guó)市場(chǎng)和國(guó)際金融市場(chǎng)上籌措資金，這就可以給企業(yè)帶來一定的資本積累效應(yīng)。

在生產(chǎn)能力層面，對(duì)不同企業(yè)的不同投資行為實(shí)行差別稅收激勵(lì)措施可以重新有效配置社會(huì)生產(chǎn)能力，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。政府可以通過有差別的稅收優(yōu)惠政策激勵(lì)生產(chǎn)能力相對(duì)過剩的企業(yè)把生產(chǎn)能力適當(dāng)轉(zhuǎn)移到國(guó)外，從而讓渡出資源給生產(chǎn)能力相對(duì)不足的行業(yè)，這樣在全球范圍內(nèi)重新配置我國(guó)生產(chǎn)能力，既可以在節(jié)約并有效利用國(guó)內(nèi)資源和生產(chǎn)能力的同時(shí)，充分利用國(guó)際資源和國(guó)際生產(chǎn)能力，也是國(guó)家保護(hù)和扶植幼稚產(chǎn)業(yè)發(fā)展的有效措施。同時(shí)，促進(jìn)對(duì)外直接投資的差別的稅收激勵(lì)政策也是利用國(guó)際上存在的需求差異，實(shí)現(xiàn)我國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)的重要手段。實(shí)施與國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策相一致的稅收激勵(lì)政策，不僅能在量上擴(kuò)大我國(guó)對(duì)外直接投資規(guī)模，而且能使企業(yè)對(duì)外直接投資規(guī)模的擴(kuò)大轉(zhuǎn)化為國(guó)家的經(jīng)濟(jì)績(jī)效，實(shí)現(xiàn)國(guó)家的總體經(jīng)濟(jì)目標(biāo)。

在對(duì)外貿(mào)易層面，跨國(guó)公司海外直接投資可以帶動(dòng)我國(guó)的出口，同時(shí)避開國(guó)際貿(mào)易、非貿(mào)易壁壘，抵制外國(guó)政府的貿(mào)易保護(hù)。同時(shí)，通過在國(guó)外建立子公司或分公司，我國(guó)企業(yè)可以較好地了解國(guó)際市場(chǎng)的價(jià)格狀況、供求狀況，降低企業(yè)的信息搜集成本，減少出口的盲目性，從而提高對(duì)外貿(mào)易收益。

2．稅收激勵(lì)政策成本。首先，從短期看，稅收優(yōu)惠政策的直接成本是政府稅收收入的減少。這一成本是政府實(shí)行稅收優(yōu)惠政策的固定成本，難以消除。但從長(zhǎng)期看，有效率的稅收優(yōu)惠政策給整個(gè)社會(huì)帶來的遠(yuǎn)期經(jīng)濟(jì)效益能為政府收入創(chuàng)造更多的稅源。

其次，對(duì)外投資規(guī)模的擴(kuò)大可能導(dǎo)致對(duì)國(guó)內(nèi)投資和就業(yè)的替代。在企業(yè)資金狀況一定的情況下，其對(duì)外直接投資的增加必然導(dǎo)致國(guó)內(nèi)投資的減少，可能影響到國(guó)內(nèi)的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)水平。

從國(guó)內(nèi)產(chǎn)業(yè)發(fā)展看，雖然很多學(xué)者否定了對(duì)外直接投資會(huì)產(chǎn)生產(chǎn)業(yè)空心化的現(xiàn)象，但是，如果稅收激勵(lì)政策運(yùn)用失當(dāng)，引起企業(yè)為了享受稅收優(yōu)惠而盲目進(jìn)行對(duì)外直接投資，確有可能造成國(guó)內(nèi)生產(chǎn)能力和技術(shù)的流失，最后國(guó)內(nèi)的企業(yè)成為一個(gè)空殼。

從就業(yè)情況看，我國(guó)負(fù)擔(dān)著沉重的勞動(dòng)力就業(yè)壓力，企業(yè)將生產(chǎn)轉(zhuǎn)向國(guó)外，就業(yè)機(jī)會(huì)也流向了國(guó)外，這無疑給我國(guó)的就業(yè)問題帶來很大的困擾。但如果政策得當(dāng)，相對(duì)過剩的產(chǎn)品生產(chǎn)移出，相對(duì)短缺產(chǎn)品的生產(chǎn)性資源將更充足，這樣我們可利用國(guó)際分工，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化和升級(jí)，既可避免產(chǎn)業(yè)空心化現(xiàn)象，又可促進(jìn)就業(yè)。

第三，對(duì)企業(yè)對(duì)外直接投資的稅收激勵(lì)可能造成資本外逃和國(guó)有資產(chǎn)流失。很多企業(yè)可能以各種合法或非法的方式將資金轉(zhuǎn)移到國(guó)外，然后以“外資企業(yè)”的角色回到國(guó)內(nèi)投資以享受稅收優(yōu)惠。結(jié)果，資金的流出并沒有形成投資的效果，而資金流回以后卻享受了稅收優(yōu)惠，使財(cái)政收入蒙受損失。其實(shí)，如果是以產(chǎn)業(yè)政策等政策為依據(jù)的有選擇的稅收激勵(lì)，可在一定程度上抑制資本外逃和國(guó)有資產(chǎn)流失。

綜上所述，對(duì)外直接投資稅收激勵(lì)政策的收益主要來自于對(duì)外直接投資帶來的收益，其取決于對(duì)外直接投資的質(zhì)量。對(duì)外直接投資稅收激勵(lì)政策的成本是稅收優(yōu)惠政策給社會(huì)經(jīng)濟(jì)其他方面帶來的負(fù)面影響，這些負(fù)面影響雖可設(shè)法抑制，但很難完全消除，因此政府的任務(wù)就在于如何使政策的收益提高，成本降低，即用收益消化成本，使稅收激勵(lì)政策的凈收益達(dá)到最大。

四、發(fā)展我國(guó)對(duì)外直接投資的稅收政策安排

根據(jù)以上對(duì)我國(guó)現(xiàn)行對(duì)外直接投資稅收政策的縱橫向比較以及對(duì)稅收激勵(lì)政策的成本收益分析，制定稅收激勵(lì)政策應(yīng)主要從以下幾個(gè)方面入手:

第一，與《中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》相對(duì)應(yīng)，盡快制定完整的對(duì)外直接投資稅收法律條例，明確規(guī)定各項(xiàng)涉及對(duì)外直接投資的稅收政策，以顯示政府目前重視發(fā)展對(duì)外直接投資的政策傾向，同時(shí)也能夠讓企業(yè)在面對(duì)對(duì)外直接投資的涉稅問題時(shí)有法可依，從而給予企業(yè)充分的法律保障。

第二，適當(dāng)處理稅收優(yōu)惠與政府稅收收入的關(guān)系，權(quán)衡近期利益和遠(yuǎn)期利益。一方面要控制稅收優(yōu)惠的適度規(guī)模，將政府收入的減少控制在財(cái)政能夠接受的限度之內(nèi)；另一方面要使稅收激勵(lì)政策所促進(jìn)的對(duì)外直接投資能夠最大程度的節(jié)約國(guó)內(nèi)資源，利用國(guó)際資源和技術(shù)，使經(jīng)濟(jì)得以長(zhǎng)期增長(zhǎng)和可持續(xù)發(fā)展，以遠(yuǎn)期稅源的擴(kuò)大，補(bǔ)償近期政府收入的損失。

第三，依據(jù)產(chǎn)業(yè)政策，制定體現(xiàn)國(guó)家對(duì)外直接投資區(qū)位導(dǎo)向和產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向的稅收優(yōu)惠政策。適應(yīng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)從傳統(tǒng)的低層次、粗放型平面擴(kuò)張發(fā)展模式向集約化高度化的發(fā)展模式躍遷的趨勢(shì)，一方面引導(dǎo)企業(yè)對(duì)發(fā)展中國(guó)家和轉(zhuǎn)軌經(jīng)濟(jì)進(jìn)行直接投資，實(shí)現(xiàn)我國(guó)某些產(chǎn)業(yè)逐漸向國(guó)外轉(zhuǎn)移；另一方面重視對(duì)發(fā)達(dá)國(guó)家高科技產(chǎn)業(yè)的學(xué)習(xí)型投資，引導(dǎo)企業(yè)瞄準(zhǔn)對(duì)我國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)高度化發(fā)展具有直接助長(zhǎng)作用的投資方向，將對(duì)外投資重心放在技術(shù)密集型產(chǎn)業(yè)，特別是那些高新技術(shù)含量大，產(chǎn)品附加值高的產(chǎn)業(yè)類型。根據(jù)這一產(chǎn)業(yè)選擇原則，在稅收政策的安排上，就應(yīng)該對(duì)那些促進(jìn)我國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化和高度化，從事技術(shù)密集型產(chǎn)業(yè)投資的企業(yè)給予更多的優(yōu)惠政策，營(yíng)造一個(gè)良好的可持續(xù)發(fā)展的國(guó)內(nèi)外環(huán)境。如給予他們特別的企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率，同時(shí)，對(duì)于那些通過購并國(guó)外高新技術(shù)企業(yè)，以控股方式獲取了先進(jìn)技術(shù)，并將先進(jìn)設(shè)備運(yùn)回國(guó)內(nèi)以提高國(guó)內(nèi)技術(shù)水平的企業(yè)，可以對(duì)他們的設(shè)備進(jìn)口免征進(jìn)口稅。

第四，要充分借鑒其他國(guó)家的稅收優(yōu)惠方式和國(guó)際慣例，使各項(xiàng)稅收激勵(lì)措施能夠切實(shí)發(fā)揮作用，并且節(jié)約政策的執(zhí)行成本。

例如，目前國(guó)際上對(duì)于對(duì)外直接投資的稅收抵免通常是采用綜合限額抵免辦法，而我國(guó)現(xiàn)行的企業(yè)所得稅法中卻采用分國(guó)不分項(xiàng)的抵免辦法。這種抵免辦法在操作上比較繁瑣，而且難以起到很好的促進(jìn)企業(yè)對(duì)外直接投資的效果。所以，將稅收抵免辦法從分國(guó)限額抵免法逐漸轉(zhuǎn)變成綜合限額抵免法，應(yīng)該是我國(guó)促進(jìn)企業(yè)對(duì)外直接投資的一項(xiàng)很好的稅收激勵(lì)措施。又例如，目前國(guó)際上大多數(shù)國(guó)家都實(shí)行了間接抵免辦法，同時(shí)，在我國(guó)目前和其他國(guó)家簽訂的稅收協(xié)議中，多數(shù)協(xié)議也規(guī)定可以運(yùn)用間接抵免消除雙重征稅，但我國(guó)現(xiàn)行國(guó)內(nèi)稅法中卻只有對(duì)直接抵免的規(guī)定，沒有涉及到間接抵免的具體操作方法，這就給對(duì)外投資企業(yè)在進(jìn)行稅收繳納和抵免時(shí)造成無章可循的局面。再加上一旦我國(guó)的對(duì)外直接投資逐步發(fā)展起來，就必定會(huì)產(chǎn)生多種投資方式，因此，這就要求我國(guó)盡快在稅法中補(bǔ)充對(duì)間接抵免辦法的規(guī)定，使國(guó)內(nèi)稅法和國(guó)際稅收協(xié)定有很好的銜接。

第五，必須重視對(duì)外直接投資可能帶來的產(chǎn)業(yè)空心化和就業(yè)機(jī)會(huì)流失現(xiàn)象。我國(guó)的生產(chǎn)力狀況是勞動(dòng)力數(shù)量多、成本低，而生產(chǎn)技術(shù)相對(duì)發(fā)達(dá)國(guó)家落后。因此，稅收激勵(lì)政策應(yīng)處理好承接和轉(zhuǎn)移的關(guān)系，鼓勵(lì)企業(yè)一方面充分運(yùn)用國(guó)內(nèi)充足廉價(jià)的勞動(dòng)力資源，另一方面充分利用國(guó)外的先進(jìn)技術(shù)。如引導(dǎo)企業(yè)在國(guó)內(nèi)生產(chǎn)勞動(dòng)力消耗大的產(chǎn)品和部件，同時(shí)在國(guó)外建立高技術(shù)的全自動(dòng)裝配線，這樣的內(nèi)外分工既可以使企業(yè)繞開貿(mào)易壁壘，擴(kuò)大對(duì)外直接投資規(guī)模，有效利用國(guó)際資源，又可以避免國(guó)內(nèi)生產(chǎn)的停滯和就業(yè)機(jī)會(huì)的流失。

第六，要注意政策制定的科學(xué)性和嚴(yán)格性，并與其他經(jīng)濟(jì)、稅收政策有機(jī)結(jié)合起來，防止對(duì)外直接投資引起的國(guó)有資產(chǎn)流失。一是應(yīng)當(dāng)與我國(guó)現(xiàn)行對(duì)外資的稅收優(yōu)惠政策結(jié)合起來考慮，硏究和設(shè)計(jì)相應(yīng)條款，以避免國(guó)內(nèi)資金利用稅收優(yōu)惠而外逃；二是明確對(duì)可以享受稅收優(yōu)惠的稅源的界定，并在執(zhí)行稅收優(yōu)惠政策時(shí)加強(qiáng)對(duì)稅源的審核，保證只有真正符合稅收優(yōu)惠條件的稅源才能得到稅收優(yōu)惠。此外，我們還應(yīng)該重視國(guó)際間的稅收協(xié)調(diào)和合作，打擊跨國(guó)偷逃稅，促進(jìn)世界經(jīng)濟(jì)的共同健康發(fā)展。

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篇（2）

[關(guān)鍵詞]企業(yè)避稅避稅策略稅收收益

ABSTRAC

Inthispaper,areasonabletaxforenterprisestochoosethedefinitionandanalysis,designedtoenablebusinessestochoosethestrategyinordertomakethemajorityofoperatorsandaccountingpeoplehavebeenunderstandingandimportance.Provisionsinthetaxlawsortheextentpermittedbythetaxlawdoesnotviolatethepremise,business-to-business,investment,financialactivities,planningandarrangementscanbemadecost-savingstax(savingtax)incometaxinordertoachievetheoverallafter-taxprofitmaximization.Law,payingtaxesistheobligationoftaxpayers,andtaxplanninginaccordancewiththelawhasbeenmadegreatergainstaxistherightofthetaxpayer.

[Keywords]corporatetaxavoidancestrategiestaxavoidancetaxbenefits

1避稅的界定

1.1據(jù)中國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局調(diào)查

跨國(guó)公司每年“避稅”達(dá)幾百億元。隨著中國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展及國(guó)內(nèi)經(jīng)營(yíng)與國(guó)際慣例的接軌，避稅現(xiàn)象將越來越普遍。內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)都各有避稅秘方，雖然說避稅違反了稅收立法意圖，有悖于政府的稅收政策導(dǎo)向，但避稅并不違法，法律上存在合理避稅之說。正因如此，很多外資企業(yè)采取各種招術(shù)，以達(dá)合理避稅的目的。

1.2合法避稅

納稅人在稅收法規(guī)許可的范圍內(nèi)，利用合法的手段，通過經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)活動(dòng)的安排盡量減少納稅稅額。所以避稅是合法的。如果是非法的偷稅、漏稅另當(dāng)別論，不屬于本文研究的范圍。

2企業(yè)避稅的策略

社會(huì)關(guān)系紛繁復(fù)雜，企業(yè)避稅的方式也千差萬別，各企業(yè)有各企業(yè)的方式和方法，而且，據(jù)筆者了解，絕大多數(shù)企業(yè)在現(xiàn)實(shí)生活中的避稅手段相當(dāng)高明，可謂輕車熟路，總結(jié)起來無外乎有以下幾種方式：

2.1生產(chǎn)環(huán)節(jié)的避稅方法

2.1.1轉(zhuǎn)讓定價(jià)

1）通過在國(guó)外設(shè)分部在國(guó)內(nèi)加工制造的企業(yè)，總部有意提高原材料成本價(jià)格，增大負(fù)債，在售價(jià)不變的情況下，使收益減低，甚至出現(xiàn)虧損，在虧損后，還會(huì)增加投資，常年如此，稅務(wù)部門拿這種做法也無可奈何。這種做法被審計(jì)人員叫做“轉(zhuǎn)移定價(jià)”。

2）轉(zhuǎn)讓定價(jià)是現(xiàn)代企業(yè)特別是跨國(guó)公司進(jìn)行國(guó)際避稅所借用的重要手段。在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)生活中，許多避稅活動(dòng)，不論是國(guó)內(nèi)避稅還是國(guó)際避稅，都與轉(zhuǎn)讓定價(jià)有關(guān)。它們往往通過從高稅國(guó)向低稅國(guó)或避稅地以較低的內(nèi)部轉(zhuǎn)讓定價(jià)銷售商品和分配費(fèi)用，或者從低稅國(guó)或避稅地向高稅國(guó)以較高的內(nèi)部轉(zhuǎn)讓定價(jià)銷售商品和分配費(fèi)用，使國(guó)際關(guān)聯(lián)企業(yè)的整體稅收負(fù)擔(dān)減輕。如果充分利用國(guó)際避稅地，經(jīng)濟(jì)特區(qū)及稅收優(yōu)惠政策，通過轉(zhuǎn)讓定價(jià)法，將高稅區(qū)的公司的經(jīng)營(yíng)所得通過壓低銷售價(jià)的方式轉(zhuǎn)入低稅區(qū)的公司之中，避稅效果更為明顯，當(dāng)前跨國(guó)公司避稅主要采取這鐘方式。

2.1.2貸款高利率

1）利用專有技術(shù)等無形資產(chǎn)作價(jià)高于國(guó)際市場(chǎng)價(jià)格，或隱藏在設(shè)備價(jià)款中的一種手法。外商利用人們不了解設(shè)備和技術(shù)的真實(shí)價(jià)格，從中抬高設(shè)備價(jià)格和技術(shù)轉(zhuǎn)讓價(jià)格，將企業(yè)利潤(rùn)向境外轉(zhuǎn)移。它們?cè)谔Ц咴O(shè)備價(jià)款的同時(shí)，把技術(shù)轉(zhuǎn)讓價(jià)款隱藏在設(shè)備價(jià)款中，以躲避特許權(quán)使用費(fèi)收入應(yīng)納的預(yù)提稅。勞務(wù)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)“高進(jìn)低出”。關(guān)聯(lián)企業(yè)之間相互提供服務(wù)或勞務(wù)，通常是境外公司收費(fèi)高，境內(nèi)公司收費(fèi)低甚至不收費(fèi)。有的還虛列境外公司費(fèi)用。

2）國(guó)際避稅地建公司

運(yùn)用避稅港進(jìn)行避稅是跨國(guó)納稅人減輕稅負(fù)增加收入的手段之一，而維持稅收制度在籌措國(guó)家財(cái)政資金方面的有效性，又是各國(guó)稅務(wù)當(dāng)局面臨的重要任務(wù)之一。在跨國(guó)納稅人不斷運(yùn)用避稅港的情況下，國(guó)家的稅收權(quán)益不斷遭到損害，稅收收入受到影響，稅收的公平原則也相應(yīng)遭到破壞。因此，許多國(guó)家尤其是發(fā)達(dá)國(guó)家特別注意如何防止跨國(guó)投資經(jīng)營(yíng)者運(yùn)用避稅港從事避稅活動(dòng)。

2.2投資環(huán)節(jié)避稅方法

2.2.1選擇投資企業(yè)類型的方法

1）投資企業(yè)類型選擇法是指投資者依據(jù)稅法對(duì)不同類型企業(yè)的稅收優(yōu)惠規(guī)定，通過對(duì)企業(yè)類型的選擇，以達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)的目的的方法。我國(guó)企業(yè)按投資來源分類，可分為內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)，對(duì)內(nèi)、外資企業(yè)分別實(shí)行不同的稅收政策；同一類型的企業(yè)內(nèi)部組織形式不同，稅收政策也不盡相同。因此，對(duì)不同類型的企業(yè)來說，其承擔(dān)的稅負(fù)也不相同。投資者在投資決策之前，對(duì)企業(yè)類型的選擇是必須考慮的問題之一。

2）內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)不僅在使用的稅率上明顯不同，同時(shí)，法律對(duì)外資企業(yè)又提供很多的優(yōu)惠政策，所以，通過改內(nèi)資企業(yè)為外資企業(yè)，披上外資企業(yè)的面紗，就可以輕松避開其所使用的高稅率。

3）另外，內(nèi)資企業(yè)統(tǒng)一按國(guó)家有關(guān)稅法規(guī)定繳納各項(xiàng)稅收，稅收負(fù)擔(dān)基本上趨于公平，但仍可以通過特殊的企業(yè)組織形式的選擇以達(dá)到避稅目的。所以，企業(yè)通過“掛羊頭賣狗肉”的方式也可以實(shí)現(xiàn)避稅的目的，當(dāng)然，這種方式使用不當(dāng)會(huì)存在是否合法的問題，有可能出現(xiàn)偷稅情形。

2.3選擇投資的方式的方法

2.3.1投資方式是指投資者以何種方式投資

一般包括現(xiàn)匯投資、有形資產(chǎn)投資、無形資產(chǎn)投資等方式。投資方式選擇法是指納稅人利用稅法的有關(guān)規(guī)定，通過對(duì)投資方式的選擇，以達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)的目的。

2.3.2企業(yè)外商投資

眾所皆知，絕大多數(shù)的企業(yè)形式，以外商投資企業(yè)為例，投資者都可以用貨幣方式投資，也可以用建筑物、廠房、機(jī)械設(shè)備或其他物件、工業(yè)產(chǎn)權(quán)、專有技術(shù)、場(chǎng)地使用權(quán)等作價(jià)投資。而為了鼓勵(lì)外國(guó)投資者投資，以便引進(jìn)國(guó)外先進(jìn)機(jī)械設(shè)備，以提高中國(guó)的生產(chǎn)和服務(wù)的質(zhì)量和科技含量，中國(guó)稅法規(guī)定，按照合同規(guī)定作為外國(guó)出資者的機(jī)械設(shè)備、零部件和其他物料，外資企業(yè)以投資總額內(nèi)的資金進(jìn)口的機(jī)械設(shè)備、零部件和其他物料，以及經(jīng)審查批準(zhǔn)，外資企業(yè)以增加資本新進(jìn)口的國(guó)內(nèi)不能保證供應(yīng)的機(jī)械設(shè)備、零部件和其他物料，可免征關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅。

2.3.3無形資產(chǎn)帶來的效益

不具有實(shí)物形態(tài)，但能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)效益，甚至可創(chuàng)造出成倍或更多的超額利潤(rùn)。無形資產(chǎn)是指企業(yè)長(zhǎng)期使用而沒有實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)，它包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、商譽(yù)等。投資者利用無形資產(chǎn)也可以達(dá)到避稅的目的。

2.3.4采取貨幣出資也同樣能達(dá)到避稅的目的

外國(guó)投資者在投資總額內(nèi)或以追加投入的資本進(jìn)口機(jī)械設(shè)備、零部件等可免征關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅。

2.4選擇投資產(chǎn)業(yè)的方法

2.4.1選擇投資產(chǎn)業(yè)的方法

投資者根據(jù)國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策和稅收優(yōu)惠規(guī)定，通過對(duì)投資產(chǎn)業(yè)的選擇，以達(dá)到減輕稅負(fù)的目的方法。具體來說，不同的投資產(chǎn)業(yè)使用的稅收優(yōu)惠不太一樣，我們國(guó)家的稅法提供的稅收優(yōu)惠，主要是針對(duì)外商投資企業(yè)，在一定的年限內(nèi)享受減免稅收的待遇。所以選擇設(shè)立外商投資企業(yè)也是合理避稅的方式之一。

2.4.2新稅法的頒布實(shí)施

將減免稅的權(quán)力收歸國(guó)務(wù)院，避免了減免稅過多過亂的現(xiàn)象。同時(shí)，稅法又以法律的形式規(guī)定了各種稅收優(yōu)惠政策，如：高新技術(shù)開發(fā)區(qū)的高新技術(shù)企業(yè)減按15%的稅率征收所得稅；新辦的高新技術(shù)企業(yè)從投產(chǎn)年度起免征所得稅2年；利用“三廢”作為主要原料的企業(yè)可在5年內(nèi)減征或免征所得稅；企事業(yè)單位進(jìn)行技術(shù)轉(zhuǎn)讓以及與其有關(guān)的咨詢、服務(wù)、培訓(xùn)等，年凈收入在30萬元以下的暫免征所得稅等。

2.4.3企業(yè)也可以生產(chǎn)出口產(chǎn)品，從而享受稅收優(yōu)惠

中國(guó)稅法規(guī)定，對(duì)報(bào)關(guān)離境的出口產(chǎn)品，除國(guó)家規(guī)定不能退稅的產(chǎn)品外，一律退還已征的增值稅和消費(fèi)稅。出口退稅的產(chǎn)品，按照國(guó)家統(tǒng)一核定的退稅稅率計(jì)算退稅。

2.5選擇投資地點(diǎn)的方法

2.5.1虛設(shè)常設(shè)經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)

很多投資經(jīng)營(yíng)企業(yè)利用特區(qū)或經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)的各項(xiàng)優(yōu)惠政策，在名義上將企業(yè)設(shè)在特區(qū)或經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)，實(shí)際業(yè)務(wù)活動(dòng)則不在或不主要在區(qū)內(nèi)進(jìn)行。這樣該企業(yè)在非特區(qū)獲得的經(jīng)營(yíng)收入或者業(yè)務(wù)收入，就可以享受特區(qū)或經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)的稅收減免照顧，特區(qū)或經(jīng)營(yíng)開發(fā)區(qū)境外的利潤(rùn)所得就可以向境內(nèi)企業(yè)總部轉(zhuǎn)移而減少納稅。

2.5.2虛設(shè)信托財(cái)產(chǎn)

使委托人按其意旨行事，形成委托人與信托財(cái)產(chǎn)的分離，但信托財(cái)產(chǎn)的經(jīng)營(yíng)所卻歸在國(guó)際低稅區(qū)、特區(qū)或經(jīng)營(yíng)開發(fā)區(qū)的企業(yè)名下，以達(dá)到逃避納稅義務(wù)的目的。

3成本費(fèi)用環(huán)節(jié)避稅方法

3.1材料計(jì)算法

材料計(jì)算法是指企業(yè)在計(jì)算材料成本時(shí)，為使成本值最大所采取的最有利于企業(yè)本身的成本計(jì)算方法。材料是企業(yè)產(chǎn)品的重要組成部分，材料價(jià)格是生產(chǎn)成本的重要部分，因此，材料價(jià)格波動(dòng)必然影響產(chǎn)品成本變動(dòng)。但是在材料市場(chǎng)價(jià)格處于經(jīng)常變動(dòng)的情況下，材料費(fèi)用如何計(jì)入成本，直接影響當(dāng)期成本值的大小；通過成本影響利潤(rùn)，進(jìn)而影響所得稅的大小。一般來說，材料價(jià)格總是不斷上漲的，如果企業(yè)采取讓后進(jìn)的材料先出去，計(jì)入成本的費(fèi)用就高，否則勢(shì)必使計(jì)入成本的費(fèi)用相對(duì)較低。如果企業(yè)正處所得稅的免稅期，企業(yè)獲得的利潤(rùn)越多，其得到的免稅額就越多，這樣，企業(yè)就可以通過選擇先進(jìn)的材料先出去以計(jì)算材料費(fèi)用，以減少材料費(fèi)用的當(dāng)期攤?cè)耄瑪U(kuò)大當(dāng)期利潤(rùn)；相反，如果企業(yè)正處于征稅期，其實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)越多，則繳納所得稅越多，那么，企業(yè)就可以選擇后進(jìn)的材料先出去，將當(dāng)期的材料費(fèi)用盡量擴(kuò)大，以達(dá)到減少當(dāng)期利潤(rùn)，少繳納所得稅的目的。

3.2折舊計(jì)算法

折舊是固定資產(chǎn)在使用過程中，通過逐漸損耗(包括有形損耗和無形損耗)而轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品成本或商品流通費(fèi)中的那部分價(jià)值。折舊的核算是一個(gè)成本分?jǐn)偟倪^程，即將固定資產(chǎn)取得成本按合理而系統(tǒng)的方式，在它的估計(jì)有效使用期間內(nèi)進(jìn)行攤配。企業(yè)可以選擇不同的折舊方法，不同的折舊方法對(duì)于固定資產(chǎn)價(jià)值補(bǔ)償和實(shí)物補(bǔ)償時(shí)間會(huì)造成早晚不同，不同折舊方法導(dǎo)致的年折舊額提取直接影響到企業(yè)利潤(rùn)額受沖減的程度，因而造成累進(jìn)稅制下納稅額的差異及比例稅制下納稅義務(wù)承擔(dān)時(shí)間的差異。企業(yè)正是利用這些差異來比較和分析，以選擇最優(yōu)的折舊方法，達(dá)到最佳稅收效益。

參考文獻(xiàn)

[1]孫成方:避稅與反避稅[J].稅收實(shí)務(wù)

[2]楊輝:避稅籌劃的合理性分析[J].財(cái)會(huì)與財(cái)政

[3]張海雨:我國(guó)現(xiàn)行稅法下的避稅思考[J].上海財(cái)稅

致謝

本論文設(shè)計(jì)在（）老師的悉心指導(dǎo)和嚴(yán)格要求下業(yè)已完成，從課題選擇到具體的寫作過程，無不凝聚著（）老師的心血和汗水，在我的畢業(yè)論文寫作期間，（）老師為我提供了種種專業(yè)知識(shí)上的指導(dǎo)和一些富于創(chuàng)造性的建議，沒有這樣的幫助和關(guān)懷，我不會(huì)這么順利的完成畢業(yè)論文。在此向丁老師表示深深的感謝和崇高的敬意。

篇（3）

一、現(xiàn)行企業(yè)所得稅制差異及其尋租支出分析

我國(guó)在1994年稅制改革時(shí),出于穩(wěn)定和吸引外資的考慮只對(duì)內(nèi)外資企業(yè)的流轉(zhuǎn)稅制進(jìn)行了合并,但對(duì)所得稅仍實(shí)行內(nèi)外有別的兩套稅制。不可否認(rèn)這種政策對(duì)當(dāng)時(shí)的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)起到了一定的作用。但隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和宏觀政策環(huán)境的改變,這種差別待遇的弊端日益突出。其中對(duì)于現(xiàn)行企業(yè)所得稅制當(dāng)中存在的問題理論界和實(shí)際工作者討論的比較透徹,本文旨在通過分析所得稅征管工作中產(chǎn)生尋租活動(dòng)的原因,對(duì)如何減少企業(yè)所得稅征管工作中的尋租支出做一些探討。

(一)現(xiàn)行內(nèi)外資企所得稅制的差異比較

內(nèi)外有別的企業(yè)所得稅制使得內(nèi)外資企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中處于不同的“游戲”規(guī)則下,這種差別待遇可以從以下三張表格中看出。通過上述比較我們可以看出內(nèi)外資企業(yè)稅制方面存在三方面的差異:首先,立法級(jí)次和效力不同,外資企業(yè)所得稅屬法律范疇,透明度和權(quán)威性比內(nèi)資高;其次,外資的實(shí)際稅率低于內(nèi)資企業(yè);第三,外資的扣除標(biāo)準(zhǔn)明顯優(yōu)于內(nèi)資。

(二)所得稅征管工作中可能產(chǎn)生的各種尋租支出

稅收是政府實(shí)現(xiàn)資源配置效率、收入分配公平以及經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定和發(fā)展的重要手段。然而現(xiàn)行企業(yè)所得稅制的模式,使得外資企業(yè)享有更多的優(yōu)惠,因此在企業(yè)所得稅的征管和繳納的系列活動(dòng)中,征稅主體與納稅主體之間可能產(chǎn)生各種尋租活動(dòng)。這既不符合公平原則,同時(shí)也是有損效率的。

第一,從法律級(jí)次差異對(duì)征納雙方的影響來說,現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策除在稅法和細(xì)則中作出原則性規(guī)定外,其具體措施一般散見于財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局的各種法律、法規(guī)中,這使我國(guó)稅收優(yōu)惠法規(guī)缺乏統(tǒng)一性、規(guī)范性和透明度,在征管工作中必然導(dǎo)致蒙騙、賄賂、拉關(guān)系等一些行為,這時(shí)產(chǎn)生了高昂的交易費(fèi)用,同時(shí)租金由一個(gè)利益集團(tuán)轉(zhuǎn)移到另一個(gè)利益集團(tuán)往往采取上述低效率的方法。

第二,從納稅人行為角度來說,由于內(nèi)資企業(yè)計(jì)算應(yīng)納稅所得額的時(shí)候扣除標(biāo)準(zhǔn)窄,導(dǎo)致成本費(fèi)用補(bǔ)償不足,外資企業(yè)在同等條件下比內(nèi)資企業(yè)少納稅,政策的差異導(dǎo)致租金的產(chǎn)生,外資企業(yè)由于相對(duì)優(yōu)惠的條件獲得更多的租金,那么內(nèi)資企業(yè)必然為獲得同等的待遇而進(jìn)行尋租活動(dòng),從而產(chǎn)生幾種可能行為。(1)內(nèi)資企業(yè)向征稅機(jī)關(guān)展開尋租活動(dòng):表現(xiàn)在行為上就是可能采取一些非法手段以達(dá)到少納稅的目的。在經(jīng)濟(jì)生活中就是假外資泛濫,具體模式有資金上的“出口轉(zhuǎn)內(nèi)銷”及國(guó)內(nèi)資金先流動(dòng)到國(guó)外變成外資,然后再以外資名義投資國(guó)內(nèi);或者外商出小頭中方出大頭;或者有限的外資在全國(guó)游走,在全國(guó)各地舉辦許多合資,從中享受高額利潤(rùn)等等。(2)內(nèi)資企業(yè)在政策對(duì)自己不利情況下必然會(huì)采取措施避免遭到這種不利于自己的政策的損害。而在這一系列的過程中,若僅僅從企業(yè)資金轉(zhuǎn)移角度來說,雖然政府稅收收入少了,但私人的收入多了,看似總體收入沒變。但事實(shí)是企業(yè)在進(jìn)行這些行為中,為了少納稅,贏得和外商投資企業(yè)一樣的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境,產(chǎn)生了非生產(chǎn)性支出比如賄賂支出、改變企業(yè)組織模式所帶來的損失等等,從而產(chǎn)生了額外成本,而這部分成本若在公平競(jìng)爭(zhēng)條件下是可以避免的。而外資企業(yè)為維護(hù)現(xiàn)在的即得利益和獲得更多租金,同樣也與征稅部門展開活動(dòng),要么呼吁政府給與更多優(yōu)惠的政策即發(fā)生尋租行為,要么要求維護(hù)現(xiàn)有的各種優(yōu)惠即發(fā)生護(hù)租行為,當(dāng)然當(dāng)內(nèi)資企業(yè)為獲得相同的稅收待遇而對(duì)有關(guān)部門進(jìn)行游說的時(shí)候外資企業(yè)也有可能也對(duì)其進(jìn)行阻撓活動(dòng)。這系列行為在可能給外資企業(yè)帶來好處的情況下卻給內(nèi)資企業(yè)帶來不好的影響,同樣導(dǎo)致了資源的無謂損失。

第三,從征管部門行為來說,由于上述企業(yè)行為有悖國(guó)家引進(jìn)外資的初衷,政府征管部門為了防止這種行為發(fā)生而投入物質(zhì)資本和勞力資本,即制定各種政策法規(guī)、投入各種先進(jìn)設(shè)備和技術(shù)、配備更多人員和機(jī)構(gòu),想法設(shè)法完成自己的稅收任務(wù)。這樣無形當(dāng)中就增加了征稅成本。在這里討論的是假定政府征稅管理機(jī)構(gòu)沒有對(duì)租金的要求,但從公共選擇理論中我們看到政府本身也有自己的需求,如果我們?cè)O(shè)想政府征收機(jī)構(gòu)有對(duì)租金的要求,其進(jìn)行抽租和創(chuàng)租,那將產(chǎn)生更大的效率損失。總之,就我國(guó)目前的現(xiàn)狀來說,各種企業(yè)納稅人與征稅機(jī)關(guān)之間不可能完全處于信息對(duì)稱狀態(tài),一方面我國(guó)所得稅實(shí)行內(nèi)外兩套制度,二者立法級(jí)次、效力不同,征管機(jī)構(gòu)復(fù)雜,納稅程序復(fù)雜,并不是每個(gè)納稅人都清楚自己在整個(gè)市場(chǎng)與政府中的位置,而征管部門也不可能完全了解各企業(yè)信息,在這種背景下由于尋租活動(dòng)而引起的資源浪費(fèi)是巨大的,正因?yàn)槿绱?我們有必要尋求一些限制或使這種尋租支出最小化的對(duì)策和措施。

二、減少企業(yè)所得稅征管中尋租支出的幾點(diǎn)思考

制度是指能夠約束人們行為的一系列規(guī)則。制度經(jīng)濟(jì)學(xué)派認(rèn)為在經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的過程中,制度正如勞動(dòng)、技術(shù)、資本等生產(chǎn)要素一樣對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)發(fā)揮著重要的作用。有效的制度安排降低了交易費(fèi)用,消除交易的不確定性,節(jié)約了生產(chǎn)成本,增進(jìn)了整個(gè)社會(huì)的福利,因此有效的制度將促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,反之,將阻礙經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。同樣一個(gè)有效的所得稅制將會(huì)對(duì)整個(gè)所得稅征納工作的順利進(jìn)行起到積極的作用。筆者認(rèn)為完善企業(yè)所得稅制可以考慮以下幾個(gè)方面。

(一)堅(jiān)持稅收上的國(guó)民待遇原則

稅收上的國(guó)民待遇原則主要包括國(guó)籍無差別、常設(shè)機(jī)構(gòu)無差別、費(fèi)用扣除無差別和企業(yè)資金無判別其實(shí)質(zhì)是公平原則。而非我國(guó)現(xiàn)階段對(duì)外扶持,對(duì)內(nèi)歧視的狀態(tài)。

(二)統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅制

第一,統(tǒng)一其立法級(jí)次,二者均應(yīng)納入到同一部所得稅法中,增強(qiáng)其透明度,便于征納稅方可以明確各自所擁有的權(quán)利義務(wù)以及各種優(yōu)惠。第二,統(tǒng)一稅率、減少優(yōu)惠、擴(kuò)大稅基。前面已經(jīng)論述過由于稅率和稅收優(yōu)惠差異導(dǎo)致的各種尋租支出,通過逐步消除這些差異我們可以考慮降低我們的所得稅稅率,當(dāng)然只有降低稅率所帶來的稅收收入損失小于消除差異擴(kuò)大稅基所帶來的收入增長(zhǎng),這樣的稅率改變才是可取的。

(三)規(guī)范政府行為,完善所得稅分享改革

2002年開始,我國(guó)實(shí)行中央與地方所得稅改革,這一舉措的方向是好的,但這項(xiàng)改革方案由于制度設(shè)計(jì)缺陷,使得各級(jí)政府出現(xiàn)程度不同的隨意減免和優(yōu)惠政策的存在,使得企業(yè)所得稅稅法效力降低,導(dǎo)致各種尋租支出產(chǎn)生,各地各級(jí)政府為了尋求屬于自己租金從不同程度上加大了征稅成本和資源的浪費(fèi)。因此,進(jìn)一步完善企業(yè)所得稅分享制度,規(guī)范政府行為對(duì)減少所得稅征管中的尋租支出將起到積極的作用。

參考文獻(xiàn):

篇（4）

筆者以“轉(zhuǎn)讓定價(jià)（Transfer Pricing）”為主題，通過中國(guó)知網(wǎng)（CNKI）精確檢索中國(guó)期刊全文數(shù)據(jù)庫、中國(guó)博士學(xué)位論文全文數(shù)據(jù)庫、中國(guó)優(yōu)秀碩士學(xué)位論文全文數(shù)據(jù)庫，共獲得2029條文獻(xiàn)記錄：通過EconLit經(jīng)濟(jì)學(xué)文獻(xiàn)庫檢索學(xué)術(shù)期刊得到共23931條記錄，約為國(guó)內(nèi)研究的11.79倍。

二、轉(zhuǎn)讓定價(jià)的影響因素

（一）國(guó)外研究

國(guó)外一些學(xué)者在研究跨國(guó)集團(tuán)轉(zhuǎn)讓定價(jià)主觀目的和策略的同時(shí)，也考慮到了轉(zhuǎn)讓定價(jià)的實(shí)施條件。

地區(qū)層面的系統(tǒng)性研究研究較早且有代表性的，是Susan C.和Borkowski兩位學(xué)者。比如，1997年分析組織、環(huán)境和財(cái)務(wù)因素對(duì)其收入轉(zhuǎn)移的影響，2002年建立“規(guī)模——產(chǎn)業(yè)”二元計(jì)量模型研究了垂直一體化跨國(guó)公司的轉(zhuǎn)讓定價(jià)策略。特別是二人1998年從東亞文化的集體主義和一致性特色人手。分析了日本跨國(guó)公司由成本基礎(chǔ)定價(jià)轉(zhuǎn)向市場(chǎng)基礎(chǔ)定價(jià)的策略傾向，并將其與美國(guó)跨國(guó)公司定價(jià)策略對(duì)比，發(fā)現(xiàn)前者更注重部門績(jī)效的評(píng)估。由此可見，兩位學(xué)者的研究正向新興產(chǎn)業(yè)和更復(fù)雜的環(huán)境發(fā)展。且加大定量研究和對(duì)比研究手段的使用。

近五年的研究由宏觀區(qū)域?qū)用嬷饾u過渡到企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)管理層面。Cheng，Mandy and Trotman，Ken T.（2008）認(rèn)為，財(cái)務(wù)架構(gòu)性質(zhì)和協(xié)商伙伴的預(yù)期會(huì)影響決策者所處的外部環(huán)境和闡釋會(huì)計(jì)信息經(jīng)濟(jì)社會(huì)含義的方式。從轉(zhuǎn)讓定價(jià)協(xié)商中公司間會(huì)計(jì)信息交換方式的角度看，公司虧損性財(cái)務(wù)架構(gòu)會(huì)加大交易雙方對(duì)轉(zhuǎn)讓價(jià)格差的預(yù)期；如果商品市場(chǎng)價(jià)格高于平均利潤(rùn)價(jià)格，而交易伙伴對(duì)價(jià)格關(guān)注度的敏感性較強(qiáng)，則決策者在協(xié)商定價(jià)時(shí)會(huì)降低轉(zhuǎn)讓定價(jià)預(yù)期（偏離市場(chǎng)價(jià)格）。這種觀點(diǎn)一定程度上回應(yīng)了Luft，J.L.and Libby，R.（1997）有關(guān)公司管理者不同定價(jià)預(yù)期會(huì)降低公平轉(zhuǎn)讓定價(jià)協(xié)商效率的問題，揭示出公司內(nèi)部協(xié)商定價(jià)機(jī)制。

尤其值得注意的是博弈論與信息經(jīng)濟(jì)學(xué)的運(yùn)用，如Dikolli.Shane S and Vaysman，Igor.（2006）論述了信息技術(shù)對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)過程的影響。一方面，公司管理者可通過低端的信息技術(shù)迅速有效地實(shí)現(xiàn)商品交易，節(jié)省了交易博弈的機(jī)會(huì)成本；另一方面，技術(shù)發(fā)展使通過討價(jià)還價(jià)和成本定價(jià)增加額外利潤(rùn)，信息的優(yōu)勢(shì)則會(huì)遞減。Wang，Leonard Fong-Sheng and Wang，Ya-Chin（z008）則運(yùn)用古諾一納什均衡模型剖析了壟斷廠商通過商標(biāo)競(jìng)爭(zhēng)利潤(rùn)轉(zhuǎn)移的兩大階段，得出企業(yè)內(nèi)部和外部的商標(biāo)競(jìng)爭(zhēng)強(qiáng)度會(huì)影響轉(zhuǎn)讓定價(jià)的水平。

（二）國(guó)內(nèi)研究

相比國(guó)外有關(guān)經(jīng)濟(jì)結(jié)果和制度的規(guī)范研究，國(guó)內(nèi)很多學(xué)者通過實(shí)證研究的方法，對(duì)影響跨國(guó)公司在華實(shí)施轉(zhuǎn)讓定價(jià)的因素進(jìn)行了分析。

1 基于稅收政策的研究

一是母國(guó)和我國(guó)的稅率差別。陳屹（2005）認(rèn)為，稅率之差和轉(zhuǎn)讓定價(jià)之間關(guān)系密切，轉(zhuǎn)讓定價(jià)和稅率之差的平方呈線性相關(guān)。與此相反，徐海康（2004）發(fā)現(xiàn)外資企業(yè)的利潤(rùn)率與投資來源國(guó)所得稅稅率的相關(guān)性十分微弱，因此，他認(rèn)為所得稅稅率不是決定外資企業(yè)進(jìn)行利潤(rùn)轉(zhuǎn)移的主要因素。王順林（2002）和薛彤、王靜波（2007）也認(rèn)為稅率對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的影響不大。

二是從地方政策導(dǎo)向。廈門市國(guó)稅局“強(qiáng)化稅收征管”課題組（2004）研究認(rèn)為，中國(guó)地方政府的“招商引資饑渴癥”，使握有“貨幣選票”的跨國(guó)公司能得到稅收庇護(hù)。筆者認(rèn)為。地方政府之所以盲目競(jìng)爭(zhēng)引進(jìn)外資。與中國(guó)當(dāng)前將經(jīng)濟(jì)發(fā)展普遍作為地方政府頭號(hào)政績(jī)考核指標(biāo)有密切關(guān)系。

三是跨國(guó)納稅方面的一些制度漏洞。郭弛、楊少剛和何雋（2006）認(rèn)為“遞延納稅”規(guī)定是跨國(guó)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的必要條件。他們假定子公司在東道國(guó)從事生產(chǎn)，產(chǎn)品全部出口給位于居住國(guó)的母公司；并假定居住國(guó)和東道國(guó)都實(shí)行居民管轄權(quán)。在這些假定的基礎(chǔ)上，借助Lorraine Eden的理論模型，得出結(jié)論：對(duì)于實(shí)行居民管轄權(quán)的所得轉(zhuǎn)出國(guó)來說，“遞延納稅”的規(guī)定為跨國(guó)公司轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅行為創(chuàng)造了實(shí)現(xiàn)條件。

2 基于外國(guó)資本的研究

從外資企業(yè)的股權(quán)組織形式來看，王順林（2002）通過模型分析，證明外方在合資企業(yè)中的股份越高，其轉(zhuǎn)移利潤(rùn)的動(dòng)機(jī)越弱，并認(rèn)為外資企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的動(dòng)機(jī)之一就是合資合作企業(yè)的外方侵吞中方利潤(rùn)。王志強(qiáng)和李駿（2007）利用海關(guān)數(shù)據(jù)，也得出了與之相同的結(jié)論。而徐海康（2004）由獨(dú)資企業(yè)的利潤(rùn)率低于合資和合作企業(yè)，得出結(jié)論：獨(dú)資企業(yè)的利潤(rùn)操縱能力更強(qiáng)，暗示獨(dú)資企業(yè)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)更甚。陳屹（2005）則認(rèn)為外資方式與轉(zhuǎn)讓定價(jià)無明顯關(guān)聯(lián)。薛彤和王靜波（2007）也得出與之相似的結(jié)論。

從外資企業(yè)的產(chǎn)品特征來看。王志強(qiáng)和李駿（2007）計(jì)算了2003年、2004年和2005年度獨(dú)資企業(yè)不同關(guān)稅稅率段的商品價(jià)格水平，發(fā)現(xiàn)價(jià)格水平和關(guān)稅稅率之間均存在顯著的負(fù)相關(guān)，即隨著關(guān)稅稅率的升高，價(jià)格水平降7低。他們還考察了商品加工程度對(duì)價(jià)格水平的影響，并得出結(jié)論：隨商品加工程度的提高。價(jià)格水平降低。

筆者認(rèn)為上述學(xué)者對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)影響因素研究產(chǎn)生分歧的原因，主要在于：（1）所依據(jù)的數(shù)據(jù)不同。比如，陳屹（2005）使用了1997-2000年江蘇省外資企業(yè)的面板數(shù)據(jù)。而薛彤和王靜波（2007）利用的是2000-2005年中部地區(qū)某省會(huì)城市外商投資企業(yè)所得稅匯算清繳數(shù)據(jù)。（2）所依據(jù)的指標(biāo)不同：學(xué)者研究轉(zhuǎn)讓定價(jià)。主要使用實(shí)際轉(zhuǎn)移價(jià)格和盈利指標(biāo)。但由于實(shí)際轉(zhuǎn)讓價(jià)格數(shù)據(jù)獲得困難，很多研究利用盈利性指標(biāo)作為替代。這些指標(biāo)包括利潤(rùn)率、納稅比例等。而使用不同的指標(biāo)往往會(huì)得出不同的結(jié)論。

篇（5）

政府非稅收入作為財(cái)政收入的重要組成部分，是政府參與國(guó)民收入分配和再分配的一種重要形式。在政府收支管理、特別是基層政府收支管理中占有舉足輕重的地位。加強(qiáng)和規(guī)范政府非稅收人管理，是構(gòu)建公共財(cái)政體制的重要內(nèi)容之一，同時(shí)也是整頓和規(guī)范財(cái)經(jīng)秩序，從源頭上防治腐敗的重要舉措。但改革至今，尚未形成一套規(guī)范化的管理體制，文章擬結(jié)合工作實(shí)踐，就進(jìn)一步加強(qiáng)和規(guī)范政府非稅收人管理提出粗淺見解。

一、政府非稅收入的歷史沿革和特點(diǎn)

加強(qiáng)和規(guī)范政府非稅收入管理，必須對(duì)政府非稅收入本身的歷史和特點(diǎn)進(jìn)行研究。只有掌握了政府非稅收入的發(fā)展規(guī)律、特點(diǎn)和管理要求，才能正確地加強(qiáng)和規(guī)范政府非稅收入管理。

(一)政府非稅收入的歷史沿革

政府非稅收入的概念和范圍在《財(cái)政部關(guān)于加強(qiáng)政府非稅收入管理的通知》(財(cái)綜[2004]53號(hào))中已經(jīng)有了明確界定，這里不再贅述。政府非稅收入概念源起于預(yù)算外資金概念，預(yù)算外資金最初泛指各種行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金、專項(xiàng)收人、主管部門集中收入等，因?yàn)楣芾磔^為松散，多數(shù)未納入預(yù)算管理甚至未納入財(cái)政管理，故名之“預(yù)算外資金”。隨著改革的推進(jìn)，管理的加強(qiáng)，部分行政事業(yè)性收費(fèi)納入了預(yù)算管理。捐贈(zèng)收入、彩票公益金、國(guó)有資產(chǎn)和國(guó)有資源有償使用收入等也涵蓋納入財(cái)政管理的范圍。預(yù)算外資金的概念漸漸不能適應(yīng)改革的需要，政府非稅收入概念應(yīng)運(yùn)而生。政府非稅收人概念及其范疇的提出，是深化改革的結(jié)果。標(biāo)志著我國(guó)在建立公共財(cái)政體系、規(guī)范政府收人機(jī)制上向其邁出了可喜的一步。政府非稅收入與預(yù)算外資金相比，不簡(jiǎn)單是范圍的擴(kuò)展，管理方式的改變，而是一個(gè)質(zhì)的飛躍。政府非稅收入與稅收并列，這樣從理論上就把政府非稅收入擺到了與稅收同等的高度，提高了政府非稅收入的重要性。

(二)政府非稅收入的特點(diǎn)

政府非稅收人是指除稅收以外，巾各級(jí)政府、周家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、代行政府職能的社會(huì)體及其他組織依法利用政府權(quán)力、政府信譽(yù)、國(guó)家資源、國(guó)有資產(chǎn)或提供特定公共服務(wù)、準(zhǔn)公共服務(wù)取得并用于滿足社會(huì)公共需要或準(zhǔn)公共需要的財(cái)政資金，是政府財(cái)政收人的重要組成部分，是政府參與國(guó)民收入分配和再分配的一種形式。

相對(duì)于稅收的強(qiáng)制性、無償性和固定性來說，政府非稅收入具有靈活性、補(bǔ)償性、專用性、不穩(wěn)定性、非普遍性和自主性等特點(diǎn)。

靈活性：靈活性是指政府非稅收入在實(shí)現(xiàn)政府財(cái)政職能上具有方便、靈活的特點(diǎn)。補(bǔ)償性：按照公共財(cái)政理論，社會(huì)需要分為純公共需要和準(zhǔn)公共需要，純公共需要由政府通過稅收全部滿足，社會(huì)準(zhǔn)公共需要?jiǎng)t只能由政府稅收部分滿足，不足的部分則要收取一定補(bǔ)償費(fèi)用，這就是政府非稅收入的由來。專用性：政府非稅收入是政府提供準(zhǔn)公共服務(wù)取得的收入，帶有一定的補(bǔ)償性。不穩(wěn)定性：稅收具有固定的稅率、征收范圍，調(diào)整變動(dòng)一般較小。非普遍性：政府非稅收入的普遍性，是指征收政府非稅收入不帶有普遍性，只是向需要政府提供準(zhǔn)公共服務(wù)的人群征收政府非稅收入，而不需要政府提供準(zhǔn)公共服務(wù)的人群則不需要繳納政府非稅收入。自主性：府非稅收入的自主性包括兩個(gè)方面：一是地方政府設(shè)立的自主性；二是繳納的自主性。

由于政府非稅收入內(nèi)容廣泛，性質(zhì)不完全相同，歸納的特點(diǎn)，對(duì)于政府非稅收入主體是適用的，但不一定完全適用于每一項(xiàng)政府非稅收入。充分認(rèn)識(shí)和深刻領(lǐng)會(huì)政府非稅收人的特點(diǎn)，對(duì)于加強(qiáng)和規(guī)范政府非稅收人管理，提高政府非稅收入使用效益，具有積極的指導(dǎo)作用。

二、政府非稅收入管理改革的進(jìn)展情況

政府非稅收入管理改革是對(duì)預(yù)算外資金管理改革的深化和拓展，同時(shí)也對(duì)改革提出了更高的要求。2004年，財(cái)政部《關(guān)于加強(qiáng)政府非稅收入管理的通知》(財(cái)綜[20o4153號(hào))，正式吹響了政府非稅收入管理改革的號(hào)角。《通知》的下發(fā)，對(duì)政府非稅收人管理改革起到了很大的促進(jìn)作用，進(jìn)一步明確了政府非稅收入管理范圍，確定了大的指導(dǎo)方針。從地方到中央，對(duì)于政府非稅收入管理都有了不同程度的加強(qiáng)。制定了一系列政策，采取了一些有效措施，對(duì)于強(qiáng)化政府非稅收入管理起到了一定的積極作用。一是很多地方財(cái)政部門都陸續(xù)成立了政府非稅收入專職管理機(jī)構(gòu)，為加強(qiáng)政府非稅收人管理提供了組織保障。二是制定了一些地方性政府非稅收人管理法規(guī)和文件，為全國(guó)性立法作出了有益探索。三是將政府非稅收人納入部門預(yù)算編制范圍，通過編制綜合財(cái)政預(yù)算，實(shí)現(xiàn)了財(cái)政收入的統(tǒng)籌安排。四是建立了政府非稅收入年度稽查制度，加大了政府非稅收人的監(jiān)督管理。五是強(qiáng)化征管措施，加強(qiáng)了征收管理。實(shí)行了收繳分離制度，有效地杜絕了執(zhí)收環(huán)節(jié)截留坐支行為的發(fā)生。改革推行幾年來，取得了一定的成績(jī)，但也存在不足。主要表現(xiàn)為，改革尚沒有形成一套完整的理論，沒有統(tǒng)一同定的管理模式，政府非稅收入管理水平參差不齊，認(rèn)識(shí)不一，很多地方還停留在預(yù)算外資金管理的觀念和模式上。離規(guī)范化、科學(xué)化的要求還有很大的差距。三、政府非稅收入管理中存在的主要問題及原因分析

(一)當(dāng)前政府非稅收入管理存在的主要問題

結(jié)合管理實(shí)踐，筆者認(rèn)為，當(dāng)前政府非稅收入管理中存在的主要問題有三：一是法律依據(jù)不足。政府非稅收入管理缺乏全國(guó)性的法律、法規(guī)，在實(shí)踐中沒有具體的法律法規(guī)可以依據(jù)執(zhí)行，加強(qiáng)政府非稅收入管理經(jīng)常要到處尋找法律依據(jù)，出現(xiàn)無法可依的尷尬局面。二是機(jī)構(gòu)職能不明。政府非稅收入改革起源于地方，很多地方為加強(qiáng)管理成立了專職管理機(jī)構(gòu)。地方成立機(jī)構(gòu)本無可厚非，但財(cái)政體制基本是垂直對(duì)口管理，由于在機(jī)構(gòu)設(shè)置上，地方設(shè)置在前，導(dǎo)致下級(jí)和上級(jí)機(jī)構(gòu)設(shè)置不統(tǒng)一．上下級(jí)不對(duì)口，造成管理關(guān)系不順暢。三是管理體制落后。目前政府非稅收入管理的各個(gè)環(huán)節(jié)包括設(shè)立管理、征收管理、資金管理、支出管理等仍然基本沿襲原來預(yù)算外資金管理的模式和體制，沒有隨著政府非稅收入管理的提升麗完善，存在分散、脫節(jié)現(xiàn)象。本文由中國(guó)收集整理。

(二)主要原因分析

改革推行這么多年，依然存在上述問題不得不引人深思，造成這種局面的原因是多方面的，主要原因是改革的推動(dòng)力不足：改革的推動(dòng)力主要來自以下幾個(gè)方面：一是黨委政府的重視；二是職能部門的工作；三是社會(huì)各界的輿論。三者中以黨委政府的推動(dòng)力為首，起著決定性的作用，其次是職能部門的工作，再次是社會(huì)各界的輿論推動(dòng)。三者之間既可以相互制約，也可以相互促進(jìn)。改革的阻力主要來自一些既得利益部門的反對(duì)，任何一項(xiàng)改革都會(huì)引起利益的重新劃分。一些既得利益者當(dāng)然不會(huì)輕易放棄自己的既得利益，會(huì)想方設(shè)法阻撓改革的進(jìn)行。推動(dòng)力與阻力的對(duì)比程度決定著改革的進(jìn)程。

四、加強(qiáng)和規(guī)范政府非稅收入管理的幾點(diǎn)建議

根據(jù)政府非稅收入的特點(diǎn)，結(jié)合政府非稅收人管理中存在的問題，加強(qiáng)和規(guī)范政府非稅收入管理，積極推進(jìn)政府非稅收入管理改革，應(yīng)重點(diǎn)做好以下幾項(xiàng)工作。

(一)加大宣傳力度．營(yíng)造良好氛圍

改革要以輿論為導(dǎo)向，通過輿論宣傳，提高社會(huì)各界對(duì)政府非稅收人管理重要性的認(rèn)識(shí)，爭(zhēng)取得到黨委政府的重視和社會(huì)各界的支持。統(tǒng)一思想，形成改革的合力，減少改革的阻力。

(二)加強(qiáng)機(jī)構(gòu)建設(shè)，組建專業(yè)化管理隊(duì)伍

對(duì)政府非稅收入實(shí)施專門管理是加強(qiáng)政府非稅收入管理的需要，也是社會(huì)化分工發(fā)展的客觀要求。按照整合資源、職能統(tǒng)一的原則，中央、省應(yīng)組建政府非稅收入專職管理機(jī)構(gòu)，整合各項(xiàng)管理職能，做到機(jī)構(gòu)和職能相對(duì)應(yīng)，并對(duì)下級(jí)管理機(jī)構(gòu)提出明確要求。從而理順管理關(guān)系，強(qiáng)化管理職能。做到上下暢通，規(guī)范高效。

(三)加強(qiáng)法制建設(shè)。做到有法可依

篇（6）

大三的學(xué)年論文，就要個(gè)題目和提綱，想到的或者有的留下QQ，我加你，答案滿意的另外加分懸賞，謝謝！問題補(bǔ)充：

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2009-4-5 21:22 滿意回答 工商管理專業(yè)論文題目參考

工商管理（本科）畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）參考題目

（2007年修訂）

畢業(yè)設(shè)計(jì)或畢業(yè)論文寫作既是本科教育的一項(xiàng)必要訓(xùn)練環(huán)節(jié)，也是對(duì)學(xué)生本科期間所學(xué)知識(shí)及其應(yīng)用能力的一次綜合檢驗(yàn)，務(wù)必引起同學(xué)們的重視。這里提供的論文題目可作為學(xué)生直接選題。

一、總體要求

1、題目要明確、精煉，語句通順且相對(duì)完整，選題不要太泛、過廣。

2、內(nèi)容體系層次分明，邏輯性強(qiáng)。不管具體體系如何，基本上應(yīng)按如下層次和邏輯關(guān)系展開：①提出問題（立題的背景，國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)狀、研究的理論與現(xiàn)實(shí)意義）②分析問題（事物發(fā)展現(xiàn)狀、存在的問題剖析）③解決問題（解決問題的方法、措施、對(duì)策等）。

3、觀點(diǎn)明確，論述有理有據(jù)，語句通順。

4、緊扣主題展開寫作，無必要或無關(guān)緊要的東西不寫。

5、要嚴(yán)格按繼續(xù)教育學(xué)院規(guī)定的規(guī)范寫作論文。①內(nèi)容齊全：如中英文摘要、關(guān)鍵詞、目錄、前言、正文、結(jié)論、參考文獻(xiàn)、致謝等；②頁面設(shè)置符合規(guī)范；③章節(jié)設(shè)計(jì)符合規(guī)范；④字體設(shè)置符合規(guī)范；⑤圖表設(shè)計(jì)符合規(guī)范。

二、理論性論文具體要求

原則上不鼓勵(lì)寫純理論性的論文。如選擇了寫該類論文，要注意：

1、要有自己鮮明的觀點(diǎn)，不能人云亦云。

2、要有自己的創(chuàng)新性工作，如某一理論的修正、某一方法的改進(jìn)、某些學(xué)術(shù)觀點(diǎn)的系統(tǒng)整合、某些新事物或新現(xiàn)象的解析等。

3、一般應(yīng)有案例分析，以支持自己的觀點(diǎn)。

三、應(yīng)用性論文具體要求

鼓勵(lì)寫作該類論文，要注意：

1、能應(yīng)用自己所掌握的管理知識(shí)、基本理論與方法，針對(duì)某一具體現(xiàn)象或問題展開分析研究。

2、研究的問題具有比較強(qiáng)的針對(duì)性，提倡“小題大做”，而不是“大題小做”。

3、分析問題多以事實(shí)說話，建議多采用數(shù)據(jù)、統(tǒng)計(jì)圖表展示事實(shí)現(xiàn)狀、存在的問題，展示分析的過程及分析結(jié)果。

4、要明確提出解決問題的方法、方案、措施或?qū)Σ叩取?/p>

四、工商管理專業(yè)畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）題目

1 提高我國(guó)廣告業(yè)設(shè)計(jì)水平的對(duì)策思考

2 論企業(yè)管理人員選拔與培訓(xùn)機(jī)制建設(shè)

3 國(guó)有企業(yè)資產(chǎn)重組模式探索

4 科研單位人力資源管理問題若干思考

5 論企業(yè)市場(chǎng)營(yíng)銷策略的靈活應(yīng)用

6 體驗(yàn)營(yíng)銷方案策劃與實(shí)施策略研究

7 論施工項(xiàng)目的全面質(zhì)量管理

8 中國(guó)汽車市場(chǎng)發(fā)展存在的問題分析

9 項(xiàng)目成本費(fèi)用控制管理研究

10 論建筑企業(yè)的市場(chǎng)營(yíng)銷策劃

11 因特網(wǎng)數(shù)據(jù)中心的市場(chǎng)分析與市場(chǎng)營(yíng)銷策略

12 “殼”資源重組有關(guān)問題的研究

13 論中小企業(yè)的生存和發(fā)展之道

14 我國(guó)企業(yè)重組中存在的問題分析

15 論我國(guó)企業(yè)如何正確選擇和實(shí)施多元化發(fā)展戰(zhàn)略 16 中國(guó)企業(yè)的民族品牌策略研究

17 論我國(guó)企業(yè)如何面對(duì)經(jīng)濟(jì)全球化浪潮的沖擊

18 加入wto對(duì)我國(guó)銀行業(yè)的影響研究

19 某企業(yè)人力資源的規(guī)劃與開發(fā)評(píng)析

20 論企業(yè)產(chǎn)品成本的控制與管理

21 論現(xiàn)代企業(yè)的管理激勵(lì)機(jī)制建設(shè)

22 現(xiàn)代公司專業(yè)技術(shù)人員績(jī)效評(píng)估體系研究

23 中小企業(yè)如何建立和實(shí)施成功的營(yíng)銷戰(zhàn)略

24 全球經(jīng)濟(jì)一體化背景下的我國(guó)軟件產(chǎn)業(yè)發(fā)展對(duì)策研究 25 論我國(guó)零售物流企業(yè)如何迎接國(guó)際化挑戰(zhàn)

26 中國(guó)電子商務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理研究

27 論電子商務(wù)在旅游行業(yè)中的運(yùn)用

28 論電子商務(wù)在企業(yè)中的應(yīng)用

29 論企業(yè)的綠色生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)

30 某集團(tuán)公司多元化發(fā)展戰(zhàn)略分析

31 論企業(yè)的社會(huì)責(zé)任

32 論汽車制造業(yè)的品牌經(jīng)營(yíng)策略

33 創(chuàng)業(yè)公司的人才激勵(lì)機(jī)制研究

34 房地產(chǎn)企業(yè)品牌經(jīng)營(yíng)策略研究

35 體育服務(wù)器材市場(chǎng)渠道管理研究

36 房地產(chǎn)投資風(fēng)險(xiǎn)管理研究

37 教育品牌經(jīng)營(yíng)策略研究

38 國(guó)企人才流失問題分析

39 某地區(qū)家政服務(wù)業(yè)市場(chǎng)分析

40 論企業(yè)績(jī)效評(píng)估體系的科學(xué)設(shè)計(jì)

41 論廣告真實(shí)性與藝術(shù)性的有機(jī)結(jié)合

42 論我國(guó)農(nóng)產(chǎn)品的綠色生產(chǎn)與營(yíng)銷管理

43 論建筑工程的健康、安全與環(huán)保管理

44 論我國(guó)人事管理制度的創(chuàng)新

45 論商業(yè)銀行的數(shù)字化管理

46 建筑施工質(zhì)量監(jiān)控管理研究

47 民營(yíng)企業(yè)的現(xiàn)代企業(yè)制度建設(shè)問題研究

48 論企業(yè)的人性化管理

49 需求個(gè)性化下的營(yíng)銷策略研究

50 我國(guó)中小高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展問題研究

51 論現(xiàn)代企業(yè)應(yīng)具備的環(huán)保意識(shí)

52 論投資活動(dòng)中的造價(jià)管理

53 我國(guó)產(chǎn)業(yè)集群式發(fā)展模式分析

54 我國(guó)中小企業(yè)融資中存在的問題及原因探析

55 論如何提高我國(guó)企業(yè)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力

56 論現(xiàn)代企業(yè)制度下的中國(guó)企業(yè)文化建設(shè)

57 論我國(guó)古代管理思想在現(xiàn)代企業(yè)中的應(yīng)用

58 論我國(guó)古代兵法謀略在現(xiàn)代企業(yè)中的應(yīng)用

59 論企業(yè)的危機(jī)管理

60 某企業(yè)績(jī)效考核體系設(shè)計(jì)研究

61 統(tǒng)計(jì)技術(shù)在質(zhì)量管理中的應(yīng)用案例分析

62 企業(yè)投資風(fēng)險(xiǎn)控制管理研究

63 某企業(yè)戰(zhàn)略管理研究

64 論中國(guó)企業(yè)管理人才的選拔與培養(yǎng)

65 論商業(yè)零售企業(yè)的營(yíng)銷戰(zhàn)略管理

66 中國(guó)外資利用的狀況分析及合理利用外資策略研究 67 中國(guó)勞動(dòng)力市場(chǎng)發(fā)展趨勢(shì)分析

68 新環(huán)境下電信企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略

69 管理本土化問題研究

70 論銀行如何加強(qiáng)對(duì)民企放貸款的管理

70 某企業(yè)總經(jīng)銷制方案設(shè)計(jì)

71 我國(guó)連鎖經(jīng)營(yíng)發(fā)展對(duì)策思考

72 經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型階段國(guó)有企業(yè)職工激勵(lì)機(jī)制的重構(gòu)研究 73 國(guó)有大中型企業(yè)薪酬機(jī)制研究

74 論新的資質(zhì)就位政策對(duì)建筑企業(yè)的影響

75 基于知識(shí)管理的企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展模式研究

76 國(guó)有商業(yè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)模式創(chuàng)新研究

77 對(duì)我國(guó)稅費(fèi)制度改革的思考

78 稅務(wù)的現(xiàn)狀、前景與發(fā)展對(duì)策研究

79 論我國(guó)旅游資源的開發(fā)管理

80 我國(guó)新能源發(fā)展戰(zhàn)略研究

81 論企業(yè)如何創(chuàng)建名牌

82 論知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的企業(yè)人力資源開發(fā)戰(zhàn)略

83 稅收征管的制度因素分析

84 論市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下的我國(guó)財(cái)政職能轉(zhuǎn)變

85 公共財(cái)政體系中政府職能分析

86 論國(guó)有資產(chǎn)重組與國(guó)企活力再造

87 我國(guó)手機(jī)市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)格局分析

88 論我國(guó)轎車制造企業(yè)如何增強(qiáng)國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力

89 國(guó)內(nèi)企業(yè)人力資源競(jìng)爭(zhēng)現(xiàn)狀分析

90 試論基于循環(huán)經(jīng)濟(jì)的企業(yè)可持續(xù)發(fā)展

91 企業(yè)重大事故預(yù)防機(jī)制研究

92 論房地產(chǎn)企業(yè)如何打造強(qiáng)勢(shì)品牌

93 建筑裝飾材料市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)狀況分析與營(yíng)銷策略研究 94 論金融風(fēng)險(xiǎn)管理

95 論我國(guó)企業(yè)的管理創(chuàng)新

96 論我國(guó)保險(xiǎn)企業(yè)的誠(chéng)信經(jīng)營(yíng)

97 企業(yè)投資決策機(jī)制研究

98 我國(guó)住房抵押貸款存在的問題分析

99 論我國(guó)增值稅制的進(jìn)一步改革與完善

100 企業(yè)戰(zhàn)略并購行為研究

101 中小企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略研究

102 國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)者激勵(lì)機(jī)制研究

103 企業(yè)并購的模式與策略研究

104 國(guó)有企業(yè)發(fā)展必須以人為本

105 論煙草行業(yè)的創(chuàng)新發(fā)展

106 中國(guó)企業(yè)走向國(guó)際化的戰(zhàn)略思考

107 關(guān)于中國(guó)保險(xiǎn)市場(chǎng)規(guī)范化管理的系統(tǒng)思考

108 中國(guó)城鎮(zhèn)發(fā)展模式的若干思考

109 國(guó)有企業(yè)要走創(chuàng)新之路

110 稅收征收成本分析

111 電子商務(wù)發(fā)展對(duì)我國(guó)稅收的影響分析

112 論國(guó)有企業(yè)激勵(lì)機(jī)制建設(shè)

113 我國(guó)證券市場(chǎng)運(yùn)行的供需矛盾分析

114 企業(yè)cis的導(dǎo)入研究

115 財(cái)政管理信息化發(fā)展探索

116 論企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度改革

117 現(xiàn)行稅收征管模式評(píng)析

118 我國(guó)社會(huì)保險(xiǎn)制度改革探索

119 控制稅收征管成本的途徑分析

120 現(xiàn)代商業(yè)連鎖經(jīng)營(yíng)問題分析與發(fā)展對(duì)策思考 121 建立統(tǒng)一的企業(yè)所得稅制度研究

122 中國(guó)商品批發(fā)企業(yè)現(xiàn)狀與發(fā)展形勢(shì)分析

123 論中外資企業(yè)所得稅的統(tǒng)一管理

124 論現(xiàn)行增值稅制的進(jìn)一步完善

125 稅務(wù)機(jī)制建設(shè)若干問題思考

126 民營(yíng)企業(yè)發(fā)展問題研究

127 論加強(qiáng)對(duì)經(jīng)濟(jì)詐騙犯罪的打擊防范

128 論如何創(chuàng)建中國(guó)特色的企業(yè)品牌

129 國(guó)有企業(yè)人才流失的原因與解決對(duì)策

130 論我國(guó)外貿(mào)發(fā)展從比較優(yōu)勢(shì)戰(zhàn)略到競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)戰(zhàn)略的轉(zhuǎn)變 131 我國(guó)中小型企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新發(fā)展對(duì)策研究

132 關(guān)于進(jìn)一步完善我國(guó)企業(yè)所得稅制度的構(gòu)想

133 國(guó)有大型零售商業(yè)發(fā)展趨勢(shì)分析及發(fā)展對(duì)策研究

134 現(xiàn)代企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)與合作行為研究 135 小型配套企業(yè)質(zhì)量保證體系研究 136 我國(guó)房地產(chǎn)價(jià)格調(diào)控機(jī)制研究 137 住宅產(chǎn)業(yè)現(xiàn)代化研究

138 中國(guó)民營(yíng)企業(yè)如何提高競(jìng)爭(zhēng)力 139 我國(guó)體育用品市場(chǎng)發(fā)展前景分析 140 建筑工程施工項(xiàng)目成本控制方法研究 141 論家政服務(wù)行業(yè)的市場(chǎng)營(yíng)銷

篇（7）

 

稅務(wù)籌劃，是以稅收政策為依據(jù)，在對(duì)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營(yíng)情況全面分析的基礎(chǔ)上，通過對(duì)投資、財(cái)務(wù)和其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的安排，達(dá)到合法降低稅收成本的經(jīng)濟(jì)行為。而商業(yè)銀行的稅務(wù)籌劃，也是商業(yè)銀行整個(gè)財(cái)務(wù)計(jì)劃的重要組成部分。

一、稅務(wù)籌劃的必要性 

國(guó)有商業(yè)銀行的上市，一來可以壯大其資本實(shí)力，增強(qiáng)其國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力；二來，國(guó)有商業(yè)銀行上市后將面臨著如何采用先進(jìn)的技術(shù)改變傳統(tǒng)經(jīng)營(yíng)管理模式以降低服務(wù)成本等考驗(yàn)，而構(gòu)成銀行成本中很大的比例就是稅收成本。因此，國(guó)有商業(yè)銀行要提高與外資銀行競(jìng)爭(zhēng)的實(shí)力，稅收籌劃的重要性就不言而喻了。 

 

二、國(guó)有商業(yè)銀行與外資銀行的稅負(fù)比較 

雖然新企業(yè)所得稅法使內(nèi)外資企業(yè)所得稅率統(tǒng)一，但二者實(shí)際稅負(fù)還是存在很大差異。

（一）營(yíng)業(yè)稅

我國(guó)對(duì)一般性貸款按利息收入全額征收營(yíng)業(yè)稅，對(duì)外匯轉(zhuǎn)貸按利差征收營(yíng)業(yè)稅。內(nèi)資銀行的業(yè)務(wù)主要以人民幣貸款為主，轉(zhuǎn)貸款比例很低；而外資銀行則通常以外匯轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)來規(guī)避營(yíng)業(yè)稅，這實(shí)際上是采用內(nèi)部定價(jià)規(guī)避稅收的手段，使外資銀行稅負(fù)遠(yuǎn)低于內(nèi)資銀行。

（二）企業(yè)所得稅

雖然新企業(yè)所得稅法將內(nèi)外企業(yè)的所得稅統(tǒng)一為25%，但國(guó)有商業(yè)銀行呆壞賬核銷、固定資產(chǎn)折舊等稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)過嚴(yán)，審核程序繁瑣，使得國(guó)有商業(yè)銀行的實(shí)際稅負(fù)遠(yuǎn)高于名義稅率。而外資銀行按照國(guó)際稅收慣例，與經(jīng)營(yíng)有關(guān)的支出和費(fèi)用都允許在稅前如實(shí)扣除。

（三）個(gè)人所得稅

國(guó)有商業(yè)銀行的職工多為中國(guó)公民，外資銀行的高管人員則有相當(dāng)部分來自外國(guó)，且人員數(shù)量相對(duì)較少。我國(guó)個(gè)稅規(guī)定在華外籍人員的工資薪金所得可附加減除費(fèi)用，對(duì)非居民納稅人僅就其境內(nèi)所得征收個(gè)人所得稅，這使外資銀行的職工實(shí)際稅負(fù)比我國(guó)商業(yè)銀行職工輕了很多。而員工個(gè)人所得稅相當(dāng)于企業(yè)工資支出的組成部分，個(gè)人所得稅的最終負(fù)擔(dān)者還是企業(yè)。由此可見，在目前我國(guó)個(gè)人所得稅收制度下，國(guó)有商業(yè)銀行比外資銀行要承擔(dān)更多的個(gè)人所得稅負(fù)。

（四）其他稅種 

外資銀行不需繳納城建稅和教育費(fèi)附加，各地為吸引外資在城市房地產(chǎn)稅等征收過程中，也對(duì)外資銀行實(shí)行了很多減免優(yōu)惠，這更造成國(guó)有商業(yè)銀行與外資銀行的稅負(fù)不均。 

總之，國(guó)有商業(yè)銀行承擔(dān)的實(shí)際稅負(fù)遠(yuǎn)重于外資銀行。因此，國(guó)有商業(yè)銀行只有做好稅務(wù)籌劃，降低稅收成本，才能獲得更好的發(fā)展。我國(guó)現(xiàn)行稅收政策也為國(guó)有銀行實(shí)施稅務(wù)籌劃提供了可行性。如貸款和轉(zhuǎn)貸款產(chǎn)生的利息收入所應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅不同，貼現(xiàn)利息收入和金融往來利息收入免交營(yíng)業(yè)稅，不同的資產(chǎn)負(fù)債結(jié)構(gòu)即可導(dǎo)致不同的的稅負(fù)水平。 

 

三、可利用的稅收優(yōu)惠政策 

（一）免稅項(xiàng)目 

1．金融機(jī)構(gòu)往來業(yè)務(wù)不征營(yíng)業(yè)稅；2．經(jīng)辦國(guó)家助學(xué)貸款業(yè)務(wù)取得的利息收入免征營(yíng)業(yè)稅；3．國(guó)有商業(yè)銀行按財(cái)政部核定的數(shù)額劃轉(zhuǎn)給金融資產(chǎn)管理公司的資產(chǎn)，在辦理過戶手續(xù)時(shí)，免征增值稅和營(yíng)業(yè)稅；4．國(guó)債利息收入免征企業(yè)所得稅。 

（二）準(zhǔn)予抵扣項(xiàng)目 

1．銀行（除中國(guó)銀行）從事外匯轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)，下級(jí)行收取的利息收入可減去借款利息支出額計(jì)算營(yíng)業(yè)額；2．銀行買賣金融商品，可在同一會(huì)計(jì)年度末，將不同納稅期出現(xiàn)的正差和負(fù)差匯總計(jì)算并繳納營(yíng)業(yè)稅；3．金融企業(yè)已繳納營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)收未收利息，若超過核算期限（90天）尚未收回，可從以后的營(yíng)業(yè)額中減除；4．金融企業(yè)壞賬、呆賬準(zhǔn)備金可在企業(yè)所得稅前扣除。 

根據(jù)以上各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策，國(guó)有商業(yè)銀行在制定投資決策、發(fā)展戰(zhàn)略時(shí)應(yīng)有針對(duì)性地進(jìn)行統(tǒng)籌謀劃，進(jìn)一步調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債結(jié)構(gòu)，從而實(shí)現(xiàn)節(jié)稅目的。 

 

四、國(guó)有商業(yè)銀行稅務(wù)籌劃建議 

（一）營(yíng)業(yè)稅的籌劃 

1．增加金融企業(yè)往來業(yè)務(wù)比例 

商業(yè)銀行可拓展票據(jù)轉(zhuǎn)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)和同業(yè)拆借業(yè)務(wù)，在這些同業(yè)往來上多投放資金以獲得免營(yíng)業(yè)稅的利息收入，同時(shí)減輕城建稅和教育費(fèi)附加。 

2．經(jīng)辦國(guó)家助學(xué)貸款業(yè)務(wù) 

國(guó)有商業(yè)銀行可在保證學(xué)生還貸信用的前提下，增加助學(xué)貸款的業(yè)務(wù)，起到減輕稅負(fù)的效果。 

3．增加外匯轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù) 

由于轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)的優(yōu)惠政策，一筆外貸項(xiàng)目委托貸款所納營(yíng)業(yè)稅，就比同額的信用貸款、抵押貸款或按揭貸款少。

（二）所得稅的籌劃 

1．對(duì)利息收入的籌劃 

由于國(guó)債利息收入既免征企業(yè)所得稅，又免繳營(yíng)業(yè)稅等稅金，國(guó)有商業(yè)銀行應(yīng)充分利用此優(yōu)惠政策，加大國(guó)債投資力度。 

另外，各地政府為吸引轄區(qū)外納稅大戶，會(huì)制定相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策，如納稅額達(dá)到規(guī)定數(shù)額可享受獎(jiǎng)金或其他形式的獎(jiǎng)勵(lì)。因此，國(guó)有商業(yè)銀行若把幾個(gè)分支機(jī)構(gòu)的貸款集中于某一分支機(jī)構(gòu)，就所有貸款利息收入集中向該機(jī)構(gòu)所在地區(qū)稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅，則可享受當(dāng)?shù)卣C發(fā)的數(shù)目可觀的獎(jiǎng)金，相當(dāng)于降低了稅負(fù)。 

2．及時(shí)確認(rèn)利息費(fèi)用 

商業(yè)銀行對(duì)定期存款的利息支出費(fèi)用按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)。若按季結(jié)息，季末計(jì)提利息按各存期檔次定期存款的平均余額，乘以結(jié)息日各相應(yīng)存期檔次的定期存款利率，計(jì)入利息支出。如果結(jié)息日的掛牌利率低于存入日的利率，則少計(jì)了實(shí)際利息費(fèi)用，使賬面利潤(rùn)虛增，平添了稅收負(fù)擔(dān)。因此，國(guó)有商業(yè)銀行應(yīng)嚴(yán)格按照各戶存款的存入日約定利率計(jì)算利息支出，及時(shí)正確地確認(rèn)成本費(fèi)用，于稅前列支。 

3．固定資產(chǎn)折舊 

盡量投資稅法允許加速折舊的固定資產(chǎn)，對(duì)未明確規(guī)定折舊年限的固定資產(chǎn)，盡量選擇較短的年限。前者可推遲稅款，而后者則加速了固定資金的周轉(zhuǎn)期。 

（三）其他稅種的籌劃 

除營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅，國(guó)有商業(yè)銀行還需繳納城建稅等其他稅，如能對(duì)這些稅種進(jìn)行籌劃，也可能減少稅收支出。例如，在使用賬簿上能減少貼花件數(shù)，就可少用印花稅票。 

（四）其他建議 

除了針對(duì)稅種的籌劃，國(guó)有商業(yè)銀行在具體交易時(shí)也可在保證業(yè)務(wù)安全的前提下，選擇稅負(fù)最輕的途徑進(jìn)行稅務(wù)籌劃。 

另外，加強(qiáng)與中介機(jī)構(gòu)的合作，由專業(yè)人員進(jìn)行策劃，也有助于稅收籌劃的合法性，避免稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，從而帶動(dòng)國(guó)有商業(yè)銀行內(nèi)部稅收籌劃水平的提高，繼而實(shí)現(xiàn)降低企業(yè)成本，提高綜合競(jìng)爭(zhēng)力的目的。 

 

參考文獻(xiàn) 

[1]安體富：“兩法”合并的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)分析，中國(guó)稅務(wù)報(bào)，2007-03-21 

[2]張?jiān)弃L：淺析商業(yè)銀行的稅務(wù)籌劃，黑龍江金融， 2006年 04期 

[3]鄧亞璇：淺析新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則給中資銀行帶來的新挑戰(zhàn)，金融經(jīng)濟(jì)，2007年24期 

篇（8）

 

稅收優(yōu)惠是我國(guó)主要的稅收支出形式，他是政府為實(shí)現(xiàn)一定的政策目標(biāo)，在法定基準(zhǔn)納稅義務(wù)的基礎(chǔ)上，對(duì)一部分負(fù)有納稅義務(wù)的組織和個(gè)人免除或減少一部分稅收。而一般認(rèn)為，稅式支出(taxexpenditure)是指政府為實(shí)現(xiàn)一定的社會(huì)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)，通過對(duì)基準(zhǔn)稅制的背離，給予納稅人的某種優(yōu)惠安排。稅式支出的主要形式主要有：稅收豁免、稅額減免、納稅扣除、稅收抵免、優(yōu)惠稅率、稅收遞延、盈虧相抵、優(yōu)惠退稅、稅收饒讓、加速折舊等。從嚴(yán)格定義來講，稅收優(yōu)惠的范圍廣于稅式支出，但從實(shí)踐來看，應(yīng)使稅收優(yōu)惠盡量多的納人稅式支出體系，以便于對(duì)范圍和數(shù)量進(jìn)行分析，從而增加對(duì)稅收優(yōu)惠的管理和控制，優(yōu)化稅收政策。

我國(guó)現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策是20世紀(jì)70年代末即年代初逐步確立和發(fā)展起來的，隨著改革的深化，也出現(xiàn)了稅收優(yōu)惠不統(tǒng)一、內(nèi)容不合理等諸多問題。

 

一、新企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠的內(nèi)容

 

所謂稅收優(yōu)惠，實(shí)際就是指政府利用稅收制度，按預(yù)定目的，以減輕某些納稅人應(yīng)履行的納稅義務(wù)來補(bǔ)貼納稅人的某些活動(dòng)或相應(yīng)的納稅人。政府實(shí)施稅收優(yōu)惠并不是一種隨意行為，而是政策的需要，以期促進(jìn)社會(huì)的穩(wěn)定和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。稅收優(yōu)惠政策是指稅法中規(guī)定的對(duì)某些活動(dòng)，某些資產(chǎn)，某些組織形式以及某些融資方式給予優(yōu)惠政策待遇的條款，其實(shí)質(zhì)就是減免其優(yōu)惠對(duì)象的稅負(fù)，但方式多種多樣，如對(duì)制造業(yè)的投資給予免稅期和稅收抵免，給予特定資產(chǎn)以加速折舊，對(duì)小企業(yè)按低稅率征稅，對(duì)債務(wù)融資和股票融資的稅收待遇不同，對(duì)住房所有權(quán)的估算所得不征稅，對(duì)無形投資的投資區(qū)分研究和開發(fā)支出等。

新企業(yè)所得稅法及實(shí)施細(xì)則對(duì)現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠進(jìn)行了有效的整合，主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面： 

 

1　稅收優(yōu)惠幣點(diǎn)轉(zhuǎn)向“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、地區(qū)優(yōu)惠為輔” 

新企業(yè)所得稅法對(duì)原有優(yōu)惠政策進(jìn)行了整合，重點(diǎn)轉(zhuǎn)向“以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為王、區(qū)域優(yōu)惠為輔”，對(duì)國(guó)家重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)和項(xiàng)目給予所得稅上的優(yōu)惠對(duì)待，發(fā)揮了稅收優(yōu)惠在體現(xiàn)稅法政策性上應(yīng)有的積極作用，有效配合了國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策的實(shí)施，明晰了國(guó)家產(chǎn)業(yè)扶持的重點(diǎn)。 

2　公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目“三免三減半” 

新稅法將基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目?jī)?yōu)惠政策適用范圍由部分地區(qū)擴(kuò)大到全國(guó)，適用對(duì)象由外資企業(yè)擴(kuò)大到所有企業(yè)，并實(shí)行統(tǒng)一的優(yōu)惠方式企業(yè)從事港口、碼頭、機(jī)場(chǎng)、鐵路、公路、電力、水利等公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營(yíng)的聽得，實(shí)行自取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起“三免三減半”的優(yōu)惠政策。 

 

3　非營(yíng)利公益組織收入免征所得稅 

新稅法中新設(shè)了此項(xiàng)優(yōu)惠，對(duì)各類非營(yíng)利公益組織取得的收入，予以免征所得稅優(yōu)惠。同時(shí)，嚴(yán)格規(guī)定非營(yíng)利公益組織享受稅收優(yōu)惠的條件，防止偷漏稅現(xiàn)象發(fā)生。 

 

4　農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目繼續(xù)實(shí)行免征優(yōu)惠 

新稅法繼續(xù)實(shí)行稅收優(yōu)惠向農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)傾斜的政策，統(tǒng)一了內(nèi)外資企業(yè)從事農(nóng)林牧漁業(yè)生產(chǎn)的所得免稅政策并實(shí)行統(tǒng)一的優(yōu)惠方式。企業(yè)從事農(nóng)、林、枚、漁業(yè)項(xiàng)目的所得，免征企業(yè)所得稅，企業(yè)從事花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植以及海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖的所得，減半征收企業(yè)所得稅。 

 

5　從事環(huán)保節(jié)能項(xiàng)目的所得實(shí)行“三免三減半” 

企業(yè)符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得，實(shí)行自取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起“三免三減半”的優(yōu)惠政策。 

 

6　賦予民族自治地方在稅收優(yōu)惠上的一定自主權(quán)力 

在以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為重點(diǎn)的同時(shí)，新稅法仍然保持了對(duì)區(qū)域優(yōu)惠的關(guān)注賦予了民族自治地方在稅收優(yōu)惠上的一定自主權(quán)力。 

 

二、稅收優(yōu)惠的積極作用 

 

1　吸引了大量外資，引進(jìn)了先進(jìn)技術(shù)和管理方法 

我國(guó)實(shí)行對(duì)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)的各種不同的稅收優(yōu)惠政策以來，為外資企業(yè)的發(fā)展創(chuàng)造了良好的投資環(huán)境，吸引了世界各地的外商來我國(guó)進(jìn)行投資。吸引了一批外資來華投資建場(chǎng)，外資的進(jìn)入，促進(jìn)了國(guó)內(nèi)企業(yè)的技術(shù)進(jìn)步和管理的改善。 

 

2　配合國(guó)家的產(chǎn)業(yè)政策，積極引導(dǎo)投資方向 

我國(guó)稅收政策通過采取各種優(yōu)惠措施，積極鼓勵(lì)企業(yè)投資于國(guó)家急需的行業(yè)和地區(qū)，對(duì)我國(guó)產(chǎn)業(yè)政策的調(diào)整起到了良好的配合作用。社會(huì)需求總量由消費(fèi)，投資和政府支出構(gòu)成，稅收是消費(fèi)和投資的一個(gè)變量因素，對(duì)個(gè)收入和支出增稅將影響個(gè)人的消費(fèi)支出；對(duì)企業(yè)收入和支出征稅，將影響企業(yè)的投資支出。稅收對(duì)需求總量的調(diào)節(jié)作用，主要是根據(jù)經(jīng)濟(jì)情況的變化，制訂相機(jī)抉擇的稅收政策來實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定。在總需求過度而引起經(jīng)濟(jì)膨脹時(shí)，選擇增稅的緊縮性稅收政策，以控制需求總量；在總需求不足而引起經(jīng)濟(jì)萎縮時(shí)，選擇減稅和實(shí)行稅稅收優(yōu)惠的擴(kuò)張性稅收政策，以刺激需求總量。 

3　扶持補(bǔ)貼的迅速及時(shí)，增強(qiáng)政策效果 

稅收優(yōu)惠形式的稅式支出，是稅收收入過程和補(bǔ)貼過程同時(shí)實(shí)現(xiàn)的，減少了稅收收入的征收、入庫等過程，直接形成了財(cái)政的補(bǔ)貼，因此，較直接財(cái)政支出更為及時(shí)，減少了政策的時(shí)滯，增加了政策的時(shí)效性。在 現(xiàn)代 市場(chǎng) 經(jīng)濟(jì) 條件下，經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)取決于生產(chǎn)要素投入的增長(zhǎng)，生產(chǎn)要素包括土地、勞動(dòng)和投資三個(gè)基本要素。土地要素雖然在一定程度上會(huì)影響經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)，但不會(huì)對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)起決定性的作用，這已為世界各國(guó)的經(jīng)濟(jì)建設(shè)實(shí)踐所證明。勞動(dòng)要素由于在廣大 發(fā)展

4　實(shí)施出口退稅政策，推動(dòng)了我國(guó)出口貿(mào)易 

需求、投資和出口被稱為拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的三架馬車，我國(guó)的出口退稅政策，推動(dòng)了通過對(duì)出口商品實(shí)行出口退稅政策，推動(dòng)了國(guó)家進(jìn)出口貿(mào)易的飛速發(fā)展，提高了 企業(yè) 的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力，并增加國(guó)家外匯儲(chǔ)備。在總需求和總供給關(guān)系中，如果出現(xiàn)總供給過大或過小的經(jīng)濟(jì)失衡，既可以通過控制需求來取得經(jīng)濟(jì)平衡，也可以通過控制供給來實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)平衡。因總供給不足引起的經(jīng)濟(jì)失衡，通常是由于供給結(jié)構(gòu)不合理造成的，我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)中的某些部門，如高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)、能源、 交通 、通訊等部門發(fā)展滯后；而其它一些部門，如紡織、機(jī)械、建材、鋼鐵等出現(xiàn)了供給過過大的情況。在這些情況下，就要通過調(diào)整供給結(jié)構(gòu)來調(diào)節(jié)供給，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的平衡發(fā)展。 

 

三、稅收優(yōu)惠的政策控制途徑 

 

篇（9）

從近期看：

（一）“兩稅合一”在一定程度上和一定時(shí)期內(nèi)會(huì)影響招商引資。“兩稅合一”后取消對(duì)外資的優(yōu)惠政策必將沖擊招商引資工作，特別是出口導(dǎo)向型公司和“國(guó)際避稅地”公司這兩類對(duì)稅收優(yōu)惠較為敏感的企業(yè)，對(duì)山西的投資有較大的影響。表現(xiàn)在：一是利用外資規(guī)模可能會(huì)有所縮減，但不會(huì)出現(xiàn)大的起落。由于外資企業(yè)在稅收政策上比內(nèi)資企業(yè)享有更多的優(yōu)惠，現(xiàn)行稅制的不平等已經(jīng)使越來越多的內(nèi)資企業(yè)走上“假外資”之路。因?yàn)椋皟啥惡弦弧鼻埃谏轿魍顿Y的企業(yè)可以享受以下稅收政策：對(duì)所得和一般財(cái)產(chǎn)價(jià)值提供免稅或低稅的優(yōu)惠待遇, 而且企業(yè)來自于境外的投資所得不用回到居住國(guó)交稅, 其稅負(fù)主要產(chǎn)生于東道國(guó)政府的征稅。“兩稅合一”后,外資所得稅稅率的提高,勢(shì)必會(huì)影響這些“外資”進(jìn)入山西的速度。從而使這部分“外資”逐漸恢復(fù)本來面目。因而，隨著這部分“外資”的退出，利用外資的存量規(guī)模可能會(huì)有所減少。二是利用外資增長(zhǎng)速度可能會(huì)趨緩。原因是一些跨國(guó)公司出于全球經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略的考慮，需要對(duì)投資決策做出重新評(píng)估，可能會(huì)延緩?fù)顿Y；國(guó)際“套利資本”可能會(huì)將投資方向轉(zhuǎn)向世界其他一些國(guó)家和地區(qū)；境內(nèi)機(jī)構(gòu)以套取稅收優(yōu)惠政策為目的的“返程投資”會(huì)因“兩稅合一”而減少。

（二）“兩稅合一”會(huì)影響到中小外資企業(yè)的生存。按照具體政策調(diào)整的方式不同，對(duì)中小企業(yè)的影響也有所不同。而且隨著“兩免三減半”等減稅期政策取消，那些鉆政策空子，反復(fù)注冊(cè)、反復(fù)享受優(yōu)惠政策的個(gè)別外資企業(yè)可能將無法生存；部分小型外資企業(yè)由于本身資金實(shí)力不強(qiáng)，產(chǎn)品技術(shù)含量不高，屬于低技術(shù)水平的勞動(dòng)密集型企業(yè)，來山西投資除了廉價(jià)的勞動(dòng)力，也比較看中稅收優(yōu)惠政策帶來的間接收益。面對(duì)調(diào)整后的所得稅負(fù)，這些小型外資企業(yè)如果不及時(shí)調(diào)整經(jīng)營(yíng)策略，很可能在沖擊中垮掉。在無法滿足這部分企業(yè)提出的繼續(xù)享受稅收優(yōu)惠要求的前提下，他們可能會(huì)因優(yōu)惠政策的取消而放棄在山西的投資。

從長(zhǎng)遠(yuǎn)看：

（一）有助于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整。“兩稅并存”稅收優(yōu)惠更多的是刺激引資的規(guī)模，而對(duì)外資的結(jié)構(gòu)缺乏引導(dǎo)力。加之所采取的優(yōu)惠政策手段單一，這就刺激了短期的、投機(jī)性的投資活動(dòng)。山西省外商投資企業(yè)的產(chǎn)業(yè)構(gòu)成中，大部分資金投向短平快的加工產(chǎn)業(yè)，主要是勞動(dòng)密集型企業(yè)，而山西經(jīng)濟(jì)發(fā)展亟需重點(diǎn)扶持的基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，則由于投資大、回收期長(zhǎng)等原因而外商投資數(shù)量較少。“兩稅合一”后這種明確的產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向，可鼓勵(lì)外商投資投向山西的基礎(chǔ)設(shè)施、高新技術(shù)、農(nóng)業(yè)、節(jié)能環(huán)保和資源綜合利用產(chǎn)業(yè)，使外資的有效利用與山西的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整有效地結(jié)合起來。

（二）有助于實(shí)現(xiàn)外資來源結(jié)構(gòu)的優(yōu)化。過去，山西外商資金來源國(guó)比較單一，歐美國(guó)家外商直接投資較少。2006年，香港的合同外資占全省合同外資的42%，而美國(guó)、日本和歐盟的合同外資分別占全省合同外資的6.3%、2.6%和4.3%，3大經(jīng)濟(jì)體累計(jì)對(duì)山西投資僅占山西吸收外資總量的13.2%。因此，以吸收歐美日直接投資為重點(diǎn)，促進(jìn)世界優(yōu)質(zhì)跨國(guó)公司來山西投資，將是山西實(shí)現(xiàn)外資來源結(jié)構(gòu)優(yōu)化的必然選擇。

“兩稅合一”雖然短期內(nèi)會(huì)影響香港等地對(duì)山西的出口導(dǎo)向型和避稅型投資，但透明的稅收政策，合理合規(guī)的稅收法制環(huán)境，正在吸引越來越多的國(guó)外大型跨國(guó)企業(yè)進(jìn)入山西，他們一方面帶來了大規(guī)模的資金、先進(jìn)的技術(shù)和管理經(jīng)驗(yàn)以及優(yōu)秀的技術(shù)、管理人才，另一方面其投資具有明顯的集聚效應(yīng)，促使山西技術(shù)密集型、資金密集型產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。

二、稅收優(yōu)惠并非吸引外資的決定因素

外資投資動(dòng)機(jī)表明：所得稅的稅收優(yōu)惠政策雖然在某種程度上對(duì)外資投向有一些促進(jìn)作用，但并非吸引外資的主要因素。英國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家約翰?鄧寧于20世紀(jì)70年代提出了國(guó)際生產(chǎn)折衷理論（OLI理論)。他認(rèn)為, 吸引跨國(guó)企業(yè)投資需要具備3種優(yōu)勢(shì)，即所有權(quán)優(yōu)勢(shì)(O) 、區(qū)位優(yōu)勢(shì)(L)和內(nèi)部化優(yōu)勢(shì)(I)。在我國(guó),這3個(gè)優(yōu)勢(shì)之中,區(qū)位優(yōu)勢(shì)比其他兩個(gè)優(yōu)勢(shì)的影響要大得多。主要體現(xiàn)在：

第一，我國(guó)政治經(jīng)濟(jì)環(huán)境穩(wěn)定。我國(guó)穩(wěn)定的政治經(jīng)濟(jì)環(huán)境給予山西以上的保障，更重要的是改革開放以來特別是“十五”期間，山西經(jīng)濟(jì)取得了很大的成績(jī)。

第二, 山西省是否具備辦企業(yè)所必需的條件, 如原材料、市場(chǎng)潛力與勞動(dòng)力成本因素等。其中市場(chǎng)潛力因素,是一切投資者最關(guān)心的問題。就山西省來說, 至少為投資者提供了兩個(gè)巨大的機(jī)會(huì): 一是為高質(zhì)量產(chǎn)品提供了一個(gè)低成本、高效率的外包市場(chǎng)；二是為投資者提供了一個(gè)擁有3 000多萬人口的潛在市場(chǎng)。

第三, 山西省是否具備辦好企業(yè)的必要條件, 如政府部門辦事效率、完善的交通、運(yùn)輸、銀行、通訊、保險(xiǎn)等基礎(chǔ)設(shè)施等。如果投資的前提、辦企業(yè)的必需條件和辦好企業(yè)的必要條件均已具備,外國(guó)投資者才會(huì)進(jìn)一步考慮賺多賺少的問題,也就是考慮諸如稅率的高低、稅收優(yōu)惠的多少等優(yōu)惠待遇問題。否則,優(yōu)惠再多、稅率再低對(duì)外國(guó)投資者也不會(huì)有吸引力。因此, 稅收政策在提升一國(guó)吸引外資的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)方面的作用有限,并非決定性因素。

第四，山西是全國(guó)的能源和礦產(chǎn)資源大省，自然資源得天獨(dú)厚。資源探明儲(chǔ)量居全國(guó)第1位的有煤、煤層氣、鋁土礦、金屬鎂等7種，居全國(guó)前10位的有34種，特別是煤炭?jī)?chǔ)量和年開采量分別居全國(guó)的1/3和1/4，煤炭外調(diào)量占全國(guó)市場(chǎng)交易的2/3。隨著國(guó)家已確定將山西建成全國(guó)最重要的能源基地，特別是把山西列為全國(guó)唯一的煤炭工業(yè)可持續(xù)發(fā)展的試點(diǎn)省份，也為山西吸引外資提供了重要的發(fā)展機(jī)遇。

有關(guān)的實(shí)證研究表明,小規(guī)模的投資者對(duì)稅收優(yōu)惠通常要比大規(guī)模的投資者更為敏感。也就是說,稅收優(yōu)惠往往只對(duì)中小資本有較大的吸引力,大型跨國(guó)公司具有雄厚的資本、一流的技術(shù)和管理水平, 其投資往往注重長(zhǎng)期戰(zhàn)略回報(bào),注重整體利益和綜合經(jīng)營(yíng),對(duì)一般的投資優(yōu)惠或投資刺激興趣不大,而更多地關(guān)心基本的投資環(huán)境以及投資條件的穩(wěn)定性。跨國(guó)公司在實(shí)現(xiàn)一體化擴(kuò)張的過程中,最關(guān)心的因素為基礎(chǔ)設(shè)施、現(xiàn)有外資狀況、工業(yè)化程度和市場(chǎng)容量等。從未來走勢(shì)看,我國(guó)吸收外資諸多有利的基礎(chǔ)因素并沒有改變:投資領(lǐng)域進(jìn)一步擴(kuò)大,潛在消費(fèi)需求不斷增長(zhǎng),軟硬環(huán)境明顯改善,國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展勢(shì)頭在全球突出強(qiáng)勁,外商在新一輪制造業(yè)轉(zhuǎn)移中普遍將我國(guó)視為投資信心最強(qiáng)國(guó)。此外,我國(guó)社會(huì)穩(wěn)定,奧運(yùn)會(huì)、中部崛起等也將帶來巨大的商機(jī),這一切都表明我國(guó)及我省對(duì)跨國(guó)公司資本的吸引力只會(huì)增強(qiáng)不會(huì)減弱。

三、“兩稅合一”后對(duì)外資仍有較大吸引力

（一）關(guān)于稅率的規(guī)定。“兩稅合一”后的企業(yè)所得稅稅率為25%，這個(gè)稅率低于經(jīng)合組織國(guó)家目前的平均稅率，也低于中國(guó)周邊多數(shù)國(guó)家和地區(qū)的平均稅率，因而對(duì)外資仍有吸引力。世界上有150多個(gè)國(guó)家所得稅率是28%，所以，對(duì)招商引資不會(huì)有太大的影響。

（二）關(guān)于鼓勵(lì)投向產(chǎn)業(yè)的規(guī)定。“兩稅合一”后，外資若進(jìn)入我國(guó)鼓勵(lì)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)或投資領(lǐng)域（如清潔生產(chǎn)、節(jié)能降耗、減排治污項(xiàng)目），將能享受到頗具力度的政策優(yōu)惠，雖然這種優(yōu)惠在形式上對(duì)內(nèi)、外資企業(yè)一視同仁，但實(shí)際上許多外資基于自身的科技水準(zhǔn)和對(duì)工藝訣竅的掌握，可能于相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)期內(nèi)在獲取政策優(yōu)惠上面，會(huì)更具有競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。同時(shí)，新所得稅法由區(qū)域優(yōu)惠為主轉(zhuǎn)向產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主，將國(guó)家高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)高新技術(shù)企業(yè)低稅率優(yōu)惠擴(kuò)大到了全國(guó)范圍。企業(yè)所得稅法第28條明確規(guī)定，凡是國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。第31條規(guī)定，創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國(guó)家需要重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)的創(chuàng)業(yè)投資，可以按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額。這不僅為稅收政策所規(guī)定的稅收優(yōu)惠方式、稅收優(yōu)惠的政策導(dǎo)向以及稅收優(yōu)惠條件提供了法律保障，也為今后在實(shí)踐中探索最適當(dāng)?shù)摹皣?guó)家需要重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)的創(chuàng)業(yè)投資”領(lǐng)域和最適中的抵扣比例預(yù)留了法律空間。

（三）關(guān)于過渡期的規(guī)定。“兩稅合一”后，為了防止外資企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)水平與合并前形成太大的反差，對(duì)現(xiàn)有的外資企業(yè)給予過渡期的照顧。在過渡期內(nèi)，允許原實(shí)行低稅率的這些企業(yè)，在一定的期限內(nèi)逐步過渡到25%的名義稅率，而且所享受的一些減免措施在一定期限內(nèi)還可以繼續(xù)享受。所以從總體上看，不會(huì)對(duì)現(xiàn)有外資企業(yè)和引進(jìn)外資產(chǎn)生大的影響。

四、提高山西吸引外資質(zhì)量和水平的

對(duì)策建議

當(dāng)前國(guó)際資本流動(dòng)加速，國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)優(yōu)化，特別是“中部崛起”戰(zhàn)略的深入實(shí)施，為山西的招商引資提供了有利時(shí)機(jī)。應(yīng)對(duì)“兩稅合一”的政策調(diào)整，山西的招商引資應(yīng)適應(yīng)國(guó)際國(guó)內(nèi)環(huán)境變化，充分利用“承東啟西”的重要戰(zhàn)略地位，對(duì)“兩稅合一”后山西省利用外資工作提出以下幾點(diǎn)對(duì)策建議：

（一）更新引資理念，調(diào)整引資思路。“兩稅合一”是國(guó)家為“調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，增強(qiáng)企業(yè)自主創(chuàng)新能力和轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式”而出臺(tái)的重要政策措施。因而，我們應(yīng)從改革和發(fā)展的大局出發(fā)，適應(yīng)稅制的調(diào)整，以科學(xué)發(fā)展觀為指導(dǎo)，要“眼光向內(nèi)”，克服對(duì)外資的過分依賴；要重視土地、資源、環(huán)境和勞動(dòng)力優(yōu)勢(shì)，克服“引資就要給優(yōu)惠”的思想，要靠經(jīng)濟(jì)環(huán)境和人文環(huán)境引資；要遵循市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)規(guī)律，克服行政引資帶來的弊端；要更多地關(guān)注高新技術(shù)的引進(jìn)和自主創(chuàng)新能力的提高，克服為“引資而引資”的錯(cuò)誤觀念。

（二）調(diào)整引資政策，重視引資質(zhì)量。“兩稅合一”政策并不是取消了稅收優(yōu)惠政策，而是進(jìn)行了一定程度的調(diào)整。“兩稅合一”后，招商政策應(yīng)按照公平、效率的原則，結(jié)合產(chǎn)業(yè)政策和區(qū)域政策的調(diào)整，盡可能淡化區(qū)域性優(yōu)惠，注重產(chǎn)業(yè)性優(yōu)惠，實(shí)現(xiàn)稅收優(yōu)惠政策由區(qū)域優(yōu)惠為主向產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主的轉(zhuǎn)變，即將特惠制轉(zhuǎn)變?yōu)槊嫦騼?nèi)、外資企業(yè)共同的普惠制。這種導(dǎo)向的目的，是由從前的鼓勵(lì)企業(yè)出口，改為鼓勵(lì)發(fā)展技術(shù)先進(jìn)的產(chǎn)業(yè)。因此，應(yīng)通過引進(jìn)高新技術(shù)，提升企業(yè)科技水平，促進(jìn)自主創(chuàng)新能力的提高。引資手段應(yīng)充分利用土地、自然資源、環(huán)境、勞動(dòng)力資源優(yōu)勢(shì)，靠經(jīng)濟(jì)環(huán)境、人文環(huán)境和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)規(guī)律引資。要根據(jù)產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠政策指引的方向配置資源，致力于發(fā)展高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)。山西省今后的招商工作，也應(yīng)實(shí)現(xiàn)政策招商轉(zhuǎn)向產(chǎn)業(yè)招商，以提高開發(fā)效益為重點(diǎn)，開展選擇性招商。在招商區(qū)域和項(xiàng)目上，主動(dòng)承接國(guó)際產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移和國(guó)內(nèi)發(fā)達(dá)地區(qū)的產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移，重點(diǎn)引進(jìn)產(chǎn)業(yè)集聚型、資金技術(shù)密集型的項(xiàng)目，大力吸引世界500強(qiáng)企業(yè)、跨國(guó)公司和大財(cái)團(tuán)落戶山西。

（三）優(yōu)化利用外資結(jié)構(gòu)，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)。利用外資結(jié)構(gòu)不合理是山西省利用外資的一個(gè)突出問題，“兩稅合一”為我們調(diào)整投資方向、優(yōu)化引資結(jié)構(gòu)提供了契機(jī)，應(yīng)抓住這一有利時(shí)機(jī)，合理引導(dǎo)外資投向，優(yōu)化投資結(jié)構(gòu)，努力提高利用外資水平，以促進(jìn)山西經(jīng)濟(jì)又好又快發(fā)展。

篇（10）

論文摘要：制造業(yè)發(fā)展問題是經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展中的一個(gè)永恒的主題，它是我國(guó)實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代化的原動(dòng)力，更是國(guó)家實(shí)力的支柱。文章分析了新形勢(shì)下我國(guó)制造業(yè)發(fā)展的現(xiàn)狀及其發(fā)展困境，并提出了解決我國(guó)制造業(yè)發(fā)展困境的相關(guān)策略。

制造業(yè)是工業(yè)的主體，是我國(guó)實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代化的原動(dòng)力，更是國(guó)家實(shí)力的支柱。制造業(yè)的發(fā)展問題已經(jīng)是經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展中的一個(gè)永恒的主題。

目前，我國(guó)的制造業(yè)在總量上成為僅次于美、日的世界第三大制造國(guó)，成為世界制造業(yè)中的一支舉足輕重的力量，引起了各國(guó)的廣泛關(guān)注。在結(jié)構(gòu)上，隨著高技術(shù)產(chǎn)業(yè)比重的不斷提高，我國(guó)制造業(yè)也取得了不小的成就。但是，我國(guó)工業(yè)化的進(jìn)程正處在由低級(jí)向高級(jí)發(fā)展的過渡階段，要完全實(shí)現(xiàn)工業(yè)化，至少還需要十幾年的努力。而且在發(fā)展過程中，我國(guó)制造業(yè)也遇到一些矛盾和問題，解決這些矛盾和問題將使我國(guó)制造業(yè)獲得新的發(fā)展動(dòng)力。

1我國(guó)制造業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀

改革開放以來，我國(guó)制造業(yè)的增長(zhǎng)是全球最快的，主要表現(xiàn)在我國(guó)制造業(yè)占世界制造業(yè)增加值的份額平均每年上升約0.26個(gè)百分點(diǎn)， 制造業(yè)產(chǎn)值居世界第四位，近百種制造業(yè)產(chǎn)品產(chǎn)量躍居世界第一位。目前，我國(guó)的制造業(yè)已經(jīng)形成相當(dāng)大的規(guī)模，但是和發(fā)達(dá)國(guó)家還有較大的差距，總體規(guī)模僅相當(dāng)美國(guó)的1/5、日本的1/4強(qiáng)。主要有以下幾個(gè)方面的表現(xiàn)：

①制造業(yè)大而不強(qiáng)。目前我國(guó)制造業(yè)的總體規(guī)模與德國(guó)相當(dāng)，可以說是個(gè)制造大國(guó)。制造業(yè)的增加值占GDP的1/3以上。然而，和外國(guó)先進(jìn)水平相比，我國(guó)制造業(yè)還存在著階段性的差距，差距主要表現(xiàn)在勞動(dòng)生產(chǎn)率和工業(yè)增加值低。據(jù)統(tǒng)計(jì)，美國(guó)制造業(yè)勞動(dòng)生產(chǎn)率（千美元／人年）為97.3，日本為104.731，德國(guó)為76.55，而我國(guó)僅為4.25，約為美國(guó)的1/25、日本的1/26，德國(guó)的1/20，制造業(yè)總體上還停留在勞動(dòng)密集階段。目前制造業(yè)的發(fā)展還多停留在技術(shù)含量低、附加值也低的領(lǐng)域；工業(yè)增加值率大大低于上面三個(gè)國(guó)家，美國(guó)為49.31%、日本38.01%、德國(guó)48.44%、我國(guó)26.32%。由此可知，我國(guó)制造業(yè)的人均勞動(dòng)生產(chǎn)率和工業(yè)增加值率遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于發(fā)達(dá)國(guó)家。同時(shí)還有其他因素限制了生產(chǎn)率的提高，抑制了制造業(yè)的發(fā)展。

②結(jié)構(gòu)不合理。我國(guó)制造業(yè)的結(jié)構(gòu)仍然偏輕，表現(xiàn)為在產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)上不合理，仍然以勞動(dòng)密集型產(chǎn)業(yè)為主，而技術(shù)密集型產(chǎn)業(yè)明顯落后，裝備制造業(yè)薄弱，裝備制造業(yè)在制造業(yè)中的比重不到30%，遠(yuǎn)低于美國(guó)的41.9%、日本的43.6%、德國(guó)的46.4%；輕工紡織制造業(yè)占有相當(dāng)?shù)谋戎兀瑱C(jī)械電子制造業(yè)所占比重明顯低于工業(yè)發(fā)達(dá)國(guó)家。大部分的制造業(yè)企業(yè)是處在價(jià)值分配鏈條的附屬地位，產(chǎn)品結(jié)構(gòu)存在著結(jié)構(gòu)性短缺，總體上依然是一般產(chǎn)品、中檔產(chǎn)品、初級(jí)產(chǎn)品多，而優(yōu)質(zhì)產(chǎn)品、高技術(shù)含量、高附加值得產(chǎn)品少。

③技術(shù)創(chuàng)新能力較弱。在自主創(chuàng)新能力水平上，我國(guó)與發(fā)達(dá)國(guó)家相比還存在著明顯差距，不僅表現(xiàn)在基礎(chǔ)研究領(lǐng)域，而且表現(xiàn)在應(yīng)用技術(shù)領(lǐng)域。我國(guó)原始性創(chuàng)新成果也是屈指可數(shù)，擁有自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)和核心技術(shù)的強(qiáng)勢(shì)企業(yè)不多。關(guān)鍵技術(shù)自給率低，有50%~60%以上的技術(shù)裝備需進(jìn)口，科技對(duì)發(fā)展的貢獻(xiàn)率僅占30%，發(fā)明專利只占世界總量的1.8%，中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展主要靠外來關(guān)鍵技術(shù)和裝備的支撐。

④體制不能適應(yīng)形勢(shì)的發(fā)展需求。現(xiàn)有的制造業(yè)重點(diǎn)企業(yè)主要是國(guó)有企業(yè)，體制改革滯后。政府對(duì)企業(yè)直接管理的職能并沒有減弱，同時(shí)國(guó)有資產(chǎn)的所有者代表卻并未到位，形成政府各部門多頭管企業(yè)，各種行政審批仍然牢牢卡住企業(yè)的脖子，成為制約制造業(yè)發(fā)展的主要瓶頸之一。企業(yè)本身的問題主要是管理上的落后，使企業(yè)的研究開發(fā)、生產(chǎn)、市場(chǎng)營(yíng)銷和售后服務(wù)等不能協(xié)調(diào)發(fā)展。此外，企業(yè)集中度低，大型骨干企業(yè)少，而且圍繞大型骨干企業(yè)的中小企業(yè)群體也未形成。

2新時(shí)期我國(guó)制造業(yè)發(fā)展困難的原因

①從資金來源方面看，我國(guó)制造業(yè)對(duì)外資高度依賴。改革開放以來，我國(guó)積極鼓勵(lì)和吸引外資，這正是迎合了世界的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)大調(diào)整的趨勢(shì)。但是在不同的發(fā)展階段，必須有不一樣的引進(jìn)外資策略。然而目前在我國(guó)，盲目引進(jìn)外資，并長(zhǎng)期給予外資超國(guó)民待遇，導(dǎo)致我國(guó)從行業(yè)、區(qū)域發(fā)展到國(guó)家經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)都呈現(xiàn)出對(duì)外資的高度依賴的情況。據(jù)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，2009年，我國(guó)52%左右的外資經(jīng)濟(jì)集中在制造業(yè)，對(duì)我國(guó)制造業(yè)的發(fā)展具有難以忽視的重要影響。據(jù)數(shù)據(jù)顯示，外資已占據(jù)我國(guó)制造業(yè)產(chǎn)值的三分之一。2009年，外商投資和港澳臺(tái)商投資工業(yè)企業(yè)的工業(yè)總產(chǎn)值占我國(guó)工業(yè)企業(yè)的工業(yè)總產(chǎn)值的28%。

更為嚴(yán)重的是，在國(guó)內(nèi)部分行業(yè)和部分產(chǎn)品市場(chǎng)上，外資及跨國(guó)公司已經(jīng)形成了壟斷的態(tài)勢(shì)。據(jù)國(guó)家工商總局公平交易局反壟斷處調(diào)查表明，我國(guó)的計(jì)算機(jī)操作系統(tǒng)、網(wǎng)絡(luò)設(shè)備、照相機(jī)等市場(chǎng)，已經(jīng)成為外國(guó)企業(yè)的天下，有的在華跨國(guó)公司甚至已經(jīng)處于絕對(duì)壟斷地位。比如，計(jì)算機(jī)操作系統(tǒng)在中國(guó)市場(chǎng)的占有率為95%；摩托羅拉、諾基亞在中國(guó)占了70%的市場(chǎng)。從區(qū)域上看，也同樣呈現(xiàn)這樣的特點(diǎn)，外資集中的東部地區(qū)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)速度較高，中西部對(duì)外資的吸引力差，經(jīng)濟(jì)水平略低。

②從稅收政策方

面來看，我國(guó)現(xiàn)行的稅收政策不利于先進(jìn)制造業(yè)的發(fā)展。制造業(yè)的發(fā)展主要受到中間需求結(jié)構(gòu)、消費(fèi)需求結(jié)構(gòu)、消費(fèi)和投資需求的比例、投資需求結(jié)構(gòu)等需求因素和勞動(dòng)力的數(shù)量及質(zhì)量、資本的數(shù)量及投向、技術(shù)進(jìn)步等供給因素的影響。而稅收政策是政府可使用的諸多經(jīng)濟(jì)政策中獨(dú)具特色和不可替代的工具之一，稅收政策能夠通過對(duì)需求和供給的多方面的作用最終影響到制造業(yè)。

稅收的有無及多少，直接影響著各個(gè)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的前景。有鑒于此，世界各國(guó)特別是經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家，都毫無例外地把稅收政策的制定與調(diào)整，視為推動(dòng)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的有力手段。然而在實(shí)踐中，受多種因素的影響，稅收政策在促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整方面的應(yīng)有功能未得到充分、有效的發(fā)揮，稅收政策作用和政策潛力還有待進(jìn)一步的挖掘。 轉(zhuǎn)貼于 　③制造業(yè)的高消耗和低效率。目前，我國(guó)的制造性企業(yè)大部分是自愿消耗型組織，整體上說一直都沒能走出高消耗和低效率的困局，對(duì)資源開采與環(huán)境透支過度，生態(tài)破壞嚴(yán)重，這制約著我國(guó)制造業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的提高。這主要表現(xiàn)在，一是傳統(tǒng)的高消耗、高污染的行業(yè)較多，森林資源總量持續(xù)下降，產(chǎn)生了嚴(yán)重的負(fù)外部性。2008年，制造業(yè)的能源消費(fèi)占總量的59%，煤炭消費(fèi)占總量的38%，焦炭消費(fèi)占總量的99%，原油消費(fèi)占總量的96%，電力消費(fèi)占總量的54%，天然氣消費(fèi)占消費(fèi)總量的47%。二是發(fā)展模式粗放，制造低效率。我國(guó)制造業(yè)的年勞動(dòng)生產(chǎn)值遠(yuǎn)遠(yuǎn)不及國(guó)際先進(jìn)水平，而單位產(chǎn)值產(chǎn)生的污染卻遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于發(fā)達(dá)國(guó)家。2009年，制造業(yè)工業(yè)廢水排放占總量的84%。

3解決當(dāng)前制造業(yè)發(fā)展難題，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)順利發(fā)展

①有效利用外資。第一，改善外資投資環(huán)境。培育國(guó)內(nèi)良好平等的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，這利于國(guó)內(nèi)企業(yè)的健康發(fā)展，也有利于我國(guó)制造業(yè)技術(shù)水平的進(jìn)一步提升。第二，提高我國(guó)制造業(yè)的整體技術(shù)水平和出口產(chǎn)品的競(jìng)爭(zhēng)力。吸引外資參股并加快技術(shù)引進(jìn)以共同開發(fā)高新技術(shù)產(chǎn)品；提高企業(yè)的自主創(chuàng)新能力和技術(shù)水平以促進(jìn)商品結(jié)構(gòu)優(yōu)化。第三，限制“兩高”產(chǎn)業(yè)并優(yōu)化外資的行業(yè)及地區(qū)結(jié)構(gòu)。提高利用外資的效率以實(shí)現(xiàn)集約發(fā)展，改善對(duì)外投資企業(yè)的管理和服務(wù)，加快人才的培養(yǎng)和引進(jìn)，借助中西部地區(qū)特有優(yōu)勢(shì)，鼓勵(lì)外資投向中西部。第四，防范外資。強(qiáng)化利用外資的選擇并防范其帶來的不利影響，嚴(yán)防外資的虛假投資行為并防止熱錢的借道進(jìn)入。

②完善稅收政策。第一，盡快明朗化支持先進(jìn)制造業(yè)發(fā)展的優(yōu)惠政策。盡快歸納以往的各種稅收優(yōu)惠政策，根據(jù)我國(guó)的實(shí)際情況，國(guó)家應(yīng)從整體上考慮促進(jìn)先進(jìn)制造業(yè)發(fā)展的財(cái)稅政策，并且保持稅收政策促進(jìn)制造業(yè)發(fā)展的穩(wěn)定性，提高政策的可信度。第二，針對(duì)制造業(yè)企業(yè)的科技開發(fā)制定切實(shí)有效的稅收鼓勵(lì)政策。第三，著力改革不利于先進(jìn)制造業(yè)發(fā)展?fàn)顩r的現(xiàn)行稅收政策。逐步推廣實(shí)行將生產(chǎn)型增值稅改為消費(fèi)型增值稅，最后實(shí)現(xiàn)制造型企業(yè)的技術(shù)進(jìn)步和產(chǎn)業(yè)升級(jí)。第四，全力打造公平的稅收政策，確立公平合理的稅收政策。

③優(yōu)化制造業(yè)的發(fā)展環(huán)境，發(fā)展低碳制造業(yè)。發(fā)展制造業(yè)不能單純?cè)诮?jīng)濟(jì)角度上強(qiáng)調(diào)發(fā)展，更必須強(qiáng)調(diào)在發(fā)展過程中依靠科技創(chuàng)新、重視生態(tài)建設(shè)和環(huán)境保護(hù)，強(qiáng)調(diào)資源節(jié)約和環(huán)境保護(hù)。堅(jiān)決淘汰消耗高、污染重、水平低的落后生產(chǎn)力，這樣會(huì)付出很慘痛的代價(jià)。因此，中國(guó)制造業(yè)地發(fā)展應(yīng)以維護(hù)生態(tài)環(huán)境和人人健康為發(fā)展前提，大力加強(qiáng)綠色低碳制造技術(shù)，支持工業(yè)創(chuàng)新、工業(yè)化與信息化融合、用高新技術(shù)改造和提升傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)，在提高產(chǎn)品質(zhì)量和附加值的同時(shí)努力降低資源的消耗和對(duì)環(huán)境的污染，真正實(shí)現(xiàn)低碳制造業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

④高度重視引進(jìn)技術(shù)的消化吸收和技術(shù)創(chuàng)新。國(guó)家綜合實(shí)力的提高，關(guān)鍵在于科學(xué)技術(shù)的提高，而科學(xué)技術(shù)主要靠創(chuàng)新。中國(guó)要想成為世界制造中心之一，必須在不斷引進(jìn)和消化新技術(shù)的同時(shí)，努力創(chuàng)新發(fā)掘新技術(shù)。

加大研究開發(fā)資金的投入，并培養(yǎng)企業(yè)獨(dú)立的技術(shù)創(chuàng)新能力，改變對(duì)技術(shù)引進(jìn)的依賴。有制造商、技術(shù)消化吸收和創(chuàng)新小組，爭(zhēng)取更多的自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)，提高出口產(chǎn)品的技術(shù)含量，探索一條適合中國(guó)國(guó)情的由引進(jìn)技術(shù)到自主創(chuàng)新的大道。

參考文獻(xiàn)

[1] 趙奕凌.低碳經(jīng)濟(jì)背景下我國(guó)物流綠色演進(jìn)的路徑思考 [J].華南理工大學(xué)學(xué)報(bào)(社會(huì)科學(xué)版)，2010，(10).

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關(guān)鍵詞： 外資企業(yè)； 發(fā)展前景； 應(yīng)對(duì)措施

隨著中國(guó)對(duì)外資企業(yè)優(yōu)惠政策的不斷調(diào)整，外資企業(yè)在中國(guó)享受到的優(yōu)惠政策將不再明顯，例如勞動(dòng)力價(jià)格上漲，納稅比例的提高以及環(huán)境稅的征收等等，使中國(guó)發(fā)展的外資企業(yè)面臨著巨大的考驗(yàn)，如何應(yīng)對(duì)這些政策調(diào)整保持經(jīng)濟(jì)較快增長(zhǎng)，成為外資企業(yè)急需解決的一個(gè)問題，下面我們就研究一下外資企業(yè)未來該往哪方面發(fā)展和在中國(guó)的發(fā)展前景。

一、外資企業(yè)對(duì)中國(guó)的影響

自1978年十三屆三中全會(huì)實(shí)行改革開放以來，大量外資企業(yè)入駐中國(guó)，既給中國(guó)帶來了先進(jìn)的技術(shù)，也推動(dòng)了中國(guó)經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)。外資企業(yè)入駐中國(guó)對(duì)中國(guó)具有重要的影響，首先外資企業(yè)給中國(guó)帶來了大量的資金，一定程度上解決了我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中遇到的資金困難；其次外資企業(yè)的不斷發(fā)展也促進(jìn)了中國(guó)的工業(yè)化進(jìn)程；第三，外資企業(yè)為我國(guó)的稅收做出了巨大的貢獻(xiàn)，是我國(guó)稅收的重要來源之一；第四，極大的推動(dòng)了我國(guó)產(chǎn)業(yè)化結(jié)構(gòu)的升級(jí)，加快向二三產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)變的步伐；第五，為我國(guó)提供了大量的就業(yè)崗位，緩解了就業(yè)的壓力，解決了一部分人的就業(yè)問題；第六，外資企業(yè)在中國(guó)發(fā)展對(duì)我國(guó)技術(shù)的發(fā)展有明顯的促進(jìn)作用，外資企業(yè)在中國(guó)的建設(shè)，帶來了先進(jìn)的設(shè)備和高技能的人才。

二、外資企業(yè)目前面臨的挑戰(zhàn)

（一）勞動(dòng)力成本上升

近年來，勞動(dòng)力成本不斷上升，給外資企業(yè)帶來了巨大的挑戰(zhàn)。過去，中國(guó)勞動(dòng)力的成本僅為外國(guó)勞動(dòng)力成本的十分之一，如此廉價(jià)的勞動(dòng)力使的外國(guó)勞動(dòng)密集型企業(yè)大量轉(zhuǎn)入中國(guó)，以此來降低成本，但是如今，隨著經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)社會(huì)的進(jìn)步以及人們生活水平的不斷提高，人們對(duì)工資的要求也不斷提高，“罷工事件”以及“富士康跳樓事件”促使工資不斷提高，政府在《勞動(dòng)法》中也提高了工人的最低工資標(biāo)準(zhǔn)，中國(guó)廉價(jià)勞動(dòng)力的優(yōu)勢(shì)將不再明顯，外資企業(yè)是否還會(huì)繼續(xù)留在中國(guó)投資成為人們關(guān)注的一個(gè)熱點(diǎn)問題。

（二）兩稅并軌政策的實(shí)施

兩稅并軌是近年來新出的一個(gè)熱詞，是把《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》和《企業(yè)所得稅暫行條例》合并成一部所得稅法。在稅率等方面對(duì)內(nèi)陸企業(yè)和對(duì)外資企業(yè)執(zhí)行同樣的稅率，一視同仁。這就意味著以前中國(guó)為吸引外資而出臺(tái)的一系列優(yōu)惠措施將一去不復(fù)返，使外資企業(yè)面臨巨大挑戰(zhàn)，過去在優(yōu)惠政策下，外資企業(yè)在特區(qū)的稅率是15%，在沿海十四個(gè)開放城市的稅率是24%，新通過的《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅稅法》規(guī)定內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)使用統(tǒng)一的的企業(yè)所得稅稅率基本確定為25%，這對(duì)于特區(qū)內(nèi)的外資企業(yè)影響較大稅率上漲了10%，對(duì)于沿海十四個(gè)開放城市的外資企業(yè)影響較小上漲了1%，但不管是特區(qū)內(nèi)的外資企業(yè)還是沿海十四個(gè)開放城市的外資企業(yè)的稅率均有不同程度的增長(zhǎng)，使外資企業(yè)面臨巨大的挑戰(zhàn)。

三、外資企業(yè)未來發(fā)展前景

中國(guó)經(jīng)濟(jì)正在蓬勃發(fā)展并且擁有巨大的消費(fèi)市場(chǎng)，盡管面臨著勞動(dòng)力成本上升、稅收優(yōu)惠政策減少以及環(huán)境稅開征等壓力，中國(guó)仍吸引不少外資企業(yè)前來投資建廠，外資企業(yè)在中國(guó)仍有巨大發(fā)展空間，蘊(yùn)藏?zé)o窮的發(fā)展?jié)摿Α?/p>

（一）外資企業(yè)將提高勞動(dòng)者綜合水平，降低勞動(dòng)力成本

面對(duì)勞動(dòng)力工資不斷提高這一問題，外資企業(yè)要想方設(shè)法從其他方面降低勞動(dòng)力的成本，將此影響減小到最小，減少對(duì)企業(yè)的影響。外資企業(yè)自身要調(diào)整薪酬管理制度應(yīng)對(duì)勞動(dòng)成本上升這一問題，提高績(jī)效工資的比例，實(shí)行多勞多得的獎(jiǎng)勵(lì)政策，提高員工工作的積極性和工作效率，提高勞動(dòng)者工作時(shí)間和報(bào)酬代替員工增加等，通過這些措施來不斷降低工人工資上升帶來的不利影響，從而保持企業(yè)平穩(wěn)較快的發(fā)展。

（二）為爭(zhēng)取稅收優(yōu)惠，高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)將增多

兩稅合并之后，對(duì)外資企業(yè)的稅率有所提高，但是由于國(guó)家鼓勵(lì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，所以對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)仍然執(zhí)行百分之十五的稅率， 這給外資企業(yè)的發(fā)展提供了一個(gè)機(jī)會(huì)。國(guó)家科技部門頒布的《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定法規(guī)》里規(guī)定了生物制藥、信息工程等十一個(gè)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，涉及到的產(chǎn)業(yè)比較廣泛，因此外資企業(yè)可能嘗試朝著高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展，其實(shí)在中國(guó)若干外資企業(yè)只是將工廠挪到了中國(guó)，但是公司技術(shù)研發(fā)卻仍然保留在本國(guó)，外資企業(yè)可能將公司技術(shù)研發(fā)產(chǎn)業(yè)也一并移到中國(guó)，進(jìn)而取得政府提供的百分之十五的稅率優(yōu)惠，此外在中國(guó)的外資企業(yè)也可能進(jìn)行產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型，大力發(fā)展高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，加快產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)，增強(qiáng)自身競(jìng)爭(zhēng)力。

總之，雖然勞動(dòng)力價(jià)格上升，納稅比例提高以及環(huán)境成本的增加使外資企業(yè)在中國(guó)面臨的考驗(yàn)加劇，享有的優(yōu)惠政策越來越少，但是考慮到長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，外資企業(yè)應(yīng)該針對(duì)這些不利政策積極調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，大力發(fā)展高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，爭(zhēng)取中國(guó)的稅收優(yōu)惠政策，大力發(fā)展環(huán)保產(chǎn)業(yè)，降低環(huán)境污染減少環(huán)境稅的繳納和污染罰款，加強(qiáng)員工的培訓(xùn)，提高勞動(dòng)力的素質(zhì)，降低勞動(dòng)力成本。中國(guó)經(jīng)濟(jì)正在蓬勃發(fā)展并且擁有巨大的消費(fèi)市場(chǎng)，盡管面臨著勞動(dòng)力成本上升和稅收優(yōu)惠政策減少的雙重壓力，中國(guó)仍吸引不少外資企業(yè)前來投資建廠，從長(zhǎng)遠(yuǎn)來看，外資企業(yè)在中國(guó)仍有巨大的發(fā)展空間。

參考文獻(xiàn)：

[1]葉文添，，劉宇欣.兩稅并軌 外資謀變[J]..中國(guó)經(jīng)營(yíng)報(bào)，.2007（（03））.