緒論：寫作既是個(gè)人情感的抒發(fā)，也是對(duì)學(xué)術(shù)真理的探索，歡迎閱讀由發(fā)表云整理的11篇高收入者個(gè)人所得稅范文，希望它們能為您的寫作提供參考和啟發(fā)。

篇（1）

一、高收入階層個(gè)人所得稅征管概述

1、高收入階層之含義分析

個(gè)人所得稅是以個(gè)人(自然人)取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得為征稅對(duì)象所征收的一種稅。從稅源上看,其中達(dá)到一定高度的收入標(biāo)準(zhǔn)的納稅群體即為高收入階層,而此外則為一般工薪階層。目前高收入的含義大致有兩種,一是年薪屬于高收入的水平,二是收入多元化所形成的高收入,即既有業(yè)內(nèi)收入,又有業(yè)外收入,既有固定收入,又有流動(dòng)性收入。

2、高收入階層稅收征管之意義

其一,用個(gè)人所得稅對(duì)高收入階層進(jìn)行重點(diǎn)調(diào)節(jié),是我國(guó)當(dāng)前社會(huì)收入分配的關(guān)鍵所在。目前我國(guó)個(gè)人收入分配中的高低差距有進(jìn)一步拉大的趨勢(shì),這容易引起社會(huì)心態(tài)的不平衡,影響穩(wěn)定的局面。因此,運(yùn)用稅收政策來調(diào)節(jié)社會(huì)收入的再分配,保持合適的收入級(jí)差,就顯得尤為重要。

其二,個(gè)人財(cái)富積累比重嚴(yán)重傾斜,需要運(yùn)用個(gè)人所得稅進(jìn)行重點(diǎn)調(diào)節(jié)。個(gè)人收入分配的懸殊,必然導(dǎo)致財(cái)富積累的差異;而對(duì)個(gè)人財(cái)富積累比重的嚴(yán)重失衡,則應(yīng)將個(gè)人所得稅征收的重心放在高收入階層,使社會(huì)財(cái)富分配和積累控制在合理和可以承受的范圍內(nèi)。

其三,市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展在很大程度上激活了人們的主動(dòng)性和創(chuàng)造性,因此在收入分配領(lǐng)域形成一部分高收入階層是客觀和正常的現(xiàn)象,但法制的不完善易導(dǎo)致一部分人利用各種法制漏洞獲取高額收入成為高收入者。因此,加大對(duì)高收入階層重點(diǎn)的調(diào)節(jié)和監(jiān)控,也是促進(jìn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)本身健康有效發(fā)展的需要。

二、我國(guó)高收入階層個(gè)人所得稅征管制度現(xiàn)狀

在我國(guó)以調(diào)節(jié)個(gè)人收入分配、均衡社會(huì)財(cái)富構(gòu)成為主要目的的個(gè)人所得稅,一直呈高速增長(zhǎng)的態(tài)勢(shì)迅猛發(fā)展。但近年來,人們卻逐漸發(fā)現(xiàn)了一個(gè)奇怪現(xiàn)象:越是有錢的人繳納個(gè)人所得稅反而越少。

據(jù)統(tǒng)計(jì),2000年我國(guó)征收的500億個(gè)人所得稅中,80%來源于工薪階層,占人口的8.7%,個(gè)人儲(chǔ)蓄占儲(chǔ)蓄總額60%以上的高收入者,其實(shí)際承受的納稅負(fù)擔(dān)比其他人群還低。而國(guó)際經(jīng)驗(yàn)普遍證明,個(gè)人所得稅的主要征收對(duì)象是高收入者和富有家庭。比如,在美國(guó)5%的高收入納稅人繳納了大約50%的聯(lián)邦所得稅。通過比較深刻暴露出了我國(guó)目前高收入階層個(gè)人所得稅征管中存在的諸多問題。

第一,收入多元化、隱性化,申報(bào)難以足實(shí),腐敗、違法現(xiàn)象多有發(fā)生。從實(shí)際情況分析,因高收入階層收入高、渠道多、形式多等,很難掌握其實(shí)際收入水平,收入模糊也為偷逃漏稅等各種違法現(xiàn)象的滋生提供了溫床。

第二,支付環(huán)節(jié)多渠道,代扣代繳難以全面落實(shí),國(guó)家稅收流失比例大。由于目前各單位、企業(yè)為了自身的利益或受各種因素干擾而代扣代繳執(zhí)行不力,這種帶有源泉控制的環(huán)節(jié)放松,必然導(dǎo)致大量的偷逃漏稅和調(diào)節(jié)乏力。

第三,從業(yè)場(chǎng)所流動(dòng)性強(qiáng),稅務(wù)稽核難以跟蹤到位,征收管理收效甚微。高收入階層中有相當(dāng)一部分職業(yè)具有很大的流動(dòng)性,與此相應(yīng)的收入來源及支付渠道也缺乏固定性,從而加大了稅務(wù)部門的稽查核實(shí)難度。

三、我國(guó)高收入階層個(gè)人所得稅征管制度現(xiàn)狀的成因

1、高收入階層主動(dòng)納稅意識(shí)比較淡薄,沒有納稅義務(wù)的責(zé)任感

近年來,高收入者對(duì)繳納個(gè)人所得稅的意識(shí)都有不同程度的提高,但這種意識(shí)只是淺顯的,主動(dòng)的申報(bào)意識(shí)仍比較薄弱。此外,還有相當(dāng)一部分人受個(gè)人利益的驅(qū)使,千方百計(jì)偷逃稅款,以達(dá)到高收入的目的,毫無納稅義務(wù)責(zé)任感。

2、對(duì)高收入者稅收征管的立法不完善,納稅法制環(huán)境欠缺

對(duì)于個(gè)人所得稅而言,高收入者也并非特殊納稅人,對(duì)現(xiàn)行的個(gè)人所得稅制度及其征收辦法出現(xiàn)的對(duì)高收入者的“征管制度失效”現(xiàn)象,必須提高包括個(gè)人所得稅法在內(nèi)的我國(guó)整個(gè)稅法體系的立法層次,從根本上改革完善,而不應(yīng)只是針對(duì)高收入者各種規(guī)定、變通性辦法來修修補(bǔ)補(bǔ)。這些規(guī)定、辦法不僅立法層次低、主觀隨意性大、透明度差,而且其中有些規(guī)定已明顯超越了授權(quán)立法的范圍,或從實(shí)質(zhì)上改變了基本立法的內(nèi)容。面對(duì)這樣一種范圍和層次混亂不清的法律環(huán)境,我國(guó)的個(gè)人所得稅顯然已經(jīng)喪失了“效率優(yōu)先,兼顧公平,調(diào)節(jié)差距”的法律基礎(chǔ)。

3、現(xiàn)代科學(xué)征管水平較低,稅收調(diào)控收入分配功能弱化

我國(guó)現(xiàn)代科學(xué)稅收征管水平還處于較低的層次,從申報(bào)、審核到檢查扣繳制度都缺乏先進(jìn)的現(xiàn)代化的資料儲(chǔ)備、檢查、查詢和處理手段,信息傳遞慢而缺乏準(zhǔn)確性,無法約束納稅人。例如,國(guó)家雖然已對(duì)居民的銀行儲(chǔ)蓄存款實(shí)行了實(shí)名制,但銀行與稅務(wù)機(jī)關(guān)的聯(lián)網(wǎng)工作尚未展開,稅收信息化水平低,社會(huì)協(xié)稅護(hù)稅功能不強(qiáng),稅務(wù)制度還不完善,不能很好地發(fā)揮其中介組織的作用來幫助納稅人、扣繳義務(wù)人辦理稅務(wù)事項(xiàng)。

4、稅務(wù)執(zhí)法懲處不力,偷逃漏稅屢禁不止

依法納稅是現(xiàn)代國(guó)家公民的基本義務(wù),對(duì)偷逃漏稅行為必須依法懲處、有效打擊,激勵(lì)公民依法納稅。但目前稅務(wù)部門的稽查力量較弱,不能有計(jì)劃、有重點(diǎn)地對(duì)高收入者進(jìn)行專項(xiàng)稽查,而對(duì)查出的偷逃稅行為往往以補(bǔ)代罰、以罰代刑,法律威懾力不強(qiáng)。加之對(duì)偷逃稅處罰標(biāo)準(zhǔn)低,使偷逃者的收益有可能大于其受懲罰的損失,難以起到懲戒作用。

四、我國(guó)高收入階層個(gè)人所得稅征管制度的完善措施

1、增強(qiáng)公民納稅意識(shí),建立誠(chéng)信納稅的法制理念

首先,納稅意識(shí)直接反映公民對(duì)課稅的接受程度,是決定稅款征收效率的一個(gè)重要因素。一方面要通過各種形式加強(qiáng)宣傳教育,使公民認(rèn)識(shí)到納稅是國(guó)家運(yùn)轉(zhuǎn)、社會(huì)進(jìn)步以及個(gè)人發(fā)展的共同需要;另一方面要通過法律的威懾力和強(qiáng)制措施實(shí)行代扣代繳,使公民認(rèn)識(shí)到偷逃稅款的嚴(yán)重法律后果,以使公民逐步形成自覺納稅意識(shí)。

此外還應(yīng)指出,政府在宣傳納稅人必須履行納稅義務(wù)的同時(shí),不能忽視納稅人的權(quán)利,相反更應(yīng)告知納稅人所擁有的權(quán)利,如知情權(quán)和監(jiān)督權(quán)。而在稅收管理上,稅務(wù)機(jī)關(guān)處于管理者、檢查者、執(zhí)法者的地位,以國(guó)家形象自居,擁有支配、處置權(quán)利,而納稅人則處于被管理、被處罰、被監(jiān)督的地位,這不利于人們自覺納稅意識(shí)的形成。對(duì)此,不僅在納稅人的具體扣繳方式上,而且在稅款征收以后政府如何使用、是否將其用于公共目的,納稅人都應(yīng)有知情和監(jiān)督的權(quán)利。在納稅人權(quán)利和義務(wù)逐漸對(duì)稱的過程中,人們的納稅意識(shí)就會(huì)相應(yīng)增強(qiáng)。政府為了達(dá)到這一目標(biāo)應(yīng)提高政府預(yù)算的法制化和透明化,提高公共產(chǎn)品的質(zhì)量,讓納稅人真正體會(huì)到“取之于民,用之于民”的稅收政策。

2、完善稅收征管的相關(guān)立法,改善納稅法制環(huán)境

首先,加快《個(gè)人所得稅法》修訂的步伐。《個(gè)人所得稅法》是1980年頒布的,盡管經(jīng)過了1993年的修正,但隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,有些條款已經(jīng)不適應(yīng)新的形勢(shì),需要加以完善。具體而言,要適當(dāng)提高個(gè)人所得稅的起征點(diǎn),細(xì)分收入性質(zhì),按不同收入性質(zhì)分定稅率;深化稅制改革,考慮企業(yè)稅制和個(gè)人稅制的統(tǒng)一和銜接,從法律上避免企業(yè)和個(gè)人在稅負(fù)上的不公平。

其次,盡快出臺(tái)加強(qiáng)針對(duì)高收入階層稅收征管的相關(guān)單行立法。通過這一單行立法不僅可以改變?cè)幸?guī)定、辦法的立法層次低、內(nèi)容模糊、透明度差等弱點(diǎn),同時(shí)也可以區(qū)別于一般工薪階層,建立更具體適用于高收入階層的稅收法制體系。如在其內(nèi)容中進(jìn)一步區(qū)別規(guī)定針對(duì)高收入者的累進(jìn)稅率,并增設(shè)相應(yīng)的嚴(yán)懲偷逃漏稅的有關(guān)法規(guī)等。也由此對(duì)提高高收入階層個(gè)人所得稅征管水平奠定了法制基礎(chǔ)。

3、提高現(xiàn)代科學(xué)征管水平,建立高效的個(gè)人收入監(jiān)管機(jī)制

首先,建立和完善個(gè)人所得的納稅申報(bào)制度。完善個(gè)人收入申報(bào)制度是強(qiáng)化個(gè)人所得稅尤其是針對(duì)高收入階層管理的關(guān)鍵。因此,建議在我國(guó)加快建立全面有效的個(gè)人“雙向”收入申報(bào)制度的步伐:結(jié)合《個(gè)人所得稅法》的修訂,明確規(guī)定所有支付個(gè)人收入的單位和個(gè)人都必須依法定期向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)支付的個(gè)人收入情況;結(jié)合新《稅收征管法》的實(shí)施,盡快出臺(tái)扣繳義務(wù)人登記管理辦法;明確規(guī)定全年各類總收入超過一定標(biāo)準(zhǔn)的個(gè)人,年終后1個(gè)月內(nèi)必須向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào);特別是對(duì)高收入、高職務(wù)、高知名度的人的收入要實(shí)行重點(diǎn)監(jiān)控,建立和完善個(gè)人財(cái)產(chǎn)申報(bào)和登記制度,提高和強(qiáng)化個(gè)人所得稅的征管力度,如果發(fā)現(xiàn)偷漏個(gè)人所得稅,則要追究納稅人個(gè)人和代扣代繳人的法律責(zé)任。

其次,對(duì)高收入階層實(shí)行年度結(jié)算,加強(qiáng)審核評(píng)稅。針對(duì)現(xiàn)行稅制按月、分次征收存在的問題,建議在對(duì)高收入個(gè)人建檔管理的基礎(chǔ)上,對(duì)高收入個(gè)人實(shí)行年度結(jié)算,開展個(gè)人所得稅的審核評(píng)稅。對(duì)高收入人群實(shí)行年度結(jié)算,將收入規(guī)模與納稅水平進(jìn)行對(duì)比分析,有利于發(fā)現(xiàn)問題,保證稅款及時(shí)、足額入庫(kù),有效防止偷漏稅款行為發(fā)生。

最后,健全稅收稽核系統(tǒng),實(shí)行網(wǎng)絡(luò)化管理。要提高稅收征管的效率,必須以全面構(gòu)建稅收管理信息平臺(tái)系統(tǒng)為切入點(diǎn),充分發(fā)揮網(wǎng)絡(luò)化、信息化的效能,不斷提高稅收管理、監(jiān)控水平。建立以“雙向申報(bào)”納稅為基礎(chǔ)、以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)支持的納稅人和扣繳義務(wù)人雙重檔案體系為依托、集中征管、重點(diǎn)稽核的征管模式:稅務(wù)機(jī)關(guān)以扣繳義務(wù)人申報(bào)的資料檔案、納稅人檔案和納稅申報(bào)表三者為依據(jù)進(jìn)行電子化核查,監(jiān)督支付人的扣繳情況,糾正并處罰不真實(shí)的納稅申報(bào),引導(dǎo)納稅人如實(shí)申報(bào)納稅。

4、加大執(zhí)法力度,以刑法作后盾,強(qiáng)化稅法威懾力

首先,隨著個(gè)人所得稅收入的高速增長(zhǎng),逐步從小稅種向大稅源、大稅種的轉(zhuǎn)換,迫切需要建立專業(yè)的稽查隊(duì)伍,加強(qiáng)對(duì)高收入階層的制度化檢查,使隱蔽收入或逃避納稅產(chǎn)生恐懼心態(tài),逐步增強(qiáng)稅收征管檢查的威懾效應(yīng)。

此外,處罰制度是稅收征管的一個(gè)重要組成部分,有效的處罰能促進(jìn)納稅人迅速繳納稅款,防止偷漏逃稅。我國(guó)的處罰過輕,還存在執(zhí)法不嚴(yán)的情況,致使納稅人和扣繳義務(wù)人存有僥幸心理,偷逃漏稅行為屢禁不止。參照發(fā)達(dá)國(guó)家的成功經(jīng)驗(yàn),嚴(yán)管重罰是行之有效的途徑,嚴(yán)管就是政策設(shè)計(jì)要嚴(yán)密、法律制度要健全、征收管理要嚴(yán)格;重罰就是對(duì)違反稅收法律制度的行為予以嚴(yán)厲處罰,使之產(chǎn)生強(qiáng)烈的震懾效應(yīng),以減少稅收流失,從而達(dá)到個(gè)人所得稅設(shè)計(jì)的目的。于此,《刑法》即成為其強(qiáng)有力的后盾,對(duì)不履行代扣代繳義務(wù)職責(zé)的單位和個(gè)人,既要予以經(jīng)濟(jì)上的重罰,還要視偷逃漏稅的程度追究刑事責(zé)任。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 張敏:借鑒美國(guó)經(jīng)驗(yàn)強(qiáng)化我國(guó)個(gè)人所得稅征管[J].稅收與企業(yè),2002(5).

[2] 潘曉琳:個(gè)人所得稅征管的博弈分析[J].商業(yè)研究,2004(7).

篇（2）

模擬題

正在制定中的收入分配改革方案，令個(gè)人所得稅調(diào)整再次成為關(guān)注的熱點(diǎn)。有專家提出應(yīng)提高個(gè)稅起征點(diǎn)，還有專家建議個(gè)人所得稅免征額未必需要提高，但應(yīng)與家庭整體負(fù)擔(dān)和物價(jià)指數(shù)變化掛鉤，決策層應(yīng)考慮適當(dāng)降低稅率，擴(kuò)大納稅群體。談?wù)勀愕目捶ǎ?/p>

參考解析

改革開放30多年來，隨著我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的持續(xù)快速發(fā)展，城鄉(xiāng)居民收入水平不斷提高，個(gè)人收入差距擴(kuò)大的矛盾也日益突出，稅收作為調(diào)節(jié)收入分配的手段之一，其作用不可忽視。在這個(gè)背景下有專家提議提高個(gè)稅起征點(diǎn)，以緩解收入差距。對(duì)此我的看法為：

提高個(gè)稅起征點(diǎn)應(yīng)我們應(yīng)充分體現(xiàn)公平原則，不能“一刀切”。對(duì)于勤勞所得應(yīng)該采取低稅率，對(duì)于資本所得和一次性偶然所得應(yīng)采取高稅率。即：一是個(gè)稅免征額應(yīng)與家庭整體負(fù)擔(dān)和物價(jià)指數(shù)掛鉤，實(shí)行浮動(dòng)制度；二是對(duì)勤勞所得之外的收入實(shí)行高稅率；三是對(duì)逃稅行為實(shí)行高額罰款，強(qiáng)制提高稅法遵從度。

為此，政府必須切實(shí)采取各項(xiàng)措施，不斷加強(qiáng)高收入者個(gè)人所得稅征收管理，努力發(fā)揮稅收的調(diào)節(jié)作用。由于高收入者所得來源不一，所得形式多樣，高收入者個(gè)人所得稅征收管理工作難度日益加大。為進(jìn)一步加強(qiáng)稅源監(jiān)控和稅收征管，強(qiáng)化對(duì)高收入的調(diào)節(jié)力度?？梢詮囊韵聨追矫嬷?，強(qiáng)化對(duì)高收入者個(gè)人所得稅征管：

一是各級(jí)地稅機(jī)關(guān)將結(jié)合本地區(qū)經(jīng)濟(jì)總體水平、產(chǎn)業(yè)發(fā)展趨勢(shì)和居民收入來源特點(diǎn)，進(jìn)一步調(diào)查摸清本地區(qū)高收入者相對(duì)集中的行業(yè)和高收入者相對(duì)集中的人群，確定管理的重點(diǎn)。

二是地稅機(jī)關(guān)要將調(diào)查摸底情況與日常管理情況對(duì)比，找到薄弱環(huán)節(jié)，采取措施不斷強(qiáng)化高收入者的日常稅源管理和監(jiān)控。

三是對(duì)高收入者的主要所得項(xiàng)目，地稅機(jī)關(guān)將根據(jù)不同所得的性質(zhì)和特點(diǎn)，有針對(duì)性地采取措施加強(qiáng)個(gè)人所得稅征管。

篇（3）

一、個(gè)人所得稅基本理論

（1）個(gè)人所得稅定義。個(gè)人所得稅是調(diào)整征稅機(jī)關(guān)與自然人之間，在個(gè)人所得稅征納與管理過程中所發(fā)生的社會(huì)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱，個(gè)人所得稅法就是有關(guān)個(gè)人所得稅的法律規(guī)定。凡在中國(guó)境內(nèi)有住所，或者無住所而在中國(guó)境內(nèi)居住滿一年的個(gè)人，從中國(guó)境內(nèi)和境外取得所得的以及在中國(guó)境內(nèi)無住所又不居住或者無住所而在境內(nèi)居住不滿一年的個(gè)人，從中國(guó)境內(nèi)取得所得的，均為個(gè)人所得稅的納稅人。（2）個(gè)人所得稅征收對(duì)象。包括工資、薪金所得、個(gè)體工商戶、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、利息、股息、紅利所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得、偶然所得等。

二、關(guān)于高收入者的產(chǎn)生及界定

改革開放以來，我國(guó)打破了原有的平均主義分配方式，通過擴(kuò)大收入分配差距成功的提高了經(jīng)濟(jì)效率，但也形成了進(jìn)一步擴(kuò)大收入差距的機(jī)制，正是這種機(jī)制導(dǎo)致了高收入階層的誕生。按國(guó)家稅務(wù)總局報(bào)個(gè)稅的標(biāo)準(zhǔn)是年收入12萬元以上，這“以上”又可分為若干層次，當(dāng)前可考慮以20萬元以上為高收入者。當(dāng)前我國(guó)的高收入主要來源于非勞動(dòng)收入，重點(diǎn)是經(jīng)營(yíng)收入和財(cái)產(chǎn)收入，還有就是灰色收入、非法收入；工薪收入不是高收入的主要來源；或者說，高收入主要不是靠勞動(dòng)獲得，而是靠財(cái)產(chǎn)即資本投資、不動(dòng)產(chǎn)買賣等獲得，以及靠權(quán)力、資源占有、不依法經(jīng)營(yíng)等獲得。與此同時(shí)，高收入群體主要是企業(yè)家、高中層經(jīng)營(yíng)管理者、高中層科研技術(shù)人員、文體明星、律師事務(wù)所和會(huì)計(jì)師事務(wù)所等合伙人和知名律師、高等學(xué)院部分教授、部分發(fā)達(dá)地區(qū)黨政機(jī)關(guān)的某些官員，事業(yè)單位的部分高層管理人員，部分私營(yíng)企業(yè)主等。

三、高收入群體個(gè)人所得稅流失現(xiàn)狀

（1）利用收入均攤逃避稅收。現(xiàn)在高收入者的收入來源及形式日趨多樣化，除工資外，還同時(shí)具有許多不同形式的非固定收入來源，如從事其他投資或第二職業(yè)獲得的收入等，他們利用我國(guó)個(gè)人所得稅對(duì)一些應(yīng)稅所得項(xiàng)目的扣除費(fèi)用等寬免規(guī)定，將收入化整為零，分散成多次收入領(lǐng)取，使自己的收入盡可能在各個(gè)納稅期限內(nèi)保持均衡，這樣不僅避免了在某些月份被賦予較高稅率的重稅，還能分享每個(gè)月稅法提供的費(fèi)用扣除和減免等優(yōu)惠，從而在總體上達(dá)到減輕納稅義務(wù)的效果。（2）將應(yīng)獲收益轉(zhuǎn)化為對(duì)企業(yè)的投資避稅。個(gè)人以購(gòu)買股票、債券等方式向企業(yè)進(jìn)行投資，所得利息、股息和分紅等收益按規(guī)定必須繳納個(gè)人所得稅。這樣，個(gè)人若想使自己的投資所得不被征稅，他可以把自己的投資所得留存在企業(yè)公司賬上，作為對(duì)企業(yè)公司的投資，而企業(yè)公司則可以把這筆收益以債券或配股的形式記入個(gè)人的名下，其結(jié)果既避免了被課征個(gè)人所得稅，又保障了個(gè)人收入及財(cái)產(chǎn)的完整與增值。

四、高收入群體個(gè)人所得稅流失的成因分析

（1）納稅人的角度。斯里尼瓦桑在1973年提出了預(yù)期所得最大法模型，這個(gè)模型假設(shè)：納稅人是以預(yù)期納受處罰后所得的最大化為目標(biāo)，因此，納稅人面臨的問題便是如何使預(yù)期所得函數(shù)最大化。A（Y）=π[Y-T（Y）-λP（λ）Y]+（1-π）{Y-T[（1-λ）Y]}。其中Y是一個(gè)納稅人的真實(shí)收入；T（Y）為對(duì)真實(shí)收入課征的稅收；λ為該納稅人收入中未申報(bào)的比率；P（λ）為懲罰系數(shù)，因此λp（λ）Y即為對(duì)未申報(bào)收入λY的罰款額；π為查獲概率；A（Y）為納稅人預(yù)期納稅和受處罰后的所得。對(duì)于該函數(shù)簡(jiǎn)單分析可以得到：若π=0，即對(duì)納稅人虛報(bào)收入的情況不予稽查或稽查完全無力，顯然此時(shí)納稅人的最佳選擇是λ=1，納稅人將完全隱匿收入，繳納稅款為零；反之π=1，即百分百查獲偷逃的行為，則納稅人最優(yōu)選擇是λ=0，即完全申報(bào)其真實(shí)收入。同時(shí)P（λ）系數(shù)足夠大，即對(duì)偷逃稅采取重罰，納稅人會(huì)選擇較小的λ，則多申報(bào)，更接近其真實(shí)收入。因此，在現(xiàn)行稅法不變的前提下，即T（y）不變，偷逃稅被查獲概率越小，處罰的比例越輕，納稅人會(huì)更傾向于隱匿其收入，少申報(bào)從而導(dǎo)致稅款流失，這一結(jié)論是適用于各個(gè)類型的納稅人，也基本適用于各個(gè)稅種的，深入分析納稅人在考慮其是否偷逃稅時(shí)，不僅考慮被查獲的可能性大小、查獲后的處罰程度，而且還會(huì)受到社會(huì)、心理等因素的影響。（2）分類所得稅制難以體現(xiàn)公平。目前我國(guó)個(gè)人所得稅制采用的是分類所得稅制，這種模式廣泛采用源泉課征，雖然可以控制稅源但不能體現(xiàn)公平原則，不能很好的調(diào)節(jié)高收入，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，個(gè)人收入構(gòu)成已發(fā)生了巨大的變化，實(shí)行分類稅制會(huì)使取得多種收入的人分別適用較低稅率，多次扣除費(fèi)用，達(dá)到逃稅的目的，這樣不但不能全面的體現(xiàn)納稅人的真實(shí)納稅能力，反而會(huì)造成所的來源多，收入高的人不納稅或少納稅，收入低的人多納稅。例如有甲、乙兩個(gè)納稅人，甲某月收入4400元其中工薪收入2000元，勞務(wù)收入800元，稿酬收入800元，特許權(quán)使用費(fèi)所得800元。按個(gè)稅法規(guī)定，甲本月不交個(gè)人所得稅，乙獲得工薪收入2200元要納10元個(gè)稅，乙的收入只有甲一半，甲不用納稅，乙要繳納10元個(gè)稅，所以這種模式不能全面衡量納稅人真實(shí)納稅能力。

五、高收入群體個(gè)人所得稅流失問題的解決

我認(rèn)為目前關(guān)于我國(guó)個(gè)人所得稅制的改革和完善，必須切實(shí)立足于我國(guó)目前的實(shí)際，抓住當(dāng)前實(shí)踐中最為突出的矛盾，因此應(yīng)采取以下措施：（1）加強(qiáng)對(duì)高收入者的征收管理。第一，認(rèn)真做好高收入者應(yīng)稅收入的管理和監(jiān)控。首先我們要結(jié)合各個(gè)地區(qū)經(jīng)濟(jì)總水平、產(chǎn)業(yè)發(fā)展趨勢(shì)和居民收入來源特點(diǎn)，重點(diǎn)監(jiān)控高收入者相對(duì)集中的行業(yè)和高收入者相對(duì)集中的人群，掌握高收入行業(yè)的收入分配規(guī)律以及高收入人群的主要所得來源，積極推廣應(yīng)用個(gè)人所得稅信息管理系統(tǒng)，尤其是沒有推廣應(yīng)用個(gè)人所得稅信息管理系統(tǒng)和推廣面較小的地區(qū)，以此來建立完善的高收入者所得來源信息庫(kù)。其次，相關(guān)部門要不斷改善稅收征管機(jī)制，有針對(duì)性地加強(qiáng)個(gè)人所得稅征收管理工作。第二，切實(shí)加強(qiáng)對(duì)高收入者主要所得項(xiàng)目的征收管理。我們認(rèn)為主要應(yīng)該從財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、利息、股息、紅利所得；規(guī)模較大的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)和個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得；勞務(wù)報(bào)酬所得，特別是報(bào)酬支付較高項(xiàng)目個(gè)人所得；外籍個(gè)人取得所得加強(qiáng)對(duì)高收入者的征收管理，重視對(duì)高收入者所得的征管工作。第三，扎實(shí)開展高收入者個(gè)人所得稅納稅評(píng)估和專項(xiàng)檢查。各地稅務(wù)機(jī)關(guān)要將高收入者個(gè)人所得稅納稅評(píng)估作為日常稅收管理的重要內(nèi)容，充分利用全員全額扣繳明細(xì)申報(bào)數(shù)據(jù)、自行納稅申報(bào)數(shù)據(jù)和從外部門獲取的信息，科學(xué)設(shè)定評(píng)估指標(biāo)，創(chuàng)新評(píng)估方法，建立高收入者納稅評(píng)估體系。對(duì)評(píng)估時(shí)發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)要進(jìn)行跟蹤調(diào)查，督促納稅人自行申報(bào)、補(bǔ)繳稅款。對(duì)于納稅人的稅收違法行為，要及時(shí)移交稅務(wù)稽查部門進(jìn)行立案檢查，稽查部門應(yīng)重點(diǎn)將高收入者個(gè)人所得稅檢查列入稅收專項(xiàng)檢查范圍，對(duì)逃稅、應(yīng)申報(bào)未申報(bào)或申報(bào)不實(shí)等情形，嚴(yán)格按照《稅收征管法》的相關(guān)規(guī)定進(jìn)處理。（2）各部門協(xié)作聯(lián)合監(jiān)控稅源。在英、美等國(guó)，政府各部門之間的協(xié)作在法律上都做了明確的規(guī)定，如銀行對(duì)于存款人的利息收入，應(yīng)當(dāng)在通知存款人的同時(shí)也通知稅務(wù)部門，通過法律形式在廣泛運(yùn)用現(xiàn)代化征管手段的基礎(chǔ)上形成較好的部門協(xié)作體系，正因?yàn)槿绱耍绹?guó)的稅務(wù)當(dāng)局能夠較好的監(jiān)控稅源，其個(gè)人收入的90%稅務(wù)機(jī)關(guān)能夠掌握，稅務(wù)當(dāng)局在稅務(wù)審計(jì)時(shí)能夠及時(shí)全面的取得相關(guān)信息，使逃稅行為困難。因此我國(guó)稅務(wù)部門應(yīng)明確規(guī)定相應(yīng)法律責(zé)任，促使海關(guān)、外貿(mào)、金融、外匯等各種經(jīng)濟(jì)管理部門及其他部門與稅務(wù)部門通力合作，加強(qiáng)信息交流，以便稅務(wù)部門從各方面堵塞高收入人群的稅收漏洞，維護(hù)法律尊嚴(yán)。

參 考 文 獻(xiàn)

[1]李波．遏制高收入群體個(gè)人所得稅流失應(yīng)該通盤考慮[N]．中國(guó)稅務(wù)報(bào)．2010-06-23

篇（4）

（1）更好的組織財(cái)政收入。組織收入是稅收的基本功能，這是任何稅種的共性。早期各國(guó)個(gè)人所得稅幾乎都是為了解決財(cái)政困難、籌措戰(zhàn)爭(zhēng)經(jīng)費(fèi)而開征的。個(gè)人所得稅以個(gè)人收益為課稅基礎(chǔ)，收益來源于個(gè)人的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。只要有一定的收入，就可以征收所得稅，而且隨著社會(huì)生產(chǎn)力的發(fā)展，經(jīng)濟(jì)資源的不斷增加，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的日益擴(kuò)大，所得稅也隨之增加。所以，在正常情況下，個(gè)人所得稅能夠隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展與國(guó)民收入的增加而同步增長(zhǎng)。實(shí)踐證明，個(gè)人所得稅組織收入的功能在世界各國(guó)日益得到增強(qiáng)。(見表2--1)

表（2---1）DECD國(guó)家個(gè)人所得稅占稅收收入的比重

國(guó)別個(gè)人所得稅比重社會(huì)保險(xiǎn)稅比重廣義個(gè)人所得稅比重

美國(guó)40．522．462．9

英國(guó)27．516．744．2

澳大利亞43．3043．3

加拿大37．813．451．2

法國(guó)17．433．951．3

日本18．834．653．4

意大利25．026．851．8

瑞士31．822．254．0

盧森堡18．822．441．2

西班牙20．830．050．8

平均（未加權(quán)）28．1722．2450．41

資料來源：OECDinfigures,2001Edition,P38-39

從表2--1可知，在這10個(gè)OECD國(guó)家的稅收結(jié)構(gòu)中，個(gè)人所得稅平均比重為28.17%,社會(huì)保險(xiǎn)稅平均比重為22.24%。如果把社會(huì)保險(xiǎn)稅也加在一起，廣義個(gè)人所得稅的平均比重達(dá)50.4196。可見，個(gè)人所得稅(尤其是廣義個(gè)人所得稅)己成為這些國(guó)家政府的一大稅收來源。

（2）經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)。個(gè)人所得稅作為經(jīng)濟(jì)的“內(nèi)在穩(wěn)定器”之一，它的作用可以描述為：當(dāng)經(jīng)濟(jì)衰退時(shí)，收入水平下降，有些人的收入降到免稅的范圍之內(nèi)，有些人的收入降到較低稅率檔次，即出現(xiàn)累進(jìn)稅率下的“累退下滑”效應(yīng)。反之，當(dāng)經(jīng)濟(jì)過熱時(shí)，收入水平上升，有些人可支配收入超出了免稅范圍，需要納稅，有些收入上升到較高的稅率檔次，需要交納更多的稅，即出現(xiàn)累進(jìn)稅率下的“累進(jìn)爬升”效應(yīng)。由于消費(fèi)需求取決于個(gè)人可支配收入，所以在經(jīng)濟(jì)衰退時(shí)，納稅負(fù)擔(dān)自動(dòng)減少，也就緩和了消費(fèi)需求的下降;而在經(jīng)濟(jì)過熱時(shí)，納稅負(fù)擔(dān)自動(dòng)增加，也就制約了消費(fèi)需求的上升。

（3）調(diào)節(jié)收入分配。個(gè)人所得稅的收入分配功能。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是有效的資源配置方式，但由于在分配上的按照要素察賦的質(zhì)量和多少進(jìn)行分配往往會(huì)造成收入分配的巨大差距，從而影響社會(huì)協(xié)調(diào)和穩(wěn)定，進(jìn)而損害效率。個(gè)人所得稅是調(diào)節(jié)收入分配，促進(jìn)公平的重要工具。個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)收入分配主要是通過累進(jìn)稅率進(jìn)行的，累進(jìn)稅率下隨著個(gè)人收入的增加個(gè)人所適用的邊際稅率不斷提高，從而低收入者適用較低的稅率征稅(或免稅)，而對(duì)高收入者按較高的稅率征稅。這有利于改變個(gè)人收入分配結(jié)構(gòu)，縮小高收入者和低收入者之間的收入差距。在一定范圍之內(nèi)，累進(jìn)稅率幅度越大，個(gè)人所得稅的再分配功能就越強(qiáng)，但超過一定限度，高的累進(jìn)稅一方面會(huì)引致人的逃稅動(dòng)機(jī)，從而損傷效率和公平;另一方面會(huì)抑制人們的勞動(dòng)、投資等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的積極性，損害效率，最終也不利于公平。除了個(gè)人所得稅累進(jìn)機(jī)制外，征稅方式也可促進(jìn)公平分配，如對(duì)主要為低收入者收入類型的所得(如工薪所得)采用較主要為高收入者收入類型的所得(如資本所得)高的稅率，也有助于縮小高收入者和低收入者之間的收入差距。在費(fèi)用扣除上，高收入者和低收入者使用同樣的標(biāo)準(zhǔn)定額扣除，從而收入較低者的平均稅率低于高收入者的平均稅率，也有助于促進(jìn)收入分配的公平。

二、個(gè)人所得稅改革的微觀經(jīng)濟(jì)效應(yīng)

個(gè)人所得稅對(duì)微觀經(jīng)濟(jì)主體的影響主要體現(xiàn)在以下三個(gè)方面:

（1）個(gè)人所得稅對(duì)勞動(dòng)供給的影響。個(gè)人所得稅對(duì)勞動(dòng)供給和工作努力的影響被認(rèn)為是導(dǎo)致“市場(chǎng)變形”最嚴(yán)重的領(lǐng)域。在征收個(gè)人所得稅的情況下，人們工作意愿將受到影響。如果用工作與休閑的時(shí)間比值大小來衡量，那么，在累進(jìn)稅情況下，這個(gè)比值較在比例稅的情況下為小，而在同樣是累進(jìn)稅時(shí)，高累進(jìn)稅率將更多地減少這一比值。由于征收個(gè)人所得稅，減少了人們的稅后可支配收入，從而促使納稅人為了維持既定的收入水平而減少休閑，增加工作時(shí)間，產(chǎn)生“收入效應(yīng)”；同時(shí)，由于課稅，降低了休閑相對(duì)于勞動(dòng)的價(jià)格，使對(duì)勞動(dòng)和休閑兩者的選擇發(fā)生變化，從而引起納稅人以休閑代替勞動(dòng)，產(chǎn)生“替代效應(yīng)”。

（2）個(gè)人所得稅對(duì)投資的影響。個(gè)人所得稅對(duì)家庭投資的影響可以從“收入效應(yīng)一”和“替代效應(yīng)”兩方面來說明，即對(duì)投資收益課稅后會(huì)減少納稅人的投資收益率，從而對(duì)其投資行為產(chǎn)生兩種效應(yīng):一是由于投資收益率的下降，抑制了投資的積極性，使納稅人增加消費(fèi)，此為“替代效應(yīng)”;二是由于投資收益率的下降，減少了納稅人的實(shí)際可支配收入，為了保持原來的收益水平，納稅人不得不增加投資，此為“收入效應(yīng)”。正如個(gè)人所得稅對(duì)勞動(dòng)供給的影響一樣，個(gè)人所得稅對(duì)投資的影響也取決于兩種效應(yīng)的大小。

篇（5）

    個(gè)稅遞延型養(yǎng)老保險(xiǎn)(individualincometaxdeferredpension)是一種保費(fèi)在投保人工資一定比例或一定金額之內(nèi)可以稅前扣除,退休領(lǐng)取養(yǎng)老金時(shí)再繳納個(gè)人所得稅的養(yǎng)老保險(xiǎn),是一種享受延遲納稅優(yōu)惠的個(gè)人補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)。政府可以在養(yǎng)老保險(xiǎn)運(yùn)行的三個(gè)環(huán)節(jié)上征稅:繳費(fèi)時(shí)、取得投資收益時(shí)及領(lǐng)取保險(xiǎn)金時(shí)。個(gè)稅遞延型養(yǎng)老保險(xiǎn)的“個(gè)稅遞延”方式也涉及這三個(gè)環(huán)節(jié):繳納保費(fèi)時(shí)是否允許從應(yīng)稅收入中扣除;取得投資收益時(shí)是否征收資本利得稅;退休領(lǐng)取保險(xiǎn)金時(shí)是否征收個(gè)人所得稅。根據(jù)這三個(gè)環(huán)節(jié),如果用T(Taxed)表示征稅,用E(Exempted)表示免稅,養(yǎng)老保險(xiǎn)的征稅模式可以用8種字母組合來表示:EEE、TEE、ETE、EET、ETT、TET、TTE、TTT。國(guó)際上通行的做法是對(duì)個(gè)人養(yǎng)老保險(xiǎn)實(shí)行個(gè)稅遞延的EET征稅模式,即在繳納保費(fèi)、獲得投資收益時(shí)免稅,而領(lǐng)取養(yǎng)老金時(shí)征稅。我國(guó)現(xiàn)行的個(gè)人養(yǎng)老保險(xiǎn)征稅模式為非遞延的TEE模式,即保費(fèi)不允許從應(yīng)稅收入中扣除,所取得的投資收益不征收資本利得稅,領(lǐng)取的養(yǎng)老保險(xiǎn)金不繳納個(gè)人所得稅。我國(guó)要開展個(gè)稅遞延型養(yǎng)老保險(xiǎn),利用稅收優(yōu)惠激勵(lì)個(gè)人投保養(yǎng)老保險(xiǎn),就是要將目前的TEE征稅模式轉(zhuǎn)變?yōu)閲?guó)際通行的EET征稅模式。

    (二)個(gè)人養(yǎng)老保險(xiǎn)征稅模式轉(zhuǎn)換對(duì)投保人福利的影響

    在TEE模式下,個(gè)人投保養(yǎng)老保險(xiǎn)在繳納保險(xiǎn)費(fèi)階段需繳納個(gè)人所得稅,即只能用稅后收入繳納保險(xiǎn)費(fèi),而在投資積累階段和待遇領(lǐng)取階段則不繳納個(gè)人所得稅。在EET模式下,個(gè)人投保養(yǎng)老保險(xiǎn),繳納保險(xiǎn)費(fèi)階段和投資積累階段均不需繳納個(gè)人所得稅,待遇領(lǐng)取階段需繳納個(gè)人所得稅。實(shí)施個(gè)稅遞延,將征稅模式從TEE轉(zhuǎn)換為EET會(huì)對(duì)投保人的福利產(chǎn)生較大的沖擊,因此,正確評(píng)估、準(zhǔn)確測(cè)度這種福利影響,將有助于分析累退效應(yīng)產(chǎn)生的根源并探尋最優(yōu)的化解方法。征稅模式由TEE轉(zhuǎn)換為EET,給投保人帶來的福利增量主要來自三個(gè)方面:即期稅率降低、跨期稅率差異和資本利得免稅。一是即期稅率降低。個(gè)人所得稅實(shí)行超額累進(jìn)稅率,適用稅率與收入正相關(guān),收入越高稅率越高。開展個(gè)稅遞延型養(yǎng)老保險(xiǎn),保費(fèi)在稅前列支,投保人的即期應(yīng)稅收入就會(huì)減少,適用稅率也隨之下降,稅負(fù)立即減輕,可獲得即期稅收優(yōu)惠。二是資本利得免稅。個(gè)稅遞延型養(yǎng)老保險(xiǎn)賬戶資金的投資收益免稅,為投保人帶來了免稅的超額資本利得。三是跨期稅率差異。由于個(gè)人在不同生命階段的收入水平不同,所適用的稅率也不同。通常相對(duì)于工作時(shí),投保人退休后的收入水平較低,在現(xiàn)行稅制下領(lǐng)取養(yǎng)老金階段的邊際稅率比繳費(fèi)階段的邊際稅率低,退休后較低的收入會(huì)適用較低的稅率,遞延納稅給投保人帶來了跨期低稅率的優(yōu)惠。若退休后包括養(yǎng)老金在內(nèi)的全部收入達(dá)不到屆時(shí)的個(gè)稅起征點(diǎn),投保人甚至能享受到免稅的優(yōu)惠?？梢?實(shí)施個(gè)稅遞延型養(yǎng)老保險(xiǎn)將給投保人帶來較大的稅收優(yōu)惠。由于個(gè)人所得稅實(shí)行累進(jìn)稅率,實(shí)施個(gè)稅遞延相當(dāng)于為投保人開辟了一個(gè)合法的免稅賬戶,投保人可以將一部分應(yīng)稅收入轉(zhuǎn)至其中,降低即期稅基和稅率,獲得即期低稅率的優(yōu)惠,同時(shí)還獲得了一份投資收益免稅的理財(cái)產(chǎn)品,一份能提高退休后生活水平的個(gè)人補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn),享受不同生命階段稅率差異所帶來的實(shí)惠。

    二、個(gè)稅遞延型養(yǎng)老保險(xiǎn)累退效應(yīng)的成因

    (一)累退效應(yīng)的成因

    個(gè)人所得稅是一種收入調(diào)節(jié)稅,調(diào)節(jié)手段是累進(jìn)稅率,設(shè)置累進(jìn)稅率旨在貫徹量能負(fù)稅原則。收入水平能反映納稅人的負(fù)稅能力,收入高者負(fù)稅能力強(qiáng),應(yīng)承擔(dān)較重的稅負(fù);收入低者負(fù)稅能力弱,應(yīng)承擔(dān)較輕的稅負(fù)甚至不納稅。由于累進(jìn)稅制下稅率與收入正相關(guān),高收入者將承擔(dān)較重的稅負(fù)。因而個(gè)人所得稅能對(duì)高收入者的收入加以調(diào)節(jié),促進(jìn)收入分配的合理化,防止貧富差距擴(kuò)大,促進(jìn)社會(huì)和諧。稅收優(yōu)惠作為稅法的一種特殊規(guī)定,是給予特定納稅人和征稅對(duì)象的鼓勵(lì)與照顧,本質(zhì)上是不征收有負(fù)稅能力的人應(yīng)繳納的賦稅,因而是一種對(duì)量能負(fù)稅原則的違背。個(gè)人所得稅堅(jiān)持量能負(fù)稅原則,實(shí)行超額累進(jìn)稅率,個(gè)稅遞延型養(yǎng)老保險(xiǎn)的稅收優(yōu)惠剛好是其反向的“特殊規(guī)定”。因此,對(duì)個(gè)人所得稅實(shí)施“延遲納稅”的優(yōu)惠政策不可避免地會(huì)產(chǎn)生累退效應(yīng),形成收入的逆向再分配,即個(gè)人所得稅稅制本身決定了任何對(duì)其實(shí)施的優(yōu)惠政策都將產(chǎn)生累退效應(yīng),所以,個(gè)稅遞延的累退效應(yīng)并不是個(gè)稅遞延型養(yǎng)老保險(xiǎn)的原罪。這樣,給予個(gè)人養(yǎng)老保險(xiǎn)投保人的遞延優(yōu)惠就成了一種變形的“累退稅”,收入越高降稅幅度越大,延稅效果越好。高收入者尤其是收入處于中上水平的人將獲得較大的收益;低收入者只能獲得較少的收益,收入水平靠近或低于個(gè)稅起征點(diǎn)的人則根本享受不到優(yōu)惠。根據(jù)量能負(fù)稅原則,高收入者原本是個(gè)人所得稅的主要課征對(duì)象,但通過投保個(gè)稅遞延型養(yǎng)老保險(xiǎn),高收入者就擁有一個(gè)合法的免稅賬戶,獲得了一種簡(jiǎn)單有效的避稅工具,可以將一部分收入以保費(fèi)的形式轉(zhuǎn)移至這一賬戶,在實(shí)際收入不變的條件下降低應(yīng)稅收入,獲得即期低稅率的優(yōu)惠,同時(shí)享受投資收益免稅,養(yǎng)老金低稅率的福利。理論上,低收入者也可以享受個(gè)稅遞延的優(yōu)惠,但由于他們的收入僅位于個(gè)稅起征點(diǎn)的附近,稅率本來就很低甚至等于零,下降的空間很小。而且在低收入的條件下,能維持今天的生活已屬不易,遑論為退休后的生活儲(chǔ)蓄。因而,個(gè)稅遞延稅收優(yōu)惠政策的出臺(tái),反而會(huì)擴(kuò)大貧富差距,將收入差距進(jìn)一步延伸至退休以后,間接損害低收入者的利益,最終背離個(gè)稅的設(shè)定宗旨。

    (二)累退效應(yīng)的來源分解

    個(gè)稅遞延型養(yǎng)老保險(xiǎn)的稅收優(yōu)惠主要體現(xiàn)在三個(gè)方面:即期稅率降低、跨期稅率差異和資本利得免稅。相應(yīng)地,個(gè)稅遞延的累退效應(yīng)也由這三個(gè)部分組成:一是高收入者即期稅率的降幅更大。高收入者是個(gè)人所得稅的主要征稅對(duì)象,原本面臨著較高的稅率。實(shí)施個(gè)稅遞延后,無論是固定金額遞延,還是固定比例遞延,允許保費(fèi)稅前列支都會(huì)減少其即期應(yīng)稅收入,大幅降低其適用稅率,從而獲得較大的即期稅收優(yōu)惠。低收入者原本就面臨著較低的稅率,個(gè)稅遞延也會(huì)降低其即期應(yīng)稅收入與適用稅率,但幅度往往很有限,因而僅能獲得較低的即期稅收優(yōu)惠。那些收入接近個(gè)稅起作者: 單位:征點(diǎn)或達(dá)不到起征點(diǎn)的低收入者將無法享受到此項(xiàng)優(yōu)惠。二是高收入者享受資本利得免稅更多。個(gè)稅遞延的遞延金額多在比例限制的基礎(chǔ)上進(jìn)行金額限制,高收入者的遞延金額較大,賬戶內(nèi)的累積資金較多,相應(yīng)地投資收益也較高。相對(duì)于低收入者,投資收益免稅給高收入者帶來的收益則更大。三是高收入者跨期稅率差異更大。一般情況下,退休后除養(yǎng)老金收入外,高收入者或低收入者都沒有其它的收入來源。但工作期間高收入者所適用的稅率要遠(yuǎn)高于低收入者,這樣他們繳納保險(xiǎn)費(fèi)和領(lǐng)取養(yǎng)老金時(shí)的稅率差異程度也不一致,高收入者往往能享受到更大的跨期稅率差異。

    三、優(yōu)化制度設(shè)計(jì),抑制累退效應(yīng)

    由于個(gè)人所得稅實(shí)行超額累進(jìn)稅率,個(gè)稅遞延不可避免地會(huì)產(chǎn)生累退效應(yīng),即收入分配的“逆向調(diào)節(jié)”效應(yīng),為既發(fā)揮個(gè)稅遞延的激勵(lì)功能,促進(jìn)養(yǎng)老保險(xiǎn)第三支柱的發(fā)展,同時(shí)又能將其逆向調(diào)節(jié)效應(yīng)降至最低,應(yīng)優(yōu)化制度設(shè)計(jì),形成內(nèi)生的累退效應(yīng)抑制機(jī)制,維持制度的公平。

    (一)實(shí)行比例與定額雙重限制

    由于高收入者是個(gè)稅遞延優(yōu)惠的最大受益群體,他們有強(qiáng)烈的動(dòng)機(jī)投保個(gè)稅遞延型養(yǎng)老保險(xiǎn),甚至可能以此實(shí)現(xiàn)避稅的目的。但高收入者同時(shí)又是個(gè)人所得稅的主要課稅對(duì)象,給予其稅收優(yōu)惠會(huì)對(duì)政府的財(cái)政收入帶來較大的沖擊。由于高收入者的收入水平較高,適用稅率也較高,如果給予他們以較高的遞延金額也將顯著放大其累退效應(yīng)。為此,筆者建議對(duì)遞延金額實(shí)施固定比例和固定金額的雙重限制,將養(yǎng)老保險(xiǎn)待遇、老年生活水平的差距控制在一定范圍之內(nèi)。在遞延限額的設(shè)定上,美國(guó)401K計(jì)劃做得最為成功。由于高收入者更愿意將即期收入轉(zhuǎn)入個(gè)人退休賬戶以達(dá)到避稅的目的,為穩(wěn)定當(dāng)期稅收收入,美國(guó)既對(duì)遞延金額設(shè)定了比例限制,又做了總額封頂。個(gè)人每月繳費(fèi)不得超過月工資的25%,每年不能超過設(shè)定的限額,但這個(gè)限額與物價(jià)指數(shù)掛鉤,會(huì)按期進(jìn)行調(diào)整。進(jìn)入新世紀(jì)后已由2001年的10500美元提高到2012年的17000美元。我國(guó)應(yīng)借鑒401K計(jì)劃的經(jīng)驗(yàn),對(duì)遞延金額做出限制,以保證國(guó)家的稅收收入,同時(shí)抑制累退效應(yīng)。當(dāng)然,為保障退休后的生活水平,應(yīng)合理設(shè)定遞延限額,同時(shí)將其與物價(jià)指數(shù)掛鉤,定期進(jìn)行動(dòng)態(tài)調(diào)整,從而既激勵(lì)個(gè)人投保,又穩(wěn)定財(cái)政收入。

    (二)實(shí)行高收入者遞延優(yōu)惠逐步退出制度

篇（6）

其實(shí)，尋找對(duì)富人征稅的有效方法一直是一個(gè)世界性的難題，即便在美國(guó)與歐洲，也常有富人逃稅的新聞傳出。對(duì)于中國(guó)這樣一個(gè)“為富不稅”、“為富不露”很普遍的國(guó)家，實(shí)施多年的個(gè)人所得稅――這一在西方被稱為劫富濟(jì)貧的“羅賓漢稅種”――在中國(guó)卻似乎成了“劫貧濟(jì)富”的工具，工薪階層成為個(gè)人所得稅的主要繳納者，而20%的富人所繳納的個(gè)人所得稅僅占總額的10%～15%。

富人之所以成為國(guó)內(nèi)逃稅主力軍，客觀上與我國(guó)個(gè)稅制度安排有關(guān)，個(gè)人所得稅制設(shè)計(jì)存在著天然缺陷?，F(xiàn)在個(gè)人收入多樣化，現(xiàn)金在收入中往來頻繁，但個(gè)稅計(jì)征手段卻嚴(yán)重滯后：目前稅務(wù)部門往往只能監(jiān)控到工資薪金所得個(gè)稅代扣代繳部分，而富人的大量個(gè)人所得，恰恰是在體外循環(huán)。收入越高的人，其資產(chǎn)分布越多元化，工資外的收入也越多，越難監(jiān)控。

篇（7）

一、

個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)收入分配的主導(dǎo)功能

個(gè)人所得稅是指國(guó)家對(duì)個(gè)人（人）取得的應(yīng)稅所得征收的一種稅①，最早始于英國(guó)（1799年），現(xiàn)已成為世界各國(guó)普遍征收的一個(gè)稅種。個(gè)人所得稅具有收入、調(diào)節(jié)、效率三大價(jià)值功能，因其具有“聚財(cái)”和調(diào)節(jié)收入全配的功能而被喻為“社會(huì)穩(wěn)定器”。從世界范圍來看，個(gè)人所得稅基本軌跡有三：一是由戰(zhàn)時(shí)的臨時(shí)稅發(fā)展為現(xiàn)今的經(jīng)常稅、主體稅；二是由分類課征制到分類綜合課征制再到綜合課征制；三是從側(cè)重收入目標(biāo)向側(cè)重于調(diào)節(jié)目標(biāo)再向側(cè)重于效率目標(biāo)的演變。具體到某一國(guó)家，這一演進(jìn)的階段、進(jìn)程各不相同，是由各國(guó)特定時(shí)期所需解決的主要矛盾來決定的。如所得稅創(chuàng)始時(shí)英美等國(guó)主要是解決收入（戰(zhàn)時(shí)經(jīng)費(fèi)），兩次西方世界性經(jīng)濟(jì)危機(jī)間側(cè)重收入調(diào)節(jié)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)（以高度累進(jìn)為特色），而當(dāng)今以美國(guó)為代表的西方國(guó)家的稅制變革（包括從里根總統(tǒng)到布什總統(tǒng)的改革）則是以追求效率目標(biāo)為首選。對(duì)于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型、結(jié)構(gòu)調(diào)整中的來說，地區(qū)差別、城鄉(xiāng)差異、分富分化的進(jìn)一步加劇，是必須予以高度關(guān)注的重大社會(huì)、經(jīng)濟(jì)問題。因此，現(xiàn)階段我國(guó)《個(gè)人所得稅法》的修訂必須以調(diào)節(jié)收入分配為主要價(jià)值目標(biāo)，并以此來指導(dǎo)稅制設(shè)計(jì)。②

（一）以個(gè)人所得稅為主體的收入分配調(diào)節(jié)體系

1、在西方國(guó)家，個(gè)人所得稅已成為國(guó)家財(cái)政收入的一個(gè)主要來源。由于個(gè)人所稅承擔(dān)著組織財(cái)政收入的繁重任務(wù)，其對(duì)個(gè)人收入的調(diào)節(jié)作用有限。對(duì)此，許多國(guó)家為了加強(qiáng)對(duì)個(gè)人收入的調(diào)節(jié)，已經(jīng)基本建立了以個(gè)人所得稅為主體，輔之以遺產(chǎn)稅、贈(zèng)與稅、個(gè)人財(cái)產(chǎn)稅、個(gè)人消費(fèi)稅、社會(huì)保障稅的稅收調(diào)節(jié)體系，充分發(fā)揮不同稅種相互協(xié)調(diào)配合的調(diào)節(jié)功能。其中，個(gè)人所得稅和遺產(chǎn)（贈(zèng)與）稅多實(shí)行累進(jìn)稅率，個(gè)人應(yīng)稅收入越高，征稅比例就越大，對(duì)個(gè)人收入差距調(diào)節(jié)的力度最大。

2、在我國(guó)，調(diào)節(jié)收入分配的手段主要有工資政策、社會(huì)保障制度和稅收。工資政策和社會(huì)保障制度調(diào)節(jié)收入分配功能的發(fā)揮有較大的局限。稅收是可用于調(diào)節(jié)收入分配不均的最有力的工具。而稅收調(diào)節(jié)收入分配的功能主要體現(xiàn)在個(gè)人所得稅上。這是因?yàn)椋?/p>

（1）個(gè)人所得稅和流轉(zhuǎn)稅相比：一是流轉(zhuǎn)稅的稅賦容易轉(zhuǎn)嫁，從而使稅收政策的調(diào)節(jié)目的難以實(shí)現(xiàn)，個(gè)人所得稅直接對(duì)納稅人的貨幣收入征稅，實(shí)行源泉征收，納稅人的稅賦不易轉(zhuǎn)嫁，因而能夠?qū)崿F(xiàn)調(diào)節(jié)收入差距的目標(biāo)；二是流轉(zhuǎn)稅通常具有累退性，在一定條件下，它不僅不能起到緩和收入分配不均的作用，相反還會(huì)加劇收入差距，個(gè)人所得稅采用超額累進(jìn)稅率，通過對(duì)高收入者適用高稅率而達(dá)到調(diào)節(jié)收入分配的目的；另外，個(gè)人所得稅在應(yīng)稅所得時(shí)可利用費(fèi)用扣除從兩個(gè)方面達(dá)到照顧低收入者的效果，即一方面可直接對(duì)低收入階層的應(yīng)稅所得給予多種扣除，另一方面可以對(duì)有利于增加低收入階層收入的行為予以稅收優(yōu)惠照顧。

（2）個(gè)人所得稅與社會(huì)保障稅、遺產(chǎn)稅比較：社會(huì)保障稅多采比例稅率，征稅對(duì)象僅限于工薪所得，并有最高應(yīng)稅額的規(guī)定，致使其累退性十分明顯；遺產(chǎn)稅是對(duì)個(gè)人死亡后遺留下來的財(cái)產(chǎn)征收的稅，由于遺產(chǎn)稅的起征數(shù)額較高，且采用累進(jìn)稅率，因此對(duì)高收入者的調(diào)節(jié)作用十分明顯，但是其調(diào)節(jié)作用受征稅時(shí)點(diǎn)的限制，只有在財(cái)產(chǎn)所有死亡時(shí)才能夠征稅，稅收實(shí)踐中，由于其課稅基數(shù)為全部財(cái)產(chǎn)價(jià)值額，其中無形財(cái)產(chǎn)的核實(shí)較難，稅源難控制，偷稅漏稅多，制約了其調(diào)節(jié)力度；個(gè)人所得稅上在收入分配環(huán)節(jié)實(shí)施調(diào)節(jié)，且實(shí)行源泉扣繳制度，可控制稅源，所以個(gè)人所得稅可直接有效地調(diào)節(jié)收入分配。

（3）個(gè)人所得稅“調(diào)富濟(jì)貧”的功能與稅收公平原則。稅收公平原則包括橫向公平和縱向公平，個(gè)人所得稅主要體現(xiàn)縱向公平。古典經(jīng)濟(jì)學(xué)家穆勒用均等犧牲的概念來說明縱向公平的合理性。根據(jù)這一概念，只要納稅人因納稅而遭受的效用犧牲或福利損失是均等的，則納稅人就得到了公平的對(duì)待。個(gè)人所得稅實(shí)行的是超額累進(jìn)稅率，只要邊際稅率不為100%，它的累進(jìn)率就不可能超過邊際均等犧牲準(zhǔn)則允許的累進(jìn)率。因此，個(gè)人所得稅在均等犧牲的意義上顯然是公平的，而且它導(dǎo)致的效用總犧牲也接近最小。③

（二）個(gè)人所稅調(diào)節(jié)收入分配的效果

個(gè)人所得稅已成為西方國(guó)家的主體稅種，對(duì)個(gè)人收入的調(diào)節(jié)既廣泛又深入，幾乎涉及到每一位有正常收入的居民，因此以西方國(guó)家為例，通過以下幾項(xiàng)指標(biāo)反映個(gè)人所得稅的調(diào)節(jié)效果。

1、稅后收入差距較稅前收入差距明顯縮小。以英國(guó)為例，英國(guó)在1994~1995年納稅年度中，對(duì)應(yīng)稅收入實(shí)行三級(jí)累進(jìn)稅率，1~3900英鎊征20%的稅；3901~25500英鎊征24%的稅；25500英鎊以上征40%的稅。其中1%的最低收入者稅前收入在3690英鎊以下，稅后收入在3640英鎊以下；10%的低收入者稅前收入在5270英鎊以下，稅后收入在4980英鎊以下；10%的高收入者稅前收入在26100英鎊以上，稅后收入在21100英鎊以上；1%的最高收入者稅前收入在68400英鎊以上，稅后收入在48100英鎊以上。1%的最低收入者與1%的最高收入者稅前收入差距為18.5倍，稅后收入差距縮小為13.2倍。收入越高，其稅前收入與稅后收入的差額應(yīng)越大，說明稅收調(diào)節(jié)的力度越大。

2、稅后基尼系數(shù)較稅前基尼系數(shù)普遍降低。加拿大1993年納稅人在稅前基導(dǎo)尼系數(shù)為37%，稅后基層系數(shù)降為33%，近二十年來，每年的稅前與稅后之間基層系數(shù)平均相差約4個(gè)百分點(diǎn)。西方國(guó)家稅前基尼系數(shù)較大，收入分配不平等的程度較尖稅；但稅后基尼系數(shù)變小，說明個(gè)人實(shí)際收入差距的不平等度已經(jīng)削弱，仍處在社會(huì)可承受的比較合理的區(qū)間。

3、少數(shù)高收入者繳納的個(gè)人所得稅占個(gè)人所得稅的主要部分。如美國(guó)1991年10%最高收入者繳納個(gè)人所得稅占個(gè)人所得稅的55%；50%的最低收入者繳納個(gè)人所得稅只占個(gè)人所得稅的4.8%，其稅前收入由14.9%上升到稅后收入的16.45%，低收入者納稅后收入所占比例都有提高。④

二、實(shí)際個(gè)人所得稅制模式的比較與借鑒

（一）個(gè)人所得稅制主要模式

1、綜合制

“綜合所得稅制”（Unitory Income Yax），又稱一般所得稅制，其指導(dǎo)思想認(rèn)為所得稅既然是一種對(duì)人稅，其應(yīng)納稅的所得稅理所當(dāng)然地應(yīng)當(dāng)綜合個(gè)人全年各種所得的總額，減除各項(xiàng)法定的寬免額和扣除額之后的凈額，然后按統(tǒng)一的累進(jìn)稅率課征。綜合所得稅制的稅基寬，能夠反映納稅人的綜合納稅能力，并能充分考慮到個(gè)人經(jīng)濟(jì)情況和家庭負(fù)擔(dān)等，給予減免照顧，符合支付能力原則或“量能課稅”（ability to tax）原則；它對(duì)總的凈所得稅采取累進(jìn)稅率，可以達(dá)到調(diào)節(jié)納稅人之間所得稅負(fù)擔(dān)的目的，能較好地實(shí)現(xiàn)均等收入和穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)的目標(biāo)，可以發(fā)揮所得稅作為調(diào)節(jié)社會(huì)波動(dòng)的“自動(dòng)調(diào)節(jié)器”的作用。但是，它的課征手續(xù)較繁，征收費(fèi)用較高，且容易出現(xiàn)偷稅漏稅，因此，要求征納雙方均有較高的文化素質(zhì)，特別是納各人要有較強(qiáng)的納稅意識(shí)，同時(shí)還要有健全的法制、健全的財(cái)務(wù)制度和先進(jìn)的稅收征管手段。

篇（8）

一、陜西省個(gè)稅現(xiàn)狀

近年來，陜西省個(gè)人所得稅收入得到較快增長(zhǎng)，個(gè)稅收入占稅收總收入的比重逐年提高。2008年個(gè)稅突破40億元大關(guān)，達(dá)到47.8億元，占到本省地稅總收入的13.71%①，2009年陜西省個(gè)人所得稅收入63.7億元，增收15.89億元，增幅達(dá)到33.2％，截至2010年3月底，全省個(gè)人所得稅已經(jīng)完成收入24.36億元②。但是在個(gè)稅收入中，大部分收入主要來源于工資薪金所得。以2008年為例，全省工資薪金所得的個(gè)人所得稅占全部個(gè)人所得稅的59.22%③。而應(yīng)作為個(gè)人所得稅主要群體的高收入階層，繳納的個(gè)人所得稅只占個(gè)稅總收入的5%左右。這與“高收入者多交稅，工薪階層少交稅，低收入者不交稅”的原則和宗旨相背離，因此加強(qiáng)對(duì)高收入者的稅收征管是陜西省目前迫切需要解決的問題。

二、陜西省個(gè)稅征管的主要問題

筆者于2009年5月發(fā)放了5000份調(diào)查問卷，經(jīng)嚴(yán)格篩選，實(shí)際可用有效問卷3664份，占發(fā)放比例的73.28%。在對(duì)問卷的統(tǒng)計(jì)中，發(fā)現(xiàn)陜西省個(gè)稅稅收征管中主要存在以下四個(gè)問題。

第一，納稅遵從度還有待提高。問卷調(diào)查在對(duì)被調(diào)查者提出“您對(duì)名人名商逃稅的看法”這一問題時(shí)，有31.5%的人認(rèn)為太普遍了，見怪不怪；有11.5%的人認(rèn)為不逃稅發(fā)不了財(cái)，他們也是沒辦法。從調(diào)查結(jié)果可以看出，納稅人的納稅遵從度還有待于提高。

第二，政府的征管效率難以提高。在對(duì)被調(diào)查者提出“你認(rèn)為個(gè)稅繳納存在的客觀問題”時(shí)，有24.84%的人認(rèn)為是自行申報(bào)手續(xù)繁雜，有28.80%的人認(rèn)為是征管手段落后，有30.24%的人認(rèn)為是政策宣傳不到位造成的。由于受目前征管體制的局限影響，省稅務(wù)部門征管信息不暢、征管手段落后，征管工作量相當(dāng)大，征稅方式手段簡(jiǎn)單，難以實(shí)現(xiàn)預(yù)期征管效率。

第三，征收方式難以控制高收入者。問卷調(diào)查在對(duì)被調(diào)查者提出“您對(duì)個(gè)稅制度還有什么期待”這一問題時(shí)，有48.80%的人認(rèn)為應(yīng)加大對(duì)高收入者的征收比例。對(duì)個(gè)人所得稅的征管，更應(yīng)側(cè)重源泉扣繳。由于稅法沒有對(duì)所有納稅人要求納稅申報(bào)，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)扣繳義務(wù)人的納稅檢查信息是單方面的，無法有效進(jìn)行監(jiān)督，使得源泉扣繳的執(zhí)行力度在不同單位間有很大的差別。

第四，處罰力度對(duì)納稅人不能起到震懾作用。問卷調(diào)查在對(duì)被調(diào)查者提出“您對(duì)名人名商逃稅的看法”這一問題時(shí)，有56.33%的人認(rèn)為應(yīng)該嚴(yán)厲查處，但很難查處，是體制的問題。稅務(wù)部門對(duì)他們偷逃稅被查最多也是補(bǔ)稅罰款，對(duì)違法者本人起不到接受教訓(xùn)、自覺守法的約束作用，對(duì)廣大公民更起不到警示和威懾作用，違法現(xiàn)象得不到抑制。

篇（9）

一、個(gè)稅流失情況分析

個(gè)稅被稱為經(jīng)濟(jì)的“自動(dòng)穩(wěn)定器”，對(duì)社會(huì)起著促進(jìn)公平分配的作用。我國(guó)的個(gè)人所得稅始終貫徹“高收入者多繳稅，低收入者少繳稅或不繳稅”的立法精神。2006年11月國(guó)家稅務(wù)總局印發(fā)了《個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)辦法（試行）》，標(biāo)志著我國(guó)正式啟動(dòng)了對(duì)高收入群體的個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)制度。2006年，年所得12萬元以上納稅人自行納稅申報(bào)人數(shù)約為163萬人，納稅人繳納稅款為791億元，占個(gè)人所得稅收入的比重為32%；2007年，自行納稅申報(bào)人數(shù)約為213萬人，繳納稅款為1057億元，比重為33%；2008年，自行納稅申報(bào)人數(shù)約為240萬人，繳納稅款為1276億元，比重為34%；2009年，自行納稅申報(bào)人數(shù)約為269萬人，繳納稅款為1384億元，比重為35%。縱觀近四年自行納稅申報(bào)數(shù)據(jù)，可以發(fā)現(xiàn)年所得12萬元以上納稅人每年繳納稅額約占個(gè)人所得稅當(dāng)年收入的1/3。占總?cè)丝?0%的高收入者掌握著80%的社會(huì)財(cái)富，他們所繳納的個(gè)人所得稅只占約33%。在個(gè)人所得稅分項(xiàng)目收入中，工資、薪金所得占個(gè)稅收入的比重較大，2006年為52.57%、2007年為54.97%、2008年為60.31%，表明工薪階層為個(gè)稅的最大稅源。這種現(xiàn)象不僅造成了個(gè)稅稅收流失嚴(yán)重，加劇了貧富兩極分化，使得個(gè)人所得稅“自動(dòng)穩(wěn)定器”的作用徒有虛名，對(duì)國(guó)家宏觀調(diào)控機(jī)制造成不良影響。

“地下經(jīng)濟(jì)”是偷逃稅收和各種管制，未向政府申報(bào)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。中國(guó)目前地下經(jīng)濟(jì)規(guī)模占GDP的比重約在20%-50%，如果按15%的標(biāo)準(zhǔn)稅率計(jì)算，目前中國(guó)因地下經(jīng)濟(jì)而導(dǎo)致的稅收流失約為4000-6000億元，再考慮公開經(jīng)濟(jì)欠稅、任意減免、費(fèi)擠稅等，中國(guó)稅收流失規(guī)模會(huì)更大。

二、個(gè)稅流失的原因分析

（一）政策性稅收流失

我國(guó)現(xiàn)行的個(gè)人所得稅制為分類所得稅制，《個(gè)人所得稅法》第二條規(guī)定對(duì)11項(xiàng)所得征收個(gè)人所得稅。分類所得稅制無法以人為單位進(jìn)行收入的歸集，扣繳義務(wù)人和納稅人之間的信息交叉核對(duì)困難，不僅造成綜合收入較高的納稅人總體法定稅負(fù)較輕，也導(dǎo)致難以應(yīng)對(duì)多元化的收入進(jìn)行的調(diào)節(jié)，例如勞動(dòng)報(bào)酬所得、稿酬所得按人次征收導(dǎo)致扣繳義務(wù)人通過多列人數(shù)和次數(shù)降低稅負(fù)等。此外，分類所得稅制還造成了年度收入相同但收入均衡程度不同的納稅人，稅負(fù)不同的問題。

（二）稅源監(jiān)控不利

1、對(duì)灰色收入監(jiān)控不力

由于我國(guó)金融系統(tǒng)尚不完善，造成市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中現(xiàn)金交易大量存在，并因此產(chǎn)生了灰色收入，而這些灰色收入不用繳納個(gè)人所得稅。全國(guó)城鎮(zhèn)居民收入中未被統(tǒng)計(jì)到的灰色收入共計(jì)4.8萬億元?；疑杖雭碓粗饕行姓徟鷮ぷ馑谩艛嘈袠I(yè)的壟斷性收入、公共資金流失、金融腐敗、土地收益流失等。這些灰色收入不是由市場(chǎng)化造成的，多數(shù)與政府自身相關(guān)。因此對(duì)腐敗和灰色收入監(jiān)控很難，甚至有的監(jiān)管人員自身也是灰色收入的受益者。

2、對(duì)高收入群體監(jiān)控不力

根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局的統(tǒng)計(jì)，中國(guó)個(gè)人所得稅收入中，50%-60%來源于工薪階層。工薪階層成為了納稅主體。而在美國(guó)，年收入在超過10萬美元的高收入群體，所繳納的稅款占美國(guó)全部個(gè)人稅收總額的60%以上，是美國(guó)稅收最重要的來源。此種現(xiàn)象加劇了貧富分化，形成了中低收入者正常納稅，而高收入者則少納稅的非常現(xiàn)象，違背了個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)收入差別的意圖。目前我國(guó)基尼系數(shù)已經(jīng)超過了0.45，超過了收入分配警戒線。

（三）代扣代繳制度不完善

首先扣繳義務(wù)人扣繳意識(shí)淡薄。許多單位個(gè)人已經(jīng)發(fā)生了扣繳義務(wù)，卻沒有扣繳義務(wù)的意識(shí)；有的扣繳義務(wù)人知道自己有扣繳義務(wù)，卻不清楚如何計(jì)算稅款。我國(guó)個(gè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目多，稅率檔次多，還有很多扣除規(guī)定，對(duì)于非專業(yè)單位個(gè)人來講難度較大，難免出現(xiàn)少扣、不扣甚至多扣的的現(xiàn)象。其次很多扣繳義務(wù)人，為了幫助個(gè)人以及員工不納個(gè)人所得稅，使所得達(dá)不到起征點(diǎn)，或應(yīng)扣不扣、少扣稅款。再次，當(dāng)前稅務(wù)機(jī)關(guān)直接面對(duì)的是法人納稅人，而對(duì)于要繳納個(gè)人所得稅的自然人，一般通過代扣代繳完成間接征管。這種方式對(duì)有支付方的穩(wěn)定收入所得的征收具有優(yōu)勢(shì)，但使得收入來源多并且分散的納稅人容易避稅和逃稅，造成稅收流失。

三、個(gè)稅流失的治理措施

（一）建立分類與綜合相結(jié)合的所得稅模式

我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅為分類所得稅制，西方發(fā)達(dá)國(guó)家大多采用綜合所得稅制。綜合所得稅制能反映納稅人的綜合賦稅能力，需要在客觀上具備一定的條件才能夠?qū)嵤?，例如納稅人需具有較高的納稅意識(shí)、完善的信用制度、現(xiàn)代化的征管手段等。以美國(guó)為例，稅收征管已經(jīng)完全電子化，計(jì)算機(jī)技術(shù)在稅收征管中被廣泛應(yīng)用。征稅的效率和效果中國(guó)目前的現(xiàn)狀都無法相比，中國(guó)當(dāng)前如果完全放棄分類所得稅制不現(xiàn)實(shí)，這可能會(huì)加劇稅源失控和稅收流失。因此建議采用分類與綜合相結(jié)合的所得稅模式。以綜合所得稅為主、分類所得稅為輔。個(gè)稅改革由分類模式走向“綜合與分類相結(jié)合”，有利于加強(qiáng)個(gè)稅調(diào)節(jié)收入分配的作用，有利于培養(yǎng)公民的納稅意識(shí)，有利于居民監(jiān)督政府行為，推進(jìn)社會(huì)的民主化、法制化。

（二）加強(qiáng)稅源監(jiān)控

1、加強(qiáng)對(duì)個(gè)人收入的監(jiān)控

個(gè)人收入的隱性化是所得稅征管的難點(diǎn)，因此加強(qiáng)針對(duì)個(gè)人收入的監(jiān)控，就要實(shí)現(xiàn)個(gè)人收支的信用化。加快我國(guó)金融改革，推廣使用信用卡和個(gè)人支票，推行有記錄的現(xiàn)代交易方式，這是對(duì)個(gè)人收入實(shí)施監(jiān)控的最重要的手段。同時(shí)限制現(xiàn)金的使用，個(gè)人的任何收入來源都要通過銀行轉(zhuǎn)賬支付，盡量改變因不經(jīng)過銀行系統(tǒng)而使用現(xiàn)金，資金流向沒有記錄的現(xiàn)狀。個(gè)人和單位都要有嚴(yán)格的提現(xiàn)限制，違反現(xiàn)金管理規(guī)定要有明確的處罰規(guī)定。

2、加大對(duì)高收入者的監(jiān)控

加強(qiáng)對(duì)高收入群體個(gè)人所得稅的征管，應(yīng)采取有效地措施構(gòu)建個(gè)人所得稅重點(diǎn)稅源監(jiān)控機(jī)制。目前我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)已經(jīng)建立起個(gè)人所得稅納稅人收入信息檔案。對(duì)高收入者的收入來源、結(jié)構(gòu)和額度等進(jìn)行電子存檔并定期分析，確保稅款的征收。在此基礎(chǔ)上，還要加強(qiáng)對(duì)高收入者的個(gè)稅代扣代繳工作，建立稅務(wù)機(jī)關(guān)與扣繳義務(wù)人之間的監(jiān)控體系。最后，加大對(duì)高收入者的稅收稽查力度。對(duì)一些偷逃稅的大案，不僅要補(bǔ)稅罰款，還要通過電視、網(wǎng)絡(luò)等媒體曝光，構(gòu)成犯罪的，還要移交司法機(jī)關(guān)追究刑事責(zé)任，嚴(yán)厲打擊高收入者的偷逃稅行為，維護(hù)稅收?qǐng)?zhí)法的權(quán)威。

（三）完善征管制度

1、推廣代扣代繳制度

代扣代繳制度是中國(guó)目前防止個(gè)稅流失、實(shí)現(xiàn)稅源監(jiān)控的最有效辦法。因此一方面要向個(gè)人支付所得的單位和個(gè)人全面實(shí)行代扣代繳制度，另一方面要加強(qiáng)代扣代繳人的責(zé)任，建立獎(jiǎng)懲機(jī)制。

2、完善“雙向申報(bào)”制度

“雙向申報(bào)”包括納稅人的自行申報(bào)和向納稅人支付收入單位的申報(bào)。應(yīng)既有取得單項(xiàng)收入的申報(bào)也有年終的匯總申報(bào)。“雙向申報(bào)”是對(duì)納稅人收入狀況的雙重監(jiān)控。是由納稅人和扣繳義務(wù)人分別向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)個(gè)人所得及納稅情況，在兩者之間建立交叉稽核體系，是實(shí)現(xiàn)稅源監(jiān)控預(yù)防稅收流失的有效措施。為保證這一制度的貫徹落實(shí)，建議稅法應(yīng)明確規(guī)定扣繳義務(wù)人和納稅人均有向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)應(yīng)稅所得的義務(wù)和責(zé)任，并明確如不申報(bào)、不納稅、申報(bào)不實(shí)的法律責(zé)任。

（四）提高全民的納稅意識(shí)

只有納稅人具有良好的納稅意識(shí)，才能夠自覺按照稅法規(guī)定，按時(shí)交納稅款，稅款的征收才能順利實(shí)現(xiàn)，促進(jìn)良好稅收秩序的形成。為此，一方面要加強(qiáng)政府部門的服務(wù)性建設(shè)。我們應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)政府部門的廉政建設(shè)和稅務(wù)部門人員素質(zhì)的建設(shè)，提高優(yōu)化對(duì)納稅人的服務(wù)，為納稅人創(chuàng)造便利的納稅條件，才會(huì)提高納稅人的納稅義務(wù)感和納稅自覺性。其次，加大稅法宣傳力度。建議在中小學(xué)課程中增加稅法內(nèi)容，包括個(gè)人所得稅。此外，還可以在高等學(xué)校加大稅法相關(guān)選修課程力度或相關(guān)稅務(wù)人員走入高校舉辦講座，加強(qiáng)稅法的宣傳與普及。充分利用各種媒體，廣泛宣傳個(gè)人所得稅法。稅務(wù)機(jī)關(guān)還可以向社會(huì)免費(fèi)發(fā)放一些免費(fèi)的宣傳材料、增設(shè)專用電話或網(wǎng)站，解答納稅人的問題。通過各種手段，在全社會(huì)形成一個(gè)強(qiáng)大地依法納稅的輿論氛圍。

（五）減少地下經(jīng)濟(jì)造成的稅收流失

首先應(yīng)積極引導(dǎo)未申報(bào)經(jīng)濟(jì)。由于這類地下經(jīng)濟(jì)具有規(guī)模小、隱蔽性強(qiáng)等特點(diǎn)，因此稅務(wù)部門應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)同工商部門、各行業(yè)監(jiān)管部門、教育機(jī)構(gòu)等的配合，轉(zhuǎn)地下經(jīng)濟(jì)為地上經(jīng)濟(jì)。其次對(duì)非法經(jīng)濟(jì)，應(yīng)依法嚴(yán)厲打擊，對(duì)于、行政審批尋租等地下經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，要通過深化經(jīng)濟(jì)體制、政治體制改革，加強(qiáng)廉政建設(shè)，減少灰色收入的空間。

（六）建立并完善個(gè)人所得稅專項(xiàng)稽查制度

稅務(wù)稽查部門按照設(shè)定的抽查比例和隨機(jī)抽樣程序，對(duì)個(gè)稅進(jìn)行稽查。日常檢查以重點(diǎn)行業(yè)、高收入群體為檢點(diǎn)。隱匿收入、不申報(bào)以及不按時(shí)申報(bào)的納稅人，實(shí)行嚴(yán)厲處罰，情節(jié)嚴(yán)重的，將計(jì)入個(gè)人征信系統(tǒng)。

參考文獻(xiàn)：

[1]咸春龍.2012，中國(guó)個(gè)人所得稅流失及其成因研究

[2]李長(zhǎng)安.“縮小收入分配差距須突破四大制度” 《京華時(shí)報(bào)》，2011年3月7日

篇（10）

分析其原因，主要有以下幾點(diǎn)：

1.政策宣傳不到位。2007年是我國(guó)實(shí)行年所得超過12萬元者自行納稅申報(bào)的第一年，納稅人對(duì)年所得12萬元的具體組成內(nèi)容以及個(gè)人所得稅的11項(xiàng)中每一項(xiàng)所得如何計(jì)算，夫妻或家庭共同取得的收入是否劃分、如何劃分等不甚了解，對(duì)這次的個(gè)稅自行申報(bào)從性質(zhì)上說到底是“納稅申報(bào)”還是“收入申報(bào)”也不甚了解。甚至于有的納稅人將所得12萬元片面理解為個(gè)人工資、薪金所得。另外，政策制定的不明朗，造成納稅人申報(bào)的“真空地帶”，如《個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)辦法(試行)》雖然規(guī)定了納稅人自行申報(bào)的地點(diǎn)，但由于有些納稅人取得收入的途徑不是唯一的，造成申報(bào)地點(diǎn)的不確定性，給了納稅人較大的自由，這部分納稅人完全有可能未進(jìn)行申報(bào)或不進(jìn)行申報(bào)。

2.納稅意識(shí)淡薄。中華民族幾千年的傳統(tǒng)文化，造就了中國(guó)是一個(gè)充滿“濃厚”人情的國(guó)家，公民的法律意識(shí)較為淡薄。法律面前人人平等，如果要普通公民進(jìn)行收入申報(bào)，一要先建立起公務(wù)員財(cái)產(chǎn)收入申報(bào)制度，二要由最高權(quán)力機(jī)關(guān)制定法律來確立這一制度，為公民設(shè)定義務(wù)。就個(gè)人自行申報(bào)而言，有些政府官員的收入已達(dá)到12萬元，卻沒有主動(dòng)申報(bào)納稅，那普通公民又有多少具有主動(dòng)納稅的意識(shí)呢？還有的個(gè)別地方、個(gè)別部門為了本地區(qū)GDP，為了招商引資吸納財(cái)源，競(jìng)相出臺(tái)一系列的稅收優(yōu)惠政策，或者采取先征后返的變相減免政策，讓納稅人認(rèn)為稅收有彈性、稅收可以討價(jià)還價(jià)，人為地弱化了稅收的強(qiáng)制性原則。有些人甚至認(rèn)為繳稅是沒“面子”、沒本事、沒能力的體現(xiàn)。由于納稅人稅法觀念的淡化，自覺申報(bào)納稅的意識(shí)就很難形成。

3.個(gè)人的僥幸心理。除工資薪金外，對(duì)個(gè)人取得的其他隱性收入，如個(gè)人取得的財(cái)產(chǎn)租賃所得，納稅人自己不說，稅務(wù)人員也很難知道。在實(shí)踐中，有些私營(yíng)企業(yè)很少在賬面上進(jìn)行“利息、股息、紅利”的分配，而投資人的小車卻是換了一輛又一輛，房子買了一棟又一棟，錢從何處來？這就讓納稅人心存僥幸：反正稅務(wù)機(jī)關(guān)不會(huì)去查，也查不出來，又何必自己去“找事”？再加上一般個(gè)人納稅人沒有理財(cái)賬戶，對(duì)自己的年收入所得和費(fèi)用支出不記錄也不保留票據(jù)賬單，年收入所得對(duì)他們來說是個(gè)模糊的估計(jì)數(shù)字，而且更多的個(gè)人納稅人都怕“個(gè)人收入”這樣的隱私信息泄露，便萌發(fā)“盡量少繳稅或者不繳稅”的消極意識(shí)，所以，出于“與其申報(bào)少了被稅務(wù)機(jī)關(guān)查出來要罰款”的考慮，一些能達(dá)到12萬元申報(bào)界限的納稅人干脆不去自行申報(bào)。從社會(huì)的角度來看，缺乏便捷的信息渠道和有效的監(jiān)督機(jī)制，才是納稅人不向稅務(wù)機(jī)關(guān)自行申報(bào)的關(guān)鍵原因。

4.納稅人保守的思想觀念在一定程度上直接影響著自行納稅申報(bào)工作，使自行納稅申報(bào)“熱”不起來。中國(guó)人歷來講究“藏富不露”。中國(guó)有句俗諺：人怕出名豬怕壯。中國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，造就了一大批富翁。但由于受“劫富濟(jì)貧”、“斗地主”、“批富農(nóng)”的深刻歷史影響，富人怕露富的思想比較嚴(yán)重，怕引起大家的仇視。而面對(duì)稅務(wù)人員，富人除了怕被追繳個(gè)人所得稅外，更擔(dān)心的是怕稅務(wù)部門及其人員泄露個(gè)人“家底”惹來麻煩，甚至于可能危及本人和家人的生命和財(cái)產(chǎn)的安全。5.稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法不嚴(yán)。其實(shí)，執(zhí)法只要公正、公平、合理，納稅人還是能夠“心甘情愿”接受的。而在現(xiàn)實(shí)中，稅務(wù)部門執(zhí)法不公、執(zhí)法不嚴(yán)的問題仍然存在，執(zhí)法彈性較大，由于觀念和管理方面的原因，特別是在涉及到個(gè)人的稅收?qǐng)?zhí)法過程中，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人個(gè)人的各種違法行為的處罰不力，法律威懾力不夠，使許多納稅人產(chǎn)生了相互攀比的心理和法不責(zé)眾的思想，嚴(yán)重影響了稅收功能的實(shí)現(xiàn)。

6.“用稅”不透明?！袄U稅”似乎與“用稅”沒有直接的聯(lián)系，但作為“

繳稅”人的繳稅心態(tài)卻與“用稅”的結(jié)果不無關(guān)系。既然納稅人繳了稅，就應(yīng)當(dāng)有知道稅的去向的權(quán)力，這是人之常情。而稅法只片面強(qiáng)調(diào)了納稅人應(yīng)盡的義務(wù)，而無視納稅人最起碼的知情權(quán)利。由于用稅的不透明，對(duì)納稅人主動(dòng)申報(bào)納稅的自覺性有著相當(dāng)大的負(fù)面影響。

二、個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)制度出臺(tái)的背景2005年10月27日，十屆人大常委會(huì)第十八次會(huì)議審議通過了《關(guān)于修改〈中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法〉的決定》，擴(kuò)大了納稅人自行納稅申報(bào)的范圍，規(guī)定“個(gè)人所得超過國(guó)務(wù)院規(guī)定數(shù)額的”以及“國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他情形”的納稅人應(yīng)當(dāng)自行納稅申報(bào)。2006年11月6日，國(guó)家稅務(wù)總局的《個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)辦法〈試行〉》將“個(gè)人所得超過國(guó)務(wù)院規(guī)定數(shù)額的”明確為“年所得12萬以上的”情形，并規(guī)定了納稅人必須在年度終了后3個(gè)月內(nèi)自行辦理納稅申報(bào)，逾期將按照稅收征管法的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處罰。這是我國(guó)對(duì)高收入人群自行納稅申報(bào)在法律保障方面作出的具體規(guī)定，無論對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)還是納稅人來說都是一項(xiàng)嶄新的工作。

自行納稅申報(bào)是指納稅人依照實(shí)體稅法有關(guān)稅收要素的規(guī)定，自己計(jì)算應(yīng)稅的計(jì)稅依據(jù)及稅額，并將此結(jié)果以納稅申報(bào)書或申報(bào)表的形式提交征稅機(jī)關(guān)。征稅機(jī)關(guān)原則上根據(jù)納稅人的申報(bào)確定應(yīng)納稅額，只有在納稅人無自動(dòng)申報(bào)或申報(bào)不適當(dāng)?shù)那闆r下，才由征稅機(jī)關(guān)依法行使稅額確定權(quán)。

個(gè)人自行納稅申報(bào)是世界發(fā)達(dá)國(guó)家都采用的方便有效的征收制度。個(gè)稅自行納稅申報(bào)并不意味著要交更多的稅，也不是要自行納稅。從表面看，個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)的實(shí)施，只不過是納稅人向稅務(wù)部門報(bào)送所得信息或稅務(wù)部門采集納稅人所得信息的渠道增加了一條：由以往代扣代繳的“單一”渠道變?yōu)榇鄞U加自行申報(bào)的“雙重”渠道。它既不會(huì)由此改變納稅人的稅負(fù)，也不會(huì)因此改變納稅人的納稅方式。這是因?yàn)閭€(gè)人所得稅的稅制規(guī)定未變，分類所得稅的征管格局未變。只要應(yīng)稅所得的范圍未作調(diào)整，適用稅率的水平未作改動(dòng)，你該繳多少稅，還繳多少稅。并不會(huì)因?yàn)槟阕孕猩陥?bào)了，你就要比以往繳納更寫作論文多的稅，你就要在已經(jīng)代扣代繳的稅額之外另行繳納一部分稅。唯一可能的例外是，你在過去的一年當(dāng)中有漏稅的收入項(xiàng)目。不管是出于何種緣故，你都要通過自行申報(bào)而補(bǔ)繳上那部分應(yīng)繳未繳的稅款。

三、完善個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)應(yīng)采取的對(duì)策

（一）完善自行納稅申報(bào)的配套制度

1.制定“年所得”的標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算公式，提供給納稅人、扣繳義務(wù)人和機(jī)構(gòu)。統(tǒng)一規(guī)定各單位工資單（或個(gè)人收入憑證）的標(biāo)準(zhǔn)格式，體現(xiàn)出規(guī)定口徑計(jì)算的“年所得”；扣繳義務(wù)人在扣繳稅款時(shí)必須向納稅人提供符合標(biāo)準(zhǔn)的收入憑證和扣繳稅款憑證。具備條件的扣繳義務(wù)人應(yīng)在年初向納稅人提供上年度從本單位取得的“年所得”的憑證。

2.對(duì)夫妻或家庭共同取得的收入是否劃分、如何劃分作出規(guī)定，以準(zhǔn)確確定每個(gè)人的年所得。3.取消有關(guān)提醒的規(guī)定，避免與《稅收征管法》中的“通知”產(chǎn)生混淆；或?qū)⑵湫薷臑椋骸爸鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)在每年法定申報(bào)期間，可以通過適當(dāng)方式提醒納稅人辦理自行納稅申報(bào)。但稅務(wù)機(jī)關(guān)未提醒或提醒方式不當(dāng)，不免除納稅人不履行申報(bào)義務(wù)的法律責(zé)任?！碧嵝鸭{稅人自行納稅申報(bào)是稅務(wù)機(jī)關(guān)為搞好稅收征管而進(jìn)行的一項(xiàng)納稅服務(wù)工作，不應(yīng)作為稅務(wù)機(jī)關(guān)的法定義務(wù)。

4.對(duì)申報(bào)地點(diǎn)的初次確定給予納稅人充分的選擇權(quán)，同時(shí)對(duì)變更申報(bào)地點(diǎn)的條件作出明確的規(guī)定，對(duì)納稅人改變申報(bào)地點(diǎn)進(jìn)行限制。

5.盡快推廣個(gè)人賬戶制度，強(qiáng)化非現(xiàn)金結(jié)算。

(二)進(jìn)一步加大對(duì)個(gè)人所得稅全員全額扣繳申報(bào)的管理，提高扣繳申報(bào)質(zhì)量加強(qiáng)對(duì)扣繳義務(wù)人報(bào)送的全員全額扣繳申報(bào)信息的分析利用，定期與納稅人申報(bào)信息進(jìn)行比對(duì)，將雙方申報(bào)不一致的信息作為稅務(wù)檢查的重點(diǎn)。在建立和完善稅務(wù)機(jī)關(guān)之間個(gè)人信息傳遞共享機(jī)制的同時(shí)，強(qiáng)化公共管理部門、金融部門及支付單位向稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)傳遞個(gè)人涉稅信息的法律義務(wù)和法律責(zé)任，盡快實(shí)現(xiàn)信息及時(shí)傳遞和準(zhǔn)確查詢。

（三）加大對(duì)稅務(wù)執(zhí)法人員的執(zhí)法監(jiān)督力度在稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部，要嚴(yán)格執(zhí)行執(zhí)法責(zé)任制和執(zhí)法過錯(cuò)責(zé)任追究制，形成事前、事中、事后相銜接的監(jiān)督機(jī)制；地方人大要充分發(fā)揮對(duì)執(zhí)法機(jī)關(guān)的監(jiān)督作用，本著“權(quán)為民所用”的態(tài)度，對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)人員的執(zhí)法違法行為及時(shí)指正，并限期整改；檢察機(jī)關(guān)要積極、主動(dòng)介入稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法全過程，對(duì)稅務(wù)人員有稅不收或少收的行為，不論涉及到誰(shuí)，不論是什么原因，要一查到底，嚴(yán)厲打擊涉稅違法犯罪行為，切實(shí)維護(hù)稅法的嚴(yán)肅性。

（四）實(shí)行政務(wù)公開

各級(jí)政府不僅應(yīng)當(dāng)向廣大納稅人公開財(cái)政收入，同時(shí)還應(yīng)當(dāng)公開財(cái)政支出。相關(guān)政府行政開支的透明度與合理性，各級(jí)政府在環(huán)境保護(hù)、醫(yī)療衛(wèi)生、就業(yè)和教育等各方面的開支應(yīng)當(dāng)通過每年的人大報(bào)告的形式作全面歸納，并對(duì)“用稅”人的具體開銷、支出效果等情況建立相應(yīng)的定期公布制度，讓納稅人切身感受到稅為民所系、稅為民所用、稅為民所謀，用稅為民所知，以增強(qiáng)納稅人的主人翁意識(shí)和對(duì)政府的信任感，從而從根本上提高納稅人自覺申報(bào)納稅的積極性。

（五）建立健全舉報(bào)獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制

由于高收入個(gè)人所得稅的納稅人數(shù)眾多，且收入的隱匿性強(qiáng)，高收入者個(gè)人稅基的調(diào)查核實(shí)工作并非一蹴而就，要想徹底查清高收入者個(gè)人的所有收入來源，僅靠稅務(wù)機(jī)關(guān)孤軍奮戰(zhàn)，不僅稅收成本較大，而且要付出相當(dāng)多的時(shí)間和精力。要達(dá)到高收入者個(gè)人應(yīng)報(bào)盡報(bào)、應(yīng)繳盡繳的目的，同時(shí)又要達(dá)到“事半功倍”的效果，就必須充分發(fā)揮廣大人民群眾的力量。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)通過網(wǎng)絡(luò)等多種途徑設(shè)立舉報(bào)信箱，以方便廣大群眾的舉報(bào)。同時(shí)要建立高收入個(gè)人舉報(bào)獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制，在獎(jiǎng)勵(lì)標(biāo)準(zhǔn)上，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)充分考慮舉報(bào)人的風(fēng)險(xiǎn)，提高舉報(bào)人的獎(jiǎng)勵(lì)標(biāo)準(zhǔn)。并建立群眾協(xié)稅護(hù)稅網(wǎng)絡(luò)，對(duì)納稅人的舉報(bào)要專人受理，切實(shí)為舉報(bào)人保密。

（六）建立部門配合、整體聯(lián)動(dòng)機(jī)制

稅收征管法賦予各有關(guān)部門和單位支持、協(xié)助稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)行職務(wù)的義務(wù)。同時(shí)賦予了稅務(wù)機(jī)關(guān)依法檢查納稅人及涉嫌人員儲(chǔ)蓄存款的權(quán)力。稅務(wù)部門應(yīng)該加強(qiáng)同金融機(jī)構(gòu)的合作，對(duì)高收入者個(gè)人及其相關(guān)人員的儲(chǔ)蓄存款情況，實(shí)行一年一度的定期檢查和不定期的信息傳遞制度?，F(xiàn)實(shí)中，造成個(gè)人收入隱性化的原因是多方面的，但其中一個(gè)重要的原因是現(xiàn)金支付渠道過多。作為金融機(jī)構(gòu)要逐步建立健全高收入者個(gè)人信用體系。實(shí)行收入支付的信用化將有助于使個(gè)人的隱性收入顯性化，這對(duì)于充分發(fā)揮個(gè)稅的收入調(diào)節(jié)作用有著十分重要的意義。應(yīng)積極推行國(guó)外先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，在全國(guó)范圍內(nèi)實(shí)行儲(chǔ)蓄存款實(shí)名制，并建立統(tǒng)一的納稅身份證制度，即對(duì)每一位達(dá)到法定年齡的公民編制終身不變的納稅身份證號(hào)碼，個(gè)人的收支信息均在此號(hào)碼下，通過銀行賬號(hào)在全國(guó)范圍內(nèi)聯(lián)網(wǎng)存儲(chǔ)，并與稅務(wù)機(jī)關(guān)聯(lián)網(wǎng)，使納稅人的每一筆收入都在稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)控之下，從而有效地監(jiān)督個(gè)稅征納情況。稅務(wù)機(jī)關(guān)還應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)同房管、國(guó)土、公安、證券等單位的聯(lián)系，及時(shí)掌握高收入者個(gè)人的資產(chǎn)購(gòu)置、轉(zhuǎn)讓、租賃、投資等信息。同時(shí)，要建立健全高收入者個(gè)人納稅檔案，強(qiáng)化高收入者個(gè)人監(jiān)控機(jī)制，建立高收入者個(gè)人的納稅評(píng)估機(jī)制，全面、及時(shí)、準(zhǔn)確掌握高收入者個(gè)人的收入情況，并與其實(shí)際繳納個(gè)人所得稅的情況進(jìn)行比對(duì)，對(duì)有偷逃稅嫌疑的，及時(shí)交由稽查機(jī)關(guān)進(jìn)行查處，以確保其個(gè)人所得稅應(yīng)收盡收。

（七）實(shí)行嚴(yán)密的高收入者個(gè)人信息保密機(jī)制，切實(shí)保障納稅人的合法權(quán)益

由于稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部有征收、管理、稽查諸多環(huán)節(jié)，納稅人的收入信息在各環(huán)節(jié)資料的移送過程中隨時(shí)都有泄密的可能。納稅人的信息資料若被外人知悉并被惡意利用，將會(huì)給納稅人造成一定的損失。為防止個(gè)人信息的外泄，各級(jí)地稅機(jī)關(guān)可以在辦稅服務(wù)廳開設(shè)相對(duì)獨(dú)立、封閉的空間受理年收入超過12萬的納稅人申報(bào)；要專人受理對(duì)高收入者個(gè)人的舉報(bào)；對(duì)高收入者個(gè)人的檢查特別是個(gè)人儲(chǔ)蓄存款的檢查，要保證檢查人員的思想素質(zhì)，并要保證檢查人員的相對(duì)固定性；對(duì)高收入者個(gè)人的納稅檔案實(shí)行專人保管，未經(jīng)局長(zhǎng)批準(zhǔn)，一律不準(zhǔn)任何單位和個(gè)人進(jìn)行查閱?？傊?，稅務(wù)機(jī)關(guān)要加大保密的防范措施，制定詳細(xì)的保密制度，以確保高收入者個(gè)人信息不被“外泄”。

（八）對(duì)違法高收入者個(gè)人實(shí)施社會(huì)公眾監(jiān)督和媒體曝光的政策

高收入者個(gè)人往往都是一些“社會(huì)知名人士”或者“社會(huì)名流”，不在乎罰款而在乎自己的“面子”和“聲譽(yù)”，因此，對(duì)于照章納稅的高收入者個(gè)人，可以在媒體上予以表彰，讓他們有成就感；而對(duì)那些拒不進(jìn)行個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)的人，僅僅按照《稅收征管法》的規(guī)定進(jìn)行罰款是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，更適用的是在相關(guān)媒體上曝光，讓社會(huì)公眾參與監(jiān)督，讓高收入者個(gè)人為了自己的“面子”和“聲譽(yù)”而不得不自覺申報(bào)納稅，從而實(shí)現(xiàn)個(gè)人所得稅稅款的應(yīng)繳盡繳。

《個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)辦法〈試行〉》的制定只是我國(guó)納稅申報(bào)制度完善的起點(diǎn)，其實(shí)施的有效性才是關(guān)鍵所在。《個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)辦法〈試行〉》的有效實(shí)施必須建立在納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)和諧關(guān)系的構(gòu)建基礎(chǔ)上，從納稅人的角度看，必須是主體稅法意識(shí)的增強(qiáng)和稅法遵從度的提高；從稅務(wù)機(jī)關(guān)的角度看，必須是公共服務(wù)意識(shí)的加強(qiáng)和征管手段的完善。而從長(zhǎng)遠(yuǎn)的角度看，《個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)辦法

篇（11）

作為個(gè)人所得稅征管工作長(zhǎng)期以來的重點(diǎn)也是難點(diǎn)，是納稅人個(gè)人信息的來源及其真實(shí)度?！掇k法》正是從這一難點(diǎn)入手，提出了要建立個(gè)人收入檔案制度，實(shí)現(xiàn)個(gè)人收入“一戶式”管理。個(gè)人所得稅大部分是由單位代扣代繳，而目前絕大部分扣繳單位并沒有明細(xì)申報(bào)到個(gè)人，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)的只是一個(gè)匯總數(shù)。因此，《辦法》要求稅務(wù)機(jī)關(guān)必須從源頭嚴(yán)格把關(guān)，按稅法規(guī)定審核扣繳義務(wù)人申報(bào)數(shù)據(jù)是否包含了支付收入所有個(gè)人的基本信息、支付收入額和扣繳稅款等明細(xì)信息，以及其他相關(guān)信息。同時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)扣繳單位報(bào)送來的明細(xì)信息，以及自行申報(bào)納稅人申報(bào)來的基礎(chǔ)信息、收入及納稅信息，以納稅人身份證照號(hào)碼為唯一標(biāo)識(shí)，建立個(gè)人收入“一戶式”檔案，按人頭對(duì)這些信息進(jìn)行分類、篩選、歸集、比對(duì)和分析，實(shí)施精細(xì)管理。

當(dāng)然，信息采集的渠道是多樣化的，一方面，可以從扣繳單位申報(bào)來的信息中獲??；另一方面，可以從個(gè)人自行申報(bào)來的信息中獲??；再者，可從社會(huì)其他部門共享的信息中獲取。信息來源渠道暢通了、可靠了，才能為稅務(wù)機(jī)關(guān)后續(xù)管理工作提供依據(jù)。四項(xiàng)制度的建立正是為信息的采集、后續(xù)的管理提供了保證和依據(jù)。

《辦法》的另一亮點(diǎn)，就是全員全額管理概念的提出。個(gè)人收入檔案建立起來后，相關(guān)配套管理措施與手段也是不可或缺的。在盡可能地把所有個(gè)人所得稅納稅人都納入到稅收管理中后，我們可以從中選取管理的重點(diǎn)、難點(diǎn)以及查實(shí)高收入個(gè)人是否足額納稅，通過對(duì)信息的匯總分析、納稅評(píng)估，避免納稅人多處分解、漏報(bào)少報(bào)收入，達(dá)到稅款應(yīng)收盡收的目的，最終由對(duì)高收入者的重點(diǎn)管理，實(shí)現(xiàn)對(duì)取得應(yīng)稅收入個(gè)人的全員全額管理。