消費稅暫行條例大全11篇

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篇（1）

委托方在委托加工時因發(fā)出的貨物不同，其核算的科目是不同的：如發(fā)出的是材料，應通過“委托加工材料”科目核算；如發(fā)出的是自制半成品，應在“自制半成品”科目下增設“委托外部加工自制半成品”明細科目核算；如發(fā)出的是在產(chǎn)品，則應在“生產(chǎn)成本”科目下增設“委托加工產(chǎn)品”明細科目核算。因此而交納的消費稅也分別不同情況記入上述相應的科目。

委托方在向受托方提貨時，按應支付的加工費和受托方代扣代繳的消費稅借記“委托加工材料”（或“自制半成品——委托外部加工自制半成品”、“生產(chǎn)成本——委托加工產(chǎn)品”）等科目，貸記“應付帳款”、“銀行存款”等科目。

受托方應單獨設置“受托加工來料”備查科目和有關的材料明細帳，核算其收發(fā)結存數(shù)額。按其取得的加工費收入、應交納的增值稅額和應扣消費稅額借記“應收帳款”、“銀行存款”等科目，貸記“產(chǎn)品銷售收入”、“應交稅金——應交消費稅”、“應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）”等科目。

例：某A企業(yè)委托B企業(yè)（均為一般納稅人）加工煙絲，發(fā)出材料的實際成本為4000元，加工費800元（不含稅價），B企業(yè)同類、同量煙絲的銷售收入為8000元。A企業(yè)將煙絲提回后直接銷售，已售7900元，煙絲的加工費及B企業(yè)代交的消費稅均未結算。

根據(jù)暫行條例規(guī)定，委托加工的應稅消費品，應按照受托方同類消費品的銷售價格計算納稅；沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。本例中受托方同類、同量煙絲的銷售收入為8000元，因此受托方應按8000元為依據(jù)計算應代扣代繳煙絲的消費稅，煙絲的消費稅稅率為30%，受托方應代扣代繳的消費稅為2400元（8000×30%）

A及B企業(yè)相關的會計分錄為：

A企業(yè)：

1、發(fā)出材料時：

借：委托加工材料 4000

貸：原材料 4000

2、提回煙絲計算應付的加工費時：

加工費＝2400＋800＋800×17%＝3336元

借：委托加工材料 3200

應交稅金——應交增值稅（進項稅額） 136

貸：應付帳款 3336

借：產(chǎn)成品——煙絲 7200

貸：委托加工材料 7200

3、銷售煙絲

借：應收帳款 9243

貸：產(chǎn)品銷售收入 7900

應交稅金——應交增值稅（銷項稅額） 1343

B企業(yè)：

1、收到材料時：

作備查記錄

2、交回煙絲計算應收的加工費時：

借：應收帳款——A企業(yè) 3336

貸：產(chǎn)品銷售收入 800

應交稅金——應交消費稅 2400

應交增值稅（銷項稅額） 136

二、委托加工的應稅消費品收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品的會計處理

根據(jù)暫行條例及其實施細則的規(guī)定，委托加工的應稅消費品收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品的，已交納的稅款按規(guī)定準予抵扣。因此，委托方應將受托方代扣代繳的消費稅記入“應交稅金——應交消費稅”科目的借方，待最終的應稅消費品交納消費稅時予以抵扣，而不是計入委托加工應稅消費品的成本中。企業(yè)在向受托方提貨時，按應支付的加工費等，借記“委托加工材料”等科目，按受托方代扣代繳的消費稅，借記“應交稅金——應交消費稅”科目，按加工費與消費稅之和，貸記“應付帳款”、“銀行存款”等科目。待加工成最終應稅消費品銷售時，按最終應稅消費品應交納的消費稅，借記“產(chǎn)品銷售稅金及附加”（或“產(chǎn)品銷售稅金”）科目，貸記“應交稅金——應交消費稅”科目。“應交稅金——應交消費稅”科目中這兩筆借貸方發(fā)生額的差額即為實際應交的消費稅，于交納時，借記“應交稅金——應交消費稅”科目，貸記“銀行存款”科目。

例：如上例中，A企業(yè)將煙絲提回后投入卷煙生產(chǎn)，生產(chǎn)出的卷煙全部售出，銷售收入為15000元，該類卷煙的消費稅稅率為40%.銷售卷煙的消費稅為6000元。B企業(yè)的會計處理同上例。A企業(yè)有關的會計分錄為：

1、發(fā)出材料的處理同上例

2、計算應付的加工費及消費稅：

借：委托加工材料 800

應交稅金——應交消費稅 2400

——應交增值稅（進項稅額） 136

貸：應付帳款——B企業(yè) 3336

3、煙絲驗收入庫

借：原材料——煙絲 4800

貸：委托加工材料 4800

4、生產(chǎn)卷煙銷售時：

借：應收帳款等 17550

貸：產(chǎn)品銷售收入 15000

應交稅金——應交增值稅（銷項稅額） 2550

借：產(chǎn)品銷售稅金及附加 6000

貸：應交稅金——應交消費稅 6000

5、交納消費稅時：

篇（2）

視同銷售貨物行為是視同銷售行為的全稱。視同銷售行為是一種特殊的銷售行為，其與一般銷售不同，這種銷售行為時為了計稅的需要從稅法的角度出發(fā)，將將其“視同銷售”。視同銷售行為在各個層面都有明確的規(guī)定，如有：消費稅、營業(yè)稅、增值稅暫行條例均對視同銷售行為進行了明確界定，但《企業(yè)會計準則》對視同銷售行為如何進行會計處理卻缺乏統(tǒng)一明確的規(guī)范，這給會計實務工作帶來了困惑。對兩者規(guī)定存在異議的視同銷售經(jīng)濟業(yè)務進行實質分析的基礎上，分析其根據(jù)會計準則如何進行會計處理，即是否確認收入結轉成本，同時探討如何進行納稅申報，如何正確的在納稅申報表上進行填列。

一、增值稅視同銷售的會計處理與納稅申報

根據(jù)增值稅實際操作中出現(xiàn)的問題，我國出臺了相關規(guī)定即《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》。其中第四條規(guī)定了八項行為視同銷售貨物。在這八項行為當中明確指出要按照稅法規(guī)定，計算繳納增值稅并且確認銷售實現(xiàn)。但是根據(jù)《企業(yè)會計準則第14號——收入》的規(guī)定，會計處理方面是否需要確認銷售收入就要依照這種準則了。因此，就可能會出現(xiàn)稅務確認納稅義務與會計確認收入的時間不一致的情形，現(xiàn)將增值稅實施細則第四條第四、第八款的會計核算與涉稅處理進行介紹。

（一）將委托加工或者自產(chǎn)的貨物用于非應稅項目的會計處理與納稅申報

例：某企業(yè)為增值稅一般納稅人，將自產(chǎn)的產(chǎn)品機器設備1臺用于在建工程，其生產(chǎn)成本為8750元，計稅價為10000元，則該企業(yè)的會計處理如下：

借：在建工程 10450

貸：庫存商品 8750

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）1700

但將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應稅項目按照增值稅法的規(guī)定應視同銷售，因此應將該臺機器設備的計稅價100000元填列到、《增值稅納稅申報表（適用于增值稅一般納稅人）》的第2欄“應稅貨物銷售額”。

（二）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人的會計處理與納稅申報

例：某企業(yè)為增值稅一般納稅人，對外捐贈自產(chǎn)的產(chǎn)品一批，成本60000元，計稅價值100000元。

該企業(yè)會計處理應為：

借：營業(yè)外支出 77000

貸：庫存商品 60000

應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）17000

但將將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人按照增值稅法的規(guī)定應視同銷售，因此應將該批產(chǎn)品的計稅價100000元填列到、《增值稅納稅申報表（適用于增值稅一般納稅人）》的第2欄“應稅貨物銷售額”。

二、營業(yè)稅視同銷售的會計處理與納稅申報

根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》第五條規(guī)定“納稅人有下列情形之一的，視同發(fā)生應稅行為：1.單位或者個人將不動產(chǎn)或者土地使用權無償贈送其他單位或者個人；2.單位或者個人自己新建（以下簡稱自建）建筑物后銷售，其所發(fā)生的自建行為。因此按稅法規(guī)定兩種行為都應繳納營業(yè)稅，但是第一種行為并沒有經(jīng)濟利益流入企業(yè)，不滿足《企業(yè)會計準則第14號一收入》的規(guī)定中銷售收入的確認原則中的第（3）項，所以會計上不確認收入，按成本結轉。

例：某企業(yè)將其土地使用權無償贈送給某希望學校，該土地使用權賬面原值100 000元，已攤銷20 000元。其計稅價格為90 000元。

該企業(yè)會計處理應為：

借：營業(yè)外支出 84 500

累計攤銷 20 000

貸：無形資產(chǎn) 100 000

應交稅費——應交營業(yè)稅 4 500

但企業(yè)將其土地使用權無償贈送其他單位按照營業(yè)稅法的規(guī)定應視同銷售，因此應將該土地使用權的計稅價填列到“營業(yè)稅納稅申報表”的轉讓無形資產(chǎn)項目的應稅收入欄。

三、消費稅視同銷售的會計處理與納稅申報

根據(jù)《中華人民共和國消費稅暫行條例》第四條規(guī)定“納稅人生產(chǎn)的應稅消費品，于納稅人銷售時納稅。納稅人自產(chǎn)自用的應稅消費品，用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品的，不納稅；用于其他方面的，于移送使用時納稅。”其中用于其他方面的，如果用于職工薪酬，根據(jù)職工薪酬準則應確認收入，但是如果用于工程項目等方面，不符合銷售收入的確認原則中的第（1）、（2）、（3）項，所以會計上不確認收入，按成本結轉。

例：某企業(yè)為增值稅一般納稅人，其在建工程（辦公樓）領用其自產(chǎn)的應稅消費品實木地板一批，該批產(chǎn)品生產(chǎn)成本80 000元，市場售價100 000元，該企業(yè)適用增值稅稅率17%，消費稅稅率5%。

該企業(yè)的會計處理應為：

借：在建工程102 000

貸：庫存商品80 000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）17 000

應交稅費——應交消費稅 5000

但企業(yè)納稅人生產(chǎn)的應稅消費品用于工程項目等方面屬于視同銷售，因此應將該批實木地板的市場價100000元填列到“其他應稅消費品消費稅納稅申報表”中，在應稅消費品名稱欄填列“實木地板”，在適用稅率欄填列5%，在銷售數(shù)量欄填列400平方米，在銷售額欄填列100000，在應納稅額欄填列5000。

總之，企業(yè)在日常的生產(chǎn)經(jīng)營活動中不可避免會發(fā)生不同類型視同增值稅、營業(yè)稅和消費稅的“視同銷售”行為，企業(yè)的財務人員在日常的會計處理上一定要按照相應的會計規(guī)范進行賬務處理，但在增值稅、營業(yè)稅和消費稅納稅申報時對于那些導致會計利潤與應納稅所得額存有差異的視同銷售行為，企業(yè)必須要依據(jù)增值稅、營業(yè)稅和消費稅及其他相關法規(guī)的要求，進行納稅調整，準確填列增值稅、營業(yè)稅和消費稅納稅申報表，規(guī)避涉稅風險。

參考文獻：

[1]姜春燕；楊愛義.增值稅視同銷售行為會計處理例析.財會通訊[J].2009（7）.

篇（3）

企業(yè)生產(chǎn)應稅消費品，可以選擇自行加工，也可以選擇委托加工。自行加工應稅消費品由生產(chǎn)企業(yè)按照銷售收入和規(guī)定的稅率計算繳納消費稅。納稅人連續(xù)生產(chǎn)自產(chǎn)自用的應稅消費品的，不用繳納消費稅。用外購的已納消費稅的產(chǎn)品連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品時，可以扣除外購的應稅消費品已納的消費稅稅款。委托加工的應稅消費品應由受托方代收代繳消費稅；委托加工的應稅消費品收回后，可以在本企業(yè)繼續(xù)加工成應稅產(chǎn)成品，也可以直接對外銷售。繼續(xù)加工再對外銷售的，原支付給受托方的消費稅可以抵扣；直接對外銷售的，不再繳納消費稅。

企業(yè)進行生產(chǎn)應稅消費品籌劃時按應稅消費品加工方式進行測算，選擇消費稅負最低的方案，現(xiàn)舉例分析對比如下：

（一）選擇自行加工應稅消費品方案

1．選擇自行購進原材料，自行生產(chǎn)應稅消費品對外銷售方案

【例1】金陵卷煙廠購進一批煙葉價值200萬元，準備由一車間加工成煙絲，預計加工費為220萬元，然后由二車間加工成甲類卷煙，預計加工費為80萬元，生產(chǎn)完成后出售甲類卷煙，預計不含稅銷售收入為1500萬元，甲類卷煙消費稅稅率暫按45%計算，煙絲消費稅稅率為30%，企業(yè)所得稅稅率為25%。

金陵卷煙廠自行加工生產(chǎn)甲類卷煙應納消費稅稅額＝1500×45%＝675（萬元）

金陵卷煙廠自行加工生產(chǎn)甲類卷煙稅后利潤＝(1500－200－220－80－675) × (1－25%）＝243.75（萬元）

2．選擇用外購已納消費稅的原材料繼續(xù)生產(chǎn)應稅消費品對外銷售方案

【例2】金陵卷煙廠購進已經(jīng)繳納消費稅煙絲價值495萬元（注：已經(jīng)繳納消費稅煙絲價值495萬元計算參見例3），準備投入加工費80萬元繼續(xù)加工成甲類卷煙對外出售，預計不含稅銷售收入為1500萬元，甲類卷煙消費稅稅率暫按45%計算，煙絲消費稅稅率為30%，企業(yè)所得稅稅率為25%。

金陵卷煙廠用外購已納消費稅的原材料繼續(xù)生產(chǎn)應稅消費品應納消費稅稅額＝1500×45%－495×30%＝526.50（萬元）

金陵卷煙廠稅后利潤＝(1500－495－80－526.50) × (1－25%）＝298.88（萬元）

（二）選擇委托加工應稅消費品方案

1．選擇委托其他企業(yè)加工應稅半成品收回后，再生產(chǎn)為產(chǎn)成品對外銷售方案

【例3】金陵卷煙廠購進一批煙葉價值200萬元，準備委托新華卷煙廠加工成煙絲，預計加工費為220萬元，加工后煙絲由金陵卷煙廠收回繼續(xù)加工成甲類卷煙，預計加工費為80萬元，生產(chǎn)完成后出售甲類卷煙，預計不含稅銷售收入為1500萬元，甲類卷煙消費稅稅率暫按45%計算，煙絲消費稅稅率為30%，企業(yè)所得稅稅率為25%。

委托新華卷煙廠加工成煙絲代收代繳消費稅稅額＝（200＋220）/（1－30%）×30%＝180（萬元）

金陵卷煙廠應納消費稅稅額＝1500×45%－180＝495（萬元）

金陵卷煙廠稅后利潤＝(1500－200－220－80－495) × (1－25%）＝378.75（萬元）

2．選擇委托其他企業(yè)加工產(chǎn)成品收回后直接對外銷售方案

【例4】金陵卷煙廠購進一批煙葉價值200萬元，準備委托新華卷煙廠直接加工成甲類卷煙，預計加工費為300萬元，甲類卷煙生產(chǎn)完成后金陵卷煙廠全部收回對外出售，預計不含稅銷售收入為1500萬元，甲類卷煙消費稅稅率暫按45%計算，煙絲消費稅稅率為30%，企業(yè)所得稅稅率為25%。

新華卷煙廠加工甲類卷煙代收代繳消費稅稅額＝（200＋300）/（1－45%）×45%＝409.09（萬元）

金陵卷煙廠收回甲類卷煙對外出售時不再繳納消費稅。

金陵卷煙廠稅后利潤＝(1500－200－300－409.09)×(1－25%）＝443.18（萬元）

從以上四個案例金陵卷煙廠稅后利潤的計算結果進行選擇，第一應選擇委托其他企業(yè)加工產(chǎn)成品收回后直接對外銷售方案；第二應選擇委托其他企業(yè)加工應稅半成品收回后，再生產(chǎn)為產(chǎn)成品對外銷售方案；第三應選擇用外購已納消費稅的原材料繼續(xù)生產(chǎn)應稅消費品對外銷售方案；第四應選擇自行購進原材料，自行生產(chǎn)應稅消費品對外銷售方案。

以上不同加工方式產(chǎn)生稅后利潤差異的主要原因，是因為不同加工方式應稅消費品的稅基不同，自行加工的應稅消費品，計稅的稅基為產(chǎn)品銷售價格，稅負最重，購買應稅消費品繼續(xù)加工方式，雖然以產(chǎn)品銷售價格為稅基，但允許扣除購入原材料的已經(jīng)繳納消費稅稅額，稅負相對較輕，委托加工應稅消費品，計稅的稅基為組成計稅價格或同類產(chǎn)品銷售價格，其往往低于產(chǎn)品銷售價格，而低于的這一部分，實際上未繳納消費稅，故稅負最輕。

二、改變換取生產(chǎn)資料方式， 降低消費稅負

【例5】華光公司準備以自產(chǎn)的150輛摩托車向前進橡膠廠換取其生產(chǎn)的橡膠材料，華光公司當月銷售同種型號摩托車有二種價格，分別為以4500元的單價銷售了200輛， 以6000元的單價銷售了300輛， 摩托車消費稅稅率為10%。

按消費稅法規(guī)定：納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費資料，投資入股和抵償債務等方面的應稅消費品，應當以納稅人同類應稅消費品的最高銷售價格作為計稅依據(jù)計算消費稅，故華光公司換取橡膠材料，應按摩托車當月最高銷售價格6000元/輛計算應納消費稅稅額＝150×6000×10%＝90 000（元）。

對以上案例進行稅收籌劃，可考慮改變生產(chǎn)資料換取方式，將摩托車先銷售，再用銷售款購買橡膠材料， 華光公司銷售150輛摩托車可按摩托車的月加權平均單價計算應納消費稅，摩托車的月加權平均單價＝(4 500×200＋6 000×300)/(200＋300)＝5 400（元/輛）， 銷售摩托車應納消費稅稅額＝150×5400×10%＝81 000（元），比籌劃前節(jié)約消費稅＝90 000－81 000＝9 000（元）。

三、改變成套消費品的銷售包裝方式，降低消費稅負

【例6】武進酒業(yè)有限公司生產(chǎn)各類糧食白酒和果酒，本月將糧食白酒和果酒各1瓶組成價值60元的成套禮品酒進行銷售，這兩種酒的出廠價分別為：40元/瓶、20元/ 瓶，均為1斤裝。該月共銷售5萬套禮品酒。這兩種酒的消費稅稅率分別為：糧食白酒：每斤0.5元＋銷售額×20%；果酒按銷售額×10%。

按《消費稅暫行條例》第三條規(guī)定：納稅人兼營不同稅率的應當繳納消費稅的消費品(以下簡稱應稅消費品)，應當分別核算不同稅率應稅消費品的銷售額、銷售數(shù)量；未分別核算銷售額、銷售數(shù)量，或者將不同稅率的應稅消費品組成成套消費品銷售的，從高適用稅率。武進公司采用“先包裝后銷售”方式銷售5萬套禮品酒屬于“兼營”行為。同時，該公司將這些適用不同稅率的應稅消費品組成成套消費品銷售，不能分別核算銷售額，因此，應按從高原則，即適用糧食白酒的消費稅計算方法計稅。其應納消費稅稅額為＝50 000×（0.5×2＋60×20%）＝650 000（元）。

對以上案例進行稅收籌劃，可考慮改變應稅消費品的包裝方式， 采用“先銷售后包裝”的方式將兩種酒分別核算銷售額，同時在銷售柜臺設置禮品盒，在消費者購買兩種酒后再用禮品盒進行組合包裝，該公司可按兩種酒銷售額分別計算應納消費稅稅額＝50 000×（0.5＋40×20%）＋ 20×50 000×10%＝525 000（元）。由此可見，對應稅消費品的包裝方式由“先包裝后銷售”改為“先銷售后包裝”節(jié)約消費稅稅款＝650 000－525 000＝125 000（元）。

四、改變包裝物的作價方式，降低消費稅負

【例7】名風輪胎公司本月銷售100 000個汽車用輪胎，每只2000元，其中含包裝物價值每只300元。輪胎消費稅稅率為3%，名風輪胎公司采取輪胎連同包裝物合并銷售，銷售額＝100 000×2000＝200 000 000（元）。

篇（4）

根據(jù)《增值稅暫行條例實施細則》第四條規(guī)定，單位或個體經(jīng)營者將貨物交付他人代銷；銷售代銷貨物；設有兩個以上機構并實行統(tǒng)一核算的納稅人將貨物從一個機構移送其他機構用于銷售(但機關機構設在同一縣的除外)；將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應稅項目；將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資提供給其他單位或個體經(jīng)營者；將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費；將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送其他單位或者個人的，應視同銷售貨物，要計征增值稅。

二、自產(chǎn)自用應稅消費品消費稅有關規(guī)定

修訂后的《消費稅暫行條例》(以下簡稱《條例》)第四條明確規(guī)定，納稅人生產(chǎn)的應稅消費品，于納稅人銷售時納稅。納稅人自產(chǎn)自用的應稅消費品，用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品的，不納稅；用于其他方面的，于移送使用時納稅。二00八年十二月十五日財政部和國家稅務總局聯(lián)合下發(fā)的第51號令《中華人民共和國消費稅暫行條例實施細則》的第六條規(guī)范了“連續(xù)生產(chǎn)”和“用于其他方面”的范圍。“連續(xù)生產(chǎn)”是指“納稅人將自產(chǎn)自用的應稅消費品作為直接材料生產(chǎn)最終應稅消費品，自產(chǎn)自用應稅消費品構成最終應稅消費品的實體”；“用于其他方面”是指“納稅人將自產(chǎn)自用應稅消費品用于生產(chǎn)非應稅消費品、在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機構、提供勞務、饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面”。《條例》的第四條還規(guī)定：納稅人自產(chǎn)自用的應稅消費品，用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品的，不納稅；用于其他方面的，于移送使用時納稅。《條例》的第七條規(guī)定了計稅方法：納稅人自產(chǎn)自用的應稅消費品，按照納稅人生產(chǎn)的同類消費品的銷售價格計算納稅；沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。

三、計稅價格的規(guī)定

實行從價定率辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：

組成計稅價格=(成本+利潤)÷(1－比例稅率)

實行復合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：

組成計稅價格=(成本+利潤+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率)÷(1－比例稅率)

增值稅屬于價外稅，不管經(jīng)過多少流通環(huán)節(jié)，企業(yè)只是就應稅產(chǎn)品(或商品)的增值部分繳納增值稅，最終稅款包含在售價中，由消費者承擔。消費稅實行價內稅，只在應稅消費品的生產(chǎn)、委托加工和進口環(huán)節(jié)繳納，在以后的批發(fā)、零售等環(huán)節(jié)，因為價款中已包含消費稅，因此不用再繳納消費稅，稅款最終也是由消費者承擔。筆者在工作學習中，發(fā)現(xiàn)有些教材中對自產(chǎn)自用應稅消費品的稅務理解不夠全面，會計處理表述不夠確切。清華大學出版社的《稅法與稅務會計》(2008年8月第1版)第99頁有關消費稅例3-12，筆者認為處理不正確。

[例]精準手表三2007年12月將一批自產(chǎn)的高檔手表用于獎勵先進個人，這批手表市場售價為200000元(不含增值稅)，增值稅率為17％，成本為130000元，消費稅稅率為20％。

(1)應納稅額的計算

應納消費稅稅額=200000×20％=40000(元)

應納增值稅稅額=200000×17％=34000(元)

(2)會計分錄

確認收入時：

借：應付職工薪酬

274000

貸：主營業(yè)務收入

200000

應交稅費――應交消費稅

40000

――應交增值稅(銷項稅額)

34000

結轉成本時：

借：主營業(yè)務成本

130000

貸：庫存商品

130000

筆者對該例增值稅、消費稅稅額的計算無異議，但對于第一個會計分錄，將增值稅、消費稅稅款計人應付職工薪酬，筆者認為不妥。以市場售價200000元獎勵先進個人所計算的消費稅增值稅全額計人應付職工薪酬賬戶，由此讓職工承擔了74000元的稅款，虛增了應付職工薪酬。換句話說，假設職工花200000元從市場購入這種高檔手表，購買人還要交74000元的稅，消費稅此時成了價外稅，而現(xiàn)實情況是消費者的買價中包含了所有的稅金。因此，筆者認為，應將增值稅和消費稅計入營業(yè)稅金及附加，會計處理應為：

借：應付職工薪酬

200000

貸：主營業(yè)務收入

200000

借：營業(yè)稅金及附加

74000

貸：應交稅費――應交消費稅

40000

――應交增值稅(銷項稅額)

34000

結轉成本時：

借：主營業(yè)務成本

篇（5）

背景與意義

所謂增值稅轉型，就是將生產(chǎn)型增值稅轉為消費型增值稅，允許納稅人在計算繳納增值稅時扣除外購固定資產(chǎn)所含進項稅額。

2004年7月1日，東北地區(qū)成為增值稅轉型試點方案橋頭堡，增值稅轉型首先在東北三省的裝備制造業(yè)、石油化工業(yè)等8大行業(yè)進行；2007年7月1日，試點范圍擴大到中部6省26個老工業(yè)基地城市的電力業(yè)、采掘業(yè)等8大行業(yè)；2008年7月1日，又將試點范圍擴大到東部5個盟市和四川汶川地震受災嚴重地區(qū)。

目前，除四川汶川地震受災嚴重地區(qū)以外，其他試點地區(qū)實行的試點辦法的主要內容是：對企業(yè)新購入的設備所含進項稅額，先抵減欠繳增值稅，再在企業(yè)本年新增增值稅的額度內抵扣，未抵扣完的進項稅余額結轉下期繼續(xù)抵扣。而試點區(qū)域之外的企業(yè)實施的是生產(chǎn)型增值稅，即不允許企業(yè)抵扣購進固定資產(chǎn)的進項稅額。

生產(chǎn)型增值稅會導致重復征稅問題，制約了企業(yè)技術改進的積極性。隨著這些年來經(jīng)濟社會環(huán)境的發(fā)展變化，各界要求增值稅由生產(chǎn)型向消費型轉變的呼聲很高。黨的十六屆三中全會明確提出適時實施增值稅轉型改革，“十一五規(guī)劃”明確在十一五期間完成這一改革。

目前實行消費型增值稅是世界上絕大多數(shù)國家的通行做法。在全國范圍內推進增值稅轉型改革，一方面可在稅制上與國際接軌，提高我國企業(yè)產(chǎn)品在國際市場上的競爭力。另一方面可降低企業(yè)經(jīng)營成本進而降低產(chǎn)品價格，有利于控制通脹風險。因此，在當前經(jīng)濟形勢下，適時推出增值稅轉型改革，對于增強企業(yè)發(fā)展后勁，提高我國企業(yè)競爭力和抗風險能力，克服國際金融危機對我國經(jīng)濟帶來的不利影響具有十分重大的現(xiàn)實意義。

增值稅轉型改革的今天：

2009年1月1日起全國推行增值稅轉型改革

2008年11月9日，國務院常務會議決定自2009年1月1日起，在全國所有地區(qū)、所有行業(yè)推行增值稅轉型改革。此次增值稅轉型改革方案的主要內容是：自2009年1月1日起，在維持現(xiàn)行增值稅稅率不變的前提下，允許全國范圍內的所有增值稅一般納稅人抵扣其新購進設備所含的進項稅額，未抵扣完的進項稅額結轉下期繼續(xù)抵扣。

與以往試點辦法相比，此次全國增值稅轉型改革方案在3個方面作了調整：一是企業(yè)新購進設備所含進項稅額不再采用退稅辦法，而是采取規(guī)范的抵扣辦法，企業(yè)購進設備和原材料一樣，按正常辦法直接抵扣其進項稅額；二是轉型改革在全國所有地區(qū)推開，取消了地區(qū)和行業(yè)限制；三是為了保證增值稅轉型改革對擴大內需的積極效用，轉型改革后企業(yè)抵扣設備進項稅額時不再受其是否有應交增值稅增量的限制。

修改相關政策 配合改革實行

為配合此次增值稅轉型改革，同時為了保持營業(yè)稅、消費稅與增值稅這3個稅種相關政策和征管措施之間的有效銜接，國務院同時將現(xiàn)行《增值稅暫行條例》、《營業(yè)稅暫行條例》和《消費稅暫行條例》進行了相應修改。

《增值稅暫行條例》的修訂內容：

一是允許抵扣固定資產(chǎn)進項稅額。即實現(xiàn)了增值稅由生產(chǎn)型向消費型的轉換。

二是為堵塞因抵扣固定資產(chǎn)可能帶來的稅收漏洞，修訂后的《增值稅暫行條例》規(guī)定，與企業(yè)技術更新無關且容易混為個人消費的自用消費品（如小汽車、游艇等）所含的進項稅額，不得予以抵扣。

三是降低小規(guī)模納稅人的征收率。將小規(guī)模納稅人的征收率為從6%和4%兩檔統(tǒng)一降低至3%。

四是將一些現(xiàn)行增值稅政策體現(xiàn)到修訂后的條例中。主要是補充規(guī)定了農(nóng)產(chǎn)品和運輸費用扣除率、對增值稅一般納稅人資格認定等規(guī)定，取消了已不再執(zhí)行的來料加工、來件裝配和補償貿(mào)易所需進口設備的免稅規(guī)定。

五是根據(jù)稅收征管實踐，為了方便納稅人申報納稅，提高納稅服務水平。將納稅申報期限由10日延長至15日，并明確了對境外納稅人如何確定扣繳義務人、扣繳義務發(fā)生時間、扣繳地點和扣繳期限的規(guī)定。

《營業(yè)稅暫行條例》的修訂內容：

一是調整了納稅地點的表述方式。為了解決在實際執(zhí)行中一些應稅勞務的發(fā)生地難以確定的問題，考慮到大多應稅勞務發(fā)生地與機構所在地是一致的，而且有些應稅勞務的納稅地點現(xiàn)行政策已經(jīng)規(guī)定為機構所在地，將營業(yè)稅納稅人提供應稅勞務的納稅地點由按勞務發(fā)生地原則確定調整為按機構所在地或者居住地原則確定。

二是刪除了轉貸業(yè)務差額征稅的規(guī)定。這一規(guī)定在實際執(zhí)行中僅適用于外匯轉貸業(yè)務，造成外匯轉貸與人民幣轉貸之間的政策不平衡，因此刪除了這一條款。

三是考慮到營業(yè)稅各稅目的具體征收范圍難以列舉全面，刪除了《營業(yè)稅暫行條例》所附的稅目稅率表中征收范圍一欄，具體范圍由財政部和國家稅務總局規(guī)定。

四是與《增值稅暫行條例》銜接，將納稅申報期限由10天延長至15天，進一步明確對境外納稅人如何確定扣繳義務人、扣繳義務發(fā)生時間、扣繳地點和扣繳期限的規(guī)定。

《消費稅暫行條例》的修訂內容：

一是將1994年以來出臺的政策調整內容，更新到新修訂的《消費稅暫行條例》中，如部分消費品（金銀首飾、鉑金首飾、鉆石及鉆石制品）的消費稅調整在零售環(huán)節(jié)征收、對卷煙和白酒增加復合計稅辦法、消費稅稅目稅率調整等。

二是與《增值稅暫行條例》銜接，將納稅申報期限由10天延長至15天，對消費稅的納稅地點等規(guī)定進行了調整。

增值稅轉型改革的明天：

對企業(yè)的影響

當前，全球金融危機持續(xù)蔓延，已經(jīng)對我國沿海地區(qū)的不少出口加工企業(yè)產(chǎn)生了明顯沖擊，并逐步向整個經(jīng)濟體系中的企業(yè)蔓延。在這種形勢下，全面推出增值稅轉型改革對于保持我國經(jīng)濟穩(wěn)定增長、幫助企業(yè)渡過難關無疑是一劑強心針。

對一般納稅人而言，增值稅轉型后，最直接的影響是稅負減少，因為固定資產(chǎn)進項增值稅將可以從銷項增值稅中抵扣，這樣企業(yè)每年應繳的增值稅將有較大幅度下降。據(jù)估計，在全國所有地區(qū)、所有行業(yè)全面實施增值稅轉型改革，預計將減輕企業(yè)稅負1 233億元。在目前經(jīng)濟不景氣的情況下，企業(yè)增值稅交得越少，等于利潤增加得越多，在目前企業(yè)資金普遍吃緊的情況下，可以有效緩解企業(yè)的資金壓力，提高企業(yè)的資金利用效率，為企業(yè)發(fā)展提供更好的支持。

其次，增值稅轉型改革在為企業(yè)減負的同時更鼓勵企業(yè)加強自主創(chuàng)新。推動增值稅轉型改革可以刺激企業(yè)投資，鼓勵企業(yè)設備更新?lián)Q代，降低企業(yè)技術創(chuàng)新成本。企業(yè)購進新設備，更多的時候是為了進行產(chǎn)品創(chuàng)新和技術創(chuàng)新，企業(yè)只有加強自我創(chuàng)新能力，才能在激烈的市場競爭中立于不敗之地。從這個角度說，增值稅轉型改革對于鼓勵企業(yè)加強自主創(chuàng)新能力有著積極作用。

再次，增值稅轉型改革，可以引導企業(yè)向技術比較先進的行業(yè)發(fā)展，從而有利于鼓勵高新技術產(chǎn)業(yè)發(fā)展，促進企業(yè)技術進步、提高企業(yè)生產(chǎn)效益和競爭力，推動我國產(chǎn)業(yè)結構調整和經(jīng)濟增長方式的轉變。

對小規(guī)模納稅人而言，由于他們是按照銷售額和征收率計算繳納增值稅且不抵扣進項稅額，其增值稅負擔不會因轉型改革而降低。因此國家將小規(guī)模納稅人的征收率由之前的6%和4%兩檔統(tǒng)一降低至3%。小規(guī)模納稅人征收率水平的大幅下調，將減輕中小企業(yè)稅收負擔，為中小企業(yè)提供一個更加有利的發(fā)展環(huán)境。

對相關行業(yè)的影響

專家指出，現(xiàn)行增值稅覆蓋的所有行業(yè)都將從增值稅轉型改革中獲益，只是程度不同。獲利較多的將是存在增值稅銷項且新購置設備較多的資本密集型行業(yè)。

從2006年～2007年的固定資產(chǎn)投資（包括固定資產(chǎn)、在建工程和工程物資等）統(tǒng)計情況分析，電力、鋼鐵、石油化工等行業(yè)每年新增的固定資產(chǎn)投資在各行業(yè)中位居前列，這幾個行業(yè)在增值稅轉型后，受益將十分明顯。

海通證券公司的研究人員介紹，從大類行業(yè)來看，增值稅轉型對利潤增速影響最大的前8大類行業(yè)是：電力、煤氣及水的生產(chǎn)和供應業(yè)，石油、化學、塑膠、塑料業(yè)，金屬非金屬加工制造業(yè)，造紙和印刷業(yè)，木材加工家具制造業(yè)，紡織、服裝、皮毛加工業(yè)，日用電子器具制造業(yè)，采掘業(yè)。從細分行業(yè)來看，增值稅轉型對利潤增速影響最大的前10位行業(yè)是煉油業(yè)、金屬絲繩及其制品業(yè)、造紙業(yè)、陶瓷制品業(yè)、木材加工及竹（藤、棕、草）制品業(yè)、其他生物制品業(yè)、乳制品制造業(yè)、電力生產(chǎn)和供應業(yè)、棉紡織業(yè)、航空航天器制造業(yè)。

國泰君安的一位分析人士認為，從增值稅轉型中獲利最大的將是機械、電子、通信設備等設備制造業(yè)和固定資產(chǎn)投資較大的行業(yè)，比如電力、鋼鐵等行業(yè)。

綜上分析，設備、工具類固定資產(chǎn)投資額較大的機械設備、石化業(yè)、電燃水業(yè)、建材業(yè)、鋼鐵和食品飲料業(yè)等行業(yè)將獲得較大的抵扣稅額。而現(xiàn)在沒有開征增值稅的行業(yè)，比如交通運輸、倉儲業(yè)、建筑安裝業(yè)、金融業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)等，增值稅轉型對其沒有直接影響。

增值稅轉型對繳納增值稅的不同行業(yè)、同一行業(yè)中的不同企業(yè)影響也不同。總的來說，對于需要進行大規(guī)模固定資產(chǎn)投資，購進大量機器、機械等設備的行業(yè)和企業(yè)，增值稅減負效應會非常明顯。而對于不需要購進大量機器、機械等設備的行業(yè)和企業(yè)，比如商業(yè)行業(yè)，增值稅稅負就不會有明顯變化。

企業(yè)應統(tǒng)籌考慮整體稅負，實現(xiàn)最大獲益

離2009年1月1日全面實行增值稅轉型還有1個多月時間，專家提醒，在此段時間，納稅人需要在思想和行動兩方面做好充分準備，按消費型增值稅的要求開展投融資，統(tǒng)籌考慮企業(yè)的整體稅負，合理選擇購進設備時機，才能從增值稅轉型改革中獲得最大的稅收收益。

增值稅轉型改革從2009年1月1日起實施，則意味著2009年1月1日后購入設備取得的進項稅額，可以抵扣；1月1日前購入設備取得的進項稅額則不能抵扣。因此，納稅人如果打算購進固定資產(chǎn)進行投資，最好在2009年1月1日后進行。也就是說，可以抵扣的固定資產(chǎn)進項稅額，應該是2009年1月1日后購入并取得2009年1月1日后開具的增值稅專用發(fā)票的固定資產(chǎn)。

同時，專家提醒，即使在2009年1月1日后購入設備，也需要統(tǒng)籌考慮購進設備的時機。企業(yè)購入設備的進項稅額也只有在其小于當期銷項稅額的前提下才能全部得到抵扣，否則只能結轉以后月份抵扣。

據(jù)試點地區(qū)企業(yè)的經(jīng)驗，通過合理安排購進固定資產(chǎn)的時間，以及控制購進固定資產(chǎn)專用發(fā)票認證時間，企業(yè)在增值稅稅額較多的月份抵扣固定資產(chǎn)進項稅額，可以減少當月繳納的增值稅和附加，減輕企業(yè)稅負。

另外，還需注意的是：實施增值稅轉型，不僅會影響企業(yè)的增值稅稅負，對企業(yè)的企業(yè)所得稅稅負也會產(chǎn)生影響。增值稅稅負降低了，理論上企業(yè)的稅前利潤會增加。但購進固定資產(chǎn)所含進項稅額抵扣后，不再進入固定資產(chǎn)計提折舊，會減少企業(yè)固定資產(chǎn)折舊費，從而影響企業(yè)所得稅稅負。同時，一些企業(yè)還可能享受其他的一些增值稅優(yōu)惠、企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。因此，企業(yè)需要統(tǒng)籌考慮各項稅收政策對企業(yè)的稅負影響，把稅收安排與財務管理兩者結合起來通盤考慮，并根據(jù)企業(yè)自身的生產(chǎn)經(jīng)營及長遠發(fā)展的需要，在稅收政策允許范圍內進行固定資產(chǎn)投資決策。

鏈接：

生產(chǎn)型增值稅

篇（6）

實體法指的是針對稅制、課稅對象、納稅義務人、稅率等實體方面的法律規(guī)范，規(guī)定的是征納雙方的實體權利和義務，目前包括《中華人民共和國個人所得稅法》、《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》、增值稅暫行條例、消費稅暫行條例、所得稅暫行條例等關于各稅種的法律規(guī)范。

程序法指的是稅款征納和稅收管理方面的法律規(guī)范，規(guī)定的是國家征稅權行使程序和納稅人納稅義務履行程序。主要指的是《中華人民共和國稅收征收管理法》。

稅法即稅收法律制度，是調整稅收關系的法律規(guī)范的總稱，是國家法律的重要組成部分。它是以憲法為依據(jù)，調整國家與社會成員在征納稅上的權利與義務關系，維護社會經(jīng)濟秩序和稅收秩序，保障國家利益和納稅人合法權益的一種法律規(guī)范，是國家稅務機關及一切納稅單位和個人依法征稅的行為規(guī)則。

（來源：文章屋網(wǎng) ）

篇（7）

企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中所繳納的增值稅、營業(yè)稅、消費稅、企業(yè)所得稅等都具有一些優(yōu)惠政策，企業(yè)在享受這些優(yōu)惠政策時的一個前提條件就是獨立核算，如果不能獨立核算，則應當和其他經(jīng)營項目一起繳納較高的稅額。有時企業(yè)是否進行獨立核算很難判斷，此時，稅務機關往往對企業(yè)一并征收較高的稅率。為了避免這種情況，納稅人可以考慮將企業(yè)進行合理分立，成立全資子公司，專門從事低稅率經(jīng)營或者免稅經(jīng)營，這樣就很容易達到獨立核算的要求了。筆者結合實際工作，就分立企業(yè)以享受各項優(yōu)惠政策的納稅籌劃技巧進行案例闡述。

一、分立企業(yè)以享受增值稅優(yōu)惠政策的納稅籌劃

籌劃思路：根據(jù)《增值稅暫行條例》第十五條的規(guī)定，納稅人銷售古舊圖書免征增值稅。古舊圖書是指向社會收購的古書和舊書。對于銷售圖書的企業(yè)而言，大多數(shù)情況下既銷售應稅產(chǎn)品又兼營古舊圖書等免征增值稅的產(chǎn)品，如果不能夠獨立核算免稅產(chǎn)品，應當一并繳納增值稅。為了避免此種情況的發(fā)生，企業(yè)可以考慮將經(jīng)營古舊圖書的部分獨立出去，成立全資子公司，這樣就可以享受免征增值稅的優(yōu)惠政策了。

案例分析1：濰坊市天涯圖書公司主要從事圖書的批發(fā)與零售業(yè)務，適用13%的增值稅稅率，同時兼營古舊圖書等免征增值稅的產(chǎn)品。該公司2012年共獲得銷售收入120萬元，其中免征增值稅產(chǎn)品所取得的銷售收入為32萬元，進項稅額為10萬元，其中屬于免稅產(chǎn)品的進項稅額為2萬元，公司并未對古舊圖書經(jīng)營獨立核算。請根據(jù)這種情況，提出納稅籌劃方案。

方案一：天涯圖書公司不進行分立

該公司由于沒有獨立核算免稅產(chǎn)品，應當一并繳納增值稅，則天涯公司應納增值稅=120×13%－10=5.6（萬元）。

方案二：天涯圖書公司將經(jīng)營古舊圖書的部分分立出去，成立全資子公司

分立之后，該子公司就可以享受免征增值稅的優(yōu)惠政策了，則天涯公司應納增值稅=（120－32）×13%－（10 －2）=3.44（萬元）。

由此可見，通過納稅籌劃，方案二比方案一減輕增值稅稅負2.16萬元（5.6－3.44）。因此，應當選擇方案二。

二、分立企業(yè)以享受營業(yè)稅優(yōu)惠政策的納稅籌劃

籌劃思路：為了貫徹落實國務院關于支持小型和微型企業(yè)發(fā)展的要求，2011年10月31日，財政部第65號令，決定修改《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》，從2011年11月1日起大幅提高營業(yè)稅起征點。根據(jù)新《營業(yè)稅暫行條例實施細則》第二十三條的規(guī)定，營業(yè)稅的起征點，是指納稅人營業(yè)額合計達到的起征點。營業(yè)稅起征點的適用范圍限于個人。營業(yè)稅起征點的幅度規(guī)定如下：（1）按期納稅的，為月營業(yè)額5 000元—20 000元；（2）按次納稅的，為每次（日）營業(yè)額300元—500元。省、自治區(qū)、直轄市財政廳（局）和國稅局應當在規(guī)定的幅度內，根據(jù)實際情況確定本地區(qū)適用的起征點，并報國家稅務總局備案。因此，對于個體工商戶來說，如果經(jīng)營規(guī)模較大，可以考慮將企業(yè)進行合理分立，縮小其規(guī)模，從而達到降低銷售額享受免稅待遇的目的。

案例分析2：青島市的個體工商戶許新經(jīng)營一家餐飲店，每月的收入總額在36 000元—40 000元之間，當?shù)刎斦d和國家稅務局規(guī)定的營業(yè)稅起征點為20 000元。2012年5月，許新開設的餐飲店營業(yè)收入為38 000元，應當按照5%的稅率繳納營業(yè)稅。請根據(jù)這種情況，提出納稅籌劃方案。

方案一：餐飲店不進行分立

應納營業(yè)稅＝38 000×5%=1 900（元）

方案二：將餐飲店一分為二

每家餐飲店的收入均不超過20 000元，沒有達到規(guī)定的起征點，可以享受免征營業(yè)稅的優(yōu)惠政策。

由此可見，將餐飲店進行分立，當月就減輕了營業(yè)稅稅負1 900元。因此，應當選擇方案二。

三、分立企業(yè)以享受消費稅優(yōu)惠政策的納稅籌劃

籌劃思路：根據(jù)《消費稅暫行條例》第四條的規(guī)定，消費稅除金銀首飾外一般在生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)征收，在零售環(huán)節(jié)不再征收。因此，相關企業(yè)可以考慮將其中某個部門分立出去，成立一家獨立核算的批發(fā)企業(yè)，然后以較低的價格將應稅消費品銷售給該批發(fā)企業(yè)，從而減少應納稅銷售額。而獨立核算的批發(fā)企業(yè)，只繳納增值稅，不繳納消費稅。

案例分析3：東營市佳美化妝品有限公司為一家化妝品生產(chǎn)企業(yè)（適用30%的消費稅稅率），每年生產(chǎn)化妝品20萬套，每套成本為360元，批發(fā)價為420元，零售價為500元。該公司采取直接對外銷售的方式，假定其中有一半產(chǎn)品通過批發(fā)方式，一半通過零售方式。請根據(jù)這種情況，提出納稅籌劃方案。

方案一：佳美化妝品有限公司不進行分立

應納消費稅=（10×420+10×500）×30%

=2 760（萬元）

方案二：佳美化妝品有限公司將其中一個經(jīng)營部門分立出去，成立一家專門的批發(fā)公司

該公司的化妝品先以較低的批發(fā)價400元銷售給該批發(fā)公司；然后再由批發(fā)公司銷售給消費者，則應納消費稅 =（20×400）×30%=2 400（萬元）。

篇（8）

A.《營業(yè)稅暫行條例》

B.《增值稅暫行條例》

C.《稅收征收管理法實施細則》

D.《消費稅暫行條例》

2.下列各項中，不適用《稅收征收管理法》的有(　)。

A.契稅

B.關稅

C.車輛購置稅

D.教育費附加

3.根據(jù)《稅收征收管理法》的規(guī)定，下列屬于稅收保全措施的有(　)。

A.書面通知納稅人開戶銀行或者其他金融機構暫停支付納稅人的金額相當于應納稅款的存款

B.扣押、查封、拍賣納稅人價值相當于應納稅款的商品、貨物或者其他財產(chǎn)，以拍賣所得抵繳稅款

C.書面通知納稅人開戶銀行或者其他金融機構從其存款中扣繳稅款

D.扣押、查封納稅人的價值相當于應納稅款的商品、貨物或其他財產(chǎn)

4.下列行為中，按稅法規(guī)定應征收增值稅的有(　)。

A.納稅人受托開發(fā)軟件產(chǎn)品，著作權屬于受托方

B.銀行經(jīng)營融資租賃業(yè)務收取的租賃費

C.生產(chǎn)企業(yè)銷售貨物時收取的優(yōu)質服務費

D.招待所預訂火車票的手續(xù)費

5.以下以發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)為增值稅納稅義務發(fā)生時間的結算方式有(　)。

A.賒銷和分期收款方式

B.預收貨款方式

C.托收承付方式

D.委托銀行收款方式

6.某一般納稅人為生產(chǎn)酒類產(chǎn)品的企業(yè)，該企業(yè)銷售自產(chǎn)糧食白酒收取的包裝物押金正確處理的有(　)。

A.逾期1年以上的并入銷售額繳納增值稅

B.逾期1年以上的并入銷售額繳納消費稅

C.無論是否返還均于收取時并入銷售額繳納增值稅

D.無論是否返還均于收取時并入銷售額繳納消費稅

7.根據(jù)現(xiàn)行消費稅的規(guī)定，下列說法正確的有(　)。

A.納稅人銷售金銀首飾，計稅依據(jù)為含增值稅的銷售額

B.金銀首飾連同包裝物銷售，計稅依據(jù)為含包裝物金額的銷售額

C.帶料加工金銀首飾，計稅依據(jù)為受托方收取的加工費

D.以舊換新銷售金銀首飾，計稅依據(jù)為實際收取的不含增值稅銷售額

8.下列收入免征營業(yè)稅的有(　)。

A.高校后勤實體經(jīng)營學生公寓所取得的收入

B.住房公積金管理中心用住房公積金在指定的委托銀行發(fā)放的個人住房貸款取得收入

C.從事國際航空運輸業(yè)務的外國企業(yè)從我國運載旅客出境取得收入

D.保險公司攤回的分保費

9.下列項目中，按20%計征營業(yè)稅的有(　)。

A.保齡球館收人

B.游藝

C.跑馬場收入

D.射擊場收入

10.租賃方式進口貨物中，進口完稅價格的確定方法有(　)。

A.以租金方式對外支付的租賃貨物，以租賃貨物的到岸價格作為完稅價格

篇（9）

由于設備、技術、人力等方面的局限，或其他方面的原因，企業(yè)往往委托其他單位代為加工貨物，收回后直接銷售或自用。如果委托加工應稅消費品，則委托加工環(huán)節(jié)應該繳納消費稅。而現(xiàn)行消費稅條例關于委托加工應稅消費品應納消費稅稅額的計稅依據(jù)因納稅方式而不同，從而導致應納消費稅稅額及其附加的城建稅稅額也有所不同。

一、現(xiàn)行稅收規(guī)定存在的問題

消費稅納稅義務是因為委托加工應稅消費品的行為而發(fā)生，同一委托加工業(yè)務其稅負應該是既定的，唯一的，不管是納稅人自己繳稅 ，還是受托方代收代繳，稅負應該是相同的。

然而按照前述的相關規(guī)定，委托方自行納稅時只要委托方已經(jīng)將應稅消費品銷售，就應按照售價計稅，由于委托方的售價包含委托方的利潤和成本，而組成計稅價格只有委托方的成本沒有利潤，故消費稅稅額按售價計稅必定會高于按照組成計稅價格計稅，由此附加的城建稅也會有所不同。即存在委托方自行繳稅稅負可能會高于受托方代收代繳的稅負，這是不合理的。

二、對此問題的思考

（一）從企業(yè)角度，企業(yè)應該如何進行納稅籌劃

由于存在上述問題，納稅人應該對應稅消費品的加工進行仔細籌劃，本文主要從兩個方面分析，以期拋磚引玉：

1、加工方式的選擇：自行加工還是委托加工

應稅消費品的生產(chǎn)加工方式可以是自行加工，也可以是委托加工。

在選擇加工方式時，企業(yè)應該將自行加工發(fā)生的加工費用、應納消費稅和城建稅稅額與委托加工支付的加工費用（包括往返費用）、應納消費稅和城建稅稅額進行綜合分析比較：

根據(jù)上述分析，在加工費用（包括委托加工往返的運雜費）相當或者自行加工費用還較高的情況下，由受托方代收代繳消費稅稅負會比委托方自行繳稅稅負輕，尤其是在受托方所在地城市維護建設稅稅率較低的情況下，應選擇委托加工方式并由受托方代收代繳消費稅及其附加城市維護建設稅，利用受托方的專業(yè)化生產(chǎn)優(yōu)勢既節(jié)約加工費又能獲得代收稅款的好處。

而當自行加工費用低于委托加工的費用的情況下，究竟是自行加工還是委托加工則應比較兩種方式的加工費用與稅款總體負擔：自行加工所節(jié)約的加工費與可能多付的稅金（消費稅及附加）相比較，當前者大于后者時，應當自行加工；否則，則應選委托加工，以實現(xiàn)稅費總體負擔最輕。

2、委托加工由受托方代扣代繳還是收回自行繳稅

在選擇委托加工方式時，還要考慮受托方的選擇：個人（費用低但是要自行繳稅）還是有代收代繳義務的單位（費用高但是可節(jié)稅）。這時不僅要考慮消費稅，而且還要考慮城市維護建設稅和增值稅能否抵扣的問題。

一般在費用總額相當?shù)那闆r下，應選擇對方能代扣代繳消費稅并為增值稅一般納稅人或者小規(guī)模納稅人但能取得對方稅務機關代開的增值稅專用發(fā)票，以抵扣進項稅額，減輕應納增值稅額。只有在個人加工所節(jié)約的費用高于由于自行繳稅而可能多繳的稅金（包括城市維護建設稅和由于不能抵扣進項稅而增加的增值稅）時，才委托個人加工。

需要注意的是，由于消費稅和增值稅都還涉及其附加的城市維護建設稅和教育費附加，城市維護建設稅的稅率因地理位置而異，因此，在進行比較時還應把附加的城市維護建設稅稅額考慮進去。

總之，在選擇加工方式和納稅方式時，不能只是單一的考慮加工費或者消費稅，而應綜合考慮稅費合計，以企業(yè)稅后收益最大為佳。

（二）從完善稅制的角度考慮

目前，相關稅收規(guī)定只是對受托方應代收代繳稅款的計算方法做了規(guī)定，對于受托方為個人的，由委托方收回后繳納消費稅的計稅辦法沒有明確規(guī)定。

本文認為無論是否委托個人加工，也無論是受托方代收代繳或委托方自行納稅，應該統(tǒng)一委托加工應稅消費品消費稅的計稅依據(jù)。

可行的做法是：按照委托方和受托方都容易獲得的信息資料，依前述的組成計稅價格計稅，或者在此基礎上加入按照平均成本利潤率計算的利潤，即組成計稅價格=（材料成本+加工費）（1+成本利潤率）/（1-比例稅率）。只要統(tǒng)一委托加工應稅消費品消費稅的計稅依據(jù)，即可避免因計稅依據(jù)不同而導致的應納稅額稅負的差異，固定消費稅的稅負，以體現(xiàn)稅收的剛性和公平。

參考文獻：

[1]中國注冊會計師協(xié)會.2014年CPA考試輔導教材――稅法[M].經(jīng)濟科學出版社，2014

[2]國務院令第539號：中華人民共和國消費稅暫行條例[S]，2008

篇（10）

（2）企業(yè)生產(chǎn)的需要交納消費稅的消費品，在銷售時應當按照應交消費稅額借記“產(chǎn)品銷售稅金及附加”科目，貸記“應交稅金——應交消費稅”科目。實際交納消費稅時，借記“應交稅金——應交消費稅”科目，貸記“銀行存款”科目。發(fā)生銷貨退回及退稅時作相反的會計分錄。

企業(yè)出口應稅消費品如按規(guī)定不予免稅或退稅的，應視同國內銷售，按上款規(guī)定進行會計處理。

（3）企業(yè)以生產(chǎn)的應稅消費品作為投資按規(guī)定應交納的消費稅，借記“長期投資”科目，貸記“應交稅金——應交消費稅”科目。

企業(yè)以生產(chǎn)的應稅消費品換取生產(chǎn)資料、消費資料或抵償債務、支付代購手續(xù)費等，應視同銷售進行會計處理。按規(guī)定應交納的消費稅，按照本規(guī)定第二條的規(guī)定進行會計處理。

企業(yè)將生產(chǎn)的應稅消費品用于在建工程、非生產(chǎn)機構等其他方面的，按規(guī)定應交納的消費稅，借記“固定資產(chǎn)”、“在建工程”、“營業(yè)外支出”、“產(chǎn)品銷售費用”等科目，貸記“應交稅金——應交消費稅”科目。

隨同產(chǎn)品出售但單獨計價的包裝物，按規(guī)定應交納的消費稅，借記“其他業(yè)務支出”科目，貸記“應交稅金——應交消費稅”科目。企業(yè)逾期末退還的包裝物押金，按規(guī)定應交納的消費稅，借記“其他業(yè)務支出”、“其他應付款”等科目，貸記“應交稅金——應交消費稅”科目。

企業(yè)實際交納消費稅時，借記“應交稅金——應交消費稅”科目，貸記“銀行存款”科目。

（4）需要交納消費稅的委托加工應稅消費品，于委托方提貨時，由受托方代扣代交稅款。受托方接應扣稅款金額借記“應收賬款”、“銀行存款”等科目，貸記“應交稅金——應交消費稅”科目。委托加工應稅消費品收回后，直接用于銷售的，委托方應將代扣代交的消費稅計入委托加工的應稅消費品成本，借記“委托加工材料”、“生產(chǎn)成本”、“自制半成品”等科目，貸記“應付賬款”、“銀行存款”等科目；委托加工的應稅消費品收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品，按規(guī)定準予抵扣的，委托方應按代扣代交的消費稅款，借記“應交稅金——應交消費稅”科目，貸記“應付賬款”、“銀行存款”等科目。

（5）需要交納消費稅的進口消費品，其交納的消費稅應計入該項消費品的成本，借記“固定資產(chǎn)”、“商品采購”、“材料采購”等科目，貸記“銀行存款”等科目。

（6）免征消費稅的出口應稅消費品應分別不同情況進行會計處理：①生產(chǎn)企業(yè)直接出口應稅消費品或通過外貿(mào)企業(yè)出口應稅消費品，按規(guī)定直接予以免稅的，可不計算應交消費稅；②通過外貿(mào)企業(yè)出口應稅消費品時，如按規(guī)定實行先稅后退方法的，按下列方法進行會計處理：

Ⅰ。委托外貿(mào)企業(yè)出口應稅消費品的生產(chǎn)企業(yè)，應在計算消費稅時，接應交消費稅額借記“應收賬款”科目，貸記“應交稅金——應交消費稅”科目。實際交納消費稅時，借記“應交稅金——應交消費稅”科目，貸記“銀行存款”科目。應稅消費品出口收到外貿(mào)企業(yè)退回的稅金，借記“銀行存款”科目，貸記“應收賬款”科目。發(fā)生退關、退貨而補交已退的消費稅，作相反的會計分錄。

出口應稅消費品的外貿(mào)企業(yè)將應稅消費品出口后，收到稅務部門退回生產(chǎn)企業(yè)交納的消費稅，借記“銀行存款”科目，貸記“應付賬款”科目。將此項稅金退還生產(chǎn)企業(yè)時，借記“應付賬款”科目，貸記“銀行存款”科目。發(fā)生退關、退貨而補交已退的消費稅，借記“應收賬款——應收生產(chǎn)企業(yè)消費稅”科目，貸記“銀行存款”科目，收到生產(chǎn)企業(yè)退還的稅款，作相反的會計分錄。

Ⅱ。企業(yè)將應稅消費品銷售給外貿(mào)企業(yè)，由外貿(mào)企業(yè)自營出口的，其交納的消費稅應按本規(guī)定第二條的規(guī)定進行會計處理。

自營出口應稅消費品的外貿(mào)企業(yè)，應在應稅消費品報關出口后申清出口退稅時，借記“應收出口退稅”科目，貸記“商品銷售成本”科目。實際收到出口應稅消費品退回的稅金，借記“銀行存款”科目，貸記“應收出口退稅”科目。發(fā)生退關或退貨而補交已退的消費稅，作相反的會計分錄對于正常銷售的應稅消費品，若按規(guī)定應當采用從價定率方法計算應納稅額的，應當根據(jù)銷售的應稅消費品的銷售額和規(guī)定的稅率計算應納稅額；若按規(guī)定應當采用從量定額計算應納稅額的，則應當根據(jù)銷售數(shù)量和規(guī)定的單位稅額計算應納稅額。

在具體進行會計核算時。應當在銷售時根據(jù)所銷售的應稅消費品的銷售額或銷售數(shù)量和規(guī)定的稅率或單位稅額計算出應納稅額，進行會計處理。

[案情說明]奔騰（上海）汽車制造有限公司2002年7月1日向外銷售小轎車40輛，氣缸容量為2200毫升，出廠價每輛150 000元，價外代收有關基金10 000元，增值稅稅額為每輛27 200元，款項已收。

[要求解答]奔騰（上海）汽車制造有限公司2002年7月1日會計處理。

[法律依據(jù)]《中華人民共和國消費稅暫行條例》、《中華人民共和國消費稅征收范圍注釋》。

[政策解讀]按照《中華人民共和國消費稅暫行條例》和《中華人民共和國消費稅征收范圍注釋》規(guī)定，小汽車采用從價定率方法計算應納消費稅稅額。

應納稅額＝銷售額×稅率其中銷售額指納稅人銷售應稅消費品應向購買方收取的全部價款和價外費用，但不包括應向購貨方收取的增值稅稅款。

[計算說明]奔騰（上海）汽車制造有限公司2002年7月1日銷售業(yè)務的應納稅額為：

應納消費稅稅額＝（150000＋10000）×40×8％＝512 000元

[會計處理]奔騰（上海）汽車制造有限公司2002年7月1日應當作如下會計分錄：

借：銀行存款7 488 000

貸：產(chǎn)品銷售收入6 000 000

其他應付款400 000

應交稅金——應交增值稅1 088 000

同時：

借：產(chǎn)品銷售稅金及附加512 000

貸：應交稅金——應交消費稅512 000

[案情說明]仍以[案例213]為基礎，奔騰（上海）汽車制造有限公司2002年7月6日，收到北京汽車交易市場交來結算清單和轉賬支票，已經(jīng)銷售小汽車260輛，合同規(guī)定的結算價格為每輛175 500元（含稅，包括代收基金每輛10 000元）。

[要求解答]奔騰（上海）汽車制造有限公司2002年7月6日會計處理。

[法律依據(jù)]《中華人民共和國消費稅暫行條例》、《中華人民共和國消費稅征收范圍注釋》。

[分析說明]在這項銷售業(yè)務中，汽車制造廠收到款項45630000元，但這45630000元是含稅銷售額，其中包含了增值稅額，所以應當將含稅銷售額換算成不含稅銷售額：

不含稅銷售額=含稅銷售額÷（1＋增值稅稅率）

＝45 630 000÷（1＋17％）

＝39 000 000元

奔騰（上海）汽車制造有限公司2002年7月6日應納消費稅稅額為：

應納稅額＝39 000 000×8％

＝3 120 000元

[會計處理]奔騰（上海）汽車制造有限公司2002年7月6日應當作如下會計分錄：

借：銀行存款45 630 000

貸：產(chǎn)品銷售收入36 400 000

其他應付款2 600 000

應交稅金——應交增值稅6 630 000

篇（11）

一、增值稅轉型改革的基本內容

中華人民共和國增值稅暫行條例及其實施細則于2008年末相繼公布,自2009年1月1日起在全國范圍內(不分地區(qū)和行業(yè))所有增值稅一般納稅人中實施,這標志著我國增值稅轉型改革已經(jīng)勝利完成。

(一)增值稅由生產(chǎn)型完全轉變?yōu)橄M型

生產(chǎn)型不允許企業(yè)扣除外購固定資產(chǎn)所含的已征增值稅,稅基大,重復征稅嚴重。消費型允許一次性扣除外購固定資產(chǎn)所含的增值稅,稅基小,消除了重復征稅。為了減輕企業(yè)負擔,修訂后的增值稅暫行條例允許全國范圍內(不分地區(qū)和行業(yè))的所有增值稅一般納稅人抵扣其新購進設備所含的進項稅額,未抵扣完的進項稅額結轉下期繼續(xù)抵扣,從而實現(xiàn)了增值稅由生產(chǎn)型向消費型的轉換。

(二)新購進固定資產(chǎn)所含的進項稅額允許抵扣

增值稅轉型改革后允許抵扣的固定資產(chǎn)范圍與轉型改革試點相同,仍然是機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營有關的設備、工具、器具等。為預防因增值稅轉型改革可能出現(xiàn)的稅收漏洞,增值稅暫行條例實施細則明確規(guī)定,企業(yè)購入的與企業(yè)技術更新改造無關,并且容易混為個人消費的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇,其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。另外,房屋、建筑物等不動產(chǎn)也不能納入增值稅的抵扣范圍。

(三)統(tǒng)一并降低了小規(guī)模納稅人的征收率

原增值稅條例規(guī)定,小規(guī)模納稅人征收率為6%,從1998年起又將其劃分為工業(yè)征收率6%和商業(yè)征收率4%兩類。增值稅轉型改革后,一般納稅人的增值稅負擔水平總體降低,為了平衡小規(guī)模納稅人與一般納稅人之間的稅負水平,促進中小企業(yè)的發(fā)展和擴大就業(yè),同時考慮到現(xiàn)實經(jīng)濟活動中小規(guī)模納稅人混業(yè)經(jīng)營十分普遍,工業(yè)和商業(yè)難以明確劃分的實際情況,新規(guī)將小規(guī)模納稅人除銷售自己使用過的固定資產(chǎn)以外的物品的征收率統(tǒng)一降為3%。而小規(guī)模納稅人(除其他個人外,下同)銷售自己使用過的固定資產(chǎn),則減按2%征收率征收增值稅(財稅[2009]9號)。同時,將金屬礦和非金屬礦采選產(chǎn)品的增值稅率從13%恢復到17%。

(四)延長了納稅申報期限

為了方便納稅人納稅申報,提高納稅服務水平,緩解征收大廳的申報壓力,同時也是為了與消費稅和營業(yè)稅保持一致,將納稅申報期限從10日延長至15日。

二、增值稅轉型改革后對企業(yè)固定資產(chǎn)會計核算的影響

(一)企業(yè)新購進固定資產(chǎn)的會計核算

增值稅一般納稅人(以下簡稱企業(yè)),從2009年1月1日(含1月1日,下同)購進(包括接受捐贈、實物投資,下同)或者自制固定資產(chǎn)發(fā)生的進項稅額,憑2009年1月1日開具的增值稅專用發(fā)票、海關進口增值稅專用繳款書和運輸費用結算單據(jù)等(以下簡稱增值稅扣稅憑證)從銷項稅額中抵扣。會計核算方法為:借記“固定資產(chǎn)”、“應交稅費――應交增值稅(進項稅額)”科目,貸記“銀行存款”等科目。

(二)東北老工業(yè)基地、中部六省26個老工業(yè)基地城市、內蒙東部五盟市和四川汶川地震受災嚴重地區(qū)已納入擴大增值稅抵扣范圍試點企業(yè)的會計核算

上述各類地區(qū)的企業(yè),2009年1月1日發(fā)生的固定資產(chǎn)進項稅額,不再采取退稅方式,其2008年12月31日以前(含12月31日,下同)發(fā)生的待抵扣固定資產(chǎn)進項稅額期末余額,應于2009年1月份一次性轉入“應交稅費――應交增值稅(進項稅額)”科目。

(三)企業(yè)銷售自己使用過的固定資產(chǎn)的會計核算

自2009年1月1日起,企業(yè)銷售自己使用過的固定資產(chǎn)(即根據(jù)企業(yè)財務會計制度已經(jīng)計提折舊的固定資產(chǎn)),應區(qū)分不同情形計算增值稅銷項稅額:第一,企業(yè)銷售自己使用過的2009年1月1日以后購置或者自制的固定資產(chǎn)時,按照適用稅率計算增值稅銷項稅額。確認銷售收入時,借記“銀行存款”等科目,貸記“其他業(yè)務收入”、“應交稅費――應交增值稅(銷項稅額)”科目;結轉固定資產(chǎn)賬面余額時,借記“其他業(yè)務成本”、“累計折舊”、“固定資產(chǎn)減值準備”科目,貸記“固定資產(chǎn)”科目。第二,2008年12月31日以前未納入擴大增值稅抵扣范圍試點地區(qū)的企業(yè),銷售自己使用過的2008年12月31日以前購置或者自制的固定資產(chǎn),按照4%征收率減半征收增值稅,其會計核算方法與增值稅轉型前是一致的。第三,2008年12月31日以前已納入擴大增值稅抵扣范圍試點地區(qū)的企業(yè),銷售自己使用過的在本地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍試點以前購置或者自制的固定資產(chǎn),按照4%征收率減半征收增值稅;銷售自己使用過的在本地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍試點以后購進或者自制的固定資產(chǎn),按照適用稅率計算增值稅銷項稅額,其會計核算方法與企業(yè)銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進或者自制的固定資產(chǎn)是一樣的。第四,企業(yè)已抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)發(fā)生“用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務;非正常損失的購進貨物及相關的應稅勞務;非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務”情形的,應當在當月按下列公式計算不得抵扣的進項稅額:不得抵扣的進項稅額=固定資產(chǎn)凈值×適用稅率。

(四)固定資產(chǎn)視同銷售行為的會計核算

企業(yè)將貨物交付其他單位或者個人代銷;銷售代銷貨物;設有兩個以上機構并實行統(tǒng)一核算的納稅人,將貨物從一個機構移送其他機構用于銷售(但相關機構設在同一縣(市)的除外);將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目;將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費;將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物作為投資,提供給其他單位或者個體工商戶;將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物分配給股東或者投資者;將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人等,都屬于視同銷售行為。企業(yè)對上述視同銷售行為如果無法確定銷售額,則以固定資產(chǎn)凈值為銷售額,并且企業(yè)可以比照前述“企業(yè)銷售自己使用過的固定資產(chǎn)的會計核算”方法進行相關的會計處理。

(五)小規(guī)模納稅人、金屬礦和非金屬礦采選產(chǎn)品企業(yè)的會計核算

這類企業(yè)的會計核算方法與增值稅轉型改革前基本相同,所不同的是小規(guī)模納稅人不在區(qū)分是工業(yè)還是商業(yè),其征收率統(tǒng)一降低為3%,而金屬礦和非金屬礦采選產(chǎn)品的企業(yè),其增值稅稅率又恢復到了17%的水準。

三、增值稅轉型改革后購進固定資產(chǎn)抵扣進項稅額必備的條件

根據(jù)增值稅暫行條例及其實施細則的有關規(guī)定,企業(yè)可以抵扣進項稅的購進貨物或者應稅勞務必須同時符合下列四項基本條件:

第一,企業(yè)依法取得真實有效的抵扣憑證。即企業(yè)購入固定資產(chǎn)時能夠取得增值稅專用發(fā)票,或稅控系統(tǒng)開具的機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票,或海關進口增值稅專用繳款書。

第二,企業(yè)在規(guī)定時限內認證并及時申報。增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的增值稅專用發(fā)票、公路內河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票和機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票,或海關進口增值稅專用繳款書,應在開具之日起180日內(2010年1月1日以前為90天內)到稅務機關辦理認證,并在認證通過的次月申報期內,向主管稅務機關申報抵扣進項稅額。

第三,企業(yè)所購固定資產(chǎn)用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營,不屬于應征消費稅項目。比如,確實是用于企業(yè)自身生產(chǎn)的貨運卡車,其進項稅額可以抵扣;如果是那種客貨兩用車,倘若企業(yè)以用于生產(chǎn)為主,經(jīng)稅務機關認證后,也可以抵扣。但是,應征消費稅的摩托車、小汽車、游艇等,不能抵扣進項稅額。

第四,企業(yè)購入的固定資產(chǎn)屬于增值稅應稅項目。即非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務,其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。比如,企業(yè)購入的僅用于接送職工上下班的班車(客車),或為提供運輸服務而購進的運輸汽車,前者屬于用于職工集體福利,后者屬于應征營業(yè)稅項目,即它們均屬于非增值稅應稅項目,不能抵扣其進項稅額。

四、非企業(yè)性單位或不經(jīng)常發(fā)生應稅行為的企業(yè)銷售使用過的固定資產(chǎn)按簡易辦法計算繳納增值稅,不得抵扣進項稅額

《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》(財稅令〔2008〕50號)第二十九條規(guī)定:年應稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的其他個人按小規(guī)模納稅人納稅;非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。《財政部國家稅務總局關于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》(財稅[2009]9號)規(guī)定:小規(guī)模納稅人(除其他個人外,下同)銷售自己使用過的固定資產(chǎn),減按2%征收率征收增值稅。比如,某企業(yè)為營業(yè)稅納稅人,如果自2009年1月1日起發(fā)生了銷售自己使用過的固定資產(chǎn)行為,就應該按小規(guī)模納稅人進行管理,減按2%征收率征收增值稅,不得抵扣進項稅額。應納稅額計算公式:應納稅額=銷售額×征收率。另外,企業(yè)財會人員應該特別注意下列問題:

第一,根據(jù)國稅函[2008]1079號規(guī)定,2009年應稅銷售額超過新標準(即50萬元、80萬元,下同)的小規(guī)模納稅人,必須向主管稅務機關申請一般納稅人資格認定。如果沒有申請認定,稅務機關按銷售額依照增值稅稅率(17%或13%)計算應納稅額,且不得抵扣進項稅額,也不得使用增值稅專用發(fā)票。因此,企業(yè)在超過新標準后,應及時向當?shù)刂鞴芏悇諜C關辦理一般納稅人認定。

第二,根據(jù)增值稅條例第十三條規(guī)定,小規(guī)模納稅人會計核算健全,能夠提供準確稅務資料的,可以向主管稅務機關申請資格認定,不作為小規(guī)模納稅人。因此,即使2009年應稅銷售額未超過新標準的小規(guī)模納稅人,也可以向主管稅務機關申請一般納稅人資格認定。

第三,根據(jù)國稅函[2010]35號規(guī)定,2009年應稅銷售額超過新標準的小規(guī)模納稅人,一般納稅人資格認定期限延長了,但必須于2010年6月底前向主管稅務機關申請并完成一般納稅人資格認定工作。

參考文獻:

1、中華人民共和國增值稅暫行條例[S].國務院令第538號,2008-11-10.

2、中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則[S].財稅令第50號,2008-12-15.

3、關于增值稅簡易征收政策有關管理問題的通知[S].國稅函〔2009〕90號,2009-02-25.