云會計論文大全11篇

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二、云計算應用于管理會計信息化的優勢

云計算是一種集靈活、高效、低成本、節能等優勢于一體的全新計算模式，將它與管理會計信息系統結合，能夠減少企業成本和提升企業會計信息系統靈活性，是未來企業信息化發展的方向。云計算和管理會計信息系統的結合具有以下優勢：

（一）降低企業管理會計信息化建設成本

傳統的企業會計信息化建設不僅需要建設大量的基礎設施，還需要支付高昂的信息化軟件安裝、維護費用，并耗費大量的企業人力成本。將云計算應用于企業管理會計信息系統，企業可按照自身需求向云計算的服務供應商購買軟件服務，按使用量付費，不必為機房、服務器、存儲硬盤和處理器等基礎設施投入大量資金。另外，軟件的安裝、系統的維護均可由服務供應商解決，大大降低企業的管理會計信息化建設成本。

（二）實現內部協同：企業內部管理更加高效

管理會計要發揮規劃、決策、控制、評價等職能，一切都要以信息為依據。如果沒有信息化作支撐，財務會計等相關信息就很難應用于管理會計。當今世界是一個大數據世界，收集、分析好這些數據，使企業決策更加科學，必須借助云計算平臺。如中興通訊等企業建立的全球財務管理體系，通過使用共享服務中心實現了建立“戰略決策支持、業務支持與核算共享服務”三方協同的財務管理模式，使財務和業務高度協同，不僅降低了企業的運行成本、還規避了企業內部的財務風險，促進了企業會計工作從核算會計逐步向管理會計轉型，使企業內部管理更加高效。

（三）實現外部協同：經濟活動主體間的信息傳遞更加便捷

傳統企業會計信息化建設下，各經濟活動主體相對獨立，企業很難同外部機構產生協同效應。眾所周知，企業的會計信息不僅僅只依賴企業經濟活動這一種來源，還需要客戶、供應商、銀行、稅務機構、證券市場、金融市場、相關企業等其他來源。云計算下的管理會計信息系統具備廣泛的接入功能，將大大改變信息傳遞方式、提升信息傳遞速度，使信息在經濟活動主體間傳遞更加便捷。云計算使網上報稅、銀行對賬、審計、交易、企業與上下游企業和用戶之間的會計信息系統集成成為可能，從而提升了會計信息的附加價值，更有利于會計人員利用會計信息開展與管理會計職能相關的工作。

（四）提高會計人員工作效率

云計算應用于管理會計信息系統給會計人員帶來的最大便利就是利用信息系統快捷地獲取信息數據和計算信息數據，使大部分會計人員從繁瑣的記賬、算賬等日常性事務中解放出來，從而將主要精力投入到企業的戰略決策、投融資分析、經營管理、績效評價等領域，有效降低企業財務成本。此外，軟件服務供應商的專業團隊保障系統安全性、全方位負責操作培訓、軟件升級、故障解決等服務事項，企業不再需要安排專業技術人員對系統等進行維護和管理。云計算帶來的這些變化，將使會計人員工作效率大大提高。

三、云計算應用于管理會計信息化應注意的關鍵問題

將云計算應用于管理會計信息化應注意幾個關鍵問題，包括：信息安全性、服務供應商、會計人員職業能力、企業會計部門職能和機構變更、對傳統會計模式的挑戰等。

（一）信息安全性

目前，我國近85％的企業不愿將公司的會計信息放在公共云上，主要考慮因素是信息安全性。信息技術再發達，網絡、云端和用戶端依然會受到各種安全風險和威脅。會計信息在用戶端與云端的傳遞過程中可能被第三方截取而丟失，甚至被非法使用和惡意篡改；存放在云端的會計信息也可能泄露、丟失或被篡改。這些信息可能涉及商業機密，關系到企業的生存與發展。因此，如何全面保證信息安全性是云計算運用于管理會計信息系統的前提。

（二）服務供應商

客戶以云計算方式使用會計軟件生成的電子會計資料歸客戶所有，服務供應商應當在技術上保證客戶會計資料的安全、完整。基于云計算的管理會計信息系統建設對軟件服務供應商有很大的依賴性，服務供應商的專業能力直接影響到系統的應用成效。如果服務供應商的專業水平和服務質量無法滿足企業會計的需求，不僅會對企業的戰略決策、投融資等產生破壞性影響，甚至會影響到企業的日常經營管理。

（三）會計人員職業能力

我國會計人才隊伍結構失衡問題日益凸顯，呈現出初級人才供過于求、中級人才相對不足、高級人才嚴重緊缺的不合理結構。從業人員中，傳統的核算型會計占據了大多數，而真正能為企業創造價值的高級管理型會計人才缺口近300萬。會計人員的職業能力能否滿足云計算下的企業管理會計信息化建設要求，成為一個重要的關注點。

（四）企業會計部門職能和機構變更

云計算應用于管理會計信息系統后，會計工作人員工作效率將大下提高，大多數的企業會計工作人員將由核算會計轉型至管理會計，企業精細化管理程度將得到顯著提升。隨著管理會計信息化的不斷深入發展，企業會計部門面臨著職能和內部機構的變更。

（五）對傳統會計模式的挑戰

云計算下企業的數據和資源不再存放于終端（本地計算機），而進入云端（互聯網的數據中心），這對資產確認的“存在性”認定等傳統會計模式提出了挑戰。網絡環境的開放性、虛擬性、交互性、匿名性，使傳統會計業務確認、計量和報告需要提供合法、有效的會計憑證的模式受到了嚴重的挑戰。

四、云計算應用于管理會計信息化的實施路徑優化

目前，我國管理會計信息化尚處于起步階段，僅有部分信息化程度較高的集團公司建立了管理會計信息系統，而且管理會計信息化水平相對較低，實際運用中很難滿足企業需求。

（一）完善相關法律法規

第四屆中國信息安全法律大會于2013年11月在上海舉行，中國云計算安全政策與法律工作組在會上了《中國云計算安全政策與法律藍皮書（2013）》，為規劃國家云計算戰略提出法律改革框架，為企業發展云計算服務疏理法律遵從模式。筆者認為，云計算應用于管理會計信息化建設對傳統會計提出了一系列挑戰，有必要在《會計法》中針對“云計算下信息化建設的安全風險規制”等云計算內容進行增補；有必要結合云計算下管理會計信息化建設的實際，對有關企業會計的規則中的“收入區分與確認”、“成本計量與配比”、“數據或資源等資產確認”等進行適當調整；建議在即將的《財政部關于全面推進管理會計體系建設的指導意見》中，加入利用云計算推進管理會計信息系統建設的內容。

（二）加強會計信息安全管理

云計算一方面能夠加快企業管理會計信息化進程，另一方面會計信息安全問題也對云計算軟件服務供應商提出了高要求。盡管服務供應商一般都能提供較高的數據安全機制，但并不能保證企業會計信息的絕對安全。會計信息在用戶端、信息傳輸的網絡通道、云端，在存儲時、傳輸時、使用時都有可能面臨安全威脅。因此加強會計信息安全管理尤為重要，加強會計信息安全管理也是消除企業安全顧慮、全面推進云計算應用于管理會計信息系統、從源頭上防止出現“信息孤島”的重要途徑。服務供應商要從網絡、設備等方面下功夫保障會計信息安全：一方面要研發高信息安全技術軟件，另一方面要從日常維護、軟件升級等服務方面保障會計信息資料安全、完整。大多數的安全風險是人為引起，企業信息安全管理的重點在用戶方面，應加強對用戶的審計監控，及時處理因為用戶操作不當或蓄意為之而造成的會計信息安全事故。

（三）鼓勵企業建立財務共享服務中心

在當前我國管理會計發展相對滯后的背景下，鼓勵企業建立財務共享服務中心（SSC）是加快會計職能從核算到管理決策的轉變、推進管理會計信息化的一條有效路徑。SSC自20世紀80年代推出以來，迅速獲得企業和用戶的青睞，已經被廣泛應用于企業運營管理中。世界財富500強中有超過85%的企業已經建立或正在建立SSC。當前我國一些大型企業集團也建立了SSC，如中興通訊、中國電信、海爾、華為、聯想等企業已經實施財務共享。SSC通過實現財務制度標準化、財務人員集中化、財務管理流程化和網絡化等，建立了高效低成本的運作流程，使更多財務人員從繁瑣的日常性事務中解放出來，為企業經營管理和戰略決策提供高質量的財務決策支持，促進企業的管理會計有效發展。財政部于2013年12月印發的《企業會計信息化工作規范》中，明確提出：分公司、子公司數量多、分布廣的大型企業、企業集團應當探索利用信息技術促進會計工作的集中，逐步建立財務共享服務中心。地方財政部門應加強與相關部門、服務供應商的協調與合作，通過政策引導、技術支持、財政補貼等手段，鼓勵有條件的企業將管理會計信息化需求納入企業信息化規劃，先行建立SSC，再逐步引入至云計算平臺下，從而帶動本地區管理信息化水平的全面提升。

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二、公允價值計量擁有可加性

因為有時間價值的存在，所以在不同的時間點貨幣金額的價值量是不可以進行粗略的比較的，公允價值表明了未來可能的現金流量的時間以及市場預期的風險,在對時間價值進行考慮的基礎上,將其換算到同一計量日，在為資產和負債的價值帶來了可比性的同時也帶來了可加性。各個項目的資產的公允價值之和就會和資產組合的公允價值理論值相等，不然的話,如假如，資產組合的公允價值比較高,那么假設的購買方會放棄購買，轉身購買各個項目資產進行自我組合，進而節約收購的成本。如與之情況相反的情況下,那么假設的銷售方就可能對其進行一一處理，賣給購買方，以求的從中獲得更大的利潤。與這個道理相同，理論上企業整體的公允價值就等于企業資產的公允價值之和減去負債的公允價值之和,但是就目前而言，會計還不能完全對商家的信譽進行最準確的計量，而且作為企業資產納入會計報表之前,商家的信譽提出了一個嚴重的加總問題。與此相反,在歷史成本會計的計算下,會將過去不同時間點產生的成本粗略地拿到同一時間點上來進行比較，并進行加總,那么得到的結果是一個讓人十分迷惑的數字，所以，在進行成本計算時，應該把本同時間電的成本進行有效的換算，這樣才能得到更加準確的結果，有利于企業發展。

三、關于公允價值會計信息的措施

1.改變現有的會計報表的編制方式。建立與完善相應的“全面收益準則”，在該準則中對其相關變量進行清晰地說明，并且完善其報告的內容以及形式，這樣才能更好地規范相關會計工作人員的工作方式。從而可以進一步將全面收益劃分為凈利潤與其他全面收益，凈利潤涉及到收入減去費用后的余額以及已實現的利潤，其他全面收益則涉及到未實現的利潤，比如可供出售金融資產公允價值的變動、投資性房地產的公允價值變動等相關業務。

2.建立利潤項目分類考核制度。工作人員的待遇應該根據企業的發展經營能力以及收益等指標進行確定，利潤較高的業務可以賦予較高的待遇權重，公允價值的變動損益類利潤只是影響企業目前賬面的價值，而企業的經營狀況以及利潤前景不受可持續性差的影響，這部分可以在制定待遇時賦予較低的權重。而且，賬面價值的數據不完全受到計算公允價值變動損益類利潤的影響，這樣就應該用整個資本市場的系統參數進行平滑，剔除由于市場前景好或者不好的影響。這樣得到的工作人員的待遇才能真正反映其工作的勞動強度。另外，工作人員的待遇要能充分調到其工作積極性，從而提高工作效率，因而可以制定股票期權激勵制度，就可以將企業與工作人員的利益有效地聯系起來，增強工作人員的主人翁意識。

3.加強對企業高管的監管。企業的高管很夠及時得到企業的內部信息，充分了解到公允價值變動損益的前景，所以可以利用其權利獲取更高的個人收入，同時為公允價值變動損失帶來的賬面虧損尋找客觀理由，這樣就可以合理地保持個人的待遇。所以，在制定工作人員待遇時，對待不同工作人員要一視同仁，充分考慮到公允價值類利潤的增減變化。這樣就可以有效地避免企業高管，謹慎對待個人投資，減少市場的波動。

4.提高對國企高管的激勵措施。國有企業在社會主義市場經濟中占有重要的地位，有其特殊性，但是也要與其他企業一樣對高管進行激勵，提高其工作效率。因此在制定高管待遇時，也要考慮其工作業績，這樣更適合市場經濟的發展。另外還要考慮到其獨特的政治優勢，所以國有企業在某些行業具有政策優勢，因此這種優勢產生的業績不能算入高管的工作量。另外國有企業要相應政府的政策措施，推動國民經濟的快速發展，同時發展關系到國家安全的產業，支持落后產業的發展與進步等，這些也不應該包括到高管的業績中。總的來說，國有企業高管的待遇比較復雜，要考慮到我國的實際情況，其待遇既要符合市場發展的規律，又要考慮其享有的特殊政策，力求建立公平的計量制度，從而真正有效的激勵高管的工作熱情，促進國有企業的健康發展。

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新會計準則的實施對永久性増利影響主要表現在：對政府補助準則的影響；對無形資產準則的影響和對債務重組準則的影響。1、政府補助準則的影響舊會計準則規定，和政府補助有關的資金要首先作為鐵路運輸企業的負債，只有當企業完成項目之后才能轉為資本公積。然而新會計準則規定，和政府補助有關的資金要首先作為收益，這樣就增加了鐵路運輸企業的當前利潤。2、無形資產準則的影響我國《無形資產準則應用指南》明確規定：除了房地產企業，其它企業可以不把其廠房和土地的使用權算作建筑物成本。同時，財政部、國家稅務總局頒布的《關于房產稅若干具體問題的解釋和暫行規定》中，第十五條明確規定：房產原值是指在固定資產中明確記載的房屋原價。由此可以得出：在計算無形資產時，《無形資產準則應用指南》和《關于房產稅若干具體問題的解釋和暫行規定》的相關規定并不矛盾。3、債務重組準則的影響按照舊會計準則的規定，鐵路運輸企業在以現金資產、非現金資產以及債務等方式進行債務重組時，應該把債務作為資本公積。但是，新會計準則明確規定，鐵路運輸企業在以現金資產、非現金資產以及債務等方式進行債務重組時，應該把債務作為營業外收入。這項規定，使那些鐵路運輸企業，如果能夠償還全部債務，那么在企業債務重組時，就可以將重組收益計入當期利潤，從而提高企業的盈利水平。由于我國鐵路運輸企業的資產負債率一般很高,新會計準則的實施有利于鐵路運輸企業獲得一部分債務減免，從而增加企業的利潤。

(二)時間性差異損益影響分析

新會計準則的實施對于時間性差異損益影響主要有以下方面：對固定資產準則的影響；對存貨準則的影響；對所得稅準則的影響；對租賃準則的影響；對長期股權投資準則的影響；對借款費用準則的影響；對資產減值準則的影響等，下面將進行一一分析。1、固定資產準則的影響鐵路執行新會計準則中關于固定資產的規定，總公司明確鐵路企業固定資產價值標準為5000元，原以固定資產核算的部分資產將調整留存收益；暫估入賬固定資產與竣工決算的價差，在剩余使用年限內調整。（以后年度補提或沖回折舊）；部分固定資產折舊年限作了調整等，這些核算方法的改變將影響企業當期利潤。2、存貨準則的影響新會計準則中關于存貨準則的規定:鐵路企業一般采用實際成本法對存貨進行日常核算，發出存貨的計量方法，一般采用“先進先出法”。這種方法的使用，會提高企業的盈利水平。3、所得稅準則的影響新會計準則中關于所得稅準則的規定：所得稅差異分為兩種：應納稅差異和可抵扣差異。而我國鐵路運輸企業主要存在時間性納稅差異和非時間性的暫時性差異。新會計準則的實施，會使鐵路運輸企業在短時間內因為資產減值和負債入賬等原因，減少短期的所得稅費用，進一步提高鐵路運輸企業的當前盈利水平。4、租賃準則的影響新會計準則中關于所得稅準則的規定：如果有證據證明租回交易是在公允價值的前提下完成的，那售價可以算入鐵路運輸企業的當前損益。這種方法遵循實質大于形式的原則。只要我國鐵路運輸企業能夠遵守租賃準則，企業的當前利潤必然會增加。5、長期股權投資準則的影響新會計準則中關于長期股權投資準則的規定：企業的長期股權投資要依據投資成本計算，而且不能調整初始投資成本。企業的初始投資成本和實際投資差額算作當前損益。實施新會計準則后，這種差額直接算作當前收益。6、借款費用準則的影響新會計準則中關于借款費用準則的規定：企業的借款費用，應該進行資本化，可算作資產成本。這必然會減少鐵路運輸企業的當期財務費用、增加其即期利潤。7、資產減值準則的影響新會計準則中關于資產減值準則的規定：非流動資產減值損失一經確認，那么在以后的會計期間都不能轉回。這種規定，毫無疑問會使我國鐵路運輸企業的當前利潤下降。

二、新會計準則對鐵路運輸企業提出新的要求及應對措施

(一)修訂企業內部財務會計制度

企業會計準則內容廣泛多樣，涉及各行各業，但是又未完全覆蓋全部行業的全部業務。對鐵路運輸企業而言，其有鐵路票據的結算和設備的管理等多種特殊業務，所以鐵路運輸企業在遵守國家規定的會計準則的同時，還需要制定出較細化的、適合本企業經營的內部財務會計制度。鐵路運輸企業在執行新準則之前,必須修訂企業內部的財務會計制度，同時編寫明細的科目說明。

(二)重新維護財務信息系統,適應新準則的規定

相對于舊的準則和制度，新的準則和制度會對會計報表的項目和排列及經濟業務的計量和確認有較大的差異。因此，為了適應新準則的規定,鐵路運輸企業不僅要規范會計核算，調整現有的會計科目，而且其財務信息系統必須重新維護，報表必須重新定義，還要設定新報表項目與會計科目之間基本的勾稽關系。

(三)合理制定會計政策，加強盈余管理

在短期內，鐵路運輸企業運用新準則會增加會計利潤，然而后續會計期間就會出現相反結果。這是因為企業的貸款融資和取得資金的成本受會計利潤與損益表影響很大。而鐵路運輸企業需要大量外部資金，所以更應該加強盈余管理，以免造成各期利潤大幅上下波動甚至下跌。為了企業的長期發展，鐵路運輸企業應根據新準則的要求，做出正確的會計估計，制定合理的會計政策。

(四)收集會計信息資料和市場信息

執行新準則后，為適應所得稅準則的要求,滿足企業對合并財務報表和權益法核算的編制工作的要求，鐵路運輸企業需要搜集大量的會計信息資料。如:需收集整理子公司、合營公司、聯營公司的具體財務信息，記錄資產的計稅基礎,此外還要根據新準則來調整子公司報表,記錄子公司各類資產公允價值計量，搜集企業各項資產的市場價格信息，以利于期末計提各項減值的工作等。

(五)整體協調子公司執行新準則

上市的子公司或聯營企業必須執行新準則。而對于還未上市的子公司或聯營企業，沒有強制規定其必須執行新準則，鐵路運輸企業應和子公司或聯營企業圍繞其是否要執行新準則的問題進行協商，以利于處理后續的合并會計報表。

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1．2板厚依據規范，二級重型道路面板厚度為220mm～250mm。在荷載相同的情況下，面板越厚，面板底部所受的壓應力越小，為滿足模塊運輸道路載重的需要，取模塊路面板厚度為250mm。

1．3配筋模塊運輸道路面板縱筋及橫筋均采用HPB2358mm的光圓鋼筋，基層為素混凝土。3)鋼筋網間距。下層鋼筋網與底板間距越小，鋼筋網的抗拉能力發揮越充分，鋼筋混凝土面板的承載能力越強;上層鋼筋網與頂板距離越小，鋼筋與混凝同作用的效果越明顯，越能有效抑制面層裂縫的發育。數值分析結果也表明，隨著兩層鋼筋網間距的不斷增大，混凝土面板及鋼筋的所受拉彎應力急劇減小，因此，在保證混凝土保護層的前提下，應盡量增大兩層鋼筋網片的間距［2］。為最大限度的增加模塊道路抗彎拉性能及抵抗路面開裂的能力，扣除每側50mm的保護層厚度，設定雙層鋼筋網的間距為150mm。

2雙層鋼筋混凝土路面面板脫空錯臺預防

模塊道路主要承擔核電模塊運輸任務，核電模塊屬于高精密設備，如果路面板出現脫空錯臺等現象，可能對模塊造成致命的損傷，因此路面設計時必須對此給予充分的考慮。錯臺是混凝土路面經長時間重壓后出現的主要問題之一，修復費用高，并且很難從根本上解決，修復后短時間又會出現斷板等問題，因此在設計、施工時都要格外重視。

2．1環境因素由于核電廠的特殊性，一般均坐落在沿海地區。沿海地區降雨量大，而混凝土路面不可避免的需要設置脹縫和縮縫，如果脹縫和縮縫在施工完成后處理不當或處理不及時，雨水很容易沿著這些縫滲入基層。雨水滲入基層后，在重載作用下形成較大的水壓力，在車輛行駛過程中，高壓水不斷沖蝕基層，慢慢造成基層與面層間脫空，最終導致錯臺。為避免路面出現錯臺，施工過程中應及時對脹縫和縮縫進行處理。混凝土路面縮縫切割完成后，及時用聚氯乙烯膠泥填充，避免泥土、小碎石進入縮縫后影響灌縫質量。脹縫施工時，用塑料泡沫板做臨時填充，待混凝土達到設計強度后，拆除泡沫塑料板，底部灌210mm的天然橡膠或氯丁橡膠，頂部40mm設置經過防腐處理的泡沫橡膠板。

2．2地基不均勻沉降核電模塊重量大，如果地基處理不好，在模塊運輸車輛的反復碾壓下，路面很容易因為地基不均勻沉降出現錯臺等問題。為防止地基不均勻沉降造成錯臺的發生，在設計上模塊路從地基處理到上部結構設置均采取了有效措施。模塊道路路基必須經過強夯處理，壓實度達到96%，平整度達到(+10mm，－20mm)后，方可進行上部結構施工。面層以下設置3層結構層，分別為250mm壓實度不小于96%的5%水泥穩定級配碎石層，250mm壓實度不小于98%的6%水泥穩定級配碎石層及150mm的C15素混凝土層。同時，在縱向施工縫處設置拉桿(如圖1所示)，增強面板間的整體性，拉桿采用14螺紋鋼筋，長度為700mm，置在板厚中間。

2．3交通量和載重交通量和載重是混凝土路面產生錯臺最主要的外在因素，交通量大、載重大，路面出現錯臺的可能性就高。在脹縫與縮縫處設置傳力裝置，可有效降低因交通量和載重產生錯臺的可能性。脹縫與縮縫均設傳力桿，傳力桿采用32光面鋼筋，長度為500mm，設置板厚的中部;傳力桿的一端應先涂防銹漆一層，然后涂以油(油脂類礦物油)，外面以塑料薄膜包住(或以塑料套套住)，以便傳力桿能在混凝土中自由滑動，膨脹傳力桿涂油脂的一端應留出空隙30mm，以Q235B硬聚氯乙烯套管套住，空隙處油灰填塞，有套筒的一端應交錯布置(見圖2)。

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根據會計電算化相關管理規定，系統操作員均會按日、月、年進行數據備份。金融機構為確保電算化系統運行安全，甚至還構建了以省或行政區劃為管理單位的異地數據備份，歷史和當前數據備份均得到應有重視。但不同版本操作系統、數據庫軟件、電算化系統應用軟件及其升級補丁往往因缺乏有效管理而散落于各單位負責具體工作的軟件工程師手中，很少按規定要求歸檔保存。而對計算機等實物檔案更是缺乏檔案管理意識，不同時期的計算機、服務器等硬件設備，如可以運行DOS、WINDOWS95、WINDOWS98等操作系統的計算機，一旦完成升級換代，大都作報廢處理。對數碼電子文件而言，失去了運行環境，讀取就存在一定困難，更難以作為證據加以有效利用了。

重電子文件歸檔形式，輕歸檔電子文件鑒定確認

當前，對會計數碼電子文件的歸檔通常是由產生數碼電子文件的部門向檔案保管部門提供會計核算系統年終數據庫數據備份光盤，或是將計算機（服務器）上所有涉及核算系統的文件刻錄到光盤上，雙方簽字后就算完成歸檔。只重歸檔的形式，而輕視歸檔電子文件的鑒定、收集、篩選、分類和確認，同時因各種會計電算化業務系統自動生成備份文件名，以滿足數據恢復的需要，因此，電子文件歸檔也無法按《電子文件歸檔與管理規范》歸檔時所要求的標準規范代碼進行標識和登記，所有這些，均可導致對一些毫無利用價值的數碼電子文件進行歸檔保存，形成資源浪費。

重電子檔案表面管理，輕電子檔案綜合利用

當前，會計數碼電子檔案普遍缺乏有效管理，或是管理水平低下，把諸如簡單編制一些電子文件目錄等工作稱之為電子檔案管理，加之電子檔案管理規定本身缺乏相關實施細則，如《電子文件歸檔與管理規范》要求電子文件歸檔一式3套，一套封存保管、一套供查閱使用、一套異地保存，但對這些電子檔案如何封存管理、如何查閱使用、怎樣異地管理等并無配套管理辦法。由于缺乏符合要求的保管設施，存有數碼電子文件的光盤等存儲介質隨意存放，致使一些存儲介質受損而無法利用。此外，因數碼電子檔案的綜合利用具有很強的系統依賴性，通常只能通過聯機方式檢索、查詢和利用與當前會計電算化系統同一版本的電子檔案，而對系統升級前的歷史數碼電子檔案，即使是按要求歸檔，但由于缺乏相應的運行環境而無法讀取，造成歸檔保存的數碼電子檔案形同虛設，無法利用，從而失去保存這些數碼電子檔案的價值和意義。由于歷史電子檔案在利用上的種種不便，實踐中很少被利用。

重行政公文電子檔案管理建設，輕業務系統電子檔案管理建設

政府部門、行政機關及大型企業集團因履職和保密需要，行政公文文書管理基本上已實現電子化和無紙化，行政公文文書電子檔案管理不僅繼承紙質檔案管理好的做法，而且通過開發和推廣應用電子檔案管理系統，使電子文件在歸檔、存儲和檔案檢索利用等方面更加顯示出紙質檔案管理無法比擬的優勢，得到良性發展。相反，會計核算等業務系統電子檔案管理因受系統復雜性、各系統間電子文件兼容性、系統依賴性等因素的制約，實現會計電算化以后，在電子檔案管理方面卻未有明顯起色。以人民銀行系統為例，其主要業務系統有會計、支付清算、征信、反洗錢、國庫、貨幣金銀、調查統計、賬戶管理、貸款卡、外匯、同城票據交換等，而這些系統因服務對象不同、處理信息內容不同，大都自成體系，操作系統、數據庫等運行環境也大相徑庭，加之受軟硬件系統更新換代、應用軟件升級等影響，客觀上造成各業務系統電子檔案在利用上的種種不便。但如從深層次和根源上找原因的話，歸結于一點，就是輕業務系統電子檔案管理系統建設，因缺乏有效電子檔案管理系統支撐，大量歷史形成的數碼電子文件已經成為一種擺設，造成嚴重浪費。

會計數碼電子檔案綜合管理利用的基本思路

檔案之所以具有保存意義，正是因其具有非常重要的利用價值，抓好會計數碼電子檔案的綜合利用，就抓住了數碼電子檔案管理之實。因此，應加強會計電算化實物檔案管理，電算化系統升級后，計算機、服務器和數據庫等軟硬件實物均應與相應的數據備份一同歸檔，操作員代碼和操作口令等一律明碼刻寫光盤并打印紙質文件一同保管，增加系統透明度和可操作性。與此同時，那些過了時效的電子檔案，也應當妥善存檔，使其發揮應有作用，避免新產生的電子檔案重蹈覆轍，乃是當前會計數碼電子檔案管理的當務之急。

（一）構建具有非系統依賴的數碼電子檔案管理系統

要從根本上解決好電子檔案的利用問題，使其真正發揮備以查考、作為證據或依據的作用，實現其應有價值，必須構建具有非系統依賴的、具有較強通用性的數碼電子檔案管理系統。該系統可自成體系，也可在當前電算化系統中增加電子檔案管理模塊，以徹底擺脫電子檔案對特定系統的依賴。其基本思路是：不論電算化系統使用何種數據庫，在輸出電子文件時均應將其轉換為標準數據格式或通用數據格式的電子文件，以供電子檔案管理系統調用。以會計核算系統為例，因電子文件內容是數字、字母和漢字集合的數碼文件，歸檔時即可選用通用性較強的TXT文本文件。其他數據類型電子文件歸檔時亦應盡可能使用《電子文件歸檔與管理規范》所要求的通用數據格式，以及符合國際開放標準的其他數據格式，如PDF（ISO32000國際標準）等。當需要查詢利用歷史電子檔案時，即可讀取標準數據格式電子文件，解決電子檔案對特定系統的依賴問題。

（二）盡快研究建設非公文電子檔案管理系統規劃

針對目前公文電子檔案管理系統應用水平高、非公文電子檔案管理系統嚴重缺位的現象，行業主管部門應重視非公文電子檔案管理系統研究建設，組織通用非公文電子檔案管理系統的研究、開發和推廣應用。該系統應充分考慮電子文件的系統環境依賴性，研究并選擇通用性強、符合國際開放標準的數據格式作為存儲標準，由國家檔案主管部門或各行業主管部門以適當形式予以，以此統一電子檔案管理數據格式和應用平臺，推進通用非公文電子檔案管理系統建設。該系統應具有一定通用性，不得進行有改變和影響原電子文件的信息加工，并可輸出與紙質檔案內容相同的加密電子文件和紙質拷貝件，以便使用者作為電子檔案利用的依據。

（三）循序漸進穩步推進非系統依賴電子檔案管理系統建設

數碼電子檔案利用的系統依賴性決定了非系統依賴電子檔案管理系統建設不可一撮而就。首先，各行業主管部門應將該系統建設列入重要議事日程來統籌規劃，加強基礎研究，設定時間表，穩步推進。業務主管部門在對系統進行升級改造及新系統研發設計時，均應把電子文件歸檔、利用作為基本業務需求正式提出，以便在應用軟件設計、開發時通盤考慮。對現行業務系統已具備輸出標準數據格式功能的，如可輸出TXT文本等標準數據格式的，還應采取加密措施，通過制度加以規范。即在完成系統默認數據備份后，再按通用數據格式增加備份，收集資料，以便將來電子檔案管理系統利用。電子檔案管理系統的構建還可通過定期讀入歸檔電子文件的辦法，逐步實現電子檔案系統與在線應用系統的模擬鏡像，其區別在于，只查詢而不進行計算、統計等數據加工處理。通過移植歷史數據信息，最終實現電子檔案的實時查詢和有效利用，充分體現電子檔案的保存價值。

（四）重視信息安全管理，采用通用國際標準的加密方法

非系統依賴電子檔案管理系統采用通用和符合國際開放標準數據格式，在方便數據讀取利用的同時，也為篡改數據信息留下方便之門。因此，必須強化數據信息安全管理，以防電子文件在傳輸、復制、歸檔和利用等環節被篡改。以輸出TXT文本文件為例，可選用國際通用的MD5（信息摘要算法）加密，該算法可對一段信息（如TXT文件內容）加密，產生一個32位由數字和字母組成的信息摘要作為驗證碼，寫在TXT文本的末尾，如文件內容被篡改，系統驗證時就會產生與之不同的驗證碼，由此進行識別。而加密后的TXT文件仍然像加密前一樣，可讀、可顯示，有效防范文件被篡改，確保電子檔案安全利用。

（五）充分發揮計算機信息管理優勢，實現電子檔案利用便捷化

電子檔案管理的最大優勢就在于可最大限度地發揮計算機在信息管理方面的優勢，改變紙質檔案的人工查閱模式，實現電子檔案的聯機實時查詢和綜合利用，提升查詢效率。通過構建非系統依賴電子檔案管理系統、做好數據移植等措施，經過一段時間的努力，完全可以實現電子檔案信息的在線實時查詢，實現電子檔案查詢、利用的便捷化。只有電子檔案查詢效率高了，利用更加便捷了，才能徹底動搖電算化條件下紙質會計檔案仍占主導地位的尷尬局面，充分體現電子檔案的保存意義和保存價值。

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關鍵詞：環境會計會計處理建議

環境會計是以環境資產、環境費用、環境效益等會計要素為核算內容的一門專業會計。又稱綠色會計,是會計學科新興的一個分支,以貨幣為主要計量尺度。按照《現代會計百科辭典》收錄的詞條,環境會計是“從社會利益角度計量和報導企業、事業機關等單位的社會活動對環境的影響及管理情況的一項管理活動。它旨在指導經濟資源作最有效運用及最佳調配,以提高社會整體效益”。

一、傳統會計面臨的挑戰

資源、環境是人類生存和發展的基本條件。進入20世紀40年代以后,科學技術迅猛發展,客觀上把發展生產力建立在過度索取自然的基礎上,對自然資源補償普遍不足,造成全球性自然資源存量銳減,生態平衡被破壞,環境污染惡化。在環境問題并不突出的過去,傳統會計的職能得到很好的發揮,但事實上環境資源并不是取之不盡的,由于環境問題造成的損失越來越大,將環境因素拒絕在外的傳統會計已無法準確衡量企業經營成果和財務狀況。

二、環境會計產生的背景

生產力和科學技術快速發展使得人類改造自然界的空間和規模越來越大,從自然界獲得的資源越來越多,但排放的廢棄物也與日俱增,給環境帶來沉重負擔,環境污染日趨嚴重。嚴峻的環境問題已引起全球性關注。這些活動既對自然環境產生影響,同時又與企業的財務狀況和經營成果相聯系,企業會計就不能熟視無睹。環境會計是貨幣為主要計量單位,以自然資源耗費應如何補償為中心而展開的會計,它試圖將會計學與環境經濟學相結合,通過有效地價值管理,達到協調經濟發展和環境保護的目的。

三、我國建立環境會計的必要性

1.我國嚴峻的環境狀況需要環境會計予以反映和監督

我國企事業單位廢水排放量2008年為373億噸,比2003年增長5.4%;廢氣排放量2008年為123407億立方米,比2003年增長44.5%;工業固體廢物排放量2008年為0.22億噸,比2003年下降了53%排放的固體廢物不僅占用入地,而且污染地下水及水源地,釋放有害的氣體。我國3496個礦山資源的總回收率只有30%,比世界水平低20%;我國每年水上流失面積為15000萬公頃,草原退化面積達130公頃。我國黃河面臨著污染和斷流的兩重壓力,監測的66.7%的河段為四類水質;海洋河水系和大運河水系污染嚴重,總體水質較差,監測的50%的河段為五類和超五類水質。據有關部門測算,我國每年因環境污染造成的損失達360億元,生態破壞損失為500億元。?以上情況表明,我國環境面臨的問題仍是十分嚴重,加強會計核算落實污染單位責任,有效利用資源已經十分必要。

2.正確衡量國民生產總值和企業生產成本的需要

傳統會計核算的辦法未將環境資源列入資產核算,經濟增長的指標不能如實反映經濟發展速度,虛增了國家富有程度,夸大了人均收入和經濟福利。企業成本只計算人造成本,而對“自然成本”忽視不計,造成企業對自然資源的無償戰用和污染,以犧牲環境為代價虛增利潤。環境會計通過企業的社會資源成本,加放于產品成本中,能較準確地核算國民生產總值和企業生產成本,促進企業挖掘內部潛力,維護社會資源環境。

3.環境會計提供的信息對經濟的可持續發展十分重要

目前,我們按傳統的國民經濟和核算方法計算國民生產總值,包括計算個人消費支出,個人總投資、政府支出及凈出口等未考慮環境因素,治理環境污染所發生的費用只作為國民生產總值的扣除項,而環境污染造成的破壞及環境收益未能得到充分反映。如果國家以此制定國家經濟和社會發展規劃及有關政策,則企業不清楚它們對社會的危害程度,沒有壓力在環保上進行多投資,則環境污染造成的損失將會導致生態平衡遭到破壞,從而影響國民經濟可持續發展。此外,環境會計能為政府環保部門及其他部門、企業管理當局、投資者和債權人、社會公眾提供環境活動和環境業績等方面的資料,以利益他們做出出決策,更加協調地促進經濟的持續發展。

4.是會計改革和發展的需要

在市場經濟下,會計不僅要為微觀經濟服務,而且要有助于宏觀經濟調控;不僅要考慮到企業自身的利益,而且要兼顧社會利益。環境會計不僅只核算與企業直接有關的信息、資金與物質商品,而且對于企業有關的資源環境、廢棄物以及與生態環境的關系等進行反映和控制。其所提供的信息不僅有經濟性信息,也有社會性信息;不僅能為企業自身服務而且能為社會大眾服務。它是一種微觀自主、宏觀顧及的“微觀-宏觀共振型”的會計模式,符合市場經濟的要求,并有助于會計理論的發展。

四、對環境會計會計處理的幾點建議

為了實現環境會計既核算企業耗損自然資源的費用,又保護自然環境的目標,開展環境會計可推行以下三個方面的會計處理。

1.企業的財務報告應充分披露企業對自然環境的影響

企業應在資產負債表上設置“環保負債”項目,該項目披露企業因生產耗用或損害自然資源應負擔的社會責任。在損益表上,增列“環保支出”項目,以便準確地核算企業利潤。除對上述兩項信息進行披露外,財務情況說明書應專門說明企業環境的損害情況及治理措施。

2.計提環保負債,形成治污專用資金

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2.會計計量的準則。不同的國家，其公允價值下的會計準則不一，如英國是以交易的金融作為會計的準則；美國是以資產的金額作為會計的準則，我國公允價值的會計準則有數種標準。目前會計可用的準則無法統一為一個標準，然而它的使用有一個共同的標準，即要尊從會計職能本身的原則，應用公允價值的屬性，ISBA要求該計量方法能準確的反應出資金構成的原貌、目前資金流動的情況、資金目前構成的情況、資金可變的凈值和現值等。只要能夠體現出這種計量的效果，則可根據各地的情況進行操作，不需將計量的標準強行統一。

3.會計操作的標準。關于非資產類的資金流動與債務重組的情況從原則上來說，不需依公允價值進行估算，這是由于他們很難被界定和估算。然而為了讓會計操作能夠準確的反應出企業資產的情況，ISBA公允價值的會計改革和重塑要確定出一套標準的操作方法，使會計操作不受主觀性的影響。目前的會計操作標準依照經濟交易的實質，即以上兩個情況，若只要參與了經濟交易，就要并入會計計量中，用會計的計量對它進行評估。為了避免會計操縱會計計量的情況，目前會計操作的標準已經作出詳細的規定，即同樣的經濟事項必須采取同樣的會計分類方式處理方法，用同樣的標準進行計算。為了簡化會計的操作，公充價值的會計操作對套期操作和對套期項目撤消的時間也有明確的界定。

二、后危機時代公允價值會計改革與重塑的方向

1.逐漸完善基礎設施。要讓后危機時代公允價值會計改革與重塑逐漸完善，就需要有一套完善的基礎設施配合會計的操作。它包括需要完善互聯網的建設、數據庫的建設、各類數據模型的建設等，使會計改革與重塑的透明性與公正性能夠得到體現。

2.逐漸完善模型構建。目前公允價值會計使用的會計模型存在一些問題，其中預期損失模型與風險模型反應出的問題比較大。比如目前人們使用的巴塞爾新資本協議開發的違約模型只能預測出一年的數據；現行的預期信用模型只能計算出違約的概率卻無法計算出違約的詳細事件，這都影響資金的融入和流動。

3.逐漸完善獨立審計。目前公允價值會計使用的預期損失模型的計算目前存在著問題，比如它模糊了金融資產減值損失的各類前提條件，這使預期損失模型的計算變得具有模糊性，如果應用該模型進行審計，則極易引起計量的糾紛，它使獨立審計難以實現，完善該模型的計量方法是未來發展的方向。

4.逐漸完善會計內控。在公允價值下對會計準則標準化、對會計計量明晰化的目的，就是為了加強會計體系的內控，它要求會計給出的報表、給出的附錄能真實的反應出每一筆資金流動的情況。然而要完善會計體系不是一蹴而就的事，未來公允價值的改革和重塑將更重視資金計量的精準性和披露的透明性，以便加強會計體系的內控。

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公允價值是市場經濟的產物。早在1998年，我國在非貨幣易、債務重組等具體會計準則中就運用了公允價值計量屬性。但當時的市場經濟尚不完善，證券市場、公司治理、綜合監管體系、信用中介體系等內外部經濟環境都不成熟，公允價值的信息量不足且不易取得，公允價值的運用存在復雜性、不確定性和高成本性，企業利潤縱的現象時有發生，導致會計計量不真實。比如1990年代某上市公司因股價操縱一案而震驚全國，當時該公司的股價在相當長時間內不斷上漲，起因是該上市公司對其債務在關聯企業之間進行債務重組，虛估了公允價值，相應調增了營業外收入，虛增企業利潤，產生了凈資產增長的假象。也有的公司利用資產評估增值來增加資本公積，然后將資本公積轉增資本，造成證券市場的混亂。顯然，由于市場環境的不成熟、監管體系的缺失、人們思想認識上存在的誤區，公允價值計量給人為操縱利潤打開了方便之門。基于上市公司濫用這一計量屬性操縱利潤的現象多次發生，2001年財政部修訂準則時將公允價值計量的相關規定取消，公允價值就這樣在人們的期盼和無奈中夭折了。

二、謹慎運用公允價值計量

謹慎性原則（又稱穩健原則），是指在會計處理時謹慎小心，盡可能選擇不虛增利潤和夸大所有者權益的會計處理方法和程序，并合理核算可能發生的損失和費用。隨著我國市場經濟地位的確立，經濟全球化的進一步發展，同時證券市場不斷發展和完善，信息披露制度透明化程度持續提高，我國會計準則迫切要求與國際會計準則接軌。為此，我國新會計準則制定者審時度勢，在充分考慮國情的基礎上做出選擇，即最大限度地在具體會計準則中使用國際“商業語言”中的這一重要詞匯——公允價值。

在我國已的38個具體準則中，有存貨、固定資產、投資性房地產、無形資產、生物資產等17個程度不同地運用了公允價值計量屬性，范圍涉及一般工商業及農業、金融業等特殊行業。盡管新會計準則中公允價值計量的運用范圍已經較為廣泛，但這種運用又是有條件的、謹慎的。與國際財務報告準則相比，它在諸多方面做了謹慎的改進，在引用上也只是趨同而不是照搬。公允價值計量在新會計準則中的謹慎運用主要體現在以下三個方面：

1.公允價值的應用還不夠普及在國際會計準則已有的41個會計準則中，金融工具、無形資產、投資性房地產等近20個會計準則都不同程度地運用了公允價值，但考慮到中國的發展現狀，新企業會計準則在《投資性房地產》、《非貨幣性資產交換》、《債務重組》、《金融工具確認和計量》、《非共同控制下的企業合并》等17個具體準則中適度引用了公允價值的計量模式，應用范圍低于國際會計準則上的運用。

2.公允價值處于從屬地位國際財務報告準則并未對公允價值和成本兩種模式規定優先順序，但國際會計準則理事會更偏向于采用公允價值模式。我國會計計量屬性則傾向于采用成本計量模式，公允價值計量屬性與歷史成本計量屬性相比處于從屬和非主導性地位，這一點在基本準則和具體準則中都可以看出。基本準則第九章第四十二條中明確規定：“企業在對會計要素進行計量時，一般應當采用歷史成本，采用重置成本、可變現凈值、現值、公允價值計量的，應當保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量。”這說明在歷史成本和公允價值并存的計量格局中，歷史成本仍處在主導地位，是在堅持歷史成本計量屬性的主導地位的前提下才引入公允價值的。在運用公允價值計量的具體會計準則中，無一例外地規定了在歷史成本與公允價值計量可供選擇時，優先選擇歷史成本計量，歷史成本無法計量時才考慮公允價值計量。以資產公允價值的確定為例：(1)首先看買賣雙方是否存在公平交易的銷售協議，如果存在，則以協議中的銷售價格為公允價值；(2)如果不存在這樣的銷售協議，則以活躍市場上同類資產的報價作為公允價值；(3)如果活躍市場的報價也不存在，則以同行業類似資產的最近交易價格的最佳估計作為資產的公允價值；(4)如果仍然不能取得類似資產交易價格的最佳估計數，則以該資產預期的未來現金凈流量的現值作為公允價值。

3.公允價值運用附有限制性條件公允價值的運用，在一定程度上附有不同的限制性條件。在《企業會計準則第3號——投資性房地產》第十條中就明確規定，有確鑿證據表明投資性房地產的公允價值能夠持續可靠取得的，可以對投資性房地產采用公允價值模式進行后續計量。采用公允價值模式計量的，應當同時滿足下列條件：（1）投資性房地產所在地有活躍的房地產交易市場；（2）企業能夠從房地產交易市場上取得同類或類似房地產的市場價格及其他相關信息，從而對投資性房地產的公允價值作出合理的估計。并且，為防止企業操縱利潤，準則規定，已采用公允價值模式計量的投資性房地產，不得從公允價值模式轉為成本模式。在《企業會計準則第7號——非貨幣性資產交換》中規定：當交換具有商業性質并且換入資產或換出資產的公允價值能夠可靠計量時，應當以換出資產公允價值和應支付的相關稅費作為換入資產的成本，換出資產公允價值與換出資產賬面價值之間的差額計入當期損益。當上述條件不能同時滿足，則應當按換出資產的賬面價值確認換入資產的賬面價值。

新企業會計準則對金融工具初始確認和計量、后續計量、期末估價、減值測試等都是以公允價值為標準的。準則規定：金融資產在存在活躍市場的條件下，以活躍市場中的報價作為公允價值；不存在活躍市場的金融工具，采用估值技術確定其公允價值。估值技術包括參考熟悉情況并自愿交易的各方在最近進行的市場交易中使用。

從以上方面可以看出，新會計準則對公允價值的運用采取了非常謹慎的態度，不是任何企業在任何情況下都可以運用公允價值，若不能滿足公允價值適用條件，是不能運用的。

三、完善公允價值計量的措施

公允價值計量是市場經濟條件下維護產權秩序的必要手段，也是提高會計信息質量的重要途徑，它代表了會計計量體系變革的總體趨勢。但是由于公允價值計量價格在一定程度上具有隨意性，調高公允價值可能會虛增利潤，調低則可能相反。并且，我國目前在公允價值計量的制度、手段等方面不夠完善、會計人員的素質不高等都影響公允價值的發揮，公允價值在運用過程中還存在著一些難以克服的困難，它距離國際會計準則的要求還有一定差異，仍需要進行改革與完善：

(一)加強相關法律對公允價值的規范。即加強法律和制度建設，從制度和程序上做到防止人為利用公允價值操縱利潤等舞弊行為的發生。會計準則的進一步規范和完善，將使得無客觀依據的價值信息無法進入到會計信息系統，為防止舞弊事件的發生提供保障。

(二)建立健全活躍的市場體制。即建立公開的市場價格體系，將每日交易價格公開；并且建立全國聯網的價格體系查詢平臺，有利于各種價格的查詢，優化市場資產的估價系統，使各種資產的市價很好地反映其真實價值。同時，充分發揮資產評估中中介、物價等機構應有的監管作用，建立起完善的監督、制約、平衡機制，防止利用公允價值進行造假。

(三)提高公允價值的可操作性。即規范公允價值在具體實務操作上的要求，加強會計人員的操作技能的培訓，提高實際技術操作水平及職業判斷能力，增強職業道德意識，為公允價值全面應用提供保障。同時，加強計量理論研究，引入先進電子計算機技術，有利于公允價值在操作層面上的推廣。

篇（9）

二、大數據與云計算對會計信息化的推進

(一)大數據拓展了會計信息化的資源利用范圍。

隨著數字化、軟件和處理能力的發展，對可利用的數據的范圍進行了進一步的擴大，企業必須敏感地認識到不同類型的信息通過深加工后能給企業帶來怎樣的財富，更要掌握哪些信息可以通過信息化技術和軟件的進步來實現。大數據時代，會計信息化不再只針對會計作業上產生的數據進行分析，而且云計算是世界各大搜索引擎及瀏覽器數據收集、處理的核心計算方式，因此可以通過云計算將零散的數據整合在一起，提煉其有價值的信息，再將這些信息與傳統的會計信息融合，挖掘被忽視的重要信息，提高會計管理決策能力和企業管理水平，這樣就能從行業中脫穎而出。

(二)促進了會計信息化成本降低。

傳統的會計信息化需要企業自身投入大量的基礎設施建設，同時還要考慮硬件與軟件的升級和維護，這方面是阻礙會計信息化發展的重要原因，特別是對中小企業的發展。而大數據與云計算融合后，用戶可以根據自己的利用資源的多少和時間的長短付費，不再需要前期大量的工作和資金投入。這樣，企業也能將重點放在自身的發展上，增強競爭優勢。

(三)提高了會計信息化的效率。

傳統的會計信息化受到時間和地域等條件的限制，這樣信息交流不及時，可能錯過稍縱即逝的機會，尤其是競爭激烈的大環境下，信息獲取的及時性更加重要的。在大數據時代的背景下，提供云計算的會計信息化系統只需通過互聯網就能隨時隨地的實現與客戶的溝通，及時地掌握所需的信息。同時，云計算強大的計算能力，可以更快地形成所需的各項指標，管理者能更快的了解企業的經營狀況并識別潛在的風險。

三、大數據和云計算對會計信息化的挑戰

(一)會計信息化共享平臺發展滯后。

目前，企業信息化逐步在向社會信息化發展，各企業在加工處理自己的會計信息時會形成這個行業整體的信息流。通過會計信息化共享平臺，各企業可以隨時知道自己的企業在整個行業或地區的地區和影響力，了解自己的強勢和弱勢，不斷強化自己的優勢并彌補自己的不足，實現動態地對公司的持續改善管理。這一平臺需要在云計算的基礎上發揮作用，而云計算供應商要求能夠滿足不同用戶、不同地域和不同業務規則的需求，所以對其適應性、擴展性以及靈活性要求比較高。我國在這方面起步比較晚，國內的云計算平臺建設滯后，使云會計這種新型會計信息化發展面臨很大的阻礙。

篇（10）

2006年2月15日財政部頒布了現行的《企業會計準則》。該企業會計準則體系在諸多方面都實現了突破，其中公允價值計量屬性的運用尤為顯著。公允價值計量屬性的引入一方面體現了我國加入WTO之后，為融入世界經濟一體化而建立完整的會計準則體系的迫切要求；另一方面也反映了我國會計準則實現國際化趨同的趨勢。隨著市場經濟的不斷發展完善，公允價值將在會計計量中扮演重要角色，為會計信息使用者提供更為相關和可靠的數據。但鑒于我國的實際情況，公允價值在我國的運用在很多方面將受到不同程度的制約。因此，探討和研究公允價值計量的相關問題將具有重要的理論和現實意義。

一、我國運用公允價值的主要原因

1、符合配比原則的要求。企業在銷售產品的過程中，為取得該產品銷售收入，必定要發生相應的產品成本，即所謂的收入與費用的配比原則。通常情況下，收入和費用、成本在計量的單位方面是配比的，即都是采用貨幣計量單位。但是，在計量的屬性方面卻不配比，收入是按現行市價進行計量的，成本、費用卻是按歷史成本進行計量的。而公允價值是基于市場價值的一種計量模式，現行準則運用公允價值計量模式可以保證收入與費用、成本在計量屬性方面更加符合配比原則。

2、更真實地反映企業的利潤。企業的利潤是通過收入扣除相應的成本、費用配比計算出來的。如上所述，通常情況下，收入是按市價計量的，而成本、費用則是按歷史成本計量的。很明顯，收入與費用之間的差額，即利潤是由兩部分組成，一部分是企業由生產經營活動所實際創造的利潤，另一部分是各經濟因素影響形成的價格差。隨著公允價值計量模式的采用，其中價格差對企業的利潤影響是不可忽視的，比如交易性金融資產被列為公允價值計量的金融工具，其報告價值即為市場價值，且其變動直接計入當期損益。這也意味著，如果企業能夠較好地把握市場行情和動向，其業績即會隨“公允價值變動損益”增加而提升；相反，其當期利潤就會因此受損。由于人為無法控制的價格差的影響，當期實現的利潤并非是企業經營所實現的真實利潤。因此，對收入與其匹配的費用、成本都采用公允價值計量屬性，能夠更真實地反映企業的利潤。

3、進一步提高財務信息的相關性。根據《企業會計準則——基本準則》，公允價值是指“在公平交易中，熟悉情況的交易雙方，自愿進行資產交換和債務清償的金額”。由于公允價值是以市場定價為基礎的，因此其決策價值是顯而易見的。首先，金融資產的購買時間和歷史成本都不會影響后續計量，只有報告日的市場條件、債務人的信譽等因素才會影響到公允價值；其次，公允價值體現了一定時間上資產或負債的實際價值，能夠真實反映資產能夠帶給企業的經濟利益或者企業清償債務時需要轉移的價值，可避免資產或負債計量中的一些武斷標準并減少管理當局操縱會計數字的空間。因此，公允價值能確切地反映企業的經營能力、償債能力及所承擔的財務風險，能夠為企業利害關系人的決策提供有用信息。

二、運用公允價值計量中的難點問題

1、公允價值與賬面價值的矛盾。現行會計準則體系在金融工具、投資性房地產、非共同控制下的企業合并、債務重組和非貨幣易等方面均采用了公允價值。準則出臺之前，按謹慎性原則，會計報表采用的都是市價和成本“孰低法”。例如，采用公允價值計量之前，企業投資房地產，投資成本1，000萬元，即使該房地產的公允價值漲到1億元，報表上顯示的也只能是1，000萬元；而采用公允價值計量之后，該房地產的賬面價值就需要調整為1億元，但是如果之后該房地產又跌到5，000萬元時，賬面則需要反映虧損5，000萬元，如此所謂的虧損是否合理成為問題。另外，利用公允價值與賬面價值的關系可以進行利潤操縱。如在非貨幣交易中，過去非幣交易產生的收益，只能計入資本公積金，而現行會計準則可直接計入當期收益。

2、信息質量的可靠性受到置疑。由于公允價值計量所提供的會計信息具有高度的決策相關性，越來越受到利害關系人的關注。但如何取得公允價值，能否從可觀察到的市場價格或通過有效的估價技術直接得到公允價值，也就是公允價值會計信息的可靠性成為問題。在實務中，由于信息不對稱，交易的地緣差異、時間差異等因素的影響，很難確定一個唯一存在的市場價格；與公允價值相關的未來現金流量的現值更是受到眾多人為因素以及不可預見事件的影響。而且我國相關會計準則中對投資性房地產、非貨幣資產公允價值的計算僅有原則上規定，缺乏具體細則上的操作規則，這會帶來實際操作上的困難和隨意性。

3、公允價值計量缺乏統一規范。根據企業會計準則及其應用指南，公允價值的計量方法概括為三種:第一，在存在活躍交易市場的情況下，交易價格即為公允價值；第二，在活躍市場上沒有相同但有相似的資產(負債)的報價，這種相似的報價可以作為公允價值的計量屬性；第三，如果某項資產或負債沒有由市場決定的可觀察到的價格，卻有合約規定或可以預期的未來現金流量加以估計，就可以運用現值估價技術來估計公允價值。其中，前兩種方法都容易確定公允價值，并且在方法的具體運用過程中不存在較難的技術問題。關鍵是第三種方法——現值估價法，由于現值技術在理論和實務中存在諸多難題，使得現值估價法難以準確操作，進而造成公允價值不能深入運用。

4、會計從業人員綜合素質不高。公允價值的運用需要會計人員專業的主觀判斷，這需要扎實的理論功底、豐富的實踐經驗和高尚的職業道德。尤其是涉及到現值、折現率等問題，更需要會計人員了解金融市場，并具有很高的專業技術水平。而據調查，目前我國會計從業人員中，受過高等教育的僅占很少的比例，絕大多數會計人員只具有初級文化水平。對于經濟和社會發展急需的高層次、復合型會計人才，則非常缺乏。另外，由于大部分會計人員受教育水平較低，致使其職業判斷水平不高，職業道德水平有待提高。在公允價值計量運用過程中，會計人員綜合素質的低下為利潤操縱提供了空間。

三、我國公允價值計量難點問題成因分析

1、缺乏成熟完善的市場體系。公允價值的獲取要求是在一個活躍的、完全競爭的市場條件下進行的，要求參加交易的雙方在自愿的原則上充分了解市場情況，盡可能地縮小信息不對稱的程度，而且交易時交易雙方都已經將各種交易的風險因素考慮在內，并據此確定交易價格。但在我國，還沒有形成完全開放的市場體系，資源在市場上的自由流動仍存在較大的限制，不同市場上所反映出來的市場信息不一致；部分市場仍然處于壟斷狀態，競爭不充分，其資源價格不能反映市場的公允性；政府對市場的干預現象仍舊存在，致使資源的價格往往難以真正反映其價值，絕大多數資產的公允價值難以獲得。因此，運用公允價值計量的環境尚不成熟，造成公允價值計量方式在實際應用中比較困難。

2、公允價值計量環境的復雜性。由于公允價值是基于市場環境而確定的一種計量屬性，因此其可靠性問題源于市場信息的多樣性、估值方法的復雜性以及判斷估計的人為性。首先，我國尚無完善的活躍要素市場，公允價值計算的數據來源沒有保障；其次，會計監督體系尚不健全，只有上市公司和外資企業審計監督較為規范，而其他企業的監督都存在著不少問題，甚至很多企業完全處于監督體系之外。除此之外，企業在對會計要素進行計量時，《現行準則——基本準則》規定:“應當保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量。”在這個規定中，并沒有對“能夠取得并可靠計量”做出明確的解釋，從而對公允價值的合理運用產生了一定影響，信息可靠性也因此受到質疑。

3、公允價值計量準則不規范。現行企業會計準則不同程度地涉及到現值估價技術，但是絕大部分都是有關現值估價的概念表述，前后一貫性較差，可操作性不強，這增加了運用現值探求公允價值的難度。企業會計準則對公允價值計量進行了范圍的規定，但是對于具體如何進行計量卻闡述很少。而且作為現行的會計準則體系中大量采用公允價值的原因之一，正如財政部在相關文件中論及采用公允價值計量原因時所述:由于國際上多數國家或地區都采用了公允價值計量，為了與國際會計準則趨同，我國會計準則中需要采用公允價值計量，而并非學術界、實務界真正從會計發展規律上認識到采用公允價值的必要性。因此，落后的理論研究必然會影響到實務應用。

4、會計人員職業判斷能力較差。目前，在我國技能型會計遠遠多于智能型會計，大部分會計從業人員習慣于歷史成本計量的模式，習慣于按照規范導向準則進行固定式的會計處理，在公允價值獲取方面缺乏職業判斷，導致了公允價值獲取方面難達公允。然而，公允價值計量要求會計人員不僅僅要知道過去，更多地應面向現在和未來，如現時市場價值、未來收益現值等。這就對會計人員的業務素質提出了更高的要求，會計人員不僅應當具備較強的職業判斷能力，還需具有一定的財務管理知識。由于公允價值計量需要會計人員的職業判斷，這樣就增加了會計人員的操控空間，以致影響到公允價值的真實性和可靠性。

四、我國運用公允價值計量的對策

現行會計準則中公允價值計量已經得到廣泛應用，但上文所述難點問題是不容回避的客觀存在的問題，為了能夠更好地應用公允價值計量模式，應從以下幾個方面著手:

1、完善公允價值應用的外部環境條件。影響公允價值計量的外部環境包括市場經濟環境以及法律環境等。在市場經濟環境方面，雖然公允價值并不等于市場價格，但是公允價值是市場經濟的產物，最為客觀的、可靠程度最高的市場價格也便稱為公允價值的最簡便的來源。所以，應該繼續努力培育各級市場，特別是生產資料市場和二手交易市場，進一步完善影響公允價值的市場環境，從而使交易雙方都能夠獲得更為客觀、直接的公允價值。另外，在法律環境方面，需要建立合理的法律規范體系，加強政府對市場的監管力度，完善監管機制，規范企業的經濟活動，避免利用公允價值進行不公平交易和利潤操縱。

2、統一規范公允價值計量準則。現行會計準則只是在基本準則中對公允價值進行了定義，關于公允價值的具體應用是分散于不同的具體會計準則或是解釋指南中，缺乏具體應用公允價值計量屬性的統一標準，因此目前我國企業會計準則需要制定相應的準則以及應用指南，以規范指導公允價值計量屬性在不同會計準則之間的具體運用，保持不同準則中應用公允價值的一致性。

3、提高會計人員綜合素質。為提高會計人員的綜合素質，可以從兩個方面入手。首先，在職業道德建設方面，強化法制教育，要求會計人員在不違反法律法規和會計準則的基礎上處理會計業務；同時，切實加強誠信建設，牢固樹立務實求真的職業操守，從根本上消除虛假現象的發生；其次，在業務方面，幫助會計人員熟悉和掌握新的會計處理方法和程序，提高其業務操作能力，減少會計信息的行為性失真和對公允價值判斷的偏差。只有提高了會計人員的綜合素質，建立了合理的監督機制，公允價值計量才能得到合理使用，并會在一定程度上提高和改善我國財務會計信息的質量，使之向利害關系人傳達更為真實的企業價值信息。

五、結語

公允價值計量的復雜性、特殊性以及我國市場經濟的發展程度，決定了公允價值計量屬性在我國的運用勢必是一個漫長的過程。但是，隨著我國經濟市場化程度的不斷提高，有關經濟事項的公允價值將比較容易取得，在這種情況下，我們要克服運用公允價值計量中存在的各種困難，在充分學習國際經驗的基礎上，結合我國的實際情況，認真分析研究，以便讓公允價值計量更好地服務于會計信息質量要求，服務于我國資本市場的健康發展。

主要參考文獻:

篇（11）

2006年2月15日財政部頒布了現行的《企業會計準則》。該企業會計準則體系在諸多方面都實現了突破,其中公允價值計量屬性的運用尤為顯著。公允價值計量屬性的引入一方面體現了我國加入WTO之后,為融入世界經濟一體化而建立完整的會計準則體系的迫切要求;另一方面也反映了我國會計準則實現國際化趨同的趨勢。隨著市場經濟的不斷發展完善,公允價值將在會計計量中扮演重要角色,為會計信息使用者提供更為相關和可靠的數據。但鑒于我國的實際情況,公允價值在我國的運用在很多方面將受到不同程度的制約。因此,探討和研究公允價值計量的相關問題將具有重要的理論和現實意義。

一、我國運用公允價值的主要原因

1、符合配比原則的要求。企業在銷售產品的過程中,為取得該產品銷售收入,必定要發生相應的產品成本,即所謂的收入與費用的配比原則。通常情況下,收入和費用、成本在計量的單位方面是配比的,即都是采用貨幣計量單位。但是,在計量的屬性方面卻不配比,收入是按現行市價進行計量的,成本、費用卻是按歷史成本進行計量的。而公允價值是基于市場價值的一種計量模式,現行準則運用公允價值計量模式可以保證收入與費用、成本在計量屬性方面更加符合配比原則。

2、更真實地反映企業的利潤。企業的利潤是通過收入扣除相應的成本、費用配比計算出來的。如上所述,通常情況下,收入是按市價計量的,而成本、費用則是按歷史成本計量的。很明顯,收入與費用之間的差額,即利潤是由兩部分組成,一部分是企業由生產經營活動所實際創造的利潤,另一部分是各經濟因素影響形成的價格差。隨著公允價值計量模式的采用,其中價格差對企業的利潤影響是不可忽視的,比如交易性金融資產被列為公允價值計量的金融工具,其報告價值即為市場價值,且其變動直接計入當期損益。這也意味著,如果企業能夠較好地把握市場行情和動向,其業績即會隨“公允價值變動損益”增加而提升;相反,其當期利潤就會因此受損。由于人為無法控制的價格差的影響,當期實現的利潤并非是企業經營所實現的真實利潤。因此,對收入與其匹配的費用、成本都采用公允價值計量屬性,能夠更真實地反映企業的利潤。

3、進一步提高財務信息的相關性。根據《企業會計準則——基本準則》,公允價值是指“在公平交易中,熟悉情況的交易雙方,自愿進行資產交換和債務清償的金額”。由于公允價值是以市場定價為基礎的,因此其決策價值是顯而易見的。首先,金融資產的購買時間和歷史成本都不會影響后續計量,只有報告日的市場條件、債務人的信譽等因素才會影響到公允價值;其次,公允價值體現了一定時間上資產或負債的實際價值,能夠真實反映資產能夠帶給企業的經濟利益或者企業清償債務時需要轉移的價值,可避免資產或負債計量中的一些武斷標準并減少管理當局操縱會計數字的空間。因此,公允價值能確切地反映企業的經營能力、償債能力及所承擔的財務風險,能夠為企業利害關系人的決策提供有用信息。

二、運用公允價值計量中的難點問題

1、公允價值與賬面價值的矛盾。現行會計準則體系在金融工具、投資性房地產、非共同控制下的企業合并、債務重組和非貨幣易等方面均采用了公允價值。準則出臺之前,按謹慎性原則,會計報表采用的都是市價和成本“孰低法”。例如,采用公允價值計量之前,企業投資房地產,投資成本1,000萬元,即使該房地產的公允價值漲到1億元,報表上顯示的也只能是1,000萬元;而采用公允價值計量之后,該房地產的賬面價值就需要調整為1億元,但是如果之后該房地產又跌到5,000萬元時,賬面則需要反映虧損5,000萬元,如此所謂的虧損是否合理成為問題。另外,利用公允價值與賬面價值的關系可以進行利潤操縱。如在非貨幣交易中,過去非幣交易產生的收益,只能計入資本公積金,而現行會計準則可直接計入當期收益。

2、信息質量的可靠性受到置疑。由于公允價值計量所提供的會計信息具有高度的決策相關性,越來越受到利害關系人的關注。但如何取得公允價值,能否從可觀察到的市場價格或通過有效的估價技術直接得到公允價值,也就是公允價值會計信息的可靠性成為問題。在實務中,由于信息不對稱,交易的地緣差異、時間差異等因素的影響,很難確定一個唯一存在的市場價格;與公允價值相關的未來現金流量的現值更是受到眾多人為因素以及不可預見事件的影響。而且我國相關會計準則中對投資性房地產、非貨幣資產公允價值的計算僅有原則上規定,缺乏具體細則上的操作規則,這會帶來實際操作上的困難和隨意性。

3、公允價值計量缺乏統一規范。根據企業會計準則及其應用指南,公允價值的計量方法概括為三種:第一,在存在活躍交易市場的情況下,交易價格即為公允價值;第二,在活躍市場上沒有相同但有相似的資產(負債)的報價,這種相似的報價可以作為公允價值的計量屬性;第三,如果某項資產或負債沒有由市場決定的可觀察到的價格,卻有合約規定或可以預期的未來現金流量加以估計,就可以運用現值估價技術來估計公允價值。其中,前兩種方法都容易確定公允價值,并且在方法的具體運用過程中不存在較難的技術問題。關鍵是第三種方法——現值估價法,由于現值技術在理論和實務中存在諸多難題,使得現值估價法難以準確操作,進而造成公允價值不能深入運用。

4、會計從業人員綜合素質不高。公允價值的運用需要會計人員專業的主觀判斷,這需要扎實的理論功底、豐富的實踐經驗和高尚的職業道德。尤其是涉及到現值、折現率等問題,更需要會計人員了解金融市場,并具有很高的專業技術水平。而據調查,目前我國會計從業人員中,受過高等教育的僅占很少的比例,絕大多數會計人員只具有初級文化水平。對于經濟和社會發展急需的高層次、復合型會計人才,則非常缺乏。另外,由于大部分會計人員受教育水平較低,致使其職業判斷水平不高,職業道德水平有待提高。在公允價值計量運用過程中,會計人員綜合素質的低下為利潤操縱提供了空間。

三、我國公允價值計量難點問題成因分析

1、缺乏成熟完善的市場體系。公允價值的獲取要求是在一個活躍的、完全競爭的市場條件下進行的,要求參加交易的雙方在自愿的原則上充分了解市場情況,盡可能地縮小信息不對稱的程度,而且交易時交易雙方都已經將各種交易的風險因素考慮在內,并據此確定交易價格。但在我國,還沒有形成完全開放的市場體系,資源在市場上的自由流動仍存在較大的限制,不同市場上所反映出來的市場信息不一致;部分市場仍然處于壟斷狀態,競爭不充分,其資源價格不能反映市場的公允性;政府對市場的干預現象仍舊存在,致使資源的價格往往難以真正反映其價值,絕大多數資產的公允價值難以獲得。因此,運用公允價值計量的環境尚不成熟,造成公允價值計量方式在實際應用中比較困難。

2、公允價值計量環境的復雜性。由于公允價值是基于市場環境而確定的一種計量屬性,因此其可靠性問題源于市場信息的多樣性、估值方法的復雜性以及判斷估計的人為性。首先,我國尚無完善的活躍要素市場,公允價值計算的數據來源沒有保障;其次,會計監督體系尚不健全,只有上市公司和外資企業審計監督較為規范,而其他企業的監督都存在著不少問題,甚至很多企業完全處于監督體系之外。除此之外,企業在對會計要素進行計量時,《現行準則——基本準則》規定:“應當保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量。”在這個規定中,并沒有對“能夠取得并可靠計量”做出明確的解釋,從而對公允價值的合理運用產生了一定影響,信息可靠性也因此受到質疑。

3、公允價值計量準則不規范。現行企業會計準則不同程度地涉及到現值估價技術,但是絕大部分都是有關現值估價的概念表述,前后一貫性較差,可操作性不強,這增加了運用現值探求公允價值的難度。企業會計準則對公允價值計量進行了范圍的規定,但是對于具體如何進行計量卻闡述很少。而且作為現行的會計準則體系中大量采用公允價值的原因之一,正如財政部在相關文件中論及采用公允價值計量原因時所述:由于國際上多數國家或地區都采用了公允價值計量,為了與國際會計準則趨同,我國會計準則中需要采用公允價值計量,而并非學術界、實務界真正從會計發展規律上認識到采用公允價值的必要性。因此,落后的理論研究必然會影響到實務應用。

4、會計人員職業判斷能力較差。目前,在我國技能型會計遠遠多于智能型會計,大部分會計從業人員習慣于歷史成本計量的模式,習慣于按照規范導向準則進行固定式的會計處理,在公允價值獲取方面缺乏職業判斷,導致了公允價值獲取方面難達公允。然而,公允價值計量要求會計人員不僅僅要知道過去,更多地應面向現在和未來,如現時市場價值、未來收益現值等。這就對會計人員的業務素質提出了更高的要求,會計人員不僅應當具備較強的職業判斷能力,還需具有一定的財務管理知識。由于公允價值計量需要會計人員的職業判斷,這樣就增加了會計人員的操控空間,以致影響到公允價值的真實性和可靠性。

四、我國運用公允價值計量的對策

現行會計準則中公允價值計量已經得到廣泛應用,但上文所述難點問題是不容回避的客觀存在的問題,為了能夠更好地應用公允價值計量模式,應從以下幾個方面著手:

1、完善公允價值應用的外部環境條件。影響公允價值計量的外部環境包括市場經濟環境以及法律環境等。在市場經濟環境方面,雖然公允價值并不等于市場價格,但是公允價值是市場經濟的產物,最為客觀的、可靠程度最高的市場價格也便稱為公允價值的最簡便的來源。所以,應該繼續努力培育各級市場,特別是生產資料市場和二手交易市場,進一步完善影響公允價值的市場環境,從而使交易雙方都能夠獲得更為客觀、直接的公允價值。另外,在法律環境方面,需要建立合理的法律規范體系,加強政府對市場的監管力度,完善監管機制,規范企業的經濟活動,避免利用公允價值進行不公平交易和利潤操縱。

2、統一規范公允價值計量準則。現行會計準則只是在基本準則中對公允價值進行了定義,關于公允價值的具體應用是分散于不同的具體會計準則或是解釋指南中,缺乏具體應用公允價值計量屬性的統一標準,因此目前我國企業會計準則需要制定相應的準則以及應用指南,以規范指導公允價值計量屬性在不同會計準則之間的具體運用,保持不同準則中應用公允價值的一致性。

3、提高會計人員綜合素質。為提高會計人員的綜合素質,可以從兩個方面入手。首先,在職業道德建設方面,強化法制教育,要求會計人員在不違反法律法規和會計準則的基礎上處理會計業務;同時,切實加強誠信建設,牢固樹立務實求真的職業操守,從根本上消除虛假現象的發生;其次,在業務方面,幫助會計人員熟悉和掌握新的會計處理方法和程序,提高其業務操作能力,減少會計信息的行為性失真和對公允價值判斷的偏差。只有提高了會計人員的綜合素質,建立了合理的監督機制,公允價值計量才能得到合理使用,并會在一定程度上提高和改善我國財務會計信息的質量,使之向利害關系人傳達更為真實的企業價值信息。

五、結語

公允價值計量的復雜性、特殊性以及我國市場經濟的發展程度,決定了公允價值計量屬性在我國的運用勢必是一個漫長的過程。但是,隨著我國經濟市場化程度的不斷提高,有關經濟事項的公允價值將比較容易取得,在這種情況下,我們要克服運用公允價值計量中存在的各種困難,在充分學習國際經驗的基礎上,結合我國的實際情況,認真分析研究,以便讓公允價值計量更好地服務于會計信息質量要求,服務于我國資本市場的健康發展。

主要參考文獻: