稅務(wù)論文大全11篇

緒論：寫作既是個人情感的抒發(fā)，也是對學(xué)術(shù)真理的探索，歡迎閱讀由發(fā)表云整理的11篇稅務(wù)論文范文，希望它們能為您的寫作提供參考和啟發(fā)。

篇（1）

一、所得稅征稅權(quán)國際協(xié)調(diào)原則對國際投資的影響

我們知道，目前世界上大多數(shù)國家課征所得稅都同時實行地域管轄權(quán)和居民管轄權(quán)，這種情況很容易造成所得的國際重復(fù)征稅，阻礙資本國際流動。因而國際社會有必要對有關(guān)國家的所得稅征稅權(quán)加以協(xié)調(diào)。然而，協(xié)調(diào)兩國的征稅權(quán)首先需要解決一個問題，即對跨國投資所得究竟應(yīng)按來源國的稅負水平課稅，還是應(yīng)按居住國的稅負水平課稅?這是所得稅征稅權(quán)協(xié)調(diào)的原則問題。按照來源國原則進行協(xié)調(diào)，就是要使跨國投資所得的整體稅負水平與來源國的稅負水平保持一致，而按照居住國原則進行協(xié)調(diào)，要使跨國投資所得的整體稅負水平與居住國的稅負水平相一致。無論實行哪種協(xié)調(diào)原則，都可以解決所得國際重復(fù)征稅問題，但不同的協(xié)調(diào)原則對國際投資流動的影響是不同的。由于現(xiàn)實中各國之間的所得稅稅率不盡相同，因此，按照來源國原則進行協(xié)調(diào)就會鼓勵高稅國居民到低稅國去進行投資，而只有實行居住國原則，稅收才能使一國投資者對投資國別的選擇保持中立，做到所謂的“稅收資本輸出中性”。

二、國際間現(xiàn)行的所得稅征稅權(quán)協(xié)調(diào)原則及稅收外流問題

所得稅征稅權(quán)的協(xié)調(diào)原則不同，其所需的協(xié)調(diào)措施也就不同。如果要實行來源國原則，有關(guān)國家在稅收管轄權(quán)相互沖突的情況下應(yīng)采取對國外所得免稅的方法，以使跨國所得只負擔(dān)來源國的稅收。而如果要實行居住國原則，有關(guān)國家則應(yīng)采用外國稅收抵免法解決重復(fù)征稅問題，這樣，即使來源國的稅率較低，但由于居住國要按照本國稅率與來源國稅率之差對本國投資者的國外所得進行補征，納稅人的跨國所得仍要按照居住國的稅負水平負擔(dān)稅收。

篇（2）

在核算原則上，稅務(wù)會計遵循的是稅收核算原則，并以稅法為導(dǎo)向。而財務(wù)會計所遵循的一般原則就是會計核算應(yīng)當以實際發(fā)生的交易或事項為依據(jù)，如實反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營狀況，盈虧狀況。

2、會計要素的差異

財務(wù)會計要素是由資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用、利潤六部分組成。而稅務(wù)會計要素既要受到稅法的影響，又要受到稅務(wù)會計環(huán)境的影響。這里的稅務(wù)會計環(huán)境決定了納稅會計主體的具體涉稅事項及特點，并按照涉稅事項的特點和稅務(wù)會計信息使用者的要求進行的分類，從而形成稅務(wù)會計要素。稅務(wù)會計要素的組成部分有：計稅依據(jù)、適用稅率、應(yīng)納稅額、應(yīng)稅收入、扣除費用、應(yīng)稅所得。二者在在構(gòu)成上存在明顯的差異。

3、計量屬性的差異

企業(yè)對會計要素進行計量時，一般情形下計量的內(nèi)容包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值，以此保證計量會計要素金額的可靠性。稅法對企業(yè)的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費用、存貨等各項資產(chǎn)，計稅要求以歷史成本作為基礎(chǔ)。只有在資產(chǎn)轉(zhuǎn)移確定收入和計量成本及反避稅要求方面采用公允價值，如企業(yè)盤盈資產(chǎn)、拆遷補償采用重置成本計量，企業(yè)關(guān)聯(lián)方交易、企業(yè)債務(wù)重組業(yè)務(wù)、非貨幣形式獲得資產(chǎn)與收入。但稅務(wù)會計不考慮貨幣時間價值，對企業(yè)持有各項資產(chǎn)期間增值或者減值，一般不得調(diào)整該資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。由于會計準則計量屬性選擇的范圍較大，因而企業(yè)資產(chǎn)、負債等會計要素的賬面記錄價值與計稅基礎(chǔ)之間存在較大不同，其結(jié)果加大了會計利潤與應(yīng)稅所得的分離。

4、核算的差異

（1）核算基礎(chǔ)差異。財務(wù)會計與稅務(wù)會計都規(guī)定會計確認、計量和應(yīng)納稅所得額計算時采用權(quán)責(zé)發(fā)生只為原則進行核算。但在其被用于稅務(wù)會計時，與財務(wù)會計還是存在明顯差異:在收入的確認上稅務(wù)會計由于在一定程度上被支付能力原則所覆蓋而包含著一定的收付實現(xiàn)制原則，而在費用的扣除上財務(wù)會計采用穩(wěn)健原則列入的某些估計、預(yù)計費用在稅務(wù)會計中是不能夠被接受的，后者強調(diào)“該經(jīng)濟行為已經(jīng)發(fā)生”即在費用發(fā)生時而不是實際支付時的確認扣除的限制條件，從而起到保護政府稅收收入的目的；

（2）稅基保全差異。稅務(wù)會計的基本目標是保障財政收入，財政收入是用來滿足政府機構(gòu)和公共開支的，財政收支一般都要納入財政預(yù)算，有很強的計劃性和時間性，而且稅款必須是現(xiàn)實的收入，不能是預(yù)期或虛假的收入，否則，就有可能造成財政赤字，引發(fā)通貨膨脹等一系列問題。稅務(wù)會計對企業(yè)取得的應(yīng)納稅所得規(guī)定了扣除標準，這個標準就是所得稅納稅稅基。稅基的存在使稅務(wù)會計達到了獲得財政收入，調(diào)整社會經(jīng)濟發(fā)展以及實現(xiàn)經(jīng)濟資源在全社會分配的目的，但是財務(wù)會計并沒有這樣的一個標準對企業(yè)的收入進行界定。因此，稅基的存在也造成了稅務(wù)會計與財務(wù)會計的差異；

（3）核算對象不同。財務(wù)會計核算的對象是企業(yè)以貨幣計量的全部經(jīng)濟事項，而稅務(wù)會計作為一項實質(zhì)性工作并不是獨立存在的，稅務(wù)會計核算和監(jiān)督的對象只是與計稅有關(guān)的經(jīng)濟事項，它是以財務(wù)會計為基礎(chǔ)來對納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營活動進行核算和監(jiān)督，對財務(wù)會計處理中與現(xiàn)行稅法中不符的會計事項或出于稅收籌劃目的需要調(diào)整的事項按稅務(wù)會計方法計算、調(diào)整并作調(diào)整會計分錄，再融于財務(wù)會計賬簿或報告之中。

5、政策導(dǎo)向差異

稅收是調(diào)節(jié)經(jīng)濟的重要杠桿。因此，稅法中調(diào)節(jié)宏觀經(jīng)濟、包括一些對企業(yè)經(jīng)濟行為進行獎勵或限制的條款及對社會弱勢群體收入進行優(yōu)惠的條款。結(jié)果是一部分會計所得免于納稅，或者一部分支出的扣除標準相對于類似支出項目有所不同。這些鼓勵類和限制類條款均體現(xiàn)了國家的政策導(dǎo)向。財務(wù)會計不承擔(dān)調(diào)節(jié)宏觀經(jīng)濟和國民收入的作用，所以一些稅收政策在財務(wù)會計上得不到體現(xiàn)。

二、財務(wù)會計與稅務(wù)會計差異的協(xié)調(diào)

近年來，隨著社會經(jīng)濟的快速發(fā)展，財務(wù)會計與稅務(wù)會計的差異逐漸加大，如果不能有效地遏制這種較大差異，對于稅務(wù)而言就會產(chǎn)生一些不良的影響，對企業(yè)也會帶來所得稅征管方面的困難，對政府稅務(wù)部門帶來很多的困難，比如：增加了工作難度和成本。另外，還會導(dǎo)致大量的納稅調(diào)整事項給會計工作帶來不便，進而影響和降低財務(wù)會計信息質(zhì)量。由此可見，加強企業(yè)會計制度與稅法差異的協(xié)調(diào)尤為重要。

1、重視會計準則與稅收制度協(xié)調(diào)的理論研究

目前對會計法規(guī)和稅收制度的研究越來越受到人們的重視。作為會計人員，我們要明確兩者之間的差異和聯(lián)系，準確把握好兩者的分離或者統(tǒng)一的“度”，既不能片面夸大和追求兩者之間的差異，走向極端，又不能因為兩者具有緊密聯(lián)系而無視其差異。基于此，我們必須要重視和加強對會計法規(guī)與稅法協(xié)調(diào)的理論研究，從而促進會計理論和實務(wù)的發(fā)展與完善。

2、會計準則與所得稅法的制定部門應(yīng)加強合作

由于我國財政部制定會計準則和國家稅務(wù)總局制定稅收法規(guī)的具體目標和要求不一樣，所以就導(dǎo)致了各自制訂的政策法規(guī)存在差異。然而，這兩個部門具有一致的根本目標，因此，兩個部門在制定準則與法規(guī)的過程中應(yīng)該加強互相溝通和配合，從而減輕企業(yè)與國家在法規(guī)實施過程中的難度。

3、加強政策宣傳，會計準則應(yīng)增加涉稅信息披露

無論是財政部門還是稅務(wù)部門，都要充分認識到加強政策宣傳的重要性，應(yīng)該在日常工作中注重對會計和稅法的宣傳和培訓(xùn)，這將有助于提高會計制度和稅收法規(guī)協(xié)調(diào)的效果。開展政策宣傳的方式方法可以靈活多樣，內(nèi)容可以突出會計準則和相關(guān)法律法規(guī)為主，宣傳的對象主要針對企業(yè)的會計從業(yè)人員，以提高會計制度和稅法的協(xié)調(diào)為主要目標。另外，由于當前納稅申報表的不公開性，使得利益相關(guān)者無法充分了解企業(yè)與稅款征收相關(guān)的信息，更無法全面理解會計利潤與應(yīng)稅所得之間的差異。作為主管和主要實施部門，為了幫助利益相關(guān)者更為充分的了解企業(yè)經(jīng)營與稅款征收，了解會計利潤與稅收等相關(guān)內(nèi)容，有必要增加涉稅信息的披露，在相關(guān)會計準則中增加納稅調(diào)整信息披露條款，從而保證會計信息對稅收的支持。

4、改進和完善差異調(diào)整的會計處理方法

企業(yè)在處理差異會計時，主要以賬外調(diào)整為主，并體現(xiàn)在納稅報表中，這種做法既不能與日常的會計記錄相銜接，又不利于與稅務(wù)機關(guān)的信息進行交流。因此，要想系統(tǒng)完整地反映差異的形成和納稅調(diào)整情況，企業(yè)就要增設(shè)必要的備查賬和明細賬，進一步規(guī)范會計賬簿記錄。針對會計差異的調(diào)整情況，應(yīng)該及時在財務(wù)會計報告中進行相應(yīng)的披露。如：在利潤表的“所得稅”和“利潤總額”項目之間增列應(yīng)納稅所得額、納稅調(diào)整增加額和減少額等項目，依據(jù)備查賬和明細賬的記錄來分析和計算調(diào)整金額，并對其進行填列，從而完整地反映差異調(diào)整的情況。

篇（3）

一、稅務(wù)籌劃的必然性

我國是法治國家，納稅人必須根據(jù)稅法的規(guī)定性履行納稅義務(wù)。而納稅必然減少納稅人的凈利潤，為了在合理、合法、合規(guī)的情況下達到節(jié)稅，實現(xiàn)利潤最大化的目標，納稅人必須進行稅務(wù)籌劃。即，環(huán)境是一定的，只有適應(yīng)環(huán)境，才能改變自我。我們的環(huán)境是：來源于市場，適應(yīng)于市場。而在市場運行中又必須遵循一定的市場規(guī)則，適應(yīng)、掌握并較好地運用這些市場規(guī)則，最終實現(xiàn)納稅額度最低，企業(yè)利潤最大，市場份額占有率最高，進行稅務(wù)籌劃是我們的必由之路。

1、企業(yè)追求股東財富最大化使稅務(wù)籌劃成為必然；

企業(yè)要生存、發(fā)展、獲利，盈得社會各界人士的好評，獲得投資者最大額度的投資。追求股東財富最大化是他的根本目標。實現(xiàn)該目標的途徑總體來說有兩條：一是增加企業(yè)收入，二是降低企業(yè)成本費用。而稅款就作為一項費用而存在，在收入不變的情況下，降低稅務(wù)支出，就等于降低成本費用，從而實現(xiàn)股東財富最大化。

2、稅法的規(guī)定性、法律的嚴肅性使稅務(wù)籌劃成為必然；

所謂稅務(wù)籌劃，是指在投資、籌資、經(jīng)營、股利分配等業(yè)務(wù)發(fā)生之前，在法律、法規(guī)允許的范圍之內(nèi)，事先對納稅事項進行安排，以達到最低納稅額度。而一旦投資、籌資、經(jīng)營、股利分配等事項已發(fā)生，那么納稅義務(wù)就已經(jīng)產(chǎn)生，這時再想方設(shè)法少交稅款，就成為偷稅、漏稅，必將受到法律處罰。合理、合法、合規(guī)、及時、有效地進行稅務(wù)籌劃就象一把雙刃劍，一方面使企業(yè)遵紀守法；一方面降低企業(yè)成本費用，增加凈利。最終達到增強企業(yè)活力，提高的社會效益和經(jīng)濟效益的目的。

3、稅務(wù)籌劃是納稅人行使的一項基本權(quán)利，經(jīng)過稅務(wù)籌劃納稅義務(wù)會變得積極、主動、簡捷而明了。

權(quán)利和義務(wù)是一對相互依存、相輔相成的矛盾。依法納稅是納稅人應(yīng)履行的一項基本義務(wù)，而在合理、合法的范圍內(nèi)進行稅務(wù)籌劃則是納稅人行使的一項權(quán)利。進行稅務(wù)籌劃使納稅人被動的納稅行為（即稅務(wù)機關(guān)征多少，納多少）變成了一種具有主觀能動性的行為，為了使企業(yè)利潤最大化，為了最大限度的減少納稅額度，納稅人會進行一系列測算、規(guī)劃、分析、對比，設(shè)計幾套納稅方案，然后選擇其中最優(yōu)的使用。這里所指最優(yōu)包括稅額最低；操作最簡便；使用最明了等等。對征稅機關(guān)來說，利用納稅人的這種積級性，不但抑制了偷稅、漏稅、逃稅；而且方便了征稅。從而鼓勵納稅人依法納稅，提高納稅人的納稅意識。

二、如何進行稅務(wù)籌劃

稅務(wù)籌劃是減輕企業(yè)稅收負擔(dān)，增強企業(yè)稅后利潤的一種戰(zhàn)略性籌劃活動，具體來說，我們從以下幾個方面進行稅務(wù)籌劃。

（一）全局性是稅務(wù)籌劃的顯著特征；

隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)經(jīng)濟出現(xiàn)了多元化、多渠道、覆蓋面寬，涉及范圍廣的趨勢，稅務(wù)籌劃不再僅僅是一種行業(yè)、一個部門、一種產(chǎn)品基礎(chǔ)上的單純的籌劃活動，而成為觸動企業(yè)發(fā)展全局，減輕企業(yè)總體稅收負擔(dān)，增強企業(yè)稅后利潤的一種戰(zhàn)略性籌劃活動。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)合并、分立、重組不斷擁現(xiàn)，稅務(wù)籌劃的全局性顯得尤為重要，通過籌劃縮小稅基、適用較低稅率，合理歸屬企業(yè)所得的納稅年度，延緩納稅期限，實行稅負轉(zhuǎn)嫁，進而降低整個企業(yè)的稅負水平。一般可以考慮的操作方法有：

1、企業(yè)組建過程中的稅務(wù)籌劃。包括企業(yè)組建過程中公司制企業(yè)與合伙制企業(yè)的選擇；設(shè)立分公司與子公司的選擇。公司制企業(yè)既要交納企業(yè)所得稅又要交納個人所得稅，合伙制企業(yè)僅交納個人所得稅；如果設(shè)立公司享受稅收優(yōu)惠則設(shè)立子公司，如果經(jīng)常虧損有負債經(jīng)營的好處則設(shè)立分公司。

2、企業(yè)投資過程中的稅務(wù)籌劃。投資涉及選擇投資地區(qū)、投資行業(yè)、投資類型。比如，在中、西部與東部投資會享受不同的稅收優(yōu)惠；選擇服務(wù)行業(yè)和生產(chǎn)行業(yè)會適用不同的稅種；而選擇了生產(chǎn)行業(yè)，生產(chǎn)不同的產(chǎn)品又有不同的稅收規(guī)定。

3、企業(yè)籌資過程中的稅務(wù)籌劃。企業(yè)籌資無外乎有兩個途徑，一是自有資金，一是借入資金。自有資金和借入資金所產(chǎn)生利潤應(yīng)承擔(dān)稅務(wù)額度是不同的。

4、股利分配過程中的稅務(wù)籌劃。企業(yè)經(jīng)營已結(jié)束，本會計期間的凈利潤已結(jié)出，現(xiàn)金流量數(shù)額已確定。面臨的工作就是是否進行股利分配，怎樣行股利分配？如何為投資者節(jié)稅？采用何種方法分配股利才能為投資者謀得最大利益？這些都是在股利分配中需要考慮的稅務(wù)籌劃問題。

（二）程序性、法治性、前瞻性是稅務(wù)籌劃在市場經(jīng)濟中必須遵循的游戲規(guī)則；

1、遵守企業(yè)業(yè)務(wù)流程，研究企業(yè)自身特點，全方位、全過程進行稅務(wù)籌劃。納稅人必須了解自身從事的業(yè)務(wù)從始至終涉及哪些稅種？與之相適應(yīng)的稅收政策、法律、法規(guī)是怎樣規(guī)定的？稅率各是多少？采取何種納稅方式？業(yè)務(wù)發(fā)生的每個環(huán)節(jié)都有哪些稅收優(yōu)惠政策？業(yè)務(wù)發(fā)生的每個環(huán)節(jié)可能存在哪些稅收法律或法規(guī)上的漏洞？在了解上述情況后，納稅人要考慮如何準確、有效地利用這些因素開展稅收籌劃，以達到預(yù)期目的。

2、稅收法律、法規(guī)是納稅人繳納稅款和進行稅務(wù)籌劃的依據(jù)。納稅人在準確掌握與自身經(jīng)營相關(guān)的現(xiàn)行稅收法律、法規(guī)的基礎(chǔ)上，需要利用一些恰當?shù)亩愂栈I劃方法，對現(xiàn)行稅收政策進行分析，從而找到與經(jīng)營行為相適應(yīng)的突破口。

3、進行稅務(wù)籌劃，要考慮企業(yè)空間和時間經(jīng)濟效益的統(tǒng)一，前瞻性是稅務(wù)籌劃的顯著特點之一。稅務(wù)籌劃的主要目地是減輕企業(yè)的稅務(wù)負擔(dān)，是一個整體概念，從企業(yè)的建立至企業(yè)消失，從企業(yè)的總體負稅到企業(yè)的個人負稅。降低稅收負擔(dān)，要從橫向、縱向、空間、時間上謀求經(jīng)濟效益和社會效益最大化。

篇（4）

2.在審計內(nèi)容方面。電算化會計信息系統(tǒng)的特點及其固有的風(fēng)險決定了審計的內(nèi)容包括對計算機處理和控制功能的審查，具體應(yīng)當包括系統(tǒng)的開發(fā)與設(shè)計，會計軟件的程序，數(shù)據(jù)文件以及內(nèi)部控制的審計等。同時，以下情形的出現(xiàn)也會對稅務(wù)審計的內(nèi)容產(chǎn)生影響：一是無紙化交易的會計確認和內(nèi)部控制，以及無紙化數(shù)據(jù)的安全性給審計人員帶來重大挑戰(zhàn)；二是系統(tǒng)集成，使會計數(shù)據(jù)與管理數(shù)據(jù)聯(lián)系起來，導(dǎo)致審計范圍擴大了；三是現(xiàn)代信息處理技術(shù)和信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)為企業(yè)管理提供了快速信息聯(lián)系，企業(yè)外部信息的引入，使審計對象也發(fā)生了變化。

3.在審計技術(shù)方面。由于審計的內(nèi)容擴大到電算化系統(tǒng)程序、系統(tǒng)的設(shè)計與開發(fā)、數(shù)據(jù)文件與內(nèi)部控制方面，傳統(tǒng)手工審計已不能適應(yīng)現(xiàn)行企業(yè)的實際情況，迫使審計人員采用相應(yīng)的計算機技術(shù)。比如：利用計算機進行大量、復(fù)雜的分析性復(fù)核工作；借助計算機完成統(tǒng)計抽樣工作；對會計電算化系統(tǒng)的程序、內(nèi)部控制制度、數(shù)據(jù)文件及計算機系統(tǒng)的可靠性進行測試等等。

4.在審計人員方面。企業(yè)現(xiàn)代管理技術(shù)的運用，給稅務(wù)審計人員的素質(zhì)提出了更高的要求，稅務(wù)審計人員要有現(xiàn)代科技的觀念，否則是不可能完成有效的稅務(wù)審計工作。審計人員不僅要有豐富的財會、審計知識和技能，熟悉稅收政策，還應(yīng)掌握計算機知識及其應(yīng)用技術(shù)，掌握數(shù)據(jù)處理和管理技術(shù)，以及提高英語水平等。

二、電算化會計系統(tǒng)實施后的稅務(wù)審計對策

1.加快開發(fā)涉外稅務(wù)審計軟件。《涉外稅務(wù)審計規(guī)程》引入了全新的審計技術(shù)，要求采集企業(yè)大量的財務(wù)數(shù)據(jù)進行各種比較分析，通過對31戶大型企業(yè)電算化會計系統(tǒng)的調(diào)查及其對稅務(wù)審計的影響與對策分析，大家一致認為，對電算化企業(yè)進行稅務(wù)審計，僅靠手工操作幾乎是難以進行和完成的。因此，依靠計算機輔助審計已勢在必行，涉外稅務(wù)審計軟件的研制和開發(fā)已刻不容緩。

篇（5）

1固定資產(chǎn)方面

1.1利用固定資產(chǎn)折舊年限進行稅務(wù)籌劃

利用固定資產(chǎn)折舊年限進行稅務(wù)籌劃對每個企業(yè)來說都是非常重要的，一般來說企業(yè)固定資產(chǎn)價值越大，籌劃的空間也就越大。

折舊年限取決于固定資產(chǎn)的使用年限。由于使用年限本身就是一個預(yù)計的經(jīng)驗值，使得折舊年限容納了很多人為的成分，為稅務(wù)籌劃提供了可能性。縮短折舊年限（不低于法定年限）有利于加速成本收回，可以使后期成本費用前移，從而使前期會計利潤發(fā)生后移。在稅率穩(wěn)定的情況下，所得稅的遞延交納，相當于向國家取得了一筆無息貸款。例如，假設(shè)企業(yè)有一臺價值500000元的設(shè)備，殘值按原價的5%估算，估計使用年限為15年，該企業(yè)適用25%的企業(yè)所得稅稅率，銀行貸款利率為10%，年金現(xiàn)值系數(shù)是7.6061。按直線法年計提折舊額如下：

500000×（1－5％）÷15＝31666.67（元）

因提折舊節(jié)約所得稅支出折合為現(xiàn)值如下：

31666.67×25％×7.6061＝60214.96（元）

如果企業(yè)將折舊期限縮短為10年，年金現(xiàn)值系數(shù)是6.1446。則年提折舊額如下：

500000×（1-5％）÷10＝47500（元）

因提折舊而節(jié)約所得稅支出折合為現(xiàn)值如下：

47500×25％×6.1446＝72967.13（元）

兩種方法因提折舊而節(jié)約所得稅支出的現(xiàn)值差額；

72967.13-60214.96=12752.17（元）

盡管折舊期限的改變，并未從數(shù)字上影響到企業(yè)所得稅稅負的總和，但貨幣資金是有時間價值的，考慮到這一點如上例我們所看到的，一個500000元的設(shè)備，當折舊年限由15縮短為10年時，年折舊節(jié)約所得稅支出現(xiàn)值由60214.96元增大為72967.13元，增加了12752.17元。由此可看出縮短年限對企業(yè)更為有利。

1.2固定資產(chǎn)殘值的選擇

稅法規(guī)定企業(yè)應(yīng)當根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值。所以，企業(yè)在確定殘值率時，應(yīng)盡可能在不超過稅法規(guī)定的標準前提下選擇最低的。這樣就可以多提折舊，多沖減稅前利潤，減少所得稅。

2企業(yè)資金籌集方式方面

對任何一個企業(yè)來說，籌資是其進行一系列經(jīng)營活動的先決條件。籌資作為一個相對獨立的行為，其對企業(yè)經(jīng)營理財業(yè)績的影響，主要是通過資本結(jié)構(gòu)的變動而發(fā)生作用的。因而，分析籌資中的納稅籌劃時，應(yīng)著重考察兩個方面；資本結(jié)構(gòu)的變動究竟是怎樣對企業(yè)稅負產(chǎn)生影響的；企業(yè)應(yīng)當如何組織資本結(jié)構(gòu)的配置，才能在節(jié)稅的同時實現(xiàn)所有者稅后收益最大化的目標。資本結(jié)構(gòu)是由籌資方式?jīng)Q定的，不同的籌資方式，形成不同的稅前、稅后資金成本。

企業(yè)的籌資方式主要有：向銀行借款、向非金融機構(gòu)或企業(yè)借款、企業(yè)內(nèi)部集資、企業(yè)自我積累、融資租賃、向社會發(fā)行債券和股票等。

一般來說，企業(yè)以自我積累方式籌資的稅收負擔(dān)要重于向金融機構(gòu)貸款的稅收負擔(dān)，貸款融資的稅收負擔(dān)要重于企業(yè)間拆借的稅收負擔(dān)，企業(yè)間拆借資金的稅收負擔(dān)要重于企業(yè)內(nèi)部集資的稅收負擔(dān)。而融資租賃優(yōu)于以上幾種。

融資租賃是一種特殊的籌資方式，是由承租人向出租人提出正式申請，由出租人融通資金引進承租人所需設(shè)備，然后再租給承租人使用的一種長期租賃方式。承租企業(yè)通過支付租金可迅速獲得所需設(shè)備，不用承擔(dān)設(shè)備被淘汰的風(fēng)險。對所租賃的固定資產(chǎn)，企業(yè)可將其當作自有固定資產(chǎn)計提折舊，折舊計入成本費用，且支付的租金費用也允許在稅前扣除，使企業(yè)計稅基數(shù)減小，從而少交所得稅。可見，融資租賃作為企業(yè)重要的籌資方式，其稅收抵免作用是顯而易見的。

租賃過程中的納稅籌劃，對于減輕企業(yè)稅負具有重要意義。對承租人來說，租賃既可避免因長期擁有機器設(shè)備而承擔(dān)資金占用和經(jīng)營風(fēng)險，又可通過支付租金的方式，沖減企業(yè)的計稅所得額，減輕所得稅稅負。對出租人來說，出租既可免去為使用和管理機器所需的投入，又可以獲得租金收入。3成本費用方面

3.1公益性捐贈的稅務(wù)籌劃

企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額12％的部分，準予扣除。但對這種捐贈進行了限制：如捐贈應(yīng)通過特定中介機構(gòu)進行（如希望工程基金會等），捐贈必須針對特定的對象以及限定捐贈額等規(guī)定。因此，企業(yè)應(yīng)嚴格按捐贈規(guī)定進行捐贈并取得合法發(fā)票，以達到抵稅的效果。

3.2業(yè)務(wù)招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費的稅務(wù)籌劃

業(yè)務(wù)招待費的稅前扣除比例為：新稅法《條例》規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的0.5%，因而企業(yè)要盡量壓縮業(yè)務(wù)招待費的支出預(yù)算，同時將可列入業(yè)務(wù)招待費中分類很模糊的費用轉(zhuǎn)為轉(zhuǎn)為其他費用支出，如營業(yè)費用、辦公費等名目，使得業(yè)務(wù)招待費能夠在稅法規(guī)定的限額內(nèi)扣除。同時在核算業(yè)務(wù)招待費時，應(yīng)當注意不能將會務(wù)費、差旅費等擠入業(yè)務(wù)招待費，否則對企業(yè)不利。因為納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營活動有關(guān)的合理的差旅費、會議費、董事費，只要能夠提供證明其真實性的合法憑證，均可獲得全額扣除，而不受比例的限制。

企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準予扣除，超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。企業(yè)應(yīng)重視這方面的籌劃。

我們可以看到以上所談到的業(yè)務(wù)招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費均是以營業(yè)收入為依據(jù)計算扣除標準的，如果企業(yè)將自己的銷售部門設(shè)立成一個獨立核算的銷售公司，將銷售給成立的銷售公司，再由銷售公司對外銷售，這樣就增加了一道營業(yè)收入，而整個利益集團的利潤總額并未改變，費用扣除的“限制”可同時獲得“解放”。當然設(shè)立銷售公司除了可以節(jié)稅外，對于擴大產(chǎn)品銷售市場，加強銷售管理均具有重要意義，但也會因此增加一些管理成本。納稅人應(yīng)根據(jù)企業(yè)規(guī)模的大小以及產(chǎn)品的具體特點，兼顧成本與效益原則，從長遠利益考慮，決定是否設(shè)立分公司。

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篇（6）

會計作為一項記錄，計算和考核收支的工作，在公元前一千年左右就出現(xiàn)了。最初的會計只是作為生產(chǎn)職能的附帶部分，然后經(jīng)歷了古代會計、近代會計和現(xiàn)代會計三個發(fā)展階段。自從進入20世紀中后期以來，IT技術(shù)的飛速發(fā)展及其廣泛應(yīng)用，迎接我們的是一個全球化，信息化，網(wǎng)絡(luò)化和以知識驅(qū)動為基本特征的嶄新經(jīng)濟時代。面對整個經(jīng)濟環(huán)境的變化，為了更好地發(fā)揮會計職能的作用，無論是會計實踐還是會計理論都將進入一個新的、更快的發(fā)展階段，同時面臨著更多的挑戰(zhàn)。

一、經(jīng)濟發(fā)展是稅務(wù)會計分支產(chǎn)生的根本原因

人類文明的不斷進步，社會經(jīng)濟活動的不斷革新，生產(chǎn)力不斷提高，會計的核算內(nèi)容、核算方法在不斷發(fā)生變化。經(jīng)濟發(fā)展是會計分支產(chǎn)生的根本原因。

早在原始社會，隨著社會生產(chǎn)力水平的提高，人們捕獲的獵物及生產(chǎn)的谷物等便有了剩余，人們就要算計著食用或進行交換，這樣就需要進行簡單的記錄和計算。隨之出現(xiàn)了“繪圖記事”，后來發(fā)展到“結(jié)繩記事”、“刻石記事”等方法。到了近代，15世紀末期，意大利數(shù)學(xué)家盧卡·巴其阿勒有關(guān)復(fù)式記賬論著的問世，標志著近代會計的開端。隨著經(jīng)濟活動更加復(fù)雜，生產(chǎn)日益社會化，人們的社會關(guān)系更加廣泛的情況下，會計的地位和作用、會計的目標、會計所應(yīng)用的原則、方法和技術(shù)都在不斷發(fā)展，變化并日趨完善，并逐步形成自身的理論和方法體系。與此同時，科學(xué)技術(shù)水平的提高也對會計的發(fā)展起了很大促進作用。現(xiàn)代數(shù)學(xué)、現(xiàn)代管理科學(xué)與會計的結(jié)合，特別是電子計算機在會計數(shù)據(jù)處理中的應(yīng)用，使會計工作的效能發(fā)生了很大變化，它擴大了會計信息的范圍，提高了會計信息的精確性和極大變化，20世紀中葉，比較完善的現(xiàn)代會計逐步形成。成本會計的出現(xiàn)和不斷完善，以及在此基礎(chǔ)上管理會計的形成和與財務(wù)會計相分離而單獨成科，是現(xiàn)代會計的開端。

企業(yè)稅務(wù)會計逐漸從企業(yè)財務(wù)會計、管理會計中分立出來，成為相對獨立的會計分支是社會經(jīng)濟發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，是從第二次世界大戰(zhàn)后的美國開始的。進入20世紀80年代以后，企業(yè)稅務(wù)會計被人們當作一門學(xué)科加以研究。我國從1994年稅制改革以后，稅務(wù)管理得到加強。增值稅憑專用發(fā)票抵扣稅額方法的實行，使應(yīng)納稅額的核算逐步走向規(guī)范化。對此，各地稅務(wù)機關(guān)試行了在企業(yè)財務(wù)會計人員中培訓(xùn)辦稅員，指定取得辦稅員合格證的會計人員辦理納稅事項的辦法。

隨著我國社會主義市場經(jīng)濟體制的逐步完善、財政稅收體制逐步健全、現(xiàn)代企業(yè)制度逐步規(guī)范，企業(yè)財務(wù)會計與稅務(wù)會計的分工越來越明確，這對稅務(wù)會計從財務(wù)會計中分離出來提出了必然的要求。

二、稅務(wù)會計的核算范疇與特征

在我國，由于20世紀七、八十年代尚未形成現(xiàn)代稅制的框架，不具備稅務(wù)會計成長的沃土。但隨著我國社會主義市場經(jīng)濟的逐步確立，隨著會計改革和稅制改革的不斷深入，已為稅務(wù)會計獨立成科創(chuàng)建了客觀條件并提出了內(nèi)在要求。稅務(wù)會計與財務(wù)會計的分離必將對我國經(jīng)濟的發(fā)展產(chǎn)生深遠的影響。稅務(wù)會計的核算范疇與特征，通過與財務(wù)會計的區(qū)別與聯(lián)系分析就可以非常明確。

總體而言，稅務(wù)會計賬的數(shù)據(jù)來自財務(wù)會計賬，從財務(wù)會計賬上獲取稅務(wù)會計要得到數(shù)據(jù)。稅務(wù)會計是在財務(wù)會計的形成發(fā)展過程中逐步產(chǎn)生和發(fā)展起來的一大會計分支，目前在西方國家許多國家，稅務(wù)會計早已從財務(wù)會計中獨立出來，形成了一套獨立的稅務(wù)會計體系，它與財務(wù)會計、管理會計一起成為現(xiàn)代會計的三大支柱。就具體區(qū)別總體表現(xiàn)為，財務(wù)會計與會計實務(wù)相關(guān)，是面對企業(yè)內(nèi)部管理層的會計賬，數(shù)據(jù)真實，能反映企業(yè)真實的經(jīng)營情況，為管理者做出決策；管理會計則與財務(wù)成本管理相關(guān)，著眼于利用財務(wù)會計提供的數(shù)據(jù)對企業(yè)實施內(nèi)部經(jīng)營管理，預(yù)測計劃與控制的學(xué)科；而稅務(wù)會計與稅法有關(guān)，其職能主要在于向?qū)Χ惥植康日块T，他所從事的會計賬主要是針對政府部門要求而建立上報，反映的會計內(nèi)容應(yīng)滿足政府部門的要求。

（一）稅務(wù)會計與財務(wù)會計的主要區(qū)別

1、核算目標不同。稅務(wù)會計的目的是向信息使用者提供所得稅方面的信息，便于稅務(wù)部門征稅。財務(wù)會計的目的是向管理部門、投資者、債權(quán)人及其他相關(guān)的報表使用者提供財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和財務(wù)狀況變動的信息，便于信息使用者做出決策。稅務(wù)會計目標的實現(xiàn)方式是納稅申報。財務(wù)會計目標的實現(xiàn)方式是提供報表即資產(chǎn)負債表、損益表和現(xiàn)金流量表。

2、核算規(guī)范不同。稅務(wù)會計的依據(jù)是稅收法規(guī)，按照稅法規(guī)定計算所得稅額并向稅務(wù)部門申報；財務(wù)會計的依據(jù)是會計準則和會計制度，按照會計準則和會計制度的程序和方法組織會計核算和提供信息。

3、核算基礎(chǔ)不同。稅務(wù)會計主要以收付實現(xiàn)制為核算基礎(chǔ)，比應(yīng)收應(yīng)付標準更加準確，既操作簡便，又可防止納稅人偷稅漏稅行為。財務(wù)會計以權(quán)責(zé)發(fā)生制為核算基礎(chǔ)，以應(yīng)收、應(yīng)付作為確認收入費用的標準，能使收人費用恰當?shù)呐浔龋阌诖_定各期經(jīng)營成果，使會計信息更加準確、相關(guān)和有用。

4、核算對象不同。稅務(wù)會計核算的對象是狹義的稅務(wù)資金運動過程，即從納稅收入產(chǎn)生經(jīng)營收入開始，到足額上繳稅款為止的稅務(wù)資金運動，而財務(wù)會計核算的是企業(yè)全部的資金運動。

5、核算程序不同。稅務(wù)會計按照道理也可遵循這個程序，但沒有規(guī)范化的要求，企業(yè)一般在期末借助于財務(wù)會計的數(shù)據(jù)資料，按照稅法規(guī)定進行調(diào)整據(jù)以編制納稅申報表。財務(wù)會計規(guī)范化的程序是“會計憑證-會計賬簿-會計報表”的順序。憑證、賬簿和報表之間有密切的邏輯關(guān)系。

6、會計要素不同。稅務(wù)會計的要素有四項，即應(yīng)稅收入、扣除費用、納稅所得（應(yīng)稅收益）和應(yīng)納稅額。這里的應(yīng)稅收入、扣除費用和財務(wù)會計中的收入、費用不定相同，在確認的范圍、時間，計量標準和方法上都可能發(fā)生差異。財務(wù)會計有六大要素，即資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤。這六大要素是會計對象的具體化，財務(wù)會計反映的內(nèi)容就是圍繞著這六要素進行的。

7、對會計上的穩(wěn)健原則態(tài)度不同。稅務(wù)會計一般不對未來損失和費用進行預(yù)計，只有在客觀上證據(jù)表明已發(fā)生的情況下方可確認。財務(wù)會計實行穩(wěn)健原則，一般充分預(yù)計可能的損失和費用，而不預(yù)計可能的收入，使財務(wù)報表所反映的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果不被報表使用者誤解。當然，在某些方面稅務(wù)會計也具有穩(wěn)健的作用，如計提壞賬準備和加速折舊等等，這具有對企業(yè)宏觀引導(dǎo)的功能。（二）稅務(wù)會計和財務(wù)會計的聯(lián)系

稅務(wù)會計與財務(wù)會計存在差異，但稅務(wù)會計的處理結(jié)果也對企業(yè)的財務(wù)狀況產(chǎn)生影響，因而稅務(wù)會計的種種處理結(jié)果應(yīng)當與企業(yè)的財務(wù)會計相協(xié)調(diào)。具體表現(xiàn)在以下方面：

1、稅務(wù)會計的信息以財務(wù)會計的信息為基礎(chǔ)。從各國稅務(wù)會計的實踐看，大都先以企業(yè)的會計利潤為基礎(chǔ)，再按稅法的要求進行調(diào)整。

2、稅務(wù)會計與財務(wù)會計的協(xié)調(diào)最終將反映在企業(yè)對外編制的財務(wù)報告上。企業(yè)的任何稅務(wù)會計處理均會對財務(wù)狀況產(chǎn)生影響，而這種影響必然反映在財務(wù)報告中。例如，在企業(yè)所得稅會計中，為了處理時間性差異，企業(yè)要設(shè)置“遞延所得稅”科目，該科目或作為企業(yè)一項“負債”列示，或作為企業(yè)的一項“資產(chǎn)”列示。與此同時，遞延所得稅也對損益表，現(xiàn)金流量表產(chǎn)生影響。

三、稅務(wù)會計核算模式選擇的原因分析

由于各國法律、經(jīng)濟體制、會計職業(yè)隊伍等等社會環(huán)境的不同，世界上各國的稅務(wù)會計模式是不同的。在英、美、荷等國家，稅務(wù)會計早就獨立于財務(wù)會計，而在法、德、日等國家，稅務(wù)會計則融于財務(wù)會計，實際上是財務(wù)屈從于稅法。在下面世界其他國家的稅務(wù)會計模式分析中可以看出，在眾多因素中，會計模式是與會計規(guī)范、約束法律是息息相關(guān)的，即法律環(huán)境是導(dǎo)致稅務(wù)會計與財務(wù)會計是否分離，稅務(wù)會計模式選擇的重要原因。

（一）英美稅務(wù)會計模式

英美屬于普通法系的國家，真正起作用的不是法律條文本身，成文法只是對普通法的補充，適用的法律是經(jīng)過法院判例予以的解釋。作為法律之一的稅法也不例外，所以法律對經(jīng)濟的約束較籠統(tǒng)、靈活，而沒有系統(tǒng)、完整地對企業(yè)的會計行為進行規(guī)范。因此英美的稅務(wù)會計模式是典型的財稅分離模式，允許與稅務(wù)會計差異的存在，財務(wù)會計有充分的獨立性，不受稅法的約束。納稅人的稅務(wù)事項由稅務(wù)會計另行處理，無須通過對財務(wù)會計的納稅調(diào)整來實現(xiàn)。以股東投資人為導(dǎo)向，稅法對納稅人的財務(wù)會計所反映的收入、成本、費用及收益的確定發(fā)生直接的影響，各個會計要素的確認、計量、記錄等都遵循財務(wù)會計準則，期末將會計利潤（虧損）依照稅法的規(guī)定調(diào)整為納稅利潤（虧損）。與此類似的還有荷蘭。

（二）法德稅務(wù)會計模式

法德屬于大陸法系國家，其法律體系的特點是強調(diào)成文法的作用，在結(jié)構(gòu)上強調(diào)系統(tǒng)化、條理化、法典化和邏輯性。實行該法系的國家政府往往通過完備的法律對經(jīng)濟活動進行干預(yù)，法國的企業(yè)財務(wù)會計的規(guī)范化就受到了諸如公司法典、證券法典和稅法典的影響，所以，法德的會計與法律的關(guān)系十分密切，企業(yè)的自受到了很大限制，財務(wù)會計的處理在很大程度上受到了稅法的影響。法德的稅務(wù)會計模式是典型的財稅合一模式，不允許財務(wù)會計與稅務(wù)會計差異的存在，財務(wù)會計被認為是面向稅務(wù)的會計，稅務(wù)當局是法定的會計信息使用者，稅法對會計提出了明確的要求，會計準則與稅法的要求一致，企業(yè)對會計事項的處理嚴格按照稅法的規(guī)定進行。以稅收為導(dǎo)向，稅法對納稅人的財務(wù)會計所反映的收入、成本、費用和收益的確定發(fā)生直接的影響，會計準則與稅法（還有商法、公司法等）一致，對會計事項的財務(wù)會計處理嚴格按照稅法的規(guī)定進行。由于計算的會計收益與應(yīng)稅收益一致，無需稅務(wù)會計調(diào)整計算。該模式強調(diào)財務(wù)會計報告必須符合稅法的要求，稅務(wù)會計當然也就無需從財務(wù)會計中分離出來。

（三）日本稅務(wù)會計模式

日本的經(jīng)濟立法全面，近乎大陸法系。就會計規(guī)范而言，起重大作用的法規(guī)是商法、證券交易法、稅法和會計準則。商法、證券交易法不僅僅是法律，而且是會計規(guī)范的具體條文，有關(guān)會計的核算、會計賬戶以及會計報告的編制、格式、審計要求等都有規(guī)定。會計準則具有一定法律效力，原則性的內(nèi)容較多，事實上是對商法、證券交易法及稅法的補充。所以，日本的會計處理是一種法律規(guī)范，但由于稅法與其具有同等法律效力，因此日本的稅務(wù)會計不可避免地呈現(xiàn)出納稅調(diào)整的形式。日本的稅務(wù)會計模式既不像英美那樣財稅分離，也不像法德那樣是典型的財稅合一，有其自身的特點，具體表現(xiàn)為依據(jù)稅收法則對財務(wù)會計進行協(xié)調(diào)的會計，也就是說其稅務(wù)會計是一種納稅調(diào)整會計方法體系。

四、結(jié)束語

稅務(wù)會計作為一項實質(zhì)性工作并不是獨立存在的，它與財務(wù)會計一樣，同屬于會計學(xué)科范疇。它是以財務(wù)會計為基礎(chǔ)來對納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營活動進行核算和監(jiān)督，是對財務(wù)會計處理中與現(xiàn)行稅法不符的會計事項，或出于稅收籌劃目的需要調(diào)整的事項，按稅務(wù)會計方法計算、調(diào)整，并作調(diào)整會計分錄，再融于財務(wù)會計賬簿或報告之中。該辦法完善了企業(yè)涉稅事項的會計核算，是建立我國企業(yè)稅務(wù)會計的初步探索。目前，我國財政部已將稅務(wù)會計與財務(wù)會計進行分離，其目的不僅僅是對兩種會計進行劃分，更深層次的目的是使得財務(wù)會計工作執(zhí)行的依據(jù)更加明確，會計處理及信息披露更具規(guī)范性，克服了以前會計處理既要符合會計制度又要滿足稅收制度這種無所適從的情況。

稅務(wù)會計的建立，會逐漸形成關(guān)于納稅活動的會計理論和會計方法，如稅務(wù)會計目標、要素、稅務(wù)會計憑證、賬薄、稅務(wù)會計核算的基礎(chǔ)等，對豐富會計理論、發(fā)展會計方法、完善會計學(xué)科體系有重要意義。此外，在目前積極推行稅務(wù)會計的獨立可以促進廣大會計人員轉(zhuǎn)變觀念、拓寬知識、熟知會計、通曉稅法，在更高的視野上，為企業(yè)理財更好地完成受托責(zé)任，還可以在一定程度上防范和減少偷逃稅款的不法行為。

篇（7）

我國的會計信息化起步較晚,1987年以前還沒有通用化、商品化的會計核算軟件,大多數(shù)企業(yè)都為手工記賬,直到近年來,隨著會計電算化應(yīng)用普及、快速推廣,從單項業(yè)務(wù)處理到建立較為完整的會計信息系統(tǒng),從各自為政的單機操作到會計軟件網(wǎng)絡(luò)化的實施,才獲得了較為顯著的成果。現(xiàn)階段企業(yè)的會計信息反映模式大致分為手工、半手工、自動化和網(wǎng)絡(luò)化模式,可謂是戰(zhàn)國時代,混亂不一。手工方式為傳統(tǒng)的記賬模式,隨著會計信息化的發(fā)展,已逐漸退出歷史舞臺。半手工模式只是對企業(yè)總賬模塊簡單運用,而庫存商品模塊、固定資產(chǎn)等模塊用EXCLE工作表輔助替代,僅僅為了滿足報表與報稅的簡單工作。自動化模式為模塊化管理的財務(wù)系統(tǒng)軟件,為數(shù)不少中小企業(yè)采用。網(wǎng)絡(luò)化模式為ERP(企業(yè)資源計劃),此為財務(wù)軟件發(fā)展趨勢,它是從MRP(物料資源計劃)發(fā)展而來的集成化管理信息系統(tǒng),它擴展了MRP的功能,其核心思想是供應(yīng)鏈管理,沖破了傳統(tǒng)企業(yè)邊界,從供應(yīng)鏈范圍去優(yōu)化企業(yè)資源,是基于網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟時代的新一代信息系統(tǒng),一些頗具規(guī)模的集團公司及上市公司廣泛采用。隨著信息化普及發(fā)展,稅務(wù)審計從過去傳統(tǒng)意義上賬本到憑證的“逆查法”或“順查法”的稅務(wù)審計模式必將被淘汰,而會將內(nèi)部控制評價方法、分析性復(fù)核法和審計抽查法等現(xiàn)代審計方法引用到稅務(wù)審計中來。但是在會計信息反映模式并存時代,稅務(wù)審計方法現(xiàn)代化的升級并不代表會計信息質(zhì)量也能同等提高對應(yīng)。由于提供會計信息技術(shù)的不對稱,導(dǎo)致一些稅務(wù)審計方法無法實施,耗時耗力,影響稅務(wù)審計質(zhì)量。

(二)規(guī)范企業(yè)會計核算與加強稅務(wù)審計深層次服務(wù)

會計信息質(zhì)量是保證稅務(wù)審計質(zhì)量的基石。盡管現(xiàn)階段企業(yè)會計信息質(zhì)量反映的模式多種多樣,但保證各種會計信息反映模式所提供的信息規(guī)范性不可或缺,是保證稅務(wù)審計工作質(zhì)量的基礎(chǔ)核心。會計信息要符合可靠性、相關(guān)性、可比性,還要符合實質(zhì)重于形式、謹慎性和及時性等基本特征。譬如要求企業(yè)收入按品種、規(guī)格分類核算,庫存商品需按品種設(shè)立數(shù)量金額賬,會計信息能夠準確核算各個品種、規(guī)格的盈虧、毛利,對企業(yè)各月毛利或高或低,企業(yè)應(yīng)定期分析原因,報稅務(wù)備案說明。還需說明的如發(fā)生外幣業(yè)務(wù)應(yīng)設(shè)外幣賬薄,應(yīng)及時準確調(diào)整匯兌損益;預(yù)提費用應(yīng)附原因說明;應(yīng)付賬款長期掛賬原因說明;企業(yè)固定資產(chǎn)計價、分類標準等說明;企業(yè)年度重大購銷、購置資產(chǎn)說明;主要客戶、供應(yīng)商名單、購銷金額諸如此類等較為詳盡的企業(yè)會計信息資料。防止企業(yè)濫用會計政策與會計估計變更,避免稅務(wù)審計變成了記賬,把大量時間耗費在了復(fù)盤企業(yè)會計信息的原貌上。要節(jié)省時間與成本,把資源花費在稅務(wù)管理的漏洞與薄弱環(huán)節(jié)上,采取針對性措施,提高稅收管理水平。我省煙草行業(yè)注重會計信息基礎(chǔ)工作的建設(shè)及管理,從2008年會計核算用友NC5.0版系統(tǒng)上線、2010年資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)上線、到2013年預(yù)算管理信息系統(tǒng)正式運行等,短短幾年間,逐步將多個系統(tǒng)融合到一個財務(wù)管理平臺上,不斷規(guī)范了會計科目核算口徑和方法,增強了多渠道數(shù)據(jù)查詢功能,提高了會計信息的及時性、準確性和科學(xué)性,為企業(yè)決策層提供較充足的數(shù)據(jù)支撐,促進企業(yè)各個環(huán)節(jié)得到有效監(jiān)管。企業(yè)提供的會計核算準確規(guī)范、會計信息及時完整,稅務(wù)審計才能得到第一手資料,了解真實的業(yè)務(wù)流程,查找企業(yè)經(jīng)營管理上的缺失漏洞和控制節(jié)點,提出合理化建議,探索企業(yè)潛在的稅務(wù)問題,提出稅務(wù)預(yù)警,防范稅務(wù)風(fēng)險,完善企業(yè)內(nèi)部控制管理。反之,如果現(xiàn)階段企業(yè)會計信息質(zhì)量達不到要求,稅務(wù)審計簡單處理,直接定性企業(yè)會計核算不清,稅收征管核定征收,一收百了,表面上看稅收是應(yīng)收盡收,但實際情況不盡然,有可能給國家或企業(yè)造成損失,造成稅企矛盾,達不到稅務(wù)審計的服務(wù)與預(yù)警作用。

二、稅收管理體制對稅收審計質(zhì)量的影響

(一)當前的稅收管理體制與稅務(wù)審計面臨的問題

1994年我國實行稅制改革,稅務(wù)局分為國家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局。在一定時期內(nèi)完成了其歷史使命,解決了中央與地方的財政分配問題。但現(xiàn)階段經(jīng)濟發(fā)展使企業(yè)面臨不同的稅收待遇問題也越來越嚴重,有時國稅局與地稅局文件規(guī)定的稅收政策不完全一致,致使同為國有企業(yè)但歸屬征管稅務(wù)機關(guān)的不同造成適用的稅收法律法規(guī)的差別,譬如,有的國有企業(yè)所得稅隸屬國稅局管理、有的隸屬地稅局管理,退休人員的取暖費報銷稅收規(guī)定,就存在國稅與地稅文件不一致的現(xiàn)象,地稅允許直接列支扣除,國稅卻要求在福利費中列支(福利費超14%標準需納稅調(diào)整),企業(yè)年金列支也如此類情況等等。同是國有企業(yè)因稅收管理機關(guān)的不同而面臨不同的稅收待遇,這些都是稅務(wù)審計分析中應(yīng)考慮的因素。盡管如此我們更應(yīng)增強自覺納稅意識,提高企業(yè)防范風(fēng)險能力,企業(yè)管理人員應(yīng)及時掌握和準確理解稅收法規(guī),與稅收審計經(jīng)常溝通,避免錯過運用稅收法規(guī)的最佳時機,造成經(jīng)濟損失,規(guī)避企業(yè)財務(wù)風(fēng)險,提升市場競爭力,推動企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

(二)稅收管理信息的共享與稅務(wù)審計的關(guān)系

篇（8）

案例2該案例發(fā)生在P縣國稅局。P縣國稅機關(guān)擬對一納稅人的違法行為實施罰款行政處罰，納稅人在聽證會上辨稱，一年前稅務(wù)機關(guān)曾對該違法行為指出過但未提出要罰款，一年后，稅務(wù)機關(guān)才決定對原違法行為實施較大數(shù)額的罰款。納稅人認為，稅務(wù)機關(guān)不能出爾反爾，應(yīng)當講求誠信，對先前的不處罰行為要負一定責(zé)任。如果先前稅務(wù)機關(guān)給予處罰的話，納稅人不至于將較輕的違法行為“累積”為較嚴重的違法而受到較重的行政處罰。

通過分析上述案件，筆者發(fā)現(xiàn)，這兩起執(zhí)法爭議案件稅務(wù)機關(guān)后來的處理都是有法可依的，因而排除了《國家賠償法》的適用。如果納稅人的申辯有充分證據(jù)支持，那么，稅務(wù)機關(guān)的合法行為在客觀上給相對人造成了財產(chǎn)損失，且該損失在現(xiàn)有稅收行政法律架構(gòu)下，得不到合法有效救濟。由此，這兩起執(zhí)法爭議案件引發(fā)出一個新的法律問題，即稅務(wù)行政補償問題。

一、稅務(wù)行政補償?shù)母拍詈吞卣?/p>

（一）稅務(wù)行政補償?shù)母拍?/p>

基于稅務(wù)行政補償和行政補償在概念上的屬種關(guān)系，準確界定稅務(wù)行政補償?shù)母拍睿偷靡浴靶姓a償”的概念為切入點。對于什么是“行政補償”？可謂仁者見仁。據(jù)筆者初步查證，行政補償在有關(guān)學(xué)術(shù)文獻中的解釋有：其一，行政補償是指“國家行政機關(guān)及其工作人員的合法行為使公民、法人或者其他組織的合法權(quán)益受到特別損失予以救濟”；其二，行政補償是指“國家行政機關(guān)合法行使行政權(quán)力致使沒有責(zé)任的特定人在物質(zhì)上蒙受損失而予補償?shù)慕o付行為”；其三，行政補償是指“行政主體的合法行為造成行政相對人財產(chǎn)上的損失,從而對其財產(chǎn)彌補損失的一種法律責(zé)任”；其四，行政補償是指“行政主體基于社會公共利益而非違法地實施行政行為造成相對人財產(chǎn)權(quán)益的損失,或者相對人為保護公共利益而遭受經(jīng)濟上的損失,由國家(行政主體)或特定的受益人對該損失予以彌補的行為”；其五，行政補償指“行政主體依照法律、法規(guī)、政策和習(xí)慣填補因其履行職責(zé)、執(zhí)行公務(wù)的合法行為給特定的公民、法人和其他組織的合法權(quán)益所造成的損失以及特定公民、組織為維護和增進國家和社會公共利益而使其自身受到的損失的一種救濟行為”。

綜上所述，筆者認為，學(xué)術(shù)界對于行政補償?shù)谋硎龃笸‘悾嗤幖杏谝韵氯c:第一,行政補償針對行政機關(guān)合法執(zhí)行公務(wù)的行為；第二，合法行為給當事人造成了損失；第三，該損失應(yīng)當予以救濟。不同之處在于補償?shù)姆秶窍抻谪敭a(chǎn)損失還是擴大到合法權(quán)益。筆者認為，行政補償不應(yīng)當僅限于財產(chǎn)損失，應(yīng)當擴大到人身權(quán)、財產(chǎn)權(quán)、政治權(quán)和勞動權(quán)等所有合法權(quán)益。由于稅務(wù)工作性質(zhì)所限，在合法前提下，稅務(wù)行政補償?shù)姆秶荒芟抻谪敭a(chǎn)損失。基于上述思路，稅務(wù)行政補償是指“稅務(wù)行政主體為了實現(xiàn)國家利益、社會公共利益或者其他法定事由的需要，在稅務(wù)行政管理中作出的合法行政行為給公民、法人或者其他組織的財產(chǎn)權(quán)益造成了損失，由國家基于保障財產(chǎn)權(quán)和公平原則予以救濟的的具體行政行為”。

（二）稅務(wù)行政補償?shù)奶卣?/p>

1．稅務(wù)行政補償?shù)闹黧w是國家，補償義務(wù)機關(guān)是稅務(wù)行政主體。

2．能夠引起行政補償發(fā)生的，必須是稅務(wù)行政主體及其工作人員依法履行職責(zé)，執(zhí)行公務(wù)的行為。稅務(wù)行政賠償所針對的損害是稅務(wù)機關(guān)及其工作人員的違法行為，這是稅務(wù)行政補償與稅務(wù)行政賠償最主要的區(qū)別。

3．能夠引起稅務(wù)行政補償發(fā)生的，必須是基于國家利益、社會公共利益或者其他法定事由的需要，使得公民、法人或其他社會組織的財產(chǎn)權(quán)益遭受損失。這充分表明稅務(wù)行政補償作為公權(quán)益與私權(quán)益平衡機制的本質(zhì)屬性。

4．稅務(wù)行政補償?shù)姆秶枪瘛⒎ㄈ嘶蚱渌鐣M織的合法財產(chǎn)所遭受的損失。

二、實施稅務(wù)行政補償?shù)囊饬x

（一）保護人權(quán)，建設(shè)社會主義法治國家的需要

法治是與人權(quán)緊密聯(lián)系在一起的，法治國家的最重要特征之一是人權(quán)得到法律的切實保護。而人權(quán)最基本的內(nèi)容是人的生存權(quán)，生存權(quán)最重要的體現(xiàn)和保障則是公民的人身權(quán)和財產(chǎn)權(quán)。在稅收征收法律關(guān)系中，稅務(wù)行政相對人的財產(chǎn)權(quán)不僅可能受到稅務(wù)機關(guān)違法行為的侵犯，而且也可能受到稅務(wù)機關(guān)合法行為的損害。如果稅務(wù)機關(guān)只對其違法行為造成的損害予以賠償，而不對其合法行為導(dǎo)致行政相對人的損失予以補償，那么對于人權(quán)的保障顯然是不完善的,也不符合建設(shè)法治國家的需要。

（二）是完善稅收行政立法，全面推進依法治稅的需要

人權(quán)保障是從相對人的私權(quán)益角度來講的，如果從稅務(wù)機關(guān)的角度來看，稅務(wù)行政補償制度的建立還是全面推進依法行政，建設(shè)法治機關(guān)的需要。我國目前的稅收行政補償制度的特點是面窄、量少，比較原則，缺乏操作性。此外，國務(wù)院《全面推進依法行政實施綱要》確定的依法行政的基本要求之一的“誠實守信”要求稅務(wù)機關(guān)必須建立健全稅務(wù)行政補償制度。

（三）促進市場經(jīng)濟健康發(fā)展的需要

稅務(wù)機關(guān)在稅務(wù)行政管理過程中，為維護國家、社會公共利益，有時可能會損害特定相對人的利益，例如，撤銷已經(jīng)生效的稅務(wù)行政許可，違反誠實守信原則變更作出的稅務(wù)處理決定等。對此，如果稅務(wù)機關(guān)事后不給予相對人以適當?shù)难a償，這等同于稅務(wù)機關(guān)強加給相對人以不平等的負擔(dān)，相對于其他市場主體而言，會置相對人于不平等的競爭地位，給其生產(chǎn)經(jīng)營造成損失，從而妨礙市場經(jīng)濟的健康發(fā)展。

（四）是促進對外開放和適應(yīng)經(jīng)濟全球化的需要

對外開放，吸引外資是發(fā)展我國經(jīng)濟，推進我國現(xiàn)代化進程的必需。如果沒有穩(wěn)定的稅務(wù)行政補償制度，外國投資者的合法權(quán)益在沒有合法補償?shù)臈l件下隨時可能被稅務(wù)機關(guān)所侵犯，在這樣的稅收執(zhí)法環(huán)境下，誰還愿意到我國來投資？由于我國已加入WTO，伴著我國全面參與經(jīng)濟全球化的進程，建立和完善稅務(wù)行政補償制度已迫在眉睫。

（五）化解征納矛盾和保障社會穩(wěn)定的需要

對于稅務(wù)機關(guān)合法的行為造成相對人經(jīng)濟損失，相對人通常會主動向稅務(wù)機關(guān)請求補償，如果稅務(wù)機關(guān)不予補償或者補償不公平、不適當，相對人就會不斷上訪，影響社會穩(wěn)定。由于我國目前還沒有行政補償方面較為統(tǒng)一、明確的法律規(guī)定，而涉稅補償單行法律法規(guī)和規(guī)章又未跟上，因此，在稅務(wù)行政執(zhí)法領(lǐng)域會經(jīng)常引發(fā)征納矛盾和糾紛，且從制度層面得不到合法有效解決。

三、稅務(wù)行政補償?shù)睦碚撘罁?jù)和法律依據(jù)

（一）理論依據(jù)

1.特別犧牲說。該學(xué)說源于德國，19世紀末，德國學(xué)者提出了特別犧牲理論。該說認為，任何財產(chǎn)的行使都要受到一定內(nèi)在的、社會的限制，只有當財產(chǎn)的征用或限制超出這些內(nèi)在限制，就會產(chǎn)生補償問題。

2.公共負擔(dān)平等說。該學(xué)說由法國學(xué)者首先提出，認為在民主、法治社會里，人人享有平等的法律權(quán)利，同時人人亦應(yīng)平等分擔(dān)社會負擔(dān)。如果個別或部分公民為社會承擔(dān)了特別的義務(wù)或受到了特別的損害，國家即應(yīng)給予他（他們）特別的補償，以將個別或部分人因公共利益受到的損失轉(zhuǎn)由全體公民分擔(dān)。

3.結(jié)果責(zé)任說（或無過錯責(zé)任說）。該學(xué)說在日本較為流行，認為無論行政行為合法或違法，以及行為人有無故意過失，只要行政行為導(dǎo)致的損害為一般社會觀念所不允許，國家就必須承擔(dān)補償責(zé)任。即有損害必有補償，相對人只要合法權(quán)益遭損害就必然要補償。至于故意與否是針對行為人而言，與相對人無關(guān)。

4.危險責(zé)任說。該學(xué)說起源于法國。主張行政主體及其工作人員為了公共利益而使行政相對人權(quán)益處于某種危險狀態(tài)之中，就應(yīng)當對相對人因此可能受到的損失予以補償。此學(xué)說借鑒于民事賠償理論。

以上主要學(xué)說都從一定的角度對國家為什么要進行行政補償作出了解釋。在稅務(wù)行政補償問題上，筆者贊同“公共負擔(dān)平等說”的觀點。理由是：第一，我國現(xiàn)行法律已對行政機關(guān)的執(zhí)法行為作出了是否合法的劃分，如果按“結(jié)果責(zé)任說”的觀點不考慮行政行為的合法與違法，不符合我國立法現(xiàn)狀；第二，“危險責(zé)任說”強調(diào)的是使納稅人的權(quán)益處于“危險狀態(tài)”，而不考慮損失是否實際發(fā)生，對于什么是“危險狀態(tài)”，稅務(wù)機關(guān)與相對人會經(jīng)常扯皮，這會攪亂我國目前正常的稅收征管秩序，影響征收效率，因而不符合我國目前的稅收行政執(zhí)法現(xiàn)狀和水平；第三，“特強犧牲說”更多地適用于政府應(yīng)緊時的行政征用或者對私人財產(chǎn)的限制，在稅務(wù)行政補償問題上不太可能涉及。第四，社會主義稅收“取之于民，用之于民”，導(dǎo)致相對人財產(chǎn)損失的合法稅務(wù)行政行為的受益者為全體公民，按照“誰受益、誰負擔(dān)”的原則，當國家發(fā)生稅務(wù)行政補償時理應(yīng)由全體公民負擔(dān)，從而實現(xiàn)公共負擔(dān)平等分擔(dān)。

（二）法律依據(jù)

1．憲法依據(jù)。世界上絕大多數(shù)國家（尤其是西方國家）的憲法對私有財產(chǎn)權(quán)的保護大多經(jīng)歷了從絕對保護到相對保護的演變過程，現(xiàn)代國家在肯定公民基本權(quán)利的存在及價值的同時，大多同時規(guī)定了對基本權(quán)利的限制。在2004年我國憲法修改中，加入了保護人權(quán)、保護公民合法的私有財產(chǎn)權(quán)的內(nèi)容，而且直接規(guī)定了對私有財產(chǎn)征收和征用的補償。《中華人民共和國憲法》第13條規(guī)定：“公民的合法的私有財產(chǎn)不受侵犯。國家依照法律規(guī)定保護公民的私有財產(chǎn)權(quán)和繼承權(quán)。國家為了公共利益的需要，可以依照法律規(guī)定對公民的私有財產(chǎn)實行征收或者征用并給予補償。”可見，憲法將政府行使公權(quán)力的范圍限定在合法的私有財產(chǎn)權(quán)不得受到侵犯內(nèi)，由此精神出發(fā)，當合法的私有財產(chǎn)權(quán)受到稅務(wù)機關(guān)侵犯時，稅務(wù)機關(guān)理應(yīng)予以法律救濟。

2．法律依據(jù)。目前，我國單行的稅收法律法規(guī)和規(guī)章并未對稅務(wù)行政補償問題作出明文規(guī)定，但從稅收執(zhí)法的法律適用和依法行政指導(dǎo)角度出發(fā)，稅務(wù)行政補償制度的現(xiàn)行法律和政策依據(jù)主要有三：其一，《中華人民共和國行政許可法》第八條規(guī)定，“公民、法人或者其他組織依法取得的行政許可受法律保護，行政機關(guān)不得擅自改變已經(jīng)生效的行政許可。行政許可所依據(jù)的法律、法規(guī)、規(guī)章修改或者廢止，或者準予行政許可所依據(jù)的客觀情況發(fā)生重大變化的，為了公共利益的需要，行政機關(guān)可以依法變更或者撤回已經(jīng)生效的行政許可。由此給公民、法人或者其他組織造成財產(chǎn)損失的，行政機關(guān)應(yīng)當依法給予補償”。該法第一次以法律的形式確立了行政機關(guān)的誠信原則，也就是我們常說的信賴利益保護原則。該原則表明如果行政機關(guān)因不誠信的行政許可行為給公民、法人或者其他組織造成財產(chǎn)損失的，應(yīng)當依法負補償責(zé)任。這標志著信賴利益保護原則在我國法律中得到了首次確認，有利于構(gòu)建誠信政府，樹立法律的信仰；其二，《國務(wù)院全面推進依法行政實施綱要》有關(guān)依法行政的基本要求中規(guī)定：“行政機關(guān)公布的信息應(yīng)當全面、準確、真實。非因法定事由并經(jīng)法定程序，行政機關(guān)不得撤銷、變更已經(jīng)生效的行政決定；因國家利益、公共利益或者其他法定事由需要撤回或者變更行政決定的，應(yīng)當依照法定權(quán)限和程序進行，并對行政管理相對人因此而受到的財產(chǎn)損失依法予以補償”。該條是對《行政許可法》確定的信賴利益保護原則在適用范圍上的進一步拓展和延伸，將補償適用由單純的行政許可領(lǐng)域擴展到行政決定；其三，《中華人民共和國行政復(fù)議法實施條例》第五十條規(guī)定，“有下列情形之一的，行政復(fù)議機關(guān)可以按照自愿、合法的原則進行調(diào)解：……（二）當事人之間的行政賠償或者行政補償糾紛。”該條規(guī)定從行政救濟角度肯定了稅務(wù)行政補償糾紛的客觀存在。

四、完善我國稅務(wù)行政補償制度的立法構(gòu)想

（一）立法模式的選擇

對于這個問題，目前學(xué)術(shù)界主要有三種觀點，一是主張修改完善目前已有的相關(guān)單行法；二是認為應(yīng)制定統(tǒng)一的《行政補償法》，對行政補償?shù)幕驹瓌t、標準、主體、范圍、程序等一系列問題做出全面的規(guī)定；三是制定統(tǒng)一的《國家責(zé)任法》，將行政賠償和行政補償統(tǒng)一納入其中。筆者傾向于制定統(tǒng)一的《行政補償法》。首先，制定統(tǒng)一行政補償法有助于保障人權(quán)。隨著行政權(quán)介入的對象領(lǐng)域越來越寬泛，介入的方法越來越復(fù)雜、多樣化，從而使得國家因合法行政行為侵害人身權(quán)、財產(chǎn)權(quán)的概率大為增加。其次，制定統(tǒng)一的行政補償法有助于矯正單行法律法規(guī)定不周全、不協(xié)調(diào)的問題。統(tǒng)一的《國家補償法》既不妨礙單行立法依其規(guī)定對補償問題加以規(guī)范，又可以彌補單行法的不足，使缺乏單行法規(guī)范的行政執(zhí)法領(lǐng)域，受害人也能獲得補償救濟。最后，《國家責(zé)任法》涵蓋范圍太多太廣，與其他部門的單行法律法規(guī)的銜接存在技術(shù)難度，短期內(nèi)難以制定出較為完善的《國家責(zé)任法》。誠然由于一部優(yōu)良法律的最終出臺是一個相對較長的歷程，通常周期為8年左右甚至更長，所以，在當前稅法對行政補償還缺乏明細規(guī)定的情況下，我們不妨?xí)呵铱紤]以下思路：第一，修改《稅收征管法》及其實施細則，使稅務(wù)行政補償在統(tǒng)一的補償法出臺前能夠在稅務(wù)實踐層面上實施，以利構(gòu)建和諧征納關(guān)系；第二，也可以考慮以總局規(guī)章的形式來對稅務(wù)行政補償作出操作性規(guī)定，因為按照“合法行政”原則，規(guī)章在遵循法律優(yōu)位和法律保留原則的前提下，是完全可以作為稅務(wù)行政執(zhí)法依據(jù)的。此外，規(guī)章的制定周期較之法律要短得多，因而稅務(wù)行政補償可以在相關(guān)法律出臺前盡早在稅務(wù)系統(tǒng)實施，有利于稅務(wù)機關(guān)深入推進依法行政、依法治稅。

（二）稅務(wù)行政補償?shù)脑瓌t

稅務(wù)行政補償原則如何確立，直接關(guān)系到相對人的受損利益能否得到切實的保障。目前關(guān)于行政補償?shù)脑瓌t學(xué)術(shù)界主要有三種觀點：一是“完全補償原則”，二是“適當補償原則”，三是“折中補償原則”。

1.完全補償原則。完全補償原則是指對因合法具體行政行為造成公民、法人或其他組織的合法權(quán)益損失進行完全補償，包括直接利益損失和間接利益損失。

2.適當補償原則。適當補償原則是指對因合法具體行政行為而給公民、法人或其他組織合法權(quán)益造成的損失予以適當補償?shù)脑瓌t。

3.折中補償原則。折中補償原則是指對因合法具體行政行為而給公民、法人或其他組織合法權(quán)益造成的損失依不同的情況進行補償，對數(shù)額較小的損失給予“完全補償”，對數(shù)額較大的給予“適當補償”。

行政補償原則的確立，不僅應(yīng)考慮到相對人利益的補償，而且也要考慮國家財政的承受能力。有學(xué)者認為，應(yīng)當采取“適當補償原則”為宜。理由是采用這一原則，一方面考慮到了我國目前的經(jīng)濟發(fā)展水平，另一方面也最大限度地補償受損方的直接損失。同時，也不會增加公用事業(yè)單位和國家的財政負擔(dān)，是權(quán)衡三方利益的較好選擇。筆者認為，從前瞻性角度出發(fā)，應(yīng)當采取“折中補償原則”作為過渡，最后實行“完全補償”為妥，理由是：第一，我國經(jīng)濟實力已經(jīng)顯著增強。據(jù)報道，我國經(jīng)濟實力已經(jīng)處于中等偏下水平，到2020年，我國將全面建成小康社會。第二，經(jīng)過這幾年的積累，我國財政實力已顯著增強，行政補償費用應(yīng)當不成問題。第三，從《國家賠償法》的經(jīng)驗教訓(xùn)來看，由于國家賠償范圍太窄，該法的實施社會效果很不理想，社會各界的批評意見很大，因此《行政補償法》應(yīng)當吸取《國家賠償法》的教訓(xùn)，同時考慮到我國經(jīng)濟發(fā)展和依法行政的前瞻性。

（三）稅務(wù)行政補償?shù)姆秶?/p>

從稅務(wù)行政實踐角度出發(fā)，稅務(wù)行政補償?shù)姆秶鷳?yīng)當著重考慮以下三個方面的內(nèi)容：

1．權(quán)利范圍。公民、法人或其他組織所享有的法律權(quán)利可分為實體權(quán)利和程序權(quán)利，而實體權(quán)利又包括了人身權(quán)利、財產(chǎn)權(quán)利、政治權(quán)利及勞動權(quán)利等其他權(quán)利。行政補償只能以實體權(quán)益為限。從稅務(wù)執(zhí)法的特殊性出發(fā)，稅務(wù)行政補償應(yīng)當以合法財產(chǎn)權(quán)受損為限，對公民的人身權(quán)、政治權(quán)、勞動權(quán)等由于稅務(wù)執(zhí)法性質(zhì)不可能涉及，故不應(yīng)納入補償范圍。

2．損失性質(zhì)。損失性質(zhì)可分為物質(zhì)損失和精神損害兩部分。物質(zhì)損失又稱財產(chǎn)損失，是指因侵權(quán)行為所導(dǎo)致的具有財產(chǎn)形態(tài)的價值或利益的喪失。精神損害是指侵權(quán)行為所導(dǎo)致的致使受害人心理和感情遭受創(chuàng)傷和痛苦，無法正常進行日常生活的非財產(chǎn)上的損害。筆者認為，目前應(yīng)當對物質(zhì)損失進行“折中補償”，而對于精神損害補償可以考慮按“適當補償”作為過渡，條件成熟后對精神損害補償進行折中補償。

3．損失程度。損失程度可分為直接損失和間接損失，直接損失是指侵權(quán)行為所造成的現(xiàn)存財產(chǎn)上權(quán)利和利益的數(shù)量減少和質(zhì)量降低。而間接損失是指侵權(quán)行為阻卻了財產(chǎn)上的在正常情況下應(yīng)當?shù)玫降睦妫纯傻美妫缋ⅰ⒆饨稹⒗麧櫋趧訄蟪甑取９P者認為，稅務(wù)行政補償除對直接損失進行補償外，對于與直接損失存在關(guān)聯(lián)性且相對人能舉證證明的可以予以適應(yīng)補償。但是隨著我國社會的發(fā)展，稅務(wù)行政補償范圍要不斷擴大，最終要對間接損失納入全面補償。

（四）稅務(wù)行政補償?shù)某绦?/p>

稅務(wù)行政補償可以采取兩種程序：即行政程序和司法程序。行政程序又可以分為：依申請的補償程序和依職權(quán)的補償程序。兩種行政程序都應(yīng)當將稅務(wù)機關(guān)與相對人的協(xié)商程序納入其中，其理論依據(jù)是相對人對自己的財產(chǎn)權(quán)有處分權(quán)利，如果與相對人協(xié)商不成的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當單方及時作出補償決定。由此，依申請的補償可以按以下流程進行設(shè)計：與相對人達成協(xié)議的為：申請--協(xié)商--執(zhí)行；與相對人未達成協(xié)議的為：申請--調(diào)查--審查--決定--執(zhí)行。依職權(quán)的補償可以按以下流程進行設(shè)計：與相對人達成協(xié)議的為：啟動--協(xié)商--執(zhí)行；與相對人未達成協(xié)議的為：啟動--決定--執(zhí)行。需要說明的是，在決定作出前，相對人可以與稅務(wù)機關(guān)隨時進行協(xié)商。對于較大金額的稅務(wù)行政補償，可以引入聽證程序。如果相對人不服稅務(wù)機關(guān)單方面做出行政補償決定，可以啟動行政復(fù)議程序或者不經(jīng)復(fù)議直接提起行政訴訟啟動司法審查程序予以行政救濟，稅務(wù)行政補償?shù)膹?fù)議程序應(yīng)當遵循《行政復(fù)議法》及其實施條例的規(guī)定，司法程序應(yīng)當遵循《行政訴訟法》的相關(guān)規(guī)定。

（五）稅務(wù)行政補償金的來源

稅務(wù)行政補償資金應(yīng)當采取“誰受益、誰補償”的原則。具體為：國稅機關(guān)應(yīng)當以中央財政收入支付補償費用；而地方稅務(wù)機關(guān)公務(wù)活動的主要得益者為地方的公眾，故補償費用應(yīng)由地方財政支出，即在各地方范圍內(nèi)實行公共負擔(dān)平等。

（作者單位：南充市國稅局法規(guī)處）

參考文獻:

1.姜明安《行政補償制度研究》，載法律教育網(wǎng)。

2.熊文釗《試論行政補償》，載法律教育網(wǎng)。

3．李傲、夏軍《試論我國行政補償制度》，載《法學(xué)評論》1997年第1期。

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企業(yè)稅務(wù)人員的專業(yè)素養(yǎng)不高就不能較好把握稅法的立法精神，在對某些方面條款的理解和運用上就會出現(xiàn)偏差，即使主觀上并無偷逃稅款的意圖，但仍會導(dǎo)致企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的上升。另外，由于企業(yè)稅務(wù)人員對稅收法律法規(guī)的知曉程度較低，尤其是對稅收政策的變動情況沒有及時更新，則很有可能導(dǎo)致企業(yè)因為違背新稅法而少繳稅或因為沒有用好用足新的稅收優(yōu)惠政策而多繳稅。例如，稅務(wù)人員在作稅收籌劃方案時，篩選出的方案就可能并不是最優(yōu)方案。

企業(yè)外部的原因

1.稅法自身不明確且多變

稅法自身具有不明確和多變的特性是企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險產(chǎn)生的最主要外部原因。不明確性并不是我國稅法的特性，而是世界各國稅法普遍存在的問題。在對某些模糊、不明確或易產(chǎn)生歧義的稅法條款進行理解時，納稅人可能根據(jù)自己的理解而采用相應(yīng)的稅務(wù)處理辦法。從字面意思分析來看，納稅人并未違背稅收法律法規(guī)，但是在我國現(xiàn)行的稅收征納關(guān)系中，稅務(wù)機關(guān)與納稅人的權(quán)責(zé)關(guān)系并不完全對等，法律明確規(guī)定“稅法解釋權(quán)歸稅務(wù)機關(guān)”，這就使得對于這些不明確的稅法規(guī)定，如果納稅人的解釋與稅務(wù)機關(guān)的解釋不一致，那么納稅人將只有聽從稅務(wù)機關(guān)的處理，從而增加企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險。另外，隨著經(jīng)濟社會的變化，稅收法律法規(guī)變化過快。有時一條規(guī)定剛出臺，馬上又補充附加條款，甚至朝令夕改，而新出臺政策信息又未及時傳達到企業(yè)，導(dǎo)致企業(yè)沿用舊規(guī)定，或面對頻繁變動的稅收規(guī)定無所適從，這也導(dǎo)致了企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的產(chǎn)生。

2.不規(guī)范的市場環(huán)境

單個企業(yè)不可能獨立開展業(yè)務(wù)，必然要與供應(yīng)商、銷售商等上、下游企業(yè)發(fā)生往來聯(lián)系，這樣各行業(yè)各企業(yè)就互相交織形成了一個社會關(guān)系環(huán)境即企業(yè)賴以生存的市場環(huán)境。市場環(huán)境在涉稅方面的規(guī)范與否會直接影響到企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的大小。但是目前看來，整個市場上不開發(fā)票、虛開發(fā)票、代開發(fā)票、不索取發(fā)票等現(xiàn)象層出不窮，有些企業(yè)甚至為了挫敗競爭對手與稅務(wù)機關(guān)勾結(jié)以偷逃稅款。這些進行非規(guī)范操作的市場主體行為必然連帶影響并加大其他相關(guān)企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險。

企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的防范對策

1.全方位樹立企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險防范意識

盡管稅務(wù)風(fēng)險是客觀且普遍存在的，但它同時又是可防可控的，企業(yè)應(yīng)該提高全員防范稅務(wù)風(fēng)險的意識。2009年5月國家稅務(wù)總局正式下發(fā)了我國企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理的第一個指導(dǎo)性文件《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理指引（試行）》，其中就明確規(guī)定“董事會和管理層應(yīng)將防范和控制稅務(wù)風(fēng)險作為企業(yè)經(jīng)營的一項重要內(nèi)容”。根據(jù)該內(nèi)容的指示，稅務(wù)風(fēng)險的防范需要領(lǐng)導(dǎo)層起到帶頭作用。而且，這項工作的開展不能僅局限于財務(wù)部門進行財務(wù)、稅務(wù)處理和制定稅收籌劃的過程中，還要擴大到企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層的決策過程和業(yè)務(wù)部門的業(yè)務(wù)開展過程。也就是說企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營的過程中，凡是與稅務(wù)有關(guān)的崗位和人員都要樹立起稅務(wù)風(fēng)險防范意識，把不可避免的稅務(wù)風(fēng)險控制在可防可控范圍之內(nèi)。

2.組建高素質(zhì)的稅務(wù)工作人員團隊

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一、國際稅務(wù)籌劃的客觀基礎(chǔ)

企業(yè)要進行國際稅務(wù)籌劃，首先要對各國的稅制有較深認識。不同國家或地區(qū)的稅收差別是由稅收管轄權(quán)、稅率、課稅對象、計稅基礎(chǔ)、稅收優(yōu)惠政策等幾個方面組成的：

1.稅收管轄權(quán)上的差別。各國稅制上的稅收管轄權(quán)主要有三種類型：居民管轄、公民管轄和所得來源管轄。各個國家或地區(qū)一般是根據(jù)自身的政治、經(jīng)濟情況和法律傳統(tǒng)，選擇及行使稅收管轄權(quán)，其中多數(shù)國家是同時行使居民管轄權(quán)和所得來源管轄權(quán)的。由于各國家行使不同的稅收管轄權(quán)，從而為國際稅務(wù)籌劃創(chuàng)造了機會。

2.稅率上的差別。稅率差別是指不同的國家，對于相同數(shù)量的應(yīng)稅收入或應(yīng)稅金額課以不同的稅率。企業(yè)可以選擇綜合稅率較低的國家來投資，也可以將稅率高的國家所屬機構(gòu)的利潤轉(zhuǎn)移到稅率低的國家。

3.課稅對象和計稅基礎(chǔ)的差別。不同的國家稅種的課稅對象可能不同，不同國家對于每一課稅對象所規(guī)定的范圍和內(nèi)容也可能不同，因此計稅基礎(chǔ)也會存在差異。企業(yè)可以利用不同的稅收處理進行稅務(wù)籌劃。

4.稅收優(yōu)惠的差別。許多國家為了吸引外國投資，對于國外投資者在征稅上給予實行各種不同形式的優(yōu)惠。如減免稅、各種納稅扣除等。一國的稅收優(yōu)惠政策是跨國納稅人稅務(wù)籌劃的一個重要內(nèi)容。

從上述的分析可見，國際稅務(wù)籌劃的基礎(chǔ)就是各國稅制的差異。企業(yè)只有在全面掌握有關(guān)國家稅收法規(guī)及其具體稅制的基礎(chǔ)上，兼考慮一些其它客觀因素，才有可能制定出正確的稅務(wù)籌劃方案。

二、國際稅務(wù)籌劃的具體方法

依據(jù)國際稅務(wù)籌劃的基礎(chǔ)和其它相關(guān)因素，可以大略總結(jié)出國際稅務(wù)籌劃的具體途徑如下：

1.稅收管轄權(quán)規(guī)避。企業(yè)應(yīng)盡量避免同一個行使居民管轄或公民管轄的國家發(fā)生人身法律關(guān)系，或盡量避免同一個行使所得來源管轄權(quán)的國家發(fā)生聯(lián)系。許多國家對企業(yè)的“常設(shè)機構(gòu)”的利潤是課稅的，因此在短期跨國經(jīng)營活動中，盡量不要成為東道國的“常設(shè)機構(gòu)”，則可避免向東道國納稅。這種規(guī)避可以通過控制短期經(jīng)營的時間或是通過改變在東道國機構(gòu)的性質(zhì)來實現(xiàn)。

2.利用稅率差別。由于不同國家規(guī)定的稅率存在差別，在進行國際稅務(wù)籌劃時，企業(yè)可以選擇綜合稅率較低的國家來投資，也可以將稅率高的國家所屬機構(gòu)的利潤轉(zhuǎn)移到稅率低的國家。據(jù)統(tǒng)計，美國跨國公司持有資產(chǎn)總額25%部分分布在那些公司所得稅率低于20%的國家或地區(qū)，在這些國家資產(chǎn)收益率普遍較高。

通常實踐中轉(zhuǎn)移應(yīng)稅收入的方法有幾種：(1)企業(yè)可以利用信托方式轉(zhuǎn)移財產(chǎn)。如果一個國家的所得稅稅率較高，該國企業(yè)就可以以全權(quán)信托的方式把自己的財產(chǎn)委托給設(shè)在境外的避稅地的信托機構(gòu)代為管理，通過創(chuàng)立這種國外信托，財產(chǎn)所有人以及信托的受益人就可以徹底擺脫就這筆財產(chǎn)所得向本國政府納稅的義務(wù)。同時，由于信托財產(chǎn)是委托避稅地信托機構(gòu)管理的，當?shù)卣畬π磐胸敭a(chǎn)所得一般也不征收或征收很少的所得稅。(2)企業(yè)也可以通過向低稅率國關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移利潤的方法利用轉(zhuǎn)讓定價手段在公司集團內(nèi)部轉(zhuǎn)移利潤，使公司集團的利潤盡可能多地在低稅國關(guān)聯(lián)企業(yè)中實現(xiàn)。實踐中跨國公司在稅務(wù)籌劃中這種方法最為常見。

(3)通過組建內(nèi)部保險公司來轉(zhuǎn)移利潤。具體做法是，在一個無稅或低稅的國家建立內(nèi)部保險公司，然后母公司和子公司以支付保險費的方式把利潤大量轉(zhuǎn)出居住國，使公司集團的一部分利潤長期滯留在避稅地的內(nèi)部保險公司賬上。內(nèi)部保險公司在當?shù)夭挥迷摴P利潤納稅，而這筆利潤由于不匯回母公司，公司居住國也不對其課稅。

3.在稅務(wù)籌劃中注意課稅對象和計稅基礎(chǔ)的差別。在稅務(wù)籌劃中，要注意考慮所選擇投資地的稅種主要是所得稅，根據(jù)投資地在存貨計價與成本核算、固定資產(chǎn)折舊、各類準備基金的提取等方面稅制規(guī)定的不同來進行籌劃。

4.籌劃時考慮稅收優(yōu)惠政策。利用稅收優(yōu)惠是稅務(wù)籌劃的一個重要內(nèi)容。比如：國與國之間簽訂的國際稅收協(xié)定中一般都有互相向?qū)Ψ絿业木用裉峁┧枚愑绕涫穷A(yù)提所得稅的優(yōu)惠條款。在國際稅務(wù)籌劃時，在考慮稅收優(yōu)惠時，要注意稅收優(yōu)惠往往是在經(jīng)濟不發(fā)達、勞動力素質(zhì)低的地區(qū)力度更大。所以不能只考慮稅收優(yōu)惠，忽略該地區(qū)基礎(chǔ)設(shè)施制度落后所導(dǎo)致的高成本負擔(dān)及政治和經(jīng)營風(fēng)險。

三、我國企業(yè)國際稅務(wù)籌劃對策

1.我國企業(yè)國際稅務(wù)籌劃現(xiàn)狀。我國大部分企業(yè)稅務(wù)籌劃意識缺乏。我國企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)由于欠缺財務(wù)、稅收知識，因此當提及減少納稅成本時，往往使用偷逃稅款、找稅務(wù)人員等方法，而不是通過自身的稅務(wù)籌劃合理合法地節(jié)稅。而企業(yè)的財務(wù)人員也因而不能利用稅收知識和會計水平為企業(yè)做稅務(wù)籌劃。同時，稅務(wù)籌劃主體在我國企業(yè)中，至今還不甚明確。會計人員只關(guān)注會計核算、會計報表，不關(guān)心稅收成本比較及相關(guān)決策；而管理人員則認為稅收籌劃是財務(wù)部門的職責(zé)。這樣就形成了稅務(wù)籌劃工作無人負責(zé)的情況。

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一稅務(wù)管理信息化的內(nèi)涵和特征

稅務(wù)管理信息化的內(nèi)涵包括過程和狀態(tài)兩個方面:首先,稅務(wù)管理信息化是指稅務(wù)管理以信息技術(shù)為依托,不斷應(yīng)用信息技術(shù)以強化稅務(wù)管理,保障國家稅收收入,提高稅務(wù)管理效率的過程。稅務(wù)管理信息化過程包括:一是稅務(wù)管理信息技術(shù)的發(fā)展過程。其基本內(nèi)涵是指稅務(wù)管理信息技術(shù)的開發(fā)、研究、創(chuàng)新,以及各種相關(guān)信息及知識越來越成為監(jiān)控稅務(wù)管理活動的基本手段和發(fā)展動力,科技興稅的觀念越來越得到稅務(wù)人員的普遍認同并成為稅務(wù)人員的自覺行動。二是稅務(wù)管理信息技術(shù)在稅務(wù)管理各個工作環(huán)節(jié)的應(yīng)用過程。信息技術(shù)在稅務(wù)管理上的廣泛應(yīng)用,有助于促進稅務(wù)管理工作實現(xiàn)自動化、智能化和高效率化,從而極大地提高稅務(wù)管理效率,增強稅源的監(jiān)控能力,規(guī)范稅收和繳納行為,充分發(fā)揮稅收的宏觀調(diào)控作用,促進經(jīng)濟和社會發(fā)展。

上述兩個方面是相互聯(lián)系、相互制約、相互促進的。只有充分促進稅務(wù)管理信息技術(shù)在稅收征管上的應(yīng)用,提高稅務(wù)管理信息技術(shù)在稅收征管上的轉(zhuǎn)化率,稅務(wù)管理信息技術(shù)才能轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實的征管能力。其次,稅務(wù)管理信息化是指稅務(wù)管理信息技術(shù)被普遍推廣于稅務(wù)管理工作過程,從而使稅務(wù)管理廣泛地建立在信息化的基礎(chǔ)上,形成由粗放型管理向集約化管理、由不確定到相對穩(wěn)定、由手工操作(人控)到計算機網(wǎng)絡(luò)監(jiān)控(機控)、由體能化到智能化、由分散征收向集中征收、由“拉網(wǎng)式”的一般檢查轉(zhuǎn)向目標明確的重點稽查、由人力管理到智能管理等一系列可持續(xù)轉(zhuǎn)變的狀態(tài)。這種狀態(tài)是由于稅務(wù)管理信息技術(shù)被持續(xù)地應(yīng)用于稅務(wù)管理的工作過程而積聚形成的。它體現(xiàn)在稅務(wù)登記、發(fā)票管理、納稅申報、稅款征收、稅務(wù)稽查、稅收計會統(tǒng)等每一項工作環(huán)節(jié)上都依賴并應(yīng)用信息技術(shù)。當然,這種狀態(tài)不是平均化的信息和技術(shù)布局,但在某些重要環(huán)節(jié)上,如增值稅、防偽稅控開票系統(tǒng)、防偽稅控認證系統(tǒng)、增值稅交叉稽核系統(tǒng)、發(fā)票協(xié)查信息管理系統(tǒng)、出口退稅管理系統(tǒng)和稅務(wù)稽查選案系統(tǒng)等已經(jīng)應(yīng)用或正在應(yīng)用信息技術(shù)。應(yīng)用的程度越高、規(guī)模越大,信息化程度就越高。

二稅務(wù)管理信息化建設(shè)的基本原則

(一)經(jīng)濟原則。稅務(wù)管理信息化本質(zhì)上是管理信息化與信息管理化辯證統(tǒng)一的過程。經(jīng)濟原則的含義是:首先,將稅務(wù)管理信息化發(fā)展融于稅務(wù)管理的全過程,立足于稅務(wù)管理的實際需要;其次,稅務(wù)管理信息化建設(shè)應(yīng)堅持技術(shù)開發(fā)和技術(shù)推廣應(yīng)用并舉,以提高稅務(wù)管理工作的質(zhì)量和效率,最大限度地防范和堵塞稅務(wù)管理工作中的偷逃騙欠以及嚴厲打擊涉稅犯罪;再次,要大幅度簡化內(nèi)外工作的程序,降低稅收征收成本和納稅人納稅成本;最后,最優(yōu)投入,即建設(shè)稅務(wù)管理信息化的投入既要合理,又要取得最佳的效果。

(二)國情原則。其含義是,稅務(wù)管理信息化建設(shè)不能主觀盲目,必須根據(jù)國情特點因地制宜,擇善而取。任何發(fā)展都不能離開國情的制約,都必須從基本國情出發(fā),稅務(wù)管理信息化的建設(shè)亦如此。我國稅收工作的基本現(xiàn)狀、特點和發(fā)展的基本態(tài)勢是稅務(wù)管理信息化建設(shè)的前提。一是要在堅持征管改革總體方向的前提下,允許各級稅收區(qū)別沿海和內(nèi)地,區(qū)別城市和鄉(xiāng)村、區(qū)別國稅和地稅,采取適當?shù)姆椒ê屯緩綄崿F(xiàn)總體目標;二是信息化建設(shè)要兼顧已有的稅務(wù)管理信息化的現(xiàn)狀,對目前正在運行的各個應(yīng)用系統(tǒng)進行改造和完善,最大限度地利用現(xiàn)有的設(shè)備資源和信息資源。

(三)重點突破原則。其含義是,立足稅收工作基本現(xiàn)狀、特點和發(fā)展態(tài)勢的現(xiàn)實,面向21世紀稅收發(fā)展戰(zhàn)略,集中人力、物力、財力,在硬件領(lǐng)域、軟件應(yīng)用領(lǐng)域、技術(shù)推廣領(lǐng)域,抓住關(guān)鍵項目和重點課題,組織聯(lián)合攻關(guān)。2002年全國應(yīng)完成金稅二期工程,并積極爭取金稅三期工程立項。從2003年到2006年,稅務(wù)機關(guān)要按照國務(wù)院關(guān)于建設(shè)電子政府的統(tǒng)一要求,重點建好金稅三期工程,以解決整個稅務(wù)管理的現(xiàn)代化、信息化,實現(xiàn)稅務(wù)與工商、銀行、財政、海關(guān)、外貿(mào)、質(zhì)監(jiān)、公安以及大中型企業(yè)等的網(wǎng)上連接,及早完成稅收征管業(yè)務(wù)的財、稅、庫聯(lián)網(wǎng),以利信息共享,達到地市、省局和總局對征管全過程的即時監(jiān)控,為納稅人提供更加便捷、有效的納稅服務(wù)。

(四)系統(tǒng)協(xié)調(diào)原則。首先,稅務(wù)管理信息化不是孤立進行的純粹信息化建設(shè)過程,而是系統(tǒng)管理的一體化過程。在稅務(wù)管理信息化過程中,規(guī)范化、制度化、技術(shù)化、知識化是密切聯(lián)系的。稅務(wù)管理信息化離不開征管程序的規(guī)范、征管制度的健全、信息產(chǎn)業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新等。其次,稅務(wù)管理信息化建設(shè)是一項整體性、系統(tǒng)性極強的工作,必須科學(xué)規(guī)劃,打破項目壁壘,對信息化的軟硬件平臺和應(yīng)用系統(tǒng)等制定統(tǒng)一的標準和安全策略,使稅務(wù)管理信息化系統(tǒng)形成一個統(tǒng)一協(xié)調(diào)的整體。再次,稅務(wù)管理信息化不僅僅是單一的征管信息化過程,而是征管與工商、銀行、財政、海關(guān)、公檢法等相關(guān)部門相結(jié)合的復(fù)合的信息化過程。系統(tǒng)協(xié)調(diào)原則是指稅務(wù)管理信息化建設(shè)與稅收工作規(guī)范化、制度化建設(shè)同信息技術(shù)發(fā)展的相互聯(lián)系、相互促進;按照稅收學(xué)、管理學(xué)和法學(xué)原理,綜合考慮稅收制度、管理水平、外部環(huán)境的相互作用及協(xié)調(diào)發(fā)展。

三稅務(wù)管理信息化建設(shè)的重點

(一)稅務(wù)管理信息網(wǎng)絡(luò)建設(shè)。信息網(wǎng)絡(luò)也稱“信息高速公路(NII)”,是以ITNERNET為依托的信息交流、傳輸和應(yīng)用的一種方式。這種方式從根本上改變并促進了信息的全方位交流和傳輸,促進了資源共享和技術(shù)共享。信息網(wǎng)絡(luò)建設(shè)是信息化的重要基礎(chǔ)建設(shè)。發(fā)展現(xiàn)代化的寬帶、高速的稅務(wù)管理信息網(wǎng)絡(luò)是稅務(wù)管理信息化建設(shè)的重要內(nèi)容之一。其基本內(nèi)涵是:采用先進網(wǎng)絡(luò)技術(shù),建立集多個稅務(wù)管理信息子網(wǎng)絡(luò)于一身的、高速的全國性稅務(wù)管理信息廣域?qū)拵ЬW(wǎng)絡(luò),將稅務(wù)管理信息智能化并通過稅務(wù)管理信息網(wǎng)絡(luò)進行傳播,以提高稅務(wù)管理工作的水平和質(zhì)量。所謂網(wǎng)絡(luò)建設(shè):一是要建立并運行國家網(wǎng)以及省局、地市、區(qū)縣三級地方局域網(wǎng);二是所有的稅種包括征管查各個環(huán)節(jié)都要納入信息化管理,盡早實現(xiàn)從總局到基層征收單位縱向的網(wǎng)絡(luò)化管理;三是要充分利用總局、省局、地市、區(qū)縣四級網(wǎng)絡(luò),逐步開展視頻會議、語音電話、遠程教育等其它增值業(yè)務(wù),使稅務(wù)系統(tǒng)四級網(wǎng)絡(luò)真正成為集數(shù)據(jù)、語音和視頻于一體的綜合通信平臺;四是將網(wǎng)絡(luò)建設(shè)與稅務(wù)管理信息系統(tǒng)建設(shè)融為一體;五是要建立和健全網(wǎng)絡(luò)的組織機構(gòu),要在地市以上建立技術(shù)支持中心,配備高素質(zhì)的網(wǎng)絡(luò)管理人員,以確保網(wǎng)絡(luò)的有效運行;六是要堅持網(wǎng)絡(luò)建設(shè)項目的審批制度,加強網(wǎng)絡(luò)建設(shè)的指導(dǎo)與監(jiān)督,嚴格項目驗收,保證計算機網(wǎng)絡(luò)的協(xié)調(diào)統(tǒng)一。

(二)稅務(wù)管理信息資源數(shù)據(jù)庫建設(shè)。信息是現(xiàn)代經(jīng)濟社會最重要的資源之一,是支撐經(jīng)濟社會發(fā)展的基本支柱。稅務(wù)管理信息資源數(shù)據(jù)庫建設(shè)是大規(guī)模、高效率開發(fā)和利用稅務(wù)管理信息資源的主要形式。如果說網(wǎng)絡(luò)建設(shè)是信息化的基礎(chǔ)建設(shè),那么,網(wǎng)絡(luò)建設(shè)只是信息資源開發(fā)和利用的硬件,若沒有各種信息數(shù)據(jù)庫的支持,就根本不可能發(fā)揮其應(yīng)有的作用。信息數(shù)據(jù)庫是構(gòu)成網(wǎng)絡(luò)建設(shè)的內(nèi)在條件,是稅務(wù)管理信息化的核心。目前,我國稅務(wù)管理信息資源數(shù)據(jù)庫建設(shè)尚處于發(fā)展階段,數(shù)據(jù)采集渠道不全,數(shù)據(jù)漏采、數(shù)據(jù)重復(fù)問題同時并存。因此,一要加強我國各種稅收信息數(shù)據(jù)庫的開發(fā)和研制。其內(nèi)容主要包括:稅務(wù)登記信息庫、發(fā)票管理信息庫、經(jīng)濟稅源信息庫、稅款征收信息庫寫作論文、稅務(wù)稽查信息庫、稅收行政處罰信息庫、征管執(zhí)行信息庫、稅收計會統(tǒng)信息庫、人事管理信息庫、稅務(wù)決策信息庫、稅收相關(guān)外部信息庫等。二要著重解決采集信息的不實(即納稅人申報資料不實)問題。為此稅務(wù)部門要設(shè)立專門從事稅源控管的機構(gòu),實行地段包干或行業(yè)管理,責(zé)任到人,提高按時申報率和申報準確率;加強征管資料檔案化管理,實行一戶一檔,堅持“誰受理收集誰整理歸檔”的征管資料歸檔分工原則,及時、準確地將納稅人申報的資料和稅收控管過程中掌握的信息錄入計算機,以便征收、控管、稽查之間的信息傳遞與使用。三要解決多錄、少錄,錯錄原始數(shù)據(jù)的問題。根本措施是從技術(shù)上設(shè)計出能快速準確地錄入納稅人申報資料的辦法,盡量不采用人工輸入的方法進行數(shù)據(jù)采集。如對納稅人申報數(shù)據(jù)較少的稅種,可以采用電話申報的方式。對申報數(shù)據(jù)項較多的稅種,可以采用互聯(lián)網(wǎng)申報,也可以由稅務(wù)機關(guān)開發(fā)簡單的輸入程序,讓納稅人在自己的計算機中輸入相應(yīng)的數(shù)據(jù),再采用上交磁盤的方式申報,或采用機械化數(shù)據(jù)采集方法進行錄入。如采用光電掃描識別的方法,或公布各稅種的申報數(shù)據(jù)格式,要求納稅人按此格式申報電子數(shù)據(jù)文件。超級秘書網(wǎng)

(三)規(guī)范各項征管基礎(chǔ)工作,進行征管“業(yè)務(wù)重組”。“業(yè)務(wù)重組”的重點:一是各基層局要以國家稅務(wù)總局《稅收征管業(yè)務(wù)規(guī)程》為藍本,按“中國稅收征管信息系統(tǒng)”(即CTAIS軟件)運行的要求,進行逐條逐項對照檢查,找出存在的問題,調(diào)整其征管規(guī)程,滿足軟件操作需要。二是明確稅務(wù)機關(guān)內(nèi)部各項專業(yè)分工之間的聯(lián)系與制約,明確稅務(wù)管理的各個崗位職責(zé)及崗位工作流程,并將工作流程與軟件模塊相對接;設(shè)計崗位流程要特別注意明確各崗位做什么,什么時候做,從哪里取得信息,以及崗位之間的工作咨詢、指令關(guān)系,并相應(yīng)地賦予稅務(wù)機關(guān)及其各部門、崗位、操作員的權(quán)限,規(guī)范各崗位作業(yè)程序、行為方式,明確人機之間的工作關(guān)系,從而形成上下統(tǒng)一、操作有序、分工合理的工作程序。

三是制定、完善各項征管工作制度,包括基層局內(nèi)設(shè)職能部門之間、分局與市局之間、市局內(nèi)設(shè)職能部門之間的相互銜接制度、計算機網(wǎng)絡(luò)管理制度、征管質(zhì)量考核制度、檔案管理制度、辦稅服務(wù)廳運行制度、減免稅審批制度、稅務(wù)人員聘任制度和執(zhí)法過錯追究制度等。這樣就能有效解決執(zhí)法活動中執(zhí)法文書缺張少頁、手續(xù)不全、信息路徑不暢、執(zhí)法隨意、處罰過輕、受理的涉稅文書壓件、丟件等現(xiàn)象,從而建立起各環(huán)節(jié)自我約束的良性循環(huán)運行機制。

(四)開發(fā)、統(tǒng)一征管應(yīng)用軟件。目前,我國稅收征管應(yīng)用軟件的開發(fā)已取得較好的成績,研制出了一些具有實用價值的稅收征管軟件。如:國家稅務(wù)總局按《稅收征管業(yè)務(wù)規(guī)程》設(shè)計開發(fā)的CTAIS軟件,它覆蓋了全部稅收征管業(yè)務(wù),包括管理服務(wù)、申報征收、稽查執(zhí)行、違章監(jiān)控、稅收法制、綜合查詢、數(shù)據(jù)分析和系統(tǒng)維護等,實現(xiàn)了絕大部分表、證、章、書的自動處理,使大量人力從繁重手工記賬和報表中解放出來。又如:國家稅務(wù)總局開發(fā)的《CTAIS(市局)分析及輔助決策系統(tǒng)》于2001年年底在山東省國稅系統(tǒng)試點運行成功,它對于提高稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部的監(jiān)控管理水平、定量考核征管質(zhì)量及稅收決策水平具有重要意義。今后,稅收征管軟件的開發(fā)應(yīng)堅持開發(fā)和利用并舉的方針,依據(jù)我國稅收工作的基本現(xiàn)狀、特點和發(fā)展態(tài)勢,選準方向、集中力量、協(xié)同分工,聯(lián)合攻關(guān)。

在統(tǒng)一征管應(yīng)用軟件方面,當前要加快征管主體軟件(即CTAIS軟件)的完善和推廣進程,重點抓好以“金稅工程”為主的單項征管軟件與CTAIS軟件的有機結(jié)合工作,實現(xiàn)征管軟件“一體化”,逐步取消所有自行開發(fā)、單獨運行的各類應(yīng)用軟件,盡早實現(xiàn)總局與省級國、地稅機關(guān)以征管業(yè)務(wù)工作為主的全面聯(lián)網(wǎng)運行;要在目前推廣的CTAIS軟件中盡早兼容地稅業(yè)務(wù),實現(xiàn)國稅、地稅信息共享;改CTAIS軟件的推廣方式為在全省范圍內(nèi)統(tǒng)一推廣的方式。

(五)積極研制開發(fā)應(yīng)對電子商務(wù)發(fā)展的智能征稅軟件。

基本要求是:能自動識別通過網(wǎng)絡(luò)實現(xiàn)交易的應(yīng)稅商品或勞務(wù),確定所適用的稅種、稅目和稅率,自動計算應(yīng)納稅款,并自動將稅款劃入稅務(wù)機關(guān)指定的賬戶之中。智能征稅軟件要強制加裝在所有提供電子商務(wù)活動的網(wǎng)絡(luò)服務(wù)商的服務(wù)器上,要求所有提供電子商務(wù)的網(wǎng)絡(luò)服務(wù)商必須在網(wǎng)上貿(mào)易活動中運行該智能征稅軟件。所有客戶在網(wǎng)上簽署電子交易合同前,必須點擊納稅按鈕才能實現(xiàn)交易。對于直接使用電子貨幣支付交易款項的客戶,點擊納稅按鈕后則能自動計算稅款并劃入指定的賬戶。

參考文獻:

[1]國家稅務(wù)總局.關(guān)于加速稅收征管信息化建設(shè)推進征管改革的試點工作方案[M].2001.