緒論：寫作既是個(gè)人情感的抒發(fā)，也是對(duì)學(xué)術(shù)真理的探索，歡迎閱讀由發(fā)表云整理的11篇權(quán)責(zé)發(fā)生制論文范文，希望它們能為您的寫作提供參考和啟發(fā)。

篇（1）

權(quán)責(zé)發(fā)生制度預(yù)算和在預(yù)算會(huì)計(jì)中應(yīng)用可以有效提高會(huì)計(jì)管理的精確性，有助于幫助決策者認(rèn)識(shí)政府的長期持續(xù)能力，并能夠通過預(yù)算數(shù)據(jù)來了解財(cái)務(wù)狀況。權(quán)責(zé)發(fā)生制在預(yù)算會(huì)計(jì)中的應(yīng)用，可以加強(qiáng)對(duì)于公共資源的管理，對(duì)于財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行管理工作。此外權(quán)責(zé)發(fā)生制的應(yīng)用有效的降低了會(huì)計(jì)管理的成本，反映了科學(xué)的財(cái)務(wù)變動(dòng)狀況，真實(shí)揭示了財(cái)務(wù)狀況中的服務(wù)成本、工作效率、預(yù)算成果等信息，有效降低了預(yù)算中的信息風(fēng)險(xiǎn)。

(二)有助于較強(qiáng)對(duì)于預(yù)算活動(dòng)的成本計(jì)量

當(dāng)前我國的部分單位的預(yù)算會(huì)計(jì)體系并不完善，從而影響了單位的財(cái)政運(yùn)行狀況。權(quán)責(zé)發(fā)生制度側(cè)重于配比基礎(chǔ)上的服務(wù)成本，對(duì)于預(yù)算活動(dòng)而言，其具有完整、可比的成本指標(biāo)，這也是衡量預(yù)算會(huì)計(jì)的重要參數(shù)指標(biāo)之一。因此預(yù)算會(huì)計(jì)中引入權(quán)責(zé)發(fā)生制可以對(duì)財(cái)務(wù)現(xiàn)金管理進(jìn)行細(xì)化，實(shí)現(xiàn)現(xiàn)金資源的全面優(yōu)化，同時(shí)還可以對(duì)現(xiàn)金資產(chǎn)的運(yùn)行狀況進(jìn)行持續(xù)管理。在權(quán)責(zé)發(fā)生制下，資產(chǎn)成本可以更好的確認(rèn)持有資產(chǎn)成本，加強(qiáng)對(duì)于資產(chǎn)成本的有效控制。

(三)為會(huì)計(jì)信息使用人員提供便利

隨著預(yù)算會(huì)計(jì)的發(fā)扎，事業(yè)單位的投資主體向著多元化的方向發(fā)展，因此會(huì)計(jì)信息使用人員對(duì)于會(huì)計(jì)信息的要求也越來越高，傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)制度無法滿足正常的使用需求，從而影響了使用人員的正常工作。而權(quán)責(zé)發(fā)生制的應(yīng)用可以提高信息的透明度，其更加關(guān)注于預(yù)算會(huì)計(jì)管理中的信息管理，為經(jīng)濟(jì)發(fā)展提供良好的數(shù)據(jù)支撐，從而提高政府單位預(yù)算會(huì)計(jì)的競爭力，以適應(yīng)經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，提高信息使用的數(shù)據(jù)需求。

二、權(quán)責(zé)發(fā)生制在預(yù)算會(huì)計(jì)中的應(yīng)用策略

預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)用權(quán)責(zé)發(fā)生制是一個(gè)系統(tǒng)性的工程，對(duì)于其應(yīng)用策略要結(jié)合中國的基本國情，在我國經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型期間，各種經(jīng)濟(jì)建設(shè)制度還需要進(jìn)行完善，其預(yù)算會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)還需要進(jìn)一步提高，因此在權(quán)責(zé)發(fā)生制度的應(yīng)用中需要建立完整地預(yù)算會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)和財(cái)務(wù)報(bào)告體系，提高財(cái)務(wù)狀況和管理能力。

(一)建立新型的政府會(huì)計(jì)系統(tǒng)建立

新型的會(huì)計(jì)制度有助于實(shí)現(xiàn)預(yù)算會(huì)計(jì)制度的革新，為政府單位提供完善的預(yù)算信息。當(dāng)前我國的經(jīng)濟(jì)體制依然有傳統(tǒng)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的色彩，其預(yù)算會(huì)計(jì)制度也不能滿足財(cái)務(wù)工作需要，尤其是現(xiàn)象的總預(yù)算會(huì)計(jì)和核算內(nèi)容不能準(zhǔn)確反映政府的資金活動(dòng)狀況，從而對(duì)權(quán)責(zé)發(fā)生制的應(yīng)用帶來了困難。因此要加強(qiáng)對(duì)于政府單位資金運(yùn)動(dòng)的管理，結(jié)合我國的基本國情和國外的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)體系管理部門的重構(gòu)，建立完善的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并建立和完善政府會(huì)計(jì)制度，實(shí)行準(zhǔn)則和制度并存管理。

(二)優(yōu)化權(quán)責(zé)發(fā)生制的應(yīng)用

基礎(chǔ)權(quán)責(zé)發(fā)生制度的推行需要較長的時(shí)間，同時(shí)需要建立良好的應(yīng)用基礎(chǔ)，因此我國的權(quán)責(zé)發(fā)生制度在應(yīng)用過程中要秉持“局部”到整體的原則，分步驟進(jìn)行制度的推行。首先要在當(dāng)前收付實(shí)現(xiàn)制度的基礎(chǔ)上進(jìn)行改革，形成權(quán)責(zé)發(fā)生制度和收付實(shí)現(xiàn)制度的兩者并存，并在應(yīng)用過程中逐漸實(shí)現(xiàn)權(quán)責(zé)發(fā)生制度的替代。其次要修正收付實(shí)現(xiàn)制度的基礎(chǔ)上，確定權(quán)責(zé)發(fā)生制度的首要地位，逐步進(jìn)行工作制度的轉(zhuǎn)變。通常而言要選擇應(yīng)付款項(xiàng)、應(yīng)付轉(zhuǎn)移款項(xiàng)、利息費(fèi)用、政府員工養(yǎng)老金等作為改革的首要目標(biāo)，為權(quán)責(zé)發(fā)生制度提供良好的改革氛圍。

(三)建立完整的政府財(cái)務(wù)報(bào)告

政府報(bào)告是一種全面的財(cái)務(wù)狀況核算方式，也是對(duì)于政府綜合信息的一種規(guī)劃性方式，隨著我國經(jīng)濟(jì)制度的不斷轉(zhuǎn)變，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)告方式已經(jīng)不能滿足實(shí)際的預(yù)算會(huì)計(jì)需求，這就需要對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行全面的改革，逐步完善其財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容。將權(quán)責(zé)發(fā)生制度運(yùn)用到政府財(cái)務(wù)報(bào)告中，可以和國際的政府財(cái)務(wù)報(bào)告相接軌，提高政府和國際間的交流工作，這就需要逐步建立新型的政府財(cái)務(wù)報(bào)告，規(guī)劃相關(guān)的報(bào)告編制準(zhǔn)則，包含預(yù)決算情況的信息、國有資產(chǎn)方面的信息、社會(huì)保障基金等方面的信息，提高政府財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性。

篇（2）

權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和謹(jǐn)慎性原則以其對(duì)企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)和企業(yè)最終經(jīng)營成果的重大影響力，在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中始終處于核心地位。特定環(huán)境使兩個(gè)同時(shí)成立又相互矛盾的原則在商業(yè)銀行的財(cái)務(wù)管理中同時(shí)發(fā)揮作用，國有商業(yè)銀行應(yīng)切實(shí)注意和解決好這對(duì)矛盾。

一、權(quán)責(zé)發(fā)生制是以應(yīng)收應(yīng)付作為標(biāo)準(zhǔn)來界定財(cái)務(wù)收支期間的一種方法。

它是現(xiàn)代企業(yè)必須遵循的最可行的原則。企業(yè)收入支出期間的準(zhǔn)確界定，對(duì)于收入歸集、成本的分配以及最終財(cái)務(wù)成果的形成和計(jì)稅所得的確認(rèn)至關(guān)重要。為了使不同行業(yè)、不同部門、不同類型的企業(yè)會(huì)計(jì)信息具有可比性只能在所有企業(yè)間選擇惟一的收入和支出確認(rèn)原則，按照收入和支出實(shí)際發(fā)生的時(shí)間確認(rèn)收支期間。按收付實(shí)現(xiàn)制原則確認(rèn)收支期間，雖然簡便易行，但它無法準(zhǔn)確反映企業(yè)經(jīng)營的真實(shí)情況，因而只能適應(yīng)單純計(jì)劃經(jīng)濟(jì)和簡單商品生產(chǎn)條件下企業(yè)經(jīng)營核算的需要。在商品經(jīng)濟(jì)日益發(fā)達(dá)、多種信用形式并存的今天，實(shí)踐反復(fù)證明，權(quán)責(zé)發(fā)生制是惟一的選擇。

謹(jǐn)慎性原則是指企業(yè)在處理未來不確定的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)時(shí)必須持謹(jǐn)慎態(tài)度。凡是沒有絕對(duì)把握實(shí)現(xiàn)的收入，不能人為虛擬入賬；凡是可以預(yù)見的，并且應(yīng)列入本期成本的支出，都應(yīng)列入本期損益。所有真正意義上的企業(yè)，面對(duì)的都是一個(gè)有風(fēng)險(xiǎn)的市場，其經(jīng)營活動(dòng)都存在著大量的不確定因素，因此，在處理未來不確定的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)時(shí)，必須持謹(jǐn)慎態(tài)度。人為虛擬收入，下甩支出，必然形成泡沫經(jīng)濟(jì)，帶來虛假繁榮。

權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和謹(jǐn)慎性原則就其自身而言是嚴(yán)謹(jǐn)?shù)目茖W(xué)的，應(yīng)當(dāng)為企業(yè)所遵循。但是，如果將這兩個(gè)原則置于客觀實(shí)際，尤其是置于我國國有商業(yè)銀行所處的客觀環(huán)境，人們就不難看出，這兩個(gè)同時(shí)成立的命題之間存在著尖銳的矛盾權(quán)責(zé)發(fā)生制原則要求確定企業(yè)收入和支出時(shí)，嚴(yán)格以應(yīng)收應(yīng)付為界限，而忽略其實(shí)現(xiàn)的可能性。如一筆貸款到了正常結(jié)息期，若貸款戶的存款賬戶資金充足，即可正常收取利息，如果貸款戶無力支付利息，根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定，貸款逾期半年之內(nèi)的，應(yīng)將應(yīng)計(jì)利息通過“應(yīng)收利息”科目掛賬，以確保銀行收入和稅賦的正常實(shí)現(xiàn)。這種掛賬，必然使銀行形成虛收和虛假利潤，并且面臨巨大風(fēng)險(xiǎn)。

謹(jǐn)慎性原則的核心是穩(wěn)健經(jīng)營，它強(qiáng)調(diào)對(duì)于可以預(yù)見的損失和費(fèi)用，都應(yīng)予以記錄和確認(rèn)，而對(duì)沒有十分把握的收入則不能予以確認(rèn)和入賬。比如，對(duì)于某一貸款戶欠交利息，在表內(nèi)掛賬還是表外登記，應(yīng)主要取決于該筆利息在短期內(nèi)能否收回。能夠收回的，則可以列入表內(nèi)掛賬，相應(yīng)增加利息收入，對(duì)近期無望收回的，應(yīng)本著謹(jǐn)慎性原則，列入表外登記，防止形成虛收。

顯而易見，在財(cái)務(wù)收支的確認(rèn)，尤其是在收入的確認(rèn)上，權(quán)責(zé)發(fā)生制要求嚴(yán)格實(shí)行應(yīng)收應(yīng)付制，不考慮是否存在虛收現(xiàn)象，而謹(jǐn)慎性原則要求，必須穩(wěn)健經(jīng)營，任何收入必須建立在可以實(shí)現(xiàn)的基礎(chǔ)上，以防止和杜絕虛收。這樣兩個(gè)本來各自成立的原則，在收支確認(rèn)這個(gè)范圍內(nèi)，就形成了明顯的一對(duì)矛盾。

在西方，從政府當(dāng)局、監(jiān)督部門到企業(yè)自身，在權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和謹(jǐn)慎性原則發(fā)生沖突時(shí)，優(yōu)先考慮謹(jǐn)慎性原則，是謹(jǐn)慎原則指導(dǎo)下的權(quán)責(zé)發(fā)生制。我國的情況恰恰相反，從企業(yè)來講，明顯傾向于優(yōu)先考慮謹(jǐn)慎性原則，但財(cái)政和相關(guān)監(jiān)督部門首先考慮的是當(dāng)期收益的實(shí)現(xiàn)和本期預(yù)算平衡，側(cè)重于優(yōu)先考慮權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，企業(yè)只有被迫而從之。我國在兩個(gè)原則的運(yùn)用中，實(shí)際執(zhí)行的是權(quán)責(zé)發(fā)生制原則指導(dǎo)下的謹(jǐn)慎性原則。

二、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的執(zhí)行范圍

按照我國現(xiàn)行《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》和行業(yè)財(cái)務(wù)制度，在國有商業(yè)銀行的財(cái)務(wù)核算中，絕大部分收支項(xiàng)目都實(shí)行了權(quán)責(zé)發(fā)生制，主要包括以下幾個(gè)方面：(1)逾期半年以內(nèi)的貸款利息收入；(2)金融機(jī)構(gòu)往來收入；(3)投資收益；(4)定期存款利息支出；(5)金融機(jī)構(gòu)往來支出；(6)固定資產(chǎn)修理、租賃、低值易耗品購置、安全防衛(wèi)等大宗費(fèi)用支出；(7)無形資產(chǎn)攤銷；(8)固定資產(chǎn)折舊；(9)各種稅金。

權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的執(zhí)行結(jié)果：由于銀行業(yè)經(jīng)營范圍的特殊性，其收入依賴于貸款和投資的質(zhì)量，具有明顯的彈性，而其支出中的絕大部分直接面向存款戶和維系業(yè)務(wù)經(jīng)營正常運(yùn)轉(zhuǎn)，具有明顯的剛性。因而，影響權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的主要方面在于收入，源頭在于貸款和投資質(zhì)量。

在收入方面，我國的國有商業(yè)銀行脫胎于國有專業(yè)銀行，諸多眾所周知的原因，使其信貸資產(chǎn)結(jié)構(gòu)單一，質(zhì)量不佳。執(zhí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，沒有考慮新舊制度轉(zhuǎn)軌時(shí)貸款質(zhì)量的現(xiàn)狀，僅一刀切地規(guī)定逾期半年以上(以前曾經(jīng)為3年、2年和1年)的貸款才停止計(jì)提表內(nèi)應(yīng)收利息，導(dǎo)致國有商業(yè)銀行表內(nèi)掛賬利息居高不下。這意味著國有商業(yè)銀行以實(shí)收資本或客戶存款墊交國家稅利(營業(yè)稅、所得稅及利潤)。更為嚴(yán)重的是國有商業(yè)銀行貸款質(zhì)量的提高一時(shí)難以奏效，大量貸款無法正常收息，已成為今后相當(dāng)長一個(gè)時(shí)期的客觀現(xiàn)實(shí)。因此，這一制度的執(zhí)行，必然使國有商業(yè)銀行表內(nèi)掛賬利息越滾越大。虛假的繁榮和巨額的欠息帶來的后果不僅僅是國有商業(yè)銀行發(fā)展后勁不足和簡單的寅吃卯糧，而且抵御風(fēng)險(xiǎn)能力也逐步下降，經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)逐步加大。

在支出方面，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則提取的定期到期存款應(yīng)付未付利息，不論其在某一時(shí)點(diǎn)上數(shù)額多大，最終必須支付給客戶，銀行充其量只能占用時(shí)間差，何況近幾年由于財(cái)政資金信貸化，巨額的保值貼補(bǔ)已從明中和暗中將國有商業(yè)銀行預(yù)提的應(yīng)付利息蝕盡。另一方面，較為明顯受制于權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的是無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)的攤銷。在現(xiàn)行制度的框架內(nèi)，兩項(xiàng)資產(chǎn)的攤銷，單純考慮了資產(chǎn)的受益期間，而忽略了穩(wěn)健經(jīng)營。比如，無形資產(chǎn)中的土地使用權(quán)、專利技術(shù)等要求嚴(yán)格按受益年限攤銷，受益年限無法確定的，要求以不短于10年的時(shí)間攤銷；遞延資產(chǎn)中的開辦費(fèi)要求從企業(yè)開辦之日起，以不短于5年的時(shí)間攤銷。這些規(guī)定人為限制了企業(yè)按照謹(jǐn)慎性原則攤銷費(fèi)用。一個(gè)經(jīng)營行、處即使有大量利潤，本年成本完全可以消化已經(jīng)掛賬待攤的無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)，也因待攤資產(chǎn)沒有達(dá)到受益期限而不能攤銷。相應(yīng)的，以后年度即使發(fā)生政策性或經(jīng)營性虧損，成本無力消化待攤費(fèi)用，也要強(qiáng)制攤銷。在這種原則的指導(dǎo)下，國有商業(yè)銀行實(shí)際上可以不受限制地列支直接或間接費(fèi)用，費(fèi)用限額不足則可以遞延待攤。

從收入和支出兩個(gè)方面綜合分析，超前的、不切實(shí)際的實(shí)施權(quán)責(zé)發(fā)生制使國有商業(yè)銀行收入不實(shí)，支出下甩，盈虧的水分和潛伏的危機(jī)逐年加大，后果不言而喻。

謹(jǐn)慎性原則的執(zhí)行范圍：按照現(xiàn)行企業(yè)財(cái)務(wù)通則和財(cái)務(wù)制度規(guī)定，國有商業(yè)銀行的財(cái)務(wù)核算在以下幾個(gè)方面體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則：(1)建立了貸款呆賬準(zhǔn)備金制度；(2)按應(yīng)收賬款的余額提取壞賬準(zhǔn)備金，同時(shí)規(guī)定，對(duì)當(dāng)年發(fā)生的、符合條件的壞賬損失，超過提取壞賬準(zhǔn)備金的部分，可以進(jìn)入當(dāng)年成本；(3)加速固定資產(chǎn)折舊；(4)合理處理貸款抵押、質(zhì)押品的入賬價(jià)格。

謹(jǐn)慎性原則的執(zhí)行結(jié)果：從謹(jǐn)慎性原則的執(zhí)行范圍可以看出，目前謹(jǐn)慎性原則僅僅在國有商業(yè)銀行成本支出的局部范圍內(nèi)發(fā)揮作用，呆賬、壞賬準(zhǔn)備金提取的比例很小，對(duì)于巨額的呆賬損失和待沖銷壞賬而言，只是杯水車薪。

通過以上描述和分析，筆者認(rèn)為，在我國國有商業(yè)銀行財(cái)務(wù)管理中，權(quán)責(zé)發(fā)生制原則離我國國有商業(yè)銀行的客觀實(shí)際還有相當(dāng)?shù)木嚯x，從而形成巨額的掛賬利息無法消化，大量的虛收潛伏著巨大的風(fēng)險(xiǎn)和危機(jī)。與之相反，由于制度先天不足，謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用受到限制，無法彌補(bǔ)權(quán)責(zé)發(fā)生制超前運(yùn)用形成的負(fù)效應(yīng)，矛盾十分突出。

三、既然權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和謹(jǐn)慎性原則是國際會(huì)計(jì)界所公認(rèn)的，是對(duì)企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)和最終經(jīng)營成果最具影響力的基本原則，我們就沒有必要，也沒有可能因?yàn)樗鼈冎g在特定環(huán)境中存在種種矛盾而放棄執(zhí)行。

我們的任務(wù)是在避免空想不超越現(xiàn)實(shí)的前提下，研究解決矛盾的方法。筆者認(rèn)為，無論是從國家宏觀經(jīng)濟(jì)持續(xù)、穩(wěn)定、健康發(fā)展的大局出發(fā)，還是從金融企業(yè)不斷自我發(fā)展、自我完善的微觀角度出發(fā)，調(diào)和矛盾的前提是權(quán)責(zé)發(fā)生制原則讓位于謹(jǐn)慎性原則，使謹(jǐn)慎性原則處于矛盾的主要方面。凡因執(zhí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制原則可能影響企業(yè)穩(wěn)健經(jīng)營或可能導(dǎo)致泡沫經(jīng)濟(jì)的，必須優(yōu)先執(zhí)行謹(jǐn)慎性原則。

關(guān)于利息收入的確定。考慮到國有商業(yè)銀行歷史遺留的大量定額流動(dòng)資金貸款期限確定的不合理和貸款形態(tài)劃分的不合理性，應(yīng)統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，即對(duì)正常貸款實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制，對(duì)其余貸款實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制。超級(jí)秘書網(wǎng)

關(guān)于貸款呆賬準(zhǔn)備。一是擴(kuò)大貸款呆賬準(zhǔn)備金的提取范圍。取消目前抵押、質(zhì)押貸款，貼現(xiàn)，進(jìn)出口押匯不得計(jì)提呆賬準(zhǔn)備金的規(guī)定，充分考慮抵押、質(zhì)押品和貼現(xiàn)、押匯票據(jù)同樣有市場價(jià)值下跌的風(fēng)險(xiǎn)，以商業(yè)銀行的全部放款作為計(jì)提呆賬準(zhǔn)備金的基數(shù)。二是提高呆賬準(zhǔn)備金的提取比例，可仍然維持一個(gè)比例，統(tǒng)一計(jì)提，也可實(shí)行分類計(jì)提。計(jì)提的比例可以是固定的，也可以是浮動(dòng)的，但其中呆賬貸款的計(jì)提比例不應(yīng)低于20%，即確保已經(jīng)確認(rèn)的呆賬貸款在5年內(nèi)全部可以核銷。三是簡化呆賬貸款認(rèn)定和核銷手續(xù)。取消銀行向社會(huì)公開取證、財(cái)政逐級(jí)審查的辦法，授權(quán)各商業(yè)銀行根據(jù)中央銀行的統(tǒng)一規(guī)定，自行予以認(rèn)定和核銷。

篇（3）

長期以來，在各國政府預(yù)算會(huì)計(jì)中，采用的一直是收付實(shí)現(xiàn)制計(jì)量基礎(chǔ)。其原因在于，在傳統(tǒng)理念上，公共部門的活動(dòng)和目標(biāo)是非營利性的，不需要進(jìn)行相對(duì)復(fù)雜的成本與收益配比，相應(yīng)的績效評(píng)價(jià)也不很必要。因此，從節(jié)約會(huì)計(jì)計(jì)量成本與簡化財(cái)務(wù)核算的角度出發(fā)，采用收付實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ)是比較適宜的，這種做法也便于立法機(jī)構(gòu)的預(yù)算審查與監(jiān)督。

然而，近20年來，隨著世界范圍內(nèi)新公共管理運(yùn)動(dòng)的興起，在政府會(huì)計(jì)管理中引入權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，逐漸成為一種潮流。在29個(gè)OECD國家中，有15個(gè)國家(占51.7％)的政府會(huì)計(jì)已然在機(jī)構(gòu)或部門層面上，實(shí)行了權(quán)責(zé)發(fā)生制計(jì)量基礎(chǔ)；有12個(gè)(占41.4％)國家則在整個(gè)政府層面上，采用了某種形式的權(quán)責(zé)發(fā)生制財(cái)務(wù)報(bào)告模式。

概括起來，傳統(tǒng)收付實(shí)現(xiàn)制計(jì)量基礎(chǔ)存在的問題主要有以下幾個(gè)方面：

首先，難以全面反映公共部門的資產(chǎn)負(fù)債情況。在收付實(shí)現(xiàn)制下，政府會(huì)計(jì)的固定資產(chǎn)僅反映其原值的增減變動(dòng)，而不反映資產(chǎn)的累計(jì)折舊，導(dǎo)致固定資產(chǎn)賬面價(jià)值的不實(shí)；同時(shí)，行政事業(yè)單位的“暫存款”和“暫付款”科目，常常用于核算許多債權(quán)債務(wù)，對(duì)于應(yīng)收未收、應(yīng)付未付的具體事項(xiàng)無法如實(shí)體現(xiàn)。這導(dǎo)致政府公共會(huì)計(jì)對(duì)相關(guān)資產(chǎn)與負(fù)債核算的失真，不利于正確處理年終結(jié)轉(zhuǎn)事項(xiàng)。

其次，影響了會(huì)計(jì)信息的可比性。收付實(shí)現(xiàn)制在會(huì)計(jì)信息可比性方面的影響主要有三個(gè)方面：其一，由于企業(yè)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)核算采用的是權(quán)責(zé)發(fā)生制，而政府會(huì)計(jì)核算則以收付實(shí)現(xiàn)制為計(jì)量基礎(chǔ)，這影響了企業(yè)和政府部門之間財(cái)務(wù)信息的可比性。其二，有些事業(yè)單位(如醫(yī)院)目前已然采用權(quán)責(zé)發(fā)生制計(jì)量基礎(chǔ)，因此影響了政府部門與某些事業(yè)單位之間財(cái)務(wù)信息的可比性。其三，某些市場經(jīng)濟(jì)國家的政府會(huì)計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)與預(yù)算管理原則，已然嘗試實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制(或修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制)，我國政府會(huì)計(jì)以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)，也影響了中外政府財(cái)務(wù)報(bào)告的國際可比性。

最后，不利于公共部門資金使用情況的綜合評(píng)價(jià)。市場經(jīng)濟(jì)國家的經(jīng)驗(yàn)表明，權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，較之收付實(shí)現(xiàn)制，可以更好地解決公共預(yù)算支出的績效考核問題，提高有限預(yù)算資源的使用效率。而收付實(shí)現(xiàn)制更側(cè)重于公共部門經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的現(xiàn)金流反映，難以達(dá)成資金使用綜合效益評(píng)價(jià)等更高層次的管理目標(biāo)。

(二)較為流行的幾種政策建議

綜合比較有關(guān)政府會(huì)計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)改革的相關(guān)文獻(xiàn)，可以大體歸納出如下幾種相對(duì)較為流行的政策建議：

一是分別推進(jìn)行政單位和事業(yè)單位的預(yù)算會(huì)計(jì)體系調(diào)整，對(duì)政府會(huì)計(jì)序列的財(cái)政總預(yù)算和行政單位會(huì)計(jì)，逐步實(shí)施修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制；對(duì)于事業(yè)單位則實(shí)行完全的權(quán)責(zé)發(fā)生制(史鐵嶺、陳玲，2003)。

二是逐步在財(cái)政收支核算、政府債權(quán)債務(wù)管理、社會(huì)保障核算以及固定資產(chǎn)購置與耗費(fèi)核算中，分別引入權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)核算原則，并適度考慮由現(xiàn)行收付實(shí)現(xiàn)制向全面權(quán)責(zé)發(fā)生制的過渡(張茅，2003)。

三是結(jié)合部門預(yù)算和公共支出績效評(píng)價(jià)改革，將權(quán)責(zé)發(fā)生制計(jì)量基礎(chǔ)融入績效預(yù)算管理體系之中，嘗試同時(shí)實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制政府會(huì)計(jì)與政府預(yù)算改革(蘇衛(wèi)林、蘇衛(wèi)華，2005)。

二、我國實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制預(yù)算會(huì)計(jì)改革的反思

在倡議實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制政府會(huì)計(jì)改革的呼聲不絕于耳之際，我們同樣需要冷靜地思考：一項(xiàng)牽扯范圍如此之廣，幾乎徹底“顛覆”五十多年來的公共部門財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)的改革，是否一定必要，是否真的適合我國具體國情。筆者認(rèn)為，至少有如下幾個(gè)方面的因素，需要審慎考慮。

(一)權(quán)責(zé)發(fā)生制計(jì)量基礎(chǔ)體現(xiàn)了預(yù)算管理原則從古典向現(xiàn)代的演化趨勢(shì)

權(quán)責(zé)發(fā)生制預(yù)算會(huì)計(jì)不單純是一種孤立的計(jì)量基礎(chǔ)層面上的技術(shù)方法，而需要納入整個(gè)公共部門預(yù)算管理變革的大格局中來加以考察。在各國，政府預(yù)算管理的原則大體經(jīng)歷過兩個(gè)發(fā)展階段：強(qiáng)調(diào)立法監(jiān)督機(jī)構(gòu)有效控制的古典預(yù)算原則、加強(qiáng)政府行政權(quán)為主導(dǎo)思想的現(xiàn)代預(yù)算原則，而現(xiàn)代預(yù)算原則代表了市場經(jīng)濟(jì)國家預(yù)算管理總體上的價(jià)值取向。各國公共預(yù)算管理原則的這種轉(zhuǎn)變，既是政府職能擴(kuò)張的現(xiàn)實(shí)需要，又與其利益相關(guān)主體相互影響結(jié)構(gòu)漸趨穩(wěn)定有關(guān)。更為重要的是，這些國家的政府部門具有相對(duì)較高的預(yù)算管理水平和成熟完備的技術(shù)支持保障體系。正是在這樣一系列時(shí)代背景下，強(qiáng)調(diào)結(jié)果取向的績效預(yù)算管理，逐漸提上各國政府公共治理改革的議事日程。而權(quán)責(zé)發(fā)生制預(yù)算與會(huì)計(jì)原則，恰恰是為了體現(xiàn)這種改革趨勢(shì)的需要而與之伴生的一種變革潮流。

在我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型時(shí)期，各利益相關(guān)主體的互動(dòng)影響結(jié)構(gòu)仍處于不斷調(diào)整的動(dòng)態(tài)過程之中。況且，我國公共預(yù)算管理的許多基礎(chǔ)性技術(shù)手段和支持保障體系建設(shè)也才剛剛起步。因此，在確定預(yù)算管理原則的基本取向時(shí)，不應(yīng)盲目追求現(xiàn)代預(yù)算原則所倡導(dǎo)的行政部門自。重申古典預(yù)算原則的宗旨，突出立法監(jiān)督機(jī)構(gòu)對(duì)預(yù)算過程的控制，似乎更能體現(xiàn)中國公共預(yù)算改革的基本方向。而收付實(shí)現(xiàn)制預(yù)算會(huì)計(jì)原則以及在此基礎(chǔ)上編制的政府財(cái)務(wù)報(bào)告，在理解上通常不需要較多的專業(yè)知識(shí)水平，對(duì)于非專業(yè)人士的人大代表和普通公眾而言，顯得更加實(shí)用，基本上可以滿足立法監(jiān)督機(jī)構(gòu)借此監(jiān)督政府的稅收規(guī)模與后續(xù)預(yù)算資金使用的要求。這種預(yù)算管理與會(huì)計(jì)計(jì)量上的具體國情特點(diǎn)，是我們?cè)谔接憴?quán)責(zé)發(fā)生制預(yù)算會(huì)計(jì)改革中，需要反復(fù)權(quán)衡利弊的一個(gè)重要問題。

(二)權(quán)責(zé)發(fā)生制政府會(huì)計(jì)改革的成本與人員素質(zhì)因素

在比較權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制預(yù)算會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的時(shí)候，操作簡單構(gòu)成了收付實(shí)現(xiàn)制的一個(gè)重要優(yōu)點(diǎn)。那就是，在收付實(shí)現(xiàn)制下，其核算成本通常要低于其他會(huì)計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)(李燕，2004)，對(duì)于基層財(cái)務(wù)人員的會(huì)計(jì)核算水平的要求也不很高，政府財(cái)務(wù)報(bào)告的編制人員不需要經(jīng)過復(fù)雜的系統(tǒng)培訓(xùn)，就可以較為熟練地掌握核算與編制方法。而權(quán)責(zé)發(fā)生制政府會(huì)計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)，則在一定程度上引入了管理會(huì)計(jì)的理念，突出了預(yù)算管理中的政府受托責(zé)任與透明度，這就相應(yīng)地對(duì)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員的會(huì)計(jì)素養(yǎng)提出了較高的要求。

而在當(dāng)前我國的會(huì)計(jì)教育與業(yè)務(wù)培訓(xùn)中，無論是在學(xué)歷教育還是職業(yè)教育方面，政府會(huì)計(jì)都沒有受到相應(yīng)的重視。在我國的高等財(cái)經(jīng)院校會(huì)計(jì)教育和全國會(huì)計(jì)專業(yè)資格考試中，預(yù)算會(huì)計(jì)或政府會(huì)計(jì)都只占很少的內(nèi)容，行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)素養(yǎng)與福利水平，均遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于相當(dāng)條件下的企業(yè)財(cái)務(wù)人員。在這樣的背景下，過快地在公共部門中推行權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)的改革，難免會(huì)在短期內(nèi)造成相當(dāng)高的制度運(yùn)行與實(shí)施成本，甚至可能會(huì)因基層財(cái)務(wù)人員知識(shí)更新上的障礙，而誘發(fā)財(cái)經(jīng)秩序一定程度的混亂。

(三)權(quán)責(zé)發(fā)生制預(yù)算會(huì)計(jì)改革的預(yù)期效果與誘發(fā)自由裁量權(quán)擴(kuò)張的可能性

權(quán)責(zé)發(fā)生制預(yù)算與會(huì)計(jì)改革作為政府收支分類改革的延伸，其所具有的操作性色彩無疑會(huì)構(gòu)成公共部門財(cái)務(wù)管理中的一場“革命”。這種從具體操作與程序規(guī)則層面入手謀劃改革思路的做法，也與我國整體預(yù)算改革的基本路徑是一致的。在我國的公共預(yù)算改革中，同樣存在著一種傾向，那就是如果預(yù)算程序是合理的，其結(jié)果也將是正確的。然而，近20年來，某些發(fā)展中國家引進(jìn)了國際組織推薦的標(biāo)準(zhǔn)預(yù)算方法與規(guī)程，卻未能取得滿意的效果。這恰恰說明，單純依靠良好的預(yù)算程序，仍舊可能會(huì)產(chǎn)生不良的預(yù)算結(jié)果。20世紀(jì)90年代初期，我國預(yù)算管理中引入了“復(fù)式預(yù)算”這一預(yù)算編制形式的改革，因未能取得預(yù)期效果，而在具體實(shí)踐中被逐漸放棄的教訓(xùn)，也恰好說明了形式與程序?qū)用娴母母铮绮荒芘c整體治理結(jié)構(gòu)的改革相互銜接，往往難以達(dá)成良好的制度創(chuàng)新績效。因此，對(duì)于權(quán)責(zé)發(fā)生制政府會(huì)計(jì)這一程序性改革所可能取得的成效，需要加以相對(duì)全面的審視與反思。

眾所周知，在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中“往來款項(xiàng)”所形成的債權(quán)債務(wù)關(guān)系，容易形成企業(yè)“虛增”或“虛減”財(cái)務(wù)成果的“蓄水池”，也是相關(guān)稅收監(jiān)控的重點(diǎn)。在權(quán)責(zé)發(fā)生制政府會(huì)計(jì)改革中，上下級(jí)財(cái)政以及各部門之間的往來款項(xiàng)，作為相應(yīng)的債權(quán)債務(wù)加以記錄，也容易誘發(fā)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)核算中自由裁量權(quán)的非規(guī)范性擴(kuò)張。例如，在現(xiàn)行收付實(shí)現(xiàn)制下，預(yù)算安排的支出在年終需要如期撥付給用款單位，以應(yīng)其支出之需，否則就構(gòu)成了年度財(cái)政收支審計(jì)的焦點(diǎn)。有些部門和單位希望通過權(quán)責(zé)發(fā)生制計(jì)量基礎(chǔ)的改革，來規(guī)避審計(jì)部門對(duì)此類事項(xiàng)的審查監(jiān)督。因?yàn)樵跈?quán)責(zé)發(fā)生制下，只要確認(rèn)了對(duì)相關(guān)單位的“預(yù)算授權(quán)”，就確認(rèn)了相應(yīng)的債權(quán)債務(wù)關(guān)系，至于在未來哪一個(gè)具體時(shí)點(diǎn)上發(fā)生資金撥付的實(shí)際行為，僅僅是往來賬目的調(diào)整，審計(jì)部門也就難以對(duì)這種違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律的行為加以監(jiān)督了。

(四)我國事業(yè)單位改革的復(fù)雜性，也制約著權(quán)責(zé)發(fā)生制計(jì)量基礎(chǔ)的推行

政府會(huì)計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)的改革，不僅涉及到行政機(jī)構(gòu)，還涉及到事業(yè)單位改革。而我國的事業(yè)單位無論是在內(nèi)涵還是外延上，與市場經(jīng)濟(jì)國家通常意義上的非政府組織或民間非營利組織，都存在著較大的區(qū)別。對(duì)于某些自收自支、實(shí)行企業(yè)化管理的事業(yè)單位，由于在具體性質(zhì)上與企業(yè)已無太大區(qū)別，在財(cái)務(wù)核算上實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，自然是順理成章的事情。但對(duì)于更多的全額和差額事業(yè)單位，其業(yè)務(wù)性質(zhì)千差萬別、資金來源渠道迥異，總體改革方向也在逐漸的摸索之中。因此，在引入權(quán)責(zé)發(fā)生制計(jì)量基礎(chǔ)的過程中，需要采用分類改革的做法，分別不同事業(yè)單位的性質(zhì)，在審慎試點(diǎn)的基礎(chǔ)上穩(wěn)步推進(jìn)，而不應(yīng)采取“一刀切”的方式。在具體操作層面上，可以結(jié)合2004年頒布的《民間非營利組織會(huì)計(jì)制度》(在該制度第七條中明確規(guī)定：民間非營利組織會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ))，在新成立的民間組織和已完成脫鉤轉(zhuǎn)制的事業(yè)單位中，實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制計(jì)量原則；待事業(yè)單位改制大體完成的時(shí)候，再嘗試探索具有可操作性的公共部門統(tǒng)一計(jì)量核算基礎(chǔ)。

(五)預(yù)算制度作為典型意義上的國內(nèi)法范疇，受國際慣例與規(guī)則的約束相對(duì)較少

篇（4）

關(guān)鍵詞：政府；會(huì)計(jì)核算；改革； 財(cái)務(wù)報(bào)告      

長期以來，政府會(huì)計(jì)在我國習(xí)慣性地被稱為預(yù)算會(huì)計(jì)。在現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)制度中，我們只強(qiáng)調(diào)預(yù)算會(huì)計(jì)為預(yù)算管理服務(wù)，側(cè)重對(duì)資金的收入、支出及結(jié)存的核算，而對(duì)使用財(cái)政資金所形成的龐大的固定資產(chǎn)及其使用情況、政府舉借的債務(wù)以及還本付息情況、預(yù)算資金的使用效果等缺乏有關(guān)的信息披露，已不適應(yīng)政府職能轉(zhuǎn)變需要，研究建立起適用我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展和公共管理需要并且具有中國特色的、科學(xué)規(guī)范的政府會(huì)計(jì)體系具有深刻的意義。

我國現(xiàn)行政府會(huì)計(jì)核算的特點(diǎn)分析我國現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)制度中規(guī)定：總預(yù)算會(huì)計(jì)與行政單位會(huì)計(jì)實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制，事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制，但經(jīng)營性收支業(yè)務(wù)核算可采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。由此可見，我國現(xiàn)行政府會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)仍是以收付實(shí)現(xiàn)制為主，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為輔。收付實(shí)現(xiàn)制具有核算程序簡單、核算科目簡化、能真實(shí)地反映政府的財(cái)政預(yù)算收入支出的優(yōu)點(diǎn)，但隨著全面、真實(shí)地反映政府受托責(zé)任的政府會(huì)計(jì)改革的呼聲也越來越高，對(duì)我國政府會(huì)計(jì)的改革也更加迫切。政府會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)的缺陷主要體現(xiàn)在：不能全面反映政府資金活動(dòng)全貌。收付實(shí)現(xiàn)制不記錄非現(xiàn)金交易事項(xiàng)對(duì)政府資產(chǎn)和負(fù)債的影響，不區(qū)分資本性支出和經(jīng)常性支出，所有非現(xiàn)金交易不作為收入、支出核算，相應(yīng)的債權(quán)和債務(wù)也不確定，導(dǎo)致資產(chǎn)負(fù)債表和收支結(jié)余表不完整，無法滿足國內(nèi)政府會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)政府資產(chǎn)狀況及其提供公共服務(wù)能力、財(cái)政資金使用情況、支出結(jié)構(gòu)及其效果等信息的需求，也將難以滿足國外政府會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)我國政府債務(wù)結(jié)構(gòu)、償債能力以及平衡財(cái)政赤字能力等信息的需求。

不利于提高政府活動(dòng)效率和績效考核。由于收付實(shí)現(xiàn)制下，只有款項(xiàng)實(shí)際支付時(shí)才確認(rèn)為支出，對(duì)于那些支出己經(jīng)發(fā)生，但款項(xiàng)尚未支付的費(fèi)用項(xiàng)目，則不能確認(rèn)為當(dāng)期支出，這樣就造成單位的成本核算不完整，不能真實(shí)、準(zhǔn)確地反映各政府部門和行政單位提供公共產(chǎn)品和公共服務(wù)的成本耗費(fèi)與效率水平，不能適應(yīng)開展對(duì)預(yù)算的績效管理的需要。不符合會(huì)計(jì)國際化趨同方向。

oecd（經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織）成員國大多在政府會(huì)計(jì)中不同程度地引入了權(quán)責(zé)發(fā)生制，許多發(fā)展中國家也開始對(duì)政府會(huì)計(jì)進(jìn)行改革，逐步摒棄完全的收付實(shí)現(xiàn)制，一定程度上采用修正的收付實(shí)現(xiàn)制或修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制。我國是世界上許多大的國際組織的重要成員，我國的經(jīng)濟(jì)已是世界經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，在經(jīng)濟(jì)日益全球化的今天，遵循國際公認(rèn)的經(jīng)濟(jì)規(guī)則已經(jīng)成為許多國家（尤其是大國）應(yīng)盡的一項(xiàng)重要義務(wù)。因此，碩士論文 我國政府會(huì)計(jì)現(xiàn)行的主體核算基礎(chǔ)———收付實(shí)現(xiàn)制應(yīng)盡快實(shí)行變革，以實(shí)現(xiàn)與國際政府會(huì)計(jì)的趨同。

基于權(quán)責(zé)發(fā)生制的我國政府會(huì)計(jì)發(fā)展方向探究實(shí)行政府會(huì)計(jì)和非營利組織會(huì)計(jì)并行。非營利組織會(huì)計(jì)主要包括不以營利為目的,專門為社會(huì)提供公益活動(dòng)或服務(wù)的部門會(huì)計(jì)，實(shí)行政府會(huì)計(jì)和非營利組織會(huì)計(jì)并行，這一方面是因?yàn)槲覈鴦?chuàng)造的社會(huì)財(cái)富越來越多，廣大納稅人及社會(huì)公眾評(píng)價(jià)政府部門履行職能的狀況以及其工作效率愈發(fā)迫切。基于權(quán)責(zé)發(fā)生制的政府會(huì)計(jì)信息，對(duì)所提品、服務(wù)的成本與費(fèi)用進(jìn)行配比，使政府的業(yè)績透明化。

另一方面政府主導(dǎo)下的非營利組織的財(cái)產(chǎn)實(shí)現(xiàn)良好的監(jiān)控也成為了社會(huì)公眾關(guān)注的重點(diǎn)，應(yīng)計(jì)制將責(zé)任和義務(wù)的發(fā)生作為確認(rèn)的基準(zhǔn)，管理者不再具有影響時(shí)間的能力，使他們將注意力集中于所消耗的資源及其為其所支付的價(jià)格，即資金使用的效率。所以說，應(yīng)計(jì)制的實(shí)施有利于引進(jìn)效果更佳的財(cái)政控制系統(tǒng)。初步建立與國際趨同的財(cái)務(wù)報(bào)告制度。

首先，從總體上看，我國政府財(cái)務(wù)報(bào)表的內(nèi)容過于簡單。現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)表體系主要以反映預(yù)算執(zhí)行情況為主要目的，沒有披露養(yǎng)老金、失業(yè)金等的使用情況以及各級(jí)政府在其他財(cái)務(wù)方面的受托責(zé)任的信息，也沒有提供反映政府績效與成本信息的報(bào)告。因此，現(xiàn)行的財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)不能真正反我國政府會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)改革初探羅 彬內(nèi)容摘要 未來十年，我國政府的社會(huì)職能將進(jìn)一步由“主導(dǎo)”轉(zhuǎn)變?yōu)椤耙龑?dǎo)”，并將繼續(xù)對(duì)以預(yù)算會(huì)計(jì)為核心的政府會(huì)計(jì)核算制度進(jìn)行改革。本文在關(guān)注當(dāng)下政府宏觀調(diào)控行為的基礎(chǔ)上，充分分析現(xiàn)行會(huì)計(jì)基礎(chǔ)不能全面反映政府會(huì)計(jì)信息、不利于績效考核和按現(xiàn)金制編制的財(cái)務(wù)報(bào)表所反映的政府受托責(zé)任口徑窄等缺點(diǎn),并提出政府會(huì)計(jì)未來發(fā)展的三個(gè)方向，包括：實(shí)行政府會(huì)計(jì)和非營利組織會(huì)計(jì)并行、由預(yù)算會(huì)計(jì)模式向基金會(huì)計(jì)模式逐步轉(zhuǎn)變以及初步建立與國際趨同的財(cái)務(wù)報(bào)告制度。

映政府的整體財(cái)務(wù)狀況，也不能滿足使用者對(duì)績效信息的需求，但是如果改用權(quán)責(zé)發(fā)生制作為核算基礎(chǔ)就能使得以上情況得以改觀；其次，從報(bào)表的結(jié)構(gòu)上看，財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目設(shè)置不科學(xué)。例如，行政事業(yè)單位的收入和支出項(xiàng)目既在收入支出表中列示，又在資產(chǎn)負(fù)債表中列示，這樣既不符合國際慣例，也不利于人們了解政府的實(shí)際財(cái)務(wù)狀況。引入應(yīng)計(jì)制作為核算基礎(chǔ)的步伐應(yīng)如何適應(yīng)政府會(huì)計(jì)的發(fā)展以上分析討論了我國政府會(huì)計(jì)未來可能的發(fā)展方向，其共同特點(diǎn)是都包含了會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)政府財(cái)務(wù)信息真實(shí)化、公開化、效益化的要求。

而言引入權(quán)責(zé)發(fā)生制成為了關(guān)鍵。實(shí)行“政府會(huì)計(jì)和非營利組織會(huì)計(jì)并行”時(shí)如何引入應(yīng)計(jì)制。根據(jù)中國實(shí)踐，可以將我國現(xiàn)有的政府與非營利組織會(huì)計(jì)體系進(jìn)行重新歸類。其中，政府會(huì)計(jì)包括目前的總預(yù)算會(huì)計(jì)、行政單位會(huì)計(jì)和公立非企業(yè)化管理的事業(yè)單位會(huì)計(jì)；非營利組織會(huì)計(jì)包括公立企業(yè)化管理事業(yè)單位會(huì)計(jì)，私立事業(yè)組織會(huì)計(jì)和其他非營利組織會(huì)計(jì)。為完整地反映政府的財(cái)政狀況和運(yùn)行成果，并且在資產(chǎn)負(fù)債表上確認(rèn)所有的經(jīng)濟(jì)資源，總預(yù)算會(huì)計(jì)在繼續(xù)采用收付實(shí)現(xiàn)制的核算基礎(chǔ)時(shí)，對(duì)于部分科目應(yīng)引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)改革形式屬于逐步深入式，即仍以收付實(shí)現(xiàn)制為核算基礎(chǔ)，根據(jù)需要在一部分政府會(huì)計(jì)科目中使用權(quán)責(zé)發(fā)生制。由于行政單位所有資金來源于國家預(yù)算資金，因?yàn)橐话阒簧婕百Y金的使用情況，所以可以仍然使用收付實(shí)現(xiàn)制作為其會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，改革形式也屬于逐步深入式。

鑒于事業(yè)單位從事社會(huì)活動(dòng)時(shí)遠(yuǎn)不止涉及資金這一種資產(chǎn)，所以建議在財(cái)務(wù)報(bào)告中實(shí)行以權(quán)責(zé)發(fā)生制為會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的核算方法，采用漸進(jìn)引入式的改革，即從政府財(cái)務(wù)報(bào)告的權(quán)責(zé)發(fā)生制開始，然后深入到政府預(yù)算的權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)基礎(chǔ)應(yīng)用，但在會(huì)計(jì)畢業(yè)論文范文現(xiàn)金流量方面繼續(xù)使用收付實(shí)現(xiàn)制。非營利組織會(huì)計(jì)，不管是政府主導(dǎo)型還是民間自我管理型，因?yàn)槎际巧鐣?huì)目的明確的機(jī)構(gòu)，完全采用權(quán)責(zé)發(fā)生制更有利于提高其財(cái)務(wù)信息的透明度，一方面更好的接受社會(huì)民眾和出資人的監(jiān)督，另一方面也能使機(jī)構(gòu)管理者實(shí)施好自我監(jiān)督。“我國政府會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告制度”引入權(quán)責(zé)發(fā)生制的程度。筆者的建議是：凡是國際公立單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)有規(guī)定的

--> 或已被大多數(shù)國家普遍采用的會(huì)計(jì)原則及核算方法，如果與我國現(xiàn)行的法律規(guī)定不相矛盾，而且我國現(xiàn)行實(shí)務(wù)中已經(jīng)存在該類業(yè)務(wù)的，則盡可能借鑒吸收，盡量少走彎路。

凡是我國實(shí)務(wù)有的業(yè)務(wù)、特有的政策規(guī)定，則應(yīng)立足國情，有針對(duì)性研究制定相應(yīng)的會(huì)計(jì)規(guī)范。碩士論文根據(jù)我國的實(shí)際情況，政府層面財(cái)務(wù)報(bào)告除了在現(xiàn)金制基礎(chǔ)上繼續(xù)編制政府預(yù)算報(bào)告外，還應(yīng)按應(yīng)計(jì)制基礎(chǔ)增設(shè)資產(chǎn)負(fù)債表和業(yè)務(wù)活動(dòng)表（或稱運(yùn)營表）。全面的財(cái)務(wù)報(bào)告與政府統(tǒng)一的總預(yù)算相配比，從而形成一個(gè)更加有效的反饋機(jī)制。如上文中提到的權(quán)責(zé)發(fā)生制的“漸進(jìn)引入式”，從政府財(cái)務(wù)報(bào)告全面采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算基礎(chǔ)開始，然后深入到政府預(yù)算的權(quán)責(zé)發(fā)生制應(yīng)用，但在現(xiàn)金流量方面可以繼續(xù)使用收付實(shí)現(xiàn)制。展望在新的歷史發(fā)展時(shí)期，政府部門、行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)職能和作用都發(fā)生了深刻地變化，由此導(dǎo)致會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)不能完全采用以前的作法，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的改革勢(shì)在必行。但是，我國政府會(huì)計(jì)基礎(chǔ)改革沒有必要按常規(guī)走完每一個(gè)步驟，可以選擇漸進(jìn)引入、逐漸深入等模式，以減少改革成本，提高改革效益，真正做到具體情況具體分析，從而逐漸建立起適用于我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展和公共管理需要并且具有中國特色的、科學(xué)規(guī)范的政府會(huì)計(jì)體系。

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篇（5）

一、我國財(cái)政會(huì)計(jì)實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制的背景

我國政府和其他事業(yè)單位、企業(yè)的權(quán)責(zé)發(fā)生制的實(shí)行是在整個(gè)世界的發(fā)展浪潮中展開的，即在二十世紀(jì)八十年代在西方國家公共管理領(lǐng)域中掀起的權(quán)責(zé)發(fā)生制實(shí)行的浪潮，許多國家將收付實(shí)現(xiàn)制逐步向權(quán)責(zé)發(fā)生制轉(zhuǎn)變，其中這種改革較為典型的國家包括新西蘭、澳大利亞等，這些國家的權(quán)責(zé)發(fā)生制的實(shí)行大有成效，而之后權(quán)責(zé)發(fā)生制在OECD乃至全世界的迅速發(fā)展和蔓延，也有力證明了權(quán)責(zé)發(fā)生制在政府和其他單位財(cái)政運(yùn)行中的重要作用。

從國內(nèi)背景來看，我國各行業(yè)和各領(lǐng)域的財(cái)政核算中，目前多以實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制為主而在此基礎(chǔ)上展開財(cái)政決算等工作。但不可否認(rèn)的是，隨著經(jīng)濟(jì)的不斷完善和發(fā)展，現(xiàn)存的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)存在著一定的弊端，我們需要認(rèn)清其優(yōu)劣勢(shì)，結(jié)合當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展現(xiàn)狀和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的發(fā)展要求進(jìn)行合理的財(cái)會(huì)系統(tǒng)設(shè)計(jì)。

二、我國財(cái)政決算實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制的可行性分析

（一）權(quán)責(zé)發(fā)生制的優(yōu)勢(shì)

1.權(quán)責(zé)發(fā)生制有利于增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的透明與全面性

在政府財(cái)政決算中實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制，財(cái)政相關(guān)的會(huì)計(jì)信息和收支情況能夠全面、透明地呈現(xiàn)出來。同時(shí)，在財(cái)政決算中引入權(quán)責(zé)發(fā)生制也能夠促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的規(guī)律能夠靈活運(yùn)用于決算工作中，從而幫助工作人員更加科學(xué)合理地進(jìn)行財(cái)務(wù)決算工作，增強(qiáng)財(cái)務(wù)決算報(bào)表對(duì)于經(jīng)濟(jì)工作的指導(dǎo)性。

2.有利于全面準(zhǔn)確地反映單位的財(cái)務(wù)現(xiàn)狀

權(quán)責(zé)發(fā)生制的實(shí)行，在全面真實(shí)地反映單位的財(cái)務(wù)狀況方面有著鮮明的優(yōu)越性，具體體現(xiàn)在它能夠避免隱性資產(chǎn)得不到反映的現(xiàn)象，將任何有關(guān)財(cái)務(wù)信息都全面而準(zhǔn)確地反映在財(cái)務(wù)報(bào)表中，有效避免了財(cái)務(wù)決算中許多不道德乃至不法行為的發(fā)生，大大促進(jìn)了單位和政府財(cái)政經(jīng)濟(jì)的科學(xué)循環(huán)和持續(xù)發(fā)展。

（二）收付實(shí)現(xiàn)制的缺陷

1.易造成會(huì)計(jì)信息的不真實(shí)和不全面

收付實(shí)現(xiàn)制的實(shí)行有著自身的優(yōu)越性，但其在一定程度上會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息的不真實(shí)以及不完整。例如，年終“結(jié)余”就是收付實(shí)現(xiàn)制下會(huì)計(jì)信息不真實(shí)的一種反映，它表面是結(jié)余，實(shí)則是已有用途且暫時(shí)不能再支付的款項(xiàng)。而在會(huì)計(jì)信息的完整性方面，收付實(shí)現(xiàn)制也會(huì)存在一定的弊端，例如政府在社會(huì)保險(xiǎn)支出缺口、地方政府欠發(fā)工資情況等信息的反映沒有反映或反映不全面，而這樣的結(jié)果只會(huì)導(dǎo)致政府在解決問題和履行職能方面的困難。

2.不符合國際經(jīng)濟(jì)趨勢(shì)

目前，世界大多數(shù)國家特別是OECD的大多數(shù)成員國在政府財(cái)政運(yùn)行中都不同程度地引入和實(shí)行了權(quán)責(zé)發(fā)生制，這已經(jīng)成為世界各國政府通用的會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)。作為世界經(jīng)濟(jì)的重要成員之一，我們國家只有緊跟世界潮流，才能夠發(fā)展自己。所以，無論是政府還是各事業(yè)單位、各中小企業(yè)，作為中國和世界經(jīng)濟(jì)的一部分，緊跟世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展潮流，才能夠得到自身的發(fā)展，也為國家經(jīng)濟(jì)的發(fā)展乃至世界的進(jìn)步起到積極的促進(jìn)作用。

3.財(cái)務(wù)成果易被管理當(dāng)局操縱

收付實(shí)現(xiàn)制對(duì)于各項(xiàng)支出或其他款項(xiàng)的確認(rèn)多以款項(xiàng)的實(shí)際收付時(shí)間為標(biāo)準(zhǔn)，而缺乏對(duì)收支配比性的全面考慮，這就為管理當(dāng)局通過修改收付時(shí)間來達(dá)到自己的財(cái)務(wù)需求，從而造成財(cái)務(wù)信息的不準(zhǔn)確。

三、財(cái)政決算實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制的途徑

（一）權(quán)責(zé)發(fā)生制財(cái)務(wù)報(bào)表的編制

1.財(cái)務(wù)報(bào)表

財(cái)務(wù)報(bào)表在財(cái)政決算中有十分重要的作用也是必不可少的一部分。它的主要構(gòu)成部分有：資產(chǎn)負(fù)債表和收入費(fèi)用表。在收付實(shí)現(xiàn)制為主的財(cái)政決算中，預(yù)算執(zhí)行表起到了記錄和反映現(xiàn)金流量信息的作用，所以，現(xiàn)金流量表暫時(shí)不需要進(jìn)行編制。

2.財(cái)務(wù)報(bào)表附注

財(cái)務(wù)報(bào)表附注是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的補(bǔ)充，能夠使報(bào)告使用人員從各個(gè)層面更加詳細(xì)地獲取財(cái)務(wù)報(bào)表中的信息并更好地理解它。報(bào)表附注中包含著一些報(bào)表中未詳細(xì)說明或未列出的事項(xiàng)和信息，例如報(bào)表項(xiàng)目明確信息、會(huì)計(jì)政策和方法等。

3.財(cái)政經(jīng)濟(jì)狀況分析

在財(cái)務(wù)報(bào)表和財(cái)務(wù)報(bào)表附注的基礎(chǔ)上對(duì)政府或事業(yè)單位的財(cái)政經(jīng)濟(jì)狀況進(jìn)行分析是非常有必要的，這也是我們進(jìn)行財(cái)政信息記錄的目的。在進(jìn)行財(cái)政經(jīng)濟(jì)狀況分析時(shí)，也需要結(jié)合國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展現(xiàn)狀、相關(guān)的政策等進(jìn)行分析。

（二）在意識(shí)層面加強(qiáng)權(quán)責(zé)發(fā)生制的地位

要加快權(quán)責(zé)發(fā)生制在政府財(cái)政中的發(fā)展，就要首先從意識(shí)層面加強(qiáng)權(quán)責(zé)發(fā)生制的地位，具體表現(xiàn)為在工作人員和政府上層管理層中樹立在財(cái)政工作中實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制的觀念。而要普及權(quán)責(zé)發(fā)生制應(yīng)用的觀念，首先要從管理層開始進(jìn)行，在管理層的引導(dǎo)下，通過采取某些措施來進(jìn)行相關(guān)知識(shí)和理念的普及，講座、印發(fā)宣傳手冊(cè)、派遣員工外出學(xué)習(xí)等都是有效地方式。

（三）加強(qiáng)權(quán)責(zé)發(fā)生制實(shí)行的制度保障

制度和相關(guān)政策法規(guī)是加強(qiáng)權(quán)責(zé)發(fā)生制的又一層保障，它從制度上規(guī)范和引導(dǎo)著權(quán)責(zé)發(fā)生制在具體的政府財(cái)政工作中的運(yùn)行，同時(shí)也從制度層面保證了權(quán)責(zé)發(fā)生制的運(yùn)用。

（四）提升財(cái)政工作人員的素質(zhì)

首先，工作人員的專業(yè)素質(zhì)要到位，特別是在全責(zé)發(fā)生制的運(yùn)行方面。領(lǐng)導(dǎo)層可以通過舉行外出學(xué)習(xí)活動(dòng)、引進(jìn)先進(jìn)人才、進(jìn)行技能培訓(xùn)等方法全面提高從業(yè)人員的專業(yè)素質(zhì)，從主觀上促進(jìn)我國財(cái)政核算水平的提高。其次，從業(yè)人員的個(gè)人素養(yǎng)也需要提高。包括責(zé)任感、道德素養(yǎng)、法律意識(shí)等多個(gè)方面，這些個(gè)人素養(yǎng)是工作中必不可少的部分，與專業(yè)技能相輔相成，共同影響著工作效率和質(zhì)量。

四、結(jié)語

權(quán)責(zé)發(fā)生制的實(shí)行是我國財(cái)政發(fā)展的必然結(jié)果，也是促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)管理進(jìn)步的重要制度措施。上文中的分析中，我們可以看到權(quán)責(zé)發(fā)生制的優(yōu)勢(shì)，它對(duì)于財(cái)政決算和其他活動(dòng)都起著積極的作用。但不可避免地，我們國家在權(quán)責(zé)發(fā)生制引入初期仍然存在一定的問題，這就需要我們不斷總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，也要積極借鑒外國的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，創(chuàng)新發(fā)展，促進(jìn)我國財(cái)政核算的全面化、真實(shí)化和科學(xué)化，高效透明地實(shí)現(xiàn)政府、事業(yè)單位和其他企業(yè)的財(cái)政運(yùn)行，從而促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和進(jìn)步。

參考文獻(xiàn)：

[1]唐振達(dá).對(duì)事業(yè)單位引入權(quán)責(zé)發(fā)生制問題的探討[J].中國管理信息化，2008（1）.

[2]高東秀.論權(quán)責(zé)發(fā)生制在事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算中的應(yīng)用[J].會(huì)計(jì)之友（中旬刊），2008（2）.

篇（6）

1.現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)的改革與思考

2.我國預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革思考

3.預(yù)算會(huì)計(jì)內(nèi)部控制目標(biāo)及其實(shí)現(xiàn)途徑

4.預(yù)算會(huì)計(jì)發(fā)展對(duì)抑制腐敗的功能初探

5.預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革對(duì)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)的影響探微

6.新會(huì)計(jì)環(huán)境下預(yù)算會(huì)計(jì)的改革和政府會(huì)計(jì)體系的構(gòu)建

7.淺析預(yù)算會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)的改革

8.深化預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革問題與對(duì)策

9.我國高校預(yù)算會(huì)計(jì)的現(xiàn)狀及變革淺析

10.國庫集中支付制度改革對(duì)單位預(yù)算會(huì)計(jì)的影響

11.預(yù)算會(huì)計(jì)與企業(yè)會(huì)計(jì)的差異分析

12.預(yù)算會(huì)計(jì)向政府會(huì)計(jì)改革的準(zhǔn)備工作

13.試析預(yù)算會(huì)計(jì)與企業(yè)會(huì)計(jì)的差異

14.我國預(yù)算會(huì)計(jì)現(xiàn)狀與發(fā)展思路

15.論我國預(yù)算會(huì)計(jì)改革

16.財(cái)政集中化管理與預(yù)算會(huì)計(jì)改革

17.我國預(yù)算會(huì)計(jì)改革問題淺析

18.鄉(xiāng)鎮(zhèn)預(yù)算會(huì)計(jì)的問題及對(duì)策——基于晉江市X鎮(zhèn)的分析

19.淺析國庫集中支付制度對(duì)行政事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)影響

20.預(yù)算會(huì)計(jì)與我國政府會(huì)計(jì)的改革問題探討

21.預(yù)算會(huì)計(jì)課程教學(xué)探討

22.財(cái)政、國家預(yù)算與預(yù)算會(huì)計(jì)研究

23.論國庫集中收付制度下的預(yù)算會(huì)計(jì)改革

24.預(yù)算會(huì)計(jì)和國庫集中支付制度協(xié)調(diào)問題探討

25.淺述預(yù)算會(huì)計(jì)與企業(yè)會(huì)計(jì)

26.淺議我國預(yù)算會(huì)計(jì)存在的問題和對(duì)策

27.淺談?lì)A(yù)算會(huì)計(jì)中權(quán)責(zé)發(fā)生制的應(yīng)用

28.預(yù)算會(huì)計(jì)教學(xué)中的問題與對(duì)策

29.對(duì)于行政事業(yè)單位而言預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革所帶來的影響分析

30.對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)改革的思考

31.關(guān)于加強(qiáng)改革我國預(yù)算會(huì)計(jì)的探討

32.論我國預(yù)算會(huì)計(jì)的確認(rèn)基礎(chǔ)

33.權(quán)責(zé)發(fā)生制預(yù)算會(huì)計(jì)改革：OECD國家的經(jīng)驗(yàn)及啟示

34.預(yù)算單位會(huì)計(jì)制度改革問題研究

35.權(quán)責(zé)發(fā)生制：預(yù)算會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)

36.重疊淺析我國預(yù)算會(huì)計(jì)存在的問題及相關(guān)改革

37.關(guān)于我國預(yù)算會(huì)計(jì)的現(xiàn)狀及問題

38.《預(yù)算會(huì)計(jì)》課程“慕課化”管理模式的探索

39.預(yù)算會(huì)計(jì)與部門會(huì)計(jì)相結(jié)合下論權(quán)責(zé)發(fā)生制的引入

40.關(guān)于預(yù)算會(huì)計(jì)逐步引入權(quán)責(zé)發(fā)生制的思考

41.關(guān)于財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革的探討

42.預(yù)算會(huì)計(jì)課程教學(xué)模式探討

43.我國預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革問題淺探

44.權(quán)責(zé)發(fā)生制在預(yù)算會(huì)計(jì)中的運(yùn)用

45.國庫集中支付下政府預(yù)算會(huì)計(jì)的改革

46.預(yù)算會(huì)計(jì)課程改革思考

47.我國預(yù)算會(huì)計(jì)發(fā)展展望

48.關(guān)于新建院校預(yù)算會(huì)計(jì)教學(xué)的現(xiàn)狀和存在問題

49.收付實(shí)現(xiàn)制在預(yù)算會(huì)計(jì)核算中的運(yùn)用研究

50.預(yù)算會(huì)計(jì)發(fā)展對(duì)抑制腐敗的功能初探

51.淺談?lì)A(yù)算會(huì)計(jì)中權(quán)責(zé)發(fā)生制的應(yīng)用

52.關(guān)于我國預(yù)算會(huì)計(jì)改革的探討

53.M區(qū)教育會(huì)計(jì)核算中心財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算管理結(jié)合問題研究

54.我國預(yù)算會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)改革研究

55.解析預(yù)算會(huì)計(jì)與企業(yè)會(huì)計(jì)在核算上的差異

56.我國預(yù)算會(huì)計(jì)引入權(quán)責(zé)發(fā)生制的思考

57.預(yù)算會(huì)計(jì)發(fā)展對(duì)抑制腐敗的功能初探

58.事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)研究

59.預(yù)算會(huì)計(jì)與政府會(huì)計(jì)之比較研究

60.構(gòu)建我國預(yù)算會(huì)計(jì)體系的探討

61.淺論現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)的完善

62.中國預(yù)算會(huì)計(jì)結(jié)賬基礎(chǔ)的比較及選擇

63.關(guān)于事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)改革的思考

64.國庫集中支付制度改革對(duì)單位預(yù)算會(huì)計(jì)的影響

65.當(dāng)前預(yù)算會(huì)計(jì)的局限性及未來發(fā)展方向

66.論財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)管理視角下總預(yù)算會(huì)計(jì)改革

67.論我國預(yù)算會(huì)計(jì)向政府會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)換的必要性

68.改進(jìn)我國預(yù)算控制和預(yù)算會(huì)計(jì)核算的設(shè)想

69.關(guān)于中國預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革的進(jìn)一步認(rèn)識(shí)

70.預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革方向：建立政府會(huì)計(jì)

71.關(guān)于會(huì)計(jì)工作中的預(yù)算會(huì)計(jì)與企業(yè)會(huì)計(jì)比較探析

72.對(duì)我國預(yù)算會(huì)計(jì)改革的思考

73.我國政府預(yù)算會(huì)計(jì)改革的路徑選擇

74.政府收支分類科目改革對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)的影響

75.預(yù)算會(huì)計(jì)存在的問題與改革方法

76.淺談國庫集中支付制度對(duì)行政事業(yè)類預(yù)算會(huì)計(jì)的影響

77.財(cái)政總會(huì)計(jì)實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制的技術(shù)路徑——基于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)結(jié)合模式

78.加強(qiáng)預(yù)算會(huì)計(jì)管理的對(duì)策研究

79.預(yù)算會(huì)計(jì)與企業(yè)會(huì)計(jì)在核算上的差異探討

80.我國預(yù)算會(huì)計(jì)改革的現(xiàn)狀及改進(jìn)措施

81.新公共管理模式與我國預(yù)算會(huì)計(jì)改革的思考

82.對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)改革問題的探討

83.建立高校預(yù)算會(huì)計(jì)新體系之探討

84.預(yù)算會(huì)計(jì)的發(fā)展對(duì)抑制腐敗功能的初探

85.預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相結(jié)合的解讀

86.國庫集中支付制度改革對(duì)高校部門預(yù)算會(huì)計(jì)的影響探析

87.預(yù)算會(huì)計(jì)存在的問題與改革思路

88.我國現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)問題及對(duì)策探析

89.我國政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)機(jī)制研究：基于基金會(huì)計(jì)角度

90.預(yù)算會(huì)計(jì)和企業(yè)會(huì)計(jì)比較研究

91.淺談事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革存在的問題及建議

92.權(quán)責(zé)發(fā)生制在我國預(yù)算會(huì)計(jì)改革中的應(yīng)用

93.中美預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表的比較分析及啟示

94.淺談?lì)A(yù)算會(huì)計(jì)和政府會(huì)計(jì)改革

95.論預(yù)算會(huì)計(jì)與企業(yè)會(huì)計(jì)的差異

96.淺談我國預(yù)算會(huì)計(jì)存在的不足與對(duì)策

97.預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)用權(quán)責(zé)發(fā)生制的思考

篇（7）

一、兩種會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的概念及其特征

（一）收付實(shí)現(xiàn)制會(huì)計(jì)基礎(chǔ)及其特征

收付實(shí)現(xiàn)制，是以現(xiàn)金的實(shí)際收到或付出為標(biāo)準(zhǔn)來確定某期收入和支出的一種會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)。從計(jì)量和確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)上說，收付實(shí)現(xiàn)制旨在計(jì)量會(huì)計(jì)主體在某個(gè)期間內(nèi)的現(xiàn)金收、付及其差額的財(cái)務(wù)結(jié)果，它以現(xiàn)金的實(shí)際收付來確認(rèn)交易和事項(xiàng)。

收付實(shí)現(xiàn)制的會(huì)計(jì)目標(biāo)，在于向財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)籌措現(xiàn)金的來源、使用及報(bào)告日余額等信息。如果管理上要求只關(guān)注現(xiàn)金余額并控制其變化，則收付實(shí)現(xiàn)制還是適當(dāng)?shù)倪x擇。收付實(shí)現(xiàn)制像是會(huì)計(jì)主體以現(xiàn)金為中心的流水帳，它如實(shí)記錄了的現(xiàn)金流量，卻無從反映會(huì)計(jì)主體的資源存量，即不記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生對(duì)資產(chǎn)和負(fù)債的影響。如將舉債視為收入，償債視為現(xiàn)金流出，對(duì)資本性支出（如購建建筑物）和經(jīng)常開支（如工資、辦公費(fèi)用）不做區(qū)分，同時(shí)，收付實(shí)現(xiàn)制下的“成本”是以支出發(fā)生的時(shí)點(diǎn)確認(rèn)，而不管提供服務(wù)或交易獲益的時(shí)間，不遵循配比性原則。基于收付實(shí)現(xiàn)制不涉及除現(xiàn)金項(xiàng)目之外其他存量資源，因此政府部門除編制收、支報(bào)表外，不編報(bào)資產(chǎn)負(fù)債表。

（二）權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)基礎(chǔ)及其特征

權(quán)責(zé)發(fā)生制，是以收入或費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生為標(biāo)準(zhǔn)來確定某期收入和費(fèi)用的一種會(huì)計(jì)基礎(chǔ)。在計(jì)量與確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)上，權(quán)責(zé)發(fā)生制計(jì)量的是會(huì)計(jì)主體在某個(gè)期間內(nèi)取得的經(jīng)濟(jì)收益與消耗的經(jīng)濟(jì)資源之間的差額，交易和事項(xiàng)的確認(rèn)則以其是否實(shí)質(zhì)發(fā)生為標(biāo)準(zhǔn)。把本期收到與前期管理和服務(wù)有關(guān)的款項(xiàng)在前期預(yù)先確定，把本期收到在下期才能發(fā)生服務(wù)的款項(xiàng)要遞延到下期才確認(rèn)收入；反映會(huì)計(jì)期間的各種消耗，不管款項(xiàng)是否已經(jīng)付出。它把在本期付款但與前期提供的管理或服務(wù)相關(guān)的金額在前期先予確認(rèn)；對(duì)在本期已付款但沒有實(shí)際消耗的資產(chǎn)則遞延在下期再確認(rèn)。

權(quán)責(zé)發(fā)生制的會(huì)計(jì)目標(biāo)，是提供會(huì)計(jì)主體所控制經(jīng)濟(jì)資源的信息，提供從事管理活動(dòng)的成本或服務(wù)成本等相關(guān)信息，提供用于評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)狀況及其變化和管理活動(dòng)經(jīng)濟(jì)性、效率性等會(huì)計(jì)信息。如果客觀經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)要求將重點(diǎn)在放經(jīng)放濟(jì)資源及其變動(dòng)方面，那么權(quán)責(zé)發(fā)生制就是合理的選擇。主要特征：對(duì)資源存量的如實(shí)反映，具體表現(xiàn)為對(duì)會(huì)計(jì)主體財(cái)務(wù)狀況揭示。

對(duì)政府會(huì)計(jì)主體來說，每年要計(jì)量的是在一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)提供管理和服務(wù)所消耗的凈資源和未消耗經(jīng)濟(jì)資源的凈累積。一個(gè)單位控制經(jīng)濟(jì)資源的凈值，應(yīng)該是現(xiàn)金加上應(yīng)收帳款、應(yīng)計(jì)收入、遞延資產(chǎn)（含固定資產(chǎn)）等，減去應(yīng)付帳款、應(yīng)計(jì)負(fù)債和遞延收入等來確定。通過資產(chǎn)負(fù)債表對(duì)期末資產(chǎn)和債務(wù)進(jìn)行反映。比如，政府在當(dāng)年許諾了社會(huì)保障并需要在以后期間支付退休福利，該事項(xiàng)發(fā)生時(shí)就應(yīng)記錄相應(yīng)的資產(chǎn)和負(fù)債。實(shí)際支付現(xiàn)金時(shí)，再注銷負(fù)債記錄。

二、兩種會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的比較與利弊分析

（一）收付實(shí)現(xiàn)制的優(yōu)點(diǎn)與缺陷

收付實(shí)現(xiàn)制的優(yōu)點(diǎn)：（1）在評(píng)價(jià)政府對(duì)經(jīng)濟(jì)的影響時(shí)，現(xiàn)金指標(biāo)既能提供現(xiàn)實(shí)的信息，又使控制具有明確的針對(duì)性。（2）由于直接對(duì)貨幣收支加以記錄，因而它能精確地衡量預(yù)算對(duì)信貸的影響，進(jìn)而實(shí)施貨幣調(diào)控政策。（3）會(huì)計(jì)核算簡單、易于理解，數(shù)據(jù)處理成本低廉。收付實(shí)現(xiàn)制缺陷：

1、政府財(cái)務(wù)狀況信息被扭曲。財(cái)政預(yù)決算報(bào)告，無法使使用者了解政府行政管理和服務(wù)所掌的各種資源及其數(shù)額。

2、國有資產(chǎn)信息失真。在收付實(shí)現(xiàn)制下，由于不區(qū)分收益性支出和資本性支出。對(duì)資本性支出，在付款日即作費(fèi)用報(bào)銷，從而導(dǎo)致了國有資產(chǎn)規(guī)模和數(shù)量信息失真。

篇（8）

中圖分類號(hào)：F810.6 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 　 doi:10.3969/j.issn.1672-3309（x）.2012.03.48 文章編號(hào)：1672-3309（2012）03-105-03

一、引言

1988年開始實(shí)施的《財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度》、《行政單位會(huì)計(jì)制度》和《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》,其共同點(diǎn)是把收付實(shí)現(xiàn)制作為其主要的核算基礎(chǔ)。即以款項(xiàng)的實(shí)際收付為標(biāo)準(zhǔn)來處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，確定本期收入和費(fèi)用，進(jìn)而計(jì)算本期盈虧。不可否認(rèn)的是，以收付實(shí)現(xiàn)制為核算基礎(chǔ)的政府會(huì)計(jì)，在我國社會(huì)主義現(xiàn)代化建設(shè)中起到非常重要的作用。但是隨著我國政治、經(jīng)濟(jì)體制改革、社會(huì)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的不斷深入，新公共管理運(yùn)動(dòng)的不斷興起，面對(duì)“十二五”規(guī)劃提出的具體目標(biāo)，對(duì)政府職能的轉(zhuǎn)換、政府收支分類科目的變化、政府監(jiān)督的加強(qiáng)、公共財(cái)政體制的改革和政府績效評(píng)價(jià)制度的建立和不斷完善，都對(duì)政府會(huì)計(jì)信息提出了更高層次的要求。經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（簡稱OECD）國家中已有大多數(shù)國家在政府會(huì)計(jì)中不同程度地采用了權(quán)責(zé)發(fā)生制，還有更多的國家正在計(jì)劃進(jìn)行這一方面的改革，我國很多會(huì)計(jì)理論者和實(shí)踐者都大力提倡我國政府會(huì)計(jì)引入權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)基礎(chǔ)。國際權(quán)威機(jī)構(gòu)對(duì)權(quán)責(zé)發(fā)生制為公共部門帶來的優(yōu)越性作了如下的表述：“世界經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織”指出：權(quán)責(zé)發(fā)生制真正超越了現(xiàn)金流概念，能夠在全面受托責(zé)任基礎(chǔ)上實(shí)施預(yù)算管理；真正以競爭性方法去實(shí)現(xiàn)績效目標(biāo)的最大化；更有效率地進(jìn)行資源管理；更科學(xué)合理地進(jìn)行長期戰(zhàn)略決策，以增強(qiáng)政府的持續(xù)運(yùn)營能力。因此，政府會(huì)計(jì)的權(quán)責(zé)發(fā)生制改革已成為歷史的必然。

二、我國政府會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的現(xiàn)狀

收付實(shí)現(xiàn)制是指凡在本期實(shí)際以現(xiàn)款付出的費(fèi)用，不論其是否在本期收入中獲得補(bǔ)償，均應(yīng)作為本期應(yīng)計(jì)費(fèi)用處理；凡在本期實(shí)際收到的現(xiàn)款收入，不論其是否屬于本期均應(yīng)作為本期應(yīng)計(jì)的收入處理。與收付實(shí)現(xiàn)制相對(duì)應(yīng)，權(quán)責(zé)發(fā)生制是指凡是當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，都應(yīng)該作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；凡是不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)在當(dāng)期收付也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。收付實(shí)現(xiàn)制有利于確保政府行為的合規(guī)性，政府可以通過控制其下屬單位的現(xiàn)金支出狀況來達(dá)到控制的目的，而且具有會(huì)計(jì)核算簡單、提供的會(huì)計(jì)信息易于理解、數(shù)據(jù)處理成本較低等優(yōu)點(diǎn)。但隨著我國政治、經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入，要求政府會(huì)計(jì)不僅要反映預(yù)算收支的執(zhí)行情況，而且要反映政府受托管理的國家資源狀況和政府自身的財(cái)務(wù)狀況。現(xiàn)行的收付實(shí)現(xiàn)制在一定程度上可以體現(xiàn)政府當(dāng)期現(xiàn)金的收付情況，這不利于評(píng)價(jià)其受托責(zé)任的履行情況，不利于科學(xué)的、準(zhǔn)確的揭示政府的財(cái)務(wù)收支狀況，不利于科學(xué)的評(píng)考核管理者的業(yè)績，不利于客觀的揭示政府在各個(gè)會(huì)計(jì)期間提供公共產(chǎn)品和服務(wù)的實(shí)際耗費(fèi)與效率水平,也不利于正確處理年終結(jié)轉(zhuǎn)事項(xiàng)。無法全面、準(zhǔn)確地記錄和反映政府的負(fù)債狀況，容易造成年終結(jié)余失真，不能進(jìn)行準(zhǔn)確的成本和費(fèi)用的核算。在現(xiàn)階段，收付實(shí)現(xiàn)制的弊端已日益顯現(xiàn)，我國必須進(jìn)行政府會(huì)計(jì)的權(quán)責(zé)發(fā)生制改革，才能適應(yīng)現(xiàn)階段經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的需要，才能更加全面的反映政府的負(fù)債狀況和運(yùn)營績效，才能適應(yīng)新時(shí)期的要求。

三、我國政府會(huì)計(jì)權(quán)責(zé)發(fā)生制改革的必要性和可行性

（一）必要性

1.可以有效的提高財(cái)政收支信息透明度和政府對(duì)資源的配置效率

國際貨幣基金組織專門指出：“只有權(quán)責(zé)發(fā)生制才能全面的反映政府的資產(chǎn)和負(fù)債的狀況，以及政府的所有公共交易。”在收付實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ)下，政府財(cái)政收支狀況指標(biāo)的計(jì)量、財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估、披露及應(yīng)對(duì)等都是很難實(shí)現(xiàn)的。權(quán)責(zé)發(fā)生制的重要特征是如實(shí)反映資源存量和未來責(zé)任，而且它在報(bào)告日確認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債，因而引入權(quán)責(zé)發(fā)生制能夠全面準(zhǔn)確客觀的反映政府所擁有的經(jīng)濟(jì)資源價(jià)值及其使用效率、效果，從而有利于政府對(duì)所擁有資產(chǎn)的持續(xù)管理，能夠加強(qiáng)對(duì)負(fù)債的管理，防止管理者將自身應(yīng)承擔(dān)的當(dāng)期成本責(zé)任轉(zhuǎn)嫁給繼任者，有利于政府實(shí)施穩(wěn)健的財(cái)政政策，提高其防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的能力。在權(quán)責(zé)發(fā)生制下，政府由側(cè)重資源和權(quán)力的使用轉(zhuǎn)向重視產(chǎn)出和結(jié)果，并將重點(diǎn)放在提供公共產(chǎn)品和服務(wù)的數(shù)量和質(zhì)量上，從而有效提高政府對(duì)資源的利用率。另外，在權(quán)責(zé)發(fā)生制下也有助于政府對(duì)各部門實(shí)施績效考核，提高政府部門的工作質(zhì)量和工作效率，進(jìn)而提高政府財(cái)政收支信息的透明度。

2．有利于政府公共監(jiān)督受托責(zé)任的履行和職能的轉(zhuǎn)換

隨著我國民主法制化建設(shè)水平的提高，人大和社會(huì)公眾要求有全面和透明的信息來評(píng)估政府的公共受托責(zé)任， 同時(shí)必然要求政府部門轉(zhuǎn)變?cè)谟?jì)劃經(jīng)濟(jì)傳統(tǒng)思維下的職能。隨著政府改革的深化,社會(huì)公眾滿足意識(shí)的增強(qiáng), 財(cái)務(wù)公開越來越重要。從經(jīng)濟(jì)學(xué)角度講，公民與政府單位之間是委托關(guān)系。在政府預(yù)算監(jiān)督過程中，由于存在眾多的相關(guān)利益主體，當(dāng)委托人與人常常因?yàn)樾畔⒉粚?duì)稱而容易產(chǎn)生委托問題。在收付實(shí)現(xiàn)制下，由于政府預(yù)算單位作為人掌握大量的信息，預(yù)算單位很容易通過這種信息的不對(duì)稱，損害公民的利益。采用權(quán)責(zé)發(fā)生制之后，政府的各種財(cái)務(wù)信息將能更好的展現(xiàn)在公眾面前，人們可以完全了解這些資源的存在狀況和使用效率,以實(shí)施及時(shí)、有效的監(jiān)督。

3.可以有效的防范政府債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

近年來，政府發(fā)行國債的規(guī)模在擴(kuò)大，政府部門或有負(fù)債的金額在上漲，這阻礙了地方財(cái)政的有效運(yùn)行。這些負(fù)債具體包括：政府為事業(yè)單位或者下級(jí)政府部門融資提供的擔(dān)保或者承諾、地方金融機(jī)構(gòu)不良資產(chǎn)等等。在收付實(shí)現(xiàn)制下，無法反應(yīng)或有負(fù)債部分，因此無法做到準(zhǔn)確、及時(shí)和完整的對(duì)政府會(huì)計(jì)財(cái)政負(fù)債信息進(jìn)行披露，這在一定程度上增加了政府的債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，阻礙了經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。政府會(huì)計(jì)引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，則可以有效的降低政府的債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

4.政府會(huì)計(jì)中引入權(quán)責(zé)發(fā)生制能更好的適應(yīng)公共財(cái)政管理體制的改革

近年來, 我國財(cái)政體制發(fā)生了較大變化, 部門預(yù)算國庫集中支付、收支兩條線、預(yù)算外資金納入預(yù)算管理、政府采購、績效評(píng)價(jià)等重大改革措施相繼出臺(tái), 對(duì)財(cái)政資金的管理由過去的”切蛋糕”、重分配,向事先的部門預(yù)算、事中的政府采購和國庫集中支付, 以及事后的監(jiān)督管理與追蹤問效轉(zhuǎn)變。在公共財(cái)政體制下,要保證財(cái)政資金使用的有效性和財(cái)政管理的透明度，考察部門預(yù)算的合理性及其執(zhí)行效果,考察政府采購成本的公允性,對(duì)財(cái)政資金實(shí)施有效的監(jiān)控等,都需要相應(yīng)的政府會(huì)計(jì)信息作為支撐。所以，政府會(huì)計(jì)中引入權(quán)責(zé)發(fā)生制更能適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)條件下公共財(cái)政管理體制的改革。

(二）可行性

很多知名的會(huì)計(jì)學(xué)者認(rèn)為，我國政府會(huì)計(jì)的權(quán)責(zé)發(fā)生制改革，目的是明確的，改革是可行的。陳立齊（2003）、李建發(fā)（2003）認(rèn)為，鑒于應(yīng)計(jì)制固有的缺陷和引入的障礙，政府會(huì)計(jì)不可能一次性、全盤地引入應(yīng)計(jì)制基礎(chǔ)。程曉佳，張琦（2009）從政府會(huì)計(jì)環(huán)境分析入手，認(rèn)為我國政府會(huì)計(jì)權(quán)責(zé)發(fā)生制改革有利于政府績效考評(píng)制度的實(shí)施，適合進(jìn)行政府會(huì)計(jì)權(quán)責(zé)發(fā)生制改革。

1.我國實(shí)行經(jīng)濟(jì)、政治體制改革的不斷深入，為權(quán)責(zé)發(fā)生制的引入提供了現(xiàn)實(shí)可能性。

隨著我國政治、經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入，社會(huì)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的不斷深入，新公共管理運(yùn)動(dòng)的不斷興起，又是“十二五”規(guī)劃的開局之年，面對(duì)“十二五”規(guī)劃提出的具體目標(biāo)，政府職能的轉(zhuǎn)換、政府收支分類科目的變化、政府監(jiān)督的加強(qiáng)、公共財(cái)政體制的改革和政府績效評(píng)價(jià)制度的建立和不斷完善，都對(duì)政府會(huì)計(jì)信息提出了更高層次的要求。這為權(quán)責(zé)發(fā)生制的引入提供了現(xiàn)實(shí)可能性。

2．西方多家引入權(quán)責(zé)發(fā)生制的有益實(shí)踐，為我國政府會(huì)計(jì)改革提供了寶貴經(jīng)驗(yàn)

自新西蘭率先將權(quán)責(zé)發(fā)生制全面引入政府會(huì)計(jì)起，包括新西蘭、澳大利亞、英國、加拿大、美國等成員國已開始將權(quán)責(zé)發(fā)生制不同程度地引入到政府會(huì)計(jì)中。許多發(fā)展中國家也開始嘗試對(duì)政府會(huì)計(jì)進(jìn)行權(quán)責(zé)發(fā)生制改革，這給我國政府會(huì)計(jì)改革提供了有益借鑒。

3. 越來越多的學(xué)者著手研究政府會(huì)計(jì)改革，為其提供了理論基礎(chǔ)

從近幾年的《會(huì)計(jì)研究》、《財(cái)會(huì)月刊》、《財(cái)會(huì)研究》等的刊物可以看到，近年來越來越多的會(huì)計(jì)學(xué)者針對(duì)政府會(huì)計(jì)制度中存在的問題提出自己有益的建議和設(shè)想，發(fā)表了許多有價(jià)值的論文，具體涉及改革必要性、可行性分析、改革的具體路徑等。這為我國政府會(huì)計(jì)制度的改革奠定了堅(jiān)實(shí)的理論基礎(chǔ)。

4.中國政府財(cái)政工作者不斷推進(jìn)政府會(huì)計(jì)的權(quán)責(zé)發(fā)生制改革，為其提供了實(shí)踐基礎(chǔ)

財(cái)政工作者在具體的工作中，探索了各種改革路徑。其中就包括權(quán)責(zé)發(fā)生制的探索，如收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制在某些方面是可以共存，它們之間的轉(zhuǎn)換需要一個(gè)過程，只要把財(cái)政工作的任務(wù)進(jìn)行細(xì)分，結(jié)合二者的特征采取不同的工作模式。這為我國政府會(huì)計(jì)的權(quán)責(zé)發(fā)生制的改革提供良好的實(shí)踐基礎(chǔ)。

四、我國政府會(huì)計(jì)的權(quán)責(zé)發(fā)生制改革的建議

政府會(huì)計(jì)的權(quán)責(zé)發(fā)生制改革在我國學(xué)術(shù)界和政府相關(guān)部門已達(dá)成一定程度的共識(shí)，但是究竟應(yīng)該如何引入以及在多大范圍和程度上引入權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)，大家的觀點(diǎn)還不統(tǒng)一。筆者認(rèn)為，應(yīng)該走一條有中國特色的政府會(huì)計(jì)改革道路，也就是說，一定要考慮我國的國情，應(yīng)該循序漸進(jìn)的、穩(wěn)步推進(jìn)我國政府會(huì)計(jì)改革進(jìn)程，具體來說我們應(yīng)該再以下幾個(gè)方面著手：

（一）加強(qiáng)理論研究，大膽進(jìn)行實(shí)踐。要認(rèn)真的總結(jié)國外政府會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)權(quán)責(zé)發(fā)生制改革的經(jīng)驗(yàn)，并對(duì)其改革的背景、動(dòng)因、進(jìn)程進(jìn)行認(rèn)真的分析，加強(qiáng)理論研究，研究我國政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的內(nèi)容及其構(gòu)成, 包括我國政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)的具體方案、步驟和實(shí)施中需要配套改革的措施, 包括我國政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的建設(shè)是否需要建立政府會(huì)計(jì)概念框架、應(yīng)當(dāng)制定哪些具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、每一項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的具體結(jié)構(gòu)等. 并將研究成果大膽運(yùn)用于我國政府會(huì)計(jì)權(quán)責(zé)發(fā)生制改革的實(shí)踐當(dāng)中。

（二）加強(qiáng)宣傳教育，努力營造改革的環(huán)境。在宣傳的過程中，應(yīng)著力于改革的原因、進(jìn)程、效果。使相關(guān)人員加強(qiáng)對(duì)政府會(huì)計(jì)權(quán)責(zé)發(fā)生制改革的責(zé)任感、使命感。要加強(qiáng)對(duì)政府相關(guān)部門財(cái)會(huì)人員的會(huì)計(jì)理論以及實(shí)務(wù)的培訓(xùn)。使他們掌握改革的內(nèi)容、程序和方法，努力培養(yǎng)一大批有經(jīng)驗(yàn)、有能力、懂專業(yè)的人才，為我國政府會(huì)計(jì)權(quán)責(zé)發(fā)生制改革營造人才環(huán)境。

（三）建立健全法制，實(shí)現(xiàn)有法可依。在推進(jìn)權(quán)責(zé)發(fā)生制改革的進(jìn)程中，我們應(yīng)該充分的認(rèn)識(shí)到改革的難度和復(fù)雜性。我國應(yīng)該盡快的修訂和制定相關(guān)法律法規(guī)，具體包括合同、預(yù)算、投資等法規(guī)。為政府會(huì)計(jì)權(quán)責(zé)發(fā)生制改革的順利進(jìn)行提供法律保障。

（四）先試點(diǎn)，后推廣。今年來國家相關(guān)部門已經(jīng)在海南等省進(jìn)行了試點(diǎn)，取得了預(yù)期的效果，這種試點(diǎn)的地理范圍還應(yīng)進(jìn)一步擴(kuò)大，努力總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，為在全國范圍的的順利推廣提供基礎(chǔ)保障。總之政府會(huì)計(jì)的權(quán)責(zé)發(fā)生制改革不是一蹴而就的，改革要采取循序漸進(jìn)的方式進(jìn)行，努力走出一條具有中國特色的政府會(huì)計(jì)權(quán)責(zé)發(fā)生制改革的道路。

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篇（9）

(二)收付實(shí)現(xiàn)制會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)的局限性　隨著預(yù)算管理體制改革的逐步深化，事業(yè)單位企業(yè)化、市場化步伐的加快，收付實(shí)現(xiàn)制的不足日益明顯，已經(jīng)不能適應(yīng)新形勢(shì)的需要。

(1)會(huì)計(jì)信息不全面、不符合實(shí)際。收付實(shí)現(xiàn)制雖然能客觀地反映事業(yè)單位的現(xiàn)金流量，但由于將本期的全部現(xiàn)金收入作為本期的收入，將本期的全部現(xiàn)金支出作為本期的耗費(fèi)，一是不能正確反映出事業(yè)單位當(dāng)期實(shí)際成本費(fèi)用，無法正確揭示事業(yè)績效與成本費(fèi)用之間的關(guān)系；二是對(duì)事業(yè)單位資產(chǎn)和負(fù)債反映不全面。如高等學(xué)校一般是按學(xué)年收取學(xué)費(fèi)，而其相關(guān)費(fèi)用有的提前發(fā)生現(xiàn)金支出，有的卻在下一學(xué)年發(fā)生現(xiàn)金支出，在收付實(shí)現(xiàn)制下，實(shí)際收到學(xué)費(fèi)時(shí)確認(rèn)全部收入，相應(yīng)的費(fèi)用卻在現(xiàn)金支出的各期確認(rèn)。這樣一方面使當(dāng)期的費(fèi)用成本不實(shí)，造成當(dāng)期的收支不配比，不能真實(shí)地反映當(dāng)期的收支結(jié)余；另一方面對(duì)預(yù)收和應(yīng)收的學(xué)費(fèi)、預(yù)先支付和延后支付的費(fèi)用不按期確認(rèn)，未能形成相應(yīng)的債權(quán)和債務(wù)，在此基礎(chǔ)上形成的財(cái)務(wù)報(bào)表信息不夠全面、不符合實(shí)際。

(2)影響會(huì)計(jì)信息的可比性。一是縱向不可比。收付實(shí)現(xiàn)制下，事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算所反映的預(yù)算收入，除了按預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)向上級(jí)報(bào)送外，還包括運(yùn)用單位經(jīng)費(fèi)節(jié)余彌補(bǔ)的部分。支出情況更為復(fù)雜，除了財(cái)政直接支付和授權(quán)支付外，還有與本單位有直接關(guān)系甚至無關(guān)的一部分差旅費(fèi)、招待費(fèi)、公務(wù)費(fèi)以及事故處理費(fèi)用等開支，同時(shí)，還包括上年度事業(yè)超支轉(zhuǎn)入數(shù)。收入支出反映的數(shù)據(jù)不配比、不規(guī)范，說明不了實(shí)質(zhì)問題，無法用其來準(zhǔn)確分析事業(yè)單位預(yù)算經(jīng)費(fèi)管理的優(yōu)劣，會(huì)計(jì)信息缺乏可比性。二是橫向不可比。收付實(shí)現(xiàn)制確認(rèn)支出和費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)，是以資金是否實(shí)際收到或付出，而不核算資本的損耗。如事業(yè)單位購入固定資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用直接在發(fā)生期列入相應(yīng)的支出科目(根據(jù)購置固定資產(chǎn)的資金來源不同，分別列入“事業(yè)支出”、“經(jīng)營支出”、“專款支出”或“專用基金――修購基金”等科目)，沒有將購置固定資產(chǎn)的成本予以資本化，并在固定資產(chǎn)使用期限內(nèi)分期計(jì)入單位的支出和費(fèi)用。這樣由于固定資產(chǎn)等購入的不均衡，造成了同類事業(yè)單位之間預(yù)算執(zhí)行情況及結(jié)果的難以比較。

(3)影響會(huì)計(jì)信息的可理解性。我國許多事業(yè)單位存在營利性附屬機(jī)構(gòu)，這些附屬機(jī)構(gòu)開展非獨(dú)立經(jīng)營活動(dòng)發(fā)生的收支業(yè)務(wù)一般采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算，而事業(yè)單位的事業(yè)活動(dòng)又采用收付實(shí)現(xiàn)制核算，在兩種會(huì)計(jì)基礎(chǔ)上形成的不同質(zhì)量的信息都在財(cái)務(wù)報(bào)表中出現(xiàn)，導(dǎo)致這些信息的可理解性差。

二、事業(yè)單位會(huì)計(jì)運(yùn)用權(quán)責(zé)發(fā)生制的理論分析

(一)權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)的研究　權(quán)責(zé)發(fā)生制比收付制實(shí)現(xiàn)制更能產(chǎn)生滿足使用者需求、反映事業(yè)單位主體經(jīng)營活動(dòng)結(jié)果和財(cái)務(wù)狀況的信息。

(1)實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制是事業(yè)單位成本核算的需要。隨著社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制的建立和發(fā)展，事業(yè)單位實(shí)行企業(yè)化管理已經(jīng)成為趨勢(shì)。事業(yè)單位謀求自身發(fā)展的內(nèi)在要求與政府撥款不足的矛盾，促使事業(yè)單位日益重視資金的統(tǒng)籌規(guī)劃和使用效益，要求事業(yè)單位自身增強(qiáng)創(chuàng)收能力，講求服務(wù)效果，提高經(jīng)濟(jì)效益，適應(yīng)社會(huì)的優(yōu)勝劣汰。這就從客觀上要求事業(yè)單位加強(qiáng)成本核算的意識(shí)。在事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算中引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，不僅能全面完整地反映事業(yè)單位的財(cái)務(wù)狀況和承擔(dān)的債務(wù)，還有利于核算和反映事業(yè)單位資產(chǎn)的合理使用情況，實(shí)現(xiàn)收入要素與支出要素的配比，清晰反映事業(yè)單位各個(gè)會(huì)計(jì)期間業(yè)務(wù)的真實(shí)情況，反映事業(yè)單位的成本項(xiàng)目及成本水平，促進(jìn)事業(yè)單位提高服務(wù)質(zhì)量和社會(huì)效益。

(2)實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制有利于提高財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性。在權(quán)責(zé)發(fā)生制下，財(cái)務(wù)信息扭曲、完全成本信息失真、收入支出不均衡等現(xiàn)象能得到較好的改善。權(quán)責(zé)發(fā)生制下不僅提供短期的收支信息，還提供全面的資產(chǎn)、負(fù)債、風(fēng)險(xiǎn)等方面的信息，為決策提供了更好的信息基礎(chǔ)，提高財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性、可比性和一致性。

(3)實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制是事業(yè)單位促進(jìn)資源合理配置的需要。權(quán)責(zé)發(fā)生制信息幫助使用者了解事業(yè)單位主體所擁有和控制的所有資源，有助于評(píng)價(jià)其主體使用這些資源的合法性、效果和效率，進(jìn)而有助于使用者評(píng)價(jià)主體對(duì)資源的受托責(zé)任履行情況；權(quán)責(zé)發(fā)生制保持對(duì)所有資產(chǎn)、負(fù)債的全面的記錄，為管理資源，包括資產(chǎn)的保全維護(hù)、冗余資產(chǎn)的識(shí)別處置及更新、負(fù)債的識(shí)別和風(fēng)險(xiǎn)管理、服務(wù)成本的追溯分析等提供信息；權(quán)責(zé)發(fā)生制全面記錄了各種資源流動(dòng)的信息，資源的使用能完全分?jǐn)傊脸杀荆蚨峁┝藶楫a(chǎn)品和服務(wù)正確定價(jià)的基礎(chǔ)；在權(quán)責(zé)發(fā)生制下，有利于減少資產(chǎn)的盲目購置，有利于加強(qiáng)資產(chǎn)的監(jiān)管和控制，有利于減少舞弊和腐敗。

(二)事業(yè)單位會(huì)計(jì)引入權(quán)責(zé)發(fā)生制必要性分析(1)以績效為導(dǎo)向的事業(yè)分類改革，要求正確計(jì)量事業(yè)活動(dòng)的產(chǎn)出和成本。權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)基礎(chǔ)不只是一種孤立的技術(shù)方法，而是事業(yè)單位改革的組成部分。目前，事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)已經(jīng)發(fā)生了巨大變化，各種自有收入來源占了單位經(jīng)費(fèi)相當(dāng)大比重，事業(yè)單位管理已不再局限于預(yù)算資金收支管理，而代之以績效為導(dǎo)向的管理方式，這就要求正確確認(rèn)和計(jì)量事業(yè)活動(dòng)的產(chǎn)出和成本。收付實(shí)現(xiàn)制所反映的現(xiàn)金收付與收入、費(fèi)用沒有配比關(guān)系，難以對(duì)事業(yè)單位的產(chǎn)出進(jìn)行費(fèi)用核算，不能適應(yīng)以績效為導(dǎo)向的事業(yè)單位管理改革的需要。權(quán)責(zé)發(fā)生制則能更準(zhǔn)確、更全面地反映事業(yè)單位在一定時(shí)期內(nèi)提供服務(wù)或產(chǎn)品所耗費(fèi)資源的成本，并能更好地將成本與績效比較，為事業(yè)單位管理當(dāng)局的決策提供更多的、有用的會(huì)計(jì)信息，促進(jìn)事業(yè)單位改革的深化。

(2)事業(yè)單位走向市場，要求提高會(huì)計(jì)信息的透明度和正確性。事業(yè)單位改革已逐步走向市場化方向，采用更商業(yè)化的方式提供事業(yè)單位的服務(wù)或產(chǎn)品。在這種情況下，一方面，事業(yè)單位應(yīng)為政府制定收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)提供依據(jù)，另一方面作為接受教育、醫(yī)療服務(wù)等繳費(fèi)的一方，其消費(fèi)主體意識(shí)正在逐漸加強(qiáng)，這就要求事業(yè)單位按權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)正確確認(rèn)成本，在為政府制定合理的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)提供正確依據(jù)的同時(shí)，給繳費(fèi)方一個(gè)明白的交代。

(3)事業(yè)單位的國際化進(jìn)程，要求同國際慣例接軌。我國加入WTO后，事業(yè)單位同各國相關(guān)組織的交流與合作逐漸增加，需要

建立與國際接軌的事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)告制度。如果現(xiàn)在仍不放棄收付實(shí)現(xiàn)制會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，將會(huì)形成“會(huì)計(jì)語言”上的障礙，影響我國事業(yè)單位會(huì)計(jì)國際交流進(jìn)程和競爭能力。

(三)事業(yè)單位會(huì)計(jì)引入權(quán)責(zé)發(fā)生制現(xiàn)實(shí)性分析　(1)現(xiàn)實(shí)可能。社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制的完善和發(fā)展，為事業(yè)單位會(huì)計(jì)引入權(quán)責(zé)發(fā)生制提供了現(xiàn)實(shí)可能。隨著事業(yè)單位體制的改革，必將帶動(dòng)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的改革和完善，引入權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)，真實(shí)完整地核算和反映體制改革后所出現(xiàn)的新業(yè)務(wù)，及時(shí)提供全面、完整的反映事業(yè)單位財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)信息，提高會(huì)計(jì)信息的透明度，使管理者重視政府的效率、效果等財(cái)務(wù)績效管理問題。

(2)經(jīng)驗(yàn)借鑒。西方引入權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)為我國事業(yè)單位會(huì)計(jì)引入權(quán)責(zé)發(fā)生制提供了有益的借鑒。美國非營利組織會(huì)計(jì)引入權(quán)責(zé)發(fā)生制；OECD中包括英國、加拿大、美國和法國等國家均采用了權(quán)責(zé)發(fā)生制的核算基礎(chǔ)。

(3)研究支持。近年來，越來越多的會(huì)計(jì)學(xué)者、會(huì)計(jì)工作者針對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度中存在的問題提出自己有益的建議和設(shè)想，發(fā)表了許多有價(jià)值的論文。同時(shí)，我國事業(yè)單位也已經(jīng)著手對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)改革問題進(jìn)行研究，或開研討會(huì)，或請(qǐng)國外專家來做講座。有這么多熱衷于事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度改革的人士，同時(shí)有政府的支持，這必將推動(dòng)我國事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度改革的深入。

三、事業(yè)單位會(huì)計(jì)運(yùn)用權(quán)責(zé)發(fā)生制的具體措施

(一)運(yùn)用權(quán)責(zé)發(fā)生制的前提條件　(1)理論研究。首先是對(duì)我國經(jīng)濟(jì)環(huán)境以及事業(yè)單位改革所引起的會(huì)計(jì)環(huán)境的變化進(jìn)行深入的研究，以確定會(huì)計(jì)環(huán)境的變化對(duì)改革的程度和層次的需求。其次是對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)報(bào)告存在的源于收付實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ)本身的問題進(jìn)行仔細(xì)分析，以確定這些不適應(yīng)之處和本身具有的弱勢(shì)是否可以通過轉(zhuǎn)向權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)來解決。最后分析和研究國外非營利組織會(huì)計(jì)最近一些年來轉(zhuǎn)向權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的背景、動(dòng)因、相關(guān)改革、進(jìn)展以及經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)。更重要的是，實(shí)施正式的改革前，必須對(duì)引入權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)進(jìn)行系統(tǒng)地成本效益分析，以便認(rèn)識(shí)到改革的收益在何種情況下可以大于成本，從而在適當(dāng)?shù)臈l件下采取適當(dāng)?shù)牟襟E。

(2)學(xué)習(xí)培訓(xùn)。對(duì)事業(yè)單位財(cái)務(wù)部門的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員、管理者甚至決策者進(jìn)行培訓(xùn)和繼續(xù)教育，使其對(duì)各種會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的含義、利弊和適應(yīng)性有足夠的認(rèn)知。從傳統(tǒng)的觀點(diǎn)來看，收付實(shí)現(xiàn)制會(huì)計(jì)被認(rèn)為是簡單的會(huì)計(jì)核算，但是在運(yùn)用權(quán)責(zé)發(fā)生制后事業(yè)單位會(huì)計(jì)勢(shì)必將變得更為復(fù)雜，事業(yè)單位會(huì)計(jì)的重要性將更加突出，加強(qiáng)專職會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)是非常必要的。

(3)法律保障。權(quán)責(zé)發(fā)生制改革需要相應(yīng)的法律措施做保障。任何一項(xiàng)改革的成功都離不開法律的保障。法律保障不單單是事業(yè)單位會(huì)計(jì)法律體系的建設(shè)和完善，相關(guān)法規(guī)的建設(shè)也非常必要。

(二)運(yùn)用權(quán)責(zé)發(fā)生制的具體策略　事業(yè)單位核算基礎(chǔ)由收付實(shí)現(xiàn)制轉(zhuǎn)向權(quán)責(zé)發(fā)生制是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，即便時(shí)機(jī)和條件成熟，也需精心設(shè)計(jì)策略步驟。

篇（10）

【關(guān)鍵詞】事業(yè)單位；權(quán)責(zé)發(fā)生制；會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)

事業(yè)單位是為社會(huì)提供公共物品或者服務(wù)以及為社會(huì)提供公共利益的非營利性組織。一方面它要處理好事業(yè)發(fā)展需要和資金供給之間的關(guān)系，另一方面也要處理好經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益之間的關(guān)系。從事業(yè)單位本身來講，它不具備政府機(jī)關(guān)的權(quán)威性，也不具備企業(yè)單位的營利性，是介于行政機(jī)構(gòu)和企業(yè)單位之間的一種組織。長期以來，事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)一直采用收付實(shí)現(xiàn)制，而企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)是權(quán)責(zé)發(fā)生制。然而，在市場經(jīng)濟(jì)深入發(fā)展和事業(yè)單位不斷參與市場經(jīng)營的今天，事業(yè)單位所從事的經(jīng)營活動(dòng)也越來越復(fù)雜，原有的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)能否適應(yīng)現(xiàn)實(shí)環(huán)境，還有待進(jìn)一步探討。

一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)的三種觀點(diǎn)

關(guān)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)目前有三種提法：一是收付實(shí)現(xiàn)制；二是現(xiàn)金流動(dòng)制；三是權(quán)責(zé)發(fā)生制。三種會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)在一定的環(huán)境條件下都有其現(xiàn)實(shí)意義，但在特定的環(huán)境條件下可能會(huì)存在一定的局限。

（一）收付實(shí)現(xiàn)制及其存在的缺陷

收付實(shí)現(xiàn)制也稱現(xiàn)金制（CashSystem），是以收到或者付出現(xiàn)金的時(shí)間作為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行確認(rèn)收入或費(fèi)用。在收付實(shí)現(xiàn)制下，所有收到的現(xiàn)金都作為本期收入，所有支出的現(xiàn)金都作為本期費(fèi)用；然而在現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，由于商業(yè)信用的廣泛存在，一個(gè)經(jīng)營主體純粹的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)是不可能存在的。盡管收付實(shí)現(xiàn)制為資本運(yùn)動(dòng)過程中的現(xiàn)金流量要素提供了確認(rèn)基礎(chǔ)，但它無法解決屬于債權(quán)、債務(wù)關(guān)系中的資產(chǎn)、負(fù)債、利潤分配等會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)問題，因此，收付實(shí)現(xiàn)制這一確認(rèn)基礎(chǔ)不是現(xiàn)實(shí)的選擇。

（二）現(xiàn)金流動(dòng)制及其存在的缺陷

現(xiàn)金流動(dòng)制（CashFlowSystem）也稱完全修正的收付實(shí)現(xiàn)制（FullyModifiedCashSystem），也是當(dāng)前會(huì)計(jì)理論界探討比較多的問題。現(xiàn)金流動(dòng)制是以期末持有的凈資產(chǎn)視為虛擬現(xiàn)金凈流入額，期初持有的凈資產(chǎn)視為虛擬現(xiàn)金流出額，然后將虛擬現(xiàn)金流入量和虛擬現(xiàn)金流出量進(jìn)行比較的差額視為虛擬現(xiàn)金凈流量，來確定當(dāng)期所實(shí)現(xiàn)的利潤額。在現(xiàn)金流動(dòng)制下，不僅涉及已經(jīng)發(fā)生的實(shí)際現(xiàn)金收支，還包括可能將要發(fā)生的虛擬現(xiàn)金流動(dòng)，利潤額的確定是通過采用盤存法，將前后兩期凈資產(chǎn)的變動(dòng)額（虛擬現(xiàn)金變動(dòng)額）視為當(dāng)期所實(shí)現(xiàn)的利潤。在現(xiàn)金流動(dòng)制下，要求全部資產(chǎn)和全部負(fù)債應(yīng)以現(xiàn)行市價(jià)、未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值等公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量，這實(shí)際上是財(cái)務(wù)報(bào)告的計(jì)量觀和收益決定的資產(chǎn)/負(fù)債觀。現(xiàn)金流動(dòng)制有兩個(gè)致命的缺陷：一是它存在的條件比較嚴(yán)格，需要有比較完善的市場體系。我國市場經(jīng)濟(jì)還不發(fā)達(dá)，事業(yè)單位的資金供應(yīng)和運(yùn)用受到政府干預(yù)程度較大，對(duì)現(xiàn)值、公允價(jià)值等計(jì)量屬性的采用可能會(huì)受到限制。二是資產(chǎn)和負(fù)債采用公允價(jià)值計(jì)量，而公允價(jià)值的確定難度很大，可靠性不高。盡管現(xiàn)金流動(dòng)制比較理想，但缺乏現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)，在實(shí)踐中應(yīng)用比較困難，正如坎寧曾經(jīng)發(fā)出的“真理可能既是昂貴的，又是無用的”的感嘆。

（三）權(quán)責(zé)發(fā)生制及其存在的合理性

權(quán)責(zé)發(fā)生制也稱應(yīng)計(jì)制（AccrualSystem），是以權(quán)利或責(zé)任是否發(fā)生的時(shí)間作為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行確認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債、收入和費(fèi)用等會(huì)計(jì)要素。在權(quán)責(zé)發(fā)生制下，以收款權(quán)利或者付款責(zé)任是否在本期發(fā)生來確認(rèn)本期的收入或者費(fèi)用，即把屬于本期已實(shí)現(xiàn)的收入或者已承擔(dān)的費(fèi)用以及屬于本期的資產(chǎn)或負(fù)債，不論款項(xiàng)是否收付都作為本期的收入或費(fèi)用以及資產(chǎn)或費(fèi)用處理；反之亦然。權(quán)責(zé)發(fā)生制的合理性在于：一是在會(huì)計(jì)初次確認(rèn)中，權(quán)責(zé)發(fā)生制從某種意義上講也涵蓋部分收付實(shí)現(xiàn)制，現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的收付行為也是權(quán)利或責(zé)任的發(fā)生行為，二者并不矛盾；二是在會(huì)計(jì)再次確認(rèn)中，即使不是現(xiàn)金收付事項(xiàng)，只要采用一定方法進(jìn)行調(diào)整也能轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金流量的事項(xiàng)，以現(xiàn)金流量表為例，表內(nèi)“現(xiàn)金制”下的經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量、籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量和投資活動(dòng)現(xiàn)金流量項(xiàng)目通過“應(yīng)計(jì)制”下的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表以及會(huì)計(jì)賬簿的數(shù)據(jù)調(diào)整而來；三是會(huì)計(jì)上大量的應(yīng)計(jì)、預(yù)提、遞延、攤銷項(xiàng)目正是由于有了權(quán)責(zé)發(fā)生制才得以及時(shí)、正確地估計(jì)、判斷和計(jì)量，解決了各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素的發(fā)生期和歸屬期的問題；四是權(quán)責(zé)發(fā)生制為收入實(shí)現(xiàn)原則、費(fèi)用配比原則等奠定了基礎(chǔ)。因此，權(quán)責(zé)發(fā)生制作為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)（包括初始確認(rèn)和再次確認(rèn)）是科學(xué)合理的，同時(shí)它也是會(huì)計(jì)計(jì)量的基礎(chǔ)。

二、事業(yè)單位會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)的現(xiàn)實(shí)選擇

隨著事業(yè)單位市場化進(jìn)程的加快和信息使用者范圍的不斷拓展以及內(nèi)部財(cái)務(wù)管理重心的變化，這些內(nèi)外因素對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)產(chǎn)生了深遠(yuǎn)的影響。

（一）事業(yè)單位會(huì)計(jì)目標(biāo)的多元化

《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》（試行）第二章“一般原則”中提出了事業(yè)單位會(huì)計(jì)目標(biāo)，“會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)符合國家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的要求，適應(yīng)預(yù)算管理和有關(guān)方面了解事業(yè)單位財(cái)務(wù)狀況及收支情況的需要，并有利于事業(yè)單位加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)營管理。”這一要求反映了事業(yè)單位會(huì)計(jì)目標(biāo)已呈現(xiàn)出多元化趨勢(shì)，由宏觀的經(jīng)濟(jì)管理到中觀的財(cái)務(wù)管理再到微觀的經(jīng)營管理，滿足內(nèi)外信息使用者的不同需求，協(xié)調(diào)好國家、組織和個(gè)人三者之間的利益關(guān)系，體現(xiàn)社會(huì)效益高于經(jīng)濟(jì)效益的指導(dǎo)思想。社會(huì)效益的產(chǎn)生往往要經(jīng)歷很長的時(shí)期，資金運(yùn)營也要跨越不同的會(huì)計(jì)期間，僅僅收付實(shí)現(xiàn)制是無法解決長期資金的會(huì)計(jì)核算問題的。諸如一些事業(yè)單位在當(dāng)年年末突擊花錢或者隱瞞大量結(jié)余沒有納入預(yù)算管理，致使大量資金白白浪費(fèi)，資金核算與管理就明顯違背了經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益的會(huì)計(jì)目標(biāo)。

（二）事業(yè)單位資金來源的廣泛性

隨著事業(yè)單位參與市場經(jīng)營深度、廣度的不斷加深，資金來源已不再僅僅依靠財(cái)政撥款，籌資渠道更加廣泛。在政府職能轉(zhuǎn)變過程中，各事業(yè)單位隨著事權(quán)的逐步下放也獲得了越來越多的財(cái)權(quán)。因此，事業(yè)單位除了主要從財(cái)政部門取得的資金以外，還可以從主管部門或者上級(jí)單位取得非財(cái)政性資金，以及通過銀行信貸、吸收投資、接受捐贈(zèng)、開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)以及輔助活動(dòng)等取得各項(xiàng)資金。例如高等院校的合資辦學(xué)、銀行貸款、職工集資等籌資形式日益多樣化，使得信息使用者的外延進(jìn)一步擴(kuò)大。他們對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求也是多種多樣的，尤其是商業(yè)信用的普及，使得收付實(shí)現(xiàn)制會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)處于劣勢(shì)。

（三）事業(yè)單位凈資產(chǎn)價(jià)值的真實(shí)性

凈資產(chǎn)是資產(chǎn)減去負(fù)債的差額，包括事業(yè)基金、固定基金、專用基金、結(jié)余等等，在一定程度上，它也反映了事業(yè)單位本身的價(jià)值。由于現(xiàn)金流動(dòng)制存在條件比較嚴(yán)格，必須存在較為完善的市場體系，因此，采用現(xiàn)值或者公允價(jià)值來計(jì)量資產(chǎn)和負(fù)債都受到了限制；加之事業(yè)單位不是以營利為目的，盡管籌資渠道廣泛，但資金主要來源于財(cái)政性資金，受政府的干預(yù)程度較大。基于市場失靈或市場經(jīng)濟(jì)不完善，現(xiàn)金流動(dòng)制難以真實(shí)確定事業(yè)單位凈資產(chǎn)價(jià)值。然而，在收付實(shí)現(xiàn)制下，事業(yè)單位的一些資產(chǎn)和負(fù)債的價(jià)值又出現(xiàn)失真現(xiàn)象，影響凈資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值。由于事業(yè)單位全部固定資產(chǎn)在使用期間內(nèi)既不提折舊，也不提減值，在報(bào)廢之前仍然以原始價(jià)值在賬面進(jìn)行反映，脫離其實(shí)際價(jià)值，虛增了資產(chǎn)和凈資產(chǎn)總額，同時(shí)也虛增了事業(yè)結(jié)余，這是事業(yè)單位普遍存在的問題。對(duì)于高等院校，占據(jù)高校辦學(xué)經(jīng)費(fèi)一多半的學(xué)費(fèi)和住宿費(fèi)，由于采用收付實(shí)現(xiàn)制進(jìn)行核算，使得學(xué)生大量欠費(fèi)的隱性債權(quán)未能反映在賬面上，未上交主管部門的學(xué)費(fèi)和住宿費(fèi)等隱性債務(wù)也沒能反映在賬面上。此外，高等院校是人才聚集的地方，人力資源的數(shù)量和質(zhì)量是高等院校的核心競爭力，也是高等院校未來發(fā)展的原動(dòng)力，在收付實(shí)現(xiàn)制下這些人力資源都無法給予反映。上述資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值在收付實(shí)現(xiàn)制下與實(shí)際價(jià)值相背離，導(dǎo)致了事業(yè)單位凈資產(chǎn)價(jià)值失真。只有采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算基礎(chǔ)，才能將大量的應(yīng)計(jì)、待攤等項(xiàng)目及時(shí)準(zhǔn)確地確認(rèn)和計(jì)量，才能解決各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素的發(fā)生期和歸屬期的問題，真實(shí)、可靠地反映各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債等會(huì)計(jì)要素的價(jià)值，進(jìn)而保證事業(yè)單位的凈資產(chǎn)或價(jià)值真實(shí)性。

篇（11）

隨著《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)所得稅》的頒布實(shí)施，我國的所得稅會(huì)計(jì)核算進(jìn)入了一個(gè)新的歷史時(shí)期。新的所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)的所得稅核算采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，而以往使用的應(yīng)付稅款法、納稅影響會(huì)計(jì)法（包括遞延法和債務(wù)法）則直接被淘汰。這一變化將對(duì)所得稅的會(huì)計(jì)核算、企業(yè)、及國家產(chǎn)生較大的影響。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中所得稅與以前的不同有以下幾個(gè)方面：

一、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅計(jì)量基礎(chǔ)采用的是權(quán)責(zé)發(fā)生制，所得稅的計(jì)量基礎(chǔ)有收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制兩種

（一）收付實(shí)現(xiàn)制

收付實(shí)現(xiàn)制亦稱現(xiàn)金制，所有收入和費(fèi)用的確認(rèn)均以現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出為標(biāo)準(zhǔn)，即只有收到現(xiàn)金的收入才能確認(rèn)為實(shí)現(xiàn)的收入，只有付出現(xiàn)金的費(fèi)用才能確認(rèn)為實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用。國家征收所得稅的目的是公平征稅，而且稅法強(qiáng)調(diào)“有支付能力”原則。所以，稅法采用收付實(shí)現(xiàn)制會(huì)計(jì)，這種計(jì)量基礎(chǔ)盡管不能將收入與費(fèi)用恰當(dāng)?shù)嘏浔绕饋恚跁?huì)計(jì)和管理上較權(quán)責(zé)發(fā)生制簡便而客觀。

（二）權(quán)責(zé)發(fā)生制

權(quán)責(zé)發(fā)生制亦稱應(yīng)計(jì)制，所有收入和費(fèi)用的確認(rèn)均以權(quán)利已經(jīng)形成或義務(wù)己經(jīng)發(fā)生為標(biāo)準(zhǔn)，即一項(xiàng)收入只有當(dāng)期享有了該項(xiàng)收入的權(quán)利才能確認(rèn)為實(shí)現(xiàn)的收入，一項(xiàng)費(fèi)用只有當(dāng)期承擔(dān)該項(xiàng)費(fèi)用的責(zé)任才能確認(rèn)為實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的主要目標(biāo)是向企業(yè)利益相關(guān)者提供決策有用的財(cái)務(wù)信息，所以，從凈收益的計(jì)量及其結(jié)果來看，企業(yè)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)較之收付實(shí)現(xiàn)制會(huì)計(jì)提供的凈收益信息更為公平而合理。

二、新所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中暫時(shí)性差異采用的是全面分?jǐn)偡?/p>

（一）部分分?jǐn)偡?/p>

部分分?jǐn)偡ㄊ侵竷H對(duì)一次性非重復(fù)發(fā)生的暫時(shí)性差異作跨期所得稅分?jǐn)偅鴮?duì)重復(fù)發(fā)生的暫時(shí)性差異則不作跨期分?jǐn)偂?duì)重復(fù)發(fā)生的暫時(shí)性差異來說，當(dāng)舊的差異轉(zhuǎn)回時(shí)，又有新的暫時(shí)性差異發(fā)生將其轉(zhuǎn)回，而使原確認(rèn)的暫時(shí)性差異對(duì)所得稅的影響金額永遠(yuǎn)不需要支付或不可抵減，會(huì)計(jì)確認(rèn)以后不能轉(zhuǎn)回的暫時(shí)性差異對(duì)所得稅的影響金額是毫無意義的，故可以不作跨期攤配。主張部分分?jǐn)偡ǖ娜苏J(rèn)為，重復(fù)發(fā)生的暫時(shí)性差異所產(chǎn)生的遞延負(fù)債是一種遙遙無期的負(fù)債，通常不會(huì)產(chǎn)生現(xiàn)金流出，不需要跨期分?jǐn)偂Ｒ虼耍捎貌糠址謹(jǐn)偡〞r(shí)，只對(duì)那些預(yù)期在將來能夠轉(zhuǎn)回的暫時(shí)性差異對(duì)所得稅的影響予以確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。

（二）全面分?jǐn)偡?/p>

全面分?jǐn)偡ㄊ侵笇?duì)所有的暫時(shí)性差異無論是否重復(fù)發(fā)生都要作跨期分?jǐn)偅苑从乘麄儗?duì)所得稅的全部影響過程。主張全面分?jǐn)偡ㄕ哒J(rèn)為，根據(jù)暫時(shí)性差異的定義可知，既然它是暫時(shí)性的就不會(huì)是永久性的，每一種暫時(shí)性差異總是要轉(zhuǎn)回的，這是由持續(xù)經(jīng)營的假設(shè)決定的。新所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照暫時(shí)性差異與適用所得稅稅率計(jì)算的結(jié)果，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債、遞延所得稅資產(chǎn)以及相應(yīng)的遞延所得稅費(fèi)用(或收益)，本準(zhǔn)則第十一條至第十三條規(guī)定不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)的情況除外。這正是新所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中暫時(shí)性差異采用全面分?jǐn)偡ǖ捏w現(xiàn)。

三、可抵扣的虧損確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)

新準(zhǔn)則規(guī)定：企業(yè)對(duì)按稅法規(guī)定能夠結(jié)轉(zhuǎn)后期的可抵扣的虧損，應(yīng)當(dāng)以很可能獲得用于抵扣的未來應(yīng)稅利潤為限，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)五年內(nèi)可抵扣暫時(shí)性差異是否能在以后經(jīng)營期內(nèi)的應(yīng)稅利潤充分轉(zhuǎn)回作出判斷，如果不能，企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)為所得稅資產(chǎn)。

另外，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中還有以下幾種變化。

（一）減值確認(rèn)的變化，舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則沒有規(guī)定對(duì)“遞延稅款”賬戶借項(xiàng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則充分體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則，規(guī)定在特定情況下，可以對(duì)“遞延所得稅資產(chǎn)”賬戶計(jì)提減值準(zhǔn)備。現(xiàn)行準(zhǔn)則第二十條規(guī)定：資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行復(fù)核。如果未來期間很可能無法獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣遞延所得稅資產(chǎn)的利益，應(yīng)當(dāng)減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值。在很可能獲得足夠的應(yīng)納稅所得額時(shí)，減記的金額應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)回。

（二）企業(yè)虧損處理的變化，經(jīng)營虧損的處理由前溯和后轉(zhuǎn)兩種方法。我們國家采用的是后轉(zhuǎn)。舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，對(duì)于可以接轉(zhuǎn)以后期間的尚可抵扣的虧損，在虧損彌補(bǔ)當(dāng)期不確認(rèn)所得稅利益。現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：企業(yè)對(duì)于能夠結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的可抵扣虧損和稅款抵減，應(yīng)當(dāng)以很可能獲得用來抵扣可抵扣虧損和稅款抵減的未來應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。即以后結(jié)轉(zhuǎn)抵減所得稅的利益在虧損當(dāng)年確認(rèn)，稱之為當(dāng)期確認(rèn)法。按照該方法，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)五年內(nèi)可抵扣暫時(shí)性差異是否能有足夠的利潤來抵扣進(jìn)行判斷，如果不能取得足夠的利潤來抵扣虧損，則不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)。

（三）報(bào)表附注披露的變化，舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則只要求企業(yè)在報(bào)表附注中披露所得稅會(huì)計(jì)處理方法。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與所得稅有關(guān)的下列信息：所得稅費(fèi)用的主要組成部分、與會(huì)計(jì)利潤的關(guān)系說明等等。雖然披露的內(nèi)容更加詳細(xì)，加大會(huì)計(jì)工作量。但是可以為報(bào)表使用者提供更多有用的信息。

（四）所得稅項(xiàng)目列報(bào)和披露的變化，新準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)應(yīng)在資產(chǎn)類科目中設(shè)置“遞延所得稅資產(chǎn)”科目，核算企業(yè)由于可抵扣暫時(shí)性差異確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)，及按能夠結(jié)轉(zhuǎn)后期的尚可抵扣的虧損和稅款抵減的未來應(yīng)稅利潤確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)；在負(fù)債類科目中設(shè)置“遞延所得稅負(fù)債”科目，核算企業(yè)由于應(yīng)納稅暫時(shí)性差異確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債。這種處理方法可以清晰反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，更有利于企業(yè)的正確決策。舊準(zhǔn)則規(guī)定損益項(xiàng)目僅包括企業(yè)本期所得稅費(fèi)用，具體是在利潤表中的“利潤總額”項(xiàng)目下設(shè)置“減：所得稅”項(xiàng)目，以反映企業(yè)本期所得稅費(fèi)用；而新準(zhǔn)則規(guī)定，損益類科目不僅包括企業(yè)當(dāng)期所得稅費(fèi)用，還包括遞延所得稅費(fèi)用。新準(zhǔn)則在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中對(duì)所得稅費(fèi)用的主要組成部分，與計(jì)入權(quán)益項(xiàng)目相關(guān)的當(dāng)期和遞延所得稅的總額等項(xiàng)目單獨(dú)披露，內(nèi)容方面的列報(bào)和披露，新準(zhǔn)則更詳盡、完整、規(guī)范。

綜上所述，中國企業(yè)所得稅制改革取向、新的企業(yè)所得稅制的基本框架應(yīng)該是：統(tǒng)一的納稅義務(wù)人，促進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)制度的建立；統(tǒng)一的稅率，推進(jìn)所得稅制的國際化；統(tǒng)一的稅基，實(shí)施中央與地方同源共享的分稅方式，解決好企業(yè)所得稅的隸屬關(guān)系問題。因此企業(yè)所得稅的問題要從理論上加以明確，以保證企業(yè)所得稅的順利實(shí)施；要進(jìn)行考慮，制定完善的法規(guī)體系；建立透明的信息披露機(jī)制，增加企業(yè)所得稅的透明度通過會(huì)計(jì)和稅法的規(guī)范處理和監(jiān)督，才能使我國企業(yè)的改革順利進(jìn)行下去。