工程項目審計工作經(jīng)驗大全11篇

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引言

如今，在工程建設(shè)過程中工程造價受到了越來越多工作人員的重視，隨著《招標投標法》以及《建設(shè)工程工程量清單計價規(guī)范》的出臺和實施，其已經(jīng)得到了長足的發(fā)展，不過與其同等重要的跟蹤審計工作卻沒有得到同樣的重視，人們僅僅將跟蹤審計當做工程施工期間的工程造價控制，并沒有認識到其對于工程項目建設(shè)的重要工作。

1 工程項目全過程跟蹤審計的工作方法

1.1 參與跟蹤審計的相關(guān)工作者一定要進駐到施工現(xiàn)場，定期參加工程例會，掌握工程進程和各類突況，提出自己的審計意見，將會議內(nèi)容做詳盡的記錄，便于以后的審閱。工程相關(guān)的招投標活動要積極參與，并做好審計宣傳工作，讓被審計的部門了解跟蹤審計的程序、內(nèi)容，愿意接受審計。

1.2 參與跟蹤審計的相關(guān)工作者還要熟知工程招投標的文件及施工合同，熟悉工程施工圖紙，及時的指出相關(guān)合同以及招投標文件表意不明的地方，讓工程建設(shè)單位設(shè)定明確的界限。

1.3 整理搜集資料。資料的搜集整理在工程建設(shè)中也會起到重要的作用，對工程中所有資料進行備份，依據(jù)不同的類別進行分類編號，避免工作人員添加涂改，并做好跟蹤審計工作日記，對工程時間和進程以及審計相關(guān)內(nèi)容進行認真的記錄。

2 跟蹤審計中需要重視的問題

2.1 審計人員的選擇。在選擇參與審計人員的時候一定要挑選經(jīng)驗豐富，并熟悉工程技術(shù)、經(jīng)濟、法律等相關(guān)知識的綜合性人才。

2.2 客觀的進行審計。審計工作的底稿具有一定的法律效力，可以作為法庭證據(jù)，所以相關(guān)的審計人員一定要深入施工現(xiàn)場，及時的搜集整理資料，準確客觀的取證，不能帶有主觀情緒、拉關(guān)系、講情面。

2.3 總結(jié)經(jīng)驗要及時。作為一個涉及知識面較為廣泛的工作，建筑工程跟蹤審計具有很強的綜合性。所以，工程審計過程必須要認真研究總結(jié)，切忌總結(jié)與跟蹤審計不符的現(xiàn)象出現(xiàn)，相關(guān)工作人員要不斷總結(jié)工作經(jīng)驗，不斷地進行探索和革新，逐步的提高和完善跟蹤審計工作。

2.4 妥善保存審計資料。工程項目跟蹤審計是一個周期較長的過程，需要保存好工作中的底稿、照片等重要文件資料，建立專門的審計復(fù)核制，明確審計責任。

3 工程項目過程中跟蹤審計的工作重點

3.1 前期工作

3.1.1 復(fù)查工程量清單，復(fù)核投標最高限價，審查工程招標文件。

3.1.2 審查工程施工合同。審查其是不是按照相關(guān)的法律法規(guī)、施工政策和工程招投標文件等相關(guān)條款進行起草的，合同中的書寫語言是否嚴謹、規(guī)范、清晰等。

3.1.3 建立健全建設(shè)單位的內(nèi)控制度。督促過程管理部門和相關(guān)負責人建立完善的管理制度，控制工程資金使用，保證項目建設(shè)有序進行。

3.2 施工過程

跟蹤審計工作的重心是控制施工中的隱蔽工程量、材料價款、工程進度款撥付及其現(xiàn)場變更簽證單等。

3.2.1 對于隱蔽工程量的現(xiàn)場確定。在進行工程建設(shè)的時候常常會因為對于一些隱蔽項目的疏忽而影響審計效果，不能準確的評估工程造價。此外，由于所選用的施工方法和工藝不同，也會直接的影響到工程造價。所以，一定要在施工現(xiàn)場確定好跟蹤審計方所需的隱蔽項目工程量以及施工方式，記錄保存審計工作底稿。

3.2.2 確定進場材料的價格。需要依據(jù)合同相關(guān)條款的規(guī)定明確材料的價格。如果合同約定中明確了材料的固定價格，那么跟蹤審計工作者就要嚴格的審查，對于進場材料的品牌、規(guī)格、型號等進行查驗，審核其合同或招標文件是否相符。對于合同中已經(jīng)約定好的可調(diào)價格的材料，也需要進行品牌、規(guī)格、型號等方面的復(fù)核。與此同時，相關(guān)的工作人員還要到市場上進行考察，避免因為市場變化而導(dǎo)致的材料價格變動對于工程造成不必要的損失。

3.2.3 審查設(shè)計變更及施工現(xiàn)場簽證。審查工程設(shè)計施工以及變更時的簽證手續(xù)，保證其合理、規(guī)范、及時、完整。一方面是定性審查，審核施工方是否有合法的手續(xù)，是否依據(jù)現(xiàn)行規(guī)定進行招標施工。其審核設(shè)計是否準確反映了真實情況，書面文字是否表意明確，避免其語言使用不規(guī)范導(dǎo)致矛盾和分歧；另一方面是定量審查，審核變更工程計算是否準確，計算方法和結(jié)果是否正確。所需的備件是否齊全，準確的分析變更可能對造價產(chǎn)生的各方面影響，合理的選擇施工技術(shù)和工藝，減少不必要的支出和浪費。

3.2.4 復(fù)核已完工程工作量，嚴格的依據(jù)工程施工合同相關(guān)規(guī)定支付審簽預(yù)付款，控制好工程款的支付。

3.2.5 搜集施工工程資料要及時，保證工程按期完成，順利進行竣工結(jié)算。

3.3 竣工結(jié)算

在工程竣工驗收以后，相關(guān)的審計組合跟蹤審計人員一定要進行及時的結(jié)算，要求施工方下發(fā)限期申報竣工結(jié)算報告書，驗收審核施工方申報的竣工結(jié)算資料。同時，對施工方提供的結(jié)算資料進行復(fù)審，對于其中變更、隱蔽的工程項目要審查清楚，必要時要對施工方施加壓力，保證所提供資料的真實、可靠。不過在進行審核的時候還要注意以下幾個方面：

（1）工程量計量。這一部分的具體工作是審核所使用的工程量計算規(guī)則與方法是否達到定額標準，對于工程圖紙進行審核看其是否能達到工程量要求。

（2）定額套用。主要是審核結(jié)算選用的定額是否正確，定額子目套用的是否合理，定額缺項的工程項目造價是否合理等。

（3）工程取費。對于結(jié)算中各項費用比例、計算基礎(chǔ)等進行嚴格控制和審核。

（4）材料價差。根據(jù)市場變化及時的調(diào)整預(yù)算，對于材料質(zhì)量和材料價格進行嚴格把控，查驗施工企業(yè)自行采購的材料、相關(guān)手續(xù)是否齊全。

（5）工程竣工后結(jié)算審核。在工程結(jié)束后，出具詳細的審計報告，為委托方提高完整的審核資料。

4 結(jié)束語

總的來說，想要對工程項目的造價進行有效的控制，就應(yīng)該對建設(shè)項目的承包合同價、估算、概算、預(yù)算、編制結(jié)算價等各方面進行嚴格的管理。影響工程造價的因素很多，因此相關(guān)的工作者需要不斷地進行，積累工作經(jīng)驗，控制好工程施工資金的投入和分配，避免資金流失，提高工程建設(shè)資金投入的回報率。

篇（2）

一、建筑行業(yè)審計工作概述

建筑行業(yè)審計工作作為經(jīng)濟監(jiān)督活動的一種重要形式，就是指審計人員通過某種方法來對建筑工程項目的全過程進行全方位的審計監(jiān)督與評價，包括對建筑工程的前期準備、施工過程以及竣工階段的審計。而審計工作的根本目的，就是發(fā)現(xiàn)建筑項目存在的各種問題，進而解決各種問題，并采取適當?shù)念A(yù)防措施，這對于進一步規(guī)范工程建設(shè)的投資，化解各種工程投資風險，提高經(jīng)濟效益，從而實現(xiàn)投資項目的預(yù)期目標等具有十分重要意義。因此，近年來，各個建筑企業(yè)都十分重視工程項目的審計工作，并采取各種積極有效的措施，力求將審計工作充分落到實處。

二、當前建筑行業(yè)審計中存在的問題

結(jié)合自己的工作經(jīng)驗，筆者對當前建筑行業(yè)審計現(xiàn)狀進行了深入地分析，并總結(jié)出其中存在的主要問題。下面，筆者將對這些問題進行闡述。

1.審計前期準備工作不到位

審計工作的前期準備不到位是指很多審計單位都沒有對工程項目的可行性做詳細研究，事前審計工作不到位，甚至很多建筑工程項目都存在“邊設(shè)計，邊施工”的現(xiàn)象，導(dǎo)致建筑項目的工期延長、投資效益較低等。另外，審計單位對工程項目的方案沒有進行嚴格的論證，導(dǎo)致方案的可行性較低。

2.建筑工程施工合同審計及財政收支工作不到位

施工合同是建設(shè)單位與施工單位之間簽訂的、基于權(quán)利與義務(wù)關(guān)系的協(xié)議，這對于建筑工程的合理施工、提高建筑工程的質(zhì)量都具有十分重要的意義。因此，施工合同的合理與否攸關(guān)建筑工程的順利進行。但是，在實際的工作中，施工合同的制定和審查都存在不少問題。部分施工單位的領(lǐng)導(dǎo)并沒有將施工單位送到公司進行審核，而是私刻印章、簽訂合同。這也增加了企業(yè)運行過程中面臨的各種風險，例如訴訟風險等，不利于企業(yè)的健康發(fā)展。另外，很多單位會將工程款先打入個人的賬戶，而個人交款不及時也影響了企業(yè)的正常財政收支情況。總之，建設(shè)行業(yè)對合同以及財政收支的審計工作并不完善。

3.對變更環(huán)節(jié)審計工作不嚴格

由于各種主客觀因素的影響，建筑工程的施工過程中往往會出現(xiàn)這樣或者那樣的問題，出現(xiàn)部分變更。這些變更如果處理不當，就會給工程本身、工程投資等方面造成嚴重的影響。但是，部分審計單位并沒有嚴格規(guī)范對并更環(huán)節(jié)的審查，導(dǎo)致很多盲目變更行為的出現(xiàn)。

上述問題的存在，給建筑工程的順利進行、企業(yè)的經(jīng)濟效益等產(chǎn)生了較大的負面影響。由此也可以看出，當前我國建筑行業(yè)的審計工作還遠遠不到位，仍然存在很多的問題，相關(guān)部門必須予以重視。

三、加強建筑行業(yè)審計工作的對策探討

1.做好審計準備工作

首先，審計單位應(yīng)該不斷加強人力資源建設(shè)，提高審計工作人員的素質(zhì)及綜合能力等，以便充分應(yīng)對各種工作難題等。另外，企業(yè)工作人員要努力學習，學習審計工作的最新理念等，優(yōu)化審計環(huán)節(jié)等，提高審計工作的效果。其次，要加強項目可行性方面的設(shè)計，對項目的施工方案等進行多方面的論證，保證施工方案科學、合理。要審查前期各種決策程序的合規(guī)性、完整性與真實性等，重視設(shè)計方案的審查工作，保證設(shè)計方案科學合理。再次，要加強對工程項目全過程的審計，確保各個環(huán)節(jié)的工作都規(guī)范、得體。

2.加強對施工合同的審核

正如上文中所提到的，施工合同是項目施工的重要指導(dǎo)。合理的施工合同能夠保證工程施工的順利進行，保證工程質(zhì)量等。因此，審計單位必須十分重視對施工合同的審計。首先，要嚴格按照規(guī)定，對施工合同的各個方面進行審查，保證施工合同更為完整。對于所有的工程項目的合同，建筑企業(yè)的內(nèi)部審計人員都要嚴格審核，防止任何漏洞的出現(xiàn)。其次，盡量避免合同中使用含糊不清的詞語，防止未來的施工過程中出現(xiàn)各種矛盾，給施工過程造成困擾。再次，在財務(wù)管理工作中，工作人員應(yīng)該嚴把各項工程款，從根本上保證企業(yè)的經(jīng)濟利益。

3.重視建筑工程中的變更環(huán)節(jié)的審核

工程某一環(huán)節(jié)的變更，將會對建筑工程的整體產(chǎn)生十分重要的影響。因此，審計人員要對所有的變更情況進行審核，要充分論證工程變更的必要性等。同時，還要十分重視工程項目中的各種隱蔽工程的記錄，保證施工環(huán)節(jié)合理。在這個過程中，要建立和完善工程管理的責任追究制度，對審計工作也進行嚴格地監(jiān)督。一旦出現(xiàn)問題，要追究相應(yīng)人員的工作責任等。

另外，作為一名工程審計人員，我們在不斷提高自身專業(yè)素質(zhì)的同時，要學習企業(yè)管理方面的法規(guī)、各種業(yè)務(wù)流程以及人際溝通的技巧等，還要熟練掌握計算機技術(shù)和軟件的應(yīng)用等，努力提高審計工作的效率。

四、總結(jié)

綜上所述，建筑行業(yè)的審計工作是一項復(fù)雜的系統(tǒng)工程，需要多方面的努力與配合。相關(guān)人員必須嚴格按照國家的相關(guān)法律法規(guī)，實事求是，充分落實審計工作。做好審計工作對于控制工程造價、減少資金投入、提高工程項目的經(jīng)濟效益和社會效益等都具有重要的推動作用。相關(guān)部門要十分重視做好審計工作，借鑒國內(nèi)外其他單位審計工作的優(yōu)秀經(jīng)驗，優(yōu)化審計手段等，提高審計工作的效率及效果。

篇（3）

伴隨著當前社會經(jīng)濟的全面飛速發(fā)展，工程項目建設(shè)也迎來了全新的發(fā)展機遇，越來越多的工程項目正在我國各地如火如荼地開展建設(shè)，而工程造價審計則是確保工程項目整體質(zhì)量的關(guān)鍵一環(huán)。目前在我國工程造價審計工作當中存在諸多風險，給工程項目以及投資等方面造成一定威脅，因此本文將以此為背景，重點圍繞組織審計模式下的工程造價審計風險及其控制進行簡要探究分析。

一、組織審計的簡要概述

1.概念定義

所謂的組織審計具體來說就是，根據(jù)國家授予其權(quán)利審計機關(guān)將具有資質(zhì)認定的社會中介機構(gòu)，或擁有國家法定認可從事審計工作事項的專業(yè)人員組織，為能夠有效解決任務(wù)與力量不相符問題而開展的一系列國家審計活動。因此組織審計簡單來說就是由審計機關(guān)牽頭，組織社會審計機構(gòu)以及相關(guān)專業(yè)審計人員參與審計的活動。①

2.審計對象

在組織審計當中主要包括審計主體與審計客體兩大部分。其中審計對象為審計客體，通常情況下在工程項目建設(shè)當中審計主體為國家審計機關(guān)以及各協(xié)審單位，而審計客體為建設(shè)單位與施工單位。在審計客體當中主要與對其建設(shè)與工程竣工的內(nèi)容進行審計，具體來說審計工作包括現(xiàn)場實地勘察、工程設(shè)計、工程施工監(jiān)理、工程材料設(shè)備等各單位部分與工程投資項目直接相關(guān)的財務(wù)收支活動，而這也是始終貫穿于整體工程項目當中至關(guān)重要的經(jīng)濟活動內(nèi)容。

二、工程造價審計風險分析

1.工程項目復(fù)雜難度大

當前工程項目的規(guī)模正在不斷擴大，許多大型甚至超大型工程項目也在火熱地開展建設(shè)，而工程項目建設(shè)本身是一個動態(tài)的過程，加之其投資規(guī)模龐大、建設(shè)工期長，審計過程當中涉及的領(lǐng)域、人員、機械設(shè)備數(shù)量等眾多，因此使得工程項目具有較強的復(fù)雜性，而這也為工程造價審計工作帶來許多不確定因素，進而大大增加了工程造價審計風險。

2.審計人員專業(yè)性不足

在工程審計工作當中，基層審計工作人員的工作量較為龐大，在繁重的工作量面前審計人員極有可能出現(xiàn)判斷失誤等情況。另外，部分審計人員缺乏較高的職業(yè)素養(yǎng)與審計業(yè)務(wù)技能，同時欠缺豐富的審計工作經(jīng)驗，尤其是在出現(xiàn)審計問題時，部分工作人員由于責任心不足等問題常常選擇隱瞞或者直接忽略問題，在很大程度上也增加了工程造價審計風險。②3.控制管理體制待完善在建設(shè)單位內(nèi)部當中現(xiàn)有的質(zhì)量控制制度與工程管理制度還存在諸多問題與不足，控制管理體制待完善。在正式開展審計工作之前，部分審計人員未能夠充分做好前期的準備工作，譬如搜集整理調(diào)查取證資料等；另外三級審核制度也尚未真正落實到位，使得審計記錄存在缺失和遺漏。而在工程項目管理當中由于缺乏規(guī)范統(tǒng)一性，使得實際控制與管理工作流于形式，為工程造價審計工作埋下嚴重的風險隱患。4.審計方法缺乏合理性長期以來，建設(shè)單位一直在不斷修改完善工程造價的計價規(guī)范，但在這一過程中使得建設(shè)方與施工方之間的利益矛盾日益加深，這也是工程造價審計風險的一大重要內(nèi)容。特別是現(xiàn)階段我國在工程審計當中主要采取事后審計措施，對送審資料的依賴性較大，而鑒于部分業(yè)務(wù)未能提交完整真實的報審資料，或是未能及時報審以及變更的工程造價設(shè)計，因此導(dǎo)致工程造價審計結(jié)果與實際工程造價之間存在教大出入，大大影響了工程造價審計工作質(zhì)量。

三、組織審計模式下的工程造價審計風險控制

1.堅持公正客觀確保審計真實

建設(shè)單位首先需要保證自身提交的送審資料具有真實性和完整性。在將資料進行送審上報之前需要由審計組對資料進行清單編制，責令建設(shè)單位嚴格按照清單上的要求仔細搜集全部相關(guān)資料，之后再由建設(shè)單位對清單上的資料進行清單與核實并直接報送審計機關(guān)，而在此之后不允許私自對審計材料進行補充。在此過程中值得注意的是，所有的送審材料必須為原件，若由于某些特殊情況無法提供原件時，則需要在提交的復(fù)印件當中加蓋“與原件一致”字樣的圖章以確保送審資料的真實性。對于譬如施工洽商單等對工程造價有著重要影響的資料則需要統(tǒng)一進行編號③；考慮到工程造價審計當中需要牽涉眾多審計內(nèi)容與工作領(lǐng)域，因此需要審計人員積極與建設(shè)單位及涉及人員進行交流與溝通，以便最終能夠得出真實準確的審計結(jié)論。施工單位則需要通過建立健全約束機制，譬如聯(lián)合招標與投標管理部門建立黑名單或建設(shè)造價編制人員的個人誠信機制等杜絕施工單位弄虛作假，切實做好工程結(jié)算審計工作。

2.完善審計制度精選審計人員

在工程造價審計當中需要結(jié)合實際情況不斷完善現(xiàn)有的審計制度，并建設(shè)末位淘汰機制，擇優(yōu)挑選出相關(guān)協(xié)審單位并對其進行動態(tài)化績效考核管理。對于協(xié)審單位，在每年考核當中排名末位的單位責令其退出下一年度的工程項目審計工作，從而有效提升協(xié)審單位的競爭意識。另外還需要對相關(guān)審計人員進行嚴格的資格審查，挑選具有多年審計經(jīng)驗、擁有較高職業(yè)素養(yǎng)與審計業(yè)務(wù)能力的專業(yè)優(yōu)秀審計人員參與工程造價審計工作，以便有效防范審計風險。

3.加強審計理念開展廉政教育

需要對相關(guān)審計人員開展廉政教育，以便能夠有效加強其審計理念。與此同時，審計人員自身也需要嚴格遵守國家制定的審計準則，秉持著公正客觀的原則認真遵守每一項審計紀律。為能夠進一步確保工程造價審計工作的真實性與有效性，還需要積極邀請紀委、檢察院等組織機構(gòu)的相關(guān)工作人員對審計工作進行全程的監(jiān)督檢查與管理，從而保障審計人員能夠堅持依法審計、文明審計。審計人員自身也需要不斷加強審計業(yè)務(wù)能力的訓練，通過參與相關(guān)專業(yè)培訓、審計知識講座等方式，積極學習同行業(yè)優(yōu)秀審計人員的先進工作經(jīng)驗與審計理念，以便能夠針對自身的不足和問題有針對性地進行改善。

4.提升質(zhì)量管理優(yōu)化協(xié)同審計

在組織審計當中審計主體主要為國家審計機關(guān)與協(xié)審單位，所謂的協(xié)審單位具體就是指接受國家審計機關(guān)的委托，具備國家資質(zhì)認定能夠有效協(xié)助審計機關(guān)完成工程項目審計工作的審計中介機構(gòu)。④因此需要對協(xié)審單位的業(yè)務(wù)操作流程進行統(tǒng)一規(guī)范編制，并加強信息化管理，從而有效防范審計風險。首先需要充分結(jié)合工程造價審計的實際情況，明確審計主體安排委托的審計項目，對審計前期準備工作進行補充完善；同時還需要對協(xié)審單位自身應(yīng)承擔的審計職責進行再次明確。另外，還需要建立審計項目的協(xié)審業(yè)務(wù)考核制度，將審計費用與考核結(jié)果進行直接掛鉤，并從中隨機抽取一部分審計項目進行質(zhì)量檢查，一旦發(fā)現(xiàn)審計存在誤差等問題，立刻追究相關(guān)單位與人員的責任并對其進行嚴厲處罰。總而言之，工程造價審計的根本目的在于能夠嚴格按照國家的相關(guān)標準規(guī)范，秉持著實事求是的態(tài)度真實完成工程造價，從而為工程能夠保質(zhì)保量的完成創(chuàng)造有利條件。因此針對當前工程造價審計中存在的種種風險，本文結(jié)合組織審計的內(nèi)容提出需要完善審計制度、提升審計人員綜合素質(zhì)、加強質(zhì)量管理等一系列方法措施，以便能夠有效幫助工程項目尋找出審計風險與原因，進而可以采取有效措施應(yīng)對風險。

作者:李鋒 單位:上海理工大學

引文注釋：

①彭紅濤，邱忠毅，姚新宇，程娉，朱敏.組織審計運行模式下的建設(shè)項目工程造價審計風險研究[J].施工技術(shù)，2011（04）:60-63.

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二、文獻綜述

（一）國外研究成果 1999年，IIA了《內(nèi)部審計職業(yè)勝任能力框架》（Competency Framework for Internal Audit，簡稱CFIA），這是國際內(nèi)部審計協(xié)會的全球首個覆蓋全面且分層次、成體系的內(nèi)部審計人員職業(yè)勝任能力框架。根據(jù)所在層級和工作年限，又將內(nèi)部審計人員劃分為“首席審計師”、“經(jīng)驗豐富的審計師”和“新內(nèi)部審計員工”三類，其中“首席審計師”又包括“首席審計執(zhí)行官”和“審計主管”；“經(jīng)驗豐富的審計人員”包括“審計經(jīng)理”和“高級審計管理者”；“新內(nèi)部審計員工”包括“內(nèi)部審計師”和“新內(nèi)部審計人員（工作經(jīng)驗少于1年）”。由于員工所在層次不同，其工作重點和工作范圍也不相同，則對于同一項職業(yè)勝任能力而言，不同層次的內(nèi)部審計人員針對此項勝任能力被要求掌握的程度也有差異。如，與商業(yè)發(fā)展生命周期相關(guān)的知識對于首席審計執(zhí)行官和審計主管來說非常重要，需要在任何情況下都能熟練掌握，而對于審計經(jīng)理而言并非極其重要，只需能夠理解并運用即可，對于剛剛加入內(nèi)部審計部門的新員工則只需了解。比利時內(nèi)部審計協(xié)會于2010 年了《內(nèi)部審計人員職業(yè)勝任能力框架和任務(wù)》（Competency Framework & Tasks for internal auditors）手冊。在人員的層次劃分上，該框架將內(nèi)部審計人員劃分為新內(nèi)部審計師、有經(jīng)驗的內(nèi)部審計師和內(nèi)部審計主管三個層次，與CFIA的六個層次相比有了較大幅度的減少。這與其本國企業(yè)組織結(jié)構(gòu)扁平化有重要關(guān)系。澳大利亞內(nèi)部審計協(xié)會于2010年了《內(nèi)部審計人員勝任能力框架》，該框架按照四個層次的內(nèi)部審計人員進行區(qū)別要求，分別是新內(nèi)部審計師、有經(jīng)驗的內(nèi)部審計師、內(nèi)部審計主管和首席審計執(zhí)行官。人員層次的劃分可以根據(jù)不同組織的實際需要而進行適當改變。

（二）國內(nèi)研究現(xiàn)狀 相對于國外而言，國內(nèi)關(guān)于內(nèi)部審計人員勝任能力框架人員層次結(jié)構(gòu)的研究文獻很少，只有陳佳俊和賀穎奇（2009）在其設(shè)計的中國內(nèi)部審計人員職業(yè)勝任能力框架中，將內(nèi)部審計人員層級簡單分為內(nèi)部審計人員和內(nèi)部審計管理者，并分別給予了在職業(yè)勝任能力上的相應(yīng)規(guī)定。我國關(guān)于內(nèi)部審計人員層次結(jié)構(gòu)的分析研究與國外相比十分欠缺，為了使內(nèi)部審計人員職業(yè)勝任能力框架更方便實用，研究我國內(nèi)部審計人員層次結(jié)構(gòu)十分必要。

三、理論基礎(chǔ)

（一）合理合法的權(quán)力基礎(chǔ)是組織得以維系的基本 被譽為“組織理論之父”的德國著名社會學家和哲學家馬克斯·韋伯（Max Weber），在其管理學著作《社會和經(jīng)濟組織理論》中明確而系統(tǒng)地指出，理想的組織應(yīng)以合理合法的權(quán)力為基礎(chǔ)，這樣才能有效地維系組織的連續(xù)和目標的達成，即：成員有固定職責并依法行使職權(quán)；組織實行自上而下的等級系統(tǒng)；關(guān)系是對事不對人；成員選用做到人盡其才；成員明確工作范圍及權(quán)責；成員按職位支付薪金，有升遷制度。組織理論中的等級系統(tǒng)觀點、必須規(guī)定明確的成員工作職責的觀點，要求組織對從事同一職業(yè)的工作人員按照等級賦予相應(yīng)的職責，且等級越高，權(quán)力越大，職責范圍也越大，對工作人員的職業(yè)勝任能力要求也就越高。根據(jù)這種觀點，要設(shè)計某一職業(yè)的職業(yè)勝任能力框架，必須按照等級層次，對處于不同等級的工作人員，在職業(yè)勝任能力的范圍和掌握程度上進行有區(qū)別的規(guī)定，以保證工作人員所具備的職業(yè)勝任能力與其職責范圍和工作重點相匹配。

（二）企業(yè)人員能力結(jié)構(gòu)模型基礎(chǔ) 法國“現(xiàn)代經(jīng)營管理之父”亨利·法約爾（Henri Fayol）在《工業(yè)管理和一般管理》中，對企業(yè)人員的知識、素質(zhì)和能力結(jié)構(gòu)進行了系統(tǒng)化分析。在其設(shè)計的企業(yè)人員能力結(jié)構(gòu)模型中，規(guī)定第二層次為職責性差別能力結(jié)構(gòu)，即對處于不同職位和地位的人員，從六個方面的能力分別進行規(guī)定，如表1所示。根據(jù)韋伯的組織理論和法約爾的職責性差別能力結(jié)構(gòu)模型，要設(shè)計符合實際工作情況的內(nèi)部審計人員職業(yè)勝任能力框架，必須根據(jù)相應(yīng)不同層級內(nèi)部審計人員的工作范圍和工作重點，在職業(yè)勝任能力范圍和掌握程度上進行有區(qū)別的規(guī)定，形成縱向體系，以適應(yīng)不同層次內(nèi)部審計人員為順利完成其使命而對職業(yè)勝任能力的需要。

四、國企內(nèi)部審計部門職位結(jié)構(gòu)分析：以我國東部地區(qū)某大型國有鋼鐵上市公司為例

（一）內(nèi)部審計機構(gòu)及人員設(shè)置 該集團公司審計機構(gòu)成立于1985年，2000年以前稱審計辦公室，2000年改為審計處，同時，撤銷工程預(yù)決算審查處，其工程決算審查職能及相關(guān)人員劃歸審計處。審計處管理工技崗位定員15人，其中科級職數(shù)4個。現(xiàn)在崗職工15人，其中中層領(lǐng)導(dǎo)干部3人，科級4人，一般職工8人，全部為管理工技人員。審計處內(nèi)設(shè)機構(gòu)三個：經(jīng)濟責任審計科、管理審計科和工程結(jié)算審計科。如圖1所示。

（二）內(nèi)部審計機構(gòu)職責 該企業(yè)總審計處主要負責制訂集團公司內(nèi)部審計工作制度、管理規(guī)定，編制內(nèi)部審計工作規(guī)劃和計劃，并組織貫徹實施；對集團公司及所屬單位實施財務(wù)審計、固定資產(chǎn)審計；對所屬二級單位進行經(jīng)濟責任審計、經(jīng)濟效益審計、合規(guī)審計、基建工程審計、物資采購審計、投資項目審計、風險審計、內(nèi)部控制審計、專項審計等審計業(yè)務(wù)；根據(jù)需要選聘社會審計機構(gòu)，并對其審計工作質(zhì)量進行評估等。各下屬審計科則根據(jù)本單位的主要功能實施具體審計工作。經(jīng)濟責任審計科主要負責對集團公司及所屬二級單位實施財務(wù)審計、固定資產(chǎn)審計、經(jīng)濟責任審計、經(jīng)濟效益審計、物資采購審計等審計業(yè)務(wù)，并根據(jù)需要開展專項審計調(diào)查；管理審計科主要負責制訂相關(guān)審計工作制度、管理規(guī)定，編制內(nèi)部審計工作規(guī)劃和計劃，對集團公司及所屬二級單位實施內(nèi)部控制審計，根據(jù)需要選聘社會審計機構(gòu)，并對其審計工作質(zhì)量進行評估，管理審計項目臺賬、審計項目檔案、審計軟件，編制審計統(tǒng)計報表；工程結(jié)算審計科主要負責對集團公司及二級單位的基本建設(shè)工程和重大技術(shù)改造、大中修、技術(shù)開發(fā)、福利設(shè)施修繕、環(huán)境綠化等工程項目實施基建工程審計、合規(guī)審計、經(jīng)濟效益審計等。

（三）內(nèi)部審計人員崗位責任 該集團審計處有一位處長和兩位副處長；經(jīng)濟責任審計科有一位科長和一位科員；管理審計科有一位科長和兩位科員；工程結(jié)算審計科有一位科長、一位副科長和一位科員。每位內(nèi)部審計人員的崗位職責和任職資格都不盡相同，該集團公司進行了逐一規(guī)定。

（1）審計處處長主持審計處工作，貫徹執(zhí)行國家有關(guān)法律、法規(guī)政策、審計制度；主持修訂公司內(nèi)部審計制度，制定公司審計規(guī)劃、年度審計工作計劃；負責審計項目的立項及審計人員的安排；檢查和考核審計工作質(zhì)量；審定上報審計報告等文稿資料；落實內(nèi)部審計監(jiān)督方針；負責本處管理體系工作的組織領(lǐng)導(dǎo)，保持管理體系有效運行和持續(xù)改進等任務(wù)。兩位副處長，一位分管基建、技改、大中修等項目結(jié)算審計工作，編制項目結(jié)算審計計劃、方案，組織實施審計；協(xié)助處長不斷完善工程結(jié)算審計的管理制度和投資控制的措施；對分管的工程結(jié)算審計工作進行檢查，對其準確性、合理性負責；協(xié)助處長完成全處審計工作計劃、匯報、總結(jié)等文字材料的起草撰寫工作和精神文明、黨風廉政建設(shè)工作、績效考核、專業(yè)技術(shù)職務(wù)考核工作；貫徹落實內(nèi)部審計監(jiān)督方針和目標等。另一位副處長協(xié)助處長分管公司固定資產(chǎn)投資項目決算和風險管理審計工作，起草審計計劃并組織實施；評價風險隱患，提出加強內(nèi)部控制防范風險的建議措施；檢查評價審計項目的完成情況；協(xié)助處長進行人力資源管理及培訓計劃。

（2）經(jīng)濟責任審計科科長主持該科管理行政工作，執(zhí)行年度審計計劃，起草公司年度二級單位經(jīng)濟責任審計和風險管理審計方案并執(zhí)行；執(zhí)行公司或處領(lǐng)導(dǎo)安排的專項或綜合的財務(wù)會計和經(jīng)濟業(yè)務(wù)審計指令；起草審計報告、完成審計報告的科審；負責年度審計工作計劃文字材料的起草；保持本科室管理體系有效運行和持續(xù)改進等。經(jīng)濟責任審計科科員履行審計監(jiān)督職責，執(zhí)行年度審計計劃，完成領(lǐng)導(dǎo)分配的對公司年度二級單位經(jīng)濟責任審計任務(wù)；參加并完成上級安排的專項或綜合的財務(wù)會計和經(jīng)濟業(yè)務(wù)審計任務(wù)；收集審計證據(jù)、編制審計工作底稿、起草審計報告并完整歸檔；負責審計資料及數(shù)據(jù)的統(tǒng)計整理編報工作并對其真實性、準確性負責；不斷提高業(yè)務(wù)素質(zhì)和工作效率、確保工作質(zhì)量等。

（3）管理審計科科長的崗位職責與經(jīng)濟責任審計科科長基本相同。管理審計科第一位科員負責勞資、人教、保險、計生、工會等工作；負責全處審計統(tǒng)計資料、公文的編輯整理上報，負責OA辦公網(wǎng)絡(luò)、文件檔案管理；會議準備、辦公設(shè)備用具的管理工作，其余職責與經(jīng)濟責任審計科科員相同。第二位科員負責內(nèi)部審計制度修改、審計規(guī)劃的起草、本處文字材料的起草，其他崗位職責與第一位科員相同。

（4）工程結(jié)算審計科科長執(zhí)行年度審計計劃，負責組織對公司和二級單位的基建、技改、大中修、綠化及福利設(shè)施修繕項目結(jié)算進行審計；執(zhí)行公司或處領(lǐng)導(dǎo)安排的固定資產(chǎn)投資項目的決算審計、專項或綜合的工程項目資金、經(jīng)濟效益審計指令，起草審計方案并組織實施審計；參加公司有關(guān)工程項目、大中修項目和其他項目承包合同的招投標工作；負責對本科審計的工程結(jié)算和審計結(jié)果的檢查、復(fù)審、驗收、考核；其他崗位職責與其他科科長相同。副科長主要協(xié)助科長完成其職責。工程結(jié)算審計科科員認真履行審計監(jiān)督檢查職責，執(zhí)行年度審計計劃，按時完成領(lǐng)導(dǎo)分配的公司和二級單位的基建、技改、大中修、綠化及福利設(shè)施修繕項目結(jié)算審查任務(wù)；按時完成上級安排的固定資產(chǎn)投資項目的決算審計、專項或綜合的工程項目資金、經(jīng)濟效益審計任務(wù)；參加公司有關(guān)工程項目、大中修項目和其他項目承包合同的招投標工作，其他崗位職責與其他審計科科員相同。

（四）實例分析 根據(jù)該國有企業(yè)的內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置、職責規(guī)定和各層次內(nèi)部審計人員崗位職責的規(guī)定情況可知：（1）從內(nèi)部審計機構(gòu)上看，審計處與各審計科之間的職責差異較大。審計處對所有類型的審計項目的計劃、實施實行統(tǒng)一管理和考核，執(zhí)行整個公司層面上的內(nèi)部審計管理職責；下屬各審計科則主要執(zhí)行各種類型的審計任務(wù)，編寫內(nèi)部審計報告，執(zhí)行二級單位層面上的內(nèi)部審計實施工作。機構(gòu)職責的側(cè)重點不同，決定了對處于不同機構(gòu)的內(nèi)部審計人員職業(yè)勝任能力要求的差異。因此，內(nèi)部審計人員職業(yè)勝任能力框架應(yīng)當首先從人員層級上區(qū)別處級和科級領(lǐng)導(dǎo)。（2）從不同層級內(nèi)部審計人員崗位職責規(guī)定上看，各審計科科員的職責與科長、副科長的職責也有類似差異。審計科科長主要對科內(nèi)負責的審計項目執(zhí)行起草、管理等事務(wù)，副科長則協(xié)助科長進行其本職工作，科員則主要執(zhí)行各種內(nèi)部審計項目的實施及科室的基礎(chǔ)性工作（如檔案管理等）。因此，在框架設(shè)計中，應(yīng)將普通內(nèi)部審計科員與科級領(lǐng)導(dǎo)相區(qū)別，分別在職業(yè)勝任能力要求和培訓方面進行規(guī)定。此外，案例中審計處處長和副處長在職責上同樣有所區(qū)別，而副科長的主要職責雖然是協(xié)助科長，按照法約爾的職責性能力結(jié)構(gòu)理論，對相同的職責，對不同層級的人員在相應(yīng)的能力要求上依然要有所區(qū)別。由于內(nèi)部審計人員職業(yè)勝任能力框架對各層級內(nèi)部審計人員在各方面職業(yè)勝任能力上的掌握程度要求十分細致，足以體現(xiàn)對同一機構(gòu)內(nèi)不同層級內(nèi)部審計人員職業(yè)勝任能力要求上的區(qū)別，因此，在設(shè)計框架時，可將處級和科級層次的內(nèi)部審計人員進一步細分為處長和副處長、科長和副科長四個層級。最后，借鑒國際內(nèi)部審計協(xié)會（IIA）的CFIA中的層級劃分方法，在普通內(nèi)部審計科員層次上，應(yīng)將工作經(jīng)驗在一年以下的內(nèi)部審計人員單獨劃分出來，在職業(yè)勝任能力上給予更多基礎(chǔ)性要求以保證框架與實際情況相符合。

五、內(nèi)部審計人員職業(yè)勝任能力框架人員層次結(jié)構(gòu)

設(shè)計內(nèi)部審計人員職業(yè)勝任能力框架應(yīng)當將內(nèi)部審計人員分為處級領(lǐng)導(dǎo)、科級領(lǐng)導(dǎo)和普通內(nèi)部審計科員三大等級。其中處級領(lǐng)導(dǎo)、科級領(lǐng)導(dǎo)根據(jù)內(nèi)部審計人員的職位進一步劃分為兩個具體層次；普通內(nèi)部審計科員以一年工作經(jīng)驗為界限，進一步劃分為新內(nèi)部審計人員（工作經(jīng)驗在一年以下）和內(nèi)部審計師（工作經(jīng)驗在一年以上）兩個層次。如圖2所示。

內(nèi)部審計人員職業(yè)勝任能力框架按照人員層級進行區(qū)別規(guī)定，既方便各層次內(nèi)部審計人員對框架的查閱和學習，而且可以框架為標準，方便評估各層次內(nèi)部審計人員的職業(yè)勝任能力水平，并有針對性地對欠缺之處提供后續(xù)教育，達到全面提升各層次內(nèi)部審計人員各方面職業(yè)素質(zhì)的目的。

參考文獻：

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一、建筑工程造價決算審計的常用方法

（一）標準圖審計法

標準圖審計法是指對于通過圖紙施工或者是利用標準圖的建筑工程項目，其造價決算審計的首要工作是進行標準決算或預(yù)算造價的編制，然后以此為標準進行建筑工程的對比審計。對于通用圖紙施工或者利用標準圖紙設(shè)計施工的建筑工程，一般來說，其地面以上的結(jié)構(gòu)多數(shù)一致，因此只需要仔細審計一份預(yù)算和決算造價，為標準圖紙設(shè)計的標準造價提供依據(jù)，或者是以這種標準圖紙的工程量對照審計。對于建筑工程中設(shè)計變更的部分或者局部不相同的部分，再對其實施單獨審查即可。標準圖審計法的優(yōu)點是效果好、時間短并且定案容易。但由于這種方法主要是針對通過圖紙施工或者是利用標準圖的建筑工程項目，因此其缺點是適用范圍比較小。

（二）篩選審計法

篩選審計法是通過經(jīng)濟技術(shù)指標的對比，經(jīng)過多次篩選，選出重點問題，然后進行審查。盡管不同的建筑工程的建筑面積各部相同，但同一工程項目的各個部分項工程的工程量，單位造價在每個單位面積上的數(shù)值卻是大致一樣的，我們把過去審計積累的這些數(shù)據(jù)加以匯集、優(yōu)選、歸納為工程量、造價等幾個單方基本值表，并注明其適用的建筑標準。例如，對于某項建筑工程，先將工程項目中不同類型工程的每平方米造價指標與規(guī)定的標準進行逐一比較，如果沒有超出規(guī)定標準，就進行簡單審計；若超出規(guī)定標準，再根據(jù)各個分部工程造價的比重，用積累的經(jīng)驗數(shù)據(jù)進行再次篩選，如此進行下去，直至選出重點。此種方法簡單易懂，便于掌握，審計速度比較快，但采用前需要積累大量可靠的經(jīng)驗數(shù)據(jù)。但是此方法比較粗糙，也可能會遺漏某些發(fā)生重大問題的環(huán)節(jié)或項目，影響到審計結(jié)果的準確性。

（三）分析對比審計法

分析對比審計法是指用已經(jīng)審計的工程造價同擬審類似工程進行對比審計的方法。對于兩項不同的建筑工程項目，可能采用同樣的施工圖紙，但由于現(xiàn)場施工條件不同，特點不同，二者在施工設(shè)計上也會有變更的情況，此時就應(yīng)該采用對比審計的方法，對于不同的審計方法采用相應(yīng)的審計方法；其次，如果兩個工程設(shè)計相同，但建筑面積不同。則可根據(jù)兩個工程建筑面積之比與兩個工程分部分項工程量之比例基本一致的特點，將兩個工程每平方米建筑面積造價以及每平方米建筑面積的各分部分項工程量進行對比審查。最后，當已審工程與擬審工程雖然建筑面積相同，但設(shè)計圖紙不完全相同時，可把相同部分進行工程量的對比審計，再將不能對比的分部分項工程按圖紙或簽證計算。這種審計方法的優(yōu)點是節(jié)省時間，能抓住工作重點，缺點是適用范圍較小。

二、加強建筑工程造價決算審計的對策

（一）重視施工合同簽訂工作

施工合同、協(xié)議是建筑工程決算審計中的重要資料，工程動工以前，工程建筑方與施工方應(yīng)該按法定程序簽訂施工合同，合同中不僅要明確雙方在合同期間享有的權(quán)利和應(yīng)履行的義務(wù)，重點是對建筑工程項目的計價項目、工程細目的計量單位、計價方式、收費依據(jù)、索賠處理以及工程量的確定及變更情況達成一致協(xié)議。并且在合同簽訂時，相關(guān)審計工作人員也應(yīng)該及早介入，相關(guān)的操作人員在簽訂合同中一定要去審查核實合同本身的嚴謹性和完備性，這樣可以從源頭上防范審計工作的漏洞問題。最后，合同雙方應(yīng)該明確自己的法律責任，認真履行自己的責任和義務(wù)。

（二）保證送審資料的完整性、真實性，及時做好審計工作

建筑工程送審資料主要以包括施工合同協(xié)議、工程竣工圖在內(nèi)的基建工程相關(guān)資料，以建設(shè)項目概況表 基本建設(shè)項目竣工財務(wù)決算表在內(nèi)的送審會計報表，以會計憑證、會計賬簿、銀行對賬單在內(nèi)的審計資料，以工程造價審核報告、聲明書等在內(nèi)的輔助資料為主要資料。這些資料在工程造價決算審計之前，都應(yīng)該由施工方交由建筑方進行檢查，再由審計人員對其進行核查。現(xiàn)在，由于施工單位出于自身利益的考慮，巧立名目，對工程造價高度冒算，自主銷毀或偽造某些會計憑證等等，導(dǎo)致送審資料的不完整性和不真實性。其次，由于某些施工單位在施工中存在著建設(shè)周期長的問題，有些大型項目的建設(shè)時間跨度可以達到5至6年甚至更長的時間，這會使那些在項目完工后才開始審計工作企事業(yè)單位以及整個社會一定程度上的危害。因此，建筑單位應(yīng)該及時發(fā)現(xiàn)及時解決糾正施工的過程中出現(xiàn)的諸多不良的問題，及時做好審計工作。

（三）加強施工現(xiàn)場簽證的審核和監(jiān)督工作

一般來說，工程建筑方與施工方簽訂施工協(xié)議后，施工方就開始獨立投入工程的施工建設(shè)。但是，工程建筑畢竟是一項投資高，風險大，建設(shè)周期長的工程，這期間要耗費大量的人力、物力、財力，關(guān)系到投資方的投資效益，更關(guān)系到整個社會的公共利益。而施工現(xiàn)場簽證需要合同的簽字，再進行報批。如果審計方不能到施工現(xiàn)場進行現(xiàn)場簽證的審查以及相應(yīng)的監(jiān)督工作，導(dǎo)致工程審計在工程量、材料價格等方面出現(xiàn)差異性，最終導(dǎo)致資金隱患問題。

（四）培養(yǎng)一批高素質(zhì)的審批人員

審計人員作為審計工作的主要參與者，擔負著巨大的責任。其職業(yè)技能的高低和道德素質(zhì)水平直接影響到審計工作質(zhì)量的高低。因此，應(yīng)該加強對審計人員職業(yè)技能的培訓，不斷豐富他們的專業(yè)知識及技能，更新其知識結(jié)構(gòu)，不斷豐富其工作經(jīng)驗。總而言之，培養(yǎng)一批具有高素質(zhì)高質(zhì)量的審計人員，對建筑單位順利有效的開展工程造價決斷審計工作具有重要意義。

三、結(jié)束語

針對不同特點的建筑工程，工程造價審計方應(yīng)該采用合理的審計方法，從而保證審計工作的有效性、規(guī)范性和嚴謹性。

篇（6）

中圖分類號：TU761文獻標識碼： A 文章編號：

1、引言

工程項目審計和項目的投資效益有著直接的關(guān)系。所以，從投資者的角度來看，工程項目造價與成本合理控制，無論是在初期的工程設(shè)計階段，還是在工程的施工階段，甚至于到后期工程竣工的結(jié)算審核，都是特別的重要。想要把工程造價審計的工作做好,建設(shè)方審計的人員，不但要具有大量的土木工程造價知識和嚴格的法律法規(guī)要求，而且還應(yīng)具備熟練的工程施工的工作經(jīng)驗，并且要有與時俱進學習積累的精神和優(yōu)秀的職業(yè)道德素養(yǎng)。

2、項目設(shè)計階段的造價審計

最經(jīng)濟的工程設(shè)計就是要符合設(shè)計規(guī)范的要求，也是最有效的工程設(shè)計。審計人員應(yīng)該充分利用前期已經(jīng)完成的并且達到設(shè)計規(guī)范要求的設(shè)計案例，把各類工程經(jīng)濟數(shù)據(jù)的指標和新工程項目的設(shè)計方案的概算進行相比對，然后從含有鋼量指標和平標方米造價指標等方面進行比較分析，從中找出最適合的、經(jīng)濟的比價指標。工程設(shè)計人員經(jīng)常看重設(shè)計的質(zhì)量和功能，但是不太注重設(shè)計對工程造價的影響，某一些設(shè)計安全系數(shù)遠遠的超過設(shè)計規(guī)范的要求，因此會造成成本過高造成投資浪費。所以要進行設(shè)計招標和方案競選的方式，選擇比較好的設(shè)計方案與值得信賴的設(shè)計單位。在設(shè)計方案優(yōu)化基礎(chǔ)之上，適宜的提高設(shè)計使用的費用，盡可能的降低工程造價的成本。只要設(shè)計概算形成，項目的建設(shè)方，可以要求設(shè)計方在概算基礎(chǔ)上，提供施工圖的預(yù)算造價，降低相應(yīng)個百分點，就支付設(shè)計人員相應(yīng)的工程造價費用。用經(jīng)濟扛桿作用的方法，來調(diào)動設(shè)計人員的積極性，盡可能的多計算和多畫圖，充分的利用自己積累的知識和工作經(jīng)驗，來降低工程造價，設(shè)計出最符合規(guī)范要求、經(jīng)濟的工程設(shè)計。

3、項目投標階段的造價審計

項目投標階段的造價審計主要就是建設(shè)方對承建方工程造價投標文件進行審計。審計人員應(yīng)該充分利用自己所學的專業(yè)技術(shù)知識和工作經(jīng)驗，必須做好對招標文件的編審。編審人員應(yīng)收集、積累、分析與總結(jié)出各種有價值的數(shù)據(jù)和資料，對能夠影響工程造價的各種因素進行鑒別、預(yù)測、分析、評價，然后再進行編制招標文件。關(guān)于項目中造價比較重大分項單價組成必須進行詳細的分析，必須參與制定嚴密而有效的合同，對與招標文件中涉及到費用的條款，必須進行反復(fù)推敲，盡可能做到知己知彼，盡量了解造價預(yù)算形成的路徑，這樣有利于以后用作造價審計控制的數(shù)據(jù)。配合相應(yīng)部門通過公平、公正招投標程序，選擇優(yōu)秀、可信的承包單位。

4、項目施工階段的造價審計

工程項目施工階段費用審計是建設(shè)單位進行跟蹤審計，是獲取審計效果特別關(guān)鍵的過程。該階段必須履行合同款項，把月度工程進度款支付的審核階段做好。影響造價設(shè)計變更和隱蔽工程簽證等進行全面審計，工程索賠進行有效的控制是這個階段造價審計的關(guān)鍵。對于目前工程量清單報價，施工單位一般會采取標高價碼，索取賠償?shù)姆绞竭M行包攬工程。索賠必須要以合同作為依據(jù)，才會有理、有利。審計人員在索賠方面進行處理時，必須做到認真及時。萬一索賠不能得不到及時解決，積累結(jié)果就會給工程進度帶來影響，會給施工的雙方造成相當不利的后果。在處理索賠中要堅持合理的原則，盡可能減少不合理索賠。增強主動控制權(quán)，使工程順利進行，合理降低工程造價。此外，對于那些不履行合同約定義務(wù)的施工單位及材料供應(yīng)商，必須在第一時間提出反索賠，這樣才能夠使造價審計得到控制。在施工階段，確定部分主材的單價也是相當關(guān)鍵。隨著新工藝和新材料不斷涌現(xiàn)，市場材料受到品牌、質(zhì)量的影響，價格的幅度會很大，這種情況下就要求審計人員對工程材料市場行情要有相當?shù)氖煜こ潭取＝ㄖ牧腺M一般占工程建安造價的55%左右，所以認定材料的價格相當重要。定價太高而推高工程造價的情況對工程審計和工程款支付，會造成特別不利的影響。

5、工程決算階段對工程造價的審計

工程決算階段是整個工程造價審計中最重要的階段，主要是對工程竣工后結(jié)算的審核。其主要是工程審核人員要根據(jù)合同、竣工資料以及國家和地方有關(guān)法規(guī)作為依據(jù)，然后再對竣工結(jié)算進行匯總核實。其核準難點之一就是工程項目隱蔽工程簽證。隱蔽簽證在審核的工程造價中占有較重要的地位。因為隱蔽工程在施工后很難再見，根本無法對實物進行核查，所以最終審計人員只能根據(jù)相關(guān)資料和簽證來進行審查。但是由于當事人所在立場的不同，有些簽證內(nèi)容往往與合同的定額規(guī)定產(chǎn)生矛盾。在這種情況下要求審計人員就要根據(jù)自己積累的豐富經(jīng)驗，對這些簽證資料，要從合同的定額角度并要結(jié)合實際情況，重新進行審定。例如，某開發(fā)區(qū)建樓共72#樓，在工程結(jié)算中，72#樓的外墻為全是干掛石材幕墻和鋁合金落地窗，石材幕墻單價在施工前按設(shè)計圖紙進行分析與定價，但是企業(yè)管理制度不同，分析定價和合同簽訂，是另外的部門負責執(zhí)行的。他們按現(xiàn)行相應(yīng)石材幕墻定額，結(jié)合設(shè)計圖紙，對主材及輔材含量按圖進行調(diào)整，材料和人工單價按市場單價進行換算，但最后的結(jié)算卻是審計部按實際的工程完成量和合同的單價相乘。如果按一般程序進行，只能在工程量上，考慮對乙方按預(yù)算多報部分核減。但乙方的隱蔽工程，并沒有按著圖進行施工，而是根據(jù)他們施工經(jīng)驗，對配件的精簡更改，竣工圖不會體現(xiàn)出這些變動。有審計部對施工部位進行實地跟蹤，拍照留檔，在結(jié)算時，可以跟據(jù)報送結(jié)算圖紙和當初的報價分析，并和竣工實際情況對比，發(fā)現(xiàn)原報價的鋼架含量和掛件數(shù)量都要超過實際用量；而且有另外部分的墻面，原設(shè)計是鋼架基層，因周邊尺寸的問題，施工方改成點掛墻面，未使用鋼架基層。有實際的施工圖片，合同條款中明確規(guī)定嚴格按圖施工，不得擅自更改圖紙。施工方認同在原單價基礎(chǔ)上，再如實造價扣減。72#樓在這兩方面的扣減金額就達到40余萬元。而70-71#樓圖紙與72#樓的造價核減情況相同。此項審計，總計扣減工程造價達到130余萬元。

6、應(yīng)用計算機軟件，

計算軟件的應(yīng)用大幅度的提高審計工作效率，現(xiàn)代的科技發(fā)展日新月異，工作方式轉(zhuǎn)變成應(yīng)用計算機軟件提高工作效率，是審計工作順利進行必不可少的組成部分。在造價區(qū)域，各種計算配套軟件數(shù)不勝數(shù)，善于使用相關(guān)軟件來提高審計工作效率，是造價審計人員應(yīng)具有的專業(yè)技能。審計人員要在實際工作中，不斷學習這種技能，以促提高審計造價工作的效率。

7、加強審計人員的職業(yè)道德培訓

審計人員要把造價審計工作做好，應(yīng)該具有優(yōu)秀的職業(yè)道德。審計工作要做到以事實為準繩，以法律法規(guī)、規(guī)范合同為根據(jù)，因此，審計人員要進行全面的學習，不斷完善提高自己，讓審計工作為社會創(chuàng)造出更多的社會效益。

8、結(jié)語

工程項目的審計人員必須做好項目工程的造價審計，必須堅持技術(shù)和經(jīng)濟相結(jié)合的基本原則。按著國家的法律法規(guī)，切實的抓好工程設(shè)計、合同簽訂、工程施工過程、工程竣工等各環(huán)節(jié)的審計。發(fā)揮出審計人員的能動性，并且以極度負責的態(tài)度，主動審核工程造價的形成過程各方面條件因素，才能夠真正的使工程項目從設(shè)計到工程竣工結(jié)算的造價審計目標得到根本保證。

9、參考文獻

篇（7）

關(guān)鍵詞：

項目管理；工程審計；內(nèi)部控制

近年來，隨著我國教育事業(yè)的不斷發(fā)展，教育機構(gòu)投資的力度明顯加大，如何利用好建設(shè)資金,提高投資效益是擺在高校審計工作者面前的一項具有現(xiàn)實意義的重要課題。工程項目跟蹤審計是基本建設(shè)項目管理的一種有效手段,對于加強高校工程項目的監(jiān)督和管理,控制工程造價,提高工程項目的效益,反腐倡廉等方面均具有重要的現(xiàn)實意義。

一、高等院校工程項目管理的現(xiàn)狀

（一）法律、法規(guī)不健全

盡管我國已經(jīng)有了相關(guān)法律、規(guī)章，但仍沒有一個在項目管理專業(yè)和行業(yè)范圍的指導(dǎo)性實施準則。同時，有依法不依，執(zhí)法不嚴的現(xiàn)象隨處可見，隨時可聞。有一些工程項目沒有實施工程招投標制，有一些卻采用議標或假招標，腐敗現(xiàn)象極為嚴重。

（二）不重視工程項目的可行性研究

所謂可行性研究是對擬建工程項目在技術(shù)、經(jīng)濟等方面進行研究，其目的是為了工程項目的事前工作打下良好的基礎(chǔ)，從而給工程項目提供決策依據(jù)，同時為圖紙設(shè)計、合同簽約、銀行貸款提供了依據(jù)和基礎(chǔ)資料。否則，若不重視工程項目的可行性研究，往往會給工程項目造成巨大的經(jīng)濟損失，后患無窮。

（三）缺乏高素質(zhì)的工程項目管理人才人

才缺乏一直是影響我國開展工程項目管理的主要問題之一，也是我國工程項目管理與國際之間存在較大差別的主要原因。在我國工程項目管理中，就高校而言，具有大型工程項目管理能力和經(jīng)驗的專業(yè)人員參差不齊，更談不上和國際接軌。在工程管理模式、程序及方法上有助于加強，更談不上高級人才，因此，已滿足不了現(xiàn)代化管理的需求。

二、高等院校工程項目內(nèi)部審計存在的問題

（一）高校領(lǐng)導(dǎo)對工程項目內(nèi)部審計重視度不夠

高校現(xiàn)在普遍存在內(nèi)審機構(gòu)不健全，人員不配備不上，不重視審計工作。具體體現(xiàn)在部分高校在機構(gòu)設(shè)置上，將紀檢、監(jiān)察審計合署辦公，不但人員合并而且工作職責也并在一起，只配1-2名工作人員。有些高校雖然設(shè)有內(nèi)部審計機構(gòu)，但懂專業(yè)工程審計的人員嚴重缺失，根本達不到內(nèi)部審計的目的。這種工程審計人員相對不足與工程審計任務(wù)繁重的矛盾日益突出，審計部門將無法保證工程項目的審計質(zhì)量。

（二）高校工程審計專業(yè)人員薄弱，業(yè)務(wù)素質(zhì)參差不齊

審計作為高校的內(nèi)審機構(gòu)，是一支專業(yè)性非常強的隊伍。對人員的業(yè)務(wù)水平要求頗深，是經(jīng)濟、技術(shù)、管理等多方面為一體的工作，知識面甚廣，必須具有專業(yè)知識的儲備和相當豐富的實踐經(jīng)驗。目前，有些高校在人員配置上沒有進行嚴格把關(guān)，一些不具備審計專業(yè)或工作經(jīng)驗的人員在審計崗位濫竽充數(shù)，致使其業(yè)務(wù)素質(zhì)參差不齊。

（三）審計監(jiān)督不到位，工作滯后

如何做好工程項目的全過程跟蹤審計，在高校還存在以往的只注重工程項目竣工后的結(jié)算審計工作，而事后結(jié)算只反映的是工程造價的最終結(jié)果，無法體現(xiàn)工程項目進行全過程的監(jiān)督，尤其在事前的立項、設(shè)計階段，事中的項目實施階段監(jiān)控力度不夠，導(dǎo)致工程項目在建設(shè)過程中審計不到位，缺失必要的事前預(yù)防及事中的控制，致使審計部門的工作被動局面，也給高校造成了無法挽回的經(jīng)濟損失。

（四）高校工程項目內(nèi)部審計與高校基建部門責任分不清

高校建設(shè)部門是工程項目的管理機構(gòu)，其代表學校行使工程管理的責任和義務(wù)，而高校的審計部門是對工程建設(shè)部門的工作進行審計監(jiān)督。實際上，二者工作是相互配合、密不可分，但有些高校恰恰把這兩個部門的職責混擾不清，在工作過程中遇到有些問題時互相推脫。因此，內(nèi)審部門只有在工作中做好工程項目的全過程審計監(jiān)督，才能督促和指導(dǎo)工程項目管理逐步走向規(guī)范化。

三、高等院校跟蹤審計控制的關(guān)鍵階段

一般來說，工程項目審計控制的主要流程劃分為工程的準備階段、項目的實施階段、完成及后續(xù)的審計階段，具體分事前、事中、事后控制期。如圖1所示。

（一）工程項目的立項控制

工程項目立項階段是項目決策即投資控制的審計階段。工程項目的投資控制的內(nèi)容包括工程定額、工程量清單、市場價格信息、工程技術(shù)資料等等。從項目的可行報告到投資估算以及到項目評價完成，這一系列的過程都在圍繞著工程資金地有效利用做準備。預(yù)先對建設(shè)工程投資進行計算和確定，是形成投資估算的前提保證。

（二）工程項目的設(shè)計控制

工程項目的設(shè)計是形成和確定工程造價的主要階段，設(shè)計方案的優(yōu)選、設(shè)計質(zhì)量的高低對工程造價會產(chǎn)生直接的影響。簡單地說，項目的設(shè)計控制是構(gòu)成工程造價的主要因素，一半決定工程造價的90%，設(shè)計方案和設(shè)計圖紙應(yīng)細則詳盡，盡可能達到施工圖階段設(shè)計。因此，能否達到學校對該項目的建設(shè)效果和要求，必須加強設(shè)計階段的造價管理，才能有效地控制設(shè)計階段的工程造價。

（三）工程項目的招投標及合同控制

近年來，我國各地都聲明稱本地工程招標率已達100%，但實際實現(xiàn)的工程項目中大部分存在招投標嚴重“失控”。執(zhí)行工程項目招投標制，一方面，可以節(jié)資增效，提高經(jīng)濟效率；另一方面，可以引進市場競爭機制，增加透明度，減少腐敗現(xiàn)象的發(fā)生。對工程進行了公開、公平、合法、合規(guī)性審計的過程，降低了“豆腐渣”工程的幾率。同時，在工程實施前期必須做好工程合同的簽訂工作，根據(jù)我國的《合同法》和相關(guān)法律法規(guī)及高校基建管理的實際情況，需建立健全合同審核管理制度，對合同的內(nèi)容嚴格把關(guān)，實施內(nèi)部審核及審批制度，組織合同的相關(guān)部門會簽制，最后還可依靠專業(yè)律師的合同的整體條款嚴格把關(guān)，方可簽訂正式的工程項目合同。

（四）工程項目質(zhì)量、進度及造價的控制

工程項目的施工質(zhì)量、進度控制是工程項目管理的重要內(nèi)容，如何對項目質(zhì)量、進度及資金實施內(nèi)部跟蹤審計，就必須保證項目的全過程監(jiān)督。首先，重點是項目實施階段即事中的控制，包括是材料及設(shè)備的采購、施工工期、隱蔽工程、設(shè)計變更、現(xiàn)場簽證等環(huán)節(jié)的審計監(jiān)督，相關(guān)人員逐一簽字確認。其次，嚴把事后工程竣工結(jié)算關(guān)口，依照招投標文件、施工合同、竣工圖紙對工程量、清單報價及綜合費率等環(huán)節(jié)嚴格審核，以降低工程造價，達到有效地提高資金的使用效率。

四、高等院校內(nèi)部審計的配套舉措

（一）在審計模式上，由重外審、輕內(nèi)審轉(zhuǎn)為外審與內(nèi)審并重

對于高等院校工程項目來說，內(nèi)部審計的監(jiān)督控制尤為重要。在工程項目方面外委審計有益補充。一要健全領(lǐng)導(dǎo)機制，做到主要負責人直接領(lǐng)導(dǎo)，把基建工程審計作為學校管理的一個主要環(huán)節(jié)。二要獨立設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)，保證審計工作的獨立開展。在人員配置、業(yè)務(wù)經(jīng)費及辦公設(shè)備配備等方面優(yōu)先考慮，制定和完善切實可行的基本建設(shè)工程審計規(guī)章制度和審計程序，保證審計的獨立性和權(quán)威性。使審計人員有法可依，有章可循，從而有效保證審計原則的落實。三要加強隊伍專業(yè)建設(shè)，提升審計從業(yè)人員的專業(yè)素養(yǎng)和工作經(jīng)驗。高校內(nèi)審部門既要保證工程審計人員的數(shù)量，又要注重其知識結(jié)構(gòu)和自身素質(zhì)。只有配備科學合理的人員結(jié)構(gòu)、專業(yè)結(jié)構(gòu)和高素質(zhì)的審計隊伍，才能提高審計質(zhì)量，切實履行好審計職責。

（二）在審計方式上，由事后審計為主，向事前、事中、事后跟蹤審計

工程項目的內(nèi)部審計必須按照全覆蓋、全過程的要求執(zhí)行，尤其針對以下兩方面。一要鞏固深化工程項目審計，對于重大建設(shè)工程項目，從立項、設(shè)計、招標、施工、竣工等環(huán)節(jié)，進行全過程跟蹤審計，及時出具審計報告和意見，監(jiān)督整改落實。二要鞏固深化分解工程階段審計，克服以往的重事后輕事前的傳統(tǒng)思想，加大事前、事中的內(nèi)審力度。可根據(jù)工程項目的內(nèi)容和特點，選擇跟蹤審計的不同階段，掌握好審計監(jiān)督的尺度，有效發(fā)揮出內(nèi)部審計的作用。

（三）在審計程序上，嚴格履行內(nèi)部審計建立復(fù)核、主審制度

規(guī)范審計程序?qū)徲嫃?fù)核制和主審人員簽字制度是審計部門有效防范審計風險的重要手段，也是審計部門內(nèi)部規(guī)范和約束審計人員審計行為的重要環(huán)節(jié)。對施工單位提供的工程結(jié)算，應(yīng)建立一套規(guī)范化的審計程序。主要運用在工程項目竣工結(jié)算階段，即事后監(jiān)督審核關(guān)口。首先工程項目的基建部門為此項目的初步審核單位，施工單位上報工程結(jié)算，基建部門對其上報的工程造價按照相關(guān)文件進行審核，這是審核的基礎(chǔ)，是由基建部門派人員完成的。誰主審誰簽字，誰負責，要求嚴格把好工程造價的第一關(guān)口；其次由建設(shè)單位的審計部門再進行復(fù)核，嚴格履行工程合同，特別是在工程量實地測量、材料價格考察至少應(yīng)兩人以上參加，加大審計透明度，防止腐敗現(xiàn)象的發(fā)生，增強審計人員責任感。最后由審計部門主管領(lǐng)導(dǎo)對審計結(jié)果予以簽認，方可完成工程結(jié)算。

參考文獻：

[1]張琳,葉超,于洛.事業(yè)單位基建工程審計風險及內(nèi)部控制.中國內(nèi)部審計,2015(11)

[2]于江紅.突出重點前面推行政府投資審計.中國審計,2014(20)

篇（8）

中圖分類號：F239.63 文獻標識碼：A 文章編號：1009-914X（2015）13-0383-01

隨著社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展，能源工程建設(shè)項目的投資局面產(chǎn)生了較大的變化。浙江能源工程不僅局限于火力煤電工程的開發(fā)，已逐漸發(fā)展到煤電、核電、天然氣、煤制氣、油品、太陽能、風能以及海洋綜合開發(fā)等領(lǐng)域。在新形勢下，我們不僅要對會計成果實施評價，還應(yīng)該采取動態(tài)化、全過程跟蹤的審計方式，對能源工程建設(shè)全過程進行審計，這樣才能夠第一時間查找和發(fā)現(xiàn)問題，規(guī)避項目投資風險。

一、能源工程審計中存在的問題

（一）工程預(yù)算管理階段

現(xiàn)階段國內(nèi)部分能源工程項目的事前審計相對弱化，導(dǎo)致了項目立項調(diào)研工作不全面、不仔細、工程項目爭著上、工程投資盲目、工程邊設(shè)計邊施工、工程竣工決算超預(yù)算、預(yù)算超概算等問題。如某天然氣管線工程在設(shè)計階段沒有做好調(diào)研工作，從而在實際施工中因為設(shè)計施工圖與現(xiàn)場實際的地形地貌相比差異大，導(dǎo)致工程設(shè)計變更不斷，變更程序手續(xù)辦理不到位，工程結(jié)算時雙方存在較大分歧。該標段中標價為21300萬元，到施工結(jié)束，完工驗收后由第三方工程造價咨詢單位根據(jù)相關(guān)資料出具結(jié)算報告的結(jié)算價為30140萬元，增加了8840萬元，工程成本控制不理想。

（二）工程全過程管理

因為受到過去陳舊審計思維的影響，能源工程審計工作往往不重視事前審計和事中審計。特別是工程建設(shè)現(xiàn)場簽證上，現(xiàn)場簽證的準確性至關(guān)重要。如果不能夠做好能源工程項目的全過程審計，忽略了現(xiàn)場簽證的重要性，則非常可能造成部分企業(yè)在現(xiàn)場簽證上做文章[1]。如某電力工程項目的主廠區(qū)工程建設(shè)合同，合同相關(guān)條款規(guī)定深基坑開挖圍護措施費按實發(fā)生進行簽證結(jié)算，但現(xiàn)場工程師對此不夠重視，部分工程師因謀求私利，與施工單位串通虛報工程量，后經(jīng)審計發(fā)現(xiàn)僅一項簽證就虛高50多萬元，對工程建設(shè)產(chǎn)生了很大的影響。

（三）工程竣工決算環(huán)節(jié)

能源工程項目竣工并交付使用之后，應(yīng)該第一時間做好竣工決算報告，從而保證固定資產(chǎn)可以第一時間作出入賬反映，保障能源企業(yè)會計工作的有效開展。電力工程煤電項目自連續(xù)168小時試運行完成后移交生產(chǎn)1年內(nèi)，必須編制完成項目竣工決算報告（部分發(fā)電集團要求6個月內(nèi)），但一些電力工程由于某些原因，竣工幾年之后才上報財務(wù)部門，若工程項目在投入使用的過程中出現(xiàn)設(shè)備更改的情況，則很有可能對工程本身產(chǎn)生影響，最后導(dǎo)致賬實不符的問題。同時，固定資產(chǎn)也很有可能導(dǎo)致當期計提折舊減少，對損益產(chǎn)生影響，同時對會計報表的準確性產(chǎn)生影響。

二、做好能源工程審計工作的要點分析

（一）加強對審計重要性的認識

必須要改變過去一直以來僅僅注重能源工程后期審計的問題，充分認識到能源工程項目審計工作應(yīng)貫穿于前期審計、施工過程中審計以及竣工結(jié)算審計等全過程，強化事前審計和事中審計。不但要做好能源工程前期準備，對相關(guān)工程資料進行收集，結(jié)合工程項目圖紙展開審計工作，同時還必須在工程施工過程中強化監(jiān)管措施，盡可能的深入現(xiàn)場進行調(diào)查了解，保證工程建設(shè)質(zhì)量，保證各項簽證、工程結(jié)算的準確性和及時性。

（二）建立健全審計管理體系

科學有效的審計管理體系是保證能源工程審計工作實際效率的基礎(chǔ)和前提，因此必須要注重審計工作的合法性與效益性。首先必須要做好能源工程決策與立項的監(jiān)督工作，避免存在違背決策流程而盲目立項的問題，避免對審計工作產(chǎn)生影響，從而確保能源企業(yè)的經(jīng)濟效益；其次應(yīng)該貫徹落實能源工程項目法人責任制度，對工程建設(shè)實際情況定期檢查，確保權(quán)力和責任的統(tǒng)一性；最后必須要加強對工程項目重點環(huán)節(jié)的審計工作，審計工作必須要依法合規(guī)，力求規(guī)范嚴格，進一步規(guī)范審計流程，創(chuàng)新審計方法，做好監(jiān)督管理，確保能源工程審計的有效性。

（三）施工過程審計和績效相結(jié)合

所謂績效是針對工程項目投資行為而言的，對資源的經(jīng)濟和社會效益的綜合評價，同時也是能源工程項目審計工作的重要標準。在審計過程中，由于能源工程投入較大，且建設(shè)周期較長，各方關(guān)系較為復(fù)雜，具有極強的可變性，所以績效審計工作的標準相對于其他工程項目來說更高。我們將審計工作和績效相結(jié)合，能夠有效的對能源工程中效益較低的項目進行控制，從而確保資金的合理使用，杜絕資金浪費問題。

（四）重視內(nèi)部審計，發(fā)揮監(jiān)督作用

能源工程項目的審計工作關(guān)系到工程建設(shè)的整個流程，必須要抓好對各個流程的管控以及對能源工程項目全方位的跟蹤審計工作。在過去的能源工程審計工作過程中，其重點在于確保工程資金的合理使用，最大限度的控制工程造價。但隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，國內(nèi)能源企業(yè)改革的逐漸深入，能源工程審計工作也必須從過去的項目會計審計逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)楣こ坦芾韺徲嫼蜁媽徲嫞瑥亩龠M能源企業(yè)與其他相關(guān)部門之間的溝通與合作，強化建設(shè)流程的聯(lián)系，完善相應(yīng)的管理漏洞，在確保能源工程項目建設(shè)質(zhì)量的基礎(chǔ)上來實現(xiàn)能源企業(yè)經(jīng)濟效益的最大化[2]。

（五）強化事中控制，提升管理水平

在能源工程施工過程中，審計人員不可能和監(jiān)理人員一樣長期停留在施工現(xiàn)場。因此我們應(yīng)結(jié)合施工計劃，把工程施工階段分為重點控制和階段控制兩個部分，對于不同的施工環(huán)節(jié)展開不同的審計工作，定期或不定期對施工現(xiàn)場進行檢查，對重要施工環(huán)節(jié)進行實時現(xiàn)場監(jiān)控。比如說對于能源工程中基礎(chǔ)工程回填前隱蔽工程的驗收，審計人員必須親臨現(xiàn)場，對其施工質(zhì)量進行檢查，記錄好驗收結(jié)果（包括標高、尺寸、數(shù)量）；對于工程變更的合理性以及材料設(shè)備的采購數(shù)量、規(guī)格、型號和品牌，都必須要嚴格監(jiān)管，力求全面的了解施工環(huán)節(jié)，為將來竣工結(jié)算審計打好基礎(chǔ)，進而最大限度的降低審計風險，確保審計質(zhì)量。

（六）建立項目臺賬，對比審計結(jié)果，提高審計質(zhì)量

當能源工程各階段審計工作結(jié)束之后，常常會忽略了工程項目臺帳的建立，按照建設(shè)項目一般可以分成民用建筑、工業(yè)建筑以及構(gòu)筑物等不同的類別，其施工地點、施工時間、施工條件的不同，審計結(jié)果也各有差異。如2014年，某電力工程造價為：混凝土地面85.25元/平方米，C35泵送混凝土梁415.45元/立方米，鋼筋（三級鋼）制作安裝4530元/噸，通過對已經(jīng)審核部分單價的分析，得出該辦公樓造價大約為2200-2500元/平方米，以后遇到類似工程便可參考該資料進行預(yù)算[3]。經(jīng)過對多個工程審計信息的積累，收集整理形成審計數(shù)據(jù)庫，能夠為審計人員提供第一手資料，再運用對比分析法進行工程審計，既提升了審計質(zhì)量又提高了工作效率。

三、結(jié)語

總之，只有做好了能源工程的審計工作，并對其中存在的問題進行深入探討，才能夠確保工程建設(shè)的順利開展，才能夠?qū)崿F(xiàn)能源企業(yè)預(yù)期的經(jīng)濟效益。因為當前很多時候工程審計工作都是事后控制，這樣的做法雖然能夠節(jié)省一定的資金，但是卻存在難以避免的缺陷，能源工程投資具備不可逆轉(zhuǎn)性，若存在損失和浪費也難以挽回，因此審計工作必須要堅持公開公正的原則，確保能源工程項目的順利實施，傳統(tǒng)的審計工作必須積極更新觀念，與時俱進，才能夠保障能源企業(yè)未來的發(fā)展。

參考文獻

篇（9）

近年來，隨著高等學校辦學規(guī)模的不斷擴展，高校修繕工程數(shù)額不斷上升，項目數(shù)量不斷增加，修繕工程審計工作成為各高校審計部門的重要工作之一。開工前審計是高校修繕工程審計工作的必要程序，也是關(guān)鍵流程，做好開工前審計工作，能使高校修繕工程審計工作事半功倍，有利于提高工作效率，控制工程成本，節(jié)約建設(shè)資金。[1]

一、實施修繕工程開工前審計工作的必要性

高校修繕工程是指在已經(jīng)竣工交付使用的建筑物、構(gòu)筑物上進行土建、項目更新改造、設(shè)備保養(yǎng)、維修、更換、裝飾、裝修、加固等施工作業(yè)，以恢復(fù)、改善使用功能，延長房屋使用年限的工程，譬如對辦公樓、教學樓、實驗樓、學生公寓、食堂的改造與修繕等。由于修繕工程的作業(yè)對象是已經(jīng)竣工交付使用建筑物、構(gòu)筑物等，這些建筑物、構(gòu)筑物必然設(shè)施設(shè)備已經(jīng)齊全，作業(yè)過程只是對原有的裝修、設(shè)施設(shè)備等進行翻新改造或部分更新。如果不進行開工前審計，那么審計人員在結(jié)算審計時將完全分不清楚哪些項目屬于翻新改造，哪些項目屬于更新，甚至于無法弄清楚到底哪些工程內(nèi)容屬于修繕工程的內(nèi)容而導(dǎo)致審計人員無法準確、真實地進行結(jié)算審計工作。同時由于修繕工程本身種類繁多，專業(yè)性強，工程內(nèi)容零散導(dǎo)致施工過程監(jiān)督困難，實施開工前審計有利于審計人員提前介入工程項目，了解工程整體狀況，明確工程施工內(nèi)容，為施工過程監(jiān)督及結(jié)算監(jiān)督提供便利及依據(jù)。[2]

二、修繕工程開工前審計工作的內(nèi)容

根據(jù)全過程跟蹤審計的定義，我們將高校修繕工程跟蹤審計工作分為開工前審計、施工期審計、竣工結(jié)算審計和財務(wù)決算審計四個方面。開工前審計主要是對項目程序的合法合規(guī)性、投資概算的真實合理性進行的審計。結(jié)合我校的實際情況，修繕工程開工前審計主要包括下列內(nèi)容：（1）修繕計劃與預(yù)算審計；（2）編制招標控制價和工程量計價清單；（3）招投標文件與合同的審計以及招標過程監(jiān)督。審計人員應(yīng)當貫徹全過程跟蹤審計宗旨，全程參與開工前審計工作，做好事前審計工作。[3]

三、如何做好修繕工程開工前審計工作

為了做好高校修繕工程開工前審計工作，我以為高校內(nèi)審人員應(yīng)當從以下三方面入手，以便順利完成開工前審計工作：

1、做好修繕計劃及預(yù)算的審計工作

盡管高校修繕工程單項金額小，但是由于修繕工程涉及范圍廣、數(shù)量多，工程總金額數(shù)目較大。高校修繕工程的責任單位一般為后勤產(chǎn)業(yè)處，因此每年年初后勤產(chǎn)業(yè)處應(yīng)當做好本年修繕工程經(jīng)費預(yù)算，做好修繕工程計劃，預(yù)留部分資金以防突發(fā)事件。后勤產(chǎn)業(yè)處當年修繕計劃及預(yù)算報審計部門。審計部門應(yīng)當對修繕計劃進行可行性和必要性審計，對修繕預(yù)算資金進行合理分配，以達到節(jié)約資金、提高資金利用效率的目的。

2、完整準確編制招標控制價和工程量計價清單

招標控制價和工程量計價清單是進行招標工作的重要依據(jù)，是做好開工前審計工作的關(guān)鍵。從客觀方面來看，職能部門及管理部門必須提供詳細設(shè)計圖紙及工藝流程要求；從主觀方面看，首先要求審計人員有較高的專業(yè)能力和素質(zhì)，審計人員必須要了解并掌握工程項目審計相關(guān)知識，熟悉國家工程計價與審計相關(guān)法律法規(guī)，能夠獨立編制清單與控制價，其次審計人員必須要深入施工現(xiàn)場，了解施工前狀況，必要時現(xiàn)場拍照取證并作為結(jié)算審計時完工內(nèi)容對比資料，現(xiàn)場測量尺寸是否與圖紙相符，明確施工工藝及材料，以作招標控制價及工程量計價清單編制依據(jù)。內(nèi)審人員只有結(jié)合圖紙及現(xiàn)場資料才能完整準確編制招標控制價和工程量清單，以保證招投標工作的順利進行。

3、嚴審招投標文件與合同，全程參與招標過程

實行工程招標的目的在于通過公開的市場競爭機制得到相對合理的工程價格，但是在具體實施過程中常常出現(xiàn)低報價、搞結(jié)算的情況。追其原有多數(shù)是因為招標過程的不規(guī)范和合同制定不嚴密造成的，如惡意低價中標、招標文件施工約定不明確，導(dǎo)致竣工結(jié)算時重新訂立費率、更換主材、隨意增加施工項目等，導(dǎo)致最終結(jié)果與實行招標的初衷背道而馳。

內(nèi)審人員必須全程參與到招投標過程中去，嚴審招標文件與合同，明確施工范圍、施工工藝及材料，在合同中須約定對設(shè)計變更、工程內(nèi)容增加等會影響工程造價的內(nèi)容的處理方式，審查合同中的條款與招標文件條款是否銜接一致，避免前后矛盾的現(xiàn)象。在招標過程中，內(nèi)審人員應(yīng)嚴審?fù)稑宋募紫葢?yīng)當嚴審?fù)稑藛挝毁Y質(zhì)文件，確保工程質(zhì)量，其次應(yīng)當依據(jù)招投標、工程審計等相關(guān)法律法規(guī)嚴審?fù)稑宋募藢ν稑宋募こ塘渴欠衽c招標文件一致，是否按照工程量清單計價，有無錯項、漏報、瞞報。招標結(jié)束后，內(nèi)審人員應(yīng)當留存中標單位投標文件副本，以作為竣工結(jié)算依據(jù)。

以上三方面環(huán)環(huán)相扣、步步相連，是高校修繕工程開工前審計工作的主要內(nèi)容，也是不可或缺的三部分。高校內(nèi)審人員只有全程參與到這三個環(huán)節(jié)中去，才能做好修繕工程開工前審計工作，為施工期審計、竣工結(jié)算審計和財務(wù)決算審計奠定基礎(chǔ)，保證全過程跟蹤審計任務(wù)的順利進行。

參考文獻：

[1]胡江華.高校基建修繕工程項目招投標管理分析.經(jīng)濟研究導(dǎo)刊，2013，（11）

[2]丁菊芳.加強高校修繕工程項目審計初探.審計監(jiān)督，2011，（7）

篇（10）

1建設(shè)項目全過程審計的具體內(nèi)容

1.1建設(shè)項目開工前的審計內(nèi)容

在項目建設(shè)之前，主要的審計內(nèi)容為對相關(guān)文件進行審查。主要的有可行性研究報告、項目建議書以及環(huán)境影響評估報告等方面的內(nèi)容。此外還有對招投標過程的檢查，對合同條款的審核等等。

1.2建設(shè)項目施工階段的審計內(nèi)容

在工程項目的施工階段，審計的內(nèi)容主要包括項目的概算執(zhí)行情況、合同履行情況以及內(nèi)控制度的執(zhí)行與檢查等情況，此外還有施工現(xiàn)場的簽證手續(xù)以及變更手續(xù)的審查，以及材料、設(shè)備的價格的控制方面的審查。

1.3建設(shè)項目竣工階段的驗收和決算審查

在工程項目的竣工階段，主要是對工程量進行審查，對于工程造價來說，工程量是造價計算的重要基礎(chǔ)，工程量計算是否準確直接影響到竣工階段的造價控制水平。因此，相關(guān)審計人員應(yīng)當注重這一問題。在材料價格合理性的審查方面，重點對材料單價的合理性進行審查，以免在審查的過程中出現(xiàn)施工單位以次充好，將價格抬高的情況。另外，在審查的過程中，還應(yīng)當對隱蔽工程的驗收進行審查，并且對變更簽證的真實性進行審查，以免出現(xiàn)弄虛作假的情況。

2工程造價全過程審計中主要存在的問題

2.1規(guī)章制度未健全導(dǎo)致全過程審計存在風險

對于工程項目的建設(shè)來說，造價全過程審計的主要含義就是對施工的方案以及技術(shù)選擇等內(nèi)容，需要經(jīng)過相關(guān)審計部門的同意之后才能夠進行。對于工程整體建設(shè)而言，設(shè)計人員的作用是不可替代的，與此同時，也是風險承擔的主導(dǎo)者。在審計部門中，應(yīng)當將相關(guān)管理方案付諸實踐，對相關(guān)人員的自身行為加以約束，以免出現(xiàn)違法亂紀的情況，對部門工作造成影響，同時使得工程管理中出現(xiàn)風險問題。對當前我國的過程建設(shè)審計工作進行分析，發(fā)現(xiàn)在相關(guān)政策制度的制定方面仍然缺乏一定的時效性，不管是在制度還是在執(zhí)行方面，都還需要進一步的完善。

2.2工程造價審計結(jié)構(gòu)缺乏合理

在當前的建筑行業(yè)發(fā)展過程中，外部環(huán)境對行業(yè)的發(fā)展所產(chǎn)生的影響是非常大的，各種新理念新技術(shù)的出現(xiàn)使得審計的弊端日益顯現(xiàn)，舊有的審計結(jié)構(gòu)已經(jīng)不能夠與當前的行業(yè)發(fā)展相適應(yīng)，并且各種問題也影響到了建筑行業(yè)的發(fā)展。其中出現(xiàn)的主要問題包括部門設(shè)置不合理，層次性比較復(fù)雜等，從而使得審計部門的結(jié)構(gòu)不合理，造成審計工作效率低下的問題。

2.3招標機構(gòu)巧用專長，暗箱操作

在工程項目的建設(shè)過程中，招標機構(gòu)是重要的機構(gòu)之一。對于招標機構(gòu)來說，其主要的工作職責是將機構(gòu)中的所有成員集思廣益，為企業(yè)提供科學的服務(wù)。但是，在實際的工作中，出現(xiàn)一些招標機構(gòu)誠信低下的問題，出現(xiàn)弄虛作假的情況，沒有按照相關(guān)的規(guī)范流程來進行工作。甚至在一些機構(gòu)中，某些人員為了謀取私利而出現(xiàn)不道德的行為，對招標的時效性產(chǎn)生非常大的影響。例如，在招標過程中，一些機構(gòu)收到好處之后就會暗地幫助其競標成功，出現(xiàn)文件設(shè)置不合規(guī)定的情況，這種行為也大大的擾亂了招投標行業(yè)的有序發(fā)展。

2.4工程造價審計合同存在問題

在工程建設(shè)過程中，一般需要簽訂一些合同從而對企業(yè)的權(quán)利與義務(wù)進行劃分。但是，在實際的合同管理過程中，經(jīng)常會出現(xiàn)合同糾紛的情況，影響到企業(yè)的經(jīng)濟效益。造成這種問題的主要原因是對合同的審計工作沒有落實到位。就合同的簽訂內(nèi)容來說，應(yīng)當對合同中的一些細節(jié)加以認真的審核，以免合同細節(jié)出現(xiàn)問題，更重要的是能夠?qū)⒐こ虒嵺`過程中的意外有效的避免，降低合同糾紛出現(xiàn)的概率，保證工程項目的順利實施。

3工程造價全過程審計的完善措施

3.1對工程造價審計制度和監(jiān)管制度進行完善

在工程造價的全過程審計過程中，應(yīng)當先對審計制度方面進行加強。在制度的制定過程之中，可以對國外的先進經(jīng)驗進行借鑒，并且與我國當前的實際發(fā)展情況相結(jié)合，從而將我國的工程造價設(shè)計制度不斷的完善。在制度的建立過程之中，應(yīng)當要以科學的造價管理模式為重要基礎(chǔ)，保證審計程序的規(guī)范性。在造價審計制度建立完成之后，可以以當前的造價審計中存在的問題為主要依據(jù)，對相關(guān)規(guī)范進行統(tǒng)一，從而保證各部門與審計部門之間的工作更加協(xié)調(diào)，提升造價審計工作的科學性。與此同時，在工程造價的審計過程過程中，應(yīng)當以造價審計內(nèi)容為基礎(chǔ)來保證相關(guān)制度的執(zhí)行，從而使得造價全過程的可靠性與合理性得到有效的保證。審計人員也應(yīng)當加強對審計工作的重視，對施工現(xiàn)場的進度做好記錄與觀察，對隱蔽部位的工程問題進行妥善的處理，從而保證工程造價審計工作能夠有序的進行。

3.2加強對建設(shè)行業(yè)招標機構(gòu)資格的動態(tài)監(jiān)管

在過程造價管理中，通過招標的方式，來獲得項目實施的合法權(quán)利，并以招標的相關(guān)內(nèi)容對后續(xù)準備工作有序的開展。以《招標投標法》中的相關(guān)規(guī)定為重要依據(jù)，招標機構(gòu)在進行競標的過程中，應(yīng)當嚴格依據(jù)相關(guān)法律條文來進行，從而保證招標工作的順利進行。對于某些在招標過程中無辜泄漏相關(guān)招標細則或者是弄虛作假的行為，有關(guān)部門應(yīng)當對其進行懲罰，并且在全國建筑市場的誠信信息平臺上進行公布，也可以在網(wǎng)站上進行公示。除此之外，國家對于招標機構(gòu)應(yīng)當制定相應(yīng)的管理規(guī)則，對招標機構(gòu)的工作進行有效的監(jiān)督，對不規(guī)范的行為加以約束，從而使得招投標市場的良好發(fā)展。

3.3對工程造價合同審核進行完善

針對上述合同審計中存在的問題，對于相關(guān)部門來說，應(yīng)當合同的審計工作加以充分的重視，在合同審計的過程中，應(yīng)當與實際的造價情況相結(jié)合。在合同的簽訂過程中，應(yīng)當將事先的造價審計工作落實到位，對合同審查的過程中，也應(yīng)當保證工作的合理性與嚴密性，從而保證合同簽訂的內(nèi)容更加的完善。對工程造價的內(nèi)容做好重點審查，保證合同能夠與工程實際相符，從而保證施工過程中合同能夠充分發(fā)揮作用。

3.4提高工程審計人員的綜合素質(zhì)

對于工程審計人員來說，專業(yè)基礎(chǔ)扎實是必須具備的一項素質(zhì)，并且也應(yīng)當具有豐富的工作經(jīng)驗以及良好的溝通技巧。更重要的是要對行業(yè)所涉及的相關(guān)法律規(guī)范有一定的了解。所以，就需要在實際的工作中，對人員素質(zhì)定期的進行培訓，保證審計人員的綜合素質(zhì)可以不斷的得到提升，提高審計工作的質(zhì)量，降低審計過程中風險發(fā)生的概率。此外，造價設(shè)計人員也應(yīng)當具有良好的職業(yè)操守與職業(yè)道德，在設(shè)計過程中可以秉公辦事，通過優(yōu)秀的業(yè)務(wù)能力促進審計工作的順利進行，并且應(yīng)當具有高度的責任感，在處理問題的過程中應(yīng)當嚴謹細心、有條不紊。最后，審計人員也應(yīng)當掌握一些先進的技術(shù)，例如計算機軟件的操作，從而將審計工作的效率大大提升。

3.5加強有形建筑市場建設(shè)，打造行業(yè)誠信體系

在進行誠信體系的構(gòu)建過程中，應(yīng)當以當前的建筑市場形勢為重要基礎(chǔ)，對市場做好動態(tài)的監(jiān)督與管理，從而保證建筑行業(yè)具有良好的市場環(huán)境。在當前的各級建設(shè)主管部門當中，應(yīng)當依據(jù)實際的需求以及建筑市場的實際發(fā)展動向為重要基礎(chǔ)，建立誠信信息以及誠信監(jiān)管平臺，從而保證建筑行業(yè)能夠積極的發(fā)展。為了有效的提高各個部門工作的主動性與積極性，保證各部門能夠高質(zhì)量高效率的完成工作，可以指定有效的獎勵制度，對考核合格的單位可以進行獎勵，而對于存在弄虛作假情況的單位，應(yīng)當加以懲處。

總的來說，對于工程造價管理來說，全過程審計工作應(yīng)當以實際情況為基礎(chǔ)，才能夠有效的保證工作的開展。通過工程造價審計工作的開展，能夠?qū)こ添椖康念A(yù)算以及成本實施情況進行有效的控制，從而保證企業(yè)能夠有序的發(fā)展。所以，要充分提高審計工作的參與度，把握審計工作的重點，落實相關(guān)制度的建立，從而保證工程造價的審計工作更加制度化、程序化、規(guī)范化。

作者:周建坤 單位:云南昆鴻工程造價咨詢有限公司

參考文獻：

篇（11）

2項目施工全過程跟蹤造價審計內(nèi)容

在項目施工作業(yè)實施的全過程，造價審計工作人員需要關(guān)注的主要內(nèi)容包括以下幾個方面:(1)對工程項目合同以及雙方所簽訂各類協(xié)議的合法性、合理性進行審查;(2)對工程項目建設(shè)施工合同當中與工程造價有關(guān)條款的執(zhí)行情況進行全面監(jiān)督;(3)安排工作人員參與項目施工例會以及技術(shù)經(jīng)濟協(xié)調(diào)會，對會議主要內(nèi)容進行記錄與匯報;(4)對工作量月度報表進行審查，結(jié)合項目施工特點，提出階段性的工程付款咨詢意見;(5)安排工作人員參與項目施工現(xiàn)場圖紙會審以及技術(shù)交底工作當中，配合其他各方負責人，完成對施工預(yù)算的編制工作;(6)對工程項目質(zhì)量實施的動態(tài)情況進行觀察與掌握;(7)面向建設(shè)方提供各類項目施工期間可能涉及到的反索賠事件咨詢服務(wù);(8)對施工全過程中造價審計工作的開展情況與成果進行總結(jié)并編制形成完整文件報告;(9)結(jié)合工程項目實際施工情況，提出在項目施工全過程當中與造價控制以及降低造價相關(guān)的合理、可行性意見。

3項目施工全過程跟蹤造價審計方法

由于項目施工全過程跟蹤造價審計在實際開展中具有事先性、主動性、以及動態(tài)性的特點，因此，為了能夠及時向現(xiàn)場提供造價咨詢服務(wù)，就需要委派專門的造價工程師深入施工現(xiàn)場，常駐現(xiàn)場并參與到工程造價的管理工作當中，與建設(shè)方負責人相互配合，在控制工程造價的基礎(chǔ)之上合理降低工程造價。期間，所涉及到的造價審計方法歸納如下:

3．1對工程合同以及相關(guān)協(xié)議的審查在審查工程合同以及相關(guān)協(xié)議時，首先需要驗證其合法性。以我國現(xiàn)行的法律法規(guī)以及行業(yè)標準為依據(jù)，審查合同及相關(guān)協(xié)議的精神、文本格式是否符合要求。對于審查合格的合同協(xié)議，需要進一步評估其合理性。合理性的評估包括:合同協(xié)議中所使用語言文本是否規(guī)范，有無歧義，是否簡練，重點評估相關(guān)條款是否存在語義表述不當?shù)膯栴}，避免后期發(fā)生索賠事件。特別是涉及到費用以及計算依據(jù)的條款，更需要工作人員嚴加審查。還需要審查合同協(xié)議的附表、附錄、簽章等手續(xù)是否完整齊備。通過對工程合同以及相關(guān)協(xié)議的審查，能夠從源頭入手，最大限度的規(guī)避后期的索賠問題以及爭議問題。

3．2對設(shè)計變更以及簽證費用的審查在項目施工現(xiàn)場發(fā)生設(shè)計變更問題后，首先需要對其進行定性審查。這一環(huán)節(jié)中所涉及到的審查內(nèi)容包括(設(shè)計變更所對應(yīng)的手續(xù)以及變更依據(jù)是否符合現(xiàn)行法規(guī)以及行業(yè)標準的要求，是否與項目招投標精神意志，是否準確的反應(yīng)了現(xiàn)場變更的情況，設(shè)計變更是否出現(xiàn)了重復(fù)計取的問題)。在以上審核結(jié)束后，需要進一步進行定量審查。即重點審查設(shè)計變更中的文字表述是否清晰且明確，同時與簽證費用相關(guān)的計算方法與結(jié)果要求是否合理，附件、附錄是否完整。整個審查過程當中，需要確保核定的嚴密性，并根據(jù)審查結(jié)果，對工程項目用款計劃進行合理的調(diào)整。

3．3配合建設(shè)方進行工程款項撥付需要積極與建設(shè)方負責人配合，做好對工程款項的撥付工作。在監(jiān)理單位對工程進度報量表付款申請單進行審核并簽字確認以后，需要與施工方負責人配合，以月度為單位，根據(jù)每個月的工作量完成情況逐一核對項目內(nèi)容，同時根據(jù)工程項目建設(shè)前期所簽訂的施工合同相關(guān)條款，匯總形成整體性的工程形象進度意見書，將意見書及時報送給建設(shè)方負責人并將其作為工程進度款項按階段撥付的重要依據(jù)。通過此種方式，能夠使工程建設(shè)全過程當中，款項的撥付得到數(shù)額上的限制，避免在工程施工作業(yè)中出現(xiàn)超付等方面的問題。

3．4對竣工驗收的審查工程造價審計工作人員需要參與到項目竣工驗收的工作環(huán)節(jié)當中，對項目主體工程竣工后未完成的尾工工程進行全面清理，若涉及到未完工工程，則需要根據(jù)未完工工程的實際情況，專門編制對應(yīng)的明細表，同時，在所編制明細表中注明未完工工程的具體內(nèi)容。若在未完工工程當中涉及到與工程價款有相關(guān)聯(lián)系的項目，則還需要在對整個工程項目進行結(jié)算審核的過程當中對這部分價款予以扣除處理。