企業(yè)稅務(wù)籌劃論文大全11篇

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篇（1）

稅務(wù)籌劃，在西方發(fā)達國家納稅人非常熟悉，而在我國，則處于初始階段，人們對此有極大的興趣但似乎又心有所忌，目前對稅務(wù)籌劃尚無統(tǒng)一定義。筆者認為，稅務(wù)籌劃是納稅人在國家稅收政策、法規(guī)規(guī)定范圍內(nèi)，以適應(yīng)國家稅收法律為前提，存在多種納稅方案可供選擇時，通過籌資、投資、經(jīng)營等環(huán)節(jié)事先安排和策劃，以達到減輕稅負，稅后利潤最大化的一種經(jīng)營管理活動。本文側(cè)重對中小企業(yè)稅務(wù)籌劃作一些粗淺的分析。

1中小企業(yè)稅務(wù)籌劃的原因和現(xiàn)狀

1.1中小企業(yè)稅務(wù)籌劃的原因

隨著全球經(jīng)濟的不斷發(fā)展，世界經(jīng)濟逐漸一體化，大量的外國企業(yè)紛紛入駐，這對我國的中小企業(yè)造成了不小的沖擊。面對如此激烈的競爭環(huán)境，中小企業(yè)要想在同外資企業(yè)的競爭中脫穎而出，除了要提高技術(shù)、擴大規(guī)模、加強管理外，取勝的關(guān)鍵在于能否降低企業(yè)成本和支出，盡可能地增加盈利，這就要求企業(yè)要進行有效的稅務(wù)籌劃，另外，中小企業(yè)要想做大做強，走出國門進行投資、經(jīng)營、參與世界市場的競爭，更要進行稅務(wù)籌劃，以便有效地利用各國的優(yōu)惠政策，降低稅負。同時，隨著稅收征管水平的提高和稅法建設(shè)步伐的不斷加快，偷稅、漏稅的機會將日益減少，為此違法行為而付出的代價也會越來越大，中小企業(yè)以往利用的種種違法手段來減少稅賦的方法也逐漸行不通了，只有利用有效的稅務(wù)籌劃方略來降低稅務(wù)成本，實現(xiàn)經(jīng)濟利益最大化。

因此，中小企業(yè)為在今后的競爭中勝出，就要充分利用稅務(wù)籌劃，而外部條件的變化將為中小企業(yè)進行稅務(wù)籌劃提供更大的空間和可能，中小企業(yè)為實現(xiàn)稅后利益最大化而進行稅務(wù)籌劃將成為一種普遍現(xiàn)象。

1.2中小企業(yè)稅務(wù)籌劃的現(xiàn)狀

1.2.1稅務(wù)籌劃外部環(huán)境不佳

（1）稅收征管水平不高。由于征管意識、技術(shù)、人員素質(zhì)等多方面的原因，我國稅收征管與發(fā)達國家有一定的差距。同時，由于我國存在少數(shù)稅務(wù)機關(guān)以組織收入為中心，稅務(wù)人員擁有過大的稅收執(zhí)法裁量權(quán)，使得征納關(guān)系異化，導(dǎo)致部分稅務(wù)執(zhí)法人員與納稅人之間協(xié)調(diào)空間很大。一方只求完成任務(wù)而不依法辦稅，一方通過違法行為，以較低的成本實現(xiàn)了稅負的減輕，這在客觀上阻礙了稅務(wù)籌劃在實際中的普遍運用。

（2）稅務(wù)業(yè)發(fā)展不快。目前，我國稅務(wù)業(yè)仍處于初級階段，發(fā)展相對滯后，稅務(wù)人員結(jié)構(gòu)不合理。主要是因為人員素質(zhì)不高、專業(yè)水平較低，使得稅務(wù)業(yè)缺乏應(yīng)有的吸引力，不能滿足廣大納稅人的需求。

（3）稅法建設(shè)和宣傳相對滯后。我國目前稅法建設(shè)還不夠完善，還有很多地方都有待修改和調(diào)整，而對于稅法的宣傳，除了部分專業(yè)的稅務(wù)雜志會定期刊登外，納稅人難以從大眾傳媒中獲知稅法的全貌和其調(diào)整情況，不利于企業(yè)進行稅務(wù)籌劃。而且社會各界對稅務(wù)籌劃理解不一，且宣傳稅務(wù)活動的機構(gòu)的權(quán)威性和影響力不足，人們對稅務(wù)籌劃的誤解也就在所難免。

1.2.2稅務(wù)籌劃基礎(chǔ)工作（內(nèi)部環(huán)境）不牢

（1）各項管理活動不規(guī)范。企業(yè)中各項管理活動并非嚴格按照財務(wù)工作規(guī)程來做，不經(jīng)過任何可行性論證和財務(wù)上必要的預(yù)算，就有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)擅自決定的事例比比皆是。

（2）權(quán)責(zé)不清。企業(yè)中往往存在著稅務(wù)籌劃主體不明的現(xiàn)象。一般會計人員認為自己的職責(zé)是做好會計核算，提供會計報表，至于立項前的稅務(wù)成本比較及相關(guān)決策是領(lǐng)導(dǎo)的事。而在上級眼中，稅務(wù)籌劃應(yīng)該是財務(wù)部門份內(nèi)的事情。從而導(dǎo)致稅務(wù)籌劃無人負責(zé)管理。

（3）會計政策執(zhí)行不嚴。由于管理不嚴、體制不完善、會計人員素質(zhì)低下，地位差，導(dǎo)致會計政策執(zhí)行不嚴，企業(yè)的會計賬目時有差錯，賬實不符、小金庫、無原始憑證、不按會計程序做賬、隨意更改核算方法等現(xiàn)象嚴重，以至于稅務(wù)籌劃無從下手。

2中小企業(yè)稅務(wù)籌劃的策略

2.1縮小課稅基礎(chǔ)

應(yīng)繳納的稅額=課稅基礎(chǔ)×稅率，因此，可以通過該方法減輕企業(yè)稅務(wù)負擔(dān)。通常情況下是在稅法允許的范圍內(nèi)，盡量使各項成本最大化，各收入最小化，從而達到減輕稅負的目的，這樣不但可以直接減少應(yīng)納稅額也可以使用較低稅率，以達到雙重減稅效果。

2.2使用較低稅率

各種稅法一般都采用10多種稅率，只有極少數(shù)采用單一稅率，其中采用累進稅率又是節(jié)稅效果最好的方法。我國現(xiàn)行稅制為納稅人實施稅務(wù)籌劃提供了選擇較低稅率的可能性。如在企業(yè)所得稅中就將其分為33%的基本稅率和27%（年應(yīng)納稅所得額在3萬以上10萬以下的企業(yè)）、18%（年應(yīng)納稅所得額在3萬以下的企業(yè)）的兩檔優(yōu)惠稅率；消費稅有產(chǎn)品差別比例稅率，營業(yè)稅中有行業(yè)差別比例稅率等等。

2.3延緩納稅期限

企業(yè)在進行稅務(wù)籌劃應(yīng)該充分考慮貨幣的時間價值因素的影響，延緩納稅期限，可享受相當于無息貸款的利益，應(yīng)納稅款期限越長所獲得的利益越大，例如，在計提折舊時，將平均年限法改為雙倍余額遞減法即可獲得延緩稅款的利益。

2.4合理歸屬所得年度

所得年度可以收入、成本、費用等的增減或分攤來達成（需要正確預(yù)測銷售形勢）。各項費用的支付，配合企業(yè)靈活的優(yōu)勢，做出合理的安排，以享受最大利益。如在銷售時間上的確認、存貨計價、折舊計提方法的選擇等，都可以使企業(yè)獲得更多的利益。

2.5利用國家稅收優(yōu)惠政策

國家為了達到一定的社會、政治、經(jīng)濟目的對納稅人實行稅收優(yōu)惠政策。它利用稅收利益引導(dǎo)人們的活動，只有合理的運用才能得到確實的利益，這就要求納稅人要時刻關(guān)注稅法的改變和國家政策的變化，抓住機遇，在激烈的市場競爭中爭取更多的利益。

3稅務(wù)籌劃的具體方法

3.1納稅人類別選擇的稅務(wù)籌劃

稅法規(guī)定年應(yīng)稅銷售額未超過標準的商業(yè)企業(yè)以外的其他小規(guī)模企業(yè)，即除了商業(yè)企業(yè)、企業(yè)性單位、從事貨物批發(fā)或零售為主、并兼營貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅的企業(yè)、企業(yè)性單位外的小規(guī)模企業(yè)，如果企業(yè)規(guī)模沒有達到一般納稅人的標準，但會計核算健全，能準確核算并提供銷項稅額、進項稅額和準確的稅務(wù)資料的可以申請辦理一般納稅人認定手續(xù)。根據(jù)這種規(guī)定，那么將會有部分企業(yè)既可以成為一般納稅人又可以成為小規(guī)模納稅人，這部分企業(yè)可以通過分析稅負無差別點來決定是否成為一般納稅人企業(yè)。

假設(shè)，一般納稅人所適用的稅率為17%，小規(guī)模納稅人的征收率為4%。不含稅銷售額為S，不含稅購進額為B，不含稅銷售毛利率為V。

（1）對于一般納稅人。企業(yè)應(yīng)納增值稅額=（不含稅銷售額-不含稅購進額）×稅率=銷售毛利率×稅率

所以：（S-B）×17%=S×V×17%（1）

（2）對于小規(guī)模納稅人。稅負企業(yè)應(yīng)納增值稅額=不含稅銷售額×征收率一般納稅人，所以：企業(yè)應(yīng)納增值稅額=S×4%（2）

（3）稅負差別點。

（1）=（2）（S-B）×17%=S×V×17%=S×4%小規(guī)模納稅人

得到：S4%=SV17%（3）

所以，V=23.53%

在上述假設(shè)條件下，通過對企業(yè)不含稅銷售毛利率的計算分析（見圖1）就可以清楚地比較不同類別納稅人的不同稅負。當毛利率大于一般納稅人不含稅銷售毛利率的稅負無差別點23.53%時，公式（3）左邊的小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅額小于一般納稅人應(yīng)納增值稅額。此時，小規(guī)模所負擔(dān)稅負較小，選擇小規(guī)模納稅人模式可以節(jié)稅。當毛利率等于23.53%時，公式（3）左邊等于右邊，兩種模式納稅人所承擔(dān)稅負相同。當毛利率小于23.53%時，公式（3）左邊的小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅額大于一般納稅人應(yīng)納增值稅額。此時，一般納稅人所負擔(dān)稅負較小，選擇一般納稅人模式可以節(jié)稅。由于稅法中規(guī)定，現(xiàn)行增值稅只設(shè)13%和17%兩檔稅率，對小規(guī)模納稅人設(shè)有4%和6%。同理，可以分別計算出其他稅率下稅負無差別點。

3.2成本費用的稅務(wù)籌劃

（1）對成本費用的列支必須在合乎法律法規(guī)的要求下進行。對于稅法有列支限額的費用應(yīng)盡量不要超過限額，稅法規(guī)定對超過的部分不允許在稅前扣除要并入利潤納稅，因此，對如業(yè)務(wù)招待費等限額列支的費用應(yīng)爭取在限額內(nèi)充分列支。

（2）要使企業(yè)所發(fā)生的費用全部得到補償，國家允許企業(yè)列支的費用，可使企業(yè)合理減少利潤，企業(yè)應(yīng)將這些費用列足。同時，已發(fā)生的費用應(yīng)及時核銷入賬。因為中小企業(yè)中有很多都是用自有住宅和擁有產(chǎn)權(quán)的場所辦公司、建工廠，還有很多家屬參與到企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程中去，根據(jù)中小企業(yè)的這些特點，要注意考慮收取租金和在企業(yè)工作的家屬發(fā)放的工資，因為這些都可以充分列支到成本中去，減少企業(yè)稅負。

（3）要充分預(yù)計可能發(fā)生的損失和費用，同時要充分利用國家優(yōu)惠政策。對于能夠合理預(yù)計發(fā)生額的費用損失應(yīng)采用預(yù)提方法計入費用，適當縮短以后年度需攤列的費用，達到遞延納稅時間的目的，如低值易耗品則應(yīng)選擇增大前幾年的費用。

3.3利潤分配與稅務(wù)籌劃

（1）利用稅前利潤彌補虧損。中小企業(yè)在重組時，不妨考慮兼并賬面上有虧損的企業(yè)，將盈補虧，沖減利潤，達到減少所得稅甚至免繳企業(yè)所得稅的目的。稅法允許的資產(chǎn)計價和攤銷方法的選擇權(quán)，以及費用列支范圍和標準的選擇權(quán)，盡量多列稅前扣除項目和扣除金額，用稅前利潤彌補虧損的5年期限到期前，繼續(xù)造成企業(yè)虧損，從而延長稅前利潤補虧這一優(yōu)惠政策的期限。

（2）利用“兩免三減半”的政策優(yōu)惠。“兩免三減半”是指對生產(chǎn)性外商投資企業(yè)經(jīng)營期在10年以上的，從開始獲利年度起，第1～2年免征企業(yè)所得稅，第3～5年減半征收企業(yè)所得稅。這樣就給企業(yè)在利潤分配過程中形成了較大的稅務(wù)籌劃空間。用稅法允許的資產(chǎn)計價和攤銷方法的選擇權(quán)在企業(yè)經(jīng)營初期形成虧損，推遲獲利年度，使“兩免三減半”開始計時的時間盡可能滯后，達到減輕稅負的目的。如果在經(jīng)營初期，企業(yè)在連續(xù)虧損的情況下出現(xiàn)了小額的盈利，為了推遲獲利年度，可以安排一定量的公益救濟性捐贈來抵消利潤。但在做此決定時，一定要綜合衡量不捐贈時的稅收負擔(dān)和捐贈時的支出損失，要注意遵循成本-效益原則，不然可能會得不償失。

（3）低稅地區(qū)投資的利潤分配籌劃。我國現(xiàn)行企業(yè)所得稅法中規(guī)定，納稅人從其他企業(yè)分回的已繳納所得稅的利潤，其已繳納的稅額可以在計算本企業(yè)所得稅時予以調(diào)整。即聯(lián)營企業(yè)投資方從聯(lián)營企業(yè)分回的稅后利潤，如投資方所得稅率低于聯(lián)營企業(yè)，不退還所得稅；如投資方企業(yè)所得稅稅率高于聯(lián)營企業(yè)的，投資方分回的稅后利潤應(yīng)按規(guī)定補繳所得稅。

從上述規(guī)定可以看出，凡被投資企業(yè)利潤不向投資者分配的，則不必補繳所得稅。這樣，保留低稅率地區(qū)被投資企業(yè)的稅后利潤不進行分配并轉(zhuǎn)為投資資本，可以減輕投資者的稅收負擔(dān)。

參考文獻

1張艷純.企業(yè)納稅籌劃[M].長沙：湖南大學(xué)出版社，2004

2毛夏鸞.企業(yè)納稅籌劃操作實務(wù)[M].北京：首都經(jīng)貿(mào)大學(xué)出版社，2004

篇（2）

稅收已成為現(xiàn)代經(jīng)濟生活中的一個熱點。不論是企業(yè)法人還是自然人，只要發(fā)生有應(yīng)稅行為就要依法納稅。稅收籌劃是企業(yè)用足用好稅務(wù)政策的新課題，在新形勢下企業(yè)作為納稅人，熟悉了解稅法及財務(wù)會計制度，用足用好稅務(wù)政策，運用稅法上的優(yōu)惠政策為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟效益。

一、資金籌集的稅務(wù)籌劃

（一）根據(jù)資本結(jié)構(gòu)所作的稅務(wù)籌劃

對任何一個企業(yè)來說，籌資是其進行一系列經(jīng)營活動的先決條件。不能籌集到一定數(shù)量的資金，就不能取得預(yù)期的經(jīng)濟效益。籌資作為一個相對獨立的理財活動，其對企業(yè)經(jīng)營理財業(yè)績的影響，主要是通過資本結(jié)構(gòu)的變動而發(fā)生作用的。因而，分析籌資中的納稅籌劃時，應(yīng)著重考察兩個方面：資本結(jié)構(gòu)的變動究竟是怎樣對企業(yè)業(yè)績和稅負產(chǎn)生影響的；企業(yè)應(yīng)當如何組織資本結(jié)構(gòu)的配置，才能在節(jié)稅的同時實現(xiàn)所有者稅后收益最大化的目標。

資本結(jié)構(gòu)是由籌資方式?jīng)Q定的，不同的籌資方式，形成不同的稅前、稅后資金成本?；I資決策的目標不僅要求籌集到足夠數(shù)額的資金，而且要使資金成本最低。由于不同籌資方案的稅負輕重程度往往存在差異，這便為企業(yè)在籌資決策中運用稅收籌劃提供了可能。企業(yè)經(jīng)營活動所需資金，通?？梢酝ㄟ^從銀行取得長期借款、發(fā)生債券、發(fā)行股票、融資租賃以及利用企業(yè)的保留盈余等途徑取得。下面比較各種籌資方式的籌資成本，為企業(yè)選擇籌資方案提供參考。

1.幾種籌資方式的資金成本分析。

（1）長期借款成本。長期借款指借款期在1年以上的借款，如購建固定資產(chǎn)或者無形資產(chǎn)這種大規(guī)模的支出就需要長期借款來幫助完成。其成本包括兩部分，即借款利息和借款費用。一般來說，借款利息和借款費用高，會導(dǎo)致籌資成本高，但因為符合規(guī)定的借款利息和借款費用可以計入稅前成本費用扣除或攤銷，所以能起到抵稅作用。例如，某企業(yè)取得5年期長期借款200萬元，年利率11%，籌資費用率0.5%，因借款利息和借款費用可以計入稅前成本費用扣除或攤銷，企業(yè)可以少繳所得稅36.63萬元。

（2）債券成本。發(fā)行債券的成本主要指債券利息和籌資費用。債券利息的處理與長期借款利息的處理相同，即可以在所得稅前扣除，應(yīng)以稅后的債務(wù)成本為計算依據(jù)。例如，某公司發(fā)生總面額為200萬元5年期債券，票面利率為11%，發(fā)生費用率為5%，由于債券利息和籌資費用可以在所得稅前扣除，企業(yè)可以少繳所得稅39.6萬元。若債券溢價或折價發(fā)行，為更精確地計算資本成本，應(yīng)以實際發(fā)生價格作為債券籌資額。

（3）留存收益成本。留存收益是企業(yè)繳納所得稅后形成的，其所有權(quán)屬于股東。股東將這一部分未分派的稅后利潤存于企業(yè)，實質(zhì)上是對企業(yè)追加投資。如果企業(yè)將留存收益用于再投資，所獲得的收益率低于股東自己進行另一項風(fēng)險相似的投資所獲的收益率，企業(yè)就應(yīng)該將留存收益分派給股東。留存收益成本的估算難于債券成本，這是因為很難對企業(yè)未來發(fā)展前景及股東對未來風(fēng)險所要求的風(fēng)險溢價做出準確的測定。由于留存收益是企業(yè)所得稅后形成的，因此企業(yè)使用留存收益不能起到抵稅作用，也就沒有節(jié)稅金額。

（4）普通股成本。企業(yè)發(fā)行股票籌集資金，發(fā)行股票的籌資費用較高，在計算資本成本時要考慮籌資費用。例如，某公司發(fā)行新股票，發(fā)行金額100萬元，籌資費用率為股票市價的10%，企業(yè)發(fā)行股票籌集資金，發(fā)行費用可以在企業(yè)所得稅前扣除，但資金占用費即普通股股利必須在所得稅后分配。該企業(yè)發(fā)行股票可以節(jié)稅100×10%×33%=3.3（萬元）

2.籌資成本分析的注意問題。企業(yè)籌集的資金，按資金來源性質(zhì)不同，可以分為債務(wù)資本與權(quán)益資本。債務(wù)資本需要償還，而權(quán)益資本不需要償還，只需要在有嬴利時進行分配。通過貸款、發(fā)行債券籌集的資金屬于債務(wù)資本，留存收益、發(fā)行股票籌集的資金屬于權(quán)益資本。根據(jù)以上籌資成本的分析，企業(yè)在融資時應(yīng)考慮（1）債務(wù)資本的籌集費用和利息可以在所得稅前扣除；而權(quán)益資本只能扣除籌集費用，股息不能作為費用列支，只能在企業(yè)稅后利潤中分配。因此，企業(yè)在確定資本結(jié)構(gòu)時必須考慮債務(wù)資本的比例，通過舉債方式籌集一定的資金，可以獲得節(jié)稅利益。（2）納稅人進行籌資籌劃，除了考慮企業(yè)的節(jié)稅金額和稅后利潤外，還要對企業(yè)資本結(jié)構(gòu)通盤考慮。比如過高的資產(chǎn)負債率除了會帶來高收益外，還會相應(yīng)加大企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險。

3.根據(jù)資本結(jié)構(gòu)所作的稅務(wù)籌劃。一般來說，企業(yè)以自我積累方式（留存收益）籌資所承擔(dān)的稅收負擔(dān)要重于向金融機構(gòu)貸款所承擔(dān)的稅收負擔(dān)，貸款融資所承擔(dān)的稅收負擔(dān)要重于企業(yè)間拆借所承擔(dān)的稅收負擔(dān)，企業(yè)間拆借資金的稅收負擔(dān)要重于企業(yè)內(nèi)部集資的稅收負擔(dān)。這是因為從資金的實際擁有或?qū)Y金風(fēng)險負責(zé)的角度看，自我積累方法最大，企業(yè)內(nèi)部集資入股方法最小。因此，它們承擔(dān)的稅負也就相應(yīng)地隨之變化。從納稅籌劃角度看，企業(yè)內(nèi)部集資和企業(yè)之間拆借資金方式產(chǎn)生的效果最好，金融機構(gòu)貸款次之，自我積累（留存收益）方法效果最差。這是因為通過企業(yè)的內(nèi)部融資和企業(yè)之間拆借資金，這兩種融資行為涉及到的人員和機構(gòu)較多，容易尋求降低融資成本、提高投資規(guī)模效益的途徑。金融機構(gòu)貸款次之，但企業(yè)仍可利用與金融機構(gòu)特殊的業(yè)務(wù)聯(lián)系實現(xiàn)一定規(guī)模的減輕稅負的目的。自我積累（留存收益）方式由于資金的占有和使用融為一體，稅收難以分割或抵銷，因而難于進行納稅籌劃。

以下僅以負責(zé)籌資與權(quán)益籌資（即發(fā)行股票）為例，對不同籌資方案的稅負影響加以比較。企業(yè)的資金來源除資本金外，主要就是負債，具體又包括長期負債和短期負債兩種。其中長期負債與資本的構(gòu)成關(guān)系，通常稱之為資本結(jié)構(gòu)。資本結(jié)構(gòu)，特別是負債比率合理與否，不僅制約著企業(yè)風(fēng)險、成本的大小，而且在相當大的程度上影響著企業(yè)的稅收負擔(dān)以及企業(yè)權(quán)益資本收益實現(xiàn)的水平。負債融資的財務(wù)杠桿效應(yīng)主要體現(xiàn)在節(jié)稅及提高權(quán)益資本收益率（包括稅前和稅后）等方面。其中節(jié)稅功能反映為負債利息計入財務(wù)費用抵減應(yīng)稅所得額，從而相對減少應(yīng)納稅額。在息稅前收益（支付利息和所得稅前的收益）不抵于負債成本總額的前提下，負債比率越高，額度越大，其節(jié)稅效果就越顯著。當然，負債最重要的杠桿作用在于提高權(quán)益資本的收益水平及普通股的每股盈余（稅后）方面。這從下式得以反映：權(quán)益資本收益率（稅前）=息稅前投資收益率+負債/權(quán)益資本（息稅前投資收益率-負債成本率）。

上式可以看出，只要企業(yè)息稅前投資收益率高于負債成本率，增加負債額度，提高負債比重，就會帶來權(quán)益資本收益水平提高的效應(yīng)。應(yīng)當明確的是，這種分析僅是基于純理論意義，而未考慮其他的約束條件，尤其是風(fēng)險因素及風(fēng)險成本的追加等。因為隨著負債比率的提高，企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險及融資的風(fēng)險成本必然相應(yīng)增加，以致負債的成本水平超過了息稅前投資收益率，從而使負債融資呈現(xiàn)出負杠桿效應(yīng)，即權(quán)益資本收益率隨著負債額度、比例的提高而下降，這也正是上述所提出的實現(xiàn)節(jié)稅效果必須是建立于“息稅前投資收益率不低于負債成本率”前提的立意所在。

（二）籌資中納稅籌劃的一些特殊問題

1.租賃的納稅籌劃。租賃作為一種特殊的籌資方式，在市場經(jīng)濟中的運用日益廣泛。租賃過程中的納稅籌劃，對于減輕企業(yè)稅負具有重要意義。對承租人來說，租賃既可避免因長期擁有機器設(shè)備而承擔(dān)資金占用和經(jīng)營風(fēng)險，又可通過支付租金的方式，沖減企業(yè)的計稅所得額，減輕所得稅稅負。對出租人來說，出租既可免去為使用和管理機器所需的投入，又可以獲得租金收入。此外，機器設(shè)備租金收入按5%繳納營業(yè)稅，其稅收負擔(dān)較之其銷售收入繳納的增值稅為低。當出租人與承租人同屬一個企業(yè)集團時，租賃可使其直接、公開地將資金從一個企業(yè)轉(zhuǎn)給另一個企業(yè)，從而達到轉(zhuǎn)移收入與利潤、減輕稅負的目的。另外，租賃發(fā)生的節(jié)稅效應(yīng)，并非只能在同一利益集團內(nèi)部實現(xiàn)，即使在專門租賃公司提供租賃設(shè)備的情況下，承租人仍可獲得減輕稅負的好處。租賃還可以使承租者及時開始正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動，并獲得收益。

2.籌資利息的納稅籌劃。按現(xiàn)行財務(wù)制度規(guī)定，企業(yè)籌資的利息支出，凡在籌建期間發(fā)生的，計入開辦費，自企業(yè)投產(chǎn)營業(yè)起，按照不短于五年的期限分期攤銷；在生產(chǎn)經(jīng)營期間發(fā)生的，計入財務(wù)費用。其中，與購建固定資產(chǎn)或者無形資產(chǎn)有關(guān)的，在資產(chǎn)尚未交付使用或者雖已交付使用，但尚未辦理后竣工決算以前，計入購建資產(chǎn)的價值。眾所周知，財務(wù)費用可以直接沖抵當期損益，而開辦費和固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)價值則須分期攤銷，逐步?jīng)_減當期損益。因此，為了實現(xiàn)納稅籌劃，企業(yè)應(yīng)盡可能加大籌資利息支出計入財務(wù)費用的份額，縮短籌建期和資產(chǎn)的購建周期。

二、稅務(wù)籌劃注意問題及發(fā)展前景

（一）稅務(wù)籌劃的注意問題

目前，我國企業(yè)在進行稅收籌劃時，要特別注意兩個問題。

1.稅務(wù)籌劃活動必須合法及時。我國稅制建設(shè)還不很完善，稅收政策變化較快，納稅人必須通曉稅法及會計財務(wù)制度，充分利用稅務(wù)政策與會計財務(wù)制度的差別，如何將前后者結(jié)合起來，在利用某項政策規(guī)定籌劃時，應(yīng)對政策變化可以產(chǎn)生的影響進行預(yù)測，防范籌劃的風(fēng)險。原來是稅收籌劃，政策變化后可能被認定是偷稅，所以，目前稅收籌劃的重點應(yīng)是用足用好現(xiàn)有的稅收優(yōu)惠政策，讓稅收優(yōu)惠政策盡快到位，這個空間非常大。許多納稅人對有些稅收優(yōu)惠政策還不了解，有些政策還沒有被完全利用。我們對稅收優(yōu)惠政策的應(yīng)用必須有緊迫感，否則，有些稅收優(yōu)惠政策過一段時間就取消了。

2企業(yè)進行稅務(wù)籌劃必須堅持經(jīng)濟原則。企業(yè)進行稅收籌劃，最終目標是為了實現(xiàn)合法節(jié)稅增收，提高經(jīng)濟效益。但企業(yè)在進行稅收籌劃及籌劃付諸實施的過程中，又會發(fā)生種種成本，因而企業(yè)在進行稅收籌劃時，必須先對預(yù)期收入與成本進行對比，只有在預(yù)期收益大于其成本時，籌劃方案才可付諸實施，否則會得不償失。此外，企業(yè)在進行稅收籌劃時，不能只注重某一納稅環(huán)節(jié)中個別稅種的稅負高低，而要著眼于整體稅負的輕重，同時還應(yīng)運用各種財務(wù)模型對不同稅收籌劃方法進行對比分析，從而實現(xiàn)節(jié)稅與增收的綜合效果。

（二）稅務(wù)籌劃的發(fā)展前景

稅務(wù)籌劃是在宏觀的經(jīng)濟背景下進行的。一個國家的法律建設(shè)，特別是稅法的建設(shè)，在很大程度上決定了開展稅收籌劃的方向和方法，加上各個地方情況不同，稅務(wù)部門對法規(guī)的理解也存在差異，都會影響籌劃的成功與否。但隨著納稅人權(quán)益保護意識的增強，稅務(wù)籌劃不僅會為納稅人所重視，也會為稅務(wù)機關(guān)所接受，所以稅務(wù)籌劃在中國前景廣闊。

參考文獻：

1蓋地編著稅務(wù)會計與納稅籌劃東北財經(jīng)大學(xué)出版社

2姚小民，趙新順，何存花編著財務(wù)管理學(xué)中國物價出版社，2003年6月第1版

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一、對企業(yè)組織形式的稅收籌劃

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1.2堅持遵紀守法稅務(wù)籌劃是企業(yè)中利用多種方法降低稅務(wù)、提高收益的工作。在稅務(wù)籌劃時，應(yīng)該遵守相關(guān)法律，比如：適當控制資金收入與支出、合理使用稅收優(yōu)惠政策、選用合適的納稅計劃等等。隨意調(diào)節(jié)利潤、亂攤成本等都是違法行為，需要摒棄。面對不同的稅務(wù)籌劃計劃時，應(yīng)保證其合理合法，并且還應(yīng)選取稅負最低的財務(wù)決策。

1.3全面考慮稅務(wù)籌劃在選擇企業(yè)會計稅務(wù)籌劃方案時，要用全面整體的眼光進行選擇，選出最佳籌劃方案。企業(yè)中進行稅務(wù)籌劃的根本目的在于最大限度的實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)濟效益，所以，在稅務(wù)籌劃時要時刻牢記企業(yè)的最終目的和企業(yè)的目前現(xiàn)狀，并且要結(jié)合相關(guān)法律政策。總而言之，在稅務(wù)籌劃中要從全局利益出發(fā)，仔細研究影響稅務(wù)籌劃的各個因素，制定并選用能使企業(yè)效益最大化的方案。

二、企業(yè)會計中稅務(wù)籌劃的應(yīng)用方法

2.1對投資進行核算從企業(yè)的發(fā)展過程中可以看出，對投資進行核算的方法有兩種，一種是成本法，一種是權(quán)益法。成本法的適用于企業(yè)投資比重低于20%的時候；權(quán)益法適用于企業(yè)投資比重高于20%或者低于50%、企業(yè)投資比重低于20%或者可以產(chǎn)生一定企業(yè)經(jīng)營決策的影響、企業(yè)投資比例超過50%或者可以對企業(yè)施加重大影響時。兩種方法相比較而言，權(quán)益法的選擇空間較大，如果企業(yè)出現(xiàn)先盈利后虧損的情況，則需要選擇成本法。

2.2合理選擇收入結(jié)算方法在商品銷售過程中，會有很多結(jié)算方式來對應(yīng)銷售產(chǎn)品，因為收入的確定時間不一樣，所以納稅月份也不一樣。根據(jù)我國相關(guān)稅法規(guī)定，企業(yè)收入確認時間截止到收款銷售為止，而且和買方收到提貨單必須是同一天。如果企業(yè)用銀行委托的形式進行貨物銷售，完成相關(guān)手續(xù)后，企業(yè)的收入時間定為貨物發(fā)送的時間。如果是按照合同上的規(guī)定進行賒銷或者分期付款銷售，則把收取款項的時間看作企業(yè)的收入時間。如果是訂貨銷售或者分期銷售，則交貨的時間就是企業(yè)的收入時間。由此，應(yīng)該根據(jù)不同的銷售方式，確定相應(yīng)的收入時間，制定合理的稅務(wù)籌劃方案，從而提高企業(yè)效益。

2.3選擇存貨計價的方法我國當前的會計準則規(guī)定，企業(yè)的存貨計價方法主要有這幾種：毛利率法、先進后出法、個別計價法、加權(quán)平均法。在選擇該用何種存貨計價方法時，企業(yè)必須考慮到企業(yè)盈利，以此為目的認真進行企業(yè)稅收籌劃的策劃。當市場中物價降低時，一般采用先進后出的方法，因為此時與其他方法相比，先進后出法的期末存貨成本計算更低，是本期成本大幅度增加，應(yīng)納稅額大幅度減少。

2.4選擇列支費用的方法費用列支是稅法在我國準許的范圍內(nèi)對稅務(wù)籌劃加以列支當期費用的指導(dǎo)，以便減少應(yīng)納稅額、預(yù)計可能損失、遞延納稅時間。費用列支的通常方法為：第一，合理估算發(fā)生額的費用以及損失，運用預(yù)提方的形式入賬，掌握列支限額的充分列支以內(nèi)部分，例如：業(yè)務(wù)招資費、公益捐款等。第二，把已經(jīng)發(fā)生的資費盡快盡早核銷入賬，注意把損失加入費用之中，比如已經(jīng)損毀和存貨盤虧的情況。第三，縮短成本費用，遞延納稅時間，以便節(jié)稅。

2.5折舊與攤銷可以準許扣除所得稅繳納的有固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)攤銷等，在已有收入的基礎(chǔ)上，攤銷額與折舊額顯示出相對較大，企業(yè)應(yīng)繳納的稅額會降低很多。一般情況下，企業(yè)會計有很多折舊方法，現(xiàn)在利用率最大的一種折舊方式是加速折舊法，它的折舊效果非常好。就遞延資產(chǎn)和無形資產(chǎn)以及固定資產(chǎn)的折舊年限而言，企業(yè)財務(wù)制度的規(guī)定對其在攤銷期方面作了規(guī)定，但彈性仍然很大。

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二、增值稅的稅收籌劃

1.對增值稅納稅人身份的選擇。

在增值稅納稅活動中，一般納稅人與小規(guī)模納稅人我國納稅人種類的基本構(gòu)成，我國對這兩種納稅人的劃分導(dǎo)致了這兩種納稅人的稅率等也是不同的。一般納稅人銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)的稅率為17%，其發(fā)生的進項稅額是可以抵扣的,而小規(guī)模納稅人的稅率為3%，進行稅額是不可以抵扣的。在企業(yè)納稅人中有一部分企業(yè)是可以對其增值稅納稅人身份進行選擇的，在進行選擇時，企業(yè)要權(quán)衡其可以選擇的兩種身份哪一種對企業(yè)的發(fā)展更有利以及哪種會減小企業(yè)的負擔(dān)，進行權(quán)衡計算后做出選擇。增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人的應(yīng)交增值稅可用公式計算。有學(xué)者曾經(jīng)計算出增值稅平衡點約為18%，當增值率大于18%時，選擇按照一般增值稅納稅人進行納稅較合理；當增值稅率小于18%時，選擇按照小規(guī)模納稅人進行納稅較合理，那些有權(quán)利進行身份選擇的企業(yè)可以根據(jù)自身實際情況進行納稅人身份的選擇。

2.對企業(yè)的銷售折扣的選擇。

在企業(yè)實際的運營當中，為了吸引顧客，企業(yè)有很多種的銷售折扣方式可供選擇。最常見的銷售折扣有商業(yè)打折、給顧客贈送贈送優(yōu)惠券用于下次消費活動、現(xiàn)金折扣以及實物折扣等。所謂商業(yè)折扣，是發(fā)生頻率最高的一種折扣方式，即打折活動。所謂現(xiàn)金折扣是指根據(jù)客戶付款時間的不同設(shè)定不同折扣的還款額，如，若在10天內(nèi)換還款，現(xiàn)金折扣為3%，若在20天內(nèi)換款，則還款現(xiàn)金折扣為1%。所謂實物折扣是以實物的形式給予客戶折扣的銷售折扣方法，企業(yè)的實物折扣銷售方法也是比較普遍的，最常見的實物折扣有買一送一，買三送二等等。增值稅中對于這些銷售折扣的應(yīng)計算增值稅銷售額的計稅依據(jù)是不同的。如，在現(xiàn)金折扣中，因為現(xiàn)金折扣中給予客戶的折扣是企業(yè)的財務(wù)費用，所以無論企業(yè)給予客戶多大的折扣，在計算之增值稅時，都是按全部金額計稅的。在商業(yè)折扣中，可以按照折扣后的金額作為計稅依據(jù)計算稅額，但前提是要求折扣在發(fā)票上有所顯示。對于贈送優(yōu)惠券活動以及實物折扣“買一送一”等，稅法上要求企業(yè)將贈送的實物或者是贈送的優(yōu)惠均作為視同銷售行為處理，所謂視同銷售，在企業(yè)買一送一時，贈送的商品其實際的價格計算所得稅，贈送的優(yōu)惠券在消費時，也作為銷售額一并計稅。

3.各種銷售結(jié)算方式的選擇。

在企業(yè)從事日常商品或者服務(wù)的銷售時，有很多種貨物的銷售方法，例如自行銷售或者是委托代銷在收款時也會涉及到該筆貨物或者是服務(wù)的款項是直接收取的還是由購貨方分期付款收取的。從表面上看來，這些銷售方式或者是款項的支付方式對于企業(yè)的收入總額是沒有區(qū)別的，所以我們在日常生活中可能對它的關(guān)注比較少，但事實上，不同的銷售方式或者是款項收取的方式對于增值稅的納稅額是有很大影響的。例如，由企業(yè)自己進行銷售的，增值稅發(fā)生納稅義務(wù)的時間是收到貨物或者是服務(wù)支付的款項的時間，而在委托代銷的情況下，企業(yè)納稅義務(wù)發(fā)生的時間是代銷商將代銷單或者是代銷款交給企業(yè)的時候。企業(yè)的產(chǎn)品或者服務(wù)的款項如果是一次直接收取的，在收取款項的同時，企業(yè)的納稅義務(wù)就發(fā)生了，但如果企業(yè)將商品或者服務(wù)出售后采用的是分期付款的方式，那么企業(yè)的納稅義務(wù)就是企業(yè)與購貨商在約定付款時約定的時間為納稅義務(wù)發(fā)生的時間。企業(yè)應(yīng)該根據(jù)稅法規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生的時間，結(jié)合自身的實際情況，選擇適當?shù)匿N售方式，盡量做到晚納增值稅銷項稅額。

4.免稅的選擇。

在增值稅法的規(guī)定中，有一部分銷售貨物的行為或者應(yīng)稅勞務(wù)的行為是可以免稅的，所謂免稅的選擇是指在企業(yè)作為增值稅納稅人，在發(fā)生了企業(yè)增值稅納稅免稅事項后可以選擇按照增值稅的免稅條例不交增值稅同時也可以選擇放棄免稅而將免稅事項同企業(yè)非免稅的經(jīng)營活動事項一起交納增值稅，企業(yè)享受免稅政策是有條件的，企業(yè)享受免稅政策的是指企業(yè)的某些經(jīng)營活動的銷項稅額不記入計稅依據(jù)，但同時，企業(yè)的進項稅額也不得抵扣，同時，企業(yè)一旦選擇了享受免稅政策，為了保證會計政策的連續(xù)性，在一段時間內(nèi)是不得變更的。所以增值稅的納稅人應(yīng)該從長遠的角度出發(fā)，至少從不得變更會計政策的時間短內(nèi)考慮企業(yè)做出享受免稅政策更有利還是放棄免稅政策更有利，從而做出最適合自己企業(yè)的選擇。我們在這里闡述的觀點是，并不一定選擇享受稅法中增值稅的免稅條款才是有利的，企業(yè)要根據(jù)自己的實際情況進行兩種方案的比較，從而得選擇更適合本企業(yè)的稅收政策。

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中圖分類號：D9

文獻標識碼：A

文章編號：16723198（2015）22022002

財務(wù)管理在企業(yè)發(fā)展中具有重要作用。稅收籌劃這一概念雖相對陌生，但其與企業(yè)財務(wù)管理之間具有密切的聯(lián)系。稅務(wù)籌劃已經(jīng)應(yīng)用到了很多領(lǐng)域。稅務(wù)籌劃的主要作用是降低企業(yè)納稅，提高其經(jīng)濟效益。隨著企業(yè)管理模式和管理觀念的成熟，企業(yè)已經(jīng)將稅務(wù)籌劃列入企業(yè)發(fā)展的核心內(nèi)容，通過對企業(yè)經(jīng)營和管理規(guī)劃和優(yōu)化，確保資金的最大作用發(fā)揮，維持企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

1稅務(wù)策劃對企業(yè)財務(wù)管理的作用分析

稅收籌劃是實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)管理目標的重要途徑。通過合理的稅務(wù)籌劃可降低運營成本，從而為企業(yè)帶來經(jīng)濟效益。稅務(wù)籌劃作為財務(wù)管理的重要內(nèi)容之一，降低了企業(yè)的運營風(fēng)險。避免了部分企業(yè)采取偷稅、漏稅等不良手段降低其賦稅負擔(dān)。目前，企業(yè)稅收籌劃已經(jīng)發(fā)展到一定的程度，管理手段豐富且具有高效性。根據(jù)企業(yè)的運營現(xiàn)狀，對其投資理財做出最基本的判斷，從而構(gòu)建更加合理的企業(yè)節(jié)稅方案，降低企業(yè)運營負擔(dān)和運營風(fēng)險，實現(xiàn)現(xiàn)代化的管理模式。財務(wù)管理應(yīng)以推動企業(yè)的發(fā)展和國家進步為目的。要求管理人員將國家利益放在首位，在遵守法律的前提下實施相關(guān)財務(wù)管理行為。科學(xué)的財務(wù)規(guī)劃應(yīng)成為企業(yè)的運營目標，幫助企業(yè)做出科學(xué)的決斷，從而促進企業(yè)財務(wù)管理的高效性。只有結(jié)合稅收影響因素，才能確保企業(yè)管理者做出科學(xué)、合理的決策。總之，稅務(wù)籌劃是指企業(yè)通過合法的手段規(guī)劃其稅收內(nèi)容，從而引進先進的管理方案，促進企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。

2稅收籌劃在財務(wù)管理中的實際應(yīng)用

基于財務(wù)管理的特點，稅收籌劃應(yīng)建立在國家相關(guān)法律基礎(chǔ)上，以降低企業(yè)成本為目標，解決企業(yè)財務(wù)問題。在企業(yè)發(fā)展中，財務(wù)管理與稅務(wù)籌劃之間相互影響。合理有效的稅收籌劃將提高企業(yè)的經(jīng)濟效益，實現(xiàn)財務(wù)管理的最終目標。為確保稅務(wù)籌劃的順利進行，財務(wù)策劃的合理性具有重要意義。利用先進的財務(wù)管理手段，將企業(yè)財務(wù)管理的內(nèi)容和方式和出發(fā)點，以此來檢驗財務(wù)管理的合理性?；诙咧g相互制約的關(guān)系，我們對財務(wù)管理中籌資、投資和運營過程中的稅收籌劃進行分析如下。

2.1籌資過程中的稅務(wù)籌劃

籌資是企業(yè)發(fā)展的基礎(chǔ)。目前，權(quán)益融資和債券融資是企業(yè)的主要籌資模式。而權(quán)益融資的主要形式為股票發(fā)行和債券融資，債券融資的主要方式為債券發(fā)行和銀行等貸款方式。由于國家法律明確規(guī)定了權(quán)益資金成本不能作為企業(yè)費用項目，而股息所得稅則不在其內(nèi)。因此企業(yè)只能獲得稅后利潤。要確保企業(yè)籌資的順利進行，稅務(wù)籌劃是其重要手段。也就是說，企業(yè)股票發(fā)行前，企業(yè)要具有足夠的注冊資本，以確保其運營所需資金。這一過程中涉及到企業(yè)資本的獲得。當然，企業(yè)要解決短期資金問題，可通過銀行借貸的方式解決，但對于長期的資金問題，企業(yè)要盡量避免大量的銀行貸款，以降低企業(yè)的運營壓力。另一方面，注冊資本影響企業(yè)的資金籌集。足夠的注冊資本和先進的管理方案可使企業(yè)獲得銀行等融資機構(gòu)的認可。企業(yè)要盡量降低這一影響，最大限度的籌集到債務(wù)資本。當企業(yè)負債利息率低于投資收益率時，企業(yè)可通過財務(wù)杠桿或增加負債的方式獲取節(jié)稅收益。在資金籌集過程中，權(quán)益融資和債券融資之間各具優(yōu)勢。債務(wù)融資可快速為企業(yè)籌集資金，但具有潛在的風(fēng)險。國家相關(guān)法律規(guī)定企業(yè)可將其債務(wù)融資過程中支出的利息與手續(xù)費依法納入財務(wù)費用或者在建工程費用之列。通過稅前支取財務(wù)費用，從而抵消部分所得稅。股票發(fā)行過要求企業(yè)納稅后才能獲得。

2.2投資過程中的稅務(wù)籌劃

企業(yè)投資過程是指企業(yè)通過一定的資本投入獲得長期發(fā)展的經(jīng)濟利潤的行為。對于財務(wù)管理來說，投資是其重要手段。因此，企業(yè)應(yīng)重視稅務(wù)籌劃。在投資方案制定過程中，應(yīng)通過正確的模式策劃投資地點選擇，以確保投資效益最大化。企業(yè)投資應(yīng)盡量選擇低稅區(qū)以降低其運營壓力。當然企業(yè)還應(yīng)綜合考慮勞動力是否充足、產(chǎn)品是否能夠暢銷等因素，確保企業(yè)投資的合理性。為適應(yīng)改革開放的需求，企業(yè)應(yīng)制定不同的稅收方案，以適應(yīng)不同的優(yōu)惠政策。為此企業(yè)還應(yīng)重視投資，在企業(yè)內(nèi)部組織投資策劃團隊，對于地點選擇、資金投入等因素進行綜合商討。結(jié)合國家政策、企業(yè)發(fā)展等因素，為企業(yè)發(fā)展獲取最佳條件。另外，根據(jù)行業(yè)需求還應(yīng)選擇高新技術(shù)區(qū)或者知識密集型產(chǎn)業(yè)。根據(jù)不同的稅收政策，做好稅務(wù)籌劃，確保企業(yè)經(jīng)營效益的最大化。

由于投資規(guī)模受到多種因素的影響，因此投資行為還應(yīng)以市場發(fā)展為出發(fā)點。稅收作為影響企業(yè)投資的重要因素，要在發(fā)展之前確定投資規(guī)模。另外，投資還影響生產(chǎn)規(guī)模和納稅水平，企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身實力設(shè)定企業(yè)規(guī)模，并逐漸實現(xiàn)發(fā)展壯大。在“營改增”這一大環(huán)境下，增值稅成為企業(yè)主要的納稅方式，通過多種方式獲得增值稅是企業(yè)發(fā)展的重要目標之一。實踐證明，“營改增”一定程度上減輕了企業(yè)的壓力。通常情況下，一般納稅人和小規(guī)模納稅人是我國稅法規(guī)定的增值稅納稅人。在征收增值稅時，不同的納稅人適用于不用的征收率和增值率。投資者應(yīng)從細節(jié)分析，對其進行綜合評價以確保企業(yè)稅收壓力。

2.3經(jīng)營過程的稅務(wù)籌劃

企業(yè)運營管理是其發(fā)展的核心。在企業(yè)運營過程中，稅務(wù)籌劃關(guān)系其運營成本，二者之間具有一定的聯(lián)系。其中選擇存貨計價方式、資產(chǎn)攤銷和固定資產(chǎn)折舊是目前企業(yè)重點采用的成本核算方案。成本費用包括企業(yè)生產(chǎn)運營過程中產(chǎn)生的福利費用、管理費用等。采取正確的費用分攤法在企業(yè)發(fā)展中具有重要意義，目前主要方法包括平均分攤法、不規(guī)則分攤法和實際發(fā)生分攤法等。企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身發(fā)展需求選擇不同的分攤方法，承擔(dān)不同的稅務(wù)壓力。存貨計價主要采用加權(quán)平均法、個別計價法和先進先出法。對于企業(yè)來說，不同的計價方式為企業(yè)帶來不同的成本支出，對企業(yè)運營的影響也不盡相同。先進先出法適用于物價降低時的存貨計價。固定資產(chǎn)折舊是目前企業(yè)廣泛應(yīng)用的稅務(wù)籌劃方式。固定資產(chǎn)折舊所反映的是固定資產(chǎn)在當期生產(chǎn)中的轉(zhuǎn)移價值。企業(yè)在運用過程中提取固定資產(chǎn)則就費用計入成本費用。目前，企業(yè)的固定資產(chǎn)折舊主要以年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法及平均年限法為主。在企業(yè)發(fā)展中，固定資產(chǎn)成本和折舊方法應(yīng)根據(jù)具體情況而定。如快速折舊法適用于通貨膨脹時期，可以降低企業(yè)的資金回收期，以增加稅收抵稅額，延遲納稅。

3總結(jié)

目前，稅務(wù)籌劃在我國企業(yè)財務(wù)管理中的應(yīng)用才剛剛提出。為確保其積極作用的發(fā)揮，企業(yè)應(yīng)重視這一理念和方式。引進先進的方法和理念，并結(jié)合我國企業(yè)發(fā)展的具體需求，確保其積極作用的發(fā)揮。稅務(wù)籌劃與企業(yè)財務(wù)管理之間具有密切的聯(lián)系，科學(xué)的財務(wù)規(guī)劃還需要財務(wù)管理人員不斷的提高自身能力，以做出科學(xué)的稅務(wù)籌劃策略，確保企業(yè)資金最優(yōu)化利用，降低企業(yè)繳稅壓力，從而確保企業(yè)發(fā)展。

參考文獻

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[3]張.財務(wù)管理中的稅收籌劃問題研究[J].黃海學(xué)術(shù)論壇，2012，（01）.

篇（7）

1.合法性。稅收籌劃必須是符合國家稅收法律制度的生產(chǎn)經(jīng)營籌劃行為，不得是偷稅、漏稅的違法行為。

2.時效性。因為國家的很多稅收優(yōu)惠制度都是具有一定的時效性的，所以稅收籌劃就要抓住時機、靈活反應(yīng)，充分利用國家的稅收優(yōu)惠的有效期進行生產(chǎn)經(jīng)營活動安排。

3.選擇性。企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動面臨著多種方法可供選擇時，例如企業(yè)是選擇分期付款還是立即全額付款；存貨是采用先進先出法還是后進先出法核算等可選擇的多種方案時，企業(yè)的稅收籌劃應(yīng)選擇能夠使企業(yè)稅負最低的方案。

二、稅收籌劃在企業(yè)財務(wù)管理中的作用

1.稅收籌劃有助于實現(xiàn)企業(yè)利益最大化。稅收的無償性決定了企業(yè)稅額的支付是資金的凈流出，而沒有與之配比的收入。在收入、成本、費用一定的情況下，企業(yè)的稅后利潤與納稅金額此消彼漲。稅收籌劃可以減少納稅人的稅收成本，企業(yè)在仔細研究稅收法規(guī)的基礎(chǔ)上，按照政府最優(yōu)惠的稅收政策安排自己的經(jīng)營項目、經(jīng)營規(guī)模等，最大限度利用稅收法規(guī)中對自己有利的條款，無疑可以使企業(yè)的利益最大化，實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)管理的目標。

2.稅收籌劃有助于企業(yè)經(jīng)營管理水平和財務(wù)管理水平的提高。稅收籌劃與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營管理，與企業(yè)的投資、融資、分配活動都有關(guān)系，如企業(yè)是采用發(fā)行債券融資還是發(fā)行股票融資，因債券利息是稅前支付，而股利是稅后支付，兩種方案企業(yè)的稅收成本是不同的，這就需要進行稅收籌劃，選擇能使企業(yè)現(xiàn)金流最優(yōu)的方案。而稅收籌劃的實現(xiàn)，需要企業(yè)建立健全生產(chǎn)經(jīng)營管理制度以及財務(wù)管理制度，規(guī)范財務(wù)管理。同時，制度需要人來制定和實施，這也就要求企業(yè)擁有既懂財務(wù)，又精通稅法的高素質(zhì)、高水平的人才，可以正確進行納稅調(diào)整，正確計稅，這一方面使企業(yè)的經(jīng)營管理水平節(jié)節(jié)提高，另一方面也有利于企業(yè)財務(wù)管理水平的提升。

3.稅收籌劃有利于增強企業(yè)的納稅意識。稅收籌劃與納稅意識的增強具有相輔相成的關(guān)系，稅收籌劃是企業(yè)納稅意識增強到一定程度的體現(xiàn)。企業(yè)進行稅收籌劃采取的是合理合法的方式，通過研究稅收法律規(guī)定、關(guān)注稅收政策變化、進行納稅方案的優(yōu)化選擇，以盡可能地減輕稅收負擔(dān)，獲取最大的稅收利益。應(yīng)該說能夠這樣做的企業(yè)的納稅意識不但不弱，反而是相當強，這樣做的企業(yè)不但獲得了國家的稅收優(yōu)惠，還增強了自身在稅法指引下的納稅意識。

三、稅收籌劃實現(xiàn)的基本策略

因為企業(yè)繳納的稅款是應(yīng)納稅所得額和稅率之積得到的，所以稅收籌劃的基本策略應(yīng)該為降低所得額、選擇低稅率、或推遲納稅。而降低所得額可以從收入和成本兩方面進行控制。下面筆者就稅收籌劃實現(xiàn)的基本策略分別進行論述:

1.收入控制法。收入控制法是指企業(yè)通過合理控制收入，相應(yīng)減少應(yīng)納稅所得額，減少或拖延納稅義務(wù)，以達到減少稅負的目的。收入控制又可以從三方面進行：一是利用公允合理的會計處理方法設(shè)置收入時點，例如采用具有融資性質(zhì)的分期收款銷售商品，企業(yè)應(yīng)當按照應(yīng)收的合同或協(xié)議的公允價值確認收入，企業(yè)可通過分期期間的設(shè)置來控制收入實現(xiàn)；又如帶有銷售退回條件的商品銷售，企業(yè)可通過設(shè)置銷售退回的條件，估計退貨可能性，從而控制收入確認，能夠合理估計退貨可能性的，則確認收入，不能估計退貨可能性的，則不確認收入；再如建筑行業(yè)，企業(yè)應(yīng)根據(jù)完工百分比法在資產(chǎn)負債表日確認合同收入；則企業(yè)就可以通過合理設(shè)計完工進度，來控制收入的實現(xiàn)。完工程度的設(shè)計對整個建筑施工企業(yè)利潤的實現(xiàn)至關(guān)重要。二是利用稅收優(yōu)惠，合理籌劃企業(yè)發(fā)生納稅義務(wù)的時間，企業(yè)應(yīng)盡可能多的將利潤實現(xiàn)在減免稅期，例如企業(yè)從事國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目的投資經(jīng)營的所得，自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入的所屬年度起，第1至3年內(nèi)免征企業(yè)所得稅，第4至6年減半征收企業(yè)所得稅；又如企業(yè)從事環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得，自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入起第1至3年內(nèi)免征企業(yè)所得稅，第4至6年減半征收企業(yè)所得稅①；則從事這些項目的企業(yè)就應(yīng)該加大宣傳力度，采用多種營銷手段，在減免稅期多實現(xiàn)利潤，在以后期間少實現(xiàn)利潤，以獲得企業(yè)所得稅優(yōu)惠的好處。三是利用總分公司分屬不同地域，進行應(yīng)稅地點籌劃。因為分公司不需繳納企業(yè)所得稅，企業(yè)所得稅是總公司匯總繳納的，因此企業(yè)可將總公司設(shè)在經(jīng)濟特區(qū)、免稅區(qū)等稅率較低的地區(qū)，以獲得整體稅收成本的降低。

2.成本控制法。成本控制法是指企業(yè)通過控制收入的抵減項成本，來減少所得，降低稅負的稅收籌劃方法。成本控制法主要是通過三個途徑實現(xiàn)：一是存貨計價法。企業(yè)的存貨成本可以按照先進先出法、后進先出法、個別計價法核算，在不同的存貨計價方法下，企業(yè)銷售成本是不同的，則企業(yè)可以通過選擇存貨計價方法來降低稅負。二是調(diào)整折舊法。企業(yè)的折舊方法有年限平均法也有加速折舊法，如雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法，加速折舊法在生產(chǎn)經(jīng)營的初期折舊費用較多，后期折舊費用較少，則企業(yè)就可以在財務(wù)管理制度中設(shè)置折舊制度，來調(diào)節(jié)費用，從而達到稅收籌劃節(jié)稅的目的。三是費用分攤法。企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)成本中的輔助生產(chǎn)費用的分攤具有多種方法，如直接分配法、交互分配法和按計劃成本分配法，企業(yè)可以經(jīng)過測算每種方法之下輔助生產(chǎn)費用的金額，進而選用利益最優(yōu)，最合理的稅收籌劃方案。

3.低稅率或低稅環(huán)境選擇法。低稅率或低稅環(huán)境選擇法是指將在低稅率的地區(qū)、行業(yè)創(chuàng)辦企業(yè)或低稅率的國家重點扶持的產(chǎn)品或項目上投產(chǎn)。目前我國對設(shè)立在經(jīng)濟特區(qū)和上海浦東新區(qū)的在2008年之后的高新技術(shù)企業(yè)實行“兩免三減半”的企業(yè)所得稅；還有我國對四川、甘肅、陜西、云南、貴州等西部地區(qū)設(shè)立的企業(yè)都有一系列的稅收優(yōu)惠政策。例如對設(shè)在西部地區(qū)國家鼓勵類產(chǎn)業(yè)的企業(yè)，在2011年1月1日至2020年12月31日期間，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅；對在西部地區(qū)2010年12月31日以前新辦的交通、電力、水利、廣播電視企業(yè)實行“兩免三減半”的企業(yè)所得稅。低稅區(qū)不僅能使企業(yè)直接獲得低稅負的好處，還在減少納稅環(huán)節(jié)、優(yōu)化稅收環(huán)境上吸引著企業(yè)，因此是企業(yè)進行稅收籌劃不可不考慮的重要因素。

4.資金成本和用資費用綜合考慮法。企業(yè)在擴大生產(chǎn)經(jīng)營過程中難免需要籌資，而籌資就需要比較各種資金的成本。一般情況下，發(fā)行普通股的資金成本大于發(fā)行債券、借款的資金成本，而在用資的時候，發(fā)行債券、借款均有財務(wù)費用，而發(fā)行股票則沒有財務(wù)費用，因此企業(yè)稅收籌劃時需綜合考慮各種資金的資金成本和用資時的財務(wù)費用，選擇最有利于企業(yè)的一種籌劃方案。

四、營改增之下的稅收籌劃

營業(yè)稅改增值稅本質(zhì)上是一種結(jié)構(gòu)性減稅。營業(yè)稅改增值稅之后，每月企業(yè)需有可以抵扣增值稅銷項稅的進項稅，方才可行。因此營改增之下企業(yè)的稅收籌劃可以從以下幾方面考慮：一是納稅人身份的籌劃。營改增之后，企業(yè)可籌劃為增值稅一般納稅人或增值稅小規(guī)模納稅人，營改增后，交通運輸業(yè)、郵政業(yè)企業(yè)一般納稅人增值稅稅率為11%，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)增值稅稅率為6%，而交通運輸業(yè)、郵政業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營改增中的小規(guī)模納稅人的增值稅征收率為3%，因此企業(yè)可通過納稅人身份的籌劃，來獲得最低稅負。二是重新規(guī)劃業(yè)務(wù)模式。如某原繳納營業(yè)稅的郵政業(yè)一般納稅人企業(yè)，原營業(yè)稅率是3%，營改增之后，其增值稅稅率為11%，那么企業(yè)就必須和上游的信封、包裹印刷廠和貨運委托方談判，調(diào)整材料印制成本和運費，并取得增值稅進項稅發(fā)票，才能抵減甚至完全抵消增加的稅負。三是在業(yè)務(wù)合同中進行稅收籌劃。例如企業(yè)可以在業(yè)務(wù)合同中對于服務(wù)價格的確定、折扣方式的運用、區(qū)分含稅價和不含稅價、是否有價外費用都可以進行籌劃，從而選擇會對企業(yè)的增值稅產(chǎn)生影響的最佳方式。

五、稅收籌劃在實施中可能存在的風(fēng)險及防范

在實施的過程中，稅收籌劃也存在著失敗的風(fēng)險，稅收籌劃的風(fēng)險主要來自兩個方面：一方面是不熟悉稅收政策，濫用稅收籌劃，不依法納稅而被稅務(wù)機關(guān)補稅和罰款的風(fēng)險；另一方面是企業(yè)在稅收籌劃的過程中，只注意到稅負降低的好處，但卻忽視了整體成本的上升，不當?shù)亩愂栈I劃導(dǎo)致了整體成本的上升大于稅負降低的好處的風(fēng)險。防范稅收籌劃風(fēng)險，主要是要做好以下幾個方面：一是正確認識稅收籌劃，牢固樹立風(fēng)險意識；二是認真研讀稅法政策，及時掌握稅收政策的新變化；三是科學(xué)設(shè)計稅收籌劃方案，選擇對企業(yè)整體利益最優(yōu)的方案。

篇（8）

在市場經(jīng)濟條件下，中小企業(yè)要在激烈的競爭中立于不敗之地，必須要強化自身內(nèi)部管理，降低經(jīng)營成本，提高經(jīng)濟效益。納稅籌劃(Taxplaning)是指納稅人在法律規(guī)定的范圍內(nèi)，通過對經(jīng)營、投資、理財活動事先進行籌劃和安排，最大限度地利用稅收優(yōu)惠條件，選擇最優(yōu)的納稅方案，以達到稅負最小化目標的納稅規(guī)劃。納稅籌劃是企業(yè)財務(wù)管理的一部分，其實質(zhì)是依法合理納稅，最大程度地降低納稅風(fēng)險，以求企業(yè)經(jīng)濟利益的最大化，具有合法性、合理性、籌劃性、目的性等特征。納稅籌劃不同于偷稅、漏稅、逃稅或抗稅，它是在不違法的前提下進行的。中小企業(yè)進行稅收籌劃的方法是多種多樣的，它貫穿于企業(yè)財務(wù)管理活動的整個過程?，F(xiàn)對中小企業(yè)在籌資、投資、經(jīng)營三大方面的納稅籌劃略陳管見。

一、籌資過程中的納稅籌劃

籌集資金是企業(yè)開展經(jīng)營活動的先決條件，企業(yè)可以從多種渠道以不同方式籌集所需的資金。一般來說，從納稅籌劃的角度分析，可將企業(yè)的籌資方式分為（1）負債性籌資（包括：向銀行及非金融機構(gòu)的貸款或企業(yè)借款、企業(yè)內(nèi)部籌資、發(fā)行債券等）（2）權(quán)益性籌資（包括企業(yè)自我積累、發(fā)行股票等）（3）其他籌資（租賃、賒購等）三種形式。[1]（P44）從納稅角度看，這些籌資方式產(chǎn)生的稅收后果有很大的差異，這就需要進行籌資決策。在籌資決策中進行納稅籌劃，有助于企業(yè)降低資金成本，優(yōu)化資金結(jié)構(gòu)，增加所有者收益。通常情況下，企業(yè)內(nèi)部集資和企業(yè)之間拆借方式效果最好，金融機構(gòu)貸款次之，自我積累效果最差。其原因在于內(nèi)部集資和企業(yè)之間的拆借最容易使納稅利潤規(guī)模分散而降低。就企業(yè)發(fā)行股票和債券籌資而論，發(fā)行債券比發(fā)行股票更為有利。這是因為，發(fā)行債券所發(fā)生的手續(xù)費及利息支出，依照財務(wù)制度規(guī)定可以計入企業(yè)的在建工程或財務(wù)費用。財務(wù)費用作為抵稅項目可在稅前列支，企業(yè)也就可以少納所得稅。而發(fā)行股票支付給股東的股利卻是由稅后利潤支付的，比發(fā)行債券要多納所得稅。另外，租賃已成為中小企業(yè)實現(xiàn)節(jié)稅籌劃的重要手段。對承租人來說，租賃既可避免因長期擁有機器設(shè)備而承擔(dān)資金占用和經(jīng)營風(fēng)險，又可通過支付租金的方式，沖減企業(yè)的應(yīng)稅所得額，減輕所得稅稅負。對出租人來說，出租既可免去為使用和管理及其所需的投入，又可以獲得租金收入，此外租金收入按5%繳納營業(yè)稅，其稅收負擔(dān)比產(chǎn)品銷售收入繳納的增值稅低得多。因此，企業(yè)籌資時在不違反國家經(jīng)濟政策的前提下，可通過稅收籌劃實現(xiàn)資金的籌措?yún)s又節(jié)稅增資的目的。當然，應(yīng)該注意到，在籌資決策的稅收籌劃中，有時稅收負擔(dān)的減少并不一定等于所有者收益的增加。因此，不能只關(guān)注籌資中的所得稅，而必須以企業(yè)是否能獲得稅后最大收益作為選擇籌資方案的標準。[2]（P121）

二、投資過程中的納稅籌劃

稅負輕重，將對企業(yè)投資決策產(chǎn)生極為重大的影響。在投資決策中的稅收籌劃，主要從投資方向、投資地點、投資方式及投資伙伴的選擇等方面綜合考慮，進行優(yōu)化選擇。（1）就投資方向而言，國家為了優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，在立法時對鼓勵類和限制類行業(yè)制定了不同的稅收政策?？赏顿Y國家鼓勵類項目，借以享受稅收優(yōu)惠政策，減輕稅負。（2）從投資地點來看，國家為了支持某些區(qū)域的發(fā)展，一定時期內(nèi)對其實行政策傾斜，如對經(jīng)濟特區(qū)及西部地區(qū)的稅收政策。根據(jù)不同的投資地點，也能充分利用稅收優(yōu)惠，有很大的納稅籌劃空間。（3）從投資方式來看，企業(yè)投資可分為直接投資和間接投資。直接投資是指把資金直接投放于生產(chǎn)經(jīng)營性資產(chǎn)的投資。如購置設(shè)備、興建工廠、開辦商店等。間接投資是指對股票或債券等金融資產(chǎn)的投資。稅法規(guī)定，購買國庫券取得的利息收入可免交企業(yè)所得稅，購買企業(yè)債券取得的收入需繳納所得稅，購買股票取得的股利為稅后收入不交稅，但風(fēng)險較大。這就需要企業(yè)進行權(quán)衡。直接投資涉及的稅收問題更多，需面臨各種流轉(zhuǎn)稅、收益稅、財產(chǎn)稅和行為稅等。（4）從投資伙伴上來看，股份有限公司的營業(yè)利潤除征企業(yè)所得稅外，投資者分配的股息還需繳納個人所得稅，而合伙制企業(yè)的營業(yè)利潤不交納企業(yè)所得稅，只交所分收益的個人所得稅；外資企業(yè)中的緊密合作型企業(yè)，享受國家對外商投資企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，而松散合作型企業(yè)，則部分享受外商投資企業(yè)的優(yōu)惠政策；總公司所屬的分公司，因其不是獨立的法人，雖部分的承擔(dān)納稅義務(wù)，但不能享受地區(qū)的稅收優(yōu)惠待遇，而子公司不僅可獨立的參與市場經(jīng)濟活動，而且可以享受注冊地區(qū)的稅收優(yōu)惠。[3]（P205）

由于企業(yè)的經(jīng)營目的不同，應(yīng)該根據(jù)自身的狀況，謹慎選擇投資方向、投資地點、投資方式及投資伙伴，已達到減輕稅負的目的。

三、經(jīng)營過程中的納稅籌劃

經(jīng)營過程中的納稅籌劃是依照國家制定的財務(wù)政策所允許的收入確認原則、成本核算方法、計算程序、費用分攤、利潤分配等一系列規(guī)定進行的內(nèi)部核算活動。通過有效的納稅籌劃，使收入、成本、費用和利潤達到最佳值，實現(xiàn)減輕稅負的目的。但是，企業(yè)財務(wù)政策一旦確定，不得隨意變更，故在選擇財務(wù)政策上要有前瞻性。

1、收入結(jié)算方式的選擇與納稅籌劃

主要是通過對取得收入的方式、時間、計算方法的選擇、控制，以達到節(jié)稅的目的。具體表現(xiàn)在銷售收入結(jié)算方式的選擇。企業(yè)銷售貨物有多種結(jié)算方式，不同的結(jié)算方式其納稅義務(wù)發(fā)生的時間不同。現(xiàn)行稅法規(guī)定：采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷貨款或取得索取銷貨款的憑據(jù)，以將提貨單交給買方的當天結(jié)算；采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，以按合同約定的收款日的當天結(jié)算；采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，以貨物發(fā)出的當天結(jié)算；采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，以發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當天結(jié)算；委托其他納稅人代銷貨物，以收到代銷單位銷售的代銷清單的當天結(jié)算。這樣，通過銷售結(jié)算方式的選擇，控制收入確認和納稅義務(wù)發(fā)生時間，可以合理歸屬所得年度，從而達到減稅或延緩納稅的目的。[4]（P132）

2、存貨計價方法的選擇與納稅籌劃

存貨計價方法不同，企業(yè)營業(yè)成本就不同，從而影響應(yīng)稅利潤，進而影響所得稅。根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定，存貨計價可以采用先進先出法、后進先出法、加權(quán)平均法和移動平均法等不同方法。不同的存貨計價方法對企業(yè)納稅的影響是不同的，采用何種方法為佳，應(yīng)根據(jù)具體情況而定。在物價持續(xù)上漲時，應(yīng)選擇后進先出法對存貨計價，這種方法符合穩(wěn)健性原則的要求，可以使期末存貨成本降低，銷貨成本提高，從而減輕企業(yè)所得稅負擔(dān)，增加稅后利潤；在物價持續(xù)下降時，應(yīng)選擇先進先出法來計價，可以使期末存貨價值較低，銷貨成本增加，從而減少應(yīng)納稅所得，達到“節(jié)稅”目的；而在物價上下波動的情況下，宜選擇加權(quán)平均法或移動平均法，可以避免因各期利潤變動造成企業(yè)各期應(yīng)稅所得上下波動而增加企業(yè)安排資金的難度。

3、折舊方法的選擇與納稅籌劃

由于折舊要計入產(chǎn)品成本或期間費用，直接關(guān)系到企業(yè)當期成本、費用的大小，利潤的高低和應(yīng)納所得稅的多少。因此，折舊方法的選擇、折舊的計算就顯得尤為重要。固定資產(chǎn)折舊方法有平均年限法、工作量法、年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法等，不同的折舊方法對納稅人產(chǎn)生不同的影響。如選擇雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法等加速折舊法，可使得在資產(chǎn)使用前期提取的折舊較多，使得企業(yè)少納所得稅，起到推遲納稅時間和隱性減稅的作用。延緩納稅對于企業(yè)來說，無疑是從國家取得了一筆無息貸款，降低了企業(yè)的資金成本。在計算折舊時，主要考慮以下幾個因素：固定資產(chǎn)原值、固定資產(chǎn)凈殘值和固定資產(chǎn)折舊年限。由于新的會計制度及稅法對固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限和預(yù)計凈殘值沒有做出具體的規(guī)定，這樣企業(yè)便可以根據(jù)自己的具體情況，選擇對企業(yè)有利的固定資產(chǎn)折舊年限來計提折舊，以此達到節(jié)稅及企業(yè)的其他理財目的。對于處于正常生產(chǎn)經(jīng)營期且未享有稅收優(yōu)惠待遇的企業(yè)來說，縮短固定資產(chǎn)折舊年限，往往可以加速固定資產(chǎn)成本的回收，使企業(yè)后期成本費用前移，從而獲得延期納稅的好處。

4、成本列支、費用分攤的選擇與納稅籌劃

對費用列支，納稅籌劃的指導(dǎo)思想是在稅法允許的范圍內(nèi)，盡可能地列支當期費用，預(yù)計可能發(fā)生的損失，減少應(yīng)交所得稅和合法遞延納稅時間來獲得稅收利益。現(xiàn)行財務(wù)會計制度規(guī)定，費用應(yīng)當按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則在確認有關(guān)收入的期間予以確認。費用攤銷時的確認，一般有三種方法：一是直接作為當期費用確認；二是按其與營業(yè)收入的關(guān)系加以確認；三是按一定的方法計算攤銷額予以確認。企業(yè)在計算成本時可以選擇與已有利的方法。同時已發(fā)生的費用應(yīng)及時核銷入賬。如已發(fā)生的壞賬、呆賬應(yīng)及時列入費用，存貨的盤虧及毀損應(yīng)及時查明原因，屬于正常損耗部分及時列入費用。對于能夠合理預(yù)計發(fā)生額的費用、損失，應(yīng)采用預(yù)提方法計入費用，適當縮短以后年度需分攤列支的費用、損失的攤銷期。例如低值易耗品、待攤費用等的攤銷應(yīng)選擇最短年限，增大前幾年的費用，遞延納稅時間。對于限額列支的費用，如業(yè)務(wù)宣傳費業(yè)務(wù)、業(yè)務(wù)招待費等，應(yīng)準確掌握其允許列支的限額，爭取在限額以內(nèi)的部分充分列支。

5、資產(chǎn)減值準備項目的納稅籌劃

《企業(yè)會計制度》規(guī)定，企業(yè)可以提取的減值準備有八項，不得刻意多計提或計提不足。對于那些由于經(jīng)營情況變化如原材料上漲、投資的股票債券升值、子公司業(yè)績提升等原因引起相應(yīng)準備的沖回，仍將按有關(guān)會計準則處理，并將沖回的準備計入當年的利潤。但目前稅法對各項準備允許扣除的數(shù)額并無具體的規(guī)定，在這種情況下，企業(yè)應(yīng)及時地、靈活地計提各項準備從而增加計稅時的可扣除金額。[5]（P138）

納稅籌劃是一個企業(yè)走向成熟、理性的標志，是一個企業(yè)納稅意識不斷增強的表現(xiàn)，但由于它是一項系統(tǒng)性很強的工作，受到企業(yè)內(nèi)部多種因素的影響和制約，需要企業(yè)的財務(wù)、供應(yīng)和銷售、企業(yè)管理等多個部門之間的相互配合、相互協(xié)作。在企業(yè)納稅籌劃的過程中，一定要樹立風(fēng)險意識，認真分析各種可能導(dǎo)致風(fēng)險的因素，積極采取有效措施，預(yù)防和減少風(fēng)險，同時應(yīng)加強與稅務(wù)部門的溝通和協(xié)調(diào)，并致力建立一種協(xié)調(diào)融洽、誠信互動的稅企關(guān)系。只有這樣才能有效地規(guī)避納稅籌劃風(fēng)險，節(jié)約稅費支出，達到創(chuàng)造最大經(jīng)濟利益的目的。

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篇（9）

中圖分類號：F275 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）12-0-01

隨著經(jīng)濟的不斷發(fā)展，市場競爭日趨激烈。企業(yè)要在激烈的競爭環(huán)境中立于不敗之地并且有所發(fā)展，不僅要擴大生產(chǎn)規(guī)模、提高勞動生產(chǎn)率、增加收入，也要采用新技術(shù)、新工藝，對固定資產(chǎn)進行更新改造，減少原材料消耗，降低生產(chǎn)成本。

一、稅收籌劃的概述

稅收籌劃，又稱稅收策劃，是指在符合或不違反稅法的前提下，通過對經(jīng)營、投資、理財活動的事先籌劃和安排，使企業(yè)本身稅負得以延緩或減輕的一種有效的手段。它充分利用稅法中提供的一切優(yōu)惠，在諸多可選的納稅方案中擇取最優(yōu)，以期達到整體稅后利潤最大化，對于企業(yè)來說，要樹立稅收籌劃意識，用合法的方式保護自己的正當權(quán)益，從而提高企業(yè)效益。從法律上講，依法納稅是納稅人應(yīng)盡的義務(wù)，而依法進行稅收籌劃也是納稅人應(yīng)有的權(quán)力。稅收籌劃是納稅人生存和發(fā)展的必然選擇，是其應(yīng)有權(quán)利。

稅收籌劃已不是一個新名詞，在西方國家已有很長的歷史，不僅被政府認可，而且在會計主體中應(yīng)用十分普遍。在許多地方，稅收籌劃已成為稅務(wù)事務(wù)所的主要業(yè)務(wù)和發(fā)展方向。廣大企業(yè)對稅收籌劃的欲望非常強烈，納稅人有權(quán)在國家稅法的前提下，通過安排自己的涉稅活動來合理避稅或減輕自身稅負，采取措施以防范和化解納稅風(fēng)險，運用法律手段來保護自身的權(quán)益。

二、當前稅收籌劃的現(xiàn)狀及存在的問題

1.企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險控制能力不足。企業(yè)對稅收籌劃風(fēng)險控制不重視，沒有正確把握稅收政策，不能透徹理解稅收籌劃的實質(zhì)，認為少納稅甚至不納稅就是成功的稅收籌劃，因而不惜采取違規(guī)手段開展“稅收籌劃”，如財務(wù)會計信息虛假失真、做假賬、出具虛假財務(wù)報告以及非法申請享受稅收優(yōu)惠等等，使稅收籌劃變成不合理的避稅，甚至變成不合法的偷稅漏稅等。

2.優(yōu)惠政策享受不足。目前我國確實有許多優(yōu)惠政策能夠幫助企業(yè)合法節(jié)稅，但是問題是企業(yè)享受不足。究其原因主要有兩個方面：一是資格認定手續(xù)比較多。根據(jù)規(guī)定，稅務(wù)部門須對享受稅收優(yōu)惠政策企業(yè)的資格認定進行嚴格把關(guān)。實際操作中，認定手續(xù)及所要求提供的相關(guān)資料比較繁瑣，企業(yè)操作起來有一定的困難。二是享受優(yōu)惠的企業(yè)比例不高。符合規(guī)定的企業(yè)理應(yīng)享受一定的稅收優(yōu)惠，但是現(xiàn)實經(jīng)濟中，許多符合享受條件的企業(yè)對優(yōu)惠政策不了解，未及時辦理相關(guān)的審批手續(xù)，也沒有進行相關(guān)的稅收申報，致使其錯過享受稅收優(yōu)惠政策的機會。

3.企業(yè)高素質(zhì)稅收籌劃人才缺乏。一方面大多數(shù)企業(yè)財會人員沒有經(jīng)過專門化、系統(tǒng)化的稅收籌劃知識訓(xùn)練，而一些企業(yè)籌劃人員又缺乏財務(wù)會計、稅收政策、企業(yè)管理、經(jīng)濟法律等專業(yè)知識，因而導(dǎo)致企業(yè)統(tǒng)籌謀劃、綜合分析判斷能力不強，很難使稅收籌劃真正取得實效。另一方面，部分企業(yè)管理者的管理思想落后，籌劃意識缺乏，相關(guān)知識欠缺，不少企業(yè)甚至基于自身原因，根本沒有將稅收籌劃納入企業(yè)管理的運行機制中去。

4.稅企之間溝通不夠。一是由于受傳統(tǒng)的稅企征納對立觀念影響，一些企業(yè)對稅務(wù)機關(guān)不信任、不合作，害怕、逃避稅務(wù)管理。許多企業(yè)認為，稅收籌劃屬于企業(yè)內(nèi)部秘密，不能讓稅務(wù)機關(guān)插手，其操作過程甚至不希望讓稅務(wù)機關(guān)知道。二是稅務(wù)機關(guān)咨詢引導(dǎo)力度不夠，受一些傳統(tǒng)的征管觀念影響，稅務(wù)部門單方面追求實現(xiàn)稅收收入最大化的目標，認為加強管理、嚴防杜絕是唯一手段，忽略了咨詢、引導(dǎo)等納稅服務(wù)，嚴重影響了征納雙方的溝通理解。

三、關(guān)于加強稅收籌劃管理工作的思考

隨著我國市場經(jīng)濟機制的日趨完善，稅收籌劃將成為企業(yè)經(jīng)營中不可缺少的重要組成部分。從企業(yè)的角度看，稅收籌劃是在經(jīng)營中尋求企業(yè)行為與政府政策意圖的最佳結(jié)合點，成功的稅收籌劃往往既能使經(jīng)營者承擔(dān)的稅收負擔(dān)最輕，又使政府賦予稅收法規(guī)中的政策意圖得以實現(xiàn)，對政府、企業(yè)都有利。

1.樹立稅收籌劃意識。在西方國家，企業(yè)稅收籌劃并不是一個新生事物，它不僅被政府認可，而且在會計主體中應(yīng)用十分普遍，甚至已成為一種謀生的職業(yè)。但在我國，由于企業(yè)管理人員在自身素質(zhì)和稅收認識上的局限性，致使稅收籌劃意識淡薄，稅收籌劃還僅僅處于探索、研究和推行的初始階段，因此我們必須首先認識企業(yè)進行稅收籌劃的意義，樹立稅收籌劃意識。

2.財務(wù)規(guī)范化是稅收籌劃的前提。賬簿、憑證、報表是記錄和反映企業(yè)經(jīng)濟活動的載體，任何形式的稅收籌劃都必須借助它才能實現(xiàn)。因此，一項正確、有效的稅收籌劃必須具備真實、合法的原始憑證，規(guī)范、健全的會計賬簿，真實、完整的會計報表。如果一個企業(yè)賬證不健全，稅務(wù)機關(guān)在征收其所得稅時只能采取核定征收，那么，即便企業(yè)當年嚴重虧損，并聘請經(jīng)濟專家精心籌劃，也不得不按照稅務(wù)機關(guān)核定的所得稅額繳納所得稅。同樣，如果一個企業(yè)財務(wù)不規(guī)范，大量采用現(xiàn)金交易，“白條”列支，即便交易是真實的，因事后無法查證，必然不準予稅前扣除，只得被調(diào)增所得額，多繳所得稅，同時還會因未按規(guī)定使用發(fā)票受到稅務(wù)行政處罰。這樣，再好的稅收籌劃也無濟于事。

3.加強引導(dǎo)咨詢，幫助企業(yè)合法籌劃。在稅務(wù)籌劃尚處于初級階段時期，作為稅務(wù)機關(guān)，更加需要加強面向納稅人的稅收籌劃政策引導(dǎo)和咨詢服務(wù)。稅務(wù)機關(guān)可以根據(jù)企業(yè)的實際情況和具體需求，加強與納稅人的交流和溝通，深化政策宣傳服務(wù)，普及稅收法律知識，做好稅收籌劃宣傳和輔導(dǎo)，幫助企業(yè)掌握稅收籌劃與偷、逃稅的區(qū)別以及稅收籌劃涉及的具體稅收政策法規(guī)，提醒企業(yè)在正確樹立依法納稅理念的前提下，謹慎選擇稅收籌劃方案，并保證自身的稅收籌劃活動不斷適應(yīng)新的稅收政策要求，在合法依規(guī)的基礎(chǔ)上追求稅后利潤的最大化。

4.強化科學(xué)管理，增強監(jiān)管力度。稅務(wù)機關(guān)要按照“優(yōu)化服務(wù)”和“加強監(jiān)管”的要求，采取科學(xué)的方式，強化對企業(yè)稅收籌劃活動的監(jiān)管。一是完善稅務(wù)機構(gòu)內(nèi)部監(jiān)管職能。設(shè)置專門的稅收籌劃監(jiān)管指導(dǎo)部門，明確具體職責(zé)，專注納稅人稅收籌劃管理，構(gòu)建機制健全、運作高效、覆蓋全面的稅收籌劃監(jiān)管指導(dǎo)體系，將籌劃管理與納稅服務(wù)、尊重納稅人權(quán)益和維護國家稅收利益相結(jié)合，防范非法節(jié)稅行為的出現(xiàn)。二是加強稅收籌劃管理和日管工作的結(jié)合。稅收籌劃管理本質(zhì)也是企業(yè)節(jié)稅的一種方式，加強稅收籌劃監(jiān)管要充分運用稅務(wù)信息監(jiān)控網(wǎng)絡(luò)，結(jié)合納稅申報、納稅評估、稅務(wù)巡查等日管工作，加強監(jiān)督，細化管理，切實提高稅收籌劃監(jiān)管工作的質(zhì)效。

篇（10）

計金標教授在稅收理論和政策研究方面最主要的成就在以下幾個方面：

對環(huán)境稅收理論和政策的研究。他從1995年起開始發(fā)表關(guān)于環(huán)境稅收方面的論文，并將之作為博士論文的研究題目，后將成果以專著《生態(tài)稅收論》形式出版。專著中對站在可持續(xù)發(fā)展的高度，對生態(tài)稅收的基本要領(lǐng)和研究的理論基礎(chǔ)，在我國需要研究的問題等進行了系統(tǒng)的研充提出了一個理論研究框架。他認為二十一世紀是生態(tài)世紀建立生態(tài)稅制是新世紀對我國稅制建設(shè)提出的一個基本要求之一。計教授的論文及專著出版后成為該領(lǐng)域最前沿的研究成果，被廣為引用成為我國在此學(xué)術(shù)領(lǐng)域的帶頭人。

對個人所得稅理論和政策的研究。1996年他出版的《個人所得稅政策和改革》是我國在個人所得稅領(lǐng)域的第一本理論專著。該書系統(tǒng)研究了個人所得稅的基本原理，探討我國個人所得稅的模式問題，提出我國應(yīng)向綜合與分項相結(jié)合的模式轉(zhuǎn)換，研究了我國當時個人所得稅存在的問題，提出了一攬子改革方案。其中關(guān)于個人所得稅目標定位的觀點、個人所得稅管理權(quán)限的觀點都得到了稅收理論界和政府有關(guān)部門的認同。

關(guān)于遺產(chǎn)稅問題。他是國內(nèi)建國以后第一個系統(tǒng)研究遺產(chǎn)稅的學(xué)者。早在研究生時期就以遺產(chǎn)稅作為碩士論文，并發(fā)表了一系列論文。在1989年時他就認為到20世紀末我國有條件和有必要引進遺產(chǎn)稅。盡管由于種種原因該稅至今仍未開征，但在1994年的稅制改革中遺產(chǎn)稅已被列入到14個稅種之中。

篇（11）

0引言

稅務(wù)會計，主要是指企業(yè)的稅務(wù)管理工作人員按照國家相關(guān)稅務(wù)法律的規(guī)定，通過以貨幣作為計量標準，按照會計學(xué)的相關(guān)理論知識以及具體的核算方法，對企業(yè)的繳納稅款額進行計算，并對納稅活動進行完善的核算與監(jiān)督管理的會計活動。稅務(wù)籌劃，則是在國家稅務(wù)法律規(guī)定允許的范圍內(nèi)，依照國家相關(guān)的稅收政策，對企業(yè)的經(jīng)營管理活動進行相應(yīng)的調(diào)整，從而降低企業(yè)納稅額，減輕企業(yè)納稅負擔(dān)的管理活動。稅務(wù)會計作為企業(yè)稅務(wù)籌劃工作的主要實施手段，提高企業(yè)的稅務(wù)籌劃效果，必須強化企業(yè)的稅務(wù)會計工作，并以此為基礎(chǔ)充分利用國家的相關(guān)稅收政策，實現(xiàn)企業(yè)稅負的降低，為企業(yè)利潤與效益的增長提供支持與保障。

1.稅務(wù)會計對企業(yè)的稅務(wù)籌劃作用分析

（1）稅務(wù)會計工作是企業(yè)稅務(wù)籌劃工作的基礎(chǔ)。企業(yè)的稅務(wù)工作是一項系統(tǒng)性、政策性、專業(yè)性較強的工作，開展企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作必須能夠熟悉了解并運用各種稅收優(yōu)惠政策，通過設(shè)置單獨的機構(gòu)或者崗位開展企業(yè)的稅務(wù)會計工作，可以使其充分了解國家的稅法政策以及稅務(wù)知識，進而制定出切實可行、科學(xué)合理的稅務(wù)籌劃方案。

（2）強化稅務(wù)會計工作可以避免企業(yè)稅務(wù)籌劃出現(xiàn)違法違規(guī)的現(xiàn)象。隨著我國稅務(wù)法律制度體系建設(shè)的不斷完善，企業(yè)在稅務(wù)管理上存在的風(fēng)險也越來越高。部分企業(yè)雖然在主觀上并沒有偷稅漏稅的意識，但是如果對于復(fù)雜的稅務(wù)法律知識了解不全面，在稅務(wù)籌劃以及節(jié)稅管理上，也有可能出現(xiàn)違法違規(guī)現(xiàn)象。因此，將稅務(wù)會計與稅務(wù)籌劃相結(jié)合，由專業(yè)的稅務(wù)會計工作人員開展稅務(wù)籌劃管理，不近可以有效的規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險問題的發(fā)生，同時也可以大幅度提高企業(yè)的稅務(wù)籌劃效果。

（3）稅務(wù)會計可以提高稅務(wù)籌劃工作質(zhì)量。企業(yè)通過成立專門的稅務(wù)會計工作崗位，與國家稅務(wù)管理部門進行直接的溝通，可以促使稅務(wù)管理人員對企業(yè)稅務(wù)籌劃方案有著進一步的理解，同時也可以及時發(fā)現(xiàn)稅務(wù)籌劃方案中的一些問題，從而提高企業(yè)稅務(wù)籌劃的成功率，有效的減輕企業(yè)的稅務(wù)負擔(dān)。

2.當前企業(yè)稅務(wù)籌劃管理問題分析

（1）對于稅務(wù)籌劃管理認識不全面。當前部分企業(yè)管理人員對于企業(yè)稅務(wù)籌劃工作認識不全面，沒有充分認識到稅務(wù)籌劃對于企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的作用，甚至將稅務(wù)籌劃與偷稅漏稅等違法違紀行為混淆，造成企業(yè)的稅務(wù)籌劃各項管理工作開展困難。

（2）稅務(wù)籌劃未能嚴格履行國家稅務(wù)法律規(guī)定。符合國家相關(guān)稅務(wù)法律規(guī)定是稅務(wù)籌劃工作開展的基本原則，也是稅務(wù)籌劃工作開展的基本前提。但是部分企業(yè)為了降低自身的稅務(wù)負擔(dān)，在稅務(wù)籌劃方案的制定上，未能嚴格遵守相關(guān)政策以及法律的要求，這不僅影響了國家稅務(wù)管理工作的正常開展，造成國家利益的損失，而且對于企業(yè)的長遠發(fā)展也是十分不利的。

（3）企業(yè)稅務(wù)籌劃方法不完善?，F(xiàn)階段部分企業(yè)在稅務(wù)籌劃工作中，稅務(wù)籌劃的方法不完善，因而造成企業(yè)稅務(wù)籌劃工作的效果較差，在降低企業(yè)稅務(wù)負擔(dān)方面的作用不明顯，或者是稅務(wù)籌劃工作超出了法律允許的框架，給企業(yè)稅務(wù)工作帶來不必要的風(fēng)險。

3.稅務(wù)籌劃工作中應(yīng)用稅務(wù)會計工作策略研究

（1）明確企業(yè)的稅務(wù)會計以及稅務(wù)法律規(guī)定。企業(yè)借助于稅務(wù)會計開展稅務(wù)籌劃工作，首先必須組織稅務(wù)會計工作人員對企業(yè)的稅務(wù)會計制度以及國家的稅務(wù)法律進行系統(tǒng)、規(guī)范的學(xué)習(xí)。綜合考慮分析企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營狀況、戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃以及外部經(jīng)營環(huán)境的情況，開展企業(yè)的稅務(wù)籌劃管理工作，確保企業(yè)稅務(wù)籌劃方案的制定在國家法律政策允許的框架內(nèi)開展，避免各種稅務(wù)籌劃法律風(fēng)險問題的發(fā)生。

（2）利用稅務(wù)會計優(yōu)化企業(yè)的稅務(wù)籌劃方法。不同的稅務(wù)會計處理方法，對企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作效果也會產(chǎn)生不同的影響。首先，由于收入確認會影響企業(yè)的所得稅以及流轉(zhuǎn)稅，因此在收入確認上應(yīng)該在國家稅務(wù)法律允許的范圍內(nèi)，適當?shù)耐七t應(yīng)稅收入確認，在選擇收入確認方法時，也應(yīng)該結(jié)合企業(yè)的性質(zhì)、規(guī)模等多種因素綜合選擇會計方法。其次，由于費用扣除會影響企業(yè)的所得稅，因此在費用扣除的稅務(wù)會計處理上，應(yīng)該按照國家稅法的相關(guān)規(guī)定，采取足限額扣除標準、稅收加計扣除項目的方式進行處理。第三，對于企業(yè)資產(chǎn)計價的會計處理，由于資產(chǎn)計價會影響到以后的折舊和攤銷，并對所得稅造成影響，因此在這些內(nèi)容的處理上應(yīng)該充分考慮成本以及費用增加的內(nèi)容，并根據(jù)計算選擇最佳的稅務(wù)籌劃方案。

（3）完善稅務(wù)會計管理監(jiān)督機制的建設(shè)。稅務(wù)會計作為實現(xiàn)企業(yè)稅務(wù)籌劃的重要手段，也是提高企業(yè)經(jīng)濟利潤收益的重要措施。為了避免不當?shù)亩悇?wù)會計處理造成稅務(wù)籌劃風(fēng)險問題的發(fā)生，企業(yè)相關(guān)主管部門應(yīng)該在企業(yè)內(nèi)部建立完善的監(jiān)督檢查機制，通過進一步的完善稅務(wù)會計管理制度規(guī)章以及稅務(wù)會計流程與操作方法，規(guī)避稅務(wù)籌劃風(fēng)險問題的發(fā)生，在根本上提高企業(yè)稅務(wù)籌劃方案的實效性。

（4）提高稅務(wù)會計工作人員的工作能力。隨著我國稅務(wù)法律體系的不斷完善，稅務(wù)會計工作與稅務(wù)籌劃管理工作也更加復(fù)雜繁瑣。要求工作人員必須在會計學(xué)、稅務(wù)理論以及統(tǒng)計學(xué)等方面具備較高的知識涵養(yǎng)。因此，為了提高企業(yè)稅務(wù)會計工作水平，必須強化企業(yè)稅務(wù)會計人才隊伍的建設(shè)，結(jié)合企業(yè)的實際工作需要以及稅務(wù)會計工作的實際特點，對企業(yè)稅務(wù)會計工作人員在稅務(wù)法律法規(guī)以及會計學(xué)等方面開展系統(tǒng)的教育培訓(xùn)，提高企業(yè)稅務(wù)會計工作隊伍的能力水平，確保企業(yè)稅務(wù)籌劃工作的順利開展。

結(jié)語

稅務(wù)會計作為企業(yè)稅務(wù)籌劃的重要實現(xiàn)手段，也是確保企業(yè)稅務(wù)籌劃工作開展的關(guān)鍵。因此，企業(yè)管理部門必須充分認識到稅務(wù)會計對企業(yè)稅務(wù)籌劃的作用，積極革新企業(yè)稅務(wù)籌劃方法，減輕企業(yè)的稅負，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟效益的提高。（作者單位：山東省煙臺市芝罘國家稅務(wù)局）