稅收策劃論文大全11篇

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策劃是指人們為了達成某種特定的目標，借助一定的科學方法所進行的創造性構思及運作方案設計。凡有決策和計劃的領域都有策劃。南宋辛棄疾在《議練民兵守淮疏》中說：“事不前定不可以應猝，兵不預謀不可以制勝，”他把策劃定義為做事之前的深思熟慮。

企業的稅收策劃是以企業發展的全局出發，為減輕企業的總體稅收負擔，增加企業的稅后利潤而做出的一種戰略性的策劃活動，它是現代企業財務戰略的重要構成部分。稅收策劃是一項系統工程，貫穿于企業的設立到經營理財的全過程。稅收策劃是提升企業整體價值的重要途徑，也是提高企業財務管理水平的重要動力。一個企業如果沒有良好的稅收策劃就不能有效安排稅收事宜，也談不上有效的財務管理，更無法達到理想的企業財務目標，對于追求價值最大化的企業來說，如何在稅法許可的情況下實現稅負最低、最適宜，也就成為企業稅收策劃的重心所在。

稅收籌劃是指納稅人為了實現企業價值最大化或者股東權益最大化，在法律法規允許并鼓勵的范圍內，通過對融資、投資、經營活動等的事先籌劃和安排，對多種納稅方案進行最優化選擇的一系列行為。稅收籌劃是企業合理合法的行為，是國家法律所鼓勵的，更是企業財務管理的一項重要內容。稅收籌劃的實質就是在國家法律法規允許的范圍內，實現節稅的目的。為實現企業利益的最大化，稅收策劃必須貫穿于企業運作的各個階段。

1稅收策劃貫穿于企業機構的設置過程

《公司法》第十四條規定：“子公司具有法人資格，依法獨立承擔民事責任；分公司不具有法人資格，其民事責任由公司承擔。”企業設立分支機構，使其不具有法人資格。且不實行獨立核算，則可由總公司匯總納稅，這樣可以實現總公司調節盈虧，合理減輕企業的稅負。

某汽車運輸公司擁有汽車運輸、汽車維修和站務幾個業務部分。在企業組織機構重新設置過程中，一種方法是將汽車修理業務獨立設置為子公司。由于子公司具有獨立法人的資格，對集團公司中的汽車修理視為對外業務修理，在業務承接過程中要獨立核算修理業務收入而向稅務機關繳納流轉環節的增值稅及附加稅，而如果將其修理業務部分設置為分公司，由于分公司不具有法人資格，因此對集團公司的汽車修理視為對本企業的維護業務，不繳納流通環節的增值稅及附加稅，可見，由于企業機構設置的差異將導致企業承受的稅負有著明顯的區別。

2稅收策劃貫穿于企業的經營行為

某汽車運輸公司下屬公交汽車客運公司和長途汽車客運公司兩個子公司，依據稅收政策，公交客運公司享受減免所得稅的優惠，而長途汽車客運公司則要依據經營業績繳納所得稅。隨著業務的發展，長途汽車運輸公司出現季節性的運輸車輛短缺，而公交客運則有閑置的運輸車輛，一種方法是長途公司直接向公交公司租借運輸車輛并支付租金，另一種辦法是由公交公司向長途公司租借線路經營權，扣除必要的手續費和站務設施費，經營利潤留歸公交公司。經過綜合測算二種方法的預期收益率，選擇公交公司收益較大的一種方法，享受所得稅減免優惠，這樣就整個公司來說減少了所得稅支出。3稅收策劃貫穿于會計核算過程

某出租車公司的經營方式是實行車輛抵償承包責任制，其經營模式是出租車價款由駕駛員實際承擔，但出租車輛的經營權則屬于出租公司，針對這種經營模式，在會計核算的方式上，一種是將駕駛員向公司交的管理費、向政府部門繳納的客票附加費和養路費保險費等費用納入收入核算，參照交通運輸企業繳納3％的營業稅，由于營業稅稅基較大，因而出租車企業的負擔也是比較重的。另一種核算方式是將駕駛員向出租公司繳納的管理費作為勞務收入繳納5％的營業稅，而將駕駛員向政府繳納的各種費用按代收代繳核算，雖然營業稅率提高了，但稅基變小了，因而總的稅負反而減輕了，這樣也可以為進一步減輕出租車行業整體費用負擔留下一定的空間。

以上的稅收策劃雖然有一定的可取之處，但任何一項稅收策劃方案都具有兩面性，隨著某一項策劃方案的實施，納稅人在獲取部分減輕稅負利益的同時，必然會為該方案的實施付出額外的費用及因選擇該方案而放棄其他方案所損失的相應的機會收益。當新發生的費用和損失小于取得的利益時，該策劃方案才是合理的，當費用和損失大于收益時，該方案是失敗的。一項成功的稅收策劃必然是多種方案的優化選擇，我們不能簡單地認為稅負最輕的方案就是最優的，一味追求稅收負擔的降低往往會導致納稅人總體利益的下降。因此，真正意義上的稅收策劃是一個企業不斷走向成熟和理性的標志，是一個企業納稅意識不斷增強的表現。

在稅法規定的范圍內，納稅人往往面臨著稅負不同的多種納稅方案的選擇，納稅人往往可以避重就輕，選擇低稅負的納稅方案，企業稅收策劃就是合理地、最大限度地在法律允許的范圍內減輕企業稅收負擔，稅收策劃的大門雖然對一切納稅人開啟，但節稅的機遇卻并不等同，經濟因素、稅收因素、管理因素、策劃技能等都從不同方面制約策劃的利益，作為稅收策劃的主體，除了掌握各種經營管理的必備知識外，還必須充分了解稅收制度可掌握科學有效的稅收策劃方法，以取得盡可能的節稅利益。

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（二）部分文化創意企業重復納稅致使稅負較重文化創意企業擁有的多數是知識產權、商譽、人力資源等無形資產，如美國電影和電視產業通常包括生產開支、支付工資和投資三種稅收抵扣，但是我國現行稅制下占成本絕大部分的智力投入在納稅時卻無法抵扣，研發成本的風險分攤不足。而且，文化創意是多種行業并存的特殊產業，如會展業中組展方與展館需要分別對展位費繳納營業稅，造成重復納稅。此外，“營改增”試點涉及內容有限，非試點企業與試點企業之間業務活動繳納稅款抵扣困難，加重了納稅人的稅收負擔。目前世界許多國家對于文化創意企業稅收支持力度都非常大（見表4），相比而言我國則稅負比較重。

（三）缺少大力支持文化創意從業者發展的稅收政策我國缺少對文化創意產業園區和文化特色顯著的少數民族自治區內文化創意企業的稅收優惠，對文化創意人才的稅收優惠也很少。文化創意產品的創作屬于知識密集型復雜勞動，從業人員的勞務報酬波動性較大，按次而非按期繳納個人所得稅，如果取得時間跨度長但一次數額較大的勞務報酬則需要加成征稅，在扣除費用800元或收入20%后適用20%、30%、40%的不同稅率計算繳納，稅負較高不利于保護其創作積極性。而現行稅制除工資薪金所得外，個人所得稅法其他多項個人所得項目的費用扣除額30年不變，對文化創意企業和文化創意產品的知識產權轉讓激勵不夠。

二、促進文化創意企業發展的稅制改革建議

（一）構建系統的支持文化創意企業的稅收政策體系，營造公平稅收環境遵循公平稅負、平等競爭的原則，改革傳統按所有制性質制定稅收優惠政策的思路，結合我國稅收工作實際并借鑒國際經驗，明確界定文化創意內容，增加間接稅收優惠方式，出臺全面的優惠政策，允許符合條件的文化創意企業提取創意開發準備金，建立研發準備金制度，稅前全額扣除知識產權成本和提高文化產品研發費用加計扣除比重，延長優惠期限為5-10年或長期優惠，從而增加文化創意企業對未來發展的可測性，加快建立稅務部門與社會各部門配合的協稅制度，努力建立系統有效的長期支持企業發展的稅收政策體系。健全稅收法制的同時，要注意提高稅收依法征管水平，完善稅務公開制度，營造公平稅收環境。根據文化創意產品的市場性或公益性確定稅收優惠政策，對同類文化創意產品生產企業一視同仁，以國家文化導向為依據，區別不同產品生產或不同服務對象（兒童、老人、婦女）、活動區域在特定地區（國家規定的老少邊窮、農村地區）、規模大小的企業實行差別稅率優惠，營造公平稅收環境。

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目前，我國的勘測設計行業營改增稅收政策在很多偏遠地區仍然存在營業稅與增值稅并行的局面，不單阻礙了相關營改增稅收政策的效應發揮，還因為稅收管理不統一，帶來一定的涉稅難題與風險。由于部分單位不需繳納增值稅，稅務機關在征收管理過程中出現紕漏，導致購買企業在支付采購費用后無法取得必要的增值稅發票進行抵扣，稅收成本直接增加，企業稅負增大，也存在涉稅風險。

2.企業涉稅準備工作不充分

營改增稅收改革實施以來，勘測設計企業作為一般納稅人繳稅名義稅率由5%上升為6%，實際稅率為5.66%，一定程度上加重企業的稅務負擔，由于允許進項抵扣，因此企業在進項抵扣的工作要做好充分的準備。企業的財務管理以及會計核算等方面需要相應調整，對企業的應變能力要求高。企業往往存在這方面的意識，但以前未涉足過，著手開展工作相對困難，重點準備工作未能抓好，一般都是走一步看一步，逐步完善，在此過程中，也會錯過較好的節稅時點。例如在稅務管理發票的環節，稅收機關對進項抵扣的環節更加嚴格與繁瑣，企業的管理模式、業務模式沒有適時調整與改變，會造成發票遺失，錯過抵扣時間等等情況出現。另一方面，由于計算與繳納增值稅比營業稅復雜，企業缺少及時的培訓，容易出錯；再有就是供應商及客戶的選擇上，其不具備增值稅納稅人資格的都會直接影響勘測設計企業稅收成本增加。

3.對企業經營業績存在一定負面影響

這主要體現在企業營業收入與利潤指標上。增值稅屬于價外稅，不包含在企業的營業收入中，營業稅與其相反，屬于價內稅，稅金包含在企業的營業收入中。自營改增實施后，稅金不得計入營業收入的變化直接導致企業的營業收入出現一定程度的下降，個別還出現下降幅度超過了成本的下降幅度，這樣企業的利潤水平也會隨之下降。

4.財務人員素質有待提高

營改增稅收籌劃是一項高層次的稅務管理活動，需要由專業的高素質財務人員完成。目前我國勘測企業稅務人員的素質有待加強，加之改革實施時間不長，相關配套制度不夠完善，稅務機關管理人員對一些政策難題解釋的也不盡完善，也造成企業稅務人員對政策法規的把握不夠，因此開展稅收籌劃時僅能套用一些稅收優惠政策，缺少全局性的考慮，稅收籌劃也僅僅停留在低層次的個案籌劃水平上。

二、勘測設計企業營改增稅收籌劃的建議和對策

1.勘測設計企業增值稅籌劃的重點

勘測設計企業作為增值稅一般納稅人，應盡可能多的取得抵扣的進項稅發票，除了優先將增值稅一般納稅人作為供貨商與服務商之外，勘測設計企業還應從成本費用中重點區分可抵扣與不可抵扣的成本項目。在勘測設計企業中，員工的工資福利費用在企業總成本費用中占比一般較高，該項費用不存在可抵扣的情況，包括辦公室的裝修費用、業務接待費用等都是不可抵扣的，所以企業不必在這類的費用中考慮進項稅抵扣。因此應重點做好例如項目分包款、設備、材料采購、印刷費等此類可以進項稅抵扣的成本費用準備工作。至于如何做好，首先應加強財務人員、業務人員宣傳與培訓工作，幫助業務人員認識與了解取得進項發票的重要性和有關流程手續，同時為了加深業務人員的印象，可以由財務部門統一制作增值稅開票信息小卡片，羅列公司的開票信息，以及可以開具增值稅發票的業務支出范圍等等；定期舉行業務知識培訓，將涉稅過程中碰見的問題與解決辦法向有關人員介紹與交流。

2.國家應完善營改增的相關制度和加快推進改革的力度

首先應規范與完善稅收的優惠政策，開始試點實施營改增時頒發的關于銜接營改增稅收優惠政策的制度在實際操作的過程中，存在操作不清晰、不明確的情況，帶來增值稅抵扣鏈條的中斷，因此建議加快完善制度細則，確保操作更加規范有序。其次，針對個別行業營改增后稅負增加幅度較大的情況，應進行稅率結構的調整，簡并稅率檔次，讓各行各業均能享受到國家稅制改革帶來的優惠，這樣勘測設計企業購買服務或者產品時，能順利取得對方的增值稅專用發票。最后還應拓寬抵扣范圍，我國現行的增值稅仍處于不完全的消費型層次，為徹底消除重復繳稅的問題，國家應綜合考慮宏觀調控、財政承受等因素，認真研究不動產的稅收抵扣問題，以及剩余營業稅征稅項目改革的時間表，進一步深化增值稅改革進程，掃清地方土政策的阻礙，為企業的經濟轉型創造更為有利的稅收環境。

3.注意納稅人身份的選擇

營改增政策實施，關于勘測設計企業納稅人身份選擇的問題，也能為勘測設計企業帶來一定的節稅空間。增值稅有關條例規定，作為試點納稅人，應稅服務年銷售額超過500萬元以上的，可作為一般納稅人，按6%的增值稅率計算繳納增值稅，取得的進項稅額發票允許抵扣；應稅服務年銷售額在500萬元以下的，可作為小規模納稅人，按3%的增值稅率計算繳納增值稅，取得的進項稅額發票不予抵扣。一般納稅人的會計核算要求較高，需要有專業的會計人員進行處理，同時一般納稅人的增值稅征收管理環節也較復雜，需要的人力、財力、物力較大，這些都一定程度上造成了財務成本的增加。因此，勘測設計企業在進行納稅人身份選擇時應充分結合自身的實際情況，在保證稅收成本最小化的基礎上進行合理的選擇。

4.掌握延遲納稅的技巧

營改增實施以后，勘測設計企業可以根據合同以及交易流程合理確認收入與費用的時間，避免因早交稅款影響企業的經濟效益，達到節省資金成本的目的。例如，企業在經營過程中可以適當的調整固定資產的購置時間，在企業完成營改增以后，再進行設備更新采購，企業也可以根據供應商實行營改增的進度情況，合理安排購買服務或產品的時間，通過此種方法的運作，可以取得可抵扣的增值稅進項稅額發票，達到降低企業稅收成本的目的。

5.混業經營不同項目注意分別核算

實行營改增后，企業可能存在混業經營的情況。根據政策規定，納稅人具有不同稅率的銷售貨物、提供勞務或應稅服務行為時，應分別按照不同的稅率或征收率進行核算，沒有進行分別核算的，將從高適用稅率或者征收率。企業兼營營業稅項目的，應分別核算營業項目的銷售額與營業額，未分別核算的，則由主管稅務機關核定應稅服務的銷售額。為了避免從高使用稅率，勘測設計企業在繳納稅款時，應將企業的收入進行合理拆分，變動其在收入中的所占比例，分別進行核算，這樣便可以避免從高繳稅，合理實現稅收籌劃。

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二、云計算下稅收信息化的優勢

（一）云計算為稅收信息化提供了強大的數據存儲功能。中國是一個龐大的國家，擁有13億人口，截止2014年，在工商局注冊的中小企業達4200萬家。各納稅主體都要進行納稅申報，把個人或企業的相關數據遞交給稅務局。稅務局要把所有信息進行整合分析處理。稅收信息集合了全國各企業、事業單位、個人等的稅務申報數據，數據眾多且繁雜。以前的數據存貯系統SAN與NAS以及不能滿足我國稅收數據的發展。云計算擁有龐大的數據存儲空間的特點，有效的解決了我國稅收系統數據存儲問題。

（二）云計算為稅收信息化提供了的數據處理功能。國民經濟的發展離不開數據信息。稅收是我國國家收入的主要來源。稅收集合了全國納稅人的信息，能夠反映國民經濟狀況以及資源的配置問題，為國家政策的執行與反饋提供相應的數據信息。云計算有強大的數據處理功能，能夠快速，有效，準確的計算出相應的數據，反映經濟情況的變化。稅務機關可以根據分析出來的數據，合理調整稅收政策，促進經濟健康發展。

（三）云計算提高了稅收信息化數據安全性能。稅收數據能夠反映我國的經濟發展情況，且稅收數據具有保密性。云計算能夠保障稅收數據的存儲安全問題。云計算能夠對數據進行安全的備份，當數據遺失時，可以從云計算后臺處理器將數據找回，保障了數據的完整性。云計算能夠設置一些簡單的數據加密程序，從而進一步保障了數據的安全存儲。

（四）云計算具有便利的資源共享程序。云計算通過終端服務器，能夠使數據的共存及共享變得更加快捷及安全。云計算可以進行一些簡單的用戶權限設置，用戶只要能夠進行一些簡單的操作，便能夠進入云計算下稅收數據系統，從而瀏覽以及使用相關的稅收數據。這既滿足了數據共享的要求，同時也保障了共享時數據的安全問題。

三、云計算下稅收信息化存在的問題

（一）稅務數據共享傳送間存在安全問題。云計算是通過互聯網的鏈接，進行數據的傳送，云計算的安全依賴于所處的網絡技術的安全。但是我國現在存在很多因素威脅著網絡技術安全比如木馬病毒，以及黑客。很多黑客對云計算的攻擊主要集中于數據傳送過程。因為云計算下數據傳送過程缺乏實時監控以及安全保障系統。所以稅收信息在云計算下數據傳送的時候，極易在中途被不法分子所截取。

（二）我國缺乏統一的稅務數據共享平臺。我國國家稅務局眾多，分了區、縣、市等，各稅務局之間缺乏交流，信息分散，每個稅務局對云計算進行稅收信息化采用程度不同以及云計算在使用過程中的處理標準也有所不同。處于城市化水平越高的稅務局，其對稅收信息化的利用率以及成熟率較城市化水平低的稅務局高。同時納稅人文化程度也會影響大家對稅務信息化接受程度。這對于我國建立一個稅務共享平臺是一個極大的挑戰。而這一狀況也阻礙了我國稅務數據的共享。

（三）缺乏統籌云計算與稅務知識的專業人才。缺乏綜合性人才一直是我國經濟發展的一個現狀。云計算是近幾年新發展起來的新技術，很多人對此還并不了解，所以對云計算精通的人才還比較少、同時稅收信息化也是近幾年快速發展，稅收信息化建設人員配置還存在很大的缺口。我國缺乏對云計算精通同時對稅務體系了解的專業型人才。我國稅收信息化的現狀還處于一些簡單基礎操作以及數據錄入。我國稅收信息化建設過程中廣泛的運用云計算以及大數據進行數據存儲、處理、分析等，急需要能夠兩者統籌的建設性人才。

（四）云計算下稅務數據對政策的制定的指導作用較差。稅務數據之所以重要是因為他可以反映出我國的資源配置問題以及經濟發展過程逐漸突出的問題。通過云計算對我國稅務數據進行分析處理，得出重要信息。但是我國對稅務數據的分析利用率較低。我國稅務工作人員還處于一些基本的稅務工作處理，沒有及時接受先關專業知識的培訓，對數據的敏感度較低，缺乏用數據反映問題，在反饋中得到政策實施狀況的思維。

四、云計算下稅收信息化發展過程中的建議

（一）加強云計算下稅收信息共享監控程序。我國現在網絡技術安全性能還處于發展與建設當中，云計算安全依賴于網絡技術的安全。首先，提高網絡安全技術水平，防止不法分子惡意襲擊，讓互聯網擁有一個健康的環境；其次，在使用云計算共享稅務信息的過程中，通過設置加密技術以及用戶使用權限，在一定程度上加強了信息傳輸的安全；最后，稅務局要定期對稅收數據庫進行檢查更新，并定期對終端數據處理器進行病毒查殺，保證網絡安全。

（二）建立全國統一的稅務信息處理平臺。我國稅務局眾多且分散，可以由我國稅務總局統領，定期召開稅務工作交流會，以上領下，傳達新的稅收信息處理標準。同時著急人才簡歷統一的稅務工作處理平臺，并全國推廣使用，并逐步追蹤各稅務局使用情況，根據反饋結果完善稅務平臺。使各地方積極接受云計算稅收信息話發展要求，推動稅收信息化發展。

（三）培養云計算下高級稅務工作人才。高薪酬聘請統籌云計算與稅務知識的高級人才，為我國云計算下稅收信息化發展提供建設性意見并帶領實施，促進我國稅收信息化的發展。其次，大力鼓勵稅務工作人員學習云計算，了解云計算的基礎操作，數據分享等系統。定期邀請專家對稅務工作人員進行培訓。最后，鼓勵云計算人才學習稅務知識，了解稅收信息化，為我國稅收信息化發展做出貢獻。

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在我國稅收中，企業的所得稅是屬于我國的主體稅收。隨著我國社會市場經濟的快速發展，我國一些壟斷企業也步入了市場經濟的潮流中。我國電力企業作為我國壟斷企業的一個代表，現階段，其所得稅也將成為發展企業、促進企業收益的重要方面。我國稅收策劃起步比較晚，相應的，我國電力企業也是在2007年4月后正式開始向市場經濟的方向出發。逐漸完善的稅收策劃與剛進入市場經濟電力企業該如何結合在一起，進而促進企業的平穩發展，下文將對此進行簡要的了解。

一、稅收策劃的內涵

稅收策劃是屬于舶來詞，該詞是在20世紀30年代由英國上議湯姆森爵士提出的，其認為“任何一個企業或是個人都有權利安培自身的發展事業，那么根據本國的法律法規，就應當根據其情況，少安排交稅。”而這一觀點也得到法律上的認可。根據該詞的特殊性，因此其內涵可以從其構成要素進行分析。

1.主體的普遍性：主體也就是納稅人，納稅人是具有一定的普遍性的，但是納稅人的稅收策劃則不一定了，因為每一個企業都有其不同的事業，因此稅收策劃也是不同的。

2.涉稅與稅額的價值性與多樣性。不同的企業，其涉稅項目也是不同的，就算是相同的行業，其涉稅的項目也有差異。相應的，相同的涉稅事項，其中又有很多種不同的稅收需要交納。這就代表著不同的涉稅事項與納稅金額，與企業的利益與價值是掛鉤的。

3.稅收法的復雜性。在我國法律上，稅收的種類是比較多的，相應的，其相關的條例也就非常多，而每一條例又牽扯出了很多稅制相關要素，而每一要素又有很多的條款。所以就可以看出，整個稅收法是反應出了一種有條理而又復雜的情況。

從上述內涵就可以了解到，本文是遵循這幾項條例進行敘述的，也就是從價值性、多樣性以及專業性三方面進行分析。

二、電力企業稅收策劃思路與關鍵切入點

電力企業的稅收策劃可以說是納稅設計的最終成果，而這最終成果則需要依靠計劃來完成。思路是電力企業策劃最先提出的框架，下文將從流程思路、契約思路以及轉化思路三個方面進行了解。

（一）策劃思路

1.流程思路

流程是電力企業業務發生、發展的過程，而電力企業的流程是與稅收相互聯系在一起的，可以說稅收是從流程中誕生的，而不同的流程則在源頭就能夠決定稅收的性質。因此在設計稅收策劃方案時，就要利用流程所擁有的優勢，改變稅收的性質。就以一家電力自動化設備生產企業為例，其在研發設備時，其引進的軟件配置售價相較于市場上其他同類產品就高出了20%，在這種情況下，產品售價非常高，就導致了增值稅的負擔加重。

那么就以流程思路來進行思考，該款設備的售價高主要是來源于引進的軟件配置，軟件本身就屬于高附加值的產品，設備運用了高附加值的產品，其增值率也就隨之上升了，這就可以知道，龐大的增值稅是來源于設備。針對該種情況，首先就需要找到其問題源頭，其問題源頭就來源于軟件公司，因為軟件公司在進行交易的過程中，只擔負起了3%的增值稅，而電力公司則是負擔起了17%的增值稅。這就是為什么電力自動化設備公司會出現高增值稅的負擔。而這也就是從流程的方向進行思考，得出了結果后，在設計稅收策劃的源頭上就不會出現紕漏。

2.契約思路

其次是契約思路。換一種角度思考，實際上公司就是由契約組成的，公司的房產有房產證，公司的員工有合同關系，而公司于稅務之間，也是存在著契約的，而這契約就是法律。

從契約的角度進行思考，公司與稅務之間是一種稅法契約，也是一種公共的契約，而公司與公司中的利益相關者之間則是有著一種競爭與合作的關系，該種關系則是市場契約。電力企業的納稅人，可以采用多種方法，在合理的契約規范下進行納稅。

3.轉化思路

稅法是固定的，但是人卻是靈活的。人可以在稅法的規則下針對于稅收策劃方案進行轉化，轉化思路實際上就是一種創新思維。現代社會，只要哪個企業有創新思維，那么這個企業就一定能夠存活下去。將轉化思路運用到電力企業的稅收策劃中，主要有兩種方式，一種是業務形式轉化，另一種則是業務期間的轉化。業務形式的轉化：也就是將業務形式中可能涉及到的業務收入與業務的稅種進行轉化；另一種是將企業會計期間的業務轉化成另一個會計企業的業務，從而實現節稅。該種方式不是違反法律，該種方法是在稅法的業務范圍之內進行了。在進行轉化思路時，其將意味著業務模式的改變，因為不同的業務模式有著不同的稅收政策，相應的，其也有著不同的稅收特征，通過轉化思路，在設計稅收策劃方案時，就能夠發揮出更大的空間。

（二）設計思路的切入點

1.節稅空間的稅種切入

因為稅收策劃方案針對的是所有稅種，因此就會影響到其策劃的途徑、方案以及收益。在進行節稅時，針對于節稅空間，其主要有兩種因素。（1）特定稅種與經濟活動之間的關系。作為企業，在進行經營時，除了需要考慮自身的利益，還需要對自身的生產經營行為與國家的政策相保持一致。也就是，在市場經濟的條件下，國家必須通過稅收的手段，鼓勵和發展國家的產業政策。（2）稅種本身的因素。因為稅種本身就具有一定的稅負彈性，當期稅負彈性增大時，稅收策劃的潛力也會被激發出來。稅負彈性主要包含了稅基、扣除以及稅率，當稅基的范疇越寬時，稅率就會越高，稅負相對而言也會越重，這是一個連鎖的關系。

2.稅收優惠的切入

稅收優惠是整個稅收制度設計中一個比較基本的要素，一個國家為了要實現市場的宏觀調控以及對稅收的調節，在對稅種進行設計的時候，就需要設置有關于稅收優惠的一些條款。企業在進行經營的時候，通過這些稅收優惠條款，就可以享受到相應的節稅優待。但是企業在選擇稅收優惠作為稅收籌劃的主要發展動力時，主要需要注意兩點問題，這兩點問題是與我國的法律相聯系的。（1）經營者不得將稅收的優惠政策故意曲解，從而用非法的手段獲取稅收優惠；（2）經營者需要利用稅收優惠政策的時候，一定要按照規章制度嚴格的進行申請，不得投機取巧，避免日后可能出現的問題。

3.從影響納稅額的相關因素切入

計稅依據與稅率是影響應納稅額的兩個主要方面，而這三個因素是相互聯系，相輔相成的。如果計稅依據非常小，那么相應的，稅率也會非常低，所需要交納的稅額也會相應的減少。因此在進行稅收策劃的時候，首先需要的就是從計稅依據與稅率觸發，以這兩個因素為主要入手點，從而找到相應的、合理的以及規范的辦法來降低所需要交納的稅額數。

三、電力企業所得稅稅收籌劃的對策

（一）利用適用性優惠政策

由于我國電力企業是在2007年開始正式的邁入市場經濟的行列，因此，在這短短的五年期間，我國給予電力企業的稅收優惠政策還是比較少的。而電力企業要想在最大程度上設計出稅收策劃方案，就需要充分利用國家所給與的具有一定適用性的優惠政策。就比如利用我國所頒布的《中華人民共和國企業所得稅法》中的企業在進行購置于實際使用目錄內規定的生產安全設備時，就可以根據其設備的投資額，相應的抵消10%的應納稅款。而這就印證了上文所述的轉化思路的思路，在法律條款規定的框架內，合理地對稅收進行策劃。

（二）各企業內部共同合作

電力企業要想發展，單單依靠企業內部的一個部門是沒有辦法平穩發展的。因此就需要加強電力企業中各部門之間的聯系，通過聯系，培養出具有高素質、高水準的稅收管理人才。為企業降低稅收的負擔，避開相應的稅收風險。例如電力企業的采購部，就必須負責將所有符合國家所頒布的優惠政策目錄中的設備情況進行匯總，并將設備的所有信息傳達給會計部或是財務部，由財務部根據我國稅收政策對優惠的設備進行挑選，并將其記錄在案。最終將設備采購回來之后，將所有的設備發票與合同全部移送至稅務局進行申報，為享受相關的優惠政策在源頭上提供最基礎的資料源，幫助企業降低稅收負擔。而這一部分就是上文所述的流程思路。

四、電力企業所得稅稅收策劃方案

為了印證上文所述的理論進行設計稅收策劃方案，下文將以案例的形式進行分析，選出當前最適合我國電力企業所得稅的稅收策劃方案。

假設A發電廠是在2005年成立的，企業的總資產為12000萬元，并且擁有a、b兩條生產線，企業所擁有的機器的總價值是在9000萬元。但是由于該企業的產品消耗量太大，成本過高，使得該企業的競爭力在市場競爭中逐漸的下降，因此在2009年，企業將對兩條生產線進行修理和技術改造，其方案1是設備維修，方案2是技術改造，詳情如下。

（一）主要設備維修

電力企業在2009年對a生產線進行維修，維修費用為1400萬元，對b生產線進行維修，維修費用為1400萬元。根據我國稅法規定，09年固定資產計稅基礎35%（1400/4000=35%

（二）技術改造

企業將1800萬元對a生產線進行技術改造，在同年改造成功之后，實現了3500萬元的利潤，根據我國的稅法，由于是技術改造，是屬于自身的技術產業，因此可抵消企業所得稅額的3500×25%=875萬元。電力企業對b線進行技術改造后，該企業實現了1800萬元的利潤。因此可根據1800×25%=450萬元，875+450=1325萬元。通過該種方法，企業可以節省下1325萬元。

從上文兩種方案來看，選用第二種方案使最適合我國電力企業所得稅的稅收策劃方案。

五、結語

面對現階段我國激烈的市場競爭經濟環境，我國電力企業要想在該環境下逐步發展，就只有通過戰略性的稅收策劃來進行管理。稅收策劃的本質就是一種依靠自身敏捷的識別方式以及環境適應力進行戰略管理，從而為電力企業的發展開創出一條可儲蓄發展的道路。本文從稅收策劃、思路以及對策進行了解，借鑒相關實例進行分析，了解到，只有在我國稅法的規范中，合理地進行運用，才能夠幫助電力企業走向輝煌。

參考文獻

[1]段樹喬.云南電力企業投入產出與可持續發展[C].西部開發與系統工程——中國系統工程學會第12屆年會論文集，2008.

[2]黃其勵.電力企業信息化是建設現代電力企業的必經之路[C].全面建設小康社會：中國科技工作者的歷史責任——中國科協2003年學術年會論文集（上），2009.

[3]王欣，王鋼，薛雯.電力企業ERP的應用研究[C].高效 清潔 安全 電力發展與和諧社會建設——吉林省電機工程學會2008年學術年會論文集，2008.

篇（6）

為了減輕稅負，企業的管理者們可謂絞盡腦汁，有的甚至不惜以身試法，采取做幾套賬、少列收入、多列成本、虛開增值稅發票等等手段。其實只要認真研究稅法，進行充分、有效的納稅策劃，在不違法的前提下也可以少納稅。

一、納稅籌劃

納稅策劃是納稅人通過非違法的避稅方法和合法的節稅方法以及稅負轉嫁方法達到盡可能減少納稅的行為。納稅籌劃形成較為完整的理論與實務體系的標志應該是1959年歐洲成立的稅務聯合會，其成員遍布美、法、德、意等22個國家，由從事稅務咨詢的專業人士和團體組成，明確提出以稅務咨詢為中心開展稅務服務，而納稅籌劃就是其服務的主要內容。

納稅籌劃應包括三個內容：一是采用合法的手段進行的節稅籌劃，換句話說這是將節稅與納稅籌劃等同的觀點；二是采用非違法的手段進行的避稅籌劃，將納稅籌劃外延延伸到各種類型的少繳稅、不繳稅的行為，甚至將逃稅策劃、欠稅策劃都包括在納稅籌劃的概念中；三是采用經濟手段，特別是價格手段進行的稅收轉嫁籌劃。納稅籌劃是指納稅人在國家現行稅法及相關法規允許的范圍內，依據稅法中的“允許”、“不允許”以及“非不允許”的項目和內容等，采用一切合法和不違法的手段，通過對企業籌資、投資、經營等活動涉稅事項的安排，以實現納稅人財富最大化和涉稅風險最小化的財務管理活動。納稅籌劃的核心是規范納稅，最終目標是既不多繳稅，也不少繳稅。

二、稅收籌劃的基本條件

(一)了解企業法定代表人的情況

對企業法定代表人的了解不能夠涉及私人領域，但對其文化水平、政策水平、開拓精神、風險態度等方面的了解，可以知曉企業今后的發展方向以及市場占有等方面的情況，這對企業稅收籌劃很有必要。此外，對企業法定代表人的了解也有助于對其籌劃個人所得稅方面的事宜。

(二)了解納稅人對稅收籌劃的要求

納稅人對稅收籌劃的要求應是在不違反國家法律、法規的前提下，通過對投資、經營管理、企業清算等事先籌劃和安排，減輕稅負，取得節稅收益。在籌劃節稅這一點上，不同納稅人的要求可能有所不同、這也是必須了解的。

(三)收簿劃人員

稅收簿劃人員必須具備豐富的專業知識和良好的職業道德。收籌劃主要靠籌劃人員去實現，而籌劃人員必須要了解稅法、會計法、審計法及相關法律法規等專業知識，也要了解國際慣例。要有嫻熟的會計處理技巧和豐富的稅務經驗，懂得如何用好用活稅收政策。稅務籌劃人員進行稅收籌劃時，必須遵紀守法、誠信自律、任何違反法律的行為都會受到相應的懲罰或制裁。因此，稅務籌劃人員必須在遵守國家法律、法規的前提下，全心全意地為企業提供完整的稅收籌劃服務。只有這樣，稅收籌劃的面才會越來越大。

三、施稅收籌劃應關注的幾個問題

(一)納稅籌劃，實現稅負的減輕

目前，納稅人稅費負擔過于沉重，通過納稅籌劃，實現稅負的減輕，是企業的唯一選擇。我國納稅人的稅費負擔較重，而現行的稅收法律體系在短時間內又不可能有所改變的情況下，納稅人只有三條路可以選擇：（1）逃稅（偷稅），即通過違法行為實現規避稅負的目的。逃稅的違法性、注定7這種行為只能是一條“死胡同”。（2）納稅人產生逆向選擇行為，消極對待高稅負。如壓縮經濟活動規模，這種做法最終會被市場競爭所淘汰。（3）進行稅收籌劃，實現成輕稅負，是企業的唯一選擇。這才是企業迎接市場挑戰，依法納稅的必由之路，是順應目前國家政策法規的明智之舉。納稅籌劃需要有廣泛的理論知識，和堅實的實務基礎，在對企業納稅籌劃項目進行分析的基礎上，通過相關的會計知識，征管知識和中介知識的深理解和把握，應用納稅籌劃相關平臺和技術手段，才能對企業和創立、融資、投資、采購和銷售等階段以及各具體稅種進行成功的納稅籌劃。實踐證明，良好的納稅籌劃方案不僅會為企業帶來很大的經濟效益和社會效益，也會提高企業的社會信譽和商譽。

(二)加入WTO納稅籌劃變得更為意義重大

中國加入WTO后，企業競爭國際化的趨勢，使得納稅籌劃變得更為意義重大。中國人世后，中外企業將在一個更加開放、公平的環境下競爭，取勝的關鍵就在于能否降低企業的成本支出，增加盈利。國外企業的財務機制已經較為成熟穩健，可以通過各種納稅籌劃方法使企業整體稅負水平降低，從而相當于增加了盈利水平。在目前市場競爭日益激烈，企業通過“開源”，即營銷手段來擴大市場份額已經相當困難的情況下，中國企業要想與國外企業同臺競爭，就應該把策略重點放在企業財務成本的控制上，即企業內部財務成本的控制上。作為財務成本很大一塊的稅收支出，過稅收籌劃予以控制，對企業來說就顯得相當關鍵。

(三)實施稅收籌劃是企業產權明晰化的要求

長期以來，我國一些企業在納稅上往往想走“關系稅”、“人情稅”之路，逃稅之風盛行。在當前國內企業市場化改革、股份制改造深化和參與國際競爭的大背景下，我國企業一旦作為獨立的個體，就必然要構造明晰的產權機制和強大的動力機制，參與市場競爭。企業市場化改革、股份制改造深化，中國加人WTO參與國際競爭的大背景下，中國的企業一旦作為獨立的個體，就必然要構造明晰的產權機制與強大動力機制，參與市場競爭。由于上繳國家的稅收屬企業的成本支出，因此企業需要通過深入研究稅收籌劃予以控制。只有這樣，企業才能在競爭中處于優勢地位。

(四)現代企業的財務機制

企業在資本運營過程中，由于受企業內外部財務環境變化的影響，不可避免地會出現各種各樣的偏差，需要發揮財務調節的功能對出現的偏差進行調整和糾正，就要建立資本運營調節機制。財務調節機制主要包括財務戰略調整、資本運營計劃調整和經營管理調節等。企業制定的發展戰略，諸如擴大經營戰略、資本市場籌資戰略、資本投資戰略、利用外資戰略等。由于客觀形勢的不斷變化，原有戰略方針已不能適應新的競爭和發展要求，企業需要作出財務戰略調整，以避免企業出現戰略上的失誤，造成不可挽回的重大損失。要通過財務管理調節的功能，調節企業資本經營系統的運行質量，加強資本運營全過程的管理，達到最佳的運營效果。

結論

總之、稅收籌劃不是單純的一個用計算方法術解決的課題、而是一個綜合課題，僅有專業知識（書本知識）是不夠的。重要的是如何發現企業的籌劃需求（或發現籌劃業務空間）。關鍵是籌劃的成果如何被稅務機關認可。當前稅務要從勞務性的服務向高智能服務轉變，就必須向稅收籌劃、稅務查證、稅務鑒證、納稅信用評估、所得稅匯算等方面發展。這就給稅務提出了更高要求。稅務人員應努力挖掘并解決企業需求，從而達到為企業提供最優服務的境界。

篇（7）

(一) 緒論: 依法誠信納稅與全面建設小康社會的目標息息相關。全面建設小康社會是黨的十六大提出的宏偉奮斗目標。稅收是保證國家機器運轉的經濟基礎和宏觀調控的重要手段。社會主義稅收“取之于民，用之于民”，與人民的生活息息相關，稅收工作的成效直接關系著小康社會的實現進程。依法誠信納稅是公民道德建設的重要內容之一。依法誠信納稅從法律和道德兩個方面來規范、約束稅務機關以及納稅人的涉稅行為，是“依法治國”和“以德治國”在稅收工作中的集中反映，是“愛國守法、明禮誠信”在經濟生活中的生動體現。我國的稅收種類大致有：增值稅 、消費稅、營業稅、企業所得稅、外資企業所得稅、個人所得稅、資源稅、城鎮土地使用稅、耕地占用稅、城市維護建設稅、土地增值稅、投資方向調節稅、房產稅....而企業所得稅占國家稅收的很大比例，在此僅探討企業所得稅的征收。

第二章：本論

(一)我國有關企業所得稅征收的基本現狀

(二) 企業所得稅概述

(三) 計稅依據概述

(四) 計算應納稅額根據的標準

(五) 稅率概述

(六) 記稅方法

(1)查賬征收方式下應納稅額的計算

(2)核定征收方式下應納稅額的計算

(七) 稅收籌劃概述

(八) 合理避稅的方法

內容摘要：

(一) 我國有關企業所得稅征收的基本現狀:

1994年，我國實施了分稅制改革。新的《企業所得稅暫行條例》規定，企業的所得稅稅率為33%。這個稅率對我國大中型企業和效益好的企業是比較合適的，但對規模較小的企業來說，稅收負擔水平與原實際稅負相比有所上升。為了照顧小型企業的實際困難，也參照世界上一些國家對小企業采用較低稅率征稅的優惠照顧辦法，稅法規定，對年應稅所得額在3萬元以下(含3萬元)的企業，按18%的稅率征收企業所得稅;對年應稅所得額超過3萬元至10萬元(含10萬元)的企業，按27%的稅率征稅， 另外，對設在西部地區國家鼓勵類產業的內資企業，在2001年至2010年期間，減按15%的稅率征收企業所得稅，正確理解稅收籌劃，做到合理避稅。

(二) 企業所得稅概述

內容：企業所得稅是對各類內資企業和組織的生產、經營所得和其他所得征收的一種稅。現行的企業所得稅是1993年12月13日由國務院《中華人民共和國企業所得稅暫行條例》，從1994年1月1日起實行的。

企業所得稅的征稅對象為來源于中國境內的從事物質生產、交通運輸、商品流通、勞務服務和其他營利事業取得的所得，以及取得的股息、利息、租金、轉讓資產收益、特許權使用費和營業外收益等所得。企業所得稅的納稅人為中國境內實行獨立經濟核算的各類內資企業或組織。具體包括國有、集體、私營、股份制、聯營企業和其他組織。

(三) 計稅依據概述

企業所得稅的計稅依據為應納稅所得額，即納稅人每一納稅年度內的收入總額減除準予扣除的成本、費用、稅金和損失等項目后的余額。

(四) 計算應納稅額根據的標準

計算應納稅額根據的標準，即根據什么來計算納稅人應繳納的稅額。計稅依據與征稅對象雖然同樣是反映征稅的客體，但兩者要解決的問題不相同。征稅對象解決對什么征稅的問題，計稅依據則是確定了征稅對象之后，解決如何計量的向題。有些稅種的征稅對象和計稅依據是一致的，如各種所得稅，征稅對象和計稅依據都是應稅所得額。但是有些稅種則不一致，如消費稅，征稅對象是應稅消費品，計稅依據則是消費品的銷售收入。再如，農業稅的征稅對象是農業總收入，計稅依據是稅務機關核定的常年應稅產量。計稅依據分為從價計征和從量計征兩種類型，從價計征的稅收，以征稅對象的自然數量與單位價格的乘積作為計稅依據;從量計征的稅收，以征稅對象的自然實物量作為計稅依據，該項實物量以稅法規定的計量標準(重量、體積、面積等)計算。

下列項目在計算應納稅所得額時，不得扣除：

1.資本性支出。

2.無形資產受讓、開發支出。

3.違法經營的罰款和被沒收財物的損失。

4.各項稅收滯納金、罰款和罰金。

5.自然災害或意外事故損失有賠償的部分。

6.各類捐贈超過扣除標準的部分。

7.各種非廣告性質的贊助支出。

8.與取得收入無關的其他各項支出。

(五) 稅率概述

稅率:企業所得稅實行33%的比例稅率。同時，對小型企業實行二檔優惠稅率。即：全年應納稅所得額3萬元以下的，稅率18%; 3萬元至10萬元的，稅率為27%; 10萬元以上的，稅率為33%.

(六) 記稅方法

計稅方法:企業所得稅有查賬征收和核定征收兩種征收方式。

1、查賬征收方式下應納稅額的計算：

(1)季度預繳稅額的計算

依照稅法規定，企業分月(季)預繳所得稅時，應當按季度的實際利潤計算應納稅額預繳; 按季度實際利潤額計算應納稅額預繳有困難的，可以按上一年度應納稅所得額的1/4 計算應納稅額預繳或者經主管國稅機關認可的其他方法(如按年度計劃利潤額)計算應納稅額預繳。計算公式為：

季度預繳企業所得稅稅額=月(季)應納稅所得額×適用稅率或者

季度預繳企業所得稅稅額=上一年度應納稅所得額×1/12(或1/4)× 適用稅率

(2)年度所得稅額的計算

年度應繳納的企業所得稅和地方所得稅都應當在分月(季)度預繳的基礎上，于年度終了后進行清算，多退少補。其稅額的計算公式為：

全年應納企業所得稅額=全年應納稅所得額×適用稅率

匯算清繳應補(退)企業所得稅稅額=全年應納企業所得稅額-月(季)已預繳企業所得稅稅額

(3)應納稅所得額的計算：

稅法規定，應納稅所得額的基本計算公式為：

應納稅所得額=收入總額-準予扣除項目金額

在所得稅的實際征管工作及企業的納稅申報中，應納稅所得額的計算，一般是以企業的會計利潤總額為基礎，通過納稅調整來確定的，即：

應納稅所得額=利潤總額+納稅調整增加額-納稅調整減少額-以前年度虧損-免稅所得

2、核定征收方式下應納稅額的計算：

(1)定額征收方式下應納稅額的計算：

稅務機關按照一定的標準、程序和方法，直接核定納稅人年度應納企業所得稅額，由納稅人按規定進行申報繳納。

(2)核定應稅所得率征收方式下應納稅額的計算：

應納所得稅額=應納稅所得額×適用稅率

應納稅所得額=收入總額×應稅所得率

或……=成本費用支出額÷(1-應稅所得率)×應稅所得率

稅收籌劃是納稅人充分利用現行稅收法律、法規和制度等政策的不完善、不健全，通過對投資決策、經營管理和會計核算方法的合理安排，達到合法享受稅收優惠，避免因對稅收政策的不解或誤解而產生的稅收陷阱，降低公司稅負，減少稅收支出，增加自身利益，實現公司價值最大化的一種稅收籌劃行為。即稅收籌劃是指在稅收法律規定的范圍內，當納稅人存在著多種納稅方案可供選擇時，選擇最低的稅收負擔來處理財務、經營和交易事項。稅收籌劃是一種有別于偷稅、漏稅、逃稅等非法手段的一種合法的理財行為。

(七) 稅收籌劃概述

稅收籌劃最經典的表述，來自于英國上議院議員湯姆林爵士在1935年針對“稅務局長訴溫斯特大公”一案所作的聲明：“任何一個人都有權安排自己的事業，依據法律這樣做可以少繳稅。為了保證從這些安排中得到利益，不能強迫他多繳稅。”之后，這一觀點得到了法律界的認同。 綜觀國外諸多對稅收籌劃的觀點，都指出稅收籌劃是納稅人所進行的減輕稅收負擔的節稅行為。盡管表述眾多形式各異，但基本意義卻是一致的，即稅收籌劃是企業經營者通過合法的的策劃和安排，以達到少繳稅或實現稅后利潤最大化的目的

(八) 合理避稅的方法

所謂的稅收籌劃也就是合理避稅，既然是合理避稅，我想最重要的問題就是不能違反稅法，這里的不違反不單指國家頒布的稅法，還包括各項稅法解釋，稅務總局的問題答復等等; 避稅一定要建立在對稅法熟知的基礎上，合理避稅是要把會計準則和稅法相結合,在稅法允許的范圍內達到不多交納稅款.

怎么把企業所交稅合理的降下來，有如下方法可供參考：

1—合理加大成本，降低所得稅，可以預提的費用應該進行預提。

2—對設備采取快速折舊法來降低當期所得。

3—采用“分灶吃飯”的方法，把業務分散，原來一個公司名下做的業務分成2-3個公司做，這樣既可以增加成本攤消，又可以降低企業所得：比如你現在公司做一年30萬利，需要交9萬9的所得稅，如果分成3個公司做，一年利每個公司就是10萬的利，那么所得稅3個公司一共是8萬1，而其實因為成本渠道的增加，3個公司年利也不會做到30萬了，很多成本已經重復攤消和預提了，其節約下來的稅就不僅僅是近2萬的稅了。

4—采用“高稅區往低稅區”走的方式：各個特區和開發區在稅率方面國家都有優惠政策，把公司總部就轉設到這些地方，比如深圳的企業所得稅才15%。公司的工廠和分公司的一切業務總核算就算到公司總部去，也就享受到了國家的優惠政策了。把企業結算做到：高所得稅向低所得稅地方走;搞了稅賦率的地區向沒有搞稅賦率的地區走。

5—采用“把工廠和公司注冊到香港”的辦法，香港是個自由港，是個低稅區，一般企業的所得稅不超過8%，其他稅也特別低和少。

6—借用“高新技術”的名義，享受國家的稅務優惠政策：有2免3減，還有3免8減的。把其他業務和產品套進這個里面來做—搭“順風車”。

7—借用“外資”的名義對企業進行改制，各個地區對外資企業都有稅務優惠政策。

8—使用下崗工人和殘疾人，也可以享受到國家的稅務優惠政策。

9—和學校的校辦工廠聯合，校辦工廠在稅務方面國家是有特別優惠政策的。

這些做法是在企業具體運轉中可以采用的安全的、合理的、可靠的企業避稅方法。

1994年，我國實施了分稅制改革。新的《企業所得稅暫行條例》規定，企業的所得稅稅率為33%。這個稅率對我國大中型企業和效益好的企業是比較合適的，但對規模較小的企業來說，稅收負擔水平與原實際稅負相比有所上升。為了照顧小型企業的實際困難，也參照世界上一些國家對小企業采用較低稅率征稅的優惠照顧辦法，稅法規定，對年應稅所得額在3萬元以下(含3萬元)的企業，按18%的稅率征收企業所得稅;對年應稅所得額超過3萬元至10萬元(含10萬元)的企業，按27%的稅率征稅， 另外，對設在西部地區國家鼓勵類產業的內資企業，在2001年至2010年期間，減按15%的稅率征收企業所得稅，正確理解稅收籌劃，做到合理避稅。

參考文獻：《金融經濟》2006年22期-期刊，2008年中級會計資格考試輔導《財務管理》........

結束語：本人查閱了大量的電子資料，借鑒了很多導師的思想，得出以上論文提綱，由于本人能力淺薄，提綱有很多不足，望老師體諒，并指點出不足之處，本人再加以改進。謝謝。

2011年03月24日

攥寫人：xx

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1問題的提出

由于社會的知識化轉型，持續傳播不斷更新的社會公共科學知識，實現公共科學知識的社會共享已經成為公眾科學素質建設中全國科普教育基地的時代社會使命，促進全國科普教育基的可持續發展也由此成為國家科普能力建設的重要保障基礎。為此，在中國科學技術協會科普活動中心和中國科學技術協會發展研究中心的領導與組織下，對261個全國科普教育基地進行了問卷調查和部分基地實地調研。本次調查共向261個中國科協命名的全國科普教育基地發放問卷，實際回收問卷188份，其中有兩份問卷為無效空白問卷，有效問卷共計186份。有26個全國科普教育基地提交了目前無法填寫問卷的具體原因。扣除26個基地，在剩余的235個基地中，問卷回收率為80. 0%，有效問卷占79. 1%。本文以實證調查的一手資料為分析依據，著力探討我國全國科普教育基地可持續發展面臨的問題，并提出相應的對策建議。

2國家科普教育基地可持續發展面臨的問題

根據可持續發展理論，國家科普教育基地的可持續發展的核心問題是:科普教育基地良性運行的可持續性和科普教育基地良性運行中的發展性。其基本理念在于實現科普教育基地資源開發與利用的公平性、持續性和共同性。

首先，公平性的實質含義有:強調科普教育基地的可持續發展要滿足全體人民的基本科學素質需求和給全體人民機會以滿足他們要求較好科學素質愿望。不要為自己的發展和需求而損害后代滿足需求的科普教育資源與環境，給世世代代以公平利用科普教育資源的權利。為消除科普教育資源的鴻溝，必須均衡地配置科普教育資源。其次，科普教育基地可持續發展的持續性強調的是科普教育基地的資源有其臨界性，科普教育基地科普資源的開發與利用要考慮一定時期國家科普教育基地科普資源的承載能力。最后，科普教育基地可持續發展的共同性強調的是科普教育基地可持續發展所體現的公平性和持續性對所有區域都是共同的。結合我們對全國科普基地的實地調研和問卷調查，我們認為，全國科普基地可持續發展仍需著力解決以下問題。

2. 1全國科普教育基地資源配置不均衡

現有國家科普教育基地省區布局不均衡，大部分省份的全國科普教育基地數量在平均數以下(見表1)。全國科普教育基地大區域分布也不均衡，東部地區全國科普教育基地的總量和平均數均遠高于中、西部地區。全國科普教育基地數排在前五位的依次是:北京(30個)、上海(20個)、天津(13個)、廣東(13個)和云南(12個)(見圖1)。其中，除云南屬于西部地區外，其他4個省份均來自東部地區。國家科普基地布局不均衡的狀況背離了科普的公益性原則，更背離了科普教育基地可持續發展的公平性要求。

2. 2全國科普教育基地運行缺乏有效的制度規制

調查發現，我國的科普教育基地運行的制度建設存在著一定程度的混亂，中國科協科普部2004年制定了《全國科普教育基地標準》，此后，一些省、自治區、較大的城市的科技主管部門或科協制訂了所在地的科普教育基地認定管理辦法;一些專業學會如中國地理學會、中國海洋學會、中國水產學會均制定了所在專業科普教育基地的認定與管理辦法;也有國家主管部門和專業學會聯合制定專業科普基地的認定與管理辦法;在落實科普稅收優惠制度中，財政部、國家稅務總局和科技部對全國的科普基地認定也有相應的規定。可見，我國的科普教育基地制度建設主體存在政出多門的問題，而且缺少統一的協調機制。在統計的186個基地中，有152個基地建有規章制度，占81. 7%;有21個基地正在建設當中，占11.3%;有2個基地明確反映它們單位建有制度但執行不好;還有2個基地缺乏基本的規章制度建設。

2. 3全國科普教育基地的稅收優惠制度缺乏配套制度支撐

我國《科普法》、《公益事業捐贈法》、《個人所得稅法》、《企業所得稅法》、《國家中長期科學和技術發展規劃綱要(2006-2020年)》和《全民科學素質行動計劃綱要(2006-2010-2020年)》都明確規定對科普實行稅收優惠。然而，科普基地的稅收優惠制度的真正實施還有賴于科普基地的認定制度配套支持。

財政部、國家稅務總局、海關總署、科技部、新聞出版總署，2003年5月聯合了《關于鼓勵科普事業發展稅收優惠政策問題的通知》，科技部頒布實施了《科普稅收優惠政策實施辦法》，這兩個部門規章對科普基地的認定制度作了初步安排。對科普基地的認定范圍、認定條件、認定程序、審核準入制度、年度管理制度等做出了規定。

上述認定制度對于科普基

地的稅收優惠制度實施是重要的制度支撐，然而上述制度實施中暴露出了一些問題，第一，認定范圍過于狹窄。有許多專業性很強的科普機構、企業科普教育機構、集體科普機構等難以得到相應的認定。第二，認定條件過于籠統，且不完全。認定條件中對申請認定的主體資格沒有具體規定，致使實際認定中存在操作困難。認定條件中對保障科普教育基地可持續運行的科普人員的教育、培訓均沒有規定。第三，認定程序強調行政認定，忽視了科普教育基地的專業認定的權威性和公正性。第四，審核準入制度增加了科普教育基地稅收優惠制度實施的成本，也使得稅收優惠制度的實施難以落實到實處。

2. 4全國科普教育基地的人才資源缺乏持續保障

從調查的情況來看，全國科普教育基地人才資源缺乏持續保障。

第一，人員學歷層次不高。全國科普教育基地本科、研究生等高學歷人員所占的比例偏小，不足40%，這必然在一定程度上制約基地的發展后勁與水平。

第二，科普主題策劃人員嚴重不足。全國科普教育基地策劃人員的比例僅為3. 8%。全國科普教育基地每年都要開展豐富多彩、主題多樣的科普活動，為切實提高其科普教育的覆蓋范圍，科普活動理應契合知識社會的發展，求新求變，滿足更多受眾的多樣化的科學知識需求。科普服務項目的開發、科普活動主題策劃、科普知識傳播路徑策劃愈來愈需要植入專業化策劃的理念和一定數量專業策劃人員的參與。

第四，專業人才資源的持續開發嚴重不足。在調查統計的186個全國科普教育基地中，近三年有組織員工參加學歷教育的基地占59.1 %，有組織中長期培訓的占54.3%，但仍然有愈四成的基地近三年都未開展相關的中長期教育與培訓，缺乏必要的科普人才持續成長與建設機制。作為示范性、標桿性的全國科普教育基地，從長遠發展來看，這種狀況巫待改善。

3促進國家科普教育基地可持續發展的對策建議

3.1合理配置全國科普教育資源，促進全國科普教育基地均衡發展

第一，確定全國基本科普教育資源的公共服務范圍，建立全國基本科普教育資源公共服務標準，明確我國在法定的基本科普教育資源公共服務上需要均等化的地區和領域，奠定計量實現基本科普教育資源公共服務均等化所需要財政支出的技術基礎。

第二，根據基本科普教育資源公共服務均等化狀況，評估需要均等化地區的財力和財政支付能力;調整和改革政府間關系，完善政府間轉移支付機制，實現地方政府基本科普教育資源公共服務財政能力均等化;明確政府間基本科普教育資源公共服務供給責任，提高地方政府科普教育資源的公共服務供給能力。在宏觀層面明確了政府間科普教育資源公共服務提供的事權范圍之后，還應該解決事權落實所需要的財政能力問題。要著力從三個方面入手:一是中央政府盡快制訂全國基本科普教育資源公共服務框架內的各項具體制度的最低標準。二是完善省以下政府財政的科普教育經費的分擔機制。三是建立政府間各項基本科普教育資源的公共服務問責制。

第三，改革和完善科普教育資源公共服務領域的投資體制，提高公共財政投資效率和基本科普教育資源公共服務質量。應當結合政府轉型和推進公共服務建設的契機，在加強科普社會組織管理的同時，培育社會組織參與科普教育資源的公共服務的供給，政府購買科普社會組織的科普資源的公共服務。科普社會組織管理部門要制定有關政策和標準，為政府購買科普社會組織的科普資源的公共服務創造條件。把社區科普、旅游科普、公共衛生科普、災害治理科普、科普教育等通過政府購買科普社會組織服務形式轉移給社會組織去做。形成全社會關心科普、參與科普的局面，真正實現科普教育和科普基地科普活動的社會化的良性運行機制。

第四，在加速城鎮化進程中，逐步消除科普教育資源的城鄉體制分割。科普教育基地的運行要堅持以社會公眾的知識需求為導向，要制定并實施科普基地社會公益設施配置標準和規劃，大力調整科普基地的事業結構，優先發展基本科普教育的公共服務，強化重點領域、重點人群、薄弱環節和薄弱地區的發展，擴大科普教育優質資源的供給能力，使包括遷移人口在內的所有城市居民都能夠享有基本科普教育資源的公共服務。逐步統一城鄉科普教育資源的利用，形成城鄉勞動者平等接受科普教育的制度。

3. 2制定全國統一的科普教育基地認定與管理制度

為消解科普教育基地制度建設的混亂狀況，促進全國有限的科普教育資源的合理利用與資源共享。應盡快由國家制定全國統一的科普教育基地認定與管理制度。統一的基本理念應為:服務《全民科學素質行動計劃綱要》;確權與限權;公開、公正、公平;便民、利民;權責一致;法治。其基本制度應由以下幾種主要的制度構成:主體確認制度、資格準入度、嚴格程序制度、人文關懷制度、運行保障制度、有條件的撤銷制度。其主要實施機制應當包括:政府推動機制;科協和專業協會的領導、指導機制;社會力量的參與機制;社會公眾參與機制;服務對象的確定化機制;服務內容的適時化和創新化機制;經費保障機制;監測、評估機制;激勵與約束機制;優惠政策的協同實施機制。

3. 3建立全國科普教育基地稅收優惠制度長效化機制

我國實際執行的稅收優惠制度是財政部、國家稅務總局、海關總署、科技部、新聞出版總署，2003年5月聯合了《關于鼓勵科普事業發展稅收優惠政策問題的通知》和國家科技部頒布實施了《科普稅收優惠政策實施辦法》中的制度安排，這兩個辦法中的制度安排不是長期的，而是有期限的，由于實際執行的科普稅收優惠制度是有期限的短期制度，致使科普基地的稅收優惠制度難以形成長效化的機制，這既不利于科普基地的科普活動的長期規劃，嚴重制約了科普教育基地開展科普活的積極性、創造性，更使得科普教育基地難以形成持續發展的局面。為此，應當在落實法律法規對科普教育基地的稅收優惠制度同時，形成長效化的制度機制。建議在《科普法的實施細則》制定中將科普活動稅收優惠制度細化，通過具體可操作性的制度設計和實施機制實現科普教育基地稅收優惠制度的規范化、長效化，或者制定專門的《科普活動稅收優惠實施細則》。

3. 4全方位、多層次、寬領域地開展科普教育基地人才資源開發

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戰后。經濟的復蘇和社會財富的積累無疑使美國個人財務規劃業進入了起飛階段。社會，經濟環境的變化逐漸使富裕階層和普通消費者無法憑借個人的知識和技能。運用各種財務資源實現自己短期和長期的生活、財務目標。具體體現在以下幾個方面：第一，日益暢行的超前消費觀念。使很多人擔心缺乏足夠的個人存款以應付日益增長的個人債務，來保證今后生活的財務安全和自主。于是出于為子女將來讀書而儲蓄、為買房或重新購房按揭貸款，或進行債務管理或建立應急基金對付突發事件的需要，消費者日益意識到對自己未來生活進行財務規劃和保障的必要。但是由于精力和專業的限制。他們希望根據獨有的生活方式、價值觀，家庭狀況、職業狀況以及迅速變化的經濟環境等因素，尋找那些有能力來量身定制人生規劃的專家。

第二，政府社會保障和公共福利政策的改變，使消費者必須通過自己的努力過上無憂的退休生活。像世界上大多數國家的政府一樣，美國政府也曾為公民提供保健、退休金和其他公共福利。可是在戰后情況發生了急劇變化。由于人口出生率逐年下降，社會老齡化的問題目益嚴峻，單純由政府提供的各式員工福利和養老金已經遠遠不能滿足個人的退休需要，大部分只能轉由雇主和個人分別或共同承擔。這一時期，各種復雜的員工福利和退休計劃應運而生。例如：現金平衡養老金計劃、員工股票紅利計劃、利潤共享計劃和稅收遞延年金等等。這些計劃涉及雇主與雇員的不同義務分擔、對雇員年齡和服務期限的不同要求以及不同的稅收遞延規定。加之受到美國《雇員退休收入保障法案》和勞工部相關法規的監管。并且在交易時還要符合受托義務、禁止交易和報告制度的相關規定，一般消費者很難進行明智的選擇。

第三。盡管社會富裕程度在提高，但相應的法律環境并不具備，很多人不知如何處理已繹或者即將繼承的大筆遺產。面對繁復的各州有關遺產、遺贈、信托及其稅收法律法規，人們往往不知所措。除了專業的理財人員和遺產規劃專家以外，很多律師也加入了為客戶提供咨詢的行列。從而推動了個人財務規劃業的發展。

第四，美國個人稅收制度的空前復雜。造成消費者的無所適從。在美國，不僅聯邦政府和大部分州政府都征收個人所得稅，有時一些地方政府也會酌情征收。盡管聯邦的稅法規定了統一的個人累進稅率，但是由于使用不同的納稅身份單身、戶主、已婚<聯合申報>、已婚<分別申報>便會擁有不同的年收入起征點、不同的應稅所得扣除項目、不同的稅額減免優惠；還有交叉納稅的稅額扣除等問題。

在州法的層面上，各州往往根據公民收入來源的不同結構制定不同所得稅法。有的側重于向收入征稅，有的側重于向資產征稅，如果從不同的州獲得收入，如何合法避稅也是一個不可忽視的問題。另外，一般消費者連保證正確填表、合法納稅都成問題。更不用說考慮投資于貨幣市場、證券市場。購買動產、不動產，購買保險產品或參加員工福利和養老金計劃時的稅收規劃問題。因此，面對這些高深而又復雜的專業知識，消費者迫切需要稱職的專業人員對其生活中的所有稅收問題進行合理的籌劃。

第五，美國乃至全球金融市場的變革，是消費者日益需要專業理財人員進行投資策劃的重要原因。據不完全統計。在戰后近30年中，基于包括獲得稅收優勢、降低交易成本、降低費用、重新分配風險、增加流動性規避法律法規產生的影響平滑利率波動性造成的負面影響、平滑價格波動性造成的不利影響、獲得會計方面的好處、受到學術研究的啟發和技術進步的推動等11種動因，在金融市場上發生了規模浩大的金融創新。主要表現在貨幣市場工具的創新、證券市場工具的創新、金融過程的創新以及金融投資策略和解決方案的創新等。使消費者面臨著越來越難以理解的金融產品和服務。

正是上述原因。使得消費者開始主動尋求稱職的、客觀公允的、以追求客戶利益最大化為己任的、講職業道德的、專業個人財務規劃人員的咨詢服務。

這一時期。美國個人財務規劃業獲得了加速發展，業務需求不斷擴大。從業人員不斷增加。但是。隨之出現了嚴重的市場混同現象，幾乎所有提供金融服務的專業人員都稱自己是提供個人財務規劃服務或使用個人財務規劃師這個稱呼。美國CFPCertifiedFinancialPlanrer標準委員會的一份報告對美國跟個人理財相關或類似服務的專業人員進行了歸類：第一類為專業提供個人財務咨詢服務的人員；第二類為保險專業人員：第三類為證券和投資咨詢業專業人員；第四類為不動產經紀人；第五類為遺產規劃師；第六類為傳統上提供專業咨詢服務的人員秉會計和律師等等。另外，在美國有一小部分律師專業提供有關遺產規劃、稅務規劃和小型企業綜合策劃方面的個人金融服務。

可見，在美國個人財務規劃從業者中，有直接出售證券產品的注冊銷售代表；有推薦特定金融產品的投資顧問，還有保險經紀人或不動產經紀人。

三成熟、穩定發展期

盡管有了消費者旺盛的需求及從業人員迅速擴張的有利因素。但是。美國個人財務規劃業的發展一直不夠穩定，像行業性質、職業性質和業務性質等核心問題一直沒有得到很好的解決，具體表現在第一。個人財務規劃業是一個獨立的金融服務行業。還是從屬于某個具體金融服務行業7它是不是金融咨詢業的一個部分7第二，個人財務規劃師是否能夠成為類似律師和會計師的專業技術人員？第三，個人財務規劃師的主要業務到底是銷售金融產品及服務，還是提供一個規范的個人財務規劃服務流程以幫助客戶實現既定的生活和財務目標等。

在美國，與個人財務規劃行業相關的資格證書、專業執照名目繁多。根據美國CFP標準委員會的一份報告。主要包括以下幾類有影響力的資格證書，第一類是個人財務規劃的專業證書，第二類是有關員工福利和退休計劃的專業證書；第三類是有關遺產規劃的專業證書；第四類是與個人理財有關的稅務專業證書；第五類是與個人理財有關的保險專業證書，第六類是與個人理財有關的證券投資、投資咨詢專業證書，第七類是與個人理財有關的會計專業證書。本篇論文是由3COME文檔頻道的網友為您在網絡上收集整理餅投稿至本站的，論文版權屬原作者，請不要用于商業用途或者抄襲，僅供參考學習之用，否者后果自負，如果此文侵犯您的合法權益，請聯系我們。在眾多與個人財務規劃相關的資格認證體系中。CFP資格認證制度對美國乃至全球個人財務規劃行業的發展起到關鍵性的推動作用。與個人理財業的其他資格認證制度相比，CFP制度的最大特點是。它倡導從業者在提供理財服務時。幫助客戶制定個長期的可執行計劃，而不是推銷特定產品。要把客戶的利益和需要放在第一位。對所有執業者的職業道德要求是正直誠信、客觀、勝任、公正保密、專業和勤奮的原則。按照CFP這認證制度的有關標準。個人理財規劃師在執業時必須遵循六個步驟：一是包括建立和界定理財師與客戶的關系；二是收集包括客戶生活和財務目標在內的所有信息；三是分析和評估客戶的財務狀況和特殊需求；四是擬定及向客戶提出個人財務策劃書；五是執行個人財務策劃建議；六是監控個人財務策劃建議的執行。美國CFP標準委員會為這個程序專門制定了一個完整的《個人財務策劃執業操作標準》，并向國際標準化組織提出申請將該規范流程注冊成為一個ISO9000質量管理體系。以方便其作為一個可度量的國際通用標準在全球的推行。從而保障公眾的利益。

可見在CFP認證制度發展過程中，美國的個人理財業逐漸發展成為一個獨立的金融服務行業，不再從屬于任何傳統金融行業，出現了以客觀，公允為執業標準的專業技術人員——個人財務策劃師，他們的主要業務不再是從銷售金融產品及服務中獲取傭金，而是為幫助客戶實現其生活和財務目標進行專業咨詢服務。并通過一個規范的個人理財服務流程來實施理財建議從而防止客戶利益受到侵害。同時。客戶在得到個人財務規劃標準流程的增值服務時。不僅僅體現在一個產品上。而是極有可能使短期客戶變成長期客戶。

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對企業進行的一切稅收籌劃活動，都要嚴格遵守稅收和其他經濟法律、法規的要求，確保籌劃依據清晰準確、籌劃程序完備。應當經得起稅務機關的稽核與檢查，及稅務機關委托的專業會計師(或稅務師)事務所進行的納稅檢查。

一、企業所得稅稅務籌劃的財務目標

1、節稅成本最大化

以納稅成本最小化作為自己的目標基礎，認為所有的企業籌劃活動都是緊緊圍繞納稅成本展開，企業進行稅務策劃的動機與根本目的是為了節稅，即取得納稅成本最小化。節稅籌劃可以通過充分利用稅法中固有的起征點、減免稅等一系列優惠政策，通過對籌資、投資、經營活動以及收益分配的巧妙安排來取得。

2、企業收益最大化

以通過稅務籌劃取得企業最大收益為目的，將取得企業最大化收益作為衡量籌劃效果的最終指標，并且將收益最大化作為企業稅務籌劃的最終目標。該目標綜合考慮企業現實存在的各種因素影響，而且由于收益目標比較具體、明確、容易計量，有利于企業權衡利弊，規劃預計，從而選擇最佳財務方案。

3、納稅成本最優化

通過納稅人在履行其納稅義務時所支付的各種資源的價值最優化，這也就是納稅成本最優化。企業的各種稅務籌劃活動與各種相關因素的影響，都是圍繞財務結構最優進行的。對企業盈利能力的增強也是納稅成本最優化的實質，也是企業獲得最大收益的目標。

二、企業所得稅稅務籌劃的財務運用

1、企業財務管理中稅務籌劃的財務運用

1.1選擇節稅空間大的稅種。因為籌劃空間是隨著不同稅種而不同，在企業進行稅務籌劃之前首先要對屬于哪種稅種具有稅務籌劃的價值進行分析。站在理論的角度上講，應該選擇稅收的優惠多，稅負伸縮彈性大的稅種。但是與此同時，作為微觀經濟組織的企業，在生產活動進行時，不僅要對本身的經濟利益進行考慮，還要再生產經營行為和國家宏觀經濟政策的要求與自身盡可能保持一致，對國家限制發展的一些產業領域要進行自覺的排除，以此來對市場的風險進行減少，增加獲利能力。

1.2避開成為某稅種的納稅人。按照我國稅法的規定，只要是納稅人不屬于某稅種，則不需要對該項稅收進行繳納，所以，企業在進行稅務籌劃時可以考慮能不能避開某稅種納稅人，這樣就會達到節稅的目的。

1.3從計稅依據和稅率著手籌劃。影響應納稅的兩個因素，就是計稅依據和稅率，計稅依據越小稅率越低,應納稅額也越小,因此,進行稅務籌劃時可以從這兩個因素入手,找到合理、合法的辦法來降低應納稅額。

1.4選擇最好的資本結構。根據生產經營等活動對資金的需要，通過一定的渠道，采取適當的方式，對所需要的資金進行獲取的一種行為，就是籌資。對于任何一個企業來說，進行一系列經營活動的先決條件就是籌資。資金是通過籌資方式的不同來決定的，產生的稅后效果也有很大的差異。

1.5選擇最合理的組織形式。市場經濟的主體就是企業，不同組織形式的企業在所適用的稅收法律方面有著不同的特點。投資者對企業不同組織形式的選擇其投資收益也將產生差別,進而影響企業的整體稅收和獲利能力。

2、企業財務成本費用核算中稅務籌劃的財務運用

2.1充分列支成本費用。企業所得稅的輕重、多寡，直接影響稅后利潤的形成，關系到企業的切身利益。因此，從成本費用核算的角度，利用成本費用的“充分列支”是減輕企業稅負的最根本的手段。企業在收入既定時，盡量增加準予扣除的項目，即在遵守財務會計準則和稅收制度規定的條件下，將企業發生的準予扣除的項目予以“充分列支”，必然會使應納稅所得額大大減少，最終減少企業的所得稅計稅依據，并達到減輕稅負的目的。

2.2合理選擇折舊方法。企業常用的折舊方法有平均年限法、工作量法、加速折舊法。運用不同的折舊方法計算出的折舊額在量上是不一致的，分攤到各期成本費用中去的固定資產成本也存在差異。因此，折舊的計算和提取必然關系到成本費用的大小，直接影響企業的利潤水平，最終影響企業的稅負輕重。

2.3合理選擇存貨計價方法。現行財務會計制度和稅法均規定，各項存貨的發出和領用，其實際成本的計算方法，可以在先進先出法、加權平均法、移動平均法、后進先出法和個別計價法等方法中任選一種。這一規定為企業進行存貨計價方法的選擇提供了空間，也為企業開展稅務籌劃，減輕所得稅稅負，實現稅后利潤最大化提供了法律依據。

2.4合理分配管理費用。對于從事投資業務的外商投資企業來說，它們除了進行管理工作外，其本身并不直接從事其他營業活動，因此，投資公司沒有收入可以彌補其發生的大量管理費用，其經營狀況為虧損。而其子公司由于不承擔上述管理費用，利潤很高，相應的所得稅稅負很重。

2.5恰當運用關聯企業關系。企業為了融資上的便利，常常會在關聯企業之間發生借貸款業務。但是，《企業所得稅扣除辦法》規定，納稅人從關聯方取得的借款金額超過其注冊資本50%的，超過部分的利息支出，不得在稅前扣除。

三、結語

稅務籌劃是基于企業自身加強財務管理、提高企業競爭力的需要,因此,其目標與企業財務管理目標應該是一致的。但與企業一般財務活動相比,稅務籌劃有其獨特的視角,即從稅收的角度,通過對企業籌資、投資、運營、利潤分配等財務活動的精細安排,達到充分行使納稅人權利、降低企業稅負的目的。

參考資料：

1.胡玲英.淺談稅務籌劃在企業財務管理中的運用[J].北方經濟2006，（01）.

2.米新英；于向輝.“成本費用核算”中的稅務籌劃研究[J].經濟論壇2004，（12）.

3.張婷婷.甘肅省國稅系統反避稅實證研究[D].蘭州大學碩士論文2007，（09）.

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【關鍵詞】納稅籌劃案例分析

對“稅收籌劃”概念的定義,目前尚難以從詞典和教科書中找出很權威或者很全面的解釋,但我們可以從專家學者們的論述中加以概括為:納稅籌劃是指納稅人在稅法允許的范圍內,通過對企業生產經營等活動的統籌策劃,達到降低稅負目的的經濟行為。

一、納稅籌劃存在的原因

1.稅收政策的差異

如:個人獨資或合伙企業與有限責任公司、股份有限公司的所得稅政策不同;增值稅小規模納稅人與增值稅一般納稅人增值稅稅收政策不同。

如:現行政策規定,小規模納稅人按工業和商業兩類分別適用6%和4%的征收率;一般納稅人稅率為17%,另規定一檔低稅率為13%。自2009年1月1日起,在全國范圍內實施增值稅轉型改革。財政部和國家稅務總局負責人11日表示,增值稅小規模納稅人的征收率統一降低至3%。

2.稅法在不斷發展和完善中

1994年稅制改革之后,我國的稅種由37個縮減到目前的22個其中,固定資產投資方向調節稅和筵席稅已經停征,關稅和船舶噸稅由海關征收。目前稅務部門征收的稅種只有18個。2008年將是改革至關重要的一年。國務院總理在政府工作報告中明確將全面實施新的企業所得稅法、改革資源稅費制度、研究制定增值稅轉型改革在全國范圍內實施的方案等重大稅制改革列入2008年改革日程。

隨著改革觸角進一步向增值稅和企業所得稅——我國最大的兩個稅種延伸,我國新一輪稅制改革正在步入實質操作階段。在這一輪改革浪潮中,資源稅、個人所得稅、消費稅、物業稅等稅種改革也將在2008年進一步推進。

現行稅法主要有法律、行政規章、規范性文件及其他地方性規范文件構成,正在不斷的發展和完善過程中,目前我國還沒有一部稅收基本法。

3.稅收優惠政策

稅收優惠指國家運用稅收政策在稅收法律、行政法規中規定對某一部分特定納稅人和課稅對象給予減輕或免除稅收負擔的一種措施。稅法草案規定的企業所得稅的稅收優惠方式包括免稅、減稅、加計扣除、加速折舊、減計收入、稅額抵免等。

如:2008年1月1日實施的新《中華人民共和國企業所得稅法》將舊稅法以區域優惠和外資優惠為主的格局,轉為以產業優惠為主、區域優惠為輔、兼顧社會進步的新優惠格局,對原稅收優惠政策進行整合,實施過渡性優惠政策等,統一內外資企業所得稅為25%,企業設立時則可以考慮稅收優惠政策差異,合理設立。

4.邊際稅率的運用

某些稅種按不同檔次的稅率征收,如:個人所得稅中的工資薪金所得減除一定的費用標準后,按九級超額累進稅率征收個人所得稅。

由于以上原因的存在為納稅人合理納稅籌劃提供了政策空間,納稅人可以通過合理、合法的籌劃達到不納稅、少納稅、延遲納稅獲得資金時間價值的節稅目的。

二、案例分析

我們通過一個非常有啟發性的失敗的稅務籌劃案例,來分析對稅收籌劃的認識和運用。

1.案例背景

某物資企業主要負責為某鑄造廠采購生鐵并負責運輸。策劃的籌劃方案:將為鑄造廠的生鐵采購改為代購生鐵。由物資公司每月為鑄造廠負責聯系4000噸的生鐵采購業務,向其收取每噸10元的中介手續費用,并將生鐵從鋼鐵廠提出運送到鑄造廠,每噸收取運費40元。通過該方案節省了因近億元銷售額產生的稅收及附加,對于手續費和運輸費只繳納營業稅而不是增值稅。

年末,國稅稽查分局在對該物資企業的年度納稅情況進行檢查時發現,該公司當年生鐵銷售額較上年同期顯著減少;而“其他業務收入”比上年大幅增加,且每月有固定的4萬元手續費收入和16萬元運輸收入。經詢問記賬人員,并到銀行查詢該公司資金往來,證實該企業經常收到鑄造廠的結算匯款,也有匯給生鐵供應商某鋼廠的貨款,但未觀察到兩者間存在直接的對應關系。因此,檢查人員認為該企業代購生鐵業務不成立,屬涉嫌偷稅,要求該物資企業補交了近千萬元的增值稅。2.相關政策法規

財稅[1994]26號《財政部國家稅務總局關于增值稅、營業稅若干政策規定的通知》規定代購貨物行為,凡同時具備以下條件的,不征收增值稅,只對手續費和運輸費繳納營業稅;不同時具備以下條件的,無論會計制度規定如何核算,均征收增值稅。(一)受托方不墊付資金;(二)銷貨方將發票開具給委托方,并由受托方將該項發票轉交給委托方;(三)受托方按銷售方實際收取的銷售額和增值稅額(如系進口貨物則為海關代征的增值稅額)與委托方結算貨款,并另外收取手續費。《增值稅暫行條例實施細則》第5條第1款規定:一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及非應稅勞務,為混合銷售行為。從事貨物的生產、批發或零售的企業、企業性單位及個體經營者的混合銷售行為,視為銷售貨物,應當征收增值稅。

3.案例分析

該企業的賬務處理不能清晰地反映其與鑄鐵廠、鋼廠三方之間的資金往來關系,使得稅務人員有理由認為上述業務違背了“受托方不墊付資金”的規定,從而不被認可是代購貨物業務,其收取的手續費、運輸費應作為價外費用征收增值稅。

4.案例啟示

(1)會計核算要規范。誤區:會計處理模糊是應付稅務檢查的好辦法。其實這是非常錯誤的。本案例就是由于該公司對代購業務沒有規范的會計記錄,沒有可靠的資金往來記錄以證明物資公司沒有墊付資金,稅務檢查人員不認可代購業務,從而使得一個很好的籌劃方案失敗。

(2)科目設置要符合實際需要。在本案例中,該物資公司可以自行設置“代購商品款”核算代購業務的經濟業務,方便稅收檢查人員檢查。

(3)形式要件要合規。本案例的敗因在于“受托方不墊付資金”這個形式要件不符合規定。不墊付資金并不代表不做業務,在本案例中,只要在會計記錄中做到在未收到鑄造廠資金的前提下不支付鋼鐵廠貨款就符合了“受托方不墊付資金”這個形式要件,同時還要和鑄造廠簽訂代購合同以證明代購業務的存在,在設計稅收籌劃方案時要十分注意形式要件的合法性。

三、企業納稅籌劃應注意的問題

通過以上案例分析總結企業納稅籌劃應注意的問題:

1.具有合法性。稅收籌劃是對稅款的合法節省;是否符合法律規定的;是區別納稅籌劃與偷逃稅款行為的本質和關鍵所在。

2.考慮成本效益。著眼于企業整體稅負的降低;重視分析對納稅人有重大影響的政治利益、環境利益、規模經濟利益、比較經濟利益和廣告經濟利益等非稅利益;充分考慮到對未來的稅負的長遠影響。

3.具有可行性。是事先的科學規劃與安排。稅收籌劃的實施必須在納稅義務發生之前進行,它是稅收籌劃的具體要求和體現。

4.綜合衡量與周密部署。稅收籌劃不僅是會計人員做賬的事情,也與經營有關,是通過對投資、經營、理財活動的事先籌劃和安排,進行納稅方案的優化選擇,從而最大限度地節約稅收成本,取得最大的稅后效益。切忌簡單地模仿,必須注意地區差異、行業差異、企業規模差異與性質差異、經營環節差異收入來源與征收方式差異等。

5.形式要件要合規。相關會計記錄的形式要件必須符合相關稅收法律法規規定。

6.規避稅收風險。稅收籌劃是建立在合法基礎上的對稅收法規的利用,稅法在不斷發展完善之中,不斷的堵塞漏洞和處于反避稅的當中。一不小心落入稅收籌劃誤區,將會產生重大的稅收損失。

7.建立良好的稅企關系。一個設計良好的籌劃方案必須得到稅務的認可才能夠可行,才能達到籌劃的目的,與稅務的溝通和建立良好的稅企關系是納稅籌劃的前提條件之一。良好的稅企關系可以避免企業因不懂法而違法的損失。

企業納稅籌劃是具有前瞻性的、動態的、有計劃的統籌行為,是事先的籌劃,是企業財務管理的重要組成。很多大型外資企業和跨國公司由于涉稅業務復雜同時也為了規避涉稅風險而成立自己的稅務部門專門從事涉稅事項的管理。作為納稅主體的企業應當正確地掌握和運用現有的稅收法規,關注稅收政策的發展動向,與時俱進地調整和更新正在使用的籌劃方案,合法地節稅。

參考文獻:

[1]中注協納稅籌劃講座.北京國家會計學院.2006.