商業會計實務大全11篇

緒論：寫作既是個人情感的抒發，也是對學術真理的探索，歡迎閱讀由發表云整理的11篇商業會計實務范文，希望它們能為您的寫作提供參考和啟發。

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（一）使用者的需求

會計目標的第一層含義是立足于使用者的需求，決定了會計信息的作用在于及時、充分地向外部使用者披露有助于其決策的內部信息。但商業銀行的會計信息使用者具有社會化、多元化的特點，既有注重經營合規性的外部監管部門，又有注重經營完成度的上級管理層；既有重視盈利成果的股東，又有比較服務性價的客戶。前兩者關注受托責任的履行情況，后兩者旨在獲得決策的依據。故而使用者的需求點是分散的、變化的，甚至是互相矛盾的。會計信息的需求社會性和供給個體性之間存在的矛盾，會使商業銀行按照利益博弈和權力角斗的結果對信息進行選擇披露，導致信息披露不足甚至虛假的現象。

（二）會計信息的規范

會計目標的第二層含義是立足于會計信息的規范。按照不同的會計學派理論，可得出以下兩種結果：

一是按照決策有用觀的理論，會計信息的提供必須以服務決策為目標取向，決策相關性甚于信息可靠性。在會計確認上不僅要確認實際發生的經濟事項，還要估算確認雖未發生但對商業銀行有重要影響的事項，即實質重于形式。因此會計信息并不僅是單純的流水賬，應根據決策需要進行人為加工。故而會計信息質量會因為決策需求的變化更迭、會計人員的水平高低、制度體系的健全程度和內控體系的完善與否而產生起伏。

二是按照受托責任觀的理論，會計信息應通過歷史成本計量的方式如實評價企業的經營管理責任和資源使用的有效性。但用歷史成本計量的費用與現時收入相配比，無法真實反映出經濟事項的本質。且銀行仍沿襲各項經營指標自上而下層層下達的行政體制，基層行無法依據自身的經營情況和財務狀況自主制定業務經營計劃。當無法完成既定任務時，會出現粉飾財務數據的情況。

二、失真的根源及治理對策

（一）會計信息質量標準

會計信息的需求社會性和供給個體性之間的矛盾是客觀存在的事實，是各方不同的利益需求所導致的必然結果，但各方最終目的依然是透過會計信息客觀真實地了解企業。而導致信息披露不足甚至虛假的情況，卻是因為披露方出于自身利益進而按照使用者的期望粉飾數據的結果。因而會計目標不是問題根源，根源在于被利益扭曲的披露過程。如何對披露過程進行監管和衡量，就需要依靠會計制度來規范。目前我國會計制度相對年輕，會計法律法規及會計制度不夠完善。現行的會計法律法規及會計制度對違法或違規的行為責任界定不夠明晰，相關標準不夠統一規范，讓虛假行為存在一定的生存空間。無法可依，則信息虛假無從對證；違法難究，則虛假行為公然盛行。因而只有通過持續完善健全會計制度體系，壓縮虛假行為的生存空間，才能讓會計信息與經濟事實無限接近。

（二）會計從業人員管理

因會計實務的復雜性，存在許多會計準則中無法明確界定的事項，要依賴會計人員的職業判斷和理解進行處理，因此為會計人員提供了財務舞弊機會。而且人是會計質量控制的主體兼客體，內部會計制度由人制訂、執行和完善，因此，應“以人為本、以責為基”，加強會計人員的管控才是解決問題的關鍵。具體措施包括：

一要構建專業防線。著力提升會計人員的專業素質，降低因知識欠缺或理解錯誤導致操作風險的可能性；

二要構建制度防線。完善制度流程和崗位配置，對關鍵崗位實行定期和不定期輪換制，實現崗位相互牽制、相互監督。同時強化監查稽核，通過日常輔導檢查，配合突擊飛行檢查和強制接管，震懾違規人員，確保會計制度落到實處。

三要構建思想防線。通過加強合規文化和職業道德建設，讓會計人員主動合規，充分調動和發揮會計人員守法合規的積極性，由他控向自控升華。

（三）經營績效考核體系

出于經營管理的一致性和考核口徑的統一性考慮，商業銀行的績效考核體系仍以財務指標為主，采用自上而下的行政命令，缺乏多維度、系統性的評價指標體系，進而存在部分過高的不合理指標。因此績效考核體系應在財務指標考核的基礎上，逐步建立起經營過程控制、評價結果反饋和績效后續改進的系統化考核體系，將內控合規管理與經營績效考核有機地結合起來，一方面提升決策的準確性和指標的合理性，另一方面強化經營合規的監管水平，減少報表粉飾和虛假數據的操作空間。

參考文獻：

[1]韋文娟.會計信息失真的原因分析與對策[J].事業財會，2005（3）：70-72.

[2]陳華亭.論會計目標與財務報告模式[J].河南財政稅務高等專科學校學報，2013，05（66）：12-14.

[3]李莉.淺論企業會計信息化的發展與會計人才隊伍建設[J].中國城市經濟，2012（03）.

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關鍵詞 ：VBSE；知識體系；技術平臺；課程設計

“虛擬商業社會環境VBSE”財務版實訓平臺是以對現代制造業與現代服務業會計工作進行全方位的模擬，同時綜合了會計專業理論課程知識的會計綜合實訓平臺，這個平臺讓學生理解到什么是企業；了解了企業與企業間的聯系；企業與客戶和供應商之間的聯系；企業與銀行、服務公司和行政部門的聯系；以及企業內部各部門之間的合作與聯系；掌握較為全面的企業會計工作知識，有利于會計專業學生綜合素質能力的鍛煉和提高。

一、高校會計綜合實訓課程教學設計的問題

1.會計綜合實訓教學模式偏離培養目標

很多高校的會計教育是以就業為導向，以服務為宗旨，走工學相結合的道路，它要面向市場，根據市場的需求確定人才培養目標。而在傳統的會計綜合實訓教學模式———老師帶著學生做“一套賬”下，高校會計綜合實訓教學只注重學生的知識培養，忽視了學生技能的培養，偏離了高校會計教育的培養目標。

2.教學與綜合實訓教學環節銜接不緊密

高校會計綜合實訓教學仍然以課程講授為主，學生偏重理論學習，真正實踐環節相對缺乏。教師在課堂上進行演示，學生在課中及課后一般是照貓畫虎，學生通過學習課程輸入知識，但缺少輸出環節進一步培養提升技能，教學與綜合實訓教學環節存在不同程度的脫節，無法達到提高學生應用技能的教學要求。很顯然，傳統會計綜合實訓教學模式不利于培養具備較強實踐能力的應用型會計人才，學生達不到會計綜合實訓教學的真正目標—畢業前就能上崗。

3.傳統會計綜合實訓教學課程設計中沒有考慮傳統會計理論教學存在不足

會計理論本身較為抽象，傳統的純理論學習枯燥且不易理解。高校學生普遍缺乏實踐經驗，在學習會計理論的時候需要通過實踐將抽象的理論轉化為易于理解的實際操作。如果僅依靠“一套帳”的方式進行會計綜合實訓教學，不利于提高學生學習會計的積極性和主動性，不利于學生加深對會計理論的理解與掌握，不利于學生熟練地將會計理論應用于實踐。

4.會計綜合實訓教學課程設計沒有真正細化到職業崗位

會計專業培養方向對應著企事業單位會計工作崗位，目前高校開設的會計綜合實訓課一般都是固化的統一實訓教學內容，沒有針對會計各崗位的工作職責和要求進行系統化訓練，因此學生對于在現代企業經營管理中如何當好會計缺乏認知，也就不具備相應的工作能力。另一方面，在企業中會計人員是需要在社會環境中與其他人互相配合，協同工作，所以會計人員除了要了解掌握會計工作的內容，還要學會和其他組織、部門及個人合作完成工作任務，才能更好地適應企業會計崗位要求，彰顯個人價值。

二、“虛擬商業社會環境VBSE”財務版的課程設計目標定位

1.改善學生的學習效果

“虛擬商業社會環境VBSE”財務版的課程設計采用仿真實訓，形象生動，學生在實習過程中輕松愉悅，猶如身臨真實環境，從而一改傳統以一套帳為主的填鴨式講授及學生被動接受的會計綜合實訓教學模式，學生的學習積極性顯著提高。

教學平臺具備自動批閱功能，學生完成業務題并提交后，系統自動批閱并標明錯誤，學生在高度仿真的實訓教學過程中不斷鞏固所學會計理論知識點，提高業務處理能力。教學平臺以實際操作為導向，大量的實務操作練習使學生接觸到各類實際會計業務，學生系統而全面地了解企業會計實務，這在傳統會計綜合實訓教學中是難以實現的。

2.增強學生的就業競爭力

“虛擬商業社會環境VBSE”財務版的課程設計彌補了校外實習基地的諸多限制與不足，學生能夠有更多的時間與機會進行實務操作訓練。實踐導向是會計專業實驗室的建設指導原則，通過“虛擬商業社會環境VBSE”財務版進行會計綜合實訓教學，使學生熟悉會計工作的真實環境，全面了解會計業務的工作流程，縮短學校教育與市場需求的差距，提高學生就業競爭力。

3.加強教師的業務實踐

當前高校會計教師多數是高校畢業后直接任教，從課堂到課堂，缺乏企業實際會計工作經驗，因而往往也偏重于理論教學，無法在會計綜合實訓教學中對學生進行有效地實踐性指導。“虛擬商業社會環境VBSE”財務版提供了逼真的企業環境及大量的業務題，教師也可以利用平臺進行練習，加強業務實踐，以提高自身業務操作能力及實踐教學水平。同時“虛擬商業社會環境VBSE”財務版也將有力推進教師教學水平的改進，為會計專業教學“雙師型”人才創造良好的育成環境。

“VBSE 虛擬商業社會環境”財務版是面向院校的會計專業綜合實訓教學平臺，通過對真實商業社會環境中典型單位會計部門分崗位的系統模擬，讓學生體驗身臨其境的崗前實訓，認知并熟悉現代不同類型企業的不同會計職業崗位的工作內容和特性，培養學生從事會計工作所需的綜合執行能力、財務決策能力和創新能力，進而讓學生學會工作，學會思考，具備企業會計人員的全局意識和綜合職業素養。“VBSE 虛擬商業社會環境”財務版詮釋了行為導向哲學，體現了能力本位的教育思想。

三、“VBSE虛擬商業社會環境”財務版實訓平臺下高校會計綜合實訓課程設計

1.采用“翻轉課堂式教學模式”進行會計綜合實訓課程設計

目前我國大部分高校在會計專業上的教學方式偏理論教學，而企業實踐、模擬教學卻有些不足，這樣就嚴重影響了學生對企業實際會計工作的理解，學生對企業宏觀會計管理認識不清、微觀會計實踐理解不深刻，短期內難以形成會計實踐操作習慣，學生也就無法形成基于解決實際問題的工作能力。

翻轉課堂是通過如何利用云平臺進行教學改革，跟進世界潮流教學模式的成果分享，可以讓教師真正認識到了技術對當今會計綜合實訓教學領域帶來的變革，這也對教師今后的實訓教學工作提出了挑戰，提高了難度，當然也更明確了今后實訓教師工作的方向。當然這也是一項大工程，要綜合考慮以下的幾個方面：

第一，會計綜合實訓課件不能片面強調美觀而忽視了課程內容，也不能片面追求內容充實而在技術上不做任何處理，這樣很難吸引學生的興趣和注意力，另外，課件資源做好之后，要放在學校網站的公用平臺，這就要求學校在硬件和網絡設施上給予強大支持。

第二，老師角色轉換，以前的會計綜合實訓教學方式是以教為主，更多的是一種填鴨式的呆板教學，教學效果很難保證，因為很難時間等資源限制，教師很難做到因材施教，但翻轉課堂完全顛覆了過去的教學，學生自主，老師提出問題，學生帶著問題有針對性的學習，教師在課堂上為學生解答各種問題，可使教學內容更加深入，對于不同學生采取不同的教學方法，學生的學更加自由，自主，在問與學的過程中不斷探索新知，同時在學的過程中，協作探究的方法讓學生自行解決問題，體驗到協作的樂趣，在獲取知識的過程中，還培養了學生與人協作的能力。

第三，學生習慣的培養，以往的教學中，學生習慣了被動式的接受，在很大程度上，形成了惰性，導致不愿主動思考，在課堂進行時，有愿主動配合教師完成教學任務，但翻轉課堂在于培養學生的主體意識，不斷深入挖掘學生的內在潛力，活躍了學生思維方式，更改以往的學習習慣。

2.全方面升級高校會計綜合實訓課程的整體性“VBSE 虛擬商業社會環境”財務版注重課程專業實戰演練，既能提供和未來職業需求對接的實訓和試驗項目，又和會計專業主干課程完全銜接，而且面向的專業十分廣泛，具有很高的開放性和兼容性。通過對真實商業社會環境中典型單位會計部門分崗位的系統模擬，讓學生體驗身臨其境的崗前實訓，認知并熟悉現代商業社會內部不同組織、不同會計職業崗位的工作內容和特性，培養學生從事會計工作所需的綜合執行能力、財務決策能力和創新能力，使其具備全局意識和綜合職業素養。

為了更好的培養學生的實踐教學，提高學生的學習樂趣，同時也提高學生的動手能力，利用VBSE 財務版將企業會計工作經過去密工作后搬進課堂，模擬企業工作流程，學生親臨現實，全面掌握會計工作業務流程，在細節上沒有死角，到企業才能快速上手，減少時間和精力在基本的業務學習和操作上。真正實現高校會計綜合實訓課程“教、學、練、考、習”一體，培養理論聯系實際的復合型人才。

“紙上得來終覺淺，絕知此事要躬行”，只有把理論知識和企業的實踐運用相結合，才能更完全的掌握專業技能。同時，基于“VBSE 虛擬商業社會環境”財務版教學平臺的會計專業綜合實訓課程教學改革可以幫助促進高校周邊地區會計從業人員素質的提高，進一步提高其業務水平和業務素質，從而產生良好的社會效益，為城市發展規劃的實施提供所需要的良好社會環境。

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對國家來說,一是造成國有資產的大量流失;二是造成國民收入超分配,進而引起消費基金膨脹,導致國民經濟建設秩序混亂,使國民經濟的宏觀調控達不到應有的效果。

(二)信息不對稱

對現有的和潛在的投資者和債權人來說,由于“信息的不對稱”,各種投資主體在信息掌握上的不平等,帶來了信息風險,而會計信息失真則直接影響他們的投資收益和債權利益,使信息風險增大,信息成本提高,常出現投資得不到回報,或回報率很低,債權人不能按時收回本息的情形。信息失真致使社會公眾對證券投資做出錯誤的抉擇。

(三)上市公司規范發展受到影響

對企業本身來說,一是影響企業經營者管理和科學決策。錯誤的、不真實的會計信息,使決策依據缺乏可靠性、科學性,這種情況下的企業,長期下去,必將削弱其市場競爭力:二是使投資者和融資者喪失向企業融資的信心。這種不信任,導致了財務狀況惡化加劇:三是給政治、社會方面帶來了不良影響,為腐敗行為提供了溫床。四是導致公司利潤虛增,財政虛收,企業資產流失。

二、上市公司會計報告信息失真的成因

(一)會計法律法規體系的局限性

會計準則和會計制度作為會計核算和報告的基本規范,其本身固有的局限性是導致上市公司會計信息失真的制度原因。一是會計準則定義存在不確定性。如一項會計準則的含義可能有多種理解,甚至有歧義,必然產生實務操作的不確定性。二是會計準則應用的不完全性。如果在會計計量中只遵循謹慎性原則,就會只強調預計可能損失而完全不確認利潤,特別是當這種利潤有較大可能實現時,將會充分違背披露和可靠性原則。三是會計估計和專業判斷引起會計信息失真。會計估計與判斷事項越多,主觀成分越大,會計信息的準確性就越難保證。四是會計核算方法的可選擇性引起會計信息失真。可選擇的方法越多,會計主體就越傾向于選擇對反映其財務狀況和經營成果有利的方法。

(二)上市公司產權主體的利益沖突

在現代企業制度下,企業所有權與經營權分離,投資者與經營者之間形成委托關系,其基本思路是讓企業的業績與生產經營者個人的收入掛鉤,以求得最大限度調動經營者的積極性。投資者追求的是股東財富最大化、投入資本的安全性和收益性,注重企業的長期發展,而經營者更看重企業的當前經濟利益,這種利益沖突是造成上市公司會計信息失真的根本誘因。因為企業經濟效益的好壞與經營者的業績、收入有著密切聯系,而經濟效益必然通過數據表現出來。會計數據越“漂亮”,就越能證明經營者的業績,其收入也相當可觀,因此就不可避免地出現了受經營者主觀意志左右的不真實的會計數據。

(三)企業為達到上市目的粉飾會計信息

一些企業在改制為上市公司的過程中,在未能達到上市發行資格的情況下,首先是為獲得上市資格進行粉飾,其次是為獲得配股資格進行粉飾,企業上市最直接的動機就是進行融資。新的配股條件,要求公司最近3年會計年度加權平均凈資產收益率不低于6%,是以單一的財務指標即凈資產收益率是否符合要求作為配股的主要依據。因此,利潤操縱的動機依然存在。最后是為避免退市進行粉飾,中國證監會規定:一上市公司如果最近3年連續虧損,將由證監會決定暫停其股票上市,如在期限內未消除虧損狀況,則終止其股票上市,上市公司退出證券市場。

(四)側重總結,忽略分析,缺乏預見性

正如我們所知道,現行財務會計報告側重于歷史數據的總結。大多只是各種報表,數字的羅列。雖然經過會計信息的處理和分析,但是這種基于歷史成本的會計報告無法具有對未來企業發展決策狀況的分析。缺乏預見性,無法預見可能出現的經營風險,尤其是對價格波動性強的金融工具,無法呈現及時的預警,致使監督管理部門或者企業造成決策失誤等嚴重后果。

(五)過分強調利潤分析,忽略其他信息

因為企業自身對盈利的渴求,現行的上市公司會計報告過分強調收入與費用的配比,也就是最終利潤的分析,忽略了其他重要信息的披露。這些信息一方面包括資產負債的分析,企業實際現金流量狀況等財務信息,一方面也包括企業的社會聲譽、社會責任以及貨源、銷售等渠道的相關信息。也就是說從現行會計報告上看,使用者無法通過這些方面的信息展示了解該企業的財務狀況。這也是上市公司會計報告的局限。

(六)會計人員的素質不高

會計人員是會計信息這種“產品”的“生產者”,他們的素質高低直接影響會計信息的質量。然而,我國會計人員的整體素質不高。一方面,會計人員的業務素質不高,在一線從事財會工作的具有大專以上學歷的人員為數甚少。會計后續教育缺乏力度,許多會計師并不熟悉新的會計制度。一些年輕的會計人員缺乏豐富的專業知識和熟練的業務操作技能,對較復雜的會計業務很難較好地處理;另一方面,會計人員的職業道德素質不高,堅持原則,嚴格執法,敢于同違規違紀作斗爭的少。

三、防范上市公司會計報告信息失真的措施、對策

(一)強化企業負責人法律意識﹑建立誠信﹑處罰制度

要強化企業負責人的法律意識,加強單位負責人對會計工作的領導。單位負責人的法律意識增強了,才能有效避免會計違紀、違法行為的發生,才能督促會計人員依法提供真實、完整的會計信息。在對會計工作的建設上,不能只把目標局限在財會部門和財會人員上,應把這項工作提升到整個企業管理上來,標本兼治,從根本上消除會計信息失真的現象。

逐漸形成對經理階層進行誠信評價制度和加大對經理造假的處罰力度,由相關機構對經理階層建立誠信等級,由相關機構定期對其業績、行為進行考核并記錄在案,對于制造虛假會計信息的經理進行及時公布,并依法對其進行相應的處罰。

(二)完善公司內部治理結構

解決內部控制問題,必須采取以下措施:①完善股東代表訴訟制度,保護中小股東利益。②減少內部董事的比例,防止董事會被內部董事控制。提高非執行董事的比例,并將董事會的監控工作交由非執行董事處理。③發揮監事會的作用,通過組織設置和制度賦予監事會調控經營者行為的職能和手段。④由公司的非執行董事和監事組成審計委員會,委員會要幫助董事會履行企業的財務報告、會計政策和內部控制三方面職責。具體包括:選擇外部審計人員,商討審計事項,監察審計結果。檢查公司所有重要的會計政策,對重大變動和其他有疑問的地方加以報告;財務報告和董事會報告對外報出之前都要經審計委員會的檢查。

(三)縮短信息披露的時限

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（一）改變傳統的會計工作模式

電子商務的應用使得大環境之下信息化和數字化發展明顯，并且已經朝著自動化和智能化的模式推進，這一模式并不止體現在互聯網的傳播上，同時在商務活動領域也有所體現。現代商務活動需要在電子商務環境下運行發展，企業就得努力提高自身優勢，增強在市場中的競爭力[1]。電子商務環境下，企業都能公平地參與到市場經濟活動中來，這會讓企業會計的工作更多地涉及到以網絡相關的運用上，財務數據、轉賬和結算模式也會發生很大轉變。在具體的財務工作中，企業會計賬單和數據漸漸實現了無紙化，而更多是以電子的形式進行，從而導致傳統的會計模式發生改變。

（二）提高企業會計的工作效率

首先電子商務環境下，會計的一些傳統工具會被徹底摒棄，處理財務的方式也被計算機和電子設備所取代。因此相關的核算和統計流程直接通過計算機完成，實現會計工作的自動化操作。這樣企業從訂單到生產，從發貨到付款就能直觀地在網絡環境監督下完成，對售后和客戶的反饋也能及時跟進并做出相應的解決方案，這樣就大大提高了企業而員工的工作效率，為企業節約了成本，間接為企業創造效益。

（三）增強了企業會計人才的素質

現階段，企業會計人員在計算機網絡應用上都取得了較大的提高，隨著電子商務環境影響加深，對企業會計人才的要求也越來越高，在現代企業會計管理工作中，會計人員不僅需要全面掌握基本的會計知識和相關操作流程[2]。同時還需要遵守會計的職業操守，以外，還必須精通會計工作所涉及到的財務軟件的應用。電子商務環境下，需要更多具有綜合素質的會計人員，懂網絡技術以及電子商務下的財務運營。

二、?子商務環境下企業會計發展的趨勢分析

（一）健全法律系統維護電子商務下的會計運行

基于電子商務改變了傳統會計的工作模式，隨著電子商務活動愈加頻繁，新型會計工作的使用也會增強。這就需要國家在滿足市場經濟運行的基礎上，對電子商務中的商業活動進行法律保護，政府部門應該出臺有關電子商務方面的法律法規，以此加大對商業活動的規范力度。充分確保電子商務環境下各項工作符合國家政策和相關法律，真正實現公平、綠色交易[3]。其次，政府還應該保障網絡經濟活動的安全，電子商務下的會計工作大部分都是通過網路交易來完成，在國家立法的基礎上，保證企業和個人財產不受損害。

（二）加強企業會計軟件系統管理

電子商務環境下企業會計數據都實現了信息化，這就需要保證數據的準確性、真實性和安全性。電子商務環境下的會計工作，需要對之前會計崗位進行重新分配，對會計的管理工作和審核工作實行分部門運行，同時加強會計軟件系統的管理工作，以確保企業財務安全進行。除此之外，會計審計部門還應該對電子商務財務方面的數據來源進行分析，具體了解數據的真實性和完整度，然后利用軟件管理，做到安全有效的存檔。

（三）完善電子商務下會計人才隊伍

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2、運力配備不足，物流基建缺乏;快遞主要依靠公路運輸和航空運輸來完成的。目前我國的公路運輸大多采用貨車、集裝箱卡車等運載工具，航空運輸都是以貨機或客機為運載工具。由于快遞業務量暴漲只是短暫的，加上市場業務量難以估計，很多快遞公司對購置足夠運載工具持觀望態度。即使那些財大氣粗的快遞公司新增車輛，自購飛機也不一定能立刻緩解問題，原因在于快遞業務量集中區的物流基建不到位，規劃不科學。主要體現兩個方面:一是物流通道不暢。如公路網分布不合理;航班班次少;二是如機場、倉庫、分揀中心、物流園區等物流節點的布局、規模、服務能力和水平暫時還無法跟上區域經濟發展步伐，從而導致快件在物流線路與物流節點之間的流通脫節，無法實現快件無縫化銜接，大大地影響快件交接的便捷性。

3、人力資源結構缺乏多樣化;現階段，我國快遞業仍屬于勞動密集型行業。充足的人力資源是快遞作業順利開展的重要保障。快遞企業的人力資源結構主要分成三層:第一層是一線從業人員;第二層是技術骨干;第三層是管理精英。快遞倉庫頻頻爆倉，主要原因之一就在于一線從業人員的緊缺。目前大部分快遞公司的一線從業人員大都是年輕人。一遇到行業旺季，一線從業人員的工作時間都明顯加長，而且經常需要日夜顛倒。而年輕人的吃苦毅力薄弱，導致一線從業人員經常性流失，影響快件分揀派送等作業。一旦快件無法正常分揀、派送，大量快件將停滯或者無法及時流通至下個環節，漸漸地積壓在倉里，最后造成爆倉。

4、管理不到位，操作效率低;快遞服務追求的是“快”———要用最快、最經濟的方式完成物流服務。完成一次快遞服務需要經過下單，收件，運輸，分揀、封發、派件等環節，任何一個環節都是至關重要，一旦任一環節管理不到位，快件流通不暢順，都會影響整個作業操作效率。例如從業人員綜合素質水平不高，引發收發件不力;配套的設施設備不到位，導致快件無法高效分揀。因此對于每個作業環節科學地管理，都關系到能否節約整體轉運時間、保證快件質量。

二、快遞企業應對頻頻爆倉的措施

1、聯合多方力量;電商業與快遞業的均衡發展，需要多方努力。政府相關部門應健全的行業體制，出臺相應的扶持政策，積極引導快遞業規范經營;優化交通運輸線路，加快區域公路運輸線路建設，合理設置物流節點，進一步加快網絡配送體系建設，提高整體服務能力和快件流通效率;行業協會搭建行業信息平臺，及時國內電子商務發展的動態信息;加大宣傳誠信經營，引導用戶理性消費或錯峰消費，減少旺季送貨壓力。各快遞企業應從服務質量和服務水平等方面下功夫，加強企業間合作，發展共同配送，降低配送成本，提高配送效率。

2、制定市場供需不均的解決方案;古人云:“未雨綢繆”。為防止發生“爆倉”情況，各快遞企業應提前著手應對，加強與電子商務網站的物流部門溝通，制定促銷期間的快遞服務保障預案。據有關報道:為應付2013年“雙11”的到來，深圳全市主要品牌快遞公司改造和新增場地10多個，新增干線班車200多臺，臨時增加人員5000多人，中轉中心發運班次增加2至3個，這樣就避免了在任何環節存在快件嚴重積壓情況，快遞企業應對從容，快件也流通順暢了。

3、充分利用多樣化的運輸倉儲資源，保障快件快速流通;眾所周知，國內快遞大都是以公路運輸為主、航空運輸為輔。為應對爆破式增長的訂單量，很多快遞企業除了增強地面運輸倉儲保障外，還加大空中輸送能力。目前順豐、EMS、圓通等企業都在大力發展空中業務，也有的快遞企業與航空公司合作腹艙帶貨業務。因此快遞企業擁有自有貨機，是貨運時效的重要保障;適當地租賃貨機，不僅對貨運臨時性暴漲起到緩沖和彌補的作用，而且合理利用運輸資源，有利于快件快速流通。

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關鍵詞：業務核算 板塊劃分 項目設計 課改實施

一、引言

《教育部關于全面提高高等職業教育教學質量的若干意見》（教高[2012]4號）指出應促進高校辦出特色，創新人才培養模式，強化實踐育人環節。對于學校來說，尤其對于教育工作者而言，課程的應用型改革是發展職業教育的起點，也是改革工作的重點和關鍵。職業教育是知識的運用，在課程建設方面應該更注重未來職業場景的展現。職業教育在新的時代被賦予了新的意義，而在這一教育框架下的構成部分――專業、課程、教學，尤其是課程也應該有新的理解和把握。

但是目前的教學還是多數停留在課本上，缺少對學生未來職業崗位的需求的了解與能力培養，對于商品流通企業會計實務課程而言也是如此。因此，為了分析的具體化，本文以西安培華學院會計學院專科學生為研究對象。商品流通企業會計實務課程是本校高職高專財會類專業學生的專業選修課，該課程分門別類將商品流通企業進行細化，涵蓋批發、零售業務，進出口業務，連鎖、酒店業務等內容，迎合了現代企業擴大規模擴展業務以走向集團化發展目標的特殊要求。這樣的細分也正好給予了學生分板塊實戰學習會計核算的機會，也給課程改革提供了契機。雖然該課程并沒有直接與企業崗位實現完美對接，但綜合的職業發展目標卻是企業迫切需要的。本課程改革重在教學中培養學生的職業能力，這里所說的課程，不是指教材或課本，而是以實踐為依托，以適當概念為輔導的應用型課程。

二、課程說明與課改環境

（一）課程說明

黃大源（2006）認為職業教育的課程改革成功與否取決于兩個因素，一是課程內容的選擇上，應以從業中實際應用的經驗和策略的取得為主，以適度夠用的概念和原理的理解為輔。二是課程內容的序化上，職業教育課程內容強調的是學生對知識的構建過程應與學生在工作過程中的行動實現融合。而實際上，工作過程系統化思想則解決了“應試”的難題，它是一個伴隨學科體系的結構而凸顯行動體系的重構的過程。

傳統的商品流通企業會計實務課程只是將基礎會計的計算原理用于批發、連鎖等商品流通企業當中，但無論是基礎會計還是本門課程都應該予以改革，加大真實項目或者接近于真實項目模擬的運用力度，以項目為載體開展教學。由于本門課程是在學生學習完基礎會計、財務管理等課程的基礎之上開設的，學生對企業的整體運行環境已有一定的了解，因此，本課程改革重在以會計業務核算為主，讓學生真實體驗會計六要素及賬簿的設置與登記，在真實或模擬項目環境中以角色扮演形式完成項目的整個流程并進行業務核算體驗。這一改革重點是結合了大三專科學生學制以及課程的設置而展開的，旨在培養學生對商品流通企業會計業務的核算能力，并在此流程中提高團隊協作和其他綜合能力。

（二）課改環境

1.對職業崗位的了解。商品流通企業的會計核算流程大體分為商品購進、商品儲存、商品銷售等環節。

2.對學生的實際分析。對大三學生來講，一方面其學習模式已經相對固定，另一方面通過系統的學科體系學習，知識儲備更豐富。在這一前提下，通過開展項目化的工作任務，可以讓學生在掌握了一定的會計基礎知識情況下，提高學習的積極性和主動性。

3.校企支持。職業教育強調校企合作、工學結合。目前學院與各大、中型企業都建立了校外實習實訓基地，校企共同培養學生，學生可以充分利用實訓室進行模擬操作，也可以進行會計實務的見習與實習。

三、課程設計與實施

（一）設計思路

本文是按照現行大力提倡的工作過程系統化思想進行商品流通企業會計實務課程的設計與改革。工作過程是指在企業里為完成一件工作并獲得工作成果而進行的一個完整的工作程序。工作過程系統化是課程的模式，本文課程設計的思路大體如圖1所示。

（二）課程實施

一個以項目為載體的完整的課程設計實施應該囊括以下幾個環節：

1.商品流通行業涵蓋范圍廣闊，涉及到連鎖超市、進出口企業、酒店餐飲等大大小小的業務領域，因此對該行業進行目標市場的重新劃分，依據商品流通的流程即購進、儲存、銷售等環節的會計核算方法分5個板塊進行項目的展現或模擬，詳見表1。

傳統的商品流通企業會計實務是按行業分類別進行會計業務核算，一般都涉及到商品的購進、售出、儲存等環節，且每個環節都有相應的會計核算方法，因此實施教學改革可以從反映商品購進、存儲、銷售環節的會計核算方法著手。

2.重組教學內容，依據職業崗位的核算業務要求和5個板塊的劃分，將章節進行重新梳理，由易到難，由簡到繁。

3.將工作過程系統化思想貫穿于整合后的教學內容中。在這一過程中，每個工作任務都是一個完整的項目過程，從教學目順齜，可以模擬反映出批發企業業務核算、農副產品企業業務核算等不同企業的核算，以這條線貫穿到各類流通企業的業務核算中，這基本也是會計核算崗位所需要掌握的知識。以工作過程為導向設計每個真實或模擬項目，可以使學生真正了解到這一行業會計核算的流程。以板塊一的數量進價金額核算制為例，詳見表2。

4.以項目為載體，為了提高學生參與的積極性，讓學生扮演不同性質流通企業的業務角色，例如板塊一批發企業的采購者、庫房管理者或者售貨員，通過場景展現形式體驗批發企業基本的業務流程，以掌握核算的基本知識點。

5.基于項目展現中的操作不可控性，可以運用多元化考核方式來評價學生，而不僅僅是期末的一張試卷。將項目過程考核與最終考核相結合，分別占比為75%和25%。每一個項目過程板塊的模擬與體驗都以小組的形式進行，每個小組4―6人不等，過程性考核內容大致包括出勤、團隊分工明確情況、課堂項目展示表現、PPT等Y料的準備充分情況、團隊項目完成質量等，結果由個人自評、組長打分、小組互評、教師考評組成，分別占比例為15%、20%、30%、35%。

最終考核以筆試形式展現以評定學生對知識點的掌握程度，但是試卷卻不是以教師所出試題為準。出題任務由學生自己來完成，讓學生在項目場景再現、角色扮演完成后自己出試題，教師在出題難度系數等條件上作出相應的規定，規劃好試卷的構成，包括單選題、多選題和業務處理題，以20分、30分、50分進行劃分，學生出完試卷后上交，經指導教師對試卷嚴格審核后，打亂試卷分發順序，將學生試卷進行隨意置換來考試。最終學生的考試分數由出題者的出題質量和自己答題質量構成，分別占比30%和70%。

在以上過程中，教師的角色逐漸退居次要地位，但是在項目展現以及最終考試時應負責做好規則制定，考核比例的劃分、考核分數的制訂應該貼合實際情況，并嚴把質量關。

四、課改期望效果

（一）培養學生對商品流通企業會計核算崗位的認知，提高未來的適應能力

每個板塊的項目教學都是基于行動之后再加以理論學習，是一個完整的工作過程，從商品的購進、商品儲存到商品銷售出去，這條線貫穿于企業的業務活動中。通過項目體驗，學生自主轉換角色，或是采購者，或者銷售者，以此了解商品流通企業業務的流程和流轉環節，從而對業務核算有更加真實、清晰、完整的認識。

（二）培養學生的動手能力和團隊協作能力

學生以團隊形式開展合作，組長帶領隊員一起協商確定工作任務、行動步驟，對感興趣的部分，學生可以充分發揮自身的長處，以調動學習的積極性和自主性，在項目過程中不斷地發現問題并解決問題，找到新的方法。經過一段時間后，通過與組長、隊員協商，報告指導教師后再互換角色，這樣既可以熟悉不同環節的業務，又可以協調團隊的關系。

（三）提高學生對多媒體等工具的合理運用能力

改變學生對課本、課堂傳統的教學工具以往的看法，提高學生對手機、多媒體等工具的合理運用能力。同時，也可以改變教師對課程的固化思維，使教師不斷提高實踐經驗以指導學生。

五、課改不足之處

雖然從整體上來說商品流通一般包括購進、儲存、銷售等環節，但是有些業務例如農副產品的核算還涵蓋了商品挑選整理環節，對本課程改革的基礎點有些許增加或變更，所以本課程改革的點還需要進一步細化和完善。另外，對于費用和稅金的核算基本是所有商品流通企業都需要解決的問題，對這一章節項目的展現應該包括以上基本所有的業務，但由于過于復雜，所以對于這一項目板塊的展現應該重新規劃。

對于學生的過程考核與最終考核比例的劃分是基于個人觀點，對于過程性考核的指標還需要進一步與其他教師進行探討，以便讓廣大學生得到公平、合理的分數獲得比例。J

參考文獻：

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二、我國內地境外上市企業審計業務的問題

在《會計師事務所從事中國內地企業境外上市審計業務暫行規定》出臺之前，如何對內地在境外上市企業的財務報告進行審計對境內會計師事務所，相關監管機構來說都是一個重點以及難點問題。并且關于審計業務對象是內地且在境外上市的企業的相關法律法規并不完善，甚至沒有具體的制度規范，這也使得在對內地境外上市企業進行審計工作時，出現了許多問題。

（一）內地境外上市企業審計業務范圍不明確――臨時執業問題

隨著改革開放的深入，會計與審計的相關業務我國也開始對外開放，對于沒有在我國境內設置機構的境外會計師事務所，可以根據其開展審計業務的需要向相關部門申請臨時執業的許可證（王建亮，1997）。外開放了審計相關業務雖然一方面是對國內會計師事務所審計引入的強大的競爭對手，激勵我國審計業務的發展；但另一方面，也帶來了相關的問題。根據財務部《境外會計師事務所在中國內地臨時執行審計業務暫行規定》規定：“臨時執行審計業務是指境外會計師事務所接受境外委托方的委托，對中國內地設立的公司或其他相關機構臨時性執行審計業務。”但對由于在對境外事務所在境內臨時執業相關管理制度還不夠完善，并沒有明確臨時執業的審計業務范圍，導致有的境外事務所利用內地境外上市公司的委托，逃避監管，擅自開展或擴大其他審計業務，而影響到境內會計師事務所的正常發展。

（二）境內外會計事務所合作的權責問題

由于我國內地境外上市企業的特殊性――在境外發行股票吸收境外投資者的資金或者利用間接模式注冊境外公司控股境內公司然后再上市，它同時涉及到境內與境外相關財務問題，財務報告的相關數據以及財務報表相關信息也更加復雜。因此對于財務報告的相關審計業務很可能需要境內與境外會計事務所通力合作。但是問題也隨之而來，合作雙方在執行審計業務過程中都分別有哪些權利，義務，并且分配應當承擔什么樣的審計風險并沒有相關法律文件予以明確，只能依靠雙方進行洽談，一旦出現審計失敗或者虛假審計報告，也無法明確雙方的審計責任，對于境外會計師事務所責任的追討也十分困難。

二、對《會計師事務所從事中國內地企業境外上市審計業務暫行規定》的分析

2015年5月我國財政部制定出臺的《會計師事務所從事中國內地企業境外上市審計業務暫行規定》簡稱境外上市審計業務暫行規定毫無疑問為如何對我國內地境外上市公司執行審計業務指明了方向。

（一）明確規定境外上市公司審計業務的范圍

根據境外上市審計業務暫行規定，不論境外上市公司的方式是直接還是間接，會計師事務所只要提供其與發行股票、債券或其他證券并上市相關財務報告審計或今后的年報審計等業務，都屬于境外上市公司審計業務的范圍，都必須按照該暫行規定相關要求開展業務，此外與上述相關的審計業務均不屬于臨時執業審計業務的范疇。該項規定不僅明確的境外上市公司審計業務的范圍，也杜絕了境外會計師事務所利用以往臨時執業范圍的不明確以及臨時執業的便利對內地境外上市公司開展審計業務。

（二）鼓勵會計師事務所跨境合作，規范其開展業務的要求，條件以及責任

我國內地境外上市企業可以自主選擇符合相關規定的境外或境內會計師事務所對其上市財務報表以及年報進行審計，但是境外上市審計業務暫行規定同時也要求如果企業委托境外事務所開展審計業務應當與內地事務所展開業務合作。該項規定可以極大的促進內地會計事務所審計質量的提升。一方面，促進中外事務所的合作可以加強事務所之間的交流。內地會計師事務所可以更便利的學習國外事務所的相關管理以及開展審計業務的先進經驗，促進自身改革發展。另一方面境內外事務所之間的合作加強了審計從業人員的深層次交流，有助于提高境內審計從業人員業務水平從而提高。

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二、電子商務對會計理論的影響

1.電子商務對會計基本假設的影響

會計基本假設，又稱會計假定，是過去在實際的會計工作中積累的概念觀念和理論總結，也是會計各項理論的重要基礎。對工過去的實體會計方式而言，會計基本假設是正確無誤的，在電子商務的影響下，會計基本假設也在不斷地產生變化。

（1）對會計主體假設的影響

傳統意義上的會計主體必須要有實際存在的實體企業作為主體，但是隨著電子商務的不斷應用，出現在在網絡上存在的虛擬企業，對于這些虛擬企業的會計行為就要應用代替原本會計主體的實體概念產生的相對的主體概念，這個概念能更好的在電子商務中作為會計行為的標準。

（2）對持續經營假設的影響

持續經營假設，也即在企業一段時間內繼續以既定方式經營為前提，來核算財產計價和各類財務情況。然而對于虛擬企業而言，其產生和消失迅速，是以暫時性的需要而產生的，也會隨著需要消失而即刻解體消失。難以用持續經營假設加以核算。舊的持續經營假設已經不適用工虛擬企業的財務核算。

可以在舊的核算方式的基礎上加入新的存續期和清算價值等概念，以更好地對虛擬企業的各項數據進行衡量。

（3）對會計分期假設的影響

傳統會計習慣工按照時間和公司經營方式將會計行為劃分為一個個連續的期間。在過去的情況下，公司的交易過程會計收集和處理信息需要時間，而在新的電子商務環境之下，交易與會計行為從被動變為實時，舊的會計方法意義消失。對于新的會計行為而言，應當立足于實際需求，實際情況實時加以記錄。

（4）對貨幣計量假設的影響 貨幣計量假設是傳統會計的重要原則之一，也即使用同定的價值不變的貨幣作為會計行為的單位。這個假設主要的要求是需要同定的貨幣作為計量單位，然而在網絡時代的虛擬企業中，企業之間的交易偏向虛擬的數字貨幣和信息交易，傳統的貨幣計價難以對新型的交易價值進行衡量。舊的貨幣計量法已經不能適應電子商務時代的要求。

2.電子商務對會計要素的影響

舊的會計要素分為財務狀況基本要素和經營狀況基本要素，用這些要素來衡量公司的經營情況與經營成果。對于新的網絡化的經營情況而言，這些要素已經不能完全反映公司的各類情況，在衡量中會產生錯誤。因此，有必要采用新的計量方式和要素來反映新時代公司的經營情況，隨著技術的不斷發展，新的要素能夠更好的反映公司的財務情況與經營成果，更好的為會計工作所服務。

三、電子商務對會計實務的影響

1.對權責發生制的影響

權責發生制的概念是以權利和責任作為基準衡量交易的產生，而不是通過現金的交付衡量交易行為的發生。優勢是能夠反映企業在特定期間內的經營成果。然而對于電子商務而言，交易的過程在一瞬間即可完成，權責發生制失去了存在意義。相比工權責發生制，收付實現制更適合作為電子商務時代的衡量方法。

2.對歷史成本計價原則的影響

歷史成本原則也即按照財產成本產生的價格計為價值，并在之后不再加以變動。這一原則的首要前提也即持續經營假設。然而對于虛擬公司而言持續經營假設并不適用，使用歷史成本原則核算虛擬公司資產，不足以正確反映虛擬公司各項資產諸如金融工具，虛擬貨幣等的價值變動，對于虛擬公司的資產衡量，一般使用實時計價的方式。

3.對會計核算的影響

一方面相比傳統的用紙筆來進行會計核算的方法，電子商務下的會計更多的采取無紙化辦公的方式；另一方面，對于傳統會計核算的重點，各類地產設備等同定資產相比，虛擬資產和電子貨幣成為了會計核算的重點。利用財務軟件進行電子辦公，直接能夠發送報告結果，更為便利明確。

4.對會計組織的影響

首先，由于電子銀行和虛擬結算的廣泛應用，會計核算和交付變得更加便利。其次，地理位置和距離對于會計效果不再影響，會計可以毫無阻礙對遠處的交易加以核算。第三，崗位發生變化，一些崗位變的不再需要人員，一些新的崗位產生。最后，新的核算方法和準則要求從業人員具備新的素質與能力。

5.對傳統會計報表的影響

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會計是社會經濟發展下的重要產物，是企業經營管理的重要內容，會計工作的有效與否直接影響到企業的資金運用情況。隨著電子商務的興起，企業會計工作也發生了巨大的轉變，出現了前所未有的新特征。

首先，會計工作的時效性更強。電子商務是將會計工作的內容以網絡的形式予以完善，它能夠減少以往的工作環節和工作時間，提高運行效率，進而提高會計工作的時效性；其次，形式的多樣性。電子商務信息技術最大的特點之一就在于它內部存在著巨大的多樣性，使用者可以根據自己的需要設定報表的格式、樣式和顏色，并對數據庫進行在線訪問，使會計信息更具針對性；最后，信息提供的全面性。會計信息的電子商務處理模式具有更為快速和全面的系統，它不僅能夠提供企業有關會計內容的原始資料、入入信息，還能夠對這些數據進行計算分析，得出更為精準的數據和圖表，從而完善會計內容，滿足企業對數據的高要求。

二、電子商務對企業會計理論的干預

（一） 對企業會計目標的干預

企業會計目標是其工作所要服務的主要對象，將電子商務運用到企業會計中來，物質資產的作用就逐漸被知識資產所取代，會計的服務對象也由以往的為企業所有者服務變為了為企業主體服務。

（二） 對會計假設的干預

會計假設是人們在會計實踐活動中，對客觀經濟環境產生的最基本的概念做出的總結，它是電子商務作用下對會計理論影響最為重要的部分，對其的干預主要有以下幾點：

第一，會計主體假設。會計主體假設是指會計信息所反映的特定單位，它對會計核算的空間范圍進行了核定。電子商務運行下的會計主體突破了原有的空間限制，其主體的外延被逐步擴大，并出現了與實體企業相對應的虛擬企業，將很多企業組成了一個巨大的網絡，其靈活性更強。比如全球最大的網上書店虛擬企業卓越亞馬遜（Amation），它是由自己獨立的供應商、生產商、制造商和顧客組成的強大網絡系統，是各個成員企業處于自身的戰略需要和考慮而組成的臨時合作集團，它傳統法律意義上所講的經濟實體不符，不具有獨立的法人資格。但其利用了高度發達的信息技術和資源，實現了眾多企業的合并，構成了市場單一企業所不具備的強大系統功能。

第二，貨幣計量假設。在幣值不變的情況下，貨幣計量能夠反映企業的生產經營情況。電子商務的運用，將貨幣流通轉到了虛擬的網絡上，使其在網上的交易又能夠變為現實，在很大程度上擴大了企業的經營范圍，并加快了資金的流通速度。

第三，會計分期假設。會計分期是指用連續期間的形式將企業在一段時間內的持續經營活動進行劃分。由于以往技術的限制，使得會計分期工作都由人工完成，所花費的時間相對較多。而電子商務下的會計分期則快速的多，虛擬企業的經營時間也相對短暫，在交易結束之后即可編制財務報表，使費用的劃分更為清晰。

（三） 對利潤內涵以及會計恒等式的干預

對實體資本的回報是以往利潤的主要含義，而電子商務條件下的利潤則又加入了知識的回報，其數值的準確性更高。以往企業會計遵循的恒等式是資產=負債+所有者權益，而電子商務下的資產則是產權與剩余的合計。這一新內涵下的對象變得更加豐富，資產總數也具有更高的準確性。

（四） 對會計監督的干預

會計監督是確保會計信息準確性的最后一個環節，是企業不容忽視的重要內容。與以往會計監督的單一形式不同，電子商務運作下的會計監督樣式更加多元，能夠利用網絡進行監管，對系統處理的結果和過程予以監督，進而保證會計數據最終的準確性。

三、電子商務對企業會計實務的干預

由于電子商務運行下的企業會計模式與以往的經濟樣式出現了許多區別，導致了會計實務大環境的改變。因此，電子商務的應用除了會對企業會計理論產生干預，還會影響企業的會計實務。新的運作模式下的企業會計不再依賴于具體的事物情境，企業的折舊費用、人工費用等出現了一定程度的減少，傳統的財務周轉率、流動比也就不再適用于新的發展形勢。

（一） 對會計核算的干預

第一，計算機、互聯網等信息手段逐步取代了以往的紙質交易，實現了核算方法的信息化；第二，固定資產的核算逐步退出了企業會計核算的主體，電子商務下的核算內容更為多樣，對會計數據的分析和處理成為了主流；第三，會計核算需要計算的事項繁雜，內容多樣，原有的人工換算辦法相對耗時。將電子商務運用到其中，使得工作效率得到了提升，數據的運算變得更加快捷，并能夠及時的實現資源共享。

（二） 對權責發生制的干預

會計記帳的時間基礎即為權責發生制，電子商務時代下的交易更為便捷。會計期間也是交易期間，跨地區、跨國家的交易都能夠及時予以記錄，不再需要具體的分期記載。這樣一來，不僅可以提高會計人員的工作效率，減少工作時間，還能夠最大限度的緩解記錄錯誤的情況，使企業領導者掌握更為準確的會計信息。

（三） 對財務報告的干預

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一、管理會計體系建設需要摒棄財務核算僅為實現企業對外報告的傳統功能，推進財務核算向管理決策功能拓展 

對于新興行業的初創型公司來說，管理會計工作的開展一般會滯后于財務會計工作，管理會計體系構建需要有一個逐步認知和布局的過程，而財務核算體系一般會伴隨業務的發展先行建立起來。為了推進企業管理會計體系建設，財務核算體系在設計和建設過程中，需要摒棄財務核算僅為實現企業對外報告的傳統功能，推進財務核算向管理決策功能拓展。本文以商業地產服務行業為例，強調用管理會計理念構建財務核算體系，使財務核算體系建設符合企業推進管理會計體系建設的遠景目標。 

二、財務核算需要從簡單核算向多維度、精益化核算轉型，使財務核算數據能夠有效運用于管理決策 

商業地產服務行業在我國屬于新興行業，除了房地產開發商轉型或涉足商業地產領域成立商業地產管理公司以外，第三方商業地產服務機構也逐步發展起來。房地產開發商旗下的商業地產管理公司主要為自身開發的項目提供商業地產管理服務，一般不參與其他房地產企業的商業項目運作，而第三方商業地產管理公司作為專業化的商業地產服務機構，為多個房地產開發商或業主提供商業項目增值服務，其主要商業模式為輕資產、多項目運作。本文所探討的商業地產服務行業財務核算體系構建以及管理會計信息化基礎建設主要針對第三方商業地產運營管理公司。 

第三方商業地產運營管理公司主要經營管理模式有受托經營、承租經營、股權投資、商業策劃服務等。受托經營模式，即商業地產運營管理機構作為資產管理方，接受商業地產開發商或業主方委托為商業地產項目提供全程資產管理服務，獲取資產管理收益并分享項目物業增值收益。承租經營模式，即商業地產運營管理機構作為承租方，以租賃方式取得商業地產項目整體經營權，通過對項目重新定位和改造以及后續運營管理，獲得項目租金收入并分享項目物業增值收益。股權投資模式，即商業地產運營管理機構作為投資方，以直接購買或收購兼并方式獲得商業地產項目股權，通過對項目的直接投資和直接管理，提升項目整體價值獲得股權投資收益。商業策劃服務模式，即商業地產運營管理機構作為專業咨詢機構，為商業項目提供項目規劃、市場定位、招商租賃等服務獲取咨詢收入。 

第三方商業地產運營管理公司主要利潤來源于多項目資產管理利潤、承租經營利潤、商業策劃收益、物業增值收益以及股權投資收益等。由于其運營管理的服務對象為商業項目，核算體系設計中，所有的核算元素都必須以項目為中心進行精益化核算。比如，核算細則要求所有的直接成本費用必須核算到項目層級；對于總部層級發生的間接成本費用，凡是受益對象為項目的，必須核算到項目層級；對于受益對象為項目，但無法明確到具體項目的，核算前需要與管理層溝通具體分配原則后核算至具體項目；對于受益對象不能歸屬于項目的，核算上需要記錄為“非項目”成本費用。對于管理層來說，總部層級發生的成本費用受益對象不能最終歸屬于項目的并不多見，這些成本費用可能是項目的前置成本，也可能是潛在項目的拓展成本，核算上要求財務人員深入到業務前沿，跟蹤這些成本的最終歸屬項目。 

由于商業項目經營管理模式不同，財務核算上需要反映不同管理模式下的項目運營狀況。此外，不同管理模式下的商業項目可以細分為不同的管理服務階段。比如，受托經營類和承租經營類項目，可以細分為商業定位階段、工程改造階段、招商階段、預開業階段、正式開業后運營管理階段等。商業策劃類項目，可以細分為商業定位階段、工程改造階段、招商階段等。財務核算方面，需要根據項目在業務上的多元化屬性，對項目進行多維度核算，使經營分析既可以從項目整體又可以從不同維度方面反映項目的財務狀況。 

從以上第三方商業地產運營管理公司經營管理模式的特點來看，財務核算需要從簡單核算向多維度、精益化核算轉型，使財務核算數據能夠有效運用于管理決策。 

三、財務核算系統與業務系統的底層數據需要實現共享，使財務核算系統能及時獲取和整合業務信息，跟蹤業務活動變化，發揮財務核算決策支持功能 

第三方商業地產運營管理公司作為連接商業物業持有者和使用者的媒介，承載了大量的外部資源。比如，房地產開發商、投資者、品牌商、供應商和消費者等。商業地產服務商參與了房地產業、商業服務業、金融業的市場資源整合和重新配置活動。 

商業地產服務機構在商業項目管理的各個階段與眾多外部供應商緊密合作，共同服務于商業資產的增值服務。比如，商業項目市場定位和規劃階段，商業地產服務機構需要與專注項目所屬區域的市場調研機構緊密合作；商業項目工程改造階段，需要與工程咨詢供應商合作；招商階段，需要與招商經紀服務商合作；市場推廣和營運階段，需要與媒體和市場運營供應商合作。 

第三方商業地產運營管理公司作為市場資源整合者的角色定位，要求財務核算體系設計中必須考慮將外部市場資源沉淀在公司信息化系統的底層數據庫中，并實現企業內部各信息子系統數據共享。比如，OA系統、采購系統、合同管理系統、商戶銷售系統、會員管理系統、租戶結算系統等各信息子系統的底層數據庫必須與財務核算系統保持信息共享和互換，使財務核算系統能及時獲取和整合業務信息，跟蹤業務活動變化，發揮財務核算決策支持功能。 

四、財務核算體系構建需要集團統一核算管理體系，實現財務信息集中管理，為管理會計體系建設做好鋪墊 

針對第三方商業地產運營管理機構輕資產、多項目運作的商業模式特征，其主要公司構架一般設計為集團管理公司、區域管理公司、項目公司三級。集團管理公司主要核算集團總部費用、集團直接管理的項目池；區域管理公司主要核算區域總部管理費用、區域公司直接管理的項目池；項目公司主要核算特定項目。除了以上三類公司以外，集團公司還會通過持股方式控制專業性功能公司，比如，為項目提供工程改造的工程咨詢公司、提供物業管理服務的物業管理公司、提供招商服務的招商咨詢公司等，這些專業性功能公司既可以為集團內項目提供服務也可以在市場上獨立運作。 

以集團直接管理的承租經營類項目為例，項目公司作為承租方，通過租賃方式取得項目整體經營權，會計核算主體為項目公司，主要核算項目租金收入和項目直接經營成本。集團層面對項目的直接管理成本主要體現為集團專業管理部門為項目運營管理服務投入的人力資源成本、集團集中招商職能為項目發生的招商成本、集團集中營銷職能為項目發生的營銷成本等，這些直接成本記錄在集團管理公司的核算賬套中。此外，集團內專業性功能公司為項目提供的專業化服務成本，比如，工程咨詢服務成本、物業管理服務成本等記錄在專業性功能公司的核算賬套中。從集團母公司視角，對外報告需要抵消內部公司關聯交易產生的內部服務結算收入與支出，反映公司整體經營成果；對內報告需要集合集團內各核算主體的經營數據分析各項目完整的投入產出情況，跟蹤項目財務狀況的變化。 

第三方商業地產運營管理公司集團化統一運營管理、集約化經營的特點，要求在財務核算體系設計方面，必須首先考慮統一集團內各公司核算科目體系、核算細則，統一集團內各公司財務對內和對外報告體系。集團統一核算管理體系，有利于實現財務信息集中管理，為管理會計體系建設做好鋪墊。 

五、財務核算向管理決策功能拓展，需要企業管理層權衡成本與效益，使財務核算體系建設符合企業推進管理會計體系建設的戰略規劃 

財務核算向管理決策功能拓展，要求財務核算體系隨著行業的變革和公司商業模式的變化持續改善。財務核算向管理決策功能拓展，需要企業管理層權衡成本與效益，綜合考慮企業發展的階段性以及推進管理會計體系建設的布局和時間節點，使財務核算體系建設符合企業推進管理會計體系建設的戰略規劃。   [h: 0px" />

參考文獻： 

篇（11）

電子商務造就了自動化、無紙化、數字化的社會經濟環境，改變了企業的生產方式和管理模式，從而也改變了傳統會計運作的環境。隨著我國商務電子化程度的不斷提高，電子商務下的會計問題將會逐步顯現出來，以下十個問題僅是筆者的初步探索，以期拋磚引玉。

一、電子商務對傳統會計理論的沖擊

任何會計理論總是建立在一定的會計環境與實務基礎上的。電子商務極大地改變了傳統會計的環境，也必然對會計選論帶來影響。如電子商社是建立在兩上的一個經濟組織，但無論從組織上還是地理上都是一個虛擬企業，且在內部成員的組成和整個組織的存續時間上存在不穩定性，這給會計主體的認定、是否持續經營的判別帶來困難。傳統會計理論中的會計主體假設、持續經營假設將受到沖擊。又如被譽為新興數字經濟最大和最明顯推動力的數字化產品，不僅表現形式不同于傳統的物質資產，也無法用物質資產的方法對其進行會計確認與計量，傳統的會計要素理論及相應的計量原則需要發展。

二、電子商務對相關會計法規的沖擊

傳統商務活動從簽約、履行合同到款項結算，伴隨業務過程的信息流、資金流等一般均以書面形式出現并由經辦人簽字確認，會計核算制度、會計結算制度、審計制度等均離不開這些原始資料。電子商務造就了自動化、無紙化、數字化的社會經濟環境，數字簽名代替了紙面簽名，這必然對傳統的適應于紙面交易的現行商業法規(包括會計法規)帶來沖擊。需要解決的問題有：(1)交易雙方身份認證辦法在會計上的確認，即制定為參與網上交易的各方提供法律認可的認證辦法；(2)電子合同的合法性程序在會計上的確認，包括電子合同的規則與范式、構成有效電子書寫文件和原始文件的條件;支持數字簽名和其他身份認證的手續規則；數字憑證合法性有效性的規定等等；(3)電子支付管理，即規定電子支付命令的簽發與接收規范以及有關各方的權利、義務和責任。

三、電子商務對傳統貨幣及其結算體系的沖擊

電子商務對企業傳統貨幣及其結算體系的沖擊是巨大的。傳統支票、現金的主導地位將逐步被數字貨幣所替代。數字貨幣是采用電子技術和通信手段在市場上流通的按照法定貨幣單位來反映商品價值的信用貨幣。它實際上由一組數字構成，含有用戶的身份、密碼、金額等內容，并以字節形式儲存在個人電腦中的數字價值單位(DVU)。數字貨幣可以通過Internet從一個作為付款而提供的帳戶上下載，也可以用數字信用卡從網上購買。與數字貨幣相對應的金融機構，則是沒有銀行大廳沒有營業網點只有Internet站點的網上銀行(或稱虛擬銀行)。數字貨幣的出現也造就了新的金融犯罪和各種形形的舞弊行為的出現。如何保證自己的某些數據不被竊取，怎樣保證對方的真實性等安全問題將成為電子商務網上支付的最突出問題。

四、數字產品的會計核算問題

在傳統商務活動中，諸如計算機軟件、報刊影視產品等是以實物產品形式出現，在會計上作為存貨以歷史成本原則對其進行確認和計量，進行進、銷、存數最金額核算并反映到會計報表上。在電子商務環境中，數字產品已超越了資源限制的約束，數量和內容可無限制地復制，按實物產品方式?quot;映資產價值失去意義。在具體會計核算上，這些產品無法反映具體存貨數量和金額，只有銷售數量和銷售額。數字產品的廣泛應用是數字經濟的重要特征，并必將成為未來的遁要產業之一，因此，會計界需要從會計理論到實務：包括會計準則)對數字產品的確認、計量和報告進行研究。

五、建立網上實時會計報告模式問題

傳統會計報告模式一般指企業對外提供會計報告方式，尤其是上市公司的會計信息揭示方式。在電子商務環境中，企業會計信息系統是建立在Internet、Extranet和Intranet基礎上的，不管是提供定期信息還實時信息，是提供綜合信息還是明細信息，具向債權人、投資者提供還是面向社會大眾提供，技術限制已不復存在，建立網上實時報告模式成為可這給傳統會計報告模式的發展帶來機遇和挑戰:表現在會計報告的目標上，傳統會計報告模式投資者和債權人提供反映管理人員經營責任的信未來將更側重于向使用者提供有助于決策的相關息；(2)表現在會計報告周期上，建立在分期假設成本--效益原則約束之上的定期報告模式，將被受時間、地點限制的實時動態報告模式所替代；表現在會計報告要素上，傳統模式把會計報告要素分為資產、負債、權益、收入、費用、利潤等幾大多已無法滿足決策有用性的要求，劃細會計報告要素以全方位反映企業生產經營過程和事項的即時信息是發展趨勢；(4)采用上述網上實時報告模式，還須研究如何通過會計法規和準則來規范和約束報告司的會計行為，以及如何進行網上審計等問題。

六、會計的國際化問題