企業(yè)稅收的稅收籌劃大全11篇

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隨著經(jīng)濟的不斷發(fā)展，市場競爭日趨激烈，企業(yè)要在激烈的競爭環(huán)境中立于不敗之地，并且有所發(fā)展，不僅要擴大生產(chǎn)規(guī)模，提高勞動生產(chǎn)率，增加收入，也要采用新技術(shù)、新工藝，對固定資產(chǎn)進行更新改造，減少原材料消耗，降低生產(chǎn)成本。在經(jīng)濟資源有限、生產(chǎn)力水平相對穩(wěn)定的條件下，收入的增長、生產(chǎn)成本的降低都有一定的限度。故通過稅收籌劃，降低稅收成本成為納稅人的必然選擇。

（二）稅收籌劃是社會主義市場經(jīng)濟的客觀要求

由于稅收具有無償性的特點，所以稅收必然會在一定程度上損害納稅人的既得經(jīng)濟利益，與納稅人的利潤最大化的經(jīng)營目標相背離。這就要求納稅人認真研究政府的稅收政策及立法精神，針對自身的經(jīng)營特點，進行有效的稅收籌劃，找到能夠為自己所利用的途徑，在依法納稅的前提下，減輕稅收負擔。

（三）我國的稅收優(yōu)惠政策及國際間的稅收制度的差異為稅收籌劃提供了廣闊的空間

地區(qū)間、部門間發(fā)展不平衡，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)不合理是制約我國經(jīng)濟發(fā)展的重要因素。調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，促進落后地區(qū)的經(jīng)濟發(fā)展是我國目前宏觀控制的主要內(nèi)容。為了達到這一目標，我國充分發(fā)揮稅收這一經(jīng)濟杠桿的作用，在稅收制度的制定上，在諸多稅種上都制定了一些區(qū)域稅收優(yōu)惠政策，產(chǎn)業(yè)、行業(yè)稅收優(yōu)惠政策，產(chǎn)品稅收優(yōu)惠政策等。另外，由于各國的政治經(jīng)濟制度不同，國情不同，稅收制度也存在一定的差異，有的國家不征或少征所得稅，稅率有高有低，稅基有大有小。這就使納稅人有更多的選擇機會，給納稅人進行稅收籌劃提供了廣大的操作空間。

二、我國稅收籌劃的現(xiàn)狀分析

稅收籌劃在發(fā)達國家十分普遍，已經(jīng)成為企業(yè)，尤其是跨國公司制定經(jīng)營和發(fā)展戰(zhàn)略的一個重要組成部分。在我國，稅收籌劃開展較晚，發(fā)展較為緩慢。究其原因有以下幾個方面：

（一）意識淡薄、觀念陳舊

稅收籌劃目前并沒有被我國企業(yè)所普遍接受，許多企業(yè)不理解稅收籌劃的真正意義，認為稅收籌劃就是偷稅、漏稅。除此之外，理論界對稅收籌劃重視程度不夠也是制約我國稅收籌劃廣泛開展的一個重要原因。

（二）稅務(wù)制度不健全

稅收籌劃須有諳熟我國稅收制度，了解我國立法意圖的高素質(zhì)的專門人才。但很多企業(yè)并不具備這一關(guān)鍵條件，只有通過成熟的中介機構(gòu)稅務(wù)，才能有效地進行稅收籌劃，達到節(jié)稅的目的。我國的稅收制度從20世紀80年代才開始出現(xiàn)，目前仍處于發(fā)展階段，并且，業(yè)務(wù)也多局限于納稅申報等經(jīng)常發(fā)生的內(nèi)容上，很少涉及稅收籌劃。

（三）我國稅收制度不夠完善

由于流轉(zhuǎn)稅等間接稅的納稅人可以通過提高商品的銷售價格或降低原材料等的購買價格將稅款轉(zhuǎn)嫁給購買者或供應(yīng)商。所以，稅收籌劃主要是針對稅款難以轉(zhuǎn)嫁的所得稅等直接稅。我國的稅收制度是以流轉(zhuǎn)稅為主體的復合稅制，過分倚重增值稅、消費稅、營業(yè)稅等間接稅種，尚未開展目前國際上通行的社會保障稅、遺產(chǎn)稅、贈與稅等直接稅稅種，所得稅和財產(chǎn)稅體系簡單且不完備，這使得稅收籌劃的成長受到很大的限制。

三、稅收籌劃的方法選擇

稅收籌劃貫穿于納稅人自設(shè)立到生產(chǎn)經(jīng)營的全過程。在不同的階段，進行稅收籌劃可以采取不同的方法。

（一）企業(yè)投資過程中的稅收籌劃

1.組織形式的選擇

企業(yè)在設(shè)立時都會涉及組織形式的選擇問題，而在高度發(fā)達的市場經(jīng)濟條件下，可供企業(yè)選擇的企業(yè)組織形式很多，不同的組織形式稅收負擔不同。企業(yè)可以通過稅收籌劃，選擇稅收負擔較輕的組織形式。

2.投資行業(yè)的選擇

在我國，稅法對不同的行業(yè)給予不同的稅收優(yōu)惠，企業(yè)在進行投資時，要予以充分的考慮，結(jié)合實際情況，精心籌劃投資行業(yè)。

3.投資地區(qū)的選擇

由于地區(qū)發(fā)展的不平衡，我國稅法對投資者在不同的地區(qū)進行投資時，也給予了不同的稅收優(yōu)惠，如經(jīng)濟特區(qū)、經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)、沿海開放城市、西部地區(qū)等的稅收政策比較優(yōu)惠。因此，投資者要根據(jù)需要，向這些地區(qū)進行投資，可以減輕稅收負擔。

（二）企業(yè)籌資過程中的稅收籌劃

不論是新設(shè)立企業(yè)還是企業(yè)擴大經(jīng)營規(guī)模，都需要一定量的資金。可以說，籌資是企業(yè)進行一系列經(jīng)濟活動的前提和基礎(chǔ)。在市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)可以通過多種渠道進行籌資，如企業(yè)內(nèi)部積累、企業(yè)職工投資入股、向銀行借款、企業(yè)間相互拆借、向社會發(fā)行債券和股票等，而不同籌資渠道的稅收負擔也不一樣。因此，企業(yè)在進行籌資決策時，應(yīng)對不同的籌資組合進行比較、分析，在提高經(jīng)濟效益的前提下，確定一個能達到減少稅收目的籌資組合。

（三）企業(yè)經(jīng)營過程中的稅收籌劃

利潤不僅是反映一個企業(yè)一定時期經(jīng)營成果的重要指標，也是計算應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納所得稅稅額的主要依據(jù)。企業(yè)可以根據(jù)《企業(yè)會計準則》的有關(guān)規(guī)定，選擇適當?shù)臅嬏幚矸椒ǎ瑢σ欢〞r期的利潤進行控制，達到減少稅收負擔的目的。

1.存貨計價方法的選擇

企業(yè)存貨計價的方法有先進先出法、后進先出法、加權(quán)平均法、移動加權(quán)平均法等。企業(yè)采取不同的計價方法，直接影響企業(yè)期末存貨的價值以及利潤總額，從而影響企業(yè)的稅收負擔。企業(yè)應(yīng)根據(jù)當年的物價水平選擇計價方法來減輕稅收負擔。

2.固定資產(chǎn)折舊方法的選擇

固定資產(chǎn)的折舊額是產(chǎn)品成本的組成部分，而折舊額的大小與企業(yè)采取的折舊方法有關(guān)。根據(jù)現(xiàn)行制度的規(guī)定，固定資產(chǎn)折舊的方法主要有平均年限法、工作量法、加速折舊法等。企業(yè)可以根據(jù)稅率的類型、稅收優(yōu)惠政策等因素選擇合適的折舊方法。

3.費用分攤方法的選擇

企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，必然發(fā)生如管理費、福利費等費用支出，而這些費用大多要分攤到各期的產(chǎn)品成本中，費用的分攤可以采取實際發(fā)生分攤法、平均分攤法、不規(guī)則分攤法等，而不同的分攤方法直接影響各期的利潤、稅收負擔。因此，企業(yè)要對費用分攤方法認真籌劃。除此之外，企業(yè)還可以對銷售收入的實現(xiàn)時間、固定資產(chǎn)的折舊年限、無形資產(chǎn)的分攤年限等內(nèi)容進行籌劃。

四、稅收籌劃應(yīng)考慮的幾個問題

進行稅收籌劃不能盲目，否則，將事與愿違。要有效地進行稅收籌劃，達到節(jié)稅的目標，需要考慮以下幾個問題：

（一）稅收籌劃必須遵循成本—效益原則

稅收籌劃是企業(yè)財務(wù)管理的重要組成部分，它涉及籌資、投資、生產(chǎn)經(jīng)營等過程。它應(yīng)該服從財務(wù)管理的目標，即利潤（稅后利潤）最大化。但是，在實際操作中，有許多稅收籌劃方案理論上雖然可以達到少繳稅金，降低稅收成本的目的，但是在實際運作中往往達不到預期的效果，其中方案不符合成本一效益的原則是籌劃失敗的重要原因。也就是說，在籌劃稅收方案時，過分地強調(diào)稅收成本的降低，而忽略了因該方案的實施會帶來其他費用的增加或收益的減少，使納稅人的絕對收益減少。比如說，某企業(yè)準備投資一個項目，在稅收籌劃時，只考慮區(qū)域性稅收優(yōu)惠政策，選擇在某一個所得稅稅率較低的地區(qū)。但該項目所需原材料要從外地購入，使成本加大。該方案的實施可能使稅收降低的數(shù)額小于其他費用增加的數(shù)額。顯然，這種方案不是令人滿意的籌劃方案。采取以犧牲企業(yè)整體利益來換取稅收負擔降低的籌劃方案是不可取的。可見，稅收籌劃必須遵循成本—效益的原則。

（二）稅收籌劃應(yīng)考慮貨幣的時間價值和將適用的邊際稅率

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doi : 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2012 . 09. 028

［中圖分類號］ F275 ［文獻標識碼］ A ［文章編號］ 1673 - 0194（2012）09- 0040- 01

稅收籌劃是企業(yè)合理避稅，降低生產(chǎn)成本的重要手段。煤炭企業(yè)要想減輕稅負，必須做好稅收籌劃工作。我國煤炭企業(yè)應(yīng)針對本行業(yè)和本企業(yè)實際情況全面進行稅收管理，建立合理的稅收籌劃制度，盡可能將煤炭企業(yè)的稅負控制在較低水平。

1 煤炭企業(yè)的稅收現(xiàn)狀

在我國的能源結(jié)構(gòu)中，煤炭資源的戰(zhàn)略地位越來越重要，可以說煤炭產(chǎn)業(yè)長期內(nèi)是我國的能源支柱產(chǎn)業(yè)。但與此同時，我國煤炭行業(yè)的稅收還存在很多問題。

（1）煤炭企業(yè)的增值稅征收所占比重大，企業(yè)的稅收負擔較重。雖然目前我國對煤炭資源產(chǎn)品實行的是消費型增值稅，但煤炭企業(yè)所生產(chǎn)的大多數(shù)為初級產(chǎn)品，不能抵消進項稅額，稅收負擔較重。

（2）在煤炭行業(yè)中，固定資產(chǎn)對企業(yè)來說是大的投資支出，但目前我國稅法規(guī)定不允許抵扣固定資產(chǎn)進項稅，導致企業(yè)購置新的機器設(shè)備的成本很難降低。使得煤炭企業(yè)對設(shè)備的投資減少，設(shè)備落后，影響了煤炭企業(yè)的長期發(fā)展能力，不利于煤炭產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級。

（3）稅制改革增加了煤炭企業(yè)的稅收負擔，使煤炭企業(yè)納稅數(shù)額大幅增加。在稅收改革以后對于煤炭企業(yè)又加征了資源補償費，加重了企業(yè)的稅收負擔。對于煤炭企業(yè)還征收土地增值稅、教育附加費等費用，使煤炭企業(yè)面臨著更高的稅負，這些稅收增加了企業(yè)的生產(chǎn)成本。

2 煤炭企業(yè)納稅籌劃應(yīng)注意的問題

稅收籌劃是企業(yè)通過合法的手段降低成本的重要手段。企業(yè)進行納稅籌劃一定不能超越稅法的規(guī)定，煤炭企業(yè)的稅收籌劃方法的選擇必須在遵守稅收法律、法規(guī)和政策的基礎(chǔ)上，在合法的前提下進行籌劃。此外，企業(yè)會計人員應(yīng)提高實際納稅操作能力并且要有嚴格的紀律性。

其次，煤炭企業(yè)的稅收籌劃應(yīng)該隨時考慮自身的經(jīng)營狀況，選擇符合企業(yè)自身特點的稅收籌劃方案，在籌劃時要作全面的可行性分析，以便選擇合理的籌劃方式和恰當?shù)募{稅時機，合理地降低企業(yè)稅負。

再次，要有健全的的財務(wù)會計制度。合理的會計制度是稅收籌劃的基礎(chǔ)，企業(yè)會計的原始憑證、會計報表要做到真實、完整，要有規(guī)范的會計賬簿。還要培養(yǎng)了解稅收籌劃的高素質(zhì)會計人才，加強煤炭企業(yè)自身的財務(wù)管理水平，為企業(yè)稅收籌劃提供良好的條件。

3 煤炭企業(yè)的稅收籌劃方法

3.1 企業(yè)設(shè)立階段的稅收籌劃

首先，注意企業(yè)注冊地點的稅收籌劃，我國有的地區(qū)注冊公司可以享受稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)應(yīng)該充分利用優(yōu)惠政策，適當考慮去這些地區(qū)投資，可以達到減輕稅負的目的。

煤炭企業(yè)大多涉及跨地區(qū)經(jīng)營問題，面臨設(shè)立子公司和分公司的選擇。子公司與分公司的區(qū)別在于子公司是獨立行使民事權(quán)利的法人，分公司是依附于總公司，如果新建公司采取分公司形式，在初期出現(xiàn)的虧損就可由總公司的利潤來彌補，同時還可以減輕總公司的納稅額，如果后期分公司發(fā)展得好，則可以把它轉(zhuǎn)化為子公司形式，確保子公司的利潤不用來彌補總公司的虧損，保證子公司的發(fā)展。

3.2 企業(yè)經(jīng)營階段的稅收籌劃

煤炭企業(yè)固定資產(chǎn)的投入比例大，而根據(jù)稅法，不同的資產(chǎn)折舊方法造成企業(yè)的納稅負不同，如果企業(yè)選擇的是平均的折舊法，企業(yè)所繳納的所得稅是各期均衡的，而如果企業(yè)采用加速折舊方法，企業(yè)就可在初期少繳稅，達到延期納稅的目的，增加本期的現(xiàn)金流量。另外，企業(yè)在進行技術(shù)和設(shè)備改造的時候，應(yīng)注意選擇合理的購置時機。我國稅法規(guī)定專用設(shè)備投資額的10％可以從企業(yè)當年的應(yīng)納稅額中抵免，合理地選擇時機可減輕企業(yè)的實際賦負。總之，企業(yè)可根據(jù)自身的實際情況來進行籌劃，以達到減少稅負的目的。

煤炭企業(yè)會計核算方法的不同會給企業(yè)的稅收造成不同影響，這就為企業(yè)的稅收籌劃提供了空間。會計法的相關(guān)準則規(guī)定，企業(yè)的各種存貨應(yīng)當按取得時的實際成本進行核算。采用的計價方法有先進先出法、加權(quán)平均法、移動平均法等，不同的計價方式對企業(yè)稅收的影響不同。煤炭企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身發(fā)展的實際情況，采用不同的計價方式核算自身的存貨成本，合理籌劃以減輕負稅負。

3.3 利用企業(yè)的資源整合來進行稅收籌劃

我國對于煤炭企業(yè)的優(yōu)化重組給予了稅收政策的優(yōu)惠，在企業(yè)整改期間可減少不合理的稅負，企業(yè)可以利用國家政策支持，合理地進行優(yōu)化重組。企業(yè)內(nèi)部的優(yōu)化重組能促進資源整合能力的提高，提高企業(yè)的核心競爭力，促進煤炭產(chǎn)業(yè)的優(yōu)化升級。因此，煤炭企業(yè)要利用國家政策，有效利用重組整合的機會，減輕企業(yè)的稅收負擔，提高企業(yè)的核心競爭力。

納稅籌劃有利于促進資源的合理配置和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級，實現(xiàn)納稅企業(yè)的利益最大化。煤炭企業(yè)應(yīng)該全面地掌握稅收籌劃方法，建立合理的稅收籌劃制度，盡可能地減輕企業(yè)稅負，改善企業(yè)的經(jīng)營情況。

主要參考文獻

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一、稅收籌劃的目標與意義

(一)稅收籌劃的概念

稅收籌劃,是指納稅人在稅法規(guī)定許可的范圍內(nèi),以稅收政策為導向,通過對涉及稅收的經(jīng)濟事項進行事先籌劃與安排,以盡可能減輕稅收負擔,達到稅后財務(wù)利益最大化的經(jīng)濟行為。企業(yè)稅收籌劃不僅是一種節(jié)稅行為,也是企業(yè)財務(wù)管理活動的一個重要組成部分。

(二)稅收籌劃的目標

企業(yè)作為納稅籌劃的主體,如何來實施納稅籌劃,還是要取決于納稅籌劃的根本目的,其目的是減輕稅負以實現(xiàn)企業(yè)稅后收益的最大化,包括以下方面:直接減輕稅務(wù)負擔;獲取資金時間價值;實現(xiàn)涉稅零風險;追求經(jīng)濟效益最大化及維護自身合法權(quán)益。

1、直接減輕稅務(wù)負擔。直接減輕稅務(wù)負擔,減少成本,增加企業(yè)利潤。企業(yè)可以通過納稅籌劃,在不違反稅法的基礎(chǔ)上,進行合理的避稅、節(jié)稅,以達到減少稅收成本、增加利潤的目的。

2、獲取資金時間價值。利用資金時間價值,增加企業(yè)的盈利機會。對于資金充裕的企業(yè)來說,可以運用稅法規(guī)定范圍遲延支付的稅款進行投資,獲取比資金時間價值更高的投資收益,即我們通常所說的機會收益概念;對于資金短缺的企業(yè)來說,企業(yè)可以把有限的資金用于關(guān)鍵之處,在不影響企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營的前提下,善于打“時間差”,合理調(diào)度應(yīng)交未交稅款,獲得資金的時間價值,從而實現(xiàn)納稅籌劃目標服務(wù)于財務(wù)管理最終目標。

3、實現(xiàn)涉稅零風險。實現(xiàn)涉稅零風險,是指納稅人賬目清楚,納稅申報正確,繳納稅款及時、足額,不會出現(xiàn)任何關(guān)于稅務(wù)方面的處罰,即在稅務(wù)方面沒有任何風險。為了規(guī)范納稅人的納稅行為,我國稅務(wù)機關(guān)引進了納稅信用等級制度,對于信用等級越高的納稅人給予一定的獎勵措施,例如,減少對納稅人的納稅檢查。納稅人要充分考慮稅務(wù)機關(guān)對本企業(yè)的納稅信用等級評價,在既不影響本企業(yè)納稅信用等級,又不損害本企業(yè)利益的雙重目標下進行納稅籌劃,從而有利于實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。

4、追求經(jīng)濟效益最大化。納稅人從事經(jīng)濟活動最終目的應(yīng)定位于經(jīng)濟效益的最大化,而不應(yīng)該是少交稅款。如果納稅人從事經(jīng)濟活動的最終目的僅定位在少交稅款上,那么該納稅人最好不從事任何經(jīng)濟活動,因為這樣其負擔的稅款數(shù)額就會很少,甚至沒有。獲取最大的經(jīng)濟效益既然是納稅人從事經(jīng)濟活動的最終目的,那么也理所當然是納稅籌劃目的體系中不可缺少的元素之一。因此,納稅人在進行納稅籌劃活動時,應(yīng)注意考慮以下方面:加強企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理,提高管理水平;加大科技投入,改進生產(chǎn)技術(shù);尋找生產(chǎn)規(guī)模的最佳轉(zhuǎn)折點,實現(xiàn)規(guī)模經(jīng)濟;促進制度創(chuàng)新,獲取超額利潤。

5、維護自身合法權(quán)益。依法治稅是一把雙刃劍,它不僅要求納稅人依照稅法規(guī)定及時、足額地繳納稅款,而且要求稅務(wù)機關(guān)依照稅法規(guī)定合理、合法地征收稅款。由于我國法制建設(shè)還不夠完善,法制水平還有待進一步提高,在現(xiàn)實社會中,人治的因素還在影響著人們的生活與工作,權(quán)力的越位要求納稅人利用納稅籌劃武器維護自身的合法權(quán)益。加之這幾年稅收任務(wù)比較緊,稅務(wù)機關(guān)為完成任務(wù)想盡了辦法,權(quán)力的越位也就不可避免,例如,有的地方實行包稅,有的地方強行攤派等。如果納稅人進行納稅籌劃不注意維護自身合法權(quán)益,而任由稅務(wù)機關(guān)根據(jù)需要征收稅款,那么,無論該納稅人進行如何周密的籌劃都無濟于事。因為這樣下去必然會養(yǎng)成稅務(wù)機關(guān)征稅的惰性,即不注意征管水平的提高,只注意權(quán)力的濫用。這時,無論納稅人是否進行納稅籌劃,都沒有任何意義,因為稅務(wù)機關(guān)根本不依法征稅,其籌劃的方案將得不到承認。因而,注意維護自身合法權(quán)益也是納稅人進行納稅籌劃必不可少的一環(huán)。

(三)稅收籌劃在企業(yè)財務(wù)管理中的意義

1、有助于實現(xiàn)納稅人財務(wù)利益最大化。稅收籌劃可以減少納稅人的稅收成本,稅收可視作經(jīng)營費用,是企業(yè)純利潤的減項,企業(yè)在不違法的前提下不納稅或少納稅,就意味著花少量的費用獲得同樣的法律認可和國家法律保護,同時稅收籌劃還可以防止納稅人陷入稅法陷阱,稅法陷阱是稅法漏洞的對稱,稅法漏洞的存在,給納稅人提供了避稅的機會;而稅法陷阱的存在,又讓納稅人不得不小心,否則會落入稅務(wù)當局設(shè)置的看似漏洞,實為陷阱圈套。納稅人一旦落入稅法陷阱,就要繳納更多的稅款,影響納稅人的正常收益。稅收籌劃可以防止落入稅法陷阱,不繳不該繳納的稅款,實現(xiàn)財務(wù)利益最大化。

2、有助于提高納稅人的納稅意識。稅收籌劃是企業(yè)納稅意識提高到一定階段的表現(xiàn),是與經(jīng)濟體制改革改革發(fā)展到一定水平相適應(yīng)的。如果稅法的絕對權(quán)威未能體現(xiàn),企業(yè)的納稅意識普遍淡薄,不用進行稅收籌劃也能取得較大的稅收利益。一旦稅法能夠嚴格執(zhí)行,企業(yè)為減輕稅收負擔,當然會進行稅收籌劃,不過是在保證依法納稅的提前下操作。

3、有助于優(yōu)化經(jīng)濟結(jié)構(gòu)。納稅人根據(jù)稅法中稅基與稅率的差別和稅收優(yōu)惠政策,實施投資、融資和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整等決策,盡管在主觀上是為了減輕自己的稅收負擔,但在客觀上卻是在國家稅收杠桿的作用下,逐步走向優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的道路,有利于資本流動和資源的合理配置。

4、有可能增加國家財政收入總量。企業(yè)進行稅收籌劃,雖然旨在降低企業(yè)稅負,但隨著產(chǎn)業(yè)布局的逐漸合理,可以促進生產(chǎn)的發(fā)展。企業(yè)規(guī)模擴大了,效益提高了,收入和利潤增加了,從整體和發(fā)展上來看,國家的財政收入也將同步增長。

二、稅收籌劃的基本原則

作為現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理活動的一個重要組成部分,為充分發(fā)揮稅收籌劃的作用,促進現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理目標的實現(xiàn),進行企業(yè)稅收籌劃必須遵循以下原則。

(一)事先籌劃

事先籌劃要求企業(yè)在進行稅收籌劃時,必須在國家和企業(yè)稅收法律關(guān)系形成以前,根據(jù)國家稅收法律的差異性,對企業(yè)的經(jīng)營、投資、理財活動進行事先籌劃和安排,減輕稅收負擔,實現(xiàn)稅收籌劃的目的。

(二)合法性原則

合法性原則要求企業(yè)進行稅收籌劃時必須遵守國家的各項法律、法規(guī)。只能是在稅收法律許可的范圍內(nèi)進行,而不能違反稅收法律規(guī)定,逃避稅收負擔。而且企業(yè)稅收籌劃也不能違反國家的財務(wù)會計法規(guī)及其他法規(guī)。所以,企業(yè)稅收籌劃必須密切關(guān)注國家法律法規(guī)環(huán)境的變更,及時進行相應(yīng)的修正和完善。

(三)綜合性原則

企業(yè)在進行稅收籌劃時必須著眼于企業(yè)整體稅負的輕重,不能只關(guān)注個別稅種的負擔。企業(yè)的稅收籌劃不是企業(yè)稅收負擔的簡單比較,必須充分考慮各種因素,例如,資金的時間價值、生產(chǎn)成本、管理、財務(wù)費用等與總的稅負間的關(guān)系。應(yīng)該選擇使自身價值最大化即稅后利潤最大化的方案,而不一定是稅負最輕的方案。

(四)服務(wù)于財務(wù)決策過程的原則

企業(yè)稅收籌劃是通過對企業(yè)的經(jīng)營,投資和理財活動的安排來實現(xiàn),它直接影響到企業(yè)的投資、融資、生產(chǎn)經(jīng)營、利潤分配決策,企業(yè)的稅收籌劃不能獨立于企業(yè)財務(wù)決策,必須服務(wù)于企業(yè)的財務(wù)決策。

三、稅收籌劃的技術(shù)方法

(一)免稅技術(shù)

免稅技術(shù)是指在法律允許的范圍內(nèi),使納稅人成為免稅人,或使納稅人從事免稅活動,或使征稅對象成為免稅對象而免納稅收的技術(shù)。例如,農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品,免繳增值稅。

(二)減稅技術(shù)

減稅技術(shù)是指在法律允許的范圍下,使納稅人減少應(yīng)納稅收而直接節(jié)稅的技術(shù)。各國減稅的目的有兩個方面:一是照顧目的,例如,對于遭受風、火、水、霧等嚴重自然災(zāi)害的企業(yè)可以減輕或免征企業(yè)所得稅一年,這是國家為照顧性質(zhì)的減稅;二是出于鼓勵,利用稅收手段調(diào)控、引導經(jīng)濟的發(fā)展。

(三)稅率差異技術(shù)

稅率差異技術(shù)是指在法律允許的范圍內(nèi),利用稅率的差異而直接節(jié)減稅收的技術(shù)。這里的稅率差異包括稅率的地區(qū)差異、國別差異、行業(yè)差異和企業(yè)類型差異等。例如,外商投資企業(yè)所得稅,不同地區(qū)有不同的適用稅率,企業(yè)在設(shè)立時就可以考慮稅收因素,選擇低稅率地區(qū),從而減少稅收支出。

(四)分割技術(shù)

分割技術(shù)是指在法律允許的范圍內(nèi),使所得財產(chǎn)在兩個或多個納稅人之間進行分割而直接節(jié)減稅收的技術(shù)。這種技術(shù)對于適用超額累進稅率的稅種尤為重要,對于超額累進稅率,稅基越大,適用的稅率層次越高,稅率越大,其稅收負擔就越重。因此,適時進行對象分割,有利于減少絕對稅款額。

(五)扣除技術(shù)

扣除技術(shù)是指在法律允許的范圍內(nèi),使扣除額、寬免額、沖抵額等盡量增加而直接節(jié)減稅收,或調(diào)整各個計稅期的扣除額而相對節(jié)稅的技術(shù)。例如,納稅人可以增加費用扣除額以節(jié)減企業(yè)所得稅。

(六)抵免技術(shù)

抵免技術(shù)是指在法律允許的范圍內(nèi),使稅收抵免額增加而絕對節(jié)稅的技術(shù)。例如,國外所得已納稅款的抵免,研究開發(fā)費用等鼓勵性抵免。

(七)延期納稅技術(shù)

延期納稅技術(shù)是指在法律允許的范圍內(nèi),使納稅人延期繳納稅款而相對節(jié)稅的技術(shù)。由于貨幣的時間價值,納稅人對因節(jié)稅省下的資金進行投資,可產(chǎn)生更大的收益,對納稅人而言是相對節(jié)減稅收。

(八)退稅技術(shù)

退稅技術(shù)是指在法律允許的范圍內(nèi),使稅務(wù)機關(guān)退還納稅人已納稅款而直接節(jié)稅的技術(shù)。例如,在我國,外商投資企業(yè)的外國投資者,將其從企業(yè)分得的稅后利潤直接再投資于該企業(yè),增加注冊資本,或作為資本投資開辦其他外商投資企業(yè),經(jīng)營期不少于5年的,經(jīng)投資者申請,稅務(wù)機關(guān)批準,退還其再投資部分已納所得稅的40%稅款。

企業(yè)進行稅收籌劃的思路應(yīng)該說是非常廣泛的,企業(yè)要想達到財務(wù)利益最大化的目的,就必須依法辦事。只有合法,才能經(jīng)得起稅務(wù)機關(guān)的檢查,這是稅收籌劃的立足之根本,只有在符合或不違反稅法的前提下,通過周密的稅收籌劃,從中選擇最佳稅收繳納方案,從而達到合法節(jié)稅、盡可能減輕企業(yè)稅負之目的。稅收籌劃的興起與發(fā)展,是納稅人觀念更新的產(chǎn)物,是適應(yīng)市場經(jīng)濟需要的,也是同國際接軌的體現(xiàn)。隨著市場經(jīng)濟體制的不斷完善,新一輪稅制改革的展開,依法治稅進程的加快,稅收籌劃必定越來越受到重視,它將具有廣闊的前景。

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隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，人們越來越深刻地認識到，在激烈的市場競爭中，企業(yè)要生存、要發(fā)展，必須重視理財。稅作為企業(yè)的一種剛性支出，是直接與企業(yè)資金流密切相關(guān)的，資金是企業(yè)生存和發(fā)展之源，在如何賺取利潤的同時，稅后所得的最大化才是企業(yè)追求的目標。學好、吃透、用足稅收政策，在稅法允許的前提下進行籌劃，使企業(yè)稅負降至最小的觀念越來越成為企業(yè)理財者的共識。這就是現(xiàn)代企業(yè)理財正在研究的“稅收籌劃”。推遲納稅、合理避稅或免除納稅為目的一種理財工具。

一、企業(yè)稅收籌劃的內(nèi)涵

企業(yè)稅收籌劃，是指納稅人在實際納稅義務(wù)發(fā)生之前對稅收負擔的低位選擇行為，即納稅人在法律許可的范圍內(nèi)，通過對經(jīng)營、投資、理財?shù)仁马椀氖孪染陌才藕突I劃，充分利用稅法所提供的包括減免稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠政策及可選擇性條款，從而獲得最大節(jié)稅利益的一種理財行為。

稅收籌劃的根本目的是減輕稅負以實現(xiàn)企業(yè)稅后收益的最大化，但與減輕稅負的其他形式如偷稅、逃稅、欠稅等相比較，稅收籌劃應(yīng)具有以下特點：

1　合法性

稅收籌劃的前提是完全符合稅法、不違反稅法及相關(guān)法規(guī)的規(guī)定，它是在納稅人的納稅義務(wù)沒有確定、有多種納稅方法可供選擇時，作出繳納低稅額的決策。這是稅收籌劃有別于其它減稅方法的最大不同之處。

2　籌劃性

在稅收活動中，生產(chǎn)經(jīng)營行為的發(fā)生是企業(yè)納稅義務(wù)產(chǎn)生的前提，納稅義務(wù)通常具有滯后性。稅收籌劃不是在納稅義務(wù)發(fā)生之后想辦法減輕稅負，而是在應(yīng)稅行為發(fā)生之前，企業(yè)要充分了解現(xiàn)行稅法知識和財務(wù)知識，并結(jié)合本企業(yè)的經(jīng)濟活動進行規(guī)劃統(tǒng)籌，設(shè)計出一套使未來稅負相對最輕，經(jīng)營效益相對最好的決策方案的行為。因此它是一種合理合法的預先籌劃，具有超前性特點。

3　目的性

納稅人對其生產(chǎn)經(jīng)營等行為的進行稅務(wù)籌劃是圍繞特定目的進行的，這些目標不是單一的而是一組目標，首先包括直接減輕稅負這一核心目標；此外，其他目標還有：延緩納稅、無償使用資金的時間價值；明晰賬目、保證納稅申報正確、及時足額繳稅，不受到任何稅收處罰，以避免不必要的經(jīng)濟、名譽損失，實現(xiàn)涉稅零風險；確保企業(yè)利益不受侵犯以維護主體合法權(quán)益；根據(jù)企業(yè)實際情況，運用成本收益分析法確定籌劃后的凈收益，保證企業(yè)獲得最佳經(jīng)濟效益。

4　多維性

從時間上看，稅收籌劃會貫穿于整個生產(chǎn)經(jīng)營活動，任何一個可能產(chǎn)生稅金的環(huán)節(jié)都應(yīng)進行稅收籌劃。生產(chǎn)經(jīng)營過程中的規(guī)模、選擇怎樣的會計方法、購銷活動等都需要稅務(wù)籌劃，而且企業(yè)的設(shè)立時期、新產(chǎn)品開發(fā)設(shè)計階段，也應(yīng)進行稅務(wù)籌劃，例如選擇有節(jié)稅效應(yīng)的注冊地點、組織類型和產(chǎn)品類型等。從空間上看，稅收籌劃活動有可能超出本企業(yè)的范圍而同其他單位聯(lián)合，共同尋求減低稅負的途徑。

二、企業(yè)稅收籌劃的原則

為充分發(fā)揮稅收籌劃在現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理中的作用，促進現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理目標的實現(xiàn)，決策者在選擇稅收籌劃方案時，必須遵循以下原則：

1　合法性原則

合法性原則要求企業(yè)在進行稅收籌劃時必須遵守國家的各項法律、法規(guī)。具體表現(xiàn)在：第一，企業(yè)開展稅收籌劃只能在稅收法律許可的范圍內(nèi)進行，必須依法對各種納稅方案進行選擇，而不能違反稅收法律規(guī)定，逃避稅收負擔。第二，企業(yè)稅收籌劃不能違背國家財務(wù)會計法規(guī)及其他經(jīng)濟法規(guī)。第三，稅收籌劃依據(jù)稅法整體內(nèi)容來判斷稅法條款對于某件具體事實或行為的運用性與符合性，也就是說，一項經(jīng)濟行為的形式雖然與法律規(guī)定是存在字面上吻合的，但如果其后果與立法的宗旨相悖，則在課稅目的上仍不予承認。

2　成本效益原則

稅收籌劃的根本目標是為了取得效益。當新發(fā)生的費用或損失小于取得的利益時，該項籌劃方案才是合理的；當費用或損失大于取得的利益時，該籌劃方案就是失敗方案。企業(yè)稅收籌劃必須著眼于企業(yè)整體稅負的降低，必須充分考慮到資金的時間價值。這就要求企業(yè)財務(wù)管理者在評估納稅方案時，要引進資金時間價值觀念，把不同納稅方案、同一納稅方案中不同時期的稅收負擔折算成現(xiàn)值來加以比較。

3　事先籌劃原則

事先籌劃原則要求企業(yè)進行稅收籌劃時，必須在國家和企業(yè)稅收法律關(guān)系形成之前，根據(jù)國家稅收法律的差異性，對企業(yè)的經(jīng)營、投資、理財活動進行事先籌劃和安排，盡可能地減少應(yīng)稅行為的發(fā)生，降低企業(yè)的稅收負擔，才能實現(xiàn)稅收籌劃的目的。如果企業(yè)的經(jīng)營、投資、理財活動已經(jīng)形成，納稅義務(wù)已經(jīng)產(chǎn)生，再想減輕企業(yè)的稅收負擔，那就只能進行偷稅、欠稅，而不是真正意義的稅收籌劃。

三、企業(yè)稅收籌劃的主要內(nèi)容

稅收籌劃是企業(yè)應(yīng)有的權(quán)利，通過對企業(yè)稅收籌劃的肯定和支持，促進企業(yè)依法納稅、也是依法治稅的必然選擇。

1　避稅籌劃

國家的稅收法律、法規(guī)，雖不斷完善，但仍可能存在覆蓋面上的空白點，銜接上的間隙處和掌握尺度上的模糊界限等。避稅籌劃就是納稅人采用非違法手段(即表面上符合稅法條文但實質(zhì)上違背立法精神的手段)，利用稅法中的漏洞、空白獲取稅收利益的籌劃。納稅籌劃既不違法也不合法，與納稅人不尊重法律的偷逃稅有著本質(zhì)區(qū)別。國家只能采取反避稅措施加以控制(即不斷地完善稅法，填補空白，堵塞漏洞)。

2　節(jié)稅籌劃

納稅人在不違背立法精神的前提下，充分利用稅法中固有的起征點、減免稅等一系列的優(yōu)惠政策，通過對籌資、投資和經(jīng)營等活動的巧妙安排，達到少繳稅甚至不繳稅目的的行為。

3　轉(zhuǎn)嫁籌劃

納稅人為了達到減輕稅負的目的，通過價格調(diào)整將稅負轉(zhuǎn)嫁給他人承擔的經(jīng)濟行為。

4　實現(xiàn)涉稅零風險

納稅人賬目清楚，納稅申報正確，稅款繳納及時、足額，不會出現(xiàn)任何關(guān)于稅收方面的處罰，即在稅收方面沒有任何風險，或風險極小可以忽略不計的一種狀態(tài)。這種狀態(tài)的實現(xiàn)，雖然不能使納稅人直接獲取稅收上的好處，但卻能間接地獲取一定的經(jīng)濟利益，而且這種狀態(tài)的實現(xiàn)，更有利于企業(yè)的長遠發(fā)展與規(guī)模擴大。

四、企業(yè)財務(wù)管理中的稅收籌劃應(yīng)用

稅收籌劃在企業(yè)財務(wù)管理中籌資決策、投資決策、利潤分配中的運用要點有：

1　籌資決策中的稅收籌劃

籌資籌劃是指利用一定的籌資技巧使企業(yè)達到獲利水平最大和稅負最小的方法。企業(yè)對外籌資一般有兩種方式，即股本籌資和負債籌資。由于這兩種方式在稅收處理上不盡相同，選擇不同渠道籌集資金，就會形成不同的資本成本。根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)支付的股息、紅利不能計入成本，而支付的利息則可以計入成本。一般而言，當企業(yè)息稅前的投資收益率高于負債利息率時，增加負債就會獲得稅收利益，從而提高權(quán)益資本的收益水平；當企業(yè)息稅前的投資收益率低于負債利息率時，增加負債就會降低權(quán)益資本的收益水平。因此，要降低企業(yè)的籌資成本，就必須充分考慮籌資活動所產(chǎn)生的納稅因素，對籌資方式、籌資渠道進行科學合理的籌劃，確定合理的資本結(jié)構(gòu)。特別是負債比率是企業(yè)籌資決策的核心問題，它不僅制約著企業(yè)承擔的風險和成本大小，而且還影響著企業(yè)的稅負。

2　投資決策中的稅收籌劃

在企業(yè)投資決策中，必須考慮企業(yè)投資活動給企業(yè)所帶來的稅后收益。稅法對不同的企業(yè)組織形式、不同的投資區(qū)域、不同的投資行業(yè)、不同的投資方式、不同的投資期限的稅收政策規(guī)定又存在著差異，這就要求企業(yè)在投資決策中必須考慮稅制對投資的影響，進行科學的稅收籌劃。

篇（5）

稅收籌劃也稱納稅籌劃、稅務(wù)籌劃、節(jié)稅,是指納稅人在法律、法規(guī)許可的范圍內(nèi),根據(jù)政府的稅收政策導向,通過對經(jīng)營活動的事先籌劃與安排,進行納稅方案的優(yōu)化選擇,以盡可能減輕企業(yè)稅收負擔,獲得正當?shù)亩愂绽娴男袨椤?/p>

一、目前稅收籌劃的現(xiàn)狀

稅收籌劃在國外已經(jīng)發(fā)展成為一個穩(wěn)定而又成熟的行業(yè),但在我國,對稅收籌劃理論和方法的借鑒以及研究,卻只是在近些年才有的事情,而稅收籌劃在企業(yè)管理活動中的運用更是“小荷才露尖尖角”。

黨的十五大明確提出對國有大中型企業(yè)實行規(guī)范的公司制度改革,以及頒布了相關(guān)法律法規(guī)后,企業(yè)逐漸成為獨立核算、自主經(jīng)營、自負盈虧的經(jīng)濟實體,企業(yè)與國家確定了納稅人與征稅人之間的關(guān)系,企業(yè)利益最大化這一經(jīng)濟行為得到越來越多法律和道德上的支持。

二、稅收籌劃的必然性

(一)企業(yè)追求股東權(quán)益最大化使稅收籌劃成為必然

企業(yè)要生存、發(fā)展、獲利,贏得社會各界人士的好評,獲得投資者最大額度的投資。追求股東權(quán)益最大化是企業(yè)的根本目的。實現(xiàn)這一目標的途徑總體來講有兩條:一是擴大產(chǎn)品市場份額,增加企業(yè)收入;二是努力降低企業(yè)成本費用支出。而稅款就作為一項費用支出而存在,在收入不變的情況下,降低稅收成本,就等于降低了成本費用,從而實現(xiàn)了股東權(quán)益最大化。

(二)稅法的規(guī)定性、法律的嚴肅性使稅收籌劃成為必然

所謂稅收籌劃,是指在投資、籌資、經(jīng)營、股利分配等業(yè)務(wù)發(fā)生前,在法律、法規(guī)允許的范圍內(nèi),事先對納稅事項進行安排,以達到繳稅最少。而一旦投資、籌資、經(jīng)營、股利分配等事項已發(fā)生,那么納稅義務(wù)都已產(chǎn)生,這時再想辦法少繳稅款,就成為偷稅、漏稅,必將受到法律的嚴懲。合理、合規(guī)、及時、有效的進行稅收籌劃就像一把雙刃劍,一方面使企業(yè)遵守法律;一方面降低企業(yè)成本費用,增加凈利潤。最終達到增強企業(yè)的競爭力,提高了社會效益和經(jīng)濟效益的目的。

(三) 稅收籌劃是企業(yè)行使的一項基本權(quán)利,經(jīng)過稅收籌劃納稅義務(wù)會變得積極、主動、簡潔明了

權(quán)利和義務(wù)是一對相互依存、相輔相成的矛盾。依法納稅是企業(yè)應(yīng)履行的一項基本義務(wù),而在合理、合法的范圍內(nèi)進行稅收籌劃則是企業(yè)行使的一項權(quán)利。進行稅收籌劃使企業(yè)被動的納稅行為變成了一種具有主觀能動性的行為,為了使企業(yè)利潤最大化,為了最大限度的減少納稅額度,企業(yè)會進行一系列測算、規(guī)劃、分析、對比,設(shè)計幾套納稅方案,然后選擇其中最優(yōu)的方案使用。對征稅機關(guān)來說,利用企業(yè)的這種積極性,不但抑制了偷稅、漏稅、逃稅等違法犯罪行為;而且方便了交稅。從而鼓勵了企業(yè)依法交稅,提高企業(yè)的交稅意識。

三、企業(yè)稅收籌劃的一般方法

(一)充分利用會計政策

1.固定資產(chǎn)折舊方法的選擇

固定資產(chǎn)折舊是指固定資產(chǎn)在使用過程中,通過逐漸損耗轉(zhuǎn)移到成本費用中的那部分價值。在收入既定的情況下,計提的折舊越多,應(yīng)納稅所得額就越少,企業(yè)的收益也就會越大。會計上可用的折舊方法很多,加速折舊法就是一種比較有效的節(jié)稅計提折舊法,雖然國家對各類固定資產(chǎn)的折舊年限都規(guī)定了一個期限,但我們可選擇最低折舊年限來增加每年提取的折舊額,以達到延期納稅或少繳稅的目的。前期多提折舊,還能使固定資產(chǎn)投資盡早收回,降低了固定資產(chǎn)投資風險。又由于資金存在時間價值,這樣做也就相當于依法從國家取得了一筆無息貸款。

2.存貨計價方法的選擇

存貨時企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中為消耗或者銷售而持有的各種資產(chǎn),包括各種原材料、燃料、包裝物、低值易耗品、在產(chǎn)品、外購商品、自制半成品、產(chǎn)成品等。存貨成本的計算,對于產(chǎn)品成本、企業(yè)利潤及所得稅都有較大的影響。我國現(xiàn)行稅制規(guī)定,納稅人各項存貨的發(fā)生和領(lǐng)用,其實際成本價的計算方法,可以在先進先出、加權(quán)平均、移動平均法等方法中任選一種。計價方法一經(jīng)選用,不得隨意改變。在物價持續(xù)上漲的情況下,企業(yè)應(yīng)選用移動平均法,可以降低稅收負擔;反之,在物價持續(xù)下跌時,應(yīng)選用先進先出發(fā)來實現(xiàn)稅收籌劃。

3.改變固定資產(chǎn)修理次數(shù)

固定資產(chǎn)的修理費用是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)程中經(jīng)常發(fā)生的費用,根據(jù)修理程度的不同,企業(yè)所得稅稅法中規(guī)定了不同的扣除政策。根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》的規(guī)定,納稅人的固定資產(chǎn)修理支出可在發(fā)生的當期直接扣除。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定,固定資產(chǎn)的大修理支出應(yīng)當作為長期待攤費用。按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷。如果企業(yè)的固定資產(chǎn)修理支出達到了大修理支出的標準,可以通過采取多次修理的方式來獲得當期扣除修理費用的稅收優(yōu)惠。

(二)充分利用稅收優(yōu)惠政策

1.研究開發(fā)費的稅收優(yōu)惠。按規(guī)定,企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用,未形成無形資產(chǎn)計入當期損益,在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上,按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除;形成無形資產(chǎn)的,按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。

2.安置殘疾人員所支付的工資。企業(yè)安置殘疾人員所支付工資費用的加計扣除,是指企業(yè)安置殘疾人員的,在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上,按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。企業(yè)應(yīng)在不影響生產(chǎn)效率的情況下,多安排些殘疾人員工作,以便享受到該政策帶來的減稅優(yōu)惠。

3.利用小型微利企業(yè)以及高科技企業(yè)的低稅率優(yōu)惠是進行稅收籌劃的重要方法。由于享受上述低利率優(yōu)惠政策都有嚴格的條件限制,例如,小型微利企業(yè)的規(guī)模比較小,不是所有的企業(yè)都能享受,高科技企業(yè)的條件限制也非常嚴格,大部分企業(yè)都難將自身改造成高技術(shù)企業(yè),通過稅收籌劃可以在一定程度上解決上述難題。企業(yè)可以通過設(shè)立子公司或者將部分分支機構(gòu)轉(zhuǎn)變?yōu)樽庸緛硐硎苄⌒臀⒗髽I(yè)的低稅率優(yōu)惠。如果企業(yè)自身難以改造成高科技企業(yè),可以考慮新設(shè)一個屬于高科技企業(yè)的子公司或?qū)⒁环种C構(gòu)改造成高科技企業(yè)。

(三)其他一些優(yōu)惠方法

1、合理選擇注冊地點

改革開放以來,國家為了適應(yīng)各地區(qū)不同的情況,相繼對不同的地區(qū)制定了不同的稅收政策,為進行注冊地點選擇稅收籌劃提供了空間。企業(yè)在設(shè)立之初或擴大經(jīng)營進行投資時,可以利用國家在不同區(qū)域內(nèi)不同的優(yōu)惠政策,相應(yīng)選擇低稅率的地區(qū)進行投資。現(xiàn)行稅法規(guī)定享受減免稅優(yōu)惠政策的地區(qū)有:國務(wù)院批準的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)、“老、少、邊、窮”地區(qū)、西部地區(qū)、東北老工業(yè)基地等。在客觀上存在地區(qū)稅率差別,對同一企業(yè)來說,注冊在不同的地點會適用不同的稅率,所以注冊地點的選擇對企業(yè)稅收支出會產(chǎn)生很大的影響。

2、合理選擇企業(yè)行業(yè)

為了體現(xiàn)國家政策,鼓勵和扶持某些企業(yè)的發(fā)展,促進高新技術(shù)、農(nóng)業(yè)、第三產(chǎn)業(yè)等行業(yè)的長足發(fā)展,稅法中也規(guī)定了針對某些行業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。企業(yè)的經(jīng)營者或投資者在進行某行業(yè)的投資活動時,要充分了解相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策。首先,要看一下自己的主體資格是否屬于行業(yè)稅收優(yōu)惠政策中可暫免稅收的主體,如果屬于,可以申請減免;如果不屬于,則盡量投資于較為優(yōu)惠的行業(yè)以享受這些優(yōu)惠政策。

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篇（6）

一、稅收籌劃在企業(yè)管理中的重要性

稅收籌劃是納稅人在合法前提下，自覺運用稅收、會計、法律、財務(wù)等綜合知識，采取合法合理或“非違法”的手段，通過策劃涉稅活動來規(guī)避或減輕稅負，以期降低稅收成本、價值最大化的經(jīng)濟行為。稅收籌劃是企業(yè)財務(wù)管理的一項重要內(nèi)容，將它與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營實際情況相結(jié)合，對企業(yè)降低稅收成本，提高競爭力有著十分重要的意義。

1.有助于企業(yè)實現(xiàn)價值最大化。通過稅收籌劃，選擇納稅較小的方案，有助于企業(yè)合理合法減輕稅收負擔，減少交稅，節(jié)約成本支出，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益，利于企業(yè)價值最大化。

2.有助于企業(yè)現(xiàn)金流出最小化。通過稅收籌劃，企業(yè)將應(yīng)該交納的稅款延緩，獲得了資金在延緩這段時間的時間價值，相當于獲得了一筆沒有利息的貸款。

3.有助于企業(yè)提高經(jīng)營管理水平。稅收籌劃需要協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)外各種關(guān)系，需要企業(yè)自覺把稅法的各種要求貫徹到其各項經(jīng)營活動中去，使得企業(yè)的納稅觀念、守法意識都得到強化，有助于提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平，增強企業(yè)的競爭力。

二、企業(yè)增值稅、消費稅的稅收籌劃

（一）增值稅的稅收籌劃

1.增值稅納稅人與營業(yè)稅納稅人的籌劃。具有混合經(jīng)營行為和從事兼營業(yè)務(wù)的納稅人，對于混合經(jīng)營收入和兼營收入要考慮繳納增值稅劃算，還是繳納營業(yè)稅劃算。在進行籌劃時，主要比較增值稅和營業(yè)稅稅務(wù)的高低，從而選擇稅負較低的稅種。

2.銷項稅額的稅收籌劃。應(yīng)主要考慮銷售方式的稅收籌劃和結(jié)算方式的稅收籌劃，看企業(yè)在不同銷售方式下的稅收利益。企業(yè)應(yīng)盡量采取有利于自身的結(jié)算方式，推遲納稅時間，獲得納稅期的遞延。如不能及時收到貨款，采用代銷或分期收款結(jié)算方式，可以避免墊付稅款。

3.進項稅額的稅收籌劃。主要是供貨方的選擇和固定資產(chǎn)購進時間的籌劃。從一般納稅人購進貨物，可開具增值專用發(fā)票，企業(yè)可以抵扣，從小規(guī)模納稅人購進貨物，開具普通發(fā)票，一般不能抵扣，故盡量選擇從一般納稅人購進貨物。企業(yè)應(yīng)合理安排購進固定資產(chǎn)的時間，控制購進固定資產(chǎn)專用發(fā)票認證時間，統(tǒng)籌考慮購進設(shè)備的時機，企業(yè)在增值稅稅額較多的月份抵扣固定資產(chǎn)進項稅額，可以減少當月繳納的增值稅及附加，減少企業(yè)現(xiàn)金流出，獲得資金的時間價值。

4.增值稅減免稅的稅收籌劃。常用的是農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免稅和國家對福利企業(yè)的優(yōu)惠。

5.具體案例分析。分公司變子公司，享受農(nóng)產(chǎn)品免稅政策。某公司是一家乳制品生產(chǎn)企業(yè)，該公司下屬農(nóng)場、加工廠兩個分公司，集奶牛初加工、深加工一身。生產(chǎn)產(chǎn)品有鮮奶、奶制品等幾十個品種。年銷售額達到8000萬元，增值稅率是鮮奶13%，其他奶制品17%。由于公司不需要對外采購原材料，可以抵扣的進項稅額少，公司的增值稅負較高，成為公司發(fā)展的障礙。

6.籌劃分析。該公司根據(jù)自己的經(jīng)營特點，將公司原有的分公司變?yōu)樽庸荆r(nóng)場、生產(chǎn)車間均單獨注冊為獨立核算的子公司。這樣，農(nóng)場生產(chǎn)的牛奶按照市場價格銷售給生產(chǎn)公司，生產(chǎn)公司為其開具農(nóng)副產(chǎn)品收購憑證。農(nóng)場作為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者享受增值稅免稅待遇，不必繳納增值稅；而生產(chǎn)部門可以憑農(nóng)產(chǎn)品收購憑證上注明的收購金額，按13%的扣除率計算抵扣進項稅額。以每年5000萬元的收購額計算，公司可以少繳納增值稅650萬元。

（二）消費稅稅收籌劃

1.關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價。與增值稅不同，我國消費稅只對應(yīng)稅消費品的生產(chǎn)企業(yè)征收，商業(yè)企業(yè)不征收消費稅（煙草批發(fā)除外）。利用這一特征，如果企業(yè)集團內(nèi)設(shè)立獨立核算的銷售機構(gòu)，則企業(yè)可以利用關(guān)聯(lián)交易進行“轉(zhuǎn)讓定價”的避稅方法，以較低但不違反公平交易的銷售價格將應(yīng)稅消費品銷售給其獨立核算的銷售機構(gòu)，再由該銷售機構(gòu)以高價賣出，以此降低集團的整體稅負。

2.選擇合理的加工方式。消費稅籌劃中，關(guān)于企業(yè)經(jīng)營方式有委托加工、自行加工兩種。選取委托加工還是自行加工存在一個以外部加工費金額為參考的平衡點。在平衡點處兩種方式的稅后凈利相同；在平衡點以上時，自行加工方式較優(yōu)；在平衡點以下時，委托加工方式為優(yōu)。

3.兼營多種不同稅率的應(yīng)稅消費品時的稅收籌劃。我國稅法規(guī)定：納稅人兼營不同稅率的應(yīng)稅消費品應(yīng)當分別核算不同稅率應(yīng)稅消費品的銷售額、銷售數(shù)量。沒有分別核算銷售額、銷售數(shù)量的從高適用稅率。此外，對于糧食白酒除了要征收20%的比例稅還要征收0.5元/斤的定額稅。因此，當與之相比稅率較低的應(yīng)稅消費品與其組成成套消費品銷售時，不僅要按20%的高稅率從價計稅，而且還要按0.5元/斤的定額稅率從量計稅。與白酒類似的還有卷煙。所以，企業(yè)兼營不同稅率應(yīng)稅消費品時最好獨立核算以降低稅負，應(yīng)將不同消費品分開按品種銷售給零售商，分別開具發(fā)票。在賬務(wù)處理環(huán)節(jié)對不同產(chǎn)品分別核算銷售收入，以降低應(yīng)稅消費品的總體稅負。

4.具體案例分析。設(shè)立銷售子公司，減少稅基近一半。某著名白酒生產(chǎn)企業(yè)，生產(chǎn)銷售的白酒在市場上有一定知名度，產(chǎn)品供不應(yīng)求，2007年以零售價82元/斤的價格銷售100000斤。納稅情況

應(yīng)交消費稅=（銷售數(shù)量×定額稅率）+（銷售金額×比例稅率）

=（100000×0.5）+（100000×82×20%）

=169萬元

籌劃思路：為擴大銷售，防止假酒沖擊市場，同時成立自己的營銷網(wǎng)絡(luò)，酒廠決定組建獨立核算、獨立納稅的銷售子公司。經(jīng)估算，按30元/斤價格銷售給銷售公司，銷售公司再以82元/斤的價格對外銷售。籌劃后的納稅情況

應(yīng)交消費稅=（銷售數(shù)量×定額稅率）+（銷售金額×比例稅率）

=（100000×0.5）+（100000×30×20%）

=70萬元

籌劃結(jié)果表明，少交消費稅：169-70=99萬元。

綜上所述，增值稅、消費稅稅收籌劃是企業(yè)在納稅上的一種精心安排，企業(yè)只要巧妙運用稅收籌劃的方法，就能為企業(yè)帶來現(xiàn)實和預期的收益，可使企業(yè)在合理合法的前提下減輕稅收費用支出，降低企業(yè)經(jīng)營成本，最大限度地增加企業(yè)效益。

參考文獻：

[1]《中華人民共和國稅收管理法》（2001）.

篇（7）

    一、企業(yè)稅收籌劃的原則

    1.合法性原則

    從稅收籌劃的概念看出稅收籌劃以不違反國家現(xiàn)行的法律、法規(guī)為前提,不亂攤成本費用,不亂調(diào)利潤,否則就構(gòu)成了稅收違法行為,這也是稅收籌劃區(qū)別于偷稅、漏稅根本標準。

    2.成本效益原則

    成本效益原則是人類社會的首要理性原則,稅收籌劃要有利于實現(xiàn)企業(yè)的財務(wù)目標,要保證其因之取得的效益大于其籌劃成本,即體現(xiàn)經(jīng)濟效益。

    3.時效性原則

    稅收籌劃是在一定法律環(huán)境下,在既定經(jīng)營范圍、經(jīng)營方式下進行的,有著明顯的針對性、特定性。隨著時間的推移,社會經(jīng)濟環(huán)境、稅收法律環(huán)境等各方面情況不斷發(fā)生變化,企業(yè)必須把握時機,靈活應(yīng)對,以適應(yīng)稅收的政策導向,不斷調(diào)整或制定稅收籌劃方案,以確保企業(yè)持久地獲得稅收籌劃帶來的收益。

    4.整體性原則

    在進行企業(yè)所得稅的稅收籌劃時,還要考慮與之有關(guān)的其他稅種的稅負效應(yīng),進行整體籌劃、綜合衡量,以求整體稅負最輕、稅后利潤最大,防止顧此失彼、前輕后重等。

    二、所得稅的納稅籌劃

    1.企業(yè)稅前扣除項目的籌劃

    (1)嚴格區(qū)分業(yè)務(wù)招待費和會務(wù)費(會議費)、差旅費等項目。業(yè)務(wù)招待費的稅前扣除比例為:企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出,按照發(fā)生額的60%扣除,但最高不得超過當年銷售(營業(yè))收入的5‰。在核算業(yè)務(wù)招待費時,應(yīng)當注意不能將會務(wù)費、差旅費等擠入業(yè)務(wù)招待費,否則對企業(yè)不利。因為納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營活動有關(guān)的合理的差旅費、會議費、董事費,只要能夠提供證明其真實性的合法憑證,均可獲得全額扣除,不受比例的限制。

    (2)嚴格區(qū)分廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費。《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第四十四條規(guī)定,企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出,除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外,不超過當年銷售(營業(yè))收入15%的部分,準予扣除;超過部分,準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。廣告費屬于時間性差異,而業(yè)務(wù)宣傳費屬于永久性差異,如果將廣告費混入業(yè)務(wù)宣傳費,對企業(yè)十分不利。企業(yè)應(yīng)當在“營業(yè)費用”中分別設(shè)置明細科目進行核算。

    (3)通過設(shè)立銷售公司分攤費用。業(yè)務(wù)招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費均是以營業(yè)收入為依據(jù)計算扣除標準的,如果納稅人將企業(yè)的銷售部門設(shè)立成一個獨立核算的銷售公司,將企業(yè)產(chǎn)品銷售給公司,再由公司對外銷售,這樣就增加了一道營業(yè)收入,而整個利益集團的利潤總額并未改變,費用扣除的“限制”可同時獲得“解放”。

    (4)區(qū)分職工教育經(jīng)費和職工福利費支出的扣除。《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第四十條規(guī)定,企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出,不超過工資薪金總額14%的部分,準予扣除;第四十一條規(guī)定,企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費,不超過工資薪金總額2%的部分,準予扣除;第四十二條,除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外,企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出,不超過工資薪金總額2.5%的部分,準予扣除;超過部分,準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

    2.投資所得的納稅籌劃

    投資人從被投資企業(yè)獲得的收益主要有股息(包括股息性所得)和資本利得。根據(jù)目前我國企業(yè)所得稅相關(guān)法規(guī)的規(guī)定,企業(yè)股權(quán)投資取得的股息與資本利得的稅收待遇不同。納稅人可以充分利用政策差異進行籌劃。

    3.對外捐贈、贊助的納稅籌劃

    企業(yè)在一些必要的時候,對外捐贈可以為社會做出貢獻,同時也可以擴大企業(yè)的知名度,樹立良好的企業(yè)形象和聲譽,為企業(yè)產(chǎn)品的銷售和市場的拓展都有很大影響。

  

稅法第九條規(guī)定:企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出,在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分,準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第五十一條規(guī)定,企業(yè)所得稅法第九條所稱公益性捐贈,是指企業(yè)通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門,用于《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。

    第五十三條規(guī)定,企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出,不超過年度利潤總額12%的部分,準予扣除。年度利潤總額,是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的年度會計利潤。

    同時,《公益事業(yè)捐贈法》第3條規(guī)定,公益性捐贈指企業(yè)通過縣級以上人民政府及其部門,或公益性社會團體(基金會、慈善組織等)用于下列公益事業(yè)的捐贈:救助災(zāi)害、救濟貧困、扶助殘疾人等困難的社會群體和個人的活動;教育、科學、文化、衛(wèi)生、體育事業(yè);環(huán)境保護、社會公共設(shè)施建設(shè);促進社會發(fā)展和進步的其他社會公共和福利事業(yè)。

    因此,企業(yè)可以合理的這些稅法條款,適當?shù)倪M行捐贈,從而減少企業(yè)的所得稅額。

    4.針對企業(yè)規(guī)模的納稅籌劃

    《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二十八條規(guī)定,符合條件的小型微利企業(yè),減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。

    《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第九十二條規(guī)定,企業(yè)所得稅法第二十八條第一款所稱符合條件的小型微利企業(yè),是指從事國家非限制和禁止行業(yè),并符合下列條件的企業(yè):(1)工業(yè)企業(yè),年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元,從業(yè)人數(shù)不超過100人,資產(chǎn)總額不超過3000萬元;(2)其他企業(yè),年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元,從業(yè)人數(shù)不超過80人,資產(chǎn)總額不超過1000萬元。

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稅收籌劃是納稅義務(wù)人在稅法允許的范圍內(nèi)，從多種納稅方案中進行科學合理的事前選擇和規(guī)劃，利用稅法給予的對自己有利的可能選擇與優(yōu)惠政策，選出合適的稅收方法，從而使本身稅負得以延緩或減輕的一種行為。企業(yè)所得稅是我國的主體稅種，稅收籌劃的關(guān)鍵是降低應(yīng)稅收入，盡可能地擴大準予扣除項目的金額，從而降低應(yīng)納稅所得額，最終達到降低企業(yè)所得稅的目的。因此，對企業(yè)來說，它具有很大的稅收籌劃空間，本文就企業(yè)所得稅的稅收籌劃作一粗淺探討。

一、納稅義務(wù)人構(gòu)成的稅收籌劃

母公司在設(shè)立下屬公司時，選擇設(shè)立子公司還是分公司對企業(yè)所得稅負會產(chǎn)生影響。由于子公司是獨立法人，如果盈利，其利潤不能并入母公司利潤，應(yīng)當作為獨立的納稅義務(wù)人單獨交納企業(yè)所得稅。當子公司所在地稅率較低時，子公司可以少納企業(yè)所得稅，使公司整體稅負較低。而分公司不是獨立法人，只能將其利潤并入母公司交納企業(yè)所得稅，無論其所在地稅負高低，均不能增減公司的整體稅負。

二、計稅依據(jù)的稅收籌劃

企業(yè)所得稅的計稅依據(jù)是應(yīng)納稅所得額。由于會計核算方法和稅收核算方法的不一致，應(yīng)當對會計利潤進行調(diào)整，確定應(yīng)納稅所得額。稅收籌劃應(yīng)在非違法的前提下，盡可能地擴大準予扣除項目的金額。

不同資本結(jié)構(gòu)對扣除金額的影響。企業(yè)的資本主要由兩部分構(gòu)成；一是股權(quán)資本；二是債權(quán)資本。由于對股權(quán)資本和債權(quán)資本采取不同的稅收政策，從而影響企業(yè)所得稅。如果接受股權(quán)投資，按規(guī)定，只能在稅后向投資人分配利潤，不能抵扣納稅所得；如果接受債權(quán)投資，則利息費用中，部分可以資本化，部分可以費用化。費用化部分的利息費用可在稅前扣除，直接減少納稅所得。資本化部分的利息費用可以通過提取折舊、分期攤銷的方法，逐漸地在以后年度稅前扣除。

例如：甲公司需追加100萬元資金，用于生產(chǎn)經(jīng)營需要。有兩種方案可供選擇：方案一，增發(fā)股票100萬元；方案二，發(fā)行債券100萬元，年利率10%。假定年末甲公司新增利潤50萬元，按凈利潤的20%向投資者分配利潤，所得稅率33%，不考慮增發(fā)股票發(fā)生的相關(guān)費用。企業(yè)應(yīng)交所得稅和向投資者分配利潤的計算如下：

方案一應(yīng)交企業(yè)所得稅＝503％=16.5（萬元）

應(yīng)向投資者分配利潤：（50-16.5）0％=6.7（萬元）

方案二應(yīng)向債權(quán)人支付利息：1000％=10（萬元）

應(yīng)交所得稅：（50-10）3％=13.2（萬元）

通過以上計算分析，吸收債權(quán)資本比吸收股權(quán)資本的稅負要輕。

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條列》第九十五條規(guī)定：企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費用的50％加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150％攤銷。稅收籌劃如果用好這條政策，既可以加快企業(yè)更新?lián)Q代的速度，增強企業(yè)的競爭力，又可以多列稅前扣除，降低企業(yè)稅負。

不同租賃方式對扣除金額的影響。經(jīng)營租賃和融資租賃是進行稅收籌劃應(yīng)考慮的兩種租賃方式。由于采用經(jīng)營租賃方式其租賃費可以在稅前直接扣除，而采用融資租賃方式其租賃費是分期支付的，只能分期扣除。因此，企業(yè)可以根據(jù)需要，選擇稅負較低的經(jīng)營租賃方式。

利息償還方式對扣除金額的影響。利息償還方式有兩種，一種是分期付息方式，另一種是到期一次償還的方式。選擇分期付息的方式可以提前扣除利息費用，對企業(yè)較為有利。而到期一次支付利息，由于當期沒有可扣除的利息費用，導致當期企業(yè)的所得稅負增加。

三、彌補虧損的稅收籌劃

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第十八條企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過五年。稅收籌劃時可利用這一補虧政策，在用稅前利潤彌補虧損的五年期限到期前，利用稅法允許的資產(chǎn)計價和攤銷的選擇權(quán)多列稅前扣除金額，繼續(xù)形成企業(yè)虧損，從而延長稅前補虧這一優(yōu)惠政策的期限。例如某公司1991～2000年度盈虧情況如下表，所得稅率33％。

表1 單位：萬元

按規(guī)定，該公司1991、1992、1993年度的虧損可以在稅前彌補，但只能彌補至1998年，而且1998年的利潤只能彌補1993年度發(fā)生的虧損（60萬），彌補虧損后的余額應(yīng)計征所得稅3.3萬元（70～60）3％，1999年度雖仍然存在著尚未彌補的虧損53.3萬元（-240+190-3.3），但不能稅前彌補，只能稅后彌補。10年間企業(yè)所得稅合計為59.4萬元（3.3+803％+903％）。如果該公司采用合法措施延長虧損期限，見下表

表2 單位：萬元

兩表比較可以看出10年的盈虧總額不變，仍為120萬元，但虧損期延長至94年，補虧期限延長至99年，99年度企業(yè)應(yīng)交所得稅：（80-20）3％=19.8萬元，2000年度應(yīng)交所得稅＝903％= 29.7萬元，企業(yè)只交兩年的所得稅，稅負總額降低了8.9萬元（59.4~49.5）。

四、利用稅收優(yōu)惠政策的稅收籌劃

選擇有利的地區(qū)或行業(yè)享受稅收減免。由于稅收政策對不同區(qū)域有不同的稅收優(yōu)惠，企業(yè)在投資時可以相應(yīng)選擇低稅負地區(qū)進行投資。例如，《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條列》第二十九條，“民族自治地方的自治機關(guān)對本民族自治地方的企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分，可以決定減征或者免征。自治州、自治縣決定減征或者免征的，須報省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準。”第八十七條“從事國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目投資經(jīng)營的所得，國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目，是指《公共基礎(chǔ)設(shè)施項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的港口碼頭、機場、鐵路、公路、城市公共交通、電力、水利等項目。”自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。

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關(guān)鍵詞：新企業(yè)所得稅稅收籌劃策略

Key words: New enterprise income tax Tax revenue preparation Strategy

一、稅收籌劃概述

稅收籌劃是指納稅人在符合國家法律及稅收法規(guī)的前提下，按照稅收政策法規(guī)導向，事前選擇稅收利益最大化納稅方案處理自己的生產(chǎn)、經(jīng)營和投資、理財活動的一種財務(wù)籌劃行為。

稅收籌劃具有一下特性:(1)合法性，稅收籌劃是在法律法規(guī)許可的范圍內(nèi)進行的納稅最優(yōu)方案選擇，它符合國家政策法規(guī)，符合國家立法意圖。（2）事前籌劃性，稅收籌劃發(fā)生在納稅義務(wù)發(fā)生前，它是指納稅人在投資、經(jīng)營、生產(chǎn)決策過程中進行的抉擇，通過有計劃的設(shè)計、規(guī)劃來使得企業(yè)稅負最輕，以實現(xiàn)稅后利益最大化。（3）風險性，稅收籌劃的風險性是指納稅人在開展稅收籌劃時，由于各種不確定因素的存在，使稅收籌劃結(jié)果偏離預期目標的可能性以及由此造成的損失，具體的又包括違法違規(guī)風險，片面性風險，成本偏高風險等。（4）目的性，企業(yè)進行稅收籌劃是為了獲得稅收利益，使得企業(yè)稅后利潤最大化或企業(yè)價值最大化。

二、新企業(yè)所得稅的變化

（1）內(nèi)外資企業(yè)所得稅合并，確立以法人為主體的納稅主體制度

《新企業(yè)所得稅法》規(guī)定企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人為“在中華人民共和國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織”， 不再區(qū)分內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)，而采用“登記注冊地標注”和“實際管理機構(gòu)地標準”，并將納稅人進一步劃分為居民納稅務(wù)人和非居民納稅義務(wù)人，他們分別負無限納稅義務(wù)和有限納稅義務(wù)。《新企稅》實行法人所得稅的模式，取消了原內(nèi)資企業(yè)所得稅法中以獨立核算為納稅人界定標準的規(guī)定。

（2）基本稅率的改變

《新企稅》將企業(yè)所得稅基本稅率定為25%，符合條件的小型微利企業(yè)稅率為20%，國家需要扶持的高新技術(shù)企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅，非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)或場所的, 或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的, 應(yīng)當就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納的企業(yè)所得稅, 適用于20%的預提稅率。新企稅比原來有更多的稅收優(yōu)惠政策，整體稅負有明顯下降趨勢。

（3）統(tǒng)一稅前扣除標準

對于原來內(nèi)外資不同的稅前扣除標準予以統(tǒng)一，《新企稅》在工資薪金、業(yè)務(wù)招待費等費用支出的扣除上都較原來有所改變，只要是企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的或者合理的支出, 包括成本、費用、稅金、損失和其他支出, 準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

（4）稅收優(yōu)惠范圍和方式的轉(zhuǎn)變

新《企業(yè)所得稅法》優(yōu)惠的重點發(fā)生了變化, 將稅收優(yōu)惠由原來的區(qū)域優(yōu)惠為主定為“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”， 明確規(guī)定對重點扶持和鼓勵發(fā)展的產(chǎn)業(yè)和項目給與稅收優(yōu)惠。優(yōu)惠方式上, 除了對特定產(chǎn)業(yè)實施的稅收優(yōu)惠外, 無論哪個行業(yè), 只要是開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用, 安置 殘疾人員及國際鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資等都可以享受到加計扣 除、抵扣應(yīng)納稅所得額、減計收入、稅額抵免等多種形式的稅收優(yōu)惠。

（5）加速折舊優(yōu)惠擴大到所有企業(yè)

原加速折舊法只適用于外資企業(yè)，《新稅法》則將這一優(yōu)惠擴大到所有企業(yè)，并且明確了加速折舊的適用情況和可以采取的具體折舊方法。

三、新企業(yè)所得稅法對企業(yè)稅收籌劃的影響

（1）把握國家政策導向，充分利用新的稅收優(yōu)惠政策

《新企稅》增加了對環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目和設(shè)備以及技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得等項目的稅收優(yōu)惠，小型微利企業(yè)減按20%征收所得稅，國家對需要重點扶持的高新企業(yè)減按15%的稅率征稅。企業(yè)可以根據(jù)對自身經(jīng)營規(guī)模和盈利水平的預測情況進行權(quán)衡，將有限的盈利水平控制在限額以下，以期適用較低的稅率。對于小型微利企業(yè)應(yīng)注意把握新企業(yè)所得稅實施細則對小型微利企業(yè)的認定條件，掌握企業(yè)所得稅率臨界點的應(yīng)用。

（2）充分利用稅前扣除除項目標準的有利變化

《新企稅》中規(guī)定企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出準予扣除。因此，企業(yè)根據(jù)自身的經(jīng)營狀況，重新制定新的工資分配方案，合理加大職工工資支出，相應(yīng)的職工福利費、職工工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費的稅前扣除限額也都會加大。特別是職工教育經(jīng)費超過當年工資薪金總額2.5%的部分準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除，實際上是可以全額在稅前抵扣的。

（3）合理選擇折舊方法

固定資產(chǎn)計提折舊會減少利潤, 從而使應(yīng)納稅所得額減少, 進一步減少當期應(yīng)納所得稅。折舊的這種能夠減少稅負的作用即“稅收擋板”。無論固定資產(chǎn)折舊方法如何,整體會計期間內(nèi)的折舊抵稅金額的總和是相同的, 假設(shè)稅率不變, 但是在期間內(nèi)前后不同時段內(nèi)的折舊抵稅金額不一樣, 并由此而影響到所得稅應(yīng)納稅額。企業(yè)在納稅籌劃時應(yīng)選擇折舊抵稅金額現(xiàn)值最大的折舊方法,也就是說應(yīng)盡可能利用國家給予的優(yōu)惠政策, 采取加速折舊的方式。

總之，稅收籌劃是一門專業(yè)性和操作性都很強的技術(shù)，企業(yè)應(yīng)根據(jù)政策的變化適時做出策略調(diào)整，為實現(xiàn)企業(yè)價值做大化而努力。

參考文獻：

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    一、企業(yè)稅收籌劃的原則

    1.合法性原則

    從稅收籌劃的概念看出稅收籌劃以不違反國家現(xiàn)行的法律、法規(guī)為前提,不亂攤成本費用,不亂調(diào)利潤,否則就構(gòu)成了稅收違法行為,這也是稅收籌劃區(qū)別于偷稅、漏稅根本標準。

    2.成本效益原則

    成本效益原則是人類社會的首要理性原則,稅收籌劃要有利于實現(xiàn)企業(yè)的財務(wù)目標,要保證其因之取得的效益大于其籌劃成本,即體現(xiàn)經(jīng)濟效益。

    3.時效性原則

    稅收籌劃是在一定法律環(huán)境下,在既定經(jīng)營范圍、經(jīng)營方式下進行的,有著明顯的針對性、特定性。隨著時間的推移,社會經(jīng)濟環(huán)境、稅收法律環(huán)境等各方面情況不斷發(fā)生變化,企業(yè)必須把握時機,靈活應(yīng)對,以適應(yīng)稅收的政策導向,不斷調(diào)整或制定稅收籌劃方案,以確保企業(yè)持久地獲得稅收籌劃帶來的收益。

    4.整體性原則

    在進行企業(yè)所得稅的稅收籌劃時,還要考慮與之有關(guān)的其他稅種的稅負效應(yīng),進行整體籌劃、綜合衡量,以求整體稅負最輕、稅后利潤最大,防止顧此失彼、前輕后重等。

    二、所得稅的納稅籌劃

    1.企業(yè)稅前扣除項目的籌劃

    (1)嚴格區(qū)分業(yè)務(wù)招待費和會務(wù)費(會議費)、差旅費等項目。業(yè)務(wù)招待費的稅前扣除比例為:企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出,按照發(fā)生額的60%扣除,但最高不得超過當年銷售(營業(yè))收入的5‰。在核算業(yè)務(wù)招待費時,應(yīng)當注意不能將會務(wù)費、差旅費等擠入業(yè)務(wù)招待費,否則對企業(yè)不利。因為納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營活動有關(guān)的合理的差旅費、會議費、董事費,只要能夠提供證明其真實性的合法憑證,均可獲得全額扣除,不受比例的限制。

    (2)嚴格區(qū)分廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費。《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第四十四條規(guī)定,企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出,除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外,不超過當年銷售(營業(yè))收入15%的部分,準予扣除;超過部分,準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。廣告費屬于時間性差異,而業(yè)務(wù)宣傳費屬于永久性差異,如果將廣告費混入業(yè)務(wù)宣傳費,對企業(yè)十分不利。企業(yè)應(yīng)當在“營業(yè)費用”中分別設(shè)置明細科目進行核算。

    (3)通過設(shè)立銷售公司分攤費用。業(yè)務(wù)招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費均是以營業(yè)收入為依據(jù)計算扣除標準的,如果納稅人將企業(yè)的銷售部門設(shè)立成一個獨立核算的銷售公司,將企業(yè)產(chǎn)品銷售給公司,再由公司對外銷售,這樣就增加了一道營業(yè)收入,而整個利益集團的利潤總額并未改變,費用扣除的“限制”可同時獲得“解放”。

    (4)區(qū)分職工教育經(jīng)費和職工福利費支出的扣除。《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第四十條規(guī)定,企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出,不超過工資薪金總額14%的部分,準予扣除;第四十一條規(guī)定,企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費,不超過工資薪金總額2%的部分,準予扣除;第四十二條,除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外,企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出,不超過工資薪金總額2.5%的部分,準予扣除;超過部分,準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

    2.投資所得的納稅籌劃

    投資人從被投資企業(yè)獲得的收益主要有股息(包括股息性所得)和資本利得。根據(jù)目前我國企業(yè)所得稅相關(guān)法規(guī)的規(guī)定,企業(yè)股權(quán)投資取得的股息與資本利得的稅收待遇不同。納稅人可以充分利用政策差異進行籌劃。

    3.對外捐贈、贊助的納稅籌劃

    企業(yè)在一些必要的時候,對外捐贈可以為社會做出貢獻,同時也可以擴大企業(yè)的知名度,樹立良好的企業(yè)形象和聲譽,為企業(yè)產(chǎn)品的銷售和市場的拓展都有很大影響。

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nbsp;稅法第九條規(guī)定:企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出,在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分,準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第五十一條規(guī)定,企業(yè)所得稅法第九條所稱公益性捐贈,是指企業(yè)通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門,用于《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。

    第五十三條規(guī)定,企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出,不超過年度利潤總額12%的部分,準予扣除。年度利潤總額,是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的年度會計利潤。

    同時,《公益事業(yè)捐贈法》第3條規(guī)定,公益性捐贈指企業(yè)通過縣級以上人民政府及其部門,或公益性社會團體(基金會、慈善組織等)用于下列公益事業(yè)的捐贈:救助災(zāi)害、救濟貧困、扶助殘疾人等困難的社會群體和個人的活動;教育、科學、文化、衛(wèi)生、體育事業(yè);環(huán)境保護、社會公共設(shè)施建設(shè);促進社會發(fā)展和進步的其他社會公共和福利事業(yè)。

    因此,企業(yè)可以合理的這些稅法條款,適當?shù)倪M行捐贈,從而減少企業(yè)的所得稅額。

    4.針對企業(yè)規(guī)模的納稅籌劃

    《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二十八條規(guī)定,符合條件的小型微利企業(yè),減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。

    《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第九十二條規(guī)定,企業(yè)所得稅法第二十八條第一款所稱符合條件的小型微利企業(yè),是指從事國家非限制和禁止行業(yè),并符合下列條件的企業(yè):(1)工業(yè)企業(yè),年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元,從業(yè)人數(shù)不超過100人,資產(chǎn)總額不超過3000萬元;(2)其他企業(yè),年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元,從業(yè)人數(shù)不超過80人,資產(chǎn)總額不超過1000萬元。

    新稅法的一個主要的亮點就在于此條——小型微利企業(yè)稅負的大幅降低。過去,大多數(shù)微利企業(yè)要按27%或33%的稅率交納企業(yè)所得稅;從2008年1月1日起小型微利企業(yè)減按20%的稅率交納企業(yè)所得稅,比標準稅率低5個百分點。所以,企業(yè)應(yīng)當認清自己所處的地位,通過企業(yè)規(guī)模的區(qū)分,能夠使企業(yè)自身歸到小型微利企業(yè)行列中去,從而能夠達到合理節(jié)稅的目的。

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一、消費稅簡介

消費稅是對應(yīng)稅消費品征收的一種價內(nèi)稅，除卷煙、金銀首飾外，其他商品都在生產(chǎn)、委托加工以及進口環(huán)節(jié)完成征稅工作。消費稅最早于1994年稅制改革后開始起征，隨后在2006年、2009年和2015年對部分稅目和規(guī)定做出了調(diào)整。應(yīng)稅消費品大多為高價非必需品、不可再生和替代的能源以及過度消費可能有損人的身體健康、對社會秩序、生態(tài)環(huán)境造成影響等的商品，體現(xiàn)了消費稅“寓禁于征”、引導消費的作用。

二、酒類商品消費稅政策

根據(jù)規(guī)定，酒精含量超過1度的酒精飲料需繳納消費稅。酒稅目下設(shè)五個子稅目：白酒、黃酒、啤酒、其他酒和酒精，每類子稅目適用不同的稅率和計稅方法。財政部在2014年下達的《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整消費稅政策的通知》取消了酒精這一子稅目。現(xiàn)存的子稅目及征收辦法如下：1.白酒。具體指糧食類和薯類白酒。白酒是酒稅目下唯一采用復合計稅方法（即同時從量征收和從價征收）的子稅目，其比例稅率為20%，定額稅率為0.5元/500克（500毫升）。2.黃酒。黃酒采用從量征收的方法，對每噸黃酒征收240元的消費稅。3.啤酒。啤酒同樣采用從量征收的方法，對于甲類啤酒（即出廠價高于3000元/噸），每噸征收250元的消費稅；對于乙類啤酒（即出廠價低于3000元/噸），每噸征收220元的消費稅。4.其他酒。其他酒包括紅酒、香檳等其他酒精度高于1度的酒類，采用從價征收的方法，比例稅率為10%。由此可知，酒類企業(yè)所承擔的稅負較重，尤其是消費稅。如企業(yè)能采用合法有效的稅收籌劃，就可以在不違背稅法的前提下，節(jié)約稅費開支，給企業(yè)帶來納稅收益。古井貢酒和瀘州老窖兩家上市公司的主營產(chǎn)品均為濃香型白酒，根據(jù)兩家公司2017年年報顯示，古井貢酒和瀘州老窖繳納的稅費稅額相近，但古井貢酒的營收額卻遠低于瀘州老窖的營收額，正是因為瀘州老窖公司的稅收籌劃更加有效。

三、稅收籌劃途徑

1.下設(shè)獨立核算的銷售公司

酒類消費品只對生產(chǎn)、委托加工以及進口環(huán)節(jié)征消費稅，不對后續(xù)零售、批發(fā)等環(huán)節(jié)征收。所以酒類企業(yè)可以通過改變組織結(jié)構(gòu)，將酒的生產(chǎn)和銷售分離、進行獨立核算來降低酒類商品的計稅價格，從而達到節(jié)約稅額的目的。如果負責生產(chǎn)酒的企業(yè)以低于對外銷售價格的價格將應(yīng)稅消費品出售給銷售企業(yè)，那么消費稅計稅價格就會低于直接面向消費者出售的計稅價格，企業(yè)得以有效減少消費稅開支。只要計稅價格不低于對外銷售價格的70%，稅務(wù)機關(guān)就不會進行消費稅最低價格核定。規(guī)模較大的酒類企業(yè)可以增加銷售過程中的流通環(huán)節(jié)，即設(shè)立多級銷售公司，每層環(huán)節(jié)進行加價，在減輕企業(yè)稅負的同時，將生產(chǎn)過程中的利潤盡可能地轉(zhuǎn)移到銷售環(huán)節(jié)。需要說明的是，生產(chǎn)企業(yè)與各銷售企業(yè)必須保證獨立核算和獨立納稅，且生產(chǎn)企業(yè)沒有對外銷售業(yè)務(wù)。在實際中，幾乎所有的大型酒類企業(yè)都采取這種方法籌劃稅務(wù)。根據(jù)各大上市酒類企業(yè)2017年的年報顯示，包括貴州茅臺、宜賓五糧液、山西杏花村汾酒等在內(nèi)的許多家酒類企業(yè)都設(shè)有一個或多個獨立的銷售子公司。

2.選擇包裝物的銷售與核算方式

有些酒類企業(yè)為了增加產(chǎn)品的附加價值、吸引消費者購買，往往會使用精美的包裝品包裝產(chǎn)品。按照稅法規(guī)定，如果應(yīng)稅消費品連同包裝物一同出售，那么計稅價格應(yīng)該是商品的銷售價格與包裝物價格之和。故在包裝物價值較高的情況下，直接連同包裝物出售產(chǎn)品顯然是不劃算的。作為解決途徑，企業(yè)可以將應(yīng)稅消費品和包裝物分兩批銷售給銷售公司，由銷售公司進行下一步包裝，再面向市場進行銷售，即可免交包裝物部分的消費稅。銷售給銷售公司時還可以結(jié)合第一種稅收籌劃，適當降低銷售價格。此外，稅法還規(guī)定，對白酒和其他酒類產(chǎn)品收取的包裝物押金也要一并計入消費稅計稅價格中。因此，企業(yè)在銷售白酒和其他酒類產(chǎn)品時，可以將包裝物押金作為抵押借款核算，使交易的消費稅計稅價格不包含包裝物押金。

3.采用委托加工代替自產(chǎn)

企業(yè)如果從原材料到產(chǎn)成品，全程都采用自營的方式生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，銷售時應(yīng)以產(chǎn)品的銷售價格作為消費稅的稅基；而采用委托其他方代加工的方式進行產(chǎn)品生產(chǎn)的酒類企業(yè)，在加工完畢后，由受托方代繳消費稅，計稅價格為受托方本期同類產(chǎn)品的平均售價或組成計稅價格。第二種方式的消費稅稅基普遍要低于第一種，因此采用委托加工可以達到降低計稅價格的目的。受托方完成加工后，委托方應(yīng)將加工好的應(yīng)稅消費品平價銷售給銷售公司，由銷售公司進行進一步加價銷售，以避免繳納委托加工后直接出售，溢價部分所要補繳的消費稅。但在財政部、國家稅務(wù)總局財稅字[2001]84號文明確規(guī)定酒類商品不可通過委托加工進行消費稅抵扣后，該稅收籌劃對于酒類企業(yè)就不再可行。

4.對稅率不同的產(chǎn)品分離核算