持續(xù)經(jīng)營(yíng)價(jià)值大全11篇

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篇（1）

[中圖分類號(hào)] TU984 [文獻(xiàn)碼] B [文章編號(hào)] 1000-405X（2014）-1-170-1

我國(guó)在近年來(lái)有關(guān)城市總體規(guī)劃環(huán)境影響評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的研究過(guò)程當(dāng)中取得了一定的成果，明確了指標(biāo)體系在界定性、以及可定量性方面的發(fā)展特點(diǎn)，但，同時(shí)也存在一定的不足之處。主要有以下兩個(gè)方面的問(wèn)題：

（1）與城市可持續(xù)性發(fā)展之間的關(guān)系不夠密切：當(dāng)前所制定的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系當(dāng)中各個(gè)分項(xiàng)指標(biāo)無(wú)法兼顧對(duì)城市整體規(guī)劃要求的遵循，以及對(duì)城市可持續(xù)性發(fā)展訴求的滿足，可操作性較差。

（2）指標(biāo)體系建設(shè)中的理論依據(jù)相對(duì)薄弱，未在指標(biāo)選取中融入對(duì)生態(tài)學(xué)、規(guī)劃學(xué)、以及政策學(xué)等以理論知識(shí)的考量。為此，本文提出一種建立在可持續(xù)性城市發(fā)展戰(zhàn)略基礎(chǔ)之上的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。

1城市生命支持系統(tǒng)健康持續(xù)

城市生命支持系統(tǒng)健康持續(xù)是整個(gè)城市總體規(guī)劃環(huán)境影響評(píng)價(jià)指標(biāo)體系中的一大主題層。

其中，生命支持系統(tǒng)作為整個(gè)城市生態(tài)承載力的重要評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)之一，在支持城市可持續(xù)性發(fā)展中有著核心的價(jià)值、但，由城市生態(tài)承載力同時(shí)還受到了自然資源、城市基礎(chǔ)設(shè)施、以及技術(shù)條件等因素的影響，導(dǎo)致空間邊界的定性存在一定的難度。

筆者認(rèn)為：在充分考量城市發(fā)展可持續(xù)性在時(shí)間空間、物理空間中的外延性特征，以此為基礎(chǔ)，對(duì)于不可再生資源而言，可以全球?yàn)榉秶M(jìn)行流動(dòng)，而可再生資源則能夠以城市為區(qū)域邊界進(jìn)行流動(dòng)。因此，主題層下屬目標(biāo)層以及指標(biāo)層的具體設(shè)置方式如下表所示（見(jiàn)表1）。

2城市空間形態(tài)及布局合理集約

以城市為主體，各種活動(dòng)的開(kāi)展都需要以城市空間形態(tài)為平臺(tái)所開(kāi)展，城市的增長(zhǎng)、結(jié)構(gòu)布局以及功能的實(shí)現(xiàn)也與空間形態(tài)平臺(tái)有密切的關(guān)系。人口密度是直接影響城市土地利用情況的指標(biāo)之一，對(duì)于整個(gè)城市發(fā)展的可持續(xù)性而言也有著深遠(yuǎn)的影響。

同時(shí)，通過(guò)對(duì)綠色設(shè)計(jì)指標(biāo)的融入，能夠?qū)⒛芎牡目刂疲约吧锒鄻有缘奶岣咦鳛槌鞘锌沙掷m(xù)性發(fā)展的依賴性指標(biāo)，發(fā)揮其指導(dǎo)價(jià)值。

因此，主題層下屬目標(biāo)層以及指標(biāo)層的具體設(shè)置方式如表2所示。

3城市社會(huì)經(jīng)濟(jì)自然系統(tǒng)協(xié)調(diào)發(fā)展

城市可持續(xù)性發(fā)展的基本要求下，需要構(gòu)建一個(gè)以人為核心的生態(tài)系統(tǒng)，系統(tǒng)當(dāng)中需要涵蓋社會(huì)、經(jīng)濟(jì)、以及自然等多個(gè)方面的要素，促進(jìn)以上組成要素的和諧共處，達(dá)到整體協(xié)調(diào)發(fā)展的目的。對(duì)該主題層指標(biāo)的選擇也會(huì)直接對(duì)城市發(fā)展可持續(xù)性過(guò)程中的方向，以及發(fā)展的穩(wěn)定性產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響。具體而言，主題層下屬目標(biāo)層以及指標(biāo)層的具體設(shè)置方式如下表所示（見(jiàn)表3）。

4城市物質(zhì)能源信息高效流動(dòng)

該主題層設(shè)置的必要性在于：由于城市發(fā)展的可持續(xù)性具有突出的復(fù)雜性以及活性特征，在物質(zhì)、能源、以及信息等關(guān)鍵要素不斷輸入的情況下，為城市內(nèi)部的系統(tǒng)活動(dòng)提供支持與保障。但也在此過(guò)程當(dāng)中輸出廢物，導(dǎo)致污染。為了體現(xiàn)發(fā)展的可持續(xù)性，就需要做好對(duì)這些輸出廢物的處理工作。為此，該主題層當(dāng)中所考慮的評(píng)價(jià)指標(biāo)如下表所示（見(jiàn)表4）。

5結(jié)束語(yǔ)

城市規(guī)劃是實(shí)現(xiàn)城市可持續(xù)性發(fā)展目標(biāo)的重要措施之一。其中，環(huán)境評(píng)價(jià)又是決定城市規(guī)劃成與敗的關(guān)鍵所在。因此，為了能夠?qū)Ω黜?xiàng)影響環(huán)境的指標(biāo)進(jìn)行規(guī)范，就需要在把握城市階段性發(fā)展方向的前提條件下，針對(duì)城市總體規(guī)劃環(huán)境影響評(píng)價(jià)指標(biāo)體系進(jìn)行構(gòu)建。而這也正是本文展開(kāi)上述分析的核心意義與價(jià)值所在，望引起廣泛關(guān)注。

參考文獻(xiàn)

[1] 胥衛(wèi)平，趙曉華.PESER系統(tǒng)城市可持續(xù)發(fā)展能力環(huán)境影響評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行模型[J].科技進(jìn)步與對(duì)策，2007，24（3）：108-112.

篇（2）

需要指出的是，諾基亞手機(jī)業(yè)務(wù)的表現(xiàn)依然超乎業(yè)界的預(yù)期，盡管它在北美市場(chǎng)表現(xiàn)低迷，但在歐洲、拉美以及亞洲國(guó)家的表現(xiàn)依然可圈可點(diǎn)。諾基亞的市場(chǎng)優(yōu)勢(shì)依然明顯，特別是強(qiáng)大的研發(fā)能力以及推新品速度。而業(yè)績(jī)低迷，主要是受旗下合資公司諾基亞西門(mén)子價(jià)值資產(chǎn)減記的影響，共計(jì)提了9.08億歐元損失。

諾基亞具有強(qiáng)烈的憂患意識(shí)，這一點(diǎn)從它巔峰時(shí)期剝離通信設(shè)備、轉(zhuǎn)型互聯(lián)網(wǎng)就可看出。現(xiàn)在，諾基亞調(diào)整組織架構(gòu)，將智能手機(jī)業(yè)務(wù)獨(dú)立出來(lái)，對(duì)人員配置也作了變動(dòng)，這一切都有利于諾基亞明確重心，提升產(chǎn)品在市場(chǎng)中的競(jìng)爭(zhēng)力。

一分為二看待財(cái)報(bào)

今年8月，諾基亞CEO康培凱表示，“公司正準(zhǔn)備通過(guò)提供低價(jià)手機(jī)來(lái)擴(kuò)大在印度的市場(chǎng)份額，我們的目標(biāo)是消除支付能力的障礙，使移動(dòng)通信變得輕而易舉。”但是，為了維持市場(chǎng)份額，諾基亞頻頻推出低端手機(jī)，這樣諾基亞頗有重蹈摩托羅拉老路的嫌疑。2007年，摩托羅拉市場(chǎng)份額一度述到28％，但正是這種對(duì)量的追求，使其忽視了技術(shù)競(jìng)爭(zhēng)力，最后深陷困境而不能自拔。

“諾基亞與摩托羅拉存在明顯不同，當(dāng)年的摩托羅拉只靠一款RAZR手機(jī)打天下，諾基亞有覆蓋高中低不同層次的手機(jī)產(chǎn)品線。”廣州迪信通一銷(xiāo)售經(jīng)理對(duì)此有不同的意見(jiàn)，“產(chǎn)品線是諾基亞的優(yōu)勢(shì)，機(jī)海戰(zhàn)術(shù)豐富了用戶的選擇，讓它一度奪取了全球40％的市場(chǎng)份額。”他同時(shí)也指出，作為世界第一大手機(jī)廠商，諾基亞需要處理好新產(chǎn)品與老產(chǎn)品之間的關(guān)系，目前用戶對(duì)諾基亞掉價(jià)太快反應(yīng)較強(qiáng)烈。反觀其他主流手機(jī)廠商，產(chǎn)品價(jià)格都有較好的穩(wěn)定性，特別是蘋(píng)果，就憑借一款iPhone打天下。蘋(píng)果CEO喬布斯曾經(jīng)在3G iPhone上市時(shí)，大幅下調(diào)原有產(chǎn)品價(jià)格，最后喬布斯不得不親自出面道歉，并對(duì)原有用戶給予補(bǔ)貼。可見(jiàn)，價(jià)格穩(wěn)定對(duì)手機(jī)市場(chǎng)的重要性。

回到第三季財(cái)報(bào)上來(lái)，應(yīng)該一分為二地看待，若不計(jì)入合資公司諾基亞西門(mén)子的資產(chǎn)減記，諾基亞的本季盈利超過(guò)分析師的預(yù)期。不計(jì)一次性項(xiàng)目，諾基亞第三季度每股收益0.17歐元，超出市場(chǎng)預(yù)期。諾基亞10月15日宣布，公司進(jìn)行了價(jià)值11.7億歐元的資產(chǎn)減記，其中9.08億歐元的資產(chǎn)減記額出自旗下諾基亞西門(mén)子。這也是這份財(cái)報(bào)不靚的主要原因。

而諾基亞在歐洲、亞洲和拉美的市場(chǎng)優(yōu)勢(shì)依然明顯，其市場(chǎng)份額都超過(guò)了30％。只是北美市場(chǎng)表現(xiàn)不如人意，市場(chǎng)份額已掉至個(gè)位數(shù)。據(jù)《紐約時(shí)報(bào)》報(bào)道，諾基亞正在大力改善美國(guó)業(yè)務(wù)，最近調(diào)整了這一地區(qū)的運(yùn)營(yíng)策略，與AT&T、Verizon、T-Mobile以及Sprint Nextel等美國(guó)主流運(yùn)營(yíng)商建立了更好的聯(lián)系。

這一戰(zhàn)略已經(jīng)初見(jiàn)成效、AT&T今年將開(kāi)始對(duì)使用諾基亞Ovi服務(wù)的用戶收費(fèi)，用戶就無(wú)需再單獨(dú)向諾基亞支付費(fèi)用。諾基亞還將于11月中旬開(kāi)始通過(guò)百思買(mǎi)出售搭載了Win-dows 7操作系統(tǒng)的Booklet 3G上網(wǎng)本。

諾基亞北美地區(qū)總裁馬克?魯伊森(Mark Louison)說(shuō)：“我們過(guò)去采用的策略，在全球市場(chǎng)都取得了不錯(cuò)的成績(jī)，但對(duì)美國(guó)市場(chǎng)幫助不大。現(xiàn)在，這種情況已經(jīng)改變，我們正努力來(lái)適應(yīng)這一市場(chǎng)。”而將Symbian轉(zhuǎn)型為一款開(kāi)源軟件，也有利于擴(kuò)大諾基亞在智能手機(jī)領(lǐng)域的影響力，有望收復(fù)失地。

第三季度，蘋(píng)果iPhone以及RIM黑莓深受市場(chǎng)青睞，而諾基亞智能手機(jī)出貨量則從第二季度的1690萬(wàn)部，下滑至1640萬(wàn)部。諾基亞預(yù)計(jì)，第四季業(yè)績(jī)應(yīng)會(huì)有所好轉(zhuǎn)，隨著公司推出N97 mini等新款高價(jià)手機(jī)、熱門(mén)機(jī)種N97最新版本，及基于Linux平臺(tái)的手機(jī)N900，將會(huì)提升公司高端手機(jī)的市場(chǎng)份額。

轉(zhuǎn)型效益將釋放

諾基亞的成功，源于它骨子里的創(chuàng)新基因，從最初的木材、橡膠制造商，到全球最大手機(jī)制造商，它的每一次轉(zhuǎn)變都讓人刮目相看。后來(lái)，它又通過(guò)剝離網(wǎng)絡(luò)設(shè)備以及進(jìn)行一系列收購(gòu)，進(jìn)軍互聯(lián)網(wǎng)――從賣(mài)產(chǎn)品、賣(mài)硬件變?yōu)橘u(mài)服務(wù)和賣(mài)應(yīng)用。

創(chuàng)新已經(jīng)成了它生命的一部分，它總能準(zhǔn)確把握形勢(shì)，并完成蛻變。2006年，隨著手機(jī)均價(jià)一再降低，諾基亞開(kāi)始思索轉(zhuǎn)型。“2007年，我們正式將自己定位為互聯(lián)網(wǎng)公司，今后傳遞的將是完全移動(dòng)的互聯(lián)生活。”諾基亞全球副總裁鄧元]公開(kāi)表示。

為配合此次轉(zhuǎn)型，諾基亞在組織架構(gòu)上做了全面調(diào)整，將原有的5大事業(yè)部，調(diào)整為終端部、服務(wù)與軟件部和市場(chǎng)運(yùn)營(yíng)部3個(gè)部門(mén)。此外，諾基亞的一系列收購(gòu)，配合向互聯(lián)網(wǎng)轉(zhuǎn)型，其中不乏以81億美元收購(gòu)美國(guó)數(shù)字地圖供應(yīng)商N(yùn)avteq這樣的壯舉。諾基亞轉(zhuǎn)型跨度之大在當(dāng)時(shí)引發(fā)了爭(zhēng)議。截至目前，終端依然是諾基亞的主要利潤(rùn)來(lái)源。據(jù)統(tǒng)計(jì)，整個(gè)2008年，諾基亞互聯(lián)網(wǎng)在線業(yè)務(wù)收入為5億歐元，僅為500億歐元年銷(xiāo)售額的1％。

市場(chǎng)調(diào)研公司Music Ally日前的一份報(bào)告指出，諾基亞的Comes with Music服務(wù)(此服務(wù)一共提供600多萬(wàn)首歌曲，購(gòu)買(mǎi)該服務(wù)的諾基亞用戶，可以下載和保留這些歌曲)在英國(guó)推出一年后，僅有10.7萬(wàn)用戶。“這項(xiàng)好的服務(wù)并未收到效果，”有分析師認(rèn)為，“諾基亞該好好衡量一下，這項(xiàng)服務(wù)如何才能被消費(fèi)者接受。”

諾基亞有不同的看法，認(rèn)為這項(xiàng)服務(wù)已迅速在全球范圍推廣開(kāi)來(lái)。并稱“這不是一種短期的促銷(xiāo)行為，應(yīng)該用長(zhǎng)遠(yuǎn)的眼光來(lái)看待。這項(xiàng)服務(wù)已經(jīng)推廣到13個(gè)國(guó)家”。

諾基亞一直在嘗試推更多的移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)服務(wù)，如照片共享、電子郵件和地圖等，也在一些領(lǐng)域取得了不俗的成績(jī)，比如電子郵件服務(wù)，就頗受好評(píng)，今年8月份該服務(wù)用戶超過(guò)了100萬(wàn)人。同時(shí)，諾基亞頗為看重的互聯(lián)網(wǎng)服務(wù)品牌Ovi，今年5月底投入商用。諾基亞強(qiáng)調(diào)Ovi不是一種服務(wù)。而是一個(gè)平臺(tái)，使其與蘋(píng)果App Store在線商店區(qū)別開(kāi)來(lái)。諾基亞公布的數(shù)據(jù)顯示，Ovi商店已經(jīng)覆蓋了100款以上的諾基亞手機(jī)。

不過(guò)，行業(yè)人士對(duì)諾基亞應(yīng)用商店在中國(guó)的前景持悲觀態(tài)度，主要是國(guó)內(nèi)的運(yùn)營(yíng)商都在建設(shè)應(yīng)用商店，諾基亞又與運(yùn)營(yíng)商存在直接競(jìng)爭(zhēng)，如雙方在應(yīng)用商店方面的競(jìng)爭(zhēng)。“諾基亞怎樣去取得運(yùn)營(yíng)商的支持，仍有待觀察。”In-Star中國(guó)分析師劉伯豐指出。但也有人認(rèn)為，諾基亞的優(yōu)勢(shì)明顯，在中國(guó)大陸有超過(guò)3億的用戶。另外。諾基亞也在修復(fù)與中國(guó)移動(dòng)等運(yùn)營(yíng)商的關(guān)系，通過(guò)承諾開(kāi)發(fā)TD終端，換取運(yùn)營(yíng)商的信任和支持。

諾基亞全球副總裁鄧元]在接受媒體采 訪時(shí)也指出，“我們以前只是一家手機(jī)公司，現(xiàn)在則是一家互聯(lián)網(wǎng)公司。很多事情都發(fā)生了變化，我們要學(xué)習(xí)以前并不熟悉的互聯(lián)網(wǎng)知識(shí)，要改變傳統(tǒng)的銷(xiāo)售方式，學(xué)會(huì)與新的合作伙伴打交道，讓他們?yōu)橛脩籼峁﹥?nèi)容與應(yīng)用。”

諾基亞轉(zhuǎn)型互聯(lián)網(wǎng)是一個(gè)浩大的工程，需要時(shí)間探索，需要時(shí)間檢驗(yàn)。而諾基亞的技術(shù)優(yōu)勢(shì)以及雄厚的財(cái)力，將會(huì)支撐它走過(guò)目前的難關(guān)，釋放效益。

期待化學(xué)反應(yīng)

迫于壓力，諾基亞正在進(jìn)行一系列組織結(jié)構(gòu)改革，以提升業(yè)績(jī)，特別是下滑的智能手機(jī)業(yè)務(wù)。

記者獲悉，諾基亞計(jì)劃將其目前的移動(dòng)設(shè)備業(yè)務(wù)部門(mén)拆分。將智能手機(jī)獨(dú)立出來(lái)，以提升市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。而智能手機(jī)也是諾基亞利潤(rùn)的主要來(lái)源，對(duì)公司業(yè)績(jī)貢獻(xiàn)巨大。巔峰時(shí)期，它的智能手機(jī)占了全球市場(chǎng)半壁江山。

分析師認(rèn)為。諾基亞無(wú)法令人滿意的財(cái)報(bào)，與其智能手機(jī)的日漸式微有很大關(guān)系。無(wú)法生產(chǎn)引領(lǐng)時(shí)代潮流的智能手機(jī)產(chǎn)品，這使諾基亞在與蘋(píng)果、RIM的競(jìng)爭(zhēng)中處于劣勢(shì)。

將智能手機(jī)部門(mén)與一般手機(jī)部門(mén)劃分一條清晰的界線，有利于諾基亞在今后的經(jīng)營(yíng)中有的放矢，同時(shí)兼顧利潤(rùn)與市場(chǎng)份額。但也有分析人士指出，諾基亞智能手機(jī)地位下降，主要是受現(xiàn)有的Symbian操作系統(tǒng)的制約，它必須對(duì)此進(jìn)行改進(jìn)，才能更好地應(yīng)對(duì)市場(chǎng)發(fā)展，滿足消費(fèi)者的需求。

篇（3）

Abstract Objective To evaluate the clinic effects of continuous infusion of esmolol and bolus injection in preventing cardiovascular side effects after cervical plexus block. Methods Forty patients scheduled for hypothyroid surgery were recruited and allocated randomly to two groups (20 per group). Group A were injected bolus esmolol 1mg/kg. Group B were injected esmolol 0.5mg/kg firstly， then maintained with 0.5~200ug/kg/min continuously. The SBP， DBP， HR were recorded before the block and at 0，5，10，20，30 min after cervical plexus block. The RPP was defined as rate-pressure product. The effective ratio of block was also collected for consequent analysis. Results The haemodynamics state of group B was constant stable. The SBP， DBP， HR and RPP of the two groups increased significantly after the cervical plexus block （t =11.23， 9.42，7.62，6.86，P < 0.05）. However， these parameters decreased statistically at 5 min after the block in both groups（t =11.56， 8.72，10.36，4.59，P< 0.05）. Compared with group B， the SBP， DBP， HR of group A increased significantly at 20 min after the block(t=5.20，10.20，8.65，P< 0.05). Conclusions Infusion of esmolol can effectively prevent the cardiovascular side effect after cervical plexus block. Compared with bolus esmolol， the continuous injection is more safe

and reliable.

Key words drug delivery;　cervical plexus block;　haemodynamics;　esmolol

頸叢阻滯應(yīng)用于甲狀腺手術(shù)，具有操作簡(jiǎn)便，效果可靠及術(shù)后恢復(fù)快等優(yōu)點(diǎn)，但常伴發(fā)血壓升高和心率加快等副作用，尤其對(duì)高血壓患者伴隨的潛在風(fēng)險(xiǎn)較大。本次研究通過(guò)不同給藥方法預(yù)防性使用艾司洛爾，觀察其對(duì)頸叢阻滯后心血管副作用的治療效果。現(xiàn)報(bào)道如下。

1　資料與方法

1.1　一般資料

選擇玉環(huán)縣人民醫(yī)院2003年8月至2005年10月?lián)衿谛屑谞钕偈中g(shù)的40例患者。其中男性18例，女性22例，年齡23～60歲，平均(45.63±10.21)歲，體重45～70kg，平均(55.20±6.87)kg，術(shù)前血壓、甲狀脈功能、血電解質(zhì)均無(wú)明顯異常。排除有高血壓病、心動(dòng)過(guò)緩、房室傳導(dǎo)阻滯、支氣管哮喘病史等患者。美國(guó)麻醉學(xué)會(huì)(American statistical association，ASA)Ⅰ～Ⅱ級(jí)，隨機(jī)分為靜注組、靜注+微泵組，每組20例，兩組患者年齡、性別、體重差異均無(wú)統(tǒng)計(jì)學(xué)意義(P均 >0.05)。

1.2　麻醉方法

術(shù)前30min肌肉注射安定針10mg、東莨菪堿針0.3 mg。采用1％利多卡因與0.25％ 布比卡因行一針?lè)–4雙側(cè)頸叢阻滯（患側(cè)深叢5～6ml，淺叢4～5ml，對(duì)側(cè)淺叢8～10ml藥量）。阻滯完成后靜注組靜注艾司洛爾1mg/kg，靜注+微泵組先靜滴艾司洛爾0.5mg/kg，隨即根據(jù)心率（控制心率在：60～90次/分）以50～200ug·kg-1·min-1的速度微泵注射艾司絡(luò)爾。各組均由上肢靜脈注入上述藥液。

1.3　麻醉效果和監(jiān)測(cè)指標(biāo)

麻醉效果評(píng)價(jià)：優(yōu)：患者在術(shù)中安靜無(wú)痛，未使用任何鎮(zhèn)靜鎮(zhèn)痛藥；良：患者在術(shù)中比較安靜，但有輕度牽拉痛；欠佳：有明顯的牽拉痛，須使用鎮(zhèn)靜鎮(zhèn)痛藥；無(wú)效:改全身麻醉。

兩組患者均連續(xù)監(jiān)測(cè)收縮壓(systolic blood pressure， SBP)、舒張壓(diastolic blood pressure， DBP)、心率(heart rate ， HR)、血氧飽和度(saturation of blood oxygen，SpO2)，并分別記錄頸叢阻滯前，阻滯后即時(shí)、5、10、20、30 min的SBP、DBP、HR，并計(jì)算心率收縮壓乘積(rate-pressure product ，RPP)。

1.4　統(tǒng)計(jì)學(xué)方法

用SPSS 10.0統(tǒng)計(jì)軟件進(jìn)行統(tǒng)計(jì)學(xué)分析，計(jì)量資料采用均數(shù)±標(biāo)準(zhǔn)差（x±s）表示。組間比較采用配對(duì)資料t 檢驗(yàn)。設(shè) P < 0.05 為差異有統(tǒng)計(jì)學(xué)意義。

2　結(jié)果

2.1　兩組頸叢阻滯后麻醉效果的比較見(jiàn)表1。

由表1可見(jiàn)，兩組麻醉有效率比較，差異無(wú)統(tǒng)計(jì)學(xué)意義（χ2=0.49，P>0.05）。靜注組1例、靜注+微泵組2例效果欠佳均給予鎮(zhèn)靜鎮(zhèn)痛藥完成手術(shù)。

2.2　兩組患者頸叢阻滯前、后不同時(shí)段SBP、DBP、HR、RPP的比較見(jiàn)表2

由表2可知，靜注＋微泵組在各時(shí)點(diǎn)的血流動(dòng)力學(xué)狀態(tài)（SBP、DBP、HR、RPP）保持相對(duì)穩(wěn)定。兩組頸叢阻滯即刻的HR、RPP均較阻滯前有不同程度的升高，差異均有統(tǒng)計(jì)學(xué)意義（t分別 =11.23、9.42、7.62、6.86，P均

3　討論

頸叢阻滯后常出現(xiàn)血壓升高和心率增快等心血管副作用，多在注藥后5～10 min開(kāi)始，15～30min達(dá)高峰。目前多數(shù)觀點(diǎn)認(rèn)為由于頸叢阻滯麻醉使患者頸動(dòng)脈竇及頸迷走神經(jīng)部分或完全被阻滯，交感神經(jīng)活性增強(qiáng)[1]，導(dǎo)致血壓升高，心率增快。這種心血管副反應(yīng)對(duì)原有冠心病、高血壓者可存在潛在風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)積極加以預(yù)防。

艾司洛爾是一種新型短效選擇性β1受體阻滯劑，具有起效快（分布半衰期2min），作用時(shí)間短（消除半衰期9min），作用很快逆轉(zhuǎn)等特點(diǎn)，同時(shí)可阻斷α受體，預(yù)防血中兒茶酚胺濃度增高所致的心血管反應(yīng)，并改善左心功能，降低循環(huán)阻力，使RPP降低[2]。本次研究中使用兩種不同方法的艾司洛爾，結(jié)果顯示使用艾司洛爾0.5mg/kg微泵輸注（50～200ug·kg-1·min-1）的靜注+微泵組在頸叢阻滯5、10、20、30min時(shí)的SBP、DBP、HR較平穩(wěn)（P均>0.05），明顯優(yōu)于使用艾司洛爾1mg/kg的靜注組。靜注組在頸叢阻滯5、10min的HR比靜注+微泵組明顯下降， 一例出現(xiàn)心動(dòng)過(guò)緩，但20min后SBP、DBP、HR比靜注+微泵組明顯升高正是因?yàn)榘韭鍫栕饔脮r(shí)間短，消除半衰期短的原因，造成血流動(dòng)力學(xué)波動(dòng)。用微泵注射艾司洛爾血藥濃度恒定，對(duì)術(shù)中血壓的平穩(wěn)控制極為有利，對(duì)心率的控制具有更明顯的效果。有研究在麻醉后使用小劑量艾司洛爾（0.5mg/kg），或預(yù)先給予0.5mg/kg靜注，1min后給予0.1mg/kg/min的維持量約30min，有效的抑制了血壓升高、心率增快恰與本文相符[3，4]。

本次研究提示在頸叢阻滯時(shí)，預(yù)先靜脈注射艾司洛爾0.5mg/kg，繼之以50～200ug·kg-1·min-1的速度微泵注射維持血藥濃度，可有效預(yù)防頸叢阻滯出現(xiàn)的心血管反應(yīng)，維持血流動(dòng)力學(xué)狀態(tài)相對(duì)穩(wěn)定。

【參考文獻(xiàn)】

1 王開(kāi)祥， 呂瑞華， 鄧燕. 烏拉地爾頸叢組滯對(duì)血漿腎上腺素和去甲腎上腺素含量的影響[J]. 臨床麻醉學(xué)雜志， 2004，20（10）：620-621.

篇（4）

會(huì)計(jì)假設(shè)或稱會(huì)計(jì)假定，是指會(huì)計(jì)人員面對(duì)著變化不定的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境所作出的一些合乎推論的收集、加工處理會(huì)計(jì)信息所依據(jù)的基礎(chǔ)觀念，其對(duì)會(huì)計(jì)核算內(nèi)容和會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的取舍起決定作用。會(huì)計(jì)假設(shè)描述了會(huì)計(jì)運(yùn)行必須所處的經(jīng)濟(jì)、政治、社會(huì)及法律環(huán)境，它的確定對(duì)于會(huì)計(jì)理論研究和會(huì)計(jì)實(shí)踐都起到了不可估量的作用。傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)假設(shè)因其與財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)一致而得到普遍接受，但是價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的目標(biāo)已經(jīng)有了明顯的差異；如果說(shuō)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的目標(biāo)是為了創(chuàng)造企業(yè)利潤(rùn)最大化，那么價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的目標(biāo)是為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值增值最大化。所以，隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)理念的改變和信息理論、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)假設(shè)已經(jīng)無(wú)法完全適應(yīng)新興的價(jià)值鏈會(huì)計(jì)。因此本文著重探討網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下的價(jià)值鏈會(huì)計(jì)假設(shè)。

一、會(huì)計(jì)主體假設(shè)的開(kāi)放性

會(huì)計(jì)主體假設(shè)是會(huì)計(jì)假設(shè)的基石。會(huì)計(jì)主體假設(shè)的主要作用在于規(guī)定了會(huì)計(jì)應(yīng)處理的交易、事項(xiàng)的空間范圍，從而規(guī)定了會(huì)計(jì)管理的內(nèi)容與邊界。傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)主體假設(shè)雖然并不必然與企業(yè)法律主體相一致，但仍然局限于某一企業(yè)內(nèi)部或企業(yè)的聯(lián)合體。

隨著信息技術(shù)的迅猛發(fā)展，尤其是網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的出現(xiàn)，使得企業(yè)之間的聯(lián)系變得更為便捷和緊密。企業(yè)與企業(yè)之間可以利用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)建立動(dòng)態(tài)聯(lián)盟，眾多企業(yè)相互聯(lián)合形成一個(gè)合作組織，形成虛擬企業(yè)，更有效地向市場(chǎng)提供商品和服務(wù)，完成單個(gè)企業(yè)不能完成的市場(chǎng)功能，增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)能力。尤其是20世紀(jì)90年代以后網(wǎng)絡(luò)公司的出現(xiàn)，更突破了聯(lián)合公司間空間和時(shí)間的間隔，而且分合迅速，聯(lián)合、協(xié)作方式多樣，使傳統(tǒng)會(huì)計(jì)主體假設(shè)中所強(qiáng)調(diào)的單個(gè)的、獨(dú)立的企業(yè)實(shí)體不能適應(yīng)計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)上各獨(dú)立法人企業(yè)組成的臨時(shí)聯(lián)盟體的新情況。而基于價(jià)值鏈管理理念的價(jià)值鏈會(huì)計(jì)正是在此背景下應(yīng)運(yùn)而生的。因?yàn)閮r(jià)值鏈會(huì)計(jì)管理的視角向外拓展到企業(yè)外部的價(jià)值鏈聯(lián)盟，所以價(jià)值鏈聯(lián)盟應(yīng)該成為一個(gè)重要的會(huì)計(jì)主體，否則，就無(wú)法從價(jià)值鏈聯(lián)盟這一更廣的范疇來(lái)進(jìn)行會(huì)計(jì)管理。與此同時(shí)，企業(yè)將管理視角向外拓展的目的是為了更好地對(duì)本企業(yè)進(jìn)行管理，以實(shí)現(xiàn)本企業(yè)的價(jià)值增值最大化，所以核心企業(yè)應(yīng)是主要的會(huì)計(jì)主體。這樣，價(jià)值鏈會(huì)計(jì)模式下的會(huì)計(jì)主體是一種層次性的主體：第一個(gè)層次是核心企業(yè)，第二個(gè)層次是價(jià)值鏈聯(lián)盟。價(jià)值鏈聯(lián)盟是指各個(gè)相互依存的企業(yè)通過(guò)供、產(chǎn)、銷(xiāo)方式形成的一個(gè)利益關(guān)系體，包括供應(yīng)商、核心企業(yè)、服務(wù)商與顧客，同時(shí)也應(yīng)包括競(jìng)爭(zhēng)者，因?yàn)橥ㄟ^(guò)對(duì)競(jìng)爭(zhēng)者的相關(guān)信息分析，能夠促使核心企業(yè)制定相應(yīng)的發(fā)展戰(zhàn)略與對(duì)策。價(jià)值鏈會(huì)計(jì)核算與管理的是價(jià)值鏈聯(lián)盟系統(tǒng)內(nèi)的價(jià)值鏈，用以反映價(jià)值鏈各個(gè)環(huán)節(jié)的價(jià)值增值情況。管理當(dāng)局可以據(jù)此制定相應(yīng)的決策，以達(dá)到價(jià)值鏈之間的協(xié)調(diào)一致，使企業(yè)整體價(jià)值增值達(dá)到最大化。需要說(shuō)明的是，進(jìn)行價(jià)值鏈分析的目的不是為了使價(jià)值鏈的各個(gè)環(huán)節(jié)都實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值最大化，而是為了使企業(yè)整體價(jià)值增值最大化，因?yàn)榫植孔顑?yōu)并不一定能導(dǎo)致整體最優(yōu)，有時(shí)候往往會(huì)犧牲某些環(huán)節(jié)的利益。

這種會(huì)計(jì)主體是開(kāi)放性的，它突破了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)以單個(gè)組織作為會(huì)計(jì)主體的狹隘性與局限性，只要是價(jià)值鏈能觸及到的地方都被納入會(huì)計(jì)核算與管理的范圍，這適應(yīng)了當(dāng)前開(kāi)放性的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，企業(yè)在進(jìn)行決策時(shí)具有了更廣闊的視野。

二、“虛擬公司”嚴(yán)重沖擊持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)

持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)是假定會(huì)計(jì)主體在可以預(yù)見(jiàn)的未來(lái)不被清理，不會(huì)停業(yè)。這是一種理想的假設(shè)狀態(tài)。也只有在這一前提下，企業(yè)資本才能正常循環(huán)周轉(zhuǎn)，所有資產(chǎn)也將按照預(yù)定的目標(biāo)在正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中被消耗、售賣(mài)。

由于網(wǎng)絡(luò)的廣泛應(yīng)用，“虛擬公司”的興起與發(fā)展將對(duì)“持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)”提出最直接的挑戰(zhàn)。作為存在于計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)之中的臨時(shí)性聯(lián)盟體，時(shí)而膨脹，時(shí)而縮小，還有可能立即解散，使得資產(chǎn)的歷史成本計(jì)價(jià)、費(fèi)用與收入的按期配比變得不能切合實(shí)際。這對(duì)相對(duì)穩(wěn)定的持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)提出了挑戰(zhàn)，使企業(yè)對(duì)主體自身以及外部關(guān)聯(lián)企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)狀態(tài)的估計(jì)和假定都面臨考驗(yàn)。此外，持續(xù)經(jīng)營(yíng)的靜態(tài)觀受到了來(lái)自許多動(dòng)蕩不定因素的挑戰(zhàn)。因此，基于信息環(huán)境下價(jià)值鏈會(huì)計(jì)所描述的主體是持續(xù)經(jīng)營(yíng)和非持續(xù)經(jīng)營(yíng)并存的情況。由于價(jià)值鏈會(huì)計(jì)主體是整個(gè)價(jià)值鏈上的所有企業(yè)，這些企業(yè)可能是現(xiàn)實(shí)主體，也可能是虛擬主體，它們的經(jīng)營(yíng)可能在缺乏反證的情況下是相對(duì)持續(xù)的，也可能是短期的，甚至就某個(gè)企業(yè)集團(tuán)本身而言，它可能發(fā)生企業(yè)整體持續(xù)經(jīng)營(yíng)而某個(gè)分部關(guān)閉、解散的現(xiàn)象。所以，價(jià)值鏈會(huì)計(jì)應(yīng)采用持續(xù)經(jīng)營(yíng)和非持續(xù)經(jīng)營(yíng)并存的假設(shè)。

三、會(huì)計(jì)分期更強(qiáng)調(diào)實(shí)時(shí)控制

會(huì)計(jì)分期的目的是將持續(xù)經(jīng)營(yíng)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)劃分為一個(gè)個(gè)連續(xù)的、相等的期間，按期編報(bào)會(huì)計(jì)報(bào)告，從而及時(shí)向各方面提供有關(guān)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的信息。傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)期間分為年度、半年度、季度和月度，這種會(huì)計(jì)分期在新經(jīng)濟(jì)時(shí)代已不能滿足信息使用者隨時(shí)利用會(huì)計(jì)信息及時(shí)做出決策的需要。

當(dāng)今時(shí)代，產(chǎn)業(yè)競(jìng)爭(zhēng)空前激烈，信息傳播、處理和反饋的速度大大加快，企業(yè)要想在這樣的環(huán)境下保持并提高核心競(jìng)爭(zhēng)力，立于不敗之地，必須建立全面、實(shí)時(shí)的價(jià)值信息系統(tǒng)，始終使管理決策和控制活動(dòng)建立在實(shí)時(shí)、可靠的信息基礎(chǔ)之上。而且，價(jià)值鏈聯(lián)盟會(huì)計(jì)實(shí)體對(duì)會(huì)計(jì)信息的要求也朝著多元化、多層次方向發(fā)展，價(jià)值鏈上的各方需要及時(shí)進(jìn)行信息交換。因此，價(jià)值鏈會(huì)計(jì)要以實(shí)時(shí)評(píng)價(jià)、實(shí)時(shí)控制為核心，沿著事前預(yù)算管理、事中實(shí)時(shí)控制和事后考評(píng)管理開(kāi)展全方位、全過(guò)程的會(huì)計(jì)管理。應(yīng)用信息技術(shù)確立會(huì)計(jì)實(shí)時(shí)控制觀，再造會(huì)計(jì)流程，動(dòng)態(tài)、及時(shí)、多樣地披露價(jià)值信息。

四、計(jì)量手段的多元化

貨幣計(jì)量假設(shè)是指對(duì)企業(yè)發(fā)生的交易必須采用統(tǒng)一的計(jì)量單位進(jìn)行計(jì)量，它解決的是計(jì)量工具問(wèn)題。會(huì)計(jì)具有的量化特征對(duì)計(jì)量工具的選擇具有嚴(yán)格要求。現(xiàn)代意義上的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)一直以貨幣作為計(jì)量單位，這或許是歷史的選擇。但是，這一計(jì)量單位具有其自身難以克服的缺陷：一方面是以貨幣作為計(jì)量單位隱含著幣值穩(wěn)定假設(shè)，但在現(xiàn)實(shí)生活中，幣值穩(wěn)定假設(shè)是不成立的；另一方面是傳統(tǒng)會(huì)計(jì)只確認(rèn)能用貨幣進(jìn)行計(jì)量的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，而對(duì)于量化程度不高的其它經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)則置之不理。

篇（5）

    本文著重探討財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本假設(shè)或會(huì)計(jì)基礎(chǔ)概念(以下簡(jiǎn)稱假設(shè)或概念)及其變遷。假設(shè)構(gòu)成財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與報(bào)告的基礎(chǔ)。假設(shè)表明財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(會(huì)計(jì)核算)的環(huán)境特征。經(jīng)濟(jì)環(huán)境總是在不斷變化著。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與報(bào)告,它的規(guī)范體系及其基礎(chǔ)也會(huì)隨之變動(dòng)。長(zhǎng)期以來(lái),財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)報(bào)告以及用來(lái)規(guī)范它們的準(zhǔn)則與制度,不論在哪一個(gè)層次上,都已經(jīng)發(fā)生并仍在繼續(xù)變革與創(chuàng)新。但是,假設(shè)則幾乎沒(méi)有什么變化。這說(shuō)明會(huì)計(jì)理論明顯地落后于會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)。如今進(jìn)入21世紀(jì),這是一個(gè)同過(guò)去工業(yè)社會(huì)具有重大差別的知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代。知識(shí)經(jīng)濟(jì)為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提供了以高科技和創(chuàng)新為特征的新經(jīng)濟(jì)環(huán)境。新經(jīng)濟(jì)出現(xiàn)之后,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的使用者必然對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)予披露的信息提出新的要求。會(huì)計(jì)的理論工作者不可避免地要求重新審視構(gòu)成財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)及其規(guī)范的基本概念———財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本假設(shè)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論正面臨知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的挑戰(zhàn)。我認(rèn)為,我們的因應(yīng)之道,就是要探討關(guān)于假設(shè)的兩個(gè)方面的問(wèn)題:第一,流行已久的假設(shè),其數(shù)量與內(nèi)容是否應(yīng)作必要的更新與補(bǔ)充?第二,在新經(jīng)濟(jì)條件下,有哪些假設(shè)需要作新的解釋?

    一、對(duì)國(guó)際公認(rèn)的四個(gè)基本假設(shè)———主體假設(shè)、持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)、時(shí)間分期假設(shè)和以貨幣為主要計(jì)量單位假設(shè)的考察

    關(guān)于主體假設(shè)

    通常都認(rèn)為,主體假設(shè)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本假設(shè)的基石(Paton&Littleton,1940;Paton,1922),今后也還可以這樣看。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)本是立足主體,面向市場(chǎng),提供該主體關(guān)于財(cái)務(wù)狀況、財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)和現(xiàn)金流量的一個(gè)經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)。在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的這些基本特征中,立足主體是前提。所以,主體成為第一個(gè)假設(shè)。主體假設(shè)的主要作用在于:主體規(guī)定了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所應(yīng)處理的交易、事項(xiàng)的空間范圍,從而規(guī)定了財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容與邊界,即為誰(shuí)報(bào)告、報(bào)告誰(shuí)的經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)活動(dòng)。根據(jù)主體假設(shè),通過(guò)信息的提供,把企業(yè)同市場(chǎng)區(qū)分開(kāi)來(lái)。主體假設(shè)表明,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與報(bào)告的邊界是企業(yè),而不是市場(chǎng),在本質(zhì)上,它只直接提供某個(gè)特定企業(yè)的微觀經(jīng)濟(jì)信息。至于宏觀決策若使用會(huì)計(jì)信息則需要再加工改制。換言之,主要承認(rèn)主體假設(shè),就難以肯定離開(kāi)會(huì)計(jì)主體的宏觀會(huì)計(jì)的存在。

    主體假設(shè)的性質(zhì)雖有上述限制,但這個(gè)假設(shè)的內(nèi)容還是發(fā)展的,我們需要通過(guò)企業(yè)的概念與形式來(lái)考察它的變化。

    在漫長(zhǎng)的工業(yè)社會(huì)中,企業(yè)歷經(jīng)獨(dú)資、合伙和公司等組織形式的變遷。會(huì)計(jì)的發(fā)展甚至比這一歷史還長(zhǎng)。但主體假設(shè)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的一個(gè)基本假設(shè),財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的形成則是在股份有限公司即現(xiàn)代企業(yè)出現(xiàn)之后。主體假設(shè)的另一個(gè)作用是必須把企業(yè)同它的所有者在經(jīng)濟(jì)上、財(cái)務(wù)上嚴(yán)格地分開(kāi)。顯然,經(jīng)濟(jì)和財(cái)務(wù)分開(kāi)的前提是企業(yè)的經(jīng)營(yíng)與所有權(quán)的分離。因此在股份有限公司中,作為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì),尤其是財(cái)務(wù)報(bào)告的前提的主體假設(shè),其重要性才凸現(xiàn)出來(lái)。有了主體假設(shè),企業(yè)向市場(chǎng)傳遞的財(cái)務(wù)信息,將嚴(yán)格以各該企業(yè)(主體)為邊界,既不應(yīng)涉及其他主體的財(cái)產(chǎn)和產(chǎn)權(quán),也不應(yīng)涉及所有者個(gè)人的財(cái)產(chǎn)和產(chǎn)權(quán)。這是保證財(cái)務(wù)報(bào)告正確性的最基本的條件。

    在工業(yè)社會(huì)中,迄今為止,絕大多數(shù)企業(yè)(公司)都擁有大量的有形資產(chǎn),能夠長(zhǎng)期持續(xù)經(jīng)營(yíng),因而可以觀察到企業(yè)的存在。這樣的企業(yè)可稱為“現(xiàn)實(shí)的企業(yè)或主體”(actualfirmsorentities),其特點(diǎn)是:易于識(shí)別且相對(duì)穩(wěn)定。今天,新經(jīng)濟(jì)已初現(xiàn)端倪,在新經(jīng)濟(jì)下,由于人力資源和知識(shí)基礎(chǔ)對(duì)財(cái)富與經(jīng)濟(jì)創(chuàng)造的貢獻(xiàn)越來(lái)越大,無(wú)形資產(chǎn)將逐步取代有形資產(chǎn)而成為今后的企業(yè)的最重要的資源,當(dāng)前競(jìng)爭(zhēng)、技術(shù)和全球化正形成一股勢(shì)不可擋的潮流。互聯(lián)網(wǎng)則以難以置信的速度向前發(fā)展。知識(shí)經(jīng)濟(jì)與網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的匯合促成了企業(yè)結(jié)構(gòu)的空前變化。某些所謂企業(yè)或一連串企業(yè)或稱主體串(clustersofentities),它們未來(lái)完成某種產(chǎn)品或作業(yè)的生產(chǎn),將把全國(guó)甚至全世界某一些生產(chǎn)者、經(jīng)營(yíng)者、供應(yīng)商、銷(xiāo)售商通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)聯(lián)結(jié)在一起,分工協(xié)作,共同分擔(dān)利潤(rùn)和風(fēng)險(xiǎn)。一旦任務(wù)完成,該企業(yè)或企業(yè)串也就解散了,于是再捕捉其他機(jī)遇、資本、技術(shù)與人才,進(jìn)行新的組合與分工,新的企業(yè)又誕生了,如此,再生再滅,這些虛擬的企業(yè)投資不多,創(chuàng)辦和停業(yè)都比較容易,它們能快速地創(chuàng)造無(wú)比巨大的財(cái)富,從而不斷地推動(dòng)人們走向富裕的道路,其結(jié)果是在全球涌現(xiàn)大量的中產(chǎn)階級(jí)和富裕階層。這就是StevenM.H.Wallman為我們描述的,今后可能大量出現(xiàn)的所謂“虛擬企業(yè)”(virtualfirms)或所謂主體串(Wallman,1996)。因此現(xiàn)實(shí)主體與虛擬主體同時(shí)并存,將是新經(jīng)濟(jì)時(shí)代賦予主體假設(shè)的新含義。由于虛擬主體不易觀察和區(qū)分主體的邊界,必將給確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告帶來(lái)新的問(wèn)題。

    關(guān)于持續(xù)經(jīng)營(yíng)和時(shí)間分期假設(shè)

    這兩個(gè)假設(shè)是緊密聯(lián)系,相輔相成,缺一不可的。如果說(shuō)主體假設(shè)是起由于企業(yè)作為獨(dú)立法人的出現(xiàn),并且是在現(xiàn)代企業(yè)兩權(quán)分離的條件下才顯示其重要性,那么,持續(xù)經(jīng)營(yíng)和時(shí)間分期假設(shè)卻不是由環(huán)境所決定,在承認(rèn)企業(yè)為一個(gè)獨(dú)立的核算與報(bào)告主體的前提下,盡管現(xiàn)實(shí)世界中具有高度的不確定性,為了使會(huì)計(jì)有可能科學(xué)地處理該主體日常發(fā)生的交易與事項(xiàng),并定期報(bào)告主體的經(jīng)濟(jì)、財(cái)務(wù)信息,假定主體有可能持續(xù)經(jīng)營(yíng)(除非有反證)并定期從其持續(xù)經(jīng)營(yíng)的長(zhǎng)河中,截取一個(gè)“時(shí)間段”總結(jié)其在特定期間內(nèi)的經(jīng)營(yíng)成果,描述其在特定時(shí)日的財(cái)務(wù)圖像,是完全必要的(Moonitz,1961)。

    持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)和時(shí)間分期假設(shè)都是對(duì)一個(gè)會(huì)計(jì)主體經(jīng)營(yíng)時(shí)間長(zhǎng)度的描述。會(huì)計(jì)主體的特征也決定了這兩個(gè)假設(shè)的內(nèi)涵。

    從持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)看,對(duì)于現(xiàn)實(shí)主體和虛擬主體,應(yīng)當(dāng)做出不同的解釋。每一個(gè)現(xiàn)實(shí)主體,由于它相對(duì)穩(wěn)定,在缺乏反證的情況下,可以承認(rèn)它是持續(xù)經(jīng)營(yíng)的。但即使現(xiàn)實(shí)的主體,在全球化和競(jìng)爭(zhēng)不斷加劇的環(huán)境中,改組、兼并也是常有的事。有時(shí),整個(gè)企業(yè)在持續(xù)經(jīng)營(yíng),而出于戰(zhàn)略或經(jīng)營(yíng)下去可能不利的考慮,關(guān)閉、合并或增設(shè)該企業(yè)所屬的某些分部(包括地區(qū)分部和業(yè)務(wù)分部),這也會(huì)導(dǎo)致企業(yè)整體持續(xù)經(jīng)營(yíng)與某些分部不再持續(xù)經(jīng)營(yíng)現(xiàn)象的存在。虛擬主體則可能是另外一種情況。這種企業(yè)(企業(yè)串)的特點(diǎn)就是經(jīng)營(yíng)期限短暫多變,持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)基本上不適用于此類企業(yè)。因此,我們面臨的企業(yè)將是持續(xù)經(jīng)營(yíng)與非持續(xù)經(jīng)營(yíng)、企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)與分部終止經(jīng)營(yíng)同時(shí)并存的復(fù)雜局面。

    從時(shí)間分期假設(shè)看,由于它同持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)密切聯(lián)系著,凡是持續(xù)經(jīng)營(yíng)的現(xiàn)實(shí)主體,就需要進(jìn)行時(shí)間分期,而不適用持續(xù)經(jīng)營(yíng)的虛擬主體,時(shí)間分期也可能不再適用。

    時(shí)間分期是為了定期提供財(cái)務(wù)報(bào)告。當(dāng)前,經(jīng)濟(jì)瞬息萬(wàn)變,財(cái)務(wù)報(bào)告的使用者迫切要求不斷提高報(bào)告的及時(shí)性。互聯(lián)網(wǎng)的快速發(fā)展已為在網(wǎng)上適時(shí)的財(cái)務(wù)信息提供了可能。但這并不等于說(shuō)使用者已不需要現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告體系了。AICPA的ReportofJenkinsCommittee的調(diào)查研究證明了這一點(diǎn)(AICPA,1994)。

篇（6）

資產(chǎn)剝離是近年來(lái)我國(guó)企業(yè)實(shí)務(wù)中出現(xiàn)的新現(xiàn)象，而且在資產(chǎn)重組的主要舞臺(tái)證券市場(chǎng)上更是頻繁涌動(dòng)。但是在并購(gòu)領(lǐng)銜主演的資產(chǎn)重組中，它是被人忽視的一種，而且人們對(duì)它的認(rèn)識(shí)也較為混亂。資產(chǎn)剝離的實(shí)質(zhì)是企業(yè)將部分資產(chǎn)組合出售給第三方，并取得現(xiàn)金或準(zhǔn)現(xiàn)金收入的一種資產(chǎn)重組交易。資產(chǎn)剝離對(duì)企業(yè)實(shí)務(wù)和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)都產(chǎn)生了深刻的影響，本文擬從三個(gè)方面對(duì)資產(chǎn)剝離中的會(huì)計(jì)問(wèn)題進(jìn)行闡述：資產(chǎn)剝離對(duì)會(huì)計(jì)假設(shè)產(chǎn)生的沖擊、資產(chǎn)剝離對(duì)會(huì)計(jì)信息披露產(chǎn)生的影響以及如何對(duì)資產(chǎn)剝離交易進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量。

一、資產(chǎn)剝離對(duì)會(huì)計(jì)假設(shè)的沖擊

長(zhǎng)期以來(lái)，人們?cè)谌绾翁峁┯杏脮?huì)計(jì)信息的探索中，逐漸建立了會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)分期和貨幣計(jì)量假設(shè)。會(huì)計(jì)假設(shè)是對(duì)會(huì)計(jì)信息處理的空間、時(shí)間、內(nèi)容所進(jìn)行的一種合乎事理的設(shè)定，是會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督的前提，反映了一種普遍的、理想的會(huì)計(jì)環(huán)境。企業(yè)進(jìn)行資產(chǎn)剝離是否會(huì)打破這些假設(shè)？會(huì)計(jì)又應(yīng)當(dāng)在怎樣的前提下加工并傳輸符合信息使用者要求的資產(chǎn)剝離信息呢？

根據(jù)會(huì)計(jì)理論，“會(huì)計(jì)主體是能控制資源、承擔(dān)執(zhí)行業(yè)務(wù)的責(zé)任，并進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)單位”，一般說(shuō)來(lái)，會(huì)計(jì)主體與法人主體、經(jīng)營(yíng)主體是合一的。企業(yè)將部分資產(chǎn)剝離后，經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的種類、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的數(shù)量隨之減少，但是會(huì)計(jì)主體仍然存在，它所實(shí)際控制的資源也沒(méi)有減少，只是由有特定功能的資產(chǎn)變成了現(xiàn)金資產(chǎn)。所以，資產(chǎn)剝離業(yè)務(wù)應(yīng)繼續(xù)在原會(huì)計(jì)主體的信息系統(tǒng)中反映。

持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的常見(jiàn)定義是，“除非有明顯的反證和直到證明情況確屬相反，必須認(rèn)為一家企業(yè)將主要以現(xiàn)在的形式和現(xiàn)有的目標(biāo)連續(xù)經(jīng)營(yíng)下去。”資產(chǎn)剝離業(yè)務(wù)是否會(huì)影響企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力，從前述資產(chǎn)剝離的動(dòng)機(jī)看，未必如此。當(dāng)然，部分企業(yè)確因經(jīng)營(yíng)不善、現(xiàn)金周轉(zhuǎn)失靈而將部分資產(chǎn)剝離，處在弱持續(xù)經(jīng)營(yíng)狀態(tài)，但這種情況還不足以否定持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)。

資產(chǎn)剝離意味著企業(yè)結(jié)束了部分業(yè)務(wù)，還保留了部分業(yè)務(wù)，并以此為基礎(chǔ)持續(xù)經(jīng)營(yíng)下去。所以，總體上說(shuō)，資產(chǎn)剝離并不影響對(duì)會(huì)計(jì)主體的持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)。然而，從持續(xù)經(jīng)營(yíng)的內(nèi)容上看，企業(yè)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目的總體數(shù)量減少了，企業(yè)部分經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目被終止了，換句話說(shuō)，企業(yè)總體是持續(xù)的，局部終止了。

當(dāng)企業(yè)做出資產(chǎn)剝離決策時(shí)，目標(biāo)資產(chǎn)和業(yè)務(wù)的未來(lái)發(fā)展就不再符合持續(xù)經(jīng)營(yíng)的假設(shè)前提。從純理論的觀點(diǎn)出發(fā)，對(duì)這部分資產(chǎn)的核算應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)向以終止經(jīng)營(yíng)為假設(shè)前提。這樣資產(chǎn)的價(jià)值應(yīng)以可收回金額反映，資產(chǎn)可收回價(jià)值與原賬面價(jià)值的差額為過(guò)去持產(chǎn)期間的損益，應(yīng)予以確認(rèn)。

會(huì)計(jì)分期假設(shè)是持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的繼續(xù)，內(nèi)容就是將持續(xù)不斷的經(jīng)營(yíng)過(guò)程人為地劃分為相等的期間，目的是便于及時(shí)地、定期地反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況。如果持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)不成立，而代之以終止經(jīng)營(yíng)假設(shè)，那么經(jīng)營(yíng)過(guò)程就有了自然的終點(diǎn)，會(huì)計(jì)自然可以等到經(jīng)營(yíng)過(guò)程全部結(jié)束時(shí)再清算損益，報(bào)告結(jié)果。資產(chǎn)剝離使企業(yè)經(jīng)營(yíng)縮減、局部終止，對(duì)剝離的這部分資產(chǎn)和業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)及時(shí)清算，即在資產(chǎn)剝離交易完成時(shí)報(bào)告最終結(jié)果。而且，資產(chǎn)剝離之后，企業(yè)的邊界收縮，經(jīng)營(yíng)內(nèi)容發(fā)生了實(shí)質(zhì)上的縮減，資產(chǎn)剝離前后的業(yè)績(jī)?cè)跀?shù)量上已經(jīng)不具備可比性，會(huì)計(jì)不應(yīng)對(duì)這樣的自然分期視而不見(jiàn)，相反，應(yīng)當(dāng)以之為終結(jié)、繼起的分界線，在資產(chǎn)剝離完成時(shí)編制會(huì)計(jì)報(bào)表，分割剝離前后的經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況。目前各國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系尚沒(méi)有這方面的規(guī)范。

二、資產(chǎn)剝離對(duì)信息披露的影響

（一）資產(chǎn)剝離對(duì)企業(yè)的影響

資產(chǎn)剝離不同于日常經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，是企業(yè)部分出售的重大交易，將使存續(xù)主體的財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)、經(jīng)營(yíng)和現(xiàn)金流量發(fā)生重大轉(zhuǎn)變。

1. 資產(chǎn)剝離對(duì)財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)的影響

資產(chǎn)剝離會(huì)改變企業(yè)的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，一部分長(zhǎng)期資產(chǎn)包括固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資等減少，短期資產(chǎn)包括現(xiàn)金、準(zhǔn)現(xiàn)金資產(chǎn)（有價(jià)證券、應(yīng)收款項(xiàng)）等資產(chǎn)增加，資產(chǎn)、負(fù)債一同剝離的企業(yè)還會(huì)降低負(fù)債水平。短期資產(chǎn)的增加和負(fù)債的減少將立即提高資產(chǎn)的流動(dòng)性，增強(qiáng)企業(yè)的短期償債能力。長(zhǎng)期償債能力將取決于剩余資產(chǎn)的利用狀況。

2. 資產(chǎn)剝離對(duì)損益（經(jīng)營(yíng)成果）的影響

資產(chǎn)剝離減少的是有特定功能的經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)，剝離后與該資產(chǎn)有關(guān)的業(yè)務(wù)不再進(jìn)行，自然相關(guān)的收入和費(fèi)用也不再發(fā)生。如果這部分資產(chǎn)與留存資產(chǎn)的使用無(wú)關(guān)，那么對(duì)未來(lái)?yè)p益的影響就是與剝離資產(chǎn)相關(guān)的收入、費(fèi)用和利潤(rùn)不再發(fā)生。如果剝離資產(chǎn)與留存資產(chǎn)的使用相關(guān)，例如剝離的是某部件加工分廠，資產(chǎn)剝離后，企業(yè)今后生產(chǎn)所需的部件將依賴外購(gòu)，那么資產(chǎn)剝離后除了相關(guān)資產(chǎn)的收入、費(fèi)用不再發(fā)生外，留存資產(chǎn)的收入、費(fèi)用情況也會(huì)改變。另外，資產(chǎn)剝離的實(shí)際價(jià)格與資產(chǎn)原賬面價(jià)值的差額是資產(chǎn)剝離收益或損失，而且，由于交易摩擦性，資產(chǎn)剝離的過(guò)程中還會(huì)發(fā)生一筆可觀的交易成本，再扣除這部分成本后的余額就是資產(chǎn)剝離的凈損益，它是一次性的。　3. 資產(chǎn)剝離對(duì)現(xiàn)金流量的影響

資產(chǎn)剝離對(duì)現(xiàn)金流量有兩方面的影響。一是資產(chǎn)剝離交易使企業(yè)的現(xiàn)金余額增加，二是資產(chǎn)剝離后與剝離資產(chǎn)相關(guān)的現(xiàn)金流不再發(fā)生。實(shí)際上，企業(yè)從某些業(yè)務(wù)中撤離后，收回的資金可用于發(fā)展核心業(yè)務(wù)，開(kāi)拓新業(yè)務(wù)或償債，企業(yè)的未來(lái)前景還取決于收回資金的利用狀況。

（二）外部信息使用者對(duì)資產(chǎn)剝離的信息需求

債權(quán)人、投資者是與企業(yè)利益直接相關(guān)的最主要的信息使用者。從債權(quán)人角度看，資產(chǎn)剝離將改變資產(chǎn)的構(gòu)成，部分長(zhǎng)期資產(chǎn)轉(zhuǎn)化為流動(dòng)資產(chǎn)，在這一過(guò)程中，長(zhǎng)期資產(chǎn)的價(jià)值可能發(fā)生減損或增益，對(duì)短期償債能力產(chǎn)生影響。另外，企業(yè)對(duì)收回資產(chǎn)的投資方向?qū)⒂绊懳磥?lái)資產(chǎn)的構(gòu)成和資產(chǎn)流動(dòng)性，加上資產(chǎn)剝離引致一部分現(xiàn)金流量不再發(fā)生，將對(duì)長(zhǎng)期償債能力產(chǎn)生影響。從投資者角度看，資產(chǎn)剝離除了帶給企業(yè)一次性收益或損失外，更重要的是對(duì)未來(lái)現(xiàn)金流量和風(fēng)險(xiǎn)的長(zhǎng)期影響，而這是評(píng)價(jià)企業(yè)價(jià)值最關(guān)鍵的因素。綜上所述，外部信息使用者所需要的信息包括以下內(nèi)容：

1. 剝離資產(chǎn)的賬面價(jià)值、現(xiàn)時(shí)價(jià)值，資產(chǎn)剝離的價(jià)格和剝離方式；

2. 資產(chǎn)剝離的收益或損失；

3. 被剝離資產(chǎn)的收入、費(fèi)用以及現(xiàn)金流量狀況；

4. 收回投資的用途。

三、資產(chǎn)剝離交易的確認(rèn)與計(jì)量

篇（7）

(一)企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓根據(jù)增值稅和營(yíng)業(yè)稅相關(guān)規(guī)定(國(guó)稅函[2002]420號(hào)),企業(yè)轉(zhuǎn)讓全部產(chǎn)權(quán)而涉及到整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓,不征增值稅,企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)的轉(zhuǎn)讓也不征營(yíng)業(yè)稅.國(guó)家稅務(wù)總局[2011]13號(hào)公告拓展了420號(hào)公告的內(nèi)涵,規(guī)定企業(yè)通過(guò)合并、分立、出售、置換等方式重組,將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債券、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他經(jīng)濟(jì)主體,不納入增值稅的征收范圍.當(dāng)然在這種不征收增值稅的重組中,有著嚴(yán)格的條件:這種轉(zhuǎn)讓必須是整體轉(zhuǎn)讓,即重組的某種形式,轉(zhuǎn)讓的條件是將實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動(dòng)力“一并”轉(zhuǎn)讓給其他經(jīng)濟(jì)主體.也就是說(shuō),必須是轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)的資產(chǎn)重組,即轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)涉及的應(yīng)稅貨物或資產(chǎn),才不屬于增值稅的征稅范圍.如果交易的目的只是資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓或資產(chǎn)收購(gòu),不管每次轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的金額有多大,都應(yīng)當(dāng)征收增值稅.在同一納稅年度,國(guó)家稅務(wù)總局[2011]51號(hào)文規(guī)定:自2011年10月1日起,納稅人通過(guò)合并、分立、出售、置換等方式進(jìn)行資產(chǎn)重組,將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、債務(wù)和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他經(jīng)濟(jì)主體的行為,不屬于營(yíng)業(yè)稅征收范圍,其中涉及的不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓,不征收營(yíng)業(yè)稅[4].如13號(hào)文規(guī)定一樣,不征收營(yíng)業(yè)稅也必須同時(shí)滿足兩個(gè)嚴(yán)格的條件:一是企業(yè)須進(jìn)行全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓;二是與轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)相關(guān)的債權(quán)、債務(wù)和勞動(dòng)力應(yīng)該同時(shí)轉(zhuǎn)移給接受實(shí)物資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)主體.如果企業(yè)只將全部或部分實(shí)物資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給其他企業(yè)和個(gè)人,而未將與實(shí)物資產(chǎn)相關(guān)的債權(quán)、債務(wù)和勞動(dòng)力轉(zhuǎn)移,對(duì)轉(zhuǎn)讓中涉及到的不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓?xiě)?yīng)征收營(yíng)業(yè)稅.以上關(guān)于企業(yè)重組不繳納增值稅和營(yíng)業(yè)稅的前提事實(shí)上就是遵循了持續(xù)經(jīng)營(yíng)的假設(shè),除以上必要條件外,還有一個(gè)必要條件就是那些重組的企業(yè)在重組后至少要連續(xù)經(jīng)營(yíng)12個(gè)月.之所以要求整體轉(zhuǎn)讓和近似乎整體轉(zhuǎn)讓,不是拆分轉(zhuǎn)讓,是為保證轉(zhuǎn)讓后的購(gòu)買(mǎi)方能用這些資產(chǎn)和因相關(guān)權(quán)利的持有而持續(xù)經(jīng)營(yíng).再則,對(duì)整體資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓征收增值稅,對(duì)全部產(chǎn)權(quán)的轉(zhuǎn)讓征收營(yíng)業(yè)稅,轉(zhuǎn)讓企業(yè)勢(shì)必要繳納數(shù)目可觀的增值稅和營(yíng)業(yè)稅,從而影響企業(yè)的現(xiàn)金流,可能會(huì)妨礙和影響企業(yè)原有經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的繼續(xù).

(二)特殊重組企業(yè)重組分為一般重組和特殊重組.特殊重組又稱為免稅重組,在企業(yè)所得稅法中是指滿足規(guī)定的條件下進(jìn)行重組而獲得的所得和利得暫免征收企業(yè)所得稅,企業(yè)重組業(yè)務(wù)的企業(yè)所得稅征管辦法分別由財(cái)稅[2009]59號(hào)通知和國(guó)家稅務(wù)總局[2011]4號(hào)公告予以規(guī)范.免稅重組除了“應(yīng)具有合理的商業(yè)目的、重組后連續(xù)12個(gè)月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來(lái)的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、重組中取得股權(quán)支付的原主要股東在重組后連續(xù)12個(gè)月內(nèi)不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)”這些保證持續(xù)經(jīng)營(yíng)的條件以外,以股權(quán)收購(gòu)為例,還要求“收購(gòu)企業(yè)購(gòu)買(mǎi)的股權(quán)不低于被收購(gòu)企業(yè)全部股權(quán)的75％,且收購(gòu)企業(yè)在該股權(quán)收購(gòu)時(shí)的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85％”,只有滿足這樣的條件和股權(quán)比例的情況下,才能保證企業(yè)原實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)不會(huì)改變[5].并且,企業(yè)所得稅法進(jìn)一步規(guī)定了“收購(gòu)企業(yè)取得被收購(gòu)企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)和被收購(gòu)企業(yè)的股東取得收購(gòu)企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)以被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定”,即并非按照重組時(shí)的公允價(jià)值確定,這樣就將重組中產(chǎn)生的利得或虧損留在賬面上,不在交易活動(dòng)中實(shí)現(xiàn).進(jìn)而,在滿足以上各個(gè)條件的股權(quán)轉(zhuǎn)讓中,股權(quán)轉(zhuǎn)讓所發(fā)生的交易額暫免征收企業(yè)所得稅,只對(duì)非股權(quán)支付的交易額征收企業(yè)所得稅.之所以這樣規(guī)定,也是基于上述股權(quán)比例的限制規(guī)定意味著企業(yè)的重組并不改變或者結(jié)束現(xiàn)有的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng),資產(chǎn)沒(méi)有變賣(mài)、股權(quán)未能變現(xiàn),如果征稅則增加了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān),同樣影響企業(yè)的現(xiàn)金流.而非股權(quán)支付額意味著一方獲得了現(xiàn)金收入和能變現(xiàn)的資產(chǎn),對(duì)其征稅不影響企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng).以上兩個(gè)假設(shè)符合持續(xù)經(jīng)營(yíng)的會(huì)計(jì)假設(shè),也是會(huì)計(jì)假設(shè)在稅法中的應(yīng)用和體現(xiàn).但是持續(xù)經(jīng)營(yíng)的會(huì)計(jì)假設(shè)使得稅法和會(huì)計(jì)核算之間出現(xiàn)差異,也成為企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中進(jìn)行籌劃的條件.事實(shí)上,以上的各種免稅或不征稅,無(wú)論是增值稅、營(yíng)業(yè)稅還是企業(yè)所得稅并非真正意義上的免稅和不征稅,而是一種延期納稅(rolloverrelief).這種延期納稅緩解了重組后持續(xù)經(jīng)營(yíng)企業(yè)的因未獲得現(xiàn)金收入、只是獲得控制權(quán)而導(dǎo)致的納稅困難,也鼓勵(lì)企業(yè)在結(jié)束某項(xiàng)投資后進(jìn)行國(guó)家鼓勵(lì)的產(chǎn)業(yè)政策方面的再投資.只要投資不徹底終止或者企業(yè)未被清算,納稅人可以一直享受延期納稅.這種延期納稅是通過(guò)重組后的資產(chǎn)仍以該資產(chǎn)原有的計(jì)稅基礎(chǔ)為重組后資產(chǎn)的入賬價(jià)值來(lái)實(shí)現(xiàn)的,是一種廣義上的延期納稅[6][7].

(三)商譽(yù)企業(yè)所得稅法規(guī)定進(jìn)行應(yīng)納稅所得額計(jì)算時(shí)自創(chuàng)商譽(yù)不得攤銷(xiāo)、外購(gòu)商譽(yù)只能在轉(zhuǎn)讓時(shí)一次性扣除其成本.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則出于謹(jǐn)慎性原則和歷史成本原則的考慮,對(duì)自創(chuàng)商譽(yù)一般不予資本化[8].由于商譽(yù)是在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中創(chuàng)立和累積起來(lái)的,是企業(yè)在持續(xù)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中形成的與企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平、產(chǎn)品質(zhì)量高低密切相關(guān)的資產(chǎn).而且在商譽(yù)的逐漸形成過(guò)程中,關(guān)鍵的因素是人.通常情況下管理水平較高的企業(yè)具有良好的聲譽(yù),獲得客戶的信賴,也由于嚴(yán)謹(jǐn)和完善的組織,生產(chǎn)效率較高,商譽(yù)所內(nèi)含的價(jià)值也就越高.可見(jiàn),在商譽(yù)的形成過(guò)程中,很多企業(yè)并沒(méi)有對(duì)商譽(yù)的形成進(jìn)行額外資金投入,其開(kāi)發(fā)成本很難用資金反映出來(lái),其功用與開(kāi)發(fā)成本之間的關(guān)系也不確定,在會(huì)計(jì)上難以準(zhǔn)確計(jì)量其價(jià)值.因此,自創(chuàng)商譽(yù)不允許攤銷(xiāo).國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則通常將外購(gòu)商譽(yù)與企業(yè)合并聯(lián)系在一起,在涉及企業(yè)合并的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)商譽(yù)的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行了規(guī)范.如果企業(yè)合并發(fā)生同一控制關(guān)系下,則按照原賬面價(jià)值確認(rèn)被購(gòu)買(mǎi)方的資產(chǎn)和負(fù)債,而不是按照公允價(jià)值確認(rèn),因此,不需要進(jìn)行調(diào)整,不形成商譽(yù)[9].如果企業(yè)合并發(fā)生在非同一控制關(guān)系下,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定核算方法為購(gòu)買(mǎi)法,所取得的資產(chǎn)和負(fù)債按照公允價(jià)值確認(rèn);在非同一控制下的合并,如果成本大于被購(gòu)買(mǎi)方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值,差額部分被確認(rèn)為購(gòu)買(mǎi)方的商譽(yù);合并成本小于被購(gòu)買(mǎi)方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值,復(fù)核差額部分后確認(rèn)為購(gòu)買(mǎi)方的當(dāng)期損益.由于商譽(yù)是無(wú)法具體確認(rèn)的資源,并且能使企業(yè)獲取超額收益的能力,因此,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中也規(guī)定商譽(yù)不進(jìn)行攤銷(xiāo).依前文所述,稅法規(guī)定商譽(yù)不允許攤銷(xiāo),外購(gòu)商譽(yù)在轉(zhuǎn)讓時(shí)才能扣除其成本,其理論依據(jù)依然建立在企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況會(huì)越來(lái)越好的持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的基礎(chǔ)之上,假設(shè)了商譽(yù)只會(huì)越來(lái)越有價(jià)值而且不會(huì)因?yàn)槭褂枚l(fā)生損耗.

(四)廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制和真實(shí)性、相關(guān)性原則,企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)的廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)允許在計(jì)算會(huì)計(jì)利潤(rùn)的時(shí)候據(jù)實(shí)扣除.但企業(yè)所得稅法從公平稅負(fù)、保證財(cái)政收入的征稅目的和基于廣告費(fèi)等是預(yù)算經(jīng)費(fèi)的角度出發(fā),允許企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)的廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)按照銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入的一定比例計(jì)算并于所得稅前扣除;職工教育經(jīng)費(fèi)則按實(shí)發(fā)工資總額的一定比例扣除.廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)按照銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入的15％計(jì)算扣除,職工教育經(jīng)費(fèi)除特別規(guī)定外,按照實(shí)發(fā)工資總額的2．5％扣除,實(shí)際發(fā)生金額超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的部分,當(dāng)期不允許所得稅前扣除,但可以無(wú)限期結(jié)轉(zhuǎn)到未來(lái)的納稅年度扣除.以生產(chǎn)企業(yè)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的扣除為例,生產(chǎn)企業(yè)的新產(chǎn)品上市初期或者生產(chǎn)活動(dòng)初期,會(huì)因?yàn)橹容^低而導(dǎo)致產(chǎn)品在市場(chǎng)上的占有率有限,品牌效應(yīng)不能夠第一時(shí)間發(fā)揮出來(lái),需要通過(guò)大量的廣告支出贏得消費(fèi)者的青睞和信賴.因此,早期廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)占銷(xiāo)售收入的比例過(guò)高,加之廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)是典型的預(yù)算經(jīng)費(fèi),以銷(xiāo)售收入或者營(yíng)業(yè)收入作為衡量其支出效果是比較合理的衡量方法.稅法只允許一定比例的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)稅前扣除,造成生產(chǎn)企業(yè)在經(jīng)營(yíng)初期或者新產(chǎn)品上市初期發(fā)生的大量廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不能在所得稅前扣除,導(dǎo)致生產(chǎn)企業(yè)的支出負(fù)擔(dān)重,也增加了生產(chǎn)企業(yè)的所得稅負(fù)擔(dān).但隨著企業(yè)生產(chǎn)勞動(dòng)率提高、經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)改善、產(chǎn)品質(zhì)量提高,生產(chǎn)企業(yè)的產(chǎn)品在社會(huì)上和市場(chǎng)上被商家和消費(fèi)者認(rèn)可和接受的程度越來(lái)越高,市場(chǎng)占有率提升.此時(shí),廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)絕對(duì)數(shù)額雖然上升,但銷(xiāo)售收入或營(yíng)業(yè)收入上升的幅度快于廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的上升幅度,廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)占銷(xiāo)售收入或營(yíng)業(yè)收入的相對(duì)比例下降,于是出現(xiàn)廣告費(fèi)結(jié)余,該結(jié)余部分按稅法規(guī)定可以用來(lái)抵減以前納稅年度超標(biāo)準(zhǔn)而結(jié)轉(zhuǎn)的廣告費(fèi)超支數(shù)額.企業(yè)所得稅這一規(guī)定也是充分考慮和利用了持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè),是對(duì)企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)、越做越大的鼓勵(lì).

(五)個(gè)人無(wú)償贈(zèng)與不動(dòng)產(chǎn)財(cái)稅[2009]78號(hào)文對(duì)個(gè)人無(wú)償受贈(zèng)不動(dòng)產(chǎn)的免稅范圍和條件進(jìn)行了規(guī)定,其中,對(duì)受贈(zèng)人轉(zhuǎn)讓無(wú)償受贈(zèng)房產(chǎn)的個(gè)人所得稅征收辦法是對(duì)無(wú)償受贈(zèng)不動(dòng)產(chǎn)個(gè)人所得稅“免稅”的解釋.該文件規(guī)定,無(wú)償受贈(zèng)房產(chǎn)的個(gè)人若符合免稅條件,其接受贈(zèng)與房產(chǎn)時(shí)免于繳納個(gè)人所得稅,但其將來(lái)轉(zhuǎn)讓所受贈(zèng)的房屋,獲利部分應(yīng)繳納個(gè)人所得稅;受贈(zèng)人的應(yīng)納稅所得額為其轉(zhuǎn)讓受贈(zèng)房屋的收入減除原捐贈(zèng)人取得該房屋的實(shí)際購(gòu)置成本以及贈(zèng)與和轉(zhuǎn)讓過(guò)程中受贈(zèng)人支付的相關(guān)稅費(fèi)后的余額.如果受贈(zèng)房屋的轉(zhuǎn)讓價(jià)格明顯偏低且無(wú)正當(dāng)理由,稅務(wù)機(jī)關(guān)可以依據(jù)該房屋的市場(chǎng)評(píng)估價(jià)格或其他合理方式確定的價(jià)格核定受贈(zèng)人的轉(zhuǎn)讓收入.從該項(xiàng)規(guī)定可以看出,對(duì)滿足免稅條件的無(wú)償贈(zèng)與和受贈(zèng),在未來(lái)轉(zhuǎn)讓無(wú)償受贈(zèng)房產(chǎn)時(shí),計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)以房產(chǎn)的購(gòu)置成本作為稅前扣除的依據(jù),這種稅前扣除的確認(rèn)方法將無(wú)償贈(zèng)與和無(wú)償受贈(zèng)時(shí)的利得遞延到未來(lái)轉(zhuǎn)讓無(wú)償受贈(zèng)房產(chǎn)的計(jì)稅依據(jù)之中,從而實(shí)現(xiàn)延期納稅.雖然該規(guī)定是適用于個(gè)人所得稅,但在個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)征收個(gè)人所得稅的情況下,非法人企業(yè)贈(zèng)與或是無(wú)償受贈(zèng)不動(dòng)產(chǎn)取得的利得,其延期納稅是基于非法人企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè).如子女繼承父親的個(gè)人獨(dú)資企業(yè),并持續(xù)經(jīng)營(yíng),各種資產(chǎn)并未真實(shí)轉(zhuǎn)讓,如果對(duì)其征稅,則會(huì)引發(fā)繼承人的納稅問(wèn)題.等到繼承人在未來(lái)最終終止非法人企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)時(shí),遞延的利得才會(huì)實(shí)現(xiàn),需要繳納個(gè)人所得稅.因而,這也是一種延期納稅優(yōu)惠,也可以看到這種持續(xù)經(jīng)營(yíng)不是對(duì)經(jīng)營(yíng)主體的假設(shè)而是對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的假設(shè).

(六)稅收優(yōu)惠的結(jié)轉(zhuǎn)世界上許多國(guó)家的稅收優(yōu)惠的基本原則是:第一,不增加虧損也不能導(dǎo)致虧損,即只能將計(jì)稅依據(jù)抵減到零為止,不能形成或增加虧損;第二,不能導(dǎo)致退稅,即多納稅可以退稅,但由于稅收抵免等優(yōu)惠可能導(dǎo)致的應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù),不得產(chǎn)生退稅,應(yīng)視當(dāng)期應(yīng)納稅額為0,即稅收抵免只能將應(yīng)納稅額抵減到零為止.這些原則逐漸成為國(guó)際稅收優(yōu)惠的基本原則,這樣的基本原則對(duì)跨國(guó)所得控制尤其嚴(yán)格,可以避免國(guó)家對(duì)一些跨國(guó)企業(yè)形成財(cái)政補(bǔ)貼.但目前我國(guó)現(xiàn)行企業(yè)所得稅的免稅和稅額抵免甚至包括加計(jì)扣除這些規(guī)定已經(jīng)超越了國(guó)際稅收上的通行做法,出現(xiàn)了優(yōu)惠結(jié)轉(zhuǎn).如滿足投資條件的創(chuàng)投企業(yè)投資額的70％可以抵減納稅年度當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額、不足抵減部分可以結(jié)轉(zhuǎn)的規(guī)定;購(gòu)買(mǎi)用于節(jié)能節(jié)水、資源利用和安全生產(chǎn)等方面的專用設(shè)備,投資額的10％可以抵減購(gòu)買(mǎi)設(shè)備納稅年度的應(yīng)納稅額、不足抵減部分結(jié)轉(zhuǎn)以后5個(gè)納稅年度抵減的規(guī)定;企業(yè)的技術(shù)研究開(kāi)發(fā)費(fèi),可以據(jù)實(shí)扣除,在據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上還允許按實(shí)際發(fā)生額加計(jì)扣除50％,形成資產(chǎn)的部分,允許按照150％攤銷(xiāo).企業(yè)所得稅對(duì)技術(shù)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)的加計(jì)扣除沒(méi)有規(guī)定“不能產(chǎn)生也不能導(dǎo)致虧損”,因此,納稅人進(jìn)行應(yīng)納稅所得額調(diào)整的時(shí)候可能使企業(yè)產(chǎn)生虧損,而專用設(shè)備投資的稅額抵免結(jié)轉(zhuǎn)實(shí)際上是產(chǎn)生了退稅.應(yīng)該說(shuō),我國(guó)對(duì)稅收優(yōu)惠不設(shè)限的優(yōu)惠待遇超過(guò)了國(guó)際慣例,該規(guī)定仍然是以持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)為前提,否則,這些優(yōu)惠結(jié)轉(zhuǎn)就成為了空頭支票.業(yè)績(jī)?cè)胶谩⒔?jīng)營(yíng)持續(xù)時(shí)間越長(zhǎng)的企業(yè),享受的稅收優(yōu)惠越多,越是能足額、充分地享受稅收優(yōu)惠,從這個(gè)角度看,對(duì)企業(yè)的稅收激勵(lì)超過(guò)了稅收優(yōu)惠本身.但以上幾種優(yōu)惠方式,都形成了財(cái)政補(bǔ)貼或者返還,有違稅收優(yōu)惠的公平原則.

(七)虧損彌補(bǔ)根據(jù)對(duì)稱性或者配比原則,企業(yè)取得利潤(rùn),應(yīng)繳納企業(yè)所得稅,如果發(fā)生了虧損,征稅主體應(yīng)允許進(jìn)行虧損彌補(bǔ),國(guó)際上的通行做法都是允許虧損彌補(bǔ),但是彌補(bǔ)方法各不相同,可彌補(bǔ)的范圍和彌補(bǔ)的時(shí)間也不一樣.大多數(shù)情況下,各國(guó)稅法允許企業(yè)年度虧損結(jié)轉(zhuǎn)沖減將來(lái)的利潤(rùn),這種規(guī)定顯然是建立在持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)基礎(chǔ)之上,但也有的國(guó)家稅法不僅允許企業(yè)年度虧損結(jié)轉(zhuǎn)到將來(lái),還可以結(jié)轉(zhuǎn)到以前年度,沖減以前年度的經(jīng)營(yíng)所得.如果沒(méi)有持續(xù)經(jīng)營(yíng)的假設(shè),虧損彌補(bǔ)很難進(jìn)行下去,只能向以前年度結(jié)轉(zhuǎn),從而產(chǎn)生大量的退稅.

二、會(huì)計(jì)活動(dòng)和稅法應(yīng)用持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的差異分析

(一)運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的出發(fā)點(diǎn)和目的不同持續(xù)經(jīng)營(yíng)的會(huì)計(jì)假設(shè)明確了會(huì)計(jì)核算的時(shí)間范圍,是一系列會(huì)計(jì)原則、會(huì)計(jì)方法以及會(huì)計(jì)處理的基礎(chǔ),例如權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、劃分收益性和資本性支出原則、配比原則等;歷史成本計(jì)價(jià)、收入費(fèi)用的按時(shí)間配比的分?jǐn)?將資產(chǎn)、負(fù)債分為流動(dòng)資產(chǎn)和長(zhǎng)期資產(chǎn)、流動(dòng)負(fù)債和長(zhǎng)期負(fù)債,這些都是以持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)為前提,對(duì)于清算企業(yè),就沒(méi)有必要?jiǎng)澐诌@些原則、采用這些處理方法.而從稅收征管法和實(shí)體法的角度分析,從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的納稅人在辦理稅務(wù)登記程序后,可以分為籌建期、持續(xù)經(jīng)營(yíng)和終止經(jīng)營(yíng)三個(gè)階段.稅法對(duì)企業(yè)的籌建、持續(xù)經(jīng)營(yíng)和終止或多或少地給予稅收優(yōu)惠,而以持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)為基礎(chǔ)設(shè)置的優(yōu)惠最多.稅法中對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的應(yīng)用主要是為了給特定的納稅人的特定行為提供稅收優(yōu)惠政策找到理論依據(jù),是基于強(qiáng)制性法規(guī)之外的彈性條款,使得企業(yè)能真正的持續(xù)經(jīng)營(yíng),并在此基礎(chǔ)上假設(shè)企業(yè)的效益會(huì)越來(lái)越好,能增加更多的稅收收入.

(二)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的會(huì)計(jì)假設(shè)和稅法假設(shè)要求的條件不同上述的會(huì)計(jì)原則、會(huì)計(jì)方法和會(huì)計(jì)處理既是以持續(xù)經(jīng)營(yíng)為基礎(chǔ),又是持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)得以存在的條件或者結(jié)果.但稅法中持續(xù)經(jīng)營(yíng)的假設(shè)并不一定需要上述的會(huì)計(jì)原則、會(huì)計(jì)方法或者會(huì)計(jì)處理作為其條件.更多地是基于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)需要而進(jìn)行持續(xù)經(jīng)營(yíng)的假設(shè),如企業(yè)重組、廣告費(fèi)的列支、虧損彌補(bǔ).不過(guò)這種稅法上持續(xù)經(jīng)營(yíng)的假設(shè),有利于鼓勵(lì)企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng),在前期多列支廣告費(fèi),開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品,并通過(guò)彌補(bǔ)年度虧損,減輕企業(yè)的負(fù)擔(dān).持續(xù)經(jīng)營(yíng)意味著該企業(yè)將繼續(xù)存在足夠長(zhǎng)的時(shí)間以實(shí)現(xiàn)其現(xiàn)在的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)對(duì)稅收政策的承諾,這是所得稅稅款遞延、虧損前溯或后轉(zhuǎn)的前提條件.會(huì)計(jì)假設(shè)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)則僅與會(huì)計(jì)核算有關(guān),不具備稅法的各種調(diào)節(jié)作用.

(三)持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)下稅法和會(huì)計(jì)的有關(guān)內(nèi)容不同會(huì)計(jì)和稅法的持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)都建立在會(huì)計(jì)分期上,會(huì)計(jì)核算設(shè)置會(huì)計(jì)期間,而納稅年度的作用之一是為了將一定會(huì)計(jì)期間的利潤(rùn)分配到所屬的納稅期間,保證稅收收入的及時(shí)性.通常情況下,持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)需要進(jìn)行會(huì)計(jì)分期和納稅年度的設(shè)置.會(huì)計(jì)分期是指將企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)劃分為長(zhǎng)短相同且連續(xù)不斷的核算期間,也稱為會(huì)計(jì)期間,在我國(guó)也被稱為會(huì)計(jì)年度[10].納稅年度是指稅法規(guī)定的納稅人繳納稅款的期限,且該期限為年度,即12個(gè)月.當(dāng)企業(yè)的會(huì)計(jì)年度選用公歷年度時(shí),納稅年度一般就等于企業(yè)的會(huì)計(jì)年度,如我國(guó)以公歷1月1日到12月31日作為納稅年度,也作為會(huì)計(jì)期間;當(dāng)企業(yè)的會(huì)計(jì)年度不選用公歷年度時(shí),納稅年度就不等于企業(yè)的會(huì)計(jì)年度,如英國(guó)公司稅的納稅年度是跨公歷年度的,從4月1日開(kāi)始到下一年的3月31日,但納稅人可以根據(jù)自身的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)特點(diǎn),選擇恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間.如果企業(yè)在納稅年度中間開(kāi)業(yè),或者納稅年度的實(shí)際經(jīng)營(yíng)期限由于企業(yè)改組、合并、破產(chǎn)關(guān)閉等原因而不足12個(gè)月的,納稅年度以實(shí)際經(jīng)營(yíng)期限為準(zhǔn).至于依法清算的企業(yè),納稅年度則以清算期間為準(zhǔn),這些情況下納稅年度都不等于會(huì)計(jì)年度.企業(yè)在納稅年度中間終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的,向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理當(dāng)期企業(yè)所得稅匯算清繳的時(shí)限是自實(shí)際經(jīng)營(yíng)終止之日起60日內(nèi);在辦理注銷(xiāo)登記前,企業(yè)應(yīng)就該納稅期間的清算所得向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)并依法繳納企業(yè)所得稅.這種情況下,企業(yè)對(duì)應(yīng)納稅額的計(jì)算,與持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)相反.企業(yè)所得稅稅款分期預(yù)繳時(shí),預(yù)繳稅款所屬期間等同于相同期間的會(huì)計(jì)中期,稅法規(guī)定企業(yè)所得稅按年度計(jì)算,分期預(yù)繳,年終匯算清繳,多退少補(bǔ)的方法要求企業(yè)下一個(gè)納稅年度依然存在并有實(shí)質(zhì)性的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng).可見(jiàn),稅收征管活動(dòng)也是建立在持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)基礎(chǔ)之上,否則預(yù)征和匯算清繳的方法不能實(shí)施.

三、結(jié)論和建議

綜上所述,沒(méi)有持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè),會(huì)計(jì)核算無(wú)法進(jìn)行,稅法的政策、稅收的功能不一定能有效發(fā)揮,稅收征管活動(dòng)不能正常進(jìn)行.普華永道會(huì)計(jì)師事務(wù)所的«2011年中國(guó)企業(yè)長(zhǎng)期激勵(lì)調(diào)研報(bào)告»指出,中國(guó)中小企業(yè)的平均壽命僅2005年,集團(tuán)企業(yè)的平均壽命僅7~8年,與歐美企業(yè)平均壽命40年相比相距甚遠(yuǎn).這種現(xiàn)實(shí)狀況使得稅收的很多政策和規(guī)定形同虛設(shè),那些為激勵(lì)創(chuàng)投企業(yè)投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠、購(gòu)買(mǎi)專用設(shè)備的投資抵免優(yōu)惠都不能實(shí)現(xiàn).

(一)利用持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)但不依賴于持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)稅法上的持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)和會(huì)計(jì)上的持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)畢竟存在差異,不能也不應(yīng)該建立在同一基礎(chǔ)之上.畢竟持續(xù)經(jīng)營(yíng)只是一種假設(shè),面對(duì)企業(yè)的清算不能利用持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè),還有如虧損向以前納稅年度結(jié)轉(zhuǎn),也可以在一定程度上彌補(bǔ)虧損.也可以看到課稅只是針對(duì)某一時(shí)期,征稅時(shí)往往不考慮是否持續(xù)經(jīng)營(yíng).也有一些課稅也不以持續(xù)經(jīng)營(yíng)為前提,如對(duì)未在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè),或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè),企業(yè)所得稅法規(guī)定應(yīng)當(dāng)就這些非居民企業(yè)來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得征收所得稅;具體規(guī)定是對(duì)這些所得按次征收,如對(duì)股息、紅利、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得,以收入全額為應(yīng)納稅所得額;對(duì)轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得,允許扣除財(cái)產(chǎn)凈值而以實(shí)現(xiàn)的利得為應(yīng)納稅所得額.可見(jiàn),當(dāng)納稅人具有納稅能力時(shí)稅法就規(guī)定征稅,不考慮持續(xù)經(jīng)營(yíng),而且有些經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的發(fā)生無(wú)法持續(xù)且具有偶然性的特點(diǎn),比較典型的即為勞務(wù)供給和財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓,在這些所得獲取方式下,不需要考慮持續(xù)經(jīng)營(yíng).

篇（8）

二、會(huì)計(jì)假設(shè)

1.會(huì)計(jì)主體假設(shè)

通常都認(rèn)為，主體假設(shè)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本假設(shè)的基石，今后也還可以這樣看。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)本是立足主體，面向市場(chǎng)，提供該主體關(guān)于財(cái)務(wù)狀況、財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)和現(xiàn)金流t的一個(gè)經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)。在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的這些基本特征中，立足主體是前提。所以，主體成為第一個(gè)假設(shè)。主體假設(shè)的主要作用在于:主體規(guī)定了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所應(yīng)處理的交易、事項(xiàng)的空間范圍，從而規(guī)定了財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容與邊界，即為誰(shuí)報(bào)告、報(bào)告誰(shuí)的經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)活動(dòng)。根據(jù)主體假設(shè)，通過(guò)信息的提供，把企業(yè)同市場(chǎng)區(qū)分開(kāi)來(lái)。主體假設(shè)表明，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與報(bào)告的邊界是企業(yè)，而不是市場(chǎng)，在本質(zhì)上，它只直接提供某個(gè)特定企業(yè)的微觀經(jīng)濟(jì)信息。至于宏觀決策若使用會(huì)計(jì)信息則需要再加工改制。換言之，主要承認(rèn)主體假設(shè)，就難以肯定離開(kāi)會(huì)計(jì)主體的宏觀會(huì)計(jì)的存在。在工業(yè)社會(huì)中，迄今為止，絕大多數(shù)企業(yè)(公司)都擁有大最的有形資產(chǎn)，能夠長(zhǎng)期持續(xù)經(jīng)營(yíng)，因而可以觀察到企業(yè)的存在。這樣的企業(yè)可稱為“現(xiàn)實(shí)的企業(yè)或主體”，其特點(diǎn)是:易于識(shí)別且相對(duì)穩(wěn)定。今天，新經(jīng)濟(jì)已初現(xiàn)端倪，在新經(jīng)濟(jì)下，由于人力資源和知識(shí)基礎(chǔ)對(duì)財(cái)富與經(jīng)濟(jì)創(chuàng)造的貢獻(xiàn)越來(lái)越大，無(wú)形資產(chǎn)將逐步取代有形資產(chǎn)而成為今后的企業(yè)的最重要的資源，當(dāng)前競(jìng)爭(zhēng)、技術(shù)和全球化正形成一股勢(shì)不可擋的潮流。互聯(lián)網(wǎng)則以難以置信的速度向前發(fā)展。知識(shí)經(jīng)濟(jì)與網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的匯合促成了企業(yè)結(jié)構(gòu)的空前變化。某些所謂企業(yè)或一連串企業(yè)或稱主體串，它們未來(lái)完成某種產(chǎn)品或作業(yè)的生產(chǎn)，將把全國(guó)甚至全世界某一些生產(chǎn)者、經(jīng)營(yíng)者、供應(yīng)商、銷(xiāo)售商通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)聯(lián)結(jié)在一起，分工協(xié)作，共同分擔(dān)利潤(rùn)和風(fēng)險(xiǎn)。一旦任務(wù)完成，該企業(yè)或企業(yè)串也就解散了，于是再捕捉其他機(jī)遇、資本、技術(shù)與人才，進(jìn)行新的組合與分工，新的企業(yè)又誕生了，如此，再生再滅，這些虛擬的企業(yè)投資不多，創(chuàng)辦和停業(yè)都比較容易，它們能快速地創(chuàng)造無(wú)比巨大的財(cái)富，從而不斷地推動(dòng)人們走向富裕的道路，其結(jié)果是在全球涌現(xiàn)大量的中產(chǎn)階級(jí)和富裕階層。這就是StevenM.H.Wall~為我們描述的，今后可能大量出現(xiàn)的所謂“虛擬企業(yè)”(V訊ualfirms)或所謂主體串(Wallman，1996)。因此現(xiàn)實(shí)主體與虛擬主體同時(shí)并存，將是新經(jīng)濟(jì)時(shí)代賦予主體假設(shè)的新含義。由于虛擬主體不易觀察和區(qū)分主體的邊界，必將給確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告帶來(lái)新的問(wèn)題。在信息社會(huì)中出現(xiàn)的虛擬企業(yè)，它以市場(chǎng)機(jī)會(huì)為存在的契機(jī)，以網(wǎng)絡(luò)為紐帶，各個(gè)相互獨(dú)立的企業(yè)組成臨時(shí)同盟，隨機(jī)會(huì)消失而解散，具有極大的虛擬性，會(huì)計(jì)主體范圍模糊，難以確認(rèn)。但是如果沒(méi)有會(huì)計(jì)主體假設(shè)，特定企業(yè)所掌握的經(jīng)濟(jì)資源和進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)就失去了基礎(chǔ)，會(huì)計(jì)記錄對(duì)象和報(bào)表所涉及范圍也失去依賴的主體，人們將無(wú)法理解會(huì)計(jì)報(bào)表的意義，更無(wú)法利用會(huì)計(jì)報(bào)表去管理、控制經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。因此，會(huì)計(jì)主體假設(shè)是必要的。實(shí)際上，我們可以將會(huì)計(jì)主體看作是一個(gè)相對(duì)的概念，這樣我們就能清楚地看到網(wǎng)絡(luò)公司“虛”的會(huì)計(jì)主體:網(wǎng)絡(luò)上各獨(dú)立法人企業(yè)組成的臨時(shí)聯(lián)盟體。我們的會(huì)計(jì)就是為這樣一個(gè)相對(duì)穩(wěn)定的組織服務(wù)的，是一個(gè)存在于網(wǎng)絡(luò)上的組織。因此，我們用相對(duì)會(huì)計(jì)主體假設(shè)替代傳統(tǒng)會(huì)計(jì)實(shí)體假設(shè)，這一假設(shè)的功能仍然是使各經(jīng)濟(jì)單位明確其處理各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的范圍和所持的基本立場(chǎng)，從而正確地進(jìn)行會(huì)計(jì)資料的同常記錄、匯總、結(jié)算和報(bào)告。

2.持續(xù)經(jīng)營(yíng)和會(huì)計(jì)分期假設(shè)

這兩個(gè)假設(shè)是緊密聯(lián)系，相輔相成，缺一不可的。如果說(shuō)主體假設(shè)是起由于企業(yè)作為獨(dú)立法人的出現(xiàn)，并且是在現(xiàn)代企業(yè)兩權(quán)分離的條件下才顯示其重要性，那么，持續(xù)經(jīng)營(yíng)和時(shí)間分期假設(shè)卻不是由環(huán)境所決定，在承認(rèn)企業(yè)為一個(gè)獨(dú)立的核算與報(bào)告主體的前提下，盡管現(xiàn)實(shí)世界中具有高度的不確定性，為了使會(huì)計(jì)有可能科學(xué)地處理該主體同常發(fā)生的交易與事項(xiàng)，并定期報(bào)告主體的經(jīng)濟(jì)、財(cái)務(wù)信息，假定主體有可能持續(xù)經(jīng)營(yíng)(除非有反證)并定期從其持續(xù)經(jīng)營(yíng)的長(zhǎng)河中，截取一個(gè)“時(shí)間段”總結(jié)其在特定期間內(nèi)的經(jīng)營(yíng)成果，描述其在特定時(shí)同的財(cái)務(wù)圖像，是完全必要的(Moonits，1961)。持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)和時(shí)間分期假設(shè)都是對(duì)一個(gè)會(huì)計(jì)主體經(jīng)營(yíng)時(shí)間長(zhǎng)度的描述。會(huì)計(jì)主體的特征也決定了這兩個(gè)假設(shè)的內(nèi)涵。從持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)看，對(duì)于現(xiàn)實(shí)主體和虛擬主體，應(yīng)當(dāng)做出不同的解釋。每一個(gè)現(xiàn)實(shí)主體，由于它相對(duì)穩(wěn)定，在缺乏反證的情況下，可以承認(rèn)它是持續(xù)經(jīng)營(yíng)的。但即使現(xiàn)實(shí)的主體，在全球化和競(jìng)爭(zhēng)不斷加劇的環(huán)境中，改組、兼并也是常有的事。有時(shí)，整個(gè)企業(yè)在持續(xù)經(jīng)營(yíng)，而出于戰(zhàn)略或經(jīng)營(yíng)下去可能不利的考慮，關(guān)閉、合并或增設(shè)該企業(yè)所屬的某些分部(包括地區(qū)分部和業(yè)務(wù)分部)，這也會(huì)導(dǎo)致企業(yè)整體持續(xù)經(jīng)營(yíng)與某些分部不再持續(xù)經(jīng)營(yíng)現(xiàn)象的存在。虛擬主體則可能是另外一種情況。這種企業(yè)(企業(yè)串)的特點(diǎn)就是經(jīng)營(yíng)期限短暫多變，持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)基本上不適用于此類企業(yè)。因此，我們面臨的企業(yè)將是持續(xù)經(jīng)營(yíng)與非持續(xù)經(jīng)營(yíng)、企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)與分部終止經(jīng)營(yíng)同時(shí)并存的復(fù)雜局面。從時(shí)間分期假設(shè)看，由于它同持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)密切聯(lián)系著，凡是持續(xù)經(jīng)營(yíng)的現(xiàn)實(shí)主體，就需要進(jìn)行時(shí)間分期，而不適用持續(xù)經(jīng)營(yíng)的虛擬主體，時(shí)間分期也可能不再適用。時(shí)間分期是為了定期提供財(cái)務(wù)報(bào)告。當(dāng)前，經(jīng)濟(jì)瞬息萬(wàn)變，財(cái)務(wù)報(bào)告的使用者迫切要求不斷提高報(bào)告的及時(shí)性。互聯(lián)網(wǎng)的快速發(fā)展已為在網(wǎng)上適時(shí)的財(cái)務(wù)信息提供了可能。但這并不等于說(shuō)使用者已不需要現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告體系了。AICPA的ReportofJenkinsCommittee的調(diào)查研究證明了這一點(diǎn)(AICPA，1994)。因此，在今后一個(gè)相當(dāng)長(zhǎng)的時(shí)期內(nèi)，按會(huì)計(jì)分期定期提供分類、匯總的財(cái)務(wù)信息與通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)實(shí)時(shí)各種財(cái)務(wù)信息將同時(shí)并存。

3.貨幣計(jì)量假設(shè)

貨幣是價(jià)值唯一可以表現(xiàn)的、能夠量化的形式。“商品并不是由于有了貨幣才可以通約。恰恰相反。因?yàn)橐磺猩唐纷鳛閮r(jià)值都是物化的人類勞動(dòng)，它們本身就可以通約，所以它們能用一個(gè)共同的特殊商品來(lái)計(jì)量自己的價(jià)值，這樣，這個(gè)特殊的商品就成為他們共同的價(jià)值尺度或貨幣。”(馬克思，1867)。會(huì)計(jì)要反映價(jià)值的形成、耗費(fèi)、收回及其循環(huán)周轉(zhuǎn)，非依賴貨幣計(jì)量不可。為什么稱它為主要計(jì)量單位，而不是惟一計(jì)量單位呢?因?yàn)樵谪?cái)務(wù)報(bào)表的量化表述中，貨幣不應(yīng)是惟一的計(jì)量單位，財(cái)務(wù)報(bào)表是財(cái)務(wù)報(bào)告的核心，所以它是主要計(jì)量單位，但其他財(cái)務(wù)報(bào)告以及報(bào)表附注都還需要披露其他不能用貨幣量化的信息。這些信急對(duì)使用者特別是對(duì)投資人的決策非常相關(guān)。隨著國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展和知識(shí)經(jīng)濟(jì)的到來(lái)，傳統(tǒng)意義上的貨幣已發(fā)展成為電子貨幣。貨幣出現(xiàn)了無(wú)紙化趨勢(shì)，加上人力資本和知識(shí)資本這些對(duì)虛擬企業(yè)的發(fā)展至關(guān)重要的因素又無(wú)法用貨幣計(jì)量，不能在資產(chǎn)負(fù)債表上予以披露。例如，在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，知識(shí)資本、人力資源就非常重要，一批高素質(zhì)的專家、技術(shù)人員和職工隊(duì)伍可能對(duì)企業(yè)財(cái)富、價(jià)值和盈利的創(chuàng)造貢獻(xiàn)最大。對(duì)這些資源的披露，就要按專家、工程師的職稱、專業(yè)水平(和熟練程度)以及他們的創(chuàng)造發(fā)明等特殊的標(biāo)志為量度。又如看一個(gè)企業(yè)的發(fā)展前景不僅要預(yù)測(cè)其盈利水平、未來(lái)的現(xiàn)金凈流量，而且要觀察它的產(chǎn)品品牌、職工的服務(wù)念度、產(chǎn)品在市場(chǎng)上的占有率、未來(lái)經(jīng)營(yíng)的風(fēng)險(xiǎn)程度等等。后幾種信息也不是能夠用貨幣來(lái)計(jì)量的。為解決這些矛盾，必須發(fā)展非貨幣計(jì)量單位，以使這些變動(dòng)因素的計(jì)量變成可比性強(qiáng)和易于分析的因素，以滿足利害關(guān)系人對(duì)這些非經(jīng)濟(jì)性信息的需求。因此，這個(gè)假設(shè)應(yīng)當(dāng)更明確地表述為:貨幣與非貨幣度量并用，以貨幣度量為主。

三、會(huì)計(jì)平衡公式

篇（9）

清算會(huì)計(jì)是對(duì)被宣告解散企業(yè)各項(xiàng)清算業(yè)務(wù)進(jìn)行反映和監(jiān)督,向有關(guān)債權(quán)人、投資人、政府及其有關(guān)部門(mén)披露企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、清算過(guò)程和結(jié)果等會(huì)計(jì)信息的一種專門(mén)會(huì)計(jì)。它屬于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的范疇,是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的一個(gè)分支。但是由于企業(yè)進(jìn)入清算后,會(huì)計(jì)核算中的會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)分期的基本前提發(fā)生了變化,因而在會(huì)計(jì)對(duì)象、會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)假設(shè)、會(huì)計(jì)原則等方面都有別于正常經(jīng)營(yíng)下財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算,成為會(huì)計(jì)理論的一個(gè)特殊領(lǐng)域。清算會(huì)計(jì)與正常持續(xù)營(yíng)業(yè)下的會(huì)計(jì)存在以下差異:

一、會(huì)計(jì)主體的區(qū)別。企業(yè)在正常經(jīng)營(yíng)下,會(huì)計(jì)核算以企業(yè)發(fā)生的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)為主體,記錄反映企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。而企業(yè)進(jìn)入清算階段后,清算組進(jìn)入并接管企業(yè),此時(shí),會(huì)計(jì)主體發(fā)生了變化,主要以清算組和管理人為會(huì)計(jì)主體,核算的內(nèi)容主要以清算業(yè)務(wù)活動(dòng)為主,對(duì)破產(chǎn)企業(yè)的清算過(guò)程進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

二、停止正常經(jīng)營(yíng)的區(qū)別。企業(yè)進(jìn)入清算階段后,雖然必要的合同將繼續(xù)履行,個(gè)別生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)也將繼續(xù),但

正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)基本停止。此時(shí),原來(lái)正常經(jīng)營(yíng)時(shí)的會(huì)計(jì)假設(shè)要素將不存在,企業(yè)處于停止正常經(jīng)營(yíng)狀態(tài)。

三、清算期間的區(qū)別。企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)下,會(huì)計(jì)分期假設(shè)要求將企業(yè)循環(huán)不斷的經(jīng)營(yíng)過(guò)程嚴(yán)格劃分為年度,季度,月份,據(jù)以在一定期間內(nèi)結(jié)算賬目,編制會(huì)計(jì)報(bào)表,及時(shí)提供有關(guān)財(cái)務(wù)狀況,經(jīng)營(yíng)成果和會(huì)計(jì)信息資料,會(huì)計(jì)核算具有持續(xù)性和周期性的特征。而清算會(huì)計(jì)的期間劃分沒(méi)有時(shí)間界限,清算會(huì)計(jì)期間的起訖日期為清算活動(dòng)開(kāi)始日至清算程序終結(jié)日,它取決于清算程序?qū)嵤┢陂g的長(zhǎng)短,并且其會(huì)計(jì)核算不存在持續(xù)性和周期性,清算期間也因此具有臨時(shí)性和一次性的特征。

四、會(huì)計(jì)要素內(nèi)容有所不同。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的要素內(nèi)容分為六大類,即資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn),用以全面反映會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。企業(yè)進(jìn)入清算狀態(tài)時(shí),清算會(huì)計(jì)要素在內(nèi)容上包括五大類,即清算資產(chǎn)、清算債務(wù)、清算凈權(quán)益、清算損失、清算利得。另外,由于正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)已經(jīng)停止,獲得最大利潤(rùn)已不再是清算期各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的目標(biāo),收入、費(fèi)用、利潤(rùn)的核算也不像持續(xù)經(jīng)營(yíng)會(huì)計(jì)那樣為會(huì)計(jì)核算的主要內(nèi)容。

五、貨幣計(jì)量的區(qū)別。企業(yè)進(jìn)入破產(chǎn)清算后,幣值不變的假設(shè)已不再適用。破產(chǎn)企業(yè)清算會(huì)計(jì)要假定破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)以清算價(jià)值計(jì)量,在對(duì)破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)估價(jià)時(shí),不但要考慮幣值變動(dòng)因素,還要顧及財(cái)產(chǎn)清算的價(jià)值貶值問(wèn)題,清算負(fù)債無(wú)論是否到期,均以現(xiàn)實(shí)價(jià)值償債。

六、會(huì)計(jì)目標(biāo)的區(qū)別。與傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相比較,清算會(huì)計(jì)的目標(biāo)盡管仍然是向企業(yè)外部提供信息,但信息的使用者除企業(yè)的債權(quán)人、投資人、政府及其有關(guān)部門(mén)和社會(huì)公眾外,還包括管理破產(chǎn)案件的法院,其提供的會(huì)計(jì)信息內(nèi)容不是注重企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果,而主要是清算企業(yè)債務(wù)償還和清算財(cái)產(chǎn)處理。

七、會(huì)計(jì)核算對(duì)象的區(qū)別。清算企業(yè)由于終止了正常的經(jīng)營(yíng)活動(dòng),其會(huì)計(jì)對(duì)象不再是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的資金運(yùn)動(dòng),而是企業(yè)在清算過(guò)程中債權(quán)的回收、債務(wù)的清償、財(cái)產(chǎn)的處理、各項(xiàng)損益和費(fèi)用的發(fā)生以及剩余財(cái)產(chǎn)的分配等資金運(yùn)動(dòng)。

八、經(jīng)營(yíng)的假設(shè)不同。傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)以企業(yè)連續(xù)不斷,循環(huán)往復(fù)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)為前提,會(huì)計(jì)處理的方法均建立在持續(xù)經(jīng)營(yíng)前提的基礎(chǔ)上。而企業(yè)一旦進(jìn)入清算過(guò)程,生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)立即終止,持續(xù)經(jīng)營(yíng)成為不可能。所以,清算期間的會(huì)計(jì)核算不能采用建立在持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)下的公認(rèn)會(huì)計(jì)原則和會(huì)計(jì)處理方法。

轉(zhuǎn)貼于

九、收入費(fèi)用的記賬原則和對(duì)應(yīng)關(guān)系不同。在持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)下,除機(jī)關(guān)事業(yè)等少部分單位采用收付實(shí)現(xiàn)制外,其他單位都依據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則進(jìn)行賬務(wù)處理,預(yù)提并攤銷(xiāo)費(fèi)用支出,同時(shí)收入和費(fèi)用采取配比原則。清算會(huì)計(jì)中,由于會(huì)計(jì)主體變化,會(huì)計(jì)處理期間沒(méi)有長(zhǎng)短界限,其收支期與歸屬期成為一致,那么對(duì)于清算期內(nèi)的財(cái)產(chǎn)變現(xiàn),債務(wù)清償,職工安置以及剩余財(cái)產(chǎn)的比例分配,清算費(fèi)用發(fā)生和清算損益的確認(rèn),以權(quán)責(zé)發(fā)生制原則處理毫無(wú)意義,而改用收付實(shí)現(xiàn)制原則,對(duì)收入、費(fèi)用和支出不采取預(yù)提和攤銷(xiāo)的方法進(jìn)行賬務(wù)處理,而是直接計(jì)入當(dāng)期損益。另外,清算會(huì)計(jì)的主要目標(biāo)是破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)的變現(xiàn),破產(chǎn)債務(wù)的償還,無(wú)需考核其經(jīng)營(yíng)成果,自然不必遵循配比原則。

十、收入核算的內(nèi)容不同。正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的收入分為:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入和營(yíng)業(yè)外收入。企業(yè)進(jìn)入清算階段后,雖然必要的合同將繼續(xù)履行,個(gè)別生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)也將繼續(xù),但正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)基本停止。清算企業(yè)會(huì)計(jì)核算以回收應(yīng)收預(yù)付款項(xiàng)和資產(chǎn)變價(jià)出售為主,其收入大部分相當(dāng)于營(yíng)業(yè)外收入。

十一、成本及費(fèi)用核算的內(nèi)容不同。正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的費(fèi)用支出分為:主營(yíng)業(yè)務(wù)支出、主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加、其他業(yè)務(wù)支出、營(yíng)業(yè)外支出等。企業(yè)進(jìn)入清算階段后,但正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)基本停止,因此對(duì)上述支出不加以區(qū)分。

十二、支出核算的內(nèi)容不同。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)嚴(yán)格劃分收益性支出和資本性支出的界限,目的在于正確核算企業(yè)當(dāng)期損益,而清算會(huì)計(jì)中,持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)不復(fù)存在,那么對(duì)清算期內(nèi)的全部支出進(jìn)行區(qū)別分類已無(wú)意義。

篇（10）

本文著重探討財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本假設(shè)或會(huì)計(jì)基礎(chǔ)概念(以下簡(jiǎn)稱假設(shè)或概念)及其變遷。假設(shè)構(gòu)成財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與報(bào)告的基礎(chǔ)。假設(shè)表明財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(會(huì)計(jì)核算)的環(huán)境特征。經(jīng)濟(jì)環(huán)境總是在不斷變化著。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與報(bào)告，它的規(guī)范體系及其基礎(chǔ)也會(huì)隨之變動(dòng)。長(zhǎng)期以來(lái)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)報(bào)告以及用來(lái)規(guī)范它們的準(zhǔn)則與制度，不論在哪一個(gè)層次上，都已經(jīng)發(fā)生并仍在繼續(xù)變革與創(chuàng)新。但是，假設(shè)則幾乎沒(méi)有什么變化。這說(shuō)明會(huì)計(jì)明顯地落后于會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)。如今進(jìn)入21世紀(jì)，這是一個(gè)同過(guò)去具有重大差別的知識(shí)經(jīng)濟(jì)。知識(shí)經(jīng)濟(jì)為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提供了以高和創(chuàng)新為特征的新經(jīng)濟(jì)環(huán)境。新經(jīng)濟(jì)出現(xiàn)之后，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的使用者必然對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)予披露的信息提出新的要求。會(huì)計(jì)的理論工作者不可避免地要求重新審視構(gòu)成財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)及其規(guī)范的基本概念———財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本假設(shè)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論正面臨知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的挑戰(zhàn)。我認(rèn)為，我們的因應(yīng)之道，就是要探討關(guān)于假設(shè)的兩個(gè)方面的:第一，流行已久的假設(shè)，其數(shù)量與是否應(yīng)作必要的更新與補(bǔ)充?第二，在新經(jīng)濟(jì)條件下，有哪些假設(shè)需要作新的解釋?

一、對(duì)國(guó)際公認(rèn)的四個(gè)基本假設(shè)———主體假設(shè)、持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)、時(shí)間分期假設(shè)和以貨幣為主要計(jì)量單位假設(shè)的考察

關(guān)于主體假設(shè)

通常都認(rèn)為，主體假設(shè)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本假設(shè)的基石(Paton＆Littleton，1940;Paton，1922)，今后也還可以這樣看。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)本是立足主體，面向市場(chǎng)，提供該主體關(guān)于財(cái)務(wù)狀況、財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)和現(xiàn)金流量的一個(gè)經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)。在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的這些基本特征中，立足主體是前提。所以，主體成為第一個(gè)假設(shè)。主體假設(shè)的主要作用在于:主體規(guī)定了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所應(yīng)處理的交易、事項(xiàng)的空間范圍，從而規(guī)定了財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容與邊界，即為誰(shuí)報(bào)告、報(bào)告誰(shuí)的經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)活動(dòng)。根據(jù)主體假設(shè)，通過(guò)信息的提供，把企業(yè)同市場(chǎng)區(qū)分開(kāi)來(lái)。主體假設(shè)表明，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與報(bào)告的邊界是企業(yè)，而不是市場(chǎng)，在本質(zhì)上，它只直接提供某個(gè)特定企業(yè)的微觀經(jīng)濟(jì)信息。至于宏觀決策若使用會(huì)計(jì)信息則需要再加工改制。換言之，主要承認(rèn)主體假設(shè)，就難以肯定離開(kāi)會(huì)計(jì)主體的宏觀會(huì)計(jì)的存在。

主體假設(shè)的性質(zhì)雖有上述限制，但這個(gè)假設(shè)的內(nèi)容還是發(fā)展的，我們需要通過(guò)企業(yè)的概念與形式來(lái)考察它的變化。

在漫長(zhǎng)的工業(yè)社會(huì)中，企業(yè)歷經(jīng)獨(dú)資、合伙和公司等組織形式的變遷。會(huì)計(jì)的發(fā)展甚至比這一歷史還長(zhǎng)。但主體假設(shè)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的一個(gè)基本假設(shè)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的形成則是在股份有限公司即企業(yè)出現(xiàn)之后。主體假設(shè)的另一個(gè)作用是必須把企業(yè)同它的所有者在經(jīng)濟(jì)上、財(cái)務(wù)上嚴(yán)格地分開(kāi)。顯然，經(jīng)濟(jì)和財(cái)務(wù)分開(kāi)的前提是企業(yè)的經(jīng)營(yíng)與所有權(quán)的分離。因此在股份有限公司中，作為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，尤其是財(cái)務(wù)報(bào)告的前提的主體假設(shè)，其重要性才凸現(xiàn)出來(lái)。有了主體假設(shè)，企業(yè)向市場(chǎng)傳遞的財(cái)務(wù)信息，將嚴(yán)格以各該企業(yè)(主體)為邊界，既不應(yīng)涉及其他主體的財(cái)產(chǎn)和產(chǎn)權(quán)，也不應(yīng)涉及所有者個(gè)人的財(cái)產(chǎn)和產(chǎn)權(quán)。這是保證財(cái)務(wù)報(bào)告正確性的最基本的條件。

在工業(yè)社會(huì)中，迄今為止，絕大多數(shù)企業(yè)(公司)都擁有大量的有形資產(chǎn)，能夠長(zhǎng)期持續(xù)經(jīng)營(yíng)，因而可以觀察到企業(yè)的存在。這樣的企業(yè)可稱為“現(xiàn)實(shí)的企業(yè)或主體”(actualfirmsorentities)，其特點(diǎn)是:易于識(shí)別且相對(duì)穩(wěn)定。今天，新經(jīng)濟(jì)已初現(xiàn)端倪，在新經(jīng)濟(jì)下，由于人力資源和知識(shí)基礎(chǔ)對(duì)財(cái)富與經(jīng)濟(jì)創(chuàng)造的貢獻(xiàn)越來(lái)越大，無(wú)形資產(chǎn)將逐步取代有形資產(chǎn)而成為今后的企業(yè)的最重要的資源，當(dāng)前競(jìng)爭(zhēng)、技術(shù)和全球化正形成一股勢(shì)不可擋的潮流。互聯(lián)網(wǎng)則以難以置信的速度向前發(fā)展。知識(shí)經(jīng)濟(jì)與經(jīng)濟(jì)的匯合促成了企業(yè)結(jié)構(gòu)的空前變化。某些所謂企業(yè)或一連串企業(yè)或稱主體串(clustersofentities)，它們未來(lái)完成某種產(chǎn)品或作業(yè)的生產(chǎn)，將把全國(guó)甚至全世界某一些生產(chǎn)者、經(jīng)營(yíng)者、供應(yīng)商、銷(xiāo)售商通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)聯(lián)結(jié)在一起，分工協(xié)作，共同分擔(dān)利潤(rùn)和風(fēng)險(xiǎn)。一旦任務(wù)完成，該企業(yè)或企業(yè)串也就解散了，于是再捕捉其他機(jī)遇、資本、技術(shù)與人才，進(jìn)行新的組合與分工，新的企業(yè)又誕生了，如此，再生再滅，這些虛擬的企業(yè)投資不多，創(chuàng)辦和停業(yè)都比較容易，它們能快速地創(chuàng)造無(wú)比巨大的財(cái)富，從而不斷地推動(dòng)人們走向富裕的道路，其結(jié)果是在全球涌現(xiàn)大量的中產(chǎn)階級(jí)和富裕階層。這就是StevenM.H.Wallman為我們描述的，今后可能大量出現(xiàn)的所謂“虛擬企業(yè)”(virtualfirms)或所謂主體串(Wallman，1996)。因此現(xiàn)實(shí)主體與虛擬主體同時(shí)并存，將是新經(jīng)濟(jì)時(shí)代賦予主體假設(shè)的新含義。由于虛擬主體不易觀察和區(qū)分主體的邊界，必將給確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告帶來(lái)新的問(wèn)題。

關(guān)于持續(xù)經(jīng)營(yíng)和時(shí)間分期假設(shè)

這兩個(gè)假設(shè)是緊密聯(lián)系，相輔相成，缺一不可的。如果說(shuō)主體假設(shè)是起由于企業(yè)作為獨(dú)立法人的出現(xiàn)，并且是在現(xiàn)代企業(yè)兩權(quán)分離的條件下才顯示其重要性，那么，持續(xù)經(jīng)營(yíng)和時(shí)間分期假設(shè)卻不是由環(huán)境所決定，在承認(rèn)企業(yè)為一個(gè)獨(dú)立的核算與報(bào)告主體的前提下，盡管現(xiàn)實(shí)世界中具有高度的不確定性，為了使會(huì)計(jì)有可能地處理該主體日常發(fā)生的交易與事項(xiàng)，并定期報(bào)告主體的經(jīng)濟(jì)、財(cái)務(wù)信息，假定主體有可能持續(xù)經(jīng)營(yíng)(除非有反證)并定期從其持續(xù)經(jīng)營(yíng)的長(zhǎng)河中，截取一個(gè)“時(shí)間段”其在特定期間內(nèi)的經(jīng)營(yíng)成果，描述其在特定時(shí)日的財(cái)務(wù)圖像，是完全必要的(Moonitz，1961)。

持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)和時(shí)間分期假設(shè)都是對(duì)一個(gè)會(huì)計(jì)主體經(jīng)營(yíng)時(shí)間長(zhǎng)度的描述。會(huì)計(jì)主體的特征也決定了這兩個(gè)假設(shè)的內(nèi)涵。

從持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)看，對(duì)于現(xiàn)實(shí)主體和虛擬主體，應(yīng)當(dāng)做出不同的解釋。每一個(gè)現(xiàn)實(shí)主體，由于它相對(duì)穩(wěn)定，在缺乏反證的情況下，可以承認(rèn)它是持續(xù)經(jīng)營(yíng)的。但即使現(xiàn)實(shí)的主體，在全球化和競(jìng)爭(zhēng)不斷加劇的環(huán)境中，改組、兼并也是常有的事。有時(shí)，整個(gè)企業(yè)在持續(xù)經(jīng)營(yíng)，而出于戰(zhàn)略或經(jīng)營(yíng)下去可能不利的考慮，關(guān)閉、合并或增設(shè)該企業(yè)所屬的某些分部(包括地區(qū)分部和業(yè)務(wù)分部)，這也會(huì)導(dǎo)致企業(yè)整體持續(xù)經(jīng)營(yíng)與某些分部不再持續(xù)經(jīng)營(yíng)現(xiàn)象的存在。虛擬主體則可能是另外一種情況。這種企業(yè)(企業(yè)串)的特點(diǎn)就是經(jīng)營(yíng)期限短暫多變，持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)基本上不適用于此類企業(yè)。因此，我們面臨的企業(yè)將是持續(xù)經(jīng)營(yíng)與非持續(xù)經(jīng)營(yíng)、企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)與分部終止經(jīng)營(yíng)同時(shí)并存的復(fù)雜局面。

從時(shí)間分期假設(shè)看，由于它同持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)密切聯(lián)系著，凡是持續(xù)經(jīng)營(yíng)的現(xiàn)實(shí)主體，就需要進(jìn)行時(shí)間分期，而不適用持續(xù)經(jīng)營(yíng)的虛擬主體，時(shí)間分期也可能不再適用。

時(shí)間分期是為了定期提供財(cái)務(wù)報(bào)告。當(dāng)前，經(jīng)濟(jì)瞬息萬(wàn)變，財(cái)務(wù)報(bào)告的使用者迫切要求不斷提高報(bào)告的及時(shí)性。互聯(lián)網(wǎng)的快速發(fā)展已為在網(wǎng)上適時(shí)的財(cái)務(wù)信息提供了可能。但這并不等于說(shuō)使用者已不需要現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告體系了。AICPA的ReportofJenkinsCommittee的調(diào)查證明了這一點(diǎn)(AICPA，1994)。

因此，在今后一個(gè)相當(dāng)長(zhǎng)的時(shí)期內(nèi)，按會(huì)計(jì)分期定期提供分類、匯總的財(cái)務(wù)信息與通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)實(shí)時(shí)各種財(cái)務(wù)信息將同時(shí)并存。

關(guān)于以貨幣為主要計(jì)量單位假設(shè)

貨幣是價(jià)值唯一可以表現(xiàn)的、能夠量化的形式。“商品并不是由于有了貨幣才可以通約。恰恰相反。因?yàn)橐磺猩唐纷鳛閮r(jià)值都是物化的人類勞動(dòng)，它們本身就可以通約，所以它們能用一個(gè)共同的特殊商品來(lái)計(jì)量自己的價(jià)值，這樣，這個(gè)特殊的商品就成為他們共同的價(jià)值尺度或貨幣。”(馬克思，1867)。會(huì)計(jì)要反映價(jià)值的形成、耗費(fèi)、收回及其循環(huán)周轉(zhuǎn)，非依賴貨幣計(jì)量不可。為什么稱它為主要計(jì)量單位，而不是惟一計(jì)量單位呢?因?yàn)樵谪?cái)務(wù)報(bào)表的量化表述中，貨幣應(yīng)是惟一的計(jì)量單位，財(cái)務(wù)報(bào)表是財(cái)務(wù)報(bào)告的核心，所以它是主要計(jì)量單位，但其他財(cái)務(wù)報(bào)告以及報(bào)表附注都還需要披露其他不能用貨幣量化的信息。這些信息對(duì)使用者特別是對(duì)投資人的決策非常相關(guān)。例如，在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，知識(shí)資本、人力資源就非常重要，一批高素質(zhì)的專家、技術(shù)人員和職工隊(duì)伍可能對(duì)企業(yè)財(cái)富、價(jià)值和盈利的創(chuàng)造貢獻(xiàn)最大。對(duì)這些資源的披露，就要按專家、工程師的職稱、專業(yè)水平(和熟練程度)以及他們的創(chuàng)造發(fā)明等特殊的標(biāo)志為量度。又如看一個(gè)企業(yè)的發(fā)展前景不僅要預(yù)測(cè)其盈利水平、未來(lái)的現(xiàn)金凈流量，而且要觀察它的產(chǎn)品品牌、職工的服務(wù)態(tài)度、產(chǎn)品在市場(chǎng)上的占有率、未來(lái)經(jīng)營(yíng)的風(fēng)險(xiǎn)程度等等。后幾種信息也不是能夠用貨幣來(lái)計(jì)量的。因此，這個(gè)假設(shè)應(yīng)當(dāng)更明確地表述為:貨幣與非貨幣度量并用，以貨幣度量為主。

以上我們考察了流行的四項(xiàng)基本假設(shè)即四個(gè)基本概念，并均賦予新的解釋，以使它們能適應(yīng)新經(jīng)濟(jì)時(shí)代的需要。但這還不夠。我們說(shuō)過(guò)，主體假設(shè)是用來(lái)描述財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理和報(bào)告的空間范圍的;持續(xù)經(jīng)營(yíng)與時(shí)間分期則是用來(lái)描述主體經(jīng)營(yíng)的時(shí)間長(zhǎng)度并根據(jù)會(huì)計(jì)報(bào)告的要求把經(jīng)營(yíng)的連續(xù)性加以人為的分割。嚴(yán)格的說(shuō)，這兩項(xiàng)假設(shè)著重服務(wù)的會(huì)計(jì)職能(程序)是報(bào)告。至于貨幣計(jì)量單位假設(shè)，雖涉及會(huì)計(jì)的計(jì)量職能，但只提了計(jì)量的一面，即計(jì)量的單位，而計(jì)量非常重要的另一面，計(jì)量的屬性卻完全沒(méi)有提到。此外，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的另一個(gè)重要職能———確認(rèn)，特別是確認(rèn)的基礎(chǔ)，在假設(shè)中也不應(yīng)當(dāng)遺漏。

二、對(duì)確認(rèn)的基礎(chǔ)與計(jì)量的屬性的考察

假設(shè)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)概念。其所以是基礎(chǔ)，是因?yàn)檫@些概念基本上由客觀的經(jīng)濟(jì)環(huán)境所決定，除持續(xù)經(jīng)營(yíng)與時(shí)間分期外，都不以人們的主觀意志為轉(zhuǎn)移。主體假設(shè)的提出是以市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中存在著企業(yè)，企業(yè)是生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的基本單位為前提，貨幣計(jì)量假設(shè)的提出則由于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要反映價(jià)值增值運(yùn)動(dòng)，而貨幣是表現(xiàn)價(jià)值的必然尺度。如果我們進(jìn)一步考察確認(rèn)的基礎(chǔ)與計(jì)量的屬性，也會(huì)發(fā)現(xiàn)類似的環(huán)境所造成的。

權(quán)責(zé)發(fā)生制與現(xiàn)金流量制

在研究會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)時(shí)，我們發(fā)現(xiàn):在工業(yè)社會(huì)中，就已經(jīng)孕育并發(fā)展了信用制度。產(chǎn)業(yè)資本是伴隨著信用資本進(jìn)行流通的。這就是會(huì)計(jì)上權(quán)責(zé)發(fā)生制或應(yīng)計(jì)制(accrualbasis)取代古老的收付實(shí)現(xiàn)制的客觀基礎(chǔ)，現(xiàn)代企業(yè)形成以后，由于所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離，受托責(zé)任便成為所有者與經(jīng)營(yíng)者共同關(guān)注的問(wèn)題，從而逐漸成為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)。權(quán)責(zé)發(fā)生制就衍生于這樣的經(jīng)濟(jì)環(huán)境之中。權(quán)責(zé)發(fā)生制的產(chǎn)生與發(fā)展也許是偶然的，而它能夠一直成為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的確認(rèn)基礎(chǔ)則具有經(jīng)濟(jì)環(huán)境所造成的必然性。

國(guó)際上有識(shí)之士實(shí)際上早已認(rèn)識(shí)到權(quán)責(zé)發(fā)生制的重要性。1989年4月，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)理事會(huì)在其批準(zhǔn)的“編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架”(FrameworkforthePreparationandPresentationofFinancialStatements)中，就把權(quán)責(zé)發(fā)生制作為兩項(xiàng)基本假定(underlyingassumptions)之一。

權(quán)責(zé)發(fā)生制本來(lái)是針對(duì)收入和費(fèi)用的確認(rèn)來(lái)說(shuō)的。收入的確認(rèn)是收取收入的權(quán)利已經(jīng)發(fā)生，費(fèi)用的確認(rèn)則是支付費(fèi)用的責(zé)任已經(jīng)確定。但從復(fù)式簿記的觀點(diǎn)來(lái)看，確認(rèn)一項(xiàng)收入的同時(shí)會(huì)確認(rèn)一項(xiàng)資產(chǎn)的增加或一項(xiàng)負(fù)債的減少;確認(rèn)一項(xiàng)費(fèi)用的同時(shí)也會(huì)確認(rèn)一項(xiàng)資產(chǎn)的減少或一項(xiàng)負(fù)債的增加。權(quán)責(zé)發(fā)生制實(shí)際上涉及所有會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)。現(xiàn)在的問(wèn)題是:什么時(shí)候，什么條件才確定為權(quán)利已經(jīng)發(fā)生，責(zé)任已經(jīng)形成?如果是有形的商品與勞務(wù)的銷(xiāo)售，這一時(shí)點(diǎn)是比較容易確定的。那就是商品已經(jīng)交付，勞務(wù)已經(jīng)提供。如果買(mǎi)賣(mài)的是無(wú)形的期貨、期權(quán)等衍生工具，那么確認(rèn)權(quán)責(zé)的發(fā)生，應(yīng)是與該衍生工具所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移。1999年12月，美國(guó)SEC發(fā)表了“會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)公報(bào)”(StaffAccountingBulletin，SAB)101號(hào)“財(cái)務(wù)報(bào)表中的收入確認(rèn)”，提出了收入確認(rèn)的一般適用標(biāo)準(zhǔn):

有說(shuō)服力證據(jù)表明協(xié)議的存在;

貨物已發(fā)送或勞務(wù)已提供;

銷(xiāo)售方提供給購(gòu)買(mǎi)方的價(jià)格是固定或可確定的;

收現(xiàn)能力有合理的保證。

上述的四條規(guī)則仍體現(xiàn)一個(gè)總的收入確認(rèn)原則，那就是:除非收入已實(shí)現(xiàn)(realized)或可實(shí)現(xiàn)(real izable)和已賺得(earned)，否則，不能確認(rèn)。這一原則在FASBConceptNo.5已經(jīng)給出(par.84)。不過(guò)，SEC進(jìn)一步把它具體化并擴(kuò)大了它的適用性。例如，來(lái)自衍生工具買(mǎi)賣(mài)產(chǎn)生的利得(收入)也可運(yùn)用上列標(biāo)準(zhǔn)決定應(yīng)否確認(rèn)。SAB101還要求按APBOpinion22披露收入確認(rèn)的政策，同時(shí)要求在“管理當(dāng)局討論與”(MD＆A)中說(shuō)明以下三點(diǎn):

(1)影響收入的重大的有利因素和不利因素;

(2)收入和為獲取收入而發(fā)生的成本之間的關(guān)系;

(3)分析收入增加、減少的原因和因素(reasonsandfactors)。

還應(yīng)當(dāng)指出，權(quán)責(zé)發(fā)生制只用來(lái)作為編報(bào)資產(chǎn)負(fù)債表、損益表(收益表)和全面收益表的確認(rèn)基礎(chǔ)。另一個(gè)重要的報(bào)表———現(xiàn)金流量表的確認(rèn)基礎(chǔ)是現(xiàn)金流量。現(xiàn)金流量表若用直接法編制，其直接的確認(rèn)依據(jù)是現(xiàn)金流量制;若用間接法編制，表中各項(xiàng)目的確認(rèn)則通過(guò)權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行轉(zhuǎn)換，最終仍是現(xiàn)金流量制。再考慮到:現(xiàn)金流量在未來(lái)公允價(jià)值的，在今后投資人的投資決策中都有越來(lái)越重要的作用，新增的確認(rèn)基礎(chǔ)即基本假設(shè)應(yīng)當(dāng)加入現(xiàn)金流量制，才比較全面，并能適應(yīng)發(fā)展的需要。所以，這個(gè)假設(shè)的提法是:權(quán)責(zé)發(fā)生制與現(xiàn)金流量制。總起來(lái)說(shuō)，權(quán)責(zé)發(fā)生制與現(xiàn)金流量制應(yīng)成為一項(xiàng)基本假設(shè)，用來(lái)描述會(huì)計(jì)確認(rèn)的基礎(chǔ)。

公允價(jià)值與成本

傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)假設(shè)已經(jīng)涉及到計(jì)量的量度，即以貨幣為主要計(jì)量單位。現(xiàn)在需要補(bǔ)充的是會(huì)計(jì)的計(jì)量屬性。盡管傳統(tǒng)的計(jì)量屬性是歷史成本，而后則是歷史成本、現(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價(jià)、可實(shí)現(xiàn)(結(jié)算凈值)、公允價(jià)值等各種計(jì)量屬性同時(shí)并用(FASB，1984/2000)。但構(gòu)成這些計(jì)量屬性應(yīng)是市場(chǎng)價(jià)格。過(guò)去的市場(chǎng)價(jià)格被會(huì)計(jì)稱之為歷史成本，現(xiàn)在的市場(chǎng)價(jià)格則為現(xiàn)行成本，未來(lái)的市場(chǎng)價(jià)格則為按未來(lái)的現(xiàn)金流量計(jì)算的現(xiàn)值或公允價(jià)值。在ARSNo.1中，Moonitz就首先把市場(chǎng)價(jià)格列為他概括的B類假設(shè)(Moonitz，1961)。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的機(jī)制主要是價(jià)格機(jī)制。市場(chǎng)價(jià)格是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)量的基本屬性。公允價(jià)值和各種成本都從市場(chǎng)價(jià)格衍化而來(lái)，其所以是會(huì)計(jì)的基本計(jì)量屬性是因?yàn)闀?huì)計(jì)核算主要是價(jià)值核算。而價(jià)格(市場(chǎng)價(jià)格)則是價(jià)值表現(xiàn)的公允形式，如果我們要計(jì)量某項(xiàng)資產(chǎn)，可以為大家觀察到，且為人們共同接受的公平價(jià)值就是他們的市場(chǎng)價(jià)格(市價(jià))。在不可能取得市價(jià)的條件下，一般是通過(guò)未來(lái)現(xiàn)金流量折現(xiàn)或其他計(jì)量模式而求得的公允價(jià)值(fairvalue)。要注意，公允價(jià)值也是一種價(jià)格。市場(chǎng)價(jià)格是公允價(jià)值最理想的代表;用其他和技術(shù)求得的價(jià)格則是市場(chǎng)價(jià)格的近似值。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)不僅要計(jì)量資產(chǎn)和凈資產(chǎn)的價(jià)

值，而且要計(jì)量資產(chǎn)價(jià)值在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的耗費(fèi)，即成本。企業(yè)的最終目標(biāo)當(dāng)然是追求最大限度的財(cái)富創(chuàng)造和價(jià)值增值。但產(chǎn)出是以投入為前提的。產(chǎn)出要求最大，投入則要求最小。因此，成本的計(jì)算同樣是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的任務(wù)。這樣從計(jì)量屬性考慮，有關(guān)的一個(gè)基本假設(shè)是市場(chǎng)價(jià)格和成本或公允價(jià)值與成本，承認(rèn)這個(gè)假設(shè)并不是我們的創(chuàng)新，只是對(duì)40年前Moonitz的正確意見(jiàn)在今天重新加以肯定。

補(bǔ)充權(quán)責(zé)發(fā)生制與現(xiàn)金流量制和公允價(jià)值與成本兩個(gè)假設(shè)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)概念可涵蓋企業(yè)、企業(yè)的報(bào)告、確認(rèn)和計(jì)量等基本程序各方面的基礎(chǔ)概念(基本假設(shè))。會(huì)計(jì)基本概念作為一個(gè)體系將更具完整性。

兩個(gè)值得進(jìn)一步探討的問(wèn)題

第一，由于主體(特別是未來(lái)將大量興起的虛擬主體)的不穩(wěn)定性。由于持續(xù)經(jīng)營(yíng)和會(huì)計(jì)分期基本上屬于人為的假定，在不確定的持續(xù)經(jīng)營(yíng)中，基于人為地分期而提供的報(bào)告，必然對(duì)某些項(xiàng)目，允許會(huì)計(jì)人員去主觀估計(jì)和判斷(所謂“職業(yè)判斷”)，各種財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)信息(包括表內(nèi)確認(rèn)和表外披露)都帶有暫時(shí)性質(zhì)(toprovisionalincharacter)。《公司會(huì)計(jì)準(zhǔn)則緒論》一書(shū)曾經(jīng)指出:“必須認(rèn)識(shí)到，即使在最順利條件下編制的財(cái)務(wù)報(bào)表，在性質(zhì)上都是暫時(shí)的。從報(bào)表中得到的印象和據(jù)以作出的決策，必須根據(jù)未來(lái)事項(xiàng)予以變化，并應(yīng)將有關(guān)這些或有事項(xiàng)的知識(shí)加以調(diào)和。經(jīng)營(yíng)賬戶的期間總計(jì)可能與最后揭示的事實(shí)相距甚遠(yuǎn)!資產(chǎn)負(fù)債表上的各項(xiàng)數(shù)據(jù)在很大程度上屬于持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)。一個(gè)企業(yè)的完全圖像在其最終清算之前是決不可能全部識(shí)別的(Paton＆Littleton，1940)。ARSNo.1———《論會(huì)計(jì)的基本假設(shè)》也把暫時(shí)性(tentativeness)列為假設(shè)的B-3項(xiàng)，并作如下說(shuō)明:“由于需要在過(guò)去、現(xiàn)在和未來(lái)期間分配，有關(guān)一個(gè)短時(shí)期內(nèi)的經(jīng)營(yíng)成果是暫時(shí)的”(Moonitz，1961)。暫時(shí)性這個(gè)基本概念對(duì)于現(xiàn)在會(huì)計(jì)基本假設(shè)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告所造成的后果，具有重要的意義。我們應(yīng)否把暫時(shí)性也列入假設(shè)，可以作進(jìn)一步研究，但運(yùn)用財(cái)務(wù)報(bào)告信息作出決策的人們則應(yīng)當(dāng)牢記會(huì)計(jì)信息具有的這一基本特征。

第二，我國(guó)自改革開(kāi)放以來(lái)即開(kāi)始實(shí)行市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)。以上的假設(shè)(基礎(chǔ)概念)在我國(guó)也是適用的。承認(rèn)上述會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)概念，實(shí)際上是我國(guó)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(會(huì)計(jì)核算)規(guī)范的制定方面西方、借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)慣例的理論依據(jù)。但我國(guó)要求建立的經(jīng)濟(jì)體制是社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)。我們采用了計(jì)劃與市場(chǎng)兩種調(diào)節(jié)手段。國(guó)家的宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控和力度遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)西方國(guó)家。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本假設(shè)是經(jīng)濟(jì)環(huán)境特征對(duì)會(huì)計(jì)影響的客觀反映。我國(guó)企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與報(bào)告置身于這種遠(yuǎn)較西方國(guó)家宏觀監(jiān)控力度大得多的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，必然造成社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和西方國(guó)家的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)之間的差別，這種差別是否也應(yīng)導(dǎo)致有差別的，即體現(xiàn)特色的基本假設(shè)?值得我們思考。在我國(guó)，市場(chǎng)、企業(yè)都可協(xié)調(diào)生產(chǎn)，也都對(duì)社會(huì)資源在不同范圍內(nèi)起配置作用。不過(guò)，市場(chǎng)是借助于價(jià)格機(jī)制在整個(gè)市場(chǎng)范圍內(nèi)，而企業(yè)則是通過(guò)企業(yè)所有者和經(jīng)營(yíng)者在企業(yè)的權(quán)力范圍內(nèi)各自協(xié)調(diào)、配置生產(chǎn)要素。③毫無(wú)疑問(wèn)，我國(guó)的國(guó)家宏觀調(diào)控(包括計(jì)劃指導(dǎo)和行政法規(guī)的約束)也有力地協(xié)調(diào)生產(chǎn)、配置資源，在某些部門(mén)和領(lǐng)域(如金融、證券、國(guó)防和經(jīng)濟(jì)要害部門(mén))，在特定的條件下，宏觀調(diào)控不僅能夠糾正而且直接取代市場(chǎng)調(diào)節(jié)和企業(yè)調(diào)節(jié)，國(guó)家的宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控職能已經(jīng)直接地、很明顯地影響著財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)報(bào)告及其規(guī)范。例如規(guī)范財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員行為的最高形式是表現(xiàn)為國(guó)家的《會(huì)計(jì)法》;管理全國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的機(jī)構(gòu)是政府的行政部門(mén)也是國(guó)家宏觀調(diào)控部門(mén)———財(cái)政部;對(duì)上市公司實(shí)施監(jiān)管的則是中國(guó)證監(jiān)會(huì)(也是政府的金融管理機(jī)構(gòu));企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告的基本要求則由國(guó)務(wù)院(中華人民共和國(guó)政府)制定，而財(cái)務(wù)報(bào)告編制及其內(nèi)容與形式的具體規(guī)范則是由財(cái)政部制定的企業(yè)會(huì)計(jì)制度和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及由中國(guó)證監(jiān)會(huì)制定的上市公司報(bào)告披露準(zhǔn)則。會(huì)計(jì)信息具有經(jīng)濟(jì)后果。誰(shuí)控制規(guī)范會(huì)計(jì)信息表述與披露的權(quán)力，誰(shuí)就會(huì)通過(guò)這一權(quán)力為自己的經(jīng)濟(jì)利益服務(wù)。我國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理、財(cái)務(wù)報(bào)告編制與披露要求非常明顯地體現(xiàn)為把國(guó)家利益放在首位。

我們已經(jīng)說(shuō)過(guò)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告是立足企業(yè)、面向市場(chǎng)，提供各該企業(yè)整體的財(cái)務(wù)狀況、財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)和現(xiàn)金流量等財(cái)務(wù)信息與非財(cái)務(wù)信息的，這些信息實(shí)際上是特定主體的資源配置及其效益的貨幣表現(xiàn)。會(huì)計(jì)信息所表現(xiàn)的乃是一個(gè)主體的經(jīng)營(yíng)效率、經(jīng)濟(jì)效益、競(jìng)爭(zhēng)能力和發(fā)展前景。在我國(guó)，這些方面決不是單憑企業(yè)自身的努力，也不是僅由市場(chǎng)機(jī)制這一環(huán)境的影響所形成。它們?cè)诤艽蟪潭壬先Q于企業(yè)的另一外部環(huán)境———國(guó)家的宏觀調(diào)控的廣度和力度。因此，我們是否可以考慮，在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，由于國(guó)家通過(guò)計(jì)劃、法規(guī)和行政命令進(jìn)行干預(yù)的巨大影響，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本假設(shè)(基礎(chǔ)概念)中，增加一個(gè)在西方國(guó)家不會(huì)出現(xiàn)的新概念:國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控?

三、結(jié)論

財(cái)務(wù)的基本假設(shè)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)概念，它決定了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理和財(cái)務(wù)報(bào)告編報(bào)的基本特征。假設(shè)一般是由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賴以存在和的環(huán)境，主要是環(huán)境決定的，是動(dòng)態(tài)的。如今，我們不但要對(duì)國(guó)際公認(rèn)的四個(gè)基本假設(shè)作出必要的解釋，而且要新添一些必須的假設(shè)。其中有的是IASC已經(jīng)明確肯定的“權(quán)責(zé)發(fā)生制”;有的則是對(duì)20世紀(jì)60年代會(huì)計(jì)學(xué)前輩們?cè)岢龅摹笆袌?chǎng)價(jià)格”假設(shè)予以重新確認(rèn)并略加修改。考慮到我國(guó)實(shí)行的是主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，它同西方國(guó)家的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)有所差別。在我國(guó)，國(guó)家實(shí)行了強(qiáng)有力的宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控，使我國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處于一個(gè)與西方市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不完全相同的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，而且它對(duì)會(huì)計(jì)核算及其規(guī)范產(chǎn)生了巨大的，因此，本文設(shè)想我國(guó)是否還應(yīng)承認(rèn)一個(gè)新的假設(shè):宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控。這樣，成為我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本假設(shè)將是:

(1)國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控

(2)會(huì)計(jì)主體(現(xiàn)實(shí)主體與虛擬主體并存)

(3)持續(xù)經(jīng)營(yíng)(持續(xù)經(jīng)營(yíng)與非持續(xù)經(jīng)營(yíng)、持續(xù)經(jīng)營(yíng)與分部終止經(jīng)營(yíng)同時(shí)存在)

(4)會(huì)計(jì)分期(定期傳遞與實(shí)時(shí)傳遞相互結(jié)合)

(5)權(quán)責(zé)發(fā)生制(要進(jìn)一步以“與商品所有權(quán)相關(guān)的報(bào)酬和風(fēng)險(xiǎn)是否實(shí)際上已經(jīng)轉(zhuǎn)移”為具體的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn))與現(xiàn)金流量制

(6)公允價(jià)值與成本(公允價(jià)值、成本、現(xiàn)行成本等各種計(jì)量屬性并用)

(7)以貨幣為主要計(jì)量單位(同時(shí)發(fā)展非貨幣計(jì)量單位)

同時(shí)，我們?cè)谶\(yùn)用會(huì)計(jì)信息進(jìn)行決策時(shí)，還要注意它的暫時(shí)性，即企業(yè)在報(bào)告上顯示的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)與財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)或現(xiàn)金流量，都不具有最終的確定性。

總起來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)既有繼承性，又有動(dòng)態(tài)(發(fā)展)性。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是環(huán)境和的產(chǎn)物，會(huì)計(jì)理論也應(yīng)當(dāng)是隨著環(huán)境的改變而變化，并與時(shí)俱進(jìn)。雖然作為會(huì)計(jì)的基本理論———財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本假設(shè)或基礎(chǔ)概念是相對(duì)穩(wěn)定的，但也不能長(zhǎng)期停滯不前。20世紀(jì)20年代開(kāi)始形成的會(huì)計(jì)基本假設(shè)迄今已有80年。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的變化是如此迅速，它總有需要改進(jìn)和創(chuàng)新的地方。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告是實(shí)用性非常強(qiáng)的一門(mén)學(xué)科和技術(shù)(工具)，我們不應(yīng)當(dāng)坐視它所依據(jù)的理論，特別是基礎(chǔ)概念，不考慮時(shí)間、地點(diǎn)、環(huán)境的變化而僵化。

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MauriceMoonitz 1961TheBasicPostulatesofAccounting

篇（11）

主要的財(cái)務(wù)假設(shè)研究有如下一些觀點(diǎn)：初步形成階段，較多的論述是財(cái)務(wù)假設(shè)的性質(zhì)、作用、特征、重要性以及假設(shè)內(nèi)容。（王廣明，劉貴生，1989）認(rèn)為財(cái)務(wù)假設(shè)包括三個(gè)方面： 理財(cái)主體與自主理財(cái)假設(shè)； 資金市場(chǎng)健全假設(shè)； 連續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)。（李滬松，1994）認(rèn)為財(cái)務(wù)假設(shè)的基本內(nèi)容包括財(cái)務(wù)主體假設(shè)、資金市場(chǎng)假設(shè)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)假設(shè)、持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)、管理行為假設(shè)。（林麗，1996）理財(cái)主體假設(shè)、有效市場(chǎng)假設(shè)、資金再投資假設(shè)、風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬同增假設(shè)、持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)。依據(jù)財(cái)務(wù)管理全程的財(cái)務(wù)假設(shè)全面發(fā)展階段，體現(xiàn)在對(duì)原有假設(shè)認(rèn)識(shí)的深化和重新定義及創(chuàng)新假設(shè)的提出。（陸建橋，1998）初步認(rèn)為企業(yè)財(cái)務(wù)假設(shè)的內(nèi)容有以下幾項(xiàng)：獨(dú)立理財(cái)主體假設(shè)、謀取價(jià)值增值假設(shè)、貨幣時(shí)間價(jià)值假設(shè)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)假設(shè)、財(cái)務(wù)關(guān)系客觀性假設(shè)、利益平衡分配假設(shè)、環(huán)境文化決定假設(shè)、財(cái)務(wù)可管理假設(shè)、財(cái)務(wù)理性人假設(shè)。（劉中華，2003）初步認(rèn)為企業(yè)財(cái)務(wù)假設(shè)的內(nèi)容有以下幾項(xiàng)：獨(dú)立理財(cái)主體假設(shè)、謀取價(jià)值增值假設(shè)、貨幣時(shí)間價(jià)值假設(shè)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)假設(shè)、財(cái)務(wù)關(guān)系客觀性假設(shè)、利益平衡分配假設(shè)、環(huán)境文化決定假設(shè)、財(cái)務(wù)可管理假設(shè)、財(cái)務(wù)理性人假設(shè)。（宋志偉，2005）財(cái)務(wù)假設(shè)可按財(cái)務(wù)管理的空間、時(shí)間、環(huán)境、對(duì)象和財(cái)務(wù)管理的行為設(shè)立如下假設(shè)：財(cái)務(wù)主體假設(shè)、持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)、非對(duì)稱信息假設(shè)、貨幣流通假設(shè)、資金增值假設(shè)、獨(dú)立經(jīng)營(yíng)假設(shè)和理性決策行為假設(shè)。（王新，徐恒，2006）認(rèn)為財(cái)務(wù)假設(shè)包括：財(cái)務(wù)主體假設(shè)、持續(xù)經(jīng)營(yíng)和分期管理假設(shè)、財(cái)務(wù)環(huán)境的可預(yù)期假設(shè)、財(cái)務(wù)可控性假設(shè)。（宋華，2006）提出財(cái)務(wù)假設(shè)的基本內(nèi)容應(yīng)該包括： 財(cái)務(wù)主體假設(shè)、持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)、財(cái)務(wù)分期假設(shè)、理性財(cái)務(wù)行為假設(shè)。（宋華，湯正雄，2007）認(rèn)為財(cái)務(wù)假設(shè)的基本內(nèi)容應(yīng)包括：財(cái)務(wù)主體假設(shè)、理性財(cái)務(wù)行為假設(shè)、持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)、資金再投資假設(shè)（資金增值假設(shè)）。（李春，2010）從財(cái)務(wù)理論研究的空間、時(shí)間、環(huán)境、主體和目標(biāo)方面大體有五種財(cái)務(wù)假設(shè)：財(cái)務(wù)主體假設(shè)、持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)、有效市場(chǎng)假設(shè)、價(jià)值增值假設(shè)和理性財(cái)務(wù)主體假設(shè)。（李孟玫，2010）認(rèn)為財(cái)務(wù)假設(shè)的基本內(nèi)容應(yīng)包括：獨(dú)立理財(cái)主體假設(shè)、持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)、財(cái)務(wù)分期假設(shè)、理財(cái)人理性假設(shè)、市場(chǎng)公平假設(shè)、資金增值假設(shè)。

對(duì)上述的財(cái)務(wù)假設(shè)加以總結(jié)，可以得到以下要點(diǎn)：王棣華（1997）提出的獨(dú)立理財(cái)主體假設(shè)；陸建橋（1995）提出的財(cái)務(wù)主體假設(shè)；張家倫（1995）提出的財(cái)務(wù)主體假設(shè)分為法人理財(cái)主體假設(shè)和財(cái)務(wù)理性人假設(shè)。持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)是指在可以預(yù)見(jiàn)的未來(lái)， 企業(yè)不會(huì)進(jìn)行清算、解散、倒閉， 它要求財(cái)務(wù)人員以企業(yè)延續(xù)、正常的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)為前提進(jìn)行財(cái)務(wù)決策， 分配財(cái)務(wù)責(zé)任。有效市場(chǎng)假設(shè)最早由美國(guó)的Fame提出，他認(rèn)為市場(chǎng)有效性分為三類，按照有效性的程度從高到低依次分為強(qiáng)式有效性市場(chǎng)、較強(qiáng)勢(shì)有效性市場(chǎng)、弱勢(shì)有效性市場(chǎng)。王廣明、劉貴生（1989）的有效市場(chǎng)假設(shè)也有說(shuō)成是資本市場(chǎng)健全假設(shè)；張少云、李滬松（1994）的資金市場(chǎng)假設(shè)。理性財(cái)務(wù)主體假設(shè)要求財(cái)務(wù)人在不同空間、時(shí)間、環(huán)境中做出理性或較為理性的財(cái)務(wù)行為來(lái)實(shí)現(xiàn)清楚的財(cái)務(wù)目標(biāo)，并對(duì)財(cái)務(wù)行為依照財(cái)務(wù)環(huán)境的變化不斷做出調(diào)整，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的保值增值。這一相關(guān)假設(shè)的研究有王廣明與劉貴生（1998）提出的理財(cái)主體與自主理財(cái)假設(shè)；陸建橋（1995）提出的理性財(cái)務(wù)行為假設(shè)。王棣華（1997）提出的獨(dú)立理財(cái)主體假設(shè)，獨(dú)立理財(cái)主體假設(shè)的本質(zhì)，是企業(yè)以擁有法人財(cái)產(chǎn)權(quán)為依據(jù)獨(dú)立地開(kāi)展各項(xiàng)理財(cái)活動(dòng)。獨(dú)立理財(cái)主體假設(shè)解決的是由誰(shuí)來(lái)獨(dú)立理財(cái)?shù)膯?wèn)題，即誰(shuí)是理財(cái)?shù)闹黧w。財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)假設(shè)指的是報(bào)酬和風(fēng)險(xiǎn)是等價(jià)的，兩者符合同方向變動(dòng)的原理。財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)假設(shè)是財(cái)務(wù)主體假設(shè)的外延和升華。這一假設(shè)有關(guān)的研究有陸建橋（1995）的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)假設(shè)又名不確定性假設(shè)、風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬同增假設(shè)；王棣華（1997）提出的謀求價(jià)值增殖假設(shè)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)假設(shè)；張家倫（1995）提出的財(cái)務(wù)可控性假設(shè)。由于財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的存在與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)假設(shè)作用的發(fā)揮，企業(yè)理財(cái)才充滿生機(jī)與活力，才有各種數(shù)量化的現(xiàn)財(cái)分析方法，才有豐富多彩的籌資與投資活動(dòng)。企業(yè)財(cái)務(wù)的本質(zhì)就是企業(yè)謀求價(jià)值增值。企業(yè)的一切財(cái)務(wù)活動(dòng)都與謀取價(jià)值增值有關(guān)，就是收益分配活動(dòng)也是謀求價(jià)值增值循環(huán)的終點(diǎn)和新的起點(diǎn)。貨幣時(shí)間價(jià)值假設(shè)企業(yè)加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理的重要前提，也是貨幣資本市場(chǎng)得以有效建立的前提，有關(guān)的現(xiàn)值、終值、利息、利率的計(jì)算，都是這一基本假設(shè)的有效應(yīng)用和發(fā)揮。財(cái)務(wù)可管理假設(shè)的含義是要求每一個(gè)理財(cái)者都要對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)嚴(yán)格加以管理，提高理財(cái)水平和理財(cái)效益。財(cái)務(wù)理性人假設(shè)的本質(zhì)是強(qiáng)調(diào)人們對(duì)自己利益的關(guān)心與認(rèn)同。財(cái)務(wù)理性人假設(shè)要求企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員按理性人的原則去處理各種財(cái)務(wù)問(wèn)題。財(cái)務(wù)理性人假設(shè)是企業(yè)建立各種財(cái)務(wù)決策模型的基礎(chǔ)。市場(chǎng)公平假設(shè)是指獨(dú)立理財(cái)主體在資金市場(chǎng)進(jìn)行籌資和投資等完全處于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下的公平交易狀態(tài)。

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