國企審計重點大全11篇

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篇（1）

一、古典舞身韻與太極氣韻的共通

我從圖書館查到，氣韻一詞最早產生于南齊的謝赫用以論畫，明代胡應麟則以詩論，直至清代王士禎籍以提出神韻說。太極獨持的氣韻現(xiàn)中，氣論占據(jù)了古代社會全部意識領域，影響著中國舞蹈乃至東亞舞蹈藝術表現(xiàn)風格的形式及體系的建立；韻的審美價值的確立對舞蹈美學思想產生了直接的影響，構成了舞蹈藝術之理念氣韻觀。比如，以太極為載體的《武當和韻》，通過男女陰陽的八卦陣，實現(xiàn)了古今的對話。作品以太極為載體，通過男女陰陽的群舞形式，古今對話的時空切割，表達著道家天人合一的中和品格。作品以太極為載體，通過男女陰陽的群舞形式，古今對話的時空切割，表達著道家天人合一的中和品格。問道武當，妙悟人生。作品《武當和韻》通過氣韻觀的角度窺視和探索太極文化，它具有獨特的思想觀和氣韻方式，而這種思想觀及氣韻方式與東亞舞蹈藝術的形成與發(fā)展有著極其深刻的內在聯(lián)系。

古典舞身韻充分運用了太極氣韻的特點。我通過調研發(fā)現(xiàn)，中國古典舞身韻是中國舞的重要組成部分，它與芭蕾、民間舞、戲曲共同構起了舞蹈專業(yè)課程的框架。中國古典舞蹈就像在打太極，倘若說，在中國古典舞蹈中的氣還停留在一種內在精神的美的階段，包括自然美和社會美的成分，那么韻則是一種將其以某些程式套子加以外化的過程而達到藝術美，古人說盡善盡美，此中受制于中國傳統(tǒng)審美心理的氣與由之派生的具有中國氣派的韻就自然、完美地結合在一起了。如《武當和韻》是一部表現(xiàn)道教文化思想的作品。源于宗教文化背景的《武當和韻》，武當山是道教圣地，武當武術與武當?shù)澜堂芮邢嚓P，而自古以來武與舞也保持著千絲萬縷的聯(lián)系。

二、古典舞身韻與太極氣韻緊密結合

幾年的大學生活，我從平時的實踐中發(fā)現(xiàn)，一個成熟的舞蹈演員在舞臺上展現(xiàn)的動作之所以具有審美價值和藝術魅力，是因為體現(xiàn)了形、神、勁、律的高度融合，這正是中國古典舞身韻的重要表現(xiàn)手段。在傳統(tǒng)古典舞創(chuàng)作上曾有過把不同性質，不同民族的舞蹈動作硬加在一起拼湊而成的作品的現(xiàn)象。而這樣創(chuàng)作出的作品是不能很好地體現(xiàn)中華民族的精神的。正當中國古典舞創(chuàng)作尋求突破的時候，身韻教學法從中國戲曲舞蹈、武術中脫胎而出。展示出其鮮明的民族特色和深遂的藝術魅力，古典舞身韻教學法的形成繼而被引入舞蹈創(chuàng)作機制中，無疑使中國古典舞創(chuàng)作發(fā)生了轉機。作為中國古典舞的一種新語言系統(tǒng)，身韻從它時代風格的古今適用，動作舞態(tài)的豐富多彩，以及很強的舞蹈性與民族審美性相結合的特點，而深得眾多的中國舞編導們的青瞇，并充分運用到創(chuàng)作當中，使中國古典舞在創(chuàng)作上有了很大進步，使古典舞擺脫了戲曲舞段中的行當歸屬，走上了依人物出動作的新路。太極氣韻引導中國古典舞蹈的氣韻之美進行判斷和分析。身韻的出現(xiàn)作為一項重要的中國古典舞教學成果，使中國古典舞的訓練走向自身形式的規(guī)范化、舞種化。它不僅是完整的訓練體系，而且是訓練與創(chuàng)作、表演相互統(tǒng)一的中國古典舞審美特征的體系。

三、古典舞身韻與太極的氣韻結合是審美的統(tǒng)一

我認為，和諧就是美，而古典舞的身韻和太極氣韻的融合與發(fā)展正是美的統(tǒng)一。中國古典舞蹈薈萃了我國戲曲、武術、雜技、民族舞蹈并吸收了芭蕾動作的抽象性而形成了神形兼?zhèn)洹側岵屿o互補、以身為本、以意為神、內外合一、一動俱動、兼含并蓄的動勢。中國古典舞蹈運用太極氣韻之美所展示的折中，是以深刻的文化背景為依托，它是中國古典舞蹈區(qū)別于其他舞種的唯一特點，它之所以成為獨具特點的古典舞蹈，正是它具有氣韻之美這一舞蹈律動的精髓。其成因歸根結底源自中華民族樸素的唯物自然觀，它表現(xiàn)了一種表里如一的觀念。正如美學家蔣孔陽先生所言中國古典藝術的價值是由它在何種程度上表現(xiàn)了人的境界和表現(xiàn)了什么樣的精神境界來決定的。我們分析的《武當和韻》是中國古典舞蹈以這一精髓并生動默契地連接起節(jié)奏、表情、構圖三大要素，充分表現(xiàn)了中國人借盡意之舞，言樂觀向上之情的精神境界。中國古典舞蹈發(fā)展至今，是歷史的產物，又是現(xiàn)代的產物，內有現(xiàn)代化發(fā)展的內涵，外有借鑒創(chuàng)新的趨勢，運用自身形成的優(yōu)勢和特色再去影響世界舞蹈文化發(fā)展潮流，這是舞蹈發(fā)展的必然。中國古典舞蹈氣韻的形成，它印證了取天地之生氣合并而出的永恒哲學理念。總結和分析《武當和韻》，其成因歸根結底源自中華民族樸素的唯物自然觀，它表現(xiàn)了一種表里如一的觀念。

四、總結

從全文的角度分析，我認為，中國古典舞以其神形兼?zhèn)洌硇牟⒂茫瑑韧饨y(tǒng)一為基本精神。中國古典舞身韻課程的創(chuàng)立,成為了課堂與舞臺的重要媒介,培養(yǎng)了一大批具有民族審美的中國古典舞演員。無論在理論還是觀念上,打破了古典舞僅是傳統(tǒng)戲曲的程式化套路動作,走出了一條嶄新的具有時代特色和民族精髓的道路。

篇（2）

［中圖分類號］F20［文獻標識碼］A［文章編號］1672－2426（2011）11－0045－04

上世紀90年代初我國開辦主證市場以來，已有2200多家企業(yè)在境內公開發(fā)行股份和掛牌上市，其中有很多是國有企業(yè)。我國的證市場是伴隨著國有企業(yè)改革及我國，從計劃經(jīng)濟逐步向市場經(jīng)濟轉化而來的。進入21世紀以后，我國資本市場發(fā)生了根本性轉折，證券市場日益規(guī)范，交易規(guī)模迅速放大，融資功能日漸突出，逐步成為我國國有大中型企業(yè)發(fā)展過程當中的首選融資平臺。上市無疑成為企業(yè)發(fā)展的加速器，是能夠給企業(yè)經(jīng)營帶來質的飛躍的機會，有很多企業(yè)已經(jīng)將登陸資本市場―上市作為發(fā)展目標之一。然而我們也應看到，企業(yè)上市就好比是一項繁雜浩大的工程，需要企業(yè)內部各個部門、外部中介機構、政府主管部門等的通力協(xié)調配合。隨著我國證券市場的日益規(guī)范，監(jiān)管部門規(guī)章制度的不斷完善，很大一部分企業(yè)在申請上市過程當中敗下陣來。因此，研究分析國有企業(yè)改制上市非常重要。

一、國有企業(yè)改制上市應當遵守的法律、法規(guī)及部門規(guī)章

國有企業(yè)改制上市應當遵守的法律、法規(guī)及部門規(guī)章主要有以下5類12個方面。

法律層面有《證券法》、《公司法》；行政法規(guī)方面有《股票發(fā)行與交易管理暫行條例》；部門規(guī)章方面有《首次公開發(fā)行股票并上市管理辦法》、《上市公司證券發(fā)行管理辦法》、《上市公司治理準則》、《企業(yè)國有產權轉讓管理暫行辦法》、《關于進一步規(guī)范國有企業(yè)改制工作的實施意見》；規(guī)范性文件有《股票發(fā)行審核標準備忘錄》；自律組織的文件有《上海交易所股票上市規(guī)則》、《深圳交易所股票上市規(guī)則》、《關于禁止股票承銷業(yè)務中融資和變相融資行為行業(yè)公約》。

二、國有企業(yè)改制上市常見問題及解決方案

國有企業(yè)在上市實踐中經(jīng)常遇到的一些共性問題，這些問題主要包括十個方面。

1．非經(jīng)營性資產的剝離。公司一旦上市就變?yōu)楣姽荆瑸楸Ｗo和迎合公眾投資者的利益，通常情況下要對公司的非經(jīng)營性資產進行剝離。剝離的對象包括企業(yè)辦社會形成的資產，如職工食堂、職工澡堂、娛樂設施、附屬酒店、診所等。剝離方式主要有三種，成立獨立的經(jīng)營實體管理；交由控股母公司管理；也可以交給政府職能部門管理。這里需要明確的是剝離應當明確剝離資產的管理主體，剝離后不再與上市主體有任何資產產權或者管理關系，剝離中還應當注意妥善安置剝離資產及部分職工，避免造成社會不穩(wěn)定。

2．經(jīng)營性資產的重組。為了明確上市公司的主營業(yè)務，改善上市公司的財務狀況，實踐中很多公司上市前需要對公司經(jīng)營性資產進行重組。經(jīng)營性資產重組剝離中的原則包括：保持公司獨立的產供銷體系和運營能力；避免同業(yè)競爭，減少關聯(lián)交易；兼顧公司和集團的發(fā)展戰(zhàn)略；優(yōu)先選擇保留運作效率高的資產以使發(fā)行主體財務狀況優(yōu)秀，從而確保籌資效果。經(jīng)營性資產重組應當堅持全面衡量的原則，結合公司注冊資本不足、土地是否出資、是否有巨額虧損等問題一并解決。還應當注意剝離資產后，對相關的人員、機構、業(yè)務體系、財務進行調整。通過經(jīng)營性資產重組最終達到資產完整、業(yè)務獨立、權屬清晰、主業(yè)突出、財務效益最佳的目標。

3．資產重組中土地資產的處置方式。很多企業(yè)在改制資產重組最常見的問題往往是土地使用權如何取得的問題。通常情況下土地取得方式可以有出讓、當?shù)卣鲀r出資、租賃使用三種方式。確定土地使用權的獲得方式應當結合企業(yè)的凈資產、企業(yè)的盈利狀況、企業(yè)資金狀況等因素統(tǒng)一考慮。比如若企業(yè)資金緊張，并且不希望因資產規(guī)模過大而攤薄資產收益率和影響財務狀況，就可以選擇租賃的方式處理土地問題。

4．資產重組中的關聯(lián)交易。在資產重組中如何避免關聯(lián)交易也是常見的法律問題。關聯(lián)交易在企業(yè)上市過程中和上市后并不是完全被禁止的，只要這種交易不顯失公平，并且按照程序進行了披露，是允許存在的，但應當盡量避免。關聯(lián)交易的一般情形包括關聯(lián)人之間的產品購銷、資產買賣、擔保、借貸等16種情形。一些重要的關聯(lián)交易常常被忽略，如發(fā)行人的技術、管理人員在關聯(lián)企業(yè)任職和領取報酬所引起的關聯(lián)交易。避免關聯(lián)交易可以通過資產收購與置換、股權收購、股權轉讓、托管等方式解決。

5．資產重組中的同業(yè)競爭。同業(yè)競爭是上市公司必須避免的。同業(yè)競爭認定的一般判斷標準包括主營業(yè)務的性質、消費群體的構成、市場的地域性等因素。比如，閥門行業(yè)中球閥和碟閥雖然都是閥門，但因為用途不同，所以不屬于同業(yè)競爭。再比如，東北的連鎖酒店服務行業(yè)與華南的酒店連鎖企業(yè)之間因為服務地域不同，也不存在同業(yè)競爭的問題。避免同業(yè)競爭可以通過將競爭業(yè)務收購合并，或者轉讓業(yè)務給第三方，以及競爭方單方承諾避免同業(yè)競爭的措施，具體可行。比如，大商股份在增發(fā)股票之前，大商集團將千盛百貨的業(yè)務劃轉給了國資委，從而避免了與大商股份的業(yè)務沖突。

6．財務指標中未彌補虧損的處理。企業(yè)上市前財務報表中是不能存在虧損的，但很多國有企業(yè)因為歷史原因，有長期未彌補的歷史虧損，這種虧損如何處理呢？通常情況下用當年利潤彌補虧損，但五年以上的歷史虧損不可以用當年利潤彌補。實踐中可以通過改制時引入戰(zhàn)略投資者、土地資產注入等方式進行溢價增資擴股，從而增加公司資本公積金，然后用公積金彌補；也可通過債權人債權折價債轉股，債務免除，母公司債務承擔等增加資本公積金的方式彌補。例如，某戰(zhàn)略投資者以3000萬元人民幣增資獲得1000萬股權，1000萬元人民幣入實收資本，2000萬元人民幣入資本公積用以彌補虧損。

7．股權結構不合理、管理層持股和職工持股。股權結構不合理，國有股東一股獨大是國有企業(yè)普遍存在的股權治理結構問題。同時管理層持股、職工持股也是普遍存在的問題。解決股權過于集中的問題可以通過引入戰(zhàn)略投資者和管理層持股來解決，但管理層持股應當符合60號文的規(guī)定，通常不超過10％的比例。如果公司存在職工全員持股，解決辦法是職工持股轉讓給戰(zhàn)略投資者，或者回購股份進行減資，以使得公司股東在上市之前不多于200人。

8．內部治理結構不健全和不完善。證監(jiān)會對上市公司的內部治理結構有著嚴格的要求，因此公司上市必須健全和完善公司內部機構和制度。首先要機構全，股東會、董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層、各種崗位要明確并實際運作；其次要制度全，各個機構要有議事規(guī)則和相應規(guī)章；再次各個機構的任職人員要符合任職資格，要重點清理公司管理人員在多個關聯(lián)公司兼職、領薪的問題，這些問題雖然是小事，但一旦被發(fā)現(xiàn)將影響公司上市進程。同時，公司的內部機構要嚴格按照公司法等法律法規(guī)規(guī)范運作，召開會議程序要符合規(guī)定，有健全的記錄，會議決議內容也要合法。比如關聯(lián)股東沒有回避討論與其有關的擔保事項的股東會議的情形，申報材料中如果沒有被發(fā)現(xiàn)，最終將成為上市的障礙。

9．公司戰(zhàn)略私募集資投向的確定。很多公司以為上市募集資金的用途可以隨便講，其實關于募集資金用途證監(jiān)會有明確監(jiān)管，若要改變程序很復雜。因此在上市前就應當明確。募集資金投向的確定主要考慮資金使用要和公司戰(zhàn)略一致，募集資金投向應當是主營業(yè)務，募集資金投向有利于避免同業(yè)競爭和關聯(lián)交易，募集資金投向還應當安全、合法、可行。

10．國有企業(yè)改制重組過程中債務承擔問題。國有企業(yè)改制過程中可能發(fā)生主體變更的情形，比如分立分拆上市，導致需要變更債務承擔主體。這種情況下就需要解決債務問題，一般解決方案包括：提前清償債務、債權債務轉移給母公司、以及過橋貸款等方式解決。也可以將債務轉讓給大股東、關聯(lián)方，或者債權人債轉股、債務免除等方式處理。

三、國有企業(yè)改制上市應當遵循的原則及建議

國有企業(yè)改制上市應當掌握以下五項原則：

1．整體全盤考慮的原則。簡單的說就是資產重組和剝離的很多問題要聯(lián)系起來一起解決，很多時候一項工作就可以解決多個問題。比如戰(zhàn)略投資人以土地出資，就可以同時解決發(fā)行人使用土地問題和彌補虧損等兩個問題。

2．披露重于存在的原則。企業(yè)上市過程中存在問題原則上一經(jīng)發(fā)現(xiàn)就要解決，解決不了就要披露，而不能隱藏，如果不披露很有可能成為企業(yè)上市失敗的地雷。

3．實質重于形式的原則。在判斷發(fā)行人實際控制人、關聯(lián)交易、同業(yè)競爭等問題時，我們要把握實質重于形式的原則，從本質上考慮和判斷。

4．嚴格執(zhí)行程序的原則。很多國有企業(yè)上市往往認為只要業(yè)績好就可以，往往忽略了公司的治理結構和規(guī)范運作，事實上對于上市公司而言，嚴格執(zhí)行程序，程序合規(guī)往往是監(jiān)管當局和股民非常看重的。

5．節(jié)決定成敗的原則。上市工作中每一份材料、每一個報表都應當嚴格審查，避免小的漏洞牽出大的麻煩。

國有企業(yè)實現(xiàn)上市，是企業(yè)實現(xiàn)由“人治”到“法制”的過程，企業(yè)上市可以為企業(yè)的進一步發(fā)展奠定一個良好的基礎。

四、國有企業(yè)改制上市發(fā)行審核基本要求

1．獨立性問題。一是資產獨立。生產型企業(yè)應當具備與生產經(jīng)營有關的生產系統(tǒng)、輔助生產系統(tǒng)和配套設施，合法擁有與生產經(jīng)營有關的土地、廠房、機器設備以及商標、專利、非專利技術的所有權或者使用權，具有獨立的原料采購和產品銷售系統(tǒng)；非生產型企業(yè)應當具備與經(jīng)營有關的業(yè)務體系及相關資產。二是人員獨立。發(fā)行人的總經(jīng)理、副總經(jīng)理、財務負責人和董事會秘書等高級管理人員不得在控股股東、實際控制人及其控制的其他企業(yè)中擔任除董事、監(jiān)事以外的其他職務，不得在控股股東、實際控制人及其控制的其他企業(yè)領薪；發(fā)行人的財務人員不得在控股股東、實際控制人及其控制的其他企業(yè)中兼職。三是財務獨立。發(fā)行人應當建立獨立的財務核算體系，能夠獨立作出財務決策，具有規(guī)范的財務會計制度和對分公司、子公司的財務管理制度；發(fā)行人不得與控股股東、實際控制人及其控制的其他企業(yè)共用銀行賬戶。四是機構獨立。發(fā)行人應當建立健全內部經(jīng)營管理機構，獨立行使經(jīng)營管理職權，與控股股東、實際控制人及其控制的其他企業(yè)間不得有機構混同的情形。五是業(yè)務獨立。發(fā)行人的業(yè)務應當獨立于控股股東、實際控制人及其控制的其他企業(yè)，與控股股東、實際控制人及其控制的其他企業(yè)間不得有同業(yè)競爭或者顯失公平的關聯(lián)交易。

2．規(guī)范運行。一是股份公司需建立股東大會、董事會、監(jiān)事會、獨立董事、董事會秘書制度，相關機構和人員能夠依法履行職責。二是股份公司的內部控制制度健全且被有效執(zhí)行，能夠合理保證財務報告的可靠性、生產經(jīng)營的合法性、營運的效率與效果。三是上市公司與控股股東在人員、財務、機構、業(yè)務、資產完全分開。四是公司董事、高管需具備相應的任職資格，并了解與股票發(fā)行上市有關的法律法規(guī)，知悉上市公司及其董事、監(jiān)事、高管的法定義務和責任。五是最近三年不得有重大違法行為。六是發(fā)行上市前不得有違規(guī)擔保和資金占用。

3．主體資格。一是發(fā)行人應當是依法設立且合法存續(xù)的股份公司。二是發(fā)行人為有限責任公司整體變更為股份公司的，持續(xù)時間可從有限成立之日起計算滿三年。三是發(fā)行人最近三年內主營業(yè)務和董事、高級管理人員沒有發(fā)生重大變化，實際控制人沒有發(fā)生變更。四是發(fā)行人的注冊資本已足額繳納，發(fā)起人或者股東用作出資的資產的財產權轉移手續(xù)已辦理完畢，發(fā)行人的主要資產不存在重大權屬糾紛。五是發(fā)行人生產經(jīng)營符合法律、行政法規(guī)和公司章程的規(guī)定、符合國家產業(yè)政策。六是發(fā)行人的股權清晰，控股股東和受控股股東、實際控制人支配的股東持有的發(fā)行人股份不存在重大權屬糾紛。

4．財務會計。一是發(fā)行人的資產質量良好，資產負債結構合理，盈利能力較強，現(xiàn)金流量正常。二是最近3個會計年度凈利潤均為正數(shù)且累計超過人民幣3000萬元，凈利潤以扣除非經(jīng)常性損益之后較低者為計算依據(jù)。三是最近3個會計年度經(jīng)營活動產生的現(xiàn)金流量凈額累計超過人民幣5000萬元；或者最近3個會計年度營業(yè)收入累計超過人民幣3億元。四是發(fā)行前股本總額不少于人民幣3000萬元。五是最近一期末無形資產（扣除土地使用權、水面養(yǎng)殖權和采礦權等后）占凈資產的比例不高于20％。六是最近一期末不存在未彌補虧損。七是發(fā)行人不得有影響持續(xù)經(jīng)營能力的情形。

5．募集資金投向。一是符合公司發(fā)展戰(zhàn)略需要，應當有明確的使用方向，原則上應當用于主營業(yè)務。二是募集資金投資項目實施后，不會與控股股東及下屬單位產生同業(yè)競爭。三是募集資金最好不要用于收購控股股東及下屬單位的資產或股權。四是募集資金數(shù)額和投資項目應當與發(fā)行人現(xiàn)有的生產經(jīng)營規(guī)模、財務狀況、技術水平和管理能力相適應。五是募集資金投資項目應當符合國家產業(yè)政策、投資管理、環(huán)境保護、土地管理以及其他法律、法規(guī)和規(guī)章的規(guī)定。六是募集資金大規(guī)模增加固定資產投資的，應充分說明固定資產變化與產能變動的關系，并充分披露新增固定資產折舊對發(fā)行人未來經(jīng)營成果的影響。

6．信息披露。一是書面披露。內容包括招股說明書等申報材料、回復反饋意見材料、中介機構申報材料等。二是口頭披露。包括預審員與公司的溝通、發(fā)審會公司的表現(xiàn)等等。口頭溝通主要靠公司，保薦機構起到協(xié)助作用。

7．其他問題。除了法定條件外，審核的重點還關注以下重點問題：稅收政策、土地使用、環(huán)境保護、公司在行業(yè)中的地位、股利分配政策、集體資產量化或獎勵給個人、國有資產轉讓給個人。一是稅收問題。由于各地在國家統(tǒng)一的稅收政策基礎上，往往存在一些針對企業(yè)的優(yōu)惠政策，因此，凡企業(yè)在上市前三年中享受的稅收優(yōu)惠政策與國家規(guī)定不符的，企業(yè)應在上市準備過程中重點解決。二是產權問題。對于一些“紅帽子”企業(yè)，即名義為集體所有但實質為私人所有的企業(yè)，為避免企業(yè)采取獎勵等手段量化輸送給私人的情況，避免出現(xiàn)產權糾紛，監(jiān)管部門在操作中，一般要求發(fā)行人出具省級政府的確認文件。對于一些將國有資產轉讓給個人的情況，要求發(fā)行人履行評估確認手續(xù)，并報送國資部門批準。三是行業(yè)及企業(yè)持續(xù)表現(xiàn)。為對企業(yè)所處行業(yè)及企業(yè)持續(xù)表現(xiàn)有所把握，監(jiān)管部門要求發(fā)行人對企業(yè)所處行業(yè)情況、企業(yè)在行業(yè)中的地位、市場占有率等進行詳細說明。四是土地問題。如企業(yè)在上市前取得的土地使用權不合法，一律要求予以糾正。五是環(huán)保問題。證監(jiān)會要求發(fā)行人生產經(jīng)營、募集資金投向都要符合有關環(huán)保法律法規(guī)要求，對于重污染行業(yè)，要求出具環(huán)保部門的證明文件。

五、發(fā)行審核重點關注

1．美麗的故事：現(xiàn)實與可行的商業(yè)模式。企業(yè)內在的價值和大眾對其的認知往往并非一致，因此需要保薦機構為投資者講述一個容易理解并且非常美好的關于企業(yè)成長的故事，而且要提煉出賣點，賣點對于發(fā)行審核非常重要。至于怎樣提煉，我們可以回憶我們中學時候老師教我們寫文章的方法――那就是把全文最重要也是最精華的一句話提煉出來放在最前面。保薦機構也是如此，曾經(jīng)有人指出，一定要將企業(yè)的亮點挖掘出來并且保證占據(jù)行業(yè)的前三位，然后用最好理解的語言一句話的形式表達出來，這就是賣點。

商業(yè)模式主要包括盈利模式、營銷模式和管理模式。判斷一家公司的發(fā)展前景、未來的市場空間，主要看其商業(yè)模式是否適應市場環(huán)境、是否與其本身的發(fā)展階段相適應、是否具有擴張的能力以及新的經(jīng)營模式取代舊的經(jīng)營模式的趨勢是否無法阻擋，如果公司的經(jīng)營模式存在缺陷，將對公司上市后持續(xù)經(jīng)營帶來隱患。

2．未來發(fā)展前景：募集資金投向。公司的發(fā)展前景及業(yè)績增長主要依賴于募集資金項目的實施。關注企業(yè)募集資金投向問題主要關注以下幾個方面：一是項目是否投資主營業(yè)務，是否與公司的發(fā)展目標結合。二是項目實施的可行性與風險，可行性如是否有足夠市場，是否有足夠的核心技術及業(yè)務人員，是否有足夠的技術及規(guī)模化生產工藝儲備等；風險如原產能擴張、向上下游擴展、收購同行業(yè)企業(yè)、投資新產業(yè)、有關技術產業(yè)化面臨的風險。三是項目實施準備情況，募集資金到位后能否順利實施，如配套的土地，有關產品的認證或審批情況（如醫(yī)藥行業(yè)），項目是否取得環(huán)保批文（環(huán)保政策上的一票否決制）等。四是與企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略的關系，與企業(yè)目前的生產經(jīng)營、財務狀況和管理水平相適應。五是投資項目形式：原有設備和資產的擴建或技改、新建設備或資產、對外股權投資、收購公司或企業(yè)股權、收購資產、歸還固定資產投資貸款、補充營運資金。不得用于持有交易性金融資產（金融業(yè)公司除外）、不得借予他人、不得用于委托理財、不得投資于以買賣證券為主要業(yè)務的公司。

3．經(jīng)營模式與競爭優(yōu)勢：業(yè)務與技術。一是經(jīng)營模式。也就是公司的盈利模式，是企業(yè)成熟的標志。“花盆的大小決定了花的成長極限”，判斷一家公司的發(fā)展前景、未來的市場空間，主要看其經(jīng)營模式是否能夠適應市場變化（穩(wěn)定）、是否滿足公司的經(jīng)營目標以及是否具備擴展空間。如果公司的經(jīng)營模式存在缺陷，將對公司上市后持續(xù)經(jīng)營帶來隱患。如公用電話（京倫電子）、數(shù)碼相機、音樂網(wǎng)上下載、制造業(yè)流程的專業(yè)化分工（富士康）、連鎖經(jīng)營等。二是競爭優(yōu)勢。首先分析公司目前的行業(yè)地位及競爭優(yōu)勢：根據(jù)報告期內公司的現(xiàn)金流、凈利潤、凈資產收益率、總資產收益率等指標與同行業(yè)可比公司（主要是上市公司）對比，確定公司的行業(yè)地位與競爭優(yōu)勢。其次分析公司通過什么途徑建立競爭優(yōu)勢：①通過降低成本并以更低的價格提供相似的產品－產品難于區(qū)分如化工原料、醫(yī)藥中間體，主要通過規(guī)模以及工序等手段；②通過技術創(chuàng)新創(chuàng)造真實的差異化產品－高新技術產品，如電子產品；③通過品牌、信譽形成的壟斷效應創(chuàng)造虛擬的差異化產品－如食品、藥品、服裝等；④通過創(chuàng)造高的轉換成本鎖定用戶－如銀行、文字操作系統(tǒng)、醫(yī)療器具；⑤通過建立門檻把競爭者擋在外面－專利、政府特許（航天信息的稅控系統(tǒng)）、網(wǎng)絡效應（形成正反饋，用戶越多就能吸引更多的用戶）。

最后分析公司的競爭優(yōu)勢能保持多久，這與公司獲得競爭優(yōu)勢的途徑以及所處的行業(yè)相關。證監(jiān)會會特別關注企業(yè)應為未來變化的彈性能力，即應對人民幣升值、技術升級、原材料價格上漲、產品價格波動、稅收政策變化等一系列未來變化的能力。

篇（3）

凈水器國家標準擺脫了行業(yè)標準缺失的局面,具有跨時代的意義;可以協(xié)助政府規(guī)范市場、優(yōu)化市場;可以為消費者實施購買行為提供一個客觀的參考依據(jù);用行業(yè)公平有序的競爭搭建一個科學、公正的平臺;促進行業(yè)的技術持續(xù)和創(chuàng)新能力,引導行業(yè)的健康發(fā)展。另外,可以為未來國際標準化工作的開始,打下堅實的基礎,從而實現(xiàn)凈水器行業(yè)由中國制造向中國創(chuàng)造的轉變。未來我們的目的不僅僅局限于國家標準化制定,還要有國際化標準制定。

全國凈水器系統(tǒng)國家標準工作組組長、沁園集團董事長葉建榮先生在《分質供水,中國水處理發(fā)展的必由之路》的報告中葉建榮指出,由于我國水資源短缺,水污染日益嚴重,城市居民優(yōu)質健康飲用水難以保障,因飲用不潔的水造成的疾病和身體亞健康情況日益增多。但是城市自來水廠從資金到技術更新和設備改造等都難以達到以上標準,不得不把國標延遲執(zhí)行。在市政自來水不能滿足居民生活飲用水需求的情況下,實現(xiàn)家庭分質供水是解決幾方面矛盾的最好辦法,投入小,易實現(xiàn),可以由點到面,逐漸普及,是中國飲用水發(fā)展的必由之路。

通過不同的分質供水,目前主要體現(xiàn)在“桶裝供水方式”、“管道分質供水方式”、“凈水器供水方式”三種,來滿足居民飲用水的健康需求。其中家用凈水器供水,是通過組合應用離子交換、活性炭吸附、膜法處理和殺菌技術等新技術和新工藝,制造出適合飲用水、廚房用水和洗浴用水等高標準的用水要求,按制純凈水成本計算,每升純凈水的制造成本只有0.1元。以上三種分質供水方式,凈水器供水以平均制水成本低、出水質量高、操作簡單方便、適應性強等優(yōu)點勢必成為分質供水時代的主流方式。

在分質供水,特別是凈水器供水成為中國飲用水發(fā)展的必由之路這個大背景下,一大批中國飲用水行業(yè)的杰出企業(yè)在飲用水領域掀起了新的技術革命,并取得了豐碩的成果。沁園的《節(jié)能型飲用水深度處理系列設備的研發(fā)與產業(yè)化》于2008年度獲得國家科技進步獎,更標志著中國的凈水技術已達到國際領先水平。同時,作為全國凈水器及其系統(tǒng)標準化工作組組長單位的沁園集團,將與行業(yè)一起努力構建良性的市場環(huán)境,豐富并完善凈水器相關國家標準,維護消費者合法權益,推動人類飲水健康的發(fā)展。

篇（4）

黑龍江省火電三公司公司是國內一家頗具影響和競爭力的火電施工企業(yè)，在項目的經(jīng)營管理上有很多獨到的管理經(jīng)驗，尤其是在提高盈利能力方面，十分重視項目的盈利模式設計,通過幾年的探索和實踐,摸索出了多種多樣的項目盈利模式。這些項目的盈利模式體現(xiàn)著火電施工的特征,展示了各自獨特的項目經(jīng)營理念,豐富著火電施工的企業(yè)文化,提升了項目的經(jīng)營品質,閃現(xiàn)著當代火電施工企業(yè)經(jīng)驗與智慧的火花。

下面,以黑龍江省火電三公司雙鴨山熱電工程項目深化盈利模式設計的例子介紹這種項目精細管理方法。

黑龍江省火電三公司雙熱項目部（以下簡稱雙熱項目部）在開工之初,就選擇了適合自身項目特點的項目盈利模式,即進度模式,安全風險模式,成本控制模式和質量控制模式。通過盈利模式的設計和盈利模式設計下的經(jīng)營活動,確確實實使項目的盈利水平有了大幅度的提高,預期上利潤將提高1―1.5倍.應該說,雙熱項目的盈利模式的設計是成功的,對盈利點的把握也是準確的。

要實現(xiàn)項目的精細管理,在盈利模式設計上必須進行深化,雙熱項目在原有盈利模式設計的基礎上從兩個方向進行了深化設計。

一、從專業(yè)分工上深化盈利模式設計

專業(yè)具有資源,組織,區(qū)域的相對獨立性,工程的起止時間,總體費用構成又具有相對的穩(wěn)定性。就是因為專業(yè)具有的這些特點,使得進行專業(yè)的盈利模式設計時盈利點更具體突出,盈利值的核算更易于進行,盈利模式設計的效果也更容易比較和分析。

雙熱項目的專業(yè)盈利模式設計分成五個步驟,

1、將合同的總價以費用的形式分匹到各專業(yè),由于雙熱項目是總價合同,各專業(yè)的費用總額以概算價為準,鍋爐專業(yè) (含除灰系統(tǒng))1933.6804萬元,汽機專業(yè)(含供水系統(tǒng)) 1172.0496萬元,電氣,熱控專業(yè)1337.1593萬元 保溫專業(yè)735.4307萬元 土建專業(yè)647.97萬元 其他費用1006.18萬元,

2、編制專業(yè)的工程預算和管理費用預算,預算價與合同價的算術差就是第一層次的盈利額(盈利額可正可負).編制預算也就成為一個盈利點.雙熱項目的的盈利預測見表一。

3,在預算的基礎上,確定內部的經(jīng)濟承包方案.內部的經(jīng)濟承包方案依據(jù)勞動定額和預算定額(雙熱項目的勞動定額參考同時期黑龍江省火電三公司各現(xiàn)場的職工收入平均水平編制)。如鍋爐本體人工費按電力預算基本人工費21元/工日乘以1.25倍系數(shù).汽機中低壓管道根據(jù)規(guī)格分別乘以1.15―1.5倍的系數(shù),其他項目不乘系數(shù).消耗性材料按定額材料費的70%分包,主材和機械費不承包,在這里全部做為贏利。依據(jù)承包方案編制各專業(yè)的施工預算. 這個預算與原預算的算術差就是第二層次的盈利額.(可正可負)

4、依據(jù)分包的指導價格編制可能分包項目的分包預算,這些項目的分包預算與依據(jù)承包方案編制的預算的算術差就是第三層次的盈利額(可正可負),所以選擇合理的分包項目,確定合理的分包價格是項目的盈利。

5、對經(jīng)濟承包方進行分析,優(yōu)化承包方案,確定最終的專業(yè)盈利模式,

各專業(yè)的盈利值總額是各專業(yè)盈利值的算術和.對于其他費用我們把他作為一個專業(yè)來考慮,其他費用概念的比預算規(guī)定上的其他費用范圍要廣.與財務科目下的各項費用不完全相同。為了核算方便,在本數(shù)學模型里,其他費用指項目部實際發(fā)生且由項目部管理口進行計劃、實施、控制的過程中所發(fā)生的所有成本,包括勞物分包項目的機械費、自營及分包工程的項目部采購的主材費,上繳公司和項目內部發(fā)生的管理費等。其實際含義是指承包方案和分包合同外需要項目支出的所有費用.其他費用專業(yè)的各項盈利值=其他費用各項基準值―其他費用各預算值或核算值。

綜上所述,專業(yè)的盈利模式設計具有如下的優(yōu)點:

第一、可以很容易地找到盈利點。

第二、便于盈利值的計算,即使是過程中的調整計算也很容易。

第三、層次清晰,便于盈虧因素的分析。

但是專業(yè)的盈利模式設計卻也有不能彌補的缺陷,就是反映影響盈虧因素不全面,以專業(yè)的條塊分割了項目經(jīng)營的內部聯(lián)系。因此有必要從另一個方向深化盈利模式,這個方向就是從運營結構入手的盈利模式設計。

二、在項目的運營結構上深化盈利模式設計

項目的運營結構包括兩個方面,一是管理制度和流程,二是人力資源的管理,在這里我們分別從兩個方面進行說明.

1,在流程方面深化盈利模式設計

各項目都有一系列管理制度和流程,這些管理制度和流程或多或少,或明或暗把節(jié)約開支,提高效率,促進盈利目標作為的目的之一。運營結構中蘊藏著眾多的盈利點,把這些盈利點找出來,進行量化的分析和歸納,就成為運營結構上的盈利模式設計。雙熱項目在以下幾個流程中進行了盈利模式設計。

1.1、材料控制流程的盈利模式設計

材料控制流程是指從材料提報到形成最終的工程產品的控制流程。首先，材料提報、審核、批準嚴格控制損耗量。雙熱項目的主材計劃損耗量控制在定額損耗量的50%以下,低于公司的3%的損耗標準,這是第一個盈利點。第二步,要進行材料的匯總歸類,盡可能安排大批量的采購,既可節(jié)約運費,又可以降低價格，這是第二個盈利點。第三步,材料的采購招標應多選擇幾家供貨商,可以平抑采購價格.這是第三個盈利點。第四步,材料的卸車和貯存要合理,除了要注意分類保管和防護外,還要將防護完好,不易丟失損壞的物資直接卸到施工現(xiàn)場附近,減少二次搬運的費用,這是第四個盈利點。第五步,材料的發(fā)放和領用要使用POWER9000軟件,可以有效控制材料超領超況的發(fā)生,這是第五個盈利點。此外,材料的價格要公布,這樣,既可以對物資采購進行民主監(jiān)督,又可以便于各專業(yè)及時核算材料成本。雙熱項目在主材的控制上,實行副總領導下的專工負責制,不管是節(jié)余和浪費,受獎和受罰的都是專工和副總。實踐證明只有調動技術干部的積極性才能實現(xiàn)主材的節(jié)余.這是又一個盈利點。在選擇物資采購的時間點上,要盡量選擇市場價格波動的低位區(qū)域,雙熱項目在2006年初鋼材價格較低時,提前備料600噸,節(jié)約資金20萬元。

篇（5）

風險導向審計有兩個特點：一個就在于其強調審計的全過程風險性，另一個就是評估固有風險。明確了固有的風險，科學評估，能夠幫助注冊會計師確定財務報表發(fā)生錯弊的可能性，以便注冊會計師分配審計資源，集中主要力量解決主要矛盾，提高審計效率。

2風險導向審計模式的現(xiàn)狀

跨國企業(yè)的獨立審計建立在傳統(tǒng)審計風險模型的基礎上，傳統(tǒng)審計風險主要包括四個組成部分，其中不但包括審計風險、控制風險，還包括檢查風險、固有風險。基于這個模型的獨立審計有很大的局限，那就是注冊會計師是否實施審計程序以及在多大范圍內實施，完全取決于對檢查風險的評估，而評估檢查風險又依賴于對固有風險和控制風險的評估。

在實踐中，關于固定風險的研究雖然不少，但要對其進行準確評估卻并不簡單，在這樣的情況下進行風險評估，主要的精力需要集中在控制風險評估上。若是將控制風險控制得較低，實質性測試工作就可以減少許多，但這種做法顯然存在隱患。之所以會出現(xiàn)隱患是因為存在內部操縱的可能，一旦出現(xiàn)了員工、管理層操縱，之前所做的工作將失效，勢必對后續(xù)的審計工作產生消極影響，提高審計風險。此外，我們還需要看到，企業(yè)使社會經(jīng)濟生活的一部分，企業(yè)的會計報表受到諸多因素的影響，其中不但包括行業(yè)狀況、企業(yè)性質、經(jīng)營風險，還包括監(jiān)管環(huán)境、經(jīng)營及發(fā)展戰(zhàn)略等。在復雜的經(jīng)濟活動中，若是出現(xiàn)了重大舞弊，且通過企業(yè)的內部控制難以有效對其進行控制，內部控制就會失效。對注冊會計師來說，在進行審計的時候，若是局限于內部控制，不能拓展審計視角，遭到蒙蔽、欺騙是在所難免的。

3現(xiàn)代風險導向審計模式的轉變

現(xiàn)代風險導向審計和傳統(tǒng)風險導向審計的本質區(qū)別于審計理念和審計技術方法的不同。傳統(tǒng)風險導向風險審計存在審計隱患，風險評估體系不夠完善，很難對高風險審計領域進行有效的識別，出現(xiàn)了審計過量或不足的情況，對后續(xù)的審計程序、結果產生了不利影響。相較于傳統(tǒng)風險導向審計，現(xiàn)代風險導向審計有如下幾點轉變。

31審計重心轉變

現(xiàn)代風險導向審計與以往的審計有了諸多的變化，其中最為明顯的要屬審計重心的轉變，在引入“重大錯報風險”概念之后，現(xiàn)代風險導向審計優(yōu)化、調整了自身的審計風險模型。在傳統(tǒng)風險導向審計中，測試是整個審計的重心，風險評估效力偏弱；而調整之后，風險評估重新作為整個審計的重心。這個轉變并非形式上的改變，而是植根于風險導向理念的改變。在新的風險導向理念下，審計更注重對風險源的評估，將一切審計歸于本質，有效地避免了假象的迷惑，對做出正確的判斷和審計結論起到了積極的作用，真正實現(xiàn)了“主動審計”。

32風險評估重心轉變

在以往的風險導向審計中，控制風險評估是整個審計的重心，而調整之后的“現(xiàn)代審計”則確立了以重大錯報風險為重心的綜合分析評估方法。確立了現(xiàn)代企業(yè)制度的企業(yè)，若是出現(xiàn)了舞弊的情況，其中絕大部分要歸咎于管理層，因為制度的完善使員工舞弊的可能性無限降低，而管理層的舞弊“敞口”要大得多。企業(yè)出現(xiàn)的重大錯報風險，和企業(yè)管理舞弊關系緊密。之所以對風險評估的重心進行調整，就是為了更好地消除、應對重大錯報風險，積極應對、發(fā)現(xiàn)、整治企業(yè)的管理舞弊現(xiàn)象。現(xiàn)代風險導向審計將審計作為一個大系統(tǒng)，十分注重于管理當局、治理當局的溝通，對企業(yè)的管理舞弊出示了“警示牌”。

33風險評估結構轉變

傳統(tǒng)的風險導向審計風險評估比較零散，而調整之后的現(xiàn)代導向審計更為結構化。結構化的改變讓審計業(yè)務流程得到了優(yōu)化，使審計能夠更好地貫徹現(xiàn)代風險導向審計理念。在傳統(tǒng)風險導向審計的審計體系中，源于審計對象的關鍵風險被分割，形成了固有風險、控制風險，分別對兩個風險進行分析評估，雖然看似更為明確，但是審計的整體性卻大為下降。為了更好地體現(xiàn)出審計的整體性，現(xiàn)代風險導向審計將其合并為重大錯報風險，在系統(tǒng)分析的基礎上，對其進行綜合評估分析。在這種新的評估分析結構中，更多的風險因素被引入，對宏觀、整體地評估、分析審計風險有重要意義。

4對完善跨國企業(yè)審計技術方法啟示

41調整跨國企業(yè)審計理念

相較于民間審計，跨國企業(yè)審計的職責具有很強的公共性，審計的范圍雖然也是經(jīng)濟領域，但是審計的內容卻涉及跨國企業(yè)和民眾利益，跨國企業(yè)審計機構需要做的就是對涉及這些內容的權力運行過程進行監(jiān)督。就目前的情況來看，跨國企業(yè)審計涉及四個重點，其中不但包括財政資金審計監(jiān)督、金融資產審計監(jiān)督，還包括國有資產審計監(jiān)督、社保資金審計監(jiān)督。這四個方面對跨國企業(yè)經(jīng)濟領域影響重大，財政資金與經(jīng)濟政策制定息息相關；金融資產關系直接關系到金融風險水平；社保關系則影響到社會福利制度建設和社會穩(wěn)定；國有資產對跨國企業(yè)經(jīng)濟基礎的重要性不言自明。如上幾個方面的內容都是跨國企業(yè)審計的重點，一旦與腐敗相連，勢必會對經(jīng)濟領域產生嚴重的負面影響，為此，我們需要對重點內容加大審計力度。

審計監(jiān)督的重點在于資金的審查，在審計的過程中，不但要了解審計資金的分配、支出情況，還需要對資金的使用情況、合規(guī)性等進行審查。一旦發(fā)現(xiàn)其中不符合規(guī)定程序的操作，要按照有關規(guī)定處理，只有如此，才能規(guī)避暗箱操作，起到抑制腐敗的作用。跨國企業(yè)已經(jīng)進入市場經(jīng)濟改革深水區(qū)，計劃經(jīng)濟和市場經(jīng)濟存在根本的區(qū)別，固有的經(jīng)濟問題也不盡相同。在市場經(jīng)濟轉軌時期，跨國企業(yè)出現(xiàn)了很多比較特殊的經(jīng)濟現(xiàn)象，一些部分、單位，在利益的驅使下鉆了改革的“空子”，給跨國企業(yè)和人民造成了很大的損失。此外，部分權力制約失效問題也應該引起我們的關注，在權力未得到有效制約的情況下，難免會出現(xiàn)錢權交易的情況。總而言之，在市場經(jīng)濟轉型的特殊背景下，跨國企業(yè)出現(xiàn)的腐敗問題是復雜的、多樣的、頑固的，若不開展前瞻性、全面性、系統(tǒng)性的審計，勢必會造成嚴重的負面影響。

42前移跨國企業(yè)審計重心

目前，跨國企業(yè)審計機構主要使用兩種審計模式，一種是制度基礎審計模式，另一種是賬戶基礎審計模式。這兩種模式側重的是對錯差風險的審計，對其他風險的關注較少，審計的局部性比較強，在財務報表整體審計及把握上存在很大的局限，只能由局部到整體。在這種審計模式下，審計人員對風險的認識會混亂，不能對風險進行全面、系統(tǒng)的人事，實施有力、有效的控制，勢必會影響審計效果。

現(xiàn)代風險導向審計模式則確立了新的審計模式，從風險源分析入手，以風險源為導向，結合被審計對象所處的環(huán)境進行分析并進行嚴密的邏輯推理，進而一步一步地推導和落實審計的范圍和重點，確定相關的審計目標和審計程序，給審計人員把握、控制審計風險創(chuàng)造了良好的條件。在這種審計模式下，??計人員的審計可以從整體到局部，因為準確抓住了風險源，審計人員的思路更加清晰，對審計風險的認識、判斷更為清晰、準確，只要在接下來的審計程序中完成好取證、調查工作，就可以高質量、高效率完成審計工作。總的來說，跨國企業(yè)審計工作重心必須前移，只有樹立整體、系統(tǒng)觀點，確立以風險為導的審計模式，實施由整體到局部再由局部到整體的審計戰(zhàn)略，才能更好地促進跨國企業(yè)審計的發(fā)展。

43完善跨國企業(yè)審計程序機制

在新準則中，審計程序被重新確定，包括風險評估、控制測試、實質性測試三個方面，以下分別對這三個方面進行闡述：其一，風險評估程序。這個程序主要是對審計單位及其環(huán)境進行全面、翔實的了解，被審計單位的內部控制也包含其中。之所以確定這個程序，目的有兩點：一點是評估財務報表層次，另一點是確定重大錯報風險的等級。其二，控制測試程序。完成了風險評估程序后需要需要開展控制測試，所謂的控制測試就是對內部控制（目的是為了測試內部控制在防止、發(fā)現(xiàn)和糾正認定層次重大錯報方面的有效性，并據(jù)此一并評估重大錯報風險）。三是實質性測試程序。完成了如上兩個程序，就需要進行實質性測試環(huán)程序，改程序是為了對前面認定的重大錯報風險進行檢查，并確定相應的審計程序。

篇（6）

國家審計是指由國家審計機關獨立行使審計監(jiān)督權，是針對國家財政以及財務收支的真實性、合法性等進行審計，以維護國家財政經(jīng)濟秩序，保障國民經(jīng)濟穩(wěn)定健康發(fā)展。在當前國有企業(yè)深化改革的背景下，如何針對國有企業(yè)開展審計工作，從國家治理角度對國企審計進行完善，是需要審計機關重點研究的課題。

一、國有治理視角下國企審計的必要性

國有企業(yè)是我國國民經(jīng)濟發(fā)展中的支柱，也是國有資產的重要組成部分，其穩(wěn)定發(fā)展關系著國民經(jīng)濟的命脈，是保障人民群眾切身利益，推動國家長治久安的基礎。基于此，審計機關以國有企業(yè)為對象，提出了國企審計的概念，針對國有企業(yè)的經(jīng)營管理、行業(yè)布局以及監(jiān)管等，從國家治理的角度進行了深入思考。國企審計可以說是國家審計的組成部分，其伴隨著國有企業(yè)的發(fā)展而逐漸成熟，深化國企審計監(jiān)督，可以及時發(fā)現(xiàn)國有企業(yè)在經(jīng)營管理中存在的缺陷和問題，從宏觀角度和微觀層面上，提出科學合理的審計建議，充分發(fā)揮審計的監(jiān)督、評價等功能，在保障國有企業(yè)穩(wěn)定健康發(fā)展的同時，也可以提高國家治理效果，推動我國的民主政治建設與和諧社會建設[1]。

二、基于國家治理角度的國企審計有效途徑

（一）拓展國企審計范圍

在國企深化改革的背景下，審計機關應該以國企黨政工作為中心，結合國家審計系統(tǒng)性、全局性的特點，針對國企的制度、體制等方面進行分析和審查，揭示國企在布局、發(fā)展以及監(jiān)管等方面存在的問題，立足國家治理的角度，對國企審計的范圍進行拓展。具體來講，一是應該推動國企的優(yōu)化重組，進一步提升國企在服務地方經(jīng)濟發(fā)展方面的作用。就目前來看，許多國企都存在著資產營運效率低、抗風險能力差的問題，嚴重影響了企業(yè)的健康發(fā)展。對此，審計機關應該積極推動國企的整合重組，做好國企資產審計工作，提出切實可行的審計建議，推動國企的穩(wěn)定發(fā)展；二是應該對國企中存在的違法違紀行為進行嚴厲查處，加大揭示力度，提升地方黨委政府的社會公信度；三是應該進一步推動制度的改革與完善，通過專項審計調查、財務收支審計、內部控制審計等，對國企中存在的結構失衡、監(jiān)管缺失等問題進行解決，推動國企監(jiān)管制度的健全和完善，強化對于國企的監(jiān)管力度[2]。

（二）促進審計結果公開

針對當前部分國企不重視審計建議，在一些問題上屢查屢犯的情況，審計機關應該做好跟蹤審計工作，督促其及時對問題進行整改，確保黨委政府應該高度重視起來，結合內部監(jiān)督、部門聯(lián)動監(jiān)督以及輿論監(jiān)督的方式，對審計整改工作進行強化。國企審計應該立足全局，把握重點，從宏觀角度分析企業(yè)的體制和機制建設，及時對企業(yè)發(fā)展中存在的機制性缺陷和體制性漏洞進行揭示和彌補，堅持從局部到全局、從微觀到宏觀的深入分析，找出問題的本質所在，提出切實有效的改革建議，加強對于風險的防范和管控。另外，應該推動審計結果公開，進一步擴大國企審計的影響力，提高社會公眾對審計結果的關注度，引導其積極參與到監(jiān)督管理工作中，強化社會輿論監(jiān)督，結合問責任，促使國企正視自身存在的問題，積極進行整改，對體制、機制和制度等進行健全，結合相應的成果對國企審計進行深化，促進國家的長治久安。

（三）創(chuàng)新審計措施方法

現(xiàn)階段，國企企業(yè)采用的審計方法多為事后審計，而且主要是通過查賬的方式進行審計，這種審計方法存在著嚴重的滯后性，在發(fā)現(xiàn)違規(guī)問題后，國有資產已經(jīng)出現(xiàn)了侵占和流失的現(xiàn)象，或者存在著嚴重的損失風險。對此，審計機關應該及時對審計觀念進行更新，從國家治理以及國企體制改革的角度，進行審計方法的改進和創(chuàng)新，如審計組織方式的創(chuàng)新、審計技術方法的創(chuàng)新等，積極引入現(xiàn)代信息技術，推動審計的信息化，并以此深化國企審計，將原本的事后審計轉變?yōu)槭虑霸u估，及時感知企業(yè)發(fā)展中存在的傾向性問題，評估風險和隱患發(fā)生的幾率，盡可能將其消滅在萌芽狀態(tài)。從目前的發(fā)展情況分析，科學技術的發(fā)展帶動了企業(yè)管理的網(wǎng)絡化和信息化，也使得國企審計面臨著新的挑戰(zhàn)。相比較一般企業(yè)，國有企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務更廣，業(yè)務產生的數(shù)據(jù)信息量也更大，而且隨著企業(yè)的發(fā)展，會計信息呈現(xiàn)出了越來越復雜的趨勢。對此，可以引入計算機審計的相關方法，利用專業(yè)的計算機系統(tǒng)，可以對國有企業(yè)的業(yè)務信息進行高效處理，大大減輕了審計人員的負擔，提高了審計工作的效率，也使得國企審計的深度和廣度得到了進一步的拓展。在推動信息化審計的過程中，一是必須加強對于國企計算機方法體系的深入研究，二是應該做好國企信息系統(tǒng)的建設；三是應該完善國企信息數(shù)據(jù)庫，結合互聯(lián)網(wǎng)進行跟蹤審計，提升信息環(huán)境下審計工作的查錯糾弊以及服務國家治理的能力[3]。

三、結語

總而言之，在當前新的發(fā)展形勢下，審計機關應該重視國企審計工作，從國家治理的角度，找準國企審計的重心，對國企審計工作中存在的問題進行揭示和分析，充分發(fā)揮審計的免疫系統(tǒng)功能，從預防、揭示、抵御三個方面著手，推動國企審計的進一步深化，確保其功能的充分發(fā)揮。

參考文獻：

[1]戴本驕.國家治理視角下審計機關深化國企審計的思考[J].商場現(xiàn)代化，2012（33）：149-150.

篇（7）

一、國家審計“走出去”戰(zhàn)略背景

（一）受限于審計資源，部分央企境外資產處于監(jiān)管“真空”。因國家審計資源有限，全面審計的成本過高，所以往往不能兼顧所有央企。對于央企的境內資產，國家審計署也只是有限度的進行抽查審計，而其他央企則是由國資委或相關部門委托會計師事務所進行審計，對于央企的境外資產和投資，國家審計往往難以顧及。十以來，隨著國家整體經(jīng)濟下行新常態(tài)的出現(xiàn)，國內市場逐漸趨于飽和，不論是國企還是非國企，都必將著力于開拓國際市場，因而企業(yè)的境外資產也必然呈不斷上升趨勢，隨之而來的監(jiān)管壓力也必然越來越大。據(jù)相關報道，截至2013年底，我國110多家央企資產總額已突破35萬億元，其中境外資產總額超過4.3萬億元。由此可知，對國企海外資產監(jiān)管漏洞的控制和管理已經(jīng)到了箭在弦上，不得不發(fā)的地步了。

（二）國家審計“走出去”戰(zhàn)略是國家審計“全覆蓋”制度的重要組成部分。2014年10月09日，國務院以國發(fā)〔2014〕48號印發(fā)的部署審計工作全覆蓋的文件――《關于加強審計工作的意見》，《意見》規(guī)定其目的在于加強審計工作，推動國家重大決策部署和有關政策措施的貫徹落實。通過對公共資金、國有資產、國有資源、領導干部經(jīng)濟責任履行情況進行審計，實現(xiàn)審計監(jiān)督全覆蓋。《意見》首次全面闡述了“全覆蓋”范圍和實現(xiàn)方式，將包括經(jīng)濟，政治，社會，環(huán)保，資源，領導責任，創(chuàng)新審計方式，促進審計資源整合，加強審計合作，提高審計效率等多方面的內容全面系統(tǒng)，完整的結合在一起。其中，國企境外資產是國有資產的組成部分，國有資產審計是審計“全覆蓋”的重要組成部分。因此，對境外國有資產的審計也就成為了國家審計不可或缺的一部分。

二、國家審計“走出去”目的

查錯防弊，完善我國的審計體系，確保海外資產的安全性，增加海外資產的透明度，增強投資人投資海外企業(yè)的信心。督促國企涉外企業(yè)完善內部控制制度，落實企業(yè)管理責任，維護國有資產的權益。同時，為我國國有企業(yè)和國家政府可以樹立良好的國際形象，增加國企國際競爭力和國家政府的公信力。國家審計“走出去”是適應國企“走出去”的戰(zhàn)略舉措，為國企“走出去”提供外部監(jiān)管，可有效地防范國企“出海”因控制監(jiān)管松懈所出現(xiàn)的各種危機和風險。

三、國家審計“走出去”的方式

（一）完善相關立法，為審計出海提供制度保障。加快相關法律制度的創(chuàng)建，構建境外審計的法律法規(guī)體系。研制國企和國有資產境外的監(jiān)管辦法，加強對國企境外子公司，分公司和關聯(lián)方的監(jiān)督管理辦法，將各有關方納入到一個程序管理，完善國企對外投資記錄，對國企境外資產實行定期和不定期的摸底與審計檢查。同時，在國企和國有資產“出海”的趨勢不斷加大的情況下，堅持實質重于形式的原則，必要的簡化程序，簡化審批，注重國企的經(jīng)營內容和經(jīng)營成果，進一步完善對外經(jīng)濟合作業(yè)務管理體制。

其實，相關法律法規(guī)的制定一直在持續(xù)進行中。 2009年國資委了《關于加強中央企業(yè)對外捐贈管理有關事項的通知》，2011年出臺了《中央企業(yè)境外國有資產監(jiān)督管理暫行辦法》和《中央企業(yè)境外國有產權管理暫行辦法》，2012年還出臺了《中央企業(yè)境外投資管理暫行辦法》，這一系列文件的，逐步形成了形成一套針對我國境外國有資產捐贈，投資、產權、監(jiān)管的完整的，系統(tǒng)的，不斷完善的境外國有資產監(jiān)督管理體系。

（二）國家審計為主，民間審計和內部審計為輔。具體的審計方法而言，國家審計署肯定無力監(jiān)管，審計眾多的分散于世界各地的國企境外資產，創(chuàng)新升級方式勢在必行。根據(jù)以往國內的經(jīng)驗和國際上的較為通行的做法，以國家審計為主導，加強與民間審計的合作，引導國企內部審計履行審計責任，將國家審計，民間審計和內部審計有機而結合起來，國家可重點培養(yǎng)一批精通外語，熟悉國際審計準則和我國審計準則與會計制度的國際化人才，在境外資產的審計中充分發(fā)揮其作用。國資委等國家相關部門也可采用在非起決定性作用的境外資產審計項目中采用外包審計給第三方的做法以減小國家審計的壓力。這一方面，國家已有過實踐，據(jù)了解，國資委委托第三方機構摸底審計境外國有資產狀況并非首次，2013年開始每年都會進行過一兩次，基本已屬于經(jīng)常性工作。這一次國資委委托立信和普華永道中天等7家大型會計師事務所對國家海外資產進行審計之所以如此引人關注，一方面是由于2014年《關于加強審計工作的意見》的出臺使得人們對審計的關注空前的提高，另一方面則是因為相關人士對央企巨大的境外資產數(shù)額以及審計“空白“的首次披露引發(fā)了公眾的普遍擔憂。除此之外，國家審計可以引導內部審計嚴格遵守審計制度和規(guī)范，減少國企海外資產流失和財務舞弊現(xiàn)象。

（三）加強與國外政府審計機構或國際審計組織合作，減少境外審計非程序性阻礙。國家審計進行國企境外資產監(jiān)管和審計時，可以加強與國外政府審計機構和國際審計組織合作，了解該國相關的會計和審計制度，可以就聯(lián)合監(jiān)管國企在該國的資產與相關經(jīng)營管理活動達成協(xié)議，也可以就相關領域投資風險防范等進行聯(lián)合研究與討論，同時還可以就我國國企的境外資產開展聯(lián)合審計。加強與國外政府審計機構或國際審計機構的跨境合作，是我國審計發(fā)展，走向國際化的必然舉措。

四、國家審計“走出去”需要注意的問題

（一）應當明確國家審計“走出去”監(jiān)管國企的海外資產并非目的而是手段，“走出去”的目的是為了填補我國審計體系中的“漏洞”，是為了實現(xiàn)我國國家審計全覆蓋的戰(zhàn)略構想，是為了加強對國有資產的監(jiān)管，為了維護千千萬萬的國民的利益，歸根結底來說，人民才是國有資產的最終所有者。

（二）在這個過程中，同時也要注意到，要防范對國企監(jiān)管的過嚴過死，導致國企在海外投資時束縛和顧慮過多，從而喪失最佳的投資時機。保持合理程度的監(jiān)管，給予國企適當?shù)耐顿Y自由，營造良性的監(jiān)管關系。（作者單位：西南科技大學）

參考文獻：

[1] 《 中央企業(yè)境外投資監(jiān)督管理暫行辦法 》 規(guī)劃發(fā)展局，2012-04-11，國務院國有資產監(jiān)督管理委員會令，第28號

篇（8）

為了適應不斷變化的市場經(jīng)濟,完善現(xiàn)代企業(yè)制度,國家頒布了相關國企改革重組和改制的相關措施辦法。在國企改制的過程中,內部審計的作用凸顯出來。作為自我約束機制的重要組成部分,內部審計應當服務于監(jiān)督職能之中,發(fā)揮其咨詢和保障的作用,保障國企改制的全過程順利進行和改制后的有效運作。

一、內部審計在國企改制中的作用

(一)企業(yè)改制過程中的內部審計作用

在國企進行改制和重組的過程中,內部審計機構應當與外部審計組織,以及相關改制羈絆,以有關的法律法規(guī)作為執(zhí)行標準,及時糾正存在的偏離法律法規(guī)所規(guī)定的行為。在國企改制和分流中,內部審計工作的重點應當是關注在國企改制中的資產評估流程和處置流程,防止在改制和分流過程中造成國有資產的流失,保護國家公共財產的安全。同時,內部審計在財務方面所關注的,不僅僅是對資產賬面的真實性和準確性進行審計,還要對資產評估和處理的公正性進行審計。在對賬面進行審計時,要對財產的質量進行審計,對不良財產進行及時披露,保障國有資產的完整性,針對人為的低估國有資產或者隱匿,轉移等非法處置國有資產的行為,要進行查處。內部審計就發(fā)揮其接觸對象層次多,范圍廣的優(yōu)勢,結合成本效益,對信息和方案進行承上啟下的傳遞,把企業(yè)基層職工和各部門的意見及時反饋到負責改制的小組,同時也將改制的相關法律法規(guī)以及改制的目的和流程、工序等下達到每個職工,以發(fā)揮其為企業(yè)改制進行信息充實和完善的作用,確保企業(yè)改制工作順利進行。

(二)企業(yè)改制后的內部審計作用

在國有企業(yè)進行改制工作后,內部審計對企業(yè)改制過程中所涉及到的社會效益和經(jīng)濟效益進行正確的評價,對完善制后企業(yè)的運行機制作出評價,通過以上評價,判定企業(yè)改制的效果,判定企業(yè)的改制是否成功。在企業(yè)改制完成后,隨著民主制度的建立和完善,內部審計的作用就是與政府效益審計相結合,構成一個全新的多層次的深部審計和評價機制,內部審計的目標也由原來的以經(jīng)濟效益評價為主,轉變?yōu)榻?jīng)濟效益和社會效益相結合,近期規(guī)劃與可持續(xù)發(fā)展相協(xié)調,企業(yè)局部利益與社會整體利益相協(xié)調的整合機制。

二、充分發(fā)揮國企內審作用的策略

(一)明確內部審計的功能定位

國有企業(yè)的改制是一項復雜而系統(tǒng)的工程,如果在這個過程中操作不當,會引起國有資產的流失。因此,在國企改制工作中,需要明確內部審計在改制過程中的功能定位,做好審計和稽查工作的同時,為改制后的企業(yè)分流工作提供指導和監(jiān)督。首先,作為主體企業(yè)的內部審計人員應當參與到改制小組中,參與對改制單位的財產清查工作,理清產權關系,尤其是對財產的完整性和真實性進行監(jiān)督,以排除資產潛在的盈虧風險;其次,企業(yè)內審人員與中介機構同步進行財務審計和資產評估,確定個人股在總資產中的比例,以確定企業(yè)的出資方式,以及資本結構,確定員工的激勵和約束機制;第三,在被改制企業(yè)財務部門進行相關的分賬手續(xù)后,內審人員對賬務處理和完整性和合法性進行有效的監(jiān)督,重點在于盤查是否有實務的分割和轉移情況,另外,內審工作需要從全局出發(fā),對于缺乏市場競爭能力的企業(yè),提出關停并轉的建議,實現(xiàn)企業(yè)資源配置的優(yōu)化,和企業(yè)社會效益和經(jīng)濟效益的最大化。

(二)增強國有企業(yè)內審的服務功能

內部審計工作應當著眼于服務功能,及時調整工作重點,提高為企業(yè)改制所服務的范圍和層次。第一,風險管理審計,通過內審部門的識別和分析,評定企業(yè)改制控制的弱點和風險范圍,采取相應的審計程序,對在改制中防止國有資產流失的能力進行評估,減輕企業(yè)改制所面臨的風險;第二,戰(zhàn)略審計,通過審計部門工作的延伸和擴展,對改制戰(zhàn)略的規(guī)劃和設計以及執(zhí)行等進行審查和評價,使其與企業(yè)的改制目標相協(xié)調,以保證企業(yè)改制后實現(xiàn)價值的增值。

(三)進行風險評估,完善企業(yè)的控制環(huán)境

企業(yè)的風險管理是根據(jù)本企業(yè)的經(jīng)營戰(zhàn)略,利用風險分析技術,找到企業(yè)發(fā)展中潛在的風險,并且及時采用各種方法進行降低和消除這種風險。企業(yè)的風險管理主要以預防為主,通過規(guī)范各種內部控制環(huán)節(jié)來降低企業(yè)可能存在的風險,因此,內審機構對企業(yè)的高風險區(qū)域應當進行經(jīng)常性的檢查,對于已經(jīng)存在或者潛在的風險,能夠及時發(fā)現(xiàn),并且給予相關措施,降低企業(yè)面臨風險的可能。完善企業(yè)內部的控制環(huán)境,也是降低企業(yè)風險的一個主要環(huán)節(jié)。因為企業(yè)的任何一項活動都是存在于一定的控制環(huán)境中,控制環(huán)境的完善,是體現(xiàn)內部審計功能和作用的一個重要方面, 內部審計部門需要制定符合本企業(yè)經(jīng)營需要,根據(jù)經(jīng)營管理觀念,在公司技改,采購和銷售等方面,制定標準,進行審批,確保企業(yè)在健康的環(huán)境中運行。

總之,在加快國有企業(yè)經(jīng)濟戰(zhàn)略性改組的同時,要充分發(fā)揮出企業(yè)內審的作用,以科學發(fā)展觀作為指導理念,加強企業(yè)的管理,使企業(yè)向著產權清晰,權責明確的現(xiàn)代企業(yè)制度方向發(fā)展。

參考文獻:

篇（9）

由于我國改革開放水平的提高，社會經(jīng)濟獲得了較快進步，企業(yè)成為了社會經(jīng)濟生活中至關重要的一部分。當代審計作為市場經(jīng)濟的產物，更是企業(yè)經(jīng)濟活動中最為常見的活動之一。如今，會計審計工作是一個企業(yè)在市場中立足、持續(xù)經(jīng)營發(fā)展的重要保障。所以，進一步分析會計審計工作對于企業(yè)的重要意義，能夠迅速推動企業(yè)經(jīng)濟管理水平的提高，進而提升其經(jīng)營效益。

一、國內企業(yè)會計審計現(xiàn)狀及其意義

(一)企業(yè)會計審計工作的基本狀況

伴隨著國內企業(yè)規(guī)模的不斷擴大，企業(yè)經(jīng)營管控的專業(yè)性、綜合性不斷增強，會計審計對企業(yè)的穩(wěn)定、持續(xù)發(fā)展起到越來越大的作用。現(xiàn)在不少企業(yè)的管理人員都未能實現(xiàn)合理管控，導致企業(yè)處于分離狀態(tài)，內部存在嚴重的利益沖突。為促進企業(yè)的健康發(fā)展、保障各方權益，設立了會計審計體系。這一機制的建立的根本目的在于監(jiān)督企業(yè)本身的經(jīng)濟行為、監(jiān)管財務平時的工作狀況，進而推動企業(yè)的快速、穩(wěn)定發(fā)展。盡管企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模繼續(xù)擴大，同時企業(yè)對于會計審計工作的關注度也越來越高，然而，目前各個企業(yè)的會計審計體制尚未成熟，和預期的會計審計目標相去甚遠，再加上管理人員的思想認識還不夠到位，所以現(xiàn)代企業(yè)的會計審計工作依舊出現(xiàn)了不少問題。

(二)強化會計審計工作的重要性

提高企業(yè)會計審計工作的水平和力度，除了能夠幫助健全企業(yè)內部的管理體系外，也可以推動企業(yè)內部管理能力的提升、經(jīng)濟效益的增加。強化會計審計，令相關人員依據(jù)有關制度行事，能夠保障企業(yè)資金配置的合理性。經(jīng)由會計審計工作的強化，提早發(fā)現(xiàn)企業(yè)中有關機制的問題，并及時解決，不斷健全內部控制機制，提升企業(yè)的經(jīng)營管理水平。

二、現(xiàn)階段企業(yè)會計審計存在的問題

(一)會計審計體系不夠完善、缺乏一定的合理性

要想更好地推動企業(yè)進步，保障企業(yè)管理人員的工作力度，就必須要設立會計審計體制。會計審計機制的確立，有利于保障經(jīng)營管理者及董事會成員積極履行職責、達到自我控制、自我約束的目的。對此，企業(yè)需要設立嚴謹?shù)膬炔繉徲嬻w系，但是絕大多數(shù)企業(yè)內部審計和職業(yè)管控雙管并立，導致審計機構的職責范圍模糊。內部審計是企業(yè)內部經(jīng)營管理的監(jiān)督工具之一，承載著監(jiān)控企業(yè)決策合法、不損害社會和集體利益的職責，而審計體制同管理機制的失衡，導致內部審計機構缺失了應有的監(jiān)管職能，雙向性的服務體系令內部審計失去了有效性和獨立性。

(二)會計審計獨立性的缺失

企業(yè)內部審計工作具有極強的獨立性，不同于其他審計。現(xiàn)在，國內大部分企業(yè)內部會計審計工作由決策者進行管控，而審計部門人員在平時的工作中處處受領導束縛，致使審計機構獨立性喪失，也無法合理地審計企業(yè)的經(jīng)濟行為，不利于審計工作的開展。在此種經(jīng)營模式下，企業(yè)的審計工作難以正常運行，缺少一定的獨立性。

(三)會計審計人員的整體素質偏低

目前，國內企業(yè)的會計審計人員總體素質偏低。不少財務人員缺少扎實的專業(yè)理論知識及一些法律常識等，難以獨立完成綜合性較強的審計工作。因會計審計工作直接決定著企業(yè)的經(jīng)營狀況，和每名員工密切相關，它的職能范圍也很廣，通常要求會計審計人員兼?zhèn)涠喾N知識儲備。而現(xiàn)今的大部分會計審計人員還暫不具備這些能力。

(四)審計方式過于單一

目前，國內不少企業(yè)存在著會計審計方法過于陳舊、單一的問題，由于會計審計形式的轉變和創(chuàng)新，其由常規(guī)的財務審計逐漸向責任審計等方面擴展，然而不少會計審計人員依舊停留在以往的作業(yè)模式當中，無法熟練運用相關經(jīng)驗，缺少風險意識等。

三、完善會計審計工作的建議

(一)健全內部審計體制

為了更好地體現(xiàn)審計工作的力量，企業(yè)應當繼續(xù)健全內部審計體制。為此，首先必須明確內部審計機構的地位，加強對其的重視程度，同時加強對經(jīng)濟行為的監(jiān)管；其次，可以借助網(wǎng)絡科技來搭建企業(yè)內部信息平臺，令各項資金的配置情況更加明晰，便于企業(yè)的資金使用及管理；另外，國家必須加強對企業(yè)財務的監(jiān)管力度，增強企業(yè)審計部和財務部的聯(lián)系，保障監(jiān)督機制的安全有效。

(二)提高會計審計部門的獨立性

這一點是保障內部審計的重要舉措。會計審計是監(jiān)管企業(yè)經(jīng)濟行為的關鍵對策，更是企業(yè)內部制度的構成部分。所以說，審計部門必須具備獨立性，才可更好地保障會計審計工作的開展。

(三)提升審計人員的職業(yè)素養(yǎng)，豐富審計形式

人是企業(yè)經(jīng)營管理的核心所在。所以，擁有一支高素質的會計審計隊伍，是保障企業(yè)經(jīng)營效率和管理水平的基本因素。除了強化有關人員的職業(yè)道德建設外，還應當加強會計審計人員的知識培訓，并組織進行定期或不定期考核。此外，隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展、會計審計的創(chuàng)新，不斷豐富和完善審計方式是必不可少的。

四、結束語

綜上，當前企業(yè)要想增加效益，就必須更加注重會計審計工作，繼續(xù)深化內部審計制度的改革，為企業(yè)市場競爭力的提升、綜合實力的增強提供有力保障。

審計論文范文二：我國企業(yè)內部審計的有效性及其措施

一、問題的提出

企業(yè)對內部審計具備充分認識和正確的運用，有助于企業(yè)的自身發(fā)展和我國現(xiàn)代企業(yè)制度的健全。無論是微觀還是宏觀都具有積極的意義。

二、內部審計對企業(yè)發(fā)展的積極意義

前文已述，內部審計是我國企業(yè)內部管理的重要構成，還對企業(yè)內部控制的效果和效率有著積極影響。而且，內部審計具有廣泛性、獨立性、綜合性的特點，其有助于提高企業(yè)的風險預防能力。具體而言，內部審計對企業(yè)的積極作用主要表現(xiàn)在兩處：第一，能夠對企業(yè)的未來發(fā)展規(guī)劃方向；第二，能夠制約企業(yè)的不合理之處。首先，通過有效的內部審計，企業(yè)能夠及時發(fā)現(xiàn)內部管理及經(jīng)營中的漏洞和問題，積極尋求改革方式方法，有助于企業(yè)的綜合治理。比如，內部審計能夠結合企業(yè)的實際情況對企業(yè)的資源配置情況進行檢查，并提出適合企業(yè)自身發(fā)展的資源使用方法，有助于企業(yè)資源的優(yōu)化配置；在內部控制措施方面，內部審計也能針對制度漏洞及時提出審計意見和補救措施，提高控制效果。其次，內部審計能夠制約企業(yè)的不合理之處。主要指企業(yè)能夠借助內部審計及時發(fā)現(xiàn)生產、管理、經(jīng)營等方面的漏洞，從而提出改善建議；能夠對企業(yè)的不合理之處起到一定的揭示和制約作用，將企業(yè)的不良影響降至最低。此外，有效的內部審計能夠確保企業(yè)管理者決策所用信息的可靠性，有效避免了因信息不實而導致的決策失誤。

三、目前我國企業(yè)內部審計的有效性

(一)我國企業(yè)內部審計人員專業(yè)水平與業(yè)務能力難以滿足企業(yè)的發(fā)展需求

內部審計實際是近年來才被企業(yè)所重視，尚不完善。不僅如此，負責內部審計工作的人員無論是專業(yè)水平還是業(yè)務能力都較為薄弱，難以滿足企業(yè)的發(fā)展需求。通常，在企業(yè)中，內部審計崗位往往變動不大，內部審計人員對企業(yè)環(huán)境、經(jīng)營模式等各個方面都較為熟悉。這在一定程度上雖然有利于企業(yè)內部審計工作的開展，但是與此同時，卻也容易導致內部審計人員在工作之中感情用事，從而影響了內部審計工作的效果，尤其是難以保證內部審計結果的權威性與嚴肅性。再者，內部審計不同于企業(yè)的其他崗位工作，對專業(yè)和技能的要求較強。內部審計人員需要具備財務、審計、稅法等專業(yè)知識，了解宏觀經(jīng)濟政策，還要熟知企業(yè)銷售、生產、管理等各個環(huán)節(jié)與步驟。可以說，內部審計人員是高素質高專業(yè)性人才。然而現(xiàn)實中，我國很多企業(yè)的內部審計人員無論是專業(yè)水平還是個人素質均不高，難以滿足企業(yè)審計工作的要求。甚至很多企業(yè)的內部審計人員非專科出身，而是調任委派，并不具備內部審計工作所需要的審計技巧和能力。審計效果難以保證。

(二)我國企業(yè)內部審計工作的權威性與獨立性較差，審計職能難以發(fā)揮實效

除了目前我國企業(yè)審計人員的專業(yè)水平和業(yè)務能力難以滿足企業(yè)發(fā)展需求之外，內部審計工作的權威性與獨立性也較差，審計職能難以發(fā)揮實效。具體而言，主要表現(xiàn)在以下兩個方面。第一，審計機構不獨立。縱觀我國企業(yè)內部審計的當前現(xiàn)狀不難發(fā)現(xiàn)，在很多企業(yè)中，內部審計機構只是企業(yè)的一個內部管理部門，在關系上從屬于企業(yè)。不僅如此，內部審計機構及人員的利益甚至要依賴于所審計的經(jīng)濟事項。這在一定程度上制約了內部審計工作的“獨立性”，審計結果也有失客觀與公正。第二，審計人員與審計行為不獨立。從制度上來講，內部審計人員在進行審計工作時，要嚴格依據(jù)客觀事實，合法合規(guī)，不受其他部門和人員的影響，獨立的做出合理公允的審計結論。審計人員應具有充分的獨立權利和獨立地位。然而現(xiàn)實中，由于審計部門從屬于企業(yè)，部門與個人利益與所審計的經(jīng)濟業(yè)務緊密相關，導致審計人員與審計行為也難以真正獨立。在審計過程中，審計行為難免不會受到管理者的影響。

(三)我國企業(yè)內部審計的合規(guī)性較差

除上述問題之外，我國企業(yè)的內部審計工作不夠規(guī)范，存在“有法不依”、“有章不循”的現(xiàn)象。雖然近年來內部審計逐漸受到我國企業(yè)的重視，但是內部審計的實際執(zhí)行效果并不佳。企業(yè)對內部審計的“引入”，似乎更是一種“跟風行為”。在很多企業(yè)中，管理者等相關人員都并未從根本上重視內部審計的作用。有些管理者在概念上對內部審計有所誤解，將內部審計簡單等同于一種財務管理工作，無視內部審計的要求與程序。“有章不循”、“守制不嚴”現(xiàn)象較為普遍和嚴重。

四、現(xiàn)階段我國企業(yè)應如何開展內部審計工作

(一)我國企業(yè)內部審計的側重點應有所轉移，“經(jīng)營審計”是未來趨勢

在市場經(jīng)濟的高速發(fā)展之下，現(xiàn)代企業(yè)產權機制愈發(fā)完善。在此背景下，我國企業(yè)應以市場經(jīng)濟為導向，要積極采取現(xiàn)代化和科學化的管理手段。內部審計作為我國企業(yè)內部管理的一個重要構成部門，其作用和功能也應逐漸轉變和加強。內部審計的重點應向“經(jīng)營審計”轉移。目前我國企業(yè)內部審計的重點主要是財務審計，實際很少涉及內部管理和具體經(jīng)濟業(yè)務的各個環(huán)節(jié)。審計范圍也過于狹窄。以上種種已難以滿足企業(yè)的發(fā)展需要。當前，在一個企業(yè)的發(fā)展中，經(jīng)濟、效率是重中之重。內部審計也應將其作為側重點，并以此為依托針對企業(yè)的生產、管理、經(jīng)營等各個環(huán)節(jié)，進行全過程審計，及時挖掘企業(yè)內部管理和經(jīng)營中的漏洞，探尋有效的改善措施，為企業(yè)的日后發(fā)展提供建設性參考意見。

(二)我國企業(yè)應積極加強內部審計機構和內部審計工作的獨立性

前文已述，目前，無論是我國企業(yè)的內部審計機構、審計人員，還是具體的審計工作，獨立性都較差，導致審計職能難以發(fā)揮實效。對此，筆者建議，我國企業(yè)應從內部審計程序、審計制度、審計模式等角度加強內部審計的獨立性。主要可從三方面著手：第一，企業(yè)應保證內部審計工作“形式”的獨立性。實際上，內部審計可以看成企業(yè)的一種“自我審計”。作為企業(yè)的一個內部從屬部門，內部審計機構與審計人員與企業(yè)是一種長期的雇傭關系。這在一定程度上制約了審計工作的獨立性。鑒于此，企業(yè)管理者應對審計機構賦予不同于其他部門的“權力”，審計機構直接對企業(yè)管理者負責。第二，企業(yè)應保證內部審計工作“精神”上的獨立性。“精神”上的獨立性要求內部審計人員具備正直的道德品德、獨立的精神狀態(tài)。既能夠獨立進行審計工作，具備必須的職業(yè)操守和判斷力；又能保證審計結果不受他人意志所影響。第三，企業(yè)應保證內部審計工作“法制”上的獨立性。法制，既是保障也是約束。法制能夠從根本上保證審計結果的客觀和公正。我國企業(yè)應嚴格依據(jù)我國審計法等相關規(guī)定，結合企業(yè)自身狀況，大力宣傳內部審計的重要性，加強員工對內部審計工作的認知，建立健全企業(yè)內部審計制度。

(三)我國企業(yè)應借助電子信息系統(tǒng)加強內部審計工作的科學性

目前，在市場經(jīng)濟的大力發(fā)展之下，電子信息技術逐漸被我國企業(yè)所運用。很多企業(yè)不僅利用“用友財務軟件”進行財務工作，很多企業(yè)還引入了ERP等數(shù)據(jù)庫管理模式。鑒于此，筆者建議我國企業(yè)在內部審計工作中也應重視對現(xiàn)代化科學技術的運用。可以根據(jù)自身特點，“量身定制”審計軟件，可以將“自查”作為審計軟件的主要功能。相較于人工，審計軟件能快、更全面、也更徹底，其能通過“穿行測試”等手段，第一時間發(fā)現(xiàn)潛在問題并予以糾正，以達到完善企業(yè)內部管控的目的。此外，企業(yè)還可以利用現(xiàn)有財務、ERP等軟件，及時搜集和過濾審計數(shù)據(jù)，并利用Excel軟件對數(shù)據(jù)進行加工。通過對電子信息系統(tǒng)的運用，確保審計數(shù)據(jù)的準確性與合理性。

(四)我國企業(yè)的內部審計人員應注重工作中的溝通技巧

獨立性一直都是我國企業(yè)內部審計工作所強調的重點。既要求審計部門與審計人員在審計工作的過程中要保持應有的獨立性，還要求審計人員在實施審計程序、確定審計范圍時不受客觀干擾，對企業(yè)能夠提供指導。筆者認為，這種獨立性的要求與內部審計人員工作中的溝通技巧緊密相關。唯有內部審計人員與各部門、各人員保持良好關系，妥善處理工作中的細節(jié)問題，方能方能使自己的工作被他人認可和支持，最優(yōu)化的實現(xiàn)內部審計的效果。同時，也才能保證最后所出具的內部審計報告沒有受到干擾與影響。五、結束語作為企業(yè)內部管理的重點和關鍵環(huán)節(jié)，內部審計的效果直接影響著企業(yè)內部控制的建設。無論是企業(yè)的內部管理，還是其發(fā)展、經(jīng)營、決策等各個方面，內部審計都起著積極的作用。因此，我國企業(yè)應建立健全內部審計機制，轉移其側重點，向“經(jīng)營審計”轉移；積極加強內部審計機構和內部審計工作的獨立性；借助電子信息系統(tǒng)加強內部審計工作的科學性；內部審計人員應注重工作中的溝通技巧。唯有如此，方能確保內部審計結果的公允性和獨立性，切實實現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

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篇（10）

提前的國資預算

《新理財》：似乎您對國有資本經(jīng)營預算存在異議？

A：國有資本經(jīng)營預算，是指國家以所有者身份依法取得國有資本收益，并對所得收益進行分配的收支預算。但目前的實際情況是，國有資本經(jīng)營預算和企業(yè)的實際情況脫節(jié)。所以我覺得這本預算提出的太早了。

國有企業(yè)首先是一個企業(yè)，企業(yè)本身有自己的預算，企業(yè)的職責是把這部分預算做好，執(zhí)行到位，這個預算從現(xiàn)在來說還遠遠未做到位。

國企顧名思義，是國家投資的企業(yè)，對于一個企業(yè)來講，國家是企業(yè)的股東，國資委作為國有資本投入的代表，行使公司股東的權力，既然國家投入大量資金，國家要制定大體方針，對國有資本的監(jiān)督管理，包括國有資本的產權監(jiān)管、國有資本總量與結構的調控管理結構及人員配置，但不應該直接干預企業(yè)的生產經(jīng)營活動。與民企、私企股份制一樣，股東只是管理者，不應該是執(zhí)行者。所以我的異議在于，國有資本經(jīng)營預算不應當把重點放在“怎么收錢”上，而是放在對資金安全的監(jiān)管和企業(yè)運營導向上。我說的是導向，不是干預。

《新理財》：您認為國有資本經(jīng)營預算存在著一些漏洞？

A：國有資本經(jīng)營預算是單獨編寫的一本預算，獨立于其他預算。首先，作為審計人員，我認為這些數(shù)據(jù)的真實性值得懷疑。許多預算都是閉門造車編出來的，花心思把預算編好看，主政者臉上有光。因為預算是虛假的，是企業(yè)勾兌完畢的，所以即使這部分企業(yè)紅利向國家繳納了，資金上也不會很多。

所以我才說，不如把重點放在如何把企業(yè)運營好，企業(yè)運營好，收益多，股東分紅也提高了。真正把企業(yè)自身的預算一步一個腳印的落實，不讓每年的預算都是“吹”出來的，才是最重要的。

市場化是王道

《新理財》：您認為國企這種“積重難返”的現(xiàn)狀，問題出在哪？

A：我認為，國企沒有完全的市場化是最大的問題。例如資源型企業(yè)，在國外都是市場化行業(yè)，在中國卻屬于國家壟斷行業(yè)，這讓我無法理解。這些沒有必要壟斷的行業(yè)我們的國有資本在壟斷，造成無競爭市場，也讓國有企業(yè)的管理成本奇高的同時效率奇低。

《新理財》：所以您認為應當完全放開國有資本市場化？

A：按照審計工作來說，每一個項目，每一個業(yè)務的審計，其結果都有合格與不合格之分。而不合格的處罰通常是嚴厲的。但國有資本在壟斷壁壘的保護之下，即使預算審計失格，其錯誤成本也非常低廉，這就造成了國企對資本傲慢，和對市場的蔑視。只有國有資本投資、經(jīng)營體制完全市場化，才能確保國有資本得到合理運用，確保國有資本的保值增值。國企在市場化環(huán)境里運營，如果長期處于虧損運營，投資失敗、就應該更新?lián)Q代，甚至面臨停產、倒閉。

另外我認為，國企老總、員工也要走市場化道路，如果企業(yè)經(jīng)營不善，國企老總也要按正常市場化程序撤換。目前，許多國企老總都有行政級別，而且有的行政級別很高。既是國企老總也是局長、甚至有更高的級別。既然在企業(yè)做老總，就應該撤銷行政職務，斬斷后路，如同普通的打工者一樣，只有把企業(yè)運營好，老總才有生路；如果企業(yè)虧損，就要換有能力的人接任。現(xiàn)在企業(yè)運營的好壞，與老總個人的工作情況并不直接掛鉤。這也變相的讓某些國企成為某些不負責任的老總的跳板和金庫。

我認為，除了一些必然國有的行業(yè)可以保留，其余的國有企業(yè)都應放開，讓它們處于市場化的環(huán)境中去競爭。這才是國企“起死回生”的核心所在。

獨立監(jiān)管

《新理財》：那么誰來監(jiān)管國有企業(yè)的運營，增加其犯錯成本？

A：說一句可能過激的話，現(xiàn)在的國有企業(yè)基本上處于無人監(jiān)管的位置。獨立的第三方監(jiān)管最合適。審計的機構設置主要有三種情況：分別是國家審計、第三方審計和企業(yè)內部審計。國企都有政府背景，與國家審計部門都有聯(lián)系，內部審計是自己審查自己，只有第三方審計是最公平。

《新理財》：那誰來監(jiān)管這些審計部門“按套路出牌”？

篇（11）

的戰(zhàn)略性調整，規(guī)范有序地推進國有資產流動重組，加快建立健全現(xiàn)代產權制度，提高國有資本運營質量，更好地發(fā)揮國有經(jīng)濟控制力、影響力和帶動力。并制定 “六七八” 工作思路，（國資監(jiān)管抓住六個重點、國企改革完成七項任務、企業(yè)黨建做好八項工作）著力抓好國企改革、企業(yè)監(jiān)管和企業(yè)黨建三方面工作，確保7項重點任務目標的完成。

一、打牢基礎，完善措施，大力強化國資監(jiān)管工作 2、建立健全國有資本運營體系。要探索、謀劃出一套資本經(jīng)營預算指標體系，以對國有企業(yè)的保值增值進行考核。考核的對象是國有獨資、控股企業(yè)，具有獨立企業(yè)法人性質的政府投資公司、資本運營機構；考核的內容是國有資本權益、企業(yè)產值和利稅的增減。同時，這一指標體系的建立要結合兩方面因素：①在國有企業(yè)的并購重組、國有產權的有序流動中，通過對剩余資產的處置、核銷資產的收回等，確保國有資本不流失；②在效益好的企業(yè)中，保留部分國有股分享的利潤等股東權益，以實現(xiàn)國有資本保值增值。

3、建立健全國有資產經(jīng)營業(yè)績考核評價體系。抓緊研究制定《××市企業(yè)國有資產統(tǒng)計報告辦法》、《市屬企業(yè)負責人經(jīng)營業(yè)績考核暫行辦法》等，積極構建國有資產經(jīng)營業(yè)績考核評價體系。對市國資委履行出資人的企業(yè)，在摸清企業(yè)底數(shù)、建立健全資本經(jīng)營預算指標體系的基礎上，區(qū)別不同情況，選擇有代表性重點企業(yè)進行試點，開展統(tǒng)計評價、業(yè)績考核工作，總結經(jīng)驗后，在所有市國資委履行出資人的企業(yè)全面推開。同時，抓緊研究出臺《××市屬企業(yè)年度財務決算審計工作暫行規(guī)定》，從一季度開始，認真開展企業(yè)財務決算審計工作。針對國有企業(yè)審計委托人和被審計人“合二為一”，容易造成審計獨立性不強、委托目的偏差的現(xiàn)狀，建立所有者委托審計機制，由市國資委統(tǒng)一選聘委托符合條件的會計師事務所對監(jiān)管企業(yè)進行年度財務審計。

4、建立健全產權管理交易體系。一是加緊研究制定《公開選聘資產評估機構工作程序和評分標準》、《公開選聘資產評估機構管理暫行辦法》，規(guī)范選聘從事審計、資產評估業(yè)務的會計師事務所或資產評估事務所的行為。二是堅持在評估資產后由市審計局先行審計，以加強對市屬國有資產的監(jiān)管，維護國有資產的安全及保值增值，客觀公正地反映企業(yè)財務狀況、資產價值和經(jīng)濟效益，確保企業(yè)財務信息的真實性，避免改制評估過程中發(fā)生問題，防止國有資產流失。三是堅持企業(yè)國有產權轉讓必須進入產權交易市場，對各類投資者公開、公平、公正的市場化原則，不受地區(qū)、行業(yè)、出資和隸屬關系的限制，公開信息，竟價轉讓。 6、加大對企業(yè)資產的處置力度。一是對企業(yè)在改制時已核銷的不良資產及相關負債，不論其可能收回的殘值多少，都要完善臺帳，加強跟蹤。二是要依法采取多種手段、多種方式，對破產企業(yè)的應收款，堅持盡量減少損失獲取最大收益的原則，探索采取打捆拍賣和利用中介機構對這些資產進行追討變現(xiàn)的方式和方法，處置破產企業(yè)的應收款，以避免和減少國有資產的流失。三是利用有關土地置換政策，在企業(yè)實施“退城進郊”時，實施土地變現(xiàn)，獲取更多的資金，實現(xiàn)土地價值的最大化。

二、堅定信心，突破難點，繼續(xù)推進國企改革工作

今年是國企改革工作的“掃尾年”，需改制的部分企業(yè)具有規(guī)模大、涉及人員多、下屬單位多、資產結構復雜等特點，“事改企”單位還存在政策差異，改制工作難點多，難度大，面對國企改革工作新特點，我們要進一步堅定信心，攻堅克難，繼續(xù)大力推進國企改革工作。對國企改革各項重點工作要制定和拿出有較強操作性的實施方案。在企業(yè)改制過程中，把好產權界定、資產評估、資產處置、產權交易四個重要關口，繼續(xù)堅持國有資產出讓必須由產權交易中心公開競標等程序，使交易過程更加透明、定價更加合理，避免改制過程中發(fā)生問題，依法維護國家所有者權益和其他投資者權益，防止國有資產流失。要加強對企業(yè)改制工作的檢查和監(jiān)督，對已改制企業(yè)進行“回頭看”，認真查找解決存在問題。要將各項目標任務層層分解，責任到人，縱橫形成網(wǎng)絡，使各項工作任務都建立起完整的責任體系，確保如期完成國企改革各項目標任務。

2012年國企改革要積極推進7項工作目標任務完成： 改制工作任務和2012年新上報的市肉雞示范廠等10戶企業(yè)的改制工作。二是確保完成2009年市級和縣區(qū)屬“二次改制”剩余的25戶企業(yè)改制工作；國企改革的收尾工作要制定具體措施，逐戶制定改制方案，明確完成時限，積極創(chuàng)造條件，力爭在2012年12月底前要全部完成。

2、“事轉企”單位的改制工作。一是年內要積極推進已確

定 “事轉企”改制的市直機關印刷廠、市煤炭工業(yè)招待所等35 戶“事改企”單位的改制工作。我委要加大改制工作的推進力度，要全力配合市政府督導組做好初審、聯(lián)審工作，按程序嚴格把好關，確保工作進度。二是“事改企”單位中包含許多礦業(yè)、公用事業(yè)單位，因行業(yè)、省有關政策中在人員安置方面的某些條款有別于我市已有的安置政策，既要考慮全市改制政策的連續(xù)性，又要兼顧“事改企”單位改制的特殊性。要根據(jù)國家、省的有關方針政策，堅持實事求是，對我市的國企改革政策在調研的基礎上，不斷改進完善，充分發(fā)揮其對改制工作的支持和保障作用。

3、企業(yè)破產工作。積極推進企業(yè)政策性破產和依法破產工作。具備條件的企業(yè)要全部進入破產程序，在處理好相關問題的基礎上，爭取年內完成破產工作。