外賬會計和內(nèi)賬會計大全11篇

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篇（1）

做國際承包工程項目外賬一般有以下兩種方式：

（一）項目部以外賬核算為主，在外賬的基礎(chǔ)上調(diào)整完成內(nèi)賬

這種方式比較簡單，可以節(jié)省相應(yīng)的人力、物力，但要求中方財務(wù)人員能充分了解和掌握當(dāng)?shù)胤珊投愂照撸哂泻芨叩耐庹Z水平，能獨立完成外賬的核算，并能直接配合中介機構(gòu)的審計、稅務(wù)審查等工作。這種方式的缺點是：沒有完整的內(nèi)賬核算資料，內(nèi)賬資料必須依賴外賬資料，因為語言的障礙不利于公司總部的監(jiān)督檢查、內(nèi)部審計等。

（二）分別核算內(nèi)賬和外賬

由于原始單據(jù)僅有一套，通常全部保留在外賬中，內(nèi)賬則使用原始單據(jù)復(fù)印件或外賬保留原始單據(jù)登記表進(jìn)行核算。外賬的核算通常聘用當(dāng)?shù)氐?a href="http://www.thejuicyshow.com/haowen/41927.html" target="_blank">會計師來完成，如果中方財務(wù)人員具有外賬核算能力，也可由中方財務(wù)人員自己完成；內(nèi)賬則完全由中方財務(wù)人員使用中文來完成。這種方式的優(yōu)點：兩套賬不但能獨立自成體系、而且能完全滿足各方對國際承包工程項目財務(wù)信息的需求；由于當(dāng)?shù)?a href="http://www.thejuicyshow.com/haowen/41927.html" target="_blank">會計師的參與，使得外賬更能經(jīng)得起當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門的審查。但這種方式需要配備較多的財務(wù)人員和資源，會加大國際承包工程項目的成本費用。

從上述兩種外賬核算的方式優(yōu)缺點不難看出，雖然第2種方式增加了一定的成本費用開支，但能完全滿足國際承包工程項目財務(wù)核算的要求，增加的成本費用又在可控和可承受的范圍內(nèi)，因而較多的被國際承包工程項目所采用。

二、做項目外賬的幾個步驟

（一）熟悉和掌握國際承包工程項目所在國的法律、法規(guī)和會計制度，為做外賬做準(zhǔn)備

1.在項目追蹤、投標(biāo)階段，根據(jù)當(dāng)?shù)毓痉ā诠しā⒍惙ā嫓?zhǔn)則及貨幣金融政策等規(guī)定，在國際承包工程項目的投標(biāo)價格中充分考慮項目實施過程要承擔(dān)的稅負(fù)、當(dāng)?shù)貑T工薪酬成本等，夯實項目成本，為項目爭取更大的利潤空間。

2.確定項目外賬的主體資格（即在所在國或地區(qū)的納稅主體）。有的國家需要外國公司在當(dāng)?shù)刈猿闪⒐静拍苣玫巾椖浚⑶矣械膰乙笏闪⒌墓颈仨氁斜緡瘢ɑ虮緡荆┏钟幸欢ū壤墓煞荩赓~核算及納稅申報只能以注冊公司的名義進(jìn)行，東南亞的馬來西亞、泰國、菲律賓等國就是如此，如不成立公司，則要按非居民公司繳納企業(yè)所得稅，即按結(jié)算收入的10%（國家不同，稅率不同）由業(yè)主代扣代繳所得稅，這樣稅負(fù)很高；有的國家則并不要求外國公司在當(dāng)?shù)刈猿闪⒐荆且酝鈬镜拿x在當(dāng)?shù)刈砸粋€稅號，項目部在此稅號下進(jìn)行外賬核算和納稅申報即可，如巴基斯坦及大部分非洲國家便是如此。

3.確定項目外賬的會計期間，盡量能與公司總部會計期間保持一致。有很多國家或地區(qū)的會計期間不是以日歷年度計算，如馬來西亞規(guī)定的會計期間為6月1日至次年5月31日，會計年度結(jié)束后6個月內(nèi)完成納稅申報；如巴基斯坦規(guī)定的會計期間為7月1日到次年的6月30日，會計年度結(jié)束后9個月內(nèi)完成納稅申報。一般來說，經(jīng)過項目部申請，項目所在國或地區(qū)稅務(wù)部門可認(rèn)可項目部按其母公司的會計年度進(jìn)行核算和納稅申報，如果能這樣，對項目外賬工作就很有利，可隨時根據(jù)項目內(nèi)賬核算情況，對項目外賬有關(guān)核算進(jìn)行掌控和審核。

4.取得合法的可在稅前抵扣的票據(jù)。各國對發(fā)票管理和稅前抵扣成本費用都有不同的規(guī)定，如：有的國家規(guī)定非本國票據(jù)不能在稅前抵扣；有的國家沒有統(tǒng)一的發(fā)票，只要對方出具載有對方公司名稱、業(yè)務(wù)內(nèi)容、數(shù)量、金額、對方簽字等業(yè)務(wù)要件的單據(jù)即可，這往往讓我們不太注重正式票據(jù)的取得，特別是有的國家規(guī)定要預(yù)扣稅，如巴基斯坦（許多非洲國家也是如此）要求，單筆金額或月累計金額達(dá)到2.5萬盧比（約合人民幣2 000元），要按6%的稅率預(yù)扣付款方所得稅，并在1個月內(nèi)將稅款繳納，否則，該項成本費用不僅不允許稅前抵扣，還要面臨罰款。

5.精心籌劃中方員工在所在國繳納的個人所得稅，避免多繳稅。每個國家都對外籍人員在本國工作取得收入繳納個人所得稅有明確規(guī)定，如不按規(guī)定及時代扣代繳個人所得稅，則有關(guān)成本費用支出不僅不能進(jìn)行稅前抵扣而且還要繳納罰款。如馬來西亞規(guī)定：外籍人員在馬來西亞工作不足60天時，其在馬來西亞取得的收入可以免繳個人所得稅；外籍人員在馬來西亞工作超過60天而不足182天時，則其不能享受居民待遇，其在馬來西亞取得的收入要按相同于企業(yè)所得稅率26%繳納個人所得稅；外籍人員在馬來西亞工作超過182天時，則其就能享受居民待遇，其在馬來西亞取得的收入可以按當(dāng)?shù)鼐用竦膫€人所得稅率計繳個人所得稅。因此要根據(jù)稅法規(guī)定合理安排中方人員在當(dāng)?shù)氐墓ぷ髌谙蓿苊饫U納高額的個人所得稅（實際上由項目成本負(fù)擔(dān)）。

6.處理好有關(guān)當(dāng)?shù)貏诠さ某杀举M用支出，避免勞工官司和繳納高額罰款。為了有效地控制成本費用，項目部除工程技術(shù)人員、商務(wù)人員、工程結(jié)算人員及關(guān)鍵管理人員必須由中方人員擔(dān)當(dāng)外，其他人員基本都在當(dāng)?shù)仄刚垼婕爱?dāng)?shù)貏诠こ酥Ц豆べY和代扣代繳個人所得稅外，項目還要按法律規(guī)定負(fù)擔(dān)相關(guān)保險費用，如養(yǎng)老保險、失業(yè)保險、醫(yī)療保險等，如不按規(guī)定計繳，項目部可能要面臨勞工官司和承擔(dān)高額的罰款。

（二）根據(jù)需要聘請業(yè)務(wù)能力強、英語水平好的當(dāng)?shù)貢嫀熁蚨悇?wù)師進(jìn)行項目外賬處理

公司派駐國外項目的中方會計師，無論如何也達(dá)不到當(dāng)?shù)貢嫀熁蚨悇?wù)師對項目所在國或地區(qū)政策、法規(guī)的了解和熟悉程度。項目所在國家或地區(qū)可能隨時都會出臺新的法律、政策，中方會計師不可能及時了解和掌握（中國目前的情況也是如此），因此，要聘請業(yè)務(wù)能力強、英語水平好的當(dāng)?shù)貢嫀熁蚨悇?wù)師進(jìn)行項目外賬處理，中方會計師可根據(jù)項目的具體情況安排當(dāng)?shù)貢嫀熁蚨悇?wù)師的工作內(nèi)容，一般分為以下幾種：

1.從做項目外賬憑證開始到記賬、出報表、清繳當(dāng)?shù)囟惤鸬纫幌盗泄ぷ魅僧?dāng)?shù)貢嫀焷硗瓿伞?/p>

2.項目外賬的具體工作由中方會計師完成，所聘請的當(dāng)?shù)貢嫀熁蚨悇?wù)師對會計報表進(jìn)行審核把關(guān)，在報表上簽字并負(fù)責(zé)納稅申報工作。

3.中方會計師提供收入及主要的成本費用單據(jù)，由當(dāng)?shù)貢嫀熤票恚瓿杉{稅申報等工作。

（三）中方會計師對項目外賬核算結(jié)果進(jìn)行審核

篇（2）

【中圖分類號】F275

近年來，隨著國家“走出去”步伐加大以及“一帶一路”發(fā)展戰(zhàn)略的扶持，中資企業(yè)境外投資經(jīng)營大幅度上升，特別是各大境外基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)工程公司，從原來的境外EPC總承包修建基礎(chǔ)設(shè)施工程到各種BOOT、PPP投資模式下的大型工程，各種經(jīng)營模式相繼發(fā)展，體現(xiàn)出中資企業(yè)強大的生命力和競爭水平。但由于全球化水平提高，各國法律法規(guī)日趨健全完善，企業(yè)所在國家的政治、經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不確定性因素，增大了境外經(jīng)營的難度和風(fēng)險。特別是財務(wù)管理方面，比如中資企業(yè)在境外資產(chǎn)涉稅方面、資金流動方面，以及企業(yè)自身的財務(wù)管理方面，都存在一定的風(fēng)險。對此，國務(wù)院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會多次針對境外資產(chǎn)管理，境外經(jīng)營中的財務(wù)、涉稅管理等方面進(jìn)行討論，為企業(yè)在境外經(jīng)營活動中提供一定的指導(dǎo)。筆者認(rèn)為，境外經(jīng)營財務(wù)管理涉及本地法律法規(guī)，會計準(zhǔn)則、規(guī)范和政策，財務(wù)管理工作“屬地化”成為一種趨勢，密切結(jié)合本地規(guī)范，合法經(jīng)營、合規(guī)經(jīng)營也是中資企業(yè)境外經(jīng)營的基本要求。

一、境外經(jīng)營財務(wù)管理特點

在財務(wù)管理體系中，會計核算辦法的制定、執(zhí)行，以及根據(jù)核算辦法編制報表，整個會計流程十分重要，尤其是在境外經(jīng)營投資活動中。

近年來對境外經(jīng)營中會計核算辦法的各種討論日益增加，各種學(xué)術(shù)論文中也多次提到“外賬”和“內(nèi)賬”的概念，有學(xué)者提出：“外賬”是中資企業(yè)依據(jù)境外所在國稅收法律、法規(guī)、會計準(zhǔn)則等建立的會計核算賬務(wù)系統(tǒng)，并根據(jù)該賬務(wù)系y向該國各監(jiān)管機構(gòu)進(jìn)行報告和納稅申報。中國外經(jīng)企業(yè)一般稱為“外賬”。“內(nèi)賬”則是中資企業(yè)依據(jù)中國的稅收法律、法規(guī)，中國國家會計準(zhǔn)則，中國監(jiān)管機構(gòu)的相關(guān)要求等建立的會計核算賬務(wù)系統(tǒng)，并根據(jù)該賬務(wù)系統(tǒng)向中國各監(jiān)管機構(gòu)進(jìn)行報告和納稅申報。國有中資企業(yè)在境外經(jīng)營，一般都要滿足兩國監(jiān)管機構(gòu)的要求編制財務(wù)報告，納稅申報。

企業(yè)不能存在兩套賬，而在中資企業(yè)海外經(jīng)營中，經(jīng)常聽到“外賬”和“內(nèi)賬”的概念。這種提法容易給人一種誤解。中國外經(jīng)企業(yè)為了方便，也基本適用了這種提法，但仍然不能被部分國家監(jiān)管部門所認(rèn)可。

“內(nèi)賬”和“外賬”的差異，主要存在以下幾個方面：會計準(zhǔn)則差別，會計政策區(qū)別，編制報表語言差別，軟件系統(tǒng)語言差別，核算本位幣差別，成本費用確認(rèn)原則差別，納稅體系差異。

以上差別，導(dǎo)致會計核算辦法上存在極大的差異，報表編制的結(jié)果也就不同。所以，編制“內(nèi)賬”和“外賬”兩套賬也是可以理解的。

實際上，賬務(wù)處理是對企業(yè)經(jīng)營活動的真實記錄，任何一種記賬方式都是可以真實的記錄企業(yè)的經(jīng)營活動，通過對現(xiàn)金、銀行的每一筆業(yè)務(wù)進(jìn)行登記及賬務(wù)處理，能夠正確、真實的反映企業(yè)的各項經(jīng)營活動。因此，無論是“外賬”還是“內(nèi)賬”，都是根據(jù)編制報表要求不同而設(shè)置的真實的記賬方式。關(guān)鍵在于如何正確引導(dǎo)和把握會計核算辦法，使得中資企業(yè)境外經(jīng)營中，既要能滿足中國投資人的監(jiān)管需要，又要能滿足境外所在國家監(jiān)管部門的監(jiān)督和合法履行企業(yè)的納稅義務(wù)。

目前，境外經(jīng)營企業(yè)財務(wù)管理方面，如何找到管理的抓手，普遍企業(yè)都停留在思考的層面，并沒有真正全面的落到實處。境外經(jīng)營企業(yè)在編制報表、會計核算方面存在以下幾種特點：

（一）重“內(nèi)賬”，輕“外賬”

其主要存在于一些傳統(tǒng)市場的免稅項目，因為免稅或者不用報稅，項目的財務(wù)人員僅需要滿足“內(nèi)賬”的要求報送即可，而早期一些外經(jīng)企業(yè)的境外賬務(wù)處理存在極限性，操作簡單粗放，并形成慣性。

（二）重“內(nèi)賬”，兼顧“外賬”，滿足外賬報稅的基本要求即可

隨著世界銀行、區(qū)域化政策性銀行的貸款提供的項目，在項目所在國有納稅的要求，但所在國法律法規(guī)不夠健全，并不要求企業(yè)全面規(guī)范財務(wù)管理體系，只要滿足一般外賬納稅報稅流程即可，因此，企業(yè)也就沒有完全跟進(jìn)國家發(fā)展和法律發(fā)展的進(jìn)程。

（三）“內(nèi)”“外”兼顧，以“外”為主，以“內(nèi)”為準(zhǔn)，“內(nèi)”“外”互為鉤稽、融合，形成“屬地化”管理體系和目標(biāo)

隨著國際化大工程多地開花，不少國家出現(xiàn)了幾億美元甚至幾十億美元以上的大項目，因全球化和國際間反洗錢、反避稅等措施的加強、第三世界國家的法律法規(guī)日益健全，稅法日益嚴(yán)苛，企業(yè)面臨著“屬地化”財務(wù)管理的壓力。為了適應(yīng)新形勢下的市場環(huán)境，“屬地化”管理是在會計核算、報表編制，財務(wù)管理等方面必須跟上的一種管理提升。會計核算辦法的確定、掌握、運用只是境外財務(wù)管理的一部分，境外經(jīng)營財務(wù)管理“屬地化”對此提出了更高的要求。

企業(yè)在宗主國經(jīng)營的時候，是不存在雙重管理交疊的情況的。但正因為在境外經(jīng)營，既要滿足中國投資人的監(jiān)管需要，還要滿足所在國國家的法律規(guī)范，才會出現(xiàn)“屬地化管理，內(nèi)外兼顧，相互鉤稽、相互融合”的情況。

二、“屬地化”管理的趨勢分析

以“內(nèi)”“外”兼顧，以“外”為主，以“內(nèi)”為準(zhǔn)，“內(nèi)”“外”相互鉤稽、融合，形成“屬地化”管理體系是境外經(jīng)營財務(wù)管理的目標(biāo)之一，具有較強的發(fā)展趨勢，也是境外企業(yè)管理提升的要求。其原因如下：

（一）屬地對外經(jīng)企業(yè)財務(wù)管理的要求越來越嚴(yán)格

當(dāng)前，諸如埃塞俄比亞、塞內(nèi)加爾、烏干達(dá)、馬來西亞、菲律賓、厄瓜多爾、秘魯、哥倫比亞等國家，在全球化發(fā)展的勢頭下，法律體系、國家稅制、勞工制度等方面日益完善，對外經(jīng)企業(yè)的納稅申報，會計核算，財務(wù)管理方面的要求越來越嚴(yán)格。

（二）外經(jīng)企業(yè)“屬地化”管理已成為一種常態(tài)化

外賬會計核算辦法要求越來越嚴(yán)苛，僅是相對于早期外經(jīng)企業(yè)的會計核算體系而言，但現(xiàn)階段，了解并適應(yīng)所在國的會計核算辦法，并按照所在國法律法規(guī)要求，按照當(dāng)?shù)囟惙ê蜁嫓?zhǔn)則的要求進(jìn)行會計核算，已經(jīng)是大勢所趨，應(yīng)該被認(rèn)為是一種常態(tài)化。

（三）外經(jīng)企業(yè)會計人員應(yīng)具備“屬地化”管理工作能力

中國的會計人員盡早適應(yīng)所在國財務(wù)管理體系，會計核算體系，盡早將中國的會計核算體系融入到當(dāng)?shù)氐臅嫼怂泱w系中，將中國的財務(wù)管理理念融入到所在國的財務(wù)管理理念中，這是“屬地化”管理的趨勢要求所在。

（四）工程項目精細(xì)管理的需要

當(dāng)前，亞非拉三大洲各個國家在建的工程項目，包括水電站、路橋、公路、學(xué)校、醫(yī)院等項目，合同金額均在5 000萬美元到幾十億美元不等，相當(dāng)于幾億人民幣甚至幾百億人民幣。針對合同金額如此龐大的項目，按照經(jīng)驗，項目所在國每日的經(jīng)營活動所發(fā)生的票據(jù)非常多，出納、會計每天接收到票據(jù)量非常大。

（五）“屬地化”管理對管理者提出挑戰(zhàn)

不少企業(yè)在一個國家有多個項目，這些項目均需要在該企業(yè)統(tǒng)一納稅，然而，根據(jù)中國公司對境外項目的管理模式，一般項目都是獨立核算，獨立考核，因此，按照這個原則就出現(xiàn)了內(nèi)外賬核算體系在管理上的矛盾。這種矛盾在實務(wù)中是非常可觀又顯而易見的。合并納稅在這些企業(yè)中，不只是一個口頭的說辭，他是非常復(fù)雜的，在某些國家，甚至需要考慮到綜合平衡，合理調(diào)整才能達(dá)到最優(yōu)的納稅效果，比如在厄瓜多爾，納稅之前各個項目因為規(guī)模的大小不一，繳納的預(yù)扣稅不一致，合并納稅的時候，各個項目之間享受的政策不同，存在著項目間利益上的差異。因此，如何平衡，如何調(diào)節(jié)，如何協(xié)商和溝通，是“屬地化”管理體系中一個重要的課題，管理者是否有這樣的溝通水平，決定了“屬地化”管理的程度。

“屬地化”管理是一個管理思想，屬于管理會計的范疇，正因為有以上的原因，促就了境外企業(yè)經(jīng)營財務(wù)“屬地化”管理的發(fā)展趨勢。管理會計運用到境外企業(yè)經(jīng)營，也勢在必行。

“屬地化”管理體系的建立，能促進(jìn)境外經(jīng)營管理提升，降低境外經(jīng)營管理風(fēng)險，增強財務(wù)管理，培養(yǎng)會計管理人才。

三、“屬地化”管理體系結(jié)構(gòu)

（一）財務(wù)工作“屬地化”管理制度體系

財務(wù)工作“屬地化”管理制度體系應(yīng)該包含“內(nèi)賬”、“外賬”的所有管理制度，包括資金管理制度、會計報銷制度、文件交接管理制度、會計檔案管理制度。因為在境外經(jīng)營，所以經(jīng)營活動中包含了許多本地元素，包括所在國的發(fā)票票據(jù)規(guī)范體系、銀行系統(tǒng)單據(jù)、稅務(wù)監(jiān)管機構(gòu)規(guī)范、企業(yè)管理監(jiān)管機構(gòu)規(guī)范、財務(wù)信息化系統(tǒng)管理規(guī)范等。這些構(gòu)成了財務(wù)工作管理制度體系中“屬地化”元素。

（二）管理平臺

由于地區(qū)涉及“外賬”核算的項目群中各項目從經(jīng)營效益考核方面均是獨立核算，自負(fù)盈虧。項目的領(lǐng)導(dǎo)機構(gòu)是按照經(jīng)營責(zé)任狀的目標(biāo)來執(zhí)行經(jīng)營項目的，但在財務(wù)“屬地化”管理體系中，項目群的財務(wù)管理、報稅工作又是按照當(dāng)?shù)刈怨窘y(tǒng)一管理，合并納稅申報，兩者之間存在一個管理上的錯位，也就是財務(wù)管理機構(gòu)既要權(quán)衡項目群的相關(guān)利益，又要滿足所在國的法律法規(guī)要求，因此，需要一個管理平臺進(jìn)行統(tǒng)一管理。管理平臺是站在公司角度進(jìn)行決策的，一切按照公司利益最大化，均衡項目利益，項目間的協(xié)調(diào)，需要這個平臺來發(fā)揮作用。因此，在管理機構(gòu)中建立一個財務(wù)工作“俚鼗”管理辦公室，統(tǒng)一協(xié)調(diào)地區(qū)財務(wù)工作，非常有必要。

（三）管理機構(gòu)設(shè)置

某中資企業(yè)在厄瓜多爾當(dāng)?shù)亟?jīng)營的財務(wù)管理機構(gòu)設(shè)置如圖1，該財務(wù)管理機構(gòu)的設(shè)置是在“外賬”工作完全由財務(wù)管理機構(gòu)自行管理，自行組織進(jìn)行賬務(wù)處理的前提下進(jìn)行設(shè)置的，具有典型的“屬地化管理”的特點。項目群為2個以上，各項目金額均在2億美元以上，單據(jù)數(shù)量巨大。

（四）語言工具

筆者在拉丁美洲工作8年，可以用西班牙語工作，對語言工具的作用體會很深。因此在這個管理體系結(jié)構(gòu)中重點強調(diào)語言工具。

語言工具非常重要，因為他決定了對會計信息采集的正確性，對法律制度的理解，對稅法、會計準(zhǔn)則，相關(guān)政策法規(guī)的理解的準(zhǔn)確性。如果財務(wù)管理工作者本身能夠利用語言，那么溝通起來比較便利，如果需要翻譯，那么相應(yīng)的需要一定的時間成本和承擔(dān)理解誤區(qū)所帶來的時間延誤，返工等情況所產(chǎn)生的成本。

筆者在厄瓜多爾工作的時候，要求財務(wù)團(tuán)隊中的中方人員必須自學(xué)西班牙語，提升自身的理解水平，目的就是為了減少因語言交流不通而造成的時間成本。不管以什么樣的方式解決語言上的問題，都不得不承認(rèn)在“屬地化”管理體系結(jié)構(gòu)中，語言工具的重要性。

（五）財務(wù)軟件和信息化系統(tǒng)

所在國的會計核算軟件一般與中國的核算軟件不一致，所在國的稅務(wù)部門要求使用當(dāng)?shù)氐呢攧?wù)核算軟件，以便其監(jiān)管、審查方便，因此一般都要按照當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)要求選擇財務(wù)軟件。財務(wù)管理人員駕馭會計電算化的水平和能力，在“屬地化”管理體系中，至關(guān)重要。

篇（3）

內(nèi)賬會計有前途，內(nèi)賬會計就是管理會計，是非常復(fù)雜的，也是目前財務(wù)人員最有前景的工作。

內(nèi)賬是為企業(yè)所有者和管理者、員工使用的，相對應(yīng)的是外賬，它是為工商、稅務(wù)、投資單位所使用的。而外賬一般還要做成兩本，一本是面對工商、稅務(wù)部門盡量做虧的賬；另一本是為了吸引投資者而資產(chǎn)越多越好。當(dāng)然，《會計法》規(guī)定，會計核算需要做到真實準(zhǔn)確，依據(jù)客觀發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行記錄，因此不允許“兩本賬”的存在。

（來源：文章屋網(wǎng) ）

篇（4）

近年來，越來越多的石油工程技術(shù)服務(wù)企業(yè)走出國門到海外承攬石油工程勞務(wù)。在海外注冊公司進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營，如何加強財務(wù)管理，規(guī)避財務(wù)風(fēng)險，以實現(xiàn)公司的海外戰(zhàn)略，是值得關(guān)注的問題。本文對母公司對境外機構(gòu)財務(wù)管理需重點關(guān)注的問題進(jìn)行探討，以期為跨國公司進(jìn)行海外子公司管理提供借鑒。

一、熟悉當(dāng)?shù)氐呢斦愂辗ㄒ?guī)

1、在準(zhǔn)備進(jìn)入東道國市場前，需要對當(dāng)?shù)刎敹愺w系進(jìn)行調(diào)研，特別是對石油行業(yè)的財稅政策要有適當(dāng)?shù)牧私猓热鐤|道國是否有特別的稅收政策，怎樣可以享受稅收優(yōu)惠，是否跟中國政府簽有稅務(wù)互勉協(xié)定，在市場進(jìn)入時是以國外公司的名義進(jìn)入還是在當(dāng)?shù)刈愿鼮橛欣龋@將為今后的項目運作和商務(wù)模式設(shè)立奠定堅實的基礎(chǔ)。世界著名的事務(wù)所在很多國家都有分支機構(gòu)，母公司可以利用與其的業(yè)務(wù)關(guān)系，做好前期目標(biāo)市場財稅體系框架的初步了解工作。

2、投標(biāo)階段需要進(jìn)一步研究當(dāng)?shù)刎敹愓摺Ｔ谕稑?biāo)之前需要在前期市場調(diào)研的基礎(chǔ)上充分研究當(dāng)?shù)氐呢敹愓撸婵紤]影響報價的因素，如果存在盲點和風(fēng)險的投標(biāo)被業(yè)主授標(biāo)簽約，會給項目運作帶來巨大的風(fēng)險。項目前期人員可以與先期進(jìn)入該市場的中資企業(yè)進(jìn)行座談，與合作方進(jìn)行交流，做到對相關(guān)政策心中有數(shù)，為公司做好投標(biāo)報價支持，以免造成投標(biāo)報價失誤。

3、合同履行階段境外子公司必須遵守所在國的稅收及其他相關(guān)法規(guī)，做到依法合規(guī)經(jīng)營，避免由于財稅方面與當(dāng)?shù)卣块T產(chǎn)生摩擦，造成不必要的損失。例如伊朗的社保部門非常注重保護(hù)職工尤其是當(dāng)?shù)貑T工的權(quán)益，因此要重點關(guān)注社會保險事務(wù)，以免成為政府部門處罰的對象。

二、關(guān)注境外子公司的外賬成本及利潤，做好稅收籌劃工作

目前境外中資企業(yè)會計核算一般都采用兩套賬模式，“外賬”即采用當(dāng)?shù)卣块T要求的語言或者通用的語言進(jìn)行賬套簿記，按照當(dāng)?shù)貢嬛贫冗M(jìn)行核算，以滿足所在國對納稅申報，中介審計以及其他監(jiān)管要求；“內(nèi)賬”是以中國企業(yè)會計準(zhǔn)則的要求進(jìn)行核算，用以滿足母公司合并會計報表，集中財務(wù)管理，以及稅收審計部門檢查等要求。具體來說，業(yè)務(wù)發(fā)生時發(fā)票及支持材料的原件交給外賬進(jìn)行處理，同時內(nèi)賬以財務(wù)資料的復(fù)印件進(jìn)行會計處理，保證兩套賬同時運行。

兩套賬的運行模式，面臨一個比較突出的問題就是外賬和內(nèi)賬會有顯著的差異，主要表現(xiàn)在幾個方面：首先是現(xiàn)金的差異，“現(xiàn)金差”主要是由于內(nèi)賬、外賬對于同一業(yè)務(wù)的不同處理引起，比如說中方人員的實際工資在當(dāng)?shù)匾酝鈳胚M(jìn)行發(fā)放，而外賬是以中方人員的名義工資進(jìn)行處理，因此造成了庫存現(xiàn)金的差異。一些國家對于庫存現(xiàn)金是否與外賬賬面記錄一致比較關(guān)注，像哈薩克斯坦，其他國家也需要關(guān)注現(xiàn)金差問題，如果外賬賬面現(xiàn)金余額較大，也會引起注冊會計師的注意；母公司應(yīng)關(guān)注各個境外子公司此類情況，可在外賬監(jiān)管比較松散，外匯管制比較自由的國家建立境外機構(gòu)，負(fù)責(zé)中方人員的工資發(fā)放，相關(guān)資金反映為與母公司的資金往來。其次是國內(nèi)的相關(guān)成本無法進(jìn)入外賬。比如前述人工成本，中方人員的名義工資通常來說比實際發(fā)放的工資要低（沙特等高收入、低稅收國家除外），另外國內(nèi)發(fā)生的保險、公積金等也無法進(jìn)入外賬；最后資產(chǎn)折舊與折耗，許多石油設(shè)備是以臨時入關(guān)的方式進(jìn)入所在國，因此該部分資產(chǎn)的折舊或折耗也無法得到當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門認(rèn)可。

上述種種原因會造成外賬利潤偏高。作為母公司需要關(guān)注和監(jiān)控境外各個分子公司的外賬利潤情況，做好稅收籌劃工作，以免在項目結(jié)束時或者年度終了，繳納巨額的所得稅支出，造成實際的項目虧損。境外子公司可以聘請當(dāng)?shù)匦抛u好，能力強的會計師事務(wù)所，特別是與政府部門關(guān)系良好的中介機構(gòu)為我方進(jìn)行稅收籌劃，這樣不容易違反當(dāng)?shù)氐呢敹愓叻ㄒ?guī)，報出的會計資料也更容易被政府監(jiān)管部門接受。

三、加強境外資金統(tǒng)一管理

1、設(shè)立集團(tuán)內(nèi)部的資金管理中心。境外子公司如何將工程款回流國內(nèi)，如何完成境外采購與付款是母公司需要關(guān)注的問題，母公司可以在外匯自由進(jìn)出國設(shè)立資金管理中心，負(fù)責(zé)管理集團(tuán)公司境外資金池的管理，在資金管理中心運作過程中需要關(guān)注制裁尤其是聯(lián)合國制裁名單等問題，以免造成重大損失。

2、關(guān)注當(dāng)?shù)刭Y金的安全。母公司需要密切關(guān)注境外子公司存放當(dāng)?shù)刭Y金的安全問題，關(guān)注所在國的政治變動風(fēng)險、外匯風(fēng)險，及時回流資金，盡量要求境外機構(gòu)將所在國存放資金控制在合理范圍，以能夠滿足當(dāng)?shù)厣a(chǎn)經(jīng)營需要為準(zhǔn)。加強銀行賬戶的管理，開設(shè)銀行賬戶必須通過履行內(nèi)控手續(xù)，經(jīng)由母公司批準(zhǔn)方可開立，特別是對于當(dāng)?shù)亻_立銀行卡、申請信用卡等需要嚴(yán)格控制，以免丟失后給公司造成損失。

3、對于外匯管制國家需要拓寬資金渠道，確保生產(chǎn)經(jīng)營用資金。對于資金進(jìn)出困難的國家，特別是受制裁的國家，可在母公司層面考慮與當(dāng)?shù)刂匈Y企業(yè)進(jìn)行資金置換等以解決資金流問題。

4、利用集團(tuán)公司與跨國銀行的合作關(guān)系，做好銀行授信額度分配，開具保函及信用證，減少流動資金占用。集團(tuán)公司開展海外業(yè)務(wù)，需要開立保函及信用證，母公司可利用與跨國銀行的合作關(guān)系，根據(jù)各個國家的業(yè)務(wù)開展情況，合理分配授信額度，為境外子公司的投標(biāo)及項目運作提供支持，減少資金占用。

四、加強內(nèi)部控制建設(shè)

1、不斷建立健全內(nèi)部控制建設(shè)。境外子公司分散在世界各地，企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境不同；且目前中資境外企業(yè)由于考慮成本壓力，很多不相容崗位未分離，如負(fù)責(zé)現(xiàn)金業(yè)務(wù)的同時有負(fù)責(zé)賬務(wù)處理，負(fù)責(zé)稽核業(yè)務(wù)的同時負(fù)責(zé)賬務(wù)處理等等，這很容易導(dǎo)致因監(jiān)管不到位資金出現(xiàn)非法截留轉(zhuǎn)移的情況，因此建立健全境外子公司內(nèi)部控制建設(shè)，保障境外業(yè)務(wù)的順利發(fā)展，顯得尤為重要。

母公司應(yīng)單獨編制境外內(nèi)部控制手冊，建立對境外子公司的內(nèi)部控制體系，對于境外子公司的高風(fēng)險領(lǐng)域進(jìn)行重點防范。例如對資金風(fēng)險進(jìn)行防范，可要求子公司在資金賬戶開設(shè)、變更或撤銷前獲得董事會的批準(zhǔn)，子公司定期上報賬戶資金余額狀況；對于資金支出采用支票聯(lián)簽制；境外賬戶大額資金調(diào)動需要總部審批等。

2、對內(nèi)控指引的執(zhí)行情況進(jìn)行定期評估。母公司必須定期對境外子公司進(jìn)行內(nèi)部控制審計，對子公司內(nèi)部控制執(zhí)行情況進(jìn)行評價，及時發(fā)現(xiàn)問題，糾正偏差；同時對不適合的內(nèi)部控制點進(jìn)行修正，督促境外分子公司強化內(nèi)部控制建設(shè)，保證實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)。

五、關(guān)注財務(wù)隊伍建設(shè)

1、配備優(yōu)秀的財務(wù)人員，主持境外財務(wù)工作。母公司對于境外子公司必須派出優(yōu)秀的財務(wù)人員，這是順利進(jìn)行財務(wù)管理的基礎(chǔ)。因此在母公司開拓海外市場之前或者同時，需要培養(yǎng)大批的復(fù)合型財務(wù)人員。這些財務(wù)人員應(yīng)熟悉外語，善于把握和分析內(nèi)外賬會計制度差異，能妥善處理當(dāng)?shù)氐亩惼箨P(guān)系，精通海外項目的財務(wù)運作，這對加強境外子公司財務(wù)管理至關(guān)重要。

2、擴大當(dāng)?shù)刎攧?wù)人員的使用規(guī)模，做好用工人員當(dāng)?shù)鼗ぷ鳌Ｔ诜怯⒄Z國家或者是政府制定財務(wù)資料以當(dāng)?shù)卣Z言進(jìn)行記錄的國家，雇用培養(yǎng)當(dāng)?shù)刎攧?wù)人員顯得尤為重要，只有培養(yǎng)一批忠誠度高的當(dāng)?shù)貑T工，才能有助于公司的長遠(yuǎn)發(fā)展。

六、結(jié)束語

石油工程服務(wù)企業(yè)開拓海外市場是國民經(jīng)濟(jì)持續(xù)發(fā)展和公司發(fā)展的客觀需求。本文探討了跨國公司加強對海外子公司財務(wù)管理的方法和途徑，面對日益復(fù)雜的國際環(huán)境和行業(yè)變化，從財務(wù)角度加強對境外子公司的管理，最大限度的規(guī)避風(fēng)險、化解問題，對于實現(xiàn)公司的海外經(jīng)營目標(biāo)至關(guān)重要，因此，跨國公司應(yīng)根據(jù)境外子公司的管理特點和業(yè)務(wù)重點，加強內(nèi)部控制和財務(wù)管理，保證境外子公司健康、穩(wěn)定發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

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1．1．1對稅務(wù)機關(guān)報送的會計信息。對稅務(wù)機關(guān)報送的假賬或稱“外賬”與企業(yè)的真賬或稱“內(nèi)賬”相比的區(qū)別主要有：收入比“內(nèi)賬”小，隱瞞收入，對不需開具發(fā)票的、一些不經(jīng)常發(fā)生的收入干脆隱藏全部不入賬，得到少交流轉(zhuǎn)稅的目的；成本及費用比“內(nèi)賬”大，虛列支出，少交所得稅；職工工資標(biāo)準(zhǔn)比“內(nèi)賬”小，隱瞞職工所得，少扣個人所得稅；有的小企業(yè)報稅務(wù)機關(guān)賬不是序時記賬，而是到月底在全部業(yè)務(wù)中抽取部分符合稅法要求的單據(jù)做賬，采取“倒推”稅負(fù)的辦法，人為調(diào)節(jié)收支來控制當(dāng)月應(yīng)交納的各項稅收。

1．1．2對基層銀行等金融機構(gòu)報送的會計信息。對基層銀行等金融機構(gòu)報送的假賬或稱“外賬”與企業(yè)的真賬或稱“內(nèi)賬”相比的區(qū)別主要有：收入比“內(nèi)賬”大，夸大收入成本及費用比“內(nèi)賬”小，虛增利潤；記賬方法也不是序時記賬，而是到月底按貸款規(guī)模的要求人為編制無附件的會計憑證做賬，從利潤“倒推”成本和收入的方法，人為調(diào)節(jié)收入和成本以得到符合銀行等金融機構(gòu)貸款測算指標(biāo)的要求。與上述對稅務(wù)機關(guān)報送的假賬處理方法有些相反，這些企業(yè)里會計人員做假賬隨意性很大，一般是對真賬進(jìn)行“注水”的處理方式，表面“看似合理”但證據(jù)不充分，不能環(huán)環(huán)相扣，報送資料比稅務(wù)部門稍簡單一些，如果仔細(xì)分析不難發(fā)現(xiàn)其中破綻。

1.2做假賬的危害性

1．2．1導(dǎo)致國家稅收的大量流失。稅收是國家財政收入的主要來源，也是保證國家機器正常運轉(zhuǎn)所必不可少的經(jīng)濟(jì)源泉。納稅是企業(yè)應(yīng)盡的義務(wù)，也是為享用社會安定的經(jīng)營環(huán)境所提供的經(jīng)濟(jì)補償。但是由于存在虛假會計信息，一些小企業(yè)為個人或小單位的利益做假賬少納稅，其結(jié)果是將原本應(yīng)歸屬國家的資產(chǎn)竊為小集體或個人所有。經(jīng)營者或所有者往往采取各種手段提供虛報會計信息等于變相地將國有資產(chǎn)的一部分劃為個人所有，破壞國家機器的正常運轉(zhuǎn)，在同樣享受和平安寧的經(jīng)濟(jì)環(huán)境而付出不一樣的代價，侵犯了誠實納稅人的經(jīng)濟(jì)利益，也損害市場經(jīng)濟(jì)的正常的運行秩序。

1．2．2企業(yè)不能真正公平競爭。各個企業(yè)所處地理位置和經(jīng)營范圍及行業(yè)有區(qū)別，企業(yè)稅賦是不公開的商業(yè)秘密，透明性小。由于存在虛假會計信息，納稅多少就會因企業(yè)負(fù)責(zé)人的膽量和會計人員提供虛假會計信息的“水平高低”而異，企業(yè)遵循稅收法律法規(guī)程度不同就會出現(xiàn)企業(yè)在稅負(fù)上有區(qū)別，稅賦無法做到公平。稅負(fù)的多少直接影響企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和現(xiàn)金流量，從而出現(xiàn)膽小多納稅膽大少納稅的性現(xiàn)象，造成企業(yè)在市場經(jīng)濟(jì)中不能公平競爭。

1.2．3破壞金融秩序，擾亂經(jīng)濟(jì)環(huán)境。市場經(jīng)濟(jì)體制下資源配置主要在資本市場中完成，基層銀行等金融機構(gòu)作出信貸決策的主要依據(jù)是企業(yè)提供的會計信息，會計信息所反映的資本安全性、流動性和獲利性等財務(wù)指標(biāo)顯然對這種決策有著舉足輕重的影響。可見，會計信息失真、市場信息混亂，會導(dǎo)致基層銀行等金融機構(gòu)決策失誤，出現(xiàn)誰會做假誰就能獲得資金支持，而急需資金的企業(yè)因誠信而失去金融機構(gòu)的支持，從而影響市場秩序的正常運作，不利于資本市場的完善，不利于社會資源的優(yōu)化合理配置，產(chǎn)生較大的金融風(fēng)險。

1.2．4假賬泛濫，社會失去誠信。會計的職能不僅僅是被動地反映已發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動，它還是國家控制企業(yè)的一種手段。會計資料成為監(jiān)督國家財政政策和法規(guī)執(zhí)行情況的基本工具。企業(yè)是社會的一員，然而，許多小企業(yè)卻通過做假賬反映企業(yè)的面貌，產(chǎn)生欺詐和違法行為，會造成整個社會誠信度下降，甚至影響國家的政治穩(wěn)定。

2企業(yè)做假賬的原因分析

2．1內(nèi)部經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)動小企業(yè)的經(jīng)營管理水平相對落后，企業(yè)經(jīng)營者為了追逐高效益，在某些主客觀原因不能實現(xiàn)預(yù)定的經(jīng)營目標(biāo)時，不在管理上下功夫來提高企業(yè)效益而是走捷徑進(jìn)行違法操作，在做假賬提供虛假的財務(wù)資料上動腦筋，通過做假賬來達(dá)到增加效益的目的。這種內(nèi)部經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)動是做假賬的主要動因。

2．2缺乏監(jiān)督機制會計人員受聘于企業(yè)當(dāng)局，其行為必然受控于企業(yè)管理當(dāng)局，會計內(nèi)部監(jiān)督“名存實亡”。從企業(yè)外部看，有以注冊會計師為主體的社會監(jiān)督，但其執(zhí)業(yè)范圍狹窄，審計主要依據(jù)仍是企業(yè)提供的資料，使有些審計確認(rèn)的會計信息仍缺乏可靠性。政府審計監(jiān)督由于受人力、財力的限制，以及其事后監(jiān)督性質(zhì)的局限，不可能查出企業(yè)的所有違法違紀(jì)行為，這也是造成企業(yè)會計信息失真的重要原因之一。

2．3會計信息不共享工商、金融、稅務(wù)等部門對會計信息的需求最頻繁，由于缺少會計信息共用平臺，缺少一個驗正把關(guān)的機構(gòu)，小企業(yè)對各部門報送的會計信息就可以根據(jù)自身利益需要任意編制，對工商是一個口徑，對金融部門是一個口徑，對稅務(wù)又是另外一個口徑，甚至對不同的金融機構(gòu)、不同稅務(wù)機關(guān)報送的會計信息又可能有偏差。

3治理企業(yè)會計做假賬應(yīng)當(dāng)采取的對策

3．1建立外部監(jiān)督等約束機制要完善社會監(jiān)督體系，這是制止和防范會計信息失真的根本保證。首先是完善立法、創(chuàng)造良好的法制環(huán)境。其次是增強會計監(jiān)督的全面性與權(quán)威性，加強對信息準(zhǔn)則和財務(wù)會計制度執(zhí)行情況的監(jiān)督，增強會計信息的客觀性、可驗證性。同時健全以注冊會計師為核心的社會監(jiān)督體系，這是保證會計信息真實可靠的一道重要關(guān)卡。第三，政府部門通過行政手段強化對企業(yè)外部監(jiān)督，通過政府審計機構(gòu)、財稅部門、銀監(jiān)會等加強審計檢查監(jiān)督，并與會計管理部門合作，建立會計信息規(guī)范體系，定期或不定期地對企業(yè)會計人員進(jìn)行培訓(xùn)。

3．2加強會計規(guī)范建設(shè)應(yīng)當(dāng)加強會計規(guī)范的建設(shè)工作，盡快健全我國的會計規(guī)范體系。政府機構(gòu)要維護(hù)會計準(zhǔn)則的權(quán)威性，對違反準(zhǔn)則的行為要進(jìn)行處罰并曝光，讓違反準(zhǔn)則做假賬者得不償失，從而想通過提供失真會計信息獲取經(jīng)濟(jì)利益的動機得以消除。

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二、了解到的企業(yè)的財務(wù)部門主要工作崗位

該公司財務(wù)部門的人員較多，主要設(shè)置的財務(wù)崗位有出納、外賬會計、稅務(wù)會計、費用會計、成本會計、總賬會計、存貨會計、財務(wù)主管、總經(jīng)理兼財務(wù)經(jīng)理。基于了解的東西對每個崗位做一個基本的說明，然后對實務(wù)中的工作流程進(jìn)行說明。

(一)出納：

1、辦理銀行存款和現(xiàn)金領(lǐng)取。

2、負(fù)責(zé)支票、匯票、發(fā)票、收據(jù)管理。

3、做銀行和現(xiàn)金日記賬，并負(fù)責(zé)保管財務(wù)章。

4、負(fù)責(zé)報銷差旅費的工作。

5、員工出差分借支和不可借支，若需要借支就必須填寫借支單，然后交總經(jīng)理審批簽名，交由財務(wù)審核，確認(rèn)無誤后，由出納發(fā)款。

6、員工出差回來后，據(jù)實填寫支付證明單，并在單后面貼上收據(jù)或發(fā)票，先交由證明人簽名，然后給總經(jīng)理簽名，進(jìn)行實報實銷，再經(jīng)會計審核后，由出納給予報銷。員工工資的發(fā)放。

本次實習(xí)跟隨出納從事的工作，公司的現(xiàn)金規(guī)定余額15000元，多余現(xiàn)金出納會及時送存銀行，每天都有公司的員工來借款和還款，員工過來借款的時候，領(lǐng)取一張借款單交由各級領(lǐng)導(dǎo)簽字，出納確認(rèn)好簽字后再支出款項，結(jié)支出的款項在每天下班的時候，記入到現(xiàn)金日記賬，同時將相關(guān)的憑據(jù)交由會計進(jìn)行賬務(wù)處理。有時候這些賬務(wù)處理也會延遲一天時間。當(dāng)公司發(fā)生銀行存款的轉(zhuǎn)賬處理的時候，出納通常會到銀行去辦理，銀行對客戶會給一個銀行的專用小窗口，類似于郵局的郵箱一樣。該公司還設(shè)有網(wǎng)上銀行，網(wǎng)上銀行的證件和密碼與出納分開來保管，做到職責(zé)分離，如果發(fā)生網(wǎng)上銀行轉(zhuǎn)賬，由上級領(lǐng)導(dǎo)出具相關(guān)的網(wǎng)銀

證件和密碼，出納進(jìn)行網(wǎng)銀操作。月末出納到銀行打印對賬單和明細(xì)發(fā)生情況，編制銀行存款調(diào)節(jié)表，對銀行對賬單與銀行存款余額調(diào)節(jié)表的不符事項進(jìn)行追查，同時在月末對經(jīng)過審批的工資單進(jìn)行工資的發(fā)放，工資的發(fā)放有現(xiàn)金發(fā)放的，也有銀行存款轉(zhuǎn)賬的;對于現(xiàn)金發(fā)放的部分先從銀行支取現(xiàn)金然后再發(fā)放，銀行存款轉(zhuǎn)賬的工資編制好工資單交由銀行轉(zhuǎn)賬。

(二)內(nèi)外賬會計：

內(nèi)賬會計，主要是對老板負(fù)責(zé)，要核算出老板的實際銷售成本、銷售費用以及銷售收入、利潤額。讓他對自己的生意能夠掌控。而外賬會計，是要合理的利用手上的票據(jù)，在合理合法的情況下，盡量使自己的企業(yè)少繳納各種稅費，也就是說，做出來的賬，是對外公布的，是能夠經(jīng)受稅務(wù)局、工商局、以及其他部門檢查的。其實外賬會計就是對企業(yè)發(fā)生的一些有合理原始憑證的業(yè)務(wù)進(jìn)行會計處理，對一些不合規(guī)的業(yè)務(wù)進(jìn)行內(nèi)賬處理。因此外賬會計的工作可能會比較簡單一點，發(fā)生的業(yè)務(wù)都可以取得合法的原始憑證。

內(nèi)賬通常會處理不需要列支的收入，不需要開發(fā)票收入，無發(fā)票的支出。內(nèi)賬記載了公司全部的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)(而不管是否合法)，對于抽出的部分票據(jù)，以其復(fù)印件作為記賬依據(jù)，更仔細(xì)些的，還附有外帳的記賬憑證。內(nèi)容比較多，完全按公司的要求做帳，主要用于內(nèi)部管理，比較復(fù)雜，體現(xiàn)了一個會計的真正水平。 外賬只抽取部分合法票據(jù)做帳，按正規(guī)的方法做帳，內(nèi)容相對較少，比較簡單，帳做的比較完美。

本次實習(xí)通過查看企業(yè)的外賬，然后再對比企業(yè)的內(nèi)賬，發(fā)現(xiàn)外賬所有有的東西在內(nèi)賬上都可以找到，后附的原始憑證都是些合法的，而在內(nèi)賬中查看到的一些原始憑證明顯是企業(yè)通過自己制作的僅供內(nèi)部使用的附件。

(三)稅務(wù)會計：

1、每月在規(guī)定日前編制地稅申報表(城建稅、教育附加、工薪所得稅、印花稅等)。負(fù)責(zé)在規(guī)定時間內(nèi)按時交納各種地方稅費，負(fù)責(zé)登記職工工薪所得稅臺帳。

負(fù)責(zé)日常開具各種增值稅發(fā)票、普通發(fā)票及其他票據(jù)。并保證及時將所開具的發(fā)票交到客戶手中。

2、每月按時抄報稅，按時填制申報表辦理國稅申報業(yè)務(wù)。

3、負(fù)責(zé)地稅、國稅每年年鑒工作。

4、負(fù)責(zé)及時購買地稅、國稅普票、增殖稅發(fā)票的領(lǐng)取，并嚴(yán)格按照稅務(wù)發(fā)票的管理規(guī)定，

5、專人保管好庫存未使用的空白發(fā)票。

6、負(fù)責(zé)對已使用的發(fā)票進(jìn)行裝訂成冊入檔保管，并認(rèn)真按照稅務(wù)規(guī)定對填寫錯的發(fā)票，進(jìn)行沖票或重開具正確的發(fā)票。

7、配合完成稅務(wù)部門安排的各種檢查以及其他工作。

本次實習(xí)涉及的稅務(wù)內(nèi)容為企業(yè)增值稅的納稅申報、月度所得稅的納稅申報，企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票的過程為，增值稅專用發(fā)票上納稅人住址、識別號、對方賬號這些內(nèi)容必須填寫齊全，如不填寫齊全稅局對這方面的查處會很嚴(yán)厲的，而對增值稅普通發(fā)票各地規(guī)定則不太一樣的，有一省份要求比較嚴(yán)格，有的則可以不用填寫。填寫這些完后，開始填寫的就是經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，如銷售的是攝像頭，則要寫明攝像頭的數(shù)量、單價、稅金等，填寫完增值稅專用發(fā)票就可以開出了。月末的時候?qū)υ鲋刀惏l(fā)票進(jìn)行網(wǎng)上申報，申報的過程如下：

從企業(yè)的稅控機上導(dǎo)出開出去的地銷項，對取得的進(jìn)項首先用掃描的機器進(jìn)行掃描進(jìn)去，然后再到國稅網(wǎng)上進(jìn)行認(rèn)證比對，比對通過后，對增值稅進(jìn)行網(wǎng)上納稅申報。當(dāng)然還得出了報表，要填資產(chǎn)負(fù)債表，利潤表，生成申報盤。 (四)費用會計：

1、熟悉會計制度和財政部門對各項費用開支的有關(guān)規(guī)定，在預(yù)算范圍內(nèi)，嚴(yán)格掌握費用開支標(biāo)準(zhǔn)，堅持原則，節(jié)約費用，不該支付的費用不予報銷;

2、認(rèn)真審核各種費用單據(jù)，授權(quán)審批人和經(jīng)手人簽字齊全，原始單據(jù)數(shù)字清楚，業(yè)務(wù)情況反映明確;

3、收到費用單據(jù)及時填制記賬憑證，金額和摘要清楚，按照規(guī)定分清各部門和各項費用的小細(xì)目，制單和復(fù)核手續(xù)齊全;

4、每月應(yīng)按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，有關(guān)費用預(yù)結(jié)入賬;

5、對各內(nèi)部營業(yè)口的對內(nèi)服務(wù)費用進(jìn)行分配;負(fù)責(zé)每月工資的審核;

6、月末編制部門費用匯總表，與預(yù)算進(jìn)行對比分析，對每月的費用進(jìn)行預(yù)警，對超當(dāng)月預(yù)算的費用，提請各部門關(guān)注;

7、對預(yù)算的執(zhí)行進(jìn)行總體跟蹤和控制，保證在預(yù)算控制范圍內(nèi)開支，對異常費用做專項分析，編制相關(guān)的管理報表;

本次實習(xí)從中了解到的關(guān)于費用會計的工作過程，對企業(yè)中報銷的各種費用憑據(jù)，檢查其領(lǐng)導(dǎo)的簽字和相關(guān)辦理人的簽字是否齊全，費用會計檢查了一筆關(guān)于業(yè)務(wù)招待費用12萬元的報銷憑證，些憑證有財務(wù)經(jīng)理和總經(jīng)理的簽名，同時出納也有簽名。企業(yè)規(guī)定對于超過10萬元的費用必須有總經(jīng)理的簽名。月未對所有的費用進(jìn)行總結(jié)分析，與企業(yè)年初的預(yù)算進(jìn)行分析比較，對超支的部分作分析備忘錄，找出超支的原因，以及應(yīng)采取的應(yīng)對措施。同時費用會計也會更新對預(yù)算費用的數(shù)據(jù)，以便下次制定預(yù)算費用的金額。

(五)成本會計：

1、負(fù)責(zé)編制企業(yè)產(chǎn)品成本核算方案，并定期組織產(chǎn)品成本核算工作;

2、匯集各批產(chǎn)品當(dāng)月成本，編制各月產(chǎn)品成本核算表;

3、根據(jù)各月的產(chǎn)品成本核算表登記產(chǎn)品成本明細(xì)賬;

4、根據(jù)目標(biāo)產(chǎn)品成本與實際產(chǎn)品成本編制成本分析表，分析產(chǎn)品成本升降的原因，并提出改進(jìn)方案

5、月末應(yīng)對產(chǎn)品的庫存與賬面數(shù)進(jìn)行核對，保證賬實的一致性。 本次實習(xí)中了解到的實務(wù)知識，企業(yè)生產(chǎn)的主要產(chǎn)品高拍儀、講課儀、高拍儀專業(yè)版、以及網(wǎng)絡(luò)攝像頭，成本會計制定的產(chǎn)品成本核算方法是品種法，按品種對其進(jìn)行成本的核算。成本會計首先會從倉庫部門那取得當(dāng)月的車間領(lǐng)料單，對領(lǐng)料單進(jìn)行歸結(jié)起來，取得月末的工薪分配表，核算出生產(chǎn)車間部門應(yīng)承擔(dān)的工薪費用，對其他的一些雜費進(jìn)行匯總。費用會計取得上述資料后，按照既定的成本核算方法，將上述數(shù)據(jù)進(jìn)行處理，合理結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品的成本。對于生產(chǎn)出來的產(chǎn)品成本與預(yù)算的成本存了的差異，成本會計會對進(jìn)行詳細(xì)分析說明，是企業(yè)的耗料過多，還是人員工資發(fā)生了變化等。

(六)存貨會計：

1、會同有關(guān)部門擬定材料物資管理與核算辦法;

2、審查采購計劃，控制采購成本，防止盲目采購;

3、負(fù)責(zé)存貨明細(xì)核算，對已經(jīng)驗收入庫尚未付款的存貨要暫估入賬;

4、參與庫存盤點，核對賬上存貨與實際存貨;

5、分析企業(yè)存貨的儲備情況，防止存貨的積壓，防止存貨的缺貨。

本次實習(xí)主要的參與了存貨的盤點情況，企業(yè)存貨的比較多，對于存貨的盤點企業(yè)是設(shè)以每月的1號進(jìn)行盤點，通常要對企業(yè)的存貨進(jìn)行整理，有相關(guān)的倉管人員對存貨進(jìn)行分類貼標(biāo)，盤點的時候會同倉管人員，采購部門的人員，還有就是存貨核算會計等人一起對存貨進(jìn)行盤點，盤點完成后編制盤點表，對賬實差異進(jìn)行處理。

三、賬務(wù)處理流程

企業(yè)的賬務(wù)處理流程，從流程方面去把握整個企業(yè)的狀況，只有對企業(yè)的整個情況了解的清楚，才能把財務(wù)工作做得更好，單純的離開企業(yè)的實情去討論企業(yè)的賬務(wù)如何處理對企業(yè)是沒有多大的幫助的，那僅僅是出于理論的討論。展開對企業(yè)實際情況的了解再按財務(wù)處理情況。

(一)采購與付款的實務(wù)流程

企業(yè)采購與付款的流程涉及到原材料的入庫、應(yīng)付賬款、銀行存款的支付和進(jìn)項稅額，企業(yè)的主要流程情況說明，由采購部門尋找供應(yīng)商，協(xié)議采購事項，相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)確定采購價格、貨運方式、付款方式等，原材料到達(dá)入庫，發(fā)票開具問題等，財務(wù)部門根據(jù)采購單、入庫單、銷售合同、銷售發(fā)票等確定應(yīng)付事項，根據(jù)相關(guān)授權(quán)確定支付款項。

1、銀行存款的問題

由于企業(yè)行業(yè)的特殊性，以前企業(yè)收現(xiàn)銷售的情況大有發(fā)生，根據(jù)相關(guān)的規(guī)定企業(yè)一定金額以上的銷售必須要經(jīng)過銀行轉(zhuǎn)賬進(jìn)行，這樣可以讓企業(yè)的資金流動在銀行的監(jiān)管下留下印跡，而企業(yè)采用收現(xiàn)銷售的情況很多，無形中企業(yè)發(fā)生財務(wù)風(fēng)險的可能性就行大。書本上的知識只說從銀行提現(xiàn)或轉(zhuǎn)賬等借：銀行存款貨：其他，書本根本沒有告訴什么才能作為會計處理的依據(jù)，什么不可以作為入賬的依據(jù)，據(jù)我發(fā)現(xiàn)該公司好多沒有銀行的客戶入賬通知單，只是一張和銀行差不多內(nèi)容加蓋了銀行的業(yè)務(wù)專用章，結(jié)合實務(wù)處理，通過銀行發(fā)生的交易銀行都會給企業(yè)一個回單，作為企業(yè)進(jìn)行會計處理的依據(jù)，據(jù)些了解到會計賬務(wù)處理的前提是有真實發(fā)生的交易及合法的憑據(jù)，而不是簡單的一個會計核算、一筆會計分錄等 。事物所的審計人員提出的建議是：企業(yè)交易必須通過銀行的轉(zhuǎn)賬來進(jìn)行，規(guī)范企業(yè)的財務(wù)操作。

聯(lián)想書本所學(xué)的，書本只是教會我們企業(yè)的一定金額要通過銀行轉(zhuǎn)賬來操作，但沒有具體說明為什么要這樣做，這樣做會產(chǎn)生什么風(fēng)險(從前輩了解到的審計知識)等，感悟所學(xué)太膚淺，知其然而不知所以然，對知識的把握沒有透徹。

2、采購發(fā)票進(jìn)項抵扣問題

企業(yè)采購貨物等會取得增值稅專用發(fā)票，銷售會開出增值稅專用發(fā)票，期間要繳納增值稅。以前只是停留在企業(yè)取得了增值稅專用發(fā)票，而沒有注意取得過程中發(fā)生的一些問題，通過此次的實習(xí)，企業(yè)采購貨物應(yīng)當(dāng)取得增值稅專用發(fā)票，對購進(jìn)的貨物憑票會計處理，期末對增值稅的銷項-進(jìn)項等進(jìn)行計算增值稅。但在該公司發(fā)生了一個問題，并對會計處理表存在問題，發(fā)現(xiàn)的問題如下：

采購原材料

借：原材料

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅-待抵扣稅額

貨：銀行存款

期末增值稅專用發(fā)票認(rèn)證

借：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項稅額

貨：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅-待抵扣稅額

如未去稅局認(rèn)證則直接留在應(yīng)交稅費中

企業(yè)上述處理主要是考慮了平衡每個月的稅負(fù)，因為增值稅專用發(fā)票有180天的認(rèn)證期(XX.1.1以前取得的只有90天的認(rèn)證期)，企業(yè)通過對專用發(fā)票的認(rèn)證時間來控制企業(yè)當(dāng)期的進(jìn)項稅額，而達(dá)到平衡企業(yè)當(dāng)期增值稅。

問題是企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定的應(yīng)交稅費的明細(xì)科目中沒有待抵扣稅額這個明細(xì)科目，這樣的話此明細(xì)科目是企業(yè)自己增設(shè)的，因此如果稅局來檢查的話肯定會了解到些情況。綜合考慮企業(yè)的情況認(rèn)為這樣處理會比較合理：

購進(jìn)貨物

借：原材料

預(yù)付賬款-待抵扣稅額

貨：銀行存款

期末增值稅專用發(fā)票

借：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項稅額

貨：預(yù)付賬款-待抵扣稅額

期末沒有去認(rèn)證的放在預(yù)付賬款中

3.原材料采購涉及暫估的問題

企業(yè)采購原材料通常會由于銷售方的原因而遲遲沒有開具發(fā)票的問題，企業(yè)沒有取得銷售方的發(fā)票通常不能依此確認(rèn)原材料的所有權(quán)問題，根據(jù)資產(chǎn)的定義，資產(chǎn)是指企業(yè)由過去的交易或事項形成的，由企業(yè)擁有或控制的，預(yù)期能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。企業(yè)的這些交易由于沒有發(fā)票，故不能確認(rèn)為企業(yè)的一項資產(chǎn)。期末企業(yè)對這部分資產(chǎn)已經(jīng)使用的情況下，應(yīng)當(dāng)對些部分的存貨進(jìn)行暫估入賬，暫估入賬又涉及稅費的問題、發(fā)票何時才能到達(dá)的問題，綜合所見實務(wù)中的幾種暫估入賬的處理對其進(jìn)行的思考如下：

第一種方法：

借：原材料(材料價款和稅費)

貨：應(yīng)付賬款

月初紅字沖回

借：原材料

貨：應(yīng)付賬款

發(fā)票到達(dá)

借：原材料

應(yīng)交稅費

貨：應(yīng)付賬款

借：應(yīng)付賬款

貨：銀行存款

此種方法由于原材料的暫估中含有稅費，如果當(dāng)期已經(jīng)生產(chǎn)銷售完成的話，而后期又取得了進(jìn)項發(fā)票的話，企業(yè)的成本會虛高。

第二種方法是原材成本中不考慮進(jìn)項稅的問題，直接按原材料的成本入賬，企業(yè)應(yīng)建立嚴(yán)格的內(nèi)部控制制度，對未到發(fā)票的存貨采購進(jìn)行嚴(yán)格的控制。

借：原材料(實際成本不含稅費)

貨：應(yīng)付賬款

月初紅字沖回

借：原材料

貨：應(yīng)付賬款

如果預(yù)先支付稅款

借：預(yù)付賬款-----待抵扣進(jìn)項稅

貨：銀行存款

發(fā)票到達(dá)

借：原材料

應(yīng)交稅費

貨：銀行存款

預(yù)付賬款----待抵扣進(jìn)項稅

實務(wù)中還有其他的賬務(wù)處理方法，此處不列出來。

對此的總結(jié)的是：書本上的知識只是粗略的描述未開具發(fā)票的應(yīng)該按暫估入賬，但對實務(wù)中的財務(wù)處理系統(tǒng)沒有進(jìn)行深入的分析，對此的認(rèn)識是暫估入賬涉及到的進(jìn)項稅和遲遲到次年所得稅納稅申報還末開具發(fā)票的問題。

(二)銷售與收款的實務(wù)流程

企業(yè)銷售與收款流程主要是，銷售業(yè)務(wù)員接受到銷售訂單，業(yè)務(wù)員對銷售事項進(jìn)行協(xié)議并制作銷售單，銷售部門領(lǐng)導(dǎo)確定銷售的單價，再由相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)確定賒銷政策，上述事項確定完后，銷售單一份傳遞給倉庫，一份傳遞給客戶，一份給財務(wù)部門，銷售部門自己留一份，倉庫根據(jù)銷售部門提供的銷售單發(fā)貨，倉庫制作一式三聯(lián)的發(fā)運單，一聯(lián)倉庫部門留底，一聯(lián)給財務(wù)部門，一份給銷售部門(具體其他企業(yè)可能會有不同)，最后財務(wù)部門根據(jù)銷售合同、銷售單、發(fā)運憑證等開具銷售發(fā)票，確定應(yīng)收事項。

1、應(yīng)收賬款的問題

該公司半年的應(yīng)收賬款增加2億多，所實習(xí)事務(wù)所對應(yīng)收賬款的增加表示極大的懷疑，所以對應(yīng)收賬款進(jìn)行了大量的程序以驗證其是否真實發(fā)生的。在對應(yīng)收賬款的檢查中發(fā)現(xiàn)了大量的問題相關(guān)問題如下：

企業(yè)應(yīng)收賬款與購貨方對賬發(fā)生不一致問題。企業(yè)銷售時銷售發(fā)票賬面上有兩家公司開具，但實際中只有一個公司的委托憑證。企業(yè)的銷售合同都是同一個模式。應(yīng)收賬款開具發(fā)票的問題。

根據(jù)上述問題，該公司的應(yīng)收賬款的真實性值得懷疑。應(yīng)收賬款書本只是涉及如何核算，即發(fā)生的一筆銷售如何進(jìn)行分錄處理，期末如何對該筆應(yīng)收賬款計提壞賬處理，以及對應(yīng)收賬款是否發(fā)生減值進(jìn)行處理。實務(wù)中這樣的會計處理是很簡單的，而主要是應(yīng)收賬款所依附的憑據(jù)是否充足，是否有充分的證據(jù)說明應(yīng)收賬款是否真實發(fā)生。結(jié)合理論與實務(wù)，對應(yīng)收賬款進(jìn)行思考如下：

企業(yè)的銷售流程是否明確，銷售是否有足夠的憑據(jù)來支持，銷售過程中會發(fā)生哪些銷售政策，銷售的發(fā)票處理問題。

2、存貨發(fā)出的問題

書本最為理想的存貨核算只是簡單的借：主營業(yè)務(wù)成本、貨：庫存商品，但最難的核算也是成本結(jié)轉(zhuǎn)的問題，成本核算是企業(yè)中最為重要的一塊，成本會計最核心的是了解企業(yè)的生產(chǎn)流程和各個關(guān)鍵的作業(yè)，了解車間最新的生產(chǎn)情況，月底通過編制成本核算報表將財務(wù)與業(yè)務(wù)結(jié)合，及時地分析每個月的成本波動，坐在辦公室每天進(jìn)行核算去沒有什么實際意義，因此要經(jīng)常下車間去了解工人的生產(chǎn)情況，但又不能擺架子，工人的理解你來了是認(rèn)為來監(jiān)督他們的，因此也要注意下車間的量。

成本核算不只是財務(wù)部門、財務(wù)人員的事情，而是全部門、全員共同的事情。一是成本核算需要生產(chǎn)車間、技術(shù)部門、采購部門等多部門的配合;二是計算出的成本是否合理，不但需要財務(wù)部門的自我評價和時間的驗證，還需要生產(chǎn)、技術(shù)等部門的評價，讓生產(chǎn)等部門對自己計算出的結(jié)果做個論證等，是有必要的。有時僅財務(wù)部門自己檢查有時難以發(fā)現(xiàn)問題(注意：實際中，財務(wù)部門和其它部門檢查的角度或指標(biāo)多有不同，這是產(chǎn)生差異的原因。)

3、銷售發(fā)票的開出問題

本次實習(xí)從企業(yè)的實務(wù)中了解到了銷售發(fā)票的開具流程，即在什么情況下開什么不情況下不可開具增值稅專用發(fā)票，財務(wù)部門開具增值稅發(fā)票時，應(yīng)從倉庫部門那取得發(fā)運單，從銷售部門處取得經(jīng)批準(zhǔn)銷售的銷售單，并經(jīng)過他人的獨立核查比對，然后方可開出增值稅專用發(fā)票。但從該企業(yè)也看出一些問題，有些發(fā)票后面沒有附件(發(fā)運單和經(jīng)批準(zhǔn)的銷售單)，由此加大了對銷售發(fā)票的開具理解，要是沒有附件，企業(yè)開具的銷售發(fā)票可能會出現(xiàn)問題，有可能是企業(yè)虛開發(fā)票，虛增收入，也有可能暫時不滿足收入的確認(rèn)條件等情況。

篇（7）

Abstract: the overseas engineering project finance centralized management, wraparound rising is" an innovative, three focus", namely: the innovation of financial management system, centralized accounting, centralized management of funds and the accountant centralized management. This paper from the four aspects of the business of overseas engineering project this paper discusses the centralized financial management, provide some reference suggestions.

Key words: financial management; centralized accounting; accounting personnel capital centralized management; centralized management

國內(nèi)公路交通等建筑市場競爭日趨激烈，開拓國外市場是企業(yè)尋求新的利潤增長點的契機。要做大做強海外工程市場,就必須充分發(fā)揮以“財務(wù)管理”為“中心”的作用,克服財務(wù)管理中的弊端。一、創(chuàng)新財務(wù)管理體制根據(jù)海外工程業(yè)務(wù)跨區(qū)域的特點,可以采用集中財務(wù)管理體制:由海外工程管理機構(gòu)對個工程單位控制、進(jìn)行績效評價。即,海外工程管理部自下而上逐級匯總財務(wù)數(shù)據(jù)和匯報預(yù)算執(zhí)行情況,海外工程管理機構(gòu)自上而下逐級下達(dá)各項財務(wù)和預(yù)算指標(biāo),管理和監(jiān)督預(yù)算執(zhí)行效果和財務(wù)業(yè)績。

篇（8）

中圖分類號：F81 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：B

一、當(dāng)前“賬外賬”偷稅行為的主要特點及手法

“賬外賬”是指企業(yè)違反《中華人民共和國會計法》及國家有關(guān)規(guī)定，未真實記錄并全面反映其經(jīng)營活動和財務(wù)狀況，在法定賬冊外另設(shè)一套賬用于違法活動的行為，用于逃避政府執(zhí)法部門的監(jiān)管。

1. “賬外賬”偷稅的主要特點

從稅務(wù)檢查情況看，“賬外賬”有以下兩種形式：一種是流水賬式的記錄，按日或按月匯總金額，采用這類“賬外賬”偷稅的主要是規(guī)模小、業(yè)務(wù)少的企業(yè)；另外一種是賬簿式的記錄，所有憑證資料俱全，業(yè)務(wù)詳細(xì)，采用這類“賬外賬”偷稅的主要是具有一定規(guī)模、業(yè)務(wù)頻繁的企業(yè)。采取“兩套賬”偷稅的企業(yè)，在主辦財務(wù)人員的選擇上要求較嚴(yán)，因而一般都聘用自己的親朋好友來擔(dān)任。五是現(xiàn)金交易多，不法分子利用行業(yè)經(jīng)營特點，采取大量現(xiàn)金交易，取得收入不開具合法憑證，在賬上將經(jīng)營業(yè)務(wù)收入化整為零或不完整反映，蓄意隱瞞收入偷逃稅。

2. “賬外賬”偷稅的主要手法

“賬外賬”偷稅手法真可謂五花八門：一是“一真一假法”，即“一套賬”是對企業(yè)經(jīng)營過程的真實反映，另“一套賬”是對企業(yè)經(jīng)營過程的虛假反映，從表面上看，假賬真做、天衣無縫，但原始憑證往往只有企業(yè)自制的虛假內(nèi)容的費用報銷單據(jù)。二是“半真半假法”，兩套賬都是核算企業(yè)真實經(jīng)營情況的一部分，對企業(yè)有利的，在真賬中反映，不利的則在假賬中反映，一般采取抽單做賬或者部分現(xiàn)金收入分離。三是“人機分算法”，除建立一套計算機賬外，另建一套人工操作賬，兩套賬在不同企業(yè)中因管理方法的不同而有所區(qū)別，有的企業(yè)計算機賬反映的是真實情況，有的企業(yè)人工賬是真實賬。四是“機內(nèi)分流法”，有的企業(yè)完全取消了手工做賬，全面推行計算機核算，在機內(nèi)設(shè)立兩套應(yīng)用程序，將收入部分，特別是大量現(xiàn)金交易而不易被稅務(wù)機關(guān)監(jiān)管的收入，直接從機內(nèi)分流，以達(dá)到偷稅目的，“賬外賬”偷稅已向智能化方向發(fā)展。

3. “賬外賬”偷稅行為危害大

從稅收來看，企業(yè)做“賬外賬”，通過現(xiàn)金交易、體外循環(huán)形式，隱瞞應(yīng)稅收入，把應(yīng)該交給國家的稅款占為自己有，變成企業(yè)的利潤，坑了國家，肥了自己。同時，這種偷稅行為也極易引發(fā)全行業(yè)、配套企業(yè)偷稅的連鎖反應(yīng)，會嚴(yán)重擾亂正常的稅收秩序。從大局來看，近年來，一些公司為了獲取上市資格，大做假賬，上市之后，繼續(xù)公布虛假的財務(wù)狀況，極大地?fù)p害了投資者的利益。假賬的大量存在，使我國的一些統(tǒng)計信息及經(jīng)濟(jì)指標(biāo)誤差很大，這不僅嚴(yán)重影響了政府的決策，而且也動搖了“誠信”這塊市場經(jīng)濟(jì)的基石。

二、“賬外賬”偷稅成因分析

1. 追逐高額非法利益是“賬外賬”偷稅行為存在的根本原因

隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，經(jīng)濟(jì)主體日趨多元化，一些不法納稅人為追逐個人經(jīng)濟(jì)利益最大化，能不繳稅就不繳稅，能少繳稅就少繳稅，而最簡單方法就是設(shè)置“賬外賬”，一些企業(yè)負(fù)責(zé)人為了追逐企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益最大化，不是通過改善管理、提高勞動生產(chǎn)率、降低成本來實現(xiàn)其目的，而是在稅收上做文章，指使財務(wù)人員做假賬，導(dǎo)致“賬外賬”偷逃稅款現(xiàn)象屢見不鮮。

2. 對“賬外賬”偷稅行為懲處不力在一定程度上助長了不法行為的發(fā)生

從近幾年稽查情況來看，稅務(wù)部門對涉稅違法行為的查處率及處罰率較低，案件處理的彈性大，無形中助長了“賬外賬”偷稅行為的發(fā)生。一是由于稅務(wù)稽查選取稽查對象欠準(zhǔn)確，檢查面較小，人員查賬技能參差不齊，辦案手段有限；二是由于“賬外賬”行為比較隱蔽，多與現(xiàn)金交易，銷貨不要開發(fā)票的營業(yè)收入不入賬有關(guān)，事后稅務(wù)稽查取證界定難，要查證他們的偷稅行為難度很大；三是由于稅務(wù)稽查部門沒有搜查權(quán)，對藏在暗處的“賬外賬”，一般要依靠群眾舉報提供線索及公安部門協(xié)助，才能取得內(nèi)賬等違法證據(jù)，有限的執(zhí)法手段阻礙了“賬外賬”的有效查處；四是不少政府部門（稅務(wù)部門也不例外）都存在不愿行政復(fù)議、訴訟，擔(dān)心行政復(fù)議更改原先處理決定、行政訴訟敗訴，導(dǎo)致執(zhí)法剛性不強；五是由于移送涉嫌犯罪案件程序要求嚴(yán)格、繁瑣，而且工作量及風(fēng)險較大，因此有些稅務(wù)機關(guān)寧愿采取息事寧人的態(tài)度，盡量避免涉稅案件的移送，導(dǎo)致對不法分子難以起到應(yīng)有的震懾效應(yīng)。

3. 金融結(jié)算方式存在漏洞為不法分子提供了便利

目前，在經(jīng)濟(jì)活動中大量存在現(xiàn)金交易行為，由于現(xiàn)金交易隱蔽性強，交易記錄難以跟蹤監(jiān)控，為設(shè)兩套賬和做假賬偷逃稅提供了極大便利，各金融機構(gòu)競爭激烈，為了拉客戶、爭儲蓄，對納稅人的多頭開戶、資金使用睜一只眼閉一只眼，致使現(xiàn)金巨額流通及資金體外循環(huán)等現(xiàn)象普遍。同時，各種信用卡的出現(xiàn)，也為企業(yè)進(jìn)行賬外經(jīng)營提供了方便。

4. 信息不對稱給“賬外賬”偷稅者有機可乘

隨著納稅主體的多元化，其隱匿稅基信息的手段也越來越隱蔽復(fù)雜。盡管我國的稅務(wù)干部隊伍也在不斷發(fā)展壯大，征管力量不斷加強，但稅務(wù)機關(guān)搜集、掌握經(jīng)濟(jì)稅源信息的能力仍然落后于經(jīng)濟(jì)的發(fā)展形勢，與納稅主體的多元化趨勢不相適應(yīng)。而受利益的驅(qū)使，納稅人絕不可能將自己掌握的稅源信息向稅務(wù)機關(guān)全盤托出，政府各部門有關(guān)納稅人生產(chǎn)經(jīng)營收入信息未實現(xiàn)聯(lián)網(wǎng)共享，稅務(wù)機關(guān)無法掌握真實的納稅信息，導(dǎo)致在確定納稅人的應(yīng)納稅額時，不得不遷就納稅人，很大程度上依據(jù)納稅人自己提供的扭曲了的稅源信息來核定。

三、“賬外賬”的治理對策

“賬外賬”違法行為的大量存在，嚴(yán)重干擾了稅收征管秩序，造成了國家稅款的大量流失，也破壞了市場經(jīng)濟(jì)公平競爭的原則，以下幾個方面加強對“賬外賬”行為的監(jiān)管。

1. 加大法律法規(guī)宣傳，營造依法誠信納稅的氛圍

首先，加強社會主義稅收“取之于民，用之于民”、“納稅人是國家的真正主人”等方面的宣傳，提倡納稅人對政府行為進(jìn)行合法監(jiān)督；大力宣傳依法納稅的先進(jìn)典型，切實提高遵紀(jì)守法納稅人的社會地位。要形成依法納稅者受益，不依法納稅者受損的良好社會氛圍；其次，要強化會計、稅務(wù)中介機構(gòu)的日常監(jiān)督管理，加強對企業(yè)法定代表人及財會人員依法誠信經(jīng)營的正反面宣傳，重視會計職業(yè)道德建設(shè)，真正做到“誠信為本，操守為重，堅持準(zhǔn)則，不做假賬”，恪守獨立、客觀、公正的原則，不屈從和迎合任何壓力與不合理要求，不以職務(wù)之便謀取一己私利，不提供虛假會計信息，從源頭上遏制“賬外賬”的違法行為的發(fā)生。

2. 完善金融法律法規(guī)，構(gòu)建協(xié)稅護(hù)稅信息化系統(tǒng)

首先，要建立納稅人納稅號碼識別制度，在金融賬戶和交易實名制的基礎(chǔ)上，借鑒一些市場經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家的經(jīng)驗，盡快建立全國統(tǒng)一的納稅人納稅號碼制度；其次，要完善現(xiàn)有金融法律法規(guī)，加強銀行賬戶管理無論單位或個人均需憑全國統(tǒng)一納稅識別號碼開立賬戶，杜絕匿名賬戶、假名賬戶，嚴(yán)防多頭開戶，控制現(xiàn)金交易，禁止賬外交易；再次，各政府部門與納稅人取得收入有關(guān)的所有活動均必須使用納稅識別號碼，政府各部門、金融機構(gòu)、機關(guān)團(tuán)體等方面系統(tǒng)信息通過計算機聯(lián)網(wǎng)匯集到稅務(wù)部門，稅務(wù)機關(guān)運用計算機進(jìn)行集中處理，便可準(zhǔn)確掌握納稅人的各項收入情況。同時積極推廣貨幣資金支付電子化，限制和減少大量的現(xiàn)金交易，稅銀電腦系統(tǒng)實現(xiàn)聯(lián)網(wǎng)，加大對納稅人資金流動實現(xiàn)全方位、全過程的管理和監(jiān)控。

3. 加強部門協(xié)作，合力遏制“賬外賬”涉稅違法活動

“賬外賬”是不法分子偷稅的慣用伎倆，由于其牽涉面廣、隱蔽性強，因此必須通過政府各部門綜合治理，才能有效遏制偷逃稅行為的發(fā)生。首先，要加強財政、國稅、地稅、銀行、公安等部門交流和合作，采用科技手段，盡快建立信息通報系統(tǒng)，實行相關(guān)信息的共享，形成合力打擊“賬外賬”涉稅違法行為的長效機制；其次，建立一套“嚴(yán)管理、重處罰”的稅收法罰則，進(jìn)一步提高“賬外賬”偷稅案件的查獲率、查罰率及移送數(shù)量，對已查實企業(yè)有意利用現(xiàn)金交易、賬外賬偷稅違法行為的，要嚴(yán)格按照稅收征管法有關(guān)規(guī)定，給予從重處罰；對偷稅數(shù)額達(dá)到移送標(biāo)準(zhǔn)的，要堅決移送公安部門追究刑事責(zé)任，要通過增加企業(yè)的偷稅成本，震懾涉稅違法犯罪分子；再次，要充分發(fā)揮社會輿論作用，加大對“賬外賬”偷稅行為的曝光力度，形成做假賬就會受到社會譴責(zé)的局面。

4. 防范和打擊并重，加強日常稅務(wù)管理

一要完善、健全建賬建制工作。在日常稅收檢查中，我們發(fā)現(xiàn)一些企業(yè)財務(wù)制度比較混亂，這些企業(yè)的財會人員業(yè)務(wù)水平都比較差，稅務(wù)機關(guān)要與有關(guān)部門協(xié)調(diào)加強對企業(yè)財會人員的業(yè)務(wù)輔導(dǎo)、培訓(xùn)和監(jiān)督，促進(jìn)和規(guī)范企業(yè)建賬建制工作。二要加強對企業(yè)發(fā)票監(jiān)控管理。要嚴(yán)格執(zhí)行發(fā)票管理制度，加強檢查監(jiān)督，防止出現(xiàn)利用虛開代開發(fā)票以及接受虛開代開發(fā)票來實現(xiàn)企業(yè)賬外銷售偷逃稅款行為的發(fā)生。三要加強納稅評估力度。調(diào)查掌握本地區(qū)不同產(chǎn)業(yè)、行業(yè)稅收負(fù)擔(dān)狀況，對企業(yè)稅收情況進(jìn)行縱向、橫向比對，及早發(fā)現(xiàn)納稅人存在的異常現(xiàn)象，讓納稅評估真正成為預(yù)防稅收犯罪的“前哨”。四要提高稅務(wù)人員素質(zhì)，切實加大對稅收法制知識、業(yè)務(wù)知識和稽查技能等方面的教育培訓(xùn)力度，積極營造熱愛學(xué)習(xí)、自覺學(xué)習(xí)、終身學(xué)習(xí)的氛圍，把檢查人員培養(yǎng)成熟悉行業(yè)運作的“行家里手”。

5. 建立稅務(wù)警察機構(gòu)，強化稅務(wù)執(zhí)法剛性

篇（9）

【中圖分類號】F285/F426

近年來，在國家“走出去”戰(zhàn)略的指引下，我院扎實推進(jìn)國際優(yōu)先發(fā)展戰(zhàn)略落地，不斷加大對一帶一路沿線國家的EPC工程市場開拓。當(dāng)前，我院已從業(yè)務(wù)單一的水電勘測設(shè)計企業(yè)初步轉(zhuǎn)型升級成為以技術(shù)和管理為核心能力的國際型工程公司。國際工程市場具有廣闊的發(fā)展前景，但準(zhǔn)入門檻低，市場競爭異常激烈，工程項目易受所在國政治、經(jīng)濟(jì)、法律、風(fēng)俗習(xí)慣等各方面因素影響，風(fēng)險較大，這些給勘測設(shè)計企業(yè)傳統(tǒng)財務(wù)管理帶來了顯著挑戰(zhàn)。

一、勘測設(shè)計企業(yè)財務(wù)管理國際化面臨的挑戰(zhàn)

相比較投身國際市場較早的施工類工程企業(yè)，勘測設(shè)計企業(yè)轉(zhuǎn)型較晚，財務(wù)管理工作轉(zhuǎn)型隨之較慢。從上世紀(jì)80年代起，海外工程行業(yè)對勞務(wù)的渴求帶動了我國施工類企業(yè)的國際化發(fā)展。近年來，隨著我國經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展，對資本和技術(shù)的輸出更為迫切，在此背景下，勘測設(shè)計企業(yè)順應(yīng)時代的發(fā)展潮流，積極探索轉(zhuǎn)型升級，財務(wù)管理模式也在不斷推陳出新。

國際工程地處境外，業(yè)主為外國政府、私人公司或上市公司，資信或支付能力各異，加之工程本身不確定因素較多、周期長、風(fēng)險大，致使國際工程財務(wù)管理工作較為復(fù)雜。當(dāng)前，勘測設(shè)計企業(yè)傳統(tǒng)財務(wù)管理需要應(yīng)對以下挑戰(zhàn)：

（一）境外工程財務(wù)管理模式的構(gòu)建

國際工程面寬點散，廣闊的市場空間讓勘測設(shè)計企業(yè)有機會在世界各地獲得項目。但出于對項目所在國經(jīng)濟(jì)政策或稅收法規(guī)等制度的片面認(rèn)識，商務(wù)團(tuán)隊往往忽視了合同投標(biāo)、談判及簽訂過程中對境外工程財務(wù)管理模式的構(gòu)建和對業(yè)主決策的互動反饋，未選擇合適的商業(yè)模式為項目后期執(zhí)行帶來較大的財務(wù)管理工作不確定性。

（二）外匯及境外資金管理難度大

境外工程結(jié)算一般涉及外匯（如美元或歐元等）和當(dāng)?shù)貛牛鈪R的獲取往往與信用證關(guān)聯(lián)，專業(yè)性強。外匯匯率風(fēng)險防范是境外工程財務(wù)管理工作的重點和難點，各種外匯避險工具由于勘測設(shè)計企業(yè)缺乏外匯理財專業(yè)人才而未輕易嘗試，外匯敞口風(fēng)險仍較大。在經(jīng)濟(jì)稍好的國家或地區(qū)，境外資金管理一般與發(fā)票管理緊密相連，資金流與貨物流（勞務(wù)流）匹配，需票款兩清，導(dǎo)致境外工程往往需要墊資，但所在國融資難度大。此外，資金跨境調(diào)配還需獲得中外兩國外匯管理部門的許可，導(dǎo)致境外資金管理難度。

（三）境外財務(wù)核算風(fēng)險及稅收風(fēng)險大

境外工程為滿足國內(nèi)和境外規(guī)定需設(shè)置兩套賬，即內(nèi)賬和外賬。境外項目員工能嚴(yán)格按照勘測設(shè)計企業(yè)國內(nèi)財務(wù)規(guī)定收集整理票據(jù)報銷或結(jié)算，但對于所在國有關(guān)核算規(guī)定或要求則不能很好地適應(yīng)，不能及時索取合規(guī)票據(jù)，甚至可能會出現(xiàn)違規(guī)購票以填補所在國賬套資金缺口的現(xiàn)象。各種不規(guī)范操作增加了當(dāng)?shù)刎攧?wù)報表不能順利通過境外審計的風(fēng)險或?qū)φ鎸嵆杀敬蟠蛘劭郏黾佣愂粘杀尽４送猓惩舛悇?wù)局可能就不合規(guī)事項進(jìn)行罰款等，加大了稅收風(fēng)險。

二、勘測設(shè)計企業(yè)國際EPC項目財務(wù)管理內(nèi)容

國際EPC項目是目前國際市場上流行的項目管理模式，即“設(shè)計-采購-施工”一體化，強調(diào)項目的全過程管理，一般采用里程牌式進(jìn)度結(jié)算。在從項目的投標(biāo)、合同談判、合同簽訂、項目實施到項目竣工決算整個項目生命周期中，財務(wù)管理工作貫穿始終，并隨項目周期變動而變化。在項目不同階段，財務(wù)管理側(cè)重點各有不同。國際EPC項目財務(wù)管理的目標(biāo)為以項目為載體，樹立“現(xiàn)金為王”理念，緊密圍繞項目，靈活運用財務(wù)管理各種手段，合理配置資源，防范項目財務(wù)風(fēng)險，實現(xiàn)項目利潤最大化。財務(wù)管理內(nèi)容主要包括項目籌資管理、項目營運資金管理和項目利潤分配管理等。

（一）在國際EPC項目前期階段，精細(xì)測算項目現(xiàn)金流，優(yōu)先實施項目籌資管理，構(gòu)建適合項目的財務(wù)管理模式

在國際EPC項目四大類64個風(fēng)險因素研究中，除政局不穩(wěn)和政府信用風(fēng)險兩項風(fēng)險外，業(yè)主資金能力風(fēng)險排名第三。因此，資金的持續(xù)供應(yīng)保障資金流不斷裂是國際EPC項目成功實施的關(guān)鍵點。在項目前期策劃階段中，需充分做足所在國人、機、物的詢價工作和國內(nèi)分包的詢價工作，根據(jù)工程的進(jìn)度計劃，精細(xì)測算項目實施期間的現(xiàn)金流，提早發(fā)現(xiàn)資金供應(yīng)緊張期，預(yù)先準(zhǔn)備項目籌資。積極運用境內(nèi)境外兩個市場融資，尋找低利率資金，合理運用信用證、商業(yè)信用等手段延期付款降低資金短缺壓力，不斷降低資金成本。融資EPC項目則對市場資金的利率更為敏感，事關(guān)項目成敗。在項目前期理清各項成本后，可積極與業(yè)主協(xié)商，將境內(nèi)外的外匯政策及稅費政策融入項目商業(yè)策劃中，實施稅收策劃、轉(zhuǎn)移定價等財務(wù)管理手段，構(gòu)建符合項目特點的財務(wù)管理模式。

（二）在國際EPC項目實施階段，執(zhí)行資金預(yù)算管理，分類管理境內(nèi)外資金，強化境內(nèi)外現(xiàn)金流策劃，防范外匯風(fēng)險，合理控制所在國貨幣支出

國際EPC項目資金預(yù)算管理是項目財務(wù)管理的重心，是財務(wù)管理過程控制的重要手段。在項目實施過程中，執(zhí)行資金預(yù)算管理，需要項目落實收入預(yù)算與支出預(yù)算，結(jié)合項目實際執(zhí)行情況，需滾動調(diào)整項目各期的現(xiàn)金注入和流出情況，準(zhǔn)確預(yù)計資金缺口和資金富余金額，為項目融資或資金調(diào)配提供有力支持。國際項目境內(nèi)資金主要來源于外匯和出口退稅收入，對外匯收入可適時運用金融產(chǎn)品防范匯率波動風(fēng)險，可使用遠(yuǎn)期結(jié)售匯匹配未來支出，確保境內(nèi)現(xiàn)金流良性循環(huán)、滿足生產(chǎn)需要；對出口退稅收入，需認(rèn)真研究采購策劃、貨運報關(guān)出口策劃與出口退稅策劃三者協(xié)調(diào)統(tǒng)一，爭取盡早退稅實現(xiàn)效益最大化。國際項目境外資金主要來源于業(yè)主預(yù)付款和結(jié)算款，所在國貨幣的收付需緊密融合所在國稅收法規(guī)和操作慣例，將所在國的現(xiàn)金流管理與稅收籌劃相結(jié)合，合理控制所在國貨幣支出或經(jīng)營當(dāng)期以支定收，力爭在不影響項目正常實施情況下，實現(xiàn)項目所在國稅費負(fù)擔(dān)最小化。

（三）在國際EPC項目竣工移交階段，加快回收項目各類保函及臨時進(jìn)出口押金，積極催收應(yīng)收賬款，清理各類債務(wù)，實現(xiàn)利潤的貨幣轉(zhuǎn)化

國際EPC項目合同在生效前，一般需向業(yè)主開具預(yù)付款保函和履約保函，保函期限需覆蓋項目驗收移交日，保函效期則隨工程工期的延長需要更新。一般業(yè)主要求的保函條款苛刻且金額巨大，項目往往容易忽視保函的日常維護(hù)和保函的違約賠付責(zé)任。在出現(xiàn)保函索賠情況下，將對企業(yè)造成難以彌補的經(jīng)濟(jì)與信譽損失。因此，在項目竣工移交階段，需嚴(yán)格履行商務(wù)合同條款，加快回收項目各類保函，充分釋放保函的潛在財務(wù)風(fēng)險。加快退回臨時進(jìn)出口押金，促使現(xiàn)金及時回籠。積極催收應(yīng)收賬款，降低壞賬風(fēng)險，加快應(yīng)收賬款現(xiàn)金轉(zhuǎn)化，進(jìn)而實現(xiàn)利潤的貨幣轉(zhuǎn)化，提高收益質(zhì)量。另外，認(rèn)真清理各類債務(wù)，做好后續(xù)資金安排，持續(xù)跟蹤項目質(zhì)量保函并及時收回注銷。

三、勘測設(shè)計企業(yè)EPC項目財務(wù)管理持續(xù)改進(jìn)

國際EPC項目財務(wù)風(fēng)險因所在國環(huán)境復(fù)雜多變而各有所異，勘測設(shè)計企業(yè)實施國際EPC項目面臨的困境更大。作為知識密集型企業(yè)，勘測設(shè)計企業(yè)優(yōu)勢更多集中在知識創(chuàng)新與經(jīng)驗的系統(tǒng)集成，在國際EPC項目上則體現(xiàn)為較強的資源整合能力，在資金方面更顯優(yōu)勢，在項目管理上更具特色。為在國際EPC市場培育較強的盈利能力，實現(xiàn)國際業(yè)務(wù)的可持續(xù)發(fā)展，仍需在以下方面持續(xù)改進(jìn)：

（一）重視國際EPC項目前期財務(wù)籌劃工作，評估項目投標(biāo)報價風(fēng)險，以項目利潤管理為出發(fā)點規(guī)劃項目商業(yè)模式，構(gòu)建滿足項目需求的財務(wù)管理模式

國內(nèi)項目在合同未簽之前可先行進(jìn)場實施或合同簽訂后仍可與業(yè)主協(xié)商調(diào)整或變更合同模式，國際EPC項目與之不同，合同簽訂后具有前期工作不可逆特性，需嚴(yán)格按照合同條款履約。這要求勘測設(shè)計企業(yè)在承接國際EPC項目前需充分掌握所在國政策法規(guī)、市場要素價格水平等，研究標(biāo)書條款，全面預(yù)估工程各項內(nèi)容，避免出現(xiàn)投標(biāo)漏項。因此，勘測設(shè)計企業(yè)需高度重視項目的投標(biāo)報價評審工作，通過評估既可加深對項目技術(shù)與商務(wù)招標(biāo)規(guī)定和要求的理解，查漏補缺，也可檢驗投標(biāo)報價的可行性與全面性，實現(xiàn)投標(biāo)報價經(jīng)濟(jì)適用。通過評審獲得國際EPC項目的成本概算，統(tǒng)籌考慮所在國經(jīng)濟(jì)法、稅法、海關(guān)規(guī)定等商業(yè)要素，以項目利潤管理為出發(fā)點再評估建筑工程、設(shè)備工程與技術(shù)服務(wù)的產(chǎn)值分配，結(jié)合外匯政策、轉(zhuǎn)移定價和不平衡報價等方式謀劃項目商務(wù)條款，嵌入滿足項目需求的財務(wù)管理模式。

（二）以執(zhí)行《建造合同準(zhǔn)則》為契機，提升項目成本預(yù)算管理，根據(jù)工程實際情況，適時調(diào)整預(yù)計總成本，加強國際EPC項目財務(wù)管理的過程控制

勘測設(shè)計企業(yè)實施國際EPC項目需執(zhí)行《建造合同準(zhǔn)則》，以此對國際EPC工程進(jìn)行會計確認(rèn)、計量與披露。建造合同預(yù)計總成本是基于工程技術(shù)方案、項目經(jīng)營策劃方案、資源配置方案、分包方案等情況的價值計量，是提升項目成本預(yù)算準(zhǔn)確性的重要抓手，也是衡量成本合理性的重要依據(jù)。對預(yù)計總成本的適時調(diào)整是基于工程實際情況的成本預(yù)算調(diào)整的動態(tài)管理，是加強國際EPC項目財務(wù)管理過程控制的重要內(nèi)容，是對工程價值量化的準(zhǔn)確把握和適時糾偏。執(zhí)行《建造合同準(zhǔn)則》有助于及時發(fā)現(xiàn)國際EPC項目執(zhí)行過程中出現(xiàn)的問題或困難，通過制定改進(jìn)或管控措施，加強項目成本管理，可防范項目財務(wù)風(fēng)險，提升項目財務(wù)管理水平。

（三）聘請項目所在國經(jīng)濟(jì)適用的會計中介機構(gòu)，嚴(yán)格執(zhí)行所在國的財經(jīng)稅收法規(guī)，結(jié)合稅收籌劃合理設(shè)置國際EPC項目內(nèi)賬與外賬，降低稅務(wù)風(fēng)險

根據(jù)國際EPC工程規(guī)模及遵循經(jīng)濟(jì)合理原則，可在所在國聘請經(jīng)濟(jì)適用的會計中介機構(gòu)或資深會計師開展項目的外賬工作，以其審核后的票據(jù)為依據(jù)進(jìn)行項目內(nèi)賬與外賬核算，除進(jìn)行稅收籌劃安排的經(jīng)濟(jì)事項外，均應(yīng)以外賬為基礎(chǔ)，通過定期移交、索引編號等方式確保外賬與內(nèi)帳一致或可調(diào)整一致，降低外文票據(jù)的合規(guī)風(fēng)險。加強項目票據(jù)經(jīng)辦人與會計中介機構(gòu)或會計師的溝通與交流，使其掌握所在國票據(jù)的相關(guān)規(guī)定，嚴(yán)格執(zhí)行當(dāng)?shù)氐呢敹惙ㄒ?guī)，從源頭上索要合規(guī)票據(jù)，為執(zhí)行稅收籌劃夯實基礎(chǔ)。聘請當(dāng)?shù)赜匈Y質(zhì)的審計機構(gòu)對會計中介機構(gòu)的成果進(jìn)行檢查和復(fù)核，防范會計中介機構(gòu)的核算風(fēng)險。積極開展項目稅務(wù)風(fēng)險評估工作，不斷深化對所在國稅收的認(rèn)識，培養(yǎng)并提升項目稅費節(jié)約的意識，適時調(diào)整經(jīng)營方式或方法開展稅收籌劃工作，節(jié)約稅收成本，降低國際EPC項目的稅務(wù)風(fēng)險。

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[3]崔俊慶.國際石油工程承包項目的財務(wù)會計運作[J].會計之友，2013，（2）.

篇（10）

一、當(dāng)前鐵路運輸企業(yè)會計隊伍建設(shè)存在的問題

1.負(fù)責(zé)人缺乏加強會計隊伍建設(shè)的意識。從目前鐵路運輸企業(yè)發(fā)展的情況來看，很多時候企業(yè)會將重點放在安全問題上，例如安全措施是否落實，安全制度是否建立等等，這是鐵路運輸企業(yè)必不可少的內(nèi)容，但是這不意味著企業(yè)可以忽略會計管理工作。尤其是在鐵路運輸企業(yè)內(nèi)部涉及到的會計內(nèi)容較多，且人員較少的問題，在具體的工作中，明顯缺乏成熟的管理體系，這就會讓很多人在工作上鉆小空子，甚至?xí)艿揭恍┎徽?dāng)利益的誘惑，造假行為層出不窮，這些問題都會為企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展埋下隱患。2.企業(yè)缺乏健全的管理會計制度。當(dāng)下，我國鐵路運輸企業(yè)管理上還是存在形式大于內(nèi)容的問題，具體表現(xiàn)在，一些規(guī)范的建立很多是為了應(yīng)付有關(guān)部門的檢查，細(xì)致剖析會發(fā)現(xiàn)有很多不合理之處，運行效率低下。如果企業(yè)本身在制度的建立上沒有明確的目標(biāo)，沒有健全的體系，那么管理就會陷入迷茫，如果管理層對這樣的問題不夠重視，就會產(chǎn)生賬目混亂、支出和收入存在偏差等問題，不僅僅會影響企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營，甚至還會因會計信息失真造成信用危機。3.會計信息的缺失。由于制度的不完善，會導(dǎo)致各種問題，有些企業(yè)做內(nèi)賬和外賬來應(yīng)對稅務(wù)機關(guān)的檢查，在稅務(wù)機關(guān)來查賬的時候采用外賬，在內(nèi)部消化與計算的時候，采用內(nèi)賬。這種混亂的方式如果存在，不僅會讓企業(yè)內(nèi)部資產(chǎn)管理混亂，甚至還會影響企業(yè)在日后發(fā)展的判斷。4.會計人員知識與技能落后。從目前鐵路運輸企業(yè)的實際情況來看，很多會計從業(yè)者的知識構(gòu)成都是計劃經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)物。這種工作人員所接受的專業(yè)技能和知識大多比較傳統(tǒng)，而且有著自己固定的思維模式，有經(jīng)驗，但無法積極地接受新鮮事物，接受新的會計工作方式，創(chuàng)新不足。還有一部分人群是剛出校門的應(yīng)屆畢業(yè)生，他們所學(xué)的知識雖然符合最新的社會發(fā)展潮流，但是因為缺乏相關(guān)的經(jīng)驗，所以在學(xué)與用的問題上，與鐵路運輸企業(yè)的發(fā)展還存在一些隔閡。所以，這兩種會計從業(yè)者綜合來看，都無法快速滿足鐵路運輸企業(yè)對會計核算人員的需求。這也會進(jìn)一步導(dǎo)致企業(yè)的會計工作落后。

二、鐵路運輸企業(yè)加強會計隊伍建設(shè)的策略

篇（11）

石油工程技術(shù)服務(wù)項目,簡稱石油工程項目,是指石油服務(wù)公司為油公司提供物探、測井、鉆井、完井、地面建設(shè)、技術(shù)研發(fā)、裝備制造、材料制造等服務(wù)的工程項目。隨著對外開放程度的加深和“走出去”戰(zhàn)略的實施,我國油田企業(yè)積極開拓國際石油工程技術(shù)服務(wù)市場。要做大做強海外工程市場,充分發(fā)揮財務(wù)管理作為“企業(yè)經(jīng)營管理中心”的作用,克服財務(wù)分散管理的弊端,我國油田企業(yè)有必要對海外工程項目實行財務(wù)集中管理。

一、創(chuàng)新財務(wù)管理體制

企業(yè)財務(wù)管理體制,是指以集權(quán)和分權(quán)為中心的、全面處理企業(yè)財務(wù)縱向各層次之間財權(quán)關(guān)系的體系,也稱為企業(yè)財務(wù)組織體制。財務(wù)管理體制關(guān)系到企業(yè)財務(wù)能否既保持必要的統(tǒng)一性,又具有高度的靈活性,因而是企業(yè)縱向財務(wù)結(jié)構(gòu)設(shè)計的重大問題。

根據(jù)海外工程業(yè)務(wù)跨區(qū)域、板塊繁多的特點,油田企業(yè)可以采用集中財務(wù)管理體制:由海外工程管理機構(gòu)控制預(yù)算和資金,進(jìn)行績效評價。即,海外項目管理部(簡稱“海外項目部”)自下而上逐級匯總財務(wù)數(shù)據(jù)和匯報預(yù)算執(zhí)行情況,海外工程管理機構(gòu)自上而下逐級下達(dá)各項財務(wù)和預(yù)算指標(biāo),管理和監(jiān)督預(yù)算執(zhí)行效果和財務(wù)業(yè)績。按照區(qū)域設(shè)立海外項目部對海外工程業(yè)務(wù)進(jìn)行管理,依托海外項目部設(shè)置境外財務(wù)組,統(tǒng)一委派財務(wù)人員,對項目部所轄區(qū)域的經(jīng)營活動進(jìn)行會計核算和監(jiān)督,集中管理該區(qū)域的財務(wù)工作。

為充分發(fā)揮境外財務(wù)組的整體優(yōu)勢,切實履行集中管理境外財務(wù)工作的職能,結(jié)合境外業(yè)務(wù)實際情況,可以對財務(wù)組進(jìn)行相應(yīng)崗位設(shè)置,并且對每個崗位的職責(zé)進(jìn)行明確的界定。如圖1所示。

財務(wù)管理體制的創(chuàng)新,機構(gòu)扁平化,決策權(quán)集中上移,信息傳遞鏈條縮短,為財務(wù)集中管理提供了強大的組織保障。

二、會計集中核算

會計集中核算的具體措施包括統(tǒng)一核算口徑、統(tǒng)一賬戶設(shè)置、統(tǒng)一財務(wù)軟件、統(tǒng)一報表體系等。油田企業(yè)海外工程項目的運作模式有兩種:注冊獨立法人企業(yè)或設(shè)立分公司模式;掛靠國際工程公司或國際勘探公司模式。在第一種模式下,海外工程項目的執(zhí)行主體為油田企業(yè)在外設(shè)立的法人企業(yè),會計核算要根據(jù)當(dāng)?shù)貒視嬛贫群拓敹惞芾硪?guī)定設(shè)置外賬 ,并定期向所在國提供會計報表;同時根據(jù)集團(tuán)公司會計制度設(shè)立內(nèi)賬,定期向海外工程管理機構(gòu)報送會計報表。在第二種模式下,油田企業(yè)施工隊伍掛靠國工或國堪,對外不存在法人實體,不需要油田企業(yè)財務(wù)人員參與外賬的賬務(wù)處理和會計報表報送工作,只需要設(shè)置內(nèi)賬即可。

根據(jù)海外工程業(yè)務(wù)的特殊性,可以為其量身設(shè)計境外報表體系,對海外工程項目收入、成本、損益等進(jìn)行全方位的反映,同時分項目來源、區(qū)域?qū)Σ煌椖康膿p益狀況、盈虧影響因素詳細(xì)分析。海外工程項目財務(wù)報表體系除資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表外,還有分項目損益表、主營業(yè)務(wù)成本要素構(gòu)成表、預(yù)算對比分析表、管理費用要素構(gòu)成表等。分項目損益表按照海外工程項目對各項目主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)成本、財務(wù)費用、利潤分別進(jìn)行反映,并且與期初預(yù)算數(shù)進(jìn)行對比分析;主營業(yè)務(wù)成本要素構(gòu)成表分專業(yè)板塊對主營業(yè)務(wù)成本的明細(xì)構(gòu)成要素進(jìn)行反映;預(yù)算對比分析表分專業(yè)板塊對收入預(yù)算、支出預(yù)算進(jìn)行反映。盈利能力分析采用典型財務(wù)指標(biāo)對專業(yè)板塊的收入貢獻(xiàn)率、盈利貢獻(xiàn)率進(jìn)行分析,為海外工程市場的進(jìn)一步開拓提供決策支持信息。

三、資金集中管理

(一)境外賬戶管理

境外賬戶可以實行分級管理。管理局按照集團(tuán)公司要求開立資金上存賬戶,用于歸集油田企業(yè)境外上存資金;管理局在集團(tuán)公司簽約的銀行開立離岸賬戶,該賬戶超限額資金自動或主動上劃至資金上存賬戶;管理局按照境外業(yè)務(wù)分布情況設(shè)立區(qū)域歸集賬戶,用于歸集該區(qū)域境外資金;海外項目部以管理局名義在施工所在國簽約銀行開立離岸賬戶(境外機構(gòu)結(jié)算賬戶),為其所屬境外工程項目施工結(jié)算使用。資金上存賬戶、資金歸集賬戶和區(qū)域歸集賬戶指定專人管理并實行定期輪換制,境外機構(gòu)結(jié)算賬戶由海外項目部負(fù)責(zé)人和委派財務(wù)人員雙簽管理。

(二)境外資金管理

油田企業(yè)可以對境外賬戶資金管理實行“超限額資金上存”與“收支兩條線”相結(jié)合。管理局對區(qū)域歸集賬戶實行“超限額資金上存”制度,由管理局財務(wù)資產(chǎn)部、海外工程管理機構(gòu)財務(wù)部門核定區(qū)域歸集賬戶上存限額,超限額資金上存管理局資金歸集賬戶。海外項目部的資金管理實行“收支兩條線”制度。海外項目部所取得的各項資金收入,首先必須存入局區(qū)域資金歸集賬戶,不準(zhǔn)截留、轉(zhuǎn)移;每月須向海外工程管理機構(gòu)財務(wù)部門上報資金預(yù)算及資金使用計劃,海外工程管理機構(gòu)財務(wù)部門根據(jù)已核準(zhǔn)的資金使用計劃每月按進(jìn)度將資金匯入其結(jié)算賬戶;各項支出必須嚴(yán)格控制在資金預(yù)算和費用預(yù)算內(nèi),預(yù)算外的各項支出,必須由海外工程管理機構(gòu)財務(wù)部門和項目負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)后方能執(zhí)行。

(三)資金內(nèi)部控制

境外財務(wù)組應(yīng)當(dāng)建立貨幣資金業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制,明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)權(quán)限,確保辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。資金支付流程設(shè)計如下:

1. 業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員準(zhǔn)備付款原始單據(jù)和付款申請單;

2. 項目經(jīng)理審核付款原始單據(jù)和付款申請單并簽字確認(rèn);

3. 中方財務(wù)經(jīng)理審核付款原始單據(jù)和付款申請單并簽字確認(rèn);

4. 項目部負(fù)責(zé)人審核付款原始單據(jù)和付款申請單并簽字確認(rèn);

5. 出納人員根據(jù)已審核付款原始單據(jù)和付款申請單填寫支票完畢后,并在付款申請單簽名;

6. 支票領(lǐng)取人在支票根和記賬憑證相關(guān)欄目簽字后取得支票,出納人員拷貝支票并作為記賬憑證附件。資金支付流程如圖2所示。

各個項目由于開發(fā)和經(jīng)營管理方式不同,以及項目所在東道國環(huán)境的差異,資金管理的方法和流程有所差異。

四、財務(wù)人員集中管理

“人力資源是企業(yè)第一資源。”海外工程項目財務(wù)集中管理首先要從加強境外財務(wù)人員管理入手:中方財務(wù)人員統(tǒng)一選派、統(tǒng)一使用,任職資格和要求制度化,外方財務(wù)人員管理完全屬地化。

(一)中方財務(wù)人員集中化管理

1.推行境外財務(wù)人員委派制。境外財務(wù)人員委派制是由海外工程管理機構(gòu)向有海外項目部的地區(qū)(國家)委派財務(wù)人員并實施統(tǒng)一管理的制度。海外項目部的財務(wù)人員由海外工程管理機構(gòu)統(tǒng)一委派(聘用),施工作業(yè)單位不再派出境外財務(wù)人員,特殊情況下確需派出的,應(yīng)報海外工程管理機構(gòu)批準(zhǔn)。被委派到境外工作的財務(wù)人員,代表海外工程管理機構(gòu)對受派地區(qū)(國家)項目部的經(jīng)營活動進(jìn)行會計核算和監(jiān)督,對海外工程管理機構(gòu)負(fù)責(zé),也對受派地區(qū)(國家)項目部主要領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)。

2.對委派的財務(wù)人員實行述職制度。委派的財務(wù)人員在年度終了3個月內(nèi),向海外工程管理機構(gòu)述職,詳細(xì)報告其工作情況。海外工程管理機構(gòu)每年對被委派的境外財務(wù)人員職責(zé)完成情況進(jìn)行業(yè)務(wù)考核,考核結(jié)果作為續(xù)聘、解聘、獎懲的參考依據(jù)。

3.建立境外財務(wù)人員有序退出機制(定期輪崗制)。從事境外財務(wù)管理工作的人員,長期在高強度及遠(yuǎn)離親人的環(huán)境下工作,透支體力和精力。出于人性化管理考慮,海外工程管理機構(gòu)可以對被委派的財務(wù)人員實行境內(nèi)與境外、不同地區(qū)(國家)之間的定期崗位輪換制度。這樣既可以消除財務(wù)人員在境外工作的后顧之憂,又可以作為油田財務(wù)系統(tǒng)人力資源國際化的一個有效手段。

4.內(nèi)培外引,加強海外財務(wù)人員隊伍建設(shè)。確立“能經(jīng)營,善管理,懂工程,外向型”的人才培養(yǎng)目標(biāo);健全“能者上,平者讓,庸者下”的人才流動機制;將近年來在國外培養(yǎng)的優(yōu)秀財會人員充實到海外工程項目上來;公開招聘懂外語、有一定海外工作經(jīng)驗的特殊財會人員;建立人才國際化、用工當(dāng)?shù)鼗臋C制,廣納國際人才、當(dāng)?shù)厝瞬?使海外工程項目成為多膚色、多語種的名副其實的國際公司。

(二)外方財務(wù)人員屬地化管理

海外項目部可以充分利用當(dāng)?shù)氐呢攧?wù)管理人才進(jìn)行境外機構(gòu)和境外項目的財務(wù)管理,實現(xiàn)財務(wù)管理本土化。財務(wù)管理本土化,是跨國公司進(jìn)行跨國經(jīng)營,規(guī)避政策風(fēng)險的一種有效手段。但是,外籍雇員的文化、思想、意識以及他們來中國企業(yè)的目的,都與中國職工大不相同,在雇傭和使用他們時必須高度注意。

五、全面預(yù)算管理

全面預(yù)算管理將企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營與其財務(wù)系統(tǒng)緊密聯(lián)系起來:各項預(yù)算指標(biāo)是企業(yè)財務(wù)系統(tǒng)監(jiān)督和控制的依據(jù),而監(jiān)督和反饋的信息又通過財務(wù)系統(tǒng)傳遞給企業(yè)的管理層,以便制定糾正偏差或調(diào)整預(yù)算的措施。因此,預(yù)算管理作為實行財務(wù)集中管理的手段,直接影響著財務(wù)集中管理體系運行的有效性和穩(wěn)定性。

(一)預(yù)算組織機構(gòu)

海外工程管理機構(gòu)在海外工程項目的預(yù)算管理工作中發(fā)揮著承上啟下的作用,既接受管理局的預(yù)算管理領(lǐng)導(dǎo),又在海外工程項目的預(yù)算工作中處于統(tǒng)一管理的地位。因此,有必要在海外工程管理機構(gòu)成立預(yù)算管理委員會,以推動全面預(yù)算管理在海外工程項目中的順利實施。預(yù)算管理委員會由經(jīng)營管理部、計劃財務(wù)部、市場開發(fā)部等部門人員組成。預(yù)算管理委員會是海外工程項目預(yù)算工作的最高權(quán)力機構(gòu),其主要職責(zé)是:審定海外工程管理機構(gòu)預(yù)算管理辦法和相關(guān)規(guī)定;審定海外工程管理機構(gòu)年度預(yù)算編制方案及上報預(yù)算;依據(jù)管理局批復(fù)預(yù)算,審定預(yù)算分解方案;決定預(yù)算管理目標(biāo)實現(xiàn)的保障措施,并安排落實;協(xié)調(diào)解決預(yù)算管理過程中出現(xiàn)的矛盾或問題;批復(fù)預(yù)算調(diào)整事項;組織召開海外工程管理機構(gòu)月、季度經(jīng)濟(jì)活動分析會議,審議預(yù)算執(zhí)行情況分析報告;批準(zhǔn)預(yù)算考核結(jié)果。

海外工程管理機構(gòu)負(fù)責(zé)人對海外工程項目預(yù)算工作負(fù)總責(zé)。財務(wù)部門在預(yù)算管理委員會的領(lǐng)導(dǎo)下,具體負(fù)責(zé)組織海外工程項目預(yù)算的編制、審查、匯總、上報、下達(dá)、報告等具體工作,跟蹤監(jiān)督預(yù)算的執(zhí)行情況,分析預(yù)算與實際執(zhí)行的差異及原因,提出改進(jìn)管理的措施和建議。

(二)預(yù)算操作程序

1.預(yù)算編制

全面預(yù)算編制程序為:“上下結(jié)合、分級編制、逐級匯總”。具體程序如下:(1)管理局預(yù)算管理委員會制定并頒布海外工程項目的經(jīng)營戰(zhàn)略、方針和目標(biāo);(2)海外工程管理機構(gòu)預(yù)算管理委員會將經(jīng)營管理部擬定的獎懲制度、市場開發(fā)部提供的對各業(yè)務(wù)板塊經(jīng)營情況和運作情況分析、計劃財務(wù)部擬定的資金分配和現(xiàn)金控制制度以及內(nèi)部審計部門擬定的審計規(guī)則等匯總起來,加上預(yù)算編制中的時間規(guī)定,編制成本年度預(yù)算編制指南;(3)各海外項目部根據(jù)預(yù)算編制指南,結(jié)合各海外工程項目的經(jīng)營狀況,編制本項目部的預(yù)算草案;(4)根據(jù)管理局正式下達(dá)的預(yù)算條件,海外工程管理機構(gòu)預(yù)算管理委員會重新調(diào)整、優(yōu)化海外項目部及海外工程管理機構(gòu)年度預(yù)算方案,報管理局預(yù)算委員會審批并下達(dá)。全過程如圖3所示。

2.預(yù)算執(zhí)行

需要注意以下幾點:(1)管理局預(yù)算委員會批準(zhǔn)的預(yù)算分解下達(dá)到海外工程管理機構(gòu)(財務(wù)部門)作為結(jié)算、核算和財務(wù)收支的依據(jù),下達(dá)到各海外項目部作為經(jīng)營活動的依據(jù),下達(dá)到海外工程管理機構(gòu)(經(jīng)營管理部)作為業(yè)績評價和實施獎懲的依據(jù),下達(dá)到審計部門作為預(yù)算審計的依據(jù);(2)海外工程管理機構(gòu)要盡量與各施工作業(yè)單位協(xié)調(diào),提高全面預(yù)算在生產(chǎn)經(jīng)營活動中的可行性;(3)海外工程管理機構(gòu)財務(wù)部門集中辦理各海外工程項目的核算和結(jié)算業(yè)務(wù),統(tǒng)籌分配資金;(4)在業(yè)績考核和編制獎懲方案時,除了預(yù)算指標(biāo)外,還要充分考慮非預(yù)算指標(biāo),如HSE管理。預(yù)算執(zhí)行程序如圖4所示。

3.預(yù)算考核

預(yù)算考核將油田企業(yè)高層管理者與海外工程管理機構(gòu)、各海外項目部的預(yù)算執(zhí)行情況連接起來,上級部門在遠(yuǎn)離海外工程項目施工現(xiàn)場的情況下能及時了解和控制預(yù)算執(zhí)行的進(jìn)程。這是全面預(yù)算管理保障財務(wù)集中管理順利實施的關(guān)鍵所在,也是企業(yè)會計由“記賬算賬報賬”型轉(zhuǎn)變?yōu)楣芾硇偷年P(guān)鍵所在。

六、結(jié)論

本文基于我國油田企業(yè)海外工程項目財務(wù)集中管理的實踐,從財務(wù)管理體制、會計核算、資金管理、財會人員管理、預(yù)算管理等方面對海外工程項目的財務(wù)集中管理體系進(jìn)行了簡單探討,認(rèn)為財務(wù)管理體制的創(chuàng)新是基礎(chǔ),會計集中核算、資金集中管理、財會人員集中管理是內(nèi)容,全面預(yù)算管理是手段。從我國油田企業(yè)的實踐來看,上述財務(wù)集中管理體系對提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益、克服財務(wù)分散管理的弊端發(fā)揮了重要作用。