企業(yè)管理制度論文大全11篇

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篇（1）

二、完善電力企業(yè)財務(wù)管理制度的主要策略

建立健全電力企業(yè)財務(wù)管理制度的關(guān)鍵，是立足于行業(yè)特征和經(jīng)營管理活動的需要，對其財務(wù)管理制度存在的財務(wù)管理體系重構(gòu)、會計處理規(guī)范性問題、僵化的內(nèi)部制度條款問題與資金管理主動性缺乏等問題進行逐一改善。

1、完善切實體現(xiàn)供電企業(yè)財務(wù)管理體系的建設(shè)作為基礎(chǔ)能源行業(yè)的電力企業(yè)，由于前期投資中固定資產(chǎn)投資比重大，且能源產(chǎn)出需求大而要滿足企業(yè)生產(chǎn)、居民生活的多種需求，其盈利的實現(xiàn)作為自然壟斷行業(yè)受到國家調(diào)控的背景下周期長且存在規(guī)模效應(yīng)，因此，短期生產(chǎn)存在資產(chǎn)負債率高“支不抵債”的流動性缺乏的特征。對于供電企業(yè)來說，供電的同時又在擴大對供電設(shè)備等固定資產(chǎn)的投資與建設(shè)，這是不可避免的生產(chǎn)經(jīng)營流程與環(huán)節(jié)，因此，供電企業(yè)的財務(wù)管理管理活動需要特別關(guān)注建設(shè)投資中的財務(wù)管理。但是，與一般建設(shè)性施工企業(yè)的財務(wù)管理有較大差別的是，電網(wǎng)建設(shè)與供電經(jīng)營的同時進行，電網(wǎng)建設(shè)工程人員與供電企業(yè)管理人員的分離，容易存在二者之間的信息不對稱問題，引起企業(yè)管理人員缺乏對承擔(dān)建設(shè)項目的企業(yè)或單位的施工情況進行質(zhì)量監(jiān)督以及進度的控制，重點關(guān)注電網(wǎng)在建過程中的財務(wù)管理活動，對于企業(yè)的經(jīng)營管理來說尤為重要。另外，電力行業(yè)特殊性又決定了我國市、縣級電力企業(yè)的會計非獨立核算，長期經(jīng)營的賬目不在電力企業(yè)的財務(wù)報表上呈現(xiàn)，單獨的財務(wù)報表無法核算供電企業(yè)的盈利狀況，更無法實現(xiàn)稅收項目的實際核算。由此，上級供電企業(yè)需要構(gòu)建資金集中式管理系統(tǒng)平臺，為下級電力企業(yè)提供來自財務(wù)管理活動的經(jīng)營論據(jù)，以便進行有效的績效考核；而下級部門的電力企業(yè)也需要積極參與統(tǒng)一的供電系統(tǒng)資金管理與結(jié)算平臺，以便誠實反映自身生產(chǎn)經(jīng)營活動并為其投資與籌資活動的資金需求，獲取來自內(nèi)部資金平臺基于財務(wù)經(jīng)營活動的有效評估與審批。

2、建立健全供電企業(yè)會計處理的規(guī)范性與創(chuàng)新性如前所述，下級電力企業(yè)因缺乏獨立的會計核算地位而無法真實地反映出生產(chǎn)經(jīng)營過程中的生產(chǎn)活動與投、籌資需求，因此，規(guī)范的切合了電力企業(yè)自身特點的會計記錄是忠實反映電力企業(yè)經(jīng)營活動的基本條件。例如，企業(yè)與居民對電能的消耗在與日俱增，如何滿足生產(chǎn)與生活的需求又在一定程度上對能源的消耗進行約束與控制，實現(xiàn)綠色環(huán)保的可持續(xù)發(fā)展？從經(jīng)濟活動上來看，電力企業(yè)需要執(zhí)行國家制定的用電“階梯”定價規(guī)則，因此，在會計分錄的設(shè)計上，不僅僅有來自不同主體（企業(yè)、居民）的用電結(jié)構(gòu)設(shè)計，也需要有不同時間段用電的階梯電價記錄的售電收入設(shè)計，這樣就能夠從電力企業(yè)的財務(wù)分析體現(xiàn)出供電企業(yè)自身的行業(yè)經(jīng)營特色。

3、建立以財務(wù)系統(tǒng)為核心的資金信息化系統(tǒng)電力企業(yè)由于行業(yè)特點，決定了上級供電企業(yè)集團要堅持集中、均衡、權(quán)變與效益的資金管理原則，實現(xiàn)對下級企業(yè)的資金管理績效，需要在下級電力企業(yè)缺乏獨立會計核算的條件下建立有效可控的資金信息一體化系統(tǒng)，即供電集團公司或上級企業(yè)通過財務(wù)信息平臺建立健全資金信息化系統(tǒng)軟件。供電企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營特點決定了供電企業(yè)的建設(shè)投資項目過程中，由于電能不能大量儲存，發(fā)、供、用電同時進行，必須隨時保持平衡。由此，在建工程的資金籌措并不能完全依靠電力企業(yè)自身的資本積累，通過資金信息化系統(tǒng)對其供電基礎(chǔ)設(shè)施與固定資產(chǎn)建設(shè)過程所需資金信息向上反饋，是及時獲取建設(shè)資金的有效渠道；電力企業(yè)通過資金系統(tǒng)性平臺將日常經(jīng)營活動有效反饋給上級企業(yè)，作為其籌資過程中獲取資金審驗過程的有效評估論據(jù)。可見，建立在信息技術(shù)與平臺基礎(chǔ)上的電力企業(yè)財務(wù)信息資金管理系統(tǒng)，為電力企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營與投資、籌資活動所需的資金鏈打造了完善的通道，即使在下級企業(yè)缺乏獨立會計核算的基礎(chǔ)上也能夠真實反映供電企業(yè)的盈利能力與投、籌資需求，并及時實現(xiàn)其正常的供電設(shè)備、設(shè)施在建，保證了電能無法儲存卻能平衡的發(fā)、供、建、用的物理平衡。

4、加強對財務(wù)人員的專業(yè)培訓(xùn)建立健全供電企業(yè)的資金信息化系統(tǒng)，需要注意培養(yǎng)具有合格資質(zhì)的財務(wù)管理人員，企業(yè)的核心是財務(wù)管理，財務(wù)管理部門的核心是會計工作人員，由此，從業(yè)務(wù)素質(zhì)、職業(yè)道德、業(yè)務(wù)能力與工作積極性方面全方位提升會計工作人員能力非常重要。財務(wù)人員的再培訓(xùn)對于供電企業(yè)實施財務(wù)管理能力強化有重要作用。結(jié)合電力行業(yè)與電力企業(yè)經(jīng)營特點，加強對供電企業(yè)會計人員的隊伍建設(shè)，而以財務(wù)活動為核心的資金管理平臺的建設(shè)更需要專業(yè)能力過硬的專業(yè)會計人員，不僅僅對于供電企業(yè)的會計工作具有勝任能力，還需要培養(yǎng)具有結(jié)合信息技術(shù)系統(tǒng)管理與開發(fā)的財務(wù)系統(tǒng)人員，這將極大地提高供電企業(yè)深化使用現(xiàn)代信息技術(shù)充分挖掘有效的資金管理信息，為供電企業(yè)財務(wù)管理效率的不斷提高提供科學(xué)的技術(shù)支持。誠然，需要對財務(wù)工作人員加強崗位認證，以此來改善財務(wù)人員的工作態(tài)度。

篇（2）

企業(yè)在經(jīng)營活動的過程中必然伴隨著方方面面的經(jīng)營和管理目標。健全而合理的內(nèi)部管理制度，不僅可以大幅提升企業(yè)的管理溝通效果，將企業(yè)長遠戰(zhàn)略發(fā)展方針政策溶于管理制度中，使得內(nèi)部信息傳達和溝通準確順暢；而且還可以將在具體執(zhí)行過程中有所偏差的經(jīng)營問題予以向上反饋，有助于管理層及時調(diào)整及時改進，從而實現(xiàn)企業(yè)系統(tǒng)目標。

2、有利于營造平等友好的工作氛圍

完善而健全的制度建設(shè)過程可以有效保護企業(yè)的管理者和員工的切身利益，有效彌補管理上的不足和漏洞，從而杜絕貪污尋租的現(xiàn)象發(fā)生。企業(yè)的管理制度穩(wěn)定而健全并且地位在領(lǐng)導(dǎo)職權(quán)之上，這樣的科學(xué)而規(guī)范的管理形式使得員工在心理上有所保障，職工的業(yè)務(wù)行為和操作只要是在企業(yè)的管理制度范圍之內(nèi)的，就可以不必按照領(lǐng)導(dǎo)的喜好而行事，便于員工發(fā)揮自身主動性，從而擁有工作職權(quán)。對于經(jīng)營管理者而言，可以按照管理制度來行使職權(quán)，從而有利于形成自我約束，相互監(jiān)督的行為處事方式，避免個人主義和官本位現(xiàn)象的出現(xiàn)，有利于營造平等友好的工作氛圍。

3、有利于形成良好企業(yè)文化

當(dāng)一個企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模和管理水平達到一定程度之后，才會開始建立規(guī)范的管理制度，健全完善的制度建設(shè)過程一定是企業(yè)在發(fā)展過程中的必經(jīng)之路也是基礎(chǔ)管理規(guī)范。擁有現(xiàn)代化的管理規(guī)范制度體系，企業(yè)在流程執(zhí)行過程中可以提升員工的業(yè)務(wù)素質(zhì)，從而營造出積極向上的企業(yè)文化，塑造出高效而有績效的企業(yè)管理形式，從而提升社會評價和口碑。

二、企業(yè)管理制度建設(shè)的原則

制度建設(shè)是企業(yè)管理的基礎(chǔ)，是企業(yè)得以順利運行的必要條件。企業(yè)管理制度應(yīng)具有合法性、可行性、嚴肅性和先進性，為滿足“四性”要求，管理制度建設(shè)應(yīng)遵循以下原則。

1、系統(tǒng)原則

根據(jù)系統(tǒng)論的觀點來闡述企業(yè)管理制度體系，深入分析各項管理制度之間的內(nèi)在聯(lián)系和功能作用，從而從根本上揭示了作用于企業(yè)管理效率的要素和內(nèi)涵。在企業(yè)內(nèi)部控制和管理過程中，業(yè)務(wù)流程的長短和效率決定了各個部門的運行效率。將企業(yè)的管理活動按照業(yè)務(wù)的開展進行設(shè)計，以流程為導(dǎo)向進行管理制度建設(shè)，從而滿足了系統(tǒng)性流程管理的原則和思想。

2、以人為本原則

在企業(yè)的組成成分中，最重要關(guān)鍵也是最具有可變性的就是員工。但是企業(yè)管理是否能取得成功、計劃組織領(lǐng)導(dǎo)和控制的功能都是通過“人”來實現(xiàn)的，可見只有在各個業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)都充分發(fā)揮了員工的積極性、主動性和創(chuàng)造能力，企業(yè)才能夠取得經(jīng)營目標。3、穩(wěn)定性與匹配性相結(jié)合原則在企業(yè)管理過程中，對于不利消極因素總是要進行不斷否定的過程，保留和發(fā)揚其中的積極因素，并在學(xué)習(xí)過程中，不斷吸收國內(nèi)外先進管理經(jīng)驗，進行自我調(diào)整自我完善，從而適應(yīng)不斷變化的內(nèi)外部環(huán)境。這就從客觀上需要遵循和按照穩(wěn)定性和適應(yīng)性相匹配的原則。

三、企業(yè)管理制度建設(shè)的宏觀對策

做好企業(yè)管理制度建設(shè)從宏觀上來說需要關(guān)注以下五方面的工作。

1、增強企業(yè)管理制度建設(shè)的科學(xué)性

企業(yè)管理制度的建立包括了一系列相互聯(lián)系的單項制度，它們共同組成了有機整體，這就需要各個單項制度之間彼此關(guān)聯(lián)相互支撐，既在各自業(yè)務(wù)范圍內(nèi)發(fā)揮有效作用，有所側(cè)重，同時也要組合成一個完整的管理體系。只有在科學(xué)性的基礎(chǔ)上建立起的管理制度，才能使得各個管理制度合理配合，自然銜接從而發(fā)揮制度的整體協(xié)同作用，保證管理制度的積極性和合理性得以發(fā)揮。

2、增強企業(yè)管理制度建設(shè)的實用性

在企業(yè)制度方面，每個企業(yè)各有千秋，由于制度本身所具有的規(guī)范性和規(guī)律性，因此在內(nèi)部管理制度的建設(shè)過程中，除了要符合企業(yè)自身的發(fā)展特點和行業(yè)屬性之外，還要求制度和企業(yè)的長遠發(fā)展相契合，只有符合自己的發(fā)展道路才是最合適的。如果企業(yè)不顧客觀情況而照搬其他成熟管理制度生吞活剝，輕則會使企業(yè)正常的作用無法發(fā)揮，重則可能會給企業(yè)造成不必要的麻煩和投入。

3、提高企業(yè)管理制度建設(shè)的可操作性

現(xiàn)代企業(yè)的內(nèi)部管理制度決定了如下特點：問題要盡量簡化，形式不宜繁瑣，體系建設(shè)不宜復(fù)雜。相應(yīng)的管理制度應(yīng)當(dāng)是詳略得當(dāng)，簡化有效。根據(jù)企業(yè)不同的實際情況，對于當(dāng)前急需執(zhí)行的任務(wù)，優(yōu)先發(fā)展的制度予以制定并執(zhí)行，同時隨著企業(yè)的業(yè)務(wù)需要和制度需求的認識加深，再根據(jù)重要性對原有的制度進行完善和更新，從而逐步有步驟地建設(shè)完整完善的管理制度。循序漸進的流程和完善的體系建立過程可能會起到更加明顯的效果。

4、確保企業(yè)管理制度建設(shè)的時效性

隨著經(jīng)濟社會的不斷發(fā)展，經(jīng)濟一體化不斷推進，現(xiàn)代企業(yè)所面臨的內(nèi)外部環(huán)境發(fā)生了前所未有的變化，相應(yīng)地，企業(yè)管理理念、方法等也要發(fā)生相應(yīng)變化，這就使得原有的規(guī)章制度和管理方法產(chǎn)生了滯后性、不適應(yīng)。因此，企業(yè)在制度建設(shè)過程中，一定要遵循與時俱進的提升和改善。與時俱進就要求管理制度建設(shè)和企業(yè)組織建設(shè)相結(jié)合，管理制度隨著組織架構(gòu)的變動而完善。企業(yè)管理制度只有在不斷地變化中進行完善，才能夠從性質(zhì)上實現(xiàn)企業(yè)人員、制度和職能的相互搭配從而提升企業(yè)的管理競爭力。

5、保持企業(yè)管理制度建設(shè)的先進性

美國宏觀經(jīng)濟學(xué)家熊彼特認為，創(chuàng)新是企業(yè)增長利潤的來源。企業(yè)要對于瞬息萬變的市場進行適應(yīng)，就需要進行持續(xù)創(chuàng)新和學(xué)習(xí)，而完善的內(nèi)部管理制度和有所創(chuàng)新的行為模式是企業(yè)想要得到快速發(fā)展的重要保證。目前，國內(nèi)企業(yè)還處于快速發(fā)展期，同時也碰到了良好的機遇和發(fā)展機會，企業(yè)必須以開拓創(chuàng)新和勇于發(fā)展的進取精神，落實管理制度的建設(shè)和發(fā)展，從而全面綜合的提升企業(yè)形象和潛力，以迎接新任務(wù)，適應(yīng)新變化。

四、企業(yè)管理制度建設(shè)的微觀流程

企業(yè)內(nèi)部管理制度制定有一定的程序，它直接影響到企業(yè)管理制度的優(yōu)劣，進而影響到企業(yè)管理活動的成效，整個企業(yè)的存亡興衰。因此，在進行企業(yè)內(nèi)部管理制度建設(shè)時一般要遵循以下流程。

1、進行企業(yè)管理制度的調(diào)查研究

制定和計劃企業(yè)管理制度，需要做好準備工作，首先，安排企業(yè)中涉及制度建設(shè)的部門和管理人員、專職人員對于現(xiàn)狀進行充分的調(diào)研。在結(jié)合國家大形勢及方針政策路線的基礎(chǔ)上，學(xué)習(xí)其他優(yōu)秀先進企業(yè)的管理制度經(jīng)驗上，進行分析，從而從根本上保證管理制度的可行性和合理性。

2、管理制度的起草擬寫

在進行了前期調(diào)研的基礎(chǔ)之上，就要進行制度的起草階段。起草階段的工作可以根據(jù)各個部門具體工作進行，組織不同領(lǐng)域的專家和工作人員制定相應(yīng)的管理制度。在進行資料草擬階段，可以多準備些相關(guān)的資料以便開展后續(xù)工作時有大量的資料進行整合。管理制度的規(guī)章內(nèi)容是由標題、發(fā)文時間和正文三部分組成。其中主要的標題內(nèi)容通過事項和文體進行組合。發(fā)文時間寫在標題下面（也可以寫在正文之后），有時還要寫上經(jīng)什么會議通過。正文一般有三種寫法：

（1）條目式。即整個規(guī)定從頭到尾部都以條目的形式反映。一般前一、二條寫制訂本制度的原因、目的、依據(jù)等，中間寫具體內(nèi)容，末尾幾條寫實施說明，如適用范圍、執(zhí)行日期、解釋權(quán)、與原有關(guān)制度的關(guān)系等。

（2）總則、分則、附則式。其中總則要寫明制定該制度的依據(jù)、目的、意義、原則；分則要寫明該制度的具體內(nèi)容；附則要寫明該制度的生效時間、適用范圍、解釋權(quán)等。

（3）前言、主語、結(jié)語式。其中前言寫制定制度的目的、依據(jù)、原由；主體部分寫規(guī)定的具體內(nèi)容，一般分條寫，可以列若干個小標題，小標題下用序碼排列條目內(nèi)容；結(jié)語部分寫實施說明、執(zhí)行日期、解釋權(quán)等。一般來說，內(nèi)容比較簡單的用前言、主體、結(jié)語式；內(nèi)容比較復(fù)雜的用條目式；內(nèi)容復(fù)雜、層次較多的用總則、分則、附則式。不論采用哪種形式，一般都由三部分組成：第一部分，即總則或前言或條目式的前一、二條，都是說明制定該制度的依據(jù)、目的、意義或適用范圍（也有的把適用范圍放在最后一部分）；第二部分，即分則或主體或條目式的中間部分，這部分是制度的核心內(nèi)容，要寫的周密、準確，層次清楚、條理分明；第三部分，即附則或結(jié)語或條目式的最后一、二條，都是寫該制度的實施說明，如執(zhí)行日期、解釋權(quán)等。

3、管理制度的討論審議

草稿寫成以后，應(yīng)進行討論審議。討論審議應(yīng)在擬稿人員中間和有關(guān)職能部門及基層單位中進行。并報請有關(guān)部門會簽和專家領(lǐng)導(dǎo)審定。討論審議是制定制度、完善制度的重要環(huán)節(jié)。對制定的管理制度應(yīng)進行充分討論，集思廣益，查漏補缺，精益求精。討論審議可先在擬稿人員中間進行，在草稿初具規(guī)模后，再組織有關(guān)部門、單位一道進行會簽、修改，不斷完善管理制度，最后經(jīng)企業(yè)主管領(lǐng)導(dǎo)審核簽字。對于涉及企業(yè)整體利益或職工切身利益的管理制度，如工資、住房、醫(yī)療、職工教育等，需提請有關(guān)會議審議通過。

篇（3）

2企業(yè)內(nèi)控管理的現(xiàn)狀分析

2.1內(nèi)部控制認識不到位

當(dāng)前，部分企業(yè)的經(jīng)營管理人員都沒有真正理解內(nèi)控管理工作的內(nèi)涵，有的管理人員認為僅憑個人經(jīng)驗來進行內(nèi)部管理便已經(jīng)足夠了，并不需要依賴現(xiàn)代管理方法來監(jiān)督企業(yè)經(jīng)營；有的管理人員沒有認識到內(nèi)控管理制度的重要性，僅僅看到眼前利益，很多時候為了降低成本而不設(shè)置內(nèi)控管理機構(gòu)，更不用說建立完善的內(nèi)控體系；還有部分管理者認為，企業(yè)內(nèi)控管理工作就是對企業(yè)財務(wù)會計進行管理，僅僅局限于對企業(yè)會計的管控。

2.2內(nèi)部控制制度不完善

雖然現(xiàn)階段有部分企業(yè)已經(jīng)建立了內(nèi)控管理制度，但是其范圍和內(nèi)容并不全面，并未覆蓋到企業(yè)經(jīng)營管理的各個方面，也未落實到企業(yè)經(jīng)營管理的整個流程中來，不符合現(xiàn)代企業(yè)管理理念的要求。部分中小企業(yè)財務(wù)會計工作相對混亂，會計核算工作不落實而導(dǎo)致會計信息失真嚴重；部分企業(yè)沒有嚴格落實不相容職務(wù)分離的內(nèi)部控制，內(nèi)部各部門各崗位不能有效的制衡。因為內(nèi)控管理制度的缺失，導(dǎo)致了企業(yè)中經(jīng)常出現(xiàn)私設(shè)小金庫、隱瞞收入以及惡意逃稅等現(xiàn)象。

2.3內(nèi)部組織機構(gòu)不健全

在企業(yè)經(jīng)營權(quán)與所有權(quán)并未完全分離的狀態(tài)下，還需要進一步努力建立企業(yè)內(nèi)控管理組織機構(gòu)。部分企業(yè)雖然在形式上設(shè)置了董事會及監(jiān)事會，但真正的法人治理結(jié)構(gòu)卻有所缺失，董事會與企業(yè)經(jīng)營層幾乎是同樣的人，內(nèi)控管理流于形式。部分企業(yè)從成本效益出發(fā)，內(nèi)部組織機構(gòu)設(shè)置不完善，或者由同一機構(gòu)擔(dān)任多項職責(zé)內(nèi)容，這些問題的存在都導(dǎo)致了內(nèi)控管理制度無法真正建立和完善。

2.4內(nèi)部監(jiān)督機制薄弱

部分企業(yè)并未建立完善的內(nèi)部監(jiān)督機制，這一問題主要體現(xiàn)在以下幾方面：未設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)，導(dǎo)致內(nèi)控管理監(jiān)督處于真空狀態(tài)；部分內(nèi)部審計機構(gòu)缺乏獨立性，無法對企業(yè)財務(wù)信息進行準確評價；只關(guān)注程序與流程的監(jiān)督，而在實際運行過程中對高管層無法有效監(jiān)督；集體審批機制不科學(xué)，沒有建立相應(yīng)的民主程序；部分企業(yè)工會、職代會以及職工監(jiān)事沒有發(fā)揮出自身職能。

3企業(yè)內(nèi)控制度建設(shè)與完善的對策建議

3.1強化經(jīng)營者內(nèi)控意識

企業(yè)的經(jīng)營管理人員應(yīng)當(dāng)正確認識到內(nèi)控管理制度建立的重要性，對內(nèi)控管理制度有正確的認識，積極更新觀念，不斷強化內(nèi)控意識，利用現(xiàn)代管理理念來實施經(jīng)營管理。要按照內(nèi)控管理工作的實際需求，科學(xué)設(shè)置內(nèi)控組織機構(gòu)，建立全面的內(nèi)控管理機制。企業(yè)內(nèi)控管理關(guān)系到內(nèi)部各部門、各崗位，同時與企業(yè)各項經(jīng)營業(yè)務(wù)相關(guān)，要動員企業(yè)全體職工的力量來做好內(nèi)控管理工作。

3.2完善內(nèi)部控制制度

第一，企業(yè)應(yīng)當(dāng)為職工創(chuàng)設(shè)一個管理完善、控制有效的良好環(huán)境，構(gòu)建一個執(zhí)行力強的內(nèi)部管理系統(tǒng)；第二，要積極培養(yǎng)一批工作責(zé)任心強、對企業(yè)盡職盡責(zé)的優(yōu)秀員工，強化員工思想政治教育與團隊建設(shè)。通過各種方式，對重要崗位實行輪崗換崗制度，堅持不相容職務(wù)分離原則，填補管理漏洞，消除管理缺陷，避免存在舞弊行為，不斷完善監(jiān)督機制，確保企業(yè)資產(chǎn)的安全，建立一個完善的內(nèi)控管理體系。

3.3企業(yè)組織機構(gòu)建設(shè)

企業(yè)組織機構(gòu)的建設(shè)是內(nèi)部控制管理中的重要內(nèi)容，我們應(yīng)當(dāng)努力提高經(jīng)營管理人員對企業(yè)組織機構(gòu)建設(shè)的認識。科學(xué)的組織機構(gòu)能夠幫助企業(yè)更好地實施經(jīng)營管理活動，同時也有助于內(nèi)控制度的建設(shè)，為企業(yè)管理人員實施有效的管理工作提供便利，能夠解決管理人員個人經(jīng)驗、知識不足而帶來的問題，是現(xiàn)代企業(yè)管理理念的必然要求。企業(yè)內(nèi)部各部門之間應(yīng)強化溝通，相互促進相互合作，從而增強企業(yè)的經(jīng)濟效益。

3.4建立審計監(jiān)督機制

內(nèi)部審計屬于企業(yè)內(nèi)控管理制度的重要內(nèi)容，是經(jīng)濟監(jiān)督的再監(jiān)督，同時也是企業(yè)提升經(jīng)營管理水平，增強經(jīng)濟效益的重要途徑。強化內(nèi)部審計職能，將內(nèi)審部門的主要職責(zé)從過去的差錯防弊逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)閷ζ髽I(yè)經(jīng)營管理工作的分析上來，對企業(yè)內(nèi)控管理制度進行科學(xué)的評價，對企業(yè)組織結(jié)構(gòu)提出合理建議。外部控制是對企業(yè)內(nèi)部的再控制，我們不但要建立有效的內(nèi)部審計制度，同時還應(yīng)當(dāng)依靠必要的外部審計監(jiān)督，進而有效改善企業(yè)會計環(huán)境，避免存在、暗箱操作等問題。

3.5內(nèi)控管理的信息化

企業(yè)應(yīng)當(dāng)努力提升信息化經(jīng)營管理水平，把經(jīng)營業(yè)務(wù)的控制管理需求和信息管理系統(tǒng)結(jié)合起來，通過強化信息化建設(shè)來實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)控管理水平的提升；利用強化對會計信息系統(tǒng)的監(jiān)管來實現(xiàn)企業(yè)會計信息的統(tǒng)一管理，保證財務(wù)報表系統(tǒng)和其他財務(wù)監(jiān)管系統(tǒng)的整合統(tǒng)一，進而確保企業(yè)財務(wù)會計管理以及財務(wù)會計信息監(jiān)督能夠有機結(jié)合，形成相互匹配的口徑和原則，避免企業(yè)會計工作人員因為人為主觀失誤而造成財務(wù)會計信息混亂的問題，從而有效地提高企業(yè)會計信息質(zhì)量。

篇（4）

我國企業(yè)按性質(zhì)分為國有企業(yè)、合資企業(yè)和私有企業(yè)，而國企和私企又占著絕大部分。在這兩種企業(yè)中，國企領(lǐng)導(dǎo)權(quán)力過大，掌握著財務(wù)部門的人事管理，這樣就造成了財務(wù)人員也要根據(jù)領(lǐng)導(dǎo)的想法來進行工作，這樣的內(nèi)部監(jiān)督根本就落實不到實處；而私企的老板掌管一切，是整個企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者，會計部門也是為其服務(wù)的，因此私企老板的權(quán)力更大，有些企業(yè)的財務(wù)制度都是老板制定的，這樣的內(nèi)部監(jiān)督形同虛設(shè)，根本難以執(zhí)行。而外部監(jiān)督也難以發(fā)揮作用，就造成了企業(yè)會計信息失真，很容易引發(fā)問題。因此，會計內(nèi)部監(jiān)督是我國會計制度建設(shè)中的重點問題，一定要進行改革。

2.會計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)較低，會計工作易出現(xiàn)問題

目前，我國會計人員的素質(zhì)普遍偏低，許多基礎(chǔ)的會計工作都會出現(xiàn)問題，這就造成工作人員不僅難以勝任，更會影響企業(yè)的經(jīng)濟效益。例如：會計數(shù)字書寫不規(guī)范，賬本計算錯誤頻出，企業(yè)年底決算難以完成，會計科目亂用等，這些問題的出現(xiàn)給企業(yè)帶來了許多問題，嚴重的影響了領(lǐng)導(dǎo)者進行投資決策，給企業(yè)造成嚴重的經(jīng)濟損失。

二、對會計管理制度進行改革的意義

企業(yè)要想發(fā)展就要進行改革，財務(wù)部門也是如此。只有會計制度規(guī)范了，工作才會更好開展。因此，會計制度改革非常重要，這是企業(yè)發(fā)展中的必然要求。

1.可以滿足新法律制度的要求

我國政府為了規(guī)范會計工作的職業(yè)性，出臺了相關(guān)的法律文件進行約束。例如：《企業(yè)會計準則》、《企業(yè)會計制度》、《金融企業(yè)制度》等，這些制度和準則是對會計管理工作的約束，讓會計工作更好地進行，這不僅有利于企業(yè)的發(fā)展，也有利于落實法律的實施。

2.可以便于企業(yè)更好的進行內(nèi)控

會計管理制度可以讓企業(yè)更好進行內(nèi)控，從而保證企業(yè)創(chuàng)建良好的財務(wù)環(huán)境，讓企業(yè)向正規(guī)化、高效化方向發(fā)展。當(dāng)企業(yè)真正的落實會計管理制度后，企業(yè)的會計信息真實了，資產(chǎn)評估準確了，這對企業(yè)進行投資決策有極大的幫助，不僅提高了企業(yè)投資決策的效率，也有效地降低了投資風(fēng)險。在激烈的市場競爭機制下，會計工作的責(zé)任重大，而會計管理制度就是保證會計工作健康開展的前提條件。

三、完善會計管理制度的有效辦法

為了規(guī)范企業(yè)的會計工作，保證企業(yè)會計信息的真實性，完善會計管理制度是其唯一的出路。企業(yè)只有按照會計法規(guī)定，科學(xué)合理的制定會計管理制度才能保證企業(yè)會計工作的健康開展，才能便于企業(yè)更好的進行內(nèi)控。

1.建立會計管理體系

完善會計管理制度的前提就是建立會計管理體系。其內(nèi)容如下：第一，財務(wù)主管部門領(lǐng)導(dǎo)必須是財務(wù)人員，而且要有管理財務(wù)的專權(quán)，這樣可以保證會計工作的獨立性，從而擺脫了其它領(lǐng)導(dǎo)的干預(yù)和控制；第二，財務(wù)人員要有會計法律意識，有按會計制度工作的認識；第三，提升會計師的地位，讓會計師有權(quán)力負責(zé)財務(wù)相關(guān)事務(wù)的管理工作；第四，財務(wù)人員要有內(nèi)部監(jiān)督的權(quán)力，可以對企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)情況進行監(jiān)督。只有會計管理體系真正的運行起來，才能保證會計管理制度更好的執(zhí)行。

2.做好企業(yè)會計的內(nèi)控工作

內(nèi)控工作關(guān)系著企業(yè)的運行和發(fā)展，它是企業(yè)會計內(nèi)部管理的重中之重。我國財務(wù)部出臺了《內(nèi)部會計控制規(guī)范》，它是針對企業(yè)會計制度建設(shè)的法律文件，企業(yè)只有按照該規(guī)范的要求進行制度建設(shè)，才能保證會計工作的順利開展，才能如實反映出企業(yè)的經(jīng)營情況，這對投資人、債權(quán)人都有好處。

3.提高會計從業(yè)人員的職業(yè)素質(zhì)

企業(yè)內(nèi)部的會計人員是企業(yè)會計部門的核心力量，他們決定著會計管理制度的建設(shè)和實施情況。而企業(yè)內(nèi)部的會計人員普遍能力較低，自身的職業(yè)素質(zhì)不高是客觀存在的。有些會計人員認為只要是聽領(lǐng)導(dǎo)的就是對的，領(lǐng)導(dǎo)的命令高于一些，這不僅容易造成會計信息失真，更容易讓自己違反了會計法的規(guī)定，給國家造成經(jīng)濟損失。

篇（5）

(1)環(huán)境管理工作須由企業(yè)管理層負總責(zé)，并成立專門環(huán)保科室或?qū)h(huán)保管理職責(zé)分解落實到其他科室，分工明確，責(zé)任到人。管理隊伍由企業(yè)管理層、環(huán)保設(shè)施運維和環(huán)境監(jiān)測等人員組成，需保證有大專以上學(xué)歷的成員，崗位流動率不大于每年20%。

(2)環(huán)境管理隊伍負責(zé)制定規(guī)章制度并監(jiān)督實施環(huán)保工作計劃，監(jiān)測污染物排放情況，監(jiān)控產(chǎn)生污染的生產(chǎn)設(shè)施、治污設(shè)施及存在環(huán)境安全隱患設(shè)施的運轉(zhuǎn)情況，監(jiān)督各環(huán)保操作崗位工作，組織培訓(xùn)職工環(huán)保知識，接受政府環(huán)境監(jiān)管部門指導(dǎo)和監(jiān)督等。

1.2管理制度

1.2.1人員管理制度

(1)崗位責(zé)任制。設(shè)定企業(yè)短期和長期的環(huán)境管理目標，明確責(zé)任部門和責(zé)任人與擬采取的措施。規(guī)定環(huán)保管理隊伍的總體職責(zé)以及運行維護治污設(shè)施、環(huán)境監(jiān)測等職責(zé)、權(quán)限和應(yīng)承擔(dān)的具體責(zé)任。設(shè)置具體工作崗位并確定相應(yīng)責(zé)任人。明確環(huán)境管理崗位任職資格和標準。

(2)崗位培訓(xùn)制。制定崗位培訓(xùn)年度計劃并實施。結(jié)合清潔生產(chǎn)審核、電鍍行業(yè)整治等管理要求，定期開展業(yè)務(wù)培訓(xùn)，學(xué)習(xí)法律法規(guī)和規(guī)章制度，了解公司環(huán)保情況、崗位職責(zé)、環(huán)保設(shè)施設(shè)備操作規(guī)定，掌握環(huán)保事故應(yīng)急、環(huán)境風(fēng)險防范等知識，提高員工環(huán)保意識和業(yè)務(wù)技能。建立職工環(huán)保教育管理檔案，規(guī)定環(huán)保考核不合格的職工不得上崗。

(3)崗位激勵制。建立績效考核、獎懲標準，對違反環(huán)境管理制度造成環(huán)境污染的，視情節(jié)輕重扣減獎金，給予行政處分，甚至追究刑責(zé)；對成績突出的，給予相應(yīng)的物質(zhì)和精神獎勵。做到因崗選才，職權(quán)一致，責(zé)任清楚，獎罰分明。采用物質(zhì)和精神激勵相結(jié)合的方式，通過崗位定級、提高待遇、樹立典型等形式，提高環(huán)境管理人員在企業(yè)中的地位，滿足人員自身不斷成長和發(fā)展的需要，充分調(diào)動環(huán)境管理隊伍的責(zé)任心、積極性和創(chuàng)造性。

1.2.2污染物監(jiān)測制度掌握主要污染物排放規(guī)律，根據(jù)生產(chǎn)情況和污染物特性，在關(guān)鍵環(huán)節(jié)、主要排放口和敏感地帶，設(shè)計監(jiān)測項目與頻次，落實質(zhì)量控制和響應(yīng)反饋途徑。可由企業(yè)自行監(jiān)測一般性監(jiān)測指標，頻次不少于每周一次。自建治污設(shè)施的，應(yīng)配備專職環(huán)保監(jiān)測人員，并委托中介機構(gòu)定期進行比對監(jiān)測。按規(guī)范加強在線監(jiān)測，運行維護好設(shè)施，及時分析數(shù)據(jù)。

1.2.3環(huán)保臺賬制度建立企業(yè)環(huán)保管理臺賬，規(guī)范環(huán)境監(jiān)管檔案。建立污染治理設(shè)施運行與維護，“三廢”排放監(jiān)測、處置和減排，各種安全和消防設(shè)施定期檢查，以及環(huán)境監(jiān)管部門檢查情況臺賬。如實記錄設(shè)施運維、藥劑消耗、監(jiān)測數(shù)據(jù)，危險廢物種類、貯存和處置數(shù)量、流向等信息，同時載明記錄及核實人員，全程監(jiān)管“三廢”。

1.2.4應(yīng)急預(yù)案制度編制切實可行、簡潔明了、環(huán)境風(fēng)險識別和評估到位的突發(fā)環(huán)境污染事故應(yīng)急預(yù)案，加強應(yīng)急物資儲備。每年至少開展一次應(yīng)急演練，做好記錄，分析發(fā)現(xiàn)的問題，補充和完善預(yù)案，提高員工應(yīng)急處置和周邊企業(yè)員工應(yīng)急響應(yīng)的能力。

1.2.5環(huán)境管理體系認證和清潔生產(chǎn)審核進行環(huán)境管理體系認證，建立提升清潔生產(chǎn)水平的內(nèi)部機制，加強環(huán)境因素識別與評價，制定和實施污染控制措施，在生產(chǎn)過程中減少氰化物等有害物質(zhì)的使用，降低能源和資源消耗、污染物的產(chǎn)生和排放，實現(xiàn)廢棄物的回收和再資源化，不斷探索節(jié)能、降耗、減污、增效、環(huán)保及安全的清潔生產(chǎn)途徑。

2監(jiān)管部門環(huán)境管理制度

2.1監(jiān)督檢查制度

制定例行檢查制度和方案，對項目合法性、環(huán)保制度執(zhí)行、環(huán)保設(shè)施運行和維護、污染物達標排放、在線監(jiān)控及自行監(jiān)測、危險廢物貯存和處置、環(huán)保臺賬規(guī)范化管理、環(huán)境應(yīng)急物資儲備、排污申報、排污收費、清潔生產(chǎn)審核、環(huán)境管理制度建設(shè)等內(nèi)容進行日常檢查。

2.2監(jiān)督監(jiān)測制度

形成企業(yè)自測、在線檢測、監(jiān)督監(jiān)測“三位一體”的監(jiān)測網(wǎng)絡(luò)。定期收集各類監(jiān)測數(shù)據(jù)，開展季度性監(jiān)督監(jiān)測。開展電鍍集中區(qū)周邊地表水、環(huán)境空氣和土壤質(zhì)量狀況季度或年度監(jiān)測。

2.3行業(yè)整治制度

從區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展和產(chǎn)業(yè)鏈角度加強電鍍企業(yè)管理制度改革，設(shè)立電鍍集中區(qū)準入門檻[4]，引導(dǎo)企業(yè)提高管理水平和產(chǎn)品檔次，集中生產(chǎn)，集中治理，推行廢水處理市場化運作，實行危化品集中配送。行業(yè)整治應(yīng)堅持服務(wù)和監(jiān)管相結(jié)合，起點要高，措施切實可行，內(nèi)容涵蓋裝備和治污設(shè)施提升改造、環(huán)境管理人員業(yè)務(wù)技能提升、企業(yè)環(huán)境管理制度再完善等方面。

2.4人員培訓(xùn)制度

每年組織電鍍企業(yè)環(huán)境管理人員進行一次業(yè)務(wù)集中培訓(xùn)與考核，考察其對環(huán)保法律法規(guī)和標準、企業(yè)環(huán)境應(yīng)急制度的掌握程度，檢驗其對污染治理設(shè)施操作及運行維護的熟練程度，將考核結(jié)果納入對企業(yè)的年度評估報告中。

2.5聯(lián)合監(jiān)管和公眾參與制度

建立環(huán)保、經(jīng)信、衛(wèi)生、安監(jiān)、公安等多部門聯(lián)合監(jiān)管制度，形成部門合力。利用互聯(lián)網(wǎng)公開電鍍企業(yè)日常監(jiān)管與污染物排放監(jiān)測等數(shù)據(jù)，充分發(fā)揮媒體在環(huán)境監(jiān)管中的作用。

2.6環(huán)境審計制度

借助行政手段，由獨立的審計機構(gòu)審計企業(yè)環(huán)保資金使用情況，環(huán)境管理制度建設(shè)、污染防治設(shè)施運行、清潔生產(chǎn)審核等效果，敦促企業(yè)加強管理，提升環(huán)境管理水平。

2.7環(huán)境保險制度

根據(jù)電鍍企業(yè)現(xiàn)有條件指導(dǎo)其購買相應(yīng)的環(huán)境保險品種，以降低經(jīng)營壓力，減輕環(huán)境污染事故后果，并保護受害者權(quán)益。

2.8年度評估和獎懲制度

開展年度評估，分析環(huán)保工作現(xiàn)狀和存在的問題，結(jié)合日常監(jiān)管和考核結(jié)果，提出下一步工作要求。對評估不合格的企業(yè)，一年內(nèi)不得享受綠色信貸和財政資金補助等優(yōu)惠政策；對優(yōu)秀企業(yè)，提高企業(yè)信用等級，在綠色信貸、資金補助、手續(xù)辦理等方面給予優(yōu)先；將通不過清潔生產(chǎn)審核或行業(yè)整治的企業(yè)列入淘汰范圍。

3結(jié)語

隨研究和應(yīng)用不斷進步，電鍍企業(yè)環(huán)境管理制度建設(shè)的短板日漸顯現(xiàn)，主要表現(xiàn)在：

(1)對環(huán)境管理制度不夠重視。許多企業(yè)環(huán)境管理制度建設(shè)和執(zhí)行不到位，淪為擺設(shè)和形象工程。

(2)環(huán)境管理人員素質(zhì)和業(yè)務(wù)能力低下。環(huán)保工作人員文化程度低，環(huán)境保護意識不強，設(shè)備運行管理方式粗放，污染防治效果差。

篇（6）

一、健康保險企業(yè)的生產(chǎn)要素

健康保險企業(yè)是一個特殊的金融服務(wù)機構(gòu)，其生產(chǎn)要素不同于其他行業(yè)，生產(chǎn)要素中的資本、勞動力和生產(chǎn)工具的內(nèi)涵具有自己的特點。

(一)資本

資本是所有企業(yè)最重要的生產(chǎn)要素，特別是在金融企業(yè)，資本的作用和地位是不可替代的。按照《保險法》和《公司法》規(guī)定，保險企業(yè)的資本是指“保險公司注冊資本最低限額必須為實繳貨幣資本”。

(二)勞動力

勞動力是企業(yè)生產(chǎn)要素中核心的部分，最具主觀能動性的部分。具體包括兩個方面：一是具備專業(yè)技術(shù)的管理人員，主要有精算、核保、理賠、財務(wù)、計算機等專業(yè)技術(shù)人員，他們?yōu)榱似髽I(yè)的生產(chǎn)目的而投人才智和體力，分布在不同崗位和層級。二是負責(zé)銷售服務(wù)人員，主要有人、經(jīng)紀人、公估人和其他中介服務(wù)人員(審計、法律、財務(wù)、稅務(wù)等)，他們主要負責(zé)企業(yè)的銷售和服務(wù)工作。

(三)生產(chǎn)工具

生產(chǎn)工具在健康保險企業(yè)中，可以分為“硬件”和“軟件”兩個部分，兩者結(jié)合起來，為健康保險業(yè)務(wù)提供重要的技術(shù)支持平臺和作業(yè)保障。硬件部分，指的是計算機信息支持平臺方面的要素，包括計算機信息系統(tǒng)、各種數(shù)據(jù)庫、編碼程序、保單(保險產(chǎn)品的信息載體)。軟件部分，指的是與硬件部分配套的專業(yè)技術(shù)和作業(yè)流程，包括產(chǎn)品設(shè)計、精算統(tǒng)計、核保核賠、風(fēng)險控制、醫(yī)務(wù)管理、健康管理、投資操作等。

現(xiàn)代企業(yè)的目的是進行生產(chǎn)經(jīng)營創(chuàng)造價值，要達到這個目的，就要對企業(yè)的生產(chǎn)要素進行合理的組合，也就是進行資源配置。同樣，健康保險企業(yè)的資源配置就是對生產(chǎn)要素進行合理的組合，組合的標準是企業(yè)價值最大化。

制度均衡理論告訴我們，制度均衡安排的前提條件就是要素資源配置最優(yōu)，達到交易成本最小、凈效益最大的資源配置。”也就是達到資源配置的“帕雷托最優(yōu)”，當(dāng)企業(yè)達到這種狀態(tài)時，制度的選擇主體對此時的制度安排和制度結(jié)構(gòu)表現(xiàn)出一種滿足狀態(tài)或滿意狀態(tài)，也就是達到了制度均衡狀態(tài)。那么，就健康保險企業(yè)內(nèi)部而言，主要是通過要素的合理配置和價值鏈的延伸實現(xiàn)交易成本最小、凈效益最大，從而達到制度均衡。

健康保險是專業(yè)技術(shù)密集的要素配置，我們把前文提到的健康保險企業(yè)的資本、勞動力和生產(chǎn)工具三大要素歸納為五大類：資本、專業(yè)技術(shù)管理人員、經(jīng)紀銷售服務(wù)人員、計算機信息支持平臺(包括數(shù)據(jù)庫)、專業(yè)技術(shù)作業(yè)流程。

健康保險公司是金融企業(yè)，資本是最重要的要素，這與其他金融行業(yè)的特點是一致的。健康保險公司同時又是專業(yè)性很強的服務(wù)性行業(yè)，特別是產(chǎn)品精算、風(fēng)險控制和醫(yī)療服務(wù)方面，是個專業(yè)知識和技術(shù)密集型的企業(yè)。

根據(jù)德國著名保險專家D.法尼在《保險企業(yè)管理學(xué)》的分析，保險產(chǎn)品作為經(jīng)過要素投入和要素組合過程產(chǎn)生的經(jīng)濟物品，是提供給被保險人使用的保險保障。保險產(chǎn)品是無形的，它在法律上是通過保險合同，實際上是通過信息載體被記錄并儲存。正因為如此，生產(chǎn)要素的選擇、使用和組合也有其獨特之處。尤其是無形的生產(chǎn)要素，如員工的勞動和信息，專業(yè)人員的技術(shù)和知識，在整個要素的投人中所占比例很高。*

鑒于健康保險產(chǎn)品和服務(wù)的特殊性，健康保險公司的生產(chǎn)要素中，專業(yè)技術(shù)管理人員、專業(yè)技術(shù)風(fēng)險控制流程和計算機信息支持平臺，這三大要素的地位和作用顯得尤為重要，由此形成的企業(yè)價值鏈的意義也非同一般。

二、健康保險企業(yè)的價值鏈分析

(一)健康保險的價值鏈分析

與人身保險的利潤來源相比，健康保險的利源是“三差”中的“兩差”(費差和利差)，其特殊性表現(xiàn)在兩方面：

1.疾病發(fā)生率(Morbidity)

健康保險產(chǎn)品的風(fēng)險是根據(jù)“疾病發(fā)生率”確定的，而不是根據(jù)人身保險的“死亡發(fā)生率”(Morbidity)確定的。當(dāng)保險公司實際的風(fēng)險發(fā)生率低于預(yù)計的風(fēng)險發(fā)生率，即實際疾病發(fā)生人數(shù)比預(yù)定疾病發(fā)生人數(shù)少時就會產(chǎn)生盈余，這是健康保險公司最核心的利潤來源，也是區(qū)別于其他行業(yè)利潤來源特質(zhì)。在本文中，我們把由此帶來的盈虧稱為風(fēng)險控制盈虧(下同，略)。人身保險的死亡率，在一段時間內(nèi)可以保持相對的穩(wěn)定，而健康保險的疾病發(fā)生率缺乏足夠的經(jīng)驗數(shù)據(jù)，同時疾病發(fā)生率往往受到現(xiàn)代醫(yī)療技術(shù)發(fā)展和人們的生活、飲食習(xí)慣的很大影響。

2.管理服務(wù)收益

通過延伸管理服務(wù)、延伸價值鏈帶來的收益。借鑒國際上通行的管理式醫(yī)療(ManagedCare)和健康管理經(jīng)驗，對醫(yī)療服務(wù)的過程進行必要的監(jiān)測，改革醫(yī)療服務(wù)的補償方式，建立與醫(yī)療提供方風(fēng)險共擔(dān)、利潤共享的機制，建立廣泛的醫(yī)療提供方網(wǎng)絡(luò)，采用病種管理、病例管理和診療信息管理等措施有效地控制風(fēng)險。通過以上新型的管理服務(wù)和實踐，控制風(fēng)險，降低成本，增加價值。

(二)健康保險的價值鏈延伸

健康保險的創(chuàng)新之處在于借鑒國際成功的健康管理經(jīng)驗，通過對醫(yī)療提供方的管理，為客戶提供新的服務(wù)，一方面有效控制風(fēng)險，降低成本，另一方面，豐富了客戶服務(wù)的內(nèi)容，為客戶提供了附加價值，這樣，既延伸了金融服務(wù)，更重要的是延伸了健康保險的價值鏈，為健康保險提供了新的價值來源。

1.采用新型的風(fēng)險控制模式

健康保險業(yè)務(wù)的風(fēng)險控制是個國際性的難題，運用傳統(tǒng)人身保險的核保核賠技術(shù)流程已經(jīng)不足以控制風(fēng)險。健康保險與壽險存在巨大的差異，健康保險在承保前的客戶信息調(diào)查、產(chǎn)品定價、理賠服務(wù)(包括金額、頻度)、風(fēng)險控制(包括事前、事中、事后)、醫(yī)療提供方的管理(約束誘導(dǎo)需求、控制醫(yī)療過度消費)、客戶的道德風(fēng)險控制等方面有自己獨特的流程。近幾十年來，以美國為代表的國際健康保健組織，采用延伸傳統(tǒng)風(fēng)險控制和服務(wù)流程的方式，在醫(yī)務(wù)管理和健康管理方面積累了很多有效的經(jīng)驗。例如在醫(yī)療服務(wù)控制過程方面，采用醫(yī)療服務(wù)使用檢測和審查、第二外科醫(yī)生手術(shù)意見；在醫(yī)療服務(wù)費的補償方式上，采用按服務(wù)項目付費、按病種付費、按人頭付費、按診斷相關(guān)分類付費等；與醫(yī)療提供方建立無賠款優(yōu)惠和利潤分享機制；特別是管理式醫(yī)療，大大降低了醫(yī)療風(fēng)險和費用，通過建立選擇性的醫(yī)療網(wǎng)絡(luò)、主管醫(yī)師的“看門人”制度、病例管理、網(wǎng)絡(luò)化的信息管理、醫(yī)療代碼制度對醫(yī)療服務(wù)提供者的考評等，取得了很好的效果。

2.創(chuàng)造健康保險的“三贏”局面

中國的健康保險行業(yè)也要借鑒國際上比較先進有效的健康保險的管理經(jīng)驗，更多地為客戶提供持續(xù)的新型的健康管理和服務(wù)，創(chuàng)造新的價值鏈。只有實施執(zhí)行這些必要環(huán)節(jié)的風(fēng)險控制措施，才有可能抑制醫(yī)療提供方的誘導(dǎo)需求，避免過度醫(yī)療和醫(yī)療不足，達到醫(yī)療資源使用效率的最大化、客戶收益的最大化、保險公司的效益最大化的“三贏”局面。

三、健康保險企業(yè)組織制度安排

(一)組織職能與現(xiàn)存的制度形式

根據(jù)中國保險監(jiān)督管理委員會制定的《健康保險管理辦法》(草案)，保險公司從事健康保險活動應(yīng)當(dāng)具備以下職能和條件：單獨核算健康保險業(yè)務(wù)；建立健康保險精算制度和風(fēng)險管理制度；建立健康保險核保制度和理賠制度；建立健康保險數(shù)據(jù)管理制度；配備具備相關(guān)專業(yè)知識的精算人員、核保人員和核賠人員；具備職能完整、相對獨立的健康保險信息管理系統(tǒng)。通過以上職能的合理分配，保證消費者的最大利益，保證企業(yè)的價值最大化，達到組織制度安排的最優(yōu)配置。

根據(jù)以上職能配置，現(xiàn)存的商業(yè)健康保險企業(yè)的組織制度形式形成了以專業(yè)健康保險公司為主體，壽(產(chǎn))險公司健康保險專業(yè)部門為輔，壽（產(chǎn))險公司其他職能部門附屬的健康險業(yè)務(wù)為補充的多種形式：

獨立法人專業(yè)公司：這是中國健康保險專業(yè)化發(fā)展的方向和主流。專業(yè)公司具有完整的健康保險發(fā)展的戰(zhàn)略和規(guī)劃，可以獨立進行資金運用、人員招募和財務(wù)核算，調(diào)動各種資源統(tǒng)籌支持健康保險主營業(yè)務(wù)。

事業(yè)部或利潤中心：指在壽(產(chǎn))險公司中獨立的機構(gòu)，獨立核算，自主經(jīng)營，自負盈虧，專業(yè)經(jīng)營健康保險業(yè)務(wù)，是健康保險業(yè)務(wù)的重要組成部分。

專業(yè)職能部門：指在壽(產(chǎn))險公司中相對獨立的職能部門，專門經(jīng)營健康保險業(yè)務(wù)，是目前開展和經(jīng)營健康保險業(yè)務(wù)的主要組織制度形式和發(fā)展力量。

附屬的業(yè)務(wù)形式：指依附在壽(產(chǎn))險公司的其他職能部門中，輔助銷售健康保險業(yè)務(wù)，該業(yè)務(wù)形式主要為最近幾年新成立的合資保險公司和股份保險公司(壽險)，以及財產(chǎn)保險公司中的意外健康保險業(yè)務(wù)，是健康保險業(yè)務(wù)的重要補充。(見表1)

(二)要素資源配置、價值鏈延伸與組織制度安排

健康保險企業(yè)的制度安排是由企業(yè)內(nèi)部要素資源配置和價值創(chuàng)造決定的，是企業(yè)內(nèi)部要素配置的外在表現(xiàn)，要素的配置過程就是組織制度安排的形成過程。健康保險企業(yè)的四種主要組織形式是五大要素資源不同配置的結(jié)果，組織形式的復(fù)雜程度和資源配置的復(fù)雜程度呈現(xiàn)出正相關(guān)的關(guān)系。同時，健康保險企業(yè)組織制度安排和要素配置的復(fù)雜程度，決定了其價值鏈的參與程度，也決定了價值的獲取程度。同樣，二者也呈現(xiàn)出正相關(guān)的關(guān)系。

我們知道，要素永遠是稀缺的，假定在要素約束和確定的前提下，企業(yè)的組織形式追求要素配置最優(yōu)、價值最大，從而達到企業(yè)制度均衡。根據(jù)這個原則和現(xiàn)實的企業(yè)制度安排，我們可以把健康保險企業(yè)組織形式分為具體的制度均衡和制度非均衡形式。(見表2、表3)

說明：

1.資本：包括注冊資本金投人和資金的投資使用；

2.銷售服務(wù)：指銷售和服務(wù)等第三方人員；

3.專業(yè)管理：指專業(yè)技術(shù)管理人員；

4.信息系統(tǒng)：指計算機支持平臺和數(shù)據(jù)庫、保單等信息系統(tǒng)；

5.風(fēng)險控制：指進行風(fēng)險控制的專業(yè)技術(shù)、作業(yè)流程和控制手段。包括傳統(tǒng)的核保核賠技術(shù)和事前事中事后風(fēng)險控制的手段；

6.管理服務(wù)：國際通行有效的新型的風(fēng)險控制手段，包括醫(yī)務(wù)管理和健康管理。

7.文中符號√和#分別表示具備和不具備此項職能。√／#兩個符號同時出現(xiàn)，表示各有50%的可能。

(三)組織制度的分析

1.制度均衡條件下的組織制度形式

專業(yè)的健康保險公司是獨立的法人實體，具備完整的業(yè)務(wù)職能和利潤最大化的目標導(dǎo)向。健康保險是核心業(yè)務(wù)，圍繞這個核心業(yè)務(wù)，組織具備所有生產(chǎn)要素，可以統(tǒng)籌調(diào)配各種資源，進行最佳配置，發(fā)揮最大效用，通常可以達到協(xié)同效應(yīng)和規(guī)模效應(yīng)。在控制風(fēng)險方面，除了采用傳統(tǒng)的風(fēng)險控制手段之外，還探索性地采用新型的風(fēng)險控制手段，包括管理式醫(yī)療和健康管理，達到價值最大化，實現(xiàn)公司的利潤目標。這種組織制度安排，使組織的資源配置、目標設(shè)定和價值創(chuàng)造達到了統(tǒng)一，獲取最大化的價值盈余，具體包括以下幾個方面：

首先是費差、利差價值(參見上文，略)；

其次是風(fēng)險控制盈虧價值，通過傳統(tǒng)的核保核賠以及事前事中事后風(fēng)險控制手段降低風(fēng)險所帶來的盈余；

第三是管理服務(wù)盈余。專業(yè)公司除了采取傳統(tǒng)的風(fēng)險控制方式之外，還創(chuàng)造性地引用了國際通行有效的醫(yī)務(wù)管理和健康管理的新型風(fēng)險控制方式，這就大大地延伸了組織的價值鏈，獲取了組織提供的金融服務(wù)所帶來的附加價值貢獻，這是其他組織制度安排所不具備的優(yōu)勢；

第四是組織內(nèi)部資源的合理配置，一方面減少了組織內(nèi)部信息溝通成本，提高了組織工作效率，另一方面資源配置的協(xié)同效應(yīng)可以得到充分的發(fā)揮；

第五是開展業(yè)務(wù)的規(guī)模效應(yīng)所帶來的規(guī)模收益。

綜上所述，這種組織制度安排是價值最大化的盈利模式和企業(yè)制度安排。

2.制度非均衡條件下的組織制度形式

制度非均衡條件下的組織制度安排有三種形式，即附屬業(yè)務(wù)形式、專業(yè)職能部門和事業(yè)部或利潤中心形式。

首先是附屬的業(yè)務(wù)組織形式，只具備單純的業(yè)務(wù)銷售職能，是最簡單的要素組合與制度安排。通常是健康保險產(chǎn)品以附加險的形式附著在其他主險之下，主險可以是人壽保險、財產(chǎn)保險或其他意外險。銷售范圍通常是局限在個人業(yè)務(wù)，作為公司主營業(yè)務(wù)的配合與補充，沒有單獨的核保、核賠人員和作業(yè)流程，也沒有獨立的計算機信息支持平臺。在要素組合中只涉及到單純的銷售職能，其他要素是與其他產(chǎn)品系列和組織共用。企業(yè)組織只局限于部分銷售職能，組織參與價值鏈的程度最低，價值創(chuàng)造只取決于部分費差的獲得。

其次是專業(yè)職能部門形式，具備業(yè)務(wù)銷售與風(fēng)險控制部分環(huán)節(jié)(核保、核賠)職能，以市場開拓和銷售管理為主，兼顧部分兩核工作和其他職能(如產(chǎn)品前期調(diào)研、部分醫(yī)務(wù)管理職能)。銷售的產(chǎn)品可以是附加險或是獨立的主險，附加險通常是配合主險的銷售，以一年期業(yè)務(wù)為主，起到帶動主險增長的“敲門磚”作用，銷售渠道與其他銷售渠道共用，業(yè)務(wù)范圍可以是個人、團體和中介業(yè)務(wù)，也可能是集中在其中的部分范圍。在風(fēng)險控制方面，主要是通過核保、核賠環(huán)節(jié)進行，有單獨的專業(yè)人員和作業(yè)流程，也會涉及到市場的調(diào)研和定點醫(yī)院管理等部分職能，計算機信息系統(tǒng)通常與公司的主營業(yè)務(wù)系統(tǒng)共用。所以，在要素配置方面涉及到銷售人員、專業(yè)技術(shù)人員和專業(yè)作業(yè)流程，以及部分計算機信息系統(tǒng)。就價值鏈的參與程度，兼顧型組織制度安排，參與了價值中的費差創(chuàng)造、部分的風(fēng)險控制盈虧價值創(chuàng)造(其中的核保核賠、產(chǎn)品開發(fā)的參與)。

第三是事業(yè)部或利潤中心的組織制度形式。職能相對完備兼具財務(wù)目標導(dǎo)向型：具備相對獨立完整的健康保險業(yè)務(wù)的銷售、風(fēng)險控制和產(chǎn)品精算的全過程，具備部分或全部計算機信息系統(tǒng)的支持平臺；同時，以獨立核算、自負盈虧的財務(wù)要求為目標。在這種制度安排下，組織有比較明確的發(fā)展戰(zhàn)略和市場策略，可以在其職能范圍內(nèi)，運用各種資源支持健康保險業(yè)務(wù)的順利開展。由于財務(wù)指標考評，組織盡可能最優(yōu)化地配置資源，降低業(yè)務(wù)的交易成本，發(fā)揮要素的最大效用，特別是在風(fēng)險控制全過程中，把風(fēng)險的預(yù)測、防范、轉(zhuǎn)移、化解等環(huán)節(jié)貫穿起來，達到降低風(fēng)險，提高效益的目的。這種組織制度安排，由于最大程度地參與了健康保險業(yè)務(wù)的全過程，同時由于財務(wù)目標的約束，一方面使企業(yè)更多地關(guān)注風(fēng)險控制的各個方面，把風(fēng)險損失降到最低；另一方面盡可能最大化地參與到組織的價值鏈中，獲取最大的價值創(chuàng)造，包括費差、風(fēng)險控制盈虧和部分利差(資金使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓費用)。

四、組織制度安排的現(xiàn)實選擇

(一)企業(yè)發(fā)展的宏觀戰(zhàn)略決定了企業(yè)的組織制度安排

首先是健康險企業(yè)組織形式專業(yè)化發(fā)展的趨勢。中國保險業(yè)控股集團化的發(fā)展趨勢，提出了建立專業(yè)子公司(包括健康保險公司)的內(nèi)在需求；同時，巨大的市場潛力和潛在的盈利空間，誘致了專業(yè)健康保險公司的建立(金控集團下的子公司和獨立的股份制專業(yè)公司)。專業(yè)健康保險公司的組織形式成為中國健康保險企業(yè)未來的發(fā)展趨勢。各個領(lǐng)域?qū)I(yè)子公司的建立，實際上是一種組織制度的變革，也是企業(yè)組織和市場進一步專業(yè)分工細密的客觀要求，對于組織而言，最重要的是找到了新的獲利的機會，新的獲利機會誘致了專業(yè)健康險公司的誕生。“制度變革與其說是取決于制度需求，不如說是取決于制度供給，與其說取決于制度接受者的非均衡是顯示的新的盈利機會，不如說依賴于變革成本決定制度決定者的非均衡所給予的獲利可能。”這是專業(yè)公司誕生的制度基礎(chǔ)。

其次是企業(yè)發(fā)展的專業(yè)化戰(zhàn)略和相機抉擇策略的選擇。具體表現(xiàn)就是健康保險的最主要組織形式：事業(yè)部或利潤中心、職能部門制以及輔助業(yè)務(wù)形式的經(jīng)營模式，這些模式的選擇既是現(xiàn)實的也是合理的。一方面，以往的中國企業(yè)追求大而全的經(jīng)驗教訓(xùn)，使中國保險業(yè)堅信專業(yè)化發(fā)展的企業(yè)戰(zhàn)略。中國保險市場上的絕大多數(shù)主體，特別是股份制企業(yè)和合資企業(yè)，提出了在集中精力發(fā)展自身主營業(yè)務(wù)的同時，積極發(fā)揮健康保險的輔助作用，以健康保險帶動主營業(yè)務(wù)的發(fā)展，這也是健康保險“敲門磚”理論產(chǎn)生的基礎(chǔ)。另一方面，企業(yè)的管理者密切關(guān)注健康保險市場的變化，特別是專業(yè)健康保險公司的發(fā)展情況，采取“進退自如”的相機抉擇策略，“進”可以模仿專業(yè)公司的制度安排，減少制度轉(zhuǎn)換的機會成本損失；“退”可以固守輔助補充主營業(yè)務(wù)的根本，作好“配角”。這也不失為一種明智的選擇，也是一種現(xiàn)實的選擇。

(二)企業(yè)內(nèi)部要素資源約束的原則決定了組織制度安排

首先是資本稀缺。在健康保險的要素資源中資本是首當(dāng)其沖的第一稀缺資源，這是制約健康保險組織制度安排的第一因素。

其次是專業(yè)技術(shù)人才不足。健康保險行業(yè)的專業(yè)技術(shù)人才也是制約行業(yè)發(fā)展的瓶頸。與保險的其他領(lǐng)域相比，健康保險行業(yè)的專業(yè)技術(shù)要求更高，涉及到的知識也最多。目前，具有理論知識、專業(yè)技術(shù)和實踐經(jīng)驗的人才極為匱乏，這大大加大了招募人才的成本。

第三，健康保險計算機系統(tǒng)的軟硬件投資也是巨大的，這里就不再贅述。

總之，健康保險的要素資源的極度稀缺，加大了其組織制度選擇的交易成本，制度決定者根據(jù)資源的稀缺程度和交易成本的大小，選擇了組織制度安排的多種形式。

五、結(jié)論

就企業(yè)的組織制度安排與生產(chǎn)要素配置、價值創(chuàng)造和組織職能之間的關(guān)系，我們可以得出以下結(jié)論：

(一)健康保險企業(yè)組織制度的均衡條件

當(dāng)制度的供給與制度的需求達到平衡時，組織的凈效益最大、交易成本最小，此時的企業(yè)組織制度處于均衡狀態(tài)；健康保險企業(yè)組織制度安排形式的均衡條件是，在要素配置最優(yōu)、交易成本最小的前提下達到價值最大化。

篇（7）

多年來，電力工業(yè)形成了一整套行之有效的電力安全生產(chǎn)管理制度，保證了電網(wǎng)安全運行。但是，現(xiàn)在形勢變化了，電力供需矛盾突出、全國聯(lián)網(wǎng)和西電東送的實施、體制改革后安全責(zé)任主體的變化，都對電力安全管理提出了新的課題。雖然我們一再強調(diào)電力的安全生產(chǎn)，可電力事故從未被我們杜絕過。可見安全生產(chǎn)管理工作不足尚存，要不斷加以改進。

一、目前電力安全生產(chǎn)管理中的常見問題

1.在市場競爭的壓力下，部分電力企業(yè)安全投入下降，由于電力需求的快速增長，電網(wǎng)的輸電和配電設(shè)備以及發(fā)電企業(yè)的發(fā)電機組長期滿負荷運行，設(shè)備缺陷得不到及時檢修，保證電網(wǎng)安全穩(wěn)定運行的難度不斷增加，影響電力系統(tǒng)安全穩(wěn)定運行。市場化的電力交易也對系統(tǒng)運行人員提出了更高要求。

2.安全生產(chǎn)管理是粗放的，是要求不嚴、標準不高，是自上而下不深入、不細致、不扎實的問題還存在，常規(guī)性的安全管理工作具有很大的隨意性。比如，電力設(shè)計院二次圖紙不經(jīng)過會審，不經(jīng)過審查就送到施工單位進行施工，結(jié)果當(dāng)然出現(xiàn)問題。電力生產(chǎn)事故發(fā)生在現(xiàn)場，深究起來，總能找到某個管理環(huán)節(jié)上的漏洞。現(xiàn)場操作人員操作過程中的隨意性，往往是安全生產(chǎn)管理人員隨意性的延伸，從而造成了安全管理與操作兩個層面的脫節(jié)。

3.一些部門“管理衙門化、干部機關(guān)化”的傾向越來越嚴重，脫離職工搞監(jiān)管、遠離一線抓生產(chǎn)，導(dǎo)致事故連連不斷。幾乎所有的安全生產(chǎn)事故都表明，事故原因與監(jiān)督管理不到位有密切關(guān)系。電力市場化改革后，原有的電力安全生產(chǎn)管理體制已經(jīng)打破、新的體制尚未建立，安全生產(chǎn)管理可能存在缺位現(xiàn)象。干部是生產(chǎn)的組織者、制度的執(zhí)行者和安全措施的監(jiān)督者。跟班是企業(yè)干部的職責(zé)，不跟班就無法履行職責(zé)，這不僅是一種缺位，從某種意義上而言更是一種失職和犯罪。

4.缺乏風(fēng)險識別能力，看不到生產(chǎn)過程和生產(chǎn)環(huán)境中存在的潛在風(fēng)險，看不見“冰山下面潛伏的巨大隱患”，只是在事故發(fā)生之后，才認識到深層次的安全隱患和危害。缺乏風(fēng)險分析的能力，受業(yè)務(wù)素質(zhì)和知識能力的限制，對生產(chǎn)環(huán)節(jié)中可能存在的危險和隱患，不能運用科學(xué)的方法進行全方位的分析和判斷，不熟悉生產(chǎn)環(huán)境的變化和科學(xué)技術(shù)的發(fā)展，不了解新型設(shè)備的結(jié)構(gòu)和原理，存在盲目性和主觀性。

5.忽視安全生產(chǎn)軟管理。軟管理是相對電力設(shè)備管理而言的，包括電力安全生產(chǎn)的資料、規(guī)章制度和安全措施等。軟管理在實際操作中往往被淡化，比如，大修一臺開關(guān)或主變壓器與貫徹“檢修現(xiàn)場安全措施標準化”相比，就所投入的人力、物力和時間，后者遠遠遜于前者，甚至流于形式。應(yīng)該看到，隨著技術(shù)的進步與發(fā)展，電網(wǎng)裝備科技含量的增加，復(fù)雜的工作變得簡單化了，現(xiàn)場工作量大大減少，工作人員也趨少，管理工作則相對復(fù)雜化，軟管理所占比重越來越大。因此，要強化安全生產(chǎn)的軟管理工作。

6.在電力安全生產(chǎn)管理中不具備系統(tǒng)思維。常表現(xiàn)在以下方面：缺乏總體數(shù)據(jù)規(guī)劃、數(shù)據(jù)(應(yīng)用)整合，存在或多或少的“信息孤島”，部分數(shù)據(jù)有冗余和二意性，不能融合到整個管理信息平臺上。特別是電力企業(yè)的生產(chǎn)實時信息，不能充分數(shù)據(jù)共享，不能為決策和數(shù)據(jù)挖掘服務(wù)。數(shù)據(jù)基本上是一種相對的靜態(tài)，數(shù)據(jù)分析的功能很少，缺少有效的決策支持，電力企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)在生產(chǎn)經(jīng)營管理決策時，需要查閱大量基本數(shù)據(jù)，對于這些散布在電力企業(yè)各個部門的數(shù)據(jù)無所適從，決策多依靠經(jīng)驗判斷，存在很大的盲目性。對設(shè)備的管理通常局限在設(shè)備臺賬、檢修記錄、消缺記錄等單一靜態(tài)的記錄上，設(shè)備從發(fā)現(xiàn)缺陷到檢修消缺的管理過程缺乏科學(xué)的管理流程，以及對流程的監(jiān)督考核管理等。

筆者認為，要從根本上改善以上現(xiàn)象，就要通過建立正確目標、實施員工培訓(xùn)、多方面監(jiān)督控制等綜合手段，建立健全電力安全生產(chǎn)管理制度。在當(dāng)前，電力企業(yè)的安全生產(chǎn)管理中必須要加入系統(tǒng)思維方式和安全生產(chǎn)軟管理方式，這是電力企業(yè)安全生產(chǎn)管理的重要保證。

二、建立和完善電力安全生產(chǎn)管理制度

在安全生產(chǎn)中，一方面我們要積極轉(zhuǎn)變觀念，應(yīng)用系統(tǒng)思維，采用防止人為失誤的技術(shù)措施，在生產(chǎn)過程的各個環(huán)節(jié)設(shè)置防錯機制和糾錯機制；另一方面還要特別重視采取防止人為失誤的組織措施，規(guī)范人為的行為，從工作流程、作業(yè)流程和操作流程上防止出現(xiàn)人為犯錯誤的機會，保證作業(yè)人員是安全的。要積極推行現(xiàn)場作業(yè)程序標準化工作，結(jié)合生產(chǎn)現(xiàn)場安全工作實際，建立一整套符合安全規(guī)程規(guī)定要求的規(guī)范化作業(yè)程序，規(guī)范人的行為，避免人為失誤，尤其要避免發(fā)生誤操作事故，有效減少電力生產(chǎn)事故發(fā)生。

1.電力安全生產(chǎn)管理工作必須要有新思路，即必須具備系統(tǒng)思維。如今，在電網(wǎng)現(xiàn)代化裝備的日新月異中，在大量新設(shè)備、新技術(shù)的采用和對電力安全生產(chǎn)管理提出新標準、高要求的形勢下，在電力安全生產(chǎn)的實際工作中，把握這種先進的思維方法有著十分重要的現(xiàn)實意義。要共同維護電力系統(tǒng)安全穩(wěn)定運行。維護電力系統(tǒng)安全穩(wěn)定運行，是各電力企業(yè)的共同責(zé)任。一個企業(yè)，一個生產(chǎn)環(huán)節(jié)，既是局部，也是全局。電力系統(tǒng)的安全，必須依靠所有電力企業(yè)來共同維護。要建立有效的電力安全應(yīng)急機制。電力企業(yè)要加快建立健全和不斷完善安全生產(chǎn)應(yīng)急救援體系。電網(wǎng)企業(yè)要建立有效的電力系統(tǒng)突發(fā)事件應(yīng)急機制，并定期組織演練。

2.在系統(tǒng)思維指導(dǎo)下確立安全生產(chǎn)目標。電力企業(yè)系統(tǒng)安全生產(chǎn)的總體目標是在生產(chǎn)經(jīng)營工作中，防止發(fā)生對社會造成重大影響、對資產(chǎn)造成重大損失的事故，確保人身、電網(wǎng)、設(shè)備安全。杜絕重大人身死亡事故，杜絕特大電網(wǎng)事故和有人員責(zé)任的重大電網(wǎng)事故，杜絕特大設(shè)備事故和重大施工機械設(shè)備損壞事故，杜絕重大火災(zāi)事故，杜絕電廠垮壩事故，杜絕重大環(huán)境污染事故和重大垮(坍)塌事故。電力企業(yè)系統(tǒng)實行安全生產(chǎn)目標管理。電力企業(yè)系統(tǒng)發(fā)電、輸變電、供電、檢修、火電施工和輸(送)變電施工企業(yè)實行安全生產(chǎn)目標三級(指企業(yè)、車間或工區(qū)、班組)控制。實行安全生產(chǎn)責(zé)任制。各單位必須對本單位的各級領(lǐng)導(dǎo)、各部門、各崗位制定明確的安全生產(chǎn)職責(zé)，做到各司其職，各負其責(zé)，密切配合，相互協(xié)調(diào)。

3.項目建設(shè)考慮融入全新的管理理念。以EAM(企業(yè)資產(chǎn)管理)的核心思想為中心，資產(chǎn)生命周期管理為基礎(chǔ)，工單的提交、審批和執(zhí)行為主線，按照故障維修、預(yù)防性維修、預(yù)測性維修等的可能模式，跟蹤、管理設(shè)備資產(chǎn)的全生命周期過程。并以提高設(shè)備運行率、降低總體維護成本為核心目標，將設(shè)備管理、工單管理、安全管理、采購管理、庫存管理、數(shù)據(jù)采集管理集成的一個數(shù)據(jù)充分共享的管理信息系統(tǒng)。

4.安全生產(chǎn)組織、制度與措施。電力企業(yè)系統(tǒng)各單位應(yīng)設(shè)立安全生產(chǎn)委員會作為安全生產(chǎn)的領(lǐng)導(dǎo)機構(gòu)，負責(zé)組織本單位安全生產(chǎn)工作，研究和決定安全生產(chǎn)工作的重大政策和措施，協(xié)調(diào)解決安全生產(chǎn)重大問題。各部門必須在其業(yè)務(wù)范圍內(nèi)按照其安全生產(chǎn)職責(zé)做好有關(guān)安全生產(chǎn)工作。電力企業(yè)系統(tǒng)各單位的各級電力生產(chǎn)和技術(shù)管理部門以及各級調(diào)度部門應(yīng)做好電力生產(chǎn)安全保證體系的工作，負責(zé)建立健全本單位保證電力生產(chǎn)和電網(wǎng)運行安全的各項規(guī)程制度，并在電力生產(chǎn)中嚴格執(zhí)行。電力企業(yè)系統(tǒng)各單位的各級電力建設(shè)和工程管理部門應(yīng)做好電力建設(shè)安全保證體系工作，負責(zé)建立健全本單位保證電力建設(shè)安全健康與環(huán)境管理的各項規(guī)程制度，并在電力建設(shè)工作中嚴格執(zhí)行。

5.電力企業(yè)系統(tǒng)內(nèi)部實行安全生產(chǎn)監(jiān)督制度。各單位依據(jù)產(chǎn)權(quán)或管理關(guān)系，實行上級對下級的安全生產(chǎn)監(jiān)督，即電力企業(yè)對其分電力企業(yè)、子電力企業(yè)實行安全生產(chǎn)監(jiān)督；電力企業(yè)各分電力企業(yè)、子電力企業(yè)對其所屬生產(chǎn)經(jīng)營單位實行安全生產(chǎn)監(jiān)督；代管企業(yè)對被代管企業(yè)依據(jù)協(xié)議實行安全生產(chǎn)監(jiān)督。電力企業(yè)系統(tǒng)各單位的安全生產(chǎn)除接受電力企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督外，還應(yīng)接受所在地政府安全生產(chǎn)監(jiān)督管理部門的監(jiān)督管理。

6.電力企業(yè)系統(tǒng)各生產(chǎn)經(jīng)營單位必須根據(jù)國家、電力行業(yè)和電力企業(yè)有關(guān)法律、法規(guī)、規(guī)定的要求，重視和開展安全教育培訓(xùn)工作，建立健全安全生產(chǎn)教育培訓(xùn)制度。充分運用現(xiàn)代科技開展企業(yè)安全教育。積極開發(fā)和傳播多媒體安全教材，以生動逼真的形式加強安全教育效果。大力開發(fā)具有各種崗位、工種特點的計算機事故預(yù)想與處理仿真系統(tǒng)，開展事故演練培訓(xùn)，提高職工防范事故的能力。建立健全安全教育架構(gòu)。合理實行企業(yè)內(nèi)部資源配置，通過設(shè)立安全教育專職，開展安全教育題材策劃與組織傳播，明確企業(yè)內(nèi)部各層次安全教育成員職責(zé)，建立相關(guān)安全教育激勵與約束機制，促使安全教育走向規(guī)范化。

7.建立完善的考核與獎懲制度。電力企業(yè)對安全生產(chǎn)工作實行獎懲制度，設(shè)立安全生產(chǎn)獎。對安全工作做出突出貢獻的集體和個人，給予表彰和獎勵；對安全工作嚴重失職、違章作業(yè)、違章指揮、違章調(diào)度造成后果的單位和個人，給予處罰。觸犯刑法的，由司法機關(guān)依法處理。安全工作的獎懲實行精神獎勵和物質(zhì)獎勵相結(jié)合，批評教育與經(jīng)濟處罰相結(jié)合的原則，以獎懲為手段，以教育為目的。wWw.gWyoO

總之，針對不同的形勢，電力企業(yè)的安全生產(chǎn)管理工作要有不同的措施。安全生產(chǎn)是企業(yè)的頭等大事，而企業(yè)的管理者圍繞“安全生產(chǎn)”的主題應(yīng)做的工作很多，既要抓主要矛盾，又不能留下絲毫安全隱患；這些工作如何進行才是最合理、最可靠的、值得管理者們不斷深入地研究和探討。

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國有企業(yè)的體制問題表現(xiàn)在以下兩個方面，第一，用人制度僵化，缺少競爭，或競爭不夠公開、公平，導(dǎo)致了人才的缺乏和人才的浪費并存，人才的閑置和用人的不當(dāng)并存。第二，沒有對分配制度進行創(chuàng)新和突破，缺少有力的動力機制和約束機制。分配制度在企業(yè)的經(jīng)營管理中沒有發(fā)揮應(yīng)有的推動力作用，二者間相互作用的效果較差，同時，分配制度的改革無法適應(yīng)經(jīng)營管理的內(nèi)外部環(huán)境變化，加大了分配制度的創(chuàng)新難度。

（二）管理問題

首先，從理論上講，人力資源管理部門應(yīng)處于經(jīng)營戰(zhàn)略中的重要位置，但在現(xiàn)實中，卻只充當(dāng)了參謀和執(zhí)行的角色，更注重對當(dāng)前業(yè)務(wù)的管理，而沒有從企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略的角度進行全面的考慮。其次，人力資源管理的發(fā)展戰(zhàn)略缺少可行性的制定，經(jīng)營戰(zhàn)略更注重產(chǎn)品的開發(fā)、產(chǎn)品質(zhì)量的保證、經(jīng)營成本的降低和市場的占有率等，而人力資源內(nèi)容卻少之又少。再次，人力資源管理沒有與企業(yè)文化相融合。人力資源管理體系能夠體現(xiàn)員工的個人價值，企業(yè)文化則能夠體現(xiàn)企業(yè)的價值和經(jīng)營理念，將兩者融合，能夠合力推動企業(yè)的發(fā)展，而這正是當(dāng)前國有企業(yè)中的薄弱環(huán)節(jié)。

（三）信息化管理手段問題

信息化管理手段的問題主要表現(xiàn)在社會經(jīng)濟信息化在不斷發(fā)展，而國有企業(yè)的信息化水平卻較低。

二、改進國有企業(yè)人力資源管理的對策

（一）建立現(xiàn)代企業(yè)人力資源管理機制

市場競爭機制是市場機制中重要的組成部分之一。國有企業(yè)要加強人力資源管理，應(yīng)加強對機制的改革與創(chuàng)新，特別是分配制度的改革。國有企業(yè)可以從以下方面著手：第一，由于分配制度或分配結(jié)構(gòu)的不公會造成人才的大量流失，因此，企業(yè)應(yīng)建立公平公正的分配制度。第二，建立科學(xué)合理的績效考評制度，做到全面和可操作，并能有效發(fā)揮激勵作用。而良好的績效考評制度能夠增加員工的工作熱情，使員工的自身價值得以實現(xiàn)，增強員工的工作滿意度。第三，建立公平的競崗及淘汰制度。企業(yè)應(yīng)以績效考評為基礎(chǔ)，建立公平的競崗及淘汰制度，以強化企業(yè)的員工隊伍。員工經(jīng)過考核后成績不合格的，應(yīng)實行下崗或待崗；崗位如果出現(xiàn)缺員，應(yīng)實行公開招聘制；對在崗的員工應(yīng)實行聘用制。第四，建立全面合理的人才培訓(xùn)制度。人力資源管理中的重要內(nèi)容之一是對員工進行適當(dāng)?shù)呐嘤?xùn)，因此企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立全面合理的人才培訓(xùn)制度，以選派員工定期外出學(xué)習(xí)等方式，培養(yǎng)專業(yè)技術(shù)型人才，強化企業(yè)的人才結(jié)構(gòu)。

（二）制定合理的待遇分配制度

待遇的主要內(nèi)容分為薪酬及福利兩大部分，具有調(diào)節(jié)、激勵、補償及效益的功能。待遇是價值規(guī)律的體現(xiàn)，其高低主要由個人的職位、工作能力、工作職責(zé)及勞動力的市場供求情況而定。企業(yè)應(yīng)制定合理的待遇分配制度，建立工資薪酬制，并實行特殊貢獻的特殊津貼。如果管理人員的工作成果無法進行量化考核，企業(yè)應(yīng)對各種因素進行綜合考慮，參考勞動力的市場價格，與管理人員協(xié)商后以其實際的工作能力和對企業(yè)的貢獻決定其薪資。而對特殊貢獻者也應(yīng)發(fā)放特殊的津貼，在實施崗位能手相關(guān)政策以外，還應(yīng)對潛在貢獻者發(fā)放相關(guān)補貼。

（三）做好工作分析

工作分析的目的是根據(jù)各項工作性質(zhì)、責(zé)任、任務(wù)和員工條件的分析研究結(jié)果，對工作流程進行說明，并充分滿足員工個人需求。工作分析是人力資源管理的基礎(chǔ)，在人力資源管理中居于核心地位。工作分析工作應(yīng)從以下幾個方面進行：第一，根據(jù)崗位的具體情況設(shè)置工作人員，使員工的個人專長得到充分的發(fā)揮。企業(yè)應(yīng)做到人盡其用和才盡其用，實行合理的崗位輪換制度，充分發(fā)揮員工的愛好和特長，激發(fā)員工的工作積極性。第二，在工作中給予員工適當(dāng)?shù)淖约白杂啥龋箚T工能夠充分地表現(xiàn)自己。企業(yè)應(yīng)對員工給予高度的信任，適當(dāng)授予權(quán)利，為員工提供鍛煉及發(fā)展的機會，調(diào)動員工的積極性，同時鼓勵員工的新想法，適度寬容失敗，以激發(fā)人才的創(chuàng)造性。

（四）強化企業(yè)凝聚力

企業(yè)應(yīng)加強對企業(yè)文化的大力宣傳，讓員工把企業(yè)文化作為其行為準則進行自覺的遵守。同時，為員工提供參與決策和討論的機會，讓員工針對企業(yè)建設(shè)進行良好和充分的溝通，以提高員工的工作效率，激發(fā)員工的榮譽感和責(zé)任感。

（五）樹立以人為本的信念

企業(yè)應(yīng)最大程度地為員工提供舒適的工作及生活環(huán)境，改善員工用餐和用水的條件。加強清潔，確保員工工作場所和休息室的整潔及環(huán)保，同時，加強工會的工作職能，派專人負責(zé)對員工及其家屬生老病死的相關(guān)事宜。

（六）加強對員工的培訓(xùn)

國有企業(yè)應(yīng)把員工的培訓(xùn)上升到戰(zhàn)略地位，增加對培訓(xùn)的資金投入，建立并完善人力資源的培訓(xùn)體系，根據(jù)企業(yè)具體情況制定合理的培訓(xùn)制度，包括服務(wù)制度、激勵制度、評估制度、獎懲制度和風(fēng)險管理制度等，并對組織需求、崗位需求及員工個人需求進行分析，制定合理的培訓(xùn)計劃，既要注重短期培訓(xùn)和中期培訓(xùn)，也適當(dāng)加強長期培訓(xùn)，協(xié)調(diào)崗前培訓(xùn)、在崗培訓(xùn)及脫產(chǎn)培訓(xùn)，做到對員工個人職業(yè)生涯發(fā)展的兼顧。

篇（9）

二、完善現(xiàn)代企業(yè)激勵制度的對策建議

1.建立健全的績效考核制度

針對我國現(xiàn)代企業(yè)績效考核的現(xiàn)狀，必須將現(xiàn)代企業(yè)原有的職能式績效考核轉(zhuǎn)向以項目為導(dǎo)向的矩陣式績效考核，同時成立績效考核管理辦公室、督導(dǎo)建立辦公室對所有項目進行計劃、控制、協(xié)調(diào)等工作。為解決不同職位人員績效考核的矛盾，優(yōu)化資深、專業(yè)的人員對企業(yè)的貢獻，現(xiàn)代企業(yè)可以設(shè)置督導(dǎo)監(jiān)理辦公室。主要對項目提供專業(yè)和技術(shù)支持，通過該方式，建立專業(yè)的、多層次的績效考核監(jiān)督和指導(dǎo)方式，用程序化管理和網(wǎng)絡(luò)化運轉(zhuǎn)以及合理的人力資源調(diào)度，進行企業(yè)績效考核管理。資深管理人員通過督導(dǎo)監(jiān)理辦公室可以管理更多的職員，對不同的職位人員進行相適應(yīng)的績效考核管理。

2.堅持以人為本，因人而異

我國科學(xué)發(fā)展的重點核心是以人為本，也是人力資源開發(fā)和管理的基本原則。現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的核心與靈魂是以人為本。因此企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立人性化的激勵機制，從員工自身出發(fā)，愛護與關(guān)注員工，考慮員工的切身利益，理解和關(guān)愛員工，幫忙解決存在的困難，讓每一位員工在自己的崗位上放光發(fā)熱，營造一個和諧溫馨的工作環(huán)境。此外，要有針對性的對不同崗位、不同層級的員工施行差別不同、層次分明的激勵機制，依照外部環(huán)境與實際情況變化，對激勵制度進行改革與完善，以滿足企業(yè)的發(fā)展需求。

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2企業(yè)管理制度相關(guān)論述

在研究的過程中，企業(yè)管理的制度有廣義和狹義兩種說法。站在廣義的角度上來說，企業(yè)管理制度主要包括企業(yè)的經(jīng)營理念、管理的相關(guān)標準、文化特色等方面。從狹義的角度上來說，企業(yè)管理制度主要包括管理的標準、規(guī)章制度的制定情況等，主要是指企業(yè)根據(jù)自身的發(fā)展情況制定的、以書面表達的形式來歸定企業(yè)經(jīng)濟情況、產(chǎn)品、生產(chǎn)情況等條例、規(guī)則的集合。企業(yè)管理制度能夠幫助企業(yè)實現(xiàn)一定時期的管理目標，并且能夠維護員工的共同利益。

3企業(yè)文化與企業(yè)管理制度之間的關(guān)系

上文中曾經(jīng)說到，企業(yè)管理制度能夠促進企業(yè)文化的形成與發(fā)展，企業(yè)文化能夠促進企業(yè)管理制度的完善，這是企業(yè)文化與企業(yè)管理制度之間關(guān)系的一種體現(xiàn)。具體來說，企業(yè)文化與企業(yè)管理制度之間的關(guān)系主要表現(xiàn)在以下幾個方面：①企業(yè)管理制度是企業(yè)文化的組成部分。企業(yè)文化包括的方面較廣，企業(yè)的物質(zhì)文化、行為文化、制度文化等雖然是外在的一種表現(xiàn)，但是也是企業(yè)文化的重要組成部分，在一定程度上能夠體現(xiàn)企業(yè)自身的文化價值。②在企業(yè)管理制度方面能夠體現(xiàn)出企業(yè)的文化。企業(yè)管理制度主要是對員工的行為規(guī)范做出規(guī)定，因此可以從這里發(fā)現(xiàn)企業(yè)信奉的價值觀念、處事風(fēng)格等，是企業(yè)文化的展現(xiàn)。③通過企業(yè)制度管理的方式，能夠讓人們更加清晰地認識到在企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的過程中需要怎樣去做，能夠?qū)⑵髽I(yè)文化推行得更加深入。另外，企業(yè)員工能夠更深刻地理解自己需要表達的企業(yè)文化，并且能夠繼承優(yōu)秀的文化，淘汰劣質(zhì)的文化，能夠從自身發(fā)展的環(huán)境中吸取先進的、優(yōu)秀的文化。

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就美國州保險稅制而言，了解保險公司的身份劃分具有重要意義，因為其許多制度規(guī)定建立在公司身份的基礎(chǔ)之上，這是我們洞察州保險稅制的基本出發(fā)點。出于管理和征稅的目的，美國務(wù)州將保險公司的身份劃分為兩類：本州居民公司（domesticCompanies）和非本州居民公司（forcingcompanies）。這種劃分采用的是注冊地標準，即視保險公司設(shè)立時所依據(jù)的法律而定，凡依某州法律所設(shè)立的公司稱為某州的居民公司，否則稱為某州的非居民公司。從稅收意義上看，大部分州在“居民公司”資格的認定中要求其在本州具有實際上的公司總部，盡管有些州在公司不滿足這一標準時也被稱為“居民公司”，但在稅收待遇上仍按“非居民公司”處理（如科羅拉多州等），這說明他們實際上以雙重標準對公司的州居民身份進行了界定。一個保險公司在經(jīng)營所在州以何種身份出現(xiàn)，將直接影響其稅收地位進而決定其所適用的稅收條款。實踐中存在的差異性條款幾乎都是傾向于本州居民公司，從而形成了直接針對兩類公司的雙重稅收待遇，這種狀況在各州稅法中都不同程度地存在，但具體表現(xiàn)不盡相同，有的反映在適用稅種或稅基方面，有的則反映在法定稅率方面，還有的是通過抵扣、減免等稅收政策表現(xiàn)出來，或者上述各方面兼而有之。這種雙重稅收待遇將在下面相關(guān)的內(nèi)容中進一步涉及。

二、州保險稅制中的稅種運用

在美國的稅權(quán)結(jié)構(gòu)下，各級政府都擁有自己的主體稅種，聯(lián)邦政府以所得稅為主，州政府則主要依賴于消費稅，地方政府以財產(chǎn)稅作為主要收入來源。在保險稅制上這一特點同樣得到了體現(xiàn)。針對保險行業(yè)，聯(lián)邦政府主要開征公司所得稅，同時還包括聯(lián)邦特別消費稅，地方政府除開征財產(chǎn)稅外還在州稅的基礎(chǔ)上征收少量的附加稅并且還有一些收費項目。在美國州保險稅制中，按稅基劃分主要存在兩種類型的課稅：一是消費類課稅，如保費稅（IPF，InsurancePremiumTax），在保費稅制度中，又包括報復(fù)稅（RetaliatoryTax）、互惠稅（ReciprocalTax）條款；二是所得類課稅，如公司所得稅（CorporateIncomeTax）、投資所得稅（InvestmentIncomeTax）、公司特權(quán)稅（CorporateFranchiseTax）。在這些主要課稅之外，有些州稅中還可能包括財產(chǎn)稅（PropertyTax）和工薪稅（PayrollTax）等其他的稅收，但在本文中不予以體現(xiàn)。每個州具體課征哪些稅收則因州而異，即使是同一種稅，也會因稅制要素的具體規(guī)定不同而呈現(xiàn)出較大的差異，所有這些差異充分體現(xiàn)了美國稅權(quán)劃分結(jié)構(gòu)的特征。

1.稅費基礎(chǔ)：保費稅

美國保費稅于1836年由紐約州首次開征，專門針對在其轄區(qū)內(nèi)從事火險業(yè)務(wù)的外州保險公司人，目的是補償消防部門所提供的公共服務(wù)。當(dāng)時的保費稅被認為是一種財產(chǎn)稅，因為火險保費的確定是以被保財產(chǎn)的實際價值為基礎(chǔ)。隨著州政府收人需求的擴張，加之州政府認識到保費稅是其取得大量收入的一種簡便易行的方法，從而它逐漸被所有其它州效仿并擴展到幾乎所有的保險業(yè)務(wù)類型，已成為州政府來自保險業(yè)的主要收入渠道，原有的那種特殊的歷史聯(lián)系不復(fù)存在。盡管如此，目前仍有許多州針對火險業(yè)務(wù)單獨課以更高的稅率或適用特殊的課稅辦法。在南達科塔，火險保費稅率為7.5％，高出其它業(yè)務(wù)平均稅率5個百分點。1996年，美國火險平均稅率為3.5%，而同期本州居民公司和非本州居民公司兩類納稅人的其它保險稅率分別為2.09％和2.29％。

關(guān)于保費稅稅基。保費稅以保險公司初保業(yè)務(wù)所收到全部保費為稅基，但通常扣除保贊返還、對股東的分紅等項目。在具體的計稅依據(jù)上，每個州的做法可能存在差異，這具體體現(xiàn)在兩個方面：一是確定應(yīng)稅保費收入的標準不同。在保險業(yè)務(wù)中，保費的具體內(nèi)涵有三種：（1）承保保費（Premiumwritten），即保單所規(guī)定的在有效期內(nèi)應(yīng)收取的全部保費；（2）期滿保費（Premiumearned），即按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則認定的保單責(zé)任期已滿的那部分保費；（3）實收保費（Premiumwrittenreceived），即按現(xiàn)金收付制原則認定的實際已收到的那部分保費。在美國州保費稅中，通常以承保保費或期滿保費作為稅基，但也有少數(shù)州（如喬冶亞州）采用實收保費標準。從長遠來看，不同標準下納稅義務(wù)是一致的，但在短期內(nèi)會影響到納稅期。二是準予從保費收人中扣除的項目不同。在認定應(yīng)稅保費時每個州都提供了可扣除項目，但內(nèi)容和數(shù)額不盡一致，從而實際稅基有寬窄之分。比如說，大部分州將年金業(yè)務(wù)的保費排除在征稅之外，但有6個州以0.5％-2.25％的稅率對年金征稅，如果考慮其它形式多樣的保費扣除項目，差異則會更明顯。

關(guān)于保費稅稅率。綜觀美國州保費稅，我們不難發(fā)現(xiàn)其在稅率結(jié)構(gòu)上具有這么幾個特點：（1）按不同險種制定相應(yīng)的稅率。不管是出于公平對待不同金融產(chǎn)品的目的，還是出于社會福利目標等其它目的，各州通常在不同類型的保險、同一類型中的不同險種上實行差異稅率政策。（2）按保險人不同身份制定相應(yīng)的稅率。這方面充分體現(xiàn)了州保險稅制中普遍存在的雙重待遇和稅收歧視。盡管1985年聯(lián)邦最高法院的判決（MetropolitanlifeInsuranceCompanyv.Ward）對州保險稅收中優(yōu)待本州居民公司的合法性提出了質(zhì)疑，并了低級法院的裁決。然而，州政府究竟能否征收歧視性保費稅并沒有在一案例中得到解決，因此雙重待遇仍然存在于州保險稅制中。盡管如此，但其影響是深遠的，作為對此判決的回應(yīng)，許多州在某些歧視性條款上作了修正。事實上，更多的情況是將表面的雙重待遇轉(zhuǎn)向了更帶隱蔽性的實質(zhì)性的雙重待遇上，下表數(shù)據(jù)反映了整個美國兩種納稅人面臨的平均稅率。（3）法定稅率和有效稅率間存在程度不等的偏離。單獨考察法定稅率可能會高估保費稅的稅負，因為扣除、減免因素會降低保費稅稅負，兩者間的偏離程度體現(xiàn)在州稅制間的結(jié)構(gòu)差異上。如加州法定保費稅率為2.35％，而有效稅率為2.07％，在弗羅里達州這兩個比率分別為1.75％和1.70％。在這里需要提及的是，我們不能僅從保費稅的法定或有效稅率上來衡量公司的總體稅負，因為各州除了運用保費稅外，還可能存在稅基不同的其它課稅，并且公司還要負擔(dān)州和地方的其它收費。此外，在保費稅中，通常包含報復(fù)稅或互惠稅條款，這將留待后面單獨介紹。

2.所得基礎(chǔ)：公司所得稅、公司特權(quán)稅、投資所得稅

按照所得基礎(chǔ)對保險公司征稅是聯(lián)邦的一般做法，在州一級雖然不占主體，但也存在這類稅收。所得課稅的最大困難就是所得概念的界定，這在保險業(yè)務(wù)中表現(xiàn)得尤為突出，為了避免確定所得的煩瑣，州的做法通常是在聯(lián)邦所得（AGI，thefederaladjustedgrossincome）的基礎(chǔ)上間接得出自己的所得稅基。

在開征所得稅的州中，不管是以公司所得稅的形式，還是以公司特權(quán)稅或投資所得稅的形式出現(xiàn)，都需要處理這樣兩個問題：一是所得稅的適用對象問題；二是所得稅與保費稅的關(guān)系問題。在處理所得稅的適用對象上，有兩種不同選擇，要么無論是本州居民公司納稅人還是非本州居民公司納稅人都適用所得稅，要么僅對本州居民納稅人適用。在后一種情況下，本州居民公司的納稅義務(wù)通常要輕，如威斯康星州對非本州居民公司的意外與健康險征收2％的保費稅，而對大部分本州居民公司的此類業(yè)務(wù)征收稅負不超過保費2％的公司特權(quán)稅，肯塔基州也存在類似情況。在這里還必須提及的是，所得稅的適用對象還可能是以險種為標準做出選擇，如密歇根州對本州的財產(chǎn)和意外保險人征收所得稅而不是保費稅。在處理所得稅與保費稅的關(guān)系上，同樣也有這樣幾種不同情形：（1）征收所得稅而不征收保費稅，納稅人只負擔(dān)所得稅的納稅義務(wù)；（2）同時征收所得稅和保費稅，但是通常允許全部或部分抵扣另外稅種的納稅義務(wù)。比如說以所納保費稅稅額抵扣所得稅稅額，在田納西、新罕布什爾等州提供了100％的抵扣規(guī)定；另外就是以所納所得稅稅額抵扣保費稅稅額，如弗羅里達州（65％的比例）和密西西比州（100％的比例）的人壽業(yè)務(wù)等，在這種抵扣方式下，由于所得稅基小于保費稅基，因而納稅人要繳納兩種不同的稅，但稅收總額不會超過保費稅額。此外，還有些州允許納稅人在是繳納所得稅還是繳納保費稅上做出選擇。

美國保險稅實行屬地納稅主義原則，各州政府就保險公司在本州境內(nèi)取得的收入或所得征收。在這一原則下，必須首先對跨州經(jīng)營公司的全部所得進行分配來確定應(yīng)歸屬于某州的所得。劃分標準與方法主要有：（1）保費因素法，即按照從本州所獲得的保費占總保費的比例來計算：歸屬i州的所得=總所得×從i州獲得的保費／總保費；（2）二因素法，即以保費與工薪為基礎(chǔ)作加權(quán)平均計算：

歸屬i州的所得=總所得×[保費權(quán)重×從i州獲得的保費／總保費+工薪權(quán)重×發(fā)生于i州獲得的工薪/工薪總額]

如威斯康星、馬薩諸塞州等采用這種方法；（3）三因素法，此法除了考慮保費和工薪因素外，還考慮公司在奉州的財產(chǎn)因素，基本思想與（2）相一致。在實踐中還存在其它特殊的分配方法。

三、州保險稅制中的報復(fù)稅或互惠稅制度

嚴格意義上說報復(fù)稅或互惠稅并不是單獨的稅種，它們只是保費稅制度中的具體條款，這是在美國保險稅制“分州而治”框架下所形成的專門針對保險業(yè)的一種獨特制度。自從馬薩諸塞州首次實施報復(fù)稅條款以來，迄今為止，除夏威夷州以外的所有州的保險稅收制度中都包含相應(yīng)的報復(fù)稅規(guī)定，在威斯康星州同時還規(guī)定有互惠稅條款。

報復(fù)稅條款的初衷是對某些州歧視性稅收制度的一種懲罰，但發(fā)展到今天。它不僅僅是出于懲罰的目的，只要其他州的適用稅率高于本州稅率，則可能課以報復(fù)稅，以更高或以其母州對非居民課征的稅率予以課稅，盡管那個州對居民公司與非居民公司同等對待。但也有些州是有條件地使用報復(fù)稅，也就是說，只有對方州對自己的居民公司適用報復(fù)稅條款時才予以采用。在報復(fù)稅的具體數(shù)量上存在兩種不同的計算方法：一是總稅負計算法，按照總的納稅義務(wù)差額確定應(yīng)征收的報復(fù)稅。在這種方法下，Trji=TPji-Tpji，其中，Trji為j州的居民公司在i州應(yīng)納的報復(fù)稅，Tpji為i州居民公司按同等保費應(yīng)在j州所負擔(dān)的全部稅負，Tpi為j州居民公司按i州規(guī)定所負擔(dān)的全部稅負。二是分稅（項）計算法，按某種稅（比如說是保費稅）計算出的納稅義務(wù)差額征收報復(fù)稅。在這種方法下，以保費稅為例，Trji=Premxtj-Premxti，其中，Prem指j州居民公司在i州獲得的保費山為j州針對非居民公司的保費稅率，ti為i州針對非居民的保費稅率。在絕大多數(shù)情況下，非本州居民的稅負要高于本州居民公司，但也存在例外。如在威斯康星州除了報復(fù)性條款以外同時還規(guī)定了互惠條款，也就是說，如果非本州居民的母州稅率低于本州稅率，則在威斯康星州同樣給予優(yōu)待，結(jié)果其稅負可能比本州的居民公司要低。在運用報復(fù)稅時，有少數(shù)州將收費項目視同稅收而適用其條款的規(guī)定。從理論上說，報復(fù)稅條款的采用，會產(chǎn)生正負兩方面的效應(yīng)：首先負面效應(yīng)是明顯的，它給保險服務(wù)的跨州經(jīng)營帶來了稅收壁壘，不利于保險人在一州范圍內(nèi)的公平競爭；其次也有正面效應(yīng)，那就是通過報復(fù)稅條款迫使各州為避免報復(fù)稅而采取較為一致的保險稅收制度，從而在一定程度上消除由于高度分權(quán)而形成的制度差異。但從經(jīng)驗數(shù)據(jù)來看，這種正面效應(yīng)并不十分明顯，在Bodily（1977）的一項研究中并沒有發(fā)現(xiàn)各州稅率降低或稅收制度趨同的證據(jù)。

四、州保險稅制中的優(yōu)惠制度

與其它稅收一樣，州保險稅制從諸多目的出發(fā)為納稅人提供了較為廣泛的免稅，減稅、扣除等稅收優(yōu)惠政策，歸納起來，主要體現(xiàn)在如下幾個方面：

1.針對公司類型的稅收優(yōu)惠

在美國保險市場上，除了占主體的股份保險公司和共同保險公司以外，還有健康保養(yǎng)組織（HMOs，healthmaintenanceorganizations）、藍十字會（BlueCross）、互助會（fraternalbenefitsocieties）、非盈利合作保險人以及其它保險人，這些保險人通常帶有慈善或福利的性質(zhì)，由于其提供的服務(wù)在功能上能部分替代政府部門提供的福利計劃而體現(xiàn)政府的福利目標，因此大部分州對這類保險人的納稅義務(wù)給予部分或全部的豁免。在威斯康星州，全部免除互助會、非盈利合作保險人、城鎮(zhèn)共同保險人所有業(yè)務(wù)的稅收，阿肯色州對HMOs征收0.5％的優(yōu)惠稅，而其它意外與健康保險的稅率為2.5％。

2.針對險種類型的稅收優(yōu)惠

險種特性與功能差異也是美國保險稅收優(yōu)惠政策運用的一個重要基點，通常為此提供優(yōu)惠稅率和保費扣除待遇。在大部分州制度中，對所有公司的年金業(yè)務(wù)免稅，部分州即使是征稅，但也會將構(gòu)成退休計劃部分的年金作納稅扣除{緬因州、內(nèi)布拉斯加州、內(nèi)華達州等）。此外，對于某些團體保險業(yè)務(wù)、特種追加準備金以及與農(nóng)業(yè)相關(guān)的保險等業(yè)務(wù)都規(guī)定有不同程度的優(yōu)惠稅率或扣除額。

3.投資導(dǎo)向型的稅收優(yōu)惠

投資稅收優(yōu)惠普遍存在于州保險稅收當(dāng)中，總的來說，其目的都是出于促進本州經(jīng)濟的發(fā)展，但側(cè)重點有所不同：（1）鼓勵保險人投資于本州所發(fā)行的證券，如西弗吉尼亞州、威斯康星州等；（2）鼓勵保險人對本州的不動產(chǎn)或某些基礎(chǔ)設(shè)施進行投資，如阿拉巴馬州、俄克拉荷馬州；（3）鼓勵保險人為本州提供工作崗位而促進就業(yè)，如愛荷華州、華盛頓州、俄克拉荷馬州等；（4）鼓勵保險人對需要經(jīng)濟資助的特定區(qū)域或特定群體進行投資，如康涅狄格州（投資于貧困地區(qū)）、加州（投資于低收入者住房計劃以及社區(qū)發(fā)展金融機構(gòu)）等。在投資優(yōu)惠的形式上，主要運用的是稅收抵免，允許納稅人將符合規(guī)定的投資額從其應(yīng)納稅額中抵扣。

五、幾點啟示

美國州保險稅制的結(jié)構(gòu)模式，與其所特有的政治和經(jīng)濟背景密不可分，因此可以說對我國的借鑒意義十分有限，并且其暴露出來的弊端也為其國內(nèi)許多學(xué)者所病詬，各州稅制分立所形成的稅收沖突給其國內(nèi)的稅收協(xié)調(diào)帶來了很大困難，顯然有礙于跨州經(jīng)營活動的開展。我們撇開這一因素，單就某些具體的稅制要素規(guī)定來看，還是能從中得到一些啟示：

1.我國保險稅制在整個稅制中的定位問題

在保險經(jīng)濟乃至整個經(jīng)濟發(fā)展的過程中，保險與其它金融行業(yè)以及非金融行業(yè)的特征界限會不斷地從明顯走向模糊甚至消失，也就是說會經(jīng)歷一個差異性減少而相似性增強的過程，但是這要求市場經(jīng)濟的高度發(fā)展與成熟，其道路是漫長的。在市場經(jīng)濟發(fā)展的初期，不同經(jīng)濟間的差異因素仍占主導(dǎo)地位。就是在美國這樣的成熟市場經(jīng)濟中，體現(xiàn)保險業(yè)特征的稅收制度規(guī)定也清晰可見。因此，我國目前的保險稅制必須以體現(xiàn)保險業(yè)基本特征為基點展開設(shè)計，這樣才有利于我國保險業(yè)的長足發(fā)展。至于應(yīng)該在多大程度上在保險稅制中反映出來，這與一國保險業(yè)的發(fā)展階段與發(fā)展策略、保險業(yè)的競爭實力、保險供給與需求局面息息相關(guān)。從我國現(xiàn)有保險稅制來看，更多的是采取“一刀切”的做法而以對待一般經(jīng)濟的眼光進行制度設(shè)計，撇開其它許多因素不論，僅僅看營業(yè)稅率的確定，無論是在險種方面還是在整個保險業(yè)方面，這一點都反映得相當(dāng)明顯，稅制與保險經(jīng)濟間表現(xiàn)出來的沖突與我國這種稅制設(shè)計思路和稅制定位偏差不無關(guān)系。

2.我國保險業(yè)的稅負問題

稅負問題是世界各國都十分關(guān)注的話題，它直接涉及一國保險業(yè)的國際競爭力。美國1997年納稅人減免法案（TRA‘97）1175條款被否決這一事件，涉及到的僅是美國國外保險公司的納稅義務(wù)期限問題，引來的卻是一場置于保險公司國際競爭力框架下的大討論（卡洛A.多納胡、安德魯B.利昂，1998）。可見西方國家對保險企業(yè)稅負的敏感度非同一般。眾所周知，稅負問題不僅僅是稅率問題，它是由諸多因素如稅率、稅基、納稅期限、減免優(yōu)惠等共同作用下的結(jié)果；同時稅負問題不僅是所得稅或營業(yè)稅問題，它還包括各種似稅非稅、似費非費的一些收費負擔(dān)。在保險業(yè)的稅負上，西方國家重點討論的是保險稅收的稅基問題，也就是如何處理保費稅基和所得稅基的關(guān)系。有大量文獻對保費稅基所形成的稅負進行了研究（Coshay，1976；Price-Waterhouse，1994；Sangha，BalvinderandNeubig，1994）。Goshay（1976）在對加州人壽保險人的研究中發(fā)現(xiàn)，其1971年2.35％的保費稅率與27.3％的公司保費稅率相當(dāng)，足以見保費稅基對稅負的影響程度。但是，不管怎么樣，保費稅的簡便特性決定了它在相當(dāng)長的一段時期內(nèi)不會被拋棄，在我國現(xiàn)有條件下，對它的依賴性更強。對我國保險公司稅負之所以相當(dāng)高的原因判斷，可以說并不在所得稅上，而是在營業(yè)稅上。稅負調(diào)整是我國保險稅制改革中最具有實質(zhì)性意義的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，也是一項最艱巨的任務(wù)。盡管從形式上看并不復(fù)雜，但考慮到各種利益關(guān)系的話，壓力是很大的。因此，我們應(yīng)該把眼光拓展到整個大的經(jīng)濟環(huán)境中以及保險稅制的各個要素上進行通盤考慮，局部的“修修補補”不應(yīng)該成為我國當(dāng)前人世背景下的保險稅制改革的路徑選擇。

3.關(guān)于我國保險稅制的優(yōu)惠政策問題

單看美國州保險稅制中的稅率或稅基方面可能高估他們的稅負，同時還可能低估他們的政策效果，因為他們一般都有一套形式多樣、功能性和針對性強的保險稅收政策體系在其中發(fā)揮重要作用。從前面的介紹中，我們不難發(fā)現(xiàn)，他們的稅收優(yōu)惠涉及面廣、形式靈活，尤其在引導(dǎo)商業(yè)保險為政府福利保障體系分擔(dān)壓力和促進本地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展上做了大文章。反觀我國的相關(guān)制度，看到的卻是單調(diào)、狹窄、功能性差的局面。如何設(shè)計我國保險稅制的優(yōu)惠政策體系，至少應(yīng)從這么幾個方面出發(fā)：（1）經(jīng)濟發(fā)展型導(dǎo)向。鼓勵保險公司投資于國家重點建設(shè)債券和資本相對稀缺的地區(qū)。（2）穩(wěn)健經(jīng)營型導(dǎo)向。促進保險公司提高自身的資本積累及償付能力。（3）社會福利型導(dǎo)向。某些險種與社會保障體系相關(guān)項目之間存在需求替代性，通過稅收優(yōu)惠降低提供成本進而擴大需求，減輕我國當(dāng)前社會保障體系建設(shè)的巨大壓力。

參考文獻

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