財稅法論文大全11篇

緒論：寫作既是個人情感的抒發(fā)，也是對學(xué)術(shù)真理的探索，歡迎閱讀由發(fā)表云整理的11篇財稅法論文范文，希望它們能為您的寫作提供參考和啟發(fā)。

篇（1）

一個稅種或一個稅系，究竟會如何發(fā)展，應(yīng)當(dāng)分析多方面的因素。一是社會經(jīng)濟(jì)政治情況的變化，包括經(jīng)濟(jì)制度、經(jīng)濟(jì)政策、國家職能、社會政局等眾多方面。如前蘇聯(lián)及東歐各國在90年代末相繼發(fā)生大的社會經(jīng)濟(jì)制度變化，稅收制度包括財產(chǎn)稅制當(dāng)然也會隨之發(fā)生變化。二是稅制改革變動方向，包括稅收在經(jīng)濟(jì)中的作用變化，稅收政策和稅制原則的變化，各稅種或稅系在整個稅制中的地位的變化。如財產(chǎn)課稅體系由原來是國家的主要稅收，轉(zhuǎn)變?yōu)槿蠖愂阵w系中收入比重最小的稅系，其在課稅制度、課征范圍、稅率等方面就必須調(diào)整。三是各稅種或稅法本身的發(fā)展需要，包括其自身存在的問題，對問題或弊端解決的動向等。由于問題或矛盾是不斷產(chǎn)生的，舊的矛盾解決了，新的問題又會出現(xiàn)，所以這也要求稅收制度不斷變革完善。

從各國財產(chǎn)稅制的歷史沿革和近年來的變動分析，財產(chǎn)稅制的發(fā)展趨向大致可歸為幾個方面：

一、財產(chǎn)稅制在整個稅收體系中的地位呈穩(wěn)定趨向

財產(chǎn)課稅在各國稅收體系中，仍是重要的組成部分，但不可能再回歸到原來曾有過的主體稅種的地位。從發(fā)達(dá)國家來看，一方面由于強調(diào)運用稅收籌集收入和調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的作用，因此調(diào)節(jié)力度較大的所得課稅仍會繼續(xù)成為主體稅種；另一方面，從課稅對象來看，所得的增加遠(yuǎn)比財產(chǎn)的增加要快，稅源也較充裕，而且，所得稅制在近幾十年里，有多次重大改革，比較符合國家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。所以在相當(dāng)長的一段時間里，仍會以所得稅為主體稅種。財產(chǎn)課稅作為配合的次要稅種，在全部稅收收入中的比重，將仍會保持在8％左右。就發(fā)展中國家而言，大多數(shù)國家長期以商品課稅為主，由于受生產(chǎn)力發(fā)展水平的制約，積累的私人財產(chǎn)極其有限，加上稅收征管的落后和財產(chǎn)法規(guī)的缺乏，不可能將財產(chǎn)課稅放在主要稅系的地位。其中實行社會主義制度的國家，由于對財產(chǎn)私有制的認(rèn)識不同于經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的西方國家，也不可能重視財產(chǎn)課稅。但是，發(fā)展中國家的這些狀況肯定會有所改變，尤其是對財產(chǎn)私有的觀念會發(fā)生轉(zhuǎn)變；不過短期內(nèi)變化不可能太大，這與經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平有關(guān)。財產(chǎn)課稅在這些國家中的發(fā)展趨勢是在穩(wěn)定原有地位的基礎(chǔ)上，隨著財產(chǎn)課稅稅種的增加而適當(dāng)提高其占全部稅收收入比重，將由現(xiàn)今的5％以內(nèi)上升到8％左右。

財產(chǎn)課稅體系的地位穩(wěn)定，還表現(xiàn)為它不會取消或被其它稅種取代。有人曾預(yù)測不久財產(chǎn)稅制會逐漸萎縮以至消失，一部分稅種并入所得稅系，另一部分稅種并入流通稅系，再廢除一部分稅種。筆者認(rèn)為，這在未來的三十年內(nèi)不會出現(xiàn)。首先，只要有私有財產(chǎn)存在，對其課稅就要存在，尤其是按財產(chǎn)價值課征的財產(chǎn)課稅。其次，歷史發(fā)展已證明三大稅收體系關(guān)聯(lián)密切，尤其到了現(xiàn)代社會，對稅收發(fā)揮各方面功能作用的要求更高。財產(chǎn)稅制具有所得稅制和商品稅制所沒有的功能和優(yōu)點，能補充這兩個稅系的不足，不可能被完全廢棄。再次，現(xiàn)實中一些國家還在新征一些財產(chǎn)稅種以發(fā)揮其作用，也進(jìn)一步表明財產(chǎn)稅系在相當(dāng)一段時期內(nèi)不會被取代。

二、財產(chǎn)稅制作為地方政府主要稅收收入的作用更加明確

財產(chǎn)課稅作為地方政府主要稅收收入的作用會進(jìn)一步加強。發(fā)達(dá)國家無論是聯(lián)邦制國家還是單一制國家，大多數(shù)財產(chǎn)課稅的稅種都?xì)w為地方政府，是地方政府的主要收入來源。如美國各地方政府普遍征收一般財產(chǎn)稅，也征收繼承稅或遺產(chǎn)稅，其收入占地方政府稅收收入的80％左右。據(jù)OECD的統(tǒng)計資料，美國地方稅收中財產(chǎn)稅占80％；加拿大占84.5％；澳大利亞占99.8％。發(fā)展中國家開征財產(chǎn)稅的稅種不如發(fā)達(dá)國家多，但也多把這些稅種劃歸地方。在原實行計劃經(jīng)濟(jì)的國家，地方政府真正有權(quán)征收管理的收入，就是幾個為數(shù)不多的財產(chǎn)稅稅種。在稅收制度較為完善的國家，地方政府的主要收入也是財產(chǎn)課稅，如土地稅、房產(chǎn)稅等。而且今后將會隨著地方政府權(quán)限的擴(kuò)大，增加一些財產(chǎn)稅類的稅種，或提高稅率。

近十多年來，無論是經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家，還是發(fā)展中國家，無論是市場經(jīng)濟(jì)體制國家，還是剛由計劃經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)為市場經(jīng)濟(jì)體制的國家，對中央與地方之間權(quán)限職責(zé)劃分，尤其是財政分配關(guān)系的調(diào)整極為重視。在西方一些國家中，有些學(xué)者已提出國家調(diào)控經(jīng)濟(jì)作用的發(fā)揮，將由以中央政府為主轉(zhuǎn)為兼顧調(diào)動中央與地方政府兩個積極性，這就有一個需要確保地方財政收入的問題。美國、德國等聯(lián)邦制國家，由于權(quán)力比較分散，地方財政相應(yīng)地大一些；英國、法國、日本等單一制國家，需要擴(kuò)大地方財政財力已受到重視。那么解決地方收入的辦法之一，就是改革財產(chǎn)課稅，在原有的稅種以外，新增稅種或適當(dāng)調(diào)整稅率。近年來一些國家開征或復(fù)征機動車輛稅，按各地情況每年自選變動稅率等，不但保證了財產(chǎn)課稅仍舊作為地方政府主要收入，而且使稅源更加廣泛，稅收收入額有所增加。在發(fā)展中國家，許多國家正處于向市場經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌過渡階段，地方政府的職能和權(quán)限，也日益受到重視，征收財產(chǎn)稅、遺產(chǎn)稅等稅種，已成為一些國家改革稅制和籌集地方財政收入的目標(biāo)。

三、財產(chǎn)課稅稅種的選擇在各國會有不同

財產(chǎn)課稅是一個稅系，包括一系列稅種。作為同屬一個稅系，各稅種在功能、地位及性質(zhì)等方面，具有共同性或相通性。但因具體課稅對象、課征范圍等差異，各稅種仍然會在許多方面存在著不同之處。而這些異同，又是各國在決定或選擇稅種時必然考慮的因素。因為稅收制度作為一種分配制度，不僅受經(jīng)濟(jì)發(fā)展的影響，同時也在一定程度上制約和影響著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

各國的歷史文化背景、社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況的不同，配合稅種之間的差異，就必然決定各國對稅種的選擇是不會相同的。

從課稅方式和范圍來看，一般財產(chǎn)稅課稅普遍，課征范圍較廣，設(shè)比例稅率，稅收收入相對較多些，但計征比較麻煩，逃漏稅嚴(yán)重，稅負(fù)不公平；個別財產(chǎn)稅中的土地稅、房屋稅，課稅不遍及所有財產(chǎn)，課征范圍相對較窄，但稅收收入較穩(wěn)定，不易隱匿虛報。而一般財產(chǎn)稅與凈值稅相比，凈值稅公平合理些，但稽征手續(xù)卻更為麻煩。所以，在稅收征管手段先進(jìn)、納稅意識較強、征管制度較嚴(yán)密的發(fā)達(dá)國家，多選擇綜合課征的財產(chǎn)稅，尤其是近十多年來推廣凈值稅。而發(fā)展中國家，則因為稅源并不充分，納稅觀念淡薄，征管制度和方法落后等原因，更多地會選擇以土地、房屋為主要課稅對象的分別征收的個別財產(chǎn)稅。因為與其征一般財產(chǎn)稅，還不如只針對某一項稅源集中力量征收，相對成本較低，收入也有保證。拉丁美洲一些國家的凈值稅，實際上在課稅范圍上與歐洲發(fā)達(dá)國家有較大差異，當(dāng)然，公平分配的作用也是考慮因素之一。發(fā)達(dá)國家的財富集中方式，從總體上看不比發(fā)展中國家高，即發(fā)展中國家里少數(shù)人掌握的財富占全部社會財富的比重，不低于發(fā)達(dá)國家。甚至在近十多年里，發(fā)達(dá)國家有逐漸降低少數(shù)人集中大量財富比例的趨向，而多數(shù)發(fā)展中國家因富裕階層在政治上的強有力地位，不見有多大下降趨勢。而且，經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家中，財產(chǎn)種類繁多，財富體現(xiàn)標(biāo)志不僅僅是土地和房屋；而落后的發(fā)展中國家，多是農(nóng)業(yè)國，土地是主要的生產(chǎn)要素，更是主要的私人財產(chǎn)。所以，考慮公平財富的目的，經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家以綜合課征的財產(chǎn)稅為多，落后的發(fā)展中國家以征個別課征的財產(chǎn)稅為多。這種情況，尤其是在發(fā)展中國家新開征財產(chǎn)稅時更加明顯。

從課稅對象來看，財產(chǎn)課稅包括對財產(chǎn)擁有課征的財產(chǎn)稅、凈值稅、土地稅、房屋稅等稅種和對財產(chǎn)轉(zhuǎn)移課征的遺產(chǎn)稅與贈與稅。經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家普遍開征了遺產(chǎn)稅和贈與稅，而經(jīng)濟(jì)發(fā)展中國家，則有一部分尚未開征這兩個稅種。有些國家只征其中之一，如新加坡只征遺產(chǎn)稅，加納只征贈與稅；有些國家時開時停。這里的原因，既有社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平高低不同，也有稅種本身的重點不同。土地稅、房屋稅、財富稅等，都側(cè)重于對人們現(xiàn)在擁有的財產(chǎn)課稅，注重通過課稅組織一部分收入和限制財富的集中。而遺產(chǎn)稅和贈與稅，是對財富發(fā)生無償轉(zhuǎn)移時征稅，目的更多偏向于限制現(xiàn)有財富通過繼承轉(zhuǎn)移方式加強財富在少數(shù)人手中積累，避免加重貧富懸殊。所以與那些對財富擁有課稅的稅種不同，這兩個稅種大多采用超額累進(jìn)稅率，計算征收也麻煩些。正是因為遺產(chǎn)稅和贈與稅的均富作用更加明顯，加上計征的困難性，再基于社會人均收入水平不變等經(jīng)濟(jì)因素，發(fā)展中國家還有一些沒有開征這個稅種。另外還有歷史文化因素影響。以中國為代表的東方國家，儒家思想長期占主要地位，認(rèn)為子承父業(yè)是天經(jīng)地義，不象西方國家那樣，認(rèn)為繼承是國家給予的權(quán)力而非天賦人權(quán)。這也是這些國家沒開征這兩個稅種的原因之一。

簡而言之，社會經(jīng)濟(jì)政治背景、稅種本身特性等，決定了各國今后在選擇財產(chǎn)稅稅種會有所不同。發(fā)達(dá)國家將以綜合征收和凈值稅為主，發(fā)展中國家將開征或復(fù)征遺產(chǎn)稅贈與稅等稅種，但多數(shù)可能只對遺產(chǎn)和部分贈與征稅，如現(xiàn)在新加坡的遺產(chǎn)稅制。

四、財產(chǎn)稅制征管制度將進(jìn)一步完善

財產(chǎn)課稅中的一個大問題，就是征管漏洞比較多，不僅發(fā)展中國家如此，發(fā)達(dá)國家中也有不少逃避稅現(xiàn)象。這是財產(chǎn)稅制的稅收收入難以提高的主要原因之一。今后，財產(chǎn)課稅發(fā)展趨勢的重要方面，就是各國會普遍加強對財產(chǎn)課稅的征收管理。因為，經(jīng)過幾千年的歷史，財產(chǎn)課稅在稅種配置方面已不可能再有大的變動，趨于穩(wěn)定；而其在稅收體系的地位作用，也因為社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求而基本穩(wěn)定。如前述，財產(chǎn)課稅既不會再有以前作為主體稅種的輝煌，也不會后退到完全廢置的地步，它仍然以其獨特的地位而存在。那么今后的發(fā)展重點肯定是如何穩(wěn)定其收入和充分發(fā)揮其應(yīng)有的作用了。而改進(jìn)和加強稅收征管制度的管理，就理所當(dāng)然地變得重要了，何況現(xiàn)實生活中財產(chǎn)課稅的主要矛盾和問題也體現(xiàn)在這里。

加強征管制度改革，首先要有健全的法規(guī)和嚴(yán)密的財產(chǎn)登記制度。這在發(fā)展中國家尤其重要。財產(chǎn)法規(guī)的建立和完善是這些國家的當(dāng)務(wù)之急，否則對財產(chǎn)課稅就沒有立法依據(jù)和法律保障。財產(chǎn)登記制度將逐步推行一名登記制。

篇（2）

二、意象化的信息傳達(dá)

意象作為中國古典美學(xué)中的重要范疇，應(yīng)用于插畫創(chuàng)作中，強調(diào)的是以感物為基礎(chǔ)，借物抒情、以意造像等。作為一種信息表述的載體，無論是出版物插畫還是商業(yè)插畫，都是插畫師在充分理解、領(lǐng)悟原文字信息的基礎(chǔ)上，結(jié)合受眾特點、傳播媒介等因素進(jìn)行的二次創(chuàng)作。經(jīng)過插畫師的二次創(chuàng)作，插畫已經(jīng)不單純是對文字內(nèi)容的說明與圖解，更蘊含了插畫師個人的主觀意識、個人情感和獨特個性，并且，在其傳播的過程中，受眾在正確接收信息的同時也能感受到插畫獨特的視覺美感，引起人們的心理共鳴。設(shè)計師在進(jìn)行插圖創(chuàng)作時，運用水彩畫技法有助于主體形象的意象化表現(xiàn)。借用傳統(tǒng)繪畫工具和材料等要素在交融變化的作用下達(dá)成透明、流淌、潤澤的畫面效果。這樣的創(chuàng)作手法下所形成的水跡斑痕帶有很強的隨機性與抒情性。

必然性和偶然性的繪畫手段成就了插畫的主體形象，這樣的主體形象既保留了寫實形象的真實感，又帶來了設(shè)計師高度理想化、單純化的處理，具有一定的象征寓意。主體信息的表達(dá)所創(chuàng)造出的形象屬于客觀物象本身，而插畫師的主體創(chuàng)作則是藝術(shù)思維與客觀物象融合的統(tǒng)一體，是一種精神符號和情感形式。通過插畫師們有意或無意的繪畫實體來表達(dá)內(nèi)心中的“意象”，一方面體現(xiàn)了插畫師的主體創(chuàng)造意識，提升了插畫表現(xiàn)的豐富審美內(nèi)涵，另一方面，在信息傳達(dá)過程中，受眾也可以調(diào)動自身的視覺經(jīng)驗，將感知過的事物在大腦中再現(xiàn)的具體形象作為記憶內(nèi)容，激發(fā)心理反應(yīng)，產(chǎn)生聯(lián)想，達(dá)成情感和思想的溝通。在受眾與插畫師之間形成互動交流，使信息傳達(dá)向深度發(fā)展。

三、個性化的表現(xiàn)語言

插畫藝術(shù)不同于一般的傳統(tǒng)繪畫藝術(shù)，由于商業(yè)化的信息傳達(dá)需求，使它的審美標(biāo)準(zhǔn)必須具有獨特的個性化的特征。插畫創(chuàng)作中運用水彩技法，能夠賦予插畫獨特的視覺感染力和強烈的個性表現(xiàn)力。“水”和“彩”兼有是水彩畫技法的優(yōu)勢，舍此技法便喪失了水彩技法獨立存在的價值。在插畫創(chuàng)作中必須充分發(fā)揮水彩畫的這一優(yōu)勢，并且要想方設(shè)法的在這一點上發(fā)展運用。水彩畫有別于油畫、水粉、丙烯的渾厚、濃重。其特定的紙質(zhì)需求，使它色澤被水稀釋后所產(chǎn)生的變換莫測的藝術(shù)效果，體現(xiàn)出透、薄、輕、秀等藝術(shù)特點，構(gòu)成了水彩語言的個性特征。水彩技法的用色講究隨意賦彩、賦彩制形。插畫師們可以將自身對于客觀世界的認(rèn)知與意念融入對主觀色彩的夸張、組合、創(chuàng)造之中。水彩畫中柔軟而富有彈性的筆觸，使畫面帶有強烈的隨意性與抒情性。畫筆運動中的水跡與斑痕，則產(chǎn)生出奇妙的變奏關(guān)系，形成了空靈虛遠(yuǎn)、自然天成的視覺藝術(shù)效果，尤其適合表現(xiàn)空靈通透的畫面意境。

例如臺灣著名的插畫家?guī)酌祝蜕朴诶盟十嫷乃囆g(shù)手法創(chuàng)造出詩意浪漫的畫面，其畫面中水意的酣暢淋漓、色彩的簡練通透、用筆的灑脫自如，都賦予其插畫作品獨到的視覺感染力和含蓄內(nèi)斂的語言表達(dá)。水彩畫本身具有極其寬泛的藝術(shù)包容性，不僅可以和不同的畫種間相互借鑒融合，而且還可以結(jié)合不同材質(zhì)產(chǎn)生獨特的畫面肌理效果。例如可以與鋼筆、馬克筆、鉛筆、彩鉛、水粉、丙烯等畫材相互結(jié)合使用，產(chǎn)生豐富多變的畫面效果；還可以用涂蠟法、撒鹽法、滴彩法等繪畫手法創(chuàng)造出各種新穎的肌理效果。水彩畫是一種源自西方的繪畫種類，然而在視覺表現(xiàn)上它的藝術(shù)表現(xiàn)力卻與中國的水墨藝術(shù)極為相似，都講究水色交融、筆法寫意、空靈通透。在插畫藝術(shù)的創(chuàng)作中，可以將水彩技法與水墨藝術(shù)相融合，在用筆上吸收水墨寫意的骨法運筆，將筆鋒變化的韻味糅合進(jìn)水彩藝術(shù)的表現(xiàn)之中。通過水彩繪畫來豐富插畫設(shè)計的精神內(nèi)涵并拓展其形式外延，實現(xiàn)插畫藝術(shù)的本土化發(fā)展。豐富異常的水彩繪畫語言為插畫設(shè)計增添了強大的藝術(shù)表現(xiàn)力，越來越受到插畫師們的青睞。在插畫創(chuàng)作中采用水彩技法，能夠帶給插畫師以新的創(chuàng)意靈感和設(shè)計理念，為中國插畫設(shè)計的發(fā)展提供了寶貴的藝術(shù)元素和拓展空間，促進(jìn)插畫藝術(shù)的發(fā)展。

四、數(shù)碼技術(shù)與水彩技法的融合

伴隨著電腦以及各種數(shù)字化媒體設(shè)備在設(shè)計領(lǐng)域的廣泛運用，很多藝術(shù)形式開始借用數(shù)碼技術(shù)進(jìn)行藝術(shù)創(chuàng)作，插畫領(lǐng)域亦是如此。傳統(tǒng)插畫的表現(xiàn)是一種建立在繪畫基礎(chǔ)之上的藝術(shù)形式，一幅插畫作品的誕生既需要插畫師具有深厚的美術(shù)功底，同時也需要插畫師們一段時間的反復(fù)修改，才能最終成稿。而面對快節(jié)奏的現(xiàn)代社會，迅捷的信息傳播手段每天都會向受眾展示數(shù)不勝數(shù)的圖像信息，而傳統(tǒng)的手繪插畫形式已不能滿足設(shè)計市場快速發(fā)展的需求，而數(shù)碼技術(shù)融入到插畫的創(chuàng)作與設(shè)計之中，才為水彩技法在插畫中的運用帶來技術(shù)支撐與革新。現(xiàn)代數(shù)碼技術(shù)中的各類制作軟件層出不窮，表現(xiàn)形式多種多樣，這樣的設(shè)計媒介也為水彩技法的表現(xiàn)提供了便利的技術(shù)支撐。

首先，利用數(shù)碼科技的發(fā)展，已使插畫師們手中的調(diào)色盤、畫筆逐漸演變?yōu)橛嬎銠C和鍵盤、鼠標(biāo)、數(shù)位板等數(shù)字化工具。繪畫過程在“無紙”的狀態(tài)下完成。在作畫過程中，設(shè)計師可以隨時進(jìn)行變動、修改、存儲和進(jìn)行二次創(chuàng)作。將插畫師的從傳統(tǒng)的作畫過程中解放出來，使作品的反復(fù)修改變得快捷方便，既節(jié)省了大量的創(chuàng)作精力也節(jié)約了繪制的時間。

篇（3）

目前我國經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展，各種產(chǎn)品比較豐富，人民生活水平不斷提高。但是，人類最基本的日常生活用水問題還時不時困擾我們，尤其是影響室內(nèi)外給水水質(zhì)重要因素之一的管材問題。一方面是給水管材品種非常繁多，需要通過試用驗證產(chǎn)品的性能，確定統(tǒng)一的使用、選用和施工要求等；另一方面設(shè)計技術(shù)人員如何選擇適合施工單位有效施工，并切合建設(shè)單位經(jīng)濟(jì)與發(fā)展實際水平的給水管材，這都需要我們系統(tǒng)地熟悉掌握其特性與適用要求，作出科學(xué)合理地選擇。截止現(xiàn)在，我們尚難于找到一個完整的、系統(tǒng)歸類的模式。本文試圖在這些方面進(jìn)行一些有益地探索。

一、給水管材的過去

同我國建筑給水排水專業(yè)的發(fā)展一樣，我國給水管材也經(jīng)歷了品種單一、衛(wèi)生標(biāo)準(zhǔn)低、緩慢發(fā)展的過去與品種多樣、衛(wèi)生標(biāo)準(zhǔn)提高快、更新發(fā)展迅速的現(xiàn)在。沿用了近三十多年的不鍍鋅鋼管(黑鐵管)，包括曾經(jīng)被視作提高建筑標(biāo)準(zhǔn)檔次象征之一的鍍鋅鋼管，現(xiàn)在已經(jīng)被多數(shù)省份部分(冷鍍鋅鋼管)淘汰；為節(jié)省鋼材，五十年代推廣使用的鋼筋混凝土管(又分為鋼筋混凝土管、預(yù)應(yīng)力鋼筋混凝土管和自應(yīng)力鋼筋混凝土管)，可承受較高的工作壓力(0．40－1．20MPa)、耐腐蝕、價格低廉(和金屬管材相比)、經(jīng)久耐用，不會減少水管的輸水能力，但自重大，質(zhì)地硬而脆，怕碰撞，接口易滲漏，管溝溝底平整堅實要求高，配件缺乏給日后維修增加難度，現(xiàn)在用量正逐漸減少；……；塑料管具有較好的防腐與抗震能力，有一定的抗拉抗彎曲的彈性，表面光滑水力條件好，耐凍性能比金屬管強，重量輕等優(yōu)點。由于管材承壓力不夠高，質(zhì)脆易老化，而且價格昂貴，僅用于室內(nèi)的小口徑管道上。

二、給水管材的現(xiàn)狀

目前給水材料品種非常繁多，我們的重點就是對新型室內(nèi)、室外給水管材給予介紹，并對過去使用目前又有一些新的性能提高的應(yīng)用點給予介紹。下面從管材主要使用場所上分兩大類歸納介紹：

(一)室外給水管材

室外給水管材可分為金屬管和非金屬管兩大類。

1金屬管

現(xiàn)在推廣應(yīng)用較多的室外金屬給水管材主要有鋼管、給水球墨鑄鐵管。

1．1鋼管

鋼管有焊接鋼管和無縫鋼管之分；以防腐蝕性能來說可分為保護(hù)層型、無保護(hù)層型與質(zhì)地型；按壁厚又有普通鋼管和加厚鋼管之分。

焊接鋼管分為螺旋縫焊和直焊鋼管，螺旋縫焊鋼管分為自動埋弧焊接鋼管和高頻焊接鋼管，直焊鋼管又分為普通直焊鋼管和不銹焊接鋼管。無縫鋼管按制造方法分為熱軋管和冷軋(拔)管，其精度分為普通和高級兩種。冷軋(拔)管的最大公稱直徑為200mm，熱軋管最大公稱直徑為600mm。無縫鋼管還有不銹鋼無縫鋼管，不銹鋼無縫鋼管分為熱軋、熱擠壓不銹鋼無縫鋼管和冷軋(拔)不銹鋼無縫鋼管兩種。

無保護(hù)層型有無保護(hù)層鋼管，過去通常叫不鍍鋅鋼管(黑鐵管)。質(zhì)地型鋼管主要是指不銹鋼無縫鋼管和不銹鋼焊接鋼管，在室外大中管道給水上，由于造價、連接等原因未曾推廣應(yīng)用過。

保護(hù)層型(主要指的是管道內(nèi)壁)現(xiàn)在有金屬保護(hù)層型與非金屬保護(hù)層型，金屬保護(hù)層型常用的有表面鍍層保護(hù)層型、表面壓合保護(hù)層型。表面鍍層保護(hù)層型中常見的是鍍鋅管，鍍鋅管也有冷鍍鋅管和熱鍍鋅管，熱鍍鋅管因為保護(hù)層致密均勻、附著力強、穩(wěn)定性比較好，目前仍大量應(yīng)用。而冷鍍鋅管由于保護(hù)層不夠致密均勻、穩(wěn)定性差，一般使用壽命不到5年就銹蝕，出現(xiàn)“紅水”、“黑水”，鐵腥味嚴(yán)重，各種有害細(xì)菌超過國家生活飲用水水質(zhì)標(biāo)準(zhǔn)，各地已在生活給水管道禁止使用。表面壓合保護(hù)層型按生產(chǎn)工藝不同也分為物理覆蓋型復(fù)合鋼管和化學(xué)爆破法覆蓋型復(fù)合鋼管，其中物理覆蓋型復(fù)合鋼管目前已生產(chǎn)的有鋼復(fù)不銹鋼復(fù)合鋼管、銅鋼雙金屬復(fù)合鋼管，都是利用物理的方法將受熱軟化薄壁不銹鋼管或冷薄壁銅管通過一定工藝壓合在鋼基管內(nèi)壁上。這兩種管材的規(guī)格分別為DNl5－DN300和DNl5－DNl50。物理覆蓋型復(fù)合鋼管管道連接多采用專用配件連接。化學(xué)爆破法覆蓋型復(fù)合鋼管有雙金屬復(fù)合管。

非金屬保護(hù)層型有非金屬涂層型與非金屬襯里型兩大類，《建筑給水鋼塑復(fù)合管管道工程技術(shù)規(guī)程》(CECSl25：2001)(簡稱《鋼塑技術(shù)規(guī)程》)把這兩類鋼管統(tǒng)稱為鋼塑復(fù)合管，并將鋼塑復(fù)合管所依附的鋼管基本材料不同又分為涂(襯)塑焊接鋼管和涂(襯)塑無縫鋼管。根據(jù)所涂(襯)的非金屬材料不同，現(xiàn)行行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)《給水涂塑復(fù)合鋼管》(CJ／T120－2000)把給水涂塑復(fù)合管分為聚乙烯(PE)鋼塑復(fù)合管與環(huán)氧樹脂(EP)鋼塑復(fù)合管，有的廠家還生產(chǎn)乙烯－丙烯酸共聚物(EAA)鋼塑復(fù)合管，《給水襯塑復(fù)合鋼管》(CJ／T136－2001)把給水襯塑復(fù)合管分為聚乙烯(PE)、硬聚氯乙烯(PVC－U)、交聯(lián)聚乙烯(PEX)、氯化聚氯乙烯(CPVC)和聚丙烯(PP)鋼塑復(fù)合管。生產(chǎn)廠家從管道連接方式和配件的不同將鋼塑復(fù)合管分為法蘭式、溝槽式和螺紋式三種，按涂(襯)層耐熱性分為熱水用鋼塑復(fù)合管與普通性或冷水用鋼塑復(fù)合管。另外，依據(jù)涂層的方式不同有外鍍鋅與內(nèi)涂層相結(jié)合型(溝槽式給水鋼塑復(fù)合管、螺紋式給水鋼塑復(fù)合管等)與內(nèi)外全涂層型鋼塑復(fù)合管(法蘭式給水鋼塑復(fù)合管)的區(qū)別。依據(jù)外涂層的金屬材料不同襯塑復(fù)合鋼管又分為外鍍鋅型、外涂塑型和外鍍鋅鋁合金型襯塑復(fù)合鋼管(廠家又叫合金鋼塑復(fù)合管)。此外，還有一大類是注塑鋼管，目前知道的有聚丙烯(PP)和聚氯乙烯(PVC)給水鋼管，但在《鋼塑技術(shù)規(guī)程》中未予確認(rèn)。鋼塑復(fù)合管是一種比較好的防腐管材，鋼塑復(fù)合管目前較大的管徑有DNl25－DN300，在室外大中管道給水上使用受到一定的局限。

低壓流體輸送用焊接鋼管與鍍鋅焊接鋼管也有普通鋼管和加厚鋼管之區(qū)別。對焊接鋼管來說，管壁加厚其承壓能力隨之適當(dāng)提高，而相對無縫鋼管類型管材來說，造價仍屬低廉型鋼管之列。無縫鋼管主要體現(xiàn)在管壁厚度隨多種檔次和材質(zhì)之分而承壓不同。

我們知道，鋼管的機械強度最好，可以承受高的內(nèi)外壓力，管身的可焊性方便制造各種管件、特別能適應(yīng)地形復(fù)雜及要求較高的管線使用。易腐蝕是其最大缺點。但鋼管內(nèi)外防護(hù)處理得當(dāng)，使用年限也很長。據(jù)介紹，上海楊樹浦水廠一根1m直徑的出廠管已使用60年，至今仍然很好。

目前國外已普遍使用承插式焊接接口的鋼管，是傳統(tǒng)鋼管的第二代產(chǎn)品，它把傳統(tǒng)鋼管的對接焊縫接口改為搭接焊縫接口，提高了接口焊縫的質(zhì)量，使環(huán)向焊縫減少應(yīng)力集中，避免管道發(fā)生爆漏。1999年廣州市的劉屋洲120萬m3／d的輸水工程，在國內(nèi)首次安裝了DN2000－DN2400的該種承插式焊接接口鋼管近10km，其中有近3km是過河管段，至今使用情況良好[1]。

2000年獲得中國專利[1]的“擴(kuò)脹成型的承插式柔性接口鋼管”已在廣州自來水公司首先應(yīng)用，它的性能及優(yōu)點比第二代鋼管更好，填補了“低成本生產(chǎn)鋼制柔性接口管”的國內(nèi)外空白。該管是采用先進(jìn)的擴(kuò)脹成型工藝，將鋼管兩端分別擴(kuò)脹成具承插口的新管型，經(jīng)擴(kuò)脹后的鋼管強度及剛性都得到提高，同時該工藝又達(dá)到用最低的加工成本獲得成型尺寸精度高的承插式柔性接口新管型。擴(kuò)脹成型柔性承插式接口鋼管是繼“承插式剛性接口鋼管”后發(fā)展的第三代新型高級鋼管。具有安裝方便、施工時間縮短、安全，其推廣可有效提高管線的質(zhì)量水平。

在過河管、架空管等需要剛性連接的管道，可通過對承插口套入的搭接面進(jìn)行角焊焊接，就可以得到高質(zhì)量的剛性接口連接。

1．2給水鑄鐵管

給水鑄鐵管能承受較大工作壓力(0．45～1．00MPa)、耐腐蝕、價格便宜，管內(nèi)壁涂瀝青后較光滑，因而被大量用于外部給水管上。但是它的缺點是質(zhì)硬而脆、重量大、施工困難。公稱直徑從DN75～DNl500，工作壓力有0．45、0．75、1．00MPa等幾種。鑄鐵管的接頭通常有承插式、法蘭式和柔性接口三種。給水鑄鐵管按制造材質(zhì)不同分為給水灰口鑄鐵管和給水球墨鑄鐵管兩種。由于同給水灰口鑄鐵管比較起來給水球墨鑄鐵管具有強度高、韌性大、密閉性能佳、抗腐蝕能力強、安裝施工方便等優(yōu)點，給水球墨鑄鐵管已經(jīng)成為給水灰口鑄鐵管的替代產(chǎn)品。給水灰口鑄鐵管過去通常稱為給水鑄鐵管，給水灰口鑄鐵管按鑄造方式不同分為砂型離心鑄鐵直管和連續(xù)鑄鐵立管，砂型離心鑄鐵直管按壁厚分為P和G兩級，連續(xù)鑄鐵立管按壁厚分為LA、A和B三級。這些在已經(jīng)出版使用的各種設(shè)計手冊上均有較詳細(xì)完善的技術(shù)資料。給水球墨鑄鐵管按接口方式不同分為K型機械式柔性接口管和T型承插式柔性接口管。這種管材由于受配件品種數(shù)量少而影響推廣應(yīng)用的局面，現(xiàn)已基本緩解，有專門從事配件生產(chǎn)的大型廠家，供國內(nèi)建設(shè)選用。據(jù)已有的資料[3]可知，綜合比較給水球墨鑄鐵管承壓、耐腐等功能以及管材造價、開挖施工、維護(hù)等各種費用，實際建設(shè)選用管徑在DN200－DN800其優(yōu)勢比較突出。

2非金屬管材

非金屬管材有混凝土管、鋼筋混凝土管、石棉水泥管、玻璃鋼管、塑料管和(鋼骨架增強)塑料復(fù)合管幾大類。其中混凝土管由于承壓小、管壁較厚現(xiàn)在在壓力給水方面應(yīng)用較少，其技術(shù)資料在一般手冊也有，這里就不做介紹。

2．1鋼筋混凝土管

鋼筋混凝土管有普通的鋼筋混凝土管(RCP)、自應(yīng)力鋼筋混凝土管(SPCP、預(yù)應(yīng)力鋼筋混凝土管(PCP)和預(yù)應(yīng)力鋼筒鋼筋混凝土管(PCCP)。它們共同的特點是：節(jié)省鋼材，價格低廉(和金屬管材相比)，防腐性能好，不會減少水管的輸水能力，能夠承受比較高的壓力(從0．4－1．2MPa不等)，具有較好的抗?jié)B性、耐久性，能就地取材，節(jié)省鋼材。資金不足的情況下，應(yīng)用價值大些。目前大多生產(chǎn)的鋼筋混凝土管管徑從100－1500mm規(guī)格。預(yù)應(yīng)力鋼筒鋼筋混凝土管我國80年代后期開始試制應(yīng)用，最大管徑可達(dá)9m，承壓達(dá)4．0MPa。但鋼筋混凝土管重量大而質(zhì)地較脆，裝卸和搬運困難。管配件缺乏，日后維修難度大。這些都制約了該類管道的應(yīng)用。

2．2石棉水泥管

石棉水泥管的優(yōu)點是：重量輕，內(nèi)壁光滑，通水能力較鑄鐵管大，抗腐蝕性能好，容易鋸斷，加工方便，價格低廉等。但是，它質(zhì)脆，抗沖擊能力與抗動荷性能差。目前應(yīng)用較少。

2．3玻璃鋼管

玻璃鋼管按制造工藝不同分為：離心澆鑄型玻璃鋼管和纖維纏繞型玻璃鋼管。給水上常用的是屬于纖維纏繞型的玻璃鋼夾砂給水管。玻璃鋼夾砂給水管具有管輕、強度好、耐腐蝕、水頭損失小等優(yōu)點，并且運輸、吊裝、連接方便。但管價較其他管材高，以及由于剛性較低，易損壞，管坑的開挖回填的要求高，專業(yè)性安裝要求高，增加了安裝費用。這制約了該類管的普及使用。玻璃鋼夾砂給水管規(guī)格有DN25－3000mm的30多種，一般小于或等于DN400的玻璃鋼管道不夾砂。使用壓力范圍為0．1－1MPa，而大于0．6MPa的產(chǎn)量較少。據(jù)已有的資料[2]可知，綜合比較給水玻璃鋼管性能及各種費用，實際建設(shè)選用管徑在DN500以上其優(yōu)勢更突出。

2．4塑料管

近些年，陸續(xù)出現(xiàn)了品種繁多的室外給水塑料管材。主要有：聚乙烯(PE)管、硬聚氯乙烯(PVC－U)管、丙烯腈－丁二烯－苯乙烯(ABS)管等。

2．4．1PE管

PE管根據(jù)生產(chǎn)管道的聚乙烯原材料不同[3]，分為PE63級(第一代)、PE80級(第二代)、PE100級(第三代)及PE112級(第四代)聚乙烯管材，目前給水中應(yīng)用的主要是PE80級、PE100級，PE112級是今后我們應(yīng)用原材料的發(fā)展方向，由于PE63級承壓較低較少用于給水材料。也分為高密度HDPE型管和中密度MDPE型管，高密度HDPE型管要比中密度MDPE型管剛性增強、拉伸強度提高、剝離強度提高、軟化溫度提高，但脆性增加、柔韌性下降、抗應(yīng)力開裂性下降。由于高密度HDPE型管應(yīng)用較多，通常用高密度HDPE型管代表PE管。

其優(yōu)異的性能特點：(1)衛(wèi)生條件好。PE管無毒，不含重金屬添加劑，不結(jié)垢，不滋生細(xì)菌。(2)柔韌性好，抗沖擊強度高，耐強震、扭曲。(3)獨特的電熔焊接和熱熔對接技術(shù)使接口強度高于管材本體，保征了接口的安全可靠。

據(jù)已有的資料[4]可知，HDPE給水管道國內(nèi)產(chǎn)品分PE80及PEl00兩級，又各分SDR11、13．6、17．6、26和33系列，工作壓力有0．4、0．60、0．80、1．00、1．25、1．60MPa檔次。公稱外徑dn有16－1000mm。

連接方式主要有電熱熔、熱熔對接焊和熱熔承插連接。管道敷設(shè)既可采用通常使用的直埋方式施工，也可采取插入管敷設(shè)(主要用于舊管道改造中的插入新管，省去大開挖)。

2．4．2PVC－U管

PVC－U管是由硬聚氯乙烯塑料通過一定工藝制成的管道。目前積累了較多的使用經(jīng)驗，技術(shù)也比較成熟。PVC－U管材不導(dǎo)熱，不導(dǎo)電，阻燃。突出應(yīng)用于高腐蝕性水質(zhì)的管道輸送，質(zhì)量和經(jīng)濟(jì)效果達(dá)到最佳。

國內(nèi)產(chǎn)品PVC－U給水管材主要規(guī)格有公稱通徑DNl5－DN700十多種。管材最高許可壓力為O．6MPa、0．9MPa和1．6MPa三種規(guī)格。管道主要連接方法有承插式連接、粘結(jié)劑粘結(jié)。

2．4．3ABS管

ABS工程塑料是丙烯腈、丁二烯、苯乙烯三種化學(xué)材料的聚合物。

其主要優(yōu)點(1)耐腐蝕性極強。(2)耐撞擊性極好。ABS管道能在強大外力撞擊下，材質(zhì)不破裂。(3)韌性強。

主要規(guī)格有公稱通徑DNl5－DN400十多種。管材最高許可壓力為0．6MPa、0．9MPa和1．6MPa三種規(guī)格。應(yīng)用于高標(biāo)準(zhǔn)水質(zhì)的管道輸送，質(zhì)量和經(jīng)濟(jì)效果達(dá)到最佳。ABS管連接方式主要為冷膠溶接法。

2．5(鋼骨架增強)塑料復(fù)合管

鋼骨架增強塑料復(fù)合管[5]是以鋼骨架為增強體，以熱塑性塑料為連續(xù)基材，在自動控制生產(chǎn)線上將兩者均勻復(fù)合在一起的一種新型雙面防腐壓力管道。基體原料為高密度聚乙烯、聚丙烯、交聯(lián)聚乙烯，還可加入必要的添加劑、抗氧劑、紫外線穩(wěn)定劑和著色劑等。增強體原料為優(yōu)質(zhì)低碳鋼鋼板網(wǎng)和低碳素結(jié)構(gòu)鋼絲網(wǎng)。按骨架形式可分為：鋼板網(wǎng)骨架增強塑料復(fù)合管、鋼絲網(wǎng)骨架增強塑料復(fù)合管。按基體原料可分為：鋼骨架增強高密度聚乙烯管、鋼骨架增強聚丙烯管、鋼骨架增強交聯(lián)聚乙烯。

該管的特點有：(1)較強的承壓能力，鋼板網(wǎng)骨架增強塑料復(fù)合管其管徑de50－200，其承受壓力1．00－2．50MPa；鋼絲網(wǎng)骨架增強塑料復(fù)合管其管徑de80－300，其承受壓力1．00－3．50MPa。(2)既有柔韌性，又有較高的強度和剛性。管道連接有電熔連接和法蘭連接兩種。管道連接工藝要求高，并且管材、管件等造價也比較高，這些也制約其大量推廣應(yīng)用。

PVC－U管、ABS管在專業(yè)設(shè)計手冊中有詳細(xì)資料。PE類管的室內(nèi)管道工程技術(shù)規(guī)程今年上旬已通過審查。在價格上，PVC－U管比HDPE管有優(yōu)勢。但是它剛性差，硬度高不易煨彎加工。

從1996年進(jìn)行的全國城市市政公共設(shè)施普查結(jié)果可以看出：在城市供水管網(wǎng)中，DN500以下管道占87．18％(按長度計算)；……。其二，塑料管管徑在一定范圍，與金屬管相比具有經(jīng)濟(jì)優(yōu)勢，隨著管徑增大，經(jīng)濟(jì)性下降；其三，大口徑塑料管管件，由于生產(chǎn)投資大，生產(chǎn)企業(yè)很少，容易造成管件與管材不配套，給工程施工帶來不便。因此，發(fā)展城市供水塑料管應(yīng)以DN500以下為主，……。

國家化學(xué)建材產(chǎn)業(yè)“十五”計劃和2010年發(fā)展規(guī)劃綱要[6]明確提出：到2005年，塑料管道在全國各類管道中市場占有率達(dá)到50％以上。其中，城市供水管道(DN400以下)50％采用塑料管，村鎮(zhèn)供水管道60％采用塑料管，……。到2010年，城市供水管道(DN400以下)70％采用塑料管，村鎮(zhèn)供水管道70％采用塑料管，……。

同時，我國在制定國家“十五”化學(xué)建材及塑料管發(fā)展計劃時明確提出：“十五”期間塑料管的推廣應(yīng)用主要以PVC－U管和PE管為主。PE管在我國應(yīng)用起步較晚，發(fā)展空間較大。并推崇“十五”期間市政塑料管的發(fā)展應(yīng)以PE管為重點。這樣室外給水塑料管的應(yīng)用發(fā)展就顯而易見了。

（二）室內(nèi)給水管材

同室外給水管材一樣，室內(nèi)給水管材也主要分為金屬管和非金屬管兩大類。

1金屬管

現(xiàn)在應(yīng)用較多的室內(nèi)金屬給水管材主要有鋼管、給水鋁合金襯塑管、給水銅管。

1．1鋼管

鋼管有焊接鋼管和無縫鋼管之分；以防腐蝕性能來說可分為保護(hù)層型、無保護(hù)層型與質(zhì)地型；按壁厚又有普通鋼管和加厚鋼管之分。保護(hù)層型分為金屬保護(hù)層型與非金屬保護(hù)層型。非金屬保護(hù)層型有鋼塑復(fù)合鋼管，金屬保護(hù)層型有表面鍍層保護(hù)層型表面壓合保護(hù)層型。表面鍍層保護(hù)層型有冷、熱鍍鋅鋼管，表面壓合保護(hù)層型。

普通焊接鋼管、普通無縫鋼管、不銹鋼管和鍍鋅鋼管常用規(guī)格在各種設(shè)計手冊中都有詳細(xì)的資料，其應(yīng)用技術(shù)已經(jīng)比較成熟，因此我們就不再多介紹。這里分別按不銹鋼管、鋼復(fù)不銹鋼管、金屬表面壓合保護(hù)層型鋼管、銅管等幾大類介紹。1．1．1不銹鋼管

不銹鋼管按制造方式有不銹焊接鋼管和不銹無縫鋼管兩種。按管壁厚度不同又有不銹鋼管與薄壁不銹鋼管。90年代末才在國內(nèi)出現(xiàn)的薄壁不銹鋼管的推廣應(yīng)用正逐步為大家所認(rèn)同和接受。

1．1．1．1薄壁不銹鋼管

由特殊焊接工藝處理的薄壁不銹鋼管，因其強度高，管壁較薄，造價降低，從而有效地推動了不銹鋼管的應(yīng)用和發(fā)展。薄壁不銹鋼管的優(yōu)越性能還有：(1)經(jīng)久耐用，衛(wèi)生可靠，防腐蝕性好，環(huán)保性好。(2)抗沖擊強。具有較好連接形式(如插接壓封式連接技術(shù))的管路強度是鍍鋅管和普通鋼管的2－3倍。(3)韌性好。比一般金屬易彎曲、易扭轉(zhuǎn)，不易裂縫，不易折斷。(4)采用成熟、可靠的專用連接技術(shù)，大大提高了工程進(jìn)度和效率。

不銹鋼管連接方式[7]：常見的管件類型有壓縮式、壓緊式、推進(jìn)式、焊接式及焊接與傳統(tǒng)連接相結(jié)合的派生系列的連接方式。

薄壁不銹鋼管由于管價相對較高，用于沿建筑外墻安裝的直飲水管或高標(biāo)準(zhǔn)建筑室內(nèi)給水管路。

1．1．1．2超薄壁不銹鋼塑料復(fù)合管

超薄壁不銹鋼塑料復(fù)合管是一種外層超薄壁不銹鋼管，內(nèi)層塑料管和中間粘接劑復(fù)合而成的新型管材。

其性能特點：(1)外層不銹鋼管管壁更薄，內(nèi)襯塑料管壁厚也減少，主材價格進(jìn)一步降低。(2)表面不銹鋼把塑料管與外界隔絕，克服塑料易氧化老化之缺點，又提高了塑料管阻燃性能與承壓強度。(3)中間粘接劑約束了內(nèi)襯塑料管膨脹，管材線膨脹系數(shù)很小。

既可使用不銹鋼粘結(jié)管件，又可采用的不銹鋼、銅等卡套式管件，連接方式多樣，安裝方便。可以沿用已經(jīng)有的塑料管技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范設(shè)計、施工。

該管道的目前常用規(guī)格有外徑16－110mm十多種。

1．1．2鋼塑復(fù)合鋼管

鋼塑復(fù)合鋼管主要是給水涂塑復(fù)合鋼管與給水襯塑復(fù)合鋼管兩大類。

1．1．2．1給水涂塑復(fù)合鋼管

給水涂塑復(fù)合鋼管的優(yōu)異性能有：(1)安全衛(wèi)生，價格低廉。(2)良好的防腐性能，且耐酸、耐堿、耐高溫，強度高，使用壽命長。優(yōu)越的耐沖擊機械性能。(3)介質(zhì)流動阻力低于鋼管40％。

常用規(guī)格有公稱通徑DN15－DN150十多種。涂塑復(fù)合鋼管的連接方式有管螺紋、法蘭和溝槽式三種。

1．1．2．2給水襯塑復(fù)合鋼管

給水鋼襯塑復(fù)合管主要性能與給水鋼涂塑復(fù)合管比較類似，對襯塑復(fù)合鋼管來說，導(dǎo)熱系數(shù)低，節(jié)省了保溫與防結(jié)露的材料厚度。另外同外管徑條件下，過水?dāng)嗝嫘。鲹p失與流速均增大。常用規(guī)格有公稱通徑DN15－DN150十多種。

1．1．3金屬表面壓合保護(hù)層型鋼管

表面壓合保護(hù)層型按生產(chǎn)工藝不同也分為物理覆蓋型復(fù)合鋼管和化學(xué)爆破法覆蓋型復(fù)合鋼管。

1．1．3．1物理覆蓋型復(fù)合鋼管

物理覆蓋型復(fù)合鋼管目前已生產(chǎn)的有鋼復(fù)不銹鋼復(fù)合鋼管、銅鋼雙金屬復(fù)合鋼管，都是利用物理的方法將受熱軟化薄壁不銹鋼管或冷薄壁銅管通過一定工藝壓合在鋼基管內(nèi)壁上。

其共同的性能特點：一方面發(fā)揚了鍍鋅鋼管耐高承壓力(2．5MPa)、耐高撞擊力、適用溫度范圍較廣(－40－150℃)、強度較高等優(yōu)點，另一方面與鍍鋅鋼管相比具有輸水保護(hù)壁面厚、結(jié)合較牢靠，因而抗腐蝕能力強、水力條件好等突出特點。

這兩種管材的規(guī)格分別為DN15－DN300和DN15－DN150。管道連接多采用專用配件連接。

1．1．3．2化學(xué)爆破法覆蓋型復(fù)合鋼管

化學(xué)爆破法覆蓋型復(fù)合鋼管有雙金屬復(fù)合管。它由航天科技集團(tuán)四院四十一所采用專利技術(shù)－“金屬管道燃爆加襯技術(shù)”生產(chǎn)的新型內(nèi)襯防腐管道。據(jù)介紹[8]，該產(chǎn)品仍以碳鋼管為基材，充分發(fā)揮碳鋼管優(yōu)良的機械力學(xué)性能和廉價特征；以耐腐蝕合金材料為防腐覆蓋層，充分發(fā)揮耐腐蝕合金優(yōu)異的耐腐蝕性能，從而使雙金屬復(fù)合管具有優(yōu)異的耐腐蝕性能和優(yōu)良的機械力學(xué)性能。

該管與物理覆蓋型復(fù)合鋼管相比突出的性能特點：(1)制造和生產(chǎn)過程中無廢氣產(chǎn)生，管材衛(wèi)生無毒。(2)兩種金屬材料的壁面結(jié)合更加牢靠。(3)依輸送介質(zhì)的要求標(biāo)準(zhǔn)不同，可根據(jù)相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)選用不同的內(nèi)襯合金管，有普通不銹鋼、雙相不銹鋼、鈦合金、鋁合金、鋯合金、銅合金及其它耐蝕合金。品種多。

現(xiàn)有管道直徑范圍為DN25—DNl200。由于這種管道連接方式及管件的特殊處理方式(較多采用翻邊環(huán)焊技術(shù)以防止出現(xiàn)電位差腐蝕等)、專用性，管道系統(tǒng)的成本比一般的金屬管道系統(tǒng)要高，但作為不銹鋼管道的替代品性能及價格均有優(yōu)勢。

1．2給水鋁合金襯塑管

給水鋁合金襯塑管外層為無縫鋁合金，內(nèi)襯聚丙烯(PP)，二者通過特殊工藝復(fù)合。

其特性：(1)管外層是剛性好、強度高、耐腐蝕的鋁合金無縫管。機械性能好，耐壓能力高。(2)熱水管道熱穩(wěn)定性好，線性膨脹低。(3)外層有鋁合金保護(hù)，抗老化能力強，防火性能好，減少了消防系統(tǒng)投資的費用。(4)兩種主材及加工工藝無有害物質(zhì)遺漏于過水面，有較好的環(huán)保持性。

該管材規(guī)格有公稱通徑DN10－DN150mm十多種。公稱工作壓力為1．OMPa。

管道連接有卡套式快裝管接頭、專利法蘭盤等。但由于管件為外接頭，不利于暗裝，又對堿性有一定的腐蝕性，有時也限制了它的使用。

1．3銅管

銅管按材質(zhì)不同分為：紫銅管、青銅管和黃銅管三大類。紫銅管依其是否覆塑又分為紫銅光管、紫銅覆塑冷水管及紫銅覆塑熱水管。建筑給水中采用紫銅管。國標(biāo)GB／T18033－2000按壁厚不同分為：A，B，C三種型號的銅管，其中A型管為厚壁型，適用于較高壓力用途；B型管適用于一般用途；C型管為薄壁銅管。由制作工藝不同又有拉制成型的薄壁硬態(tài)銅管與半硬態(tài)銅管。

銅管的主要優(yōu)點[9]：(1)經(jīng)久耐用。銅的化學(xué)性能穩(wěn)定，耐腐蝕，耐熱，可在不同的環(huán)境中長期使用，使用壽命約為鍍鋅鋼管的3－4倍。(2)機械性能好，耐壓強度高，同時韌性好，延展性也高，具有優(yōu)良的抗振、抗沖擊性能。(3)使用衛(wèi)生性能好。它對某些細(xì)菌的生長有抑制作用，同時銅還是人體所需的微量元素之一。

薄壁紫銅管的常用規(guī)格有公稱直徑DN15－250(mm)十五種。建筑給水的銅管，公稱壓力推薦

1．0MPa和1．6MPa。正在制定的《建筑給水銅管管道工程技術(shù)規(guī)程》推薦采用TP2牌號的銅管。

目前小口徑銅管的連接方式有3種基本類型：螺紋連接、釬焊承插連接和卡箍式機械擠壓連接，也可延伸為法蘭式、溝槽式、承插式、插接式、壓接式。

通過不同地區(qū)的實際測算比較認(rèn)為[10][11]：銅管安全衛(wèi)生性能好、總造價適中、使用年限長、可用于冷熱水供應(yīng)系統(tǒng)及飲用凈水系統(tǒng)，隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和人民生活水平的提高，隨著銅管實用技術(shù)的進(jìn)步，會較快地進(jìn)入逐漸普及的小康家庭。

2非金屬管材

非金屬管材有玻璃鋼管、塑料管和塑料復(fù)合管三大類。在較多資料中[12][13]將鋁塑復(fù)合管劃歸建筑給水塑料管之列，在本文中為了便于細(xì)化分類介紹，將塑料復(fù)合管單列出來。

由于玻璃鋼管在室內(nèi)應(yīng)用中管料和管件造價高等原因，除特殊需要，一般較少采用，這里不再介紹。

2．1塑料管

塑料管主要有：交聯(lián)聚乙烯(PEX管，有的也叫PE－X管)管、改性聚丙烯(PP－R，PP－C)管、氯化聚氯乙烯(PVC－C)管、硬聚氯乙烯(PVC－U)管、聚乙烯(PE管，也分為高密度HDPE型管和中密度MDPE型管，通常代表高密度HDPE型管)管、聚丁烯(PB)管、丙烯腈－丁二烯－苯二烯(ABS)管、PPPE管(PP－R或PP－C與HDPE合成材料)、納米聚丙烯管(NPP－R)等。其中PVC－U管、HDPE管和ABS管在室外給水管中介紹較詳細(xì)，在此就不再單列介紹了。

2．1．1PE－X管

PE－X管采用世界上先進(jìn)的一步法技術(shù)制造，采用普通聚乙烯原料加入硅烷接枝料，在聚合物大分子鏈間形成化學(xué)共價鍵以取代原有的范德華力，從而形成三維交聯(lián)網(wǎng)狀結(jié)構(gòu)的交聯(lián)聚乙烯，其交聯(lián)度可達(dá)到60％－90％。

其特性：(1)優(yōu)良的耐溫性能，使用的溫度為－70－100℃。(2)優(yōu)良的隔熱性能和耐壓力。PE－X管導(dǎo)熱系數(shù)低，熱量損失小，節(jié)約能源。(3)較長的使用壽命。可安全使用50年以上。(4)抗振動，耐沖擊。(5)無污染環(huán)境的綠色環(huán)保管材，不含任何毒素，也不釋放有害物質(zhì)，焚燒后只產(chǎn)生水和二氧化碳。

管外徑規(guī)格為16－63mm。管道連接有卡箍式、卡套式、專用配件式。生產(chǎn)企業(yè)常規(guī)產(chǎn)品壓力等級為1．25MPa(SDR11)。

2．1．2改性聚丙烯(PP－R，PP－C)管

改性聚丙烯管有PP－R管、PP－C管兩種大的類型。

2．1．2．1PP－R管

PP－R管[14]也叫Ⅲ型聚丙烯即無規(guī)共聚聚丙烯，其經(jīng)歷了三個產(chǎn)品更新?lián)Q展的階段：第一代(PP－H)，采用均聚聚丙烯加入一定量的增韌助劑共混造粒而成；第二代(PP－B)采用PP與PE嵌段共聚工藝聚合而成；第三代(PP－R)，采用先進(jìn)的氣相共聚工藝將PE在PP的分子鏈中隨機、均勻地進(jìn)行聚合而制成的無規(guī)共聚聚丙烯(PE約占3％)基料，從而獲得更加優(yōu)良的性能。

其突出特點：(1)無毒、衛(wèi)生。(2)耐熱、保溫性能好。PP－R管的最高耐熱可達(dá)131．3℃，最高使用溫度為95℃，長期(50年)使用溫度為70℃，完全可以滿足常用的工業(yè)和民用生活熱水和空調(diào)供回水系統(tǒng)。同時，PP－R管的導(dǎo)熱系數(shù)只有鋼管的1／200，具有良好的保溫和節(jié)能性能，還可節(jié)省保溫管材的厚度。(3)安裝方便且是永久性的連接。(4)原料可回收，不會造成環(huán)境的污染。

從PP－R管的特點可知，PP－R管不僅可用于建筑物內(nèi)的冷熱水系統(tǒng)，而且可用于建筑物內(nèi)的采暖系統(tǒng)、直飲用水供水系統(tǒng)、中央空調(diào)供回水系統(tǒng)、輸送化學(xué)介質(zhì)等。在進(jìn)行設(shè)計時宜根據(jù)各產(chǎn)品的企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)或技術(shù)規(guī)程選定合適的規(guī)格。

PP－R管道的連接方式主要有兩種：熱熔連接、電熔連接。也有專用絲扣連接或法蘭連接。

PP－R管常用有公稱外徑dn20－160mm的十余種規(guī)格。按安全系數(shù)C值不同有C=1．25和C=1．5兩大類。C=1．25有五種管系S5、S4、S3．2、S2．5、S2分別與五種公稱壓力對應(yīng)：PNl．25、1．6、2．O、2．5、3．2MPa；C=1．5有五種管系S5、S4、S3．2、S2．5、S2分別與五種公稱壓力對應(yīng)：PN1．0、1．25、1．6、2．0、2．5MPa。

2．1．2．2PP－C管

資料[15]介紹，PP－C管是一種共聚聚丙烯管材。PP－C管一般采用單螺桿擠出機擠成管材，連接方式為熱熔連接。

其主要性能：(1)耐溫性能好、長期高溫和低溫反復(fù)交替管材不變形，質(zhì)量不降低。(2)不含有害成分，化學(xué)性能穩(wěn)定，無毒無味，輸送飲用水安全性評價合乎衛(wèi)生要求。(3)抗拉強度和屈服應(yīng)力大，延伸性能好，承受壓力大，防滲漏，工作壓力完全可以滿足多層建筑供水的需要。

PP－C管管材的型號規(guī)格可達(dá)到DN100。PP－C管道采用熱熔連接。

2．1．3PVC－C管

PVC－C管又叫CPVC管是一種氯化聚氯乙烯

(PVC－C)塑料管。其主要性能特點：(1)防腐性能很強。PVC－C管道無論是在酸、堿、鹽、氯化、氧化的環(huán)境中，暴露在空氣中、埋于腐蝕性土壤里。甚至在95℃高溫下，內(nèi)外均不會被腐蝕。(2)良好的阻燃性。PVC－C的著火溫度482℃，所以PVC－C管道不自燃且不助燃，還具有限制煙霧的特性，不會產(chǎn)生有毒氣體。(3)保溫性能佳，熱膨脹小。PVC－C熱傳導(dǎo)率低，所以PVC－C管道夏天不易結(jié)露，冬天可節(jié)省大部分保溫材料及施工費用，也不易扭曲變形。(4)抗震性好。PVC－C管道具有較好的彈性模量，抗震并能大大降低水錘效應(yīng)。(5)具有優(yōu)異的耐老化性和抗紫外線性能。

常用規(guī)格有：公稱通徑DN15～DN300。

連接方式有承插粘接、塑料焊接，還有專用配件法蘭連接、螺紋連接。

PVC－C管優(yōu)點比較多，且在熱水管道上應(yīng)用較好，但因為材料價格比較昂貴，在給水方面推廣應(yīng)用受到較大局限。

2．1．4PB管

PB管是由聚丁烯樹脂通過一定的制管工藝生產(chǎn)而成的管材及管件。聚丁烯樹脂是由于丁烯－1單體合成的高分子量全同聚合物，是一種柔軟的熱塑性聚烯烴。其主要特性有：(1)良好的耐溫性能。其長期使用溫度(系指管道在此溫度范圍內(nèi)使用壽命達(dá)30－50年)為≤90℃。(2)耐壓性能極佳和極強抗蠕變能力。同樣條件下其管壁最薄。其工作壓力：冷水時為1．6－2．5MPa；熱水時為1．0MPa。(3)極好的韌性和耐沖擊力。(4)極好的抗腐蝕能力。(5)較好的隔熱性能。材料的導(dǎo)熱率較小。(6)無毒、重塑性強。

常用的規(guī)格有公稱通徑：DNl5－DN63幾種。

PB管主要采用熱熔式或電熔式承插式接頭連接，也采用膠圈密封連接。PB材料屬于易燃材料，安裝加工或使用的場所必要時需采取防火措施。由于這種管材的原材料主要依賴于進(jìn)口，價格昂貴，在國內(nèi)應(yīng)用的大多依賴進(jìn)口成品管材及管件，包括施工連接的專用工具等，同時施工技術(shù)要求較高等原因，故在國內(nèi)應(yīng)用很有限。

2．1．5PPPE管

PPPE管是以PP－R或PP－C與HDPE為主要材料，加以一定量的化學(xué)助劑等合成材料，經(jīng)擠壓成型的塑料管材。據(jù)報道[16]，該種管材適用溫度范圍寬(－25－95℃)，耐壓高(公稱壓力為20MPa)，不僅能象PE管、PB管、改性聚丙烯(PP－R，PP－C)管那樣進(jìn)行熱熔連接(有專用的PPPE管配套熱熔管件)，而且還能象熱鍍鋅鋼管那樣在現(xiàn)場用普通套絲工具套絲，采用帶內(nèi)螺紋的管件進(jìn)行螺紋連接。

在同等承壓條件下，PPPE管的管材和管件的壁厚比PP－R管(Ⅲ型聚丙烯，即無規(guī)共聚聚丙烯)的壁厚要小，且口徑越大小的越多，因此PPPE管的價格比PP－R管低。據(jù)測算PPPE管整體工程造價約比PP－R管的少80％左右。

目前可使用的規(guī)格為DN15－DN50(不含DN32)五種，其規(guī)格與熱鍍鋅鋼管相同(詳見各管材廠家產(chǎn)品的技術(shù)資料)。廠家正在開發(fā)DN50以上規(guī)格的管材和管件。

2．1．6NPP－R管

NPP－R管材是以無機層狀硅酸鹽插層復(fù)合技術(shù)制備的含有納米抗菌劑的納米聚丙烯(NPP—R)抗菌塑料粒料制成的。NPP－R管材專用料研發(fā)成功，是我國納米技術(shù)的重大突破，屬國內(nèi)首創(chuàng)，達(dá)到國際先進(jìn)水平。

正光納米聚丙烯(NPP－R)管道集普通PP－R管道所有優(yōu)點，質(zhì)量輕、耐熱性能好、耐腐蝕性好、導(dǎo)熱性低、管道阻力小、管件連接牢固。其獨具特性為：(1)優(yōu)異的力學(xué)性能。在安裝和使用過程中不會因偶然的撞擊、敲打或軋壓而造成破壞。(2)線性膨脹系數(shù)小。較進(jìn)口PP－R料制成的管道小25－30％，不易因使用溫度的變化而造成嵌件部分的松動滲漏。(3)縱向收縮率低。較進(jìn)口PP－R料制成的管道低30－40％，因溫度變化引起的變形小，適合采用嵌墻和地坪面層內(nèi)的直接暗敷設(shè)方式。(4)100％的殺菌功能。特別適用于飲用水管網(wǎng)輸水工程。(5)極好的綠色環(huán)保產(chǎn)品。

NPP－R管常用有公稱外徑DNl6－63mm的幾種規(guī)格。按公稱壓力區(qū)分為：1．25、1．6、2．0MPa三種。主要連接方式為熱熔式插接，部分使用在工廠內(nèi)生產(chǎn)成型的絲扣進(jìn)行連接。

嚴(yán)格按照廠家所提出的技術(shù)規(guī)程、技術(shù)規(guī)定執(zhí)行。不允許在管材、管件上直接套絲。避免陽光直射。

2．2塑料復(fù)合管

塑料復(fù)合管按使用的骨架材料不同分為鋁塑復(fù)合管(PEX－AL－PEX或PAP)、銅塑復(fù)合管和(鋼骨架增強)塑料復(fù)合管。其中(鋼骨架增強)塑料復(fù)合管在室外給水管中介紹較詳細(xì)，在此就不再單列介紹了。

PAP管PAP[7]管是中間層采用焊接鋁管，外層和內(nèi)層采用中密度或高密度聚乙烯或交聯(lián)高密度聚乙烯，經(jīng)熱熔膠粘合而復(fù)合成的一種管道。PAP管按中間骨料層鋁層的焊接方式區(qū)分為超聲波焊接的搭接焊型和氬弧焊焊接的對接焊型。

PAP管特性有：(1)良好的耐腐蝕性能，管壁內(nèi)外均不存在銹蝕的問題，且不含有害成分，化學(xué)性能穩(wěn)定。(2)優(yōu)良的機械性能，防滲漏，耐壓強度較高，工作壓力完全可以滿足多層建筑供水的需要。(3)抗振動、耐沖擊，能有效緩沖管路中的水錘作用，減少管內(nèi)水流噪音。(4)不用套絲，彎曲操作簡單，管線連接施工方便。

PAP管的規(guī)格公稱外徑De有12－75mm十種。管道連接方式宜采用卡套式連接。管道宜采用管材生產(chǎn)企業(yè)配套的管件及專用工具進(jìn)行施工安裝。

其水力計算及膨脹延伸量等的計算參見《建筑給水鋁塑復(fù)合管管道工程技術(shù)規(guī)程》(CECS105：2000)。

銅塑復(fù)合管的性能基本上與鋁塑復(fù)合管大多類似，銅的韌性比鋁要好些，因此造價要高，這也是銅塑復(fù)合管比鋁塑復(fù)合管推廣應(yīng)用要少的緣故。這里不做介紹。

為了便于我們對國內(nèi)目前使用的給水管材有一個更宏觀的了解，將收集整理的資料匯總為一份附表附在文章后邊。

三、給水管材的發(fā)展展望

1.大力發(fā)展納米技術(shù)在給水管道材料領(lǐng)域的開發(fā)創(chuàng)新和應(yīng)用。納米技術(shù)為我們提供了從分子、原于的微觀程度去“人為干擾”(嚴(yán)格的說，是在尊重客觀規(guī)律的前提下)即促成物質(zhì)的組合向有利于人類的方向發(fā)展的工具。正光納米聚丙烯(NPP－R)管道，就是我們國家納米技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略在我國塑料給水管材領(lǐng)域發(fā)展推廣的一個顯現(xiàn)。讓我們積極發(fā)展與推廣納米技術(shù)在金屬、非金屬和金屬與非金屬交叉的給水管材科研和制造領(lǐng)域應(yīng)用，使我們盡快在世界給水管材技術(shù)及運用技術(shù)領(lǐng)域占據(jù)一席之地，逐步改變我國多年來在這一領(lǐng)域落后與受制于外國建材開發(fā)和應(yīng)用技術(shù)限制的窘迫局面。

2.立足實用，著眼發(fā)展，讓改進(jìn)與跨越均為我們服務(wù)。事物的發(fā)展也是有其客觀規(guī)律的，因此，我們必須將借助于新技術(shù)的飛躍與立足現(xiàn)實的有序改進(jìn)統(tǒng)一起來，創(chuàng)造可持續(xù)發(fā)展的新的給水管材與技術(shù)體系，為我國的持續(xù)發(fā)展打牢根基，為經(jīng)濟(jì)的騰飛奠定堅實的基礎(chǔ)。具體說就是，(1)利用原有管材在管道接口上做文章，提高管材的利用效益和工作效率。我們在室外給水中說到的“擴(kuò)脹成型承插式柔性接口鋼管”技術(shù)就是例子。(2)多種材料的有機融合，揚長避短，積優(yōu)淘劣，形成低成本、高性能的新材料。我們說到的ABS管等，就是佐證。當(dāng)然，在塑料這個行業(yè)來說，綠色環(huán)保的特性會更加突出，既無毒性，不傷害人類，又可回收再利用或在一定條件下的降解。同時，應(yīng)用高新技術(shù)使其增加新的功能，象殺菌消毒，減少或根除二次污染等功效。在金屬行業(yè)中，材料的合成或添加是出了一門的新專業(yè)技術(shù)科學(xué)，也產(chǎn)生了如今滿足我們多種要求的新材料，象不銹鋼、鋁合金等等，保證了人類成功地跨出地球，登上月球，在太空建立穩(wěn)定的太空站等。可以說，新材料為人類作出了和正在履行著人類賦予它的多種巨大功能，也必將為人類跨出必然王國，從容地邁進(jìn)自由王國作出不朽的貢獻(xiàn)。這種工作，我們過去做過，有突破，現(xiàn)在還在做，將來我們會做的更好。

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[13]章林偉．建筑冷熱水塑料管的對比研究．給水排水，2000，26(12)

篇（4）

2水彩藝術(shù)中的三組重要關(guān)系

當(dāng)我們將水彩藝術(shù)的構(gòu)成分為了水、顏料和畫紙三種元素，實際上還包括畫筆，這里我們?yōu)榱撕喴硎龆赃^。水與顏料是一組深淺關(guān)系；顏料和畫紙是一種薄厚關(guān)系；水與畫紙是一種濃淡關(guān)系。三組重要關(guān)系的形成源自于對最終目的的服務(wù)，即藝術(shù)創(chuàng)作。三組關(guān)系的重要作用在于構(gòu)建了一組完整的分析框架，在合理有效的范圍內(nèi)劃定了水彩藝術(shù)創(chuàng)作的內(nèi)涵。即把握關(guān)系，產(chǎn)生技巧，營造氛圍，創(chuàng)作藝術(shù)。在這三組重要的量化關(guān)系中，我們可以詳細(xì)分析水彩藝術(shù)的內(nèi)容。深淺關(guān)系，要求我們把握好度，水是水彩畫的應(yīng)用媒介，利用水的透明性和光亮性能夠加強水彩的效果，把握深淺關(guān)系就是把握水的使用，如何弱化或者強化顏料的深淺，如何提高或者減少顏料的輕重，只有這樣，才能夠達(dá)到層次分明的理想效果；薄厚關(guān)系實際上是一組真正的材料選取問題，選取材料的內(nèi)容在于如何將利用畫紙的選材，有的畫紙粗糙吸水，有的畫紙細(xì)膩防水，是用畫布還是用畫紙，是根據(jù)藝術(shù)創(chuàng)作的需求來不斷來完成的，這就是我們選取藝術(shù)內(nèi)容的重要方面和重要結(jié)點；濃淡關(guān)系實際上是一種合并融合的問題，是我們要通過什么樣的方法，來發(fā)揮出水的效果，或者說是水的作用。真正意義上的水彩藝術(shù)就是在玩水，非常細(xì)膩的擺布水的存在，看不到水的顏色，卻能夠感受到水的存在，這就是水彩藝術(shù)的重要內(nèi)容。水是水彩畫的靈魂，水彩畫是水的藝術(shù)。水彩畫創(chuàng)作中的光是水的體現(xiàn)，是水的透明性、滲透性等特性在顏色中的體現(xiàn)，光給水彩畫帶來了動感明亮的屬性，讓水彩畫讓人眼前一亮。研究水彩畫創(chuàng)作中的光就是在研究水彩畫創(chuàng)作中對水的使用。光的產(chǎn)生依靠于水這種媒介對顏料的屬性的提升。作為水彩專業(yè)的學(xué)習(xí)或者愛好者，我們都知道，如果水彩畫中的顏色能夠離開水而單獨進(jìn)行創(chuàng)作，那么我們也就不需要稱其為水彩了。顏料的特性是比較濃重，顏色比較正，我們不能要求顏色的色差差距太大，所以我們保持的是顏料的本色。通過三組框架的分析和對水的認(rèn)識，我們才能夠更加深入地去分析水彩藝術(shù)的色彩與表現(xiàn)技法。

3水彩藝術(shù)的表現(xiàn)技法

首先，我們要研究的是水彩藝術(shù)在深淺關(guān)系上的表現(xiàn)技法，通過框架中的內(nèi)容，我們可以合理的擺布關(guān)鍵內(nèi)容，即在同等重要的地位的三組內(nèi)涵關(guān)系上，水彩藝術(shù)明顯能夠更加深入地體現(xiàn)出深淺關(guān)系的內(nèi)容。比如水與顏料的融合過程，我們將其融合的部分加入更多的水，從而稀釋了顏色，顏色變淺；我們使用較為吸水的畫紙，能夠讓水彩的顏色鋪的更開，光暈更完整。水彩藝術(shù)的表現(xiàn)技法就體現(xiàn)在水的添加上和顏料的調(diào)配上。這就是我們通過深淺關(guān)系來分析問題的實質(zhì)。其次，我們要研究的是水彩藝術(shù)在薄厚關(guān)系上的表現(xiàn)技法，通過框架中的內(nèi)容，我們可以非常合理的進(jìn)行處理，薄厚關(guān)系上，比如顏料和畫紙，如果畫紙的材料面較為光潔，且畫紙不易吸收水分，我們則需要將水與顏料的比例調(diào)勻，著色的過程要采用更為重要的稀釋過程，采用干筆技法，這樣才能夠保障水彩藝術(shù)表現(xiàn)技法的厚重性，才能夠隨心所欲的調(diào)試顏料的薄厚，一方面不會造成水暈擴(kuò)大，一方面也不會致使顏色過重。水彩藝術(shù)的表現(xiàn)技法就體現(xiàn)在下筆的過程中，能夠不斷地提高水彩畫的藝術(shù)感覺，水彩畫的表現(xiàn)技巧是必不可少的，同樣，探討水彩藝術(shù)的表現(xiàn)技法，在整個水彩藝術(shù)的發(fā)展當(dāng)中也同樣是值得我們繼續(xù)探究和關(guān)注的，深淺、薄厚、濃淡三組關(guān)系框架下的表現(xiàn)技法理論需要不斷地與實踐相融合，找到更多的契合點，以支持水彩藝術(shù)表現(xiàn)技法的發(fā)生和發(fā)展。

篇（5）

一、關(guān)于國有股、法人股上市政策的調(diào)整問題

在社會主義市場經(jīng)濟(jì)條件下，資本市場不僅具有企業(yè)融資和優(yōu)化資源配置的功能，而且對建立現(xiàn)代企業(yè)制度、推進(jìn)國有企業(yè)和國有資產(chǎn)管理體制改革也有積極作用與重要影響。

在當(dāng)前我國上市公司的股份結(jié)構(gòu)中，由于強調(diào)上市公司以國有企業(yè)為主，國有股必須占控股地位，同時為了防止國有資產(chǎn)流失，還作出了禁止國有股上市流通的規(guī)定。不僅如此，在股份中還設(shè)置了法人股，其中有屬于發(fā)起人的法人股和募集的法人股，也不準(zhǔn)上市流通（只有少數(shù)法人股在CTAQ系統(tǒng)和NET系統(tǒng)流通）。此外，又設(shè)置了內(nèi)部職工股（事實上是給職工的一種福利性安排），上市三年內(nèi)也不許流通。這樣，如果不考慮B股的情況，在公司上市后三年內(nèi)，能在市場上流通的就只是向公眾募集的那一部分。根據(jù)證監(jiān)會的資料，1998年全國上市公司的總股份中可流通的股份（包括A股、B股和H股）僅占34.11%.這種股份結(jié)構(gòu)，特別是國有股、法人股和職工內(nèi)部股的長期不流通，不僅使這幾種股票與公眾募集股處于同股不同價（前者按票面價或原始價，后者按市場價）的非公平狀態(tài)，而且60%以上的股份不流通，也使證券市場特有的優(yōu)化資源配置的功能、資源（資產(chǎn)）重組功能嚴(yán)重受損，還使國家因國有股、法人股的不上市而付出了巨大代價。

因此，無論是從推進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)制度建設(shè)，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營機制轉(zhuǎn)換，解決國有企業(yè)資金困難，還是從有利于資源優(yōu)化配置、產(chǎn)權(quán)流動和資產(chǎn)重組等角度來看，配合國有資產(chǎn)管理體制改革，逐步改變國有股、法人股乃至職工內(nèi)部股的僵化不流通局面，都是我國改革和發(fā)展的題中應(yīng)有之義，也是政策轉(zhuǎn)變的一項重要內(nèi)容。

特別是在今年8月8日中國證監(jiān)會下發(fā)了《關(guān)于法人配售股票有關(guān)問題的通知》，準(zhǔn)許國有企業(yè)、國有資產(chǎn)控股公司、上市公司投資證券二級市場的股票以后，這個問題就顯得更為突出，也更不合時宜了。

二、關(guān)于財政性融資政策問題

國家的財政性、政策性融資，是一個牽延性強、牽涉面較廣的大問題，許多方面都與資本市場有著直接或間接的關(guān)聯(lián)。就我國當(dāng)前的現(xiàn)實情況看，以下幾個問題的研究解決，顯得尤為突出：

──政策性銀行的融資政策有待改革和改進(jìn)。就當(dāng)前情況看，我國的政策性銀行主要是指國家開發(fā)銀行、中國農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行和國家進(jìn)出口銀行。他們分別承擔(dān)著具體的社會目標(biāo)，不實行公司化體制而實行完全的國家所有、國家經(jīng)營，是真正的國有金融機構(gòu)。然而，由于受制于國家的財政困難，財政撥付的資本金嚴(yán)重不足，主要依靠向商業(yè)銀行發(fā)行金融債券來籌措資金，籌資成本較高，故而嚴(yán)重影響了其政策的發(fā)揮，也在一定程度上拖了商業(yè)銀行市場化的后腿。有鑒于此，可考慮讓國有政策性金融機構(gòu)直接介入資本市場，以國家信用為后盾，通過市場化的渠道籌措資金。這樣做，一則可降低籌資成本；二則可拓寬資金來源渠道；三則也可促進(jìn)資本市場的發(fā)展。

──發(fā)行專項建設(shè)國債。一方面可減輕國家財政的債務(wù)壓力，提高投資效果，同時可收到更好更大的政策擴(kuò)張效應(yīng)。所謂專項建設(shè)國債，簡而言之，就是將此類國債的發(fā)行，以及項目投資、項目經(jīng)營和還本付息等活動，建立在運用這些國債所形成的資產(chǎn)及其收益上，并最終以（國有）資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓和經(jīng)營收益，作為還本付息的財產(chǎn)基礎(chǔ)和資金來源。這種做法，能收到刺激經(jīng)濟(jì)、減少財政債務(wù)負(fù)擔(dān)、提高投資的資本化（資本金）程度、增加國有資產(chǎn)比重和控制力、優(yōu)化經(jīng)濟(jì)和產(chǎn)業(yè)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)等多重功效。事實上，除了某些所謂“純公共產(chǎn)品”之外，現(xiàn)有的許多財政性投資對象（如公路、鐵路、機場等），都可考慮和試行這種籌投資形式。60年代中期到70年代中期，日本政府就發(fā)行了大量的轉(zhuǎn)向建設(shè)國債，用于滿足某些公共事業(yè)、公共工程和大型項目的貸款需要，收到了較好的效果。

──適時調(diào)整國債的發(fā)行范圍和發(fā)行對象。考慮到銀行較大的存貸差規(guī)模，我國近兩年的國債發(fā)行都是以商業(yè)銀行為主要發(fā)行對象。今后似應(yīng)部分地轉(zhuǎn)向城鄉(xiāng)居民。這樣做，一則可加大啟動社會資金的力度；再則，對于那些具有投資意愿的居民群體來說，也不會產(chǎn)生對其消費的“排擠效應(yīng)”。

三、關(guān)于充分發(fā)揮政府在風(fēng)險投資中的積極作用問題

風(fēng)險投資是一種高風(fēng)險的投資活動，在具有高風(fēng)險和高利潤同時，并存著不確定性。從經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家的情況來看，風(fēng)險投資的發(fā)展如無政府的參與和積極推動是不行的。其中包括必要的制度安排和法律法規(guī)保障，政府發(fā)展規(guī)劃、產(chǎn)業(yè)政策、財稅政策等的制定與引導(dǎo)，對產(chǎn)、學(xué)、研相結(jié)合，基礎(chǔ)研究與應(yīng)用研究相匹配的組織與推動，以及政府除了在基礎(chǔ)研究階段給予財政資金的大力支持以外，還往往需要通過設(shè)立“孵化器”和政府采購等方式來支持新技術(shù)的研究開發(fā)，為風(fēng)險投資提供充分的選擇余地。此外，市場環(huán)境、資本市場和中介組織則是風(fēng)險資本運作的必要條件。可見，風(fēng)險投資既與相關(guān)法律、法規(guī)的建立和健全有直接關(guān)系，又與政府的相關(guān)經(jīng)濟(jì)政策，特別是與財稅政策有著緊密關(guān)聯(lián)，而且也是發(fā)展資本市場的一個重要領(lǐng)域或重要方面。

經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家的經(jīng)驗表明，風(fēng)險投資通常是從不同的投資者那里獲得資金，并將這些資金投入新興企業(yè)。風(fēng)險投資基金一般都以股權(quán)的方式投資到眾多的高科技企業(yè)，通常是參股于企業(yè)，而不對企業(yè)實行控股，投資額一般占公司股份的15—20%，待項目成功，企業(yè)獲利增加后再將投資收回。風(fēng)險資本獲利一般通過這樣四種辦法：一是低價獲得公司的股票作為報償，如果新創(chuàng)企業(yè)成功上市，這些股票就會大幅增值，風(fēng)險投資家就能獲得巨大的投資回報；二是目標(biāo)企業(yè)未上市，通過協(xié)議的方式被另外的企業(yè)收購兼并，并從這種兼并中獲利；三是風(fēng)險基金本身的上市與回贖；四是對基金股份的回購。由此可見，這些活動本身就既以完善的資本市場為依托，又是促進(jìn)資本市場發(fā)展，擴(kuò)大資本市場空間或容量的一個重要方面。

近年來，這種投資方式在美國等西方國家中十分盛行。風(fēng)險投資幫助很多新創(chuàng)網(wǎng)絡(luò)公司通過經(jīng)營上的難關(guān)，并成功地發(fā)行原始股。在美國，今年第2季度，僅新創(chuàng)網(wǎng)絡(luò)企業(yè)就獲得38億美元投資，而投入科技企業(yè)的風(fēng)險資本高達(dá)60億美元，占所有風(fēng)險投資金額的90%.在我國，隨著科技進(jìn)步步伐的日漸加快，特別是高科技產(chǎn)業(yè)的蓬勃生長，作為高科技產(chǎn)業(yè)化推進(jìn)器的風(fēng)險投資的發(fā)展，以及它對資本市場的意義，也將越來越為世人和投資者所關(guān)注與青睞。

四、關(guān)于促進(jìn)資本市場規(guī)范、健康發(fā)展的稅制與稅政問題

篇（6）

論文關(guān)鍵詞：人事管理；以人為本；福利待遇

在市場競爭日益激烈的今天，“以人為本”為核心的科學(xué)的發(fā)展觀為我們企業(yè)人事管理工作指明了方向。水電施工企業(yè)如何留住人才，吸引人才任務(wù)十分緊迫。要留住人才，做大做強施工企業(yè)，貫徹“以人為本”的人事管理理念已經(jīng)成為企業(yè)的當(dāng)務(wù)之急。

一、人事管理工作貫徹“以人為本”理念的重要性和必要性

企業(yè)管理狀況的好壞，最直接、最重要的決定因素在于人。員工的積極性和創(chuàng)造性的發(fā)揮依賴于企業(yè)的人文環(huán)境和管理體制。“以人為本”的理念從一個全新視角來介入企業(yè)人事管理，包括人才培育與成長、選聘與任用、團(tuán)隊建設(shè)等諸多問題。建立“產(chǎn)權(quán)清晰、管理科學(xué)”的現(xiàn)代企業(yè)，追求的是企業(yè)、企業(yè)管理者和員工三者之間的共同和諧。

1．貫徹“以人為本”的人事管理理念是企業(yè)聚攏人才，實現(xiàn)企業(yè)持久發(fā)展的可靠保障。我國對外開放的廣度和深度逐漸加大，企業(yè)競爭日益加劇，人才競爭十分活躍。大多水電施工企業(yè)開拓國外市場，人才流動更為頻繁，嚴(yán)峻的形勢使水電施工企業(yè)面臨艱巨挑戰(zhàn)。為此，施工企業(yè)的人事管理工作必須在人力資源培養(yǎng)與開發(fā)上下功夫，改變以往人事管理模式，抓緊探索員工培養(yǎng)與開發(fā)新思路，營造“以人為本”的企業(yè)環(huán)境，才能使人才有用武之地。

2．貫徹“以人為本”的人事管理理念是員工樹立愛企如家意識的催化劑。“以人為本”的管理理念是基于對員工人格的尊重，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將尊重每一個人做為其最高的經(jīng)營宗旨，無論是領(lǐng)導(dǎo)還是普通員工，都一視同仁。“士為知己者死”是一句有名的古訓(xùn)，只有對員工尊重，才能提高員工對企業(yè)、對管理者的滿意度。只有“滿意的員工”才能減少牢騷，努力工作，愛企如家，樂于奉獻(xiàn)。

3．貫徹“以人為本”的人事管理理念是激發(fā)員工主動性和創(chuàng)造性的有效手段。現(xiàn)代的人事管理，絕不是讓員工消極、被動的適應(yīng)企業(yè)，更重要的是為員工創(chuàng)造良好的環(huán)境，激發(fā)他們的工作熱情，更大程度地調(diào)動每位員工的主動性和創(chuàng)造性。物的資源只有通過人的活動才能發(fā)揮作用，如果沒有高質(zhì)量的員工的服務(wù)，再精良的服務(wù)設(shè)施也不能有效發(fā)揮作用。因此，企業(yè)素質(zhì)歸根結(jié)底是人的素質(zhì)，企業(yè)活力的源泉在于員工積極性的充分發(fā)揮。

4．貫徹“以人為本”的人事管理理念是促進(jìn)企業(yè)實現(xiàn)和諧發(fā)展的必然要求。“以人為本”，其本質(zhì)就是一種情感管理和人文關(guān)懷。“以人為本”的人事管理理念就是要求把全體員工作為管理的主體，圍繞著如何充分利用和開發(fā)人力資源，使員工的潛在才能得以充分挖掘和發(fā)揮，最終實現(xiàn)企業(yè)和員工的“雙贏”，即員工和企業(yè)互相促進(jìn)，共同發(fā)展。

5．貫徹“以人為本”的人事管理理念是創(chuàng)新人事管理體制的重要基礎(chǔ)。“以人為本”是科學(xué)發(fā)展觀的核心內(nèi)容，“以人為本”的管理理念已成為一種核心理念。知識經(jīng)濟(jì)時代“以人為本”的管理理念要求充分運用激勵措施、清晰地規(guī)劃職業(yè)生涯、科學(xué)準(zhǔn)確的進(jìn)行職務(wù)分析，徹底解決好人與組織的關(guān)系問題。

二、對水電施工企業(yè)人力資源管理存在問題的探討

（一）人才流失原因分析

從全國來看，國有企業(yè)的人才流失呈逐年上升趨勢。據(jù)國家社會統(tǒng)計部門對1999年國內(nèi)500家大中型國有企業(yè)的統(tǒng)計，各類科技人才流失率達(dá)到69.7%，且人才流失中八成以上年齡都在40歲以下。人才流失問題十分嚴(yán)重，對企業(yè)的生存和發(fā)展造成了一定的影響1．用人機制不活，雙向競爭尚未徹底形成。水電施工企業(yè)用人體制大都采用任命制，很少按照群眾意愿來聘任干部，個別能力低口碑差的人員反倒能得到重用和提拔，這種“伯樂相馬”式的行政任命容易造成用人失誤，無疑挫傷員工的積極性。

2．激勵機制低效，缺乏有效激勵。物質(zhì)激勵和精神激勵雙管齊下才能發(fā)揮巨大作用。先進(jìn)生產(chǎn)者、勞動模范的推薦沒有徹底體現(xiàn)出公平、公開、公正，存在著主要領(lǐng)導(dǎo)“一言堂”的現(xiàn)象，“官本位”現(xiàn)象比較普遍。

3．工資與福利待遇不佳。據(jù)有關(guān)資料顯示，近70%的人認(rèn)為水電施工企業(yè)工資待遇不高。水電施工人員遠(yuǎn)離親人，身處深山峽谷，環(huán)境艱苦，開支成本過高，從社會效益和經(jīng)濟(jì)效益來說，勞動付出不成比例。

4．能力發(fā)揮不足，發(fā)展前景不佳。相當(dāng)一部分人認(rèn)為，在國企里不受重用，這對企業(yè)造成了人才閑置和浪費，這個現(xiàn)象的根源在于缺乏公平的競爭機制；其次，培訓(xùn)和繼續(xù)教育力度不足。近年來，水電建設(shè)競爭激烈、建設(shè)工期緊，承擔(dān)施工的企業(yè)普遍注重進(jìn)度、形象、效益，對人才的培訓(xùn)和繼續(xù)教育重視不足。

（二）企業(yè)人事管理不力分析

傳統(tǒng)的人事管理工作注重的是對國家和上級主管部門有關(guān)政策、規(guī)定的貫徹、運用，強調(diào)的是政策性和原則性，不太關(guān)心企業(yè)業(yè)務(wù)的發(fā)展?fàn)顩r，而現(xiàn)代企業(yè)的人力資源管理工作則強調(diào)的是人才資源的規(guī)劃與開發(fā)、薪酬制度設(shè)計、績效評價、人力資源管理制度創(chuàng)新。

1．績效考評體系不完善。由于目前企業(yè)職位分類線條過粗，制定的考核標(biāo)準(zhǔn)各不相同，考核標(biāo)準(zhǔn)不規(guī)范、未量化，實際考評難以操作，考評結(jié)果精度不高，考評工作客觀上流于形式。其次，考評結(jié)果與職務(wù)晉升相脫節(jié)。導(dǎo)致“大鍋飯”在企業(yè)內(nèi)部盛行，不能真正發(fā)揮考核的激勵作用。

2．薪酬分配和福利政策凸顯弊端。薪酬分配是施工企業(yè)的一件大事，關(guān)系到每位員工的切身利益和忠誠感的樹立，分配欠合理會挫傷積極性。薪酬分配和福利政策大多都是采取行政措施進(jìn)行實施，員工的福利待遇缺乏有效監(jiān)督，隨意和變相截留各種獎金的現(xiàn)象還普遍存在。

3．員工內(nèi)部流動不暢，人才難盡其用。這是水電施工企業(yè)與其他企業(yè)相比，在用工方面存在的突出問題。一是大中專畢業(yè)生參加工作后一般仍采取組織安排的做法，走上工作崗位后，基本上是一“上”定終身，即使個別員工經(jīng)過自學(xué)成才或自培，也難以如愿。二是項目施工流動性大，一個項目結(jié)束后部分員工暫時失業(yè)，如要及時上崗，需要花費很大的氣力。

4．人事管理工作缺乏創(chuàng)新機制。現(xiàn)在的人事管理工作在一定程度上仍停滯在傳統(tǒng)管理的模式之上，尚未使用先進(jìn)的管理手段進(jìn)行管理。

5．情感管理較薄弱，對待員工的工作方式方法生硬，不能做到一視同仁，缺乏陽光政策，缺乏民主作風(fēng)。

三、貫徹“以人為本”的人才理念的思路與對策

水電施工具有施工環(huán)境的艱苦性、工作地點的流動性等特點，貫徹“以人為本”的人才理念需要做很多工作，主要體現(xiàn)在以下幾個方面：

1．轉(zhuǎn)變領(lǐng)導(dǎo)的思想觀念，真正樹立人力資源是第一資源的意識。

2．提高員工的薪酬和福利待遇。優(yōu)厚的福利待遇是穩(wěn)定專業(yè)技術(shù)人員隊伍、吸引人才、留住人才的關(guān)鍵所在。

3．群眾利益無小事，徹底解決員工的后顧之憂，如資助家庭困難員工子女大學(xué)費用等舉措，切實把員工的利益放在第一位，創(chuàng)造安定團(tuán)結(jié)的生產(chǎn)環(huán)境。

4．創(chuàng)新人力資源管理方式，充分運用現(xiàn)代先進(jìn)的管理手段將人才開發(fā)、激勵與績效考核、員工職業(yè)生涯規(guī)劃等有效結(jié)合，激發(fā)他們的上進(jìn)心。

5．企業(yè)可以設(shè)立自學(xué)成才獎勵辦法和獎勵基金等優(yōu)惠措施，鼓勵員工自學(xué)成才，幫助員工實現(xiàn)“終身學(xué)習(xí)”。

6．?dāng)U大激勵覆蓋面,做實績效考評，從而為員工發(fā)展和晉升提供重要依據(jù)。

7．水電施工大多在深山峽谷，施工工地環(huán)境艱苦，員工的休閑娛樂方式單一，為加快施工進(jìn)度，影響了員工的正常休假休息，應(yīng)最大限度保障員工的休息休假權(quán)利。

四、水電集團(tuán)公司各單位對“以人為本”管理理念的實踐和探索

1．加大繼續(xù)教育力度，培養(yǎng)扎根企業(yè)人才。水電四局充分利用培訓(xùn)的重要途徑、結(jié)合企業(yè)長遠(yuǎn)規(guī)劃，一方面彌補人才流失缺口，另一方面提高企業(yè)管理和技術(shù)人員的業(yè)務(wù)水平，以加強人才儲備。每年通過擇優(yōu)考試在全局優(yōu)秀青年職工和職工子女中選拔一批人員到西安理工大學(xué)、三峽大學(xué)學(xué)習(xí)水工、機械、電氣等工程急需的專業(yè)，穩(wěn)定人才隊伍。

2．落實“三留人”政策，努力營造拴心留人的良好環(huán)境。水電四局采取一系列優(yōu)惠措施吸引大專院校畢業(yè)生，一是一次性發(fā)給安家費，對到項目點報到的大學(xué)生在住房安排、生活學(xué)習(xí)工作單位調(diào)動等方面給予優(yōu)惠；二是實施專業(yè)總工程師、專業(yè)工程師制度，對于被聘為“專總“的優(yōu)秀工程技術(shù)人員依據(jù)績效考核兌現(xiàn)津貼；三是每年召開科技大會，表彰全局的優(yōu)秀技術(shù)干部；四是幫助員工在崗位成材，在萬家寨、三峽、小灣等工地舉辦學(xué)歷教育培訓(xùn)班，五是對取得“全國一級建造師”的專業(yè)技術(shù)人才給予獎勵；六是工程局和五分局采取競爭上崗機制，對國外項目、機關(guān)部門人員進(jìn)行招聘，激發(fā)員工積極進(jìn)取；七是五分局對部分部門專業(yè)技術(shù)人員采取崗位輪換舉措，從多個方面開發(fā)復(fù)合性人才。

3．在國際人才選拔使用上敢于打破常規(guī)，大膽使用。在日益激烈的市場競爭中牢固樹立“人才”是第一資源的觀念，把人才工作擺上戰(zhàn)略位置，為做大做強國際工程，推動企業(yè)跨越式發(fā)展奠定堅實的人力資源基礎(chǔ)。對有發(fā)展?jié)摿Φ哪贻p干部，敢于破格提拔使用，在巴基斯坦帕特菲特渠道項目，孟加拉滿格拉特電廠場地項目、烏茲別克咸海拯救工程等項目的班子成員中大多數(shù)由30歲左右的年輕人組成。

篇（7）

一、發(fā)達(dá)國家財稅優(yōu)惠政策發(fā)展歷程

20世紀(jì)80年代后期以來，在經(jīng)濟(jì)信息化、全球化的基本趨勢下，美、日、歐等世界主要經(jīng)濟(jì)體競相憑借自身在技術(shù)方面的優(yōu)勢，大力發(fā)展高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，并加大對傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)的技術(shù)改造力度。在新技術(shù)革命的影響下，信息產(chǎn)業(yè)、生物醫(yī)藥工業(yè)、金融服務(wù)業(yè)等新興產(chǎn)業(yè)獲得了快速發(fā)展，在國民經(jīng)濟(jì)中的比重不斷提高。通過科技進(jìn)步基礎(chǔ)上的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型，有力地支持了經(jīng)濟(jì)的持續(xù)增長。

作為發(fā)達(dá)的市場經(jīng)濟(jì)國家，技術(shù)進(jìn)步主要依靠市場力量的推動，但政府財政在科技進(jìn)步方面的作用也是極其重要的。在發(fā)達(dá)國家，在每一特定的歷史發(fā)展階段，政府都有一個明確的產(chǎn)業(yè)技術(shù)政策，并通過研發(fā)補助金、委托費和政策性融資等財政手段確保產(chǎn)業(yè)技術(shù)政策的貫徹落實。為了推動本國的科技進(jìn)步，西方發(fā)達(dá)國家都特別注重加大對科技進(jìn)步的投入力度。如美國、日本于1999年政府用于R＆D財政投入占當(dāng)年全國R＆D總投入的比重分別為27%和22%。20世紀(jì)90年代以來，美國聯(lián)邦政府用于生物技術(shù)方面的研究經(jīng)費每年都維持在10多億美元的水平。根據(jù)經(jīng)濟(jì)成長、技術(shù)進(jìn)步和結(jié)構(gòu)調(diào)整所處階段的不同，西方國家財政對科技進(jìn)步的支持的范圍和手段也會有所不同。在經(jīng)濟(jì)發(fā)展初期，財政一般主要通過補助金、開發(fā)委托費、政策性貸款和優(yōu)惠稅收政策等形式重點支持主導(dǎo)產(chǎn)業(yè)的技術(shù)開發(fā)。進(jìn)入知識經(jīng)濟(jì)時代，政府財政政策的重點主要轉(zhuǎn)向?qū)Ω咝录夹g(shù)產(chǎn)業(yè)的支持。政府通過資助各種基金會、研究院所和產(chǎn)學(xué)研聯(lián)合體等進(jìn)行產(chǎn)業(yè)技術(shù)開發(fā)，并通過知識產(chǎn)權(quán)的轉(zhuǎn)讓，實現(xiàn)科技成果向現(xiàn)實生產(chǎn)力的轉(zhuǎn)化。在技術(shù)進(jìn)步的產(chǎn)業(yè)化和規(guī)模化環(huán)節(jié)上，西方國家一般通過政策性融資和稅收優(yōu)惠政策予以扶持和引導(dǎo)。如日本政策性投資銀行根據(jù)政府有關(guān)政策意向，向民間企業(yè)提供低息貸款、擔(dān)保、購買企業(yè)債券，對民間金融機構(gòu)進(jìn)行補充融資和獎勵。在西方國家，財政對技術(shù)進(jìn)步的扶持和引導(dǎo),一般都是以項目為核心，以客觀標(biāo)準(zhǔn)為尺度，實施非專向性補貼政策。

二、發(fā)達(dá)國家對中小企業(yè)具體優(yōu)惠政策

在對中小企業(yè)技術(shù)進(jìn)步的支持方面，美、日等西方國家都有專門針對中小企業(yè)技術(shù)進(jìn)步的政策、法律和政府職能部門。美國政府通過政府采購等手段對中小企業(yè)予以扶持。具體在稅收優(yōu)惠政策方面，在對高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)實施稅收優(yōu)惠政策的環(huán)節(jié)與方式方面，西方發(fā)達(dá)國家支持科技進(jìn)步的稅收優(yōu)惠政策主要體現(xiàn)為事前扶持與事后鼓勵相結(jié)合，將對科技開發(fā)的重視與對科技成果轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實生產(chǎn)力的重視有機地結(jié)合起來。基本的做法是：

一是對企業(yè)投入的研究開發(fā)經(jīng)費給予優(yōu)惠允許企業(yè)按投資額的一定比例或全部抵繳所得稅。如法國政府規(guī)定，凡研究開發(fā)投資比上年增加的企業(yè)，均可以申請按增加額的50%抵免所得稅。

二是普遍實施加速折舊政策。目前西方發(fā)達(dá)國家的企業(yè)固定資產(chǎn)的平均折舊年限僅10年左右，年折舊率為11%~12%。通過加速折舊政策的實施，以加快技術(shù)設(shè)備的更新。

三是建立科技發(fā)展準(zhǔn)備金制度，即允許企業(yè)按照銷售收入的一定比例提取科技發(fā)展準(zhǔn)備金。如韓國稅法規(guī)定企業(yè)可按銷售收入的3%（技術(shù)密集型企業(yè)為4%，生產(chǎn)資料產(chǎn)業(yè)為5%）提取技術(shù)開發(fā)準(zhǔn)備金，并允許在3年內(nèi)用于技術(shù)開發(fā)費、技術(shù)信息和培訓(xùn)費及有關(guān)技術(shù)革新計劃資金等方面。

四是注重基礎(chǔ)研究與應(yīng)用研究的結(jié)合。如美國稅法規(guī)定公司委托大學(xué)或科研機構(gòu)進(jìn)行基礎(chǔ)研究，所支付的研究費用的65%可以從所得稅中予以抵免，并對新產(chǎn)品的中間實驗產(chǎn)品給予免稅優(yōu)惠政策。在科技稅收優(yōu)惠的稅種選擇方面，西方發(fā)達(dá)國家的稅收優(yōu)惠政策主要體現(xiàn)在公司所得稅、個人所得稅和增值稅三大稅種上。發(fā)達(dá)國家一般都將公司所得稅作為科技優(yōu)惠的重點。在增值稅類型的選擇方面，西方發(fā)達(dá)國家一般都選擇消費型增值稅。在個人所得稅方面，對個人獲得的科技獎勵、特許權(quán)使用費收入都實施優(yōu)惠措施。

西方發(fā)達(dá)國家科技財稅優(yōu)惠政策的具體做法，對正處于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型的中國而言，具有特別重要的借鑒意義。近年來，隨著國內(nèi)投資環(huán)境的不斷改善，跨國公司已經(jīng)開始將中、低技術(shù)向我國轉(zhuǎn)移，在部分領(lǐng)域，高端技術(shù)也開始向我國轉(zhuǎn)移，越來越多的跨國公司開始將具有一定技術(shù)水平的制造業(yè)轉(zhuǎn)移到中國。從我國國內(nèi)企業(yè)的現(xiàn)狀來看，整體技術(shù)水平還較為低下，受技術(shù)開發(fā)力量、技術(shù)開發(fā)經(jīng)費等的制約，企業(yè)技術(shù)開發(fā)能力還相對弱小，技術(shù)創(chuàng)新嚴(yán)重不足。在加入WTO和經(jīng)濟(jì)全球化的大背景下，我國企業(yè)面臨的競爭越來越激烈。

三、發(fā)達(dá)國家財稅政策對我國的啟示

1．要充分利用WTO《補貼與反補貼措施協(xié)議》的有關(guān)規(guī)定，在3年過渡期內(nèi)繼續(xù)保持原有的有關(guān)促進(jìn)技術(shù)進(jìn)步的政策的同時，應(yīng)逐步建立一個以政策性銀行的低息貸款、向研究型機構(gòu)的R＆D活動提供財政資助和特別財稅政策為主要內(nèi)容的促進(jìn)技術(shù)進(jìn)步的政策模式。3年過渡期滿后，政府貸款利率或貼息水平必須控制在WTO相關(guān)規(guī)則允許的范圍內(nèi)。財政的資助必須是非專向性的，并不超過工業(yè)研究成本的75%或部分前技術(shù)開發(fā)活動成本的50%。2．進(jìn)一步加大對技術(shù)進(jìn)步的投入力度。鑒于長期以來政府研究與開發(fā)投入的嚴(yán)重不足，可以考慮規(guī)定一些硬性的指標(biāo)，要求政府研究與開發(fā)投入占GDP的比重及財政收入的比重必須達(dá)到規(guī)定的目標(biāo)值。安排的科技經(jīng)費要集中用于加快發(fā)展高科技和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，以推動新興產(chǎn)業(yè)的崛起，培養(yǎng)新的經(jīng)濟(jì)增長點；另一方面，要用于我國傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)的技術(shù)改造，使傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)能夠煥發(fā)出新的活力。在科研經(jīng)費的使用方面，要引入競爭機制，通過嚴(yán)格的招投標(biāo)制和課題負(fù)責(zé)制，確保政府科技經(jīng)費的有效使用。同時，政府科技經(jīng)費的使用應(yīng)堅持有償使用與無償使用相結(jié)合的原則，凡基礎(chǔ)性研究，政府應(yīng)實行無償投入，應(yīng)用研究及實驗發(fā)展方面的經(jīng)費投入以堅持有償使用為原則，政府通過政策性金融機構(gòu)，以貸款的方式向科研機構(gòu)、大學(xué)、企業(yè)及其他機構(gòu)提供資金，這些相應(yīng)機構(gòu)必須用自身的科研成果轉(zhuǎn)化的收入來還本付息。

3．財政扶持項目應(yīng)突出重點，講求實效。在政府財力相對有限的情況下，運用財政扶持和引導(dǎo)技術(shù)進(jìn)步必須要突出重點，講求效率，而不能遍地開花。根據(jù)我國目前的國情,技術(shù)改造項目應(yīng)重點選擇關(guān)系國家安全的產(chǎn)業(yè)、公益性產(chǎn)業(yè)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)和戰(zhàn)略競爭性產(chǎn)業(yè)。

4．加大對中小企業(yè)的技術(shù)進(jìn)步的扶持力度。要進(jìn)一步建立和完善為中小企業(yè)的技術(shù)進(jìn)步提供支持的制度體系，建立和完善促進(jìn)中小企業(yè)技術(shù)進(jìn)步的法律法規(guī)，為中小企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新提供制度保證。政府財政可通過稅收優(yōu)惠、財政投融資及政府采購等手段，加大對中小企業(yè)的技術(shù)進(jìn)步的扶持力度。為促進(jìn)中小企業(yè)的技術(shù)進(jìn)步，政府相關(guān)職能部門還可從信息、技術(shù)人員培訓(xùn)及其他服務(wù)等方面為中小企業(yè)提供支持。

5．必須通過各種財稅政策手段的綜合運用，加快高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，促進(jìn)我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化和升級。在財政政策手段的運用方面，首先必須充分運用好財政貼息這一手段。高新科技產(chǎn)業(yè)是高投入、高風(fēng)險的投資領(lǐng)域，對這一領(lǐng)域，除國家進(jìn)行少量的直接投資外，可以借助于財政貼息杠桿引導(dǎo)社會資金投向該領(lǐng)域。財政貼息向高新科技產(chǎn)業(yè)適度傾斜，加大對該產(chǎn)業(yè)的政策扶持，有利于拓寬融資渠道，推動該產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，并相應(yīng)帶動其他產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，使整個產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)能從低級化狀態(tài)向高級化狀態(tài)轉(zhuǎn)化。在傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)部門，通過財政貼息手段的運用，使企業(yè)在技術(shù)改造缺乏資金的情況下，能夠以國家信用作支撐，獲取金融機構(gòu)的貸款，充分調(diào)動企業(yè)進(jìn)行技術(shù)改造的積極性。

6．必須改變我國的稅收優(yōu)惠政策，實現(xiàn)稅收優(yōu)惠由區(qū)域傾斜轉(zhuǎn)變?yōu)橄虍a(chǎn)業(yè)傾斜。稅收優(yōu)惠政策措施要能體現(xiàn)和貫徹落實國家產(chǎn)業(yè)政策的基本要求，對高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)、以及傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)的技術(shù)改造及其他需要積極鼓勵發(fā)展的產(chǎn)業(yè)，應(yīng)根據(jù)不同情況給予不同程度的稅收優(yōu)惠。在流轉(zhuǎn)稅方面,除實現(xiàn)增值稅的轉(zhuǎn)型外，應(yīng)對高科技產(chǎn)業(yè)在增值稅政策方面實行適度傾斜，使高科技產(chǎn)業(yè)增值稅整體負(fù)擔(dān)率能大幅度降低。對進(jìn)出口稅收政策要做出適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，改變目前進(jìn)出口環(huán)節(jié)大面積實施稅收優(yōu)惠的做法，應(yīng)只局限于對高新技術(shù)及設(shè)備的進(jìn)口，視不同的情況給予稅收上的優(yōu)惠。在企業(yè)所得稅方面，應(yīng)按照稅收的國民待遇原則，統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅制，特別是在所得稅稅收優(yōu)惠政策上要盡快統(tǒng)一。統(tǒng)一后的稅收優(yōu)惠政策，必須符合國家產(chǎn)業(yè)政策的要求,充分體現(xiàn)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的客觀要求。為推動高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展和傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)的技術(shù)改造，可實行減免所得稅的稅收優(yōu)惠。在運用減稅、免稅、低稅率和零稅率等直接稅做優(yōu)惠的同時，更要特別關(guān)注加速折舊、納稅扣除、稅收低免、投資抵免、稅收饒讓等間接稅收優(yōu)惠方式的運用，實現(xiàn)科技稅收優(yōu)惠方式的多元化。

7．要充分發(fā)揮政府采購對高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的扶持作用。隨著我國政府采購制度的推廣實施，政府采購規(guī)模將越來越大，政府采購的范圍也將日益擴(kuò)大，相應(yīng)地政府采購活動對國民經(jīng)濟(jì)總量及國民經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)所產(chǎn)生的影響將越來越大。為了扶持我國高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展和企業(yè)技術(shù)進(jìn)步，在政府采購方面，必須盡可能地多采購本國產(chǎn)品，對國內(nèi)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)實行傾斜。只有在國內(nèi)不能提供或技術(shù)性能存在明顯差異的情況下，才可考慮采購?fù)鈬a(chǎn)的產(chǎn)品。

參考文獻(xiàn)：

篇（8）

一、融合

1 中國水彩畫的發(fā)展與文化品格

從十九世紀(jì)末水彩畫在上海廣泛傳播，到現(xiàn)在也已有一百余年。中國水彩事業(yè)經(jīng)由水彩畫家如李鐵夫、關(guān)廣志、李劍晨、潘思同、王肇民等前輩的不懈努力。形成了中國水彩畫的獨特面貌。中國傳統(tǒng)文化對水彩畫藝術(shù)的發(fā)展影響甚遠(yuǎn)，其相對獨立的文化內(nèi)核和美學(xué)思想從意境、氣韻、語言和造型等方面與中國水彩藝術(shù)的發(fā)展相映成輝。我們只有立足于中國傳統(tǒng)文化思想和審美精神，才能更好地把握中國水彩畫的審美屬性和審美品格。我們應(yīng)當(dāng)在藝術(shù)實踐當(dāng)中不斷把握心靈世界，沉淀情感，升華境界，崇簡尚意。這種品格恰似一根紅線貫穿水彩藝術(shù)發(fā)展之路，形成了獨特的中國水彩畫審美意識，并泛化成中國水彩藝術(shù)的文化審美品格。

2 水彩畫本體語言的構(gòu)成因素

水彩畫本體語言由工具材料、表現(xiàn)技法和審美理念三個層面構(gòu)成。

(1)從媒材方砸來看水彩廁的本體語言

畫種的界定首先在于其所使用的工具材料，不同的工具材料、不同的技巧創(chuàng)造出不同的效果，從而形成風(fēng)格各異的藝術(shù)面貌。水彩畫作為獨立之畫種，不同的材質(zhì)美感，加上水的流動性、色的透明性、水色交融的偶然性，由此而產(chǎn)生的透明、流暢、輕快、滋潤等藝術(shù)情趣，既是水彩畫獨特魅力之所在，也是水彩畫本體語言的首要因素。

(2)從表現(xiàn)技法方面來看水彩畫的本體語言

如果我們僅從媒材特點來看待一個畫種的本體語言，顯然是不夠的。十八世紀(jì)以前的水彩畫。多數(shù)是在毛筆或鋼筆的素描稿上，用淡彩渲染而成，后來才逐漸發(fā)展到用色彩直接描繪，而真正使水彩畫發(fā)展成為獨立畫種是通過英國水彩畫家們的努力來完成的。在照相機發(fā)明之前，由于用水彩作畫時間迅速而且工具輕便，于是利用它來作收集素材的速寫，或繪制油畫的草圖，例如丟勒、荷爾拜因和魯本斯經(jīng)常使用此方法。這一時期，水彩畫技法幾乎等同于油畫技法，是油畫的附屬品。然而，水彩畫最終得以成為一個獨立的畫種，就在于其與油畫技法的分道揚鑣。十八世紀(jì)時，被稱為“英國水彩畫之父”的保羅，桑德比(PaulSandby。1725--1809)突破了水彩材料之局限，運用干濕不同之筆法，以多種色彩進(jìn)行點染、薄涂和重疊，賦予水彩畫以新的表現(xiàn)力和生命力。

在藝術(shù)逐漸多元化的今天，如何看待水彩畫的本體語言，怎樣重新認(rèn)識水彩畫的自身語言，對水彩畫的發(fā)展是極為重要的。黑格爾曾經(jīng)說過：“顏色，色彩――這就是使畫家成為畫家的東西”。吳冠中先生亦言：“水彩，其特點就在于水和彩的結(jié)合，不發(fā)揮水的長處，它比不上油畫和粉畫的表現(xiàn)力強；不發(fā)揮彩的特點。比之水墨畫的神韻又見遜色。但它妙在水與彩的結(jié)合”。水分、色彩靠筆的帶動而留存在紙上，如果說水分賦予色彩以生機，那么也可以說筆觸給予它們以性格，由此所產(chǎn)生的筆觸其表現(xiàn)力也是無窮無盡的。不僅形體靠用筆來塑造，而且運動感、節(jié)奏感、氣氛和情緒的表達(dá)都和運筆有關(guān)。如徐青先生強調(diào)“要通過水彩畫的特殊表現(xiàn)技法，充分體現(xiàn)水彩畫輕快、透明的特色。作畫首先要對對象進(jìn)行觀察研究，表達(dá)審美情調(diào)，用什么方法，都要做到心中有數(shù)。”他的水彩畫功力深厚，用色鮮明、沉著而不艷俗，筆觸凝重而不凝滯。

(3)從審美理念的角度來看水彩畫的本體語言

感覺，情感，感受力在水彩畫中所呈現(xiàn)出的抽象形式與風(fēng)格，從審美理念的角度來看具有很強的藝術(shù)性和感染力，它們豐富了水彩語言的表現(xiàn)力，使水彩本體語言在原有基礎(chǔ)上得到了更大的拓展。如果說西方水彩畫崇尚“實境”的話，那么在中國傳統(tǒng)文化背景下的中國水彩畫常常處于一種物與境不斷轉(zhuǎn)化的狀態(tài)之中。如李鐵夫先生把中國書畫用筆的方法融入水彩，氣魄雄渾，洋溢著中國民族的藝術(shù)風(fēng)度，從其代表作《瓶菊》可以感受到他的作品“有著印象派繪畫那樣明亮的陽光和流動的大氣，并且是以痛快淋漓的筆觸表現(xiàn)出宏大的氣概”。

二、發(fā)展與創(chuàng)新

1 當(dāng)代中國水彩畫多元化的發(fā)展趨勢及出現(xiàn)的問題

中國水彩藝術(shù)根植于中國千年文化中，并經(jīng)歷了百余年的沿革與發(fā)展，時至今日，已經(jīng)形成了空前繁榮的新局面。中國水彩畫家充分借鑒中國畫中大量的技法和文化內(nèi)涵來豐富水彩畫的語言，例如潑色、轉(zhuǎn)印及飛白等方法都是在繼承西洋水彩畫的基本特質(zhì)的同時而又使其具有中國民族特色的很好見證。對水彩畫來講，獨特的工具使之具有得天獨厚的肌理創(chuàng)造本領(lǐng)，這是其它畫種不可比擬的。我國著名水彩畫家王肇民在作畫時先在畫紙上打上一層粉底，這樣一來使畫面呈現(xiàn)出一種厚重的視覺效果。也正因為受他的影響，后來廣東的許多畫家也十分注重這種技法和效果。當(dāng)代水彩畫整體水平不斷提高，表現(xiàn)力得以增強，形式也日趨多樣，早已不是當(dāng)初那種“小畫種”的印象了。但當(dāng)代中國水彩畫的發(fā)展現(xiàn)狀之中亦出現(xiàn)諸多問題。其中主要問題是題材雷同、語言匱乏、精神缺失，這些問題的形成主要原因是藝術(shù)家遠(yuǎn)離現(xiàn)實生活，以及水彩畫體系本身也不夠完善。著名水彩畫家關(guān)維興指出要加強水彩的分量感，就是要加強其內(nèi)涵。內(nèi)涵包括主題、畫法、色彩、情趣、制作、構(gòu)圖、材料等因素的總和，但首推情趣。“很多人誤將趣味當(dāng)情趣，重趣而輕情。這些人以極大的熱情去追求水的趣味、筆墨趣味、肌理趣味，有時被偶現(xiàn)的漂亮的肌理效果所統(tǒng)治”。所以肌理技法等表現(xiàn)手段最終都是為主題、為內(nèi)容服務(wù)的，根據(jù)不同的主題、不同的情感選擇不同的表現(xiàn)手段，也是作品構(gòu)思中一個重要的環(huán)節(jié)。在科學(xué)技術(shù)和文化藝術(shù)相互交融的背景之下，當(dāng)今水彩畫的發(fā)展有了更廣闊的領(lǐng)域。我們正以中國深厚的傳統(tǒng)文化、哲學(xué)觀念、生活體驗。來審視當(dāng)代水彩畫發(fā)展的新方向。

2 當(dāng)代中國水彩語言內(nèi)涵的延伸

繪畫藝術(shù)以創(chuàng)新求變，是一個萬古永恒的主題，當(dāng)今水彩畫藝術(shù)也面臨著發(fā)展與演變的許多問題。水彩畫經(jīng)過幾個世紀(jì)的積淀，其材料、技法與藝術(shù)性的表現(xiàn)性都已經(jīng)有了較成熟的發(fā)展。目前一些水彩畫家為了探尋水彩畫新的發(fā)展領(lǐng)域，對材料和技法有了進(jìn)一步的拓展。首先從紙材料來說，卡紙、有色紙、高麗紙、宣紙、工業(yè)用紙，甚至在木板及各類畫布上，都可能允許進(jìn)行嘗試。由于這些材料對顏色的附著力和吸水性能各異，以及質(zhì) 地的粗細(xì)不同，別開生面。其次在顏料的使用方面，水彩畫采用一些有利于畫面效果的輔助材料表達(dá)到某種特定的藝術(shù)效果，例如前面所提到的油畫棒、色粉筆、馬克筆等等。再次，在藝術(shù)表現(xiàn)手法方面，水彩畫的操作方式借鑒了大量其它畫種的表現(xiàn)手法，使得水彩畫結(jié)合更加豐富多彩。隨著各畫種之間相互滲透和借鑒，藝術(shù)的發(fā)展已逐漸趨于多元化。這也使水彩畫有了一個更廣闊的發(fā)展空間。

3 在創(chuàng)新的基礎(chǔ)上需更加注重審美品格的表達(dá)

篇（9）

（一）執(zhí)法內(nèi)部監(jiān)督控制發(fā)展歷程

（二）現(xiàn)行執(zhí)法內(nèi)部監(jiān)控運行的特點

經(jīng)多年的實踐與探索，現(xiàn)行稅收執(zhí)法內(nèi)部監(jiān)控格局基本形成，主要有五大特點：

1.明確了執(zhí)法監(jiān)控責(zé)任部門。從當(dāng)初稅收執(zhí)法監(jiān)督控制職責(zé)掛靠辦公室，至后來成立政策法規(guī)部門專司政策法規(guī)工作，從其機構(gòu)演變和職責(zé)定位來看，充分體現(xiàn)了各級稅務(wù)機關(guān)對稅收執(zhí)法監(jiān)督控制的重視，為稅收執(zhí)法監(jiān)督控制提供了組織保障。

2.明晰了崗位職責(zé)和工作規(guī)程。制定了《稅收執(zhí)法責(zé)任制崗位職責(zé)和工作流程范本》，對稅務(wù)登記崗等69個崗位的崗位職責(zé)、工作規(guī)程及崗位間工作關(guān)系圖進(jìn)行了詳細(xì)闡述，對15個公共職責(zé)涉及的崗位和工作規(guī)程進(jìn)行了明確，建立了明晰的執(zhí)法崗責(zé)體系和工作流程體系，使身處不同崗位的執(zhí)法人員明確了需辦理的工作事項、履行職責(zé)必須遵循的各項要求以及與其他崗位之間的業(yè)務(wù)流轉(zhuǎn)配合關(guān)系，實現(xiàn)了稅收執(zhí)法權(quán)的合理分解和相互制衡，為稅收執(zhí)法人員提供了良好的執(zhí)法標(biāo)準(zhǔn)，也為實施流程環(huán)節(jié)控制奠定了基礎(chǔ)。

3.明確了人機結(jié)合考核的模式。在對稅收執(zhí)法進(jìn)行內(nèi)部考核、外部評議的基礎(chǔ)上，著重推廣運用了“稅收執(zhí)法管理信息系統(tǒng)”，加強了計算機網(wǎng)絡(luò)對稅收執(zhí)法的適時監(jiān)督控制，形成了人機結(jié)合的監(jiān)控管理模式。

4.制定了執(zhí)法監(jiān)控制度體系。先后制定出臺了《執(zhí)法公示制》、《重大案件集體審理制度》、《規(guī)范性文件會簽審核和備查備案制度》、《稅收執(zhí)法檢查規(guī)則》、《稅收執(zhí)法考核評議辦法》、《稅收執(zhí)法過錯責(zé)任追究制度》等一系列制度，構(gòu)建了較為完備的執(zhí)法監(jiān)控制度。

5.規(guī)范了責(zé)任追究。制定了《稅收執(zhí)法過錯責(zé)任追究辦法》，對責(zé)任追究進(jìn)行了全面規(guī)范。一是規(guī)范了責(zé)任追究的形式。對稅收執(zhí)法人員在執(zhí)行職務(wù)過程中，因故意或過失導(dǎo)致稅收執(zhí)法行為違法的，明確了行政處理和經(jīng)濟(jì)懲戒兩大類責(zé)任追究形式，其中行政處理包括批評教育、責(zé)令做出書面檢查、通報批評、責(zé)令待崗、取消執(zhí)法資格，經(jīng)濟(jì)懲戒包括扣發(fā)獎金、崗位津貼。二是規(guī)范了責(zé)任追究的適用范圍。按責(zé)任追究的形式分類，采取正列舉法對每種責(zé)任追究適用范圍進(jìn)行了界定，對不予追究、從輕從重追究、主次責(zé)任也進(jìn)行了規(guī)范。三是規(guī)范了追究程序。

二、現(xiàn)行執(zhí)法內(nèi)部監(jiān)控存在的主要問題

（一）執(zhí)行與控制難對稱，執(zhí)法行為的復(fù)雜性、廣泛性、時效性與監(jiān)督控制的單一性、局限性、滯后性之間不對稱。

（二）監(jiān)控難統(tǒng)籌，稅收執(zhí)法內(nèi)部監(jiān)控工作職責(zé)不清、要求不一。

隨著稅收執(zhí)法責(zé)任制推行和稅收執(zhí)法管理信息系統(tǒng)上線運行，初步形成了科學(xué)化、精細(xì)化的“人機結(jié)合”監(jiān)控新模式，但在工作實踐中，稅收執(zhí)法內(nèi)部監(jiān)控卻因各種原因難于統(tǒng)籌，主要表現(xiàn)在：一是監(jiān)控職責(zé)不明晰，監(jiān)控職能難統(tǒng)籌。從目前部門職責(zé)定位上看，對稅收執(zhí)法進(jìn)行監(jiān)督控制的職責(zé)定位于政策法規(guī)部門，其他部門雖然對職責(zé)范圍內(nèi)的稅收執(zhí)法行為進(jìn)行了監(jiān)控，但因其監(jiān)控的內(nèi)容、重點、方法以及結(jié)果應(yīng)用未進(jìn)行明確規(guī)定，部門執(zhí)法監(jiān)控處于各自為政狀態(tài)，難于實施統(tǒng)籌管理，不能形成監(jiān)控合力。二是管理要求不統(tǒng)一，執(zhí)法監(jiān)控難操作。各業(yè)務(wù)部門之間在平時缺乏及時溝通，在任務(wù)下達(dá)、流程設(shè)計、標(biāo)準(zhǔn)設(shè)定、業(yè)務(wù)銜接、資料流轉(zhuǎn)等方面未進(jìn)行統(tǒng)籌規(guī)范，致使基層執(zhí)法人員難于操作，執(zhí)法監(jiān)控也難于實施。

（三）信息難互動，監(jiān)控信息流轉(zhuǎn)呈無序性。

由于稅收執(zhí)法具有廣泛性、復(fù)雜性和時效性，要對稅收執(zhí)法進(jìn)行全面系統(tǒng)的監(jiān)督控制，需要各部門全面參與，部門與部門間良性互動。而部門良性互動的關(guān)鍵在于各類執(zhí)法內(nèi)控信息的有序傳遞、分析和運用。但在部門職責(zé)定位中，稅收執(zhí)法監(jiān)控的職責(zé)定位在政策法規(guī)部門，而在其他部門、單位的職責(zé)定位上沒有對稅收執(zhí)法行為進(jìn)行監(jiān)控的字眼界定，雖然在稅收工作實踐中，稅政、征管、計統(tǒng)以及各基層分局對稅收執(zhí)法進(jìn)行了管理，取得一些信息，但這些部門卻將自己定位被監(jiān)督控制的地位，自己對職責(zé)范圍內(nèi)稅收執(zhí)法進(jìn)行監(jiān)控發(fā)現(xiàn)的問題畢竟屬于“家丑”，要么極力遮掩，要么及時糾正，實施“內(nèi)部矛盾內(nèi)部消化”，并未將這些信息進(jìn)行有序地分析、傳遞和運用，稅收執(zhí)法監(jiān)控信息流轉(zhuǎn)處于無序狀態(tài)，部門之間的良性互動機制尚未建立。

（四）責(zé)罰難對接，現(xiàn)行責(zé)任追究與公務(wù)員法不能對接。

在現(xiàn)行的執(zhí)法責(zé)任追究中主要有兩類形式，即行政處理和經(jīng)濟(jì)懲戒，其中行政處理包括批評教育、責(zé)令做出書面檢查、通報批評、責(zé)令待崗、取消執(zhí)法資格，經(jīng)濟(jì)懲戒包括扣發(fā)獎金、崗位津貼。而其中責(zé)令待崗、扣發(fā)獎金、崗位津貼難于與《公務(wù)員法》進(jìn)行對接，如責(zé)令待崗，在公務(wù)員法中無待崗的條款，更沒有待崗期間工資、福利、津貼、獎金等方面的規(guī)定，在實際操作中有違法的風(fēng)險。又如扣發(fā)獎金、崗位津貼，在《公務(wù)員法》中規(guī)定：“公務(wù)員工資制度貫徹按勞分配的原則，體現(xiàn)工作職責(zé)、工作能力、工作實績、資歷等因素，保持不同職務(wù)、級別之間的合理工資差距；公務(wù)員工資包括基本工資、津貼、補貼和獎金；任何機關(guān)不得違反國家規(guī)定自行更改公務(wù)員工資、福利、保險政策，擅自提高或者降低公務(wù)員的工資、福利、保險待遇；任何機關(guān)不得扣減或者拖欠公務(wù)員的工資。”除此之外，國家未對扣發(fā)獎金、崗位津貼做出其他任何規(guī)定，因此對執(zhí)法過錯行為實行扣發(fā)獎金、崗位津貼難于從法律上找出依據(jù)。

因此，要對稅收執(zhí)法進(jìn)行全面有效監(jiān)督控制，單憑一個部門的力量，或者僅靠制定并實施幾項制度、辦法很難實現(xiàn)目標(biāo)，它是一個系統(tǒng)工程，需要建立一個科學(xué)完備稅收執(zhí)法內(nèi)控機制，要在不斷完善的執(zhí)法崗責(zé)、流程、制度、標(biāo)準(zhǔn)體系基礎(chǔ)上，通過建立執(zhí)法內(nèi)部監(jiān)控組織，完善事前、事中、事后監(jiān)控管理辦法，強化內(nèi)控信息流轉(zhuǎn)分析和運用，加強對稅收執(zhí)法全方位全過程監(jiān)控，才能達(dá)到規(guī)避執(zhí)法風(fēng)險、提高執(zhí)法水平、實現(xiàn)稅收職能的作用。

三、稅收執(zhí)法內(nèi)控機制建設(shè)必須堅持的原則

（一）要堅持有法可依、有法必依、執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究的原則

這是我國的法制原則，也是內(nèi)控機制建設(shè)的基本原則。在這里所謂的“法”是一種廣義的法，它既包括法學(xué)意義上的法律、法規(guī)、規(guī)章以及規(guī)范性文件，而且應(yīng)包括執(zhí)法內(nèi)控機制建設(shè)中配套的一系列制度、辦法、流程和操作指南，即在稅收實踐工作中不斷建立健全的制度規(guī)范體系，通過制度的實施、執(zhí)行，充分發(fā)揮其規(guī)范、指引、評價、制約、懲治、教育的作用。

（二）要堅持全面覆蓋、重點突出、簡捷高效的原則

我們在對稅收執(zhí)法進(jìn)行監(jiān)控中，既要對稅收執(zhí)法內(nèi)容進(jìn)行全面覆蓋，又要突出監(jiān)督的重點，不能主次不分，胡子眉毛一齊抓，做到重點內(nèi)容重點控，一般內(nèi)容一般控。要充分體現(xiàn)效率原則，在監(jiān)控方法上必須簡捷高效，必須突出稅源管理的核心，不因監(jiān)控耗費大量的人力物力而影響正常稅收管理活動，不能本末倒置，這是內(nèi)控機制建設(shè)的設(shè)計原則。

（三）要堅持人機結(jié)合、過程監(jiān)控的原則

既要充分發(fā)揮計算機監(jiān)控的功能，又要注重人工監(jiān)督，既要對執(zhí)法的事后監(jiān)控，更要突出事前、事中監(jiān)控，在監(jiān)控方法上，事前預(yù)防、事中監(jiān)督往往比事后“亡羊補牢”更有效，也更有意義。這是執(zhí)法內(nèi)控機制的重要方法原則。

（四）要堅持責(zé)任追究與校偏糾錯相結(jié)合的原則

對稅收執(zhí)法人員在執(zhí)行職務(wù)過程中，因故意或過失導(dǎo)致稅收執(zhí)法行為違法的，必須實行責(zé)任追究，但責(zé)任追究不是目的，重要的是要通過崗責(zé)、流程、制度和標(biāo)準(zhǔn)制定起到指引和標(biāo)桿作用，要能全方位全過程的監(jiān)督起到警示、督促、糾錯作用，要通過責(zé)任追究起到懲前毖后的作用，這才是實施執(zhí)法內(nèi)控機制主要目的。

四、稅收執(zhí)法內(nèi)控機制建設(shè)應(yīng)建立的相關(guān)體系

要建立科學(xué)完善的稅收執(zhí)法內(nèi)控機制，應(yīng)建立執(zhí)法崗責(zé)體系、執(zhí)法流程體系、執(zhí)法制度體系、執(zhí)法標(biāo)準(zhǔn)體系、內(nèi)控組織體系、內(nèi)控方法體系、內(nèi)控信息流轉(zhuǎn)互動體系和責(zé)任追究體系。其中執(zhí)法崗責(zé)體系、執(zhí)法流程體系、執(zhí)法制度體系、執(zhí)法標(biāo)準(zhǔn)體系是建立科學(xué)完善執(zhí)法內(nèi)控體系的基礎(chǔ)和前提，這四大體系業(yè)已成形，待實踐中進(jìn)一步完善，在本文中不再贅述。內(nèi)控組織體系、內(nèi)控方法體系和內(nèi)控信息流轉(zhuǎn)體系和責(zé)任追究體系是建立科學(xué)完善的稅收執(zhí)法內(nèi)控機制的核心要素，在這里進(jìn)行一下探討。

（一）建立統(tǒng)籌的內(nèi)控組織體系

要按權(quán)責(zé)統(tǒng)一、條塊結(jié)合的原則，對稅收執(zhí)法監(jiān)控職責(zé)、層級及監(jiān)控對象進(jìn)行科學(xué)分解設(shè)定。法規(guī)科為執(zhí)法內(nèi)控管理的組織協(xié)調(diào)部門，監(jiān)察、稽查、稅政、征管、計統(tǒng)、辦稅服務(wù)廳及稅源管理部門為執(zhí)法內(nèi)控管理的參與實施部門，人教、辦公室、信息中心為稅收執(zhí)法內(nèi)控機制管理的服務(wù)保障部門。政策法規(guī)部門主要負(fù)責(zé)執(zhí)法內(nèi)控方案、辦法、制度的制定，全局執(zhí)法內(nèi)控的組織、協(xié)調(diào)，對執(zhí)法內(nèi)控部門的職責(zé)履行及全局范圍內(nèi)的執(zhí)法行為進(jìn)行監(jiān)督控制。監(jiān)察室主要對法規(guī)部門執(zhí)法行為及內(nèi)控職責(zé)履行情況進(jìn)行監(jiān)督。稽查部門除塊對本單位執(zhí)法人員執(zhí)法行為進(jìn)行監(jiān)督外，還要通過實施稅務(wù)檢查主要對稅源管理部門稅源管理情況進(jìn)行監(jiān)督。稅政、征管、計統(tǒng)、辦稅服務(wù)廳按職責(zé)分工，對稅源管理單位、稽查局和本部門執(zhí)法行為進(jìn)行監(jiān)督。稅源管理部門按管轄范圍分塊對本單位的稅收執(zhí)法行為進(jìn)行監(jiān)督。人教、辦公室、信息中心主要負(fù)責(zé)執(zhí)法內(nèi)控管理的人員培訓(xùn)、執(zhí)法事務(wù)的督查督辦及執(zhí)法信息管理運行維護(hù)。這種由監(jiān)察室監(jiān)督法規(guī)、法規(guī)監(jiān)督科室（稽查局）、科室（稽查局）分線監(jiān)督基層分局、基層分局分塊監(jiān)督管理人員的職能定位，就形成以政策法規(guī)科為核心，各部門共同參與，分層閉合監(jiān)督的內(nèi)控組織體系。

（二）建立多元的內(nèi)控方法體系

內(nèi)控的方法有多種多樣，我們可從內(nèi)控的手段和內(nèi)控的時段進(jìn)行分類。從手段上可以分為兩類，一是微機監(jiān)控，從狹義上講就是“稅收執(zhí)法管理信息系統(tǒng)”，從廣義上講就是在稅收工作中所有業(yè)務(wù)工作應(yīng)用軟件和系統(tǒng)，只不過“稅收執(zhí)法管理信息系統(tǒng)”為專司執(zhí)法監(jiān)控的信息系統(tǒng)，其他管理系統(tǒng)和軟件主要用于稅務(wù)管理，但也有對執(zhí)法進(jìn)行監(jiān)控的功能。二是人工監(jiān)控，目前人工監(jiān)控主要有執(zhí)法檢查、流程控制等。從時段上可以分為三類，一是事前監(jiān)控，二是事中監(jiān)控，三是事后監(jiān)控。鑒于目前微機監(jiān)控已做得很好，本文僅從事前、事中、事后三個階段探索一下人工監(jiān)控的方法。

1.事前監(jiān)控。事前監(jiān)控就是在實施稅收執(zhí)法行為之前，對執(zhí)法人員進(jìn)行規(guī)范指引和預(yù)警提示，于事前規(guī)避執(zhí)法過錯和執(zhí)法風(fēng)險。主要方法有：（1）強化標(biāo)準(zhǔn)指引。合理設(shè)置執(zhí)法崗位，科學(xué)分解執(zhí)法權(quán)力，明確各崗執(zhí)法內(nèi)容、責(zé)任和要求，建立科學(xué)的崗責(zé)體系；優(yōu)化業(yè)務(wù)流程，細(xì)化執(zhí)法環(huán)節(jié)，明晰執(zhí)法標(biāo)準(zhǔn)，建立執(zhí)法流程及標(biāo)準(zhǔn)體系；加強配套制度建設(shè)，建立健全執(zhí)法內(nèi)控制度體系。通過合理的職責(zé)定位、科學(xué)的流程設(shè)置、嚴(yán)格的執(zhí)法標(biāo)準(zhǔn)、完善的配套制度，為稅收執(zhí)法人員的執(zhí)法制定規(guī)范統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，達(dá)到規(guī)范、約束和指引作用。（2）提高素質(zhì)支撐。素質(zhì)包括思想素質(zhì)和技能素質(zhì)，通過加強對稅收執(zhí)法人員理想信念、職業(yè)道德觀和廉政勤政的教育，弘揚愛崗敬業(yè)、恪盡職守的公務(wù)員精神和聚財為國、執(zhí)法為民的核心價值觀念，倡導(dǎo)以愛崗敬業(yè)、公正執(zhí)法、誠信服務(wù)、廉潔奉公為基本內(nèi)容的稅務(wù)干部職業(yè)道德規(guī)范，促使干部職工樹立正確的執(zhí)法觀；加強技能培訓(xùn)，通過業(yè)務(wù)培訓(xùn)、以案說法、專家講座以及自學(xué)等形式，加強對各類實體法、程序法以及各項執(zhí)法監(jiān)控管理制度的學(xué)習(xí)，督促每名執(zhí)法人員清實體、明程序、曉規(guī)章，增強執(zhí)法人員規(guī)范執(zhí)法技能和執(zhí)法風(fēng)險意識，為規(guī)范執(zhí)法行為、提高執(zhí)法水平提供思想和智力支撐。（3）加強信息預(yù)警。加強各類信息分析和運用，通過異常信息的分析和傳遞，對執(zhí)法中存在薄弱環(huán)節(jié)以及可能存在執(zhí)法風(fēng)險的問題進(jìn)行預(yù)警提示。如征管、稅政部門應(yīng)定期對征管“六”率、行業(yè)稅負(fù)進(jìn)行分析，對稅源管理的薄弱環(huán)節(jié)和稅收執(zhí)法可能存在的傾向性、集中性問題進(jìn)行預(yù)警提示；計統(tǒng)部門應(yīng)定期對稅收宏觀稅負(fù)進(jìn)行分析，對稅源管理中薄弱環(huán)節(jié)和后期稅源管理的重點進(jìn)行預(yù)警提示；辦稅服務(wù)廳應(yīng)加強普通發(fā)票開具情況的審核，對普通發(fā)票開具超定額補稅信息向征管部門、稅源管理單位傳遞，提醒稅收管理員應(yīng)加強上述納稅人的定稅管理。

2.事中監(jiān)控。事中監(jiān)控就是在一項稅收業(yè)務(wù)辦理過程中對稅收執(zhí)法人員的執(zhí)法行為進(jìn)行監(jiān)控，它有利于執(zhí)法過錯行為在稅收業(yè)務(wù)辦結(jié)之前及時糾正，能較好地規(guī)避執(zhí)法風(fēng)險。事中監(jiān)控主要方法是流程環(huán)節(jié)控制，一是明確環(huán)節(jié)監(jiān)控的職責(zé)，在建立規(guī)范的執(zhí)法流程體系基礎(chǔ)上，對流程中下一個執(zhí)法環(huán)節(jié)設(shè)定對上個環(huán)節(jié)進(jìn)行監(jiān)控的職責(zé)。二是明確監(jiān)控重點，對執(zhí)法流程環(huán)節(jié)進(jìn)行梳理，將自由裁量權(quán)大、容易產(chǎn)生執(zhí)法風(fēng)險的環(huán)節(jié)納入監(jiān)控的重點，實施重點監(jiān)控。三是規(guī)范監(jiān)控方法，根據(jù)業(yè)務(wù)流程和政策法規(guī)的要求，明確執(zhí)法標(biāo)準(zhǔn)、監(jiān)控內(nèi)容、監(jiān)控方法，既要監(jiān)控程序，還要監(jiān)控實體。對一般性監(jiān)控點，只對其傳遞資料的完整性、法律條文適用的準(zhǔn)確性、程序的合法性、數(shù)據(jù)之間邏輯性進(jìn)行書面審查；對納入重點監(jiān)控的環(huán)節(jié)，在進(jìn)行書面審查的同時，還要采取到納稅人進(jìn)行實地調(diào)查核實、檢查管理員原始記錄、進(jìn)行數(shù)據(jù)信息分析對比等辦法進(jìn)行重點監(jiān)控。事中監(jiān)控除流程環(huán)節(jié)控制外，還有對規(guī)范性文件進(jìn)行會簽審閱、對重大案件的集體審理審查等。

3.事后監(jiān)控。執(zhí)法檢查是目前主要的事后監(jiān)控辦法，除此之外，對具有調(diào)查管理權(quán)、審核審批權(quán)、行政許可權(quán)、檢查權(quán)、行政處罰權(quán)等自由裁量權(quán)大、容易出執(zhí)法風(fēng)險的崗位和人員要加強監(jiān)控，實施下列監(jiān)控方法：

（1）記錄抽查。業(yè)務(wù)部門按職責(zé)范圍、稅源管理單位按管轄區(qū)域，通過分線、分塊抽查稅收執(zhí)法人員的工作底稿、證據(jù)文書等，對稅收執(zhí)法人員職責(zé)履行情況以及執(zhí)法規(guī)范性、合法性實施監(jiān)督控制。

（2）工作復(fù)查。各單位（部門）按內(nèi)控職責(zé)范圍，采取資料文書調(diào)閱審查、實地調(diào)查核實、人員談話詢問等方式，按比例對執(zhí)法事項的規(guī)范性、合法性、準(zhǔn)確性進(jìn)行檢查。

（3）集中檢查。主要形式為法規(guī)部門按季組織開展執(zhí)法檢查，監(jiān)察部門按季組織開展績效考核，其它業(yè)務(wù)部門按內(nèi)控職能組織開展的專項工作檢查，通過執(zhí)法檢查、績效考核、專項工作檢查對稅收執(zhí)法情況進(jìn)行集中、全面檢查。

（4）動態(tài)巡查。通過巡查責(zé)任部門實施多元化巡查、監(jiān)察部門明查暗訪，對稅收執(zhí)法人員的職責(zé)履行、稅收執(zhí)法、工作紀(jì)律、廉政建設(shè)的動態(tài)進(jìn)行不定期監(jiān)督檢查。

（5）一案雙查。在檢查納稅人、扣繳義務(wù)人履行納稅義務(wù)和代扣代繳義務(wù)的同時，對稅收管理員執(zhí)行稅收法律制度的情況進(jìn)行審查，制作《征管質(zhì)量評估分析報告》，并對稅收管理員稅源管理責(zé)任問題提出處理建議；對稅收管理員的廉政行為進(jìn)行監(jiān)督，對為稅不廉問題制作《涉稅廉政情況報告》，并按程序向相關(guān)部門進(jìn)行傳遞和處理。

（三）建立互動的內(nèi)控信息流轉(zhuǎn)體系

1．規(guī)范執(zhí)法內(nèi)控信息的傳遞

建立以法規(guī)部門為樞紐的信息傳遞流程模式。所有的內(nèi)控信息由內(nèi)控責(zé)任部門傳遞給處于內(nèi)控樞紐的法規(guī)部門，由法規(guī)部門在核實分析、擬定初步處理意見后，分類傳遞給相關(guān)的內(nèi)控責(zé)任部門處理。其中對于需要績效考核扣分、行政黨紀(jì)處分的向監(jiān)察部門傳遞，需要實施經(jīng)濟(jì)懲戒的向人教部門傳遞，需要整改建制的向責(zé)任單位傳遞，讓所有處于稅收執(zhí)法監(jiān)控范圍內(nèi)的部門和人員能隨時明晰自身工作的進(jìn)展情況和不足，確保執(zhí)法過錯行為在第一時間發(fā)現(xiàn)并改正。

2.強化執(zhí)法內(nèi)控信息分析

主要是加強個性分析和共性分析，個性分析即由內(nèi)控部門對內(nèi)控管理獲取的內(nèi)控信息及時進(jìn)行調(diào)查分析，制定初步處理意見和整改措施，并向法規(guī)部門傳遞。共性分析即實行定期分析制，制定執(zhí)法部門聯(lián)席會制度，聯(lián)席會按季召開，由執(zhí)法內(nèi)控責(zé)任部門通報責(zé)任范圍內(nèi)的內(nèi)控信息，分析執(zhí)法內(nèi)控機制運行情況以及執(zhí)法問題的集中表現(xiàn)和特點以及發(fā)展趨勢，并對執(zhí)法內(nèi)控機制建設(shè)運行以及執(zhí)法工作中存在問題的整改落實提出建議和意見。

篇（10）

一、增值稅會計的含義及其類型

（一）增值稅會計的含義

增值稅會計是在遵守現(xiàn)行增值稅法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，用財務(wù)會計的方法對增值稅涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行確認(rèn)、計量、記錄和報告，向相關(guān)使用人提供增值稅核算信息，是稅務(wù)會計的重要組成部分。

（二）增值稅會計的類型

增值稅稅務(wù)會計模式與各國的增值稅法立法背景、立法程序以及會計規(guī)范方式等息息相關(guān)，目前全球增值稅會計會計模式可以分為三種類型：財稅分離模式、財稅合一模式和財稅混合模式。我國現(xiàn)行的增值稅會計核算采取的是財稅合一的核算模式。

二、我國現(xiàn)行增值稅會計體系

（一）會計目標(biāo)

增值稅會計是對增值稅涉稅業(yè)務(wù)的會計處理體系，它與財務(wù)會計的目標(biāo)相協(xié)調(diào)，即“受托責(zé)任觀”和“決策有用觀”。“受托責(zé)任觀”更加側(cè)重于強調(diào)會計信息的可靠性，“決策有用觀”更加側(cè)重于強調(diào)會計信息的相關(guān)性。

（二）會計對象及要素

增值稅會計要對經(jīng)濟(jì)事項從開始到價值的形成以及稅款的繳納這一系列的資金運動過程進(jìn)行核算、反映和監(jiān)督。所以，增值稅款的形成及繳納過程中的資金及資金運動就是增值稅會計的核算對象。

（三）現(xiàn)行增值稅會計核算方法

我國現(xiàn)行的增值稅會計采取財稅合一的核算模式，具體核算原則為：以稅法為準(zhǔn)繩，會計準(zhǔn)則與稅法不一致的差異要進(jìn)行納稅調(diào)整。一般納稅人在進(jìn)行具體會計核算時，在“應(yīng)交稅費”一級科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”、“未交增值稅”二級科目，并在借方設(shè)“進(jìn)項稅額”、“已交稅金”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”等專欄；在貸方設(shè)“銷項稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”等專欄分別核算。

三、我國增值稅會計核算方法存在的問題

（一）進(jìn)項稅額不同處理方式產(chǎn)生的問題

1.相關(guān)資產(chǎn)的成本計量不符合歷史成本原則

根據(jù)我國增值稅暫行條例的規(guī)定，一般納稅人取得增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書等合法扣稅憑證后，其進(jìn)項稅額可以抵扣，會計處理時將增值稅專用發(fā)票上標(biāo)明的買價計入了相關(guān)資產(chǎn)的成本，而隨買價一起支付的進(jìn)項稅額則計入了“應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”科目，導(dǎo)致增值稅一般納稅人賬面上記載的購買資產(chǎn)的成本并不是其支付的全部價款，從而違背了企業(yè)會計準(zhǔn)則中的歷史成本原則。

2.同類資產(chǎn)成本不可比性

對于增值稅一般納稅人而言，其在購進(jìn)相關(guān)資產(chǎn)時取得增值稅專用發(fā)票與取得普通發(fā)票兩種情形不同，其資產(chǎn)賬面價值就會不同，因此導(dǎo)致即使是同一企業(yè)，其同類資產(chǎn)的購置成本也可能不同，因而缺乏可比性。

增值稅一般納稅人實行憑票抵扣進(jìn)項稅的辦法，小規(guī)模納稅人無論是否取得增值稅專用發(fā)票，其進(jìn)項稅額均不得抵扣，不同的計稅方式下的會計計量結(jié)果會導(dǎo)致不同增值稅納稅人的相關(guān)資產(chǎn)的成本缺乏可比性。

（二）銷項稅額與進(jìn)項稅額的差額不能真實反映企業(yè)的增值稅稅負(fù)

企業(yè)會計準(zhǔn)則要求會計信息應(yīng)當(dāng)符合配比的原則，而目前按照稅法規(guī)定計算的當(dāng)期銷項稅額基本上遵循了權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，以當(dāng)期的銷售額或者視同銷售的金額為依據(jù)計算確認(rèn)，而增值稅進(jìn)項稅額的確認(rèn)則是依據(jù)企業(yè)的購貨成本而不是企業(yè)當(dāng)期實際消耗成本，因而可能會導(dǎo)致企業(yè)當(dāng)期確認(rèn)的銷項稅額與當(dāng)期實際抵扣的進(jìn)項稅額的差額并非因銷售而實際應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的稅負(fù)，也違背了財務(wù)會計的配比原則。

（三）企業(yè)的增值稅稅收負(fù)擔(dān)沒有作為費用反映在利潤表中

在我國，由于增值稅作為一種價外稅存在，因此企業(yè)增值稅稅負(fù)無法像營業(yè)稅、消費稅、企業(yè)所得稅一樣反映到利潤表中，因而利潤表中的利潤是排除了增值稅稅負(fù)影響后的利潤，從某種意義上來講違反了會計信息的完整性和可理解性。

四、我國增值稅會計核算方法的改進(jìn)和完善

（一）進(jìn)項稅額應(yīng)計入采購成本

為使納稅人資產(chǎn)的購置符合歷史成本的原則，企業(yè)在購進(jìn)資產(chǎn)的環(huán)節(jié)無論是否取得增值稅合法扣稅憑證都可以做如下會計處理：按價稅合計借記“原材料、材料采購、固定資產(chǎn)”等科目，貸記“應(yīng)付賬款、銀行存款”等。增設(shè)“遞延進(jìn)項稅額”科目，若企業(yè)取得了合法扣稅憑證，且屬于法定扣稅范圍時，借記“應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”，貸記該科目。該科目借方則登記本期商品銷售成本中所含的進(jìn)項稅額、視同銷售貨物成本中所含的進(jìn)項稅額以及按稅法規(guī)定計算的當(dāng)期進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出金額。

（二）增設(shè)“增值稅費用”科目

為體現(xiàn)增值稅稅負(fù)，需增設(shè)“增值稅費用”一級科目，該科目。該科目借方登記本期確認(rèn)的銷項稅額，貸方登記本期銷售成本所含的進(jìn)項稅額，該賬戶為損益類科目，會計期末講其余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，從而體現(xiàn)會計意義上的增值稅費用。

（三）對期末納稅差異的調(diào)整

本著會計信息相關(guān)性和完整性原則，增值稅會計核算需要記錄稅法與會計對增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間確認(rèn)不同而形成的暫時性差異，當(dāng)納稅義務(wù)已經(jīng)產(chǎn)生而依據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定尚不符合收入確認(rèn)條件時，需要借記“遞延銷項稅額”，貸記“應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”。企業(yè)發(fā)生按照稅法規(guī)定需要做進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時，期末需要進(jìn)行增值稅納稅調(diào)整，借記“遞延進(jìn)項稅額”，貸記“應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出）”；發(fā)生按照稅法規(guī)定需要視同銷售的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時，借記“增值稅費用”，貸記“應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”。

（四）增值稅會計信息的披露

基于以上分析，在目前我國增值稅會計核算模式下，由于無法準(zhǔn)確測算出企業(yè)的增值稅負(fù)，所以會計系統(tǒng)無法對與增值稅有關(guān)的會計信息進(jìn)行詳細(xì)的披露，如果依據(jù)增值稅“費用化”的理論，以實現(xiàn)財稅分離，那么對增值稅明晰的披露就有了可能，為了完成這一目標(biāo)，我國需要對現(xiàn)行增值稅會計的核算方法進(jìn)行改進(jìn)，制定統(tǒng)一的增值稅會計核算標(biāo)準(zhǔn)和增值稅會計準(zhǔn)則，進(jìn)一步規(guī)范企業(yè)增值稅會計確認(rèn)、計量和披露。（作者單位：山西省陽泉市盂縣恒泰公司）

參考文獻(xiàn)：

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[2]申志偉.建立我國增值稅會計的研究.長安大學(xué)碩士學(xué)位論文，2011，07

[3]章振東.增值稅會計的現(xiàn)狀及轉(zhuǎn)型對財務(wù)的影響.財政研究，2012，03

篇（11）

一、納稅遵從觀的含義及特點      

納稅遵從，來源于tax compliance的翻譯，是指納稅義務(wù)人遵照稅收法令及稅收政策，向國家正確計算繳納應(yīng)繳納的各項稅收，并服從稅務(wù)部門及稅務(wù)執(zhí)法人員符合法律規(guī)范的管理的行為。它是納稅人基于對國家稅法價值的認(rèn)同或自身利益的權(quán)衡而表現(xiàn)出的主動服從稅法的程度。關(guān)于納稅遵從的研究20世紀(jì)80年代始于美國，我國在《2002年一2006年中國稅收征飯管理戰(zhàn)略規(guī)劃綱要》中首次正式提出了“納稅遵從”的概念，提出了“如何建立稅務(wù)機關(guān)和納稅人之間的誠信關(guān)系”這一重要命題，研究如何才能在稅務(wù)機關(guān)“依法征稅”的同時，納稅人也能“誠信納稅”，建立起符合“和諧社會”要義的稅收征納關(guān)系和社會主義稅收新秩序。

實現(xiàn)較高的納稅遵從必須基于三個條件:一是納稅人對國家稅法有一個全面準(zhǔn)確的了解，對自己的生產(chǎn)經(jīng)營所得以及應(yīng)承擔(dān)的納稅義務(wù)做到心中有數(shù);二是納稅人對稅法的合法性與合理性有正確的認(rèn)識，納稅人的價值追求與稅法的價值目標(biāo)相一致;三是能夠意識到采取違法、非法等手段偷逃稅款會給自己帶來很大的納稅風(fēng)險。納稅遵從觀下企業(yè)稅收管理目標(biāo)是防范企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險，具體由發(fā)票管理、涉稅會計處理、報表納稅評估、納稅申報等環(huán)節(jié)組成。

    二、樹立納稅遵從觀，防范企業(yè)涉稅風(fēng)險

(一)建立穩(wěn)定獲得稅收政策信息的渠道，動態(tài)掌握稅收政策及變化。納稅人只有在熟練掌握稅收政策的前提下，才能強化納稅意識，實現(xiàn)納稅遵從。稅收政策是基礎(chǔ)，及時獲得和掌握稅收政策，可以防止政策信息不對稱，可以最大限度保護(hù)自己的合法權(quán)益。目前，我國稅收政策數(shù)量多，時間跨度長，稅收政策之間在內(nèi)容上有覆蓋性，這種“補丁上打補丁’，的浩繁的稅收政策需要企業(yè)專門安排專業(yè)稅務(wù)管理人員認(rèn)真學(xué)習(xí)和梳理。了解稅收政策的途徑較多，可以上網(wǎng)查找，如上國家稅務(wù)總局的網(wǎng)站查找，可以撥打稅務(wù)服務(wù)電話12366查詢，也可以通過訂閱財稅政策公報類期刊獲取財稅政策.還可以充分利用社會資源.不定期派員參加稅務(wù)培訓(xùn)學(xué)習(xí)，聽取立法者、專家和學(xué)者的輔導(dǎo)講座，加深對政策的理解等。企業(yè)專業(yè)稅務(wù)管理人員通過這些渠道，動態(tài)了解并掌握同一稅種政策的變化趨勢和關(guān)于同一涉稅事項稅收政策的變化內(nèi)容，正確理解具體稅收政策的精神和要義，以便依法處理涉稅事項，正確履行納稅義務(wù)。