農業會計論文大全11篇

時間：2023-03-27 16:40:44

緒論：寫作既是個人情感的抒發，也是對學術真理的探索，歡迎閱讀由發表云整理的11篇農業會計論文范文，希望它們能為您的寫作提供參考和啟發。

農業會計論文

篇（1）

二、會計控制與會計信息質量的聯系

（一）會計控制的內涵

企業進行會計控制的目的就是為了企業在充分的利用各種資源的情況下，能夠更好的對企業進行管理，從而達到企業所制定的目標。會計控制包含著內部會計控制、內部管理控制、內部審計控制三種情況。內部會計控制就是對企業內部進行有效的管理，并且可以及時準確的落實國家提出的相關規定。會計內部管理控制在各種行業中的運行模式是不一樣的，這是因為各個行業進行不同的經營項目。這個定義其主體就是單位內部的控制，在此同時加入其它會計相關控制。農業企業作為一個區別于常規社會型企業的產業類型，其發展的基礎就是種植以及養殖業等等，在運營過程中實施獨立核算。同時，農業企業其內部的控制，也要將此做為開展工作的標尺，但是可能由于相關主體的差別，也開始不斷出現形式上的變化。

（二）會計控制的目標

企業進行會計控制是為了企業在正常的運作過程中，其各項管理規定符合國家的法律法規的要求、企業資產的安全性、財務狀況的透明性。會計信息就是以上各項因素的真實完整信息。通過對以上會計信息的內部控制，可以使企業的各項經營效率有明顯的提高，并且為企業制定相關的發展戰略提供相應的依據。企業會計控制有著眾多的部分組成，其中占有主要地位的就是內部會計控制。這就表明，企業會計控制的目標與內部會計控制的是相同的。為了提高企業會計信息的質量，企業內部會計控制的體制也要進行相應的完善和提高。

（三）完善會計控制與會計信息質量的聯系

會計控制發展經歷較長的發展過程，它包括了會計內部控制過程中各個方面的牽制、會計與管理控制、內部控制結構和內部控制整體四個部分。在每個發展階段，對于會計信息質量的高要求都是會計控制的重要標準。會計控制可以促進會計信息質量的提高，會計信息質量的好壞也是會計控制目標完成程度的直接影響。

三、改善會計控制、會計信息質量核心內容

（一）改善控制環境和監督制度

在眾多農業企業中，存在著諸多上市以及股份類型的公司，需要對這樣的農業公司構建更為完善的管理結構，才能保證相關工作的有效開展。治理結構的完善可以表現為幾個方面，例如董事會的決策、監理會的監督以及具體的運行機制等等。但是對于一些經濟性的農業企業，需要根據自身發展情況構建治理結構，突出表現的是企業的決策權、經營權兩者之間關系的有效處理，既要實現分離又要實現制衡。在這方面，江蘇農墾集團有限公司有著很大的代表性，該集團建立于建國初期，當時的社會還是農業社會，對各項的經濟項目管理還不是很完善，在多年的發展中，該集團對自身的會計控制以及會計信息質量進行改進，設立了一系列的管理監督制度，從而企業得到快速的發展。

（二）設立控制評價指標

在企業進行會計控制的過程中，可以設定一定的評價指標，這樣體系的設立可以對企業的會計信息質量起到一定的控制作用。農業作為一種特殊的行業，在我國企業中會計控制方面所存在的問題也是相對特殊的。關于農業經濟活動中，很大一部分都與自然情況有著一定的聯系。首先農業生產活動中，影響其經濟效益的重要因素就是自然因素，因為自然環境中的降水量、溫度、蟲害等都可以直接影響到農業的經濟效益。其次就是由于農作物的生產周期不同，有的農作物從播種到收獲可能需要3—5個月，時間更長的需要6—8個月。由于以上兩方面的影響，農業企業就要根據自己的實際情況設定會計控制以及會計信息質量管理的指標，從而保證農業企業在運行的過程中可以實現自我調節。

篇（2）

二、我國農業機械化推廣步伐較為緩慢

主要原因：一是認識不足。大多數農民沒嘗到使用機械化的甜頭，處在觀望或試用階段。二是土地流轉較為緩慢。機械化推廣需規模化成片作業，目前我國大多土地還由一家一戶農民傳統作業，全國土地流轉率僅為35%。三是機械價格較高。目前許多大中型機械價格昂貴，少則10多萬元，多則上百萬元，如一臺采棉機200萬元以上，棉農買不起也用不起。四是配套范圍窄。我國雖注重研發生產多用途農業機械，但市場上銷售的農業機械，大多數用途不夠廣泛，加之許多農作物成熟時間不一，限制了機械化的大力推廣。

三、如何推廣農業機械化

主要建議如下：

一是加快土地流轉是根本。國家農業、土地、供銷等涉農部委應積極總結推廣山東、安徽和山西等省市土地流轉經驗做法，制定實施我國農村土地流轉若干意見，從政策層面加快土地流轉步伐。同時，省地市也應出臺政策配套措施，加快土地流轉步伐，規模化成塊連片，確保機械化大力推廣，切實促進現代農業發展。

篇（3）

制定完善的內部控制制度是改善內部控制缺陷的基本前提。根據我國現行的會計法中所規定，會計內部制度的構建包括明確職責、如實記錄、強化監督、定期檢查、相互制約等，從而確保會計人員能夠嚴格根據規范的會計操作程序開展會計工作[5]。這套內部控制制度同樣適用在農業會計信息網絡化系統中。農業企業應當根據企業機構設置、人員分工、責任分配等制定出一套適合農業企業自身情況的會計信息系統內部控制制度，并建立獎罰機制，強化監督職能，以完善的制度規范行為，為保障農業會計信息的真實、準確性提供制度上的有力支撐。

(二)增強風險防控意識

通過前文分析不難看出會計信息網絡化系統存在如網絡犯罪等信息風險，因此強化操作人員的風險防范意識，是必不可少的風險防范舉措。農業企業各級領導以及財務、信息部門都應當充分認識到風險防范的重要性，并將提高風險防控意識作為人才培養的重要內容，強化操作控制與保密工作，對于企業會計機密信息必須要實施嚴密的監督控制，從而最大程度降低網絡信息風險。

(三)強化軟硬件控制規范操作流程

來自系統軟硬件方面的問題時刻威脅著會計信息數據的安全，因此必須強化系統軟硬件控制。可考慮增設進入口令校驗等方式提升操作安全性，同時提高軟件的糾錯能力，設定系統定期自動備份，避免因系統故障導致重要數據丟失，提升數據的安全性，同時定期檢測系統漏洞，保證系統穩定運行。此外會計人員在利用會計信息系統進行操作的過程中，務必要嚴格根據操作規范進行操作，避免因操作不當增加故障風險。

(四)強化會計人才職業能力與綜合素質的培養工作

農業會計信息網絡化建設離不開高素質人才，因此農業企業應當強化會計人員的培訓力度，強化人員會計知識與農業相關知識的培訓，強化會計軟件系統操作能力，并應提高會計人員的職業道德素質，建立獎罰機制，規范操作人員行為。因會計信息系統的引入，使得原本繁復的會計工作得到大幅簡化，這種背景下，企業可充分調動財務人員的工作積極性，將省下的精力則可投入到數據的校驗與審核工作中，加強校驗與審核，進一步提高會計信息的準確性，提高會計工作效率。

篇（4）

(一) 緒論: 依法誠信納稅與全面建設小康社會的目標息息相關。全面建設小康社會是黨的十六大提出的宏偉奮斗目標。稅收是保證國家機器運轉的經濟基礎和宏觀調控的重要手段。社會主義稅收“取之于民，用之于民”，與人民的生活息息相關，稅收工作的成效直接關系著小康社會的實現進程。依法誠信納稅是公民道德建設的重要內容之一。依法誠信納稅從法律和道德兩個方面來規范、約束稅務機關以及納稅人的涉稅行為，是“依法治國”和“以德治國”在稅收工作中的集中反映，是“愛國守法、明禮誠信”在經濟生活中的生動體現。我國的稅收種類大致有：增值稅、消費稅、營業稅、企業所得稅、外資企業所得稅、個人所得稅、資源稅、城鎮土地使用稅、耕地占用稅、城市維護建設稅、土地增值稅、投資方向調節稅、房產稅....而企業所得稅占國家稅收的很大比例，在此僅探討企業所得稅的征收。

第二章：本論

(一)我國有關企業所得稅征收的基本現狀

(二) 企業所得稅概述

(三) 計稅依據概述

(四) 計算應納稅額根據的標準

(五) 稅率概述

(六) 記稅方法

(1)查賬征收方式下應納稅額的計算

(2)核定征收方式下應納稅額的計算

(七) 稅收籌劃概述

(八) 合理避稅的方法

內容摘要：

(一) 我國有關企業所得稅征收的基本現狀:

1994年，我國實施了分稅制改革。新的《企業所得稅暫行條例》規定，企業的所得稅稅率為33%。這個稅率對我國大中型企業和效益好的企業是比較合適的，但對規模較小的企業來說，稅收負擔水平與原實際稅負相比有所上升。為了照顧小型企業的實際困難，也參照世界上一些國家對小企業采用較低稅率征稅的優惠照顧辦法，稅法規定，對年應稅所得額在3萬元以下(含3萬元)的企業，按18%的稅率征收企業所得稅;對年應稅所得額超過3萬元至10萬元(含10萬元)的企業，按27%的稅率征稅，另外，對設在西部地區國家鼓勵類產業的內資企業，在2001年至2010年期間，減按15%的稅率征收企業所得稅，正確理解稅收籌劃，做到合理避稅。

(二) 企業所得稅概述

內容：企業所得稅是對各類內資企業和組織的生產、經營所得和其他所得征收的一種稅。現行的企業所得稅是1993年12月13日由國務院《中華人民共和國企業所得稅暫行條例》，從1994年1月1日起實行的。

企業所得稅的征稅對象為來源于中國境內的從事物質生產、交通運輸、商品流通、勞務服務和其他營利事業取得的所得，以及取得的股息、利息、租金、轉讓資產收益、特許權使用費和營業外收益等所得。企業所得稅的納稅人為中國境內實行獨立經濟核算的各類內資企業或組織。具體包括國有、集體、私營、股份制、聯營企業和其他組織。

(三) 計稅依據概述

企業所得稅的計稅依據為應納稅所得額，即納稅人每一納稅年度內的收入總額減除準予扣除的成本、費用、稅金和損失等項目后的余額。

(四) 計算應納稅額根據的標準

計算應納稅額根據的標準，即根據什么來計算納稅人應繳納的稅額。計稅依據與征稅對象雖然同樣是反映征稅的客體，但兩者要解決的問題不相同。征稅對象解決對什么征稅的問題，計稅依據則是確定了征稅對象之后，解決如何計量的向題。有些稅種的征稅對象和計稅依據是一致的，如各種所得稅，征稅對象和計稅依據都是應稅所得額。但是有些稅種則不一致，如消費稅，征稅對象是應稅消費品，計稅依據則是消費品的銷售收入。再如，農業稅的征稅對象是農業總收入，計稅依據是稅務機關核定的常年應稅產量。計稅依據分為從價計征和從量計征兩種類型，從價計征的稅收，以征稅對象的自然數量與單位價格的乘積作為計稅依據;從量計征的稅收，以征稅對象的自然實物量作為計稅依據，該項實物量以稅法規定的計量標準(重量、體積、面積等)計算。

下列項目在計算應納稅所得額時，不得扣除：

1.資本性支出。

2.無形資產受讓、開發支出。

3.違法經營的罰款和被沒收財物的損失。

4.各項稅收滯納金、罰款和罰金。

5.自然災害或意外事故損失有賠償的部分。

6.各類捐贈超過扣除標準的部分。

7.各種非廣告性質的贊助支出。

8.與取得收入無關的其他各項支出。

(五) 稅率概述

稅率:企業所得稅實行33%的比例稅率。同時，對小型企業實行二檔優惠稅率。即：全年應納稅所得額3萬元以下的，稅率18%; 3萬元至10萬元的，稅率為27%; 10萬元以上的，稅率為33%.

(六) 記稅方法

計稅方法:企業所得稅有查賬征收和核定征收兩種征收方式。

1、查賬征收方式下應納稅額的計算：

(1)季度預繳稅額的計算

依照稅法規定，企業分月(季)預繳所得稅時，應當按季度的實際利潤計算應納稅額預繳; 按季度實際利潤額計算應納稅額預繳有困難的，可以按上一年度應納稅所得額的1/4 計算應納稅額預繳或者經主管國稅機關認可的其他方法(如按年度計劃利潤額)計算應納稅額預繳。計算公式為：

季度預繳企業所得稅稅額=月(季)應納稅所得額×適用稅率或者

季度預繳企業所得稅稅額=上一年度應納稅所得額×1/12(或1/4)× 適用稅率

(2)年度所得稅額的計算

年度應繳納的企業所得稅和地方所得稅都應當在分月(季)度預繳的基礎上，于年度終了后進行清算，多退少補。其稅額的計算公式為：

全年應納企業所得稅額=全年應納稅所得額×適用稅率

匯算清繳應補(退)企業所得稅稅額=全年應納企業所得稅額-月(季)已預繳企業所得稅稅額

(3)應納稅所得額的計算：

稅法規定，應納稅所得額的基本計算公式為：

應納稅所得額=收入總額-準予扣除項目金額

在所得稅的實際征管工作及企業的納稅申報中，應納稅所得額的計算，一般是以企業的會計利潤總額為基礎，通過納稅調整來確定的，即：

應納稅所得額=利潤總額+納稅調整增加額-納稅調整減少額-以前年度虧損-免稅所得

2、核定征收方式下應納稅額的計算：

(1)定額征收方式下應納稅額的計算：

稅務機關按照一定的標準、程序和方法，直接核定納稅人年度應納企業所得稅額，由納稅人按規定進行申報繳納。

(2)核定應稅所得率征收方式下應納稅額的計算：

應納所得稅額=應納稅所得額×適用稅率

應納稅所得額=收入總額×應稅所得率

或……=成本費用支出額÷(1-應稅所得率)×應稅所得率

稅收籌劃是納稅人充分利用現行稅收法律、法規和制度等政策的不完善、不健全，通過對投資決策、經營管理和會計核算方法的合理安排，達到合法享受稅收優惠，避免因對稅收政策的不解或誤解而產生的稅收陷阱，降低公司稅負，減少稅收支出，增加自身利益，實現公司價值最大化的一種稅收籌劃行為。即稅收籌劃是指在稅收法律規定的范圍內，當納稅人存在著多種納稅方案可供選擇時，選擇最低的稅收負擔來處理財務、經營和交易事項。稅收籌劃是一種有別于偷稅、漏稅、逃稅等非法手段的一種合法的理財行為。

(七) 稅收籌劃概述

稅收籌劃最經典的表述，來自于英國上議院議員湯姆林爵士在1935年針對“稅務局長訴溫斯特大公”一案所作的聲明：“任何一個人都有權安排自己的事業，依據法律這樣做可以少繳稅。為了保證從這些安排中得到利益，不能強迫他多繳稅。”之后，這一觀點得到了法律界的認同。綜觀國外諸多對稅收籌劃的觀點，都指出稅收籌劃是納稅人所進行的減輕稅收負擔的節稅行為。盡管表述眾多形式各異，但基本意義卻是一致的，即稅收籌劃是企業經營者通過合法的的策劃和安排，以達到少繳稅或實現稅后利潤最大化的目的

(八) 合理避稅的方法

所謂的稅收籌劃也就是合理避稅，既然是合理避稅，我想最重要的問題就是不能違反稅法，這里的不違反不單指國家頒布的稅法，還包括各項稅法解釋，稅務總局的問題答復等等; 避稅一定要建立在對稅法熟知的基礎上，合理避稅是要把會計準則和稅法相結合,在稅法允許的范圍內達到不多交納稅款.

怎么把企業所交稅合理的降下來，有如下方法可供參考：

1—合理加大成本，降低所得稅，可以預提的費用應該進行預提。

2—對設備采取快速折舊法來降低當期所得。

3—采用“分灶吃飯”的方法，把業務分散，原來一個公司名下做的業務分成2-3個公司做，這樣既可以增加成本攤消，又可以降低企業所得：比如你現在公司做一年30萬利，需要交9萬9的所得稅，如果分成3個公司做，一年利每個公司就是10萬的利，那么所得稅3個公司一共是8萬1，而其實因為成本渠道的增加，3個公司年利也不會做到30萬了，很多成本已經重復攤消和預提了，其節約下來的稅就不僅僅是近2萬的稅了。

4—采用“高稅區往低稅區”走的方式：各個特區和開發區在稅率方面國家都有優惠政策，把公司總部就轉設到這些地方，比如深圳的企業所得稅才15%。公司的工廠和分公司的一切業務總核算就算到公司總部去，也就享受到了國家的優惠政策了。把企業結算做到：高所得稅向低所得稅地方走;搞了稅賦率的地區向沒有搞稅賦率的地區走。

5—采用“把工廠和公司注冊到香港”的辦法，香港是個自由港，是個低稅區，一般企業的所得稅不超過8%，其他稅也特別低和少。

6—借用“高新技術”的名義，享受國家的稅務優惠政策：有2免3減，還有3免8減的。把其他業務和產品套進這個里面來做—搭“順風車”。

7—借用“外資”的名義對企業進行改制，各個地區對外資企業都有稅務優惠政策。

8—使用下崗工人和殘疾人，也可以享受到國家的稅務優惠政策。

9—和學校的校辦工廠聯合，校辦工廠在稅務方面國家是有特別優惠政策的。

這些做法是在企業具體運轉中可以采用的安全的、合理的、可靠的企業避稅方法。

參考文獻：《金融經濟》2006年22期-期刊，2008年中級會計資格考試輔導《財務管理》........

結束語：本人查閱了大量的電子資料，借鑒了很多導師的思想，得出以上論文提綱，由于本人能力淺薄，提綱有很多不足，望老師體諒，并指點出不足之處，本人再加以改進。謝謝。

2011年03月24日

攥寫人：xx

篇（5）

的關系，同時要抓住重點，加大實施宏觀調控政策的力度。

「關鍵詞經濟形勢經濟環境實施宏觀調控改革和發展

2000年是全面完成國民經濟和社會發展“九五”計劃的最后一年，是改革、發展、

穩定的關鍵一年，是世紀交替之年。這一年經濟工作做得如何，對全局影響重大。最近

中央召開了經濟工作會議，進一步明確了形勢，提出了奮斗目標，部署了2000年經濟工

作的主要任務，需要我們認真把握，狠抓落實，繼續奮發努力，促進國民經濟持續快速

健康發展，為新世紀的經濟騰飛創造良好的開端。

一、當前經濟形勢的總體判斷

（一）當前經濟形勢總體上是好的

1999年以來，在中央采取擴大內需的一系列政策措施的作用下，國民經濟繼續保持

較快增長的態勢，頭9個月國內生產總值增長7.4%.1～10月，工業增加值增長9.1%，增

長速度比較平穩；農業收成穩定，糧食總產量大體接近上年的水平；固定資產投資增長

平緩，全國國有及其他經濟類型固定資產投資（不含城鄉集體和個體投資）增長7%，其

中基本建設投資增長6.6%，更新改造投資增長下降0.9%，房地產投資增長17.4%；隨著

居民收入增加和消費領域的擴大，10月份社會消費品零售總額增長8.2%，增幅比上月提

高1.6個百分點；外貿出口出現回升態勢，9月份出口增長20.2%，10月份出口增長23.8%.

財政收入增長較快，1～10月比去年同期增長19.4%，增收1300多億元，財政收入占國

內生產總值的比重進一步提高。金融形勢比較平穩，到10月末，M1、M2分別增長15.1%、

14.5%，人民幣匯率保持穩定，國家外匯儲備已超過1500億美元。城鄉居民收入穩步增

加，生活水平繼續提高，10月末城鄉居民儲蓄存款余額達59270億元，同比增長13.4%.

從前三個季度的經濟運行情況來看，經濟形勢總體上是好的，預計全年經濟增長可望達

到7%甚至略高一些。這樣的增長速度在世界上也是相當高的。

值得注意的是，當前經濟形勢出現了一些好轉跡象：（1）工業經濟效益水平提高。

1～9月工業企業經濟效益綜合指數比去年同期提高7個百分點，其中成本費用利潤率

提高1個百分點，總資產社會經濟發展貢獻率提高0.2個百分點，產品銷售率提高0.8

個百分點，資產負債率下降1.7個百分點。1～9月工業企業盈虧相抵后實現利潤總額

1200多億元，比去年同期增長71%，其中國有及國有控股工業企業盈虧相抵后實現利潤

480多億元，比去年同期增長1.5倍。（2）外貿出口進一步回升。隨著亞洲周邊國家

的經濟復蘇、需求增加，我國對日本、韓國、印度尼西亞、新加坡等國的出口增長加快

；同時國家加大了出口退稅力度，有力地促進了出口的增長。從7月份開始，出口增長

開始回升。7月、8月、9月、10月出口增長分別為7.5%、17.8%、20.2%、23.8%.預

計全年出口增長可達5%左右。（3）物價下降出現減緩的跡象。8月份，受季節性因素

和肉禽價格進一步回升的影響，全國居民消費價格總水平比上月上漲1%，比去年同月下

降1.7%；商品零售價格總水平比上月上漲0.6%，比去年同月下降2.6%.9月份，因部分地

區調整學雜費、房租、水電費價格以及部分食品價格上漲，全國居民消費價格總水平比

上月上漲2%，比去年同月下降0.8%；商品零售價格總水平比上月上漲0.7%，比去年同月

下降2.8%.10月份居民消費價格比去年同月下降0.6%，商品零售價格下降2.6%，降幅均

比上月縮小0.2個百分點。此外，隨著工業生產穩步增長，工業品市場回暖，工業品價

格降勢也在趨緩。7月、8月、9月，工業品出廠價格分別下降2.5%、2.3%、2.1%，工

業品原材料購進價格分別下降3.4%、3.3%、1.8%.

（二）經濟環境日趨嚴峻的一面不容忽視

以上三種跡象表明，經濟增長出現一些好轉的跡象，但還沒有形成好轉的趨勢，目

前還不能作出經濟增長出現止跌回升、走出谷底的判斷。對今后面臨的國內外經濟環境

是逐步好轉還是比較嚴峻？還有待觀察。

從國際經濟環境來看，美國經濟可望保持一定的增長，但由于美國股市出現一定的

泡沫成分，美元對歐元、日元出現一定的貶值趨勢，不排除出現股市動蕩、外資抽逃、

消費萎縮、使經濟增長發生逆轉的可能性。日本經濟開始緩慢復蘇，但由于日本內需市

場容量有限，日元升值不利于增加出口，所以日本經濟復蘇的基礎還不穩固。美、日GDP

占世界GDP的40%，美、日經濟走向如何，對世界經濟的影響比較大。歐盟經濟正在穩

步增長，但由于歐元的實施，歐元區國家的貿易保護主義不斷加強。亞洲周邊國家和地

區的經濟開始復蘇，即使這些國家和地區的經濟出現好轉，對我外貿出口和利用外資也

將形成一種競爭關系。綜合以上一些情況，2000年世界經濟增長存在許多不確定因素，

即使經濟增長快于1999年，對促進我國經濟發展的有利因素也不是很多，相反，對我國

經濟形成競爭的不利因素在增加。從總體上看，2000年我國外需壓力還是很大，外貿順

差有可能進一步減少，利用外資也有可能會下降，外貿外資的減少，需要通過進一步擴

大內需來彌補。

從國內經濟環境來看，2000年有效需求不足的矛盾仍很突出。目前市場需求依然疲

軟，大多數工農業產品生產過剩，農民收入增長緩慢，居民消費意愿不強，民間投資不

振，銀行貸款行為趨于謹慎，資金供應趨緊，企業生產經營困難增加，社會就業壓力加

大，等等。當前經濟問題，集中到一點，就是通貨緊縮趨勢仍在發展和蔓延。到1999年

9月份為止，全國社會商品零售價格指數連續24個月負增長，居民消費價格指數連續18

個月負增長，生產資料價格指數連續42個月負增長。按照巴塞爾國際清算銀行的定義，

一國消費品價格連續兩年負增長，就可視為通貨緊縮。我國實際上已經達到這一標準。

造成通貨緊縮的原因，從短期因素看，是有效需求不足；從中長期因素看，多年來的重

報告總結工作計劃

工作總結個人總結述職報告實習報告

實踐報告工作匯報辭職報告調研報告黨政報告

演講致辭公眾演講競聘演講

就職演說安全生產愛國演講英語演講開幕閉幕慶典致辭

賀電慰問領導講話

黨政相關入黨申請入團申請

轉正申請思想匯報黨性分析事跡材料申報材料行風建設

公文范例

主持詞

求職應聘個人簡歷英語簡歷自我鑒定自我介紹

自薦信求職信會議發言婚喪嫁娶祝福祝賀廣播稿

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篇（6）

（一）波蘭會計研究發展的外部環境波蘭位于中歐，其顯要的地理位置及地形使其成為兵家必爭之地，這導致波蘭的歷史上連年的戰火，幾個世紀以來波蘭的版圖也一再更改，從而形成了波蘭特有的政治經濟文化發展特征。波蘭曾三次被沙俄、普魯士和奧匈帝國瓜分，經歷1795年的第三次瓜分之后，波蘭亡國，波蘭就從歐洲地圖上消失長達123年。1918年11月11日恢復獨立，成立資產階級共和國。1939年9月，法西斯德國入侵波蘭，第二次世界大戰爆發，德國納粹軍隊占領了波蘭全部領土。 1944年7月蘇軍與在蘇組建的波軍進入波蘭國土，波蘭新國家誕生。1989年東歐劇變中，波蘭最先由社會主義國家的政治經濟制度演變為西方歐美資本主義制度。縱觀波蘭的近現代歷史，波蘭基本上處于被占領的狀態，即使在二戰后獨立了，由于照搬蘇聯模式，實際上沒有取得獨立自主的權利。由于上述歷史原因從根本上造成了波蘭各個地區有著不同的經濟模式，經濟發展極為不平衡。這些都對波蘭的會計發展產生了重要的影響，首先各個地區采用的會計模式有所不同，其次波蘭各個地區會計發展水平也不同。總體來看，20世紀以來，波蘭的會計研究在列強分裂統治的夾縫中頑強地發展著。本文根據Richard Mattessich 教授的《Two Hundred years of Accounting Re-

search 》一書中第16章的內容，結合波蘭的歷史進程將劃分為三個階段來進行評述：第一個階段是1900年～1944年兩次世界大戰前后波蘭的會計發展；第二個階段是1944年～1989年，波蘭社會主義時期的會計發展；第三個階段是1990年以后，波蘭的會計發展。

（二）波蘭會計研究主要成就包括：

一是1900年～1944年兩次世界大戰期間前后波蘭的會計發展。（1）主要特點：強調會計是一種實用型技能。盡管這一時期兩次世界大戰的戰火都燃燒到波蘭，但是波蘭的紡織業，制造與化工，冶金業，礦業與航天還是有所發展，它們的發展加大了克拉科夫與利沃夫的貿易流從而深化了會計工作的重要性，推動了會計的職業化發展趨勢。這一時期絕大多研究者認為會計是一種實用型技能，很多教育機構紛紛開設會計學科以滿足波蘭經濟發展的需要，這使得會計專業知識與技能開始顯現出其實用性特點。波蘭國內對高資歷會計師的需求也與日俱增，1918年之后越來越多的中級商學院與在華沙（1924），克拉科夫（1925），利沃夫（1922），波茲南（1926）四大高等教育機構紛紛開設了會計這門學科，進行會計實務教育，出版各種會計教材，強調會計的實用技能。（2）代表人物及其研究。波蘭的會計代表人物及其研究分作兩大類，一類是強調會計實用型技能的研究；另一類是在會計實用性大潮中進行的理論研究。強調會計實用型技能的研究主要體現在會計實務手冊和會計實務教材的編寫與出版兩個方面。在這個時期，簿記學與編制審核資產負債表的圖書主要是實用型手冊。（Skrzywan 1967）。同時涌現了很多學者積極投身于編寫主流教材，主要代表人物有Józef Aseńsko， Tomasz Lulek， Witold Skalski， Franciszek Tomanek， Witold Góra， Witold Byszewski，Marcel Scheffs and Stanislaw Skrzywan。在此期間雖然波蘭的會計研究注重實用性，國外先進的會計理論雖然不被接受（Scheffs 1936；Skrzywan 1964：205 ），但有些理論出版物還是引人注目的。波蘭會計理論家們的主要議題集中以下幾個方面：會計基礎理論和會計賬戶理論；會計術語；資產負債表和損益項目的結構；評估問題；資產負債表分析；賬目審計和財務報表；解釋和評價現存會計法規；會計演化的歷史觀點。其中，主要的代表學者有Góra，Lulek，Byszewski，Skalski，Scheffs。Góra在著作中闡述了好的資產負債表對于股東，債務人，債權人進行評估決策的重要性。Góra對比了德英法資產負債表的范本，提出波蘭資產負債表的范本。1922到1927年波蘭的高度通脹使資產負債表上的數據失去了意義，因此價值評估的問題特別重要。Lulek對波蘭通貨膨脹的回應強調了資產負債表再評估的重要性，在《資產負債表的正常化》一文中，他提出了資產負債表的標準。但Lulek（1922，1922 to 1924）對會計理論的主要貢獻是賬戶分類，他曾在《商家賬戶的理論依據》一書中分析并批判Schr與Ciompa的會計經濟理論，并提出復式記賬理論源自于經濟學，認為所有權，資本，利潤等概念是具有經濟特性的而非法律特性。Byszewski的貢獻是推動了波蘭的復式記賬法體系，他對賬戶的擬人化學說和當時流行教授會計準則的方式提出質疑，盡管Lulek 和 Byszewski的觀點并未超越靜態資產負債表理論，但他們引入大量的先進元素：例如會計等式三要素（資產=負債+所有者權益），商業資產的收入效用與經濟主體優先于法律形式。（Kawa 2002：72）。Skalski解釋了資產負債表與實際賬戶（與名義賬戶對比）的主要準則與功能。此外，他探討了總分類賬與其他賬簿的聯系，將其融合于一個記賬體系。Skalski（1934）研究了這樣一些問題，如資產負債表的結構、存貨的原則、固定資產和流動資產的價值、所有者權益、借入資本，留存資本，隱藏的規定和調整資產的價值和資金項目，以及“真正價值”的概念。“真正價值”的概念在1934年被用于商法典。Scheffs是一位在銀行界和企業界著名的會計專家，在Scheffs的著作中（1939 b），他堅信會計不僅僅是一種實用的技能，也是經濟科學的一部分。Scheff（1936，1938，1939，1939 b）的研究領域很廣泛，從評估問題、無形資產、生產成本、資本市場和立法審計到會計的歷史都是他感興趣的話題。他對經濟和哲學的興趣，也融合到有關會計問題的研究中。自1939年以來有三個連續的沖擊影響著波蘭會計：德國、蘇聯和西歐。第二次世界大戰期間，在德國占領的地區強制執行德國統一會計制度。在被蘇聯吞并的東部地區，引入蘇聯的統一會計制度。

二是1944年～1989年，波蘭社會主義時期的會計發展。（1）主要特點：計劃經濟下成本會計的長足發展。1944年波蘭政府重建，由Stanislaw Skrzywan 和 Edward Wojciechowski （Jaruga and Szychta 1997）于1946年制定的第一個統一的會計計劃，深受德國模式影響。由于它是前蘇聯的西鄰，歷來被后者視為它面向歐洲的屏障，對蘇聯來說具有不可替代的戰略價值。因此，盡管波蘭政府重建了，但是蘇聯模式強有力地影響著波蘭，在1951年～1953年期間，中央計劃經濟取代混合經濟，并采用蘇聯經濟計劃模式和金融體系，從而引進蘇聯會計計劃和會計科目表，經歷了幾次改革和改進，如在1960年，1976年等都進行相應調整，使之適應計劃經濟和國有企業管理的目標。盡管蘇聯的政治經濟模式深深影響波蘭，但是在文化傳統上，法國對波蘭的影響甚至大于二戰前的俄德奧三個宗主國，二戰前一直有“斯拉夫人的法蘭西”之稱。因此這一時期波蘭的會計發展在一定程度上也借鑒了法國的先進經驗。（2）代表人物及其研究。在波蘭計劃經濟時期，波蘭的成本會計有了長足的發展。這一時期波蘭學者對成本會計的研究主要集中在成本的分類，標準成本，成本模式，成本會計準則等方面的研究。其中jaruga教授對波蘭成本會計的理論研究有較大的影響。波蘭的成本分類主要借鑒了法國的成本分類思想，其成本分類是基于宏觀經濟目的，如盈余賬戶，增值表以及在兩個會計循環中的成本流轉（Jaruga 1972，1988，1993a ，1993b）。在中央計劃經濟下，會計是作為政府引導國有企業計劃的一個管理工具。在此過程中，名義利潤是實際產出和預算數目的對照，這很關鍵（Dixon and Jaruga1994），因此管理決策首要關心的是效率的提高，這種效率是以某個標準成本會計制度監測的，這確保內部責任（也叫責任會計）和適當的單位成本的決策（Jaruga and Ho 2002）。成本會計問題和會計一般理論構成了會計論文的兩大主題，20世紀90年代前許多著作都反映這兩大主題，其中最值得提的是S. Skrzywan，W.Malc，Z.Fedak，B.Siwoń，W.Nowaczek，P.Tendera，H.Sobis，T.Wierzbicki，B.Binkowski，A.Jaruga，J.Skowroński，K.Sawicki，J.Matuszkiewicz，E.Burzym and Z.Messner.這些人的專著和編制的教科書。由于Skowroński融合了完全成本和可變成本決策的特性，其特別之處在于生產要素的成本模式（Jaruga and Skowroński 1986）。雖然學術期刊強調成本會計用于決策以及內部經濟責任（Fedak 1962，1967；jaruga 1966；Messner1967），但是20世紀70年代早期以前它們沒有監管的作用（Jaruga 1989：6-7）。針對會計法規的學術研究（尤其是關于成本會計規則）在20世紀70年代已可見到，部分原因是由于1976年的總會計科目規定，以及相關的會計賬戶（各種分支）的標準規定。部分原因是由于成本會計準則現代化（Decree of 1983- see Ministra finansów1983； Zarzdzenie Nr 83）。另外，許多學術著作（B.Siwoń，W.messner，T . troszczyński， A. Jaruga， J. Skowroński and I. soba

ńska）已經運用在大量的成本會計和管理會計項目（ Jaruga and Skowroński 1994；167）。在計劃經濟時期，波蘭的成本會計發展較快，包括高等教育的規劃，從20世紀90年代以來，管理會計成為一個獨立的學科。在冷戰期間，波蘭學者也表現出對現代會計研究的特別興趣，Wojciechowoski （1962，1964）（1962，1963）介紹了他的規范會計理論之后，Peche（1959，1963）在波蘭會計研究領域提出“演繹趨勢”，而Skraywan（1967）發起了實證研究，這種與西方密切的聯系通過一系列用英文寫的論文（Jaruga 1972，1974，1976；Berry and Jaruga 1985）以及各種關于波蘭會計話題得以證實。

三是1990年以后，波蘭的會計發展。（1）主要特點：會計發展與國際接軌。1989年，東歐巨變，波蘭是前蘇聯、東歐國家“劇變”中的帶頭羊，也是劇變后迄今為止經濟發展狀況最好的一個國家。1989年～1999年十年間波蘭先后換了8屆政府，卻并未影響經濟的快速復蘇與增長。波蘭自1989年底開始實行市場經濟以來，其會計規范建設發展迅速。1991年以財政部長法令形式通過了新的會計法規。1994年，在普華永道會計師事務所的幫助下，政府起草了新的基本法，基本法在1995年1月成為法律。波蘭議會在2000年對會計法案進行了重大修訂，修訂部分在2002年或以后執行。修正的會計法案更接近于國際會計準則。（2）代表人物及其研究。在新的時期，Jaruga和Szychta（1996）及其著作一如既往，涉及多個方面，如統一的會計原則和會計發展、審計以及工業會計的會計表及其重組問題。Krzywda等（1998）和Vellam（2004）分別對波蘭審計法定的發展和國際會計準則的實施提出了建議。一系列的相關論文在波蘭的核心會計期刊《會計》上出現。相關著作也相繼出版，如szychta（1989，1996a）關于會計參考文獻以及關于Mattessich（與szychta 合著1996b）的會計理論的書籍。自從新千年伊始，在波蘭的各個城市舉辦了一系列國際會計研究會議。相應的內容相繼以一般會計原則為標題（每年有不同的副標題——也被稱為GATI，GATⅡ和GATⅢ）被出版（英文），（Dobija，2003；Dobija和Martin2004，2005）。他們的一些貢獻（和他們的著作）闡明20世紀波蘭或其他東歐國家的具體會計問題。典型的例子有：Bednarek （2003）將波蘭政府會計和美國政府會計相比較。W·dzki（2004）研究了關于波蘭企業破產的預測，Wójtowicz（2004，2005）指出用國際會計準則對波蘭會計的影響以及波蘭公司的利潤表的客觀性；Jaruga等（2005）關于在波蘭采用國際會計標準以及Szplit和 Hnidan（2005）對波蘭的稅務會計進行了研究。如2002年波蘭財政部第11號指令，包含了投資基金、養老金、銀行信托人等特殊行業的會計準則，確認計量披露金融工具的詳細規定及編制合并報表的規定。在會計法案未規定的領域中由會計準則委員會規定如果沒有本國準則，則采用國際會計準則，這是一條比較重要的規定。這對波蘭會計信息的質量將產生較大的影響。

（三）波蘭會計研究評析 20世紀以來，波蘭會計研究的發展猶如大海邊懸崖裂縫中的一棵小樹，面對著變幻莫測的洶涌波浪，只要有一絲陽光，就會努力地向上生長著。兩次世界大戰，使波蘭處于連年戰火中，動蕩不安，波蘭會計界的學者和其他科研工作者一樣在國家危難時期用自己的愛國主義精神和科學精神推動著波蘭的科學理論前行，他們并不屈從于外國勢力采用完全的“拿來主義”，而是采用了一種批判的態度對待歐洲會計思想成就，多角度進行研究，提出了適應波蘭經濟發展狀況的本土會計學理論和會計實務處理方法。從而使波蘭的會計研究在世界會計史占有不可磨滅的影像。二戰后，世界范圍內成本會計迅速發展，波蘭的會計發展追趕著世界科技革命的浪潮，與時俱進，融貫東西。盡管波蘭的政治經濟受到蘇聯的控制，在蘇聯模式占統治地位的情況下，仍然積極吸取歐洲發達資本主義國家的先進文化與管理思想，使本國的會計研究東西交融，在成本會計與管理會計的研究上有了較快的發展。20世紀90年代以來，隨著蘇聯的解體，東歐劇變，波蘭的經濟體制向市場經濟轉軌，盡管有近十年的時間波蘭政府如走馬燈似的更迭，但波蘭在動蕩中逐漸融入資本主義發展的浪潮中，并于2004年加入歐盟。在歐盟的大家庭里，波蘭找到了自己的發展方向，波蘭的會計發展也與國際會計的發展接軌。

二、烏克蘭會計研究及其特點

（一）烏克蘭會計研究發展外部環境烏克蘭的歷史與波蘭的歷史有極大的相似性，長期處于被列強分裂的狀態。烏克蘭地理位置重要，是歐洲聯盟與獨聯體特別是與俄羅斯地緣政治的交叉點。1795年，除加利西亞（1772年～1918年屬于奧地利）以外，烏克蘭其余地區均在沙皇俄國統治之下。1917年底東烏克蘭地區建立蘇維埃政權，成立烏克蘭蘇維埃社會主義共和國。1918年至1920年外國武裝干涉時期，西烏克蘭（東加利西亞和西沃倫）被波蘭占領。1922年蘇聯成立，東烏克蘭加盟，成為蘇聯的創始國之一。根據波蘭和蘇聯簽訂的《里加條約》，西烏克蘭成為波蘭領土，1939年，二戰爆發，波蘭被分割占領，西烏克蘭與烏克蘭蘇維埃社會主義共和國合并。1941年，蘇德戰爭爆發，德國占領了烏克蘭全境。1944年，蘇軍重返烏克蘭，解放了烏克蘭。1991年蘇聯解體后，烏克蘭獨立。與波蘭類似，20世紀以來，烏克蘭的會計研究在列強分裂統治的夾縫中頑強地發展著。在這部分將依據Richard Mattessich教授的《Two Hundred years of Accounting Research 》一書中第16章的內容，按烏克蘭的歷史進程與政治地域范圍將劃分為三個區域來進行評述，分別是西烏克蘭、俄屬東烏克蘭和蘇聯統治時期的烏克蘭、獨立烏克蘭。

（二）烏克蘭會計研究主要成就包括：

一是西烏克蘭會計的發展（19世紀中期至1939年）。（1）主要特點：深受德國影響，會計實務研究與理論研究齊驅并進。20世紀初期，烏克蘭會計學發展主要受到兩個會計學派的影響——德國學派和俄國學派。從1772年到1918年，當今烏克蘭西部地區（Halychyna）是奧匈帝國的一部分，發展速度高于東部和中部地區。1870年，Halychyna成為自治政府，自治政府大力發展經濟和社會基礎建設，推動了Halychyna地區商業銀行，合作社，公會以及公司記賬的興旺繁榮。在這種情況下，Halychyna的會計學受到德國會計學派（那個時候在歐洲最具盛名的學派之一）的影響。（2）代表人物及其研究。在西烏克蘭時期，烏克蘭的會計研究蓬勃發展，會計的理論研究與實務研究同時并進，研究學者不僅有會計學界的人士，還有經濟學界的人士，運用多學科理論來研究會計問題。其中著名的學者有Ciompa，Krasitiski，Kormosh， Gora 等。這個時期發表的書刊以實務類型和與其相關會計程序以及資產負債表預備工作為主要內容（Krasitiski 1851；Kormosh 1875，1912，Gora 1920）。這些書刊的出版引起了法律規定強制性的會計和報告要求。根據奧匈的法律關于 “商業合作關系與合作利潤”的規定（1873年4月9日），這些企業必須記賬、記錄和保存這些資料至結賬和報告資產負債表后的六個月（Kormsh 1912）。在19世紀中期，會計理論和各種各樣的會計概念開始在烏克蘭出現——尤其是在Halychyna的首都利沃夫。20世紀初期，經濟學家兼利沃夫奧匈銀行的主記長Ciompa（1910），發表關于會計學和計量經濟學的著名研究（雖然這些觀念不被現代世界認可）。他說：我稱這部分economography為計量經濟學；記賬是數學的一個實際應用，反之亦然；計量經濟學僅僅是記賬原理（Ciompa 1910.5. translated）。所以，Ciompa堅持從經濟角度、而非法律角度解讀會計的觀點。他認為實質重于形式，他在下述言辭中表達了支持經濟學方法和反對在資產負債表上采用法律方法的原因。第一，從經濟學觀點考慮，應當考慮商業實體，因為它最主要的目標是生產發展，不應該用法律內容來取代經濟事項（Ciompa 1910：70，translated）。后來，他繼續說道：還不清楚為什么法律觀點會比經濟過程更重要，通過法律來強制記賬的這種傳統上的形式主義在資產負債表上僅僅起表面上的和裝飾性的作用。Ciompa著作的另一個重要方面是通過財產，資金和效率“三棱鏡”來看會計學：記賬的目標是在數學上或程序上計算財產的使用結果以及管理資金的效率（Ciompa 1910：14，translated）。此后，在20世紀初期，Pawel Ciompa支持以管理為導向的會計概念，注重經濟績效評價決策。這種方法被許多當地和同時代的會計學界高度稱贊。后來，在一些書籍里，如Gora（1920），記述的管理方法提高，并且有了極大發展。杰出的經濟學家Teofill Kormosh（？～1927）在20世紀初期發展了烏克蘭版本的德國會計學模式——以資金概念、成本分類和標準為中心。Kormosh是為合作組織編寫第一本關于商業管理和會計的烏克蘭教科書的人。Kormosh是Lvóv和Przemgsl的各個工會和組織的合作者和領導者，在20世紀初期，參加過許多商業和社會活動。他支持降低管理成本，創造條件維護股東利益。在19世紀20年代（烏克蘭西部地區會計強力發展時期），烏克蘭合作社（合作機構）改良運動（the revision Movement of Ukrainian co-operatives （RMUC））起了很重要的作用。它發行周刊，《聯營（合作）企業縱橫》（The Business co-operative Republic）（1921-44），還有每月評論，The co-operative Republic（1928-39），聯合了超過3000家合作社，幫助傳播當地會計思想；還發行烏克蘭的教科書，烏克蘭語書籍和文獻，并且為會計人員組織了專門的培訓（mnykh etal，2000：100）。其中一本關于培訓合作團體的最廣泛使用的教科書是RMUC審查官寫的（I.Sterniuk （1926））為烏克蘭合作團體提供統一的會計學技術，這本書和kormosh（1912）所著的那本書以烏克蘭語被Halyehyna的公司廣泛使用。

二是俄羅斯帝國時期（1900年～1917年）的東烏克蘭會計和蘇聯時期（1917年～1991年）的烏克蘭會計。（1）主要特點：會計理論和實務顯著變化，會計組織的創立和會計雜志的創建，形成烏克蘭會計學派。在17 世紀和18世紀，大部分烏克蘭（除了halychyna）屬于俄帝國。在1775年，凱瑟琳二世女王結束了烏克蘭獨立國最后的島嶼zaporizhska sich的自治。在19世紀和20 世紀初期烏克蘭的大部分領土是俄帝國的一部分，沒有獨立的政府。在19世紀的最后幾十年里，俄帝國的經濟和工業迅速發展，烏克蘭地區成為俄國最有實力的工業地區之一。以制糖，煤炭，冶金工業為開端，還有鐵路建設迅速發展，所有這些變化提高了會計職業和會計人員的地位。在19世紀晚期和20世紀初期，在烏克蘭出現了第一個專業的會計協會。1894年，在Kherson建立了第一個省級會計協會，1970年在Kiev出現了會計師和簿記員聯盟（Sokolov 1991：364）。在這段時期，幾乎所有的關于會計學的雜志和書籍都在莫斯科和圣彼得堡發行，只有少量的書籍出現在烏克蘭的屬于俄羅斯的地區（Grass 1899）。1912年～1914年烏克蘭僅有的一本名為《簿記與商業》的雜志在Kharkov出版——這是一本高品質的專業雜志（Butynets 2001a：191）。后來，在蘇聯統治的第一年這種俄語版的會計雜志（如《會計與控制》， Kiev： 1927-28）和《會計員》， Kharkov：1927-28）都在烏克蘭發行了。由于斯大林時期開始的對會計師的漸進式鎮壓導致這些雜志的壽命短暫。（Butynets 2001a：195）。總之，在斯大林時期會計學的發展特點是會計理論和實務的顯著變化，那是大革命時期俄國的會計學派取得逆轉性成果所引起的。這改變的力量來自于中央集權政府的強硬與社會主義意識形態主導的經濟方面的變化。在20世紀50年代蘇維埃—烏克蘭會計學派（重要性僅次于莫斯科學派和列林格勒學派，在前蘇聯位于第三）逐漸成形。（2）代表人物及其研究。烏克蘭學派的創建人是 P.P. Nimchynov 教授（1906-1983），他被認為是一個用新的、先進的方法研究農業會計學和農業企業的創始人（cf. Nimchynov 1976）。還有Igor V. Malyshev （1908-1979） and Mykola G. Chumachenko （1925-）。Nimchynov（1976）是嘗試創建既合乎實際又標準統一的賬戶分類體系的第一人，他也寫了一些關于會計理論的書籍（e.g. Nimchynov 1977），總共出版了9本著作200多篇文章。這個學派的其他相關作家有M.T. Bilukha，A.M. Kuzminsky， O.S. Borodkin，F.F. Butynets，Y.Y. Lytvyn and M.V. Kuzhelny。另外一個著名的烏克蘭會計師是Malyshev教授。1961年他是烏克蘭農業學院會計系的領頭人，既是一個著名的理論家又是一個實務者，主要論文都致力于會計學理論（Malyshev 1971， 1981）。除此之外，Chumachenko教授是烏克蘭國家科學院的成員之一，發表了幾百份的論文、教材、專著和文章。主要著作主要是與工業會計、成本計算程序和“規范”會計學（Chumachenko 1965， 1966）有關。1980年到1990年這段時期，Chumachenko屢次到國外（例如，在伊利諾利州大學）工作，參與組織合作研究項目，與美國，加拿大，中國和德國的科學機構合作。他是第一個參與研究的蘇聯科學家，將會計學研究完全應用于美國工業。Chumachenko（1971）開始在蘇聯推廣西方會計思想。Valuev （1984）， Kuzminsky and Sopko （1984）， Kuzminsky （1990）， Pushkar （1991）為蘇聯會計學理論做出了許多其他重大貢獻。在20世紀的后三十年，像Murashko （1974，1979）； Kuzhelny （1985）這樣的烏克蘭會計學者在會計實務上做出修改和控制，Chumachenko （1960，1968）和Shkaraban （1988）研究了實際運用分析。這些學者的研究對現代烏克蘭的會計學產生了很大影響。

三是獨立烏克蘭的現代會計學與審計學的形成（1991年至21世紀初）。（1）主要特點：會計學科各分支的深入研究，與國際接軌。獨立烏克蘭時期的會計研究百花齊放，會計學科各個分支學科均有所突破，總體上緊跟國際會計研究的步伐。（2）研究成果。包括：其一，會計學的理論與實踐的發展。1991年蘇聯解體之后，烏克蘭宣告獨立。那時，烏克蘭的的會計學開始逐步平緩地向國際會計準則過度。烏克蘭會計學模式將其本國死板的會計學規章與從西方實踐引進的原理漸漸趨同初現端倪。1999年，隨著《關于烏克蘭的會計與財務報告》的法律頒布，以及新的會計科目表和國家會計準則的施行，2000年1月1日起，所有按照烏克蘭法律建立的法人企業以及經濟業務外方代表必須遵照《烏克蘭會計報告法》進行會計處理和提交財務會計報告，烏克蘭會計學自由化進程得以提速。近十幾年內，已經出版了若干有關會計學理論的新教科書，如（Sopko 1998； Butynets 2000； Kuzhelny and Linnyk 2001）。例如Goritskaya （1999）， Golov and Kostiuchenko（2001）and Voinarenko （2002）這些烏克蘭的會計學者們已經撰寫了很多論文旨在解決與國際財務報告準則（IFRS）趨同中產生的各種問題。此外，烏克蘭新的財務會計體系受到更多的關注，同時，各種會計學分支：工業會計，商業會計，農業會計，商業銀行以及公共部門會計等也受到關注。1992年，由 Kuzminsky發起，創辦了第一份烏克蘭現代會計學期刊——《會計學與審計》。隨后，如《會計世界》，《會計萬花筒》，《資產負債表》等和其它專業性的雜志也出版了。會計學和審計學的開業者們已開始有意識地組織并形成相關的專業協會，如烏克蘭審計師工會（Ukrainian Auditors Union）；烏克蘭職業會計師與審計師聯合會（the Federation of Professional Accountants and Auditors of the Ukraine）；烏克蘭注冊會計師與審計師協會（the Ukrainian Association of Certified Accountants and Auditors）；烏克蘭農工聯合企業審計師、會計與財務師聯合會（the Federation of Auditors， Accounting and Financiers of the Agro-Industrial Complex of the Ukraine）；烏克蘭財務分析師公會（the Ukrainian Society of Financial Analysts）。這些組織對烏克蘭國家會計學的職業、教育、研究和立法的發展起到了至關重要的作用。其二，管理會計和成本會計的發展。在蘇聯統治期間，烏克蘭人并不了解管理會計學。在蘇聯的會計體系中，只使用了些許成本會計學的概念。但是這些概念都只為了服務命令行政性的政府管理模式。只有在蘇聯解體后，即在1990年的初始，烏克蘭的會計師才有機會親自去了解并實踐西方的管理會計學。之后，管理會計學成為了烏克蘭會計學研究的主要項目并由此發展至如今的規模。關于管理會計的精髓，概念及商業中的地位的談論已在烏克蘭成為熱點，很多當地經濟學家（例如1997年的Borodkin，2003年的Lastovetsky）都甚至否認了它存在的理由，申稱其過于呆板，沒有實踐價值。另外一些親西方的會計人員則反對上述主張，并極力維護管理會計的發展及引入烏克蘭企業的重要性。（Golov和Efimenko1996；Pshkar，1995，1999；Chumachenko，1997，2000，2003； Napadovska，2000）。大部分的烏克蘭會計學者和專業人士都對英美管理會計學派有很高的評價，然而，德國的“控制”理念也對烏克蘭會計有很大影響，例如Pushkar（1999）認為烏克蘭的會計應該是側重于三方面：財務會計，管理會計和內部控制，Pushkar利用了控制一詞表示了戰略決策控制的意思。英國作者稱它為“戰略決策會計”。在最近幾年，很多學者和專業人士除了對傳統管理會計的概念感興趣，還對戰略管理會計，戰略成本管理和平衡積分卡感興趣，這些流行工具已被烏克蘭欣然接受，特別是翻譯高品質的教科書隨處可見，如Ryan（1995）；Ward（1992）； Shank和Govindarajan（1993）；Kaplan和Norton（1996，2001）。這些觀點反映在烏克蘭作者的論文和著作中，例如Golov（2003）編寫的戰略管理會計， Petrenko（2003）的戰略控制會計和Redchenko（2003a，2003b）的績效測度和平衡計分卡。最近幾年由Dobija和Napadovska（2007）編著出版的選集（傾向于“教材”），收錄了美國，加拿大，波蘭，德國，及烏克蘭一些文獻。其三，審計的發展。1993年后，“審計變革”的相關法律條文被通過后，審計在烏克蘭獲得了官方的地位，在那時，烏克蘭第一部審計教材的編訂是由Robertson（1990），Aren和Loebbecke（1991）完成的。自1993年以后，烏克蘭審計方法的主要特點是以西方審計理論為基礎的并以前蘇聯的修訂版的實踐為參考的，這一狀況延續至最近幾年，直到在烏克蘭審計署決定接受國際審計準則作為烏克蘭審計準則以后才有所改變。在20世紀90年代后半期，烏克蘭學術界出現很多關于審計理論的教科書和專著（Zubilevych和Golov，1996；Rudnytsky，1998；Dorosh，2001；Redchenko，2001）并且有關審計人員與會計學員的應用準則陸續發表（Bilukhaz，1994，1998，2000；Red’ko，1995；Kuzminsky，1996；Davydov，2001 ；Goncharuk和Rudnytsky，2002；Gutsailiuk，2002等）。然而，烏克蘭的審計實務與西方相比仍然有很大差距。

（三）烏克蘭會計研究評析西烏克蘭的經濟發展促進了會計的發展，會計理論、會計實務、會計法制、會計教育出現了空前的繁榮。各種組織的創立與發展，會計出版物的大量涌現對于當時的會計思想、會計知識的傳播起到了推波助瀾的作用。另一方面，也顯示了烏克蘭會計的發展對其經濟的促進作用，正如Krasitski曾指出：每一個企業，無論是工業企業還是農業企業，應當通過記賬來記錄其商業活動，這樣商人可以在任何時候在數值計算方面清楚了解商業活動的結果，并做出必要的（決策）調整。這一點特別適用于發生在Halythyna快速變化的農業活動中。而俄蘇統治下的烏克蘭會計可謂是在一半是火焰一半是海水的環境下發展的，一方面經濟的迅速發展，提高了會計職業與會計人員的地位，促進了會計的發展，這時烏克蘭會計的研究在強大的俄蘇國家中占有一席之地，自成一派；另一方面，強權的政治和扭曲的社會意識形態，對會計人員的漸進式的鎮壓，阻礙了會計研究的發展。在獨立烏克蘭時期，烏克蘭的會計發展取得了跨越式的進步，百家爭鳴，會計界人士，經濟界人士，企業界人士紛紛加入到會計理論與實務研究的討論中，使烏克蘭的會計發展更傾向于西方會計理論與實務，但是要追趕西方的會計研究非一朝一夕之功，烏克蘭的會計學者仍然在全球化的浪潮中探索，烏克蘭的會計研究還有很長一段路要走。

三、波蘭與烏克蘭會計研究啟示

縱觀波蘭與烏克蘭會計的發展史，時轉事移，有些研究現在看來存在爭議，但是仍然很有借鑒意義：

（一）會計理論研究要有社會價值為波蘭與烏克蘭的會計發展做出杰出貢獻的會計界著名人物奧匈銀行的主計長Pawel Ciompa，多角度研究會計理論問題，并將其運用于實踐，解決企業及社會經濟生活中的實際問題。他對當今的會計研究者進行研究也具有榜樣作用，給人們深刻的啟示是會計理論研究的社會價值問題。現代會計作為一個交叉學科，其發展有其自身規律同時吸取了其他學科的養分，從而使其理論與實務能夠在近現代取得突飛猛進的進步。對于會計理論研究者來說，廣泛涉獵多學科的知識，拓展研究視野，在大量多學科文獻閱讀的基礎上，厚積薄發，才能做出有一定深度與廣度的研究成果，取得學科領域內的創新。“跳出會計看會計”，正如郭道揚教授曾經指出：研究會計問題，不僅僅是研究會計理論、會計方法、會計技術，還要研究企業、研究市場、研究國家政策、研究社會環境以及國際環境，這樣會計理論研究才能更好地發揮其管理經濟與社會的職能；從戰略決策方面來考察會計研究，使之上升到政策高度，為社會經濟的發展做出貢獻。

（二）會計實務研究與會計理論研究相互促進 20世紀早期波蘭與烏克蘭將會計視為一門實用型技能，各級教育機構進行會計實務教育，出版各種會計教材，強調會計的實用技能。會計研究者進行會計實務研究主要注重于描述已觀察到的實務，并為這些實務的分類提供教學式的規則。雖然有時也能洞察到特定實務之所以存在的原因，但早期的會計理論工作者并未試圖建立一套能夠在總體上解釋會計實務的原因。20世紀30、40年代會計理論工作者才開始關注如何對公司報告進行限定的問題，開始重視對會計政策提出建議。直到2000年的《烏克蘭會計報告法》對從原始憑證到財務會計報告等一系列會計行為，作出了非常具體的規定。其包含的會計制度制定主體的多元化，實施的預審制度，框架的法律化、內容的多元化，對世界會計實務研究不無裨益。

（三）會計教育研究面向大眾從波蘭與烏克蘭的會計教育研究來看，兩國十分重視會計教育與社會的融合，注重與企業的結合，培養應用型會計人才，為經濟發展提供適用的會計人才。這對我國當前會計教育有很好的借鑒作用。針對各種層次會計人員的培養與職業培訓，各學校如何根據本校的辦學定位，將學生培養目標結合社會需要來構建會計專業體系，進行課程設置，加強會計教育的實用性、技能性、職業性是當前會計教育急需研究解決的問題。

［本文系郭道揚教授主持的2011年度國家社科基金重大項目《中國會計通史系列問題研究》（項目編號：11&ZD145）階段性研究成果］

參考文獻：

［1］郭道揚：《21世紀的戰爭與和平——會計控制、會計教育縱橫論》，《會計論壇》2003年第1期。

［2］郭道揚：《21世紀的戰爭與和平——會計控制、會計教育縱橫論（續一）》，《會計論壇》2003年第2期。

［3］郭道揚：《21世紀的戰爭與和平——會計控制、會計教育縱橫論（續二）》，《會計論壇》2004年第1期。

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