延伸審計(jì)論文大全11篇

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篇（1）

Is審計(jì)，是指Informationsystemauditing，即信息系統(tǒng)審計(jì)，它是指審計(jì)組織以信息技術(shù)為手段，組織計(jì)劃審計(jì)項(xiàng)目，實(shí)施審計(jì)的全過(guò)程，以判斷該信息系統(tǒng)是否安全、可靠和有效，并對(duì)信息系統(tǒng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的影響做出判斷或單獨(dú)提出信息系統(tǒng)審計(jì)報(bào)告的全過(guò)程。以確認(rèn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)或評(píng)價(jià)企業(yè)信息戰(zhàn)略、優(yōu)化組織運(yùn)營(yíng)為目標(biāo)，對(duì)組織營(yíng)運(yùn)所依賴(lài)的信息系統(tǒng)進(jìn)行獨(dú)立、客觀確認(rèn)和咨詢(xún)活動(dòng)。信息系統(tǒng)審計(jì)的內(nèi)容包括兩個(gè)方面：一是以信息技術(shù)為手段所開(kāi)展審計(jì)工作的全過(guò)程，即計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)(CAAT)；二是指審計(jì)部門(mén)以組織的信息系統(tǒng)為對(duì)象，以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估或內(nèi)部控制檢查為手段，對(duì)該系統(tǒng)所產(chǎn)生的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的真實(shí)性、合法性做出確認(rèn)或通過(guò)優(yōu)化企業(yè)信息管理，增加企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)能力即信息系統(tǒng)的審計(jì)或EDP審計(jì)。信息系統(tǒng)審計(jì)與控制協(xié)會(huì)——ISACA成立于1969年，最初稱(chēng)為EDP審計(jì)師聯(lián)合會(huì)，總部在美國(guó)的芝加哥。目前該組織在世界上100多個(gè)國(guó)家設(shè)有160多個(gè)分會(huì)，現(xiàn)有會(huì)員兩萬(wàn)多人。是信息系統(tǒng)審計(jì)的專(zhuān)業(yè)人員唯一的國(guó)際性組織，CISA(CertiifedInformationSystemAuditor)也是這一領(lǐng)域的唯一職業(yè)資格。該組織通過(guò)制定和頒布信息系統(tǒng)審計(jì)準(zhǔn)則、實(shí)務(wù)指南等專(zhuān)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)來(lái)規(guī)范和指導(dǎo)信息系統(tǒng)審計(jì)師的工作；它還設(shè)立了信息系統(tǒng)審計(jì)與控制基金會(huì)，從事相關(guān)領(lǐng)域的研究工作，以使該組織的成員能夠享用其最新研究成果；通過(guò)在世界各地舉辦各種形式的研討會(huì)、培訓(xùn)班等活動(dòng)，增進(jìn)國(guó)際間同業(yè)人員的交流。ISACA每年還舉辦CISA資格考試，通過(guò)考試的人員可以申請(qǐng)CISA資格，符合ISACA規(guī)定的工作經(jīng)驗(yàn)及其他相關(guān)要求的申請(qǐng)人會(huì)被授予CISA資格。

1IS審計(jì)發(fā)展歷程回顧

在信息系統(tǒng)審計(jì)的萌芽階段，人們稱(chēng)之為電子數(shù)據(jù)處理審計(jì)(electronicdataprocessingauditing)或計(jì)算機(jī)審計(jì)，它是作為傳統(tǒng)審計(jì)業(yè)務(wù)的擴(kuò)展發(fā)展起來(lái)的。早期的計(jì)算機(jī)應(yīng)用比較簡(jiǎn)單，相應(yīng)地，計(jì)算機(jī)審計(jì)業(yè)務(wù)主要關(guān)注對(duì)被審計(jì)單位電子數(shù)據(jù)的取得、分析、計(jì)算等數(shù)據(jù)處理業(yè)務(wù)，還稱(chēng)不上信息系統(tǒng)審計(jì)。從財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的角度來(lái)看，這一階段的主要業(yè)務(wù)內(nèi)容是對(duì)交易金額和賬戶(hù)、報(bào)表余額進(jìn)行檢查，屬于審計(jì)程序中的實(shí)質(zhì)性測(cè)試環(huán)節(jié)。此時(shí)，它只是傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)業(yè)務(wù)的一種輔助工具，對(duì)客戶(hù)的電子化會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行處理和分析，為財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)人員提供服務(wù)。

隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)應(yīng)用范圍的不斷擴(kuò)展，計(jì)算機(jī)對(duì)被審計(jì)單位各個(gè)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的影響越來(lái)越大，計(jì)算機(jī)審計(jì)所關(guān)注的內(nèi)容也從單純的對(duì)電子的處理延伸到對(duì)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的可靠性、安全性進(jìn)行了解和評(píng)價(jià)。在制度基礎(chǔ)審計(jì)的模式下，計(jì)算機(jī)審計(jì)的業(yè)務(wù)內(nèi)容已經(jīng)擴(kuò)展到了符合性測(cè)試領(lǐng)域。風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)的審計(jì)模式的采用以及信息技術(shù)在被審計(jì)單位的各個(gè)領(lǐng)域的廣泛應(yīng)用，信息系統(tǒng)的安全性、可靠性與其所服務(wù)的組織所面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)的聯(lián)系越來(lái)越緊密，并且直接或間接地影響到財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)、公允。在這種情況下，對(duì)被審計(jì)單位風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估必須將計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)納入考慮范圍。發(fā)展到這一階段，計(jì)算機(jī)審計(jì)的業(yè)務(wù)范圍已經(jīng)覆蓋了一項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)的全過(guò)程，計(jì)算機(jī)審計(jì)這一概念已經(jīng)不能反映這一業(yè)務(wù)的全部?jī)?nèi)涵，信息系統(tǒng)審計(jì)的概念隨之出現(xiàn)。

1．1在建立信息系統(tǒng)審計(jì)制度，開(kāi)展信息系統(tǒng)審計(jì)研究方面，美國(guó)走在前面

早在計(jì)算機(jī)進(jìn)入實(shí)用階段時(shí)，美國(guó)就開(kāi)始提出系統(tǒng)審計(jì)(SYSTEMAUDIT)。1969年在洛杉磯成立了電子數(shù)據(jù)處理審計(jì)師協(xié)會(huì)(EDPAA)，1994年該協(xié)會(huì)更名為信息系統(tǒng)審計(jì)與控制協(xié)會(huì)(INFORMATIONSYSTEMAUDITANDCONTROLASSOCIATION)即ISACA。美國(guó)是首先對(duì)網(wǎng)上財(cái)務(wù)信息的審計(jì)直接頒布指導(dǎo)性文件的國(guó)家。注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(AICPA)為指導(dǎo)其會(huì)計(jì)師事務(wù)所成員，于1997年1月頒布了名為《互聯(lián)網(wǎng)上的財(cái)務(wù)報(bào)告》(FinnacialStatementsontheIntemet)的指導(dǎo)性文件。該文件于1999年8月15日更新，是現(xiàn)階段的最新版本。該指導(dǎo)性文件詳細(xì)表明了美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)審計(jì)和鑒證組成員的立場(chǎng)。他們指出網(wǎng)上財(cái)務(wù)報(bào)告的使用者不同于傳統(tǒng)印刷版財(cái)務(wù)報(bào)告的使用者，網(wǎng)上披露財(cái)務(wù)信息只是一種營(yíng)銷(xiāo)手段，網(wǎng)絡(luò)為企業(yè)提供了時(shí)常更新其信息的可能性。

1．22001年1月，英國(guó)審計(jì)職業(yè)委員會(huì)(APB)頒布了

《網(wǎng)上審計(jì)報(bào)告公告》(ElectmnicPublicationofAuditorsReports)該公告主要解決了以下幾個(gè)問(wèn)題：(1)．檢查電子版財(cái)務(wù)信息的生成。(2)．審計(jì)報(bào)告的用詞。在對(duì)應(yīng)印刷版財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)報(bào)告中，審計(jì)報(bào)告往往通過(guò)頁(yè)碼范圍來(lái)確認(rèn)已審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表。然而在網(wǎng)站上所的財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告中，使用頁(yè)碼范圍已不合時(shí)宜，因此APB建議直接使用財(cái)務(wù)報(bào)表名稱(chēng)來(lái)取代頁(yè)碼范圍；同時(shí)需要在審計(jì)報(bào)告中指出所使用的通用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)籍。(3)．信息間的鏈接。APB非常關(guān)注已審計(jì)信息和未審計(jì)信息之間使用超鏈接的問(wèn)題。APB建議審計(jì)師應(yīng)要求“在信息使用者通過(guò)超鏈接從已審計(jì)信息跳到非審計(jì)信息時(shí)，網(wǎng)站應(yīng)能向使用者發(fā)出警告信息”。

13澳大利亞審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則委員會(huì)(AustralianAuditnadAssurnaceStnadardBoard，AASB)AASB是最先對(duì)網(wǎng)上財(cái)務(wù)信息審計(jì)作出指導(dǎo)的審計(jì)準(zhǔn)則制定者。AASB于1999年頒布了審計(jì)指導(dǎo)聲明(AGS)1050《與電子方式呈報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的審計(jì)問(wèn)題》。AGS1050的目的在于“當(dāng)公司利用信息技術(shù)在公共網(wǎng)絡(luò)如互聯(lián)網(wǎng)上已審計(jì)財(cái)務(wù)信息時(shí)，就一些問(wèn)題為審計(jì)師提供一定的指導(dǎo)”。AASB在AGS1050中重述了審計(jì)的基本準(zhǔn)則，并強(qiáng)調(diào)“電子方式財(cái)務(wù)報(bào)告并沒(méi)有改變管理當(dāng)局和審計(jì)師的責(zé)任”，即財(cái)務(wù)報(bào)告的主要責(zé)任仍在管理當(dāng)局。

1．4日本的系統(tǒng)審計(jì)是從八十年代開(kāi)始，1983年通產(chǎn)省公開(kāi)發(fā)表了《系統(tǒng)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)》，并在全國(guó)軟件水平考試中增加了“系統(tǒng)審計(jì)師”一級(jí)的考試，著手培養(yǎng)從事信息系統(tǒng)審計(jì)的骨干隊(duì)伍

2IS審計(jì)在我國(guó)發(fā)展現(xiàn)狀及存在問(wèn)題剖析

近年來(lái)，我國(guó)審計(jì)信息化建設(shè)在納入國(guó)家信息化建設(shè)(即：金審工程)范圍后，有了較快發(fā)展。在信息技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)方面逐漸形成體系，審計(jì)業(yè)務(wù)軟件開(kāi)發(fā)應(yīng)用中也有了較快發(fā)展。但審計(jì)信息化建設(shè)在實(shí)際工作中，還存在一些不容忽視的問(wèn)題，這些問(wèn)題如不妥善解決將影響審計(jì)信息化建設(shè)和發(fā)展進(jìn)程。

2．1審計(jì)人員對(duì)信息系統(tǒng)審計(jì)理解偏差，信息系統(tǒng)審計(jì)水平匱乏論文下載

在注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行業(yè)，由于我國(guó)CPA的市場(chǎng)化建設(shè)及推行較晚，現(xiàn)行的CPA的素質(zhì)較低。同時(shí)在CPA的考試中也沒(méi)有計(jì)算機(jī)方面的要求，因此絕大多數(shù)的CPA運(yùn)用計(jì)算機(jī)的水平很低。CPA的審計(jì)工作仍然是傳統(tǒng)的手工審計(jì)。計(jì)算機(jī)僅僅用作文字處理或者基本不用。有些單位計(jì)算機(jī)專(zhuān)業(yè)技術(shù)人員只占在職人員總數(shù)的5％左右，與審計(jì)信息化建設(shè)和發(fā)展的需要還有較大差距；同時(shí)由于計(jì)算機(jī)技術(shù)的飛速發(fā)展與知識(shí)更新培訓(xùn)的不足，許多審計(jì)人員的計(jì)算機(jī)應(yīng)用水平及相關(guān)技能無(wú)法得到同步提高，計(jì)算機(jī)應(yīng)用仍停留在較低水平上，計(jì)算機(jī)功能也沒(méi)有得到充分發(fā)揮。主要體現(xiàn)在應(yīng)用意識(shí)不強(qiáng)，操作技能還不熟練。因而審計(jì)系統(tǒng)計(jì)算機(jī)人材缺乏的問(wèn)題，也是制約審計(jì)信息化建設(shè)和發(fā)展的因素之一。

2．2信息系統(tǒng)審計(jì)理論研究幾乎是空白

信息系統(tǒng)審計(jì)工作目前還處于探索階段，還沒(méi)有形成一套成型的專(zhuān)業(yè)規(guī)范理論結(jié)構(gòu)。會(huì)計(jì)、審計(jì)界所進(jìn)行的一些信息系統(tǒng)審計(jì)的探索和嘗試以及開(kāi)發(fā)的一些信息系統(tǒng)審計(jì)軟件，還大都停留在對(duì)被審計(jì)單位的電子數(shù)據(jù)進(jìn)行處理的階段。

2．3信息系統(tǒng)審計(jì)硬件條件嚴(yán)重不足

2．4信息系統(tǒng)審計(jì)軟件條件嚴(yán)重欠缺

雖然我國(guó)的網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)軟件較國(guó)際先進(jìn)水平的差距不大，但是由于推出較晚，目前使用面還不廣。同時(shí)網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)軟件的設(shè)計(jì)沒(méi)有考慮審計(jì)軟件設(shè)計(jì)的需要，使得審計(jì)軟件的數(shù)據(jù)收集以及其功能的發(fā)揮受到很大的制約。

2．5IS審計(jì)信息化建設(shè)效益低

2．6IS審計(jì)成本不斷攀升

2．7IS審計(jì)業(yè)務(wù)水平不滿(mǎn)足信息化發(fā)展的的要求

2．8IS審計(jì)準(zhǔn)則及專(zhuān)業(yè)規(guī)范不到位

我國(guó)的信息系統(tǒng)審計(jì)工作目前還處于探索階段，還沒(méi)有形成一套成形的專(zhuān)業(yè)規(guī)范。目前我國(guó)會(huì)計(jì)審計(jì)界所進(jìn)行的一些計(jì)算機(jī)審計(jì)的探索和嘗試以及開(kāi)發(fā)的一些計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件還大都停留在對(duì)被審計(jì)單位的電子數(shù)據(jù)進(jìn)行處理的階段。

運(yùn)用傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)審計(jì)知識(shí)已經(jīng)不能對(duì)這樣的客戶(hù)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、內(nèi)控測(cè)試與評(píng)價(jià)，從而無(wú)法進(jìn)行真正意義上的“風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)模式”的審計(jì)業(yè)務(wù)，影響我國(guó)會(huì)計(jì)師行業(yè)審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量。這一現(xiàn)狀使得我國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)在與國(guó)外大型會(huì)計(jì)公司的競(jìng)爭(zhēng)中處于不利地位。

3基于新經(jīng)濟(jì)時(shí)代的完善的IS審計(jì)模型的構(gòu)建策略

新經(jīng)濟(jì)是建立在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)和技術(shù)創(chuàng)新基礎(chǔ)上的一種經(jīng)濟(jì)形態(tài)，以信息網(wǎng)絡(luò)為代表的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，正在世界范圍內(nèi)，尤其是發(fā)達(dá)國(guó)家飛速發(fā)展。因此，審計(jì)信息化建設(shè)和發(fā)展關(guān)系到我國(guó)審計(jì)事業(yè)的興衰，體現(xiàn)著我國(guó)審計(jì)事業(yè)發(fā)展水平。為此，構(gòu)建完善的Is審計(jì)模式成為當(dāng)務(wù)之急：

31構(gòu)建完善的Is審計(jì)準(zhǔn)則體系

目前，我國(guó)的Is審計(jì)準(zhǔn)則比較分散，不統(tǒng)一，執(zhí)行起來(lái)具有很大難度。現(xiàn)有審計(jì)準(zhǔn)則既有審計(jì)署和國(guó)務(wù)院辦公廳的，又有中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)頒布的，而且只有一般性原則和指導(dǎo)意見(jiàn)，缺乏具體的實(shí)務(wù)公告和行業(yè)指南。并且《計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)方法》只是涵蓋了審計(jì)工作的一部分，針對(duì)我國(guó)目前審計(jì)實(shí)務(wù)界的現(xiàn)狀，廣泛采用的仍是系統(tǒng)打印出來(lái)的數(shù)據(jù)進(jìn)行手工審計(jì)，即繞過(guò)計(jì)算機(jī)審計(jì)，如何對(duì)其進(jìn)行規(guī)范，目前還沒(méi)有相應(yīng)的準(zhǔn)則。因此，我國(guó)可以借鑒國(guó)際審計(jì)實(shí)務(wù)委員會(huì)頒布的有關(guān)計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)環(huán)境下的審計(jì)準(zhǔn)則。因?yàn)檫@套準(zhǔn)則既有一般性的原則和指導(dǎo)，又有具體的準(zhǔn)則和實(shí)務(wù)公告，從獨(dú)立微機(jī)到聯(lián)機(jī)系統(tǒng)，再到數(shù)據(jù)庫(kù)系統(tǒng)的審計(jì)和計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)，內(nèi)容比較全面并且結(jié)構(gòu)性強(qiáng)。

3．2構(gòu)建完善的Is審計(jì)實(shí)施體系

信息系統(tǒng)審計(jì)實(shí)施體系是指由IT和審計(jì)相關(guān)的學(xué)科為理論基礎(chǔ)，以傳統(tǒng)審計(jì)為實(shí)踐基礎(chǔ)，以審計(jì)指南為指導(dǎo)，以審計(jì)工具為輔助，以審計(jì)業(yè)務(wù)為核心的有機(jī)整體。構(gòu)建信息系統(tǒng)審計(jì)實(shí)施體系的目的在于全面了解信息系統(tǒng)審計(jì)的內(nèi)涵和外延，從而有助于該領(lǐng)域的進(jìn)一步深入研究，也可更加有效地指導(dǎo)實(shí)際的審計(jì)工作。完善的Is審計(jì)實(shí)施體系如圖所示：

3．3構(gòu)建全面的聯(lián)網(wǎng)審計(jì)系統(tǒng)

聯(lián)網(wǎng)審計(jì)是指審計(jì)機(jī)關(guān)與被審計(jì)單位進(jìn)行網(wǎng)絡(luò)互連后，在對(duì)被審計(jì)單位財(cái)政財(cái)務(wù)管理相關(guān)信息系統(tǒng)進(jìn)行測(cè)評(píng)和高效率的數(shù)據(jù)采集與分析的基礎(chǔ)上，對(duì)被審計(jì)單位財(cái)政財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法、效益進(jìn)行實(shí)時(shí)、遠(yuǎn)程檢查監(jiān)督的行為。隨著近年來(lái)一些地方聯(lián)網(wǎng)審計(jì)試點(diǎn)的開(kāi)展，有數(shù)據(jù)顯示，在2003年，審計(jì)署對(duì)中國(guó)工商銀行進(jìn)行了聯(lián)網(wǎng)審計(jì)，和1999年相比，全部參審人員僅為1999年人工現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的1．1％，人均發(fā)現(xiàn)的違紀(jì)違規(guī)問(wèn)題卻是1999年的38倍。

聯(lián)網(wǎng)審計(jì)正悄悄改變著延續(xù)了100多年的傳統(tǒng)審計(jì)模式。聯(lián)網(wǎng)審計(jì)是順應(yīng)信息化發(fā)展的產(chǎn)物，不論在亞洲還是在歐洲、美洲，聯(lián)網(wǎng)審計(jì)都處在試點(diǎn)階段。據(jù)悉，2005年《中央部門(mén)預(yù)算執(zhí)行聯(lián)網(wǎng)審計(jì)工作方案》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)《工作方案》)正式完成。《工作方案》規(guī)定，審計(jì)重點(diǎn)是國(guó)家工商總局等四大中央部門(mén)，將首批執(zhí)行聯(lián)網(wǎng)審計(jì)。該方案根據(jù)《審計(jì)署2005年度統(tǒng)一組織審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃》、(2004至2007年審計(jì)信息化發(fā)展規(guī)劃》、《審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制辦法(試行)》和(2005年財(cái)政審計(jì)應(yīng)用計(jì)算機(jī)技術(shù)工作意見(jiàn)》制定。審計(jì)人員坐在辦公室內(nèi)就能動(dòng)態(tài)甚至實(shí)時(shí)跟蹤、查看被審計(jì)單位預(yù)算資金動(dòng)態(tài)，從資產(chǎn)負(fù)債變動(dòng)、預(yù)算經(jīng)費(fèi)收支、大額支出、預(yù)算指標(biāo)執(zhí)行、行政性收費(fèi)等多個(gè)角度進(jìn)行數(shù)據(jù)分析，發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)或異常后及時(shí)通知被審計(jì)單位，努力把腐敗消滅在萌芽狀態(tài)；在對(duì)具體項(xiàng)目審計(jì)中，大量的審前調(diào)查在自己的辦公室內(nèi)完成，進(jìn)駐被審計(jì)單位前已經(jīng)確定了審計(jì)重點(diǎn)和審計(jì)實(shí)施方案等，審計(jì)員在被審計(jì)單位的主要工作不再是查賬找問(wèn)題，而調(diào)查取證聯(lián)網(wǎng)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)。

但聯(lián)網(wǎng)審計(jì)，包括其試點(diǎn)活動(dòng)都在近三年內(nèi)才開(kāi)始啟動(dòng)，聯(lián)網(wǎng)審計(jì)無(wú)論在理論和實(shí)踐中都存在很多問(wèn)題，尤其是一些法律、技術(shù)、規(guī)范等多方面的難題。

(1)法律盲區(qū)是聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的主要障礙之一。比如，按照現(xiàn)有審計(jì)法規(guī)，審計(jì)機(jī)關(guān)能否具有與被審計(jì)單位聯(lián)網(wǎng)取得數(shù)據(jù)的權(quán)力，有沒(méi)有隨時(shí)獲取被審計(jì)單位數(shù)據(jù)并進(jìn)行審計(jì)的權(quán)力，在發(fā)現(xiàn)問(wèn)題后有沒(méi)有及時(shí)通知被審計(jì)單位的權(quán)力，被審計(jì)單位有沒(méi)有相對(duì)應(yīng)的義務(wù)等。

(2)信息系統(tǒng)審計(jì)技術(shù)急需跟進(jìn)。在開(kāi)展聯(lián)網(wǎng)審計(jì)前，應(yīng)首先對(duì)被審計(jì)單位的信息系統(tǒng)進(jìn)行審計(jì)；要探索適用范圍更廣的公網(wǎng)傳輸機(jī)制；要研究數(shù)據(jù)庫(kù)技術(shù)、聯(lián)機(jī)分析技術(shù)、數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)等在聯(lián)網(wǎng)審計(jì)中的應(yīng)用；要通過(guò)與重點(diǎn)行業(yè)、重點(diǎn)領(lǐng)域的聯(lián)網(wǎng)，建立審計(jì)數(shù)據(jù)中心，為審計(jì)業(yè)務(wù)提供支持。

3．4運(yùn)用信息技術(shù)支撐審計(jì)管理的科學(xué)化

通過(guò)審計(jì)項(xiàng)目管理系統(tǒng)，審計(jì)人員可獲得自己所需要的項(xiàng)目信息或上報(bào)自己的審計(jì)情況；審計(jì)組長(zhǎng)可對(duì)審計(jì)人員的審計(jì)工作進(jìn)行指導(dǎo)、監(jiān)督和協(xié)調(diào)，并掌握審計(jì)進(jìn)度情況；專(zhuān)職復(fù)核人員和業(yè)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)人可對(duì)審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行監(jiān)督復(fù)核；本級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行查詢(xún)、指導(dǎo)和監(jiān)督。

篇（2）

一、會(huì)計(jì)估計(jì)的特點(diǎn)和審計(jì)的目的

我國(guó)對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)所作的定義為：“企業(yè)對(duì)其結(jié)果不確定的交易或事項(xiàng)以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所作的判斷”。可見(jiàn)會(huì)計(jì)估計(jì)具有以下特點(diǎn)：一是由未來(lái)事項(xiàng)的不確定性引起的；二是在一定假設(shè)的基礎(chǔ)上由有關(guān)人員運(yùn)用專(zhuān)業(yè)判斷作出的；三是結(jié)果具有不精確性。

由于會(huì)計(jì)估計(jì)存在上述特點(diǎn)，使得在對(duì)其進(jìn)行審計(jì)時(shí)，不可能有一個(gè)精確的審計(jì)判斷標(biāo)準(zhǔn)，因而只能判斷其是否符合企業(yè)當(dāng)時(shí)的情況，即判斷其合理性，而無(wú)法對(duì)其真實(shí)性和合法性（只要會(huì)計(jì)估計(jì)沒(méi)有超過(guò)法律限定的范圍）進(jìn)行判斷，可以說(shuō)，會(huì)計(jì)估計(jì)審計(jì)的目的就在于判斷會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性。具體而言：會(huì)計(jì)估計(jì)審計(jì)的目的是為了獲得充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以便評(píng)價(jià)企業(yè)所作的會(huì)計(jì)估計(jì)在當(dāng)時(shí)情況下是否合理，并且必要時(shí)，是否將有關(guān)信息在附注中適當(dāng)披露。

二、會(huì)計(jì)估計(jì)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

在權(quán)責(zé)發(fā)生制的記賬原則下，由于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的不確定因素，企業(yè)通常要對(duì)一些在某一會(huì)計(jì)報(bào)告期末結(jié)果尚不確定的交易或事項(xiàng)進(jìn)行合理的估計(jì)，這就是會(huì)計(jì)估計(jì)。由于會(huì)計(jì)估計(jì)是因不確定因素的存在而進(jìn)行主觀估計(jì)的結(jié)果，因此，它的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)表同其他項(xiàng)目相比有其特殊性。一是固有風(fēng)險(xiǎn)較高。由于會(huì)計(jì)估計(jì)是建立在管理當(dāng)局對(duì)不確定事項(xiàng)的主觀判斷基礎(chǔ)上的，這為管理當(dāng)局為達(dá)到某一目的而用會(huì)計(jì)估計(jì)來(lái)掩蓋或粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表提供了方便。二是控制風(fēng)險(xiǎn)較高。根據(jù)成本效益原則，企業(yè)的內(nèi)部控制制度一般是針對(duì)日常重復(fù)出現(xiàn)的大量業(yè)務(wù)所設(shè)計(jì)的，而對(duì)于一些不常出現(xiàn)的會(huì)計(jì)估計(jì)事項(xiàng)（如計(jì)提固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、在建工程等減值準(zhǔn)備），常常缺乏相關(guān)的、有效的內(nèi)部控制程序；而且，如果管理當(dāng)局決意要用會(huì)計(jì)估計(jì)來(lái)粉飾報(bào)表，會(huì)使相關(guān)的內(nèi)部控制失效。三是檢查風(fēng)險(xiǎn)較高。由于某些會(huì)計(jì)估計(jì)事項(xiàng)非常復(fù)雜，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能會(huì)因缺乏相關(guān)的專(zhuān)門(mén)知識(shí)或?qū)徲?jì)經(jīng)驗(yàn)而不能得出正確的審計(jì)結(jié)論。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)認(rèn)真計(jì)劃其審計(jì)工作，保持高度的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度去實(shí)施會(huì)計(jì)估計(jì)的審計(jì)。

三、對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)固有風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估

在抽樣審計(jì)中，審計(jì)人員首先需要從成本效益和重要性等方面來(lái)決定是否對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)的固有風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，以便合理評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)，初步確定符合性測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)固有風(fēng)險(xiǎn)的

評(píng)估除要考慮如管理人員的品行等對(duì)所有業(yè)務(wù)均有影響的因素外，還要注意以下幾個(gè)特殊事項(xiàng)。

（一）企業(yè)在期末是否有會(huì)計(jì)估計(jì)變更

按理，會(huì)計(jì)估計(jì)一般不變更，除非其所依據(jù)的假設(shè)發(fā)生變化，因而，如無(wú)例外事項(xiàng)發(fā)生，企業(yè)在期末變更會(huì)計(jì)估計(jì)往往是為了達(dá)到某一目的而利用會(huì)計(jì)估計(jì)變更操縱有關(guān)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，如增加折舊年限來(lái)提高利潤(rùn)，因而企業(yè)在期

末變更會(huì)計(jì)估計(jì)，往往隱含著重大的錯(cuò)誤和舞弊行為，會(huì)計(jì)估計(jì)的固有風(fēng)險(xiǎn)很大。

（二）會(huì)計(jì)估計(jì)所依據(jù)假設(shè)的變化程度

會(huì)計(jì)估計(jì)是在一定假設(shè)的基礎(chǔ)上運(yùn)用專(zhuān)業(yè)判斷作出的，所以，會(huì)計(jì)估計(jì)所依據(jù)假設(shè)的變化程度越大，作出合理的會(huì)計(jì)估計(jì)的難度越大，因而會(huì)計(jì)估計(jì)的固有風(fēng)險(xiǎn)越大。

（三）進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)的難易程度

對(duì)于容易作出的會(huì)計(jì)估計(jì)，如對(duì)遞延資產(chǎn)分?jǐn)偲诘墓烙?jì)，其固有風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)較小；對(duì)于存貨遭受毀損、全部或部分陳舊過(guò)時(shí)的會(huì)計(jì)估計(jì)，由于含有對(duì)現(xiàn)有大量數(shù)據(jù)及未來(lái)銷(xiāo)售預(yù)測(cè)的分析，因而作出合理會(huì)計(jì)估計(jì)的難度更大，會(huì)計(jì)估計(jì)的固有風(fēng)險(xiǎn)也更大。

（四）進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)人員的素質(zhì)

由于會(huì)計(jì)估計(jì)與相關(guān)人員的專(zhuān)業(yè)判斷分不開(kāi)，相關(guān)人員的素質(zhì)必將影響會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性，特別象或有損失這種對(duì)專(zhuān)業(yè)知識(shí)依賴(lài)很強(qiáng)的會(huì)計(jì)估計(jì)，其對(duì)相關(guān)人員的素質(zhì)要求更嚴(yán)，可見(jiàn)，固有風(fēng)險(xiǎn)與相關(guān)人員的素質(zhì)成反比。

一般說(shuō)，由于會(huì)計(jì)估計(jì)不精確性的特點(diǎn)，會(huì)計(jì)估計(jì)的固有風(fēng)險(xiǎn)大于其它審計(jì)項(xiàng)目。四、會(huì)計(jì)估計(jì)的審計(jì)程序

（一）了解被審計(jì)單位做出會(huì)計(jì)估計(jì)的程序、方法和相關(guān)內(nèi)部控制

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)了解被審計(jì)單位做出會(huì)計(jì)估計(jì)的程序、方法和相關(guān)內(nèi)部控制，以初步確定會(huì)計(jì)估計(jì)的重要性水平及相關(guān)審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。通常可實(shí)施以下審計(jì)程序：

1.詢(xún)問(wèn)被審計(jì)單位管理當(dāng)局做出會(huì)計(jì)估計(jì)的程序、方法和相關(guān)內(nèi)部控制，初步確定被審計(jì)單位管理當(dāng)局對(duì)需要進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)的事項(xiàng)是否進(jìn)行了溝通，是否由具有勝任能力的專(zhuān)業(yè)人員做出會(huì)計(jì)估計(jì)，并是否有適當(dāng)人員對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)進(jìn)行復(fù)核和批準(zhǔn)，是否有專(zhuān)人將以前期間做出的會(huì)計(jì)估計(jì)與實(shí)際發(fā)生的結(jié)果進(jìn)行比較并評(píng)價(jià)做出會(huì)計(jì)估計(jì)的程序、方法的可靠性。

2.查閱被審計(jì)單位做出會(huì)計(jì)估計(jì)的相關(guān)資料，如賬齡分析表、相關(guān)的合同、協(xié)議以及董事會(huì)做出的與會(huì)計(jì)估計(jì)有關(guān)的決議等。

3.對(duì)與被審計(jì)單位會(huì)計(jì)估計(jì)各項(xiàng)認(rèn)定相關(guān)的控制風(fēng)險(xiǎn)做出初步評(píng)價(jià)，并結(jié)合審計(jì)經(jīng)驗(yàn)和項(xiàng)目的重要性制定相應(yīng)的重要性測(cè)評(píng)和應(yīng)采取的審計(jì)策略。

（二）對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)進(jìn)行審計(jì)測(cè)試

在審計(jì)測(cè)試階段，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)根據(jù)不同的會(huì)計(jì)估計(jì)及所取得的審計(jì)證據(jù)情況，采用以下一種或多種審計(jì)程序進(jìn)行驗(yàn)證或補(bǔ)充，以確保審計(jì)證據(jù)的充分和適當(dāng)。

1.復(fù)核和測(cè)試被審計(jì)單位做出會(huì)計(jì)估計(jì)的過(guò)程

執(zhí)行以下審計(jì)程序來(lái)收集審計(jì)證據(jù)：（1）評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)估計(jì)依據(jù)的數(shù)據(jù)、假設(shè)和使用的公式。要對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)所依據(jù)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性、完整性和相關(guān)性進(jìn)行評(píng)價(jià)，這種評(píng)價(jià)可以結(jié)合其他報(bào)表項(xiàng)目的審計(jì)來(lái)進(jìn)行。而對(duì)于假設(shè)的評(píng)價(jià)，可以依據(jù)相關(guān)準(zhǔn)則、制度的指引或行業(yè)中的平均數(shù)據(jù)和經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)，以及以前年度假設(shè)實(shí)施的實(shí)際結(jié)果的比較來(lái)進(jìn)行。另外，要特別關(guān)注主觀的、容易引起重大錯(cuò)報(bào)的或?qū)η闆r變化敏感的假設(shè)，比較常見(jiàn)的如大額的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、大額的待攤或遞延資產(chǎn)攤銷(xiāo)。對(duì)此類(lèi)假設(shè)的合理性必須作審慎評(píng)價(jià)，必要時(shí)應(yīng)取得財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)等主管部門(mén)的意見(jiàn)再作結(jié)論。（2）測(cè)試會(huì)計(jì)估計(jì)的計(jì)算過(guò)程。應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注需要復(fù)雜計(jì)算且其結(jié)果直接對(duì)損益產(chǎn)生影響的會(huì)計(jì)估計(jì)，如利息資本化的計(jì)算，涉及購(gòu)建固定資產(chǎn)累計(jì)支出的加權(quán)平均數(shù)和資本化率等，這些計(jì)算過(guò)程十分復(fù)雜，但其計(jì)算的正確性直接對(duì)損益產(chǎn)生影響，這常是審計(jì)重點(diǎn)之一。（3）用以前期間的會(huì)計(jì)估計(jì)與實(shí)際結(jié)果相比較，確定某些會(huì)計(jì)估計(jì)的總體可靠性及是否需要調(diào)整會(huì)計(jì)估計(jì)公式，如發(fā)現(xiàn)企業(yè)以前期間的會(huì)計(jì)估計(jì)嚴(yán)重不合理，還應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)企業(yè)作為會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行更正。（4）考慮管理當(dāng)局對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)的復(fù)核與批準(zhǔn)是否經(jīng)由適當(dāng)層次的管理人員執(zhí)行，且有相應(yīng)的書(shū)面證明。

2.利用獨(dú)立估計(jì)與被審計(jì)單位做出的會(huì)計(jì)估計(jì)進(jìn)行比較

注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以自行做出獨(dú)立估計(jì)或從其他渠道獲取獨(dú)立估計(jì)，并與被審計(jì)單位做出的會(huì)計(jì)估計(jì)進(jìn)行比較，以對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性做出判斷。通常情況下，獨(dú)立估計(jì)是在被審計(jì)單位沒(méi)有建立會(huì)計(jì)估計(jì)的相關(guān)內(nèi)部控制程序和方法或采用其他審計(jì)程序不能達(dá)到審計(jì)目的時(shí)才被采用。當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師從其他渠道獲取獨(dú)立估計(jì)時(shí)，還應(yīng)當(dāng)對(duì)獨(dú)立估計(jì)所依據(jù)的數(shù)據(jù)、假設(shè)和使用的公式進(jìn)行評(píng)價(jià)，并測(cè)試其計(jì)算過(guò)程。

3.復(fù)核能證實(shí)會(huì)計(jì)估計(jì)的相關(guān)期后事項(xiàng)

某些在本期需要估計(jì)的交易和事項(xiàng)，其結(jié)果在下期可能是確定的，因此，復(fù)核相關(guān)的期后交易和事項(xiàng)可以為會(huì)計(jì)估計(jì)提供最直接、有力的證據(jù)。正因如此，應(yīng)首先考慮收集有關(guān)期后交易和事項(xiàng)的審計(jì)證據(jù)，特別是影響會(huì)計(jì)估計(jì)所依據(jù)的數(shù)據(jù)或假設(shè)的重大期后交易和事項(xiàng)的審計(jì)證據(jù)，并根據(jù)證據(jù)的質(zhì)量確定是否能減少或代替其他審計(jì)程序，以提高審計(jì)工作效率。

篇（3）

有些單位內(nèi)部復(fù)雜，管理較亂，人心渙散，導(dǎo)致群眾意見(jiàn)大，舉報(bào)信多的狀況，我們遇到此類(lèi)審計(jì)單位，要注意以下工作環(huán)節(jié)：

（一）判斷舉報(bào)情況的真?zhèn)巍Ｉ鐣?huì)現(xiàn)象較為復(fù)雜，舉報(bào)的目的也有多種，如何來(lái)判斷舉報(bào)線索的真?zhèn)危植淮虿蒹@蛇，需要具有工作的藝術(shù)性。一是從舉報(bào)內(nèi)容是否清晰進(jìn)行判斷；二是從多封舉報(bào)信的內(nèi)容是否銜接、是否有矛盾進(jìn)行判斷；三是從被檢舉單位或被檢舉人的周?chē)鷤?cè)面進(jìn)行了解；四是找有關(guān)單位、人員調(diào)查了解；五是正面調(diào)查了解。

（二）針對(duì)舉報(bào)問(wèn)題，測(cè)試有關(guān)內(nèi)部控制是否合規(guī)、有效，是否得以嚴(yán)格執(zhí)行。

（三）進(jìn)行實(shí)質(zhì)性審計(jì)。查賬方法可以在順查法和逆查法中進(jìn)行選擇，也可以結(jié)合使用。順查法是指按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理的先后順序依次進(jìn)行審查的方法（原始憑證——記賬憑證——賬簿——報(bào)表）。逆查法是指按照業(yè)務(wù)處理的相反順序依次進(jìn)行審查的方法（從會(huì)計(jì)報(bào)表入手，只審查有疑問(wèn)有問(wèn)題的內(nèi)容，可以避免不必要的全面審查）。逆查法一般適用于：（1）被審單位管理制度健全、有效，出現(xiàn)問(wèn)題的機(jī)會(huì)相對(duì)較少。（2）被審單位的規(guī)模大，業(yè)務(wù)多，從節(jié)約工作量及審計(jì)成本考慮，順查法適用的情況與上面相反。進(jìn)行違法違紀(jì)案件的查證工作，通常選用順查法，因?yàn)橛幸牲c(diǎn)、線索，審查的范圍相對(duì)較小，這樣得到的結(jié)果更加全面、準(zhǔn)確。

二、從現(xiàn)金的盤(pán)查入手

經(jīng)濟(jì)活動(dòng)脫離不了貨幣資金的流轉(zhuǎn)，貨幣資金包括現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。作為一種重要的支付手段和流通手段。貨幣資金具有流通性強(qiáng)，使用靈活，容易兌現(xiàn)的特點(diǎn)。因此貨幣資金極易發(fā)生營(yíng)私舞弊、貪污盜竊和揮霍浪費(fèi)等違紀(jì)問(wèn)題。對(duì)貨幣資金大都采用核對(duì)法、盤(pán)點(diǎn)法。

現(xiàn)金是貨幣資金的重要一種，利用現(xiàn)金作弊主要有以下幾種情況：

（一）現(xiàn)金收入不入賬，私設(shè)“小金庫(kù)”。大致有如下幾種具體形態(tài)：一是截留各種現(xiàn)金收入款項(xiàng)；二是非法侵占其他收入；三是虛列支出、虛報(bào)冒領(lǐng)；四是隱匿傭金、回扣、好處費(fèi)；五是轉(zhuǎn)移收入。

（二）虛開(kāi)發(fā)票套取現(xiàn)金送禮或支付好處費(fèi)。

（三）挪用庫(kù)存現(xiàn)金。有兩種表現(xiàn)形式：一是打白條抵頂庫(kù)存現(xiàn)金；二是經(jīng)單位領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)用于個(gè)人生活或其他非正常需要。

（四）貪污現(xiàn)金。主要表現(xiàn)為：一是利用收入現(xiàn)金不開(kāi)票的形式貪污；二是利用涂改、銷(xiāo)毀發(fā)票或收據(jù)的形式貪污；三是利用假發(fā)票、假收據(jù)報(bào)賬貪污；四是利用憑證副本重復(fù)報(bào)賬或用白條虛報(bào)支出；五是開(kāi)現(xiàn)金支票取款后不入現(xiàn)金賬進(jìn)行貪污等。

現(xiàn)金審查最主要的方式是全面盤(pán)點(diǎn)庫(kù)存現(xiàn)金，檢查庫(kù)存現(xiàn)金實(shí)有數(shù)與賬面數(shù)是否相符。盤(pán)點(diǎn)應(yīng)采用“突然襲擊”的方法，最好選擇在某一天上班業(yè)務(wù)開(kāi)始之前，或某天下午下班前停止業(yè)務(wù)結(jié)賬之后，以防有關(guān)人員得到消息而做手腳。盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)金時(shí)，審計(jì)人員、出納和財(cái)務(wù)主管應(yīng)同時(shí)在清點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)。

除了盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)金外，如果被審單位現(xiàn)金賬的余額出現(xiàn)紅字，則要進(jìn)行認(rèn)真分析，查明是否有未入賬資金。

對(duì)于假發(fā)票報(bào)賬等虛列冒領(lǐng)現(xiàn)金的行為，查賬人員應(yīng)首先審查分析現(xiàn)金日記賬，并根據(jù)日記賬檢查有關(guān)原始憑證，判斷其合理合法性，是否存在涂改原始憑證，或報(bào)銷(xiāo)的憑證沒(méi)有經(jīng)過(guò)有關(guān)人員簽字、核審、或有關(guān)簽字模糊，時(shí)間不吻合、發(fā)票內(nèi)容不合理。如果有上述情況，應(yīng)進(jìn)一步同相關(guān)單位或負(fù)責(zé)人核對(duì)、證實(shí)，如與實(shí)際情況不符，應(yīng)對(duì)當(dāng)事人進(jìn)行調(diào)查，在取證基礎(chǔ)上查明其是否有貪污行為。

三、從銀行賬戶(hù)核查入手

檢查銀行存款首先應(yīng)核查被審單位的銀行賬號(hào)，一是要被審單位承諾填報(bào)；二是向銀行調(diào)閱；三是檢查有關(guān)資金往來(lái)的原始憑證；四是建立被審單位銀行賬戶(hù)資料庫(kù)。

（一）審查銀行存款賬：一是核對(duì)銀行存款日記賬和總賬，檢查其二者是否相符；二是核對(duì)銀行存款日記賬與銀行對(duì)賬單的發(fā)生情況，重點(diǎn)核對(duì)銀行對(duì)賬單上有一收一付，而銀行存款日記賬上卻沒(méi)有記載的情況。查明有無(wú)人為的增加支出數(shù)，減少收入數(shù)，以掩蓋其挪用或貪污款項(xiàng)的情況。

（二）抽查與銀行存款有關(guān)的往來(lái)賬戶(hù)。應(yīng)選擇其中一些重要業(yè)務(wù)進(jìn)行審查。重要業(yè)務(wù)主要是指：金額大、時(shí)間長(zhǎng)、頻率高的往來(lái)賬戶(hù)、以查明有無(wú)通過(guò)往來(lái)轉(zhuǎn)移資金，或挪用公款獲取好處的行為。

（三）檢查銀行存款結(jié)算憑證。主要用審核的方法，審核現(xiàn)金支票、轉(zhuǎn)賬支票（含進(jìn)賬單）、付款委托書(shū)和匯出款項(xiàng)等銀行結(jié)算憑證的存根和回單。查明其是否按照規(guī)定使用支票和其他銀行結(jié)算憑證，應(yīng)著重查明以下幾點(diǎn)：

1、簽發(fā)的支票和其他銀行結(jié)算憑證，有無(wú)將原始憑證作為付款依據(jù)。

2、簽發(fā)的支票和其他銀行結(jié)算憑證，是否及時(shí)登記入賬，簽發(fā)的支票存根是否妥善保管，其標(biāo)號(hào)是否連續(xù)，有無(wú)脫號(hào)。

3、作廢支票是否仍保留在支票簿內(nèi)，并加蓋“作廢”戳記。

（四）審查銀行存款余額。主要是審核銀行存款日記賬與銀行存款對(duì)賬單和銀行存款余額調(diào)節(jié)表，查證銀行存款是否真實(shí)存在，賬賬是否一致。

審核銀行存款余額調(diào)節(jié)表時(shí)，應(yīng)注意審查銀行存款余額調(diào)節(jié)表所有未達(dá)賬款是否合情、合理、合法，對(duì)長(zhǎng)期未達(dá)賬款應(yīng)進(jìn)行重點(diǎn)審查。如銀行存款余額經(jīng)調(diào)節(jié)表調(diào)整后，仍有差額，還應(yīng)進(jìn)行跟蹤審查。

四、從固定資產(chǎn)的審查入手

固定資產(chǎn)增加的途徑主要有：購(gòu)建、有償和無(wú)償調(diào)入及饋贈(zèng)、融資租入、固定資產(chǎn)改良、盤(pán)盈等。

固定資產(chǎn)減少的原因主要有：無(wú)償或有償調(diào)出；盤(pán)虧、毀損或遭受非常事故減少；對(duì)外投資；由于不能繼續(xù)使用而報(bào)廢等。

對(duì)固定資產(chǎn)的審查主要采用盤(pán)點(diǎn)核對(duì)法，也可以采用抽樣審計(jì)。

固定資產(chǎn)作弊主要有以下幾種情況：一是私自侵占單位固定資產(chǎn)；二是開(kāi)假發(fā)票套取資金；三是構(gòu)建過(guò)程中接受回扣不入賬，或者收受賄賂；四是變價(jià)處理固定資產(chǎn)不入賬，不合法等。

五、其他入手點(diǎn)

1、檢查資金分配、撥付是否合理、合法，是否有以撥代支，贊助無(wú)預(yù)算撥款關(guān)系的單位或轉(zhuǎn)移資金，從中獲取好處。有些行政事業(yè)單位具有資金分配權(quán)、管理權(quán)，這些權(quán)利如使用不當(dāng)，極容易導(dǎo)致腐敗，因此對(duì)行政事業(yè)單位的資金分配、管理進(jìn)行審計(jì)尤為必要。

2、檢查報(bào)刊、書(shū)籍的發(fā)行、廣告收支、回扣等。行政事業(yè)單位創(chuàng)辦刊物、出版書(shū)籍，是其進(jìn)行宣傳活動(dòng)、課題研究、知識(shí)培訓(xùn)的重要陣地，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)管理，否則，也會(huì)導(dǎo)致違法違紀(jì)。對(duì)行政事業(yè)單位的報(bào)刊、書(shū)籍的財(cái)務(wù)收支進(jìn)行審計(jì)也成為行政事業(yè)單位審計(jì)的一項(xiàng)重要內(nèi)容。

3、檢查所掛靠的協(xié)會(huì)、學(xué)會(huì)等社會(huì)團(tuán)體，看其是否有一次為名開(kāi)設(shè)賬號(hào)，將無(wú)償變有償，轉(zhuǎn)移收入，或利用其隱瞞截留收入、攤派費(fèi)用等情況。隨著近幾年來(lái)行政事業(yè)單位賬號(hào)清理、“收支兩條線”工作力度的加大，行政事業(yè)單位以自己的名義開(kāi)設(shè)賬號(hào)設(shè)立“小金庫(kù)”難以藏身，因此，以所掛靠的協(xié)會(huì)、學(xué)會(huì)等社會(huì)團(tuán)體為名開(kāi)設(shè)賬號(hào)成為一種趨勢(shì)。

篇（4）

(一)上市公司與其關(guān)聯(lián)企業(yè)變相拆借資金的現(xiàn)象普遍表面上上市公司向集團(tuán)收取資金占用費(fèi)，可以增加盈利和解決母公司資金來(lái)源問(wèn)題。但由于母公司資金獲得容易，揮霍浪費(fèi)，任意拖欠，甚至形成“呆”賬、“死”賬，嚴(yán)重影響上市公司的發(fā)展，損害了投資者和債權(quán)人的合法權(quán)益。此外，上市公司與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間還存在大量巨額擔(dān)保行為，不僅形成銀行資金“黑洞”，誘發(fā)金融風(fēng)險(xiǎn)，有些上市公司還蓄意掩蓋，誤導(dǎo)投資者，一旦查明事實(shí)便會(huì)導(dǎo)致股價(jià)劇烈波動(dòng)，甚至引起多米諾骨牌效應(yīng)，產(chǎn)生股災(zāi)。

(二)上市公司通過(guò)隨意調(diào)節(jié)費(fèi)用及偽造交易等手段，為自己或關(guān)聯(lián)方謀取非法利益一些上市公司在購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)中以非正常的低價(jià)從關(guān)聯(lián)方買(mǎi)人原料，然后高價(jià)賣(mài)出其產(chǎn)品，借以制造高額賬面利潤(rùn)。在信息披露上則含糊不清，模棱兩可，只披露交易數(shù)量而不披露交易價(jià)格和定價(jià)方法，也不披露關(guān)聯(lián)交易的次數(shù)及占同類(lèi)購(gòu)銷(xiāo)的比例，甚至蓄意不進(jìn)行披露。在管理費(fèi)用、營(yíng)業(yè)費(fèi)用等相關(guān)費(fèi)用上，以其利益為需要隨意調(diào)節(jié)利潤(rùn)、轉(zhuǎn)嫁費(fèi)用，誤導(dǎo)、欺騙投資者和監(jiān)管部門(mén)。

(三)以各種方式進(jìn)行資產(chǎn)重組，逃避有關(guān)部門(mén)監(jiān)管如資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、租賃、抵債、委托或合作投資、托管經(jīng)營(yíng)、贈(zèng)予等。由于我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則把關(guān)聯(lián)交易差價(jià)轉(zhuǎn)入資本公積，并且嚴(yán)格界定了關(guān)聯(lián)方和非關(guān)聯(lián)方交易的界限，此類(lèi)活動(dòng)形式變得更為隱蔽。上市公司利用關(guān)聯(lián)交易操縱企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果進(jìn)行利潤(rùn)包裝，不僅在財(cái)務(wù)報(bào)告中提供虛假信息，而且給廣大投資者造成嚴(yán)重?fù)p失。因此，企業(yè)必須在會(huì)計(jì)報(bào)表中披露關(guān)聯(lián)方交易信息，以使社會(huì)公眾能夠?qū)υ撈髽I(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)作出合理評(píng)價(jià)。

二、上市公司關(guān)聯(lián)交易的披露

(一)關(guān)聯(lián)交易披露要求企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求合并財(cái)務(wù)報(bào)表中披露企業(yè)集團(tuán)成員之間的交易。企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表不僅在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表附注中應(yīng)披露有關(guān)關(guān)聯(lián)方關(guān)系及關(guān)聯(lián)交易事項(xiàng)，還應(yīng)在合并報(bào)表中分別按關(guān)聯(lián)方類(lèi)別披露集團(tuán)內(nèi)部的關(guān)聯(lián)方關(guān)系及交易金額，屬多層投資控制關(guān)系的關(guān)聯(lián)關(guān)系及交易應(yīng)披露到最低級(jí)企業(yè)。關(guān)聯(lián)交易按照重要性原則分情況處理：零星的關(guān)聯(lián)交易，如果對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果影響較小的或幾乎沒(méi)有影響的，可以不予披露；對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果有影響的關(guān)聯(lián)方交易，如果屬于重大交易(主要指金額較大的，如銷(xiāo)售給關(guān)聯(lián)方產(chǎn)品的銷(xiāo)售收入占本企業(yè)銷(xiāo)售收入10％以上)，應(yīng)當(dāng)分別關(guān)聯(lián)方以及交易類(lèi)型披露，但以不影響會(huì)計(jì)報(bào)表閱讀者正確理解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果為前提。無(wú)論是否發(fā)生關(guān)聯(lián)方交易，存在直接或間接控制關(guān)系的關(guān)聯(lián)方企業(yè)應(yīng)當(dāng)在報(bào)表附注中披露母子公司的關(guān)系，包括關(guān)聯(lián)方企業(yè)的基本信息、主營(yíng)業(yè)務(wù)、所持股權(quán)金額、直接或間接控制比例及其變化等信息，考慮到部分企業(yè)關(guān)聯(lián)關(guān)系的復(fù)雜性，企業(yè)至少應(yīng)披露母公司、最終控制方、對(duì)外公開(kāi)提供財(cái)務(wù)報(bào)表的最低中間控股公司。在企業(yè)與關(guān)聯(lián)方發(fā)生交易的情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)、交易類(lèi)型及其交易要素。這些要素至少應(yīng)包括：交易的金額；未結(jié)算項(xiàng)目的金額。在披露時(shí)要求披露至本期期未止的關(guān)聯(lián)方交易累計(jì)未結(jié)算的金額，不需要披露本期發(fā)生額；定價(jià)政策(包括沒(méi)有金額或沒(méi)有象征性金額的交易)；關(guān)聯(lián)方之間簽訂的交易協(xié)議或合同的主要內(nèi)容、交易總額以及當(dāng)期的交易數(shù)量及金額。

(二)關(guān)聯(lián)方交易信息披露對(duì)策首先，完善關(guān)聯(lián)交易披露的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，尤其是對(duì)定價(jià)政策信息披露的規(guī)定：要求企業(yè)在財(cái)務(wù)報(bào)表中詳細(xì)披露關(guān)聯(lián)交易定價(jià)的基本要素，包括價(jià)格制定的方法、成本或市價(jià)、凈利潤(rùn)或毛利潤(rùn)，選擇該方法的理由，與公平市價(jià)的差異及對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響等信息，并提供由獨(dú)立財(cái)務(wù)顧問(wèn)簽發(fā)的關(guān)于關(guān)聯(lián)交易是否公正的聲明。對(duì)于重大的關(guān)聯(lián)交易，規(guī)定應(yīng)有股東大會(huì)批準(zhǔn)，并披露將要發(fā)生的交易的詳細(xì)信息，在進(jìn)行成本效益權(quán)衡后，認(rèn)為披露不符合成本效益原則的，可以向有關(guān)部門(mén)申請(qǐng)披露豁免。但如果關(guān)聯(lián)交易顯失公平且對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果或財(cái)務(wù)狀況有重大影響的，則不得豁免。要強(qiáng)制有關(guān)公司增添披露涉及關(guān)聯(lián)交易的提示性說(shuō)明，如披露關(guān)聯(lián)交易在收入和成本中的比例，關(guān)聯(lián)交易產(chǎn)生的利潤(rùn)在利潤(rùn)總額中的比例，披露公司章程對(duì)關(guān)聯(lián)交易決策程序的規(guī)定以及董事和監(jiān)事對(duì)關(guān)聯(lián)交易公平、公正性的意見(jiàn)。對(duì)準(zhǔn)則中表述的“重大影響”、“控制權(quán)”等專(zhuān)業(yè)術(shù)語(yǔ)，不能給會(huì)計(jì)人員抽象、模糊的認(rèn)識(shí)，要力求具體規(guī)范，合理界定。其次，加大對(duì)關(guān)聯(lián)交易信息披露違規(guī)公司的處罰力度。對(duì)于故意隱瞞重大關(guān)聯(lián)交易，給投資者造成損失的，證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)等有關(guān)部門(mén)應(yīng)給予嚴(yán)厲處罰，并鼓勵(lì)投資者對(duì)其提訟，追究民事及刑事責(zé)任。針對(duì)關(guān)聯(lián)交易中各種可能出現(xiàn)的非公平公正和弄虛作假等情況，制訂出詳細(xì)可操作的處罰條例細(xì)則，從而對(duì)企圖利用關(guān)聯(lián)交易達(dá)到不正當(dāng)目的的公司和個(gè)人起到威懾作用。再次，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)或經(jīng)營(yíng)發(fā)展存在重大影響的關(guān)聯(lián)交易，不僅應(yīng)對(duì)這些交易予以披露，而且必須披露其影響程度。如對(duì)資產(chǎn)、股權(quán)的轉(zhuǎn)讓?xiě)?yīng)披露轉(zhuǎn)讓理由、對(duì)交易雙方當(dāng)前生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)及長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的影響、定價(jià)原則、生產(chǎn)的效益占公司凈利潤(rùn)的比重等。

三、上市公司關(guān)聯(lián)交易的審計(jì)

篇（5）

在產(chǎn)業(yè)組織學(xué)中，一般把行業(yè)當(dāng)成市場(chǎng)的同義語(yǔ)。一個(gè)行業(yè)就是一個(gè)市場(chǎng)，考察注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的結(jié)構(gòu)也就是考察審計(jì)市場(chǎng)的結(jié)構(gòu)。行業(yè)集中率(ConcentrationRatio)是指規(guī)模最大的前幾位企業(yè)的有關(guān)數(shù)值X(銷(xiāo)售額、增加值、職工人數(shù)、資產(chǎn)額等)占整個(gè)行業(yè)的份額。這是市場(chǎng)結(jié)構(gòu)度量指標(biāo)中最常用、最簡(jiǎn)單易行的一種。計(jì)算公式為：

其中：CRn表示行業(yè)中前n家最大企業(yè)的有關(guān)數(shù)值的行業(yè)比重，Xi為第i個(gè)企業(yè)的有關(guān)數(shù)值，N為行業(yè)的企業(yè)總數(shù)。

筆者收集了1997-2000年間國(guó)內(nèi)各會(huì)計(jì)師事務(wù)所的各年業(yè)務(wù)收入資料并對(duì)其進(jìn)行整理排序。在資料整理過(guò)程中，筆者注意到，按業(yè)務(wù)收入排序，位居前8名的會(huì)計(jì)師事務(wù)所均為涉外會(huì)計(jì)師事務(wù)所(簡(jiǎn)稱(chēng)“涉外所”)，考慮到涉外所與其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所在諸多方面存在差異，筆者按業(yè)務(wù)收入?yún)⒆兞浚謩e統(tǒng)計(jì)了排名前8位、前20位(分別稱(chēng)之為“所”、“二十大所”)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)收入總額，據(jù)此，利用公式(1)計(jì)算注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的行業(yè)集中率時(shí)，我們選定n=20、n=8兩種情況，X為會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)收入，于是計(jì)算出行業(yè)1997-2000年的CR8分別為11.38%、13.11%、13.57%、14.27%；1997-2000年的CR20分別為16.05%、17.58%、18.94%、19.89%。既然“所”均為涉外性質(zhì)的事務(wù)所，因此不妨將CR20減去CR8，得出業(yè)務(wù)收入排名第9-20位的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，即“十二大國(guó)內(nèi)所”的市場(chǎng)占有率，1997－2000年的CR20－CR8分別為4.67%、4.47%、5.37%、5.62%。4年間，不論是“二十大所”還是“十二大國(guó)內(nèi)所”，其市場(chǎng)集中度都在提高。盡管我國(guó)的審計(jì)市場(chǎng)集中程度到目前為止還相當(dāng)?shù)停辽僭谶@四年中是呈提高趨勢(shì)的，其中1999年的行業(yè)集中率較上一年的增幅最大。1997-2000年是全行業(yè)脫鉤改制的關(guān)鍵幾年，也是全行業(yè)規(guī)模化進(jìn)程真正啟動(dòng)的幾年，尤其是到1999年底，全行業(yè)完成了脫鉤改制工作。筆者認(rèn)為，行業(yè)市場(chǎng)集中率的提高正說(shuō)明了行業(yè)制度變革對(duì)市場(chǎng)結(jié)構(gòu)的變化發(fā)揮了作用。

當(dāng)然，盡管我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)的集中度有不斷提高的趨勢(shì)，但從絕對(duì)水平來(lái)看，仍然處于較低的水平。1997-2000年間，我國(guó)有4000-6000多家會(huì)計(jì)師事務(wù)所，其中“二十大所”的市場(chǎng)占有率不足整個(gè)市場(chǎng)的20%。而美國(guó)在1983-1987年間當(dāng)時(shí)的“”國(guó)際會(huì)計(jì)公司(現(xiàn)在的“五大”前身)的市場(chǎng)集中率就已達(dá)到82%-86%(Tomczyk和Read，1989)，到1989年則高達(dá)96%(Tonge和Wootton，1991)。之所以出現(xiàn)這樣的情況，主要是因?yàn)閺?997年深圳的會(huì)計(jì)師事務(wù)所脫鉤改制試點(diǎn)算起，到1999年底全行業(yè)完成改制，會(huì)計(jì)市場(chǎng)才真正走出了行政壟斷，轉(zhuǎn)向市場(chǎng)化的自由競(jìng)爭(zhēng)階段。與國(guó)外注冊(cè)會(huì)計(jì)師市場(chǎng)數(shù)百年的發(fā)展相比，我國(guó)顯然還處于初級(jí)階段，市場(chǎng)集中度不高也在情理之中。

二、證券審計(jì)市場(chǎng)結(jié)構(gòu)

在前面對(duì)我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)集中度的統(tǒng)計(jì)研究中，我們可以看到，排前20名的會(huì)計(jì)師事務(wù)所全部具有證券期貨相關(guān)業(yè)務(wù)資格。可以說(shuō)具有證券期貨相關(guān)業(yè)務(wù)從業(yè)資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所(以下簡(jiǎn)稱(chēng)證券資格所)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師是我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的領(lǐng)頭羊。我們著重考察1998－2000年證券資格所的審計(jì)市場(chǎng)結(jié)構(gòu)。

繼續(xù)利用公式(1)，這里我們?cè)O(shè)定N’=證券期貨相關(guān)業(yè)務(wù)資格事務(wù)所總數(shù)，其他假定保持不變。證券期貨相關(guān)業(yè)務(wù)資格事務(wù)所1998－2000年的業(yè)務(wù)收入總額分別為20億元、16.6億元、21.6億元。由于全行業(yè)排名前20位的會(huì)計(jì)師事務(wù)所均具有證券期貨相關(guān)業(yè)務(wù)資格，因此，運(yùn)用公式(1)的有關(guān)數(shù)據(jù)計(jì)算出的1998－2000年的CR20’分別為56.79%、67.09%、74.52%，CR8’分別為42.35%、48.07%、53.47%，CR20’－CR8’分別為14.44％、19.02%、21.05%。這可視為證券期貨相關(guān)業(yè)務(wù)資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)市場(chǎng)集中度，也可稱(chēng)之為“證券審計(jì)市場(chǎng)結(jié)構(gòu)”。這一結(jié)果顯示，我國(guó)的“二十大所”在證券審計(jì)市場(chǎng)的集中度逐年升高。從1998年的56.79%分別提高到1999年、2000年的67.09%、74.52%。“所”、“十二大國(guó)內(nèi)所”亦是如此。換句話說(shuō)，證券資格所的審計(jì)市場(chǎng)占有率集中在“二十大”所。不過(guò)，其中有一個(gè)值得注意的現(xiàn)象是，“十二大國(guó)內(nèi)所”的證券市場(chǎng)市場(chǎng)占有率明顯低于“所”。這與涉外所壟斷B股、H股、N股、L股的審計(jì)業(yè)務(wù)，且審計(jì)公費(fèi)的收取標(biāo)準(zhǔn)遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所有直接關(guān)系。

三、兩種不同結(jié)論的差異分析

篇（6）

二、研究審計(jì)假設(shè)應(yīng)說(shuō)明的幾個(gè)問(wèn)題

1、應(yīng)參考會(huì)計(jì)假設(shè)

因?yàn)閷徲?jì)主要是借助會(huì)計(jì)信息，并以其為媒介所進(jìn)行的一種活動(dòng)，因此審計(jì)與會(huì)計(jì)之間有著緊密的聯(lián)系，會(huì)計(jì)理論與實(shí)踐的發(fā)展，必然會(huì)影響到審計(jì)理論與實(shí)踐的發(fā)展。同樣，會(huì)計(jì)假設(shè)的提出也會(huì)影響到審計(jì)假設(shè)的提出，故應(yīng)考慮會(huì)計(jì)僅設(shè)是怎樣提出的。

2、要區(qū)分審計(jì)假設(shè)與審計(jì)原則

正如會(huì)計(jì)假設(shè)不同于會(huì)計(jì)原則一樣，審計(jì)假設(shè)也應(yīng)區(qū)別于審計(jì)原則。會(huì)計(jì)假設(shè)只是提出會(huì)計(jì)原則的前提條件或基礎(chǔ)，只有在確立了會(huì)計(jì)基本假設(shè)之后，才能夠制定會(huì)計(jì)處理的原則，例如在持續(xù)經(jīng)營(yíng)的前提下，才有了歷史成本原則；在會(huì)計(jì)分期的前提下，才有了權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和配比原則等。因此在研究審計(jì)假設(shè)時(shí)，不能將其與審計(jì)處理的原則混同。

3、審計(jì)假設(shè)應(yīng)力求精練

審計(jì)假設(shè)應(yīng)力求精練，要有最大限度的涵蓋性，不能過(guò)于具體、瑣碎，應(yīng)有高度的抽象性和概括性，應(yīng)能揭示出審計(jì)實(shí)踐和審計(jì)理論存在和發(fā)展的最根本的前提條件。

三、審計(jì)假設(shè)的內(nèi)容

1、審計(jì)可驗(yàn)證假設(shè)

審計(jì)對(duì)會(huì)計(jì)資料和其他經(jīng)濟(jì)資料（總稱(chēng)經(jīng)濟(jì)資料）進(jìn)行審查，其前提條件必須是這些經(jīng)濟(jì)資料可以驗(yàn)證，否則審計(jì)將無(wú)法進(jìn)行。這條假設(shè)說(shuō)明：（1）審計(jì)人員能以合理的時(shí)間和成本，采用恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序和方法，收集到一定范圍內(nèi)充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，并將其與事先選用的恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)標(biāo)準(zhǔn)相比較，據(jù)以進(jìn)行職業(yè)判斷，進(jìn)而能以合理的把握得出有說(shuō)服力的審計(jì)結(jié)論（審計(jì)報(bào)告、驗(yàn)資報(bào)告、管理建議書(shū)等）。（2）被審單位必須提供完整的經(jīng)濟(jì)資料，否則審計(jì)將無(wú)法進(jìn)行，審計(jì)人員可拒絕接受無(wú)法予以驗(yàn)證的業(yè)務(wù)或?qū)o(wú)法驗(yàn)證的項(xiàng)目在審計(jì)報(bào)告中發(fā)表保留意見(jiàn)或拒絕表示意見(jiàn)。（3）審計(jì)人員可以發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)資料中存在的重大錯(cuò)弊。（4）可驗(yàn)證的受托責(zé)任不同，會(huì)產(chǎn)生不同的審計(jì)類(lèi)別，如會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，離任審計(jì)等。不同類(lèi)別的審計(jì)能夠?qū)崿F(xiàn)不同的審計(jì)目標(biāo)，起到不同的審計(jì)作用，從而實(shí)現(xiàn)審計(jì)的職能。

2、審計(jì)可信賴(lài)假設(shè)

審計(jì)結(jié)果是可以信賴(lài)的，因?yàn)閷徲?jì)機(jī)構(gòu)及審計(jì)人員是可以信賴(lài)的，這體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：（1）他們獨(dú)立于委托者和受托者，是以客觀公正的第三者形象出現(xiàn)的。（2）審計(jì)人員具備了職業(yè)所需要的勝任能力和謹(jǐn)慎態(tài)度。審計(jì)人員職業(yè)道德準(zhǔn)則中規(guī)定了審計(jì)人員應(yīng)具備的專(zhuān)業(yè)學(xué)識(shí)、工作能力及相應(yīng)的技術(shù)規(guī)范要求，特別強(qiáng)調(diào)要保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度，同時(shí)還要求審計(jì)人員對(duì)客戶(hù)的機(jī)密負(fù)有保密的義務(wù)。（3）審計(jì)職業(yè)承擔(dān)著與其相適應(yīng)的審計(jì)責(zé)任。審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員一旦因自身的原因如違約、過(guò)失、欺詐等給有關(guān)方面造成了損失，就要承擔(dān)與此相適應(yīng)的法律責(zé)任。這樣反過(guò)來(lái)又能促使審計(jì)人員提高自身業(yè)務(wù)素質(zhì)，審計(jì)機(jī)構(gòu)關(guān)注審計(jì)工作質(zhì)量，使得經(jīng)過(guò)審計(jì)的經(jīng)濟(jì)資料更可靠，對(duì)使用者更有用，為社會(huì)提供更好的服務(wù)。

3、無(wú)反證判定合理假設(shè)

這一假設(shè)的含義是若無(wú)相反的證據(jù)，過(guò)去被認(rèn)為是正確的，現(xiàn)在和將來(lái)仍是如此。設(shè)立這一假設(shè)的目的在于解決被審單位經(jīng)濟(jì)資料及其所反映的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的連續(xù)性與審計(jì)行為的期間性之間的矛盾。被審單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)正常情況下是連續(xù)進(jìn)行的，為了對(duì)其進(jìn)行正確核算，產(chǎn)生了持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)和分期假設(shè)，但審計(jì)活動(dòng)是有期間性的，即只對(duì)某一特定期間的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其資料進(jìn)行審查，這就存在一個(gè)問(wèn)題，對(duì)前期（或期初）的經(jīng)濟(jì)資料是否也需要審查？這一假設(shè)明確了這一問(wèn)題。（1）確定了審計(jì)范圍。審計(jì)人員只需重點(diǎn)關(guān)注本期經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)展、變化及其結(jié)果。而對(duì)已經(jīng)過(guò)審查且被認(rèn)為是正確的、與本期相關(guān)的前期資料，若沒(méi)有發(fā)現(xiàn)相反的證據(jù)，則可不必進(jìn)行重復(fù)審查。（2）界定了審計(jì)責(zé)任范圍。若沒(méi)有發(fā)現(xiàn)相反證據(jù)，本期審計(jì)不承擔(dān)有關(guān)前期資料的審計(jì)責(zé)任。

4、內(nèi)控制度局限性假設(shè)

健全有效的內(nèi)控制度可減少錯(cuò)弊發(fā)生的可能性，但當(dāng)發(fā)生串通舞弊時(shí)，內(nèi)控制度則可能完全失效，而且串通舞弊是很難發(fā)現(xiàn)的，尤其是在短暫的審計(jì)時(shí)間內(nèi)更是如此。因此中外審計(jì)責(zé)任的規(guī)定都沒(méi)有包括串通舞弊在內(nèi)，除非有證據(jù)表明存在著串通舞弊，而審計(jì)人員沒(méi)有給予必要的職業(yè)關(guān)注，則另當(dāng)別論。這進(jìn)一步明確了審計(jì)責(zé)任的范圍和界限。

審計(jì)人員可以根據(jù)被審單位內(nèi)控制度的強(qiáng)弱程度，即設(shè)立的健全性程度和執(zhí)行的有效性程度，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)，據(jù)以判斷最可能產(chǎn)生錯(cuò)弊的環(huán)節(jié)及諸弊的類(lèi)型，從而迅速確定審計(jì)的重點(diǎn)范圍及應(yīng)采取的主要審計(jì)程序與方法，從而節(jié)省審計(jì)時(shí)間，提高審計(jì)工作效率和效果。這是產(chǎn)生制度基礎(chǔ)審計(jì)的依據(jù)，即實(shí)質(zhì)性測(cè)試應(yīng)建立在對(duì)被審單位內(nèi)控制度進(jìn)行調(diào)查了解，及對(duì)其進(jìn)行符合性測(cè)試的基礎(chǔ)之上。又由于抽樣審計(jì)技術(shù)的運(yùn)用，必然產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，其中：符合性測(cè)試存在控制風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)質(zhì)性測(cè)試存在檢查風(fēng)險(xiǎn)，而且審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)又是可以控制的，為進(jìn)一步提高審計(jì)工作質(zhì)量，以控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)為出發(fā)點(diǎn)，又產(chǎn)生了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。

四、審計(jì)假設(shè)與審計(jì)原則

有很多人將1、健全有效的內(nèi)控制度可減少鉆弊發(fā)生的可能性；2、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是可控制的；3、能夠選用恰當(dāng)、客觀的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)；4、審計(jì)證據(jù)的證明力是有差別的等內(nèi)容，也作為審計(jì)假設(shè)，筆者認(rèn)為不妥。嚴(yán)格地說(shuō)，這些并不是審計(jì)產(chǎn)生的根本前提，只能說(shuō)是審計(jì)的推理，我們可以把它們作為指導(dǎo)審計(jì)工作正確進(jìn)行的原則規(guī)定，正如會(huì)計(jì)原則之于會(huì)計(jì)工作一樣。具體可表述如下：

1、審計(jì)總體要求：獨(dú)立性、職業(yè)謹(jǐn)慎的態(tài)度；

2、審計(jì)工作的質(zhì)量要求：客觀性、公正性、全面性；

3、實(shí)質(zhì)性測(cè)試應(yīng)建立在調(diào)查、了解內(nèi)控制度及其符合性測(cè)試基礎(chǔ)之上；

4、審計(jì)過(guò)程中應(yīng)控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，使之降至最低；

篇（7）



近年來(lái)生產(chǎn)實(shí)踐已經(jīng)證明，深施化肥是提高肥效、降低成本、增加產(chǎn)量的技術(shù)措施。筆者闡述了化肥深施的概念、主要形式、優(yōu)點(diǎn)及其技術(shù)要點(diǎn)。

1化肥深施技術(shù)的主要形式

1.1深施底肥用施肥整地機(jī)或在鏵式犁和水田耕整機(jī)上附加肥箱及排肥裝置，使其在翻地的同時(shí)將化肥深施到土層中。

1.2播種同時(shí)深施肥利用配有施肥裝置的機(jī)引播種機(jī)，同步完成施肥、播種、覆蓋、鎮(zhèn)壓等作業(yè)，將化肥施在種子下方或側(cè)下方，肥與種子之間有3~5cm厚度的土壤隔離層，避免化肥燒傷種子。

1.3深施追肥在農(nóng)作物生長(zhǎng)中期，使用機(jī)械、半機(jī)械化中耕施肥機(jī)或手工工具，把化肥深施到土壤中。

2化肥深施技術(shù)的優(yōu)點(diǎn)

2.1提高化肥利用率化肥深施可減少化肥的損失和浪費(fèi)，據(jù)中國(guó)農(nóng)業(yè)科學(xué)院土壤肥料研究所同位素跟蹤試驗(yàn)證明，碳酸氫銨、尿素深施地表以下6~10cm的土層中，比表面撒施氮的利用率可分別由27%和37%提高到58%和50%，深施比表施其利用率相對(duì)提高115%和35%。大面積應(yīng)用化肥深施機(jī)械化技術(shù)后，氮素化肥平均利用率可由30%提高到40%以上。磷鉀等肥深施還可以減少風(fēng)蝕的損失，促進(jìn)作物吸收和延長(zhǎng)肥效，提高化肥利用率。

2.2增加作物產(chǎn)量化肥深施可促使根系發(fā)育，增強(qiáng)作物吸收養(yǎng)分、水分和抗旱能力，有利于植株生長(zhǎng)，從而提高作物產(chǎn)量。對(duì)比試驗(yàn)結(jié)果表明，在相同條件下，深施比地表撒施的小麥、玉米能增產(chǎn)225~675kg/hm2，棉花(皮棉)可增產(chǎn)75~120kg/hm2，大豆可增產(chǎn)225~375kg/hm2，平均增產(chǎn)幅度在5%~15%。

3化肥深施技術(shù)的實(shí)施要點(diǎn)

3.1底肥深施

3.1.1先撒肥后耕翻的深施方法。要盡可能縮短化肥暴露在地表的時(shí)間，尤其對(duì)碳酸氫銨等在空氣中易揮發(fā)的化肥，要做到隨撒肥隨耕翻深埋入土，此種施肥方法可在犁前加裝撒肥裝置，也可使用專(zhuān)用撒肥機(jī)，肥帶寬基本同后邊犁耕幅相當(dāng)即可。先撒肥后耕翻的作業(yè)要求：化肥撒施均勻，施量符合作物栽培的農(nóng)藝要求，耕翻后化肥埋入土壤深度大于6cm，地表無(wú)可見(jiàn)的顆粒。

3.1.2邊耕翻邊施肥的方法。基本上可以做到耕翻施肥作業(yè)同步，避免化肥露天造成的揮發(fā)損失，一般可對(duì)現(xiàn)有耕翻犁進(jìn)行改造，增加排肥裝置，通常將排肥導(dǎo)管安裝在犁鏵后面，隨著犁鏵翻垡將化肥施于垡面上或犁溝底(根據(jù)當(dāng)?shù)剞r(nóng)藝要求的底肥深淺調(diào)整)，然后犁鏵翻垡覆蓋，達(dá)到深施肥的目的，許多地方習(xí)慣稱(chēng)此法為犁溝施肥。邊耕翻邊施底肥作業(yè)要求：施肥深度大于6cm，肥帶寬度3~5cm，排肥均勻連續(xù)，無(wú)明顯斷條，施肥量滿(mǎn)足作物栽培的農(nóng)藝要求。

3.2種肥深施種肥須在播種的同時(shí)深施，可通過(guò)在播種機(jī)上安裝肥箱和排肥裝置來(lái)完成。對(duì)機(jī)具的要求是不僅能較嚴(yán)格地按農(nóng)藝要求保證肥、種的播量、深度、株距和行距等，而且在種、肥間能形成一定厚度(一般在3cm以上)的土壤隔離層，既滿(mǎn)足作物苗期生長(zhǎng)對(duì)營(yíng)養(yǎng)成分的需求，又避免肥種混合出現(xiàn)的燒種、燒苗現(xiàn)象。應(yīng)用該項(xiàng)技術(shù)對(duì)田塊土壤處理要求較高，應(yīng)保證土壤耕深一致，無(wú)漏耕，做到土碎田平，土壤虛實(shí)得當(dāng)。按施肥和種子的位置，有側(cè)位深施和正位深施(俗稱(chēng)肥、種分層)兩種形式。其技術(shù)要求如下：

3.2.1側(cè)位深施種肥。肥施于種子的側(cè)下方，小麥種肥一般在種子的側(cè)、下方各2.5~4cm，玉米種肥施深一般在5.5cm，肥帶寬度宜在3cm以上，肥條均勻連續(xù)，無(wú)明顯斷條和漏施。

3.2.2正位深施種肥。種肥施于種床正下方，肥層同種子之間土壤隔離層在3cm以上，并要種、肥深淺一致，肥條均勻連續(xù)，肥帶寬度略大于播種寬度。要注意，在播種的同時(shí)將化肥一次施入土壤中，要根據(jù)肥料品種、施用量等，決定種與肥的距離；防止種、肥過(guò)近造成燒種燒苗。3.3追肥深施按農(nóng)藝要求的追肥施量、深度和部位等使用追肥作業(yè)機(jī)具，一機(jī)完成開(kāi)溝、排肥、覆土和鎮(zhèn)壓等多道工序的追肥作業(yè)，相對(duì)人工地表撒施和手工工具深追施，可顯著地提高化肥的利用率和作業(yè)效率，追肥機(jī)具要有良好的行間通過(guò)性能，對(duì)作物后期生長(zhǎng)無(wú)明顯不利影響(如傷根、傷苗和倒伏等)。追肥深度(以作物植株同地面交點(diǎn)為基準(zhǔn))應(yīng)為6~10cm。追肥部位應(yīng)在作物株行兩側(cè)的10~20cm之間(視作物品種定)，肥帶寬度大于3cm，無(wú)明顯斷條，施肥后覆蓋嚴(yán)密。

參考文獻(xiàn)

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［2］王平.玉米深施化肥的增產(chǎn)效應(yīng)［J］.農(nóng)技服務(wù),2007,24(7):48.

篇（8）

1.充分性是指審計(jì)證據(jù)的數(shù)量能夠支持審計(jì)人員所出具的審計(jì)意見(jiàn)，是審計(jì)人員為形成審計(jì)意見(jiàn)所需要審計(jì)證據(jù)的最低數(shù)量要求。從數(shù)量上說(shuō)，考慮到審計(jì)證據(jù)取得的經(jīng)濟(jì)性，審計(jì)證據(jù)并不是越多越好，審計(jì)人員通常把需要足夠數(shù)量的審計(jì)證據(jù)的范圍降低到最低限度。在審計(jì)時(shí)，審計(jì)人員不能獲得最為理想的審計(jì)證據(jù)時(shí),可考慮通過(guò)其他的途徑或采用其他的審計(jì)證據(jù)來(lái)替代。

2.審計(jì)證據(jù)的充分性是由審計(jì)人員的職業(yè)判斷來(lái)決定的，不同的審計(jì)人員對(duì)審計(jì)證據(jù)的量的要求是不一樣的。對(duì)于被認(rèn)為較容易出現(xiàn)舞弊的被審計(jì)單位，審計(jì)證據(jù)的數(shù)量一般要求較多。譬如，在對(duì)某財(cái)務(wù)公司的審計(jì)時(shí)，審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)該公司的內(nèi)部控制相對(duì)薄弱，經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也很大(涉及房地產(chǎn)投資、證券投資等高風(fēng)險(xiǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù))，財(cái)務(wù)人員會(huì)計(jì)素質(zhì)較低，審計(jì)人員還了解到以前年度該公司受到過(guò)當(dāng)?shù)厝嗣胥y行及稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰，報(bào)表反映連續(xù)三年略有盈利。通過(guò)上述信息，可以看出：該公司內(nèi)部控制不夠健全，同時(shí)又經(jīng)營(yíng)高風(fēng)險(xiǎn)的投資業(yè)務(wù)，因此審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就相對(duì)較大，就必須搜集更詳細(xì)、更多、更有力的審計(jì)證據(jù)；會(huì)計(jì)人員職業(yè)素質(zhì)低，在賬務(wù)處理方面可能存在錯(cuò)誤，就需要審計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)賬務(wù)處理多加關(guān)注；由于該公司受到過(guò)金融、稅務(wù)部門(mén)的處罰，因此，該單位可能存在較嚴(yán)重的違法行為，舞弊現(xiàn)象可能很?chē)?yán)重，可能說(shuō)明了該公司經(jīng)營(yíng)層的可信賴(lài)程度較低，不夠誠(chéng)信，所以必然要求采用充分的審計(jì)證據(jù)。

3.審計(jì)證據(jù)的充分性是建立在審計(jì)證據(jù)的整理與分析的基礎(chǔ)上。審計(jì)證據(jù)的整理、運(yùn)用是連接審計(jì)證據(jù)的紐帶。由于審計(jì)項(xiàng)目是由不同的審計(jì)人員來(lái)執(zhí)行，從而會(huì)得出各自分散的、獨(dú)立的審計(jì)證據(jù)。而最終形成審計(jì)結(jié)論和發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)時(shí)，必須把不同人員搜集來(lái)的審計(jì)證據(jù)有機(jī)的串聯(lián)起來(lái)，以便對(duì)整體審計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，而這種串聯(lián)必須借助于審計(jì)證據(jù)的分析整理。可以說(shuō)，審計(jì)證據(jù)的整理與分析也就是審計(jì)證據(jù)的取舍過(guò)程。一般來(lái)講，審計(jì)證據(jù)的取舍可從金額和性質(zhì)量方面來(lái)考慮：從量的方面來(lái)說(shuō)，對(duì)于達(dá)到重要性水平余額的項(xiàng)目，它一般會(huì)對(duì)審計(jì)結(jié)論產(chǎn)生重大影響，因此應(yīng)當(dāng)作為重要的審計(jì)證據(jù)來(lái)考慮；從性質(zhì)來(lái)看，有些單筆金額小于會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目或賬戶(hù)的重要性水平，但是性質(zhì)主要，譬如涉及到貪污、舞弊等違法行為，影響評(píng)價(jià)指標(biāo)臨界點(diǎn)波動(dòng)趨勢(shì)等等，也應(yīng)當(dāng)作為重要的審計(jì)證據(jù)來(lái)采用。審計(jì)證據(jù)的搜集、整理與分析同審計(jì)人員的職業(yè)能力密切相關(guān)，經(jīng)驗(yàn)豐富的審計(jì)人員往往在蛛絲馬跡中找出十分重要的證據(jù)，在復(fù)雜的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中找出舞弊證據(jù)的突破口，從一般審計(jì)人員往往忽略的或被舍棄的審計(jì)證據(jù)中得出有價(jià)值的審計(jì)證據(jù)，從而為形成正確的審計(jì)結(jié)論提供過(guò)硬的證據(jù)基礎(chǔ)。然而，這種職業(yè)能力是在實(shí)踐中不斷積累而形成的。

二、審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性

篇（9）

戰(zhàn)略審計(jì)是對(duì)于影響企業(yè)整體經(jīng)營(yíng)狀況的關(guān)鍵因素的評(píng)價(jià)活動(dòng)，是正式的戰(zhàn)略評(píng)價(jià)過(guò)程，它同時(shí)對(duì)董事會(huì)和管理層施加約束，也是董事會(huì)參與戰(zhàn)略管理過(guò)程的主要方式。實(shí)施戰(zhàn)略審計(jì)，能夠提高戰(zhàn)略決策和戰(zhàn)略執(zhí)行的效率、有助于改善公司治理。美國(guó)金融危機(jī)的原因之一是公司治理機(jī)制失靈，例如華爾街精英們的天價(jià)高薪和股票期權(quán)。另一方面，公司戰(zhàn)略控制失效，商業(yè)銀行、投資銀行等金融機(jī)構(gòu)均采用了杠桿經(jīng)營(yíng)模式，即資產(chǎn)規(guī)模遠(yuǎn)高于自有資本規(guī)模，出現(xiàn)過(guò)度交易問(wèn)題。華爾街的經(jīng)理人們做出開(kāi)發(fā)次貸這樣風(fēng)險(xiǎn)巨大的金融產(chǎn)品的戰(zhàn)略決策，卻沒(méi)有受到董事會(huì)的質(zhì)疑，這些投資銀行的董事會(huì)沒(méi)有負(fù)起戰(zhàn)略監(jiān)督的責(zé)任，有必要對(duì)戰(zhàn)略控制進(jìn)行反思。

一、戰(zhàn)略審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展

20世紀(jì)60年代以來(lái)，受到戰(zhàn)略管理的影響，內(nèi)部審計(jì)師不僅開(kāi)展效率性和效果性審計(jì)，而且發(fā)展起了戰(zhàn)略審計(jì)。20世紀(jì)70年代以后，正是由于經(jīng)營(yíng)環(huán)境不確定性的增強(qiáng)、企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大、管理活動(dòng)的復(fù)雜化以及法律和政府對(duì)于投資者和社會(huì)公眾利益保護(hù)力度的加大，使得管理者的受托責(zé)任空前擴(kuò)大，投資者、管理者和其他利益相關(guān)者產(chǎn)生了對(duì)于戰(zhàn)略監(jiān)督的需求，并導(dǎo)致了戰(zhàn)略管理的興起。例如有些學(xué)者在1972年提出了將績(jī)效審計(jì)擴(kuò)展到公司戰(zhàn)略管理過(guò)程的思想，認(rèn)為績(jī)效審計(jì)強(qiáng)調(diào)外部董事參與公司戰(zhàn)略選擇與計(jì)劃的設(shè)計(jì)與評(píng)價(jià)，以及從管理層以外獲取信息。一方面戰(zhàn)略管理對(duì)于公司績(jī)效有著直接的影響，決定著投資回報(bào)，投資者需要對(duì)戰(zhàn)略管理過(guò)程監(jiān)督和控制，以確保能夠維護(hù)投資者利益的戰(zhàn)略得到制定和執(zhí)行；另一方面對(duì)戰(zhàn)略的監(jiān)督能夠幫助管理層減少戰(zhàn)略決策的不確定性和失誤、縮小戰(zhàn)略執(zhí)行過(guò)程中的偏差、降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)并提高經(jīng)濟(jì)效益。各方面的因素使公司董事會(huì)積極地尋找戰(zhàn)略監(jiān)督的途徑。

20世紀(jì)80年代以后，國(guó)外研究戰(zhàn)略審計(jì)的文獻(xiàn)開(kāi)始增多，例如Alfred在1980年討論了獨(dú)立審計(jì)人員開(kāi)展戰(zhàn)略審計(jì)的可行性。認(rèn)為獨(dú)立審計(jì)人員在正式開(kāi)始審計(jì)之前，必須了解客戶(hù)的業(yè)務(wù)、產(chǎn)業(yè)和整體經(jīng)濟(jì)背景，而戰(zhàn)略審計(jì)正是這一步驟的擴(kuò)展；戰(zhàn)略審計(jì)有助于獨(dú)立審計(jì)人員了解主要的風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，從而為審計(jì)計(jì)劃的制定提供更為堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)；獨(dú)立審計(jì)人員可以通過(guò)戰(zhàn)略審計(jì)幫助公司董事增強(qiáng)其戰(zhàn)略監(jiān)督功能，他們提供的信息是董事會(huì)特別需要的、來(lái)自管理層之外的信息戰(zhàn)略審計(jì)既有可能為公司帶來(lái)利益，也有可能為公司帶來(lái)附加成本，是否應(yīng)該實(shí)施戰(zhàn)略審計(jì)應(yīng)取決于成本效益的權(quán)衡。

Gordon（1995）將戰(zhàn)略審計(jì)作為公司治理的重要工具并且分析了戰(zhàn)略審計(jì)的構(gòu)成要素。他認(rèn)為，董事會(huì)和經(jīng)理層對(duì)于戰(zhàn)略管理的視角是不同的，經(jīng)理層總是將戰(zhàn)略管理作為自己的“勢(shì)力范圍”，主要關(guān)注既定戰(zhàn)略的執(zhí)行效率問(wèn)題；而董事會(huì)則為了維護(hù)股東利益，主要關(guān)注戰(zhàn)略本身的合理性問(wèn)題。董事會(huì)對(duì)于戰(zhàn)略管理的參與，常常局限于CEO離任、公司財(cái)務(wù)狀況惡化或者敵意收購(gòu)三種特殊情況。再加上董事會(huì)的議程安排常常使戰(zhàn)略方向的嚴(yán)肅討論不太合適，以及董事會(huì)的大部分成員通常缺少有關(guān)行業(yè)和公司的專(zhuān)業(yè)經(jīng)驗(yàn)和知識(shí)，也缺乏參與戰(zhàn)略管理的足夠時(shí)間，董事會(huì)對(duì)于戰(zhàn)略的監(jiān)督常常并不能到位。戰(zhàn)略審計(jì)可以作為一種正式的戰(zhàn)略考察過(guò)程使董事會(huì)切實(shí)履行其戰(zhàn)略監(jiān)督責(zé)任。它可以對(duì)董事會(huì)和經(jīng)理層同時(shí)施加約束。戰(zhàn)略審計(jì)的領(lǐng)導(dǎo)權(quán)必須集中在獨(dú)立董事手中，只有這樣它才經(jīng)得起公司內(nèi)部權(quán)力沖突的考驗(yàn)。他同時(shí)還提倡“低調(diào)和幕后的戰(zhàn)略審計(jì)”，強(qiáng)調(diào)戰(zhàn)略審計(jì)應(yīng)加強(qiáng)董事會(huì)和經(jīng)理之間的信任而不是隨意侵犯經(jīng)理的權(quán)限范圍。戰(zhàn)略審計(jì)的構(gòu)成要素包括確定標(biāo)準(zhǔn)、數(shù)據(jù)庫(kù)的設(shè)計(jì)和維護(hù)、建立戰(zhàn)略審計(jì)委員會(huì)、協(xié)調(diào)與CEO的關(guān)系等。

Hunger等人在2001年討論了戰(zhàn)略審計(jì)的性質(zhì)及重要作用，認(rèn)為咨詢(xún)公司、管理學(xué)者、董事會(huì)和管理工作者已經(jīng)發(fā)現(xiàn)管理審計(jì)是決策過(guò)程中的一種重要的分析和診斷工具，可以發(fā)現(xiàn)公司經(jīng)營(yíng)中存在問(wèn)題的領(lǐng)域。它超越了具體職能部門(mén)的界限而注意到企業(yè)與環(huán)境的相互作用及各職能部門(mén)的有機(jī)關(guān)聯(lián)，能夠通過(guò)戰(zhàn)略分析和評(píng)價(jià)而減少戰(zhàn)略決策中的不確定性并增強(qiáng)戰(zhàn)略決策的可行性。傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)較少地介入公司的戰(zhàn)略管理過(guò)程，主要是因?yàn)樗麄冊(cè)趹?zhàn)略管理過(guò)程中的作用沒(méi)有得到管理層應(yīng)有的重視和支持。

20世紀(jì)90年代以來(lái)，國(guó)內(nèi)一些學(xué)者開(kāi)始關(guān)注戰(zhàn)略審計(jì)。陳良華等（2003）將企業(yè)管理審計(jì)劃分為戰(zhàn)略管理審計(jì)、管理控制審計(jì)和業(yè)務(wù)審計(jì)三個(gè)不同層次，并且認(rèn)為戰(zhàn)略管理審計(jì)的評(píng)價(jià)重點(diǎn)是最高管理當(dāng)局所關(guān)心的企業(yè)與經(jīng)營(yíng)環(huán)境的關(guān)系和企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力問(wèn)題。余玉苗等（2004）分析了戰(zhàn)略審計(jì)及其實(shí)施的現(xiàn)實(shí)意義并提出了戰(zhàn)略審計(jì)實(shí)施的有關(guān)構(gòu)想。梅丹（2004）對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略審計(jì)的主體、對(duì)象、內(nèi)容和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行了論述。陳留平等（2005）對(duì)戰(zhàn)略審計(jì)實(shí)施的條件、機(jī)構(gòu)及評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行了分析。廖洪等（2005）對(duì)戰(zhàn)略審計(jì)研究的發(fā)展過(guò)程進(jìn)行了回顧和總結(jié)。程新生（2008）對(duì)戰(zhàn)略審計(jì)與內(nèi)部控制關(guān)系進(jìn)行了研究。

二、戰(zhàn)略審計(jì)的主體和客體

戰(zhàn)略審計(jì)人員應(yīng)具備獨(dú)立性和必要的權(quán)威，應(yīng)涵蓋戰(zhàn)略管理過(guò)程的所有層次和過(guò)程等。為了保證戰(zhàn)略審計(jì)的有效性，執(zhí)行主體應(yīng)達(dá)到兩個(gè)基本條件：一是獨(dú)立性，戰(zhàn)略審計(jì)人員要獨(dú)立于企業(yè)的戰(zhàn)略管理活動(dòng)，與進(jìn)行戰(zhàn)略管理活動(dòng)的機(jī)構(gòu)或人員不存在直接的利益關(guān)系；二是具有專(zhuān)業(yè)勝任能力，即熟悉市場(chǎng)環(huán)境、精通企業(yè)管理，尤其是戰(zhàn)略管理。

戰(zhàn)略審計(jì)的對(duì)象是公司整個(gè)戰(zhàn)略管理過(guò)程及其實(shí)施效果，戰(zhàn)略審計(jì)應(yīng)能覆蓋各層次的戰(zhàn)略管理活動(dòng)，特別是公司整體層次的戰(zhàn)略管理。管理層和董事會(huì)對(duì)于戰(zhàn)略有不同的視角，因而戰(zhàn)略審計(jì)分為兩個(gè)層面，一是管理層面；二是治理層面。管理層負(fù)責(zé)把戰(zhàn)略愿景轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)實(shí)。在這一過(guò)程中，他們必然專(zhuān)注于戰(zhàn)略實(shí)施。企業(yè)管理層面戰(zhàn)略審計(jì)強(qiáng)調(diào)效率和效果，基于以下假設(shè)：一是企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境是高度不確定的，企業(yè)的戰(zhàn)略管理是一項(xiàng)高風(fēng)險(xiǎn)的管理活動(dòng)；二是企業(yè)經(jīng)理的有限理性，他們的知識(shí)和能力存在不足。因此，要有專(zhuān)業(yè)人士來(lái)幫助他們，為他們提供有關(guān)企業(yè)內(nèi)外環(huán)境的分析性信息，幫助他們?cè)u(píng)價(jià)既定戰(zhàn)略的執(zhí)行效果。

公司治理層面的戰(zhàn)略審計(jì)側(cè)重于制度安排的設(shè)計(jì)，基于以下假設(shè)：股東和經(jīng)理的目標(biāo)函數(shù)是不同的，由于信息不對(duì)稱(chēng)的存在，經(jīng)理有可能在戰(zhàn)略管理的過(guò)程中采取機(jī)會(huì)主義行為，從而損害股東和其他利益相關(guān)者的利益。因此，必須通過(guò)戰(zhàn)略審計(jì)加強(qiáng)戰(zhàn)略管理過(guò)程的監(jiān)督，確保企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。然而董事會(huì)參與制定和實(shí)施公司戰(zhàn)略一直是個(gè)敏感問(wèn)題。Frazer等（1972）、Gordon（1995）、何衛(wèi)東（1999）等學(xué)者就是從這個(gè)角度來(lái)研究戰(zhàn)略審計(jì)的。治理層面的戰(zhàn)略審計(jì)視野更加寬廣、所涉及的組織層次更高，對(duì)于戰(zhàn)略審計(jì)獨(dú)立性的要求也更高。董事會(huì)的職責(zé)是代表投資者對(duì)戰(zhàn)略路線本身提出質(zhì)疑，戰(zhàn)略審計(jì)必須由獨(dú)立董事而不是管理層負(fù)責(zé)（Gordon，1995）。但在戰(zhàn)略制定和執(zhí)行時(shí)董事會(huì)和高級(jí)管理人員必須就職權(quán)分工達(dá)成一致。在董事會(huì)為公司戰(zhàn)略方向出謀劃策和董事會(huì)直接管理公司兩者之間有著微妙的界限，如果超過(guò)這一界限，董事會(huì)就難以起到監(jiān)督作用。董事會(huì)要有效地評(píng)價(jià)戰(zhàn)略，就需要掌握財(cái)務(wù)績(jī)效和非財(cái)務(wù)績(jī)效信息。這意味著要建立以董事會(huì)為核心的審計(jì)體系。開(kāi)展戰(zhàn)略審計(jì)的主體應(yīng)為董事會(huì)設(shè)立的專(zhuān)門(mén)戰(zhàn)略審計(jì)委員會(huì)或聘請(qǐng)獨(dú)立的第三方。戰(zhàn)略審計(jì)委員會(huì)應(yīng)從外部獨(dú)立董事中選3-5人來(lái)組成。委員會(huì)主席的人選尤為重要，他需要在CEO和外部董事就戰(zhàn)略發(fā)生分歧時(shí)，防止雙方分裂。Gordon認(rèn)為，如果董事會(huì)中有一位外部董事任主董事或是與CEO間的聯(lián)絡(luò)董事，此人應(yīng)該是戰(zhàn)略審計(jì)委員會(huì)主席職位的當(dāng)然人選。戰(zhàn)略審計(jì)委員會(huì)委員職務(wù)應(yīng)該定期輪換，以保證機(jī)構(gòu)的連續(xù)性。該委員會(huì)負(fù)責(zé)確定評(píng)價(jià)公司戰(zhàn)略績(jī)效的依據(jù)；審查評(píng)價(jià)所需基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的獲取、設(shè)立審查程序和檢查審計(jì)過(guò)程。該委員會(huì)應(yīng)保證數(shù)據(jù)收集和報(bào)告的真實(shí)性和連續(xù)性；明確應(yīng)與CEO討論的問(wèn)題；使全體董事會(huì)成員及時(shí)掌握公司戰(zhàn)略的數(shù)據(jù)更新情況，安排商討戰(zhàn)略問(wèn)題的定期或臨時(shí)會(huì)議。

公司董事會(huì)應(yīng)聘請(qǐng)外部人員進(jìn)行獨(dú)立評(píng)價(jià)，例如由管理者提供會(huì)計(jì)師事務(wù)所或咨詢(xún)公司的人選。因?yàn)橹辽僭趹?zhàn)略審計(jì)的初期，董事會(huì)和咨詢(xún)公司都需要管理層的大力合作和援助。所聘請(qǐng)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以是為企業(yè)進(jìn)行年度報(bào)告審計(jì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，但審計(jì)人員不應(yīng)當(dāng)是為公司進(jìn)行年度報(bào)表審計(jì)的原班人員。一方面由于會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)客戶(hù)情況的熟悉和基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的掌握，能節(jié)省審計(jì)時(shí)間和成本；另一方面又可避免將戰(zhàn)略審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)混淆，還可增強(qiáng)審計(jì)人員的獨(dú)立性。許多咨詢(xún)公司和會(huì)計(jì)師事務(wù)所都能提供戰(zhàn)略審計(jì)的服務(wù)。

三、戰(zhàn)略審計(jì)需要注意的問(wèn)題

一是“正確的戰(zhàn)略方向問(wèn)題”一旦在董事會(huì)上被提出，有可能被認(rèn)為其中隱含著對(duì)既定戰(zhàn)略和領(lǐng)導(dǎo)的批評(píng)，引發(fā)緊張氣氛。如果戰(zhàn)略審查會(huì)議定期召開(kāi)，可以降低出現(xiàn)這種緊張氣氛的可能性。這個(gè)會(huì)議由董事會(huì)和CEO參加，要客觀地交換意見(jiàn)，分歧消除前不向外界披露。總之，戰(zhàn)略審計(jì)委員會(huì)應(yīng)該保持低調(diào)，幕后操作，以免影響管理層的權(quán)威和領(lǐng)導(dǎo)。外部董事對(duì)戰(zhàn)略的干預(yù)很少，往往都是在公司遇到嚴(yán)重問(wèn)題時(shí)才會(huì)發(fā)生。所以，公司治理過(guò)程中需要建立一種正式機(jī)制，使董事會(huì)能積極行使其戰(zhàn)略監(jiān)督責(zé)任。

二是對(duì)職責(zé)保持敏感，即使有完美設(shè)計(jì)的正式監(jiān)督過(guò)程所施加的約束，董事會(huì)仍可能在持續(xù)的成功下麻痹大意。Gordon認(rèn)為，對(duì)責(zé)任和機(jī)會(huì)保持敏感是正式的戰(zhàn)略審查過(guò)程最重要的構(gòu)成因素。對(duì)既定戰(zhàn)略任務(wù)上出現(xiàn)的任何脆弱信號(hào)和對(duì)那些為肯定或修改既定戰(zhàn)略方向提供了自然機(jī)會(huì)的事件或行動(dòng)，董事會(huì)都應(yīng)保持警惕性。

三是戰(zhàn)略審計(jì)周期，要考慮行業(yè)特點(diǎn)和技術(shù)、競(jìng)爭(zhēng)與社會(huì)環(huán)境的變化速度，以及企業(yè)既定戰(zhàn)略規(guī)劃涉及的年限。應(yīng)當(dāng)注意，戰(zhàn)略審計(jì)周期不宜太短，因?yàn)閼?zhàn)略審計(jì)太過(guò)頻繁可能導(dǎo)致戰(zhàn)略審查和經(jīng)營(yíng)審查混淆，把重要指標(biāo)的微小變化理解為重大趨勢(shì)；但也不可過(guò)長(zhǎng)，因?yàn)樯鐣?huì)環(huán)境和技術(shù)手段都在不斷變化，戰(zhàn)略審計(jì)周期太長(zhǎng)可能會(huì)貽誤糾正戰(zhàn)略失誤的時(shí)機(jī)。除既定戰(zhàn)略實(shí)施年限結(jié)束或CEO即將退休等特殊情況外，戰(zhàn)略審計(jì)委員會(huì)每三年與CEO舉行一次戰(zhàn)略審查會(huì)議可能比較合適。

四是對(duì)數(shù)據(jù)庫(kù)的要求，有效的戰(zhàn)略監(jiān)督過(guò)程要求董事會(huì)不僅要控制績(jī)效標(biāo)準(zhǔn)而且要控制支持這類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)的數(shù)據(jù)庫(kù)。董事會(huì)考察過(guò)程的可靠性取決于衡量績(jī)效所使用的統(tǒng)計(jì)量的完整性和一致性。要注意各期數(shù)據(jù)應(yīng)盡量保持形式上的一致，董事會(huì)需要的是累積數(shù)據(jù)，以跟蹤在幾個(gè)季度或幾年里績(jī)效指標(biāo)上出現(xiàn)的趨勢(shì)。有效的監(jiān)督還取決于在短期和在長(zhǎng)時(shí)期收集和保存這些數(shù)據(jù)的方式以及由誰(shuí)代表董事會(huì)進(jìn)行這一工作。董事會(huì)既沒(méi)有時(shí)間也沒(méi)有專(zhuān)業(yè)知識(shí)去收集和分析數(shù)據(jù)，較好地辦法是聘請(qǐng)外部審計(jì)師，因?yàn)樗麄兗染哂性O(shè)計(jì)數(shù)據(jù)庫(kù)和收集數(shù)據(jù)的專(zhuān)業(yè)能力，又熟悉企業(yè)。

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篇（10）

目前，在很多國(guó)有企業(yè)缺乏完善的保值增值考核機(jī)制，特別是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的考核更不完善。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)是國(guó)有資產(chǎn)保值增值的督察員，只有在內(nèi)部加強(qiáng)審計(jì)和監(jiān)管，才能有效提升國(guó)有資產(chǎn)的使用效果，保證國(guó)有資產(chǎn)的不被流失，進(jìn)而更大的實(shí)現(xiàn)國(guó)有資產(chǎn)的價(jià)值。目前，國(guó)有企業(yè)的國(guó)有資產(chǎn)審計(jì)考核的內(nèi)容比較單一，具體的考核程序存在很多的問(wèn)題。另外，有一些的保值增值審計(jì)工作只是存在形式，不能達(dá)到有效監(jiān)管的目的，不能很好的推動(dòng)資產(chǎn)的正常快速流轉(zhuǎn)，減緩了資產(chǎn)應(yīng)有的流轉(zhuǎn)速度，從而降低了國(guó)有資產(chǎn)的使用價(jià)值。

2缺乏完善的國(guó)有資產(chǎn)保值增值審計(jì)方法體系

在我國(guó)，有關(guān)國(guó)有資產(chǎn)的保值增值審計(jì)的方法體系還存在漏洞，不完善不全面的審計(jì)方法阻礙了審計(jì)水平的提高。在我國(guó)，國(guó)有企業(yè)的國(guó)有資產(chǎn)龐大，范圍廣，內(nèi)容多，任務(wù)重，因此，保值增值審計(jì)工作也變得更加的繁重，耗費(fèi)的時(shí)間和精力也很大。如果缺乏精確的、高效的審計(jì)方法，將會(huì)使得審計(jì)工作更加的難以開(kāi)展，也會(huì)造成審計(jì)結(jié)果的誤差變大，被客觀制約的審計(jì)工作將不能真實(shí)發(fā)揮監(jiān)督的效果。

二、加強(qiáng)國(guó)有資產(chǎn)保值增值審計(jì)的方法

1.加強(qiáng)監(jiān)督國(guó)家資本金的完整性

國(guó)有資本的檢查項(xiàng)目中很重要的就是國(guó)家資本的完整性。企業(yè)提取的折舊費(fèi)用是否是合理和合法的，，是否有故意去沖減國(guó)有資本的行為；另外，賬面資本損益之外的支出是否按照正確的報(bào)廢、毀損以及轉(zhuǎn)讓方式，也就是營(yíng)業(yè)外支出和營(yíng)業(yè)外收入的方式。企業(yè)在對(duì)外界進(jìn)行投資時(shí)，是否在賬面上進(jìn)行了恰當(dāng)?shù)奶幚恚?guī)定的權(quán)益法核算方法是否得到應(yīng)用；若企業(yè)的最初注冊(cè)資本金額發(fā)生變化時(shí)，企業(yè)是否變更登記手續(xù)等。這些會(huì)計(jì)處理都會(huì)涉及國(guó)有資本的完整，其每一個(gè)環(huán)節(jié)都關(guān)系到國(guó)有資本金額的準(zhǔn)確性和真實(shí)性。因此，企業(yè)內(nèi)部應(yīng)當(dāng)注意這些核算的環(huán)節(jié)，加強(qiáng)監(jiān)督和檢查國(guó)有資本的完整性，從而從根本上保證國(guó)有資本的保值增值。

2.加強(qiáng)監(jiān)督國(guó)有資產(chǎn)計(jì)價(jià)的合規(guī)性

企業(yè)應(yīng)當(dāng)依據(jù)規(guī)定的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，檢查資產(chǎn)增減在增減過(guò)程中參照了規(guī)范的計(jì)價(jià)體系。主要檢查內(nèi)容包括:當(dāng)企業(yè)發(fā)生業(yè)務(wù)時(shí)，存在的直接或者間接費(fèi)用，在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，是否采用了權(quán)責(zé)發(fā)生制的核算原則。另外，當(dāng)會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，是否正確區(qū)分了收益性支出和資本性支出，是否存在不正常的未分?jǐn)偟馁M(fèi)用。企業(yè)經(jīng)營(yíng)中，最重要的就是主營(yíng)業(yè)務(wù)的核算時(shí)否真實(shí)準(zhǔn)確，是否存在不合規(guī)定的收入記錄，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的每一筆記錄，是否存在真實(shí)的原始憑證。另外，在國(guó)有資產(chǎn)的評(píng)估、變賣(mài)的過(guò)程中，審查或者監(jiān)督是能夠按照規(guī)則執(zhí)行，是否存在弄虛作假的行為。

3.加強(qiáng)對(duì)企業(yè)資產(chǎn)的保值增值的核查

一般企業(yè)的實(shí)力不能從表面賬戶(hù)看出，可以通過(guò)多種方式核查企業(yè)是否有私設(shè)金庫(kù)和賬戶(hù)。在綜合評(píng)價(jià)分析各項(xiàng)指標(biāo)時(shí)，應(yīng)當(dāng)詳細(xì)分析各項(xiàng)指標(biāo)，分析的內(nèi)容既要有橫向也要有縱向，這樣才能比較完整的分析企業(yè)的實(shí)際水平以及在行業(yè)中的地位。從而找到哪些主導(dǎo)因素約束著企業(yè)資產(chǎn)的使用效果，然后根據(jù)發(fā)現(xiàn)的原因，努力改變這些問(wèn)題，提高國(guó)有資產(chǎn)的使用價(jià)值，實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)的保值增值。另外還有一些企業(yè)主要固定資產(chǎn)是公共服務(wù)以及基礎(chǔ)設(shè)施，這些固定資產(chǎn)因?yàn)槭艿絿?yán)重的管理計(jì)劃的限制，所以一般不適用市場(chǎng)進(jìn)行定價(jià)決策，當(dāng)然也不能根據(jù)現(xiàn)有的資本市場(chǎng)去評(píng)估它的真實(shí)價(jià)值。因此，利潤(rùn)不能作為唯一的企業(yè)管理目標(biāo)，應(yīng)當(dāng)重視社會(huì)效益等其他的綜合指標(biāo)。在對(duì)國(guó)有企業(yè)的國(guó)有資產(chǎn)價(jià)值衡量市，不僅應(yīng)該考慮經(jīng)營(yíng)效益，還應(yīng)該考慮一些企業(yè)形象、榮譽(yù)等的提升。當(dāng)進(jìn)行國(guó)有資產(chǎn)保值增值考核時(shí)，不能僅僅參考一項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)當(dāng)啟用綜合復(fù)雜的指標(biāo)體系，以便于準(zhǔn)確的進(jìn)行核算國(guó)有資產(chǎn)的價(jià)值，保證國(guó)有資產(chǎn)增值審計(jì)的質(zhì)量。

篇（11）

美國(guó)政府的社會(huì)福利主要體現(xiàn)在社會(huì)安全保障體系和社會(huì)救助體系上。社會(huì)安全保障體系主要由美國(guó)聯(lián)邦政府負(fù)責(zé)。針對(duì)的人群主要是對(duì)社會(huì)有貢獻(xiàn)，曾經(jīng)交納過(guò)收入稅的人群。同時(shí)，必須具備以下條件之一：年齡在65歲以上或年齡不到65歲，但因各種原因?qū)е率骰騻麣埖娜巳海灰压适芤嬲叩呐渑己妥优菏I(yè)者。資金來(lái)源是由美國(guó)聯(lián)邦統(tǒng)一征收的社會(huì)保障稅。資金征收部門(mén)是聯(lián)邦國(guó)內(nèi)稅收服務(wù)局（相當(dāng)于我們的國(guó)稅局）。管理部門(mén)是聯(lián)邦社會(huì)保障安全局。監(jiān)督部門(mén)是美國(guó)國(guó)會(huì)。

社會(huì)救濟(jì)體系主要由各州政府負(fù)責(zé)。針對(duì)人群是無(wú)社會(huì)安全保障的困難群體。對(duì)要求獲救濟(jì)的人員有嚴(yán)格的資格審查。資金來(lái)源是各州的收入稅。管理部門(mén)是各州的勞工或健康和人力資源部門(mén)。監(jiān)督部門(mén)根據(jù)項(xiàng)目不同有所不同，對(duì)與聯(lián)邦政府合作的項(xiàng)目由聯(lián)邦社會(huì)保障安全局監(jiān)督，其他的由州議會(huì)負(fù)責(zé)監(jiān)督。

一、美國(guó)的社會(huì)福利體系的主要內(nèi)容：

（一）社會(huì)安全保障

1、社會(huì)安全保障的功能：向交納社會(huì)安全保障稅的勞動(dòng)者、受益人的配偶或子女、已故勞動(dòng)者的配偶、子女或被贍養(yǎng)的父母支付社會(huì)安全福利。在美國(guó)，有4800萬(wàn)，約美國(guó)人口的1/6，正在領(lǐng)取某種社會(huì)安全福利。

2、社會(huì)安全保障的主要項(xiàng)目：

退休保障：選擇何時(shí)退休是一生中做出的最重要決定之一。如果在達(dá)到規(guī)定的正常退休年齡時(shí)退休，將領(lǐng)取全額的退休保障。對(duì)達(dá)到規(guī)定的正常退休年齡之前退休，退休后將永遠(yuǎn)領(lǐng)取減少的福利。

殘障福利：如果是由于預(yù)計(jì)將持續(xù)至少一年或?qū)?dǎo)致死亡的生理或精神病狀而不能工作，您可能符合社會(huì)安全殘障福利的資格。聯(lián)邦的殘障規(guī)則不同于其它私人計(jì)劃或其它政府機(jī)構(gòu)的計(jì)劃。如果符合領(lǐng)取其它機(jī)構(gòu)或計(jì)劃的殘障資格并不表示具有領(lǐng)取社會(huì)安全殘障福利的資格。并且，醫(yī)生所出具的殘障證明，也不代表將自動(dòng)取得社會(huì)安全殘障福利的資格。

3、社會(huì)安全保障的資金來(lái)源：社會(huì)安全保障稅。社會(huì)安全保障稅是聯(lián)邦稅之一，約占聯(lián)邦總稅額的30%。其由雇主和個(gè)人共同承擔(dān)，個(gè)人和企業(yè)各擔(dān)薪水的6.4%，共計(jì)12.8%。對(duì)自雇者付其凈收入的12.8%（有土地的農(nóng)民屬于這種情況）。有勞動(dòng)收入的人群需繳納社會(huì)安全保障稅，社會(huì)安全保障稅在工資中占的比例是有限額的，個(gè)人在一定限額的收入中繳納社會(huì)安全保障稅。該限額每年根據(jù)工資的調(diào)整而提高。2006年，此限額是94200美元。

4、社會(huì)安全保障稅的運(yùn)作：社會(huì)安全保障稅是用于對(duì)退休人員，殘障者，去世工作者的遺屬，以及受益人的家屬支付保障的資金。在管理上，個(gè)人所繳納保障稅的稅金不是存入個(gè)人帳戶(hù)，以供自己在日后領(lǐng)取福利，而是用來(lái)付給現(xiàn)在領(lǐng)取社會(huì)保障的個(gè)人。未被使用完的稅金會(huì)轉(zhuǎn)入社會(huì)安全信托基金，而不是存入個(gè)人帳戶(hù)。在每人所繳納的社會(huì)安全稅中，85%進(jìn)入支付月福利給退休人士與其家人，以及支付月福利給已故工作者生存的配偶與子女的信托基金。另外15%則進(jìn)入支付福利給殘障人士與其家人的信托基金。

5、社會(huì)安全保障稅的管理機(jī)構(gòu)：社會(huì)安全保障局是社會(huì)安全稅的管理機(jī)構(gòu)。也是從這些信托基金中，社會(huì)安全保障局支付管理各項(xiàng)社會(huì)安全保障計(jì)劃的費(fèi)用。社會(huì)安全保障局是聯(lián)邦政府中效率最高的機(jī)構(gòu)之一。在所征收的每一美元社會(huì)安全保障稅中，用來(lái)管理的費(fèi)用還不到一美分。

6、目前美國(guó)社會(huì)安全保障稅的情況：2006年有關(guān)社會(huì)安全保障（socialsecurity）的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)是：

2006年有關(guān)社會(huì)安全保障的工作積點(diǎn)：

每賺970美元取得一個(gè)社會(huì)安全保障（socialsecurity）工作積點(diǎn)，每年不超過(guò)四個(gè)積點(diǎn)；

大多數(shù)人需要40個(gè)工作積點(diǎn)才能取得領(lǐng)取退休保障資格，即每人必須至少工作10年才有可能領(lǐng)取退休保障。

2006年每月平均的社會(huì)安全保障金額：

退休單身工作者：1002美元；

退休夫妻：1648美元；

殘障工作者：939美元；

殘障工作者及其配偶與子女：1571美元；

寡婦或鰥夫：967美元；

有兩個(gè)子女的年輕寡婦或鰥夫：2074美元。

在2006年，社會(huì)安全保障稅的收入占總稅收的25%以上，支出預(yù)算在聯(lián)邦公司預(yù)算中的比例占到20%以上。社會(huì)保障部門(mén)的運(yùn)行成本為1%。

（二）聯(lián)邦醫(yī)療保險(xiǎn)（Medicare）

1、聯(lián)邦醫(yī)療保險(xiǎn)（Medicare）的功能：是國(guó)家為65歲或以上民眾所設(shè)置的醫(yī)療健康保險(xiǎn)計(jì)劃。某些65歲以下的符合資格的人也可以得到聯(lián)邦醫(yī)療保險(xiǎn)（Medicare），其中包括殘障者，永久性腎衰竭以及肌萎縮性脊髓側(cè)索硬化癥（路葛雷克氏癥）患者。這個(gè)計(jì)劃協(xié)助支付醫(yī)療保健的費(fèi)用，但不包括所有的醫(yī)療費(fèi)用或長(zhǎng)期護(hù)理費(fèi)用。

2、聯(lián)邦醫(yī)療保險(xiǎn)（Medicare）的資金來(lái)源：聯(lián)邦醫(yī)療保險(xiǎn)（Medicare）的資金來(lái)源于交納聯(lián)邦醫(yī)療保險(xiǎn)稅的工作者及其雇主繳納的稅金，也稱(chēng)醫(yī)療保險(xiǎn)稅。醫(yī)療保險(xiǎn)稅是聯(lián)邦稅，約占聯(lián)邦稅的7%，是全部工資或自雇者凈收入的2.9%，（有土地的農(nóng)民屬于這種情況）稅金是由雇主和個(gè)人各承擔(dān)1.45%。稅金用于支付聯(lián)邦醫(yī)療保險(xiǎn)（Medicare）的費(fèi)用。每個(gè)人的全部收入都需按比例繳納聯(lián)邦醫(yī)療保險(xiǎn)（Medicare）稅，沒(méi)有限額。對(duì)低收入者，且資產(chǎn)有限，所居住的州政府可能會(huì)協(xié)助支付聯(lián)邦醫(yī)療保險(xiǎn)（Medicare）的保險(xiǎn)費(fèi)，在某些情況下，還可能支付其它（自己需要支付）的醫(yī)療費(fèi)用。是否有資格符合這項(xiàng)補(bǔ)助只有所居住的州政府才能決定，在大多數(shù)州，接受該項(xiàng)補(bǔ)助的單身者的資產(chǎn)，銀行帳戶(hù)、股票和債券等不得超過(guò)4000美元，夫妻的資產(chǎn)不得超過(guò)6000美元

3、聯(lián)邦醫(yī)療保險(xiǎn)（Medicare）稅的運(yùn)作：聯(lián)邦醫(yī)療保險(xiǎn)（Medicare）稅都轉(zhuǎn)入到用于支付聯(lián)邦醫(yī)療保險(xiǎn)（Medicare）的醫(yī)療受益人的信托基金帳戶(hù)。

4、聯(lián)邦醫(yī)療保險(xiǎn)（Medicare）稅的征收機(jī)構(gòu)：國(guó)稅局。

5、聯(lián)邦醫(yī)療保險(xiǎn)（Medicare）稅的管理機(jī)構(gòu)：聯(lián)邦醫(yī)療保險(xiǎn)（Medicare）由聯(lián)邦醫(yī)療保險(xiǎn)與醫(yī)療補(bǔ)助服務(wù)中心管理，而不由社會(huì)安全保障局管理。

6、聯(lián)邦醫(yī)療保險(xiǎn)（Medicare）稅的監(jiān)督機(jī)構(gòu)：國(guó)會(huì)。

7、聯(lián)邦醫(yī)療保險(xiǎn)（Medicare）的主要項(xiàng)目：聯(lián)邦醫(yī)療保險(xiǎn)（Medicare）有四個(gè)部分：

醫(yī)療保險(xiǎn)（A部分）：協(xié)助支付住院護(hù)理和某些后續(xù)服務(wù)的費(fèi)用。多數(shù)人在65歲時(shí)便可得到醫(yī)療保險(xiǎn)。在符合領(lǐng)取社會(huì)安全保障或鐵路退休福利資格時(shí)，便自動(dòng)得到符合醫(yī)療保險(xiǎn)的資格。在政府機(jī)構(gòu)工作的員工雖然因沒(méi)有繳納社會(huì)安全保障稅而不能領(lǐng)取社會(huì)安全保障收入，但因繳納聯(lián)邦醫(yī)療保險(xiǎn)稅（Medicare）而取得醫(yī)療保險(xiǎn)的受保資格。當(dāng)連續(xù)領(lǐng)取社會(huì)安全殘障福利24個(gè)月后，將符合醫(yī)療保險(xiǎn)的受保資格。此外，需要接受維持性透析或腎臟移植的永久性腎衰竭患者或肌萎縮性脊髓側(cè)索硬化癥（路葛雷克氏癥）患者，當(dāng)本人工作年限足夠或者在配偶或父母的工作年限足夠時(shí)，也可以得到符合醫(yī)療保險(xiǎn)的受保資格。

醫(yī)療保險(xiǎn)（B部分）：協(xié)助支付醫(yī)生服務(wù)、醫(yī)院門(mén)診治療和其它醫(yī)療服務(wù)的費(fèi)用。幾乎所有符合醫(yī)療保險(xiǎn)受保資格的人都可以參加醫(yī)療保險(xiǎn)B。B部分是可隨意參加的保險(xiǎn)計(jì)劃，但不是免費(fèi)的。在2006年，每人每月的保費(fèi)是88.50美元。

聯(lián)邦醫(yī)療保險(xiǎn)的優(yōu)勢(shì)計(jì)劃（C部分）：在許多地區(qū)都提供這種計(jì)劃，同時(shí)具有聯(lián)邦醫(yī)療保險(xiǎn)的A與B部分的人士，可以參加C部分，并在其中選擇任何一個(gè)提供醫(yī)療健康服務(wù)的醫(yī)療體。任何具有聯(lián)邦醫(yī)療保險(xiǎn)的醫(yī)療保險(xiǎn)（A部分）與醫(yī)療保險(xiǎn)（B部分）的人都可以參加聯(lián)邦醫(yī)療保險(xiǎn)的優(yōu)勢(shì)（從前叫做聯(lián)邦醫(yī)療保險(xiǎn)選擇）計(jì)劃。任何一項(xiàng)聯(lián)邦醫(yī)療保險(xiǎn)的優(yōu)勢(shì)計(jì)劃將取代在聯(lián)邦醫(yī)療保險(xiǎn)之外所購(gòu)買(mǎi)的附加保險(xiǎn)Madigap，選擇優(yōu)勢(shì)計(jì)劃需要因?yàn)楸ｋU(xiǎn)范圍的增加額外支付保險(xiǎn)費(fèi)。

處方藥的保險(xiǎn)（D部分）：幫助支付醫(yī)生為治療病癥而開(kāi)具處方的藥物。任何具有聯(lián)邦醫(yī)療保險(xiǎn)的醫(yī)療保險(xiǎn)（A部分）與醫(yī)療保險(xiǎn)（B部分）或已經(jīng)參加聯(lián)邦醫(yī)療保險(xiǎn)的優(yōu)勢(shì)計(jì)劃（C部分）的人都符合資格加入處方藥的保險(xiǎn)，（D部分）處方藥的保險(xiǎn)是可隨意參加的計(jì)劃，并且在加入后需要交納附加的保險(xiǎn)費(fèi)。

（三）失業(yè)保險(xiǎn)（UnemploymentInsurance）

1、失業(yè)保險(xiǎn)的作用：失業(yè)保險(xiǎn)是根據(jù)國(guó)家有關(guān)法律而由州政府負(fù)責(zé)管理施行的項(xiàng)目。各州都有合同互相承認(rèn)相關(guān)的福利。聯(lián)邦政府在其中的作用主要是通過(guò)勞工部施行，主要是為負(fù)責(zé)職業(yè)培訓(xùn)和如何管理失業(yè)保險(xiǎn)提供技術(shù)支持和服務(wù)、進(jìn)行相關(guān)數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)。

2、失業(yè)保險(xiǎn)的資金來(lái)源：失業(yè)保險(xiǎn)稅在各州征收，允許在州征稅額中抵扣已交聯(lián)邦失業(yè)保險(xiǎn)稅部分。州的失業(yè)保險(xiǎn)稅納稅人為雇主，但也有少數(shù)州同時(shí)對(duì)雇員征收。稅基由雇員人數(shù)及支付雇員工薪數(shù)決定。所征稅款主要為失業(yè)工人建立保險(xiǎn)基金。此外還有專(zhuān)門(mén)適用于鐵路工人的“鐵路退休保險(xiǎn)稅”和“鐵路失業(yè)保險(xiǎn)稅”。

3、失業(yè)保險(xiǎn)稅的管理：聯(lián)邦財(cái)政部失業(yè)保險(xiǎn)信托基金管理部。

二、美國(guó)的社會(huì)救濟(jì)體系

社會(huì)救濟(jì)是針對(duì)無(wú)稅收貢獻(xiàn)，收入很低或無(wú)收入人群，目標(biāo)是維持最基本的生活。由各州或聯(lián)邦共同合作制定政策和管理辦法。

在社會(huì)救濟(jì)方面美國(guó)的救濟(jì)政策主要有：

（一）對(duì)無(wú)工作能力人群導(dǎo)致貧困的救濟(jì)

1、公共醫(yī)療補(bǔ)助制度：是由各州與聯(lián)邦政府共同合作，由州政府出資完善Madicare的一個(gè)部分。它的宗旨是要每一個(gè)在美國(guó)合法居住者都能夠得到疾病醫(yī)治。醫(yī)療補(bǔ)助（Medicaid）是針對(duì)低收入和資產(chǎn)有限的民眾的健康管理計(jì)劃。它涵蓋了兒童，老人，盲人，殘疾人以及其它有資格得到聯(lián)邦資助的其它人員。與常規(guī)健康保險(xiǎn)不同的是：其可提供大多數(shù)的免費(fèi)服務(wù)，并把資金直接付給醫(yī)療提供單位。1996年有資格享受符合該救濟(jì)的人群是資產(chǎn)收入不能高于1000美金，在2066年，不能高于2000美金。但在資格審查和具體規(guī)定方面，條款制定非常具體和詳盡。可操作性很強(qiáng)。公共醫(yī)療補(bǔ)助（Medicaid）的管理機(jī)構(gòu)：它通常是由聯(lián)邦級(jí)的醫(yī)療保險(xiǎn)和醫(yī)療輔助服務(wù)中心所屬的健康和人員服務(wù)部門(mén)進(jìn)行管理。在一般的醫(yī)院，通常由聯(lián)邦政府支付的聯(lián)邦醫(yī)療保險(xiǎn)（Medicare）占到醫(yī)療費(fèi)用總收入的34%，公共醫(yī)療補(bǔ)助（Medicaid），由地方政府付費(fèi)治療的占到30‰商業(yè)保險(xiǎn)占到30%，無(wú)保險(xiǎn)，由醫(yī)院作慈善的占到6%。

2、社會(huì)安全生活補(bǔ)助金（SSI）：這是一種由聯(lián)邦政府計(jì)劃，由各州用普通稅收支付的救濟(jì)政策，用于幫助老人（65以上），盲人和殘障者等有很少收入或無(wú)收入人群的一項(xiàng)補(bǔ)助措施。提供這類(lèi)人群的基本食物，衣服和住宿。2006年社會(huì)安全生活補(bǔ)助金SSI每月個(gè)人為603美元，夫妻兩人在904美元左右。

3、兒童營(yíng)養(yǎng)（ChildNutrition）：兒童營(yíng)養(yǎng)計(jì)劃是由美國(guó)農(nóng)業(yè)部為兒童和相關(guān)家庭提供健康飲食資助和綜合營(yíng)養(yǎng)教育的項(xiàng)目，包含15個(gè)聯(lián)邦政府的營(yíng)養(yǎng)資助項(xiàng)目計(jì)劃。有1/6的兒童享受這些救濟(jì)。包括農(nóng)業(yè)部的食品資助計(jì)劃中的公立學(xué)校早餐項(xiàng)目、午餐項(xiàng)目以及婦女、嬰兒和兒童的食物供給；營(yíng)養(yǎng)教育和健康關(guān)懷推薦等。項(xiàng)目由聯(lián)邦政府和州政府共同合作。聯(lián)邦政府總體負(fù)責(zé)項(xiàng)目中的食物成本，在管理方面的成本與各州共同擔(dān)負(fù)。聯(lián)邦政府負(fù)責(zé)解釋有關(guān)的條例和說(shuō)明，建立全國(guó)性標(biāo)準(zhǔn)，確定項(xiàng)目?jī)?nèi)容并建立區(qū)域辦公室監(jiān)督各州，確保項(xiàng)目的進(jìn)行。1997年，美國(guó)農(nóng)業(yè)部75%的預(yù)算，590億美圓用于該項(xiàng)目的施行。

4、食物券：（FoodStamps）是由聯(lián)邦政府計(jì)劃，各州或地方政府機(jī)構(gòu)執(zhí)行的救濟(jì)計(jì)劃。其目的是幫助低收入者購(gòu)買(mǎi)食物。領(lǐng)取者的條件是：領(lǐng)取殘障補(bǔ)助或福利的失明和殘障的合法移民；于1996年已達(dá)到65歲或以上，并同時(shí)具有在美國(guó)合法居住的貧困者。一般是指資產(chǎn)不超過(guò)2000美元，或家有60歲以上老人，資產(chǎn)不超過(guò)3000美元的家庭（不包括房產(chǎn)，土地和汽車(chē)）。

食物券管理機(jī)構(gòu)：各州人力資源部根據(jù)聯(lián)邦法律和美國(guó)農(nóng)業(yè)部的有關(guān)條例進(jìn)行管理。

食物券資金來(lái)源：各州的普通稅收。

（二）對(duì)有工作能力貧困群體的救濟(jì)

針對(duì)有工作能力但又處于貧困線以下的人群，以促進(jìn)其就業(yè)愿望和能力的資助項(xiàng)目。主要政策有：

1、個(gè)人收入稅收返還政策：（EITC）個(gè)人收入稅收返還政策（EITC）是聯(lián)邦政府對(duì)低收入工作個(gè)人或家庭對(duì)聯(lián)邦稅進(jìn)行稅收返還的一項(xiàng)激勵(lì)制度。是幫助有工作收入的有小孩的貧困家庭，鼓勵(lì)接受救濟(jì)的低收入者尋找工作，爭(zhēng)取更高的收入。高出部分的收入可以享受稅收返還。稅收返還數(shù)目取決于付稅者的小孩的數(shù)量、工資收入以及總收入。當(dāng)你的個(gè)人所得稅的積分超過(guò)某個(gè)數(shù)目時(shí)，你可以有資格申報(bào)稅收返還優(yōu)惠。

個(gè)人收入稅收返還政策（EITC）的管理部門(mén)：是由國(guó)稅局征收聯(lián)邦收入稅部門(mén)負(fù)責(zé)管理。這部分的稅收返還在1995年占到稅金總額的16.7%。

2、普通資助救濟(jì)（GA）：GA項(xiàng)目是由州政府和地方政府提供的福利項(xiàng)目，當(dāng)個(gè)人和家庭不能滿(mǎn)足稅收返還優(yōu)惠（ETIC），困難家庭臨時(shí)資助（TANF）和食物券（FoodStamp）福利資助項(xiàng)目時(shí)，但又不能滿(mǎn)足基本的生活狀況時(shí)的一種福利項(xiàng)目，一般針對(duì)的人群是沒(méi)有失業(yè)保險(xiǎn)，其他福利不足以維持他的基本生活。支付形式可用現(xiàn)金，食物券或幫助租賃等。比較聯(lián)邦政府的資助項(xiàng)目，它的數(shù)額低、周期短，僅提供基本的衣、食、住和很有限的醫(yī)療資助。

普通資助福利（GA）的管理：普通資助福利（GA）的管理和資金來(lái)源是由州政府和地方政府在其自定的政策范圍運(yùn)行。

3、貧困家庭臨時(shí)資助項(xiàng)目（TANF）這是一項(xiàng)由聯(lián)邦政府支持的救濟(jì)項(xiàng)目，目的是使兒童能夠得到家庭照顧或由其親戚照顧的補(bǔ)助項(xiàng)目。由各州靈活地制定政策。通過(guò)對(duì)需撫養(yǎng)兒童雙親的工作培訓(xùn)，促進(jìn)就業(yè)，促進(jìn)再婚，阻止或減少婚外懷孕，意外懷孕，鼓勵(lì)維持雙親家庭等措施來(lái)幫助符合臨時(shí)需要幫助的家庭。

對(duì)因懶惰導(dǎo)致貧困需要補(bǔ)助的家庭，為不養(yǎng)懶漢促進(jìn)就業(yè)，各州對(duì)該類(lèi)情況有不同的資助政策。在西弗吉尼亞州，其資助年限每次不超過(guò)2年。每人一生不超過(guò)60個(gè)月。對(duì)單親家庭要求單親的每周工作時(shí)間不少于30小時(shí)，雙親家庭父母雙方每周工作時(shí)間不能低于35-55小時(shí)。工作時(shí)間不足的減少或停止資助。在資格審查方面也有很多具體的規(guī)定。

貧困家庭臨時(shí)資助項(xiàng)目（TANF）管理部門(mén)：在西弗吉尼亞州，項(xiàng)目的管理部門(mén)是西弗勞工部。

貧困家庭臨時(shí)資助項(xiàng)目（TANF）資金來(lái)源：普通州稅。

4、鼓勵(lì)就業(yè)資助項(xiàng)目（Earnfare）：鼓勵(lì)就業(yè)（Earnfare）資助項(xiàng)目是一種由州和地方政府提供的激勵(lì)政策，用于幫助吃食品券但身體狀況良好能夠并愿意自食其力的成年人群體。對(duì)有撫養(yǎng)兒童的成年人給予更多的傾斜。所提供的服務(wù)包括：對(duì)參與者進(jìn)行評(píng)估，并進(jìn)行職業(yè)培訓(xùn)。

在各州，還有很多符合當(dāng)?shù)貙?shí)際的救濟(jì)項(xiàng)目，在西弗吉尼亞州針對(duì)嬰兒、兒童、婦女等各種自定政策多達(dá)16項(xiàng)以上。

政府管理以外的商業(yè)醫(yī)療保障也是全社會(huì)醫(yī)療保障的重要組成部分。商業(yè)醫(yī)療保險(xiǎn)是雇傭單位為雇傭者及其家人購(gòu)買(mǎi)的醫(yī)療保險(xiǎn)，但這在美國(guó)不是政府法律強(qiáng)制執(zhí)行的，由雇傭單位自定。但由于它有抵扣所得稅的優(yōu)惠，并為了吸引優(yōu)秀員工，一般公司，特別是大公司都有較好的商業(yè)醫(yī)療保險(xiǎn)計(jì)劃。商業(yè)醫(yī)療保險(xiǎn)完全是商業(yè)行為，政府不插手管理。

美國(guó)社會(huì)福利制度的優(yōu)點(diǎn)包括：

1、制定政策價(jià)值理念清晰，實(shí)現(xiàn)了效率與公平的統(tǒng)一。在美國(guó)，每個(gè)人都有交稅的義務(wù)，每個(gè)交稅者都有平等的機(jī)會(huì)享受安全保障。在社會(huì)福利體系政策制定中，在退休養(yǎng)老方面是以工作積點(diǎn)為標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)現(xiàn)全社會(huì)支付稅收的勞動(dòng)者統(tǒng)籌，兼顧了個(gè)人能力可能導(dǎo)致的退休后的收入不公，同時(shí)又由于對(duì)低收入的勞動(dòng)群體有退稅政策，較好地平衡了貧富差距，體現(xiàn)了二次分配中的公平性。在醫(yī)療保險(xiǎn)方面，又以個(gè)人賬戶(hù)為主要管理方式，使每個(gè)繳納不同醫(yī)療保險(xiǎn)額的勞動(dòng)者享受不同水平的保障，體現(xiàn)了多勞、多貢獻(xiàn)、多得的效率優(yōu)先的價(jià)值理念，符合大多數(shù)美國(guó)人崇尚的宗教文化和價(jià)值體系。

2、制定政策法律依據(jù)充分，政府資金使用效率提高。由于各級(jí)政府制定的主要福利政策是在聯(lián)邦的統(tǒng)一法律和計(jì)劃框架下進(jìn)行，有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)是統(tǒng)一的，且稅收和專(zhuān)項(xiàng)資金來(lái)源可靠，各級(jí)政府在社會(huì)福利體系中的服務(wù)對(duì)象和任務(wù)明確，福利的覆蓋人群廣泛。其保障體系惠及的是為社會(huì)創(chuàng)造財(cái)富、交納稅收的所有勞動(dòng)者，救濟(jì)體系惠及的是需要得到救濟(jì)的人群，而同時(shí)又不是每個(gè)人擁有自己的保障賬戶(hù)，提高了政府資金的使用效率。