企業會計制度論文大全11篇

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2文化創意企業內部控制問題的研究

經過長時期的發展，文化創意企業取得了良好的成績，但是在發展的過程中，不可避免地會存在有一些問題，其中內部控制問題是一項重要的問題。一些文化創意企業未認識到內部控制的重要性，對內部控制問題存在一些誤解，下文從幾個方面對文化創意企業內部控制問題進行了研究。

2.1企業控制環境的失敗實踐證明，控制環境是企業內部控制問題的核心，控制環境能夠決定其他控制要素的發揮，對企業的控制目標有著直接的影響。當前，我國文化創意企業內部的控制環境比較薄弱，致使文化創意企業的經濟利益在一定程度上減少。調查研究顯示，控制環境從某種程度上講是一種氛圍，是內部控制其他要素發揮作用的基礎。從思想上分析，當前我國文化創意企業中的管理層對內部控制問題的理解存在誤區，企業中的內部控制意識未能從根本上引起領導者重視以及關注。從組織上分析，文化創意企業的組織有趨于扁平化以及復雜化的傾向。需要注意到的是扁平化的組織雖然能夠縮短信息傳遞的距離，但是會給內部控制帶來一系列的問題，具體體現在弱化了管理者的監督力度以及控制效果。

2.2企業內部的風險管理機制不完備文化創意企業的管理者在進行內部控制時，通常會對存在風險的環節進行定性分析，但是我們需要明確的一點是即使是在信息化高速發展的時代中，對風險環節的分析也只能局限于定性分析，能夠進行定量以及概率分析的情況很少。根本原因是企業未建立起一套完整的、可行性強的風險識別系統，在風險管理機制上仍然處于“救活式”的狀態，長此以往，企業管理層中的風險意識顯然變得不足，因此也不能夠很好地應對來自內部以及外部的風險。

2.3組織內部信息溝通不暢文化創意企業是一項服務性比較強的產業，各個環節的工作都需要全體工作人員全力配合。該企業中會計制度的實施，無論是經濟業務的統計，還是各項財務信息的核算都需要相應的部門通力合作，這就需要企業在內部建立良好的信息溝通渠道。但是當前的實際狀況顯示，我國很大一部分的文化創意產業內部組織混亂，溝通不暢，致使企業中的整體工作效益比較低下。這種現象的存在說到底是由企業內部控制工作不到位而引起的。

3加強文化創意企業會計制度設計與內部控制的重要性

3.1可以有效改善企業的經營管理從一定程度上講，會計管理工作是一個系統性、綜合性強的管理工作，這項工作對職員的要求也比較高。對于文化創意企業而言，加強對企業內部會計制度的管理以及做好控制工作，能夠促進文化創意企業戰略目標的實現。無論是文化創意企業還是其它企業，其內部都必須建立一套系統的管理制度，以使會計工作合理地滲透到企業內部管理的各個環節中，進而為發揮會計工作的職能奠定基礎。總而言之，做好文化創意企業會計制度設計與內部控制工作，不僅能夠改善企業內部的管理經營狀況，還能提高文化創意企業的經濟效益。

3.2適應了建立現代化企業制度的要求文化創意企業發展到現在迫切需要建立一套完善的內部會計制度，進而為做好企業的內部控制工作奠定基礎。實踐證明，會計制度的建立以及內部控制工作的良好進行將有利于文化創意企業科學地進行管理，企業中的經濟效益無形中也能夠得到提升。現代化企業要想真正成為一個獨立自主、自負盈虧的經濟實體，就必須建立完善的財產核算制度、內部管理制度以及會計審核制度等。文化創意企業中會計制度的設計，在一定程度上能夠使企業做好政企區分工作。

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企業的規模主要考慮企業資產價值和股東以及投資人的數目。但在具體的數目規定上需要考慮不同行業、不同類型企業的特點。舉個例子來說，美國財務會計準則委員會（FASB）制定的126號準則適用于不公開的、并且資產在100萬元以下的小企業。但資產100萬元的工業企業規模不算大，而商品零售企業就不同了。如果僅從投資人的數目來考慮，國有獨資公司即使只有一個投資人，規模也有可能是非常大的。

二、小企業會計信息的使用者及其對信息的要求

（一）會計信息使用者

國際會計準則委員會（IASB）把會計信息使用者分為七類，不同的使用者對企業關注的焦點不同，程度也不同。一般而言，大企業的投資人更關心企業盈利及回報，政府更關注企業在解決就業、環境保護以及資源利用等方面的情況；而小企業的投資人及管理層關注企業利潤增長情況，政府主要關心小企業遵循準則、制度及照章納稅的情況。在小企業中，債權人作為小企業主要資金供給人，他們對小企業的關注不亞于投資人。

IASB的“財務報表的編制和列示標準”說明了財務報表的目標是提供關于企業的財務狀況及其變化，為廣泛的使用者用于經濟決策。編制的財務報表滿足了大多數人的一般要求，但是，它不能提供使用者在經濟決策中所需的全部信息。財務報表也通過對受托資產的會計計量變化來反映管理層的業績，在做經濟決策時，比如持有或賣出公司股票，使用者可以利用相關會計信息。國際財務報告解釋委員會（IFSH）在前言中也說明了以上要求。不同國家標準都明確了財務報表的目的是滿足使用者的要求，它們都意識到管理層和稅務部門并不是典型的財務報表使用者。從宏觀角度來說，容易取得財務資料應該是一個社會的目標。

（二）對會計信息的要求

從使用者的角度來看，最重要、最基本的是會計信息的“決策有用性”，它取決于相關性和可靠性。

1.相關性。相關性通常是指與決策相關的特性，根據財務會計準則說明（SFAC）第2號的規定，會計信息只有具備“導致差別”的能力，才能確定它與某一決策相關。“導致差別”是指這樣一種狀態：在原來提供的信息基礎上，既可增加也可減少信息，以減少經濟事件的不確定性，一般來說，只有當會計信息同時具備了及時性、預測價值和反饋價值時，才能說會計信息具有了相關性；這就要求財務報告應盡可能地滿足使用者的信息需要，而信息需要由使用者決策目標、決策手段和條件所決定。

2.可靠性。這是制約會計信息提供的另一基本條件。如果所提供的會計信息不真實，那么它對使用者來說，不僅沒有用，甚至可能起負作用。可靠性，從使用者角度講，指使用者對信息的可信賴程度做出的估計；從信息提供的角度來看，是指會計信息應能如實表述所要反映的對象，尤其要做到不偏不倚地描述經濟活動的過程和結果，為使用者提供通用目的的信息。另外，可靠性還包含可驗證性，這是由會計信息的真實性決定的，盡管在會計信息的加工過程中，不排除主觀判斷，但是應保證不同的提供者采用相同的計量方法都能得出同樣的結果，這樣可以減少對信息人為的干擾、操縱，從而保證信息的可靠性。從會計信息提供的角度來看，要從紛繁蕪雜的信息中提煉出對使用者有用的信息，在會計賬務處理中要堅持遵循以下幾項重要原則：充分披露原則、重要性原則、成本效益原則。

三、各國制定小企業會計制度的情況

目前，世界各國所采用的會計制度針對的主要是大中型企業。我們知道，小企業財務報表的使用者與大企業是不同的，他們所需要的信息是否和大企業相同呢？一般來看，小企業會計信息使用者需要如下信息：用直接法編制的現金流量表；支付給股東的款項，包括預付的薪金、分配的股利和其他支付款項；與關聯企業交易的信息；企業流動性和靈活性的信息。

小企業及其財務報表的使用者和有關咨詢服務人士對于財務報表的標準以及要求由來已久。很多人認為為大企業設計的標準不適合小企業。美國執業會計師協會（AICPA）1976年專門了《關于小企業根據公認會計原則提供的報表》。1994年，新西蘭的特許會計師研究會了不同財務報表的框架，包括在確認、計量及信息披露方面針對小企業所做的特別規定。1996年，FASB了第126號公告“非公眾公司在金融工具方面的例外規定”。1997年，英國會計標準委員會首先了“小企業的財務報告標準”，通常指小企業財務報告準則（FRSSE），FRSSE主要介紹了根據現在的公告而做的一種簡化方法，主要包括對披露資產和負債以及簡化計量的一些例外性規定。斯里蘭卡的特許會計師研究會正是以FRSSE作為小企業的會計標準的起點。在1999年，加拿大特許會計師協會（CICA）了《小型企業的財務報告》，在2001年7月，加拿大會計標準委員會又了在六個方面關于確認、計量和披露的例外性會計處理。

綜上所述，盡管各國會計界都認為目前的會計制度不適用于小企業，而現在通常的做法就是給予小企業會計一些例外性的規定，或是小企業按簡化標準提供財務報告，但這又常常導致另外一類問題，那就是由于會計處于這樣一個復雜的環境中，根據量變到質變原理，簡化的會計標準可能會因它對特殊的交易和業務沒有反應而失去作用，這就必然影響使用者對會計信息的信任。

四、最新進展

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一、問題的提出

財政部于2004年4月27日頒布并于2005年1月1日開始在小企業范圍內執行的《小企業會計制度》，是在遵循一般會計核算原則的條件下，借鑒國際慣例，結合我國小企業的實際情況，以《企業會計制度》為基礎制定的。這次小企業會計制度的制定實施充分體現了小企業自身的特點及其會計信息使用者的需要。它健全和完善了企業會計核算體系，提高小企業會計信息質量，加快了會計準則的國際協調。《小企業會計制度》在適用范圍、主要內容、會計科目、會計報表等方面都與《企業會計制度》有差異，它更具有清晰性、靈活性、指導性和針對性。它是我國會計核算制度走向成熟的標志，對進一步貫徹中華人民共和國《會計法》和《企業財務報告條例》、規范小企業會計行為、促進小企業健康發展，都具有非常重要的現實意義。但是，我們通過最近對制度實施情況的調查情況來看，由于種種原因，使得制度實施過程出現了相當多的問題，不同程度地阻礙了制度的順利實施，導致制度執行無法到位。正是基于這種認識，本文試就《小企業會計制度》實施中存在的問題加以分析，并提出若干對策。

二、《小企業會計制度》實施中存在的問題

1、制度執行的不完全確定性，導致制度執行過程中容易發生偏差

調查結果顯示，大多數小企業繼續執行原來的《企業會計制度》，這從《小企業會計制度》的規定來看，無可非議。雖然國家統一制定的會計制度具有強制性的特點。但符合《小企業會計制度》規定的小企業既可以按照《小企業會計制度》進行核算，也可以選擇執行《企業會計制度》。據此而論，會計制度的強制性特點如果從整體上考慮，只要企業嚴格按照規定執行了某一會計制度即可。另外從鼓勵企業加強內部管理、建立和完善內部會計控制制度出發，也應該允許并鼓勵有條件的小企業執行《企業會計制度》。因此，符合小企業標準只是執行《小企業會計制度》的必要條件而已，即凡執行《小企業會計制度》的企業規模必須符合小企業的標準，但并非符合小企業標準的企業就必須執行，如有條件也可執行《企業會計制度》。

但問題是有的小企業本來會計基礎工作就比較薄弱，人員的素質也比較低下，原來執行《企業會計制度》就沒有執行好，換句話說原來執行過程中就存在很多困難。加上這類小企業發展的態勢顯示近年內企業發展規模不會有大變化。在這種情況下，這類小企業如果轉換執行《小企業會計制度》也許更適合其企業自身的特點。其價值就在于整頓和規范小企業會計工作秩序，規范小企業的會計行為，促進小企業的健康發展。但這類小企業認為，只要不違反會計制度規定就可以了。既然允許何必再執行新的會計制度呢，如果執行《小企業會計制度》不僅要派員參加培訓，而且制度轉換也需要付出一定的代價，何必自己給自己找麻煩,這種認識帶有一定代表性。本來《小企業會計制度》的制定，就是考慮了這類企業的實際，但部分小企業并沒有充分認識到執行《小企業會計制度》的價值所在。所以《小企業會計制度》執行中的不完全確定性,就會給部分對制度認識不足的企業開了綠燈，導致《小企業會計制度》實施的現實價值發生偏離。

2、培訓工作缺位，導致小企業對制度理解和實施力度不夠

《小企業會計制度》頒布之后，為使廣大小企業會計人員充分了解《小企業會計制度》的內容，準確把握相關政策、規定和方法，確保該制度在企業中的貫徹實施，各地財政部門舉辦了《小企業會計制度》的培訓班，培訓的對象主要是小企業的會計或出納人員。通過培訓，使會計人員在短時間內有的放矢地學習，提綱挈領地了解《小企業會計制度》。應該充分肯定這種通過有計劃有組織分期分批培訓小企業會計人員的做法對確保《小企業會計制度》在小企業中的貫徹執行無疑起到非常重要的推動作用。另外，這種培訓方法也是常規的做法，因為通常我國頒發新的會計制度都是需要組織企業的財會人員進行培訓的。但我們也不得不承認這種做法如果針對財會工作比較規范的大中型企業或上市公司而言，也許能達到比較好的培訓效果。如果針對小企業也許有許多不盡人意的地方，原因在于《小企業會計制度》的實施或執行，其中非常重要的一個影響因素是小企業領導者的態度。而領導者的態度在很大程度上取決于他對《小企業會計制度》內容與實施價值的認識。事實上很多小企業的領導者對會計工作的職能一知半解。在調查中，我們發現絕大多數小企業的領導者對財會工作的認識只是停留在比較膚淺的認識上，他們比較關注的是盈利和稅收的指標，往往忽視會計制度本身的價值。所以舉辦《小企業會計制度》培訓班，其培訓對象不只是針對財會人員，也應該擴大到小企業領導者范圍，只有讓小企業的領導者真正了解《小企業會計制度》對其加強經營管理價值所在時，才有利于《小企業會計制度》貫徹實施。

3、小企業內在不利因素影響了《小企業會計制度》的實施

(1)小企業會計機構設置過于簡單，會計人員配備不全、工作不固定，分工不明確等原因，不同程度地影響了《小企業會計制度》的執行。由于小企業名目繁多，行業比較齊全，所有制形式多樣化，經營規模較小，缺乏相應的決策機構，或者決策機構發揮不了應有的決策作用，業主基本上支配了企業的所有的經營活動，缺乏正常的業務報告制度，導致企業的生產經營水平的好壞完全取決于業主個人的能力與水平。在調查中，我們發現不少小企業會計機構設置不規范，甚至個別企業不設置會計機構。即使是設置會計機構，會計人員分工也不明確，甚至是兼職，缺乏完善的內部牽制機制。所有這些都給《小企業會計制度》的實施造成一定程度的影響。

（2）小企業會計人員素質較低，也難于確保《小企業會計制度》準確無誤地實施

小企業會計人員的素質與大企業的會計人員相比，業務水平、文化層次不高，業務不精，素質普遍較低。在調查中我們發現小企業的會計人員普遍存在兩種不利于《小企業會計制度》實施的現象。一是學歷層次比較低，無學歷或改行從事會計工作的人數占絕大多數。二是年齡出現極端現象，呈現“一老一少”的局面。會計人員中的老者雖然有一定會計工作經驗的積累，開展一般性的業務沒有什么問題，但接受新知識能力比較差，對新制度消化慢，甚至出現消化不良的現象。會計人員中的新者，多為剛離開學校走向會計崗位的年輕人，雖然他們比較系統地學習會計專業知識，但在實操能力比較弱，特別是在從事會計工作過程中缺乏會計理論基礎扎實、能力強、業務熟的老會計的指導，導致在實踐中會計技能提高比較慢。上述兩種現象的存在都不同程度地制約了小企業內部管理工作的開展，也制約了《小企業會計制度》在小企業的實施。在調查中，個別小企業會計人員表示，他們也認真地組織實施《小企業會計制度》，但心有余而力不足。顯然在這樣一支小企業會計隊伍中要求做到快速、高效、準確、無誤地貫徹《小企業會計制度》確有困難。即使《小企業會計制度》在小企業中能組織實施，但實施結果也必然大打折扣。

（3）小企業會計基礎工作差，也不利于《小企業會計制度》在短期間內實施

眾所周知，會計基礎工作是做好會計核算的前提，它主要包括會計憑證格式的選擇或設計、填制、取得、審核、傳遞與保管程序，以及會計帳簿的設置、格式、登記、核對、結帳等等。在實際工作中，許多小企業都是貪圖便利，甚至看業主眼色行事，不少小企業從來就沒有認真思考過如何規范地做好這些會計基礎工作，而是得過且過，會計實操有一定隨意性，沒有嚴格執行會計制度。比如，原始憑證缺乏必要的審核程序，憑證、賬簿、表格在市面上隨意購買，相關政府部門硬性規定除外，很多做法都不符合會計制度的規定和要求。甚至個別小企業還沒有明確的成本核算方法與制度。不難設想在這樣的會計基礎工作上，要求小企業認真執行和快速推行《小企業會計制度》也是非常困難的。

（4）小企業會計信息使用者素質較低，也不利于《小企業會計制度》快速實施

從會計的重要性原則來看，某項會計信息在會計報告中是被詳盡、充分的披露還是被簡要、粗略的列示主要是看信息使用者的需要，是否有利人們做出滿意的決策。某些對大企業或上市公司會計信息使用者而言非常重要的信息，可能在小企業里顯得毫不意義。由于小企業的所有權與經營權的重合使得小企業所有者與經營者之間的信息不對稱問題基本不存在，由于融資方式的獨特性，從而使小企業會計信息的使用者與大企業會計信息使用者相比存在很大的差別，小企業的股東、稅收部門、銀行是會計信息的主要使用者。而這些使用者對會計信息的要求程度不高。尤其是小企業的經營者，本身經營素質就比較低，大多對企業實行粗放經營，除了關心盈利指標外，并不要求企業會計提供更多的信息，由此，造成小企業會計信息不全面、不準確。這也給《小企業會計制度》的貫徹執行增加了難度。

三、解決小企業會計制度實施中現存問題的對策與方案

1、要為《小企業會計制度》的培訓工作確定新的培訓思路

目前，各地普遍是組織小企業會計人員系統學習《小企業會計制度》，我們不否定這種培訓對促進《小企業會計制度》執行的作用，但效果仍不盡人意。究其原因，正如前所述，《小企業會計制度》在一些企業執行中受阻，更重要的是小企業業主的意識。雖然有個別小企業業主不愿意執行《小企業會計制度》，但他們的認識更多的是停留在對《小企業會計制度》比較膚淺的認識上，即對執行《小企業會計制度》對小企業有什么好處一知半解。為什么要執行《小企業會計制度》更是迷惑不解。因此來自小企業主的障礙主要還是認識上的問題，所以我們必須在提高小企業業主執行《小企業會計制度》自覺性上下功夫，一個比較有效的做法就是加強對小企業業主的培訓。即組織小企業業主系統學習《小企業會計制度》。但我們必須清楚地認識到，對小企業會計人員的培訓和對小企業業主的培訓，要有所側重。對小企業會計人員的培訓重在業務上培訓，對小企業業主的培訓重要說明《小企業會計制度》執行的價值，即執行《小企業會計制度》對改善企業管理水平以及提高小企業經濟效益有什么好處。如果采取雙管齊下的培訓方法，我們相信對《小企業會計制度》實施無疑會起到更好促進作用。

2.各級財政部門應組織相應的高素質人才咨詢隊伍，深入小企業會計部門第一線，幫助小企業正確選擇適宜的會計制度

如前所述，在實際工作中，有些小企業受到自身素質的限制，在選擇企業會計制度時，往往帶有很大的盲目性，連自己該執行《小企業會計制度》還是《企業會計制度》，自身都說不清楚，錯誤地認識只要不犯法，按規定執行會計制度就可以了，這是天大的誤會，當然也并不排除人為的裝糊涂。為此，各級財政部門（市縣鎮）應組織相應的高素質人才咨詢隊伍，深入小企業會計部門第一線，給小企業財會部門把把脈，幫助小企業正確選擇適宜的會計制度，特別對不適宜選擇《企業會計制度》的小企業，應幫助其提高思想認識，勸其執行《小企業會計制度》，必要時，強制性要求其執行《小企業會計制度》。

3.消除小企業內在的不利因素，為《小企業會計制度》的實施創造有利的條件

（1）加強小企業會計基礎規范工作的建設，為進一步規范執行《小企業會計制度》打下良好的基礎

如前所述，小企業會計基礎工作差，不利于《小企業會計制度》在短期間內實施。因此，要加快《小企業會計制度》在小企業的實施，非常重要的一個方面就是要規范小企業會計基礎工作。因為會計基礎工作不規范，即使組織實施《小企業會計制度》，實施也不容易到位或發生執行上的偏差。為此，小企業應以《會計基礎工作規范》為依據，針對小企業會計工作存在的問題，要設計合理的會計記錄程序，要完善嚴密的憑證制度，要建立嚴格的日常核對制度，只有這樣才能確保《小企業會計制度》在小企業規范組織與實施。

（2）構建完善的控制環境，設置合理的會計機構，嚴格劃分不相容職務，設置適宜工作崗位，為實施《小企業會計制度》提供運行機制

控制環境直接影響到企業內部會計控制的建立。其主要包括企業的經營管理觀念、方式及風格，組織結構，管理控制方法，內部審計及外部影響等等。構建良好的控制環境有利于小企業嚴格按照《小企業會計制度》的要求，健全符合小企業會計發展需要的會計組織結構和運行機制，并為小企業改善會計工作創造良好的環境。因此，小企業應建立完善的小企業會計機構，并按照不相容職務相分離的原則合理劃分授權批準、業務經辦、會計記錄、財產保管、稽核檢查等不相容職務，明確職責權限，形成相互制衡機制，根據小企業的特點，會計核算宜采用集中核算的方式，即由會計機構統一辦理；錢賬分管、出納不得兼任往來賬戶的核算工作；業務較少的企業一般可設會計主管兼總賬會計、明細賬會計兼稽核、出納三個崗位。只有會計機構設置合理了，才能從根本上解決《小企業會計制度》的實施問題，才能提供《小企業會計制度》實施的良好運行機制。

（3）重視小企業會計人員的培養，加快提高會計人員的素質，為《小企業會計制度》實施提供合格的人才保證

小企業要適應時展的步伐，適應形勢發展的需要，解決小企業會計人員業務水平低，業務工作不適應的問題。為此小企業要自覺組織學習，小企業會計人員更應自覺學習，不斷充電。只有這樣才能不斷提高自己的理論水平和政策水平，使小企業會計人員有過硬的業務本領，具有扎實的會計知識、嫻熟的會計技能。只有這樣，才能使小企業的會計人員能夠從較高層次理解《小企業會計制度》，做到充分了解該制度的內容、理解、掌握制度中規定的會計核算方法和相關規定，用以指導、規范會計實務工作，提高會計業務能力，并提高執行《小企業會計制度》的自覺性，為《小企業會計制度》的順利實施奠定基礎。

（4）轉變小企業業主的觀念，為小企業執行《小企業會計制度》清除不必在的障礙

如前所述，小企業業主對《小企業會計制度》的認識不到位，對會計工作重視不夠。目前很多小企業的業主的法律和管理意識不強，重銷售輕管理、重稅收輕會計現象非常嚴重。很多業主對會計方面的知識、政策、法規存在著很大的認識誤區。這已嚴重地阻礙了《小企業會計制度》的實施。因此各政府部門一定要通過不同形式、不同層次的宣傳，使小企業業主從根本上轉變觀念，引起他們對會計工作的高度重視，讓他們認識到不但要學會“賺錢”，更要學會怎么去“省錢”，統籌地“用錢”，使會計管理工作為更好地創造效益服務。只有這樣才能促進《小企業會計制度》的順利實施，促進會計工作的規范化。

綜上所述，《小企業會計制度》雖然頒布并實施一年多了，但由于制度執行的不完全確定性、培訓工作缺位、小企業內在不利因素的存在等原因，致使《小企業會計制度》貫徹執行難度較大。但一套新制度的執行，總會存在一些問題。只要我們本著科學、合理、審慎的態度，從不同層面采取有效措施，標本兼治，一定能起到顯著的效果。

參考文獻

〔1〕田金玉，趙顏峰.構建和諧會計環境推進《小企業會計制度》實施〔J〕.中國農業會計.2005（6）

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1、應計貸款和非應計貸款分類的差異性

按照《金融企業會計制度》的規定：貸款本金或利息在逾期90天沒有收回的貸款應作非應計貸款核算，其已入賬的利息收入和應計利息予以沖銷。但由于該制度未對計息期間做強制性規定，可能會導致同樣的貸款由于計息期間的不同，銀行披露的會計信息存在差異，從而削弱會計信息的可比性。如甲、乙兩銀行同時在1月1日向丙企業發放貸款，甲銀行采用月度計息，乙銀行采用季度計息，倘若丙企業在1月31日不能支付利息，那么，在4月末該筆貸款在甲銀行業已歸入非應計貸款核算，但該筆貸款在乙銀行仍然處于正常的應計貸款科目核算，雖然該筆貸款在兩行狀況并無差異：均不能支付利息且呈連續狀態。從而導致銀行在會計信息披露的差異性，不能正常反映自身的經營狀況。

2、措辭不嚴謹導致會計處理的無所適從

根據《金融企業會計制度》規定：短期債券投資的利息，應當于實際收到時，沖減投資的賬面價值。可見短期債券投資利息按照收付實現制核算。同時該制度又規定：金融企業應當在期末時對短期投資按成本與市價孰低計量，這樣，減值準備的計提確認的權責發生制與短期債券投資利息確認的現金收付實現制形成了制度反差，在同一制度中反映了兩種不同的確認標準導致了會計處理的無所適從。例如銀行在3月投資A債券30萬元，4月A企業宣布支付利息3萬元，并于5月收到，此時A債券的賬面價值為27萬元，倘若6月末A債券的市場公允價值為28萬元，那么此時銀行對A債券價值的核算則陷入兩難局面：會計報表列示27萬元則不合會計制度的規定；若列示28萬元則不合謹慎性原則。其實我們只要將短期投資的期末計價改為“金融企業應當在期末時對短期投資按賬面價值和市價孰低計量”則可以很好的解決短期債券的期末計價問題。

3、債券收入的歸類問題

按照1995年《中華人民共和國商業銀行法》的規定，債券投資同發放貸款一樣是商業銀行的重要業務之一，同時從商業銀行資金的運用情況來看，不外是發放貸款和投資兩種，因此，銀行業債券投資收益采用同一般企業的列示方法（投資收益歸屬于營業外收入）則有不妥：一則商業銀行運用資金一般為信貸投放和債券投資，債券投資的收益占收入多為20%以上，將其列示為營業外收入容易讓人誤解為我國銀行業主業不突出；二則銀行業的利息支出為最重要的營業成本，其間有相當部分為債券資金的占用成本，如果將債券收益列示為營業外收入則容易導致收入與成本不配比，不利于進行損益分析。因此我們可以通過修改會計報表的格式來解決債券收入的問題：在利潤表中將投資收益上移至利息收入后面，同時將營業利潤的公式修改為：營業利潤＝利息收入+投資收益利潤總額+其它業務收入-營業成本-營業費用-其它業務支出。

4、資產減值導致的利潤調節問題

由于現行金融會計制度明確規定：當期應計提的資產減值準備如果高于已計提資產減值準備的賬面余額，按照其差額補提減值準備；如果低于已計提資產減值準備的賬面余額，按其差額沖回資產減值準備。同時，我國證券法規定上市公司連續三年虧損則退市處理，由此導致了不少上市銀行利用資產減值作為利潤的調節杠桿，通過“計提”和“轉回”的賬面游戲，誤導投資者的選擇。在財政部2006年2月15日新頒布的《企業會計準則》中通過明確規定“已經計提的資產減值準備在以后年度不得轉回”來避免企業利用減值準備來調節利潤，但這未免有矯枉過正之嫌，規定減值準備不得轉回則不符合資產自身的定義，其實我們通過嚴格規定資產減值準備的計提條件和資產減值準備轉回的條件則可以使利用減值準備來調整利潤的情況得以改觀。

5、短期債券投資收益的入賬時間問題

對于非金融企業來說，由于短期投資一般金額較小，流動性較強，投資收益于實際收到時確認無可厚非。但對于銀行業來說，為保持資金的流動性和收益性，其擁有的短期債券投資較多，如果采用收付實現制確認投資收益則不太符合實際：一來銀行業持有的短期債券多為國債或金融債券，違約風險較小，且利率多為固定，適宜按期計提收益；二來短期債券投資所承擔的存款利息支出多為按期計提，債券投資收益采用收付實現制則明顯收入成本不配比；三來短期債券投資收益采用收付實現制容易造成銀行業利潤的期間波動起伏太大，不符合銀行業穩健經營的原則。因此，我們根據會計信息質量的“重要性”原則和銀行業“穩健經營”的原則，可以對短期債券投資收益采用按期計提的權責發生制原則予以確認。

6、短、長期投資的劃轉條件不明確

《金融企業會計制度》規定：“金融企業改變投資目的，將短期投資劃轉為長期投資，應按短期的成本與市價孰低結轉，并按此確定的價值作為長期投資新的投資成本。擬處置的長期投資不調整至短期投資，待處置時按處置長期投資進行會計處理”。按照制度的理解：短期投資的劃轉的條件在于“改變投資目的”，而由于缺乏必要的現實標準，在實務操作中難以把握。而在現實中，由于短期投資在期末必須按照成本和市價孰低提取減值準備，相對來說長期投資計提準備的要件嚴格得多，因此，銀行的財務部門會在短期投資市價持續下跌時完成短、長期投資的劃轉來規避短期跌價準備的計提，從而達到調節利潤的目的。

7、對金融衍生工具的關注程度不夠

金融衍生工具作為現代金融發展的產物，種類繁多，結構復雜，會計處理難度較大，同時具有收益不確定性、高杠桿性、高風險性等特征，已經成為銀行業新的利潤增長點和風險規避工具。但在現行《金融企業會計制度》中只是簡單在第一百四十條提及“對于外匯交易合約、利率期貨、遠期匯率合約、貨幣和利率套期、貨幣和利率期權等衍生金融工具應說明其計價方法”，并未對金融衍生工具的計價和披露做出統一的規定，因此，國內銀行一般將其作為會計報表的附注作一般性披露，難以客觀的確認銀行業的風險。

8、與稅收制度的銜接問題

2001版的《金融企業會計制度》遵循會計的穩健性原則規范了銀行業對貸款損失準備的計提。但現行的稅收制度仍然按照“期末貸款的1%差額計提的貸款損失準備可以在計算所得稅中扣除，對實際計提超過1%的部分調增應納所得稅額”，由此導致不少金融企業出于利潤考核的考慮對金融會計制度執行不嚴。當然最根本的解決方法是國家稅務部門對稅前的“呆賬準備金”抵扣額進行調整。但目前我們可以通過在金融會計制度中明確：對由于會計政策與稅務規定不一致產生的所得稅差異允許單列科目“遞延所得稅”處理，同時將該科目歸屬于利潤分配項下做增項理，以此來激勵銀行采用金融會計制度的規定。

二、《金融企業會計制度》的對策分析

2001年度的《金融企業會計制度》基本適應了當時銀行業發展的需要，但隨著全球經濟一體化進程的加快和中國銀行業在加入WTO時關于銀行業開放承諾的逐步兌現，現行會計制度的不足之處便顯示了出來：外資銀行的加入帶來的國際會計準則接軌問題；衍生工具的計量問題等等。因此我們可以通過進一步在理論和制度上予以完善，做到與時俱進適合銀行業發展的需要：

1、減少金融企業的選擇權，以提高會計信息質量的相關性

其實，早在二十世紀末，在美國的會計理論界就展開過“會計藝術論”和“會計制度論”的爭論，前者認為應當給予會計人員更多的會計判斷權和選擇權以促進會計學理論的發展；后者認為應當減少會計人員的判斷權和選擇權以維護會計信息的可比性和相關性。2001年的“安然會計造假”事件讓這次爭論劃上了句號：美國國會2002年通過了“薩班斯-奧克斯利”法案對現行的公司和會計法律進行了多處重大修改，以減少會計人員的價值判斷來強化了當局的監管。而我國近年來上市公司年報的不斷調整和不斷出現的會計差錯也從側面映射出會計判斷和會計政策選擇權過多會削弱會計信息的質量。美國會計學界的價值形態的變化或許值得我們借鑒。

2、注重銀行體系的特殊性，如實反映金融企業的財務情況

與一般工商企業比較，金融企業的行業有著自身的特性，如果單純地按照一般企業的會計處理方法套用在銀行上，則容易令人誤解銀行體系的財務狀況，尤其在涉及到主營業務上。例如對投資收益按照一般工商企業屬于非主營業務，歸屬于營業外收入是正常的；但投資收益原本就是銀行的主營業務之一，倘若套用一般企業的歸屬方式則會影響外界對銀行的公允評價。同樣，在對短期投資收益的確認上也有必要考慮銀行的特殊情況。

3、完善會計制度、準則建設，適應銀行業發展狀況的需要

近年來，中國銀行業的發展用日新月異來形容并不為過，尤其是在外資銀行加大對中國市場的關注程度后更加帶動了金融衍生工具的不斷創新，同時，由于立法的滯后性，導致現行《金融企業會計制度》對金融衍生工具的計量和披露的關注程度不夠，而金融衍生工具大多只是一種合約，它只產生相應的權利和義務，實際的交易事項可能尚未發生，從而與歷史成本計量原則不符，因此在資產負債表內不能夠具體量化，企業多在資產負債表的附注中提及，進而掩飾了銀行業的潛在風險，難以為投資者提供全面的財務信息。因此，銀行業的發展對會計制度的同步提出了更高的要求，在目前情況下，可以通過根據新出現的情況進行新準則的制定來予以補充。

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2會計監督的內涵以及對建立現代企業制度的意義

在企業的會計工作中，會計監督是會計工作的基本職能之一，其狹義的理解主要是在企業、事業單位以及其他經濟組織對其預算執行或生產經營等活動進行記錄、計算以及檢查等工作，旨在通過上述活動對各經濟組織進行監察和督促，保證組織經濟活動的合法性、合理性以及會計資料的真實性。廣義的會計監督既包括內部監督又包括外部監督，兼具兩者的性質。會計監督對建立現代企業制度的重要性不言而喻，主要體現在以下幾個方面：首先，會計監督體現了建立現代企業制度的要求，企業改造的完成使得現代企業制度得以逐步確立，而為處理企業所有者、經營者以及員工之間的矛盾，合理分配企業的經濟利益至為重要，這與我國的會計記錄工作等也較為相關，加強會計監督工作成為企業現代制度建立的必然；其次，會計監督能夠保證企業的健康可持續發展，內外部監督有利于企業對內部經營進行優化，也能保證企業能夠較好地適應外部環境的劇變，因此，企業應加強會計監督工作，為相關干系人提供真實、可靠的會計信息，從而更大程度地維護企業和廣大投資者的利益，實現企業持續、健康發展；第三，會計監督能夠切實保障會計信息的質量，采取有力的監督措施，避免企業中會計信息失真的情況，如文字敘述有誤、數字不實等，提高會計信息質量，進而確保企業經營管理合法合規。

3現代企業制度下會計監督存在的問題

3.1公司治理結構不完善從企業的內部治理結構來講，相關干系人包括企業股東、董事會以及企業經營者等，其責權利是模糊的，同時缺乏完善的制衡機制。對企業來說，其擁有者與人經營企業的目標存在著一定的差異，即企業所有者關心自身資本的保值增值，而人則是關注自身的利益等，缺乏完善的制衡機制導致企業的財務會計工作缺乏獨立性，受到人為的干預或操縱，管理者為了自身利益而無視會計制度和會計準則的存在，通過改變會計處理方法以及虛報費用等手段實現“轉虧為盈”，會計監管的不力，造成信息失真。就外部治理結構而言，市場經濟體制不健全使得企業可以鉆很多空子，而且應對競爭能力的缺乏，同樣是公司治理結構不完善的體現。

3.2企業缺乏健全的會計監督機制在企業現實管理中，企業或缺乏相應的內部監督，或內部監督并沒有充分發揮自身的作用，這主要源于企業的會計、審計部門是接受企業管理者的委托開展內部監督工作，從管理者到監督工作執行者這樣自上而下的監督順序，無法遏制企業管理者以及股東的財務造假活動，因此需要引入外部會計監督機制來完善企業的監管。但就目前來看，社會審計的發展與我國市場經濟的發展不同步，政府監督以及社會監督機制不健全。我國仍處于由計劃經濟向市場經濟體制的過渡階段，政府職能的轉變仍需要一個過程，因此無法發揮財政監督的主導作用。內外監督的不力，造成我國企業存在監督漏洞，無法規范其市場行為。

3.3我國企業內部管理者以及員工的素質亟需提高目前我國大多數企業管理者及員工職業道德觀念較弱，綜合素質有待提高。盡管我國經濟在近些年來取得令人矚目的成績，但是同時也帶來了大量的問題，其中人才梯隊建設與國際水平相差較遠，改革開放政策雖使我國接觸了先進的管理思想以及管理技術，但是會計工作人員的整體素質較低，學歷結構以及知識結構都處于較低的水平；企業管理者工作不負責，注重自身利益，從而忽略會計工作的事前控制以及事中監督。

4現代企業制度下加強我國企業會計監督的對策探討

4.1完善公司治理結構企業要建立現代企業制度，必須認識到會計監督的重要作用，從進一步完善公司治理結構入手，為企業加強會計監督工作創造良好的條件。現代企業制度的建立對當前階段的我國企業具有重要意義，現代企業制度合理設計組織結構，使企業的所有者、經營管理者和基礎員工相互制約，保障產權主體的合法權益，有利于資源的優化配置；現代企業制度還能夠提供制度基礎對市場交易行為加以規范，保證市場交易的公平、公正。公司治理結構不完善是導致會計監督乏力、會計信息失實的重要因素，因此必須要對企業的相關干系人即股東、董事以及經理的職責加以明確，建立各司其職、有效制衡的治理結構，減少企業的機會主義行為，保證會計監督工作的順利進行。另外，通過優化資本市場治理機制以及經理人市場治理機制來完善我國公司外部治理機制，加大法律對企業經營的監督力度，提高企業運作的市場透明度。

4.2建立健全會計監督體系良好的監督機制是企業得以正常運營的重要保證，而目前在我國大多數企業中，企業在建立現代企業制度時缺乏健全的會計監督機制，導致我國企業的經營管理沒有受到科學、合理、有效的監管。而在經濟的快速發展過程中，會計監督與現代企業制度兩者之間關系愈發密切、不可分割，現代企業制度的建立與健全的會計監督體系息息相關，即企業要建立完善的現代企業制度就必須對會計監督進行發展和完善。會計監督是會計的基本職能，企業強化會計監督是現代企業制度的重要內容。內部會計監督要求企業不僅要加強對企業的各類資產的監督，還要加強對于對外投資的監督，從而使得企業能夠有力地控制資產損失。作為對內部會計監督工作的補充，外部會計監督同樣扮演著重要角色，可以通過協調政府監督機制以及強化社會審計來提高外部監督的力度。

4.3提高企業會計從業人員的素質企業的經營管理活動需要有人作為活動的支撐，人才是企業的生產力要素之一，因此，對企業而言，建立現代企業制度，加強會計監督工作需要綜合素質較高的人才來執行。會計監督工作的有效性受到很多要素的限制，而人的作用尤為關鍵。掌握會計相關理論，擁有豐富會計從業經驗，并且定期接受會計培訓的員工，能夠加強企業會計監督工作。因此，企業必須采取相應的措施建立一支高素質的人才隊伍：加強會計基礎知識的學習和教育，并積極在企業內開展會計方面的培訓；建立一套科學合理的績效考核機制，為會計人才的培養、選拔提供支持；管理層要加強自身的學習，提高風險管理能力，開拓管理視野，確保會計監督能夠真正發揮作用。

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二、國有企業會計監督機制存在的問題

(一)國有企業會計法律監督機制不夠健全

近年來，國有企業正在進行著不斷的改革與完善，國有企業的經營也發生著重大的變化。但是一些之前沒有出現的問題，也開始涌現出來。在相應的管理機制還不健全情況下，國有企業依然缺少有效的監督管理措施。以往的國有企業會計職責除了需要進行必要的財務監督之外，還需要對企業的管理工作進行相應的監管。在國有企業體制改革的關鍵時期，國有企業會計職責也發生著巨大的變化，會計的監督管理權利已經逐漸被削弱。目前雖然一些國有企業已經制定了相應的財務制度和措施，但是在實施過程卻缺乏有效的運行效力。部分工作人員工作做法老套，導致國有企業會計監督工作較為混亂。由此可見，國有企業應該對相關的會計監督機制進行不斷的完善，以便更好的適應市場發展需求。

(二)國有企業內部控制措施不完善

目前，部分國有企業會計監督和控制制度還不完善，部分國有企業雖然制定了相應的內部控制制度。但是這些制度在實施時卻困難重重，很多員工由于思想意識的不足，并不愿意去主動執行內部控制措施，導致各項內控制度只是流于形式，其作用也無法充分發揮。另外，部分企業內部會計人員的現象也比較普遍，對國有企業的健康發展會產生嚴重影響。

(三)部分國有企業會計保山素質有待提高

由于會計信息虛假是導致企業財務管理工作混亂的主要原因，因此，可以說會計人員素質的高低，其綜合業務能力的好壞，將直接影響企業的管理質量。目前，部分國有企業的會計人員素質較低，專業水平也相對落后。很多國有企業會計人員無論是學歷、知識結構，還是實踐能力等方面都需要進一步的提升。甚至部分國有企業的會計仍然無證上崗，這不同程度增加了會計監督機制實施的難度，也提升了企業財務管理的風險。部分國有企業會計人員對會計監督的意識還不足，法律觀念還比較淡薄，甚至存在抵觸的情緒。會計人員自我約束意識的缺乏，將直接導致會計工作缺乏主動性，唯領導的意見是從。這些現象目前在我國國有企業會計工作中仍然較為常見，直接阻礙了國有企業會計監督機制的有效開展。

(四)會計監督主體不明，權利過度集中

目前很多國有企業的財務人員和管理人員都是由負責人來管制，所以企業的大多數支付行為都是由負責人來進行審批和處理的，相關的賬務事項也必須經過領導簽字才有效。部分企業負責人處于自身的利益考慮，或按照自己的意愿做事，甚至干擾會計行為。導致財務監督缺乏有效的約束力，會計人員的監督也失去真正的意義。這種權利過度集中的問題，不僅是國有企業高層腐敗的根源，也使國有企業的資產大量流失，對國有企業的發展，財務活動的開展，都會產生嚴重影響。

三、國有企業會計監督機制的改進對策

(一)健全企業內部會計監督體系

我國相關法律對國有企業的會計機構和會計人員的監督職能已經進行了嚴格規范。會計人員和會計機構應該成為國有企業單位內部會計監督的主體。國有企業會計機構和人員的首要任務，就是監督會計賬簿的記錄、實物、款項等是否與相關資料相符。如果存在不相符的情況，應該及時處理或指出，如果無權處理，應該向相關負責人進行明確說明，以便發揮出良好的監督作用。對于一些違反相關法律的行為，會計機構或會計人員有權拒絕受理，也有權向上級報告。國有企業在會計內部監督機制構建方面，不僅要符合國家的相關法律法規，還應該考慮國有企業的發展實際。在會計內部監督制度確定方面不僅要對內部審計的程序和方法進行明確，還要對資產清查的范圍和組織程度進行規范，要求不相容的會計崗位必須分離，而且也要相互制約。

(二)提升企業全員的會計監督意識

國有企業領導和部門負責人應該明確自身的會計監督職責，不斷提升自身的會計監督意識。企業領導或管理層應該全面負責本單位會計信息的真實性，并要求會計人員根據相關的職業規范來進行工作。企業領導和管理層應該也具備一定的財務知識和管理能力，以便能夠對虛假的會計信息進行準確判別。企業領導應該帶頭學習相關的財務知識，讓全員都能夠對財務知識有一個系統的了解。另外，國有企業還要加強對領導、管理者以及普遍員工的思想教育工作，使利用會計進行舞弊與造假的現象得到有效控制。

(三)提高國有企業會計人員的綜合素質

國有企業的會計人員應該定期接受相關的業務培訓和思想教育。通過培訓和教育，來提升會計人員的思想素質和業務水平。國有企業還應該不斷提高會計人員的會計監督意識，使會計人員的自律性和主體意識得到保證。國有企業可以利用講座、創優活動等方式，來普遍提高會計人員的職業素養，同時也能夠讓全體員工對會計的相關法規進行了解。另外，國有企業還應該繼續沿用會計人員委任制度，并建立起系統的業績考核制度，通過考核來強化會計人員的監督職能。(四)發揮外部會計監督的職能外部會計監督的作用，對提升國有企業會計信息質量具有重要的意義。首先應該強化政府部門的會計監督職能，政府監督應該和企業內部的會計監督體系產生一定的互補性，以強化會計監督的水平。政府部門對國有企業會計行為的監督內容，主要包括對國有企業會計賬簿和會計資料的審查，對會計核算方法是否合法的審查，也包括對會計人員的職業資格審查等；在社會會計監督方面，應該充分利用注冊會計師的審計作用。注冊會計師的審計對象，通常是被審計單位的會計資料，而且注冊會計師的審計工作，通常具有一定的公正性和嚴謹性，是保障國有企業會計監督機制進一步完善的有力支持。

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2.政府部門沒有做好對企業會計核算的控制工作在現行稅收制度下，我國的政府部門并沒有執行好對企業會計核算的監控工作，即使對企業的會計核算有一定的控制，但是大部分都是流于形式的。有關政府部門對企業的會計核算還是以事后監督為主，沒有轉為全方位和全過程的監控。因此，我國政府部門沒有做好對企業會計核算的控制工作也是我國企業會計核算過程之中的主要問題。

3.不同企業會計核算不統一在現行稅收制度下，不同企業的會計工作不統一，在會計核算這一方面表現的尤為突出。有的企業在實行會計核算的時候，雖然預算單位對資金的支配權并沒有改變，但是各財務審批事項是由單位負責人來進行，這樣資金就會移到會計核算中心，會計核算中心就應該對資金進行全面的管理。然而，由于現在企業的會計制度都比較的落后，并且原始的會計制度就不統一，這樣就導致會計核算的過程執行起來非常困難。因此，進而就導致企業的會計核算標準不統一的問題出現。

二、現行稅收制度下企業會計核算的重要意義

傳統的稅收制度對會計核算還具有一定的限制性。主要是它的執行體系還不夠完整，并且不能夠真正地反映出企業的財務狀況，這樣不利于企業進行成本核算。所以，這種稅收制度也不利于真實地反映企業有關財務方面的完整信息。因此，為了滿足我國企業會計核算的發展，實行稅收制度下的企業會計核算就顯得很有必要。同時，在需求上也對我國現階段企業的會計稅收制度提出了新的要求。因此，在企業中進行現行稅收制度下會計核算已經是勢在必行，并且具有重大的現實意義。

三、現行稅收制度下企業會計核算的模式

1.現行稅收制度下的會計賬目管理實現現行稅收制度下會計結算管理首先應該實現現行稅收制度下的會計賬目管理。第一，完善會計科目體系建設。會計工作人員需要對企業的財務收支進行分類，對財務資金再次進行設計和分類，進而對財務資金進行統一分類。當然，財務統一收支結算的模式應該以企業的總收支分類為基本依據，建立財務資金支付體系。但是，這種會計體系能夠較好地解決財務分散模式下的會計賬目無法進行有機整合的問題。第二，提高現行稅收制度下會計結算的運行效率。目前，企業的會計結算中心已經實現了網絡化、標準化和數字化，進而將財務數據庫系統和相關的應用服務程序緊密相連。同時，財務管理軟件能夠對會計科目進行批處理，通過計算機網絡技術可以實現終端的數據共享，從而加強現行稅收制度下結算的高效運行。

2.現行稅收制度下的會計人員管理在現行稅收制度下，企業會計結算的會計人員也存在很大的問題，因而需要提高現行稅收制度下會計結算管理人員的綜合素質。第一，加強人力資本開發及人力資源配置，選拔優秀人才。企業應該加強人力資本的開發和人力資源的配置，以吸引綜合素質更高的會計人才。然后，可以根據職位的要求將會計人才進行有效的分配，以促進現行稅收制度下企業會計核算工作的運行。第二，劃分人力資本級別，鋪設晉升道路。企業的財務結算中心是現行稅收制度下會計結算的運行模式，結算中心的性質決定了現行稅收制度下管理人員職位等級的劃分。第三，建立崗位輪換制度，防范財務風險。為了進一步保證企業會計結算體系的有效運行，企業應該建立健全、完善的崗位管理制度。良好的現行稅收制度下會計人員管理制度還能夠讓會計人員全面的接觸現行稅收制度下會計結算的財務管理模式，使得企業的會計人員能夠較快地熟悉預算、核算、結算、資產管理等業務流程。

3.現行稅收制度下的會計檔案管理企業還應該實行現行稅收制度下的會計檔案管理。第一，增強原始憑證的完整性。對于企業的會計結算中心而言，增強原始憑證的完整性應該包括收入和支出兩個方面，從而能夠增強原始會計憑證的完整性和提高會計信息的真實性，以提高會計信息的質量。尤其是隨著網絡信息技術的不斷快速發展，現代的會計信息取得、存儲、傳輸等功能都已經發展的非常成熟，網絡信息技術的使用也提高了會計信息的質量。第二，保障會計信息的安全性。在原始憑證的基礎上，企業會計結算中心還應該加強實行電子賬務加工，以保證會計信息的安全性。首先，加強對會計信息的計算、分類和檢查等處理。其次，強化數據存儲和備份工作，防止數據丟失等風險。最后，優化數據的傳輸方式，防止會計信息數據被修改。

四、提高現行稅收制度下企業會計核算的建議

1.強化企業會計核算管理提高我國現行稅收制度下企業會計核算工作，首先就要強化企業會計核算管理，進而細化部門預算編制。現行稅收制度下的企業會計核算一般需要包含所有部門的公共資金的完整預算，主要是將各類不同的各項資金核算在該企業的年度預算之中。因此，要進一步貫徹和執行現行稅收制度下企業會計核算，制定出科學且符合實際的標準，為提前會計核算做好準備。通過提前會計核算，可以使核算細化到各個企業的各個部門和各個具體的項目，從而提高現行稅收制度下會計核算的科學性和合理性。因此，強化企業會計核算管理有利于企業現行稅收制度下會計核算工作的實行。

2.轉變企業會計核算中心職能，加強支出監督管理在現行稅收制度下實行企業會計核算，應該轉變傳統會計核算中心的職能，加強支出監督管理，進而促進會計核算中心從核算型向管理型轉變。目前，企業會計核算中心的主要工作是資金的支付和會計核算。當然，這不僅僅是記賬的職能，更應該是具有核算執行信息的反饋和控制的職能。通過核算各個企業部門的會計預算情況，可以監管和控制各個部門的資金使用進度。還要加強企業會計核算的事前控制，會計在收到部門核算的支付申請后，應該及時確認相關信息，然后才進行支付。因此，現行稅收制度下企業會計核算中心要徹底的改變傳統的觀念，真正做到從核算型向管理型的轉變。

3.建立健全的企業會計核算中心內部管理制度在現行稅收制度下企業會計核算還應該建立健全、完善的核算中心內部管理制度。有效的管理必須要有健全的規章制度作為保證，因此，要求企業會計核算中心的管理人員依據相關法律法規的規定建立和完善企業內部的規章制度。包括人事管理制度、內部控制制度和核算監督制度等。因此，建立健全、完善的企業會計核算中心內部管理制度對于實現現行稅收制度下企業會計核算具有非常重大的意義。

4.加強企業內部部門間的協作與配合在現行的稅收制度下，為了避免企業的會計核算工作出現重復現象，進而提高現行的稅收制度下企業會計核算工作的效率，要求企業必須采取適當的會計核算方式，從而更加真實有效地反映企業的成本管理。同時，加強對現行的稅收制度下企業成本的控制，從而促進企業現行的稅收制度下會計核算工作的科學化發展。因此，現行的稅收制度下的企業核算要求加強企業內部部門之間的協作與配合。

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二、公路企業財務管理中責任會計的核算形式及方式

（一）核算形式為防止工作的重復性、降低核算的工作量，進而起到完善和鞏固責任會計制度的作用，在公路企業財務管理中，必須將責任會計核算與財務會計核算進行有效結合，進行責任中心的建立，對各責任中心進行責任成本明細核算。嚴格按照現行公路企業會計制度并與責任會計要求相結合，確保其核算內容、依據等資源的一致性，確保報表等統一性，這種情況下，公路企業責任會計的核算形式不僅要滿足責任會計制度的要求，還要充分滿足成本核算及會計報表編制的要求。

（二）核算方式作為國家宏觀管理經濟的重要方式，現行財務會計制度是各個企業必須遵守的法律法規，在企業經濟管理中，責任會計制度的應用可以對其經濟效益進行有效提升。公路工程核算的成本主要包括人工費用、材料費用及機械使用費和其他費用等，由此可見，在各項成本費用中其核算的內容、依據具有一致性，這就為統一核算奠定了基礎。公路企業在現行企業會計制度統一規定的會計科目的前提下，進行成本類科目的設置及增設，其增設內容有主要基本生產等。

三、責任會計在公路施工企業財務管理中的應用

（一）制定目標成本公路工程建設主要通過招投標的形式獲取，企業財務管理中主要依據會計主體進行責任層次劃分，在責任會計組織體系建立過程中，可以根據公路企業自身的具體情況進行責任劃分。在責任會計中心確立時必須依據現行管理制度進行，公路企業的勞動成果主要包含公路建設，健全責任會計制度，不僅可以有效減少投資成本，還可以提高企業的經濟效益，實現公路企業的社會效益。依據公路企業的施工定額及財務管理的現狀，進行其材料費用、人工費用、機械費用的預測及進行成本控制，確保責任目標成本的科學性及合理性。

（二）劃分責任中心對責任中心進行科學劃分是責任成本管理體系合理構建的重要問題，對公路各部門責任進行明確劃分，對各責任中心之間的權責進行劃分，防止責任推諉情況的出現。設置責任中心必須遵循責、權、利相結合的原則及單位現有機構編制、內部管理層次和勞動組織進行確定。按照公路財務管理的特點，并與具體項目情況進行有效結合，進行責任中心的準確劃分。在責任會計制度中，可以將公路責任中心劃分為幾個部分，如：項目部責任中心、工程隊責任劃分等。在各個項目管理中，責任成本貫穿于整個項目管理活動，為提高公路工程項目責任管理水平，必須對其進行明確的責任中心劃分，只有這樣才能有效提升公路企業財務管理的水平，確保工程建設的質量，為企業發展提供有效保證。

（三）責任成本的預算和分解在確保工程工期、質量及安全的情況下，責任成本預算是核定給項目部的成本限額，責任成本預算不僅是各成本中心的發展目標，也是考核責任中心業績的重要依據。分解工程預算價，應按照市場經濟對企業工程總成本構成的各項成本要素進行科學、有效地分開，為成本管理、控制及財務人員業務考核提供強有力的保障。按照公路工程總成本的構成，可以對其進行有效分解，如：項目部責任成本、項目部上級機構成本等。其中項目部責任成本也就是項目部無額定利潤的工程成本，主要有項目部自身的開支和項目部所屬施工隊的各項直接費用。另一個部分項目部上級機構成本主要是指上繳稅金、間接費用及財務費用。這兩部分主要掌控機構為項目經理部和其上級機構，在責任成本限額內項目經理進行施工組織施工，公路企業在控制及管理項目部成本時，必須確保在成本限額內將指導項目部的任務完成。

（四）責任成本控制在公路工程建設中其主要特點為大規模投資額、建設具有較長周期及施工難度大等。在建設中所使用的原料、機械設備及人工等費用是否合理直接關系到成本控制、工程進度等。因此，在下達責任指標后，目標責任成本完成與否，不能僅僅依靠指標對施工主體進行約束，還必須采取行之有效的管理方式，在管理過程中多采用責任成本進行有效控制，只有這樣才能有效提升公路企業的經濟效益。如必須統一進行大量原料的采購，防止分散采購權，造成成本控制難度加大等，在目標成本管理實施過程中，應嚴格遵循月度、季度或年度的施工計劃，采購部門對公路工程選用的材料進行詳細的市場調查，主要進行各種材料的質量、價格及規格等方面的調查，對材料價格趨勢進行及時有效地分析，遵循材料的使用情況及工期長短等進行有效應用，才能有效地降低實際成本。

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內部控制的效應是針對當前企業的專業化管理和所有權分離制度之下,所有權人進行監督管理的一種方式。因而審計在成本、收入、支出等方面的督察,都有針對會計活動的成分,以保證會計制度能夠有效地發揮作用,財務管理能夠有效的運轉和執行,這些都是內部監察機制所擔任的職責。

二、現代企業會計審計制度的主要問題

需要承認,會計審計制度在現代企業建設中發揮了不小的作用,對于企業的預期運轉和規劃方向都提供了足夠的保障,也保證了成本的節約和效益的提升。但是在發展過程中,還是有一些需要完善提高的地方,來保證企業的會計審計制度能夠發揮更好的效應。

(一)會計審計工作的獨立效果不好

有一部分企業還沒有獨立的審計機構和固定的制度,往往是不加審計或者臨時性的進行;而更多的情況是會計審計制度自身由管理層直接管理,親自進行活動,固然有其執行力增強的優勢。但是對于會計和審計工作的獨立性則是一個不小的削弱。審計工作是對于企業財務工作的一個防護底線,因而保證不受到特別的干預是其發揮作用的一大前提。如果獨立性不夠,在受到管理層直接領導的同時需要對他們的管理行為進行監督,公正性和信服力都會受到一定的削弱。

(二)會計審計工作的系統配合環境不好

會計審計工作的本身是保障財務工作的發揮而存在的,但就現實工作情況而言,審計工作一直以來執著于會計賬目,而核對賬目的方式也比較的傳統,對于責任風險和問責機制方面一般而言沒有什么系統的合作。往往審計出現問題,然后在改動和追責方面遲遲沒有動靜,對于會計記錄也是照樣執行,更沒有及時的針對相應作出的決定進行及時的修正。

會計和審計發揮作用不應該僅僅是孤立的,發現問題只是最初的一環,而與之銜接的分析問題、解決問題的措施沒有相應的跟上,則會必然的導致遲緩和滯后的情況。審計工作是對于風險評估的再判斷,如果沒有及時的手段進行規避,只是為審計而審計,則必然的發揮不了什么作用。

(三)會計審計人員自身的素質問題

由于企業擴張速度比較快,往往招收人員方面也沒有過多的限制,一方面刺激了企業的發展也滿足了本身的需求,另一方面,由于專業素質和業務能力的不過關,也造成了不小的隱患。任何制度、規劃和工作,最終都是要落實在人的身上的,人的執行方面不能過關,那么前者往往就不能很好地發揮作用。

一般而言,能夠滿足需要的會計審計人員都有一定的經濟管理知識,但是本身的實踐能力則需要一定時間來進行消化。另外,做好審計工作由于需要對于會計記錄進行綜合評估,因此除了相應的財務知識之外,對于管理、風險評估、相關法律以及計算機統計應用等方面都應該有一定的涉獵。而大部分會計和審計從業人員在綜合水準方面并沒有過硬的實力,審計賬目尚可以應對,面對綜合分析往往力不從心。

三、對會計審計制度的改善建議

(一)維護會計審計工作的獨立運行

會計審計制度是企業自我控制的重要機制之一,對于內部管理而言處于一個重要的地位。因此需要發揮作用應當處于一個比較獨立的地位,以避免無關因素的干擾;對于會計行為應當保證監督和獨立性,避免出現會計記錄用來敷衍的狀況,以保證其客觀性和權威性。

從機構結構方面設置,可以考慮將會計審計機構掛在董事會之下,作為其直屬部門。以避免受到管理機構的無端干預,也能夠進一步加強其權威性,保證相應機能的正常發揮。

(二)合理完善內部會計審計的配套機制,保證運行環境的寬松和效率

現階段會計審計方法上面就存在一些問題,針對企業風險規避的需求,也需要改變以往僅僅針對賬目的方式,建立風險基礎審計方式,以保證全面綜合的評估功效。從自身結構方面進行完善和進步,以提高工作效率和水平。

同時,需要將會計和審計工作真正的和責任制度聯系起來,保證及時的問責追責,將審計的結果作為調節和整頓的依據,以保證整體控制的順利和科學性。通過及時的審查和調整,能夠迅速的從發現到解決問題,做好企業的風險規避工作。

信息技術的運用也是加強會計審計工作的一個種地,計算機數據化處理相對于人工處理有更加便捷迅速的優勢,而統計和評估方面新技術的運用也會進一步解放人力資源,保證能夠恰如其分的應用。

(三)加強會計審計人員的選拔和培訓,提高人員素質,加強人事管理

針對人員素質上的問題,首先是在選拔方面,盡量的避免完全不懂行的員工進入,然后考察應該也不僅限于經濟管理方面,盡量的從綜合素質比較高的人員中進行選拔和擢升,保證會計審計工作的人員能力限制。

對于已有工作經驗的員工,則是應該全面的培養和強化其素質,通過培訓和交流學習,提高員工在整體

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中圖分類號：F230 文獻標識碼：A文章編號：1006-4117（2012）03-0130-02

隨著國家經濟的改革，建立現代企業制度也在不斷深化和發展，會計工作置身于整個經濟管理中，應與經濟改革、深化企業改革保持同步，不能就會計論會計，而應該研究探討會計在管理職能和工作方法上的轉軌變型問題。這里的轉軌是指轉到在社會主義市場經濟體制下以經濟建設為中心的軌道上來，變型是指以核算型為主轉向以管理型為主。其目的是充分應用經濟杠桿的調節和價值管理的特殊作用，提高企業的經濟效益。

一、財會人員觀念的轉變是適應建立現代企業制度的重要條件

首先，財會人員要認識對國家負責和對企業負責的一致性。在過去單一的計劃經濟體制下，由于強調對財會人員領導的雙重性，往往反映在工作上對上級負責多，對企業負責少。隨著企業改革的深化，現代企業制度得到了實行，企業機制也發生變化，形成了按公司法規范的管理體制。所以財會工作也應適應這一變化，對企業公司負責并不是否定與對國家負責的一致性，財會工作始終要發揮監督這一職能，維護財經制度、財經法規和政策法令的貫徹執行。

其次，財會人員對社會主義市場經濟要有新的概念。過去單一計劃體制下的統取統支政策，形成了財會人員工作的依賴性，往往遇到新情況只是等文件，盼批示，缺乏主動性，而今隨著商品經濟的發展、資源配置、價格體制、銷售市場、資金籌措與使用等方面都發生了前所未有的變化。物資供應中指令性計劃成份越來越少；產品價格將隨著供求而變動；企業生產經營活動將受市場經濟所左右。面對新的經營格局，財會人員在思想上，工作上必須有很大的轉變，以適應經濟發展的需要。對物資供應、生產安排和市場變化要進行超前預測；在各種資金籌措與使用上，甚至核算的全過程都要瞻前顧后，防患于未然。傳統的事前計劃、事后算帳的管理概念已遠不能適應新形勢的需要，而預測和參與經營活動的職能顯得更加重要。

二、轉變會計職能、適應建立現代企業制度的要求

（一）管理會計系統應具有如下具體職能：

1、根據企業對國家或上級總公司經營和目標決策的需要，收集并反饋各類經濟信息，經過反復的量、本、利預測和可行性的分析，求出合理的產品產量、成本目標和盈利水平的最佳方案，參與企業決策，編制出企業目標成本、目標利潤計劃。

2、結合企業經濟責任制，與獎勵制度掛鉤，制訂有關劃小核算單位、內部結算的管理制度和辦法，以及有關資金費用采購成本等定額。

3、參與編制消耗定額、計劃價格等標準，為加強企業管理，完善控制，考核工作提供法定依據。

（二）責任會計系統應具有如下具體職能：

1、依據管理會計系統制訂的有關制度，定額辦法等標準，遵循經濟活動責任化、責任歸宿層次化、責任考核數據化、責權利獎一體化的原則，確定劃小核算單位、層層落實經濟責任指標。

2、建立責任會計核算，實施對各責任單位的控制和考核。建立費用控制體系，嚴格控制費用開支；建立資金控制體系，提高資金使用效益；建立利潤控制體系，考核內部利潤。

3、為企業領導提供所屬責任中心的業務控制和業績考核情況的信息。通過實際數與預算數指標進行對比分析，正確反映和考核各責任中心的工作成果和存在的問題，找出鞏固成績和改進不足的辦法，提高經濟效益。

（三）財務會計系統，應具有如下具體職能：

1、綜合匯總各責任會計核算的責任成本、報表等資料，核算企業生產、經營全過程的生產耗費的數量和價值，并進行分析、評價。

2、反映企業整個經濟活動情況，驗證企業目標任務的執行情況和完成情況，提出報告期內最終成果和信息資料，并及時反饋，為預測、決策、控制考核系統服務。編制會計報表、上報領導和上級有關部門。

以管理會計為主體的預測、決策系統，以責任會計為主體的控制、考核系統以及以財務會計為主體的核算、分析系統，三者達到互相有機結合，相輔相成，必將使企業的會計工作，更能適應新形勢，開拓新天地。

三、完善會計管理模式，發揮會計的作用

（一）建立以總會計師為主體的會計管理中心。

根據會計法規定企業應建立和完善總會計師管理制度，為此可將管理會計系統作為總會計師的辦事機構，負責會計管理方面的工作，以此來改變企業財務管理的原有層次，建立決策層次、控制層次和反映層次。決策層次由總會計師辦事機構負責，控制層次和反映層次由財會部門負責。這樣，既能發揮總會計師的全方位管理功能，又能使財務會計部門以轉換職能，形成以總會計師為主體的經濟、價值形態的管理中心。

（二）建立責任會計制度及內部結算程序。

責任會計是企業深化改革后，會計核算向內部縱深發展的必然產物。大中型企業實行現代企業管理模式，必須首先劃小核算單位，建立責任會計制度，對公司下屬生產部門考核目標利潤和責任成本。如此進行責任會計管理，就能夠加強自上而下的控制，以達到企業的經營目標。要做好責任會計工作，必須把經營機制引入企業內部各單位之間的經濟關系之中，建立一整套與責任會計相配合的制度。如建立企業內部經濟責任狀、經濟責任控制和考核等制度，以模擬法人之間的商品變換關系。

建立內部結算機制是企業內部配合責任會計核算的一種較好的管理形式。它是以企業經濟責任指標的層層分解與落實為基礎，形成的全部資金管理和成本管理中心，要做到控制生產費用支出，控制流動資金定額，實行“小宏觀控制”，促進企業改善經營管理，提高經濟效益。

（三）建立審計制度，加強會計監督。實行經濟責任制最終要體現在提高經濟效果和經濟利益分配上面。會計的基本職能有三：一是反映信息；二是控制監督；三是參與決策。這些職能貫穿于資金運動和生產經營活動的始終，對于實行經濟責任制可能出現的問題，內部審計會計可以發揮一定的控制，監督和防范作用。

要真正發揮會計在實行企業經濟責任制中的監督作用，首先，要檢查是否把帳記好，算好，使財務信息發揮反饋作用，為領導調整決策服務，使經濟責任制更加完善。其次，要審查是否嚴格貫徹經濟法規和財務會計制度，注意兼顧三者利益關系，避免四面八方互相爭利。還要檢查財會部門和人員是否忠實履行職責；檢查鋪張浪費、貪污盜竊等違反財經紀律和行為。

此外，建立審計制度，重要的一點是要端正對監督的認識，正確處理監督和服務的辯證關系。對內“放權”的同時，要掌握好放權的界限的適度性，做到該服務的要服務，該監督的要監督。

四、應用現代會計管理方法，改革成本核算與管理

（一）應用變動成本法，以加強企業內部的核算與管理。

變動成本法是以成本與產量（業務量）的關系把生產費用劃分為變動成本和固定成本兩大類，并把變動成本作為產品成本隨產品在生產過程中流動而結轉，而變動成本以外的固定成本則不隨產品流動而結轉，而是在期間收益中列支。可見，變動成本法是以邊際貢獻為核心，依據本、量、利相關變量關系，進行成本管理，它已成為參與領導和經營決策的一種科學方法。為適應企業內部核算管理的需要，把變動成本法的優點融合到全部成本法中，必將實現對生產費用的核算與管理進行改革。

（二）推行目標成本管理，確保經營目標的實現。

目標成本管理是企業目標管理的重要組成部分，它以實現目標利潤為目的，以確定的目標成本為依據，應用先進科學的管理方法和手段，對生產經營的全過程，實施嚴格的管理和控制。它對企業進行成本預測、管理控制、成果分析以及保證企業以盡可能少的投入取得最佳的經營成果都有著重要的作用。目標成本管理的過程主要包括：目標成本的預測與確定；指標的分解與落實；日常的管理控制與檢查；目標成本的考核與評價。

（三）開展質量成本核算，向質量要效益。

質量成本的通常解釋是企業為了保證和提高產品質量而支出的一切費用以及因未達到質量標準而產生的一切損失。推行質量成本核算，應注意它與產品完全成本的劃分，最好設置“質量費用”明細科目，與“廢品損失”科目一起構成質量成本的內容。質量成本核算的結果應及時反饋給質檢部門和技術部門，配合和促進他們提出質量改進措施，以降低質量成本，確保目標成本的實現。

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【關鍵詞】企業所得稅制度；會計確認基礎； 權責發生制；收付實現制          

會計確認基礎是指會計核算過程中，確認收入、費用等會計要素實現時間的標準和原則。在會計實務中，會計確認基礎通常包括權責發生制和收付實現制兩種。在權責發生制下，凡屬于本期的收入，不論款項是否收付，均作為當期的收入和費用；不屬于當期的收入和費用，即使款項已經在當期收付，均不作為當期的收入和費用。收付實現制是指收入、費用的確認以現金的實際收到或支付為標準。權責發生制和收付實現制在會計確認基礎的體系中，是相對應的關系。現行企業所得稅制度中，會計專業畢業論文范文借鑒和采用了會計確認基礎的概念，權責發生制和收付實現制都有所體現。

一、 企業所得稅制度中的權責發生制              

現行企業所得稅制度中，運用權責發生制的典型處理包括但不限于：1. 跨年度工程收入按照完工百分比法計算收入。企業受托加工制造大型機械設備、船舶、飛機，以及從事建筑、安裝、裝配工程業務或者提供其他勞務等，持續時間超過 12 個月的，按照納稅年度內完工進度或者完成的工作量確認收入的實現。2.資本性支出分期折舊或攤銷。企業發生的支出應當區分收益性支出和資本性支出。收益性支出在發生當期直接扣除；資本性支出應當分期扣除或者計入有關資產成本，不得在發生當期直接扣除。包括：固定資產折舊、無形資產攤銷、生產性生物資產折舊、資本化借款費用攤銷。3. 租賃費用攤銷。企業根據生產經營活動的需要租入固定資產支付的租賃費，按照以下方法扣除：以經營租賃方式租入固定資產發生的租賃費支出，按照租賃期限均勻扣除；以融資租賃方式租入固定資產發生的租賃費支出，按照規定構成融資租入固定資產價值的部分應當提取折舊費用，分期扣除。4. 長期待攤費用分期攤銷。作為長期待攤費用的支出，自支出發生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于 3 年。

二、 企業所得稅法中的收付實現制                  

現行企業所得稅法制度中，運用權責發生制的典型處理包括但不限于：1. 利息收入。對于企業將資金提供他人使用但不構成權益性投資，或者因他人占用本企業資金取得的收入，按照合同約定的債務人應付利息的日期確認收入的實現。2. 租金收入。對于企業提供固定資產、包裝物或者其他有形資產的使用權取得的收入。按照合同約定的承租人應付租金的日期確認收入的實現。3. 特許權使用費收入。對于企業提供專利權、非專利技術、商標權、著作權以及其他特許權的使用權取得的收入，按照合同約定的特許權使用人應付特許權使用費的日期確認收入的實現。4. 接受捐贈收入，對于企業接受的來自其他企業、組織或者個人無償給予的貨幣性資產、非貨幣性資產，按照實際收到捐贈資產的日期確認收入的實現。5. 以分期收款方式銷售貨物收入。按照合同約定的收款日期確認收入的實現。6. 采取產品分成方式取得的收入。按照企業分得產品的日期確認收入的實現，其收入額按照產品的公允價值確定。7. 股息、紅利等權益性投資收益。對于企業因權益性投資從被投資方取得的收入，除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認收入的實現。

三、 企業所得稅制度采用多種會計確認基礎的原因分析                   

首先，權責發生制原則是企業所得稅應納稅所得額計算和確認的基礎。根據2007年12月6日國務院頒布的《企業所得稅法實施條例》，企業應納稅所得額的計算，以權責發生制為原則。企業所得稅法律法規之所以主要采用權責發生制，主要是考慮到：一是權責發生制能夠反映企業真實的權利和義務。有些款項雖然尚未收到，但是相關經濟利益流入企業，已經通過前期發生的經濟業務或契約合同等加以確定，企業有足夠的把握能夠確認計量相關資產和收入的取得。

二是有些款項雖然尚未支付，但是相關經濟利益流出企業，已經通過前期發生的經濟業務或契約合同等加以確定，企業有明確的理由必須確認計量相關負債和費用的發生。此時，權責發生制更能真實反映企業已確定的潛在權利和義務，從會計的角度，更加符合配比原則，畢業論文 會計信息更能反映企業真實的財務狀況和經營成果，更能滿足財務報告使用者的需要。從稅法的角度，更能夠減少人為調控款項收付、操縱納稅義務的發生，堵塞納稅漏洞。其次，在特殊情況下，企業所得稅制度中允許運用收付實現制。《企業所得稅法實施條例》第九條，在明確企業所得稅應納稅所得額的計算采用權責發生制原則的同時，也規定“本條例和國務院財政、稅務主管部門另有規定的除外”，這就為特殊情況下運用收付實現制提供了法律上的可能。之所以在采用權責發生制的同時，還作出這條規定，主要是考慮到在企業所得稅征收過程中，要考慮到納稅人履行和承擔納稅義務的實際能力。在會計上一以貫之的權責發生制，在企業所得稅征收中可能要適當結合實際加以調整，因為前者以核算為終點，而后者在完成會計核算后還要以納稅為終點。正是基于上述考慮，現行企業所得稅制度中，對于納稅人不具有現實納稅能力的合理情形，即使在會計上按照權責發生制確認為所得，在稅法上也可能按收付實現制原則不確認為當期的應稅所得。

四、企業所得稅制度采用兩種會計確認基礎的處理與協調                  

稅收和會計處理應當在各自的框架下處理會計確認基礎不一致的問題。主要是對于在企業所得稅制度下采用收付實現制的收入、費用，在會計中往往是按照權責發生制處理的。此時，稅法上確認的收入和費用，與會計上的確認時間會發生不一致。這時，企業應當依法將企業所得稅制度和會計確認基礎作出恰當的協調。在稅務處理方面，根據《企業

--> 所得稅法》第二十一條“在計算應納稅所得額時，企業財務、會計處理辦法與稅收法律、行政法規的規定不一致的，應當依照稅收法律、行政法規的規定計算”的規定，即在計算應納稅所得額時，按照收付實現制處理。在會計處理方面，根據《企業會計準會計專業畢業論文則第18號——所得稅》的要求，采用資產負債表債務法，從資產負債表出發，通過比較資產負債表上列示的資產、負債，按照會計準則規定確認的賬面價值與按照稅法規定確認的計稅基礎，對于兩者之間的差異，區分應納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異，確認相關的遞延所得稅負債和遞延所得稅資產。

對于遞延所得稅負債與按照稅法計算的應納稅款之和，或遞延所得稅資產與按照稅法計算的應納稅款之差，確定每一會計期間利潤表中的所得稅費用。對于上述稅法與會計準則之間的差異，根據《財政部、國家稅務總局《關于執行和相關會計準則有關問題解答（三）》（財會〔2003〕29號）的規定，按照會計制度及相關準則規定的確認、計量標準與稅法不一致的，不得調整會計賬簿記錄和會計報表相關項目的金額。

參考文獻：         

[1] 國家稅務總局 . 企業所得稅管理工作規范 [m]. 北京：中國稅務出版社，2011.

[2] 李俊梅 . 最新企業所得稅使用問答 [m]. 北京：法律出版社，2009.

[3] 葛家澍，劉峰 . 會計理論 [m]. 北京：中國財政經濟出版社，1998.