流量表調(diào)查報告大全11篇

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篇（1）

隨著我國加入WTO后國際交往的發(fā)展，我國的資本市場和貨幣市場將逐步與國際接軌，市場參與者的投資理念也在不斷發(fā)生變化，將越來越多地依據(jù)公司的經(jīng)營業(yè)績和財務(wù)狀況做出投資決策。但是某些企業(yè)編制虛假會計報表，已成為影響我國資本市場和貨幣市場健康發(fā)展的公害。因此為了避免因決策失誤而遭受慘重的損失，市場參與者們必須掌握基本的會計報表分析過程及方法。

一、企業(yè)會計報表分析的過程及方法概述

企業(yè)會計報表的基本分析過程如下：閱讀會計報表的審計報告;閱讀和分析會計報表附注;進行財務(wù)數(shù)據(jù)和指標(biāo)的靜態(tài)分析、趨勢分析和同業(yè)比較;進行公司的基本面分析。根據(jù)上述分析發(fā)現(xiàn)的重要線索，準(zhǔn)備實地調(diào)查提綱;根據(jù)實地調(diào)查結(jié)果，判斷公司是否編制虛假會計報表。財務(wù)分析順序與會計師編制公司會計報表的順序相反，在財務(wù)分析中，根據(jù)會計報表附注，我們可以從會計報表分解出會計分類賬，從會計分類賬分解出會計科目賬，從會計科目賬查詢會計憑證，從而詳細分析公司會計報表，反映其財務(wù)狀況及經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況的真實程度。

二、企業(yè)會計報表分析過程及方法的具體探討

（一）閱讀企業(yè)會計報表的審計報告

審計報告是注冊會計師在實施審計工作的基礎(chǔ)上對被審計單位財務(wù)報表發(fā)表審計意見的書面文件。審計報告有五種類型：（1）標(biāo)準(zhǔn)無保留意見審計報告;（2）帶強調(diào)事項段的無保留意見審計報告;（3）保留意見的審計報告;（4）否定意見的審計報告;（5）無法表示意見的審計報告。標(biāo)準(zhǔn)無保留意見審計報告表明財務(wù)報表在所有重大方面公允反映了被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量;帶強調(diào)事項段的無保留意見審計報告表明存在可能對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的不確定事項、但不影響已發(fā)表的審計意見;保留意見的審計報告表明財務(wù)報表整體是公允的，但會計政策的選用、會計估計的做出或財務(wù)報表的披露不符合適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定，或?qū)徲嫹秶艿较拗疲恢劣诔鼍叻穸ㄒ庖娀驘o法表示意見的審計報告;否定意見的審計報告表明財務(wù)報表未能在所有重大方面公允反映被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量;無法表示意見的審計報告表明審計范圍受到影響非常重大和廣泛的限制，以至于無法對財務(wù)報表發(fā)表審計意見。

（二）企業(yè)會計報表附注的分析

一是分析公司基本情況，關(guān)注公司的歷史和主營業(yè)務(wù)。只有深入了解了公司的歷史和主營業(yè)務(wù)，才能對公司的財務(wù)數(shù)據(jù)和財務(wù)指標(biāo)有更深刻的理解，也才能對公司的盈利前景做出客觀的判斷。二是分析會計處理方法對利潤的影響。會計處理方法通常包括收入確認方法、企業(yè)所得稅的會計處理方法、存貨計價方法、壞賬損失的核算方法、固定資產(chǎn)折舊方法等，由此可見，不同的會計處理方法對公司利潤的影響是不同的，我們必須關(guān)注公司采用哪些會計處理方法及前后各期是否一致、對凈利潤造成什么影響。三是分析子公司對總利潤的影響程度。分析公司下屬各子公司的基本情況，對總利潤影響程度大的子公司無疑是調(diào)查分析重點。四是分析會計報表主要項目的闡述資料，這些闡述資料是判斷公司是否編制虛假會計報表的重要線索。五是關(guān)注公司其他重要事項的說明。

（三）企業(yè)會計報表財務(wù)數(shù)據(jù)分析：靜態(tài)分析、趨勢分析和同業(yè)比較

1.財務(wù)數(shù)據(jù)的靜態(tài)分析。財務(wù)數(shù)據(jù)的靜態(tài)分析，包括資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表的主要項目的靜態(tài)分析及財務(wù)指標(biāo)的靜態(tài)分析（包括流動性指標(biāo)、效率指標(biāo)、財務(wù)杠桿指標(biāo)和盈利指標(biāo)）。

（1）資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表的主要項目。“貨幣資金”項目分析，必須結(jié)合現(xiàn)金流量表分析，“短期投資”與利潤及利潤分配表的“投資收益”項目有關(guān)系，應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款和存貨是資產(chǎn)負債表的三個主要項目，這三個項目與利潤表的“主營業(yè)務(wù)收入”和“利潤”項目，以及現(xiàn)金流量表的“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”有關(guān)系。“長期股權(quán)投資”和“長期債權(quán)投資”與利潤及利潤分配表的“投資收益”項目，以及現(xiàn)金流量表的“投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”有關(guān)系。固定資產(chǎn)項目與現(xiàn)金流量表的“投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”有關(guān)系。“短期借款”和“長期借款”與利潤及利潤分配表的“財務(wù)費用”和現(xiàn)金流量表的“籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”有關(guān)系。運用靜態(tài)分析方法，分析利潤及利潤分配表主要項目時，應(yīng)該結(jié)合會計報表附注分析，詳細分析這些主要項目的明細資料。分析現(xiàn)金流量表時，我們應(yīng)該關(guān)注現(xiàn)金流量的來源和結(jié)構(gòu)，從而對企業(yè)現(xiàn)金收支的情況、經(jīng)營活動創(chuàng)造現(xiàn)金流量的能力等有更清晰的了解。

（2）流動性指標(biāo)的靜態(tài)分析。流動性財務(wù)指標(biāo)包括流動比率、速動比率、凈營運資金、現(xiàn)金流動負債比率和現(xiàn)金負債比率。一般來說，流動比率越高，企業(yè)償還短期債務(wù)的能力越強。合理的流動比率水平取決于兩點：一是流動性資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)速度，流動性資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)速度較快，合理的流動比率水平可以較低。二是流動性資產(chǎn)的質(zhì)量和結(jié)構(gòu)。速動比率衡量企業(yè)流動資產(chǎn)中可以立即變現(xiàn)用于償還流動負債的能力。因為速動比率中的速動資產(chǎn)是流動資產(chǎn)扣除存貨等變現(xiàn)速度較慢或者根本無法變現(xiàn)的預(yù)付賬款、待攤費用等，因此速動比率比流動比率更直接地反映了企業(yè)短期償債能力的強弱。現(xiàn)金流動負債比率和現(xiàn)金負債比率較速動比率而言更苛刻地反映了企業(yè)立即償債的能力和水平，但如果企業(yè)現(xiàn)金持有量過大又會對資產(chǎn)的綜合利用不利，因此這兩個指標(biāo)一般僅在企業(yè)面臨財務(wù)危機時使用。凈營運資金是指流動資產(chǎn)與流動負債的差額，凈營運資金越多，企業(yè)不能償還短期債務(wù)的風(fēng)險越小，但凈營運資金是個絕對數(shù)，更適合同一企業(yè)不同歷史時期的比較。

（3）效率指標(biāo)的靜態(tài)分析。包括存貨周轉(zhuǎn)率、存貨銷售期、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款回收期、經(jīng)營性循環(huán)周期、資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率。存貨周轉(zhuǎn)率衡量企業(yè)的存貨管理能力。存貨銷售期影響企業(yè)資產(chǎn)的流動性，從而影響短期償債能力。應(yīng)收賬款在企業(yè)的流動資產(chǎn)中占有十分重要的地位，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率越大，應(yīng)收賬款回收期越短，公司資金的使用效率越高。經(jīng)營性循環(huán)周期越長，企業(yè)需要的營運資金越多。資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率測量資產(chǎn)利用的效率。

（4）財務(wù)杠桿指標(biāo)的靜態(tài)分析。包括資本充足率、債務(wù)資本比率和債務(wù)資產(chǎn)比率。資本充足率越高，企業(yè)抵抗風(fēng)險的能力越強。若債務(wù)資本比率或者債務(wù)資產(chǎn)比率過高，說明企業(yè)的償債負擔(dān)過重。

（5）盈利指標(biāo)的靜態(tài)分析。包括凈利潤率、資本收益率和資產(chǎn)收益率，是衡量企業(yè)盈利能力的重要指標(biāo)。

2.財務(wù)數(shù)據(jù)的動態(tài)分析：趨勢分析。趨勢分析是對一家公司不同時期或時點的財務(wù)數(shù)據(jù)和財務(wù)指標(biāo)進行分析。如果公司的經(jīng)營活動處于持續(xù)健康發(fā)展的狀態(tài)，那么其主要財務(wù)數(shù)據(jù)或指標(biāo)應(yīng)該呈現(xiàn)出持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展的趨勢，否則意味著公司的某些方面發(fā)生了重大變化，這些異動是判斷公司是否編制虛假會計報表的重要線索。

例：某農(nóng)產(chǎn)品A公司2009-2012年會計報表部分財務(wù)數(shù)據(jù)及其增長率，見下表。我們可以做如下趨勢分析：第一，A公司固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率和流動比率逐年下降，到2012年均小于1，這說明A公司經(jīng)營活動創(chuàng)造的現(xiàn)金流量補充固定資產(chǎn)投資占用資金的能力越來越弱，償還短期債務(wù)能力越來越弱。第二，A公司2009-2012年主營業(yè)務(wù)收入、經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額和固定資產(chǎn)逐年同步上升，其中，固定資產(chǎn)增長超過主營業(yè)務(wù)收入，應(yīng)收賬款逐年下降。說明A公司的“錢貨兩清”交易越來越多，賒銷越來越少。第三，固定資產(chǎn)增長速度幾乎與“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”增長速度同步，說明A公司將絕大部分“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”轉(zhuǎn)變?yōu)楣潭ㄙY產(chǎn)。根據(jù)趨勢分析發(fā)現(xiàn)的線索，我們可以將現(xiàn)金收入和固定資產(chǎn)支出作為實地調(diào)查的重點。

（四）財務(wù)數(shù)據(jù)的同業(yè)比較

同業(yè)比較是為了尋找出嚴(yán)重偏離同業(yè)平均水平的財務(wù)數(shù)據(jù)或指標(biāo)，從而尋找出調(diào)查分析重點。劃分公司所處行業(yè)越細致，同業(yè)比較結(jié)果越準(zhǔn)確。

（五）企業(yè)基本面分析

企業(yè)基本面分析包括宏觀經(jīng)濟發(fā)展?fàn)顩r、所在行業(yè)發(fā)展?fàn)顩r、公司在本行業(yè)的地位和市場份額、公司的戰(zhàn)略目標(biāo)、經(jīng)營方針和策略、公司的組織架構(gòu)和高層管理人員的管理理念等。基本面分析與財務(wù)分析息息相關(guān)。如果公司的會計報表反映的財務(wù)狀況與基本面分析結(jié)果背道而馳，那么，這一矛盾之處，應(yīng)該是調(diào)查分析重點。

（六）實地調(diào)查，據(jù)實分析

通常情況下，我們僅依據(jù)財務(wù)分析和基本面分析做出投資決策，但這兩種分析方法僅能提供判斷公司是否編制虛假會計報表的線索，而不能作為判斷公司會計報表真實性及確定投資對象的依據(jù)。實地調(diào)查結(jié)果才是判斷財務(wù)報告真實程度以及確定投資對象的依據(jù)。實地調(diào)查的程序包括：首先，根據(jù)財務(wù)分析和基本面分析尋找的調(diào)查分析重點，準(zhǔn)備實地調(diào)查提綱;其次，到被調(diào)查單位實地察看，與單位或部門的管理人員溝通交流;最后，提交現(xiàn)場調(diào)查報告。如果事先沒有做深入細致的財務(wù)分析和基本面分析，準(zhǔn)備重點突出、針對性強的實地調(diào)查提綱，只是到公司參加股東大會、聽董事長或董事會秘書介紹公司情況、或者到公司隨便看看，這種實地調(diào)查毫無用處。實地調(diào)查時，我們應(yīng)該親自到公司的生產(chǎn)車間或廠區(qū)調(diào)查公司的生產(chǎn)情況、設(shè)備利用情況、原材料和成品存貨情況，以及企業(yè)管理情況，向公司管理人員詢問盡可能詳細和廣泛的問題，全面細致地觀察公司各方面情況。

市場參與者們掌握了以上基本的會計報表分析過程及方法后，既可避免因虛假會計報表導(dǎo)致決策失誤而遭受慘重的損失，又可有效地遏制公司編制虛假會計報表的行為，對于促進我國資本市場和貨幣市場的健康發(fā)展非常有意義。Z

參考文獻：

篇（2）

一家銀行分管信貸的老總最好要具備會計師、經(jīng)濟師、律師、經(jīng)營分析師（或國際注冊內(nèi)審師）的水平，同時要考慮在三到五年的時間內(nèi)廣招一批懂得財務(wù)會計、企業(yè)機械制造、化工生產(chǎn)、醫(yī)藥紡織等方面的大學(xué)生，經(jīng)過在會計、經(jīng)濟、法律、審計方面的綜合培訓(xùn)后充實到信貸管理組織中。如具備上述條件，貸款就一定會放得很好，因為對客戶的財務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營都已經(jīng)了如指掌。另一方面，信貸員的知識水平能夠為信貸客戶服務(wù)，這樣才能留住客戶。會計報表去偽存真以及財務(wù)分析是上述目標(biāo)必不可少的基本功。

一、關(guān)于報表

報表的問題有三種情況，一是假報表；二是錯報表；三是無報表。作為一個信貸員，識別假錯報表應(yīng)該是基本功，無論是什么企業(yè)，無論是假報表、錯報表、無報表，作為信貸員在放貸前首先要造出真的報表出來，即“報表再造”。

主要的財務(wù)報表包括資產(chǎn)負債表，損益表和現(xiàn)金流量表。根據(jù)新的企業(yè)會計準(zhǔn)則，小企業(yè)可以不編現(xiàn)金流量表。但實際上小企業(yè)現(xiàn)金流量情況對信貸人員最有用。

資產(chǎn)負債表，反映的是企業(yè)在某個時點的資產(chǎn)和負債狀況，資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益。所謂報表再造就是把資產(chǎn)負債表左減右加。

二、如何去用左減右加調(diào)整假錯報表中的資產(chǎn)、負債

1、貨幣資金，指現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。現(xiàn)金一般來講是堅持眼見為實，企業(yè)管理當(dāng)局認定的東西應(yīng)該看見，看到了現(xiàn)金，看到了真的銀行存款對賬單就認賬，看到多少就認賬多少，沒看到的就從資產(chǎn)負債表左邊的貨幣資金科目減掉。

2、應(yīng)收票據(jù)。應(yīng)收票據(jù)包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票，都是容易識別的，但有些商業(yè)承兌匯票也是要用減法的，沒經(jīng)銀行承兌的匯票都不保險。

3、應(yīng)收股利。看一下入賬依據(jù)一般沒有什么疑問。

4、應(yīng)收利息，要注意分析利息額與本金的合理性，還要看一下應(yīng)收利息到賬的時間，如果應(yīng)收利息的掛賬時間很長，那就等于是拿了銀行的錢給別人用已經(jīng)要不回來了。

5、應(yīng)收賬款，其他應(yīng)收款和壞賬準(zhǔn)備，這方面問題太多，企業(yè)容易在這方面做錯和做假。

應(yīng)收賬款，核算企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等，應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項。這是資產(chǎn)負債表中非常重要的一個科目，也是銀行貸前應(yīng)重點關(guān)注的內(nèi)容。應(yīng)收賬款是要逐筆過手的，對那些無望收回的和企業(yè)不能提供其存在性的證據(jù)時通常應(yīng)該是不惜把它從資產(chǎn)方減掉。其他應(yīng)收款，對無望收回的同樣是減掉。按規(guī)定，應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款都要計提壞賬準(zhǔn)備。壞賬準(zhǔn)備采用備抵法，壞賬是一定要弄清楚的。

6、預(yù)付賬款也是一項資產(chǎn)，預(yù)付賬款所要采購的材料或資產(chǎn)應(yīng)該是市場上緊缺的，貸款企業(yè)如果存在大量預(yù)付賬款而不能合理解釋，就要從左邊減掉。

7、存貨，原則上應(yīng)該堅持以眼見為實，一要實盤存貨，二要看到購貨發(fā)票，運費發(fā)票。三要看一下該科目與報表的整體合理性。很多企業(yè)的存貨會嚴(yán)重貶值，應(yīng)按市價和可變現(xiàn)凈值孰低確認其賬面價值。存貨的價值經(jīng)常被調(diào)高。在會計核算中，直接人工成本是要計入存貨成本的，許多企業(yè)在這上面大動腦筋，將許多不相關(guān)的費用也計進去，增加了當(dāng)期的資產(chǎn)總值，減少了當(dāng)期的費用，這樣資產(chǎn)大了，利潤也大了。直接材料如果數(shù)額較大，最好是盤點。待攤費用一般是全額從資產(chǎn)負債表上左邊減掉。長期債權(quán)投資。用盤存法，即看到多少算多少。長期股權(quán)投資，通常應(yīng)該很武斷地從資產(chǎn)方全額減掉。

8、固定資產(chǎn)是很重要的一個科目，在資產(chǎn)中所占比例一般較大，但這是一項看得見的資產(chǎn)，只要看到了它的原始發(fā)票和已對該固定資產(chǎn)付款的證據(jù)以及他的折舊計提的合理，一般都應(yīng)該認賬。但對于固定資產(chǎn)中動產(chǎn)的比例很大的企業(yè)要很小心，凡是可移動的固定資產(chǎn)一般從報表的資產(chǎn)方打折50%，如果一個企業(yè)的所有資產(chǎn)都是可移動的，在對企業(yè)資信評級時就要在非財務(wù)指標(biāo)上只給一半分，該評3A級應(yīng)只給他評個1A級，因為一夜之間移動蒸發(fā)的企業(yè)并不罕見。

9、無形資產(chǎn)。土地通常應(yīng)該是認賬的，對于非土地?zé)o形資產(chǎn)，對于銀行而言，是沒有價值的。

把報表的資產(chǎn)調(diào)實了這報表再造也就差不多算完成了，因為資產(chǎn)負債表的左邊等于右邊，左邊的數(shù)據(jù)造對了，右邊的負債和所有者權(quán)益的合計數(shù)也就出來了。

三、負債

對于負債，首先需要注意看短期借款和長期借款，凡是企業(yè)借過款的銀行都要詢問一下，尤其是關(guān)注企業(yè)的還款情況，這是企業(yè)信用的活樣本。不過有時企業(yè)在別處借款多并不表明其財務(wù)狀況差，因為別人借款時同樣也會考慮企業(yè)的信用狀況。如果有預(yù)收賬款，給合其經(jīng)營情況、產(chǎn)品市場緊缺程度進行判斷。再看看應(yīng)付工資和應(yīng)付福利的合理性。再說應(yīng)交稅金，也是一個極好的反映其經(jīng)營狀況的科目。

所有者權(quán)益=資產(chǎn)-負債，在資產(chǎn)用左減右加調(diào)整后，就可以推算出比較實在的所有者權(quán)益了。

1、實收資本。通常要看股東繳來的注冊資金從什么地方來又用到什么地方去了。如一個企業(yè)繳納出資400萬，又從三個公司匯入其公司300萬，16天后在銀行的匯款單上應(yīng)該顯示三筆賬完璧歸趙，又匯回到這三個公司，然后通過增加其他應(yīng)收款填平缺口。

2、資本公積。資本公積包括資本溢價、接受捐贈資產(chǎn)、外幣資本折算差額等。

3、盈余公積。即使是盈余公積也是仔細查明。如有一家企業(yè)是2000年10月注冊的，每年利潤是100多萬，但三年盈余公積是865萬，這就需要仔細查實。

4、未分配利潤要等損益表審查后再作定論。對損益表的審查通常用的分析性復(fù)核的辦法，即將損益表與上年數(shù)比較，與同行業(yè)比較，看一下銷售利潤率是否合理，詢問并分析重大差異的原因，一般不會有太大的出入。問題是對銷售收入要算準(zhǔn)，業(yè)務(wù)量少的企業(yè)就拿算盤打一下它所有的銷售發(fā)票底根，銀行信貸員都應(yīng)該是珠算高手，三四十本發(fā)票底根算出個合計數(shù)不費什么力氣。如業(yè)務(wù)量很大可以用抽樣統(tǒng)計的辦法。如果是制造企業(yè)，還有一個大概的算法就是算出該企業(yè)三年中電費與銷售額的比率乘以當(dāng)年的電費也會把銷售額算得差不多。銷售額出來了，企業(yè)的利潤總額也就推算出來了。

5、財務(wù)費用與長短期借款的比率分析，可以有助于了解企業(yè)利息資本化的合理性，還有就是他的賬外負債也在此可以發(fā)現(xiàn)，包括企業(yè)還款的信用程度等信息。

6、現(xiàn)金流量表。這個表的作用就是可以清楚企業(yè)一年掙了多少現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物，在掙來的現(xiàn)金中有多少是銷售商品提供勞務(wù)得來的，有多少是投資和籌資得來的，有些現(xiàn)金是不是變賣固定資產(chǎn)或子公司得到的。在得到的現(xiàn)金中有多少用于購買商品；有多少用于購買固定資產(chǎn)；有多少用于分配股利。這些情況都掌握了，企業(yè)有沒有足夠的現(xiàn)金還貸款，信貸員就心中有數(shù)了。那如何得到一張真實的現(xiàn)金流量表呢？簡單的方法一是用公式法計算出經(jīng)營所得到的現(xiàn)金流量:銷售商品提供勞務(wù)得到的現(xiàn)金=銷售收入＋增值稅銷項＋應(yīng)收賬款期初減期末－預(yù)收賬款期初減期末±調(diào)整項。購買商品接受勞務(wù)得到的現(xiàn)金=銷售成本＋應(yīng)付賬款期初減期末-預(yù)付賬款期初減期末-存貨±調(diào)整項。投資和籌資的現(xiàn)金流量因為業(yè)務(wù)發(fā)生不多可以從有關(guān)分類賬上得到。有了經(jīng)營得到的現(xiàn)金、投資得到的現(xiàn)金、籌資得到的現(xiàn)金三個數(shù)據(jù)也就差不多了，還有一個辦法就是小企業(yè)一般庫存現(xiàn)金較少，可以直接看企業(yè)的銀行存款，再看一下借款多少，變賣固定資產(chǎn)多少，也大體上知道了該企業(yè)的現(xiàn)金流量情況。

篇（3）

證券市場以企業(yè)信息披露制度為基礎(chǔ)。企業(yè)會計報告是證券市場信息披露制度的核心內(nèi)容。會計報告能否做到可靠、準(zhǔn)確、全面、及時和相關(guān)，能否滿足投資者的需求，直接關(guān)系到證券市場的健康、有序發(fā)展。近年來，我國陸續(xù)頒發(fā)了一系列相關(guān)法規(guī)政策和新的會計制度，其目的就是增強會計信息的有用性。然而，現(xiàn)行財務(wù)報告體系能否滿足投資者的信息需求?會計報告真的非常有用嗎?這是會計理論與實務(wù)界必須認真思考的重大問題。

一、會計報告的目的是增強會計報告的有用性

在以信息為基礎(chǔ)的知識經(jīng)濟社會，經(jīng)濟主體尤其是企業(yè)的經(jīng)濟與財務(wù)信息對相關(guān)利益集團的決策產(chǎn)生至關(guān)重要的影響。可以說，企業(yè)財務(wù)會計信息的質(zhì)量高低與有用性與否，是現(xiàn)代信息社會能否健康發(fā)展的基石。會計人員從工作本質(zhì)來說是信息從業(yè)人員，其工作的主要成果就是提供信息產(chǎn)品一一會計報告。會計工作的地位和價值也主要由會計人員提供的信息產(chǎn)品的價值來決定，因此，高質(zhì)量的會計報告是會計工作追求的基本目標(biāo)。

但是，人們對會計目標(biāo)的認識一直存在爭議。20世紀(jì)60年代以前，人們極少關(guān)心會計目標(biāo)的研究。60年代后，西方會計界(以美國為代表)開始探討會計目標(biāo)并將其視為會計理論研究的起點，才使得會計目標(biāo)研究如此重要。經(jīng)過多年的研究，人們雖然沒有對會計目標(biāo)達成普遍認可的結(jié)論，但主要的觀點有兩種：即受托責(zé)任觀和決策有用觀。

受托責(zé)任觀認為，由于社會資源(主要是資本)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離，資源受托者負有對資源委托者解釋、說明其活動及其結(jié)果的義務(wù)，會計報告就是受托者向委托者報告資源受托管理情況的說明。為了有效地協(xié)調(diào)委托與受托的關(guān)系，客觀公正地反映受托責(zé)任的履行情況，會計報告強調(diào)客觀性與可驗證性。因此，會計報告只確認已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟事項，并采用歷史成本加以計量，未發(fā)生以及雖已發(fā)生但無法用歷史成本計量的一切經(jīng)濟事項均排除在會計信息披露之外。在目前經(jīng)濟環(huán)境中，會計報告要側(cè)重反映企業(yè)資源的受托責(zé)任履行情況無可厚非，但是，會計報告只為資源委托者服務(wù)，忽視企業(yè)的其他利益相關(guān)者的需求卻非常片面，同時，將目前尚未發(fā)生以及雖已發(fā)生但無法用歷史成本計量的一切經(jīng)濟事項均排除在會計信息披露之外，也使會計報告披露的信息十分有限，無法真實客觀和全面地反映企業(yè)經(jīng)營業(yè)績，從而也無法真正說明資源受托者履行受托管理責(zé)任的情況。

決策有用觀源于1964～1966年美國會計學(xué)會發(fā)表的《基本會計理論報告》，它將會計信息的使用者、會計信息的用途、會計信息的質(zhì)量要求和決策聯(lián)系起來，認為會計報告的目標(biāo)是為會計信息的使用者提供有利于決策的信息，強調(diào)會計信息的有用性與相關(guān)性。會計不僅要確認已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟事項，而且要確認尚未發(fā)生但對企業(yè)產(chǎn)生影響的經(jīng)濟事項；不僅要計量企業(yè)資源的歷史成本，而且要鼓勵多種計量屬性并行；不僅要提供三大會計主體報表(資產(chǎn)負債表、損益表與現(xiàn)金流量表)，而且要提供多樣性的財務(wù)信息，以滿足會計信息需求者的決策需求。決策有用觀并不否認會計報告的客觀性與可驗證性，相反，決策有用觀更加強調(diào)會計報告的真實客觀和全面，因為，失去真實客觀和全面的會計信息將嚴(yán)重損害會計信息的決策有用性。

上述分析表明，會計工作是信息產(chǎn)品(會計報告)的生產(chǎn)工作，會計的重要性與會計的地位由其提供的信息產(chǎn)品的價值來決定，因此，會計的基本目標(biāo)是提供高質(zhì)量的會計報告。高質(zhì)量會計報告的衡量標(biāo)志就是會計信息的客觀、全面、相關(guān)和有用。會計報告從受托責(zé)任觀到?jīng)Q策有用觀的發(fā)展，其基本目的就是增強會計報告的有用性。

二、現(xiàn)行會計報告有用嗎?

那么，現(xiàn)行企業(yè)會計報告真的有用嗎?國際國內(nèi)會計學(xué)術(shù)界對此進行了許多調(diào)查，但調(diào)查結(jié)論十分悲觀或不令人滿意：

據(jù)C．Frankfort－Nachmias等(1992)調(diào)查，對未來信息非常需要的，機構(gòu)使用者占73．33％，個人使用者占80％；而對歷史信息非常需要的，機構(gòu)使用者僅占10％，個人使用者只占1．1％。AICPA(1995)的一項調(diào)查也表明，對于不便用數(shù)據(jù)進行反映的財務(wù)信息，認為可以用文字說明的，機構(gòu)使用者占86．67％，個人使用者占82．22％。哈佛終身教授Robert G．Eccles和現(xiàn)任美國FASB財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會主席Robert H．Herz等調(diào)查指出：只有19％的投資者及27％的分析師認為財務(wù)報表在表達企業(yè)真實價值上非常有用。而企業(yè)高級主管也只有38％的人認為他們的報告非常有用。更為驚訝的是，一個針對美國與加拿大的高科技產(chǎn)業(yè)所做的類似調(diào)查報告也顯示，只有7％的投資者、16％的分析師、13％的企業(yè)主管認為財務(wù)報表在表達企業(yè)真實價值上非常有用。因而，他們發(fā)出了進行企業(yè)財務(wù)報告“第二波革命的宣言”。

吳聯(lián)生博士(2000)也就投資者對上市公司會計信息需求進行了調(diào)查分析，認為投資者對未來信息的需求遠高于歷史信息。

我們?yōu)橥瓿蓢易匀豢茖W(xué)基金項目的任務(wù)，了解投資者對企業(yè)會計信息的需求及相關(guān)問題，也對上市公司會計信息需求進行了調(diào)查分析。調(diào)查采用五級記分方法，投資者認為非常有用記1；很有用記2；大部分有用記3；小部分有用記4；無用記5，然后采用SPSS統(tǒng)計軟件對數(shù)據(jù)進行處理，結(jié)果如表1。

表1結(jié)果表明：

(1)現(xiàn)行以資產(chǎn)負債表、損益表和現(xiàn)金流量表為主體的三表報告體系所提供的財務(wù)信息對投資者來說具有有用性。90％以上的機構(gòu)投資者(資產(chǎn)負債表例外)和個人投資者均認為資產(chǎn)負債表、損益表、現(xiàn)金流量表和附注提供的信息有用，認為無用的投資者不到10％，機構(gòu)投資者的評價值分別為2．90，2．846，2．687，3．156；個人投資者的評價值分別為2．926，2．925，2．808，3．186。這表明財務(wù)報表提供的信息大部分有用，而財務(wù)報告附注提供的信息的有用性相對較低，有待于進一步改進。

(2)以企業(yè)核心能力信息、競爭地位與競爭優(yōu)勢信息、企業(yè)現(xiàn)值與企業(yè)價值信息、企業(yè)未來成長信息和企業(yè)財富變動信息為主體的未來信息對投資者來說更為需要。95％以上的機構(gòu)投資者和個人投資者均認為未來信

息和核心能力信息有用，沒有機構(gòu)投資者認為企業(yè)核心能力信息和競爭地位與競爭優(yōu)勢信息無用。機構(gòu)投資者和個人投資者的評價值均在2．2到2．7之間，遠低于現(xiàn)行以歷史成本為基礎(chǔ)的財務(wù)報告的評價值，說明投資者對核心能力信息和未來信息需求的強度大于現(xiàn)行歷史成本信息需求。

(3)如果按投資者信息需求的強度排隊，機構(gòu)投資者需要的信息依次為企業(yè)未來成長信息、競爭地位與競爭優(yōu)勢信息、企業(yè)核心能力信息、企業(yè)財富變動信息、企業(yè)現(xiàn)值與企業(yè)價值信息、現(xiàn)金流量表信息、損益表信息、資產(chǎn)負債表、附注信息。個人投資者需要的信息依次為企業(yè)現(xiàn)值與企業(yè)價值信息、競爭地位與競爭優(yōu)勢信息、企業(yè)核心能力信息、企業(yè)未來成長信息、企業(yè)財富變動信息、現(xiàn)金流量表信息、損益表信息、資產(chǎn)負債表、附注信息。他們的差異表明個人投資者更注重企業(yè)現(xiàn)值與企業(yè)價值信息，而機構(gòu)投資者更注重企業(yè)未來成長信息，雖然兩者是一致的，但反映了兩者分析能力的差異。機構(gòu)投資者和個人投資者均將核心能力信息和未來信息置于歷史信息之前，這與已有的研究成果結(jié)論相同。

我們的調(diào)查結(jié)果還表明，25．1％的機構(gòu)投資者和28．9％的個人投資者認為歷史成本信息對投資決策的不利影響非常大或很大，認為無影響的只有9．4％和2．4％，評價值分別為3．002和3．028，說明歷史成本信息對投資決策有不利影響。同時，沒有機構(gòu)投資者和個人投資者認為現(xiàn)行財務(wù)報告是投資決策的唯一依據(jù)，大多數(shù)機構(gòu)投資者(81．2％)和個人投資者(85．6％)認為現(xiàn)行財務(wù)報告是投資決策的主要依據(jù)或依據(jù)之一。評價值分別為3．032和3．011，說明現(xiàn)行財務(wù)報告是投資決策的依據(jù)之一。

國內(nèi)外的調(diào)查結(jié)果不能不令會計理論與實務(wù)界深思。會計作為信息社會的主要經(jīng)濟信息的生產(chǎn)者，其生產(chǎn)的會計信息在信息使用者看來并不是非常有用，甚至對其決策還產(chǎn)生不利影響，這就對會計的價值構(gòu)成了巨大沖擊。經(jīng)濟越發(fā)展，會計就越重要，但現(xiàn)行會計就其提供的信息產(chǎn)品的質(zhì)量和功能而言，很難使會計信息使用者滿意。會計作為社會經(jīng)濟活動鏈和價值鏈中的一環(huán)，其重要性和價值是由會計信息產(chǎn)品的價值與質(zhì)量決定的，會計工作的地位也是由會計提供的信息產(chǎn)品的價值決定。因此，生產(chǎn)高質(zhì)量的有用的會計信息產(chǎn)品是會計人員義不容辭的義務(wù)。

三、基本結(jié)論：會計報告亟需革命

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范例：　可行性研究報告的參考格式

第一章　概況

合營企業(yè)的名稱　合營企業(yè)的地址　中方負責(zé)人　外方負責(zé)人　1．合營的由來　介紹雙方從接觸到簽約的簡單經(jīng)過、中方企業(yè)的生產(chǎn)歷史及尋求外資合營的目的。　2．項目主辦人簡介　介紹中方企業(yè)的簡況，包括企業(yè)的地理環(huán)境、廠房設(shè)施、職工隊伍、技術(shù)力量、生產(chǎn)能力及能源交通等。介紹外方的生產(chǎn)情況、技術(shù)能力以及國際地位等。

第二章　合營目標(biāo)

1．合營的模式　2．合營的規(guī)模　確認合營企業(yè)的總投資額和注冊資本，雙方各占投資總額的比例及投資的方式。　3．工藝過程　包括工藝流程、產(chǎn)品綱領(lǐng)及生產(chǎn)工藝等。　4．市場預(yù)測　介紹合營企業(yè)產(chǎn)品的市場銷售情況及雙方的銷售責(zé)任（應(yīng)附國際國內(nèi)市場供應(yīng)情況的調(diào)查報告）。　5．產(chǎn)品銷售方案　作出若干年內(nèi)產(chǎn)品外銷與內(nèi)銷的計劃，并規(guī)定雙方的銷售渠道與銷售責(zé)任。

第三章　合營企業(yè)的組成方案

董事會的組成及權(quán)限，整個合營企業(yè)各辦事機構(gòu)的組成框架（附圖）　1．公司職工定員　2．職工來源及培訓(xùn)　職工來源包括管理人員和工人。培訓(xùn)應(yīng)作出初步計劃，對不同層次的職工進行不同級別的培訓(xùn)。　3．薪金及工資

第四章　生產(chǎn)原料供應(yīng)方案

1．主要原料　說明每一種主要原料所需求量以及供應(yīng)的渠道。　2．水、電、燃料　說明每日（或每年）的消耗量和解決的途徑。　3．包裝材料　說明年需求量和解決的途徑。　4．主要設(shè)備生產(chǎn)能力的預(yù)算及購置計劃（應(yīng)列表說明）

第五章　安全環(huán)保

應(yīng)根據(jù)我國環(huán)境保護法及有關(guān)安全規(guī)定、工業(yè)衛(wèi)生標(biāo)準(zhǔn)的要求執(zhí)行。　1．污染物的處理　說明本產(chǎn)品的生產(chǎn)是否產(chǎn)生廢水、廢氣、煙塵及噪音等以及處理措施。　2．環(huán)境美化　3．勞動安全保護措施

第六章　技術(shù)經(jīng)濟分析

1．技術(shù)上的合理性和可實現(xiàn)性　說明本企業(yè)與外方合營的條件，本企業(yè)的生產(chǎn)歷史、技術(shù)力量和管理經(jīng)驗，外方的生產(chǎn)歷史、技術(shù)力量和國際信譽，兩家合營后產(chǎn)量與質(zhì)量可能達到的水平。　2．經(jīng)濟分析（參見財務(wù)分析表）　3．外匯流量表（參見財務(wù)分析表）

第七章　資金來源及項目組成

具體說明雙方投資的金額和投資的方式。　如：中方可以廠房或土地使用費、開發(fā)費抵部分或全部投資；外方可以先進的設(shè)備及生產(chǎn)流水線抵部分或全部投資。　如果雙方投資需要分期投入，那么說明每一期投資的金額和方式。

第八章　實施計劃

具體列出完成可行性研究報告、辦理營業(yè)執(zhí)照、有關(guān)商務(wù)談判、土建籌備工作開始、生產(chǎn)廠房交付使用、設(shè)備安裝試車、投產(chǎn)等一系列主要工程的時間。

第九章　評　語

本合營企業(yè)符合國家利用外資的方針、政策（有利于產(chǎn)品更新?lián)Q代和趕上世界先進水平，在經(jīng)濟上雙方均有利可得）在經(jīng)濟效益方面的效果。

第十章　財務(wù)分析　（一）設(shè)計能力　（二）總投資費用及獎金籌措　（三）財務(wù)分析（附財務(wù)分析表）　合營雙方一致同意由甲方做可行性研究報告。上報主管部門審批。

篇（5）

1.調(diào)查方式

我國商業(yè)銀行與一般工商企業(yè)相比，電子化的程度較高，幾乎都建立了自己的網(wǎng)站。筆者通過對各商業(yè)銀行網(wǎng)站的考察，來了解其會計信息網(wǎng)上披露的情況。其他網(wǎng)站也有某些銀行的會計信息，比如許多提供上市公司資訊的網(wǎng)站有已上市的四家銀行的信息。筆者排除了這些因素，因為這些是銀行本身無法控制的，缺乏可比性，而且不容易統(tǒng)計和對照。

2.銀行選取

英國的國際金融界權(quán)威雜志《銀行家》公布的2000年世界1000家大銀行的排名中，有我國的14家銀行。筆者選取了這14家銀行，并加上我國目前僅有的4家上市銀行中沒有入選的深圳發(fā)展銀行，共15家作為考察的對象，它們應(yīng)該代表了我國商業(yè)銀行的主流。

3.調(diào)查項目

各銀行網(wǎng)站是否提供財務(wù)報告、首頁是否能直接鏈接財務(wù)報告、提供了幾年的財務(wù)報告、是否提供英文財務(wù)報告、是否提供審計報告、是否提供完整財務(wù)報告的下載等。筆者希望能夠通過對這些特征的考察，來展現(xiàn)目前我國銀行業(yè)網(wǎng)上會計信息披露的現(xiàn)狀和存在的問題。

4.調(diào)查時間

筆者在2002年6月對于這15家銀行的網(wǎng)站進行了調(diào)查，所取得的資料以2002年6月30日的情況為準(zhǔn)，也希望以此來增加數(shù)據(jù)的可比性。

二、調(diào)查結(jié)果

本次調(diào)查結(jié)果見下頁表。

三、主要結(jié)論

1.大多數(shù)銀行主動提供了財務(wù)報告。從統(tǒng)計結(jié)果中可以看出，15家銀行有14家提供了或簡或詳?shù)呢攧?wù)報告。而且，只有上市的四家銀行是根據(jù)證監(jiān)會的要求提供網(wǎng)上財務(wù)報告，其他銀行可以說是自愿披露的。這說明銀行業(yè)已經(jīng)比較重視財務(wù)報告的作用。

2.從提供的方式來看，有三種情況。一種是只提供網(wǎng)上直接瀏覽（即HTML格式），這樣提供的財務(wù)報告除了個別銀行以外，一般不是很詳細，采取這種方式的有：中國工商銀行、中國農(nóng)業(yè)銀行、交通銀行、中國光大銀行、中信實業(yè)銀行、中國民生銀行、華夏銀行、福建興業(yè)銀行、廈門國際銀行，共9家；第二種是只提供財務(wù)報告下載（全部都是PDF格式），這樣比較完整，但一般需要下載后才能閱讀，采取這種方式的銀行有：中國銀行、中國建設(shè)銀行、中國招商銀行、深圳發(fā)展銀行，共4家；還有一種是既提供HTML格式的瀏覽，又提供PDF格式的下載，如上海浦東發(fā)展銀行。

3.多數(shù)銀行比較及時地提供了網(wǎng)上財務(wù)報告。截至2002年6月30日，15家銀行已有8家提供了2001年度的財務(wù)報告，占總數(shù)的53.33%.

4.財務(wù)報告被置于比較突出的位置。有7家銀行在首頁就可以直接鏈接到財務(wù)報告，這也說明銀行對于財務(wù)報告作用的重視，不再只是空洞的提供一些情況介紹、業(yè)務(wù)說明、發(fā)展歷程之類的內(nèi)容，而是靠數(shù)據(jù)說話，來宣傳自己。

5.不少銀行提供了英文的財務(wù)報告。15家中有中國工商銀行、中國銀行、中國建設(shè)銀行、上海浦東發(fā)展銀行、中國民生銀行、中信實業(yè)銀行、華夏銀行7家提供了英文的財務(wù)報告。而且這些銀行的網(wǎng)頁本身就提供英文版本，這表明它們關(guān)注自身的國際化，也希望給人一種國際化的氣息。但是，除了中國工商銀行、中國建設(shè)銀行和中國銀行3家以外，其他銀行所提供的英文財務(wù)報告的年度都是2000年以前的，說明更新速度比較慢。

6.報告的年度不同。大多數(shù)銀行只提供近兩、三年的財務(wù)報告，多的也只到1997、1998年，跨度只有4、5年。這反映了我國銀行業(yè)開始重視會計信息的披露，僅僅是近幾年的事情。

7.各個年度的內(nèi)容、格式差別較大。各銀行提供的報告基本上是近兩年的比較詳細，更早的就很簡單。而且，報告的內(nèi)容越來越詳細，格式也越來越規(guī)范、復(fù)雜。這一方面反映了我國銀行會計制度、信息披露制度的完善；另一方面，也反映了銀行信息自愿披露范圍的不斷擴大。

8.不少銀行沒有提供現(xiàn)金流量表。15家銀行中除了上市的4家銀行外，只有中國工商銀行、中國光大銀行和福建興業(yè)銀行3家提供了現(xiàn)金流量表。這可能是銀行自身就不編制現(xiàn)金流量表，也可能是銀行出于某種原因不愿意披露。如果是前者則說明銀行的財務(wù)管理水平或者說會計工作水平比較差；如果是后者則說明銀行存在信息的選擇性披露問題，即只提供按權(quán)責(zé)發(fā)生制編制的、比較好看的資產(chǎn)負債表和利潤表，而不提供按收付實現(xiàn)制編制的現(xiàn)金流量表。

9.大多數(shù)提供了審計報告。許多銀行為了顯示其所提供報告的權(quán)威性，提供了相關(guān)年度的審計報告，有11家銀行提供了由國內(nèi)會計師事務(wù)所出具的審計報告，占總數(shù)的73.33%.其中上市的4家銀行還提供了由國際會計師事務(wù)所依照《國際會計準(zhǔn)則》審計后出具的審計報告。但是，對于審計報告的披露形式是不同的，一種是HTML格式，可以在網(wǎng)頁中直接瀏覽，這樣做突出強調(diào)了審計報告的作用，更引人注意。采用這種方式的銀行有6家：中國工商銀行、中國農(nóng)業(yè)銀行、交通銀行、中信實業(yè)銀行、中國民生銀行、華夏銀行。另一種是包含在下載的財務(wù)報告中，而不能直接在網(wǎng)頁中瀏覽，采用這種方式的銀行有5家：中國銀行、中國建設(shè)銀行、中國招商銀行、上海浦東發(fā)展銀行、深圳發(fā)展銀行。

四、存在的問題

1.銀行會計信息網(wǎng)上披露基本處于自愿階段。目前，只有證監(jiān)會對上市公司的會計信息網(wǎng)上披露有規(guī)定，而對于一般的銀行并沒有規(guī)范可以執(zhí)行。我國商業(yè)銀行的信息網(wǎng)上披露尚處于自愿階段，這也是導(dǎo)致許多問題存在的原因。

2.披露的內(nèi)容和程度差別很大。雖然大多數(shù)銀行在網(wǎng)上披露了自己的財務(wù)報告，但是披露的詳細程度差別很大，一些銀行只是提供了簡要的財務(wù)數(shù)據(jù)，另一些則提供了詳盡、完整的財務(wù)報告。由于網(wǎng)上披露尚無統(tǒng)一規(guī)范，銀行可以有很大的選擇空間，可以根據(jù)自身的利益披露自己想披露的信息，這對包括廣大投資者、存款人在內(nèi)的社會公眾是不公平的。

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1.調(diào)查方式

我國商業(yè)銀行與一般工商企業(yè)相比，電子化的程度較高，幾乎都建立了自己的網(wǎng)站。筆者通過對各商業(yè)銀行網(wǎng)站的考察，來了解其會計信息網(wǎng)上披露的情況。其他網(wǎng)站也有某些銀行的會計信息，比如許多提供上市公司資訊的網(wǎng)站有已上市的四家銀行的信息。筆者排除了這些因素，因為這些是銀行本身無法控制的，缺乏可比性，而且不容易統(tǒng)計和對照。

2.銀行選取

英國的國際金融界權(quán)威雜志《銀行家》公布的2000年世界1000家大銀行的排名中，有我國的14家銀行。筆者選取了這14家銀行，并加上我國目前僅有的4家上市銀行中沒有入選的深圳發(fā)展銀行，共15家作為考察的對象，它們應(yīng)該代表了我國商業(yè)銀行的主流。

3.調(diào)查項目

各銀行網(wǎng)站是否提供財務(wù)報告、首頁是否能直接鏈接財務(wù)報告、提供了幾年的財務(wù)報告、是否提供英文財務(wù)報告、是否提供審計報告、是否提供完整財務(wù)報告的下載等。筆者希望能夠通過對這些特征的考察，來展現(xiàn)目前我國銀行業(yè)網(wǎng)上會計信息披露的現(xiàn)狀和存在的問題。

4.調(diào)查時間

筆者在2002年6月對于這15家銀行的網(wǎng)站進行了調(diào)查，所取得的資料以2002年6月30日的情況為準(zhǔn)，也希望以此來增加數(shù)據(jù)的可比性。

二、調(diào)查結(jié)果

本次調(diào)查結(jié)果見下頁表。

三、主要結(jié)論

1.大多數(shù)銀行主動提供了財務(wù)報告。從統(tǒng)計結(jié)果中可以看出，15家銀行有14家提供了或簡或詳?shù)呢攧?wù)報告。而且，只有上市的四家銀行是根據(jù)證監(jiān)會的要求提供網(wǎng)上財務(wù)報告，其他銀行可以說是自愿披露的。這說明銀行業(yè)已經(jīng)比較重視財務(wù)報告的作用。

2.從提供的方式來看，有三種情況。一種是只提供網(wǎng)上直接瀏覽（即HTML格式），這樣提供的財務(wù)報告除了個別銀行以外，一般不是很詳細，采取這種方式的有：中國工商銀行、中國農(nóng)業(yè)銀行、交通銀行、中國光大銀行、中信實業(yè)銀行、中國民生銀行、華夏銀行、福建興業(yè)銀行、廈門國際銀行，共9家；第二種是只提供財務(wù)報告下載（全部都是PDF格式），這樣比較完整，但一般需要下載后才能閱讀，采取這種方式的銀行有：中國銀行、中國建設(shè)銀行、中國招商銀行、深圳發(fā)展銀行，共4家；還有一種是既提供HTML格式的瀏覽，又提供PDF格式的下載，如上海浦東發(fā)展銀行。

3.多數(shù)銀行比較及時地提供了網(wǎng)上財務(wù)報告。截至2002年6月30日，15家銀行已有8家提供了2001年度的財務(wù)報告，占總數(shù)的53.33%.

4.財務(wù)報告被置于比較突出的位置。有7家銀行在首頁就可以直接鏈接到財務(wù)報告，這也說明銀行對于財務(wù)報告作用的重視，不再只是空洞的提供一些情況介紹、業(yè)務(wù)說明、發(fā)展歷程之類的內(nèi)容，而是靠數(shù)據(jù)說話，來宣傳自己。

5.不少銀行提供了英文的財務(wù)報告。15家中有中國工商銀行、中國銀行、中國建設(shè)銀行、上海浦東發(fā)展銀行、中國民生銀行、中信實業(yè)銀行、華夏銀行7家提供了英文的財務(wù)報告。而且這些銀行的網(wǎng)頁本身就提供英文版本，這表明它們關(guān)注自身的國際化，也希望給人一種國際化的氣息。但是，除了中國工商銀行、中國建設(shè)銀行和中國銀行3家以外，其他銀行所提供的英文財務(wù)報告的年度都是2000年以前的，說明更新速度比較慢。

6.報告的年度不同。大多數(shù)銀行只提供近兩、三年的財務(wù)報告，多的也只到1997、1998年，跨度只有4、5年。這反映了我國銀行業(yè)開始重視會計信息的披露，僅僅是近幾年的事情。

7.各個年度的內(nèi)容、格式差別較大。各銀行提供的報告基本上是近兩年的比較詳細，更早的就很簡單。而且，報告的內(nèi)容越來越詳細，格式也越來越規(guī)范、復(fù)雜。這一方面反映了我國銀行會計制度、信息披露制度的完善；另一方面，也反映了銀行信息自愿披露范圍的不斷擴大。

8.不少銀行沒有提供現(xiàn)金流量表。15家銀行中除了上市的4家銀行外，只有中國工商銀行、中國光大銀行和福建興業(yè)銀行3家提供了現(xiàn)金流量表。這可能是銀行自身就不編制現(xiàn)金流量表，也可能是銀行出于某種原因不愿意披露。如果是前者則說明銀行的財務(wù)管理水平或者說會計工作水平比較差；如果是后者則說明銀行存在信息的選擇性披露問題，即只提供按權(quán)責(zé)發(fā)生制編制的、比較好看的資產(chǎn)負債表和利潤表，而不提供按收付實現(xiàn)制編制的現(xiàn)金流量表。

9.大多數(shù)提供了審計報告。許多銀行為了顯示其所提供報告的權(quán)威性，提供了相關(guān)年度的審計報告，有11家銀行提供了由國內(nèi)會計師事務(wù)所出具的審計報告，占總數(shù)的73.33%.其中上市的4家銀行還提供了由國際會計師事務(wù)所依照《國際會計準(zhǔn)則》審計后出具的審計報告。但是，對于審計報告的披露形式是不同的，一種是HTML格式，可以在網(wǎng)頁中直接瀏覽，這樣做突出強調(diào)了審計報告的作用，更引人注意。采用這種方式的銀行有6家：中國工商銀行、中國農(nóng)業(yè)銀行、交通銀行、中信實業(yè)銀行、中國民生銀行、華夏銀行。另一種是包含在下載的財務(wù)報告中，而不能直接在網(wǎng)頁中瀏覽，采用這種方式的銀行有5家：中國銀行、中國建設(shè)銀行、中國招商銀行、上海浦東發(fā)展銀行、深圳發(fā)展銀行。

四、存在的問題

1.銀行會計信息網(wǎng)上披露基本處于自愿階段。目前，只有證監(jiān)會對上市公司的會計信息網(wǎng)上披露有規(guī)定，而對于一般的銀行并沒有規(guī)范可以執(zhí)行。我國商業(yè)銀行的信息網(wǎng)上披露尚處于自愿階段，這也是導(dǎo)致許多問題存在的原因。

2.披露的內(nèi)容和程度差別很大。雖然大多數(shù)銀行在網(wǎng)上披露了自己的財務(wù)報告，但是披露的詳細程度差別很大，一些銀行只是提供了簡要的財務(wù)數(shù)據(jù)，另一些則提供了詳盡、完整的財務(wù)報告。由于網(wǎng)上披露尚無統(tǒng)一規(guī)范，銀行可以有很大的選擇空間，可以根據(jù)自身的利益披露自己想披露的信息，這對包括廣大投資者、存款人在內(nèi)的社會公眾是不公平的。

篇（7）

二、企業(yè)盈余管理的方法和對其信用等級評價造成的影響

銀行對企業(yè)評級體中的定量指標(biāo)共分為六個方面及多個具體指標(biāo),它們?yōu)楹饬績攤芰Φ馁Y產(chǎn)負債率、流動比率、速動比率、現(xiàn)金流量、經(jīng)營現(xiàn)金短期償債比率等指標(biāo);衡量信用狀況的貸款質(zhì)量、貸款付息等指標(biāo);衡量盈利能力的總資產(chǎn)收益率、銷售利潤率、凈資產(chǎn)收益率等指標(biāo);衡量經(jīng)營與發(fā)展的銷售收入增長率、存貨周轉(zhuǎn)率、凈利潤增長率等。為了適應(yīng)銀行對這些指標(biāo)的硬性要求,企業(yè)可能采取多種手段管理盈余。

1.企業(yè)盈余管理的常用方法

總體上看,盈余管理的方式包括會計政策的選用,會計項目的管理,交易時間的改變,關(guān)聯(lián)交易和資產(chǎn)重組等。總體思路是調(diào)整或控制企業(yè)對外報告中的會計利潤等資料數(shù)據(jù)。具體來看,盈余管理的方法包括以下幾種。

(1)從調(diào)控銷售量、銷售價格方面著手控制現(xiàn)金。如突擊降低售價,短期內(nèi)劇烈擴充銷售量,回收大量現(xiàn)金。

(2)采取訂單生產(chǎn)的方式來控制存貨的數(shù)量,從而調(diào)整流動資產(chǎn)數(shù)量。

(3)企業(yè)可通過延長信用期限,放松信用銷售的條件,使企業(yè)的銷售規(guī)模、銷售收入迅速上升,使評級得分提高。

(4)采用直接轉(zhuǎn)銷法,推遲確認壞賬損失。

(5)當(dāng)年年底開出虛假銷售發(fā)票,下年再以各種理由沖回。

(6)改變存貨計價方法,如將先進先出法改為加權(quán)平均法。

(7)改變固定資產(chǎn)折舊方法,將加速折舊法改為直線法。

(8)延長無形資產(chǎn)的攤銷期限。

2.企業(yè)盈余管理對其信用等級評價造成的影響

統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示,約有超過百分之五十的中小企業(yè)在進行債權(quán)性融資的時候進行盈余管理,這類行為對其信用等級評價造成了至少一個等級的提升。例如在流動資產(chǎn)比率方面,通過綜合運用上述幾種方式,企業(yè)可以增加或減少應(yīng)付賬款及短期應(yīng)付票據(jù)的數(shù)量,適當(dāng)調(diào)整流動資產(chǎn)的數(shù)值。再如在銷售收入增長率方面,企業(yè)也可通過銷售數(shù)量的虛假增加來進行調(diào)整。而綜合或單獨運用上述方式更能直接調(diào)節(jié)企業(yè)利潤額,使企業(yè)獲得不錯的銷售利潤率、資產(chǎn)收益率等指標(biāo)。從企業(yè)盈余管理給債權(quán)融資帶來的影響來說,盈余管理之后的財務(wù)報表與實際狀況相差不會顯著,表面看提升了企業(yè)融資效率,但調(diào)整后的會計信息難保真實性,在加大企業(yè)自身財務(wù)風(fēng)險的同時,也加劇了銀行的信貸風(fēng)險。尤其是企業(yè)債權(quán)融資中的過度盈余管理行為,如果銀行不能有效識別,防范信貸風(fēng)險,將會造成銀行信貸資源的損失,影響信貸市場的正常發(fā)展。

三、銀行對企業(yè)盈余管理造成的風(fēng)險的防范

防范中小企業(yè)債權(quán)融資盈余管理造成的信貸風(fēng)險的根本方法,是構(gòu)建高效、實用的風(fēng)險防范機制。只有構(gòu)建并實施了強有力的風(fēng)險防范機制,銀行才有可能將企業(yè)債權(quán)融資中因盈余管理產(chǎn)生的風(fēng)險降到最低,并有可能實現(xiàn)銀企雙贏目標(biāo)。銀行的風(fēng)險防范機制必須是健全的、包含信用調(diào)查、審批機制及貸后預(yù)警的長效機制。

1.嚴(yán)格的授信調(diào)查機制

為了減少銀行與企業(yè)之間的信息不對稱,避免信貸風(fēng)險,銀行接受企業(yè)信貸申請之后應(yīng)該從多方面、多渠道調(diào)查獲取第一手信息。授信調(diào)查的原則是實地調(diào)查原則和雙人調(diào)查原則。參與企業(yè)授信業(yè)務(wù)調(diào)查的人員包括客戶經(jīng)理、風(fēng)險經(jīng)理和業(yè)務(wù)部負責(zé)人。授信業(yè)務(wù)調(diào)查必須堅持客戶經(jīng)理(信貸人員)和風(fēng)險經(jīng)理(或業(yè)務(wù)部負責(zé)人)二人調(diào)查制度,每兩位客戶經(jīng)理共管一個客戶。客戶經(jīng)理是授信調(diào)查主要責(zé)任人,負責(zé)受理授信申請,收集和整理授信數(shù)據(jù),核實信息,撰寫授信調(diào)查報告,明確個人授信建議,對授信資料和報告內(nèi)容的真實性、完整性、合規(guī)性做出基本判斷。客戶經(jīng)理一般根據(jù)企業(yè)的實際情況來審核企業(yè)貸款申請,而不單純依靠提交的財務(wù)報表(據(jù)前面研究分析得知,企業(yè)提供的報表較大比例是盈余管理后的報表)、商業(yè)計劃或各類書面材料,要全面、整體的了解最近三至五年的財務(wù)報表,注意易出現(xiàn)盈余管理的數(shù)據(jù)或指標(biāo),同時去現(xiàn)場調(diào)查收集非財務(wù)信息和軟信息。深入企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營現(xiàn)場,通過實地考查、與借款企業(yè)管理人員面談等形式,了解企業(yè)經(jīng)營管理水平、技術(shù)水準(zhǔn)、行業(yè)內(nèi)地位及市場前景等第一手資料。客戶經(jīng)理匯總分析借款企業(yè)信息后,著重分析資產(chǎn)負債表、損益表和現(xiàn)金流量表,從而分析企業(yè)財務(wù)狀況和還債能力,并重點關(guān)注和判斷企業(yè)的借款原因、現(xiàn)金流量、還款能力。風(fēng)險經(jīng)理對客戶經(jīng)理提交的授信調(diào)查報告進行風(fēng)險分析,提出風(fēng)險防范措施,填寫風(fēng)險評價意見。風(fēng)險經(jīng)理為授信調(diào)查第二責(zé)任人,對調(diào)查資料的完整性、合規(guī)性負責(zé),對風(fēng)險評價意見的客觀性、公正性負責(zé)。

2.完善的授信審查機制

評審人員依托申請客戶提交的資料、客戶經(jīng)理授信調(diào)查報告、風(fēng)險經(jīng)理風(fēng)險評價報告等紙質(zhì)材料和授信風(fēng)險管理系統(tǒng)信息等軟件材料進行授信審查,審查方式仍以非現(xiàn)場審查為主。授信審查程序包含授信申報數(shù)據(jù)的完整性、表面真實性和合規(guī)性審查,申請客戶信用等級評價審查兩項。前一項主要審查授信調(diào)查書面材料是否完整不缺失,簽章是否清晰、完整;授信風(fēng)險管理系統(tǒng)中信息錄入是否完整、準(zhǔn)確;各項申報材料之間是否存在明顯矛盾,申報材料內(nèi)容有無明顯不合理或不合規(guī)。后一項主要審查內(nèi)容:一是銀行過往授信情況。查閱授信申請人在銀行或其他金融機構(gòu)歷史(尤其是最近一次)調(diào)查報告、評審報告、貸后檢查報告和審批書,重點查閱原授信申報方案、終審意見、原審批條件落實情況,授信額度支用、還款、當(dāng)前余額以及到期情況,參考貸后管理部門意見,調(diào)查評價授信申請人在銀行的信用狀況。二是授信申請人、授信項目的審查和評估。三是擔(dān)保方式和擔(dān)保能力審查。審查擔(dān)保方式是否合法、有效;擔(dān)保品權(quán)屬是否合法,價值是否充足,變現(xiàn)能力是否較強。四是授信方案合理性和可行性審查。授信額度是否與企業(yè)還款現(xiàn)金流匹配;授信產(chǎn)品是否符合企業(yè)結(jié)算特;方式授信期限是否與企業(yè)經(jīng)營周期匹配;授信用途是否合規(guī)、合理;綜合收益是否覆蓋風(fēng)險。

3.嚴(yán)密的授信審批機制

對授信申請的風(fēng)險評析及綜合評審項目包括政策風(fēng)險評審、行業(yè)及市場風(fēng)險評審、經(jīng)營及財務(wù)風(fēng)險評審、擔(dān)保方式的風(fēng)險評審、操作風(fēng)險評審、其它需說明的事項、對授信方案的綜合評價。根據(jù)以上評審項目,評審經(jīng)理給出評審報告。可以看出銀行對企業(yè)授信調(diào)查、審查、審批流程不僅要有完備的授信機構(gòu)設(shè)置,而且要有嚴(yán)格的授信制度設(shè)計,這才能構(gòu)成嚴(yán)密的銀行信貸風(fēng)險防范機制。

篇（8）

0引言

工程經(jīng)濟學(xué)是工程管理類專業(yè)學(xué)生的一門必修專業(yè)基礎(chǔ)課，其綜合性較強，集工學(xué)、管理學(xué)以及經(jīng)濟學(xué)等多學(xué)科為一體。課程的學(xué)習(xí)不單單要求學(xué)生掌握工程經(jīng)濟概念、計算公式，還要求學(xué)生通過課程學(xué)習(xí)發(fā)掘工作生活中的工程經(jīng)濟問題[1]，通過問題提煉、分析，最終找到解決現(xiàn)實問題的途徑和方案，以讓學(xué)生在今后從業(yè)中能從技術(shù)人員角度切換到管理者角度，具備從技術(shù)和經(jīng)濟兩個維度進行綜合決策能力。由于該課程實踐及綜合性較強，因此課堂的組織以及授課方式的選擇面臨巨大挑戰(zhàn)：其一，大量本學(xué)科和跨學(xué)科的新內(nèi)容要在有效的時間內(nèi)傳授給學(xué)生，要求內(nèi)容裁剪得當(dāng)，輕重有序[2]；其二，低年級大學(xué)學(xué)生沒有項目經(jīng)驗，對生產(chǎn)性企業(yè)生產(chǎn)運營流程認知有限，很難對書本上經(jīng)典的理論知識理解透徹，因此課程知識的靈活應(yīng)用力受限。

1傳統(tǒng)教學(xué)方式的問題

目前傳統(tǒng)的“工程經(jīng)濟學(xué)”的課程教學(xué)方式主要由兩種，一種是理論知識先行再輔以大量練習(xí)的經(jīng)典教學(xué)方式，即：教師依照大綱，拋出主題、重點內(nèi)容和參考資料，隨后學(xué)生進行相應(yīng)練習(xí)以鞏固理論知識。這種方式體現(xiàn)了“在教中學(xué)，在學(xué)中做”的思想，但是理論教學(xué)占主導(dǎo)，教學(xué)氛圍較沉悶。另一種是引入大量小案例輔助理論講解方式，該種方式教學(xué)能在很大程度上使學(xué)生擺脫枯燥的理論占主導(dǎo)的教學(xué)模式，在一定程度上激發(fā)學(xué)生學(xué)習(xí)興趣。但是以上兩種傳統(tǒng)的課程教學(xué)方式都是以教師為主導(dǎo)，學(xué)生位于被動授課狀態(tài)，很多理論知識以及公式計算識是通過教師強行灌輸給學(xué)生，課堂缺乏認知情境，學(xué)生只能被動接收，其學(xué)習(xí)熱情和積極性很難被調(diào)動，因此很難深層次理解所學(xué)知識，更談不上在今后工作實踐中能結(jié)合項目實踐情況對知識點進行有效的組織和再加工，靈活運用所學(xué)知識。

2基于建構(gòu)主義的改進方法

2.1建構(gòu)主義概念

建構(gòu)主義教學(xué)理論認為知識是通過一定的認知情境，利用必要的學(xué)習(xí)資料，并借助外界的幫助，經(jīng)有意義的建構(gòu)過程而獲取的，并不是通過教師強行灌輸給學(xué)生的。建構(gòu)主義教學(xué)設(shè)計原則強調(diào)以學(xué)生為中心，發(fā)揮學(xué)生的首創(chuàng)精神、實現(xiàn)學(xué)生對所學(xué)知識的自我反饋；強調(diào)“情境”對意義建構(gòu)的重要作用；強調(diào)“協(xié)作學(xué)習(xí)”對意義建構(gòu)的關(guān)鍵作用；強調(diào)對學(xué)習(xí)以及會話環(huán)境（而非教學(xué)環(huán)境）的設(shè)計；強調(diào)學(xué)習(xí)過程的最終目的是完成意義建構(gòu)[3]。根據(jù)這一理論和傳統(tǒng)教學(xué)方式的問題，本文通過2個關(guān)鍵步驟，將“情境”“協(xié)作學(xué)習(xí)”“會話”和“意義建構(gòu)”融入“工程經(jīng)濟學(xué)”課程的教學(xué)方式中，以提高學(xué)生所學(xué)知識的認知度以及應(yīng)用能力。①第一步，以學(xué)生為教學(xué)過程的中心，在教師引導(dǎo)下，學(xué)生以項目小組形式主動參與項目。教師模擬項目業(yè)主，學(xué)生小組模擬項目實施者，項目負責(zé)人則是小組組長，組成員通過團隊協(xié)作完成項目。②第二步，為了縮小理論與實踐的跨度，給學(xué)生帶來更好的課程體驗，課程中以一個綜合的實踐案例項目貫穿教學(xué)始終，為學(xué)生提供場景，讓小組學(xué)生模擬從業(yè)人員，應(yīng)用課程所學(xué)理論知識解決被給予的項目開發(fā)中的實際問題。綜合的實踐項目案例為理論學(xué)習(xí)提供了所需的“情境”“協(xié)作”和“會話”，讓學(xué)生在“做”中“學(xué)”，通過不斷探究、討論，在完成項目的同時，幫助學(xué)生完成有意義的知識建構(gòu)。

2.2建構(gòu)主義教學(xué)設(shè)計實踐

篇（9）

中圖分類號：F235 文獻標(biāo)識碼：A 文章編號：1004-5937（2016）09-0118-04

一、概述

隨著我國社會經(jīng)濟的快速發(fā)展，公共財政體制各項政策的逐步建立和完善，醫(yī)療衛(wèi)生體制改革的不斷深化，原有的醫(yī)院會計制度逐漸顯現(xiàn)出在會計科目、會計核算、會計報告等方面設(shè)計的缺陷和滯后，已不能適應(yīng)新的經(jīng)濟形勢的需要[1]。新的《醫(yī)院會計制度》正是在這樣的背景下制定的。

時至今日，新會計制度在各醫(yī)院具體執(zhí)行過程中是否存在問題，會計人員在核算中有什么具體想法和意見，新會計制度是否能夠適應(yīng)現(xiàn)階段各醫(yī)院經(jīng)濟管理的需要，帶著這些問題，課題組對天津市33家三甲醫(yī)院和部分二級醫(yī)院進行了調(diào)研。本次調(diào)研主要采取問卷調(diào)查的形式，同時穿行了座談和實地考察，以回收的問卷為基礎(chǔ)，針對實際問題集思廣益、分析研究、歸納總結(jié)，作出調(diào)查報告。

二、新會計制度的執(zhí)行效果

（一）新會計制度的亮點

新醫(yī)院會計制度有力地解決了我國當(dāng)前醫(yī)院會計實務(wù)中的突出問題，使財務(wù)數(shù)據(jù)更加真實完整，在本次調(diào)研中，各醫(yī)院普遍反映新會計制度中的亮點頗多。問卷結(jié)果如表1。

（二）新制度執(zhí)行的總體效果

1.新舊制度過渡平穩(wěn)

通過調(diào)研，各醫(yī)院已全部對會計信息系統(tǒng)進行了升級改造。系統(tǒng)在舊會計制度基礎(chǔ)上完善了新的會計科目體系，包括資產(chǎn)類、負債類、凈資產(chǎn)類、收入類、費用類等[2]。從2012年1月1日起，天津市各醫(yī)院根據(jù)新制度設(shè)置新賬，將各會計科目2011年年末余額按新制度要求過入2012年年初余額。同時，從系統(tǒng)設(shè)置上完善成本核算體系，為規(guī)范績效評價奠定了基礎(chǔ)。

通過調(diào)研，天津市各醫(yī)院從2011年下半年開始對本單位資產(chǎn)和負債進行了全面的清查、盤點和核實。同時，根據(jù)市財政局的要求，市衛(wèi)生局及時對局系統(tǒng)資產(chǎn)進行清查會審，并按時上報市財政局，得到了有關(guān)部門的好評和認可，對新舊賬務(wù)銜接起到了積極的作用。

2.新制度執(zhí)行穩(wěn)定

采用取得的數(shù)據(jù)資料，通過比較全市34家醫(yī)院2013年度的資產(chǎn)負債率，發(fā)現(xiàn)其平均值為41.77%，有17家醫(yī)院低于平均值，約占56.67%。長期負債率平均值為6.2%，有83.33%的醫(yī)院低于平均值。說明大部分醫(yī)院資產(chǎn)負債率較低，負債的資本化程度低，償債壓力小，新制度執(zhí)行較為穩(wěn)定。

3.與醫(yī)療體制改革相適應(yīng)

通過調(diào)研，各醫(yī)院普遍反映新《醫(yī)院會計制度》能夠貫徹落實新醫(yī)改精神，為政府部門的醫(yī)療服務(wù)合理定價提供科學(xué)的依據(jù)，推進其補償機制的改革。

（三）新制度執(zhí)行的具體效果

1.“無形資產(chǎn)”科目的使用及無形資產(chǎn)的管理

在已經(jīng)回收的34份調(diào)查問卷中，有24家醫(yī)院已經(jīng)使用“無形資產(chǎn)”這個科目，占總問卷量的70.6%。像安定醫(yī)院使用無形資產(chǎn)科目用于核算軟件，無形資產(chǎn)沒有像固定資產(chǎn)一樣設(shè)定價值標(biāo)準(zhǔn)，個別金額較小的軟件直接列支，列入無形資產(chǎn)的軟件都使用年限平均法攤銷。寶坻區(qū)人民醫(yī)院目前將各種軟件如醫(yī)院信息系統(tǒng)（HIS）、科室信息系統(tǒng)（LIS）、電子病歷系統(tǒng)等計入無形資產(chǎn)科目。醫(yī)院大都采用直線法按軟件大小分不同年限進行攤銷，最長10年，最短2年，并設(shè)置無形資產(chǎn)備查簿，登記無形資產(chǎn)的詳細情況，包括購置時間、金額、攤銷金額、凈值等信息。大部分醫(yī)院都有專人管理無形資產(chǎn)，但普遍認為應(yīng)由管理無形資產(chǎn)的職能部門管理，不應(yīng)放在財務(wù)部門管理。

2.零余額賬戶的使用

在34份調(diào)查問卷中，使用零余額賬戶的醫(yī)院有28家，占全部醫(yī)院的82.4%。在資金使用過程中，這28家全部按照財政撥款對應(yīng)的項目、數(shù)額、科目和用途嚴(yán)格執(zhí)行。

3.合并醫(yī)療藥品收支核算

對全市33家三級醫(yī)院調(diào)研結(jié)果表明，各醫(yī)院嚴(yán)格執(zhí)行將藥品收支并入醫(yī)療收支進行核算的要求。在“門診收入”和“住院收入”項目下增設(shè)“衛(wèi)生材料收入”“藥品收入”“藥事服務(wù)收入”等明細科目；各類醫(yī)療和藥品等支出均在“醫(yī)療業(yè)務(wù)成本”項下反映。克服了舊制度中藥品收支核算的較大缺陷，解決了長期以來醫(yī)療、藥品收支不配比，財務(wù)信息失真加劇“以藥養(yǎng)醫(yī)”的問題。

4.建立健全了成本核算管理制度

通過調(diào)研，天津市參加成本核算的醫(yī)院都已遵照天津市衛(wèi)計委和財政局聯(lián)合下發(fā)的《天津市醫(yī)院成本核算管理暫行辦法》，建立健全了成本核算管理制度，配備了成本核算員。其中30家三級醫(yī)院能夠依據(jù)《辦法》要求的原則按月采集成本核算基礎(chǔ)數(shù)據(jù)、匯總數(shù)據(jù)、計算、得出成本核算報表，定期向衛(wèi)計委上報成本報表。參加成本核算的醫(yī)院中有部分醫(yī)院每季度根據(jù)成本核算數(shù)據(jù)出具成本分析報告，并向院長匯報成本核算情況，如天津市環(huán)湖醫(yī)院、天津醫(yī)科大學(xué)總醫(yī)院等。

三、新會計制度執(zhí)行中存在的問題及分析

在問卷中，各醫(yī)院認為新會計制度在某些方面仍需要改進，調(diào)查結(jié)果如表2。

（一）醫(yī)院的醫(yī)保結(jié)算差額如何處理有待商榷

由于天津市醫(yī)保結(jié)算周期（當(dāng)年4月至轉(zhuǎn)年3月）和會計核算周期（1―12月）不同，存在時間差的問題，故單位一般年末不會進行結(jié)算差額處理。結(jié)算差額的時間、金額都具有不確定性，結(jié)算差額沖減收入后，社保中心有可能后續(xù)補撥入，沖減后再轉(zhuǎn)回的會計處理不很合理。另外當(dāng)沖減收入時，結(jié)算差額的分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)沒有統(tǒng)一規(guī)定，無法對應(yīng)沖減收入的明細科目，如檢查、放射、化驗等收入。

（二）現(xiàn)金流量表的編制有待細化

1.現(xiàn)行報表反映的現(xiàn)金流量數(shù)據(jù)為累計數(shù)，不能體現(xiàn)當(dāng)月現(xiàn)金流情況。

2.現(xiàn)金流量項目是否可以進一步細化，例如“財政資本性項目補助收到的現(xiàn)金”在“籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”中體現(xiàn)，而“財政資本性項目補助支付的現(xiàn)金”在表中卻沒有體現(xiàn)。應(yīng)該在“投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”中，把“購建固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)支付的現(xiàn)金”區(qū)別出財政資本性項目補助資金和醫(yī)院自有資金。另外，業(yè)務(wù)活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流出項目應(yīng)該可以繼續(xù)細化出“退還病人預(yù)交金及住院余款支付的現(xiàn)金”“日常運營費用支付的現(xiàn)金”等項目，減少“支付其他與業(yè)務(wù)活動有關(guān)的現(xiàn)金”所占的比例。

3.新制度對現(xiàn)金流量表中現(xiàn)金流量項目未作出詳細說明，操作性不強。

（三）成本核算問題

實行成本核算是新會計制度的亮點，同時也是難點，問卷中有79.4%的醫(yī)院認為成本核算工作還需改進。針對這個問題，在問卷中對大家關(guān)注的難點進行了調(diào)研，結(jié)果如表3。

（四）零余額賬戶的使用有待完善

在調(diào)查問卷中，發(fā)現(xiàn)零余額賬戶使用過程中存在以下問題：資金使用和歸墊操作繁瑣，使用不便；有時存在指標(biāo)下達滯后現(xiàn)象，項目資金下達晚于項目開展，影響資金使用；明細項目描述過于簡單，不便于賬務(wù)處理；零余額賬戶中收到的用于科研和教學(xué)的資金，在管理和使用上增加了難度。零余額賬戶不能進行境外匯款業(yè)務(wù)，重點學(xué)科人才培養(yǎng)也會涉及境外培訓(xùn)，操作不便。另外零余額賬戶不能使用網(wǎng)銀，財政專項撥款基本撥至各單位零余額賬戶，業(yè)務(wù)繁多，往往與基本戶不在同一銀行，工作不便。

（五）應(yīng)制定醫(yī)療風(fēng)險基金管理辦法

新制度規(guī)定醫(yī)院累計提取的醫(yī)療風(fēng)險基金不應(yīng)超過當(dāng)年醫(yī)療收入的1‰～3‰，但如何使用沒有具體規(guī)定。在醫(yī)院的分析數(shù)據(jù)中，業(yè)務(wù)收支結(jié)余率平均值為7.38%，有12家醫(yī)院高于平均水平，18家低于平均水平。說明60%醫(yī)院經(jīng)營狀況沒有達到理想水平，其他40%的醫(yī)院經(jīng)營狀況較好。30家醫(yī)院產(chǎn)權(quán)比率的平均水平為71.73%，高于平均值的醫(yī)院有13家，占43.33%。產(chǎn)權(quán)比率越高，則財務(wù)風(fēng)險越高。這兩個風(fēng)險管理指標(biāo)反映了完善醫(yī)療風(fēng)險基金任務(wù)緊迫。

四、存在問題的對策

問卷調(diào)查集中反映實施新會計制度需解決的難點問題，如表4。

（一）提升財務(wù)人員的地位，爭取醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)的重視

新制度對財務(wù)人員行使職能提供了制度保障，并要求三級醫(yī)院設(shè)立總會計師，這都是對財務(wù)工作的認可，對財務(wù)人員地位的提升。新制度的實施，對醫(yī)院財務(wù)人員是機遇，也是挑戰(zhàn)，財務(wù)人員要主動適應(yīng)形勢的要求，要得到醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)的重視，就要努力提升自身的能力和水平，為醫(yī)院的財務(wù)管理作出應(yīng)有的貢獻，這樣才能得到各方面的認可，也才能擁有話語權(quán)。

（二）提高成本核算能力

在問卷中，有82.4%的醫(yī)院認為實施新醫(yī)院會計制度的難點是成本核算，這個問題既是難點也是重點，針對如何提高成本核算能力，大家更關(guān)注哪些問題，調(diào)研結(jié)果如圖1。

（三）提高醫(yī)院會計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)

加強會計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)的培養(yǎng)可以通過以下方面：首先，可以建立健全工作目標(biāo)考核機制，制定出具體的崗位考核內(nèi)容，對會計人員的工作業(yè)績定期進行考核，并作出獎懲機制，對于業(yè)績突出者給予適當(dāng)?shù)墓膭睿环粗瑢τ诓蛔袷刎攧?wù)法規(guī)制度的要進行處分。做到獎懲分明，激發(fā)會計人員工作熱情及其潛能。其次，加強對會計人員從業(yè)技能的培養(yǎng)，提高其工作效率[3]。最后，定期舉辦基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)財會人員培訓(xùn)班，提高會計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)。

（四）建立完善的醫(yī)院稅收制度

目前我國尚未建立一套與醫(yī)院等其他非營利組織有關(guān)的稅收管理制度，醫(yī)院的稅收管理都是比照企業(yè)。為促進醫(yī)院的持續(xù)運營，對醫(yī)院從事非營利目的的相關(guān)活動的收入，應(yīng)當(dāng)給予免征所得稅、營業(yè)稅與增值稅。為了維護稅收公平原則，保持全社會公平有序的競爭秩序，對醫(yī)院從事與非營利目的不相關(guān)的經(jīng)營活動所產(chǎn)生的收入，不應(yīng)當(dāng)計入免稅范圍。

（五）增設(shè)“預(yù)計負債”科目

隨著醫(yī)療糾紛事件的與日俱增，醫(yī)院承擔(dān)的經(jīng)營風(fēng)險越來越高，只有合理預(yù)計醫(yī)院負債，列入當(dāng)期開支，才能真實反映醫(yī)院財務(wù)狀況。醫(yī)院可以依據(jù)經(jīng)驗、醫(yī)療糾紛賠償發(fā)生的幾率、金額大小等因素合理確定預(yù)計負債。對于一些風(fēng)險大，不定期發(fā)生醫(yī)療糾紛訴訟費和賠償款、賠償金額有大有小的醫(yī)院，可以按月預(yù)提；對于一些發(fā)生次數(shù)少、金額小、風(fēng)險低的醫(yī)院發(fā)生賠償時可以列作當(dāng)期支出[4]。

（六）出臺醫(yī)療風(fēng)險基金管理辦法

應(yīng)根據(jù)醫(yī)院的類別、等級、醫(yī)療風(fēng)險程度等，區(qū)別確定各醫(yī)院計提醫(yī)療風(fēng)險基金的比例。如何使用也要作具體規(guī)定[5]。

（七）對無形資產(chǎn)攤銷年限作出規(guī)定

財務(wù)制度與會計制度在無形資產(chǎn)攤銷年限的規(guī)定上需統(tǒng)一口徑明確攤銷期到底是不超過10年，還是不少于10年[6]。

（八）制度應(yīng)進一步細化，增加可操作性

對明細科目設(shè)置和使用、現(xiàn)金流量表的編制進行細化和詳細說明。建議細化報表格式，增加總收入和總支出項目；統(tǒng)一醫(yī)院財務(wù)報表與財政局報表格式，直接生成財政所需各類報表數(shù)據(jù)，以保證財政報表報送的及時性和數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性。現(xiàn)行報表反映的現(xiàn)金流量數(shù)據(jù)為累計數(shù)，不能體現(xiàn)當(dāng)月現(xiàn)金流情況，應(yīng)進一步細化現(xiàn)金流量表項目。

（九）完善零余額賬戶的使用

調(diào)查問卷中醫(yī)院會計人員建議財政撥款的明細項目名稱更清晰，利于財務(wù)處理。希望人員支出提前撥付，例如：住院醫(yī)師規(guī)范化培訓(xùn)補助每月發(fā)放，最好是提前撥付，以便及時發(fā)放。有些項目的開展早于項目撥款，需要先行墊付，然后辦理歸墊手續(xù)，希望歸墊手續(xù)能夠簡單高效。

五、結(jié)語及展望

隨著醫(yī)療衛(wèi)生體制改革的深入，新《醫(yī)院會計制度》的執(zhí)行有效地解決了原有制度中會計實務(wù)的突出問題；建立了適應(yīng)我國社會主義市場經(jīng)濟體制的、具有中國醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)特色的、較為科學(xué)規(guī)范的醫(yī)院會計模式和財務(wù)管理機制；盡量趨同于國際慣例；兼顧了政府預(yù)算管理、財務(wù)管理、資產(chǎn)管理、績效管理等方面的需要，有利于科學(xué)地制定醫(yī)療服務(wù)價格；有利于各醫(yī)院規(guī)范會計核算和運營管理，提高醫(yī)院自身的管理水平和運行效率，并將對醫(yī)院改革和發(fā)展建設(shè)等方面產(chǎn)生深遠的影響。

在新醫(yī)院會計制度的實施過程中，作為會計人員應(yīng)該在實踐中檢驗制度的合理性、可行性，進行分析總結(jié)，幫助有關(guān)部門加以改進和完善，解決核算中的實際問題，建立健全規(guī)范的財務(wù)會計體系，讓會計管理工作在新醫(yī)改的貫徹落實中不斷完善、創(chuàng)新，以達到真正提高醫(yī)院管理水平，推進醫(yī)院發(fā)展的目的。

【參考文獻】

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[2] 梁媛媛.探析公立醫(yī)院會計科目體系的改進[J].會計之友，2014（22）：115-116.

[3] 侯艷花.從醫(yī)院會計制度改革看醫(yī)院會計理念的新進展[J].財經(jīng)界，2013（9）：145.

篇（10）

一、前言

隨著國內(nèi)橋梁工程項目競爭的激烈，各個公司都努力開拓海外市場，投標(biāo)報價工作成為涉及企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略、市場信息、技術(shù)活動的綜合商務(wù)活動。在海外橋梁工程項目投標(biāo)活動的執(zhí)行過程中，投標(biāo)報價成為業(yè)主選擇承包商的主要手段和方法，成為企業(yè)進入國際工程市場、顯示公司實力和贏得合同的重要手段。本文通過具體項目對海外工程成本的分析，還通過對報價策略、技巧的研究，提出了在海外項目投標(biāo)報價工作中，綜合運用成本分析，報價策略的思路，來最后決策報價。

二、海外橋梁工程投標(biāo)成本編制

報價是工程投標(biāo)的核心，通過計算成本確定報價是保證投標(biāo)報價的有效性和準(zhǔn)確性的前提。在國內(nèi)，投標(biāo)人在報價編制過程中根據(jù)項目所在地政府有關(guān)部門頒發(fā)的各項補充規(guī)定，項目所在地有關(guān)材料的價格，使用投標(biāo)軟件編制，最終確定投標(biāo)價格。但在海外項目中，國內(nèi)的軟件及清單模式并不適用，如何能夠擊敗國外的承包商，使自己的報價既不低于成本價，同時又能增加中標(biāo)的幾率？本文以某國橋梁工程為例，簡述海外項目成本編制。

（一）工程概況

某國某橋梁全長11245.975m，包括主線、匝道、管線遷改、既有橋梁拆除、路基、路面、鋼結(jié)構(gòu)人行天橋、加筋擋土墻路基等工程。根據(jù)與當(dāng)?shù)毓緮M定的聯(lián)合體協(xié)議，我方負責(zé)主線高架橋、匝道、環(huán)島橋，人行天橋樁基、下穿通道樁基及擋土墻樁基施工。

（二）成本的編制

鑒于海外工程的特殊性，無法直接使用國內(nèi)預(yù)算軟件編制報價，需先計算好完成該項目的成本，然后根據(jù)成本編制報價。項目成本是由工、料、機、大臨設(shè)施、小臨設(shè)施、現(xiàn)場管理費、風(fēng)險費、利潤及稅金等組成，下面對成本計算分別進行闡述：

（1）人工工費。人工工費成本的計算，有三種方式，分別為：利用勞務(wù)分包價計算人工工費成本，利用定額消耗的勞動力數(shù)量×定額工日單價計算工費，利用施工組織設(shè)計中的勞動力需求量×工資計算工費。

1）利用勞務(wù)分包價計算人工費成本是最合理、最準(zhǔn)確的。由于對當(dāng)?shù)貏趧?wù)分包市場不熟悉，盡管我們聯(lián)系到一家在當(dāng)?shù)貜氖聞趧?wù)承包的中國公司，也了解過國內(nèi)分包商去某國施工的單價情況（主要是樁基施工分包商），但是，還是因勞務(wù)分包商的資源有限，而無法準(zhǔn)確的調(diào)查到某國市場勞務(wù)分包單價。因此，用這個辦法計算工費成本行不通。不過，我們還用國內(nèi)分包單價計算了本項目的工費成本，用做對比分析用。

2）利用定額消耗的勞動力數(shù)量×定額工日單價計算工費，如認為某國和國內(nèi)勞動力消耗水平相當(dāng)，那么只要準(zhǔn)確的計算出定額工日單價，也是可以計算出工費成本的。定額消耗的勞動力數(shù)量很好計算，用預(yù)算軟件，將本項目所有分部分項工程均按正常施工工藝套取定額，匯總后即是。

由于在某國作業(yè)的工人的效率、收入水平均不同于國內(nèi)，所以定額工日單價不能直接采用國內(nèi)定額工日單價。那么如何計算在某國施工的定額工日單價呢？我們用了兩種方法：一是利用調(diào)查到、當(dāng)?shù)氐匿摻钪瓢布盎炷翝沧趧?wù)分包單價÷對應(yīng)分項工程單位消耗勞動力數(shù)量，折算出工日單價；二是工人考慮從中國帶過去，且收入按國內(nèi)的2.5倍（經(jīng)多方調(diào)查，國內(nèi)工人出國工作收入期望值是國內(nèi)收入的2～3倍）。經(jīng)對比分析，因調(diào)查到的分包單價僅為鋼筋、混凝土單價，以點概面不盡合理，故在某國施工的定額工日單價采用第二種方法計算。用上述原則計算出的人工工費成本理論可用，備選。

3）利用施工組織設(shè)計中的勞動力需求量×工資計算人工工費，這是基于施工單位自行組織勞動力進行施工來考慮的。如果施工組織中安排合理、勞動力需求量計算準(zhǔn)確、工資標(biāo)準(zhǔn)制訂得合理，那么用這個辦法計算出的工費成本也是很準(zhǔn)確的，實際施工中也是可以控制住的。為準(zhǔn)確計算出勞動力需求，我們專門請教了有國外施工經(jīng)歷的老師傅，對整個項目的分部分項工程施工周期、勞動力需求進行過仔細詢問，并據(jù)此編制出勞動力需求計劃，計算勞動力需求量。

同時，我們還是通過各種渠道了解和對比當(dāng)?shù)亟ㄖ袠I(yè)工人工資水平及國內(nèi)工人出國期望收入值。考慮到某國的工人主要是孟加拉、印度、埃及等國的工人，工作效率低且因文化差異不利于管理。工人主要還是考慮從國內(nèi)組織，于是把工資標(biāo)準(zhǔn)訂約為國內(nèi)月收入2.5倍，工作12小時，且工資不含人員調(diào)遣費、探親期間工資補助、勞工簽證、保險及食宿等費用。

第三種方式計算出工費成本比第二種高4.5%。因為第三種成本最為貼近某國的實際情況，我們把第三種方式計算出的工費成本作為最終成本。

（2）材料費。材料費成本主要受材料采購地的影響，不同采購地，采購成本差異很大。下面分別對主體結(jié)構(gòu)材料、施工輔助設(shè)施材料及輔助材料費如何確定成本，分別進行闡述：

1）主體結(jié)構(gòu)材料。根據(jù)調(diào)查報告，本項目所需的主要材料，如砂、石等主要材料均可以在當(dāng)?shù)厥袌霾少彙？紤]到招標(biāo)文件中要求，本項目施工優(yōu)先使用當(dāng)?shù)貒业牟牧希⑶耶?dāng)?shù)夭少彽倪@些材料不比從中國出口過去便宜（鋼筋、鋼絞線比國內(nèi)同期價格還低），因此砂、石等主要材料在當(dāng)?shù)夭少彙?/p>

主要材料以外其他主體結(jié)構(gòu)材料，未在某國市場調(diào)查到，因此考慮從中國購買，并海運過去。需說明的是，運輸成本考慮了中國港雜費、海運費、保險費、某國清關(guān)及當(dāng)?shù)剡\輸費，但未考慮材料出口退稅（中國出口政策經(jīng)常變動，是否能退稅變動很大）。

2）施工輔助設(shè)施材料。本項目需要近11000t施工輔助設(shè)施，主要是承臺、墩身、現(xiàn)澆梁及預(yù)制梁模板，以及一部分現(xiàn)澆支架。由于施工輔助設(shè)施需要加工，經(jīng)對比，當(dāng)?shù)丶庸こ杀敬笥趪鴥?nèi)加工成本及運費，因此，施工輔助設(shè)施均按在國內(nèi)加工，并海運過去考慮成本。

3）施工輔助材料及施工用水。能根據(jù)圖紙計算出具體數(shù)量以外的材料，統(tǒng)一列入輔助材料。輔助材料數(shù)量及施工用水用公路預(yù)算軟件統(tǒng)計，并采用某國市場價，計算輔助材料成本。

（3）機械設(shè)備費。機械設(shè)備費成本由機械購置費（或租賃費）、經(jīng)修費、燃油費及小型機具費組成。下面也分別進行闡述：

1）機械購置費（或租賃費）。這項費用是機械設(shè)備費的主要組成部分，成本大小與機械是采購還是租賃？在哪里采購或租賃？有關(guān)數(shù)據(jù)經(jīng)對比分析，最經(jīng)濟的方式是：C1（主線橋）、C2A（環(huán)島橋）部分機械除1臺320t履帶吊當(dāng)?shù)刈赓U外，其余機械均考慮在國內(nèi)新購并海運至某國，按永久性進口考慮；C2B（人行天橋）、C3（下穿通道）和C5（擋土墻）樁基施工機械因施工期只有11個月，除旋挖鉆在國內(nèi)新購并運至某國外，其余機械考慮在當(dāng)?shù)刈赓U。

由于購置的機械因使用時間長、使用完后殘值小、海運回國代價大等，均未考慮回收，機械就地處理。同時，因某國市場小，廢舊機械未必能有償處理掉，故亦未考慮機械處理的殘值。

2）經(jīng)修及燃油費。經(jīng)修及燃油費計算按國內(nèi)機械定額臺班經(jīng)修費及燃油量×使用臺班數(shù)考慮。計算出經(jīng)修費占機械購置費（機械購置費指國內(nèi)購置價，不含海運及關(guān)稅，下同）的32%，燃油費占機械購置費的22.5%。

3）小型機具使用費。小型機具根據(jù)公路預(yù)算定額水平，按（機械購置費+燃油+經(jīng)修）*3%考慮。根據(jù)上述方法計算出的機械設(shè)備費成本是國內(nèi)正常預(yù)算機械設(shè)備費的3.5倍。

（4）大臨設(shè)施。本項目臨時設(shè)施只有進場便道、施工用水管道。施工用電考慮自發(fā)電施工，不考慮高壓線路及變壓器，發(fā)電機在機械費中考慮；梁場費用分別列入工費、材料費及機械費中，也不單獨考慮。

（5）營地建設(shè)及小臨設(shè)施。根據(jù)當(dāng)?shù)匾蠹俺杀揪幹圃瓌t（工人工資不含食宿），營地建設(shè)含辦公區(qū)營地及生活區(qū)（含工人）營地建設(shè)。后經(jīng)與合作當(dāng)?shù)睾献鞴緟f(xié)商，辦公區(qū)由當(dāng)?shù)睾献鞴咎峁杀局胁豢紤]辦公區(qū)建設(shè)。

（6）其他直接費。本項主要指人員進出場及簽證費（職工與工人）、機械設(shè)備進出場（機械設(shè)備費成本中已考慮）、大型設(shè)備安拆、測量試驗設(shè)備及退場清理費。

（7）項目部管理費。項目部管理費含管理人員工資、當(dāng)?shù)仄刚埶緳C及勤雜人員工資、辦公設(shè)施、辦公費用、生活設(shè)施（職工與工人）、伙食補貼（職工與工人）、水電、小車使用費及招待費等。某國天氣炎熱，當(dāng)?shù)剞k公室及宿舍均需安裝空調(diào)，小車司機必須當(dāng)?shù)仄刚垺?/p>

（8）其他費用。其他費用含投標(biāo)費、臨時結(jié)構(gòu)設(shè)計費、工程設(shè)計費、財務(wù)費（貸款利息）、保函費、保險費、費等。這里對貸款利息計算做一些說明，其余費用則根據(jù)現(xiàn)場考察情況及投標(biāo)慣例計列。

國外施工不像國內(nèi)施工那樣，施工單位可以在工費、材料、機械等項目支出上有一定的負債。國外工程除工人工資外可少量負債外，其余均必須按時付款，否則將面對各種各樣的官司，像我們這種國際經(jīng)驗不足的單位，是很難應(yīng)付的。因此，施工中肯定需要貸款，成本中也要考慮貸款利息。

（9）風(fēng)險費。經(jīng)分析，本項目存在有：材料漲價風(fēng)險（招標(biāo)文件規(guī)定本項目施工期內(nèi)不調(diào)材料差）、工費漲價風(fēng)險、外匯風(fēng)險、工程量計算風(fēng)險、稅金風(fēng)險及罰款風(fēng)險等。

材料漲價風(fēng)險分鋼材、混凝土材料、燃油及其他材料四類分別計算，其中：鋼材漲幅用過去5年中國境內(nèi)鋼材漲幅作為今后5年的漲幅預(yù)測標(biāo)準(zhǔn)，并以此預(yù)測標(biāo)準(zhǔn)計算漲價風(fēng)險費；混凝土材料參照某國境內(nèi)過去3年漲幅，計算出每年漲幅，并據(jù)此計算漲價風(fēng)險費；燃油漲價風(fēng)險費計算同混凝土材料；其他材料漲價風(fēng)險費計算同鋼材。

工費漲價風(fēng)險參照國內(nèi)工資上漲幅度，按第一年不漲，以后每年上漲10%的標(biāo)準(zhǔn)計算漲價風(fēng)險費。

外匯風(fēng)險是因人民幣支付項目引起，因為我們按某國幣種來計價的，但如遇人民幣升值，那么我們按人民幣支付的項目將付出更大的成本。因此，需要考慮外匯風(fēng)險。外匯風(fēng)險按人民幣每年上漲4%來計算風(fēng)險費。

本項目某國政府征收所得稅，按當(dāng)?shù)貙徲嫴块T審計出的利潤*15%征收。由于本項目所有機械全部折舊完進成本，如當(dāng)?shù)貙徲嫴块T認為機械費不能全部折舊進成本，而是按使用壽命10年，折舊一半進成本，那么存在有（機械費/2）*15%的稅金風(fēng)險。

本項目合同條款中規(guī)定了很多罰款項目，稍有不遵守，將導(dǎo)致被罰款。如未按時完工罰款：“必須確保按時完工，否則每天罰款164萬元人民幣，最高罰款罰至合同總價的10%”。故本項目還存在有罰款風(fēng)險，但此風(fēng)險費不列入成本。

（10）利潤及稅收。利潤根據(jù)企業(yè)自身期望值計取，稅收按工程所在國相關(guān)規(guī)定計列。

三、投標(biāo)報價

成本計算出來后，依據(jù)成本，采用一些報價策略，最終確定報價。

（1）初步報價。初步報價是在按國內(nèi)預(yù)算軟件編制預(yù)算基礎(chǔ)上，通過調(diào)整預(yù)算中人工費、材料費、機械費、管理費及稅金，使之與成本中對應(yīng)的各項費用一致，形成初步報價。

（2）最終報價。順便提及的是：現(xiàn)金流量表除計算貸款利息外，還可以指導(dǎo)報價，因為我們可以通過分析現(xiàn)金流量表，找出如何使現(xiàn)金流量表只在中后期出現(xiàn)比較短暫的負值的報價策略，比如對先計價的樁基、承臺、梁場項目報高價、后計價的項目報低價等。根據(jù)初步報價編制出來的現(xiàn)金流量表反映：施工期內(nèi)每一季度的現(xiàn)金流均為負值（即每一個季度均需貸款），很顯然，這樣的報價是我們最不愿意要的。報價需要調(diào)整。

把前期能計價的清單單價調(diào)高，如梁場報價加高至成本的6倍、把樁基、承臺、墩身、現(xiàn)澆梁的報價分別加高20%，把后期計價的清單單價調(diào)低，如預(yù)制梁的單價降低2%。這樣，現(xiàn)金流基本能滿足要求。

最后調(diào)整的報價為最終報價投標(biāo)。

四、結(jié)語

篇（11）

一、確立以能力為中心的人才培養(yǎng)模式

(一)培養(yǎng)目標(biāo)。對市場營銷專業(yè)學(xué)生的培養(yǎng)要以社會需求為導(dǎo)向，以“厚基礎(chǔ)、寬專業(yè)、強能力、重應(yīng)用、高素質(zhì)、多證制”為培養(yǎng)目標(biāo)，注重應(yīng)用能力和綜合素質(zhì)的培養(yǎng)，使學(xué)生具備扎實的營銷專業(yè)基礎(chǔ)理論，重點掌握營銷專業(yè)知識和從事市場營銷工作的基本能力和基本技能，能勝任企業(yè)基層和中層崗位，富有敬業(yè)意識和創(chuàng)新精神，具有良好的職業(yè)道德、健康體魄和心理素質(zhì)。

(二)教學(xué)方式。根據(jù)培養(yǎng)目標(biāo)，在教學(xué)過程中要加強專業(yè)基礎(chǔ)教育和實踐技能教育，提倡學(xué)生輔修跨專業(yè)課程，鼓勵考取一些基本素質(zhì)證書(如普通話、商務(wù)英語等)和職業(yè)資格證書(如營銷師、電子商務(wù)師、物流師等)。在教學(xué)方式上采取“請進來、走出去”的舉措。“請進來”包括聘請校外專家、企業(yè)家、企業(yè)管理者到學(xué)校開設(shè)講座，讓學(xué)生們直接感受企業(yè)決策者的經(jīng)營思路和實際經(jīng)驗;“走出去”包括讓學(xué)生承擔(dān)企業(yè)的調(diào)研與營銷策劃項目，如編寫調(diào)研計劃書、設(shè)計問卷、實地調(diào)研、數(shù)據(jù)處理、撰寫調(diào)研報告等。

(三)建立“導(dǎo)師制”。根據(jù)因材施教的原則，按一定的師生比，在學(xué)生中配備專業(yè)學(xué)習(xí)導(dǎo)師，加強對學(xué)生思想、心理、學(xué)習(xí)、生活等方面的引導(dǎo)，重點是引導(dǎo)學(xué)生掌握正確的學(xué)習(xí)方法，選擇合適的閱讀書目，正確處理專業(yè)學(xué)習(xí)與基礎(chǔ)學(xué)習(xí)的關(guān)系，引導(dǎo)學(xué)生參加社會實踐。

二、建立以能力為中心的課程體系

大學(xué)生一般都是從高中直接考上大學(xué)的，接觸社會機會不多，管理能力、創(chuàng)新能力等也很有限。但是現(xiàn)在企業(yè)招聘的人才多數(shù)要求具備一定工作經(jīng)驗或?qū)嵺`能力，許多市場營銷專業(yè)的大學(xué)生無法滿足企業(yè)的招聘需要，出現(xiàn)畢業(yè)即“失業(yè)”或?qū)W非所用的“怪象”。為了解決這類問題，需要構(gòu)建以能力為中心的課程體系。市場營銷專業(yè)的學(xué)生畢業(yè)后，絕大多數(shù)人要從市場第一線做起，在兩三年內(nèi)基本都是負責(zé)區(qū)域性市場的產(chǎn)品銷售、市場推廣、分銷管理等工作，包括鋪貨、與客戶打交道、終端管理、導(dǎo)購員管理、甚至貨款回收等。因此，營銷專業(yè)的課程體系應(yīng)以“應(yīng)用”為主旨，培養(yǎng)學(xué)生一線工作的能力。在理論教學(xué)上，應(yīng)對課程結(jié)構(gòu)進行調(diào)整，如減少大課程數(shù)量、增加討論課和實踐課、增大信息量、增設(shè)小課程(如半學(xué)期的課程)。課程體系分為四部分:

(一)公共基礎(chǔ)課程。該部分課程主要體現(xiàn)在思想素質(zhì)和文化素質(zhì)方面，社會要營銷人員具備強烈的事業(yè)心、高度的責(zé)任感、堅強的意志和毅力，學(xué)校就要加強思想政治教育。在文化素質(zhì)方面，工作要求學(xué)生具有綜合知識結(jié)構(gòu)，這就要求學(xué)生廣泛涉獵政治、經(jīng)濟、管理、科技、文化等各個領(lǐng)域的知識。因此，在基礎(chǔ)課程部分，一定要開設(shè)文、史、哲、藝等類型的課程，以提高學(xué)生的文化修養(yǎng)。

(二)專業(yè)基礎(chǔ)課程。專業(yè)基礎(chǔ)課程設(shè)置要本著“少、精、寬”的原則進行，這部分的課程要突出基礎(chǔ)性，諸如管理學(xué)、微觀經(jīng)濟學(xué)、會計學(xué)、市場營銷學(xué)、消費者行為學(xué)、市場調(diào)研等課程，但需要把相關(guān)的基本概念、基本方法、基本原理講細、講透。這是學(xué)生學(xué)習(xí)專業(yè)課程、實踐課程的基礎(chǔ)，沒有這些基本理論，深入的課程將難以開展。(三)準(zhǔn)營銷實踐課程。這部分課程是在學(xué)習(xí)專業(yè)基礎(chǔ)課程之后，進一步學(xué)習(xí)的課程，是為以后的專業(yè)實踐活動做準(zhǔn)備，所以稱為準(zhǔn)營銷實踐課程，主要是培養(yǎng)學(xué)生的專業(yè)思維與動手能力，諸如營銷英語、商務(wù)禮儀、商務(wù)談判、渠道管理、客戶關(guān)系管理、廣告學(xué)、營銷策劃、零售管理、物流管理等。這些課程可以采取“任務(wù)驅(qū)動、教學(xué)合一”的方法，進行案例教學(xué)或者分模塊給學(xué)生布置任務(wù)，讓學(xué)生通過“做中學(xué)”以更好地理解這些課程的本質(zhì)。

(四)專業(yè)強化和提升課程。這部分課程主要是一些實戰(zhàn)系列的小課程，如《銷售經(jīng)理》、《區(qū)域市場》、《業(yè)務(wù)員教材》等，這也是許多企業(yè)在對營銷人員進行培訓(xùn)時所采用的教材。同時，教師要收集最新的、中國特色的經(jīng)典案例，利用實戰(zhàn)小課程中所列出的技巧，讓學(xué)生扮演案例當(dāng)中的營銷角色，進行營銷決策，縮短理論和實踐的距離。

三、構(gòu)建以能力為中心的實踐教學(xué)體系

有關(guān)調(diào)查表明，市場營銷人員應(yīng)具備的基本技能包括:策劃能力、商務(wù)談判能力、市場調(diào)查與預(yù)測能力、營銷心理能力、銷售管理能力、商品鑒別能力、公共關(guān)系能力、客戶管理能力、電子商務(wù)技能、人力資源管理能力、進出口業(yè)務(wù)能力等。為使學(xué)生獲得這些技能，必須構(gòu)建一個實踐教學(xué)體系，該體系由四個技能模式構(gòu)成:

(一)專業(yè)基礎(chǔ)技能。專業(yè)基礎(chǔ)技能指的是市場營銷專業(yè)的學(xué)生要掌握的最基本的基礎(chǔ)技能。具體包括:①英語能力，能進行簡單對話和文字翻譯;②計算機應(yīng)用，即能熟練操作Of-fice辦公軟件、進行網(wǎng)絡(luò)管理等;③財務(wù)分析和統(tǒng)計分析，能看懂資產(chǎn)表、負債表、現(xiàn)金流量表、損益表，能把報表上的數(shù)字與企業(yè)的業(yè)務(wù)活動聯(lián)系起來;④經(jīng)濟寫作能力，可以準(zhǔn)確撰寫通知、報告書、計劃書、總結(jié)、合同文本等;⑤法律知識，如要熟悉《勞動法》、《公司法》、《消費者權(quán)益保護法》等經(jīng)濟類法律法規(guī)。

(二)專業(yè)基本技能。專業(yè)基本技能指的是開展市場營銷工作要掌握的基本能力，主要有:1、市場調(diào)研能力。能夠擬定調(diào)研計劃，進行調(diào)查表與問卷設(shè)計，組織實施市場調(diào)研活動，能夠撰寫市場調(diào)查報告，分析、匯總調(diào)研數(shù)據(jù)，評估調(diào)查報告，根據(jù)調(diào)研數(shù)據(jù)計算市場需求潛量，并進行銷售預(yù)測。2、客戶管理能力。能根據(jù)客戶類型設(shè)計服務(wù)計劃，管理應(yīng)收帳款，妥善處理客戶投訴，建立客戶檔案，進行客戶拜訪。3、商品鑒別能力。能夠區(qū)分商品的標(biāo)識，并說明其內(nèi)涵，用感官鑒別一類以上(如食品、日用品等)商品的質(zhì)量。4、推銷能力。能夠?qū)ふ覞撛陬櫩停M行銷售談判、售后服務(wù)，并會自我管理與自我激勵。5、商務(wù)談判能力。能制定商務(wù)談判方案，安排組織談判活動，營造和調(diào)節(jié)談判氛圍，把握談判的基本原則，促成談判。6、公共關(guān)系能力。能與新聞媒體建立聯(lián)系，撰寫公共宣傳新聞稿，進行公關(guān)危機管理，消除不利因素。7、電子商務(wù)能力。能制定網(wǎng)絡(luò)廣告與公關(guān)策略，利用網(wǎng)絡(luò)進行銷售服務(wù)與客戶管理，協(xié)助設(shè)立企業(yè)站點和設(shè)計網(wǎng)頁。8、營銷心理能力。能根據(jù)顧客的氣質(zhì)、性格、能力等的不同表現(xiàn)調(diào)整營銷方案，熟練運用心理溝通技巧與客戶建立關(guān)系。能夠在挫折情緒中及時調(diào)整自我。還要具備其他如物流配送、市場開發(fā)、廣告、鋪貨、現(xiàn)場管理等能力。

(三)營銷核心技能。營銷核心技能主要指能夠制定營銷戰(zhàn)略、進行營銷策劃的能力。主要包括:編制企業(yè)營銷目標(biāo)與任務(wù)書，分析現(xiàn)有業(yè)務(wù)并編制發(fā)展計劃，了解整個營銷活動過程，根據(jù)不同需求水平采取不同的營銷對策，根據(jù)新業(yè)務(wù)計劃制定市場營銷活動方案組織實施，并分析、評估市場營銷活動的效果，總結(jié)經(jīng)驗。這是進入營銷中高層崗位所必須具有的技能。

(四)專業(yè)拓展技能。專業(yè)拓展技能指的是能運用營銷知識和技能，根據(jù)市場需求和學(xué)生的興趣、愛好、特長，使?fàn)I銷與具體的專業(yè)模塊進行結(jié)合的能力，訓(xùn)練學(xué)生的專業(yè)營銷技能，拓展到消費品營銷、工業(yè)品營銷、服務(wù)營銷、保險營銷、銀行營銷、證券營銷、旅游營銷等。實踐教學(xué)的安排在時間上有先后順序，從專業(yè)基礎(chǔ)技能、基本技能到核心技能與專業(yè)拓展技能，通過課堂訓(xùn)練、專項訓(xùn)練、綜合訓(xùn)練和社會實踐訓(xùn)練等來進行。訓(xùn)練的內(nèi)容可以采取實地考察與觀摩、模擬仿真、經(jīng)營競賽、綜合營銷案例分析、制作營銷策劃方案等方式。

四、市場營銷專業(yè)技能培養(yǎng)的主要途徑