企業(yè)稅務(wù)籌劃大全11篇

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二、稅收籌劃的概念和特點

稅收籌劃在產(chǎn)生和發(fā)展過程中一直沒有一個統(tǒng)一的解釋，以下是國內(nèi)外主要學(xué)者的觀點：（1）國外學(xué)者主要觀點。梅格斯提出人們合理而又合法地安排自己的經(jīng)營活動，使之繳納盡可能少的稅收。印度稅務(wù)專家雅薩斯威指出稅務(wù)籌劃是納稅人利用減免稅等稅收政策達到少繳稅的目的。荷蘭國際財政文獻局定義稅務(wù)籌劃為納稅人通過經(jīng)營活動或個人事務(wù)活動的安排，實現(xiàn)繳納最低的稅收。（2）國內(nèi)學(xué)者主要觀點。蓋地指出廣義的稅收籌劃包括節(jié)稅、避稅和稅務(wù)轉(zhuǎn)嫁；狹義的稅收籌劃僅指節(jié)稅。張中秀認為現(xiàn)行的稅收籌劃應(yīng)該將涉稅人風(fēng)險考慮進去，指出納稅籌劃應(yīng)包括一切采用合法和非法手段進行的納稅方面的籌劃和有利于納稅人的財務(wù)安排，主要包括節(jié)稅籌劃、避稅籌劃和實現(xiàn)涉稅零風(fēng)險。倪俊嘉從稅務(wù)機關(guān)和納稅人的角度考慮，認為稅收籌劃應(yīng)包括征稅籌劃和納稅籌劃。（3）稅收籌劃的特點。一是非違法性。指稅收籌劃在不違反法律規(guī)定的框架下對涉稅事項所做的事先安排，以達到節(jié)稅的目標。二是超前性。三是目的性。稅收籌劃的最終目的就是盡可能少繳稅。四是綜合性。稅收籌劃涉及到法律、會計等各方面的知識。五是動態(tài)性。稅收籌劃隨著時間不斷地變化。六是互利性。稅收籌劃能提高納稅人的納稅意識，減輕稅務(wù)機關(guān)的征稅成本。七是遵從性。稅收籌劃必須遵循現(xiàn)行的稅收法律法規(guī)。（4）結(jié)合國內(nèi)外學(xué)者的研究和稅收籌劃的特點，稅收籌劃指納稅人通過對其涉稅事項的預(yù)先安排，以非違法性為基本特點，以減輕或免除稅收負擔(dān)，延期繳納稅款為主要目標的理財活動。

三、稅收籌劃的動因和可行性條件

（1）納稅人定義上的可變通性。任何一個稅種都要對其特定的納稅人給予法律的界定。不同的稅種有不同的納稅人，同一種稅種下也有各種納稅人。例如：我國增值稅的納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。（2）稅率上的差別性。不同稅種有不同的稅率，同一稅種中不同的稅目也有不同的稅率。例如：我國對于混合銷售行為根據(jù)主營業(yè)務(wù)的不同選擇征收增值稅或營業(yè)稅，對于特定行業(yè)、特定企業(yè)、特定地區(qū)給予低稅率政策，都為稅收籌劃提供了空間。（3）稅收優(yōu)惠政策。稅收優(yōu)惠政策主要體現(xiàn)了國家對行業(yè)、地區(qū)發(fā)展的導(dǎo)向，例如：國家為了促進西部大開發(fā)和中西部的崛起，給予企業(yè)在西部進行投資建廠減免稅優(yōu)惠政策。此外國家給予綜合利用資源、高新發(fā)展企業(yè)、技術(shù)創(chuàng)新企業(yè)、節(jié)能節(jié)水、環(huán)保企業(yè)一定的稅收優(yōu)惠政策。（4）稅法的空白和漏洞。我國現(xiàn)行稅法和稅收制度的不完善致使稅法存在空白和漏洞，可以在不違反稅法的情況下為納稅籌劃所利用。（5）偷逃稅等行為成本的增大。隨著稅務(wù)系統(tǒng)的建立和信息共享的實現(xiàn)，偷逃稅的行為成本越來越大，因而為人們轉(zhuǎn)向稅收籌劃提供了動力。

四、稅收籌劃的方法和流程

（1）稅收優(yōu)惠政策籌劃方式。一是減免稅，爭取減免稅額最大化，減免稅期限最長化。二是退稅，爭取退稅項目最多化和退稅額最大化。三是稅收扣除，爭取扣除項目最多化，扣除金額最大化，扣除最早化。四是稅收抵免，爭取抵免項目最多化，抵免金額最大化。五是稅率差異，盡量尋求稅率最低化及稅率差異的穩(wěn)定性和長期性。六是延期納稅，爭取延期納稅項目最多化，延長期最長化。（2）利用轉(zhuǎn)移定價進行納稅籌劃。轉(zhuǎn)移定價是指兩個或兩個以上有經(jīng)濟利益關(guān)聯(lián)的經(jīng)濟實體之間，各方為了均攤利潤或轉(zhuǎn)移利潤在商品或非商品（如勞務(wù)或資金）的交易過程中，采用內(nèi)部價格進行轉(zhuǎn)移，而不采用市場競爭價格進行交易。轉(zhuǎn)移定價籌劃主要通過商品或商品以外其他資產(chǎn)的交易、提供勞務(wù)、租賃和資金往來達到籌劃目的。（3）利用稅法的彈性進行稅收籌劃。一是稅率幅度。例如娛樂業(yè)的營業(yè)稅實行5%～20%的幅度比例稅率，契稅實行3%～5%的幅度比例稅率。二是鼓勵優(yōu)惠性幅度。三是限制懲罰幅度。（4）利用稅收臨界點進行稅收籌劃。稅基臨界點籌劃；稅率跳躍臨界點籌劃；優(yōu)惠臨界點籌劃。（5）利用分散稅基進行稅收籌劃。利用累進稅率分散稅基；利用費用扣除分散稅基。（6）利用稅負平衡點來進行稅務(wù)籌劃。稅負平衡法的步驟：設(shè)置衡量稅負平衡點的變量X，設(shè)置兩套納稅方案，令兩套納稅方案的稅負相等，解出變量X，依據(jù)實際值與X值的比較，判定兩種納稅方案的優(yōu)劣。例：增值率X=銷售額-購進額/銷售額=（銷售額-購進額）×稅率/銷售額×稅率，銷售額×稅率×增值率=銷售額×征收率，增值率×=征收率/稅率。當征收率（小規(guī)模納稅人實行征收率）為3%時，稅率=17%，X=17.65%；稅率=13%，X=23.08%。當X>17.

65%（23.08%），選擇申請小規(guī)模納稅人；X

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一、稅務(wù)籌劃的概念

稅務(wù)籌劃，是指在納稅行為發(fā)生之前，在不違反法律、法規(guī)的前提下，通過對納稅主體的經(jīng)營活動或投資行為等涉稅事項做出事先安排，以達到少繳稅或延期納稅的一系列謀劃活動。企業(yè)為了減輕稅負，可以通過節(jié)稅、避稅、逃稅和偷稅等手段。節(jié)稅屬于合法行為，避稅屬于非違法行為，逃稅、偷稅屬于違法行為，稅務(wù)籌劃的合法性和預(yù)先性決定了企業(yè)只能通過節(jié)稅和避稅來減輕稅負，避稅雖然不違法，可以被利用作為稅務(wù)籌劃的手段，但其畢竟有悖于國家的立法精神，是國家不倡導(dǎo)的，同時會招致國家的反避稅措施，企業(yè)要想長期獲得稅務(wù)籌劃帶來的收益，只有順應(yīng)立法精神，采用國家允許甚至鼓勵的節(jié)稅來進行稅務(wù)籌劃才是最佳選擇。

二、稅務(wù)籌劃的可行性

1、不同的稅收規(guī)定為納稅籌劃的存在和發(fā)展提供了法律基礎(chǔ)

稅收除了能組織國家財政收入以外，還是國家進行宏觀經(jīng)濟調(diào)控的主要手段。事實上，國家對什么征稅，征多少稅無不體現(xiàn)了國家的意志，這種意志并不是隨心所欲的，而是依賴于經(jīng)濟運行模式和經(jīng)濟發(fā)展水平。通過設(shè)置稅種、確定稅率，選擇課稅對象、課稅環(huán)節(jié)等體現(xiàn)國家宏觀調(diào)控政策，而不同的稅種、稅率、課稅對象和課稅環(huán)節(jié)等為稅務(wù)籌劃提供了存在和發(fā)展的法律基礎(chǔ)。

2、稅收優(yōu)惠為納稅籌劃提供了前提條件

我國稅法對不同地區(qū)、不同企業(yè)類型、不同產(chǎn)品和勞務(wù)類型實行不同的稅收優(yōu)惠，這些優(yōu)惠為稅務(wù)籌劃提供了廣闊的空間。如為調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)給予高新技術(shù)企業(yè)、出口創(chuàng)匯企業(yè)以及投資于基礎(chǔ)設(shè)施的企業(yè)的稅收優(yōu)惠。由于上述不同的稅收規(guī)定和優(yōu)惠政策的存在，為企業(yè)進行納稅籌劃提供了前提條件。

3、會計實踐中大量的職業(yè)判斷選擇的存在為稅務(wù)籌劃提供了重要技術(shù)手段

在會計實踐中，同一經(jīng)濟事項存在著不同的會計處理方法，而不同的會計處理方法又對企業(yè)的財務(wù)狀況有著不同的影響，同時這些不同的會計處理方法又得到了稅法的承認。如存貨計價方法的選擇、固定資產(chǎn)折舊方法的選擇等，采用何種會計處理方法取決于會計人員的職業(yè)判斷，這都為稅務(wù)籌劃提供了重要技術(shù)手段。

三、稅務(wù)籌劃的基本方法

（一）利用稅收優(yōu)惠政策

稅收優(yōu)惠政策是指國家為了扶持某些行業(yè)、地區(qū)、企業(yè)和產(chǎn)品的發(fā)展，或者對某些有困難的納稅人給予的特殊照顧，從而達到減輕其稅負的政策。比如在企業(yè)所得稅中對軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路企業(yè)的稅收優(yōu)惠、經(jīng)濟特區(qū)和上海浦東新區(qū)設(shè)立高新技術(shù)企業(yè)過渡性稅收優(yōu)惠、對符合條件的高新技術(shù)企業(yè)給予15%的優(yōu)惠稅率，對符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得免稅、對小型微利企業(yè)給予20%的優(yōu)惠稅率等。具體來說，企業(yè)運用國家稅法規(guī)定的優(yōu)惠政策進行稅務(wù)籌劃的方法主要包括：

1、直接籌劃法。對于納稅人利用稅收優(yōu)惠政策進行籌劃，也就是我們所說的節(jié)稅手段，是國家支持與鼓勵的，因此納稅人對稅收優(yōu)惠利用的越多，越有利于減輕企業(yè)的稅負。

2、地點流動籌劃。從國際上來看，各國的稅收政策各有不同，其差異主要有稅率差異、稅基差異、征稅對象差異、納稅人差異、稅收征管差異和稅收優(yōu)惠差異等，跨國納稅人可以巧妙地利用這些差異進行國際間的稅務(wù)籌劃。從國內(nèi)稅收環(huán)境看，國家為了兼顧不同地區(qū)的經(jīng)濟協(xié)調(diào)發(fā)展，稅收優(yōu)惠適當向西部地區(qū)傾斜，同時對經(jīng)濟特區(qū)也規(guī)定了不同于其他地區(qū)的一些稅收優(yōu)惠，納稅人可根據(jù)需要，選擇在優(yōu)惠地區(qū)注冊，或是將企業(yè)的生產(chǎn)轉(zhuǎn)移到優(yōu)惠地區(qū)，以充分享受稅收優(yōu)惠，減輕企業(yè)的稅收負擔(dān)。

（二）納稅期的遞延

延期納稅在不減少納稅總額的情況下，延展納稅期限，相當于得到了一筆無息貸款，可以增加納稅人本期的現(xiàn)金流量，在通貨膨脹時期還可以達到用以后減少的貨幣支付現(xiàn)在的稅款的效果。具體來說采用遞延納稅期限的稅務(wù)籌劃方法包括：

1、遞延項目最多化。在稅法允許的范圍內(nèi)，盡量爭取更多的項目遞延納稅。

2、遞延期限最長化。在稅法允許的范圍內(nèi)，盡量爭取納稅遞延期的最長化。

（三）利用會計處理方法

在稅法允許的范圍內(nèi)，不同的會計處理方法對當期的稅負會產(chǎn)生不同的影響，具體包括：

1、存貨計價方法的選擇。會計準則規(guī)定，采用實際成本核算存貨成本的，可采用先進先出法、加權(quán)平均法、移動加權(quán)平均法、個別計價法確定發(fā)出存貨的成本。計價方法一經(jīng)選定，不得隨意變更。由于不同的存貨計價方法導(dǎo)致了不同的銷售成本，進而影響到當期的應(yīng)納稅所得。因而，從稅務(wù)籌劃的角度，企業(yè)可根據(jù)自己的實際情況，采用不同的存貨計價方法。對于盈利企業(yè)，可在當期盡可能的增加存貨費用，從而達到少納稅款的效果；對于虧損企業(yè)，應(yīng)結(jié)合虧損彌補情況，盡可能使存貨費用在虧損彌補年限內(nèi)得到彌補；對于享受稅收優(yōu)惠的企業(yè)，應(yīng)盡可能減少存貨費用，將當期的存貨費用，推遲至非稅收優(yōu)惠期。

2、固定資產(chǎn)折舊的稅務(wù)籌劃。影響固定資產(chǎn)折舊的因素主要有固定資產(chǎn)原值、折舊年限和折舊方法。因而可從這三個方面進行稅務(wù)籌劃。

（1）固定資產(chǎn)計價的稅務(wù)籌劃。外購的固定資產(chǎn)的入賬價值包括買價、相關(guān)稅費、使固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前的運輸費、保險費等。由于固定資產(chǎn)的折舊費用是在使用期限內(nèi)進行攤銷，為降低本期的稅負，新增的固定資產(chǎn)的入賬價值應(yīng)盡可能的降低。

（2）固定資產(chǎn)折舊年限的稅務(wù)籌劃。固定資產(chǎn)的折舊年限帶有很強的主觀判斷，在與稅法規(guī)定的最短折舊年限不沖突的情況下，采用縮短折舊年限的方法，提高當期的折舊費用，可以使企業(yè)所得稅遞延繳納。

（3）固定資產(chǎn)折舊方法的稅務(wù)籌劃。會計準則規(guī)定，固定資產(chǎn)的折舊方法主要有直線法、雙倍余額遞減法、工作量法、年數(shù)總和法。加速折舊的方法會導(dǎo)致當期應(yīng)納稅所得額減少，但是稅法規(guī)定企業(yè)除了技術(shù)進步等原因可采用加速折舊法外，一般情況下應(yīng)采用直線法計提折舊。納稅企業(yè)應(yīng)盡可能創(chuàng)造條件達到符合實行加速折舊法的要求，從而達到減輕稅負的目的。

參考文獻：

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一、稅務(wù)籌劃的基本概念

稅務(wù)籌劃是納稅人根據(jù)企業(yè)經(jīng)營涉及地現(xiàn)行稅收法律法規(guī)，以遵守稅法為前提條件，通過使用法律賦予納稅人的相關(guān)權(quán)利，根據(jù)稅法中的“允許”與“不允許”、“應(yīng)該”與“不應(yīng)該”以及“非不允許”與“非不應(yīng)該”等具體法律法規(guī)條文內(nèi)容，按照企業(yè)經(jīng)營管理的實際需要采取的旨在調(diào)整納稅時間、優(yōu)化納稅機構(gòu)、減少納稅金額，以有利于自身發(fā)展的謀劃和對策。

二、企業(yè)稅務(wù)籌劃的原則

（一）合法性原則

合法性原則要求企業(yè)在進行稅務(wù)籌劃時必須遵守國家的各項法律、法規(guī)。企業(yè)稅務(wù)籌劃必須密切關(guān)注國家法律、法規(guī)的變化。

（二）成本效益原則

一項成功的稅務(wù)籌劃必然是多種稅務(wù)籌劃方案的優(yōu)化選擇，必須綜合考慮。一方面，企業(yè)稅務(wù)籌劃必須著眼于企業(yè)整體稅負的降低；另一方面，企業(yè)的稅務(wù)籌劃必須充分考慮資金的時間價值。這就要求企業(yè)財務(wù)管理者把不同納稅方案、同一納稅方案中不同時期的稅收負擔(dān)折算成現(xiàn)值來加以比較。

（三）事前籌劃原則

事前籌劃原則要求企業(yè)進行稅務(wù)籌劃時，必須在國家和企業(yè)稅收法律關(guān)系形成以前，根據(jù)國家稅收法律的差異性，對企業(yè)的經(jīng)營、投資、理財活動進行事前籌劃和安排，盡可能地減少應(yīng)稅行為的發(fā)生，降低企業(yè)的稅收負擔(dān)。

三、企業(yè)不同發(fā)展階段中稅務(wù)籌劃的應(yīng)用

（一）企業(yè)起步階段的生產(chǎn)經(jīng)營特點及相應(yīng)的稅務(wù)籌劃方案

處于起步階段的企業(yè)通常面臨很高的經(jīng)營風(fēng)險并配以較低的財務(wù)風(fēng)險。企業(yè)應(yīng)采取權(quán)益籌資的方式，較少使用或不使用債務(wù)籌資，而且此階段企業(yè)的資金多來源于風(fēng)險投資者。

（二）企業(yè)成長階段的生產(chǎn)經(jīng)營特點及相應(yīng)的稅務(wù)籌劃方案

此階段企業(yè)的財務(wù)特點已不能再吸引風(fēng)險投資者的投資，此時企業(yè)仍面臨著較高的經(jīng)營風(fēng)險，因此企業(yè)應(yīng)選擇具有相對較低財務(wù)風(fēng)險的籌資方案，所以籌資應(yīng)以權(quán)益融資為主，并輔之以債務(wù)融資。

（三）企業(yè)成熟階段生產(chǎn)經(jīng)營特點及相應(yīng)的稅務(wù)籌劃方案

處于成熟階段的企業(yè)其經(jīng)營風(fēng)險較低，此時的企業(yè)具備一定的財務(wù)風(fēng)險承擔(dān)能力。除了權(quán)益籌資以外，企業(yè)可以采取高負債的籌資方式。除了債務(wù)籌資以外，此階段的企業(yè)還可以利用內(nèi)部留存收益。

（四）企業(yè)衰退階段生產(chǎn)經(jīng)營特點及相應(yīng)的企業(yè)的稅務(wù)籌劃方案

企業(yè)雖然進入衰退階段，但其經(jīng)營風(fēng)險還是進一步降低了，主要的不確定性僅在于企業(yè)何時退出市場或者是否能起死回生。較低經(jīng)營風(fēng)險的企業(yè)大多伴隨著較高的財務(wù)風(fēng)險。

企業(yè)管理層對那些占用資金而又無法實現(xiàn)盈利的部分要果斷地采取剝離的措施，以擺脫企業(yè)的負擔(dān)。同時對那些仍有發(fā)展?jié)摿Γ蚴袌鲂蝿荽蠛玫漠a(chǎn)品或部門則應(yīng)加大投入，認真對待，進一步增強企業(yè)的競爭力。

四、企業(yè)稅務(wù)籌劃存在的風(fēng)險

（一）法律風(fēng)險

企業(yè)在制定和實施稅務(wù)籌劃方案時，其預(yù)期結(jié)果具有不確定性，為此企業(yè)很可能要承擔(dān)補繳稅款的法律義務(wù)和偷逃稅的法律責(zé)任，這就是企業(yè)稅務(wù)籌劃的法律風(fēng)險。

（二）行政執(zhí)法風(fēng)險

企業(yè)在制定和實施稅務(wù)籌劃方案時，其預(yù)期結(jié)果具有不確定性，稅務(wù)行政執(zhí)法可能出現(xiàn)偏差，為此企業(yè)可能要承擔(dān)稅務(wù)籌劃失敗的風(fēng)險，這就是企業(yè)稅務(wù)籌劃行政執(zhí)法風(fēng)險。

（三）經(jīng)濟風(fēng)險

企業(yè)在制定和實施稅務(wù)籌劃方案時，其預(yù)期結(jié)果具有不確定性，因此，會使納稅籌劃成本無法收回，會因此而承擔(dān)法律義務(wù)，法律責(zé)任的現(xiàn)金流出，也會造成無形財產(chǎn)的損失，這就是企業(yè)稅務(wù)籌劃經(jīng)濟風(fēng)險。

五、如何規(guī)避企業(yè)稅務(wù)籌劃中的風(fēng)險

（一）加強稅收政策學(xué)習(xí)，樹立稅務(wù)籌劃風(fēng)險意識

首先，企業(yè)應(yīng)加強稅收政策的學(xué)習(xí)，準確把握稅收法律法規(guī)政策。其次，企業(yè)應(yīng)密切關(guān)注稅收法律法規(guī)的變動。實際工作中，企業(yè)應(yīng)盡力熟悉稅收法規(guī)的相關(guān)規(guī)定，認真掌握自身生產(chǎn)經(jīng)營的相關(guān)信息，并將二者結(jié)合起來仔細研究，選擇既符合企業(yè)利益又遵循稅收法規(guī)規(guī)定的籌劃方案。

（二）提高企業(yè)稅務(wù)籌劃人員的素質(zhì)

納稅人的主觀判斷對稅務(wù)籌劃的成功與否有重要影響。因此，稅務(wù)籌劃人員需要在實際工作中盡量減少主觀判斷，努力培養(yǎng)對客觀事實的分析能力。這就需要稅務(wù)籌劃人員具備稅收、財務(wù)、會計、法律等方面的專業(yè)知識，還要具備良好的專業(yè)業(yè)務(wù)素質(zhì)。同時，稅務(wù)籌劃人員還要注意溝通協(xié)作能力和經(jīng)濟預(yù)測能力的培養(yǎng)，以便于在稅務(wù)籌劃工作中與各部門人員的交流。

綜上所述，企業(yè)可以通過合理的稅務(wù)籌劃來為企業(yè)節(jié)稅，但是對于稅務(wù)籌劃中可能會出現(xiàn)的風(fēng)險也要加以注意并加以規(guī)避，使得稅務(wù)籌劃能在企業(yè)發(fā)展的各個環(huán)節(jié)中發(fā)揮出更大的作用。

參考文獻：

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中圖分類號：D9文獻標識碼：A文章編號：1672-3198（2008）12-0327-01

1 固定資產(chǎn)方面

1.1 利用固定資產(chǎn)折舊年限進行稅務(wù)籌劃

利用固定資產(chǎn)折舊年限進行稅務(wù)籌劃對每個企業(yè)來說都是非常重要的，一般來說企業(yè)固定資產(chǎn)價值越大，籌劃的空間也就越大。

折舊年限取決于固定資產(chǎn)的使用年限。由于使用年限本身就是一個預(yù)計的經(jīng)驗值，使得折舊年限容納了很多人為的成分，為稅務(wù)籌劃提供了可能性。縮短折舊年限（不低于法定年限）有利于加速成本收回，可以使后期成本費用前移，從而使前期會計利潤發(fā)生后移。在稅率穩(wěn)定的情況下，所得稅的遞延交納，相當于向國家取得了一筆無息貸款。例如，假設(shè)企業(yè)有一臺價值500000元的設(shè)備，殘值按原價的5%估算，估計使用年限為15年，該企業(yè)適用25%的企業(yè)所得稅稅率，銀行貸款利率為10%，年金現(xiàn)值系數(shù)是7.6061。按直線法年計提折舊額如下：

500000×（1－5％）÷15＝31666.67（元）

因提折舊節(jié)約所得稅支出折合為現(xiàn)值如下：

31666.67×25％×7.6061＝60214.96（元）

如果企業(yè)將折舊期限縮短為10年，年金現(xiàn)值系數(shù)是6.1446。則年提折舊額如下：

500000×（1-5％）÷10＝47500（元）

因提折舊而節(jié)約所得稅支出折合為現(xiàn)值如下：

47500×25％×6.1446＝72967.13（元）

兩種方法因提折舊而節(jié)約所得稅支出的現(xiàn)值差額；

72967.13-60214.96=12752.17（元）

盡管折舊期限的改變，并未從數(shù)字上影響到企業(yè)所得稅稅負的總和，但貨幣資金是有時間價值的，考慮到這一點如上例我們所看到的，一個500000元的設(shè)備，當折舊年限由15縮短為10年時，年折舊節(jié)約所得稅支出現(xiàn)值由60214.96元增大為72967.13元，增加了12752.17元。由此可看出縮短年限對企業(yè)更為有利。

1.2 固定資產(chǎn)殘值的選擇

稅法規(guī)定企業(yè)應(yīng)當根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值。所以，企業(yè)在確定殘值率時，應(yīng)盡可能在不超過稅法規(guī)定的標準前提下選擇最低的。這樣就可以多提折舊，多沖減稅前利潤，減少所得稅。

2 企業(yè)資金籌集方式方面

對任何一個企業(yè)來說，籌資是其進行一系列經(jīng)營活動的先決條件。籌資作為一個相對獨立的行為，其對企業(yè)經(jīng)營理財業(yè)績的影響，主要是通過資本結(jié)構(gòu)的變動而發(fā)生作用的。因而，分析籌資中的納稅籌劃時，應(yīng)著重考察兩個方面；資本結(jié)構(gòu)的變動究竟是怎樣對企業(yè)稅負產(chǎn)生影響的；企業(yè)應(yīng)當如何組織資本結(jié)構(gòu)的配置，才能在節(jié)稅的同時實現(xiàn)所有者稅后收益最大化的目標。資本結(jié)構(gòu)是由籌資方式?jīng)Q定的，不同的籌資方式，形成不同的稅前、稅后資金成本。

企業(yè)的籌資方式主要有：向銀行借款、向非金融機構(gòu)或企業(yè)借款、企業(yè)內(nèi)部集資、企業(yè)自我積累、融資租賃、向社會發(fā)行債券和股票等。

一般來說，企業(yè)以自我積累方式籌資的稅收負擔(dān)要重于向金融機構(gòu)貸款的稅收負擔(dān)，貸款融資的稅收負擔(dān)要重于企業(yè)間拆借的稅收負擔(dān)，企業(yè)間拆借資金的稅收負擔(dān)要重于企業(yè)內(nèi)部集資的稅收負擔(dān)。而融資租賃優(yōu)于以上幾種。

融資租賃是一種特殊的籌資方式，是由承租人向出租人提出正式申請，由出租人融通資金引進承租人所需設(shè)備，然后再租給承租人使用的一種長期租賃方式。承租企業(yè)通過支付租金可迅速獲得所需設(shè)備，不用承擔(dān)設(shè)備被淘汰的風(fēng)險。對所租賃的固定資產(chǎn)，企業(yè)可將其當作自有固定資產(chǎn)計提折舊，折舊計入成本費用，且支付的租金費用也允許在稅前扣除，使企業(yè)計稅基數(shù)減小，從而少交所得稅。可見，融資租賃作為企業(yè)重要的籌資方式，其稅收抵免作用是顯而易見的。

租賃過程中的納稅籌劃，對于減輕企業(yè)稅負具有重要意義。對承租人來說，租賃既可避免因長期擁有機器設(shè)備而承擔(dān)資金占用和經(jīng)營風(fēng)險，又可通過支付租金的方式，沖減企業(yè)的計稅所得額，減輕所得稅稅負。對出租人來說，出租既可免去為使用和管理機器所需的投入，又可以獲得租金收入。

3 成本費用方面

3.1 公益性捐贈的稅務(wù)籌劃

企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額12％的部分，準予扣除。但對這種捐贈進行了限制：如捐贈應(yīng)通過特定中介機構(gòu)進行（如希望工程基金會等），捐贈必須針對特定的對象以及限定捐贈額等規(guī)定。因此，企業(yè)應(yīng)嚴格按捐贈規(guī)定進行捐贈并取得合法發(fā)票，以達到抵稅的效果。

3.2 業(yè)務(wù)招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費的稅務(wù)籌劃

業(yè)務(wù)招待費的稅前扣除比例為：新稅法《條例》規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的0.5%，因而企業(yè)要盡量壓縮業(yè)務(wù)招待費的支出預(yù)算，同時將可列入業(yè)務(wù)招待費中分類很模糊的費用轉(zhuǎn)為轉(zhuǎn)為其他費用支出，如營業(yè)費用、辦公費等名目，使得業(yè)務(wù)招待費能夠在稅法規(guī)定的限額內(nèi)扣除。同時在核算業(yè)務(wù)招待費時，應(yīng)當注意不能將會務(wù)費、差旅費等擠入業(yè)務(wù)招待費，否則對企業(yè)不利。因為納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營活動有關(guān)的合理的差旅費、會議費、董事費，只要能夠提供證明其真實性的合法憑證，均可獲得全額扣除，而不受比例的限制。

企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準予扣除，超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。企業(yè)應(yīng)重視這方面的籌劃。

我們可以看到以上所談到的業(yè)務(wù)招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費均是以營業(yè)收入為依據(jù)計算扣除標準的，如果企業(yè)將自己的銷售部門設(shè)立成一個獨立核算的銷售公司，將銷售給成立的銷售公司，再由銷售公司對外銷售，這樣就增加了一道營業(yè)收入，而整個利益集團的利潤總額并未改變，費用扣除的“限制”可同時獲得“解放”。 當然設(shè)立銷售公司除了可以節(jié)稅外，對于擴大產(chǎn)品銷售市場，加強銷售管理均具有重要意義，但也會因此增加一些管理成本。納稅人應(yīng)根據(jù)企業(yè)規(guī)模的大小以及產(chǎn)品的具體特點，兼顧成本與效益原則，從長遠利益考慮，決定是否設(shè)立分公司。

參考文獻

［1］毛長珍.對企業(yè)稅務(wù)籌劃的思考［J］.天津商學(xué)院學(xué)報，2007，（4）：2-4.

［2］鄧蒂妮，饒鵬.論企業(yè)稅務(wù)籌劃的積極意義［J］.計劃與市場探索，2007，（10）：50-51.

篇（5）

一、概述

（一）稅務(wù)改革的發(fā)展

自2011年開始，我國開展營改增工作，于2016年真正進入了稅務(wù)改革的時期，把營業(yè)稅改為了增值稅。于同年5月初對交通運輸行業(yè)和建筑行業(yè)進行試點之后也開始全面展開對各行業(yè)進行營改增行動。營改增是近20年來我國最大的減稅改革。在接下來的幾年，無論是在個人所得稅還是增值稅，企業(yè)所得稅等稅種上都有所更改，使得企業(yè)和個人可以通過對稅務(wù)改革的深入了解，然后和稅務(wù)籌劃工作進行有效的結(jié)合，使企業(yè)不僅可以進行規(guī)范性的稅務(wù)籌劃，還能通過稅務(wù)籌劃工作去降低企業(yè)或個人的稅收成本，有效地增加企業(yè)和個人的利益。

（二）稅務(wù)籌劃

稅務(wù)籌劃，是指在納稅行為發(fā)生之前，在不違反法律、法規(guī)的前提下，通過對納稅主體（法人或自然人）的經(jīng)營活動或投資行為等涉稅事項做出事先安排，以達到少繳稅或遞延納稅目標的一系列謀劃活動。在我國，稅務(wù)籌劃自20世紀90年代初引入以后，其功能和作用不斷被人們所認識、所接受、所重視。稅務(wù)籌劃最大的好處之一就是可以將收益直接用于投資。這是進行明智投資的最有效方法，同時由于稅收優(yōu)惠，可以充分利用可用資源，投資稅金會產(chǎn)生資金流入整個經(jīng)濟市場。因此，稅收籌劃有助于個人和國家的經(jīng)濟穩(wěn)定。同時，合法性、籌劃性、目的性、風(fēng)險性和專業(yè)性是稅務(wù)籌劃的五大特點。

二、稅務(wù)改革對企業(yè)稅務(wù)籌劃的影響

（一）加大對財務(wù)政策的宣傳與普及

首先，在開始為企業(yè)制定財務(wù)政策和進行稅務(wù)籌劃前，重要的是要深入了解稅務(wù)的一系列制度和存在的問題才能使企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作更好地開展。其次，稅務(wù)政策隨著業(yè)務(wù)的變化而在不斷變化，更新的速度較快，這也在一定程度上加大了企業(yè)稅務(wù)籌劃的難度。所以企業(yè)不僅僅是要加強員工的稅務(wù)籌劃意識還要加大培養(yǎng)財務(wù)人員的專業(yè)素質(zhì)和綜合素養(yǎng)，使財務(wù)人員能及時獲取更新的稅收政策的同時還能掌握稅務(wù)方面的技能，為企業(yè)制定更適宜的發(fā)展稅務(wù)規(guī)劃，否則將會給企業(yè)帶來一定財務(wù)風(fēng)險，因此需要重視宣傳和普及稅務(wù)政策的改革。

（二）稅務(wù)籌劃的實際成效

雖然稅務(wù)改革已經(jīng)施行了幾年時間，但是部分的企業(yè)財務(wù)人員對于新的稅法還是不夠重視，同時管理人員和財務(wù)人員曾經(jīng)長期的繳納營業(yè)稅，對新的稅制的增值稅了解不夠深入，各個行業(yè)之間較難去掌握各自的稅務(wù)管理工作。因此，在真正施行稅務(wù)籌劃的工作時未能達到最好的成效去降低稅負，或者是盲目地去追求減少稅種的稅負，而忽視了企業(yè)的長期效益的發(fā)展道路，未能與國家稅務(wù)改革的初衷相符。

（三）專門開展對增值稅發(fā)票的管理

營改增施行之后，增值稅是納稅人都必須要重視的新稅種，因為它區(qū)別于其他的稅種，它可以從根本上通過抵扣的方式來直接減輕稅負，因此對于財務(wù)人員來說它的稅率和納稅人身份都必須要掌握。再者，銷項稅額和進項稅額都需要進行精準的計算和妥善保管，如此才能做好增值稅工作的核算。最后，因為增值稅的抵扣工作具有滯后性，財務(wù)人員應(yīng)該嚴格重視未抵扣的增值稅的管理工作，必須按照稅制的規(guī)定以及時間范圍對進項稅額進行抵扣，如逾期未能進行操作的將無法再對增值稅進行抵扣，從而導(dǎo)致稅負增加的同時還提高企業(yè)的經(jīng)營成本，不利于提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。

三、企業(yè)稅務(wù)管理面臨的形勢和問題

（一）稅務(wù)管理制度不完善

由于很多稅法的內(nèi)容和稅務(wù)籌劃操作方式都與之前有所區(qū)別，傳統(tǒng)的稅務(wù)管理制度已不再適用于當前千變?nèi)f化的工作內(nèi)容和性質(zhì)，甚至目前的規(guī)章制度不能夠準確的指導(dǎo)企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作。雖然部分企業(yè)也建立了稅務(wù)管理部門和聘請專業(yè)的稅務(wù)人員來進行稅務(wù)籌劃工作，但是由于規(guī)章制度不夠完善，稅務(wù)管理工作難以得到有效的實施。近些年來，許多企業(yè)已經(jīng)把重點放在監(jiān)督資產(chǎn)管理，也建立了稅務(wù)管理系統(tǒng)，同時還根據(jù)企業(yè)的自身情況制定了一些稅務(wù)管理制度，并且也構(gòu)建了較為系統(tǒng)的詳細規(guī)定，但在實際操作過程中，由于稅務(wù)管理制度變化較大，仍舊存在一些執(zhí)行不到位，資產(chǎn)處置不當?shù)痊F(xiàn)象。

（二）財務(wù)人員的專業(yè)素養(yǎng)較低

在過去，稅務(wù)管理一直處于一個被忽視的地位，對于很多金融單位和稅務(wù)管理公司來說，聘請的稅務(wù)人員不是普通的財務(wù)人員就是一些與稅務(wù)無關(guān)的工作人員來進行稅務(wù)管理工作，管理層和財務(wù)人員大多認為金融和稅務(wù)管理只是記賬，他們的錯誤觀念，導(dǎo)致資產(chǎn)無法得到有效的管理。稅務(wù)改革之后，對于稅務(wù)人員的綜合素質(zhì)要求更高，不再是以往的會算數(shù)和記賬就可以完成的工作，而是要求稅務(wù)人員在擁有專業(yè)知識的同時還要掌握一些信息技術(shù)和大數(shù)據(jù)的技能去順應(yīng)目前瞬息萬變的工作內(nèi)容。

（三）缺乏全面的監(jiān)管和管理

稅制改革之后，由于稅務(wù)籌劃工作的復(fù)雜性，企業(yè)的管理層和財務(wù)人員接觸稅務(wù)管理時間較短，對稅務(wù)籌劃從思想上不能全面的理解，同時進行稅務(wù)籌劃也需要花費一些籌劃成本。所以，稅務(wù)籌劃對于企業(yè)管理層來說更是一個可有可無的存在，導(dǎo)致很多企業(yè)和財務(wù)人員過于重視資金，對于稅務(wù)管理和會計核算工作不夠關(guān)心，無法提高資金的利用效率。

四、提升稅務(wù)改革后企業(yè)經(jīng)營管理水平的措施

（一）優(yōu)化稅務(wù)管理體制

想要從實際上減少稅改給企業(yè)的稅務(wù)籌劃所帶來的影響，首先就是對以前所使用的稅務(wù)管理制度進行完善，企業(yè)不僅要完善稅務(wù)工作的相關(guān)管理體制，還要完善稅務(wù)人員的管理制度。其次，對于企業(yè)正確有效地進行稅務(wù)籌劃工作的另一個難題在于稅制改革變化過快以及在這復(fù)雜化的經(jīng)濟市場中財務(wù)人員較難去把控好力道，因為他們在進行稅務(wù)籌劃時必須要考慮稅制的改革、市場的變化以及自身的實際發(fā)展情況。因此對于很多企業(yè)來講稅制制度的完善是當下重要的目標。

（二）提高財務(wù)人員的專業(yè)素養(yǎng)

企業(yè)在聘請稅務(wù)人員時就應(yīng)該經(jīng)過多重篩選，避免常見的財務(wù)人員或者會計人員做稅務(wù)人員的工作或者是一些家族企業(yè)直接由親戚上任的情況。同時，企業(yè)的管理人員提高自身的稅務(wù)意識的同時也要注重新員工的質(zhì)量和在職員工的提升，目前我國處于稅收制度改革較快的和復(fù)雜多變的經(jīng)濟市場，企業(yè)更應(yīng)該培養(yǎng)員工稅務(wù)方面的新知識和新技能，如此，稅務(wù)人員才可以更好地為公司提供適合企業(yè)自身情況的稅務(wù)籌劃方案，也為企業(yè)更好地實施稅務(wù)工作提供良好的環(huán)境。

（三）加強相關(guān)監(jiān)督管理制度

首先，必須提高企業(yè)管理人員對稅務(wù)管理監(jiān)督的重視，才能展開后期一系列工作，否則企業(yè)經(jīng)營者都不注重后期的監(jiān)督管理，那他們就不會為加強企業(yè)的稅務(wù)管理監(jiān)督花費更多的精力和經(jīng)費。其次，企業(yè)對于發(fā)票的監(jiān)督管理也要做到職責(zé)分離，適當?shù)亟o工作人員授權(quán)，這樣在一定程度上發(fā)揮監(jiān)督效果，提高稅務(wù)監(jiān)督水平。另外，構(gòu)建專門對稅收籌劃監(jiān)督管理的部門可以提高企業(yè)的監(jiān)督管理水平，讓專業(yè)的工作人員對稅務(wù)籌劃方案進行監(jiān)督與管理。為企業(yè)稅收籌劃水平的全面提升提供了保障。

五、結(jié)束語

由此看來，為了適應(yīng)目前我國推行的稅收改革，企業(yè)為了加大自身的經(jīng)濟利益，作為管理者和工作人員都應(yīng)該注重稅收籌劃工作，這樣才能做出與企業(yè)實際情況緊密地結(jié)合在一起的稅收籌劃方案，提高稅收方案的科學(xué)性與合理性。再者，為了解決稅收改革后存在的一系列問題，企業(yè)需要加強內(nèi)部監(jiān)督管理，全面提升企業(yè)的稅務(wù)管理水平，使我國的稅務(wù)籌劃水平能達到更高的層次。

參考文獻

篇（6）

2011年11月14日，《人民日報》報道，該報記者所調(diào)查的中小企業(yè)反映，有相當于一半左右的利潤繳了各種稅費。除了媒體實地的調(diào)查報道，北京大學(xué)國家發(fā)展研究院的研究也表明：由于幾近一半以上的利潤都被稅費侵占，2011年江浙一帶的中小企業(yè)中，72.45%的小企業(yè)預(yù)計未來6個月沒有利潤或小幅虧損，對未來6個月經(jīng)營信心較低；3.29%的小企業(yè)預(yù)計未來6個月可能大幅虧損或歇業(yè)。對于中小企業(yè)面臨的困局，有人認為是緊縮的政策所致，有人認為是中小企業(yè)放棄了實業(yè)所致，也有人認為是中小企業(yè)稅負過重。這些說法雖各有側(cè)重，但都從某個側(cè)面反映了中小企業(yè)面臨的諸多制度困局，過高的稅費負擔(dān)和微薄的利潤更是成為中小企業(yè)難以逾越的生死關(guān)口。因此，中小企業(yè)的發(fā)展既需要國家安排適當?shù)闹贫龋鉀Q制度困局；又需要中小企業(yè)自身不斷提高發(fā)展和充分運用法律規(guī)定，選擇適合自己的做法，比如，在稅法允許的情況下少納稅或延期納稅，也就是進行稅務(wù)籌劃。企業(yè)稅務(wù)籌劃按照難易程度可以分為三種類型，分別是規(guī)避額外稅負、優(yōu)化涉稅方案和爭取有利政策。具體做法有：規(guī)避納稅義務(wù)、稅負轉(zhuǎn)嫁、縮小稅基、運用低稅率和延期納稅等。其他稅務(wù)籌劃方法所產(chǎn)生的稅務(wù)籌劃利益都是比較容易測算的，比如稅率從25%降低到15%，那就用應(yīng)納稅所得×10%即可測算，但延期納稅籌劃方法，由于總的納稅額都一樣，只是納稅時間不同，這樣產(chǎn)生的稅務(wù)籌劃利益如何計量呢？本文擬通過貨幣時間價值觀念的運用來解決延期納稅的稅務(wù)籌劃利益計量問題，為中小企業(yè)進行稅務(wù)籌劃提供理論依據(jù)和分析思路。

企業(yè)需要繳納的稅費有多種，主要有企業(yè)所得稅、增值稅、營業(yè)稅和消費稅等，每一具體的稅種又分別規(guī)定了一些可以選擇的做法，不同做法有可能導(dǎo)致繳納稅收的時間不同，這樣就會產(chǎn)生延期納稅的利益，在此分別以企業(yè)所得稅、增值稅和消費稅為例來進行分析。

一、企業(yè)所得稅延期納稅稅務(wù)籌劃利益計量

首先以企業(yè)所得稅為例，以下來分析固定資產(chǎn)折舊方法選擇所產(chǎn)生的所得稅稅務(wù)籌劃利益的計量。固定資產(chǎn)折舊方法在會計準則和稅法中都有相應(yīng)的規(guī)定。《企業(yè)會計準則第4號——固定資產(chǎn)》第十七條規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法。可選用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。但是，符合本準則第十九條規(guī)定的除外。《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第九十八條規(guī)定：《企業(yè)所得稅法》第三十二條所稱可以采取縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法的固定資產(chǎn)，包括：由于技術(shù)進步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)；常年處于強震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于本條例第六十條規(guī)定折舊年限的60%；采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。

假定某企業(yè)屬于正常納稅企業(yè)，稅法允許固定資產(chǎn)采用加速折舊方法計提折舊，該企業(yè)固定資產(chǎn)成本為C，計提折舊期限為n，無殘值，企業(yè)所得稅稅率為T1，企業(yè)投資報酬率為r，第t年折舊額為dt，t為時間序列。以下分別分析直線法各年計提折舊和年數(shù)總和法各年計提折舊。直線法各年計提折舊分別為：d1=d2=……=dn=■；年數(shù)總和法各年計提折舊分別為：d1=■，d2=■，……，dn=■。

固定資產(chǎn)的價值在使用期內(nèi)通過分期計提折舊轉(zhuǎn)入本期成本費用，有著“稅收擋板”的效用。固定資產(chǎn)折舊額的大小將直接關(guān)系到企業(yè)成本的大小、利潤高低和納稅額多少。在固定資產(chǎn)入賬價值一定的條件下，各期計提折舊額取決于采取的折舊方法和折舊年限。盡管計提固定資產(chǎn)折舊方法有許多種，折舊年限長短也不同，不同的計算方法計算出來的折舊的額也不一樣，但是不管什么方法，在固定資產(chǎn)有效使用期內(nèi)計提折舊總額是一個固定值，它等于固定資產(chǎn)原值減殘值之差。這樣從納稅的角度來看，采取縮短折舊年限或加速折舊方法提取折舊，能夠使固定資產(chǎn)在投入使用的前期多計提折舊，在后期少提或沒有折舊額，相當于推遲利潤和應(yīng)納稅所得額的實現(xiàn)，從而推遲納稅，各年繳納所得稅就不一樣，因此可以獲得延期納稅利益。如果將貨幣時間價值考慮進來，將應(yīng)納稅額折算成現(xiàn)值，運用雙倍余額遞減法計算折舊時，稅額最少，年數(shù)總和法次之，而運用工作量法計算折舊時，稅額最多。那么延期納稅利益如何來計量呢，在此引入資產(chǎn)評估方法——收益法來計量稅務(wù)籌劃利益。

不同的折舊方法會導(dǎo)致折舊額不同，采取不同的折舊方法與直線法計提折舊進行比較，得出各年的凈收益差額作為各年的預(yù)期收益。折現(xiàn)率的測算方法有多種，主要有累加法：折現(xiàn)率=無風(fēng)險報酬率+風(fēng)險報酬率；資本資產(chǎn)定價模型：折現(xiàn)率=現(xiàn)行無風(fēng)險報酬率+（市場期望報酬率歷史平均值-歷史平均無風(fēng)險報酬率）×企業(yè)所在行業(yè)權(quán)益系統(tǒng)風(fēng)險系數(shù)×企業(yè)特定風(fēng)險調(diào)整系數(shù)；加權(quán)平均資本成本模型：折現(xiàn)率=權(quán)益資本占全部資本的比重×權(quán)益資本成本+債務(wù)資本占全部資本的比重×債務(wù)資本成本×（1-所得稅稅率）。在此采用累加法來進行估算，以企業(yè)投資報酬率為折現(xiàn)率，運用資產(chǎn)評估方法收益法思路來估算年數(shù)總和法與直線法計提折舊產(chǎn)生的稅務(wù)籌劃利益。

篇（7）

稅務(wù)籌劃是指納稅人為了達到減輕稅負和實現(xiàn)經(jīng)濟效益最大化的目的,在稅收法律允許的范圍內(nèi),對企業(yè)的經(jīng)營、投資、理財、組織和交易等各項活動進行計劃和安排的活動。他與偷稅,逃稅,騙稅等違法行為截然不同,它具有以納稅人或企業(yè)法人為行為主體,以不違反稅法為前提,以追求稅收負擔(dān)最小化為目的的特性,企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動,最基本最直接的目的就是為了獲取盈利,而減輕稅負是企業(yè)保持其利潤水平的措施之一。實際上,稅收貫穿于企業(yè)經(jīng)營活動的全過程,在經(jīng)營中依據(jù)稅收固定征收的特征,將稅務(wù)籌劃納入企業(yè)成本的管理當中,作為企業(yè)有機管理的組成部分,為減輕稅負進行有效的稅務(wù)籌劃,就成為企業(yè)進行科學(xué)管理的一種必然選擇,是企業(yè)財務(wù)管理不可或缺的重要內(nèi)容。

一、企業(yè)中稅務(wù)籌劃的現(xiàn)狀

由于稅務(wù)籌劃在我國出現(xiàn)的歷史很短,盡管目前有關(guān)稅務(wù)籌劃的專著已不少見,但整體上系統(tǒng)地對稅務(wù)籌劃的理論和務(wù)實的探討還比較缺乏,稅務(wù)籌劃的研究在我國尚屬一個新課題,有待于我們進一步的加強理論和實踐的探索。但是,稅務(wù)籌劃正開始悄悄地進入人們的生活,企業(yè)的稅務(wù)籌劃欲望在不斷增強,籌劃意識也在提高,而且隨著我國稅收環(huán)境的日漸改善和納稅人依法納稅意識的增強,稅收籌劃更被一些有識之士和專業(yè)稅務(wù)機構(gòu)看好,不少機構(gòu)已開始介入企業(yè)稅務(wù)籌劃活動。北京、深圳、大連等稅務(wù)籌劃較為活躍的地區(qū)還涌現(xiàn)出一些稅務(wù)籌劃專業(yè)網(wǎng)站,如“中國稅務(wù)籌劃網(wǎng)”“中國稅務(wù)通網(wǎng)站”“大中華財稅網(wǎng)”“永信和稅收咨詢網(wǎng)”等。雖然稅務(wù)籌劃在我國已得到了初步的發(fā)展,并且一些規(guī)范化的企業(yè)已經(jīng)通過稅務(wù)籌劃擴大了生產(chǎn)規(guī)模、提高了稅后收益、提升了企業(yè)競爭力。但就整體而言,仍舊存在一些不盡人意的地方。

1、企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)籌劃基礎(chǔ)薄弱。稅務(wù)籌劃的開展是建立在企業(yè)財務(wù)管理體制健全、各項活動規(guī)范有序的基礎(chǔ)之上。目前不少企業(yè)內(nèi)部體制不健全、管理不嚴格,各項經(jīng)營管理活動的開展不按規(guī)程、不經(jīng)論證,甚至沒有財務(wù)上的必要預(yù)算,更談不上事前籌劃;也有一些企業(yè)由于會計人員素質(zhì)低、地位差,會計政策執(zhí)行不嚴,造成會計賬目混亂,使稅務(wù)籌劃無從下手。

2、稅務(wù)籌劃方案缺乏預(yù)見性。稅務(wù)籌劃一般都是在應(yīng)稅行為發(fā)生之前進行的(也不排除某些事中策劃),它是對未來應(yīng)納稅事項進行事先的規(guī)劃、設(shè)計和安排,以便使企業(yè)取得整體的財務(wù)收益,實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。但當前許多企業(yè)不能在涉稅行為發(fā)生之前做出科學(xué)的評估,等到應(yīng)稅經(jīng)濟行為都已經(jīng)成為客觀事實了,已經(jīng)產(chǎn)生了納稅義務(wù),面對超過稅負預(yù)期的過重負擔(dān),才會想辦法謀求“做賬”來減輕稅負。其結(jié)果往往就會出現(xiàn)主觀上的故意或者失誤等偷、逃稅行為,并導(dǎo)致企業(yè)管理者更不能正確認識稅務(wù)籌劃的積極意義,助長了采取僥幸心理,以偷逃稅行為代替科學(xué)的稅務(wù)籌劃的錯誤思想。

3、稅務(wù)籌劃方式缺少多樣性。在我國,企業(yè)稅務(wù)籌劃主要集中在稅收優(yōu)惠政策的利用和會計方法選擇兩大領(lǐng)域。但是我國很多企業(yè)的籌劃方式略顯單一,比如利用稅負彈性、防止企業(yè)陷入稅法陷阱、實現(xiàn)涉稅零風(fēng)險以及獲取資金的時間價值等都可以稅務(wù)籌劃的重要方式。

二、導(dǎo)致企業(yè)稅務(wù)籌劃出現(xiàn)問題的因素分析

1、主觀因素

(1)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)階層沒有形成正確的納稅意識,缺乏風(fēng)險意識。沒有樹立合法的稅收策劃觀念,仍簡單的認為搞稅收籌劃及時進行巧妙的偷稅、漏稅或騙稅。很多人還認為搞稅務(wù)籌劃就是通過搞關(guān)系、走路子、走門子、少繳稅、少罰款。而企業(yè)由于納稅意識淡薄,納稅人為減輕稅負、獲得盡可能多的稅后利益,往往并不可以區(qū)分種種形式上的差異,這種狀況極大的制約了稅務(wù)籌劃的健康發(fā)展。目前我國企業(yè)不管效益如何,普遍只重視生產(chǎn)管理、營銷管理和研發(fā)管理,卻不夠重視財務(wù)管理。具體表現(xiàn)在只知道被動等待稅收優(yōu)惠,而不知道積極爭取稅收負擔(dān)的減少。因此較少開展稅務(wù)籌劃,更不可能保證企業(yè)的稅務(wù)籌劃在嚴密細致的規(guī)劃和自上而下的緊密配合下進行。這無疑將大大影響稅務(wù)籌劃的成效,并在一定程度上削弱了我國企業(yè)在與國外精于稅務(wù)籌劃的外企競爭過程中的實力。

稅收籌劃之所以有風(fēng)險,與經(jīng)濟環(huán)境、國家政策及企業(yè)自身活動的不斷變化有關(guān),尤其是那些立足長期的稅務(wù)籌劃,更是蘊含著較大的風(fēng)險性。當稅務(wù)籌劃風(fēng)險不能保證被徹底排除的情況下,則應(yīng)進行利弊權(quán)衡,決定是否應(yīng)采用這種籌劃方法。有些企業(yè)為了節(jié)約稅收支出,而忽略了籌劃可能潛在的風(fēng)險,給企業(yè)帶來更大的損失或失去獲利的機會。

(2)我國進行專業(yè)稅務(wù)籌劃的專業(yè)人員不足。稅務(wù)籌劃是一項涉及企業(yè)全方位的復(fù)雜的專項活動,而目前我國的稅務(wù)籌劃人員往往由財務(wù)會計或管理會計兼任,在經(jīng)濟活動中大都無稅務(wù)籌劃意識,對籌劃原理沒有一個系統(tǒng)、透徹和全面的掌握,或?qū)@種全新的理財方法一知半解,使籌劃活動過于簡單,這種工作能力離進行稅務(wù)籌劃的要求相去甚遠。現(xiàn)在我國國內(nèi)企業(yè)有些財會人員就連會計、稅法也不是很精通,會計稅法知識陳舊,面對企業(yè)會計制度、企業(yè)會計準則、稅法日新月異的完善與發(fā)展,往往顯得無所適從。

2、客觀因素

(1)我國在稅務(wù)籌劃方面的法律規(guī)章制度不健全,不能為企業(yè)在稅務(wù)籌劃方面進行必要的引導(dǎo)與約束。目前我國的一些法律法規(guī)不具體,稅法條款彈性過大,同時在我國諸多的稅法條文中,對納稅人的義務(wù)提得比較突出,而對納稅人的權(quán)利相對較弱。這使得企業(yè)納稅人在進行納稅和稅務(wù)籌劃時沒有很好的法律依據(jù)。由于流轉(zhuǎn)稅等間接稅的納稅人可以通過提高商品的銷售價格或降低原材料等的購買價格將稅款轉(zhuǎn)嫁給購買者或供應(yīng)商。所以,稅務(wù)籌劃主要是針對稅款難以轉(zhuǎn)嫁的所得稅等直接稅。而我國現(xiàn)行稅收制度是以流轉(zhuǎn)稅為主體的復(fù)合稅制,過分倚重增值稅、消費稅、營業(yè)稅等間接稅種,尚未開展目前國際上通行的社會保障稅、遺產(chǎn)稅、贈與稅等直接稅種,所得稅和財產(chǎn)稅體系簡單且不完備,使得稅務(wù)籌劃的成長受到很大的限制。

(2)稅務(wù)業(yè)沒有能給企業(yè)稅務(wù)籌劃必要的支持。一些企業(yè)基于稅務(wù)籌劃人才缺乏,引進困難,以及成本效益方面的考慮,并不自行進行稅務(wù)籌劃,而是將籌劃活動交給社會上的機構(gòu),即由稅務(wù)師事務(wù)所進行專業(yè)籌劃。但目前我國稅務(wù)業(yè)發(fā)展較為緩慢,層次地,服務(wù)質(zhì)量差。存在的主要問題是業(yè)務(wù)開展普及率低,業(yè)務(wù)本身存在較大局限性,機構(gòu)和人員在業(yè)務(wù)中有失公平、公正。

三、企業(yè)應(yīng)如何進行稅務(wù)籌劃

1、要培養(yǎng)正確的納稅意識,樹立合法的稅收籌劃概念,規(guī)范稅務(wù)籌劃的基礎(chǔ)工作。以合法稅收籌劃方式,合理安營活動,同時,應(yīng)充分領(lǐng)會立法精神,深入研究、掌握稅收規(guī)定,使稅收籌劃活動遵循立法精神,以避免不當避稅之嫌。隨著我國市場經(jīng)濟改革的深入,依法治稅各項政策措施的出臺,企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)及財務(wù)人員要加強對稅收法規(guī)的學(xué)習(xí),樹立依法納稅、合理“節(jié)稅”的理財觀,積極過問、關(guān)注企業(yè)的稅務(wù)籌劃,從組織、人員以及經(jīng)費上為企業(yè)開展稅務(wù)籌劃提供支持;企業(yè)財務(wù)人員要利用好會計方法的可選擇性,消除自身核算員的定位思維,向管理型輔助決策者的角色轉(zhuǎn)變,積極學(xué)習(xí)稅法知識,努力培養(yǎng)籌劃節(jié)稅意識,并將貫穿于企業(yè)各項日常的財務(wù)管理活動中。成功地稅務(wù)籌劃,需要企業(yè)加強對各項經(jīng)濟活動的事先規(guī)劃與安排,特別是要強化對各項重大經(jīng)營管理活動的科學(xué)化決策和管理,在經(jīng)濟活動發(fā)生前,減少或盡量避免引起稅收征納法律關(guān)系的稅收法律事實發(fā)生。

企業(yè)要進行正確的稅務(wù)籌劃,一定要分清逃稅、避稅、節(jié)稅的區(qū)別:偷稅是指納稅人明確違反稅法的減輕或者逃避納稅義務(wù)的行為,偷稅是一種違法甚至犯罪的行為,其行為的后果要受到國家法律的制裁。對納稅人偷稅的,由稅務(wù)機關(guān)將追繳其不繳或者少繳的稅款滯納金并處不繳或者少繳的稅款50%以上5倍以下的罰款,構(gòu)成犯罪的依法追究刑事責(zé)任。避稅,則是指納稅人使用合法的手段逃避或者減少納稅義務(wù)的行為。避稅雖然合法,但這種行為與國家稅法的立法意圖相背離,會減少國家的財政收入。面對納稅人的避稅行為,國家要么采取完善稅法,堵塞稅法漏洞,使納稅人無機可乘;要么在法律上引起“濫用法律”的概念,對納稅人完全出于避稅考慮而進行的交易活動不予認可,并將其視為納稅人濫用了自己的權(quán)利,從而在實際的征管中進行“反避稅”研究和稽查。而稅務(wù)籌劃是指納稅人通過合法手段避免或者減輕納稅義務(wù),同時采取的手段也符合國家稅法的立法意圖的行為。稅務(wù)籌劃是國家提倡的行為,也是企業(yè)正當?shù)臋?quán)利。企業(yè)稅務(wù)籌劃人員只有明確三者的區(qū)別,通過用好、用活、用足各項稅收政策及法律法規(guī),能使企業(yè)的應(yīng)稅行為更加合理、更加科學(xué),從而實現(xiàn)減輕稅負,實現(xiàn)企業(yè)利益最大化的目的。

2、企業(yè)著力培養(yǎng)專業(yè)稅務(wù)籌劃人員。稅務(wù)籌劃是一種高層次的理財活動,要求具備法律稅收、財務(wù)會計、統(tǒng)計、金融、數(shù)學(xué)、管理等各方面的專業(yè)知識,還要具有嚴密的邏輯思維、統(tǒng)籌謀劃的能力。因此企業(yè)要培養(yǎng)精通多門學(xué)科,具備相當專業(yè)素質(zhì)的稅務(wù)籌劃專業(yè)人員。

在我國稅收法律日趨完善,企業(yè)所面臨的稅務(wù)籌劃環(huán)境不斷變化的情況下,企業(yè)要想降低納稅籌劃的風(fēng)險,提高稅務(wù)籌劃的成功率,就必須積極引進具備稅務(wù)籌劃的專業(yè)人才。目前國外一些企業(yè)在選擇高級財務(wù)會計主管人員時總是將應(yīng)聘人員的節(jié)稅籌劃知識與能力的考核作為人員錄取的標準之一。我國應(yīng)朝著這一趨勢發(fā)展,在淘汰不稱職財務(wù)人員的基礎(chǔ)上引進高素質(zhì)、精于稅務(wù)籌劃方面的財務(wù)人員。另外,針對現(xiàn)階段大多數(shù)企業(yè)仍由財務(wù)會計人員辦理涉稅事項的情況,企業(yè)應(yīng)重視內(nèi)部稅務(wù)籌劃人才的培養(yǎng),通過各種形式的稅收知識培訓(xùn)和學(xué)習(xí),不斷拓展財務(wù)會計人員的稅收籌劃專業(yè)知識,促使財務(wù)人員樹立稅務(wù)籌劃意識,逐步提高稅務(wù)籌劃的能力與水平。

3、稅收籌劃要充分考慮實際稅負水平和邊際稅率。稅收籌劃要充分考慮實際稅負水平。影響稅負實際水平的因素有貨幣時間價值和通貨膨脹。貨幣時間價值對企業(yè)投資績效及稅負水平的最深刻影響,表現(xiàn)在現(xiàn)金流量的內(nèi)在價值的差異方面。在稅收籌劃中,企業(yè)應(yīng)提高應(yīng)收現(xiàn)金的收現(xiàn)速度和有效比重,在不損害企業(yè)市場信譽的前提下,盡可能延緩稅收支出的時間和速度,控制現(xiàn)金支付的比重。考慮通貨膨脹因素會形成應(yīng)稅收益的高估,同時還應(yīng)注意到通貨膨脹使得企業(yè)延緩支付現(xiàn)金,會達到抑減稅負的效應(yīng)。

稅收籌劃要考慮邊際稅率。對稅收籌劃影響較大的稅率不是某項稅負的平均稅率,而是其邊際稅率。邊際稅率是對任何稅基下一個單位適用稅率,也即對每一新增應(yīng)稅所得適用的稅率。在實踐中,往往會出現(xiàn)“邊際稅率越低,稅收收入越高;邊際稅率提高,稅收收入反而降低”的怪現(xiàn)象,這反映了邊際稅率變化對納稅人心里的影響及對經(jīng)濟行為的影響。企業(yè)應(yīng)通過對邊際稅率的考察,核算稅收籌劃的邊際收益與邊際成本,合理開展稅收籌劃的活動。

4、稅收籌劃應(yīng)在納稅義務(wù)發(fā)生之前進行。成功的稅務(wù)籌劃,需要企業(yè)加強對各項經(jīng)濟活動的事先規(guī)劃與安排,特別是要強化對各項重大經(jīng)營管理活動的科學(xué)化決策和管理,在經(jīng)濟活動發(fā)生前,減少或盡量避免引起稅收征納法律關(guān)系的稅收法律事實發(fā)生。企業(yè)進行稅收籌劃時,必須在國家和企業(yè)稅收法律關(guān)系形成以前,根據(jù)國家稅收法律的差異性,對企業(yè)的經(jīng)營、投資、理財活動進行事先籌劃和安排,盡可能地減少應(yīng)稅行為的發(fā)生,降低企業(yè)的稅收負擔(dān),才能實現(xiàn)稅收籌劃的目的。如果企業(yè)的經(jīng)營、投資、理財活動已經(jīng)形成,納稅義務(wù)已經(jīng)產(chǎn)生,再想減輕企業(yè)的稅收負擔(dān),那就只能進行偷稅、欠稅,而不是真正意義的稅收籌劃。此外,還要求企業(yè)要加強內(nèi)部財務(wù)會計工作的規(guī)范化管理,加強會計的基礎(chǔ)工作,依法組織會計核算,保證帳證完整,為稅務(wù)籌劃提供真實可靠的信息。

5、國家盡早完善稅務(wù)籌劃的立法工作。完善、規(guī)范的稅法是企業(yè)進行稅務(wù)籌劃的前提,只有在稅法的引導(dǎo)和約束下企業(yè)才能進行更好的稅務(wù)籌劃。從我國現(xiàn)階段完善稅收立法工作來看,應(yīng)注意解決:(1)健全稅收一般性規(guī)范,減少稅法漏洞,杜絕企業(yè)避稅行為;(2)改革征管體制,走現(xiàn)代化征管之路;(3)稅法立法要貫徹透明、簡明、操作性原則。

6、加快發(fā)展我國稅務(wù)事業(yè)。隨著我國對外改革開放的進一步深化,企業(yè)的涉外稅務(wù)日益復(fù)雜,再此情況下,企業(yè)自己進行稅務(wù)籌劃的難度較大,而將其交給專業(yè)的機構(gòu),不僅可以節(jié)省成本,提高稅務(wù)籌劃的成功率,實現(xiàn)籌劃的目的,而且也有利于企業(yè)集中精力搞好生產(chǎn)和經(jīng)營。如果要完全滿足企業(yè)諸如稅務(wù)籌劃等方面較高層次的服務(wù)需要,就必須盡快發(fā)展我國稅務(wù)事業(yè),把它作為繼續(xù)深化當前稅收征管制度改革的一項重要舉措,對實行嚴格依法治稅,提高企業(yè)的納稅意識和稅務(wù)籌劃水平有著非常重要的意義。

稅務(wù)籌劃作為一項涉稅理財活動,是企業(yè)財務(wù)管理無法回避的重要職責(zé)。一個企業(yè)如果沒有良好的稅務(wù)籌劃,就不能有效安排涉稅事務(wù),就談不上有效的財務(wù)管理,達不到理想的企業(yè)財務(wù)目標。相信隨著稅收環(huán)境的逐步改善和納稅人納稅意識的不斷提高,稅務(wù)籌劃以其自身的優(yōu)勢,將被越來越多的納稅人所接受。

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篇（8）

稅務(wù)籌劃是納稅人依據(jù)所涉及到的現(xiàn)行稅法，在遵守稅法、尊重稅法的前提下，運用納稅人的權(quán)利，根據(jù)稅法中的“允許”與“不允許”、“應(yīng)該”與“不應(yīng)該”以及“非不允許”與“非不應(yīng)該”的項目內(nèi)容等，進行旨在減輕稅負的謀劃和對策。

一、稅務(wù)籌劃的意義

企業(yè)稅務(wù)籌劃的目的是減輕稅務(wù)成本，從橫向、縱向、空間、時間上謀求企業(yè)經(jīng)濟效益和價值最大化。企業(yè)之所以要進行稅務(wù)籌劃，主要基于二方面的原因：一是隨著經(jīng)濟競爭的發(fā)展，社會平均利潤率水平不斷下降，企業(yè)獲利空間越來越小；二是隨著稅收法制建設(shè)的完善，稅收征管水平的提高，對涉稅案件的處罰力度不斷加大，企業(yè)的稅收風(fēng)險日益升高。因而，稅務(wù)籌劃在企業(yè)經(jīng)營管理中的意義越來越大。

首先，企業(yè)從籌資設(shè)立直至利益分配的整個運行鏈無不受到稅收法規(guī)的制約。在納稅觀念日益增強的今天，企業(yè)通過稅務(wù)籌劃過程，能夠有效地提高企業(yè)財務(wù)管理水平，促進精打細算經(jīng)營，增強投資、經(jīng)營、理財?shù)念A(yù)測、決策能力和提高決策的準確度，從而全面提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平和經(jīng)濟效益。企業(yè)通過開展稅務(wù)籌劃，還可以熟悉和掌握與本企業(yè)經(jīng)營管理相關(guān)的稅收法規(guī)，從而最大可能地減小稅收風(fēng)險，最大可能地獲取稅后利益。

其次，在“誠信經(jīng)營”成為現(xiàn)代企業(yè)生命線的經(jīng)濟生活中，納稅誠信亦是重要內(nèi)容之一。比如：一位財務(wù)人員由于記帳失誤而漏繳了稅款，被稅務(wù)稽查人員查獲后，這位財務(wù)人員百般檢討，說是自己的過錯，與企業(yè)無關(guān)，要求由他自己承擔(dān)補交和罰款的錢，不要追究企業(yè)偷漏稅的責(zé)任，否則會影響企業(yè)“誠信經(jīng)營”的信譽。但是，由于稅收的有關(guān)規(guī)定，稅務(wù)部門不能同意這位財務(wù)人員的要求，企業(yè)的聲譽因此受損。可見，納稅問題，事關(guān)企業(yè)的聲譽和形象。

再次，企業(yè)開展稅務(wù)籌劃，也是追求自身經(jīng)濟效益的必然需要。稅收，是企業(yè)利益分配中的一個重要元素，是調(diào)節(jié)企業(yè)利潤的主要經(jīng)濟杠桿，稅收負擔(dān)的高低直接關(guān)系到企業(yè)經(jīng)營成果的大小。稅收所具有的無償性特征，又決定了企業(yè)稅款的支付是資金的凈流出，從這一角度看，運用稅務(wù)籌劃所節(jié)約的稅款支付是直接增加企業(yè)凈收益的有效途徑，與降低其他經(jīng)營成本具有同等重要的經(jīng)濟意義。因而，稅務(wù)籌劃是各行價值創(chuàng)造的又一利劍，加強稅務(wù)籌劃就等于價值創(chuàng)造，對企業(yè)實現(xiàn)價值最大化具有非常重要的意義。

二、當前稅務(wù)籌劃存在的問題

稅務(wù)籌劃在國外已十分盛行，而當前國內(nèi)稅務(wù)籌劃活動基本還處于起步階段，普遍存在對稅務(wù)籌劃的認識不足和著眼點把握不到位的現(xiàn)象。

（一）稅務(wù)籌劃認識不足，籌劃意識相對薄弱

主要表現(xiàn)在：一是稅務(wù)籌劃定位沒有理性認知，感性認識較多，容易將稅務(wù)籌劃和偷漏稅行為相互混淆。二是稅務(wù)籌劃價值創(chuàng)造意義認識不夠，很少能夠把稅務(wù)成本作為業(yè)務(wù)決策的考慮要素。三是稅務(wù)籌劃的空間認識不足，過多圍繞在稅收優(yōu)惠政策和抵扣標準，縮小了稅務(wù)籌劃空間。

（二）籌劃著眼點把握不到位，稅務(wù)隱患較多

主要表現(xiàn)在：一是稅務(wù)籌劃重點把握不到位。不是什么稅種都可以籌劃，不是所有稅基內(nèi)容都可以籌劃。二是稅務(wù)籌劃的時機和環(huán)節(jié)把握不到位。通常在稅款計算和繳納等事后環(huán)節(jié)做文章，稅務(wù)籌劃多處于被動籌劃。即使想到稅務(wù)籌劃，也是在完成某項工作后才急匆匆地問該怎么節(jié)稅。

三、稅務(wù)籌劃的策略

稅務(wù)籌劃不是數(shù)字游戲，是知識和智慧的實戰(zhàn)。稅務(wù)籌劃的重點、環(huán)節(jié)和時機等著眼點抓不牢，稅務(wù)籌劃最終結(jié)果可能偏離或背離籌劃目標，反而增加稅務(wù)成本或稅務(wù)風(fēng)險。例如，業(yè)務(wù)招待費控制失靈或定額預(yù)算核定與費用扣除標準關(guān)聯(lián)項當年營業(yè)收入脫節(jié)，實際支出將可能不能全額抵扣，造成所得調(diào)增。而每調(diào)減100元業(yè)務(wù)招待費，就調(diào)增應(yīng)稅所得100元，為此多繳所得稅25元，經(jīng)濟增加值減少25元。

（一）抓住重點是成功籌劃的關(guān)鍵在企業(yè)性質(zhì)定性和規(guī)模認定的情況下，“如何享受最低的稅率，怎樣使稅基最小”是稅務(wù)籌劃的思路重點，不同稅種的籌劃重點也不同。比如房產(chǎn)稅的籌劃思路重點在于稅基減少，籌劃重點在于可辨認和可識別的固定資產(chǎn)或各類代墊費用在同一經(jīng)濟事務(wù)中要實現(xiàn)最大限度的分離，達到降低自有房產(chǎn)入賬價值或賬面租金收入。而實行超額累進稅率的個人所得稅籌劃思路重點在于如何享受最低的稅率，籌劃重點在于全年一次性獎金和日常工資福利的分配以及日常工資福利的攤薄攤勻，以使能夠享受到低檔稅率和低稅率政策。另外，稅務(wù)籌劃的重點不宜沉迷優(yōu)惠政策和抵扣標準等條款。以企業(yè)所得稅為例，新企業(yè)所得稅法將地區(qū)優(yōu)惠改成產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠，金融業(yè)則無利可圖。但新企業(yè)所得稅法更注重真實、合理的抵扣項卻給大家?guī)硇碌亩悇?wù)籌劃空間。新企業(yè)所得稅法下的稅務(wù)籌劃突破口就在于日常財務(wù)規(guī)范和點滴管理。諸如會議費、廣告費真實性的相關(guān)資料提供、入賬票據(jù)的合規(guī)性、稅務(wù)部門對財產(chǎn)損失和員工費用合理認定，即做好稅前扣除申報工作和稅務(wù)溝通工作等。

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一、稅務(wù)籌劃的特點

稅務(wù)籌劃具有合法性、籌劃性、目的性和專業(yè)性的特點

1.合法性，是指稅務(wù)籌劃必須在法律許可的范圍內(nèi)進行。合法是稅務(wù)籌劃的前提，作為企業(yè)納稅人可以利用對稅法知識的掌握和對實踐技術(shù)的掌握，做出納稅最優(yōu)化選擇，從而降低稅負，以減輕企業(yè)稅務(wù)負擔(dān)。

2.籌劃性，是指企業(yè)納稅人在納稅行為發(fā)生前，對經(jīng)濟事項進行合理的規(guī)劃、設(shè)計、安排，以達到減輕稅收負擔(dān)的目的。一般納稅義務(wù)具有滯后性，因此我們可以對納稅行為事先做出籌劃，并提供可能性。

3.目的性，稅務(wù)籌劃的直接目的就是為了減輕稅務(wù)負擔(dān)，降低稅負。因此，在法律允許范圍內(nèi)，企業(yè)可以通過一定的技巧，在資金運用方面做到提前收款、延緩支付。可以使企業(yè)暫時占用一部分資金，以緩解付款壓力。

4.專業(yè)性，是指稅務(wù)籌劃必須由財務(wù)、會計專業(yè)人員進行，會計處理要符合相關(guān)會計制度或準則以及相關(guān)法律法規(guī)知識，合理、合法，不違背稅法的規(guī)定。

二、稅務(wù)籌劃的必要性

企業(yè)稅務(wù)籌劃，是在法律許可的范圍內(nèi)，為實現(xiàn)稅后利益最大化、減輕企業(yè)整體性稅負、增加集團凈收益，但是集團企業(yè)構(gòu)建不是一蹴而就的，企業(yè)應(yīng)仔細確認和統(tǒng)一協(xié)調(diào)。如果稅務(wù)籌劃到位，可能使企業(yè)享受稅收政策上的種種好處，減輕企業(yè)稅務(wù)負擔(dān)；相反，如果潛在稅務(wù)問題沒有解決，則可能帶來日后的麻煩。因此，稅務(wù)籌劃是企業(yè)非常必要的一項工作。稅務(wù)籌劃是納稅人的一項基本權(quán)利，納稅人在法律允許或不違反稅法的前提下，所取得的收益應(yīng)屬合法收益。

三、稅務(wù)籌劃的方法

稅務(wù)籌劃的的方法很多，實踐中也是多種方法結(jié)合使用較多，現(xiàn)主要介紹利用稅收優(yōu)惠政策、納稅期的遞延法和利用會計處理方法供大家參考。

1.稅收優(yōu)惠政策。國家為了實現(xiàn)總體經(jīng)濟目標，制定了許多優(yōu)惠政策以支持和鼓勵企業(yè)納稅人，因此，企業(yè)或個人可以想辦法創(chuàng)造條件是自己符合稅收優(yōu)惠規(guī)定或通過掛靠在某些能享受優(yōu)惠待遇的企業(yè)或產(chǎn)業(yè)，是自己符合優(yōu)惠條件，從而享受優(yōu)惠待遇。稅務(wù)籌劃主要有以下幾個優(yōu)惠要素：

（1）利用免稅的方法。免稅是指按照稅法規(guī)定免除全部應(yīng)納稅款，是對某些納稅人或征稅對象給予鼓勵、扶持或照顧的特殊規(guī)定，免稅是世界各國及各個稅種普遍采用的一種稅收優(yōu)惠方式。比如一些特殊的行業(yè)、特定的經(jīng)營地區(qū)或者特殊的人群等。免稅是把稅收的嚴肅性和必要的靈活性有機結(jié)合起來制定的措施。

（2）利用減稅的方法。依據(jù)國家稅法和有關(guān)會計法律法規(guī)規(guī)定，國家對符合條件的納稅人減少應(yīng)納稅額達到節(jié)稅的稅務(wù)籌劃方法。比如一些國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目、環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目、高新技術(shù)企業(yè)、農(nóng)林牧漁等項目，給予減稅政策。

（3）利用退稅、稅收抵免與扣除政策。退稅是指國家按規(guī)定對納稅人已納稅款的退還，即國家為鼓勵納稅人從事或擴大某種經(jīng)濟活動而給予的稅款退還。通常包括出口退稅、再投資退稅、復(fù)出口退稅、溢征退稅等多種形式。稅收抵免和扣除是指在合理合法的情況下盡量爭取抵免和扣除金額最大化。在同等條件下，抵免項目越多、金額越大，沖抵的應(yīng)納稅項目與金額就越大，應(yīng)納稅額就越小。

2.納稅期的遞延。因為貨幣資金有時間價值，合理的進行納稅期限的遞延，相當于享受無息貸款的利益。應(yīng)納稅款期限越長，所獲得的利益越大。如將折舊由直線折舊法改為加速折舊法，可以把前期的利潤推遲到以后期間，就推遲了納稅的時間，即可獲得延緩繳稅的利益。因此，如果合理預(yù)計發(fā)生額的成本費用，縮短成本的攤銷期限，可以達到合法延遲納稅的效果。

3.利用會計處理方法。如果財務(wù)會計規(guī)定與稅法有沖突，根據(jù)法律的規(guī)定，財務(wù)會計規(guī)定應(yīng)當服從稅法的調(diào)整。如果稅法做出規(guī)定，企業(yè)運作就要服從稅法的要求；如果稅法沒有做出規(guī)定，納稅時要服從于會計法的規(guī)定。我國目前頒布了新的會計制度，這些新的會計制度如果沒有與稅法相沖突的，那么稅務(wù)部門在檢查企業(yè)納稅的情況下，如果找不到相應(yīng)的財務(wù)政策，就需要服從財務(wù)會計規(guī)定。

4.納稅籌劃的原則。納稅籌劃是在不違背國家有關(guān)法律、法規(guī)前提下進行的一種理財活動，企業(yè)應(yīng)合法納稅、合理籌劃。首先，合法性是稅收籌劃最基本的原則，因此，我們要熟悉國家的稅收政策規(guī)定，根據(jù)相關(guān)的稅收法規(guī)，對即將開展的經(jīng)營事務(wù)，在稅收政策范圍內(nèi)，進行比較、選擇和優(yōu)化，以最低的納稅成本來爭取最大的經(jīng)濟收益。

其次，稅收籌劃可以減輕企業(yè)的稅收負擔(dān)，減少現(xiàn)金流出。這已引起越來越多企業(yè)的高度重視，籌劃的目的與財務(wù)管理的目的是相同的，都是為了實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化，因此，在納稅籌劃方案選擇上應(yīng)考慮成本效益，對方案分析比較，決定取舍。

第三，納稅籌劃是在遵守國家稅收政策、法規(guī)下進行的一種理財活動。而國家稅收政策、法規(guī)是隨著經(jīng)濟環(huán)境變化不斷修正、完善和變動的。因此，當稅收政策發(fā)生變動時，納稅籌劃的方式也應(yīng)及時進行調(diào)整。

四、結(jié)語

納稅籌劃具有非常重要的意義，一個企業(yè)的納稅籌劃要想真正取得成功，除了掌握正確的納稅籌劃方法外，還必須以稅法和會計法為準則，納稅籌劃是為了達到少繳稅款或遞延納稅目的的活動，但不是為了逃稅或漏稅，因此企業(yè)財務(wù)人員在具體操作時應(yīng)慎重，切實遵循國家的稅法及有關(guān)法律制度，以規(guī)避稅收風(fēng)險。總之，隨著經(jīng)濟的發(fā)展以及納稅法制化進程的加快，納稅籌劃將逐步成為每一個企業(yè)的自覺行為，成為企業(yè)走向成熟、理性的標志。

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稅務(wù)籌劃是指納稅人為了達到減輕稅負和實現(xiàn)經(jīng)濟效益最大化的目的,在稅收法律允許的范圍內(nèi),對企業(yè)的經(jīng)營、投資、理財、組織和交易等各項活動進行計劃和安排的活動。他與偷稅,逃稅,騙稅等違法行為截然不同,它具有以納稅人或企業(yè)法人為行為主體,以不違反稅法為前提,以追求稅收負擔(dān)最小化為目的的特性,企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動,最基本最直接的目的就是為了獲取盈利,而減輕稅負是企業(yè)保持其利潤水平的措施之一。實際上,稅收貫穿于企業(yè)經(jīng)營活動的全過程,在經(jīng)營中依據(jù)稅收固定征收的特征,將稅務(wù)籌劃納入企業(yè)成本的管理當中,作為企業(yè)有機管理的組成部分,為減輕稅負進行有效的稅務(wù)籌劃,就成為企業(yè)進行科學(xué)管理的一種必然選擇,是企業(yè)財務(wù)管理不可或缺的重要內(nèi)容。

一、企業(yè)中稅務(wù)籌劃的現(xiàn)狀

由于稅務(wù)籌劃在我國出現(xiàn)的歷史很短,盡管目前有關(guān)稅務(wù)籌劃的專著已不少見,但整體上系統(tǒng)地對稅務(wù)籌劃的理論和務(wù)實的探討還比較缺乏,稅務(wù)籌劃的研究在我國尚屬一個新課題,有待于我們進一步的加強理論和實踐的探索。但是,稅務(wù)籌劃正開始悄悄地進入人們的生活,企業(yè)的稅務(wù)籌劃欲望在不斷增強,籌劃意識也在提高,而且隨著我國稅收環(huán)境的日漸改善和納稅人依法納稅意識的增強,稅收籌劃更被一些有識之士和專業(yè)稅務(wù)機構(gòu)看好,不少機構(gòu)已開始介入企業(yè)稅務(wù)籌劃活動。北京、深圳、大連等稅務(wù)籌劃較為活躍的地區(qū)還涌現(xiàn)出一些稅務(wù)籌劃專業(yè)網(wǎng)站,如“

企業(yè)要進行正確的稅務(wù)籌劃,一定要分清逃稅、避稅、節(jié)稅的區(qū)別:偷稅是指納稅人明確違反稅法的減輕或者逃避納稅義務(wù)的行為,偷稅是一種違法甚至犯罪的行為,其行為的后果要受到國家法律的制裁。對納稅人偷稅的,由稅務(wù)機關(guān)將追繳其不繳或者少繳的稅款滯納金并處不繳或者少繳的稅款50%以上5倍以下的罰款,構(gòu)成犯罪的依法追究刑事責(zé)任。避稅,則是指納稅人使用合法的手段逃避或者減少納稅義務(wù)的行為。避稅雖然合法,但這種行為與國家稅法的立法意圖相背離,會減少國家的財政收入。面對納稅人的避稅行為,國家要么采取完善稅法,堵塞稅法漏洞,使納稅人無機可乘;要么在法律上引起“濫用法律”的概念,對納稅人完全出于避稅考慮而進行的交易活動不予認可,并將其視為納稅人濫用了自己的權(quán)利,從而在實際的征管中進行“反避稅”研究和稽查。而稅務(wù)籌劃是指納稅人通過合法手段避免或者減輕納稅義務(wù),同時采取的手段也符合國家稅法的立法意圖的行為。稅務(wù)籌劃是國家提倡的行為,也是企業(yè)正當?shù)臋?quán)利。企業(yè)稅務(wù)籌劃人員只有明確三者的區(qū)別,通過用好、用活、用足各項稅收政策及法律法規(guī),能使企業(yè)的應(yīng)稅行為更加合理、更加科學(xué),從而實現(xiàn)減輕稅負,實現(xiàn)企業(yè)利益最大化的目的。

2、企業(yè)著力培養(yǎng)專業(yè)稅務(wù)籌劃人員。稅務(wù)籌劃是一種高層次的理財活動,要求具備法律稅收、財務(wù)會計、統(tǒng)計、金融、數(shù)學(xué)、管理等各方面的專業(yè)知識,還要具有嚴密的邏輯思維、統(tǒng)籌謀劃的能力。因此企業(yè)要培養(yǎng)精通多門學(xué)科,具備相當專業(yè)素質(zhì)的稅務(wù)籌劃專業(yè)人員。

在我國稅收法律日趨完善,企業(yè)所面臨的稅務(wù)籌劃環(huán)境不斷變化的情況下,企業(yè)要想降低納稅籌劃的風(fēng)險,提高稅務(wù)籌劃的成功率,就必須積極引進具備稅務(wù)籌劃的專業(yè)人才。目前國外一些企業(yè)在選擇高級財務(wù)會計主管人員時總是將應(yīng)聘人員的節(jié)稅籌劃知識與能力的考核作為人員錄取的標準之一。我國應(yīng)朝著這一趨勢發(fā)展,在淘汰不稱職財務(wù)人員的基礎(chǔ)上引進高素質(zhì)、精于稅務(wù)籌劃方面的財務(wù)人員。另外,針對現(xiàn)階段大多數(shù)企業(yè)仍由財務(wù)會計人員辦理涉稅事項的情況,企業(yè)應(yīng)重視內(nèi)部稅務(wù)籌劃人才的培養(yǎng),通過各種形式的稅收知識培訓(xùn)和學(xué)習(xí),不斷拓展財務(wù)會計人員的稅收籌劃專業(yè)知識,促使財務(wù)人員樹立稅務(wù)籌劃意識,逐步提高稅務(wù)籌劃的能力與水平。

3、稅收籌劃要充分考慮實際稅負水平和邊際稅率。稅收籌劃要充分考慮實際稅負水平。影響稅負實際水平的因素有貨幣時間價值和通貨膨脹。貨幣時間價值對企業(yè)投資績效及稅負水平的最深刻影響,表現(xiàn)在現(xiàn)金流量的內(nèi)在價值的差異方面。在稅收籌劃中,企業(yè)應(yīng)提高應(yīng)收現(xiàn)金的收現(xiàn)速度和有效比重,在不損害企業(yè)市場信譽的前提下,盡可能延緩稅收支出的時間和速度,控制現(xiàn)金支付的比重。考慮通貨膨脹因素會形成應(yīng)稅收益的高估,同時還應(yīng)注意到通貨膨脹使得企業(yè)延緩支付現(xiàn)金,會達到抑減稅負的效應(yīng)。

稅收籌劃要考慮邊際稅率。對稅收籌劃影響較大的稅率不是某項稅負的平均稅率,而是其邊際稅率。邊際稅率是對任何稅基下一個單位適用稅率,也即對每一新增應(yīng)稅所得適用的稅率。在實踐中,往往會出現(xiàn)“邊際稅率越低,稅收收入越高;邊際稅率提高,稅收收入反而降低”的怪現(xiàn)象,這反映了邊際稅率變化對納稅人心里的影響及對經(jīng)濟行為的影響。企業(yè)應(yīng)通過對邊際稅率的考察,核算稅收籌劃的邊際收益與邊際成本,合理開展稅收籌劃的活動。

4、稅收籌劃應(yīng)在納稅義務(wù)發(fā)生之前進行。成功的稅務(wù)籌劃,需要企業(yè)加強對各項經(jīng)濟活動的事先規(guī)劃與安排,特別是要強化對各項重大經(jīng)營管理活動的科學(xué)化決策和管理,在經(jīng)濟活動發(fā)生前,減少或盡量避免引起稅收征納法律關(guān)系的稅收法律事實發(fā)生。企業(yè)進行稅收籌劃時,必須在國家和企業(yè)稅收法律關(guān)系形成以前,根據(jù)國家稅收法律的差異性,對企業(yè)的經(jīng)營、投資、理財活動進行事先籌劃和安排,盡可能地減少應(yīng)稅行為的發(fā)生,降低企業(yè)的稅收負擔(dān),才能實現(xiàn)稅收籌劃的目的。如果企業(yè)的經(jīng)營、投資、理財活動已經(jīng)形成,納稅義務(wù)已經(jīng)產(chǎn)生,再想減輕企業(yè)的稅收負擔(dān),那就只能進行偷稅、欠稅,而不是真正意義的稅收籌劃。此外,還要求企業(yè)要加強內(nèi)部財務(wù)會計工作的規(guī)范化管理,加強會計的基礎(chǔ)工作,依法組織會計核算,保證帳證完整,為稅務(wù)籌劃提供真實可靠的信息。

5、國家盡早完善稅務(wù)籌劃的立法工作。完善、規(guī)范的稅法是企業(yè)進行稅務(wù)籌劃的前提,只有在稅法的引導(dǎo)和約束下企業(yè)才能進行更好的稅務(wù)籌劃。從我國現(xiàn)階段完善稅收立法工作來看,應(yīng)注意解決:(1)健全稅收一般性規(guī)范,減少稅法漏洞,杜絕企業(yè)避稅行為;(2)改革征管體制,走現(xiàn)代化征管之路;(3)稅法立法要貫徹透明、簡明、操作性原則。

6、加快發(fā)展我國稅務(wù)事業(yè)。隨著我國對外改革開放的進一步深化,企業(yè)的涉外稅務(wù)日益復(fù)雜,再此情況下,企業(yè)自己進行稅務(wù)籌劃的難度較大,而將其交給專業(yè)的機構(gòu),不僅可以節(jié)省成本,提高稅務(wù)籌劃的成功率,實現(xiàn)籌劃的目的,而且也有利于企業(yè)集中精力搞好生產(chǎn)和經(jīng)營。如果要完全滿足企業(yè)諸如稅務(wù)籌劃等方面較高層次的服務(wù)需要,就必須盡快發(fā)展我國稅務(wù)事業(yè),把它作為繼續(xù)深化當前稅收征管制度改革的一項重要舉措,對實行嚴格依法治稅,提高企業(yè)的納稅意識和稅務(wù)籌劃水平有著非常重要的意義。

稅務(wù)籌劃作為一項涉稅理財活動,是企業(yè)財務(wù)管理無法回避的重要職責(zé)。一個企業(yè)如果沒有良好的稅務(wù)籌劃,就不能有效安排涉稅事務(wù),就談不上有效的財務(wù)管理,達不到理想的企業(yè)財務(wù)目標。相信隨著稅收環(huán)境的逐步改善和納稅人納稅意識的不斷提高,稅務(wù)籌劃以其自身的優(yōu)勢,將被越來越多的納稅人所接受。

參考文獻

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[2]王娟.淺析企業(yè)財務(wù)管理與稅收籌劃[j].經(jīng)濟研究參考,2007(6).

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1固定資產(chǎn)方面

1.1利用固定資產(chǎn)折舊年限進行稅務(wù)籌劃

利用固定資產(chǎn)折舊年限進行稅務(wù)籌劃對每個企業(yè)來說都是非常重要的，一般來說企業(yè)固定資產(chǎn)價值越大，籌劃的空間也就越大。

折舊年限取決于固定資產(chǎn)的使用年限。由于使用年限本身就是一個預(yù)計的經(jīng)驗值，使得折舊年限容納了很多人為的成分，為稅務(wù)籌劃提供了可能性。縮短折舊年限（不低于法定年限）有利于加速成本收回，可以使后期成本費用前移，從而使前期會計利潤發(fā)生后移。在稅率穩(wěn)定的情況下，所得稅的遞延交納，相當于向國家取得了一筆無息貸款。例如，假設(shè)企業(yè)有一臺價值500000元的設(shè)備，殘值按原價的5%估算，估計使用年限為15年，該企業(yè)適用25%的企業(yè)所得稅稅率，銀行貸款利率為10%，年金現(xiàn)值系數(shù)是7.6061。按直線法年計提折舊額如下：

500000×（1－5％）÷15＝31666.67（元）

因提折舊節(jié)約所得稅支出折合為現(xiàn)值如下：

31666.67×25％×7.6061＝60214.96（元）

如果企業(yè)將折舊期限縮短為10年，年金現(xiàn)值系數(shù)是6.1446。則年提折舊額如下：

500000×（1-5％）÷10＝47500（元）

因提折舊而節(jié)約所得稅支出折合為現(xiàn)值如下：

47500×25％×6.1446＝72967.13（元）

兩種方法因提折舊而節(jié)約所得稅支出的現(xiàn)值差額；

72967.13-60214.96=12752.17（元）

盡管折舊期限的改變，并未從數(shù)字上影響到企業(yè)所得稅稅負的總和，但貨幣資金是有時間價值的，考慮到這一點如上例我們所看到的，一個500000元的設(shè)備，當折舊年限由15縮短為10年時，年折舊節(jié)約所得稅支出現(xiàn)值由60214.96元增大為72967.13元，增加了12752.17元。由此可看出縮短年限對企業(yè)更為有利。

1.2固定資產(chǎn)殘值的選擇

稅法規(guī)定企業(yè)應(yīng)當根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值。所以，企業(yè)在確定殘值率時，應(yīng)盡可能在不超過稅法規(guī)定的標準前提下選擇最低的。這樣就可以多提折舊，多沖減稅前利潤，減少所得稅。

2企業(yè)資金籌集方式方面

對任何一個企業(yè)來說，籌資是其進行一系列經(jīng)營活動的先決條件。籌資作為一個相對獨立的行為，其對企業(yè)經(jīng)營理財業(yè)績的影響，主要是通過資本結(jié)構(gòu)的變動而發(fā)生作用的。因而，分析籌資中的納稅籌劃時，應(yīng)著重考察兩個方面；資本結(jié)構(gòu)的變動究竟是怎樣對企業(yè)稅負產(chǎn)生影響的；企業(yè)應(yīng)當如何組織資本結(jié)構(gòu)的配置，才能在節(jié)稅的同時實現(xiàn)所有者稅后收益最大化的目標。資本結(jié)構(gòu)是由籌資方式?jīng)Q定的，不同的籌資方式，形成不同的稅前、稅后資金成本。

企業(yè)的籌資方式主要有：向銀行借款、向非金融機構(gòu)或企業(yè)借款、企業(yè)內(nèi)部集資、企業(yè)自我積累、融資租賃、向社會發(fā)行債券和股票等。

一般來說，企業(yè)以自我積累方式籌資的稅收負擔(dān)要重于向金融機構(gòu)貸款的稅收負擔(dān)，貸款融資的稅收負擔(dān)要重于企業(yè)間拆借的稅收負擔(dān)，企業(yè)間拆借資金的稅收負擔(dān)要重于企業(yè)內(nèi)部集資的稅收負擔(dān)。而融資租賃優(yōu)于以上幾種。

融資租賃是一種特殊的籌資方式，是由承租人向出租人提出正式申請，由出租人融通資金引進承租人所需設(shè)備，然后再租給承租人使用的一種長期租賃方式。承租企業(yè)通過支付租金可迅速獲得所需設(shè)備，不用承擔(dān)設(shè)備被淘汰的風(fēng)險。對所租賃的固定資產(chǎn)，企業(yè)可將其當作自有固定資產(chǎn)計提折舊，折舊計入成本費用，且支付的租金費用也允許在稅前扣除，使企業(yè)計稅基數(shù)減小，從而少交所得稅。可見，融資租賃作為企業(yè)重要的籌資方式，其稅收抵免作用是顯而易見的。

租賃過程中的納稅籌劃，對于減輕企業(yè)稅負具有重要意義。對承租人來說，租賃既可避免因長期擁有機器設(shè)備而承擔(dān)資金占用和經(jīng)營風(fēng)險，又可通過支付租金的方式，沖減企業(yè)的計稅所得額，減輕所得稅稅負。對出租人來說，出租既可免去為使用和管理機器所需的投入，又可以獲得租金收入。3成本費用方面

3.1公益性捐贈的稅務(wù)籌劃

企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額12％的部分，準予扣除。但對這種捐贈進行了限制：如捐贈應(yīng)通過特定中介機構(gòu)進行（如希望工程基金會等），捐贈必須針對特定的對象以及限定捐贈額等規(guī)定。因此，企業(yè)應(yīng)嚴格按捐贈規(guī)定進行捐贈并取得合法發(fā)票，以達到抵稅的效果。

3.2業(yè)務(wù)招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費的稅務(wù)籌劃

業(yè)務(wù)招待費的稅前扣除比例為：新稅法《條例》規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的0.5%，因而企業(yè)要盡量壓縮業(yè)務(wù)招待費的支出預(yù)算，同時將可列入業(yè)務(wù)招待費中分類很模糊的費用轉(zhuǎn)為轉(zhuǎn)為其他費用支出，如營業(yè)費用、辦公費等名目，使得業(yè)務(wù)招待費能夠在稅法規(guī)定的限額內(nèi)扣除。同時在核算業(yè)務(wù)招待費時，應(yīng)當注意不能將會務(wù)費、差旅費等擠入業(yè)務(wù)招待費，否則對企業(yè)不利。因為納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營活動有關(guān)的合理的差旅費、會議費、董事費，只要能夠提供證明其真實性的合法憑證，均可獲得全額扣除，而不受比例的限制。

企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準予扣除，超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。企業(yè)應(yīng)重視這方面的籌劃。

我們可以看到以上所談到的業(yè)務(wù)招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費均是以營業(yè)收入為依據(jù)計算扣除標準的，如果企業(yè)將自己的銷售部門設(shè)立成一個獨立核算的銷售公司，將銷售給成立的銷售公司，再由銷售公司對外銷售，這樣就增加了一道營業(yè)收入，而整個利益集團的利潤總額并未改變，費用扣除的“限制”可同時獲得“解放”。當然設(shè)立銷售公司除了可以節(jié)稅外，對于擴大產(chǎn)品銷售市場，加強銷售管理均具有重要意義，但也會因此增加一些管理成本。納稅人應(yīng)根據(jù)企業(yè)規(guī)模的大小以及產(chǎn)品的具體特點，兼顧成本與效益原則，從長遠利益考慮，決定是否設(shè)立分公司。

參考文獻

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