稅源控管論文大全11篇

緒論：寫作既是個人情感的抒發，也是對學術真理的探索，歡迎閱讀由發表云整理的11篇稅源控管論文范文，希望它們能為您的寫作提供參考和啟發。

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科研院所每年的水電費是一筆很大的支出，由于對每個項目不會單獨計量用電用水量，通常會將水電費等費用按項目工時或直接材料等的比例分攤進入各個項目，也包含免稅科研項目和繳納營業稅的非應稅項目，在分攤水電費的同時，應將免稅的科研項目和非應稅項目分攤的水電費對應的進項稅額轉出，單從核算上看都沒問題，但稅務檢查時常常出現爭議，存在一定的稅務風險，會出現補繳稅款和罰款情況。

在進行固定資產進項稅額抵扣時，用于集體福利的固定資產不得抵扣；以建筑物或者構筑物為載體的附屬設備和配套設施，無論在會計處理上是否單獨記賬與核算，均應作為建筑物或者構筑物的組成部分，其進項稅額不得在銷項稅額中抵扣。附屬設備和配套設施包括給排水、采暖、衛生、通風、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調、電梯、電氣、智能化樓宇設備和配套設施。近年來，國家對科研院所的固定資產投資較多，科研院所在組織實施這些投資項目時，要注意這些問題，避免出現多抵扣少納稅的現象。

科研院所一般研發能力強，技術力量雄厚，經常會出現設備自己研發、自己制造、自己使用的現象。對于自制設備財務處理通常是按項目在科研成本中歸集核算，待設備完成驗收后，按照科研事業單位的會計制度，減少該設備科研成本發生金額和修購基金科目金額，同時按自制設備的成本增加固定資產和固定基金，在納稅申報時，未作視同銷售處理。

新形勢下科研院所承擔了大量市場化研究和生產任務，由于科研院所產品具有研究創新的特點，項目研制周期往往比較長，產品交付驗收后，在合同款沒有全部到位的情況下，為控制經營風險，存在大量預收賬款掛賬現象，不按稅法規定及時確認營業收入，不能按規定時點申報納稅，存在巨大的稅務風險。

對于上述存在而常常忽視的增值稅稅務風險，根據科研院所的業務特點，對免稅項目進項稅轉出的稅務風險的管理，科研院所需要從科研項目源頭上開始重視。隨著國家科研體制發生變化，科研項目除政府撥款外需科研單位自籌部分資金完成，所以上報科研項目預算時要進行稅務策劃，盡量將涉及進項稅轉出購進貨物等在自籌資金中開支，不涉及進項稅轉出的費用在科研撥款中開支。在下達科研項目任務計劃時，分為國撥和自籌項目分別下達并分別核算，每月按在國撥經費中購進貨物支出金額為依據，計算當月進項稅轉出金額。對免稅和非應稅項目中的水電費開支進項稅額轉出，依據我國《增值稅暫行條例實施細則》第二十六條規定：一般納稅人兼營免稅項目或者非增值稅應稅勞務而無法劃分不得抵扣的進項稅額的，按下列公式計算：不得抵扣的進項稅額＝當月無法劃分的全部進項稅額×當月免稅項目銷售額（非增值稅應稅勞務營業額合計）÷當月全部銷售額（營業額合計）根據此公式計算進項稅額轉出金額，按月及時進行進項稅額的轉出。對自制設備的稅務風險控制，科研院所在自制設備完成驗收后，要及時結轉固定資產，同時要作為視同銷售處理，特別要做好自制設備價格認定，自制設備計稅價格最好征得稅務機關的意見，稅務機關同意后，按同類設備的價格來計算增值稅，及時繳稅。對預收賬款的稅務風險要積極進行防范，嚴格執行有關應稅行為的時間規定，按照合同進展情況，履行納稅義務，將預收賬款及時確認為營業收入，并在納稅申報時進行專項說明，待合同款全部到位的情況下，開具發票，避免重復納稅。

個人所得稅稅務風險及防范

科研院所作為個人所得稅的代扣代繳義務人，要及時準確計算個人所得稅，并按時繳納。但是在實際操作中，總有紕漏，主要有：科研院所由于工作需要和受工資總額的限制，往往需要雇用季節工、臨時工、實習生、返聘退休的技術人員，或接受外部勞務派遣用工。如何界定上述支出的性質，是勞務費還是工資？在扣繳個人所得稅時季節工、臨時工等的支出，科研院所往往按工資稅目扣稅，存在個人所得稅的代扣核算不準確的問題。評審費在科研單位是普遍現象，為了鼓勵專家，在科研項目評審中給專家發放評審費，經常是擬制發放表，由領導批準，專家簽領。項目評審費不按要求代扣個人所得稅。對于上述存在的個人所得稅的問題和風險，防范措施主要是科研院所要認真研究個人所得稅條款，準確界定費用性質和套用稅目。對于內部職工發放評審費應納入工資范疇一并計算當月個人所得稅；對于聘請的外單位專家，評審費應作為一次性勞務報酬計算個人所得稅，這樣就從源頭上消除了稅務風險。

企業所得稅稅務風險及防范

科研院所企業所得稅匯算清繳除了企業經常遇到的問題和稅務風險外，還有科研院所特殊業務引起或忽視的問題帶來的稅務風險。

（一）稅收優惠的事前審批與事后備案

在企業所得稅匯算清繳過程中，科研院所要享受的減免稅優惠，需要在規定的期限內報備，有些事項需事前審批，有些事項需事后備案，稅務機關審批備案認可后方可享受稅收優惠。由于歷史的原因，科研院所往往以上級機關的批準文件為依據，而忽視事前審批與事后備案工作，會帶來很大的稅務風險。因此在年度所得稅匯算清繳過程中，享受稅收優惠需根據有關規定在要求的時間內到稅務機關進行事前審批與事后備案工作。特別是在研究開發費用加計扣除備案中，要按照稅務機關規定的程序，及時報送新技術新產品新工藝的開發費預算、開發人員編制和名單、費用歸集表、項目立項決議文件、項目研究成果報告等。特別要注意在研究開發費用中列支的差旅費、辦公費等是不允許加計扣除的。

（二）不征稅收入

根據財稅［2011］70號文件規定，只要符合文件規定的三個條件，科研院所獲得專項財政資金可作為不征稅收入。但同時規定，上述不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應納稅所得額時扣除，用于支出所形成的資產，其計算的折舊、攤銷不得在計算應納稅所得額時扣除?？蒲性核鲆暣藯l規定，造成不必要的稅務風險。

（三）應稅收入彌補免稅項目的虧損

科研院所用應稅收入抵補免稅項目虧損，虧損只能用減免稅項目所得來彌補。在計算應納稅所得額時，合并計算應稅所得和免稅項目虧損，存在少繳企業所得稅的風險。根據國稅函［2010］148號規定，科研院所要分別核算應稅所得和免稅項目，對取得的免稅收入、減計收入以及減征、免征所得額的項目不得彌補當期以及以前年度應稅項目虧損。

（四）所得稅匯算期前后取得有效憑證

科研院所在科研生產過程中，因債務糾紛，資金情況、質量問題等原因，難免會發生無法取得合法、有效的入賬憑證，在實際執行中會遇到既未在成本費用發生年度取得，也未在匯算清繳時補充，但在以后年度取得該成本費用的有效憑證，不論業務發生多長時間，均在取得年度扣除。根據國家稅務總局2012年第15號公告的相關規定，多繳的企業所得稅稅款可向以后年度遞延抵扣或申請退稅，但不能超過五年，五年后取得入賬憑證在取得年度不能扣除。

其他稅務風險及防范

（一）會計賬務處理產生的稅務風險

固定資產的盤盈和處置收入作為修購基金的增加，房租收入在事業單位會計中作為住房基金的增項處理，而稅法會作為應稅收入。對于這些會計處理與稅法的不同，在所得稅匯算清繳時應進行收入的納稅調增，否則會帶來少納所得稅的稅務風險。

篇（2）

1.2使校園景觀更加豐富。水是景觀設計元素中最具有吸引力的一種，其形式多變使水景散發出更加獨特的魅力。水景更容易成為校園景觀的焦點，吸引更多的人群融入到校園景觀空間中，在此舉辦活動，增強使用率。

2校園水體景觀空間設計原則

2.1生態性原則

水體、植被、駁岸、道路、建筑這幾個元素構成了水體環境，這幾個要素之間既相互獨立，又互相制約并影響，協調好水體景觀環境系統，才會實現水體的最優化。雖然水體有一定的自凈能力，但是如不加以保護，過度的破壞會造成嚴重的水體污染，不僅影響美觀，對周圍環境也造成了破壞。在設計校園水景空間時一定要遵守生態原則，否則水景空間不但不能美化校園環境，還會影響到校園環境。

2.2突出校園文化和學科特點原則

每所大學都有屬于其獨有的文化，校園中會有代表校園文化的元素，如指示標志、雕塑、水景、建筑等。在水體景觀設計時可以將校園文化融入其中，既增強了校園文化內涵，又能對水景賦予文化的靈魂，師生在此休憩、學習時能夠感受到深厚的校園文化。同時也要考慮到學科特點，不同院校有著不同的學科特點，如師范院校、藝術類院校、航海類院校、軍事類院校學科特點的差異性較大，根據不同學科特點進行合理設計。

2.3同時滿足觀賞性和功能性原則

有的校園水景空間聚集較多人群，而有的空間則有較少人，校園水景空間得不到充分的利用造成了資源的一種浪費，其主要原因是由于設計時對于使用者的需求沒有過多考慮，導致空間功能不能被很好的使用。水景空間是一個靈動的空間，設計中要平衡觀賞性和功能性。

3校園水體景觀空間設計的影響因素

3.1自然因素

3.1.1水文因素。水文條件對水景效果起到很重要的影響。

(1)水深條件。水深主要是指在多數時間內水位高于地面的區域中水的深度，水深影響著水生植物的生長情況、組成、結構以及動態分布和演替。隨著水深的增加，植被群落形成陸生植物—挺水植物—浮水植物—沉水植物的生態梯度。根據相關研究，挺水植物的適宜水深通常小于0.6m，浮水植物則主要為1m左右，沉水植物的分布較廣，從0.5~2m的水深中都能夠生長。

(2)水質條件。水質主要受水源影響，水質情況不僅反映了水底基質與周邊土壤的水分條件，還有土壤的養分、鹽分以及其他理化性質和微生物活性等具有一定的影響。

3.1.2土壤因素。水體周邊的土壤具有維持生物多樣性、分配和協調地表水分、過濾、緩沖、分解固定和降解有機物和無機物等功能。土壤的質地、密度、濕度、肥度、鹽度以及滲透度通過影響根部的容量、水分和營養物質從而影響了植物的生長。適宜植被生長的土壤應是以黏土為土壤底層，其上有壤土、以及少量的沙土，這類結構保水性、透氣性均好、宜于植被的生長。

3.1.3植物因素。水生植物是人工湖的重要組成部分，水生植物可以吸收水體中的氮、磷、等營養物質，提高水質。水生植物群落帶可以截攔凈化地表徑流夾帶的泥沙和其他污染物，減輕了人工湖水的污染負荷。水中的水生動物可以通過食用水中植物，達到一種生態平衡。在植物的種植上要依照因地制宜的原則，適宜選擇當地植物種植。在目前水資源短缺、生態系統遭破壞嚴重的情況下，充分利用好水生植物對改善水質是非常重要的。

3.2人文因素

3.2.1文化背景。每所大學都有其獨有的校園文化和歷史背景，這些對于水體景觀的形式有著重要的影響，在設計時需將校園文化融入進去并要考慮到校園的學科特點。

3.2.2使用者需求。師生是校園水景空間的使用人群，在設計時要考慮到他們的使用需求。學生多是在教學樓、宿舍樓、圖書館活動，這已然不能滿足他們的需求，他們更希望有一個多功能的空間，可以同時滿足安全性、私密性、開放性、多樣性等。在設計前可以進行問卷調查，對校園環境多加分析，了解學生需要一個怎樣的水景空間環境，制定校園水景空間的規模和形式，綜合考慮使用、管理等各項要求，使大學校園水景空間得到充分利用。

4校園水體景觀的設計方法

4.1水面空間設計

水面設計是校園水體景觀的主體元素，水面的形式隨岸線的變化而改變，它可以表現出寧靜、舒緩、流暢等，因此，可以通過塑造不同的水面形態營造出不同氛圍來滿足水景的功能性和觀賞性。

4.2駁岸空間設計

不同的水體岸邊環境，采取的駁岸空間處理方式也有所不同，可以分為以下幾種形式：

4.2.1拋石駁岸。拋石是一種松散的巖石護面層，在指定區域堆砌，形成符合要求的鋪砌體。拋石駁岸最大的好處是變形性大，因此破壞是緩慢發生的。拋石駁岸分為干砌石駁岸和漿砌石駁岸。干砌石駁岸適用于沖刷程度低，岸坡角度不大的地段；漿砌石駁岸強度較大，適用于岸坡角度大的地段，但不適合進行較好的園林綠化；人工拋石適用于沖刷程度嚴重的地段，結合縫隙和種植池可以進行較好的園林綠化。

4.2.2自然式緩坡駁岸。自然式緩坡駁岸適用于坡面較緩、空間足夠大的場地，可以種植陽光草坪吸引師生到此休憩娛樂。

4.2.3混凝土駁岸。簡單的預制混凝土塊適用于流水沖刷程度低、岸坡角度較小的區域、要和預制混凝土塊適用于流水沖刷程度低和中等的地段。由于綠化難度較大，可以考慮通過營造水上浮島的方法增加駁岸的觀賞性和生態性。

4.3親水空間設計

親水空間可以為師生提供欣賞景觀的場所，讓使用者能夠近距離接觸到水，滿足人們的親水心情。親水空間可以分為2個類型：一類是方便在水邊游憩時停留的空間，即水邊散步道；另一類是可以穿行的空間，即水上通道。

4.3.1水邊散步道。在設計游憩親水空間時既不能讓散步道全部沿水而設，也不能讓散步道全部偏離水面。需要注意線性的流暢及尺度的把握，給師生們提供一處觀景、休息、駐足的空間。

4.3.2水上穿行通道。水上穿行的通道主要有架空的棧道、汀步和橋等形式。架空的棧道一方面可以不阻斷水流的自然運動狀態，保持生態系統的連續性，對水中生物的活動不造成干擾，另一方面在布局形式上比較靈活，不會給人生硬的感覺。在水深較淺的地方設置棧道，在較深的水域木棧道要設置較高的護欄，保證使用者的安全。汀步是道路在水中的延續，分為自然式和規則式2種。自然式的汀步設計時要與場地氛圍相一致，左右穿插、疏密相間。規則式汀步是利用形狀大小一致的混凝土木板按照道路曲線等距離整齊排列，呈現出整齊一致的美。

4.4植物景觀設計

廣義上的水生植物，是指植株的部分或全部可以長期在水體或含水飽和的基質中生長的植物，包括淡水植物和海洋植物。淡水植物的主體是水生草本植物，喬木、灌木、藤本植物中也有少數適宜水生的品種?？梢詫⑺参锓譃橥λ参?、濕生植物、浮葉植物、漂浮植物、沉水植物等5類。在設計時注意將幾類植物合理地搭配，以營造層次豐富的水體景觀。

4.4.1挺水植物。挺水植物根莖扎入泥土中生長，上部莖稈、葉片挺出水面。大部分的品種根系粗壯發達、植株直立挺拔、莖葉明顯、花枝高伸。其主要生長在淺水或水陸過渡區域，莖葉氣生，通常具有與陸生植物相似的生物特性。常用到的大型品種有荷花、蘆葦、再力花、水蔥等；中型品種有千屈菜、梭魚草、水生鳶尾、慈菇、菖蒲等、小型品種有水芹、小澤瀉等。在水體凈化功能上，其根系的作用是最直接和最重要的；在水體景觀上，它的水面立體造景功能是其主要特點。

4.4.2濕生植物。濕生植物是指生長在超濕地或在非經常性淹水的環境中的植物，根具有一定的耐澇能力。類型多樣，草本、藤本、灌木和喬木都有，該類植物具有適應陸地和水體環境的雙重習性。

4.4.3浮葉植物。根莖扎入泥土中生長，無地上莖或地上莖柔軟不能直立，葉和花漂浮或半挺立于水面。葉片看是可沉水生長，后期浮出水面成漂浮葉，花朵通常伸出水面。常見的大型品種有王蓮、芡實。中型品種有睡蓮、萍蓬草等，小型品種有荇菜、菱、莼菜。浮葉植物通常做點綴配置，與挺水植物互補，可凸顯水面效果。

4.4.4漂浮植物。根不扎入泥土，全株漂浮于水面生長，隨風浪和水流四處漂浮。根系退化或成懸錘狀，莖、葉海綿組織發達，有的還具有較大的空心氣室，使其整株漂浮。大部分的漂浮植物也可在淺水和潮濕地扎根生長。常見的應用品種有鳳眼蓮、大薸等。

4.4.5沉水植物。沉水植物的根莖扎入泥土中生長，整個植株沉于水中。莖葉長度高于水深時，高出的部分平浮在水面，近在開花時有部分花蕾伸出水面。常用的品種有苦草、眼子菜類、黑藻、狐尾藻等。因沉水植物屬于完全水生的植物，沉水而不露出水面，景觀效果不明顯。沉水植物的衰退和消失，是水體富營養化程度的重要參考指標。

4.5后期養護管理

水生植物具有凈化水體的作用，但不是能夠對水體一直進行污染治理，如果水體生態系統循環不佳的話，超出了水體的環境容量，就會造成水質富營養化，導致水體渾濁，受到污染，這便會影響水生植物的生長，嚴重時可能導致植物的腐爛死亡，不僅污染水體，也會造成嚴重的污染，影響景觀效果及生態平衡。因此，為了避免生態平衡遭到破壞，要確保水質的清潔，在深秋前要將水生植物的枯枝進行清理，以免污染水質，平時水面的植物殘體要定期清理，對于水中魚類的繁殖也要給予控制，大量魚類繁殖會造成水中溶解氧缺乏，氮磷含量增高，不能保證生態平衡。

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1引言

目前，能源問題已成為舉世關注的焦點。我國是能源消費大國，建筑能耗占到全國總能耗的近四分之一；因此，節能以及可再生能源的利用就成為研究重點。我國海岸線較長，一些沿海城市已開始計劃利用海水源熱泵空調系統為建筑提供冷、熱源，以節約能源，減小污染，服務于生態城市的建設。本文將主要針對海水源熱泵空調系統的具體應用形式及特點進行討論，旨在為有關工程的具體實施方案和運行管理提供參考。

2海水源熱泵空調系統概述

海水源熱泵空調系統就是利用海水做為熱源或熱匯，并通過熱泵機組，加熱熱媒或冷卻冷媒，最終為建筑提供熱量或冷量的系統。海水中所蘊含的熱能是典型的可再生能源，因此，海水源熱泵空調系統也是可再生能源的一種利用方式，是一種具有節能、環保意義的綠色供熱空調系統。

巨大的海面時刻接受太陽的輻射，并受大洋環流，海域周圍具體氣候條件的影響，故海水溫度數值會因地、因時而異。為盡量提高海水源熱泵空調系統的供熱/冷的效率以及整個系統的經濟性，有必要研究在不同的海水資源條件下，為滿足熱用戶的需求，可供選擇的各種海水源熱泵空調系統形式及其運行模式。

3海水源熱泵空調系統形式

本文所討論的海水源熱泵空調系統是指能夠同時為多棟建筑提供冷/熱源的系統。海水源熱泵空調系統可以從多個角度進行分類，這里只討論按海水熱泵機組的設置地點不同而進行的分類，可以分成三大類：

3.1集中式海水熱泵空調系統

所謂集中式海水熱泵空調系統，就是將所有的海水熱泵機組集中起來設置于統一的熱泵機房內（熱泵機房根據需要可設置于海邊或用戶區域附近），制備的冷/熱水通過小區外網輸送至各用戶，如圖1所示，故也可稱之為海水熱泵集中供冷供熱系統。

3.1.1冬季系統運行模式分析

（1）集中熱泵站將網路回水直接加熱至用戶所需的溫度后（如60/50℃的供回水溫度），依次輸送給各熱用戶，用戶與外網采用無混合裝置的直接連接方式。

（2）集中熱泵站將網路回水加熱至比用戶實際所需的供水溫度略高后送出（如65/50℃的供回水溫度），用戶與網路可采用有混合水泵的直接連接方式（如圖2所示）。與前一種方式相比，它雖然因網路供水溫度略有升高而使得熱泵機組的COP值略低，但此時網路的循環水泵因不必考慮最不利環路的末端用戶阻力損失，揚程有所下降；同時，由于網路供回水溫差的增大，還使得輸送同樣能量的網路循環水量減少，從而節約水泵的輸送能耗；另外，還可減少熱源近端用戶因節流而帶來的能量損耗。還有一點值得注意的是，此種網路運行方式，還允許用戶根據自身需要在一定范圍內調整自己的供水溫度，比前一種方式具有更大的靈活性。

圖1集中式海水熱泵空調系統圖2有混合水泵的直接連接

3.1.2夏季系統運行模式分析

（1）集中熱泵站直接制備各用戶夏季實際所需的冷凍水（如7/12℃的冷凍水）后，依次輸送給各用戶，用戶與外網采用無混合裝置的直接連接方式。

（2）集中熱泵站制備比用戶實際所需略低的冷凍水（如5/12℃的冷凍水），再輸送給各用戶，同樣，此時用戶與網路可采用裝有混合水泵的直接連接方式。此種運行方式所具有的特點與前面冬季時對應的情況相同，不再重復。

3.1.3集中式海水熱泵空調系統的優勢分析

與目前通常采用的各建筑單獨設置電制冷機組制冷和鍋爐房熱水供暖的方式相比，此種系統主要有如下方面的優勢：

（1）可以充分利用各用戶負荷分布多樣性特點（即并非所有的用戶都在同一時刻達到峰值負荷），減少設備的總裝機容量，也有利于降低自身的初投資。

（2）大型熱泵機組的COP值比小型機組的要高（一些具體數值可參見[1]），提高了能量利用效率。

（3）雖然熱泵機組通常仍需要用電實現制冷/熱，但由于它在一年的大部分時間里都在較高的COP值下運行，仍然具有節能優勢（類似的計算分析參見[2]），這也是海水熱泵空調系統之所以受到關注的一個重要原因。

（4）各用戶內的冷熱源機房，以及位于室外的冷卻塔都可以取消，這樣既節省了許多寶貴的建筑面積，增加了業主的收益，又可以減輕由設備的布置而給結構專業帶來的設計負擔，和降低結構施工的成本；同時，也消除了由這些設備所產生的噪聲；另外，取消了通常置于樓頂的冷卻塔后，美化了建筑的外觀，使屋頂綠化的方案更容易實現。

（5）由于大量使用海水，故可節約有限的淡水資源。淡水資源的缺乏是世界性難題，我國許多沿海城市都是嚴重缺淡水城市，節約淡水資源的意義重大。

（6）熱泵機組集中布置后，有助于專業人員的集中管理與維護，既節約了運行成本，又能夠提高供冷/熱的可靠性。

（7）環保效果明顯。前面提到的節能、減少噪聲等都對提高系統的環保性能起到了直接的作用。

3.2分散式海水熱泵空調系統

此種海水熱泵空調系統的形式如圖3所示：所有的海水熱泵機組都分散至各用戶，室外管網系統只為各用戶機組提供所需的海水。

與集中式海水熱泵空調系統相比，該系統的熱泵機組分散，容量相對較小，初投資會相應增加，機組的COP值也會比集中放置的大型機組的略低，并且各用戶仍然要有冷熱源機房；但該系統中各用戶的熱泵機組相對獨立，增大了用戶的靈活性，如各用戶可根據自身的特定需要來調節熱泵的進出水溫度的高低，或如稍后將提到的可用作水環熱泵空調系統的輔助冷熱源。

圖3分散式海水熱泵空調系統圖4帶冷卻塔的用戶與海水外網的連接

3.2.1冬季系統運行模式分析

對于冬季只有熱負荷的建筑來說，熱泵機組按制熱工況運行；如果同一建筑內既有熱負荷，又有冷負荷，可以考慮在建筑內部采用水環熱泵系統以實現節能，此時，海水熱泵機組只作為輔助的冷熱源設備來調節建筑內部不平衡的冷、熱負荷。

3.2.2夏季系統運行模式分析

（1）室外管網中的海水作為循環冷卻水，提供給各用戶的熱泵機組，以制備用戶自身需要的冷凍水，雖然此時用戶機組的COP值會比集中的大型機組的要略低，但仍然會比用戶使用冷卻塔時的COP值略高。

（2）各用戶仍然保留冷卻塔，外網內的海水提供冷卻塔的冷卻循環水及其補水，如圖4所示。

盡管用戶仍然使用冷卻塔，但海水冷卻塔仍然節約了大量的淡水資源，而且只為冷卻塔服務的外網內的海水流量要遠比用海水直接冷卻熱泵機組時所需的水量少，因而可以最大限度地降低海水的輸送能耗。

3.3雙級耦合式海水熱泵空調系統

該系統的示意圖見圖5。此系統的突出特點就是既有集中熱泵站，又有分散至各用戶的熱泵機組，所以也可稱之為聯合式海水熱泵系統。很明顯，這樣設計會提高系統的初投資，但它有一個最大的優點：當冬季海水的溫度過低（如北方寒冷地區的近海水溫度接近0℃）時，仍可以完全由此系統為各用戶供熱（詳見下述），而無需額外的輔助熱源（鑒于目前的熱泵技術，前面的兩種系統形式遇到此情形時，須有輔助熱源），真正實現單獨由海水熱泵為建筑提供冷熱源。

3.3.1冬季系統運行模式分析

該系統冬季可能會有四種運行模式：

（1）在海水溫度很低時（通常此時的室外氣溫也很低，用戶熱負荷較大），集中海水熱泵站內的一級海水熱泵機組制備15~20℃的溫水，通過外網輸送至各用戶，然后每個用戶內的二級熱泵機組再把水溫提升到用戶實際所需的溫度。

（2）當海水溫度較高時，可由集中熱泵站一次制備各用戶可直接用于供熱的熱水，用戶內的熱泵機組不工作，此時的工作模式與2.1節的集中海水熱泵空調系統的運行模式相同。

（3）當海水溫度較高時，只有分散至各用戶的熱泵機組工作，向建筑供熱，而集中熱泵站內的機組停止工作。此時的工作模式與2.2節的分散式海水熱泵空調系統的運行模式相同。

（4）當然，在海水溫度較高時，也可以使一、二級熱泵機組同時工作，外網內的水溫會比15~20℃略高。

至于一、二級熱泵機組間的外網環路內的水溫最佳取值范圍，兩級熱泵是串級工作，還是單級工作，以及它們之間的轉換條件，應由更詳細的理論分析與實驗驗證來確定。

圖5雙級耦合式海水熱泵空調系統

3.3.2夏季系統運行模式分析

除夏季一般只需單級熱泵制冷外，其余的運行模式與上述冬季時的情況相類似，不再贅述。

4總結

本文針對利用海水作為冷熱源的熱泵供冷/熱系統，按照熱泵機組的設置地點不同，將其分成集中式、分散式和雙級耦合式三種類型，歸納總結了集中海水熱泵系統的諸多優點，并對各種類型系統在冬、夏季的可能運行模式與特點進行了簡要描述與分析。需要指出的是，三種類型的系統都有直接利用海水直接供冷的可能。

另外，本文只是討論各種類型的海水熱泵空調系統及其可能的運行模式，對于任一給定的具體實際工程，還要從系統能耗特性、經濟性以及系統供冷/熱的可靠性等方面進行更詳細的計算與分析，才能得到最終滿意的結果，筆者將在這方面進一步地開展研究工作。

篇（4）

    稅源精細化管理,是將精細化管理理論引入稅收征管工作,按照法律法規賦予稅務機關的職責權限和“信息化加專業化”的工作要求,結合征管業務重組和流程優化,在對納稅人充分了解和掌握的基礎上,根據不同類型納稅人的特點,準確把握納稅人涉稅信息及變動規律,明確稅源管理內容和標準,細化監控指標,優化管理流程,合理設置崗位職責,全面落實管理責任,實現稅源管理的“零缺陷”目標。稅源精細化管理的最終目標就是要提高征管質量和效率。

    一、精細化管理中稅收管理員主體地位的確立及其重要性

    針對目前經濟稅源呈現出多元化、復雜化的特征,稅源分布的領域越來越廣,稅源的結構越來越復雜,稅源的流動性和隱蔽性越來越強,稅源監控的難度越來越大。而稅源控管能力相對滯后于經濟發展和企業發展,致使“疏于管理,淡化責任”的問題一直沒有得到有效地解決,主要體現在稅源監控人員對納稅人生產經營情況不了解、稅源底數不清、掌握信息失真,申報真實性難以得到及時準確的分析和控制等。

    稅收管理員是精細化管理中人的因素,是管理中的主體,是精細化管理工作中活的靈魂,對稅收管理員的管理、制約、監督和考核,從根本上影響著精細化管理工作實踐的成敗。開發區國稅局在認真研究精細化管理工作理論的基礎上,從人本管理的理念出發,探索出了一條稅源精細化管理工作的新路。

    二、稅收管理員是精細化管理工作中的主體。起著承上啟下的橋梁紐帶作用

    1.對稅收管理員的要求

    一是增強管理主體的工作責任感。積極引導干部深入學習“三個代表”重要思想,牢固樹立和全面落實科學發展觀,堅持聚財為國、執法為民。不斷強化職責意識,認真做好每個崗位的工作,恪盡職守,精益求精。堅決防止和克服不思進取、無所事事、懈怠散漫的現象。

    二是加強對管理主體的教育培訓。以能力建設為核心,以信息化技術為依托,加大了對稅收管理員的教育培訓力度。在認真落實干部教育培訓規劃的基礎上,全面開展了稅源管理干部的崗位技能培訓。培訓過程中,稅收管理員集中學習了省局制定的關于稅源精細化管理的若干制度(辦法),熟悉了稅源監控的內容、指標、方法及標準。加強了稅收征管法、財務會計、稽查審計、計算機技術等內容的培訓,提高了稅源管理人員的業務素質和實際操作能力。

    三是實行能級管理。合理劃分崗位級別,通過考試、考核、競爭上崗等方式推行能級管理,科學測試和評定稅源管理人員的能級,實行按能定崗、以崗定責,切實將政治素質高、業務能力強的稅務干部選拔到稅源管理崗位。深化勞動分配制度改革,適當拉開收入分配差距,激發稅務干部積極進取、力爭上游的工作主動性。

    四是嚴格工作考核。對現有的稅源管理考核指標進行了認真梳理,提高了考核的實用性、有效性和可操作性。堅持實事求是原則,注重工作實績,將定量考核與定性考核相結合,能級與工作實際相結合。依托信息化手段加強稅源管理過程控制,形成了科學的考核機制。對稅收管理員工作的監督考評堅持了以人為本、公正公開、注重實效、獎懲兌現的原則。

    堅持內外并舉,通過設立舉報箱、發放問卷、調查走訪等形式,讓社會各界和納稅人評判稅收管理員的工作質量,增強監督考評的客觀性、全面性、真實性。

    堅持監督考評與效能監察和執法過錯責任追究工作的有機結合。積極開展行政執法檢查和執法監察,將監督考評結果與稅收管理員評先樹優、能級評定掛鉤,嚴格兌現獎懲,對發現的索賄受賄、徇私舞弊、玩忽職守、濫用職權等違法違紀行為和執法過錯及時移交有關部門追究相關稅收管理員的責任。

    2.稅收管理員對納稅人的精細化管理

    稅收管理員專職承擔稅源監控管理任務,主要職責包括稅源監控、納稅評估、日常檢查、納稅服務等。稅源監控方面:運用“信息化加專業化”的多種有效手段,通過對納稅人涉稅信息的采集、整理、比對、分析,對所有可能影響稅收收入的源頭進行監督控制。

    針對不同行業、不同區域、不同規模、不同稅種及不同信用等級的納稅人,實施動態分類管理,全面準確掌握其生產經營狀況、財務核算情況和涉稅信息變動規律,堵塞稅收漏洞,引導納稅遵從,突出稅源管理的針對性和時效性。

    稅收管理員有計劃地對轄區進行巡察,充分利用外部信息管理系統比對信息或通過其他信息渠道發現漏征漏管戶線索,對查找到的督促其限期改正,并視情節輕重向有關部門提出處罰建議。

    對申請領購發票的納稅人進行實地調查核實,初步核定其用票種類、領購方式(批量供應、交舊領新罐}舊領新)等,報經有關部門或負責人審批后反饋給辦稅服務廳。加強對納稅人使用、取得、保管、繳銷發票情況的監控管理,督促用票單位和個人建立逐筆開具發票制度,加強對農產品收購、廢舊物資銷售、交通運輸、海關完稅憑證等發票的監控管理,把發票控管與掌握企業生產經營信息結合起來,認真審核確認生產經營行為的真實性,及時比對納稅情況,堵塞幾種發票在抵扣稅款方面的漏洞。

    實行動態監控,切實做好防偽稅控系統、稅控收款機、稅控加油機等稅控器具推廣應用的監控管理工作和申報數據與稅控數據的核對、記錄工作。

    定期到納稅人生產經營場所實地了解情況,全面準確掌握其生產工藝、設備、產品、原料、銷售、庫存、能耗、物耗等生產經營狀況和成本、價格、利潤等財務情況,通過對納稅人當期涉稅指標與歷史指標的縱向比對、同行業納稅人涉稅指標的橫向比對、實物庫存及流轉情況與賬面記錄情況的賬實比對,及時取得動態監控數據,找出影響稅負變化的主要因素,分析稅負變化趨勢。

    建立了重點稅源企業的管理臺賬,積累重點稅源企業檔案資料,做好重點稅源企業年度稅收計劃的編制和落實,實時監控稅源變動,定期編寫上報重點稅源調查分析、預測報告。

    納稅評估方面:每一納稅申報期結束后,充分利用“一戶式”納稅信息資料管理系統,結合企業生產經營狀況及行業指標的橫向分析和歷史指標的縱向分析,對所轄納稅人納稅申報的真實性和準確性做出初步判斷,并有重點地對零負申報、低于各稅種警戒指標、領購發票數量增幅較大而應稅收入計稅依據和應交稅金增幅不大、票表稽核有偷漏稅嫌疑以及日管發現有疑點的納稅人進行綜合分析,確定納稅評估對象。

    對納稅評估發現的一般性問題,如計算填寫、政策理解等非主觀性質差錯,可約談納稅人。通過約談進行必要的提示與輔導,引導納稅人自行糾正差錯,在申報納稅期限內的,根據稅法有關規定免予處罰。對納稅評估發現需要進一步核實的問題,可下戶做進一步調查核實,調查核實的過程和結果要進行記錄。

    日常檢查方面:針對納稅人、扣繳義務人在某一納稅環節或某一方面履行納稅義務情況進行檢查,及時了解納稅人生產經營和財務狀況等不涉及立案檢查與系統審計。認真搞好納稅服務方面,做好對所轄納稅人的稅法宣傳工作,對新出臺的各項稅收政策及有關規定,及時宣傳到每一戶納稅人,并有針對性地選擇重點稅源、重點行業和納稅意識相對薄弱的納稅人進行重點宣傳和講解。

    三、管理主體精細化中需要注意的幾個問題

    1.發揮信息化在稅源管理中的作用,建立起規范高效的稅源控管機制

    充分發揮信息技術在稅源監控中的應用要做好以下幾點:一是要切實提高工作人員信息化應用水平;二是要充分采集稅源的基礎資料。積極籌建“一戶式”管理系統,提高信息共享水平,實現稅源情況“一網通”;三是要加快信息數據的處理。及時淘汰、更新垃圾數據,最大限度的提高數據信息的增值利用。

    2.合理配置人力資源,建立科學合理的崗責體系

    一是要充實稅收管理員隊伍,保證稅源監控崗位人員“不缺位”;二是對稅收管理員隊伍不斷優化組合。挑選業務骨干不斷充實到稅收管理員隊伍中。三是不斷對稅收管理員隊伍進行“充電”,加大培訓力度。

    同時,建立起合理的崗位體系。因事設崗,因崗配置人員。將涉及稅收管理的各項指標進行量化、細化、固化,確定科學合理的考核標準,并逐一分解落實到具體部門、崗位和人員,對確實難以量化的要抓住關鍵部位、關鍵環節,選準關鍵控制點,進行有效的監督控制。

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(一)推行戶籍管理，加強源泉控管。要突出兩個環節和一個管理手段;一是突出稅務登記環節。嚴格稅務登記審批，通過辦理稅務登記將納稅人納入戶籍管理，特別是對申請注銷、停歇業戶進行嚴格核查審批，審批前必須繳清稅款、墩銷發票。二是突出納稅申報環節。開展以刊報納稅及稅負變化情況為主要對象的納稅評估工作，采取事前介入、事中管理、事后防范的辦法，深入納稅人生產經營場所詳細了解生產成本、利潤水平、財務指標的變動情況;對帳制不全的個體工商戶，在了解生產經營情況的基礎上，合理核定稅收定額，督促納稅人依法自覺如實申報納稅，大輻度壓低異常申報率，有效解決申報不實和零申報、負申報，以及賬外經營、體外循環、選避稅款、蠶食稅基等問題。三是突出“以票控稅”的管理手段。要在鞏固和擴大“以票管稅”成果的基礎上，推廣使用稅控收款機，對飲食業、交通運輸業和建筑安裝業實行以票控稅，不定期對用票單位進行檢查，從源頭上堵住稅款流失。

(二)管戶管事結合，實施動態跟綜。新征管模式實施后，稅務機關推行了專業化管稅制度，在克服了以往專管員管戶執法不嚴、為稅不廉、責任不清等弊端的同時，出現了專管員坐等納稅人上門辦稅這種被動式的靜態管理情況，以及稅務機關對各類涉稅事項進行實地調查、核對、查驗等工作的缺位脫崗現象。因此，既要堅持專業化管理方向，也要吸收專管員管戶的成功經驗。即管事與管戶的有機結合，對稅源進行動態管理，做到哪里有稅源，哪時就有稅務人員。

(三)深化機構改革，強化管理基礎。隨著信息化建設的不斷推進和信息處理權的高度集中，上下級之間的中間層次將減少，管理寬度將加大。與此相適應，必須進一步深化征管改革，重組征管業務流程，強化稅源管理。應當在堅持屬地管理原則下，按經濟區劃合理設置稅源管理機構，最大限度地延伸稅務管理“觸角”，消滅稅源管理的“空白地帶”和“交叉地帶”。堅持一靠科技、二靠人、三靠崗責清晰和嚴格考核的工作機制，做到以事設崗，管事到戶，責任到人。

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1稅收管理員在稅源管理中的主導作用

稅收管理員是隨著我國稅制改革和經濟的發展，由稅收專管員演化而來的，但不是過去稅收專管員的簡單回歸，不是“穿新鞋、走老路”，它是對專管員的揚棄。

首先，在市場經濟條件下，經濟成分多樣化和經濟利益復雜化，稅源的急劇擴大和稅源狀況的復雜性決定了稅收管理員不可能像專管員那樣各稅統管，必須有分工有協作才能更好地完成稅收征收管理工作，而稅收管理員制度本身就是為了強化稅源管理的一項舉措。以前，專管員只要帶幾張卡片，一支筆就能采集到納稅人的各項資料，稅源信息的整理通過手工也大都能夠完成，而現在這幾乎是不可能的事。信息技術和網絡技術的廣泛運用，把稅收管理員從大量重復的手工操作中解放出來，資源共享、數據分析提高了稅收管理員的管理水平和效率，使得“科學化、精細化”管理成為可能。

其次，稅收管理員制度對稅源管理起到了良好的促進作用，這是專管員制度條件下，專管員所不可能實現的。一方面，稅收管理員掌握著納稅人的第一手資料信息，了解稅務登記事項的真實性和涉稅信息的變化，在人機結合的稅源管理體系下，把最真的、最全的、最新的、最有用的信息錄入電腦網絡，為以后各項稅收工作打下堅實的信息基礎，充分發揮稅收管理員在稅源管理方面的積極作用，提高涉稅信息的準確性。

2稅收管理員在稅源管理中存在的問題

稅收管理員是聯系征納雙方的橋梁和紐帶，充分發揮其主觀能動性是抓好稅源管理的關鍵。落實好稅收管理員制度，對于增加稅收收入、強化稅源管理、提高納稅服務水平、優化納稅環境、提高征管質量和效率、降低征管成本等方面起到了積極作用，但在實際工作中也不可避免地存在問題，特別是在發揮稅收管理員主動性方面有一定的制約。

2.1稅收管理員制度本身存在的缺陷束縛了稅收管理員的手腳

稅收管理員制度屬于部門規章，而且在制定上，缺乏可靠的法律依據。作為制定依據之一的《國家稅務總局關于進一步加強稅收征管工作的若干意見》(國稅發(2004)108號)，本身屬于部門規章，在立法層次上不能作為《制度》的制定依據。另一制定依據《稅收征管法》符合立法層次的制定依據要求，但從內容上沒有建立稅收管理員制度的相關條款。也沒有對稅收管理員納稅輔導、評估、咨詢等活動性質的界定，不能確定稅收管理員工作的行政執法活動的性質,不符合法定主義的原則。另外,《制度》對稅收管理員的職責和權限的規定不盡合理,對稅收管理員的職責規定過于僵化，過分地限制了稅收管理員的權力，束縛了管理員的手腳，影響了管理的效率。對于稅收管理員在稅收日常納稅服務、納稅評估、日常管理、下戶調查等管理活動中，如何行使《稅收征管法》及《行政處罰法》，以至于如何在特定的情況下，可以采取稅收保全和強制執行措施，實施當場處罰等都沒有作出明確規定，使稅收管理員的日常管理活動稅收執法的剛性不強，嚴重影響了稅收管理員的工作積極性。

2.2稅收征收模式與稅收管理員制度之間的矛盾，造成崗位間銜接不暢，挫傷稅收管理員的工作積極性

我國現行的征管模式，實行的征收、管理、稽查三分離，這與《稅收征管法》第十一條關于“稅務機關負責征收、管理、稽查、行政復議的人員的職責應當明確，并相互分離、相互制約?！钡囊幎ㄏ喾?，目的就是實現稅務機關內部各職能部門之間的科學化、精細化、系統化分工，形成稅收征收、管理、稽查各司其職，相互協調，相互促進的統一整體，但在實踐中往往是工作各干各的，但崗位之間銜接卻跟不上，在內部工作銜接上缺少一整套行之有效的工作銜接制度，降低了征管工作效率。在需要工作銜接或稍有職責交叉，往往互相推諉，嚴重時就會出現管理上的漏洞，受責任追究的往往是稅收管理員，既影響稅收執法的嚴肅性和工作效率，又挫傷了稅收管理員工作積極性。

2.3稅收管理員力量薄弱、素質不高，影響稅源管理質量稅收管理員力量薄弱主要表現為稅收管理員的事務性工作太多，不能以全部精力履行強化稅源管理的職責。一是稅收管理員日常管理工作較為繁雜，工作量大，難以在稅源管理這一項工作上集中太多精力。二是受傳統的“保姆”式的專管員制度的影響，納稅人問及涉稅事宜，都直接找管戶的稅收管理員來處理，這無形之中加大了稅收管理員的工作量。稅收管理尤其是重點稅源戶的管理沒有落實到納稅人生產經營全過程，造成稅源監控上的空檔。影響了稅源管理的實效性，稅收管理員的主觀能動性得不到充分調動。

稅收管理員素質不高,主要表現為稅收管理員的綜合素質參差不齊，業務技能和工作能力有待于進一步提高。在稅收管理員隊伍中，60%以上的稅務人員年齡都在40歲以上，尤其是45歲以上的老稅務，其知識儲備已經不能滿足新形勢下稅收工作的需要。新招錄進地稅系統的大學畢業生甚至研究生，具有較強的理論功底和接受能力，但實踐經驗缺乏，要將其培養成稅收管理員隊伍中的主力軍還有待時日。因此，既懂稅收業務知識，又懂經濟管理、財會知識，同時熟練掌握計算機信息技術的復合式高技能人才，往往僅在35至40歲這個年齡段，占全部稅收管理員的比例較低。造成在實際稅源監控管理中信息采集質量不高,信息化條件下的數據資源利用效率不高，稅收分析和納稅評估流于形式,稅源監控效能低下等實際問題，直接影響稅源管理質量。

2.4稅收管理員的管理和績效考核監督機制不完善，形成“鞭打快牛”的現象，不能使稅收管理員在稅源管理中的主觀能動性充分發揮。稅收管理員制度僅對稅收管理員考核的量化標準和激勵的具體措施可操作性差。如何各地都缺少系統完善的管理和考核辦法，如稅收管理員的管理如何與稅源分類監控有機結合，如何根據稅收管理員的能級合理配置資源，建立相應的崗位責任體系，如何量化稅收管理員的工作職責和工作績效,考核標準、考核指標如何界定等問題都沒有形成科學的系統的有效激勵和考核監督體系,導致“鞭打快?！钡默F象產生，難以實現稅收管理員職責規范化、配置最優化、考核系統化和效率高效化。

3發揮稅收管理員在強化稅源監控管理主觀能動性的建議

3.1加強稅收法制化建設進程，提高稅收管理員制度的立法層次，明確稅收管理員管理工作的法律性質。首先制定我國的《稅收基本法》，以此為基礎，提升稅收行政法規及稅收管理員制度的法律地位，使稅收管理員進行稅收執法活動時有充足的法律依據。其次，以法律的形式將稅收管理員的各項管理工作定性為行政執法活動。從實際工作需要來看，運用法律的手段來實施稅收管理能夠增強管理的力度，提高管理的效率，使稅收管理員工作起來能放開束縛，更能體現依法行政。

3.2建立合理機制，保證稅收管理員與崗位之間工作上的銜接順暢。稅收崗位的專業化分工是適應社會主義市場經濟的新的稅收管理模式下的一種必然選擇，“征、管、查”崗位與機構三分離，也是借鑒國際上通行的做法，但稅收管理過程中的專業化分工，必然增加工作環節，從而增加協調的工作量和難度，反而影響工作效率。要解決這一問題，要建立協調機制，在合理分工的前提下，征收、管理、稽查等各職能部門應克服本位主義思想，樹立全局意識、協作意識、配合意識、服從意識，各司其職，各負其責、做到工作上不缺位、不越位，分工不分家，保證稅源管理的這一中心工作。同時，建立各崗位人員的流動機制，適時實行輪崗。特別是對人員素質要求較高的稅收管理員工作崗位，要堅持“能者上、庸者下”，實行末位淘汰制，將業務精、計算機操作熟練、責任心強稅務干部，從征收、稽查崗位充實到稅收管理員崗位上來，保證每一名稅收管理員都能勝任本職工作，保證征收、管理、稽查各部門之間的銜接順暢。從整體上將稅收管理工作提升到一個更高的層次。

3.3充實稅收管理力量與提高稅收管理員素質并舉，確保稅收管理員工作質量

首先是充實稅收管理員力量。針對稅收管理員人均管戶多的現狀，一方面，要合理調整征、管、查人員配備,特別是隨著網上申報的實行,征收分局工作量大大減輕，可以將征收分局部分年輕、計算機應用水平高的人員充實到稅收管理員隊伍,提高稅收管理員占一線征管人員比重，降低人均管戶數。

其次，抓好提高人員素質技能培訓。除了對新招錄人員嚴格考試選拔，從源頭上保證稅收管理員隊伍的高素質外，主要還是對在崗人員加強教育培訓,把對稅收管理員的業務技能培訓工作列入重要議事日程，建立教育培訓長效機制。應把對基層管理分局干部培訓的重點來抓，通過省、市局集中舉辦稅收管理員培訓班等形式，提高稅收管理員的素質和稅源監控管理的理論水平。

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隨著城市建設及房地產業的快速發展。建筑業和房地產業的稅收收入大幅增長，己成為地方稅收收入的重要來源。但由于建筑房地產業涉及的稅種多、征管的難度大．稅源管理仍存在較大漏洞。為了提高該行業稅收管理的科學化、精細化水平．進一步發揮稅收的調控職能．促進房地產行業的健康發展。有必要在現行管理體制下落實各項管理要求的同時．通過整合現有征管資源．加強部門協調配合，搞好各征管環節的銜接。進一步做到應收盡收。現結合房地產業稅收管理的實際。就加強房地產業稅收管理談幾點意見。

一、房地產行業稅收征管存在的問題

(一)房地產行業企業納稅意識不強。目前，大多數房地產行業企業是地方政府通過招商引資開辦的．這些企業曲解地方的優惠政策．甚至有的認為自己是招商引資企業．在稅收方面享有優惠、得到“照顧理所應當：部分房地產開發企業對自己的納稅義務和有關稅收政策不清楚．特別是對預收房款、以房抵頂工程款、代收款項等特殊稅收政策更是知之甚少。

(二)房地產行業企業財務核算不健全。一是財務制度混亂。賬務不全．有的甚至根本沒有建賬。二是收入不實。有的房地產開發企業采用預收售房款的形式．因未開具正式發票．預收款長期掛在賬上．不作收入．有的甚至無賬可查。三是虛列成本。多數房地產企業由于工期長，與建安施工結算不及時．成本核算未嚴格執行權賁發生制、遵循配比原則．有的仍然按收付實現制即對成本采取支付多少．就列支多少：對末售房面積。收入未轉但成本已提前列支．造成收入、成本不配比。因而無法核實其真實成本，也就無法真實反映企業盈虧情況。有的按預計數開具收款收據入賬。造成成本虛增．同時存在大置的不合法憑證或沒有取得憑證。

(三)政策宣傳力度不夠．政策執行不能到位。目前。在土地使用權的出讓和房地產開發、轉讓諸環節分別征收營業稅、城市維護建設稅和教育費附加、企業所得稅、個人所得稅、土地增值稅、城鎮土地使用稅、房產稅、印花稅、契稅等稅種。由于涉及的稅種較多，房地產方面的稅收政策又不能及時、全面地送到納稅人手中，使一些納稅人無法對房地產相關稅收政策有所認識。同時由于房地產開發商稅收法律意識淡薄，又不積極配合也增加了征收難度．導致房地產企業相關稅收政策執行不到位。

(四)稅收征管力度不夠，漏洞較為明顯。由于房地產行業的會計核算復雜，涉及稅種相對較多．使得征管難度加大，再加上稅務部門征管手段的落后。房地產行業稅收基礎管理工作不扎實．使得房地產行業的稅收征管存在較多的缺失。主要原因：一是稅務人員管理的不銜接。如房地產企業在開發前期主要涉及施工企業的建安營業稅，開發中期主要涉及到銷售不動產的營業稅．而在開發中后期涉及企業所得稅。在通常的稅收日常管理中，稅務人員偏重于營業稅的征管．而忽視了對企業所得稅的管理。二是行業稅收管理措施不到位。如目前對企業所得稅的征管．有核定征收、查賬征收，還有以工程為單位．待工程完工后進行結算征收等．而土地增值稅則由于提供稅款不多．計算程序復雜，以及預征政策落實問題．使得征管上存在較大的漏洞。三是發票控管力度不強。主要表現在：其一．施工企業結算不開具建安發票，無法確定工程成本。其二，房地產公司不開具銷售不動產發票．在企業隱瞞有關情況時．難以確認收入，從而影響稅款征收。其三．房地產公司與施工企業大量使用白條結算．混淆納稅義務時間．少申報收入。四是房地產行業流動性強。流云力jil生強是房地產行業的共同特點，目前，全市外來房地產開發公司都是外地的固定業戶．往往以回總公司匯總納稅為由．不愿接受經營地稅務機關管理．但按照國家政策的規定．他們中無一符合回總公司匯總納稅的條件．并且在我市累計經營期限大都超過了180天．應該接受經營地稅務機關管理。流動性強的特點給稅收管理帶來一定困難．稍有疏松．極易形成漏征漏管。

(五)稅收違法打擊不夠．檢查工作力度不到位。

目前，地稅機關檢查人員素質參差不齊，專業性管理較弱，給那些少繳、不繳、甚至偷逃稅款的人有機可乘。造成稅源的白白流失。另外，對偷逃稅的處罰不嚴．雖然刑法、稅收征管法又寸偷逃稅行為有明文處罰的規定，但在實際工作中，稅務部門往往以補代罰，以罰代刑，使偷逃稅的人總存有僥軍的心理。如契稅是一次性的行為稅，涉及的納稅人面寬且復雜．事后監督檢查．追繳稅款相當困難。目前．產權交易雙方或者中介機構采取瞞報成交價，t丁立假合同等手段降低計稅依據以達到少繳稅款的目的．由于稅法對這類偷逃稅行為沒有相應的處罰條款．加上查處不嚴，致使開發商、中介機構以及產權承受人肆無忌憚地弄虛作假，偷逃國家稅款。

(六)部門配合缺乏合力，稅收管理外部環境有待改善。雖然新的稅收征管法對有關部門協稅護稅職能作用作出了明確的法律規定，但現實中由于部門利益驅使．造成部門配合不力，協稅護稅組織不夠完善．更增加了管理難度。稅務部門在具體進行房地產稅收征管過程中．一些基礎信息來源于房管、土地等部門。但由于彼此不屬于同一領導部門．以及沒有一個具體的法律或規蕈來約束相關部門對房地產業的協稅護稅行為。致使部門之間協調配合乏力。稅務部門對房地產業稅收的征管工作．普遍需要依靠相關部門的協助配合。才能掌握房地產企業的稅源資料．但在買際工作中。出于種種原因很難形成部門合力．由于涉及的部門較多，其各自又有各自的管理程序，目前相互之間的合作只處于相互約定和協商的狀態。遇到問題不能及時解決．必須召開部門間的協調會議才可解決．缺乏相應的激勵制約手段，未能實現信息共享．難以實現房地產行業稅源的源泉控制。

二、對房地產行業稅收管理的建議

針對房地產行業稅收征管工作中存在的問題，為了提高房地產稅收管理的科學化、精細化水平．進一步發揮稅收的調控職能，促進房地產業的健康發展，有必要在現行管理體制下落實各項管理要求的同時．通過整合現有征管資源，實現信息共享．加強部門協調配合．搞好各征管環節連接．實施一體化管理。

(一)優化服務，加強有關稅收政策的宣傳和財務核算的輔導。一是通過印發宣傳材料、宣傳手冊．在新聞媒體、稅務網站上開辟宣傳專欄，舉辦專門培訓班等多種形式．將國家房地產政策特別是相關稅收政策傳達給每一個企業負責人、財務人員和辦稅人員：二是主動深入企業宣講有關政策，了解企業生產經營情況，幫助健全財務制度．規范財務核算．減少房地產行業企業的納稅風險。還可通過設立招商引資綠色通道，優先為外來房地產企業辦理相關手續。三是經常向地方政府匯報工作，將房地產稅收管理情況進行專題匯報，向有關領導宣講房地產稅收政策，幫助分析規范房地產行業稅收管理對地方經濟發展的促進作用，最大限度地爭取地方政府的支持。通過依法開展熱情、規范的稅收服務，提高企業自覺納稅的意識．使之熟練掌握稅收知識和辦稅技能．用誠心、誠信營造良好經濟稅收環境，贏得地方政府、社會各界特別是房地產開發企業的理解和配合，留住外來商家。

(二)革新稅收征管措施，推進稅收精細化管理。一是全面推廣分戶全程管理模式。對房產開發項目實行“棟號管理"．按施工棟號或商品房銷售的棟號登記臺賬．一棟一檔．全面掌握每一棟號的成本、核算和銷售情況，實施稅源監控：同時對房屋土地權屬進行普查并建立征管臺賬：實現房管、土地部門的產權檔案信息與稅務部門共享．由檔案建臺賬。通過三套臺賬完善管理模式。二是加強發票管理工作．把房地產企業向用戶收取訂金、預售房款的票據全部納入地稅發票管理。定期檢查房地產企業發票使用情況．核對發票的金額是否與房屋實際銷售的價格一致，對違規操作填開的發票．嚴格進行處罰。三是加大稅收檢查力度。打擊房地產業涉稅違法行為。重點對無證戶、掛靠戶、承包戶以及以房易地、以地易房或私下交易方式從事經營開發的業戶進行重點監控。同時抓好房地產行業專項稽查．堵塞漏洞?？梢圆扇∫粭l街一幢房產逐個清理的拉網式清查辦法：對不依法接受稅務管理或偷逃稅行為情節嚴重．造成不良影響的，予以嚴厲打擊并公開曝光。起到打擊一個、震懾一片的作用．確保房地產業稅收不流失。

(三)有針對性地采取核定征收的辦法。對那些財務核算不健全．稅基不真實，收入總額及成本費用支出均不能正確核算．不能向主管稅務機關提供真實、準確完整的納稅資料的納稅戶．可以采取核定征收管理方法．包括定額征收和核定征收。對掛靠戶、承包戶應按照同行業同規模水平從高核定征收．在具體操作方面可以按照核定應納稅所得率確定應納稅所得額．按商品建筑面積乘以市場價格核定計稅營業額等方法。

(四)加強聯合控管力度．建立健全協稅護稅網絡。房地產行業的稅收管理需要多方面的支持，因此稅務機關要建立健全協稅護稅的控管網絡．嚴密監控房地產行業稅收的稅源動態。首先．加強與土地管理、房產管理等部門的聯系．建立信息共享傳遞制度。把握土地使用權的取得、項目審批、預售及銷售、產權登記、二手房交易五個關鍵環節．全面掌握房地產開發企業的涉稅資料。建立房地產稅收電子檔案，實行全程動態跟蹤管理．及時發現新情況、新問題。其次．以契稅征管為契機．全面掌握稅源信息。實施一體化管理。主要是以契稅征管為把手．嚴格執行“先稅后證"的有關規定。以證控稅．堵塞漏洞．把住稅源控管的關鍵環節。再通過征收機關聞的配合。準確、快捷傳遞信息。實現信息的互通共享。凡不持稅務部門監制發票和稅票．房產、土地部門不予辦理產權證照。從制度上堵塞稅收流失的漏洞。稅務機關要充分利用契稅征管中獲取的信息．明確責任人。跟蹤掌握有關房地產稅收的稅源情況．對有關稅收實施有效管理．提高稅收的管理質量和效率。

篇（8）

稅收管理員制度是國家稅務總局在全面深入分析總結稅收管理水平的基礎上為完善稅收征管制度、強化稅收征管措施而出臺的一項深化稅收征管改革的基礎制度?是以進一步提高稅收征管質量和效率為目的的。

在當前的稅收征管工作中?提高征管的質量和效率是目標?強化稅源管理工作是關鍵?而稅收管理員制度則成為實現工作目標的組織載體。要做好稅源監控管理工作?問題在于如何應用好稅收管理員制度?使稅收管理員在工作中發揮最大的作用。通過兩年多的實施?稅收管理員制度的落實也確實促進了稅收征管工作的質量但是我們必須承認在稅收管理員制度推行過程中?仍存在一些亟待解決的問題?如果這些問題不及時解決?就可能在一定程度上影響稅源監控職能的有效發揮?稅源監控的質量和效率也受到一定影響。

一、稅收管理員在稅源管理工作中的現狀分析

1、稅收管理力量有待進一步增強。一是稅收管理員綜合素質有待提高。稅收管理員業務能力參差不齊?有的稅收管理員在對稅源戶的管理中?對稅源變動情況不敏感?所采集的信息質量不高?歸集的資料不完整?稅源監控基礎薄弱?稅源監控難以深入?稅收管理員的年齡結構不盡合理?有大量的基層稅收管理員年齡偏大?知識老化?學習更新知識的難度較大?難以適應稅源管理難度不斷加大?信息化水平要求越來越高的形勢?稅收征管能力與科學化、精細化的稅收管理要求還存在一定差距。有人做過大致的估計?在很多基層單位?管理員中有少部分?大約十分之一?知識較為全面?綜合素質高?成為單位的中堅骨干?有三分之一左右綜合素質可以滿足工作要求?其余二分之一還多的人員綜合業務素質較差?只能按照明確的工作要求進行工作?能動性較差。這種現狀如果不得到改變?將大大影響稅收管理員工作制度推行的質量。

二是稅收管理員日常管理工作較為繁雜?工作量大?難以在稅源管理這一項工作上集中太多精力。在基層單位?稅收管理員的日常工作包括了戶籍管理、催報催繳、欠稅管理、納稅評估、稅法宣傳、發票管理、日常檢查、信息采集等?幾乎覆蓋了除受理納稅申報、稅款征收、違章處罰和稅務稽查以外的面向納稅人的所有涉稅事宜。隨著納稅戶數的增加和各項管理措施的不斷細化?稅收管理員的日常工作量還在加大。這就造成稅源管理的重點不突出?深入業戶了解情況的時間較少。稅收管理員沒有精力深入企業調查了解?缺乏信息的主動獲取?涉稅信息主要依靠納稅人的稅務登記和納稅申報取得?稅收管理尤其是重點稅源戶的管理沒有落實到納稅人生產經營全過程?造成稅源監控上的空檔。影響了稅源管理的實效性?稅收管理員的主觀能動性得不到充分調動。

三是稅收管理員的管理對象也日趨復雜。我國目前多種經濟成分并存?納稅戶經濟性質多樣化加大了稅收管理員征管的難度?例如一位稅收管理員每天核實兩戶納稅戶的生產經營、財務核算情況?等這位管理員了解完所轄所有納稅人情況的時候?最初核實的納稅人的情況可能又會發生變化?何況管理員還應兼顧納稅評估、稅法宣傳等職能?更難以解決管理到位的問題。而納稅人方面在利益的驅使下?納稅意識與以前相比日趨淡薄?往往形成表面規范而實際上假賬林立的情況。另外納稅人變化頻繁?不斷有新設立、注銷、變更、分設、失蹤等情況?在管理員沒有太多精力管理的情況下?應用相應手段偷逃稅款的情況更是屢見不鮮。

四是限于條件納稅評估工作未能發揮最大作用。稅收管理員把握全局的能力和分析能力相對不足?必然影響納稅評估水平的準確性?稅源監控職能未能有效發揮。

二、稅源管理工作對稅收管理員的工作要求

稅收管理員的工作重點之一就是對稅源進行監控?要發揮好稅收管理員在稅源管理工作中的作用?我們應重點做好以下工作?

1、抓好提高人員素質技能培訓。推行稅收管理員工作制度?不但需要一定的人力保證?而且更需要稅收管理員具備履行職責所具備的業務技能。因此?必須針對基層局一部分管理員不能適應推行稅收管理員工作制度要求的現狀?把對稅收管理員的業務技能培訓工作列為基層局干部培訓的重點來抓。各基層局也應當結合工作實際?本著“干什么學什么、缺什么補什么”的原則因地制宜地開展業務培訓?切實提高稅收管理員的業務技能?確保稅收管理員工作制度順利推行。

2、稅收管理員要減負?要減少繁雜的事務性工作。建立依托于網絡的信息交流制度?上級機關要盡量整合向下部署的各項工作任務?對將要下達的業務事項進行按時間、地點、緩急的分類?做到對同一納稅人相關核查事項統一下達。切實發揮好綜合管理部門的組織協調作用?統籌部署工作?避免交叉重復。要深入實施對納稅人各稅種的綜合評估?注重基礎數據信息的完整性和真實性?一次采集?共享利用?減少稅收管理員的重復勞動。依托稅收管理員工作信息平臺?及時對人工采集的涉稅信息進行電子化處理。實現任務分配、綜合查詢、工作底稿、數據更新等操作功能?提高稅收管理員工作效率。

切實減少由稅收管理員填寫的各類報表?上級機關通過征管信息系統能夠查詢并合成的報表?不要再分派給基層稅收管理員來完成?使稅收管理員從紛繁的事務性工作中解脫出來?使其有更加充足的時間深入企業了解真實情況?及時發現和解決異常問題?集中精力投入到稅源管理工作中。

3、強化戶籍管理?做到不漏管?了解全面。戶籍管理是實施稅源管理的首要環節和基礎工作?是稅源管理的基礎點。稅收收入就是來自于這些稅源點的集合。因此?稅源管理必須強化戶籍管理工作?使稅源管理達到人戶對應的效果?從而提高稅源管理工作的針對性、連續性和專業性。稅收管理員從納稅人開業登記環節就要介入管理?進行實地調查?認真核實納稅人實際情況?保證登記認定事項的真實性。日常工作中?必須經常開展日常檢查工作?及時掌握納稅戶變動情況?有效解決轄區內納稅人基本戶數不清、具體情況不詳、變化原因不明的問題。要定期開展戶籍清理工作?嚴格清理經營不登記、漏征漏管等非正常業戶?做到監控到戶、責任到人。

加強國、地稅、工商各部門之間的協作和溝通?實現信息共享互通。在這些部門還沒有完全實現網絡聯通的情況下?盡量采用人機結合、人工比對、實地核實相結合的方法?及時發現漏征漏管戶?采取相應措施?將其納入稅源管理范圍內。

4、深入稅源一線?加強稅源管理的時效性。必須進一步強化對所管轄稅源戶的日常管理?建立起涵蓋廣泛、反應靈敏的動態稅源管理體系?及時對靜態采集的數據信息進行補充和維護?使稅源管理更具層次化。要及時采集納稅人的生產經營過程中實時變化的信息?加強同稅務登記信息、納稅申報信息的比對?及時發現問題?有針對性地加強管理。要加強對納稅人使用發票的日常管理?嚴格遏制帳外經營行為?有效防止非正常的低稅負、零稅負現象。要對納稅異常業戶及時開展納稅評估?通過約談、實地調查等方式?核實納稅情況?做出相應處理。在納稅人變更或注銷稅務登記時?必須及時清繳納稅人的稅務證件、發票?清算應征稅款、罰款、滯納金?使征收、管理、稽查各環節的稅收信息得以綜合利用。

篇（9）

稅收管理員制度是國家稅務總局在全面深入分析總結稅收管理水平的基礎上為完善稅收征管制度、強化稅收征管措施而出臺的一項深化稅收征管改革的基礎制度?是以進一步提高稅收征管質量和效率為目的的。

在當前的稅收征管工作中?提高征管的質量和效率是目標?強化稅源管理工作是關鍵?而稅收管理員制度則成為實現工作目標的組織載體。要做好稅源監控管理工作?問題在于如何應用好稅收管理員制度?使稅收管理員在工作中發揮最大的作用。通過兩年多的實施?稅收管理員制度的落實也確實促進了稅收征管工作的質量但是我們必須承認在稅收管理員制度推行過程中?仍存在一些亟待解決的問題?如果這些問題不及時解決?就可能在一定程度上影響稅源監控職能的有效發揮?稅源監控的質量和效率也受到一定影響。

一、稅收管理員在稅源管理工作中的現狀分析

    1、稅收管理力量有待進一步增強。一是稅收管理員綜合素質有待提高。稅收管理員業務能力參差不齊?有的稅收管理員在對稅源戶的管理中?對稅源變動情況不敏感?所采集的信息質量不高?歸集的資料不完整?稅源監控基礎薄弱?稅源監控難以深入?稅收管理員的年齡結構不盡合理?有大量的基層稅收管理員年齡偏大?知識老化?學習更新知識的難度較大?難以適應稅源管理難度不斷加大?信息化水平要求越來越高的形勢?稅收征管能力與科學化、精細化的稅收管理要求還存在一定差距。有人做過大致的估計?在很多基層單位?管理員中有少部分?大約十分之一?知識較為全面?綜合素質高?成為單位的中堅骨干?有三分之一左右綜合素質可以滿足工作要求?其余二分之一還多的人員綜合業務素質較差?只能按照明確的工作要求進行工作?能動性較差。這種現狀如果不得到改變?將大大影響稅收管理員工作制度推行的質量。

二是稅收管理員日常管理工作較為繁雜?工作量大?難以在稅源管理這一項工作上集中太多精力。在基層單位?稅收管理員的日常工作包括了戶籍管理、催報催繳、欠稅管理、納稅評估、稅法宣傳、發票管理、日常檢查、信息采集等?幾乎覆蓋了除受理納稅申報、稅款征收、違章處罰和稅務稽查以外的面向納稅人的所有涉稅事宜。隨著納稅戶數的增加和各項管理措施的不斷細化?稅收管理員的日常工作量還在加大。這就造成稅源管理的重點不突出?深入業戶了解情況的時間較少。稅收管理員沒有精力深入企業調查了解?缺乏信息的主動獲取?涉稅信息主要依靠納稅人的稅務登記和納稅申報取得?稅收管理尤其是重點稅源戶的管理沒有落實到納稅人生產經營全過程?造成稅源監控上的空檔。影響了稅源管理的實效性?稅收管理員的主觀能動性得不到充分調動。

三是稅收管理員的管理對象也日趨復雜。我國目前多種經濟成分并存?納稅戶經濟性質多樣化加大了稅收管理員征管的難度?例如一位稅收管理員每天核實兩戶納稅戶的生產經營、財務核算情況?等這位管理員了解完所轄所有納稅人情況的時候?最初核實的納稅人的情況可能又會發生變化?何況管理員還應兼顧納稅評估、稅法宣傳等職能?更難以解決管理到位的問題。而納稅人方面在利益的驅使下?納稅意識與以前相比日趨淡薄?往往形成表面規范而實際上假賬林立的情況。另外納稅人變化頻繁?不斷有新設立、注銷、變更、分設、失蹤等情況?在管理員沒有太多精力管理的情況下?應用相應手段偷逃稅款的情況更是屢見不鮮。

四是限于條件納稅評估工作未能發揮最大作用。稅收管理員把握全局的能力和分析能力相對不足?必然影響納稅評估水平的準確性?稅源監控職能未能有效發揮。

二、稅源管理工作對稅收管理員的工作要求

稅收管理員的工作重點之一就是對稅源進行監控?要發揮好稅收管理員在稅源管理工作中的作用?我們應重點做好以下工作?

1、抓好提高人員素質技能培訓。推行稅收管理員工作制度?不但需要一定的人力保證?而且更需要稅收管理員具備履行職責所具備的業務技能。因此?必須針對基層局一部分管理員不能適應推行稅收管理員工作制度要求的現狀?把對稅收管理員的業務技能培訓工作列為基層局干部培訓的重點來抓。各基層局也應當結合工作實際?本著“干什么學什么、缺什么補什么”的原則因地制宜地開展業務培訓?切實提高稅收管理員的業務技能?確保稅收管理員工作制度順利推行。

2、稅收管理員要減負?要減少繁雜的事務性工作。建立依托于網絡的信息交流制度?上級機關要盡量整合向下部署的各項工作任務?對將要下達的業務事項進行按時間、地點、緩急的分類?做到對同一納稅人相關核查事項統一下達。切實發揮好綜合管理部門的組織協調作用?統籌部署工作?避免交叉重復。要深入實施對納稅人各稅種的綜合評估?注重基礎數據信息的完整性和真實性?一次采集?共享利用?減少稅收管理員的重復勞動。

依托稅收管理員工作信息平臺?及時對人工采集的涉稅信息進行電子化處理。實現任務分配、綜合查詢、工作底稿、數據更新等操作功能?提高稅收管理員工作效率。

切實減少由稅收管理員填寫的各類報表?上級機關通過征管信息系統能夠查詢并合成的報表?不要再分派給基層稅收管理員來完成?使稅收管理員從紛繁的事務性工作中解脫出來?使其有更加充足的時間深入企業了解真實情況?及時發現和解決異常問題?集中精力投入到稅源管理工作中。

3、強化戶籍管理?做到不漏管?了解全面。戶籍管理是實施稅源管理的首要環節和基礎工作?是稅源管理的基礎點。稅收收入就是來自于這些稅源點的集合。因此?稅源管理必須強化戶籍管理工作?使稅源管理達到人戶對應的效果?從而提高稅源管理工作的針對性、連續性和專業性。稅收管理員從納稅人開業登記環節就要介入管理?進行實地調查?認真核實納稅人實際情況?保證登記認定事項的真實性。日常工作中?必須經常開展日常檢查工作?及時掌握納稅戶變動情況?有效解決轄區內納稅人基本戶數不清、具體情況不詳、變化原因不明的問題。要定期開展戶籍清理工作?嚴格清理經營不登記、漏征漏管等非正常業戶?做到監控到戶、責任到人。

加強國、地稅、工商各部門之間的協作和溝通?實現信息共享互通。在這些部門還沒有完全實現網絡聯通的情況下?盡量采用人機結合、人工比對、實地核實相結合的方法?及時發現漏征漏管戶?采取相應措施?將其納入稅源管理范圍內。

4、深入稅源一線?加強稅源管理的時效性。必須進一步強化對所管轄稅源戶的日常管理?建立起涵蓋廣泛、反應靈敏的動態稅源管理體系?及時對靜態采集的數據信息進行補充和維護?使稅源管理更具層次化。要及時采集納稅人的生產經營過程中實時變化的信息?加強同稅務登記信息、納稅申報信息的比對?及時發現問題?有針對性地加強管理。要加強對納稅人使用發票的日常管理?嚴格遏制帳外經營行為?有效防止非正常的低稅負、零稅負現象。要對納稅異常業戶及時開展納稅評估?通過約談、實地調查等方式?核實納稅情況?做出相應處理。在納稅人變更或注銷稅務登記時?必須及時清繳納稅人的稅務證件、發票?清算應征稅款、罰款、滯納金?使征收、管理、稽查各環節的稅收信息得以綜合利用。

篇（10）

要建立起一個適應信息時代要求，符合“wto”運行規則，具有

一、完善稅收收入任務管理，逐步建立淡出機制

“wto”運行規則，要求稅收注重體現一種“公平”與“中性”原則，強化依法行政，淡化稅收收人指標考核，正確處理好稅收收入計劃任務與“依法治稅”的關系，可采取以下改進措施：

1．增強稅收收入計劃的科學性。在確保稅收收入計劃任務時，要緊密結合 經濟 形勢的變化，科學預測稅源，改變現行的“基數增長法”，以市場資源的優化配置為原則，根據稅收收入的增長與gdp增長的相關關系，將gdp指標作 參考 ，運用彈性系數法和稅收負擔率法，來科學合理地編制稅收計劃指標。

2．改變現行稅收計劃考核辦法，實現稅收計劃數量考核逐步向稅收征管質量考核的轉變，把是否依法治稅作為一項主要的考核內容。

3．避免稅收任務下達時的層層加碼，國家在下達稅收計劃任務時，應考慮了各種相關因素，應將其指標作為各級地方政府的參考性的指導性指標，盡量避免地方政府脫離實際，層層加碼，造成更多的負效應。

二、健全稅收質量考核體系，實行全面質量考核

順應依法治稅和信息時代的要求，現階段必須健全和完善稅收征管質量考核，實行全面質量管理，主要應采取以下幾點措施：

1．增加考核指標，擴大考核范圍，應制定屬于稅務機關職權范圍內，經過主觀努力可以達到的考核指標，如：增設“征管檔案管理合格率”“執法程序規范率”“執法準確率”，變“稅務登記率”為“稅務登記準確率”和“未登記處罰率”，改“申報率”考核為“申報準確率”及“未申報處罰率”考核。

2．簡化考核辦法，細化指標口徑，規范指標臺帳。要對各考核指標的取數口徑進一步細化，并在此基礎上進行統一，以體現一致與公平，同時根據各指標的不同，設計統一的標準化考核指標明細臺帳，便于考核時的人為操作，提高考核剛性，考核宜采取日常登記臺帳，季度生成指標，年度上級檢查的辦法。

3．提高各類數據采集與考核指標生成的科技含量，逐步形成信息技術條件下有效的考核指標體系，科學的指標考核辦法，公平的考核激勵機制，制定嚴格的執法責任追究制度，把征管質量考核與目標責任制考核結合起來。

三、充分利用 現代 信息技術。推進征管方式改革，實現稅收管理的信息化與社會化

篇（11）

納稅評估工作是國家稅務總局加強稅源管理的一項重要舉措，它是通過稅務機關運用數據信息對比分析的方法，對納稅人和扣繳義務人(以下簡稱納稅人)納稅申報(包括減免緩抵退稅申請，下同)情況的真實性和準確性作出定性和定量的判斷，并采取進一步征管措施的管理行為。是介于申報征收與稅務稽查之間的一道“過濾網”，具體表現為稅務機關通過對納稅人納稅情況的真實性、準確性、合法性進行綜合評定，及時發現、糾正和處理納稅人納稅行為中的錯誤，實現對納稅人整體、實時的控管，以促進納稅人的真實申報和提高稅收監控管理水平。納稅評估工作是稅源管理的重要內容，是稅收征管工作一次“質的飛躍”，是加強對稅源的科學化、精細化管理的客觀要求，是強化稅源管理和監控，不斷提高稅收征管質量和效率的重要手段，是稅收內部基礎管理制度在稅收征管工作中的重要體現。因此，在現代稅收征管中需要全面實行納稅評估制度，以加強稅收管理，提高征管質量，增強內部監督制約機制，實現稅收征管科學化、精細化管理的目標。

一、開展納稅評估的必要性及其作用

(一)開展納稅評估的必要性

1、開展納稅評估，是當前稅收征管環境的需要。目前我國的稅收征管環境不甚理想，稅源監控乏力，大量的稅源不能轉化為稅收，主要表現在：一是市場經濟不發達，現金交易普遍，納稅人依法納稅意識淡薄，偷稅、漏稅、騙稅現象突出，稅收流失嚴重；二是一些社會中介機構、會計從業人員執業素質不高，申報信息失真嚴重，稅企之間信息明顯不對稱；三是社會各部門對稅務機關依法治稅的支持、協助不夠，沒有形成社會綜合治理的氛圍，社會輿論對稅務工作支持程度有待進一步提高；四是稅收法律體系尚需完善，稅收執法手段剛性不足，威懾力不強；五是稅收征管現代化程度較低，雖然計算機網絡技術在日管中得到廣泛應用，但征管的科技含量、信息化應用程度較低，計算機的管理功能、分析功能、數據處理和交換功能、監控功能沒有充分發揮出來。因此，需要一個比較科學的方法幫助稅務機關了解哪些稅源有問題，需重點掌握，而納稅評估，則能很好地滿足這一要求。

2、現行稅收征管體制不夠健全，需要開展納稅評估加以完善。主要表現在：(1)部分單位把稅收工作重點片面放在稽查和征收環節，對征管基礎工作重視不夠，從而導致管理弱化，漏征漏管現象較為嚴重；(2)稅務部門提供納稅服務有限，稅企之間缺乏有效的橋梁聯系，稅務機關對納稅人的生產經營情況心中無數，知之不多，從而缺乏對稅源變化的有效監控；(3)機構設置不合理，征管崗責劃分不清晰，征管各環節不能緊密協調，形不成合力，突出表現在：征收、管理、稽查各系列職責不清，各環節缺乏相互制約的信息傳導機制，造成相互扯皮、責任不清、效率低下甚至腐敗，出現“疏于管理，淡化責任”的局面，征管查整體效能得不到充分發揮。

(二)開展納稅評估的作用

1、有利于增加納稅人的納稅意識和提高申報質量，融洽征納關系。(1)在我國公民納稅意識普遍不高的環境下，通過經常性的納稅評估分析，可以有效地對納稅人的納稅狀況進行及時、深入的控管，及時糾正納稅人的涉稅違法行為，提高他們依法納稅的自覺性；(2)納稅評估將評估結果與當事人見面，通過約談或質詢等方式讓對方說明、解釋，是對納稅人進行稅法宣傳解釋，幫助他們提高納稅意識的有效途徑；(3)納稅評估對一般涉稅問題的處理，解決了納稅人由于對稅收政策不了解、財務知識缺乏而造成的非故意偷稅現象，減少了稅務機關和納稅人雙方直接沖突的可能；(4)納稅評估通過計算機對納稅人整體納稅情況的監控，體現了稅收的公平、公正，有效控制了偷稅等不良行為的發生，減少了納稅人進入稽查的頻率，起到了服務納稅人，優化經營環境的目的。

2、提高了稅務機關的執法能力，形成了工作合力。首先，納稅評估作為一項新的稅收征管形式，它具有前瞻性、及時性和反饋性，它不但能發現、糾正納稅人的涉稅違法行為，起到督促、監控和檢查的作用，而且也可以發現稅收征管中的薄弱環節和存在的問題，有利于提高稅收征管水平。其次，納稅評估是連接征收與稽查的有效載體。納稅評估通過對申報資料的稽核，成功的為“集中征收”增添了有效的“后續”，在征收和稽查之間增加了一道“濾網”．是稅款征收和稅務稽查的結合點，可以有效防止兩者之間的脫節與斷檔，做到了申報資料的最大利用，使稅款征收與稅務稽查有機地聯系在一起。再次，納稅評估是稅務稽查實施體系的基礎，開展納稅評估，有助于稅務稽查整體效能的發揮。一方面納稅評估經過評估分析，發現疑點，直接為稅務稽查提供案源，不僅可避免稽查選案環節的隨意性和盲目性，而且可使稽查的實施做到目標明確，重點突出，針對性強；另一方面，納稅評估有利于稽查內部的專業化分工并對稽查實施產生制約。有利于發揮稅務部門的整體效能。

二當前評估工作存在的主要問題

(一)納稅評估的機構有待落實。納稅評估工作的推行與開展，要以專業化組織機構設置為保證，目前，大多數稅務部門沒有在稅收管理員制度的基礎上，成立專門的納稅評估機構開展納稅評估工作，使納稅評估工作在組織機構上得不到保證。

(二)納稅評估人員素質有待進一步提高。納稅評估工作是一項業務性較強的綜合性工作，要求稅務機關對納稅人的涉稅信息全方位、大容量、多角度地搜索和掌握，要求評估人員依據國家的稅收政策及自身綜合知識，定性與定量分析相結合，從多層面對稅源狀況、納稅行為進行細致的案頭分析，逐步審定申報數據的真實性、合法性。這就要求評估人員應具備較高的業務素質。但是．目前評估人員的業務素質參差不齊，不善于從掌握的涉稅信息中找出蛛絲馬跡，挖掘深層次的問題，使很多評估工作流于形式，停留在看看表、翻翻賬、對對數的淺層次上，使評估工作的作用沒有充分發揮。

(三)納稅評估指標存在一定的局限性。現行的納稅評估指標體系一般是確定行業內平均值，實際上是企業真實納稅標準的一種假設，一般這種評估指標的測算結果都直接與行業正常值進行比較，也就是說該企業被測算的指標只要處于正常值的合理變動幅度內，就被認為已真實申報。實際上，評估對象的規模大小，企業產品類型多少等因素都對“行業峰值”產生較大影響。另外．單憑評估指標測算和評價很難合理確定申報的合法性和真實性，企業還經常受到所處的環境、面臨的風險、資金的流向等諸多因素的影響。納稅評估指標體系的局限性，制約著納稅評估工作的效果。(四)納稅評估與征收、稽查各環節的關系不夠理順。納稅評估作為一種新的稅收管理手段，與征收、稽查環節有著密切的聯系。首先，評估工作是建立在深化征管改革的基礎之上，若沒有一定征管基礎，納稅評估將是無源之水，而評估工作反過來又對加強稅收監控起到促進作用；其次，評估工作是介于征收與稽查間的“濾網”，能夠解決一般性稅收違規問題，緩解稽查壓力，增強選案準確性，有利于稽查“重點打擊”作用的充分發揮。目前，評估工作還處在探索階段，在與征收、稽查等環節的聯系過程中，因工作銜接、資料傳遞等程序沒有一種明確的機制加以限制，常常出現一些問題，具體表現為評估與征收的不理順、評估與稽查的不理順。

(五)信息渠道有待進一步拓寬。納稅評估工作開展的基礎和前提，是稅務機關內部各崗位在日管工作中形成的各種資料、數據，以及外部單位提供的信息資料。因此，資料信息的完整性和準確性直接影響著評估工作的效率和成果，但是稅務部門自常形成的數據資料真實性較低，成為制約評估準確性的限制因素。

三、對提高納稅評估質量的對策和建議

(一)設立納稅評估機構。鑒于納稅評估內容廣泛、專業性強、人員素質要求高的工作特點，根據工作需要，稅務機關應設置專業的組織機構，具體負責評估指標體系的建立、評估范圍、評估手段的確立、評估內部工作管理等事項，保證納稅評估工作的有效開展。

(二)強化培訓，提高評估人員的綜合業務水平。在實際工作中，首先應選擇綜合素質較高的人員從事評估工作；其次，堅持學習經?；?、制度化，使評估人員在日常工作中多學習、勤實踐，精通業務知識，掌握各項稅收政策，熟悉企業財務制度，精通財務核算方法；再次．要加強對納稅評估人員的培訓，對評估工作涉及的稅收業務、財務管理、計算機相關知識進行系統學習，不斷提高評估人員素質，培養出一批能夠勝任評估工作的“專家”。

(三)完善評估方法，提高納稅評估的工作實效

1、實行分類評估管理。對大型企業集團或重點稅源，依靠計算機網絡、信息數據庫和企業的會計電算化和電子報稅，逐步實現稅企聯網，利用納稅評估軟件對企業的生產銷售全過程實施全方位的控制；對中小企業實行行業稅收監控管理，通過行業稅收評估指標體系的建立和統計分析，對納稅情況實時監控，及時發現問題．確定評估對象，進行評定處理；對個體工商業戶l，可采取事前測定評估方法，即計算機定額管理系統管理，將個體業戶的平均經營水平和銷售水平，用保本推算或實地調查相結合的方法，利用計算機得出一個定期內與營業規模相適應的較為合理的應納稅定額。完善納稅評估指標體系，做到定量分析與定性分析有機結合。一是注重調查，不斷豐富和完善評估分析指標體系。在對納稅人涉稅信息全面收集整理、抓好評估基礎指標測算的基礎上，對納稅人正常經營狀態下的經營額、經營成本、流動資產等指標進行縱橫向對比分析和綜合測定，建立較為完善的評估指標體系，做好評估“量化”分析，以準確體現納稅行為的共性和規律，不斷提高“篩選”異常信息的準確性，為評估的實施提供真實的指導信息。二是建立模糊分析體系。將評估范圍擴大至納稅人的經營能力、經營規模等方面，實現對經營情況的全方位分析，應用經濟指標，進行非量化的模糊分析，將定性分析與定量分析有機結合以提高分析的科學性、準確性。

3、簡化工作程序，規范評估運作。首先要簡化工作程序和文書數量，提高評估工作的可操作性。要本著簡化、實用的原則，合理確定工作程序和文書，增強評估方法的可操作性，以免評估工作流于形式。其次是規范評估運作。通過制定相應的制度和方法，加強對評估工作質量全過程控制，明確評估工作中征收、管理、稽查的相互協作關系，使各環節、各項工作互相緊密銜接，保證評估管理操作行為規范運行。

(四)依靠科技手段，提升納稅評估的水平