稅收信息論文大全11篇

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篇（1）

信息狀態(tài)安全主要包括系統(tǒng)主機(jī)服務(wù)器安全、操作系統(tǒng)安全和數(shù)據(jù)庫安全三個方面。

（一）系統(tǒng)主機(jī)服務(wù)器安全（ServerSecurity）

服務(wù)器是存儲數(shù)據(jù)、處理請求的核心，因此服務(wù)器的安全性尤為重要。服務(wù)器的安全性主要涉及到服務(wù)器硬件設(shè)備自身的安全性防護(hù)，對非法接觸服務(wù)器配件具有一定的保護(hù)措施，比如加鎖或密碼開關(guān)設(shè)置等；同時，服務(wù)器需要支持大數(shù)據(jù)量及多線程存儲矩陣以滿足大數(shù)據(jù)量訪問的實時性和穩(wěn)定性，不會因為大量的訪問導(dǎo)致服務(wù)器崩潰；服務(wù)器要能夠支持基于硬件的磁盤陣列功能，支持磁盤及磁帶的系統(tǒng)、數(shù)據(jù)備份功能，使得安裝在服務(wù)器上的操作系統(tǒng)和數(shù)據(jù)庫能夠在災(zāi)難后得到備份恢復(fù)，保證服務(wù)器的不間斷運(yùn)行；服務(wù)器設(shè)備配件的高質(zhì)量及運(yùn)行可靠性也是服務(wù)器安全的非常重要的一個方面，這直接關(guān)系到服務(wù)器不間斷運(yùn)行的時間和網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)訪問的效率。

（二）操作系統(tǒng)安全（OperatingSystemSecurity）

設(shè)置操作系統(tǒng)就像為構(gòu)筑安全防范體系打好“地基”。

1.自主訪問控制（DiscretionaryAccessControl，DAC）。自主訪問控制是基于對主體（Subject）或主體所屬的主體組的識別來限制對客體（Object）的訪問。為實現(xiàn)完備的自主訪問控制，由訪問控制矩陣提供的信息必須以某種形式保存在稅務(wù)操作系統(tǒng)中。訪問控制矩陣中的每行表示一個主體，每列表示一個受保護(hù)的客體，矩陣中的元素表示主體可對客體的訪問模式。以基于行的自主訪問控制方法為例。它是在每個主體上都附加一個該主體可訪問的客體的明細(xì)表，根據(jù)表中信息的不同可分為三種形式：（1）權(quán)力表（CapabilitiesList），它決定是否可對客體進(jìn)行訪問以及可進(jìn)行何種模式的訪問。（2）前綴表（PrefixList），它包括受保護(hù)客體名以及主體對客體的訪問權(quán)。（3）口令（Password），主體對客體進(jìn)行訪問前，必須向稅務(wù)操作系統(tǒng)提供該客體的口令。對于口令的使用，建議實行相互制約式的雙人共管系統(tǒng)口令。

2.強(qiáng)制訪問控制（MandatoryAccessControl，MAC）。鑒于自主訪問控制不能有效的抵抗計算機(jī)病毒的攻擊，這就需要利用強(qiáng)制訪問控制來采取更強(qiáng)有力的訪問控制手段。在強(qiáng)制訪問控制中，稅務(wù)系統(tǒng)對主體和客體都分配一個特殊的一般不能更改的安全屬性，系統(tǒng)通過比較主體與客體的安全屬性來決定一個主體是否能夠訪問某個客體。稅務(wù)系統(tǒng)一般可采取兩種強(qiáng)制措施：（1）限制訪問控制的靈活性。用戶修改訪問控制信息的唯一途徑是請求一個特權(quán)系統(tǒng)的功能調(diào)用，該功能依據(jù)用戶終端輸入的信息而不是靠另一個程序提供的信息來修改訪問控制信息。在確信用戶自己不會泄露文件的前提下，用這種方法可以消除偷改訪問控制信息的計算機(jī)病毒的威脅。（2）限制編程。鑒于稅務(wù)系統(tǒng)僅需要進(jìn)行事務(wù)處理，不需要任何編程的能力，可將用于應(yīng)用開發(fā)的計算機(jī)系統(tǒng)分離出去，完全消除用戶的編程能力。

3.安全核技術(shù)（SecurityKernelTechnology）。安全核是構(gòu)造高度安全的操作系統(tǒng)最常用的技術(shù)。該技術(shù)的理論基礎(chǔ)是：將與安全有關(guān)的軟件隔離在操作系統(tǒng)的一個可信核內(nèi)，而操作系統(tǒng)的大部分軟件無須負(fù)責(zé)系統(tǒng)安全。稅務(wù)系統(tǒng)安全核技術(shù)要滿足三個原則：（1）完備性（Completeness），要求使主體必須通過引進(jìn)監(jiān)控器才能對客體進(jìn)行訪問操作，并使硬件支持基于安全核的系統(tǒng)。（2）隔離性（Isolation），要求將安全核與外部系統(tǒng)很好的隔離起來，以防止進(jìn)程對安全核的非法修改。（3）可驗證性（Verifiability），要求無論采用什么方法構(gòu)造安全核，都必須保證對它的正確性可以進(jìn)行某種驗證。

其他常見措施還有：信息加密、數(shù)字簽名、審計等，這些技術(shù)方法在數(shù)據(jù)庫安全等方面也可廣泛應(yīng)用，我們將在下面介紹。

（三）數(shù)據(jù)庫安全（DatabaseSecurity）

數(shù)據(jù)庫是信息化及很多應(yīng)用系統(tǒng)的核心，其安全在整個信息系統(tǒng)中是最為關(guān)鍵的一環(huán)，所有的安全措施都是為了最終的數(shù)據(jù)庫上的數(shù)據(jù)的安全性。另外，根據(jù)稅務(wù)網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)中各種不同應(yīng)用系統(tǒng)對各種機(jī)密、非機(jī)密信息訪問權(quán)限的要求，數(shù)據(jù)庫需要提供安全性控制的層次結(jié)構(gòu)和有效的安全性控制策略。

數(shù)據(jù)庫的安全性主要是依靠分層解決的，它的安全措施也是一級一級層層設(shè)置的，真正做到了層層設(shè)防。第一層應(yīng)該是注冊和用戶許可，保護(hù)對服務(wù)器的基本存??；第二層是存取控制，對不同用戶設(shè)定不同的權(quán)限，使數(shù)據(jù)庫得到最大限度的保護(hù)；第三層是增加限制數(shù)據(jù)存取的視圖和存儲過程，在數(shù)據(jù)庫與用戶之間建立一道屏障?；谏鲜鰯?shù)據(jù)庫層次結(jié)構(gòu)的安全體系，稅務(wù)網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)需要設(shè)置對機(jī)密和非機(jī)密數(shù)據(jù)的訪問控制：（1）驗證（Authentication），保證只有授權(quán)的合法用戶才能注冊和訪問；（2）授權(quán)（Authorization），對不同的用戶訪問數(shù)據(jù)庫授予不同的權(quán)限；（3）審計（Auditing），對涉及數(shù)據(jù)庫安全的操作做一個完整的記錄，以備有違反數(shù)據(jù)庫安全規(guī)則的事件發(fā)生后能夠有效追查，再結(jié)合以報警（Alert）功能，將達(dá)到更好的效果。還可以使用數(shù)據(jù)庫本身提供的視圖和存儲過程對數(shù)據(jù)庫中的其他對象進(jìn)行權(quán)限設(shè)定，這樣用戶只能取得對視圖和存儲過程的授權(quán)，而無法訪問底層表。視圖可以限制底層表的可見列，從而限制用戶能查詢的數(shù)據(jù)列的種類。

二、信息轉(zhuǎn)移安全技術(shù)

信息轉(zhuǎn)移安全即網(wǎng)絡(luò)安全。為了達(dá)到保證網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)安全性的目的，安全系統(tǒng)應(yīng)具有身份認(rèn)證（IdentificationandAuthentication）；訪問控制（AccessControl）；可記賬性（Accountability）；對象重用（ObjectReuse）；精確性（Accuracy）；服務(wù)可用性（AvailabilityofServices）等功能。

1.防火墻技術(shù)（FirewallTechnology）

為保證信息安全，防止稅務(wù)系統(tǒng)數(shù)據(jù)受到破壞，常用防火墻來阻擋外界對稅務(wù)局?jǐn)?shù)據(jù)中心的非法入侵。所謂防火墻，是一類防范措施的總稱，是指在受保護(hù)的企業(yè)內(nèi)聯(lián)網(wǎng)與對公眾開放的網(wǎng)絡(luò)（如Internet）之間設(shè)立一道屏障，對所有要進(jìn)入內(nèi)聯(lián)網(wǎng)的信息進(jìn)行分析或?qū)υL問用戶進(jìn)行認(rèn)證，防止有害信息和來自外部的非法入侵進(jìn)入受保護(hù)網(wǎng)，并且阻止內(nèi)聯(lián)網(wǎng)本身某個節(jié)點上發(fā)生的非法操作以及有害數(shù)據(jù)向外部擴(kuò)散，從而保護(hù)內(nèi)部系統(tǒng)的安全。防火墻的實質(zhì)是實施過濾技術(shù)的軟件防范措施。防火墻可以分為不同類型，最常見的有基于路由器的IP層防火墻和基于主機(jī)的應(yīng)用層防火墻。兩種防火墻各有千秋，IP層防火墻對用戶透明性好，應(yīng)用層防火墻具有更大的靈活性和安全性。實踐中只要有資金許可，常常將兩種防火墻結(jié)合使用，以互相補(bǔ)充，確保網(wǎng)絡(luò)的安全。另外，還有專門用于過濾病毒的病毒防火墻，隨時為用戶查殺病毒，保護(hù)系統(tǒng)。

2.信息加密技術(shù)（InformationEncryptionTechnology）

信息加密包括密碼設(shè)計、密碼分析、密鑰管理、驗證等內(nèi)容。利用加密技術(shù)可以把某些重要信息或數(shù)據(jù)從明文形式轉(zhuǎn)換成密文形式，經(jīng)過線路傳送，到達(dá)目的端用戶再把密文還原成明文。對數(shù)據(jù)進(jìn)行加密是防止信息泄露的有效手段。適當(dāng)?shù)脑黾用荑€的長度和更先進(jìn)的密鑰算法，可以使破譯的難度大大增加。具體有兩種加密方式：（1）私鑰加密體制（Secret-keyCryptography），即加密與解密時使用相同的密碼。私鑰加密體制包括分組密碼和序列密碼兩種。分組密碼把明文符號按固定大小進(jìn)行分組，然后逐組加密。而序列密碼把明文符號立即轉(zhuǎn)換為密文符號，運(yùn)算速度更快，安全性更高。（2）公鑰加密體制（Public-keyCryptography），其加密密鑰與解密密鑰分為兩個不同的密鑰，一個用于對信息的加密，另一個用于對已加密信息的解密。這兩個密鑰是一對互相依賴的密鑰。

在傳輸過程中，只有稅務(wù)系統(tǒng)和認(rèn)證中心（AuthenticationCenter，AC）才有稅務(wù)系統(tǒng)的公開密鑰，只有納稅人和認(rèn)證中心才有納稅人的公開密鑰，在這種情況下，即使其他人得到了經(jīng)過加密后雙方的私有密鑰，也因為無法進(jìn)行解密而保證了私有密鑰的重要性，從而保證了傳輸文件的安全性。

3.信息認(rèn)證技術(shù)（InformationAuthenticationTechnology）

數(shù)字簽名技術(shù)（DigitalSignatureTechnology）。數(shù)字簽名可以證實信息發(fā)送者的身份以及信息的真實性，它具備不可偽造性、真實性、不可更改性和不可重復(fù)性四大特征。數(shù)字簽名是通過密碼算法對數(shù)據(jù)進(jìn)行加密、解密交換實現(xiàn)的，其主要方式是：信息發(fā)送方首先通過運(yùn)行散列函數(shù)，生成一個欲發(fā)送報文的信息摘要，然后用所持有的私鑰對這個信息的摘要進(jìn)行加密以形成發(fā)送方的數(shù)字簽名，這個數(shù)字簽名將作為報文的附件和報文一起發(fā)送給報文的接收方。接收方在接收到信息后，首先運(yùn)行和發(fā)送方相同的散列函數(shù)生成接收報文的信息摘要，然后再用發(fā)送方的公開密鑰對報文所附的數(shù)字簽名進(jìn)行解密，產(chǎn)生原始報文的信息摘要，通過比較兩個信息摘要是否相同就可以確認(rèn)發(fā)送方和報文的正確性。

完整性認(rèn)證（IntegrityAuthentication）。完整性認(rèn)證能夠使既定的接收者檢驗接收到的信息是否真實。常用的方法是：信息發(fā)送者在信息中加入一個認(rèn)證碼，經(jīng)加密后發(fā)送給接收者檢驗，接收者利用約定的算法對解密后的信息進(jìn)行運(yùn)算，將得到的認(rèn)證碼與收到的認(rèn)證碼進(jìn)行比較，若兩者相等，則接收，否則拒絕接收。

4.防病毒技術(shù)（Anti-virusTechnology）

病毒防范是計算機(jī)安全中最常見也是最容易被忽視的一環(huán)。我們建議采用由單機(jī)防毒和網(wǎng)絡(luò)防毒同時使用的這種防病毒措施，來最大限度地加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)端到端的防病毒架構(gòu)，再加上防病毒制度與措施，就構(gòu)成了一套完整的防病毒體系。

篇（2）

關(guān)鍵詞：稅收信息化定義內(nèi)涵

一、問題提出

稅收信息化作為一種信息化發(fā)展過程，給稅收管理帶來了深刻的影響。我國近年稅收信息化發(fā)展迅速，目前正處于稅收信息化一體化建設(shè)的關(guān)鍵階段。盡管稅收信息化是目前稅收管理領(lǐng)域的研究重點，國內(nèi)學(xué)者對其研究較多，但眾多專著和論文中缺乏專門針對稅收信息化定義和內(nèi)涵的討論，大多僅僅簡單提到稅收信息化一詞，重點多放在研究稅收信息化的目標(biāo)、不足、改進(jìn)措施方面。作為一個出現(xiàn)頻率很高的概念，人們對它的認(rèn)識很不統(tǒng)一，有各種各樣的理解，并且衍生出各種各樣的概念。本文試圖對學(xué)者對稅收信息化的定義和內(nèi)涵的觀點進(jìn)行對比歸納，以助于對稅收信息化定義和內(nèi)涵的理解。

二、稅收信息化的幾種定義

隨著我國稅收信息化建設(shè)的不斷深入，人們對稅收信息化的認(rèn)識也在不斷加深。征管電算化、稅收電子化、稅收信息化這樣的名稱變化體現(xiàn)了人們認(rèn)識的不斷深入。與稅收信息化相關(guān)或類似的學(xué)術(shù)名詞還有信息化稅收管理、稅務(wù)信息化、稅收管理信息化，它們之間共同的也是最基本的特征都是信息化，所以這里不多加區(qū)分，僅以稅收信息化一詞涵蓋。通過對已有稅收信息化的定義和內(nèi)涵進(jìn)行對比分析，下文總結(jié)出了稅收信息化定義的三種類型。

（一）稅收信息化是信息技術(shù)在稅務(wù)管理方面的應(yīng)用

譚榮華認(rèn)為，信息化是指在農(nóng)業(yè)、工業(yè)、科學(xué)技術(shù)、國防及社會生活各個方面應(yīng)用現(xiàn)代信息技術(shù)，深入開發(fā)、廣泛利用信息資源，加速現(xiàn)代化的進(jìn)程。稅務(wù)信息化沿用信息化的一般概念，可以定義為，是指稅務(wù)工作各個方面應(yīng)用現(xiàn)代信息技術(shù)，深入開發(fā)、廣泛利用稅收與經(jīng)濟(jì)信息資源，加速稅務(wù)現(xiàn)代化的過程。譚榮華主編的《稅收信息化教程》大篇幅介紹什么是信息化，但并沒有關(guān)于稅收信息化的確切定義。

曾國祥在其主編的《稅收管理學(xué)》中認(rèn)為，稅收信息化是指通過互聯(lián)網(wǎng)、內(nèi)聯(lián)網(wǎng)和外聯(lián)網(wǎng)技術(shù)，實現(xiàn)稅收管理職能的電子化處理，為各級稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人提供稅源管理、征收管理和稽查管理服務(wù)，為有關(guān)部門和社會各界提供稅收信息服務(wù)、稅收信息咨詢和涉稅指南服務(wù)。

曾飛、葛開珍更強(qiáng)調(diào)稅務(wù)信息化中的信息化特征，他們認(rèn)為稅務(wù)信息化最重要的內(nèi)涵或精髓在于，構(gòu)建一個“虛擬機(jī)關(guān)”，即跨越時間、地點和部門的全方位的稅務(wù)綜合信息集合體。這個集合體至少要達(dá)到兩個目標(biāo)：使稅務(wù)機(jī)關(guān)能夠有效地運(yùn)用現(xiàn)代化信息技術(shù)，并將其整合到稅收管理中去，實現(xiàn)稅收管理的目標(biāo)；稅收信息的公開和可獲得性，使全體稅務(wù)人員能夠更容易的獲得各個方面的信息，提高稅收管理的效率和質(zhì)量。

李晶同樣從信息化的角度對稅收信息化進(jìn)行定義，并對稅收信息化特征進(jìn)行了具體的描述。她認(rèn)為稅收信息化是信息技術(shù)在稅收領(lǐng)域的應(yīng)用。真正完善的稅收信息化，具有納稅申報、稅款繳納、文書傳遞、信息反饋、入庫催繳、稅務(wù)稽查、會計統(tǒng)計等稅收服務(wù)功能，以及意見征詢、廣告宣傳等其他功能，多種信息通過計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)最終實現(xiàn)共享和傳輸匯總。

稅務(wù)機(jī)構(gòu)是信息化各領(lǐng)域中信息技術(shù)的最大應(yīng)用者之一，稅收信息化也是信息化的重要前沿領(lǐng)域。上述定義的共同點在于都是通過信息化這一更廣泛的概念范疇，對稅收信息化下定義。比較起來，它們屬于狹義上的稅收信息化定義。這一類型的定義也有不足之處，強(qiáng)調(diào)信息技術(shù)在稅收工作中的應(yīng)用，一定程度上忽略了信息技術(shù)條件下，信息化所帶來的稅收管理體制的改革和創(chuàng)新。

（二）信息化是一場稅收征管革命

稅收信息化不單單是簡單的把手工操作移植到計算機(jī)上，而是在信息技術(shù)支持下的一場稅收管理革命，涉及到業(yè)務(wù)重組、機(jī)構(gòu)重組、不同層次機(jī)構(gòu)事權(quán)的重新調(diào)整。稅收信息化=業(yè)務(wù)重組+機(jī)構(gòu)重組+信息化。許善達(dá)強(qiáng)調(diào)稅收信息化首先帶來的是稅收征管的變革。稅收信息化從技術(shù)上保證了上級部門能及時獲得真實完整的基層征管信息，為分解和上收稅收執(zhí)法權(quán)提供技術(shù)依托。

圩岸認(rèn)為，稅收信息化作為一場稅收征管革命，其內(nèi)涵可概括為“人—機(jī)器—人”，主要由兩個有機(jī)部分組成，先是機(jī)器管人，獲取詳盡、準(zhǔn)確、全面的稅收信息，不受納稅人、執(zhí)法者主觀意志的影響；其次是人管機(jī)器，培養(yǎng)合格的執(zhí)法者，建立良好的管理制度，最終實現(xiàn)稅收管理的信息化。

胡小寧、鐘玲認(rèn)為，稅收信息化是利用信息技術(shù)對稅務(wù)機(jī)關(guān)的內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)運(yùn)行方式的重組和改造。通過重組和改造，使稅收征管體制更加科學(xué)、合理、高效，使稅收管理從金字塔式的管理向扁平化的結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)變。

上述定義的共同點在于，相比信息技術(shù)在稅收領(lǐng)域的應(yīng)用，更加重視信息技術(shù)應(yīng)用所帶來的稅收機(jī)構(gòu)重組、業(yè)務(wù)重組，更注重信息化所依法的稅收征管制度的創(chuàng)新。

該定義的不足之處在于，僅強(qiáng)調(diào)稅收征管的改革創(chuàng)新，忽略了稅收管理的其他部分。現(xiàn)階段我國進(jìn)行稅收信息化的主要措施是進(jìn)行稅收信息一體化建設(shè)，實現(xiàn)建立“一個網(wǎng)絡(luò)，一個平臺，四個系統(tǒng)”的稅收管理信息系統(tǒng)。稅收征管系統(tǒng)僅僅是四個系統(tǒng)之一，另外還有稅務(wù)行政管理應(yīng)用系統(tǒng)（包含辦公自動化、人事管理和行政監(jiān)察），外部信息管理應(yīng)用系統(tǒng)（進(jìn)行外部信息交換和納稅服務(wù)）和決策支持管理系統(tǒng)（利用稅收信息進(jìn)行稅收分析和決策）三個系統(tǒng)。上述定義在強(qiáng)調(diào)稅收征管革命的同時，在某種程度上忽略了稅收行政管理、納稅服務(wù)、稅收決策等方面。

（三）稅收信息化是信息技術(shù)支持下稅收管理制度的創(chuàng)新

江蘇南京市地方稅務(wù)局課題組認(rèn)為，稅收信息化應(yīng)定義為，是將信息技術(shù)廣泛應(yīng)用于稅務(wù)管理，深度開發(fā)和利用信息資源，提高管理、監(jiān)控、服務(wù)水平，并由此推動稅務(wù)部門業(yè)務(wù)重組、流程再造、文化重塑，進(jìn)而推進(jìn)稅務(wù)管理現(xiàn)代化建設(shè)的綜合過程。

這一定義至少應(yīng)包含以下內(nèi)涵：稅收信息化是稅務(wù)管理改革與信息技術(shù)運(yùn)用相互結(jié)合和互相促進(jìn)的過程，以技術(shù)創(chuàng)新為驅(qū)動，在稅務(wù)管理中廣泛地采用現(xiàn)代信息技術(shù)手段；稅收信息化是技術(shù)創(chuàng)新的過程，同時也是管理創(chuàng)新的過程，將引發(fā)管理變革，推動建立與之相適應(yīng)的人文觀念、組織模式、管理方式和業(yè)務(wù)流程；稅收信息化的核心在于有效利用信息資源，只有廣泛采集和積累信息，迅速流通和加工信息，有效利用和繁衍信息，才能通過信息資源開發(fā)提高管理、監(jiān)控、服務(wù)效能；稅收信息化以實現(xiàn)稅務(wù)管理現(xiàn)代化為目標(biāo)，它既是實現(xiàn)管理現(xiàn)代化的強(qiáng)大推動力，又是管理現(xiàn)代化有機(jī)的組成部分，因而稅收信息化不僅包括稅收征管業(yè)務(wù)的信息化，還應(yīng)包括稅務(wù)行政管理的信息化。

李偉認(rèn)為，稅收信息化的主要內(nèi)涵在于，建立新形勢下的現(xiàn)代化稅收管理體系和稅收管理制度，完成信息技術(shù)和管理科學(xué)支持下的征管制度創(chuàng)新、管理模式創(chuàng)新、為納稅人服務(wù)創(chuàng)新和經(jīng)濟(jì)調(diào)控手段創(chuàng)新。

稅收信息化涵蓋的內(nèi)容包括：稅收信息一體化；重大信息化工程項目運(yùn)行管理和維護(hù)；新增項目和升級項目的總體設(shè)計、開發(fā)管理、技術(shù)維護(hù)；數(shù)據(jù)管理和信息資源開發(fā)利用，為科學(xué)決策服務(wù)；信息化基礎(chǔ)設(shè)施的管理、維護(hù)、升級；制定整合策略，不斷整合出現(xiàn)的新應(yīng)用系統(tǒng)；建立日常工作制度、管理技術(shù)隊伍和社會技術(shù)資源利用的渠道和機(jī)制；技術(shù)創(chuàng)新和基于信息化的制度創(chuàng)新的理論探討和實踐。

羅偉平認(rèn)為，稅收信息化是指利用現(xiàn)代信息和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，優(yōu)化稅務(wù)管理業(yè)務(wù)流程，整合、深度開發(fā)利用涉稅信息資源，以提高稅收決策質(zhì)量、稅務(wù)工作效率，為納稅人提供優(yōu)質(zhì)、高效、不受時間和地域限制的服務(wù)。它主要包括稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部行政管理和征收管理手段電子化、稅務(wù)機(jī)關(guān)同外部協(xié)作單位之間信息共享、稅務(wù)機(jī)關(guān)同納稅人之間雙向信息互動三個主要組成部分。

這種定義不但包含了信息技術(shù)在稅收領(lǐng)域的應(yīng)用，也包含了在信息技術(shù)支持下的稅收管理制度創(chuàng)新，屬于一種廣義上的稅收信息化定義。它的內(nèi)涵在某種程度上與稅收管理制度現(xiàn)代化相近。稅收管理現(xiàn)代化是一項復(fù)雜的社會經(jīng)濟(jì)管理過程，是稅收信息化的總目標(biāo)。稅收信息化是稅收管理現(xiàn)代化的根本推動力。

三、結(jié)論

稅收信息化作為信息化發(fā)展過程，包含三個層次的含義：一是利用現(xiàn)代信息技術(shù)改造生產(chǎn)方式，大幅度提高勞動生產(chǎn)率（信息化技術(shù)的應(yīng)用）；二是利用信息技術(shù)強(qiáng)化信息采集、處理、傳輸、存儲和信息資源的使用，提高管理、監(jiān)控、服務(wù)的效能（信息化帶來的稅收征管的變化）；三是利用現(xiàn)代信息技術(shù)使管理方式發(fā)生根本性變革，影響和促進(jìn)人類發(fā)展和進(jìn)步（稅收管理制度的創(chuàng)新）。以上三種類型的稅收信息化定義，一定程度上也是稅收信息化在不同層次的概括。

稅收信息化是信息化過程的一個組成部分，它和政府部門的其他信息化，和居民、企業(yè)的信息化密切相關(guān)。但迄今為止，國內(nèi)外尚未對稅收信息化做出公認(rèn)的定義。本文通過對已有的幾種稅收信息化定義進(jìn)行對比分析，力圖厘清稅收信息化的定義和內(nèi)涵，以有助于對稅收信息化的進(jìn)一步研究。

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篇（3）

會計上的收入體現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營成果,稅收上的收入則是稅收的稅基或稅源。收入方面的差異主要表現(xiàn)在收入的含義和收入的確認(rèn)兩個方面。隨著新會計準(zhǔn)則與新企業(yè)所得稅法相繼頒布,兩者之間的差異也出現(xiàn)了新情況和新內(nèi)容。在會計實務(wù)中,必須對這些差異進(jìn)行充分認(rèn)識,以確保企業(yè)會計核算和企業(yè)所得稅納稅調(diào)整的順利進(jìn)行。

一、收入確認(rèn)范圍上的差異

在收入確認(rèn)范圍上,會計收入小于所得稅法收入,具體體現(xiàn)在:

會計收入。其范圍只涉及企業(yè)日?；顒又行纬傻慕?jīng)濟(jì)利益的流入。《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中指出:收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。根據(jù)這一定義,會計收入包括:銷售商品收入、提供勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入。

從上述規(guī)定可以看出,會計收入的范圍只涉及企業(yè)日常活動中形成的經(jīng)濟(jì)利益的流入,而將在非日?；顒又行纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入作為利得加以確認(rèn),比如企業(yè)接受的捐贈收入、無法償付的應(yīng)付款項等。因此,會計準(zhǔn)則中“收入”為“狹義”上的收入。但在計算會計利潤時,應(yīng)從廣義的角度考慮收入,則要將“直接計入當(dāng)期利潤的利得”納入計算的范圍。

正如基本會計準(zhǔn)則第37條規(guī)定,會計利潤包括收入(狹義)減去費(fèi)用后的凈額、直接計入當(dāng)期利潤的利得或損失等。

所得稅收入。其范圍涉及所有經(jīng)營活動的經(jīng)濟(jì)利益的流入。

在《企業(yè)所得稅法》及其實施條例中,雖然未對所得稅收入做出明確的定義,但規(guī)定了應(yīng)納稅所得額的基本原則、收入的形式、內(nèi)容等。所得稅法第6條采用列舉法明確了所得稅收入的內(nèi)容。其中,銷售貨物收入、提供勞務(wù)收入、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入、股息、紅利等權(quán)益性投資收益、利息收入、租金收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入屬于企業(yè)日?；顒又挟a(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益流入,與會計準(zhǔn)則中的收入一致。接受捐贈收入和其他收入則屬于非日?；顒又行纬傻慕?jīng)濟(jì)利益流入,相當(dāng)于會計準(zhǔn)則中的“利得”。但“已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項”的其他收入,不形成會計準(zhǔn)則中的利得。另外,在《企業(yè)所得稅法》實施條例第25條中指出,所得稅收還包括視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)收入。由此可見,所得稅法中收入的范圍大于會計收入,除了包括會計收入之外,另外還包括視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)收入和利得。視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)收入和其他收入中的“已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項”,則形成會計收入與所得稅法收入之間的永久性差異項目。

二、收入確認(rèn)條件上的差異

會計收入更注重實質(zhì)重于形式和謹(jǐn)慎性的會計信息質(zhì)量要求,以及收入的實質(zhì)性的實現(xiàn)。根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號———收入》第四條規(guī)定,銷售商品收入同時滿足下列條件的,才能予以確認(rèn):

(1)企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方;

(2)企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán),也沒有對已售出的商品實施有效控制;

(3)收入的金額能夠可靠地計量;

(4)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè);

(5)相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量。從上述確認(rèn)條件可以看出,企業(yè)會計準(zhǔn)則主要從實質(zhì)重于形式和謹(jǐn)慎性的會計信息質(zhì)量要求出發(fā),注重收入的實質(zhì)性的實現(xiàn)。

所得稅法從國家的角度出發(fā),更注重收入的社會價值的實現(xiàn)。以銷售貨物收入確認(rèn)條件為例,所得稅收入應(yīng)為:企業(yè)獲得已實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益或潛在的經(jīng)濟(jì)利益的控制權(quán);與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè);相關(guān)的收入和成本能夠合理地計量。各種勞務(wù)收入確認(rèn)的確認(rèn)條件應(yīng)為:收入的金額能夠合理地計量;相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè);交易中發(fā)生的成本能夠合理地計量。企業(yè)的其他收入同時滿足下列條件的,應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入:一是相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè),而是收入的金額能夠合理地計量。因此,對所得稅收入的確認(rèn)主要是從國家的角度出發(fā),注重收入的社會價值的實現(xiàn)。只要有利益流入企業(yè)或者企業(yè)能控制這種利益的流入,所得稅法就應(yīng)該確認(rèn)為收入。

三、在收入確認(rèn)時間上的差異

會計準(zhǔn)則以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)來確定收入的入賬時間。而《企業(yè)所得稅法實施條例》第九條規(guī)定,企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計算,以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則,但本條例和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。由此可以看出,在收入確認(rèn)時間上,會計準(zhǔn)則與所得稅法所遵循的基本原則是一致的。所以,在多數(shù)情況下二者對收入確認(rèn)時間的規(guī)定是相同的,但也有例外。它們之間的差異主要表現(xiàn)在股息、紅利等權(quán)益性投資收益的確認(rèn)時間上?！堕L期股權(quán)投資》準(zhǔn)則中規(guī)定,采用成本法核算的長期股權(quán)投資在被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤時,確認(rèn)為當(dāng)期投資收益;采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資,投資企業(yè)取得股權(quán)投資后,在被投資單位實現(xiàn)損益以及宣告分派現(xiàn)金股利或利潤時,均要按照投資單位應(yīng)享受或分擔(dān)的份額確認(rèn)投資損益。而《企業(yè)所得稅法實施條例》第17條第二款規(guī)定:股息、紅利等權(quán)益性投資收益在一般情況下按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。由此可見,所得稅法上對股息、紅利等權(quán)益性投資收益的確認(rèn)已偏離了權(quán)責(zé)發(fā)生制原則,更接近于收付實現(xiàn)制,但又不是純粹的收付實現(xiàn)制。也就是說,稅法上不確認(rèn)會計上按權(quán)益法核算的投資收益。

篇（4）

稅收政策對中國高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)激勵效應(yīng)的實證分析

篇（5）

2促進(jìn)電子信息產(chǎn)業(yè)升級的稅收政策

在日趨激烈的市場競爭環(huán)境下，電子信息產(chǎn)業(yè)的升級刻不容緩。但是，當(dāng)前的稅收政策仍然存在較多問題，制約了優(yōu)惠政策的推行，從而影響了整個行業(yè)的發(fā)展。下面針對存在的問題提出了幾點稅收完善政策。

2.1完善稅收優(yōu)惠體制

電子信息產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠政策為企業(yè)的發(fā)展提供了動力，因此，在稅收優(yōu)惠體制的推行中，要重點解決“行政化稅收”現(xiàn)象，提高法律執(zhí)行力度，加強(qiáng)政策的穩(wěn)定性，為電子信息產(chǎn)業(yè)的升級提供良好的外部環(huán)境。具體可從以下幾方面做起：

①針對稅收優(yōu)惠制度制訂完善的法律框架，將優(yōu)惠制度規(guī)范化、條理化；要將相對完善、成熟的法律政策上升到法律層次，以保證政策順利、穩(wěn)定地執(zhí)行。

②在制訂優(yōu)惠政策的過程中，把維護(hù)全面、合理的準(zhǔn)則，增加操作的靈活性作為首選條件。

③借鑒國外的先進(jìn)經(jīng)驗，保證法律的嚴(yán)謹(jǐn)性，避免在稅收優(yōu)惠中出現(xiàn)“人情”“關(guān)系”現(xiàn)象。

2.2完善風(fēng)險投資稅收優(yōu)惠

電子信息產(chǎn)業(yè)是資本和技術(shù)的融合，為了實現(xiàn)核心技術(shù)的自主創(chuàng)新，企業(yè)就需要進(jìn)行連續(xù)的科研投入，因此，要加強(qiáng)對風(fēng)險投資的稅收政策推行，為電子信息產(chǎn)業(yè)提供多元化的資金渠道，尤其是企業(yè)的科研投入資金，允許資金全額在所得稅前扣除，以保證企擁有有足夠的資金進(jìn)行設(shè)備的維護(hù)和升級。同時，對于風(fēng)險投資的所得部分，要進(jìn)行稅收政策優(yōu)惠，提高電子信息產(chǎn)業(yè)的盈利水平，鼓勵風(fēng)險投資。此外，對于風(fēng)險投資中損失的資金，要允許企業(yè)直接將投資損失從其他投資所得或企業(yè)應(yīng)納稅所得金額中扣除，緩解投資失敗對企業(yè)造成的沖擊力，提高企業(yè)承受市場風(fēng)險的能力。

2.3完善高科技人才所得稅優(yōu)惠

人才是促進(jìn)電子信息產(chǎn)業(yè)發(fā)展和升級的關(guān)鍵，因此對各類高科技人才要采取相應(yīng)的所得稅優(yōu)惠政策，帶動人力資源投資積極性，鼓勵高科技人才的培養(yǎng)。具體可從以下三方面入手：

①采取鼓勵人力資源投入的優(yōu)惠政策，對企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)和高校聯(lián)合的經(jīng)費(fèi)可采用稅收優(yōu)惠，提高高科技人才和其他人員的工作積極性。

②對創(chuàng)新型人才在個人所得稅方面進(jìn)行優(yōu)惠，尤其是對智力成果的轉(zhuǎn)讓、版權(quán)費(fèi)用等，應(yīng)免征個人所得稅，以激發(fā)創(chuàng)新型人才科學(xué)研發(fā)的工作熱情。

2.4為中小企業(yè)的發(fā)展提供資金渠道

中小企業(yè)是電子信息產(chǎn)業(yè)的關(guān)鍵力量，產(chǎn)業(yè)升級狀況直接影響著我國電子信息產(chǎn)業(yè)的發(fā)展水平，因此，政府應(yīng)當(dāng)為中小企業(yè)擔(dān)保，保證資金投入的連續(xù)性，提高企業(yè)對市場風(fēng)險的抵抗能力。在適當(dāng)?shù)那闆r下，政府還需要從財政中撥出部分款項，建立政府財力支持的擔(dān)保機(jī)構(gòu)，解決創(chuàng)新型中小企業(yè)融資難、創(chuàng)新風(fēng)險高的問題，為中小企業(yè)的發(fā)展注入活力，解除其發(fā)展過程中資金不足的后顧之憂，并逐步為中小企業(yè)建立信用評級制度，引導(dǎo)中小企業(yè)健康發(fā)展。

篇（6）

2009年1月1日起開始施行《中國華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》和《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》(以下簡稱新《暫行條例》、新《實施細(xì)則》),原來關(guān)于建筑業(yè)營業(yè)稅的規(guī)范性文件已失去了法律效力,財政部與國家稅務(wù)總局依各自的權(quán)限于2009年上半年相繼下發(fā)文件對原有文件進(jìn)行清理。

相對于1994年1月1日施行的老《暫行條例》和老《實施細(xì)則》,新《暫行條例》、新《實施細(xì)則》在建筑業(yè)營業(yè)稅政策作了重大調(diào)整,其中最主要的是調(diào)整了建筑業(yè)營業(yè)稅的計稅依據(jù),相當(dāng)一部分建筑業(yè)的納稅人不能系統(tǒng)掌握新條例的政策精神,從而面臨較大的稅收風(fēng)險。對建筑業(yè)來說,應(yīng)當(dāng)重點關(guān)注以下五大稅收政策變化:

1從事貨物生產(chǎn)的單位和個人在提供建筑業(yè)勞務(wù)過程中使用自產(chǎn)的建筑材料及安裝設(shè)備的,應(yīng)當(dāng)就貨物和勞務(wù)分別繳納增值稅和營業(yè)稅

新《實施細(xì)則》第六、第七條規(guī)定:一項銷售行為如果既涉及應(yīng)稅勞務(wù)又涉及貨物,為混合銷售行為。對從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶(包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主,并兼營應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶在內(nèi))的混合銷售行為,視為銷售貨物,不繳納營業(yè)稅;其他單位和個人的混合銷售行為,視為提供應(yīng)稅勞務(wù),繳納營業(yè)稅。但以下兩種情況除外:①提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時銷售自產(chǎn)貨物的行為;②財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

從新《實施細(xì)則》的規(guī)定可以看出,提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時銷售自產(chǎn)貨物(屬于列舉的范圍)的混合銷售行為,應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額和貨物的銷售額,應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額繳納營業(yè)稅,貨物銷售額繳納增值稅不繳納營業(yè)稅。這比舊規(guī)定少了資質(zhì)和合同簽訂方面的要求。根據(jù)國稅發(fā)[2002]117號文規(guī)定具備建設(shè)行政部門批準(zhǔn)的建筑業(yè)施工(安裝)資質(zhì),且簽訂建設(shè)工程總包或分包合同中單獨注明建筑業(yè)勞務(wù)價款的納稅人,才能按混合銷售分別納稅。

對于《實施細(xì)則》的規(guī)定可以這樣理解與把握:混合銷售行為的流轉(zhuǎn)稅不是“一刀切”,既不是一律全額征收增值稅,也不是一律全額征收營業(yè)稅。建筑業(yè)的納稅人,不論是否有建設(shè)資質(zhì),在計征營業(yè)稅時,均不包含貨物的銷售額,在計征增值稅時,均不包含建筑勞務(wù)收入。所以,存在混合銷售行為的建筑業(yè)納稅人,應(yīng)設(shè)置不同科目,將工程項目中的應(yīng)稅勞務(wù)收入和應(yīng)稅銷售收入分開核算,按各自稅率分別計提與繳納營業(yè)稅、增值稅,避免核算上的錯誤加重自身稅收負(fù)擔(dān),并給企業(yè)帶來納稅風(fēng)險。

2工程總承包人不再是營業(yè)稅的法定扣繳義務(wù)人,總承包人按扣除分包價款后的營業(yè)額差額納稅

老《暫行條例》第十一條規(guī)定建筑安裝業(yè)務(wù)實行分包或者轉(zhuǎn)包的,以總承包人為扣繳義務(wù)人,而新《暫行條例》將些項內(nèi)容刪除。新《實施細(xì)則》第五條第二款的規(guī)定:“納稅人將建筑工程分包給其他單位的,以其取得的全部價款和價外費(fèi)用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額”,第六條規(guī)定:“取得的憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的,該項目金額不得扣除?！?/p>

這是對建筑業(yè)總包人的稅務(wù)規(guī)范。新《暫行條例》在納稅義務(wù)方面已經(jīng)解除了工程總承包人的法定扣繳義務(wù)。建筑業(yè)的總包人不再被法定為分包人的扣繳義務(wù)人,省去了代扣代繳稅款環(huán)節(jié),由分包方自行于勞務(wù)發(fā)生地繳納稅款。總包方差額納稅的方法在老《實施細(xì)則》也有相應(yīng)的規(guī)定,前提都是取得合法憑證。所不同的是新《實施細(xì)則》規(guī)定只有總包方發(fā)生分包業(yè)務(wù)可以差額納稅,其他企業(yè)的再分包業(yè)務(wù)應(yīng)按取得收入全額繳納營業(yè)稅,因為轉(zhuǎn)包屬于法律禁止的行為。新《實施細(xì)則》還刪除了老《實施細(xì)則》對“轉(zhuǎn)包”的相關(guān)規(guī)定。

為應(yīng)對上述稅收政策的變化,建筑企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)分包合同的管理,約束分包方層層再分包行為;應(yīng)加強(qiáng)發(fā)票管理,監(jiān)督分包企業(yè)及時開票,已進(jìn)行分包結(jié)算的要確保取得分包發(fā)票,以便取得合法憑證進(jìn)行差額納稅。此外,作為總包方的建筑企業(yè),在理順下游分包方的業(yè)務(wù)的同時,要處理好向建設(shè)方開具總包發(fā)票的金額及稅款計算問題,防止出現(xiàn)不合理開票現(xiàn)象。例如總包工程款為100萬元,其中分包為40萬元,如何開具發(fā)票更合理?正確的處理模式應(yīng)為:總包人向建設(shè)單位開具100萬元的發(fā)票進(jìn)行工程結(jié)算,分包方向總包方開具40萬的發(fā)票進(jìn)行分包工程結(jié)算,然后總包將分包開來的發(fā)票進(jìn)行營業(yè)額抵減并申報納稅,也就是說,總包開100萬元的發(fā)票,但計稅依據(jù)只有60萬。

3工程總承包人全額納稅后,分包人或轉(zhuǎn)包人仍應(yīng)當(dāng)就分包或轉(zhuǎn)包收入繳納營業(yè)稅或增值稅

新《實施細(xì)則》規(guī)定:未提供分包人或轉(zhuǎn)包人發(fā)票的工程總承包人應(yīng)全額申報繳納營業(yè)稅,但總承包人的納稅并不能抵銷分包人或轉(zhuǎn)包人的應(yīng)納稅款。提供建筑勞務(wù)的分包人或轉(zhuǎn)包人仍應(yīng)按營業(yè)稅法規(guī)定,就其提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)所收取的全部價款和價外費(fèi)用依法申報繳納營業(yè)稅。

這是對上述第二點變化的延伸與強(qiáng)化,主要是對建筑業(yè)分包人進(jìn)行規(guī)范。通過總分包間的業(yè)務(wù)關(guān)系,用總包單位的利益來約束分包單位合法取得發(fā)票,堵住稅收漏洞。

為應(yīng)對稅收政策的這個變化,作為分包方的建筑企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對于分包發(fā)票開具的規(guī)定,防止開具的分包發(fā)票不規(guī)范被總包單位拒收,既影響工程款的結(jié)算又造成稅款損失。作為總承包方的建筑企業(yè)在結(jié)算時應(yīng)認(rèn)真審核分包發(fā)票的各項信息內(nèi)容,特別是工程項目信息內(nèi)容,防止取得不能抵扣的分包發(fā)票。例如,河北省地稅機(jī)關(guān)要求從2010年4月1日,超過50萬元的工程項目要進(jìn)行項目登記,生成全省唯一的15位數(shù)字組成的工程代碼。若該工程存在分包,則分包單位必須在該登記項目下注冊,在上述15位代碼基礎(chǔ)上再生成4位數(shù)字組成的工程代碼,用來代表分包信息。總包單位取得的分包發(fā)票如果不符合上述規(guī)范,將不能抵扣,全額納稅。

4建安企業(yè)外購設(shè)備計征營業(yè)稅時,不允許從計稅營業(yè)額中扣除

原政策即《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》(財稅[2003]16號)規(guī)定:“通信線路工程和輸送管道工程所使用的電纜、光纜和構(gòu)成管道工程主體的防腐管段、管件(彎頭、三通、冷彎管、絕緣接頭)、清管器、收發(fā)球筒、機(jī)泵、加熱爐、金屬容器等物品均屬于設(shè)備,其價值不包括在工程的計稅營業(yè)額中。其他建筑安裝工程的計稅營業(yè)額也不應(yīng)包括設(shè)備價值,具體設(shè)備名單可由省級地方稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)各自實際情況列舉?！币簿褪钦f,對列舉范疇內(nèi)的設(shè)備,不論是由建設(shè)方提供的還是由施工企業(yè)購買的,均不組成承包人營業(yè)稅的計稅營業(yè)額。而新的《營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》第十六條明確規(guī)定,只有建設(shè)方提供的設(shè)備的價款不征收營業(yè)稅。由施工方提供外購設(shè)備的,屬于混合銷售行為,應(yīng)根據(jù)新《實施細(xì)則》第六條的規(guī)定來處理。

為應(yīng)對稅收政策的這個變化,建筑企業(yè)在簽訂合同時應(yīng)加強(qiáng)與建設(shè)單位進(jìn)行溝通,講解稅收政策的變化,在不影響甲供材料總金額的情況下,爭取讓建設(shè)方多提供設(shè)備,少提供消材,以獲得最大的稅收優(yōu)惠。

5預(yù)收工程款發(fā)生納稅義務(wù)

對于建筑安裝業(yè)的納稅義務(wù)發(fā)生時間,財稅主管部門先后下發(fā)過兩個文件進(jìn)行明確:一個是《國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干征稅問題的通知》(國稅發(fā)[1994]第159號),另一個是《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于建筑業(yè)營業(yè)稅若干政策問題的通知》(財稅[2006]177號)。財稅[2006]177號文規(guī)定,建筑安裝合同中明確規(guī)定付款(包括提供原材料、動力和其他物資,不含預(yù)收工程價款)日期的,按合同規(guī)定的付款日期作為營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間。對預(yù)收工程價款,其納稅義務(wù)發(fā)生時間為工程開工后,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)工程形象進(jìn)度按月確定的納稅義務(wù)發(fā)生時間。而新《營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》第二十五條規(guī)定:“納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務(wù),采取預(yù)收款方式的,其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天”。即從2009年1月1日起,建筑施工企業(yè)尚未開工時收到的預(yù)收款項以及開工后收到的預(yù)收工程款,在收到的當(dāng)天即發(fā)生納稅義務(wù)。

為應(yīng)對稅收政策的這個變化,建筑企業(yè)應(yīng)改進(jìn)營業(yè)稅的提取計算方法,在計算確認(rèn)本期應(yīng)納稅營業(yè)額時,增加考慮本期新增的預(yù)收款,并注意抵減前期已經(jīng)計算繳納營業(yè)稅款但在本期確認(rèn)為收入的預(yù)收款。

參考文獻(xiàn):

篇（7）

一、稅收管理績效評價概述

稅收管理績效評價是稅務(wù)機(jī)關(guān)運(yùn)用一定的指標(biāo)體系對稅收管理過程及其結(jié)果進(jìn)行概括性的評價。評價時應(yīng)本著系統(tǒng)的、戰(zhàn)略的、權(quán)變的眼光，注重對指標(biāo)的相互關(guān)系及其權(quán)重的確定，采取客觀、公正、科學(xué)、全面的評價方法，快捷準(zhǔn)確地將信息反饋給管理層，以供實施控制決策之用。稅收管理績效評價可以從效果和效率兩方面進(jìn)行。

(一)稅收管理績效評價的目標(biāo)

稅收管理的目標(biāo)是為了促使納稅人依法納稅。稅收管理績效目標(biāo)服從和服務(wù)于稅收管理目標(biāo)，通過實施績效評價，引導(dǎo)和促進(jìn)稅務(wù)機(jī)關(guān)實現(xiàn)稅收管理目標(biāo)。因此，稅收管理績效評價的目標(biāo)應(yīng)當(dāng)是在稅收遵從的前提下，為納稅人提供優(yōu)質(zhì)、高效的納稅服務(wù)，從而達(dá)到稅收收益最大化和納稅滿意度最大化。

(二)稅收管理績效評價的實施前提

一是要有高質(zhì)量的數(shù)據(jù)資源。實施有效的稅收管理績效評價要求高度的稅收信息化程度，管理數(shù)據(jù)資源高度集中，至少要到省一級，有專業(yè)的數(shù)據(jù)處理中心，對產(chǎn)生的數(shù)據(jù)資源實時進(jìn)行校驗、統(tǒng)計、篩選、分類、分析，有相應(yīng)的保障數(shù)據(jù)質(zhì)量和安全的制度和措施。二是對稅收管理過程及結(jié)果進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化管理。要最終做出績效評價的判斷結(jié)果，除了建立科學(xué)的指標(biāo)體系，還必須有可行的評價標(biāo)準(zhǔn)對評價對象進(jìn)行分析評判。評價標(biāo)準(zhǔn)是評價結(jié)果產(chǎn)生的基準(zhǔn)和前提。

(三)稅收管理績效評價的主體

在高度信息化條件下，稅收管理主體可以分為兩個層面：管理層面和操作層面。管理層面主要指省級以上稅務(wù)機(jī)關(guān)和單純具有內(nèi)部管理職能、不直接面對納稅人的地市級稅務(wù)機(jī)關(guān)，操作層面即為直接面向納稅人的地市級以下稅務(wù)機(jī)關(guān)。在稅收管理績效評價體系下，稅收管理主體就是稅收管理績效評價的主體。

(四)稅收管理績效評價的范圍

現(xiàn)代 稅收管理理論中的稅收管理．主要是指稅收的征收管理，只包括稅收執(zhí)法權(quán)的管理。稅務(wù)機(jī)關(guān)績效評價包括對稅務(wù)行政管理權(quán)和稅收執(zhí)法權(quán)行使績效的評價。本文主要是對稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員行使稅收執(zhí)法權(quán)的過程及其結(jié)果產(chǎn)生的績效，即稅收管理績效進(jìn)行評價分析。

二、構(gòu)建稅收管理績效評價體系應(yīng)注意事項

(一)合理設(shè)定評價指標(biāo)

指標(biāo)設(shè)計在以“目標(biāo)管理”為手段的績效評價體系中具有重要意義。指標(biāo)既是稅務(wù)人員工作行為的導(dǎo)向，又是評價稅務(wù)人員工作業(yè)績的標(biāo)準(zhǔn)。好的指標(biāo)可以起到事前積極誘導(dǎo)和事后公正評價的作用，差的指標(biāo)會使整個績效評價體系失效甚至對整個稅務(wù)系統(tǒng)造成危害。我們對稅務(wù)人員工作績效進(jìn)行考核和評價的全部內(nèi)容，必須涵蓋稅務(wù)人員7o～8o以上的工作，根據(jù)崗位職責(zé)確定指標(biāo)。指標(biāo)的設(shè)計要體現(xiàn)多元化，不僅要能綜合反映稅務(wù)人員的工作業(yè)績，還要考核其工作態(tài)度、創(chuàng)新精神、知識水平、工作能力，是否能與他人交流與共享信息。各級稅務(wù)機(jī)關(guān)也可以結(jié)合實際在此基礎(chǔ)上自行設(shè)計指標(biāo)體系。這就意味著指標(biāo)的設(shè)計要堅持定量分析和定性分析相結(jié)合，對于兩類指標(biāo)組合權(quán)重的選擇取決于被評價稅務(wù)人員的崗位職責(zé)。不同的部門工作側(cè)重點不同，有的是在于提高納稅人的滿意程度，樹立稅務(wù)機(jī)關(guān)的良好形象，有的是在于實現(xiàn)稅款的應(yīng)收盡收、減少納稅人的稅款漏征率。對量化指標(biāo)要求高的稅務(wù)部門，則量化指標(biāo)的權(quán)重大些，對定性指標(biāo)要求高的稅務(wù)部門，則定性指標(biāo)的權(quán)重大些。

(二)注意事中溝通

若把稅務(wù)部門績效評價體系比做一臺機(jī)器，溝通在其中所起的作用就是劑，它能保證整個績效評價體系良性運(yùn)轉(zhuǎn)。沒有完善的信息交流和溝通機(jī)制也就沒有稅務(wù)部門的績效評價體系。溝通存在于評價前、評價中、評價后三個階段。在績效評價實施前的指標(biāo)設(shè)計階段，稅務(wù)部門的領(lǐng)導(dǎo)或評價者應(yīng)把被評價人員納入到指標(biāo)的設(shè)計過程中。溝通一方面可以使績效指標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)成為每一個部門和稅務(wù)人員均能理解的共同語言，從而對其行為產(chǎn)生事前誘導(dǎo)作用，消除排斥心理、引導(dǎo)接受并指導(dǎo)行為；另一方面也避免了指標(biāo)的設(shè)計與實際相脫離，增強(qiáng)了指標(biāo)的可操作性。對于績效評價后的溝通，評價人員根據(jù)被評價稅務(wù)人員的績效評價結(jié)果，鼓勵與組織目標(biāo)一致的行為，同時對于不符合或偏離組織目標(biāo)的行為予以引導(dǎo)，幫助找到原因，并提出改進(jìn)建議使其接受進(jìn)一步的培訓(xùn)或改變工作態(tài)度。人們最常忽視的是評價過程中的溝通，然而在評價過程中及時進(jìn)行溝通引導(dǎo)被評價稅務(wù)人員的行為，可以防微杜漸，大大改善評價結(jié)果。在實際工作中，事中溝通也通常最有效。

(三)根據(jù)個體需要選擇激勵手段

績效評價與績效付酬是不可分割的兩個方面。傳統(tǒng)行為學(xué)理論分析，行為是由動機(jī)支配的，而動機(jī)是由需要所引起的。因此了解和把握人的需要特點，是建立有效的激勵制度的基礎(chǔ)。需要的層次性決定了激勵手段的多樣性，即物質(zhì)激勵和非物質(zhì)激勵相結(jié)合的激勵機(jī)制。對于物質(zhì)激勵，可以通過對薪酬體制的設(shè)計而完成，在績效評價體系中，稅務(wù)人員的工資一公務(wù)員基本工資+績效工資x工作難易系數(shù)。對于非物質(zhì)激勵，可以通過“情感激勵”對稅務(wù)人員個體工作給予認(rèn)同、尊重、表揚(yáng)，對其職位的提升、賦予信任和責(zé)任來實現(xiàn)。評價人員必須確定被評價稅務(wù)人員目前所處的需求層次和特點，并依據(jù)其特點選擇適合不同個體的激勵結(jié)合方式。

(四)建立硬性約束機(jī)制

激勵和約束是稅務(wù)部門績效評價體系中的兩個不可分割的因素，只有二者之間實現(xiàn)整體協(xié)調(diào)，才能發(fā)揮績效評價的功能?？冃гu價體系內(nèi)的約束實際上是一個問題的兩個方面，一方面如果稅務(wù)人員的評價結(jié)果較差或與整個系統(tǒng)的目標(biāo)相悖，將遭受批評和懲罰，為此付出代價；另一方面對評價結(jié)果差的稅務(wù)人員的處罰就是對其他稅務(wù)人員的約束，或者說是反面激勵，從反面達(dá)到激勵約束相容。由此我們可以看出，在績效評價體系中，激勵和約束是緊密聯(lián)系在一起的，它們協(xié)同在一起發(fā)揮最優(yōu)作用。

三、不同層面設(shè)計稅收管理績效評價體系的探討

(一)稅收管理績效評價技術(shù)的運(yùn)用及其分析

1．基于平衡計分卡的績效評價。

平衡計分卡是一種綜合績效管理體系。它將組織經(jīng)營任務(wù)的決策轉(zhuǎn)化為四大部分的指標(biāo)：財務(wù)、顧客、內(nèi)部流程、學(xué)習(xí)與 發(fā)展 ，將組織戰(zhàn)略分為這四個方面的考察目標(biāo)，每一考察目標(biāo)分別設(shè)置幾個獨立的指標(biāo)，多種指標(biāo)組成了相互聯(lián)系的一個系列指標(biāo)體系。這些目標(biāo)和指標(biāo)既保持一致又相互加強(qiáng)，構(gòu)成了有機(jī)的統(tǒng)一體，從而達(dá)到財務(wù)指標(biāo)與非財務(wù)指標(biāo)、短期與長期、內(nèi)部與外部、過去與未來之間的平衡。因此，利用平衡計分卡進(jìn)行管理決策，能明確地看出它對整個稅收管理績效評價體系研究組織戰(zhàn)略目標(biāo)所帶來的影響。在平衡計分卡中，財務(wù)方面是平衡計分卡的最終結(jié)果，財務(wù)指標(biāo)的實現(xiàn)是客戶滿意和客戶忠誠的結(jié)果。只有實現(xiàn)內(nèi)部流程的效率性和一致性，即在時間、質(zhì)量和價格方面滿足客戶，才能達(dá)到客戶滿意和客戶忠誠。而內(nèi)部流程的優(yōu)化與否主要取決于 企業(yè) 員工的能力。

2．基于關(guān)鍵指標(biāo)的績效評價。

關(guān)鍵績效指標(biāo)的類型主要有數(shù)量、質(zhì)量、成本和時限。在確定關(guān)鍵績效指標(biāo)時，指標(biāo)的設(shè)定要具體，切中目標(biāo)、適度細(xì)化、能夠權(quán)變；指標(biāo)是可度量的，是數(shù)量化和行為化的，數(shù)據(jù)或信息要具有可獲性；要具可實現(xiàn)性，在付出努力的情況下，在適度的時限內(nèi)可以實現(xiàn)；要有現(xiàn)實性，是可證明和觀察的，不是假設(shè)或主觀猜測；指標(biāo)的設(shè)定要考慮時間，關(guān)注效率。

3．基于目標(biāo)的績效評價。

目標(biāo)管理下的稅收管理績效評價體系研究是以系統(tǒng)論、控制論和信息論為理論基礎(chǔ)，把以工作為中心和以人為中心的管理激勵方法有機(jī)地結(jié)合起來，把工作任務(wù)量化，層層分解。目標(biāo)管理法是為了改善組織在競爭中軟弱無力所實施的一項措施，通過權(quán)力下放和自我控制來提高組織的競爭力，它建立在充分信任和信息透明的基礎(chǔ)上，更強(qiáng)調(diào)人的創(chuàng)造性和主觀能動性。基于目標(biāo)的績效評價方法主要有四個操作步驟：設(shè)定績效目標(biāo)、確定目標(biāo)達(dá)到的時間框架、實際績效水平與績效目標(biāo)相比較、設(shè)定新的績效目標(biāo)。

(二)管理層面基于目標(biāo)的稅收管理績效評價體系分析

1．基于目標(biāo)的關(guān)鍵績效指標(biāo)體系構(gòu)建要求。

管理層面的工作要強(qiáng)調(diào)納稅人導(dǎo)向、結(jié)果導(dǎo)向。它需要為操作層面提供政策咨詢、宣傳培訓(xùn)、協(xié)調(diào)審批等服務(wù)，而這些工作始終要圍繞顧客的需求進(jìn)行。管理層面許多工作的最終結(jié)果要靠操作層面的執(zhí)行來實現(xiàn)，為體現(xiàn)它的導(dǎo)向思想，有必要將其工作績效與操作層面的主要執(zhí)行結(jié)果掛起鉤來。管理層面要通過對關(guān)鍵績效指標(biāo)的篩選來突出工作重點，調(diào)整衡量標(biāo)準(zhǔn)，要加大對主體業(yè)務(wù)和主要職能的評價力度。對過程的控制主要通過正確執(zhí)行管理體系文件來實現(xiàn)，采取抽查的方式進(jìn)行，將需要關(guān)注的重要過程篩選出來，每次只從其中抽取部分進(jìn)行檢查。

2．基于目標(biāo)的績效評價體系設(shè)計思路。

管理層面的績效評價根據(jù)“目標(biāo)引導(dǎo)，面向流程”的指導(dǎo)思想，按照“質(zhì)量方針一總體目標(biāo)一具體質(zhì)量指標(biāo)”的思路，結(jié)合管理層面的主要職能，建立起基于目標(biāo)的規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化、精細(xì)化、 科學(xué) 化的績效評價體系。

(1)政策和制度的有效性。主要體現(xiàn)為稅收政策能夠有效地保證稅收職能的實現(xiàn)，有利于保證稅收“應(yīng)收盡收”的收人組織原則，有利于收人水平的調(diào)節(jié)和收人公平分配，有利于營造公平有序、誠信納稅、和諧的稅收環(huán)境，有利于促進(jìn)依法治稅目標(biāo)的順利實現(xiàn)。評價該績效目標(biāo)的指標(biāo)可以使用稅收征收率這一指標(biāo)進(jìn)行評價。

(2)稅收分析預(yù)測的準(zhǔn)確性。受指令性稅收計劃的影響，政府部門一度強(qiáng)調(diào)用稅收完成數(shù)來評價稅收管理工作。要解決這樣的問題，一是要樹立制定科學(xué)稅收計劃的觀念，實事求是地測算和上報建議計劃以及影響收人的主要增減因素；二是運(yùn)用科學(xué)的手段做好收人預(yù)測工作，對稅收預(yù)測的效果主要引人稅收收人預(yù)測準(zhǔn)確率指標(biāo)來評價，同時把查補(bǔ)稅款總額作為稅款預(yù)計水平的一個修正指標(biāo)。

(3)稅收數(shù)據(jù)質(zhì)量和安全性。有效的稅收監(jiān)控是稅收管理的基礎(chǔ)，而它又是建立在有效的數(shù)據(jù)管理基礎(chǔ)上。管理軟件通過采取有效手段，對各類數(shù)據(jù)進(jìn)行檢驗、審核、檢測和維護(hù)，及時發(fā)現(xiàn)和避免異常數(shù)據(jù)，清理垃圾數(shù)據(jù)、冗余數(shù)據(jù)，糾正錯誤信息，確保數(shù)據(jù)信息真實、準(zhǔn)確、完整和實用。數(shù)據(jù)高度集中，對管理層面而言，維護(hù)管理信息系統(tǒng)的安全性也很重要，可以通過垃圾數(shù)據(jù)量、冗余數(shù)據(jù)量、數(shù)據(jù)利用程度、應(yīng)急預(yù)案啟動的次數(shù)、數(shù)據(jù)災(zāi)難發(fā)生的次數(shù)以及解決效果等方面設(shè)定評價指標(biāo)。

(4)納稅評估的質(zhì)量和效果。納稅評估的有效性評價應(yīng)當(dāng)包括評估對象確定的準(zhǔn)確性、評估發(fā)現(xiàn)的問題戶數(shù)、補(bǔ)繳稅款、移交稽查戶數(shù)以及納稅人真實申報率的提高等方面。

(5)執(zhí)法監(jiān)督的有效性和 法律 救濟(jì)的處理能力。依法治稅是衡量稅收管理工作績效的核心標(biāo)準(zhǔn)和實現(xiàn)稅收各項職能的核心途徑。管理層面通過執(zhí)法監(jiān)督和法律救濟(jì)，可以通過執(zhí)法檢查、納稅人投訴、案件復(fù)查等方式進(jìn)行，主要通過稅務(wù)案件應(yīng)訴維持率、復(fù)議案件維護(hù)率、稅務(wù)案件審理準(zhǔn)確率等指標(biāo)來評價。

(6)提供服務(wù)的質(zhì)量。無論納稅人將需求直接傳遞還是由操作層面?zhèn)鬟f給管理層面，管理層面都應(yīng)當(dāng)?shù)韧谂c納稅人直接傳遞，進(jìn)行及時、準(zhǔn)確的處理。因此，顧客需求的有效處理率、處理及時性和準(zhǔn)確性都應(yīng)當(dāng)成為關(guān)注的內(nèi)容。

(三)操作層面基于平衡計分卡的稅收管理績效評價體系分析

1．財務(wù)的稅收征收率指標(biāo)選擇。

稅收管理戰(zhàn)略目標(biāo)主要是提高納稅人稅收遵從程度，在財務(wù)角度主要體現(xiàn)為實現(xiàn)稅收收益最大化，其“核心結(jié)果”指標(biāo)主要體現(xiàn)為稅收征收率的高低。在一定的 經(jīng)濟(jì) 發(fā)展 水平和既定的稅制模式下，稅收管理水平的高低決定了法定稅收收人的實際征收量。因此，財務(wù)方面的指標(biāo)主要體現(xiàn)為對稅收管理水平的衡量和評價，具體包括納稅人戶籍管理水平、核定征收戶管理質(zhì)量、納稅申報質(zhì)量以及稅負(fù)水平四個方面的相應(yīng)指標(biāo)。核心結(jié)果指標(biāo)則依據(jù)稅收經(jīng)濟(jì)觀，在征管能力一定的情況下，稅收規(guī)模隨經(jīng)濟(jì)的波動而波動。從理論上說，只要稅務(wù)機(jī)關(guān)依法治稅，對無知性稅收不遵從的納稅人提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)，對自私性不遵從的納稅人加強(qiáng)管理監(jiān)控，就能夠?qū)崿F(xiàn)應(yīng)收盡收。在評價是否實現(xiàn)有效地組織稅收收人方面，用稅收征收率進(jìn)行評價。

2．征管過程驅(qū)動性指標(biāo)選擇。

(1)納稅人戶籍管理水平。按照屬地管理的原則，戶籍管理水平主要反映評價期該轄區(qū)內(nèi)納稅人獲得的全面性，以及納稅人各項基礎(chǔ)信息是否真實、準(zhǔn)確。主要由稅務(wù)登記率、發(fā)票使用率、戶均發(fā)票使用量、稅控裝置數(shù)據(jù)采集率等指標(biāo)來評價。