稅收征文大全11篇

緒論：寫作既是個人情感的抒發(fā)，也是對學(xué)術(shù)真理的探索，歡迎閱讀由發(fā)表云整理的11篇稅收征文范文，希望它們能為您的寫作提供參考和啟發(fā)。

篇（1）

記得我小時侯，我對稅收就有了那份熾熱的不解情緣。也許是我爸爸是一名稅務(wù)干部的緣故吧，每當(dāng)我來到稅務(wù)局，每次總能看到那金光閃閃的“為國聚財(cái)”四個大字引入我的眼簾。大家都知道，稅收是我們生活中的一個重要組成部分，從納稅人繳稅、稅務(wù)人員收稅繳入國庫，并將其用于國防建設(shè)、教育事業(yè)以及城市建設(shè)等，從而一次又一次體現(xiàn)了“取之于民，用之于民”的良好循環(huán)結(jié)構(gòu)。

去年的汶川大地震發(fā)生給我們帶來的是無比的震驚和悲傷，那一座座高樓在瞬間成為廢墟，一條條公路在瞬間塌陷，一個個鮮活的生命在瞬間消失，人的生命在大自然災(zāi)害面前顯得如此渺小。但當(dāng)我在電視畫面中看到一架架飛機(jī)在藍(lán)天飛翔，把受困的群眾解救出來；一輛輛汽車在公路上疾駛，把急需的救災(zāi)物資源源不斷地送往災(zāi)區(qū)；一群群人們排成長隊(duì)爭相捐款，把愛心送往災(zāi)區(qū)，我又是多么地激動。這一切，都是稅收在發(fā)揮著他的作用，如此迅速的營救速度，保證了人民最基本的生活需要，幫助人們樹立起戰(zhàn)勝困難、勇得勝利的決心和豪情。

稅收取之于民而用之于民，通過經(jīng)濟(jì)與稅收的良性互動，我國在又好又快發(fā)展的過程中，充分發(fā)揮著稅收的職能作用。通過貫徹西部大開發(fā)政策，使西部地區(qū)與東部地區(qū)經(jīng)濟(jì)差距縮小。今天的陸、海、空的立體救援，使更多的生命得到了及時地挽救；通過對福利企業(yè)的稅收優(yōu)惠，使殘疾人有了生活的保障，他們不再為生活而憂愁，燃起了生活的希望；通過稅收的調(diào)控職能，促進(jìn)了社會的公平和發(fā)展。這一切，都證明了稅收與發(fā)展的緊密相連。

篇（2）

（二）實(shí)施納稅人分類管理，提高征管質(zhì)效英國根據(jù)納稅人對稅法的遵從程度和企業(yè)規(guī)模兩個標(biāo)準(zhǔn)對納稅人進(jìn)行分類管理。對遵從度較高的納稅人,開發(fā)互動工具使客戶能夠自我服務(wù)，以盡量減少服務(wù)總成本；對遵從度較低的納稅人,使用風(fēng)險工具干預(yù)違規(guī)行為，實(shí)施稅務(wù)檢查和審計(jì)，產(chǎn)生威懾，讓遲繳或不申報的納稅人承擔(dān)嚴(yán)重后果。英國非常重視對大企業(yè)的服務(wù)管理，對全國排名前2000位的大企業(yè)派駐客戶關(guān)系經(jīng)理，與企業(yè)共同辦公，開展專家指引、風(fēng)險評估、溝通反饋、優(yōu)化流程、稅收審計(jì)等工作，核心是開展風(fēng)險評估，引導(dǎo)納稅遵從；對中小企業(yè)通過歷史記錄審計(jì)發(fā)現(xiàn)是否存在風(fēng)險，經(jīng)過風(fēng)險評估發(fā)現(xiàn)存在的稅收問題。

（三）稅務(wù)行業(yè)管理健全，實(shí)現(xiàn)多方共贏在英國，稅務(wù)行業(yè)發(fā)展歷史較長，社會認(rèn)可度高。英國稅務(wù)部門對于稅務(wù)行業(yè)的監(jiān)督管理比較嚴(yán)格，依據(jù)法律對稅務(wù)行為進(jìn)行強(qiáng)制約束和規(guī)范，對于稅務(wù)的不端違規(guī)行為處罰嚴(yán)厲。英國稅務(wù)的行業(yè)管理以特許注冊稅務(wù)師公會為主，行業(yè)管理制度健全。英國稅務(wù)機(jī)構(gòu)具有較強(qiáng)的獨(dú)立性、較高的客觀公正性和可信任度，內(nèi)部運(yùn)作規(guī)范，品牌形象良好。他們依靠專業(yè)優(yōu)勢，積極與稅務(wù)部門合作、為納稅人服務(wù)、為修改稅法建言，走上了一條獨(dú)立發(fā)展道路。

二、英國稅收征管制度的啟示

明晰的納稅人自主評定制度、健全的社會信用體系、先進(jìn)的客戶服務(wù)理念、科學(xué)的分類管理制度和獨(dú)立發(fā)展的稅務(wù)，形成了英國稅收征管的鮮明特點(diǎn)。我們應(yīng)當(dāng)立足國情，分析借鑒英國的經(jīng)驗(yàn),不斷提高我國稅收征管現(xiàn)代化的水平。

（一）建立符合我國實(shí)際的納稅人自我評定制度英國納稅人自行估稅體系完善，納稅人根據(jù)稅務(wù)部門的申報提示，在申報期內(nèi)根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)入自行申報系統(tǒng)，填報各項(xiàng)應(yīng)稅行為和指標(biāo)，最終系統(tǒng)自動估算出應(yīng)納稅額，稅務(wù)部門只需要根據(jù)納稅人填報的各類應(yīng)稅行為和指標(biāo)進(jìn)行審核即完成了稅收評定工作，優(yōu)化了征納稅收成本，提高了征收效率。結(jié)合我國實(shí)際，首先，稅務(wù)部門要轉(zhuǎn)變思想，更新理念。要把誠信納稅作為稅收管理的基礎(chǔ)，使“繳稅是納稅人自己的事”這一理念貫穿于稅收管理制度制定、業(yè)務(wù)流程再造、以及日常工作的方方面面。其次，厘清征納雙方權(quán)利義務(wù)。還權(quán)還責(zé)于納稅人，精簡稅收行政審批事項(xiàng)；優(yōu)化、簡化辦稅流程；簡并規(guī)范涉稅文書報表；減少直至取消納稅人申報前的各種核準(zhǔn)性、監(jiān)管性制度安排和管理活動。第三，強(qiáng)化納稅評估。有納稅人自主申報，就應(yīng)有稅務(wù)部門的納稅評估。要進(jìn)一步明確納稅評估的法律地位；統(tǒng)一規(guī)范納稅評估流程；完善優(yōu)化納稅評估指標(biāo)；提升稅務(wù)部門涉稅風(fēng)險應(yīng)對能力，促進(jìn)稅收遵從度的提高。

（二）完善涉稅信息管理機(jī)制英國稅務(wù)部門獲取信息渠道廣泛，與稅務(wù)部門信息共享的銀行支付系統(tǒng)、政府主導(dǎo)的公司登記網(wǎng)站、雇主對雇員工資的申報、會計(jì)師在報告中對納稅人信息的披露等都是獲取納稅人重要信息的渠道。針對我國“信息管稅”的現(xiàn)狀，首先，要加強(qiáng)頂層設(shè)計(jì)，在法律制度層面保障涉稅信息的獲取。限制現(xiàn)金流通量，建立以政府為主導(dǎo)的銀行信息和支付信息披露機(jī)制。其次，要完善第三方涉稅信息報告制度。著力解決征納雙方信息不對稱的問題，提高稅收風(fēng)險監(jiān)控識別水平。第三，要加強(qiáng)涉稅信息的管理。按照信息需求、信息搜集、信息存儲到信息加工、信息分析、信息利用和信息反饋等環(huán)節(jié)，制定統(tǒng)一規(guī)范的業(yè)務(wù)管理流程，強(qiáng)化內(nèi)外信息分析利用，以穩(wěn)定持續(xù)、真實(shí)可靠的信息數(shù)據(jù)支撐納稅服務(wù)、稅收征管。

（三）構(gòu)建優(yōu)質(zhì)便捷的納稅服務(wù)體系英國稅務(wù)部門納稅服務(wù)的主導(dǎo)思想是服務(wù)于納稅人，實(shí)現(xiàn)在納稅事宜上雙贏的目標(biāo)。目前我們提倡的納稅服務(wù)理念還局限于服務(wù)納稅的層面，既沒有充分體現(xiàn)出尊重納稅人，也使得征稅人的權(quán)威性不夠。借鑒英國納稅服務(wù)客戶管理，我們應(yīng)該樹立符合我國國情的現(xiàn)代化納稅服務(wù)理念。一是樹立征納雙方法律地位平等的理念，正確理解和把握納稅人的合法合理需求。樹立以客戶為導(dǎo)向的工作理念。二是建立健全納稅服務(wù)體系。以法治、規(guī)范、遵從、減負(fù)、增效、維權(quán)為重點(diǎn)，建設(shè)有效提升納稅人滿意度和稅收遵從的納稅服務(wù)體系。三是提高納稅服務(wù)水平。重點(diǎn)是在服務(wù)手段、服務(wù)形式和服務(wù)內(nèi)容上實(shí)現(xiàn)新的突破。

篇（3）

Taxrevenuesareusedtosupportgovernmentspending.稅收收入將用來支持政府開支。Healthcare,defense,socialsecurity,andpoliticians''''salariesareallgovernmentexpenses.衛(wèi)生保健，國防，社會保障，以及政客們的工資是所有政府開支。Fromaneconomicstandpoint,itisreasonabletothinkoftheAmericangovernmentasonelargecompany.從經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度來看，可以合理地認(rèn)為，美國政府作為一個大公司。Thetotalamountofgovernmentspendingisdictatedbythegovernmentalbudget,justasthespendingofacompanyisdictatedbythebudget.總額政府開支是由政府預(yù)算，就像一個公司的開支是出于預(yù)算。

Throughtaxesandgovernmentspending,theAmericangovernmenthasadirecthandintheworkingsoftheeconomy.通過稅收和政府開支，美國政府有直接的手頭的工作，經(jīng)濟(jì)。Bychangingeithertaxesorgovernmentspending,thegovernmentaffectstheamountofmoneyavailabletothepublic.改變或者稅收或政府開支，影響到政府的資金數(shù)額，向公眾提供。Changesintaxationandingovernmentspendingarecalledfiscalpolicy.變化，稅收和政府開支是所謂的財(cái)政政策。ThegovernmentactivelyusesfiscalpolicytosteertheAmericaneconomy.政府積極利用財(cái)政政策，引導(dǎo)美國經(jīng)濟(jì)。InthisSparkNote,youwilllearnbothhowandwhythegovernmentutilizesfiscalpolicy.在這SparkNote，您將學(xué)習(xí)如何和為什么都政府利用財(cái)政政策。

Butfiscalpolicyisnottheonlymeansthatthegovernmentpossessestosteertheeconomy.但是，財(cái)政政策是不是唯一的手段，政府擁有引導(dǎo)經(jīng)濟(jì)。Throughmonetarypolicy,theFedisabletoaffectoutput.通過貨幣政策，美聯(lián)儲能夠影響產(chǎn)量。ThekeyfactorthattheFedusestoaffecttheeconomyistheinterestrate.的關(guān)鍵因素，美聯(lián)儲使用會影響到經(jīng)濟(jì)的利息。Becausethegrowthoftheeconomyisdependentupontheinterestrate,bymanipulatingthisvariabletheFedcaneffectanincreaseordecreasesinoutputtohelpmaintainstablegrowthandlowinflation.由于經(jīng)濟(jì)增長取決于利率，通過操縱這個變量的影響，美聯(lián)儲可以增加或減少產(chǎn)量，以幫助保持穩(wěn)定增長和低通貨膨脹。TheworkingsofmonetarypolicywillalsoberevealedinthisSparkNote.運(yùn)作的貨幣政策也將顯示在這SparkNote。Together,monetarypolicyandfiscalpolicyworktogetherasreignstosteerthemightyhorseoftheeconomyintherightdirection.同時，貨幣政策和財(cái)政政策共同努力的統(tǒng)治，帶領(lǐng)強(qiáng)大的馬經(jīng)濟(jì)的方向是正確的。緊縮的財(cái)政政策-政策制定的政府，降低產(chǎn)量。例子包括提高稅收和減少政府開支。

ContractionaryMonetaryPolicy-PolicyenactedbytheFedthatreducesthemoneysupplyandthusreducesoutput.緊縮貨幣政策-頒布的政策，降低了美聯(lián)儲的貨幣供應(yīng)量，從而降低了產(chǎn)量。Examplesincludesellinggovernmentbonds,raisingthereserverequirement,andraisingthefederalfundsinterestrate.例子包括出售政府債券，提高準(zhǔn)備金要求，并提高聯(lián)邦基金利率。

Currency-Physicalmoneyusedinaneconomy.貨幣-物理錢用在一個經(jīng)濟(jì)體。

DemandDeposits-Moneyinabankthatcanbewithdrawnatanytime,thatis,ondemand.活期存款-錢存入銀行，可隨時撤回，這就是需求。

Deposits-Assetsplacedinabankforstorageandprofit.存款-資產(chǎn)存放在銀行存儲和利潤。

DisposableIncome-Incomethatcanbespentaftertaxes.可支配收入-收入，可用于稅后。

ExpansionaryFiscalPolicy-Policyenactedbythegovernmentthatincreasesoutput.Examplesincludeloweringtaxesandincreasinggovernmentspending.擴(kuò)張性財(cái)政政策-政策制定的政府，從而增加產(chǎn)量。例子包括降低稅收和增加政府支出。

ExpansionaryMonetaryPolicy-PolicyenactedbytheFedthatincreasesthemoneysupplyandthusincreasesoutput.擴(kuò)張性的貨幣政策-政策制定的聯(lián)邦儲備銀行，增加了貨幣供應(yīng)量，從而增加產(chǎn)量。Examplesincludepurchasinggovernmentbonds,loweringthereserverequirement,andloweringthefederalfundsinterestrate.例子包括購買政府債券，降低了準(zhǔn)備金要求，并降低了聯(lián)邦基金利率。

Fed-ShortfortheFederalReserve,thegovernmentagencythatcontrolsmonetarypolicy.美聯(lián)儲-短期美聯(lián)儲，政府機(jī)構(gòu)，控制貨幣政策。

FederalFundsInterestRate-TheratethatbankspaytoborrowmoneyfrombranchesoftheFed.聯(lián)邦基金利率-銀行的利率支付借錢分行美聯(lián)儲。

FiscalPolicy-Policythatusestaxationandgovernmentspendingtosteertheeconomy.財(cái)政政策-政策，利用稅收和政府開支，以引導(dǎo)經(jīng)濟(jì)。

FractionalReserveBankingSystem-Asystemofbanking,likeintheUS,whereonlyaportionofdepositsarehelpinreserves.分?jǐn)?shù)儲備銀行系統(tǒng)-一種系統(tǒng)的銀行，比如在美國，只有部分的存款是幫助儲備。Therestisreturnedtothepublicasloans,therebyincreasingthemoneysupplyandstimulatingeconomicgrowth.其余的退還給市民的貸款，從而增加了貨幣供應(yīng)量和刺激經(jīng)濟(jì)增長。

GovernmentBonds-BondsissuedbythegovernmentandsoldbytheFedduringopenmarketoperationsasameansofmonetarypolicy.政府債券-債券發(fā)行由政府和銷售的過程中，美聯(lián)儲公開市場操作的一種手段的貨幣政策。

GovernmentSpending-Moneythatthegovernmentspendsongoodsandserviceslikeemployees,socialsecurity,anddefense.政府開支-貨幣，政府開支的貨物和服務(wù)，如員工，社會保障和國防。

GovernmentSpendingMultipliers-Numbersthatincreasethechangeinoutputaffectedbyachangeingovernmentspendingduetoconsumer''''smarginalpropensitytoconsume.政府支出乘數(shù)-數(shù)字的變化，增加產(chǎn)量的變化而受影響的政府支出，由于消費(fèi)者的邊際消費(fèi)傾向。

InterestRate-Theratepaidtolendersbyborrowersinreturnfortheuseofasumofmoney.利率-利率支付給銀行的借款人，以換取使用了一筆錢。

MarginalPropensitytoConsume-Anumberthatdescribestheamountofanadditionaldollarofincomethataconsumerwillspendratherthansave.邊際消費(fèi)傾向-一個數(shù)字，說明了數(shù)額增加數(shù)十億美元的收入，消費(fèi)者將花費(fèi)，而不是保存。

MonetaryPolicy-PolicyenactedbytheFedtoaffectoutput.貨幣政策-政策制定的影響，美聯(lián)儲輸出。Thethreebasictypesincludeperformingopenmarketoperations,changingthereserverequirement,andmanipulatingthefederalfundsinterestrate.這三個基本類型包括執(zhí)行公開市場操作，改變了存款準(zhǔn)備金，操縱聯(lián)邦基金利率。

Money-Ameansofexchange,storeofvalue,andunitofaccountwithinaneconomy.錢-一種手段交換，存儲的價值，單位帳戶內(nèi)的經(jīng)濟(jì)。

MoneyMultiplier-Thenumberthatdescribesthetotalchangeinthemoneysupplyresultingfromasingledepositinabankunderafractionalreservebankingsystem.貨幣乘數(shù)-數(shù)字描述的總變化，貨幣供應(yīng)量產(chǎn)生一個單一的存款在銀行根據(jù)分?jǐn)?shù)儲備銀行系統(tǒng)。

MoneySupply-Thetotalamountofmoneyinaneconomyincludingbothdemanddepositsandcurrency.貨幣供給-總金額在目前的經(jīng)濟(jì)形勢，包括活期存款和貨幣。

Multipliers-Numbersthatdictatetheoveralleffectofapolicychangeontheoutputofaneconomy.乘法器-數(shù)字發(fā)號施令的總體影響的政策變化對產(chǎn)出的經(jīng)濟(jì)。

NationalIncome-Output.國民收入-輸出。(Seethedefinitionofoutput.)（見定義輸出。）

OpenMarketOperations-ThepurchaseandsaleofgovernmentbondsbytheFedasaformofmonetarypolicy.公開市場操作-買賣政府債券的形式作為美聯(lián)儲的貨幣政策。

Output-Thetotalamountofgoodsandservicesproducedwithinaneconomyinagivenperiodoftime.輸出-總金額的商品和服務(wù)生產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)在某一特定的時間內(nèi)。

PriceLevel-Theoveralllevelofpriceswithinaneconomy.價格水平-的總體價格水平的經(jīng)濟(jì)體內(nèi)部。

RealOutput-Thetotalamountofgoodsandservicesproducedwithinaneconomyinagivenperiodoftimevaluedinconstantcurrency.實(shí)際產(chǎn)出-總金額的商品和服務(wù)生產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)在某一特定的時間內(nèi)價值不變匯率計(jì)算。

ReserveRequirement-Thepercentageofdepositsthatbanksarerequiredtokeepinreservesandnotgiveoutasloans.儲備要求-比例的存款，銀行須保持在儲備，而不是給出了貸款。ThiscanbemanipulatedbytheFedundermonetarypolicy.這可以操縱下，美聯(lián)儲的貨幣政策。

篇（4）

從理論上來講，在實(shí)行比例稅率的流轉(zhuǎn)稅制下，稅收(T)等于稅基(Y)乘以稅率(t)，即T=Y·t，從而稅收增長取決于稅基和稅率的變動，即ΔT=ΔY·Δt。因此，稅收增長無外乎以下三種可能途徑：

第一，在其他條件不變（如維持現(xiàn)有稅制和征管水平）的情況下，隨著經(jīng)濟(jì)的增長，稅基或稅源(Y)自然擴(kuò)大導(dǎo)致稅收增長，我們稱之為稅收的“自然性增長”。由于在實(shí)行比例稅率的流轉(zhuǎn)稅制下，通常稅收彈性系數(shù)小于1，因此這種自然性增長盡管導(dǎo)致稅收的增長，但不會導(dǎo)致稅收的超常增長。

第二，通過調(diào)整或改變現(xiàn)有稅制，如提高稅率(t)、增加稅種以及擴(kuò)大征收范圍(Y)等，實(shí)現(xiàn)稅收增長，我們稱之為“制度性增稅”。它可能會導(dǎo)致稅收的超常增長。

第三，在既定的稅制框架下，由于加強(qiáng)稅收征管、政策等因素變化而引起稅基(T)的擴(kuò)大，從而實(shí)現(xiàn)稅收增長，我們分別稱之為稅收的“管理性增長”、“政策性增長”。它們通常會導(dǎo)致稅收的超常增長。

結(jié)合我國的實(shí)際，首先，我國實(shí)行的是以商品稅為主體稅種、采用比例稅率的流轉(zhuǎn)稅稅制結(jié)構(gòu)，1998年，增值稅、消費(fèi)稅和營業(yè)稅三個稅種的收入便占了整個稅收收入的近70%，盡管2001年這一比例有所下降，但也達(dá)到了65.42%。因此，“自然性增長”導(dǎo)致我國稅收超常增長的可能性很小，盡管有關(guān)測算表明2001年經(jīng)濟(jì)增長引起的稅收增長部分約占稅收總增收額的50%。其次，自1994年分稅制改革以來，政府基本上沒有采取“制度性增稅”措施，僅僅是恢復(fù)了屬于個人所得稅范疇的利息所得稅的征收，以及把原有的車輛購置費(fèi)變?yōu)榱塑囕v購置稅。前者的數(shù)量很小，到2001年利息稅才有279億元；而后者看起來似乎是增設(shè)了一個稅種，實(shí)際上是“費(fèi)改稅”的一項(xiàng)措施，與“增稅”無關(guān)，應(yīng)屬于政策性因素。此外有必要強(qiáng)調(diào)的是，我國在沒有實(shí)施“制度性增稅”的同時采取一系列政策性減稅政策。最明顯的是固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅，還有企業(yè)采用國產(chǎn)設(shè)備的技術(shù)改造可以抵免企業(yè)所得稅等等。由此看來，實(shí)現(xiàn)稅收超常增長的“制度性增稅”可以忽略不計(jì)。

至此，我們應(yīng)該把探尋稅收超常增長因素的目光轉(zhuǎn)向“管理性增長”和“政策性增長”因素。長期以來，我國存在著大量的偷逃稅現(xiàn)象，造成大量稅收流失。這幾年通過完善征管體系，強(qiáng)化征管力度，減少了稅收流失。據(jù)有關(guān)方面測算，2001年稅務(wù)系統(tǒng)加強(qiáng)征管增收近700億元左右，約占全年稅收增收總額的26%。例如，1999年打擊走私，關(guān)稅猛增800多億元，占了當(dāng)年稅收增量的一半多。就“政策性因素”而言，主要是“費(fèi)改稅”和以前出臺的各種優(yōu)惠政策到期、恢復(fù)征稅從而帶來了稅收增長。如1994年實(shí)行增值稅改革時，確定一個優(yōu)惠措施，即企業(yè)已經(jīng)入庫的商品存貨可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，平均每年抵扣約200億元，隨著時間的推移，可以抵扣的存貨不斷減少，到1999年幾乎沒有可以抵扣的庫存了。又如三資企業(yè)超稅負(fù)返還和校辦企業(yè)優(yōu)惠政策到期，以及打擊走私帶來關(guān)稅增加等。這些政策性因素都會帶來稅收的增長。據(jù)測算，2001年“費(fèi)改稅”等政策性、一次性因素增加了大量稅收，約為700億元左右，約占總增收額的30%。

綜上基本可以確定，導(dǎo)致稅收超常增長的主要是“管理性增長”因素和“政策性增長”因素。

二、減稅在我國的適用性判斷——是否可以減稅？

從嚴(yán)格意義上來說，減稅指的是通過調(diào)整或改變既有稅制而減少政策稅收，從而降低企業(yè)或居民稅收負(fù)擔(dān)的一種稅收政策。這說明減稅首先是一種規(guī)范化的調(diào)整或改變稅制的行動，如削減稅種、下調(diào)稅率、縮小稅基；其次，減稅的這種制度性安排是個長期的過程，著眼于長期。據(jù)此定義，可以發(fā)現(xiàn)許多關(guān)于減稅的爭論中，首先在為調(diào)整或改變既有稅制下的帶有非規(guī)范化行政色彩的減稅政策，不屬于減稅；其次，在既有稅制框架內(nèi)，任憑偷、漏、欠稅的蔓延而不加以阻止，不屬于減稅，同樣通過加強(qiáng)征管清繳欠稅等行動而實(shí)現(xiàn)的稅收增長不屬于增稅。

1.減稅在我國適用性的一般判斷。一般而言，減稅的政策主張無非出于減稅的需求擴(kuò)張效應(yīng)和供給效應(yīng)。無論是擴(kuò)大需求還是增加供給，減稅的作用機(jī)理都是建立在所得稅稅制的基礎(chǔ)上，同時，減稅政策主要在實(shí)行所得稅制的國家得到較多應(yīng)用，主要出于某種或某些長遠(yuǎn)的考慮。例如，20世紀(jì)80年代美國里根政府減稅主要在于創(chuàng)造有利于私人投資的制度環(huán)境，新世紀(jì)的減稅浪潮主要出于應(yīng)對經(jīng)濟(jì)全球化帶來的國際競爭加劇和世界性經(jīng)濟(jì)增速減緩。

結(jié)合我國目前現(xiàn)狀而言，首先，我國現(xiàn)行以流轉(zhuǎn)稅為主、所得稅為輔的稅制結(jié)構(gòu)模式，制約著減稅對擴(kuò)大內(nèi)需、增加供給的有效性。2001年，增值稅、消費(fèi)稅和營業(yè)稅三稅的比重高達(dá)65.42%（含海關(guān)代征的兩稅），而企業(yè)所得稅和個人所得稅相加僅占稅收收入的24.91%。在這樣的稅制下，減稅作用機(jī)制迂回、間接，稅收的最終歸宿不易把握，從而不適合作為政府調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的工具。其次，減稅作為一種稅制調(diào)整或改革不能僅因?yàn)閼?yīng)對通貨緊縮，應(yīng)著眼于長遠(yuǎn)之慮。經(jīng)濟(jì)周期是有規(guī)律性的，當(dāng)前的通貨緊縮只是其一現(xiàn)象，不能簡單地將具有長期性、穩(wěn)定性的稅制設(shè)計(jì)同臨時性應(yīng)付通貨緊縮捆綁在一起。

退一步來說，即使在流轉(zhuǎn)稅制下減稅能夠起到與所得稅制下的同樣的擴(kuò)張效應(yīng)，刺激消費(fèi)和生產(chǎn)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長，那還必須假設(shè)稅收是制約當(dāng)前消費(fèi)和投資的一個主要因素，微觀主體對稅收十分敏感。這個假設(shè)在一些西方國家是成立的，在這些國家社會保障體系比較完善、收入分配狀況已經(jīng)改善或穩(wěn)定，稅收主要是直接稅，而且主要來自于家庭部門，一旦減稅，就增加了個人的可支配收入，這對消費(fèi)需求的擴(kuò)大有較大的刺激作用。同樣西方國家的制度比較完善，減稅能有效提高企業(yè)投資的邊際收益，增加企業(yè)投資，進(jìn)而促進(jìn)整個經(jīng)濟(jì)回升。然而，當(dāng)前我國通貨緊縮的特殊性表明這樣的假設(shè)在我國是很難成立的。由于我國的通貨緊縮具有經(jīng)濟(jì)體制變革過程中發(fā)生的特殊性，這就決定了引導(dǎo)居民消費(fèi)行為和企業(yè)投資行為的主要因素不在于稅收。實(shí)際上，我國宏觀稅負(fù)水平到2001年也只是上升到15.8%的水平，低于世界上絕大多數(shù)國家和地區(qū)的水平，如果微觀經(jīng)濟(jì)主體在這么低的稅負(fù)水平下仍然不能取得較好的經(jīng)濟(jì)效益，說明現(xiàn)實(shí)條件下微觀主體對稅收并不十分敏感，進(jìn)一步減稅對國民經(jīng)濟(jì)的刺激作用不會很大。

2.潛在的支出需求與現(xiàn)有收入狀況的矛盾。建立公共財(cái)政體系要求以支定收，然而當(dāng)前環(huán)境下起碼有幾方面的支出變化是必須注意的，比如科教支出、國防支出以及債務(wù)支出，類似上述急需財(cái)政提供保障的支出還很多，如支持國企改革支出等。盡管有學(xué)者認(rèn)為通過精簡政府機(jī)構(gòu)可以大大減少行政管理費(fèi)支出，事實(shí)也的確如此，但是與上述多方面支出的增長勢頭相比，整體的財(cái)政支出恐怕還有增無減。

其外，稅收為實(shí)施政府職能提供財(cái)力保障，減稅政策的實(shí)施必須是在實(shí)現(xiàn)政府職能所需財(cái)力有所保障的前提下進(jìn)行的，否則財(cái)政的可持續(xù)性必將受到威脅。也許此時有人會說這不用擔(dān)心，減稅不但不會減少稅收反而會增加稅收。我們并不否認(rèn)在長期內(nèi)減稅可能具有這種功能，但短期內(nèi)稅收收入的減少不可避免。因此，減稅必須在稅收擁有可調(diào)節(jié)余地或支出可削減的前提下進(jìn)行，然而現(xiàn)實(shí)的財(cái)政狀況使得這種前提不大可能。

3.以增加政府支出為主要著力點(diǎn)的積極財(cái)政政策未能如愿地實(shí)現(xiàn)政策目標(biāo)，并不意味著減稅就可以。縱觀我們面臨通貨緊縮的政策實(shí)踐可以發(fā)現(xiàn)，當(dāng)東南亞危機(jī)波及我國時，動用了貨幣政策，當(dāng)貨幣政策顯得力不從心時，中央便決定了積極的財(cái)政政策；以增發(fā)國債、擴(kuò)大支出為主的積極財(cái)政政策使得政府面臨越來越多的財(cái)政風(fēng)險時，減稅的呼聲又響起。事實(shí)上，我國近年來已經(jīng)采取了一系列政策性減稅政策。最明顯的是固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅，從1999年7月1日起按稅率減半征收，2000年暫停征收。另外，還有企業(yè)技改時的國產(chǎn)設(shè)備投資可以抵免企業(yè)所得稅等等。因此是否應(yīng)該減稅必須取決于減稅的成本與收益對比，而不能因?yàn)榉e極財(cái)政政策難能如愿就采取減稅。

從減稅的理論依據(jù)、實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)到當(dāng)前我國的稅制結(jié)構(gòu)與投資、消費(fèi)行為的特殊性，又到現(xiàn)時中國的財(cái)政收支狀況，再到減稅的客觀背景，我們可以發(fā)現(xiàn)：將減稅可能取得的收益和因此而付出的成本相比較，當(dāng)前在我國實(shí)行減稅恐怕得不償失。

三、在當(dāng)前環(huán)境下稅收的政策選擇

通過前述對減稅得失的分析，當(dāng)前環(huán)境下我們不宜全面減稅。但是面對通貨緊縮的國內(nèi)形勢和全面減稅的世界潮流，稅收并不是無用武之地。相反，稅收由于其獨(dú)到的功能特點(diǎn)和作用機(jī)制，當(dāng)前環(huán)境下稅收應(yīng)結(jié)合“費(fèi)改稅”、制度創(chuàng)新、財(cái)政體制改革而進(jìn)行結(jié)構(gòu)性調(diào)整。

篇（5）

    這次調(diào)整和完善消費(fèi)稅的范圍較大,新增5個稅目,調(diào)整成品油稅目,取消護(hù)膚護(hù)發(fā)品稅目,調(diào)整4個稅目的適用稅率。因而稅務(wù)機(jī)關(guān)要做好四項(xiàng)準(zhǔn)備工作:

    (一)全面清理稅種登記。按照這次調(diào)整和完善消費(fèi)稅的具體范圍,在4月份內(nèi)進(jìn)行全面清理登記,對新增稅目的納稅人進(jìn)行消費(fèi)稅的稅種登記,對取消稅目的納稅人取消其消費(fèi)稅的稅種登記,對調(diào)整稅目稅率的納稅人重新確定適用稅目和稅率。

    (二)及時處理綜合征管軟件V2.0的業(yè)務(wù)。目前,國家稅務(wù)總局和神州數(shù)碼公司已對綜合征管軟件V2.0進(jìn)行升級處理,相應(yīng)調(diào)整了系統(tǒng)中設(shè)置的稅目稅率。為此,稅務(wù)機(jī)關(guān)要在綜合征管軟件V2.0中處理的事項(xiàng)主要是:

    1、變更消費(fèi)稅稅種登記。根據(jù)采集的變更稅種登記信息進(jìn)行稅種變更或稅種刪除,同時將稅種變更有效期起的時間確定為2006年4月1日。

    2、作減免稅文書。對減免消費(fèi)稅的納稅人依照規(guī)定審批后作減免稅文書處理,文書的有效期起的時間統(tǒng)一確定為2006年4月1日。

    3、作不予加收滯納金文書。對航空煤油暫緩征收消費(fèi)稅,由于未依照規(guī)定程序進(jìn)行緩繳稅款審批,因此需要在綜合征管軟件中作不予加收滯納金文書。

    (三)測算消費(fèi)稅稅源變化。要在清理稅種登記的基礎(chǔ)上調(diào)查測算消費(fèi)稅的稅源變化情況,以及時準(zhǔn)確調(diào)整消費(fèi)稅的稅收收入計(jì)劃。

    (四)加強(qiáng)宣傳培訓(xùn)。消費(fèi)稅的調(diào)整和完善涉及納稅人和社會各界利益格局的調(diào)整。因此,稅務(wù)機(jī)關(guān)要加強(qiáng)對社會各界的宣傳,使各級黨委政府和有關(guān)部門支持稅收征管;要加強(qiáng)對納稅人的宣傳培訓(xùn),使消費(fèi)稅納稅人能準(zhǔn)確適用稅收政策規(guī)定,能依法申報納稅;要加強(qiáng)對稅務(wù)干部職工的培訓(xùn),確保稅收政策執(zhí)行落實(shí)到位。

    二、規(guī)范申報納稅管理

    (一)規(guī)范納稅申報資料。生產(chǎn)石腦油、溶劑油、航空煤油、油、燃料油的納稅人在辦理納稅申報時還應(yīng)提供《生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況表》和《生產(chǎn)企業(yè)產(chǎn)品銷售明細(xì)表(油品)》。納稅人在辦理納稅申報時,如需辦理消費(fèi)稅稅款抵扣手續(xù),除應(yīng)按有關(guān)規(guī)定提供納稅申報所需資料外,還應(yīng)當(dāng)提供消費(fèi)稅稅款抵扣憑證的原件和復(fù)印件,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在受理納稅申報后將以上原件退還納稅人,復(fù)印件留存。

    (二)規(guī)范小規(guī)模納稅人的消費(fèi)稅征收方式。對帳務(wù)核算健全的小規(guī)模納稅人實(shí)行查帳征收,對帳務(wù)核算不全的小規(guī)模納稅人,稅務(wù)機(jī)關(guān)可實(shí)行定期定額征收。

    (三)規(guī)范減免和緩征稅款的管理。對于減免稅款要依照規(guī)定進(jìn)行審批。對于航空煤油納稅人要依規(guī)定進(jìn)行納稅申報,稅務(wù)機(jī)關(guān)暫緩征收入庫,而不能采取免稅的處理辦法。

    三、完善有關(guān)稅收政策和征管規(guī)定

    (一)明確生產(chǎn)企業(yè)銷售期初庫存產(chǎn)品的征稅政策

    雖然財(cái)稅[2006]33號和國稅發(fā)[2006]49號作了詳細(xì)規(guī)定,但對生產(chǎn)企業(yè)2006年4月1日以后銷售2006年3月31日前的庫存產(chǎn)品如何征收消費(fèi)稅問題,沒有明確的規(guī)定。如生產(chǎn)企業(yè)2006年4月1日以后銷售3月底以前庫存的護(hù)膚護(hù)發(fā)品或?qū)嵞镜匕?是否應(yīng)當(dāng)征收消費(fèi)稅?生產(chǎn)企業(yè)2006年4月1日以后銷售3月底以前庫存的糧食白酒,應(yīng)當(dāng)如何征收消費(fèi)稅?筆者認(rèn)為,根據(jù)消費(fèi)稅條例及其實(shí)施細(xì)則關(guān)于納稅義務(wù)發(fā)生時間的規(guī)定,雖然消費(fèi)稅主要是在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收,但是生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為貨物銷售或視同銷售時,因此,對生產(chǎn)企業(yè)2006年4月1日以后銷售2006年3月31日以前庫存產(chǎn)品的,要依照2006年4月1日以后有效的稅收政策規(guī)定征收消費(fèi)稅。

    (二)統(tǒng)一期初庫存所含消費(fèi)稅抵扣規(guī)定

    國稅發(fā)[2006]49號規(guī)定,2006年3月31日前庫存的貨物,如果屬于調(diào)整后消費(fèi)稅的征稅范圍且在2006年4月1日后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的,凡取得的增值稅專用發(fā)票(含銷貨清單)、《代扣代收稅款憑證》或《海關(guān)進(jìn)口消費(fèi)稅專用繳款書》的開票日期是2006年3月31日前的,一律不允許抵扣消費(fèi)稅。而《國家稅務(wù)總局關(guān)于消費(fèi)稅若干征稅問題的通知》( 國稅發(fā)[1994]130號)卻規(guī)定,對用外購或委托加工的已稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品,在計(jì)征消費(fèi)稅時可以扣除外購已稅消費(fèi)品的買價或委托加工已稅消費(fèi)品代收代繳的消費(fèi)稅。此項(xiàng)按規(guī)定可以扣除的買價或消費(fèi)稅,是指當(dāng)期所實(shí)際耗用的外購或委托加工的已稅消費(fèi)品的買價或代收代繳的消費(fèi)稅。對企業(yè)用1993年底以前庫存的已稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品,在計(jì)征消費(fèi)稅時,允許按照已稅消費(fèi)品的實(shí)際采購成本(不含增值稅)予以扣除。2006年4月1日前與后的納稅人分別適用兩種截然不同的期初庫存所含消費(fèi)稅抵扣規(guī)定,亟需國家稅務(wù)總局統(tǒng)一。

    (三)統(tǒng)一抵扣消費(fèi)稅款憑證

    國稅發(fā)[2006]49號規(guī)定,納稅人從增值稅小規(guī)模納稅人購進(jìn)應(yīng)稅消費(fèi)品,外購應(yīng)稅消費(fèi)品的抵扣憑證為主管稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票。而《國家稅務(wù)總局關(guān)于消費(fèi)稅若干征稅問題的通知》(  國稅發(fā)[1997]084號)卻規(guī)定,對納稅人用外購已稅煙絲等8種應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品扣除已納稅款的計(jì)算方法統(tǒng)一后,如果企業(yè)購進(jìn)的已稅消費(fèi)品開具的是普通發(fā)票,在換算為不含增值稅的銷售額時,應(yīng)一律采取6%的征收率換算。2006年4月1日前與后的納稅人分別適用兩種截然不同的消費(fèi)稅抵扣憑證,亟需國家稅務(wù)總局統(tǒng)一。

    四、加強(qiáng)稅基管理,防止偷逃消費(fèi)稅

    (一)防止利用價外收款偷逃消費(fèi)稅

    有些納稅人可能采取在銷售價格以外另行收款(不含增值稅)的辦法,逃避適用稅目(如高檔手表)或者故意減少銷售額從而偷逃應(yīng)納消費(fèi)稅款。為此,一方面,在稅務(wù)檢查時要通過查詢原始憑證、查詢單筆貨款收取金額、查詢市場標(biāo)價等基礎(chǔ)性的環(huán)節(jié)入手,加強(qiáng)對價外費(fèi)用或價外收款的檢查;另一方面,對以單價高低確定適用稅目的商品(如高檔手表),要建立完善的商品價格信息系統(tǒng),對銷售價格明顯低于市場價格又無正當(dāng)理由的,稅務(wù)機(jī)關(guān)可參照市場價格合理核定商品的單價,以確保消費(fèi)稅稅基的完整。

    (二)防止利用關(guān)聯(lián)企業(yè)偷逃消費(fèi)稅款

    有些納稅人可能采取關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價的辦法,將產(chǎn)品低價銷售給關(guān)聯(lián)企業(yè)或自己的分支機(jī)構(gòu)從而偷逃應(yīng)納消費(fèi)稅款。為此,一是要依照征管法及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定,科學(xué)準(zhǔn)確地界定關(guān)聯(lián)企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn),使其具有較強(qiáng)的操作性;二是依照征管法及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定明確關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價的核定辦法。三是明確規(guī)定納稅人采取關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價的,稅務(wù)機(jī)關(guān)除依法調(diào)整其應(yīng)納消費(fèi)稅額以外,對調(diào)增的應(yīng)納消費(fèi)稅依照征管法第六十三條的規(guī)定進(jìn)行處罰,對調(diào)減應(yīng)納消費(fèi)稅的依照征管法第六十四條的規(guī)定進(jìn)行處罰。

    (三)防止利用會計(jì)結(jié)帳期偷逃消費(fèi)稅款

    由于《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整和完善消費(fèi)稅政策的通知》(財(cái)稅[2006]33號)從2006年4月1日起執(zhí)行,因而,有些新增稅目和提高稅率的納稅人可能故意延長2006年3月份的會計(jì)結(jié)賬期偷逃消費(fèi)稅,有些取消稅目或降低稅率的納稅人可能故意提前會計(jì)結(jié)賬期偷逃消費(fèi)稅。為此,一是稅務(wù)機(jī)關(guān)要嚴(yán)格依照財(cái)稅[2006]33號文件的規(guī)定確定納稅人的會計(jì)結(jié)賬時間,否則,要按照征管法的規(guī)定責(zé)令納稅人限期改正,并依法補(bǔ)繳消費(fèi)稅;二是在稅務(wù)檢查時要把是否嚴(yán)格依照規(guī)定確定會計(jì)結(jié)賬時間作為一個重要內(nèi)容,以確保稅收政策嚴(yán)格執(zhí)行到位。

    (四)防止利用銷貨退回偷逃消費(fèi)稅

    有些納稅人可能采取虛假銷貨退回的方式申請退稅從而偷逃消費(fèi)稅。對此國稅發(fā)[2006]49號文件對發(fā)生銷貨退回的處理作了明確規(guī)定。但是納稅人銷貨退回未依照規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票而是開具紅字普通發(fā)票,或未開具發(fā)票的,應(yīng)當(dāng)如何處理?對此總局未作明確規(guī)定。筆者認(rèn)為,按照既嚴(yán)格執(zhí)行稅收政策規(guī)定又依法保護(hù)納稅人合法權(quán)益的原則,凡是銷貨退回有貨物退回入庫并向購貨方直接退還銷貨款的,都可依法申請退稅;對沒有貨物退回或者沒有直接向購貨方而是向第三方退還銷貨款的,均不應(yīng)按銷貨退回進(jìn)行處理。同時,在稅收檢查時還要把銷貨退回業(yè)務(wù)是否真實(shí)從而是否應(yīng)當(dāng)退還消費(fèi)稅作為重要檢查內(nèi)容。

    (五)防止利用稅款抵扣偷逃消費(fèi)稅

篇（6）

這次調(diào)整和完善消費(fèi)稅的范圍較大，新增5個稅目，調(diào)整成品油稅目，取消護(hù)膚護(hù)發(fā)品稅目，調(diào)整4個稅目的適用稅率。因而稅務(wù)機(jī)關(guān)要做好四項(xiàng)準(zhǔn)備工作：

（一）全面清理稅種登記。按照這次調(diào)整和完善消費(fèi)稅的具體范圍，在4月份內(nèi)進(jìn)行全面清理登記，對新增稅目的納稅人進(jìn)行消費(fèi)稅的稅種登記，對取消稅目的納稅人取消其消費(fèi)稅的稅種登記，對調(diào)整稅目稅率的納稅人重新確定適用稅目和稅率。

（二）及時處理綜合征管軟件v2.0的業(yè)務(wù)。目前，國家稅務(wù)總局和神州數(shù)碼公司已對綜合征管軟件v2.0進(jìn)行升級處理，相應(yīng)調(diào)整了系統(tǒng)中設(shè)置的稅目稅率。為此，稅務(wù)機(jī)關(guān)要在綜合征管軟件v2.0中處理的事項(xiàng)主要是：

1、變更消費(fèi)稅稅種登記。根據(jù)采集的變更稅種登記信息進(jìn)行稅種變更或稅種刪除，同時將稅種變更有效期起的時間確定為2006年4月1日。

2、作減免稅文書。對減免消費(fèi)稅的納稅人依照規(guī)定審批后作減免稅文書處理，文書的有效期起的時間統(tǒng)一確定為2006年4月1日。

3、作不予加收滯納金文書。對航空煤油暫緩征收消費(fèi)稅，由于未依照規(guī)定程序進(jìn)行緩繳稅款審批，因此需要在綜合征管軟件中作不予加收滯納金文書。

（三）測算消費(fèi)稅稅源變化。要在清理稅種登記的基礎(chǔ)上調(diào)查測算消費(fèi)稅的稅源變化情況，以及時準(zhǔn)確調(diào)整消費(fèi)稅的稅收收入計(jì)劃。

（四）加強(qiáng)宣傳培訓(xùn)。消費(fèi)稅的調(diào)整和完善涉及納稅人和社會各界利益格局的調(diào)整。因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)要加強(qiáng)對社會各界的宣傳，使各級黨委政府和有關(guān)部門支持稅收征管；要加強(qiáng)對納稅人的宣傳培訓(xùn)，使消費(fèi)稅納稅人能準(zhǔn)確適用稅收政策規(guī)定，能依法申報納稅；要加強(qiáng)對稅務(wù)干部職工的培訓(xùn)，確保稅收政策執(zhí)行落實(shí)到位。

二、規(guī)范申報納稅管理

（一）規(guī)范納稅申報資料。生產(chǎn)石腦油、溶劑油、航空煤油、油、燃料油的納稅人在辦理納稅申報時還應(yīng)提供《生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況表》和《生產(chǎn)企業(yè)產(chǎn)品銷售明細(xì)表（油品）》。納稅人在辦理納稅申報時，如需辦理消費(fèi)稅稅款抵扣手續(xù)，除應(yīng)按有關(guān)規(guī)定提供納稅申報所需資料外，還應(yīng)當(dāng)提供消費(fèi)稅稅款抵扣憑證的原件和復(fù)印件，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在受理納稅申報后將以上原件退還納稅人，復(fù)印件留存。

（二）規(guī)范小規(guī)模納稅人的消費(fèi)稅征收方式。對帳務(wù)核算健全的小規(guī)模納稅人實(shí)行查帳征收，對帳務(wù)核算不全的小規(guī)模納稅人，稅務(wù)機(jī)關(guān)可實(shí)行定期定額征收。

（三）規(guī)范減免和緩征稅款的管理。對于減免稅款要依照規(guī)定進(jìn)行審批。對于航空煤油納稅人要依規(guī)定進(jìn)行納稅申報，稅務(wù)機(jī)關(guān)暫緩征收入庫，而不能采取免稅的處理辦法。

三、完善有關(guān)稅收政策和征管規(guī)定

（一）明確生產(chǎn)企業(yè)銷售期初庫存產(chǎn)品的征稅政策

雖然財(cái)稅[2006]33號和國稅發(fā)[2006]49號作了詳細(xì)規(guī)定，但對生產(chǎn)企業(yè)2006年4月1日以后銷售2006年3月31日前的庫存產(chǎn)品如何征收消費(fèi)稅問題，沒有明確的規(guī)定。如生產(chǎn)企業(yè)2006年4月1日以后銷售3月底以前庫存的護(hù)膚護(hù)發(fā)品或?qū)嵞镜匕澹欠駪?yīng)當(dāng)征收消費(fèi)稅？生產(chǎn)企業(yè)2006年4月1日以后銷售3月底以前庫存的糧食白酒，應(yīng)當(dāng)如何征收消費(fèi)稅？筆者認(rèn)為，根據(jù)消費(fèi)稅條例及其實(shí)施細(xì)則關(guān)于納稅義務(wù)發(fā)生時間的規(guī)定，雖然消費(fèi)稅主要是在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收，但是生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為貨物銷售或視同銷售時，因此，對生產(chǎn)企業(yè)2006年4月1日以后銷售2006年3月31日以前庫存產(chǎn)品的，要依照2006年4月1日以后有效的稅收政策規(guī)定征收消費(fèi)稅。

（二）統(tǒng)一期初庫存所含消費(fèi)稅抵扣規(guī)定

國稅發(fā)[2006]49號規(guī)定，2006年3月31日前庫存的貨物，如果屬于調(diào)整后消費(fèi)稅的征稅范圍且在2006年4月1日后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，凡取得的增值稅專用發(fā)票（含銷貨清單）、《代扣代收稅款憑證》或《海關(guān)進(jìn)口消費(fèi)稅專用繳款書》的開票日期是2006年3月31日前的，一律不允許抵扣消費(fèi)稅。而《國家稅務(wù)總局關(guān)于消費(fèi)稅若干征稅問題的通知》（ 國稅發(fā)[1994]130號）卻規(guī)定，對用外購或委托加工的已稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，在計(jì)征消費(fèi)稅時可以扣除外購已稅消費(fèi)品的買價或委托加工已稅消費(fèi)品代收代繳的消費(fèi)稅。此項(xiàng)按規(guī)定可以扣除的買價或消費(fèi)稅，是指當(dāng)期所實(shí)際耗用的外購或委托加工的已稅消費(fèi)品的買價或代收代繳的消費(fèi)稅。對企業(yè)用1993年底以前庫存的已稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，在計(jì)征消費(fèi)稅時，允許按照已稅消費(fèi)品的實(shí)際采購成本（不含增值稅）予以扣除。2006年4月1日前與后的納稅人分別適用兩種截然不同的期初庫存所含消費(fèi)稅抵扣規(guī)定，亟需國家稅務(wù)總局統(tǒng)一。

（三）統(tǒng)一抵扣消費(fèi)稅款憑證

國稅發(fā)[2006]49號規(guī)定，納稅人從增值稅小規(guī)模納稅人購進(jìn)應(yīng)稅消費(fèi)品，外購應(yīng)稅消費(fèi)品的抵扣憑證為主管稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票。而《國家稅務(wù)總局關(guān)于消費(fèi)稅若干征稅問題的通知》（ 國稅發(fā)[1997]084號）卻規(guī)定，對納稅人用外購已稅煙絲等8種應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品扣除已納稅款的計(jì)算方法統(tǒng)一后，如果企業(yè)購進(jìn)的已稅消費(fèi)品開具的是普通發(fā)票，在換算為不含增值稅的銷售額時，應(yīng)一律采取6%的征收率換算。2006年4月1日前與后的納稅人分別適用兩種截然不同的消費(fèi)稅抵扣憑證，亟需國家稅務(wù)總局統(tǒng)一。

四、加強(qiáng)稅基管理，防止偷逃消費(fèi)稅

（一）防止利用價外收款偷逃消費(fèi)稅

有些納稅人可能采取在銷售價格以外另行收款（不含增值稅）的辦法，逃避適用稅目（如高檔手表）或者故意減少銷售額從而偷逃應(yīng)納消費(fèi)稅款。為此，一方面，在稅務(wù)檢查時要通過查詢原始憑證、查詢單筆貨款收取金額、查詢市場標(biāo)價等基礎(chǔ)性的環(huán)節(jié)入手，加強(qiáng)對價外費(fèi)用或價外收款的檢查；另一方面，對以單價高低確定適用稅目的商品（如高檔手表），要建立完善的商品價格信息系統(tǒng)，對銷售價格明顯低于市場價格又無正當(dāng)理由的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可參照市場價格合理核定商品的單價，以確保消費(fèi)稅稅基的完整。

（二）防止利用關(guān)聯(lián)企業(yè)偷逃消費(fèi)稅款

有些納稅人可能采取關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價的辦法，將產(chǎn)品低價銷售給關(guān)聯(lián)企業(yè)或自己的分支機(jī)構(gòu)從而偷逃應(yīng)納消費(fèi)稅款。為此，一是要依照征管法及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，科學(xué)準(zhǔn)確地界定關(guān)聯(lián)企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)，使其具有較強(qiáng)的操作性；二是依照征管法及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定明確關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價的核定辦法。三是明確規(guī)定納稅人采取關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除依法調(diào)整其應(yīng)納消費(fèi)稅額以外，對調(diào)增的應(yīng)納消費(fèi)稅依照征管法第六十三條的規(guī)定進(jìn)行處罰，對調(diào)減應(yīng)納消費(fèi)稅的依照征管法第六十四條的規(guī)定進(jìn)行處罰。

（三）防止利用會計(jì)結(jié)帳期偷逃消費(fèi)稅款

由于《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整和完善消費(fèi)稅政策的通知》（財(cái)稅[2006]33號）從2006年4月1日起執(zhí)行，因而，有些新增稅目和提高稅率的納稅人可能故意延長2006年3月份的會計(jì)結(jié)賬期偷逃消費(fèi)稅，有些取消稅目或降低稅率的納稅人可能故意提前會計(jì)結(jié)賬期偷逃消費(fèi)稅。為此，一是稅務(wù)機(jī)關(guān)要嚴(yán)格依照財(cái)稅[2006]33號文件的規(guī)定確定納稅人的會計(jì)結(jié)賬時間，否則，要按照征管法的規(guī)定責(zé)令納稅人限期改正，并依法補(bǔ)繳消費(fèi)稅；二是在稅務(wù)檢查時要把是否嚴(yán)格依照規(guī)定確定會計(jì)結(jié)賬時間作為一個重要內(nèi)容，以確保稅收政策嚴(yán)格執(zhí)行到位。

（四）防止利用銷貨退回偷逃消費(fèi)稅

有些納稅人可能采取虛假銷貨退回的方式申請退稅從而偷逃消費(fèi)稅。對此國稅發(fā)[2006]49號文件對發(fā)生銷貨退回的處理作了明確規(guī)定。但是納稅人銷貨退回未依照規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票而是開具紅字普通發(fā)票，或未開具發(fā)票的，應(yīng)當(dāng)如何處理？對此總局未作明確規(guī)定。筆者認(rèn)為，按照既嚴(yán)格執(zhí)行稅收政策規(guī)定又依法保護(hù)納稅人合法權(quán)益的原則，凡是銷貨退回有貨物退回入庫并向購貨方直接退還銷貨款的，都可依法申請退稅；對沒有貨物退回或者沒有直接向購貨方而是向第三方退還銷貨款的，均不應(yīng)按銷貨退回進(jìn)行處理。同時，在稅收檢查時還要把銷貨退回業(yè)務(wù)是否真實(shí)從而是否應(yīng)當(dāng)退還消費(fèi)稅作為重要檢查內(nèi)容。

（五）防止利用稅款抵扣偷逃消費(fèi)稅

財(cái)稅[2006]33號規(guī)定5種應(yīng)稅消費(fèi)品準(zhǔn)予從消費(fèi)稅應(yīng)納稅額中扣除原料已納的消費(fèi)稅稅款，因此有些納稅人可能利用消費(fèi)稅款抵扣偷逃消費(fèi)稅款。為此，一是要嚴(yán)格執(zhí)行消費(fèi)稅抵扣管理的規(guī)定。國稅發(fā)[2006]49號詳細(xì)規(guī)定了消費(fèi)稅稅款的抵扣憑證、抵扣稅款的計(jì)算方法和抵扣稅款的管理臺帳等方面的內(nèi)容，稅務(wù)機(jī)關(guān)要嚴(yán)格執(zhí)行到位。二是加強(qiáng)稅款抵扣臺帳的管理。如果稅款抵扣臺帳僅限于納稅人建立備查，稅務(wù)機(jī)關(guān)只登記抵扣的稅額，長此以往，必將形同虛設(shè)。為此，稅務(wù)機(jī)關(guān)可要求納稅人在申報消費(fèi)稅款抵扣的同時報送抵扣管理臺帳，以便稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行申報表與臺帳的審核，同時也便于建立完整的消費(fèi)稅稅款抵扣臺帳。三是提高稅款抵扣臺帳的管理效率。為適應(yīng)電子申報的和提高管理效率需要，稅務(wù)機(jī)關(guān)要開發(fā)消費(fèi)稅稅款抵扣臺帳管理的專門軟件，并與綜合征管軟件和防偽稅控系統(tǒng)數(shù)據(jù)實(shí)現(xiàn)共享，既能自動實(shí)現(xiàn)稅款抵扣的認(rèn)證和審核，又能有效防止納稅人利用稅款抵扣偷逃消費(fèi)稅。

主要參考資料：

①《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整和完善消費(fèi)稅政策的通知》（財(cái)稅[2006]33號），國家稅務(wù)總局網(wǎng)

篇（7）

二、電子商務(wù)對稅收的影響

面對日益普及和發(fā)展的電子商務(wù)，在稅收領(lǐng)域也帶來了新的問題。它不僅是一個國內(nèi)問題，又是一個國際性、全球性的問題；不但涉及較高的技術(shù)性，又涉及現(xiàn)行稅收政策、法律、體制等。據(jù)專家預(yù)測，到2010年，全世界國際貿(mào)易將會有1/3通過網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易的形式完成。當(dāng)前，電子商務(wù)是否征稅已成為焦點(diǎn)問題。世界各國對電子商務(wù)的稅收問題，都有著不同的觀點(diǎn)。美國依然推行的電子商務(wù)免稅政策得到了澳大利亞、日本等國家的支持。德國稅務(wù)工會主席迪特·昂德拉采克在接受德國《商報》采訪時透露，因無法控制眾多的企業(yè)通過網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行電子商務(wù)交易，聯(lián)邦財(cái)政部每年損失稅款近200億馬克。不可避免地，這種嶄新的商業(yè)模式的發(fā)展必將使傳統(tǒng)的商品流通形式、勞務(wù)提供形式和財(cái)務(wù)管理方式發(fā)生革命性的變化，從而給予經(jīng)濟(jì)生活密切相關(guān)的稅收帶來沖擊和挑戰(zhàn)。

1.電子商務(wù)對國際稅收的影響

（1）電子商務(wù)對原有的所得來源的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的沖擊。在多數(shù)國家，稅法對有形商品的銷售、勞務(wù)的提供和無形財(cái)產(chǎn)的使用都作了區(qū)分，并且有不同的課稅規(guī)定。但是，在電子商務(wù)中，大量的商品和勞務(wù)是通過網(wǎng)絡(luò)傳輸?shù)臒o形的數(shù)字化產(chǎn)品，這些數(shù)字化產(chǎn)品在一定程度上模糊了原來人們普遍接受的產(chǎn)品概念，改變了產(chǎn)品的性質(zhì)，使商品、勞務(wù)和特許權(quán)難以區(qū)分。

（2）電子商務(wù)使課稅對象的性質(zhì)變得模糊不清。由于電子商務(wù)具有交易主體隱匿性、交易標(biāo)的模糊性、交易地點(diǎn)流動性以及交易完成快捷性等特點(diǎn)，在電子商務(wù)環(huán)境下，獲取納稅人的交易信息頗為困難。

（3）電子商務(wù)為跨國公司進(jìn)行避稅提供了更多的條件。電子商務(wù)為納稅人逃避稅務(wù)稽查提供了高科技手段。建立在互聯(lián)網(wǎng)之上的電子郵件、可視會議、IP電話、傳真等技術(shù)為跨國企業(yè)架起了實(shí)時溝通的橋梁，跨國關(guān)聯(lián)企業(yè)通過轉(zhuǎn)讓定價，輕易地就可以將產(chǎn)品開發(fā)、設(shè)計(jì)、生產(chǎn)銷售的成本合理地分布到世界各地。在避稅地建立基地公司也將輕而易舉，任何一個公司都可以利用其在避稅國設(shè)立的網(wǎng)站與國外企業(yè)進(jìn)行商務(wù)洽談和貿(mào)易，形成一個稅法規(guī)定的經(jīng)營地，而僅把國內(nèi)作為一個存貨倉庫，以逃避國內(nèi)稅收。

（4）國家間稅收管轄權(quán)的潛在沖突在加劇。全球電子商務(wù)活動具有“虛擬化”的國際市場交易；交易參與者的多國性、流動性和無紙化操作等特征，使得各國基于屬地和屬人兩種原則建立的國際稅收管轄權(quán)面臨挑戰(zhàn)，國家之間稅收管轄權(quán)的潛在沖突進(jìn)一步加劇。

2.電子商務(wù)對稅收稽征管理的沖擊

（1）電子商務(wù)中的交易無紙化，使得憑證追蹤審計(jì)失去基礎(chǔ)。傳統(tǒng)稅收征管離不開對憑證、賬冊、報表的審核，而INTERNET的發(fā)展促使納稅人的財(cái)務(wù)信息不斷走向無紙化。傳統(tǒng)財(cái)務(wù)軟件中存貯賬表的是紙介質(zhì)和磁盤，而INTERNET財(cái)務(wù)軟件中的存賬表越來越趨向于網(wǎng)頁方式和以網(wǎng)頁為主體的多媒體方式，而且，網(wǎng)頁數(shù)據(jù)可以輕易被修改而不留下任何線索，導(dǎo)致傳統(tǒng)的憑證追蹤審計(jì)失去基礎(chǔ)。

（2）電子商務(wù)中電子支付系統(tǒng)的完善，使得交易無法追蹤。電子商務(wù)的發(fā)展刺激了電子支付系統(tǒng)的完善，聯(lián)機(jī)銀行與數(shù)字現(xiàn)金的出現(xiàn)，使得跨國交易成本降至與國內(nèi)成本相當(dāng)?shù)乃健Ｈ绻{稅人在國際避稅地開設(shè)聯(lián)機(jī)銀行，稅務(wù)當(dāng)局就很難對支付方的交易進(jìn)行監(jiān)控。數(shù)字現(xiàn)金的使用也存在類似問題，數(shù)字現(xiàn)金的使用者可以采用匿名的形式，難以追蹤。

（3）電子商務(wù)中計(jì)算機(jī)加密技術(shù)的發(fā)展，使得稅務(wù)征管難度加大。隨著計(jì)算機(jī)加密技術(shù)的發(fā)展，納稅人可以用超級密碼和用戶名雙重保護(hù)信息來掩蓋有關(guān)信息，也可用授予方式掩藏交易信息。稅務(wù)機(jī)關(guān)既要嚴(yán)格執(zhí)行法律規(guī)定，對納稅人的知識產(chǎn)權(quán)和隱私加以保護(hù)，又要搜集納稅人的交易資料，從而加大了稅收征管的難度。三、加強(qiáng)電子商務(wù)稅收征管的對策

電子商務(wù)的發(fā)展，為稅收法制建設(shè)以及稅收征管提出了新的要求。針對電子商務(wù)所帶來的稅收問題，鑒于國際先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國實(shí)際情況，可嘗試采取如下具體對策。

1.建立由工商、稅務(wù)、信息產(chǎn)業(yè)部門聯(lián)合審批的電子商務(wù)登記制度。即凡是具備網(wǎng)上交易的企業(yè)都納入國家行政管理部門監(jiān)管范圍。

2.制定優(yōu)惠稅率鼓勵電子商務(wù)發(fā)展。電子商務(wù)能夠幫助企業(yè)擴(kuò)大銷售范圍，降低成本，提高效率。因此，應(yīng)采用優(yōu)惠稅率政策，鼓勵電子商務(wù)發(fā)展，發(fā)揮稅收的調(diào)節(jié)作用。

3.依托計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，加大征收、稽查力度。暫時可以設(shè)想在企業(yè)的智能服務(wù)器上設(shè)置有追蹤統(tǒng)計(jì)功能的征稅軟件，在每筆交易進(jìn)行時自動按交易類別和金額計(jì)稅、入庫。長遠(yuǎn)來看還是需要開發(fā)一種電子稅收系統(tǒng)，從而完成無紙稅收。這不僅提高了對傳統(tǒng)貿(mào)易方式征稅的征管力度，而且也適應(yīng)了電子商務(wù)發(fā)展的征稅要求。

4.做好信息的收集、整理和儲化，強(qiáng)化征稅信息管理。對待電子商務(wù)，重點(diǎn)是要加強(qiáng)國際信息、情報交流，因?yàn)殡娮由虅?wù)是一個網(wǎng)絡(luò)化、開放化的貿(mào)易方式，單獨(dú)與國稅務(wù)當(dāng)局的密切合作，收集來自全世界各國的信息情報，才能掌握納稅人分布與世界各國的站點(diǎn)，特別是開設(shè)在逃稅地的站點(diǎn)，以防止網(wǎng)企偷逃稅款。

5.完善現(xiàn)行稅法，補(bǔ)充有關(guān)對電子商務(wù)的稅收條款。在制定稅收條款時，考慮到我國仍屬于發(fā)展中國家，為維護(hù)國家利益，應(yīng)堅(jiān)持居民管轄權(quán)與地域管轄權(quán)并重的原則，結(jié)合電子商務(wù)的特征，在我國現(xiàn)行的增值稅、消費(fèi)稅、所得稅、關(guān)稅等條例中補(bǔ)充對電子商務(wù)征稅的相關(guān)條款。

6.提高稅務(wù)干部隊(duì)伍素質(zhì)。這既是“以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托”的要求，也是適應(yīng)網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的要求。要強(qiáng)化對電子商務(wù)的管理，稅務(wù)干部隊(duì)伍不僅要精通經(jīng)濟(jì)稅收專業(yè)知識，更需要精通電子商務(wù)管理技術(shù)，只有擁有一支一專多能的稅務(wù)干部隊(duì)伍，才能應(yīng)對網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)和電子商務(wù)提出的嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。

［摘要］數(shù)字革命催生下的電子商務(wù)是一種不同于任何傳統(tǒng)商務(wù)活動的新興的商務(wù)交流方式，這種交流方式給稅收工作帶來了許多新的挑戰(zhàn)，建立健全完善的電子商務(wù)稅務(wù)征管制度和對策是應(yīng)對這些挑戰(zhàn)的有力武器，也是社會發(fā)展的必然要求。本文通過對電子商務(wù)的概念、特征以及國內(nèi)外發(fā)展?fàn)顩r和電子商務(wù)對國際稅收和稅收征管工作的影響的全面分析，提出四種對策來實(shí)現(xiàn)和完善對電子商務(wù)的稅收征管工作。

［關(guān)鍵詞］電子商務(wù)國際稅收稅收征管

參考文獻(xiàn)：

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1、現(xiàn)有的財(cái)政稅收體制存在缺陷

我國財(cái)稅部門現(xiàn)有的財(cái)稅體制還不夠完善，存在一些缺陷和漏洞，影響了財(cái)政稅收工作的開展，主要表現(xiàn)在如下方面：首先，缺乏健全的稅收種類與統(tǒng)一的稅收標(biāo)準(zhǔn)，影響了社會企業(yè)的納稅，使得稅收調(diào)節(jié)社會分配的功能得不到良好的發(fā)揮；其次，一些諸如社會環(huán)境和資源等相關(guān)稅收未納入財(cái)稅管理體系中，影響了社會秩序的穩(wěn)定；再次，現(xiàn)有的財(cái)政稅收體制沒有設(shè)置科學(xué)合理的增值稅及所得稅，阻礙了技術(shù)的創(chuàng)新改革，不能發(fā)揮出稅收的調(diào)節(jié)作用；最后，財(cái)政稅收體制中分稅制不夠完善，主要是沒有將地方財(cái)政與中央財(cái)政之間的收入比例劃分清楚。

2、財(cái)政稅收預(yù)算體制不夠健全

在我國財(cái)政稅收預(yù)算中最大的問題是缺乏合理的預(yù)算體制，而合理的預(yù)算體制是保障財(cái)政稅收工作順利開展的關(guān)鍵所在。在我國財(cái)政稅收的預(yù)算中沒有建立健全的周期財(cái)政預(yù)算和中長期財(cái)政稅收預(yù)算制度，且財(cái)政稅收預(yù)算體制涉及的范圍很窄，缺乏對整體的預(yù)算，致使轉(zhuǎn)移、挪用資金的現(xiàn)象頻繁發(fā)生，很大程度上影響了國家宏觀調(diào)控政策的制定和實(shí)施。除此之外，我國的財(cái)政稅收預(yù)算體制中還缺乏相應(yīng)的預(yù)算監(jiān)督體制，使得財(cái)政預(yù)算結(jié)果的審批工作受阻。

3、財(cái)政稅收的監(jiān)督體制不夠健全

在我國的財(cái)政稅收工作中，逃稅、漏稅、偷稅等現(xiàn)象時有發(fā)生，一些不法分子虛開、偽造增值稅的專用發(fā)票的現(xiàn)象也較為普遍，這些現(xiàn)象都為我國財(cái)政稅收造成了惡劣的影響。而歸咎其原因，很大程度來自于我國財(cái)政稅收的監(jiān)督體制不健全，財(cái)政稅收的監(jiān)管工作落實(shí)不到位。此外，由于我國財(cái)政稅收監(jiān)督體制存在缺陷和漏洞，很多企業(yè)未在規(guī)定時間內(nèi)進(jìn)行納稅，甚至出現(xiàn)不納稅的現(xiàn)象；另外，在我國的一些企業(yè)與經(jīng)銷商中，缺乏實(shí)際的經(jīng)營指標(biāo)，并將財(cái)務(wù)成果虛報給財(cái)政稅收部門，在財(cái)政稅收的監(jiān)督體制不夠健全的情況下，依然能都獲利，這樣就造成了財(cái)政稅收的的流失，影響國家財(cái)政經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

二、深化財(cái)政稅收改革的建議

1、完善現(xiàn)有的財(cái)政稅收制度

科學(xué)合理的財(cái)政稅收制度是財(cái)政稅收工作順利運(yùn)行的重要保證，并能有效避免偷稅漏稅的現(xiàn)象，維護(hù)國家利益。針對我國現(xiàn)有財(cái)政稅收體制存在的問題，我國應(yīng)從如下兩方面進(jìn)行財(cái)稅制度的改革完善。一方面，要調(diào)整稅收政策。在我國經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展形勢下，國家的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)體制發(fā)生了重大的變化，各企業(yè)的發(fā)展模式也發(fā)生了相應(yīng)的變化。因此，財(cái)稅政策也應(yīng)該在適應(yīng)企業(yè)發(fā)展的情況下進(jìn)行稅收政策的合理調(diào)整，將財(cái)稅制度制定的目標(biāo)放在有利于企業(yè)發(fā)展的目標(biāo)下，在保證企業(yè)發(fā)展的同時維護(hù)國家的經(jīng)濟(jì)利益。另一方面，要調(diào)整稅收結(jié)構(gòu)。從目前的稅收結(jié)構(gòu)來看，企業(yè)的營業(yè)稅和所得稅存在不合理性，需對其進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，最大程度的減少重復(fù)納稅的現(xiàn)象，促進(jìn)企業(yè)的健康發(fā)展。

2、深化改革財(cái)政稅收預(yù)算機(jī)制

財(cái)政預(yù)算對財(cái)稅工作的開展至關(guān)重要，財(cái)政稅收預(yù)算機(jī)制的深化改革也顯得尤其緊迫。我國財(cái)政稅收預(yù)算機(jī)制的改革應(yīng)將周期財(cái)政預(yù)算與中長期財(cái)政預(yù)算并存，并對其給與適當(dāng)?shù)墓芾怼Ｎ覈F(xiàn)行財(cái)政預(yù)算體制應(yīng)擴(kuò)大預(yù)算范圍，確保財(cái)政稅收預(yù)算機(jī)制覆蓋所有的部門和行業(yè)，使單一的財(cái)政預(yù)算機(jī)制向多元化預(yù)算機(jī)制轉(zhuǎn)化。此外，我國現(xiàn)階段的復(fù)式預(yù)算體系中，還應(yīng)將我國政府部門有關(guān)的社會保障預(yù)算、國有資本預(yù)算等財(cái)政收納入預(yù)算管理范圍，促進(jìn)財(cái)政稅收預(yù)算的科學(xué)合理。

3、加強(qiáng)對財(cái)政稅收的監(jiān)督工作

針對當(dāng)前我國企業(yè)偷稅漏稅現(xiàn)象普遍存在的情況，國家應(yīng)加強(qiáng)財(cái)政稅收的監(jiān)督工作，最大程度的維護(hù)國家經(jīng)濟(jì)利益。為此，我國要制定科學(xué)完善的稅收監(jiān)督制度，并設(shè)立專門的監(jiān)督管理部門，安排專業(yè)人員對企業(yè)的納稅進(jìn)行監(jiān)督管理，及時發(fā)現(xiàn)問題，并實(shí)施解決措施。在財(cái)稅監(jiān)督過程中，尤其要對偷稅漏稅的企業(yè)進(jìn)行法律的嚴(yán)懲。為了減少企業(yè)的偷稅行為，稅收征管部門應(yīng)該對企業(yè)財(cái)務(wù)信息進(jìn)行有效的管控并對其進(jìn)行納稅教育，減少國家的稅收損失。

4、完善稅收的征管與審計(jì)工作

征管與審計(jì)是財(cái)政稅收工作的重要環(huán)節(jié)，要提高財(cái)政稅收工作的效率，應(yīng)該加大對這兩項(xiàng)工作的完善力度。在審查征收的方式上，應(yīng)該將賬目健全的納稅戶作為定額戶，開展審查工作。對于賬目有所出入的單位或部門，則應(yīng)對其施行延伸制度進(jìn)行深入調(diào)查，確定稅務(wù)部門與其是否存在“照顧關(guān)系”，若存在此關(guān)系，使得稅款被少征，則應(yīng)該通過通審軟件的方式開展納稅輔導(dǎo)，并采用排序法定出具體定額的納稅戶名單，采用正確的方式開展納稅工作。

篇（9）

二、我國當(dāng)前稅收調(diào)控法律化制度存在的問題

由于我國至今還處于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制向市場經(jīng)濟(jì)體制過渡的階段，還需要有步驟的進(jìn)行改革和完善，因此這就決定了我國稅收會在執(zhí)行的過程中會同某些政策會產(chǎn)生矛盾:

(一)現(xiàn)行法律體系不健全對于我國目前的情況來說，正是因?yàn)槿鄙賹ｉT的法律法規(guī)，市場不能對某些相關(guān)的行為進(jìn)行規(guī)范，從而導(dǎo)致了許多市場經(jīng)濟(jì)問題的出現(xiàn)，因此制定一部完整的、關(guān)于稅收調(diào)控的法典很有必要。首先，就市場來說，稅收在被越來越頻繁的應(yīng)用于社會經(jīng)濟(jì)的各個方面，在國民經(jīng)濟(jì)中發(fā)揮著不可替代的作用；其次，現(xiàn)行稅法對于宏觀調(diào)控職能表現(xiàn)不突出，不能從經(jīng)濟(jì)法上真正去解讀稅收；最后，稅收調(diào)控法作為我國宏觀經(jīng)濟(jì)法體系的一個重要部門法，是國家加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)立法的必要手段，因此必然會走向法制化。

(二)現(xiàn)行稅收制度調(diào)節(jié)居民的收入差距乏力，不能滿足居民消費(fèi)需求的增長實(shí)現(xiàn)以國民消費(fèi)為主導(dǎo)的經(jīng)濟(jì)增長是我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主要目標(biāo)，但就我國目前的情況來說，差距過大、稅收分配政策不合理的現(xiàn)狀導(dǎo)致了很多居民收入水平低而缺乏消費(fèi)的能力。其政策不合理主要表現(xiàn)在：首先，我國現(xiàn)行個人所得稅實(shí)行的分類制雖簡單明了，但在當(dāng)前收入來源多元化、復(fù)雜化的現(xiàn)狀中卻難以體現(xiàn)稅負(fù)公平、合理負(fù)擔(dān)原則，不能全面反映納稅人的能力。例如現(xiàn)在有些實(shí)際收入多的人繳稅的金額卻比收入少的人要少，有失公平。其次，財(cái)產(chǎn)稅征稅面積狹窄，難以有效應(yīng)對收入結(jié)構(gòu)失衡、財(cái)富集中的形勢。由于現(xiàn)行稅法的不完善性，我國目前開征的財(cái)產(chǎn)稅只有房產(chǎn)和車船，而遺產(chǎn)等更巨大的財(cái)產(chǎn)卻沒能納入開征范圍，因此就造成了我國大量富二代的出現(xiàn)，也使得貧富差距更加顯著。

(三)現(xiàn)行稅收制度很難有效的調(diào)控產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的不平衡首先，就我國當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)發(fā)展體制來說，主要還是依賴第二產(chǎn)業(yè)。第三產(chǎn)業(yè)由于當(dāng)前稅收優(yōu)惠政策在促進(jìn)發(fā)展的需要力度不夠，因此造成發(fā)展滯后，并未實(shí)現(xiàn)第三產(chǎn)業(yè)的協(xié)調(diào)拉動；其次，當(dāng)前稅收政策未能有效的引導(dǎo)社會各個方面向農(nóng)業(yè)投資，不利于農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化。表現(xiàn)在：第一，政府財(cái)政支持是我國目前農(nóng)業(yè)最主要的投資來源；第二，我國涉農(nóng)的稅收制度幾乎都集中在農(nóng)產(chǎn)品的種植和農(nóng)業(yè)科技的推廣上，而最主要的農(nóng)產(chǎn)品銷售和養(yǎng)殖業(yè)卻缺乏優(yōu)惠。

三、關(guān)于構(gòu)建和完善我國財(cái)政稅收調(diào)控法的思考

所謂財(cái)政稅收調(diào)控經(jīng)濟(jì)行為的法制化就是以人民大眾的意志為出發(fā)點(diǎn)，根據(jù)國家的法律法規(guī)，以稅收決策國策的規(guī)律進(jìn)行決策，財(cái)政稅收決策者的權(quán)利受到公眾監(jiān)督和法律約束的過程。

(一)制定宏觀調(diào)控基本法社會主義是法制經(jīng)濟(jì)，必須以法制為準(zhǔn)繩，良好的財(cái)稅法律法規(guī)是控制經(jīng)濟(jì)的前提，而財(cái)政稅收調(diào)控法屬于宏觀法律調(diào)控體系，因此可以通過創(chuàng)建《稅收調(diào)控基本法》來對稅收調(diào)控法做出最基本的規(guī)定，如原則、特征、手段等等，通過細(xì)分來對稅收調(diào)控體系。但是需要注意的是在制定《稅收調(diào)控基本法》時，要注意同《稅收基本法》的區(qū)別。要盡量在書中完善稅收調(diào)整法的各稅種法，從而可以加重或減輕經(jīng)濟(jì)主體稅負(fù)，從而起到影響其它經(jīng)濟(jì)活動的稅收調(diào)控措施。

(二)加大稅收對分配的調(diào)節(jié)作用，縮小居民差距，拉動國內(nèi)總體需求首先，納稅人的綜合納稅代替分類稅制，通過一次性對納稅人的收入綜合進(jìn)行納稅可以更直觀的了解納稅人的納稅能力，從而實(shí)現(xiàn)多收入者多納稅；其次，完善稅收來源，例如開征遺產(chǎn)稅、社會保障稅等，發(fā)揮稅收在保障高收入、保障低收入方面的作用。

(三)發(fā)揮稅收在調(diào)節(jié)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)中的作用首先，要加強(qiáng)對第三產(chǎn)業(yè)等密集型產(chǎn)業(yè)和新興產(chǎn)業(yè)的調(diào)控，例如可以實(shí)行減免稅收等優(yōu)惠政策等，鼓勵其發(fā)展，從而緩解我國目前緊張的就業(yè)壓力；其次，充分發(fā)揮稅收優(yōu)惠政策的導(dǎo)向作用。可以通過將稅收的優(yōu)惠政策范圍擴(kuò)大到農(nóng)業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)等相關(guān)產(chǎn)業(yè)，對能夠促進(jìn)發(fā)展的組織機(jī)構(gòu)給予稅收優(yōu)惠，從而促進(jìn)農(nóng)民組織成立或中小企業(yè)的建立。

(四)以良好監(jiān)督、社會關(guān)注和信用體系為后盾一方面政府要嚴(yán)格公正的執(zhí)法，另一方面社會各界也要履行自己的監(jiān)督職能，時時刻刻關(guān)注執(zhí)法者的行動，督促執(zhí)法者在執(zhí)行權(quán)利時能做到公平、公正、公開。同時，公民個人也要發(fā)揮主人翁的精神，積極表達(dá)自己的利益訴求。

篇（10）

根據(jù)國稅發(fā)[1996]123規(guī)定，僅限于老外商投資企業(yè)之間開展的間接出口業(yè)務(wù)是免稅的，非老企業(yè)之間的間接出口業(yè)務(wù)要視同內(nèi)銷征稅。但在全國各地的實(shí)際管征中，幾乎對所有企業(yè)的間接出口業(yè)務(wù)都予以免稅。如果對間接出口稅收政策調(diào)整為視同內(nèi)銷征稅，變動很大，應(yīng)審慎處理。我們先對間接出口視同內(nèi)銷征稅進(jìn)行利弊分析。

有利之處：

1、視同內(nèi)銷征稅有利于增值稅的規(guī)范管理，使間接出口環(huán)節(jié)不再游離于增值稅鏈條之外。拋開海關(guān)對料件的保稅進(jìn)口因素，間接出口的經(jīng)營行為是一種內(nèi)銷行為，從理論上講應(yīng)該納入增值稅的課征范圍。據(jù)統(tǒng)計(jì)，目前全國每年有上千億的間接出易額，實(shí)行免稅政策，對整個增值稅管理影響可想而知。因此，對間接出口征稅可保持增值稅鏈條的連續(xù)性，有利于堵住偷逃稅的漏洞。

2、間接出口視同內(nèi)銷征稅有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理。一個企業(yè)間接出口的客戶(即間接進(jìn)口的企業(yè))很多，對間接出口免稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)無法對每個間接進(jìn)口的企業(yè)逐個跟蹤管理。間接出口、進(jìn)口的兩家企業(yè)如果同在一地區(qū)或?qū)偻欢悇?wù)機(jī)關(guān)管轄，對間接出口的免稅管理還比較容易；如果兩家企業(yè)不在同一地區(qū)甚至跨省市，稅務(wù)機(jī)關(guān)對其實(shí)施出口管理的難度就大了。另一方面，許多產(chǎn)品是在國內(nèi)經(jīng)過多次結(jié)轉(zhuǎn)，也就是多次間接出口才真正出口離境，稅務(wù)機(jī)關(guān)對其管理難度就更大了。所以，對間接出口視同內(nèi)銷征稅，將它納入增值稅管理范圍，將大大減輕稅務(wù)機(jī)關(guān)征管難度。

不利影響：

1、對間接出口視同內(nèi)銷征稅不利于企業(yè)開展加工貿(mào)易。企業(yè)直接從國外進(jìn)口料件加工后間接出口給另外一家企業(yè)，若對其征稅，由于企業(yè)前道環(huán)節(jié)是免稅進(jìn)口的，沒有進(jìn)項(xiàng)可以抵扣，在這種情況下，對間接出口業(yè)務(wù)征稅就相當(dāng)于對產(chǎn)品全額而不是增值額征稅，企業(yè)的稅負(fù)很重。其次，在目前許多產(chǎn)品的出口退稅率低于征稅率情況下，對間接出口視同內(nèi)銷征稅必然造成已納稅款得不到全額退稅，增加加工貿(mào)易企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)；第三，對所有的間接出口所征的稅款，如果產(chǎn)品最后出口時都要退稅，在出口退稅指標(biāo)比較緊和退稅速度慢的情況下，占用企業(yè)資金，不利于企業(yè)開展加工貿(mào)易。

2、在加工貿(mào)易整體稅收政策未作調(diào)整的情況下，對間接出口視同征稅會產(chǎn)生新的問題。目前，我國對加工貿(mào)易的主要稅收政策是進(jìn)口料件保稅不征稅，出口加工貨物時退還其耗用的國產(chǎn)料件已征稅款．如果僅對間接出口征稅，會影響到加工貿(mào)易整體稅收政策。由于間接出口涉及海關(guān)對進(jìn)口料件的保稅監(jiān)管，同時又涉及稅務(wù)機(jī)關(guān)對產(chǎn)品轉(zhuǎn)廠的稅收管理，如果稅務(wù)機(jī)關(guān)對間接出口視同內(nèi)銷征稅，但海關(guān)對間接出口的產(chǎn)品實(shí)行保稅政策，政出多門，海關(guān)與稅務(wù)機(jī)關(guān)政策互相矛盾，會讓企業(yè)無所適從。另一方面，廣東省毗鄰港澳，如果對間接出口實(shí)行征稅政策，廣東省的進(jìn)料加工企業(yè)很容易就把原來間接出口的產(chǎn)品改為直接出口到港澳地區(qū)后再進(jìn)口到國內(nèi)，甚至只要把集裝箱開到港澳繞一圈再轉(zhuǎn)回來就可以，所耗的運(yùn)費(fèi)肯定比間接出口所繳納的稅款少，但其他地區(qū)如上海的企業(yè)就沒有這樣的便利了，這會造成新的不公平競爭。如果僅對間接出口按內(nèi)銷征稅，而其他形式的加工貿(mào)易稅收政策沒有改變，勢必會造成加工貿(mào)易因形式不同而稅負(fù)相差很大，成為新的稅收問題。也很難說企業(yè)不會把進(jìn)料加工改為來料加工或別的形式。所以加工貿(mào)易涉及多種形式，情況復(fù)雜，調(diào)整間接出口的稅收政策，需要通盤考慮，還要兼顧間接出口涉及的方方面面。

調(diào)整和規(guī)范間接出口稅收政策的設(shè)想

通過上述分析，我們清楚地看到，對間接出口視同內(nèi)銷征稅，有利之處主要是便利稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管，弊端則是增加企業(yè)的稅負(fù)、甚至危及我國加工貿(mào)易出口，弊大于利。在全球經(jīng)濟(jì)一體化的背景下，對于我國這樣一個發(fā)展中國家而言，利用我國豐富的勞動力資源、廉價的土地、廠房等有利條件發(fā)展加工貿(mào)易，是我國發(fā)展對外貿(mào)易、發(fā)展經(jīng)濟(jì)的一種好途徑，國家應(yīng)該繼續(xù)實(shí)施稅收鼓勵政策。對間接出口實(shí)行免稅政策，有利于發(fā)展加工貿(mào)易，擴(kuò)大出口創(chuàng)匯。所以間接出口稅收政策的現(xiàn)實(shí)選擇是實(shí)行免稅政策。間接出口免稅政策造成的不利于增值稅規(guī)范管理、稅務(wù)機(jī)關(guān)征管難度大等弊病可以通過規(guī)范、調(diào)整間接出口稅收政策來解決：

1、參照國產(chǎn)鋼材“以產(chǎn)頂進(jìn)”管理辦法，規(guī)范稅務(wù)機(jī)關(guān)對間接出口管理。早在92、93年，國家稅務(wù)總局就以國稅發(fā)[92]146號文、國稅外函[98]044號文等文件初步規(guī)范了間接出口的管理辦法。國家稅務(wù)總局可在這兩個文件的基礎(chǔ)上，參照鋼材“以產(chǎn)頂進(jìn)”管理辦法，進(jìn)一步規(guī)范間接出口的管理辦法。具體地講，(1)間接出口企業(yè)持有關(guān)資料，填報《間接出口免稅申報表》向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報免稅，在規(guī)定的時間內(nèi)，間接出口企業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)間接進(jìn)口企業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)簽發(fā)的《間接出口產(chǎn)品免稅業(yè)務(wù)聯(lián)系通知單》，對間接出口企業(yè)的免稅產(chǎn)品進(jìn)行核銷；(2)間接進(jìn)口企業(yè)應(yīng)在免稅產(chǎn)品運(yùn)抵后規(guī)定時限內(nèi)，向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理間接進(jìn)口的登記備案手續(xù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)出具《間接出口產(chǎn)品免稅業(yè)務(wù)聯(lián)系通知單》，并對間接進(jìn)口的免稅產(chǎn)品進(jìn)行監(jiān)管。管理的關(guān)鍵是對間接出口產(chǎn)品免稅建立業(yè)務(wù)聯(lián)系制度，加強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的協(xié)調(diào)、配合工作。可依靠稅務(wù)系統(tǒng)強(qiáng)大的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)與人才優(yōu)勢，由國家稅務(wù)總局出面協(xié)調(diào)，對間接出口、進(jìn)口兩方企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的業(yè)務(wù)管理、聯(lián)系、信息交換實(shí)行電子化管理。

2、間接出口稅收政策應(yīng)與出口加工區(qū)的稅收政策協(xié)調(diào)起來，并以此作為突破口，逐步調(diào)整、規(guī)范加工貿(mào)易稅收政策。國際上對加工貿(mào)易的管理，一般是將加工貿(mào)易限定在特定的區(qū)域，如只能在出口加工區(qū)內(nèi)從事加工貿(mào)易。而我國的加工貿(mào)易卻是“漫山放羊”，從事加工貿(mào)易的企業(yè)遍布全國，多年的管理經(jīng)驗(yàn)證明，這樣的管理模式為企業(yè)偷漏稅、出口騙稅、走私等提供了便利條件。2000年國家出臺了《出口加工區(qū)稅收管理暫行辦法》，是國家調(diào)整加工貿(mào)易管理模式、稅收政策的一個嘗試。現(xiàn)在全國各地的出口加工區(qū)處于籌建階段，而且地方政府的積極性不高。鑒此，應(yīng)該將間接出口稅收政策與加工區(qū)稅收政策協(xié)調(diào)起來，為以后調(diào)整加工貿(mào)易稅收政策創(chuàng)造有利條件。在適當(dāng)?shù)臅r候，將間接出口稅收政策調(diào)整為在出口加工區(qū)內(nèi)的間接出口是免稅的，在出口加工區(qū)外的間接出口應(yīng)視同內(nèi)銷征稅，這樣既可以促進(jìn)加工區(qū)的發(fā)展，規(guī)范加工貿(mào)易，又有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理。

篇（11）

財(cái)政稅收是我國政府調(diào)節(jié)市場經(jīng)濟(jì)的重要經(jīng)濟(jì)手段，財(cái)政稅收在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)的過程中存在一定的問題和矛盾，造成財(cái)政稅收的調(diào)節(jié)也會產(chǎn)生一些不利影響。當(dāng)前我國的市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展還存在不少問題，人們的經(jīng)濟(jì)水平還有待提高，財(cái)政稅收在調(diào)節(jié)的過程中勢必帶來一定的社會矛盾，影響財(cái)政稅收工作的有效開展。我國財(cái)政稅收存在結(jié)構(gòu)上的不健全和不合理，表現(xiàn)在稅制結(jié)構(gòu)上的不合理和財(cái)政支出結(jié)構(gòu)上的問題，如增值稅和營業(yè)稅存在一定程度上的重疊和交叉征收現(xiàn)象，財(cái)政支出在轉(zhuǎn)移性支出方面存在不科學(xué)的現(xiàn)象，這些在某種程度上制約了我國財(cái)政稅收工作目標(biāo)的有效實(shí)現(xiàn)，表明我國財(cái)政稅收的結(jié)構(gòu)還有許多問題。

（二）財(cái)政稅收體制不合理

當(dāng)前，我國的財(cái)政稅收體制存在許多不合理的現(xiàn)象，財(cái)政稅收的各項(xiàng)管理機(jī)制和制度不能夠保證財(cái)政稅收工作的順利實(shí)施，造成財(cái)政稅收工作存在諸多問題。首先，當(dāng)前的財(cái)政稅收管理部門存在多頭管理的現(xiàn)象，財(cái)政稅收工作在實(shí)施的過程中受到來自多方面力量的約束和影響，造成稅收工作的低效率。其次，稅收體系不健全。稅收體系的缺漏，不僅造成了財(cái)政收入的損失，影響財(cái)政預(yù)算和財(cái)政支出，造成社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展和基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等缺乏充足的資金來源。最后，財(cái)政稅收的監(jiān)督機(jī)制不健全、不合理，造成財(cái)政稅收工作人員缺乏有效的執(zhí)行力和約束力，影響財(cái)政稅收工作人員工作實(shí)施的有效性，不利于工作人員盡職盡責(zé)、高效完成工作職責(zé)，產(chǎn)生許多違法亂紀(jì)行為，給稅收工作帶來負(fù)面影響。

（三）財(cái)政稅收的預(yù)算機(jī)制不健全

近年來，我國政府不斷推行財(cái)政稅收體制的改革并取得顯著的效果，我國在稅收體制改革及財(cái)政收入分配制度改革方面取得了許多實(shí)質(zhì)性的進(jìn)展和成績。但是，我國當(dāng)前的預(yù)算機(jī)制還不夠健全，造成財(cái)政稅收工作無法順利進(jìn)行。當(dāng)前我國財(cái)政稅收的預(yù)算機(jī)制得不到重視，預(yù)算管理的覆蓋面較窄。地方政府在預(yù)算管理體制改革方面十分滯后，缺乏有效的制約和監(jiān)督機(jī)制，財(cái)政預(yù)算管理體制缺乏透明度，沒有體現(xiàn)公共財(cái)政的目標(biāo)，財(cái)政資金造成不同程度的挪用和浪費(fèi)現(xiàn)象，缺乏科學(xué)的、合理的年度預(yù)算計(jì)劃，財(cái)政預(yù)算管理缺乏嚴(yán)格的審批和監(jiān)督審核機(jī)制。預(yù)算機(jī)制的不健全給我國財(cái)政稅收的宏觀調(diào)控政策造成許多不利的影響。

二、推動財(cái)政稅收工作的深化改革建議

（一）合理調(diào)整財(cái)政支出的結(jié)構(gòu)

財(cái)政支出結(jié)構(gòu)的不合理是影響財(cái)政稅收工作的重要因素。因此，政府應(yīng)該進(jìn)一步改革和調(diào)整財(cái)政支出的結(jié)構(gòu)，健全和完善政府轉(zhuǎn)移性支付體系，以促進(jìn)財(cái)政支出結(jié)構(gòu)的調(diào)整。政府應(yīng)該進(jìn)一步完善轉(zhuǎn)移支付的結(jié)構(gòu)和比例。中央政府實(shí)施轉(zhuǎn)移支付，應(yīng)該充分考慮地方的社會發(fā)展水平等因素，科學(xué)分配轉(zhuǎn)移支付的資金分配比例，保證轉(zhuǎn)移支付的科學(xué)合理性。促進(jìn)專項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付的與一般性轉(zhuǎn)移支付的有效結(jié)合，適當(dāng)提高一般性轉(zhuǎn)移支付在中央政府財(cái)政轉(zhuǎn)移支付中的比例。此外，中央政府應(yīng)該進(jìn)一步深化轉(zhuǎn)移支付，保證轉(zhuǎn)移支付的資金的穩(wěn)定來源，提高轉(zhuǎn)移支付的財(cái)政資金的使用效率，提高一般性轉(zhuǎn)移支付的比例，統(tǒng)籌區(qū)域協(xié)調(diào)發(fā)展。在政府的財(cái)政支出結(jié)構(gòu)上，應(yīng)該更加偏重對民生民建的支持力度，加大對農(nóng)村基礎(chǔ)設(shè)施和農(nóng)業(yè)設(shè)施的支出，加大對教育、衛(wèi)生、科技和社會保障等方面的財(cái)政支出，通過在公共服務(wù)領(lǐng)域擴(kuò)大財(cái)政支出實(shí)現(xiàn)財(cái)政支出的公共性和服務(wù)性，提高財(cái)政稅收工作的效率。

（二）深化改革財(cái)政稅收預(yù)算機(jī)制

復(fù)合型的預(yù)算體制是我國財(cái)政稅收預(yù)算體制的表現(xiàn)形式，是制約我國財(cái)政稅收工作的重要因素，必須推動適當(dāng)?shù)念A(yù)算體制改革。首先，通過建立專門的財(cái)政預(yù)算管理體制，促進(jìn)預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行和預(yù)算監(jiān)督能夠在科學(xué)的、嚴(yán)密的系統(tǒng)中運(yùn)行。政府應(yīng)該重視實(shí)施短期預(yù)算和中長期預(yù)算規(guī)劃相結(jié)合，實(shí)施復(fù)式的預(yù)算管理體系。建立健全復(fù)式預(yù)算體系，需要進(jìn)一步擴(kuò)大經(jīng)常性預(yù)算和資本性預(yù)算在內(nèi)的國家復(fù)式預(yù)算的范圍，將國有資產(chǎn)管理、社會保障預(yù)算、國有資產(chǎn)經(jīng)營預(yù)算等財(cái)政性收入通通納入預(yù)算管理的框架之中，加強(qiáng)對政府預(yù)算管理體系的改革，成立專門的預(yù)算管理局和預(yù)算管理委員會等預(yù)算審查和預(yù)算監(jiān)督機(jī)構(gòu)，加強(qiáng)對政府財(cái)政預(yù)算的監(jiān)督體制的改革，將預(yù)算監(jiān)督作為深化財(cái)政預(yù)算體制改革的重點(diǎn)內(nèi)容，提高社會力量對政府財(cái)政預(yù)算的監(jiān)督作用，保證政府公共財(cái)政目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。深化改革財(cái)政稅收預(yù)算機(jī)制，有效提高財(cái)政稅收工作的效率。

（三）完善稅收的征管與審計(jì)工作