企業(yè)內(nèi)控制度大全11篇

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篇（1）

1.要對(duì)員工守則進(jìn)行詳細(xì)制定，要對(duì)獎(jiǎng)懲措施、員工權(quán)限職責(zé)等進(jìn)行明確，并將其進(jìn)行具體落實(shí)。企業(yè)管理層要對(duì)各項(xiàng)管理制度進(jìn)行自覺主動(dòng)遵守，企業(yè)規(guī)章制度要保持相對(duì)穩(wěn)定想，不能隨意更改；在正式場合，企業(yè)管理層還要對(duì)道德和誠實(shí)守信等價(jià)值觀念的重要作用進(jìn)行強(qiáng)調(diào)；要對(duì)積極向上的內(nèi)部企業(yè)文化進(jìn)行建立，在對(duì)社會(huì)責(zé)任的勇于承擔(dān)中，使企業(yè)致力于經(jīng)濟(jì)利益的傳統(tǒng)形象得以改變。內(nèi)控制度的完善健全最終需要由人來執(zhí)行，對(duì)于能夠潛移默化影響企業(yè)職工的重要因素，企業(yè)誠實(shí)守信文化氛圍的營造能夠培養(yǎng)出誠實(shí)守信的員工。

2.要對(duì)嚴(yán)格的獎(jiǎng)懲制度進(jìn)行制定，并將其向包括管理層在內(nèi)的全體員工實(shí)施。我國有很大部分的民營企業(yè)從本質(zhì)上看都屬于家族企業(yè)，公司內(nèi)部很多員工屬于家族成員，在特殊身份下，這些員工往往容易形成特權(quán)意識(shí)，對(duì)于企業(yè)各項(xiàng)規(guī)章制度難以切實(shí)遵循，對(duì)于員工管理者也無法切實(shí)服從，因而使企業(yè)管理較為混亂。3.崗位牽制制度的建立。由于深刻體會(huì)了創(chuàng)業(yè)的艱辛，民營企業(yè)所有者通常會(huì)形成“事必躬親”的習(xí)慣，對(duì)于較小規(guī)模的企業(yè)，這一管理模式往往不會(huì)形成較為顯著的負(fù)面影響，但是對(duì)于逐漸擴(kuò)大規(guī)模的企業(yè)來說，這一管理模式已經(jīng)制約了企業(yè)的發(fā)展。因此，管理層要在對(duì)《企業(yè)內(nèi)控規(guī)范》的具體要求相結(jié)合的條件下，將有效的崗位牽制制度在企業(yè)內(nèi)部建立。民營企業(yè)的管理者和決策者要學(xué)會(huì)放權(quán)，對(duì)于與企業(yè)發(fā)展方向和趨勢(shì)相關(guān)的重大問題，如融資、重大投資等，要對(duì)集體決策制度進(jìn)行嚴(yán)格執(zhí)行，從而使企業(yè)制定和實(shí)施的各項(xiàng)重大決策得以更具可行性。

（二）內(nèi)部審計(jì)工作的強(qiáng)化

作為確保民營企業(yè)有效執(zhí)行內(nèi)控制度的重要手段，內(nèi)部審計(jì)工作也應(yīng)受到充分的重視。因此，要強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)工作，從而使其有效性得以提高。

1.要保持內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，在將其與財(cái)務(wù)工作分離的基礎(chǔ)上，賦予其直接報(bào)告董事會(huì)的權(quán)利。

2.在審計(jì)方式選擇上，應(yīng)使內(nèi)部審計(jì)部門具有相應(yīng)的權(quán)限，應(yīng)逐步以事中、事前監(jiān)督代替事后控制；在審計(jì)職能制定方面，要以服務(wù)、參謀、預(yù)測(cè)、評(píng)價(jià)、監(jiān)督等并重發(fā)展代替經(jīng)濟(jì)監(jiān)督為主的職能方向；在確定審計(jì)權(quán)限方面，要以企業(yè)評(píng)價(jià)、經(jīng)營、人事等多種管理活動(dòng)代替以防弊查錯(cuò)為中心的單純財(cái)務(wù)審計(jì)活動(dòng)。

（三）風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的強(qiáng)化

作為對(duì)企業(yè)市場競爭力和生存發(fā)展能力有直接影響的因素，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)十分重要。在實(shí)際經(jīng)營管理工作中，內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)系并非保持不變。在制定戰(zhàn)略階段，內(nèi)部控制要為風(fēng)險(xiǎn)管理的需求服務(wù)；在實(shí)施戰(zhàn)略階段，風(fēng)險(xiǎn)管理要對(duì)內(nèi)部控制過程進(jìn)行體現(xiàn)。但是，不論二者具有何種關(guān)系，內(nèi)部控制的建設(shè)都需要對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行積極管理。目前，我國的內(nèi)控規(guī)范通常根據(jù)業(yè)務(wù)項(xiàng)目進(jìn)行分類制定，對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)管理、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估等要求在各個(gè)規(guī)范中分散貫穿。今后，在制定和修訂規(guī)范的過程中，要對(duì)風(fēng)險(xiǎn)因素的重視進(jìn)行進(jìn)一步強(qiáng)化，在對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的樹立進(jìn)行督促的過程中，結(jié)合各個(gè)風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，建立有效、科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)，在對(duì)風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告、分析、評(píng)估、識(shí)別、預(yù)警等措施運(yùn)用的同時(shí)，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)以及財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的全面控制與防范。

篇（2）

（一）財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

在經(jīng)營過程中，每個(gè)企業(yè)都有對(duì)于未來的預(yù)期，一旦未來經(jīng)濟(jì)狀況與當(dāng)前的預(yù)期發(fā)生了偏差，就產(chǎn)生了財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。在狹義層面上，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)就是指在企業(yè)的經(jīng)營過程中，有可能會(huì)發(fā)生財(cái)務(wù)損失。這種因素往往是由負(fù)債造成的。在廣義層面上，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)就是經(jīng)營活動(dòng)帶來的風(fēng)險(xiǎn)，其中包括投資風(fēng)險(xiǎn)、股利分配風(fēng)險(xiǎn)等。1994年，向德偉在《論財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)》一文中指出，[2]從經(jīng)濟(jì)學(xué)層面出發(fā)，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)屬于一種微觀的經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)將企業(yè)的所有風(fēng)險(xiǎn)以貨幣化形式展現(xiàn)出來。

財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)受到多方面因素的影響。企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境的組成、成本結(jié)構(gòu)的改變等都能造成企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；其次，宏觀環(huán)境中政府的干預(yù)也能造成財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，除此之外，新技術(shù)的涌現(xiàn)導(dǎo)致產(chǎn)品競爭能力不斷改變，這些也是構(gòu)成財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的影響因素。綜上所述，造成財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的因素多種多樣且很難預(yù)測(cè)。

（二） 企業(yè)內(nèi)控制度

內(nèi)部控制的定義在理論界有許多爭議。當(dāng)前最為經(jīng)典的是美國準(zhǔn)則委員會(huì)做出的定義：“內(nèi)部控制是指企業(yè)在其經(jīng)營過程中，為了保證經(jīng)營活動(dòng)效率、有效支配可用資源、完成企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)在企業(yè)內(nèi)部實(shí)行的管理、組織與調(diào)節(jié)。”2008年，我國財(cái)政部也做出趨同的內(nèi)控概念：“內(nèi)部控制，是指為了完成企業(yè)的既定目標(biāo)，所實(shí)施的貫穿整個(gè)企業(yè)，上到企業(yè)董事會(huì)，下到基層員工的管理工作。”

一個(gè)有效的內(nèi)控制度通常需要包含以下五個(gè)要素：

1.內(nèi)部環(huán)境。若把內(nèi)控制度比作大樓，那么控制環(huán)境則是地基。控制環(huán)境大體上包括企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)、權(quán)責(zé)分配，文化環(huán)境等。

2.評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)。是指企業(yè)及時(shí)分析達(dá)到目標(biāo)時(shí)可能發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)，準(zhǔn)確辨認(rèn)發(fā)生的變化和該變化的影響。

3.控制措施。是指企業(yè)根據(jù)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)測(cè)與評(píng)估，做出一定的反應(yīng)，制定相應(yīng)的措施來應(yīng)對(duì)，把風(fēng)險(xiǎn)帶來的損失降低到最小。

4.溝通信息。指在企業(yè)內(nèi)部控制的過程中要建立一定的信息系統(tǒng)，準(zhǔn)確掌握信息，做到企業(yè)自身、企業(yè)與外部的信息溝通準(zhǔn)確及時(shí)。

5.監(jiān)督。內(nèi)部控制的系統(tǒng)需要一定的監(jiān)督，及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)控制度的空白與缺陷，調(diào)整人員部署，以保證內(nèi)控制度的有效運(yùn)行。[3]

內(nèi)部控制在企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展中大體上有如下幾個(gè)作用：

1.提高信息的準(zhǔn)確性。建立有效的內(nèi)控制度可以做到信息資料安全可靠。

2.維護(hù)企業(yè)經(jīng)營的合理合法性。有效的內(nèi)控制度可以杜絕舞弊事件，監(jiān)督各項(xiàng)操作的合法性。

3.保護(hù)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)的安全性。各項(xiàng)資源、財(cái)產(chǎn)是企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的物質(zhì)基礎(chǔ)。有效的內(nèi)控制度可以監(jiān)管企業(yè)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)的流入、保管、流出等，避免貪污、私用濫用的行為。

4.為審計(jì)工作提供資料。有效的內(nèi)控制度可以提供有效準(zhǔn)確的信息，給審計(jì)工作奠定了一定的基礎(chǔ)。

（三）內(nèi)控制度與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系

財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)一般具有兩類成因：一種是由于企業(yè)管理中具有漏洞，管理者濫用私等現(xiàn)象，另一種是日常財(cái)務(wù)活動(dòng)中產(chǎn)生的不確定性。前者要明確權(quán)責(zé)劃分，后者要優(yōu)化資金運(yùn)轉(zhuǎn)結(jié)構(gòu)。但無論是上述哪類財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范，都屬于企業(yè)的內(nèi)控制度，所以企業(yè)內(nèi)控制度與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)具有緊密的關(guān)系。下面列舉了幾個(gè)內(nèi)控制度與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系：

1. 兩者目標(biāo)相同。即都是為了防范風(fēng)險(xiǎn)，利于企業(yè)健康的經(jīng)營發(fā)展。

2.企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理是內(nèi)控制度的重要依據(jù)。財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理進(jìn)行一定的延伸后就會(huì)成為企業(yè)內(nèi)控制度。當(dāng)前企業(yè)所預(yù)測(cè)的風(fēng)險(xiǎn)越大，在制定內(nèi)部控制制度的時(shí)候就要越謹(jǐn)慎，對(duì)針對(duì)的特定部門、特定環(huán)節(jié)要予以重視。

3.完善的內(nèi)控制度是企業(yè)控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的前提。完善的內(nèi)部控制制度可以維護(hù)良好的企業(yè)環(huán)境、保證各項(xiàng)經(jīng)營活動(dòng)有序進(jìn)行。

（四）內(nèi)控制度的現(xiàn)狀與改進(jìn)對(duì)策

在當(dāng)前，很多企業(yè)并沒有對(duì)內(nèi)控制度設(shè)計(jì)引起重視，缺乏有效內(nèi)控機(jī)制。大多企業(yè)的內(nèi)控制度都存在很多缺陷：企業(yè)的會(huì)計(jì)人員職業(yè)素質(zhì)培養(yǎng)不到位，內(nèi)審環(huán)節(jié)有漏洞，收付環(huán)節(jié)舞弊現(xiàn)象嚴(yán)重等。為了提高企業(yè)內(nèi)控制度的效率，加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理，提出以下改革對(duì)策：

1. 完善內(nèi)控制度中的監(jiān)督體系。要保證監(jiān)督部門具有一定的獨(dú)立性，獨(dú)立于實(shí)施內(nèi)控制度的部門。要對(duì)企業(yè)專項(xiàng)的資金，投資固定資產(chǎn)等重點(diǎn)項(xiàng)目進(jìn)行重點(diǎn)監(jiān)督，并且要根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的實(shí)際情況，定期修訂完善監(jiān)督程序與制度，使財(cái)務(wù)人員、監(jiān)督人員做到有章可循。

2.建立并維護(hù)健康的內(nèi)控環(huán)境。完善的內(nèi)控制度都要建立在健康的內(nèi)控環(huán)境的基礎(chǔ)上，在優(yōu)化控制環(huán)境上我們可以采取如下措施：首先，要優(yōu)化企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)，明確企業(yè)的權(quán)責(zé)分配，避免出現(xiàn)問題時(shí)來回踢足球的現(xiàn)象。其次，優(yōu)化企業(yè)的財(cái)產(chǎn)制度，清晰的財(cái)產(chǎn)產(chǎn)權(quán)制度有利于企業(yè)劃分責(zé)任，科學(xué)管理。最后，建立濃厚的內(nèi)部控制文化，強(qiáng)調(diào)員工之間的溝通，只有被廣大的員工認(rèn)同支持，才能減少內(nèi)控制度實(shí)施的阻礙，加強(qiáng)內(nèi)控制度的效率。

篇（3）

在企業(yè)提升內(nèi)部控制的過程中，企業(yè)管理者要切實(shí)從企業(yè)自身實(shí)際出發(fā)，高度重視企業(yè)文化效用，通過企業(yè)文化對(duì)內(nèi)部控制的方式、采取的步驟、不同的方案要進(jìn)行科學(xué)的評(píng)價(jià)和執(zhí)行，激發(fā)員工工作熱情，調(diào)動(dòng)企業(yè)整體積極性和內(nèi)驅(qū)力，減少?zèng)Q策失誤率，保障內(nèi)部控制各項(xiàng)規(guī)章制度等在執(zhí)行過程中不打折扣的全面落實(shí)。企業(yè)文化作為一種企業(yè)“軟實(shí)力”，在增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制、提升企業(yè)管理效益方面發(fā)揮的重要功效已經(jīng)日益顯現(xiàn)，要積極挖掘企業(yè)文化要素、發(fā)揮企業(yè)文化對(duì)增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制方面的有利因素，以更好的調(diào)動(dòng)廣大企業(yè)員工的積極性，將企業(yè)員工的凝聚力匯聚成企業(yè)發(fā)展的強(qiáng)大合力，不斷實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和市場競爭力。

一、企業(yè)內(nèi)部控制相關(guān)理論概述

（一）企業(yè)內(nèi)部控制的含義

企業(yè)內(nèi)部控制及其目標(biāo)是指企業(yè)為了保證各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)高效率的開展、保護(hù)企業(yè)各類投資的安全性、完整性制定和實(shí)施的企業(yè)內(nèi)部管理的政策與程序；保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。

（二）企業(yè)內(nèi)部控制的階段

通常情況下，企業(yè)內(nèi)部控制主要包含了五個(gè)不同的發(fā)展階段，分別為內(nèi)部牽制階段、內(nèi)部控制范圍階段、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段、內(nèi)部控制整體框架階段和企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理總體框架階段。在以上五個(gè)階段中，其中內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段已經(jīng)正式將控制環(huán)境納入到內(nèi)部控制的范圍以內(nèi)，在第四階段將企業(yè)視為一個(gè)統(tǒng)一整體，在內(nèi)部控制實(shí)施方法方面更趨向于科學(xué)化、規(guī)范化。

（三）企業(yè)內(nèi)部控制的具體構(gòu)成

我們可以將企業(yè)內(nèi)部控制的構(gòu)成分為五個(gè)方面，分別為：

第一，要推動(dòng)企業(yè)積極遵守國家相關(guān)法律法規(guī)，促進(jìn)企業(yè)合法、合規(guī)經(jīng)營；

第二，促進(jìn)企業(yè)在生產(chǎn)、經(jīng)營與管理中實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)的穩(wěn)定、安全、有序運(yùn)行，通過有效的資金管理為企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展和競爭奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)；

第三，促進(jìn)企業(yè)重視信息管理工作，加強(qiáng)信息報(bào)告管理，通過在信息報(bào)告中提升管理質(zhì)量為企業(yè)信譽(yù)與形象的維護(hù)奠定基礎(chǔ)；

第四，促進(jìn)企業(yè)不斷的提高經(jīng)營效果，提升企業(yè)持續(xù)盈利能力；

第五，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略，幫助制定符合戰(zhàn)略要求的各種決策。

二、企業(yè)內(nèi)部控制與企業(yè)文化關(guān)系

（一）企業(yè)內(nèi)部控制是在推動(dòng)企業(yè)文化建設(shè)的重要載體

企業(yè)通過構(gòu)建特定的文化理念作為執(zhí)行內(nèi)部控制制度的重要指導(dǎo)思想，其內(nèi)部控制制度無論是制定還是執(zhí)行，都是在一定的企業(yè)文化基礎(chǔ)之上的，并根據(jù)企業(yè)已經(jīng)形成的價(jià)值理念、行為準(zhǔn)則等具體的企業(yè)文化表現(xiàn)形式不斷的推進(jìn)、調(diào)整、升華。

（二）企業(yè)文化建設(shè)是企業(yè)內(nèi)部控制的重要手段

對(duì)于企業(yè)來講，其內(nèi)部控制作為一個(gè)龐大的綜合系統(tǒng)整體，涵蓋了企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)與管理活動(dòng)的全部；而企業(yè)文化作為企業(yè)的“靈魂”、“軟約束力”，是為更好落實(shí)、執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部控制來服務(wù)的；例如，通過企業(yè)文化效用可以通過企業(yè)文化對(duì)企業(yè)流程進(jìn)行再造，將再造后的企業(yè)流程作為企業(yè)組織和經(jīng)營管理必須遵守的規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)；可以將一些企業(yè)管理者優(yōu)秀的管理思想體現(xiàn)和滲透到內(nèi)部控制中的高效管理，將內(nèi)部控制中的要求加以全面考慮來形成企業(yè)內(nèi)部組織所遵循的共同標(biāo)準(zhǔn)等等。

（三）企業(yè)文化建設(shè)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的環(huán)節(jié)和方式產(chǎn)生重要影響

在發(fā)揮企業(yè)文化重要功效前提下，實(shí)現(xiàn)了企業(yè)內(nèi)部控制制度在執(zhí)行操作流程和運(yùn)作方式方面的巨大變化，與單純執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部控制制度的效果產(chǎn)生明顯的不同。在企業(yè)內(nèi)部控制制度中，通過加強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè)會(huì)對(duì)內(nèi)部控制的環(huán)節(jié)和方式產(chǎn)生巨大影響：企業(yè)文化建設(shè)得力、執(zhí)行有力，將會(huì)實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制制度執(zhí)行效果的事半功倍；如果企業(yè)文化建設(shè)、執(zhí)行不力，再完善、再健全的企業(yè)內(nèi)部控制也失去了賴以存在和執(zhí)行的環(huán)境，其效果必將事倍功半、大打折扣。

（四）企業(yè)內(nèi)部控制與企業(yè)文化之間存在相互制約的關(guān)系

企業(yè)內(nèi)部控制強(qiáng)調(diào)的是制度性、規(guī)范性、剛硬性、執(zhí)行性，以一種公開、透明、冰冷的條條框框的形式出現(xiàn)，；而企業(yè)文化強(qiáng)調(diào)的是內(nèi)在性、軟約束， 注重的是營造積極、有序和民主的環(huán)境挖掘員工的潛力和內(nèi)在創(chuàng)造力，讓員工為企業(yè)發(fā)展所作的貢獻(xiàn)成為一種內(nèi)在主動(dòng)的驅(qū)動(dòng)力。內(nèi)控制度在企業(yè)中更多的是一種剛性的監(jiān)督與管理，是企業(yè)文化的底線；企業(yè)文化更多的是對(duì)價(jià)值觀、理想信念的認(rèn)同，強(qiáng)調(diào)員工的自律與自覺。企業(yè)發(fā)展只靠死板的內(nèi)部控制制度難以實(shí)現(xiàn)理想效果，而單憑企業(yè)文化也難以做到企業(yè)員工自身行為與企業(yè)目標(biāo)步調(diào)一致。從這一點(diǎn)上講，企業(yè)制度與企業(yè)文化存在一定的制約性。

三、發(fā)揮企業(yè)文化功效、增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制的主要途徑

要想實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制制度與企業(yè)文化功效的最大功能，就必須要了解企業(yè)內(nèi)控制度與企業(yè)文化的功效二者之間存在的必然聯(lián)系。

通過在第二部分對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制與企業(yè)文化之間的關(guān)系進(jìn)行的分析可以看到，二者之間存在相互依賴、彼此共生的密切關(guān)系。在實(shí)踐中，要想實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制制度與企業(yè)文化功效的最大功能，重點(diǎn)要把握好二者之間的關(guān)系。對(duì)于企業(yè)來講，企業(yè)內(nèi)部控制作為一種較為公開、民主和透明的剛性手段，重點(diǎn)在于通過強(qiáng)制性的約束力對(duì)企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營與管理的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行行之有效的規(guī)范；而企業(yè)文化不同，它的核心和本質(zhì)在于強(qiáng)調(diào)通過一種“軟約束”力量營造積極、輕松、人文化的氛圍，提供一個(gè)更加和諧、有序、民主的環(huán)境，讓員工在輕松的環(huán)境下發(fā)揮自己的潛力和積極的主觀能動(dòng)性。對(duì)于企業(yè)員工而言，員工價(jià)值取向能否與企業(yè)戰(zhàn)略相一致，關(guān)鍵在于企業(yè)文化對(duì)其產(chǎn)生的潛移默化影響與滲透。試想，對(duì)于企業(yè)而言，只是通過一些死板、僵硬的內(nèi)部控制制度去約束員工，那么員工內(nèi)在的能動(dòng)性和自我潛力發(fā)揮就會(huì)受到限制和約束。企業(yè)生存發(fā)展離不開內(nèi)部控制制度，而這種剛性的監(jiān)督與管理則恰恰是企業(yè)文化的底線、是確保企業(yè)文化來與產(chǎn)生和發(fā)揮作用的重要保證；企業(yè)文化通過對(duì)員工價(jià)值觀、理想信息與企業(yè)戰(zhàn)略相趨同，更多的是強(qiáng)調(diào)員工的自律性性自覺性。對(duì)于有形的企業(yè)制度來講，無形的文化需要它作為重要載體更好的發(fā)揮作用；對(duì)于無形的企業(yè)文化來講，有形的制度需要它提供更好遵守與執(zhí)行的條件和氛圍，并通過有形的制度更好的激勵(lì)企業(yè)員工生產(chǎn)積極性，形成更積極的企業(yè)文化。

要在發(fā)揮企業(yè)文化最大功效前提下確定新的內(nèi)部控制目標(biāo)。企業(yè)在實(shí)施嚴(yán)格的內(nèi)部控制制度前提下，會(huì)使企業(yè)整體環(huán)境發(fā)生巨大變化，這些變化可以具體體現(xiàn)在企業(yè)的未來發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃環(huán)境、企業(yè)生存環(huán)境、企業(yè)采用的競爭戰(zhàn)略手段以及企業(yè)日常管理模式等等。企業(yè)文化對(duì)企業(yè)生存發(fā)展所發(fā)揮的積極作用已毋庸置疑，要想在發(fā)揮企業(yè)文化最大功效，必須要在其前提下確定與之相適應(yīng)的新的內(nèi)部控制目標(biāo)，并根據(jù)企業(yè)文化實(shí)踐中環(huán)境的變化進(jìn)行及時(shí)調(diào)整。

企業(yè)要不斷依托企業(yè)文化功效增強(qiáng)適應(yīng)新環(huán)境意識(shí)、轉(zhuǎn)變內(nèi)控管理觀念。在實(shí)踐層面，企業(yè)文化功效的發(fā)揮對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度的影響不僅僅體現(xiàn)在技術(shù)層面，更為重要的是能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)管理質(zhì)的的飛躍。在發(fā)揮企業(yè)文化功效的前提下，必須要重視企業(yè)不斷增強(qiáng)適應(yīng)新環(huán)境意識(shí)、轉(zhuǎn)變內(nèi)控管理觀念，尤其要在企業(yè)內(nèi)部控制制度執(zhí)行中將企業(yè)文化深入到具體的業(yè)務(wù)流程成產(chǎn)管理、組織架構(gòu)、人員管理和企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展等各個(gè)環(huán)節(jié)，并對(duì)以上環(huán)節(jié)進(jìn)行不斷的改革和調(diào)整，充分發(fā)揮企業(yè)文化對(duì)全體員工和管理層的積極性，對(duì)如何通過企業(yè)文化發(fā)揮增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制效果進(jìn)行專門培訓(xùn)。增強(qiáng)適應(yīng)新環(huán)境意識(shí)、轉(zhuǎn)變內(nèi)控管理觀念，還需要企業(yè)對(duì)企業(yè)文化功效發(fā)揮前提下的系統(tǒng)結(jié)構(gòu)以及制度執(zhí)行運(yùn)作進(jìn)行全面掌握，重點(diǎn)建立起以風(fēng)險(xiǎn)控制為導(dǎo)向、以供應(yīng)鏈管理為核心的新的內(nèi)部控制模式，綜合利用各種風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估手段，重點(diǎn)做好對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營過程中主要環(huán)節(jié)和業(yè)務(wù)流程以及關(guān)鍵點(diǎn)進(jìn)行重點(diǎn)梳理與監(jiān)管，在發(fā)揮企業(yè)文化前提下提升企業(yè)內(nèi)部控制制度執(zhí)行效果。

四、結(jié)束語

通過上面的分析可以看出，企業(yè)內(nèi)部控制制度與企業(yè)文化之間存在密不可分的重要關(guān)聯(lián)。對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度與企業(yè)文化功效進(jìn)行研究探討，必須要對(duì)二者之間在企業(yè)不同發(fā)展階段的關(guān)系進(jìn)行有效把握，并在此基礎(chǔ)上充分發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部控制與企業(yè)文化相互交融的作用，發(fā)揮企業(yè)文化最大功效前提下確定新的內(nèi)部控制目標(biāo)、不斷依托企業(yè)文化功效增強(qiáng)新環(huán)境意識(shí)和轉(zhuǎn)變內(nèi)控管理觀念。

參考文獻(xiàn)：

篇（4）

中圖分類號(hào):C93

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A

文章編號(hào)：1672-3198（2011）06-0053-01

內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代企業(yè)管理的一項(xiàng)重要制度，加強(qiáng)和規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制制度，對(duì)提高企業(yè)經(jīng)營管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力、促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展、維護(hù)企業(yè)和企業(yè)職工的利益都有著積極而重要的意義。但目前從企業(yè)內(nèi)部控制制度的客觀環(huán)境和制度本身來看，仍然存在著一定的局限性和問題，制約著內(nèi)部控制制度的有效運(yùn)行和發(fā)揮。為此2008年6月國家五部委(財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì))聯(lián)合了我國首部《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，并要求從2009年7月1日起首先在上市公司范圍內(nèi)開始實(shí)施，同時(shí)鼓勵(lì)非上市的其他大中型企業(yè)參照?qǐng)?zhí)行，這一規(guī)范的使我國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范化得建設(shè)有了基本的依據(jù)。

1 企業(yè)內(nèi)控制度建設(shè)的必要性

健全的內(nèi)部控制體系是提升管理效率的必然要求。為了提升管理效率，有效保證公司經(jīng)營效益和財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性，企業(yè)必須形成一整套內(nèi)部控制體系，通過對(duì)貫穿于經(jīng)營活動(dòng)全過程的自行檢查、自行制約和自我內(nèi)部調(diào)節(jié)，避免內(nèi)部運(yùn)行失控和潛在管理效率損失。建立有效的內(nèi)部控制制度是參與國際競爭的迫切要求。雖然我國的上市公司自我發(fā)展比較快，但還沒有實(shí)力完全按照國際規(guī)則參與市場競爭。一個(gè)重要原因就是可持續(xù)發(fā)展能力不強(qiáng)，市場認(rèn)可度不高。一個(gè)規(guī)范的、有效的公司內(nèi)部控制制度，可以提高公司的市場認(rèn)可度，提高公司參與國際競爭的實(shí)力和信心，適應(yīng)境內(nèi)外資本市場監(jiān)管的客觀需要。

1.1 促進(jìn)企業(yè)的有效經(jīng)營

健全有效的內(nèi)部控制,可以利用會(huì)計(jì)、統(tǒng)計(jì)、業(yè)務(wù)等各部門的制度規(guī)劃及有關(guān)報(bào)告,把企業(yè)的生產(chǎn)、營銷、財(cái)務(wù)等各部門及其工作結(jié)合在一起,各部門密切配合,充分發(fā)揮整體作用,以順利達(dá)到企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)。同時(shí),嚴(yán)密的監(jiān)督與考核,能真實(shí)反映工作實(shí)績,再配合合理的獎(jiǎng)懲制度,便能激發(fā)員工的工作熱情及潛能,從而促進(jìn)整個(gè)企業(yè)經(jīng)營效率的提高。

1.2 保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和準(zhǔn)確性

內(nèi)部控制的目標(biāo)要求經(jīng)濟(jì)信息和財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性。有效健全的內(nèi)部控制制度可以保證會(huì)計(jì)信息的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告，如實(shí)地反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的實(shí)際,并及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正各種錯(cuò)弊,從而保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和正確性。

1.3 有效防范企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)

在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中,企業(yè)要達(dá)到生存發(fā)展的目標(biāo),就必須對(duì)各類風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的預(yù)防和控制,內(nèi)部控制作為企業(yè)管理的中樞環(huán)節(jié),是防范企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)最為行之有效的一種手段。

2 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的基本內(nèi)容

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是指與會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)信息直接有關(guān)的控制。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是通過會(huì)計(jì)工作和現(xiàn)有會(huì)計(jì)信息，對(duì)企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營和管理各環(huán)節(jié)所進(jìn)行的指揮、調(diào)節(jié)、約束和促進(jìn)等活動(dòng)，以使它是以國家法規(guī)和制度為保證，用一整套科學(xué)的管理手段和獨(dú)立的核算形成，能夠滲透于企業(yè)各個(gè)方位的管理控制工具。

3 建立企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度體系的目標(biāo)

企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制目標(biāo)按其內(nèi)容層次劃分大致如下：內(nèi)控制度科學(xué)合理、查錯(cuò)防弊及時(shí)準(zhǔn)確、財(cái)產(chǎn)安全完整、業(yè)務(wù)活動(dòng)健康運(yùn)行、風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)有效、會(huì)計(jì)資料真實(shí)完整、會(huì)計(jì)信息及時(shí)有用、管理制度健全完善、管理效率真實(shí)高效、國家法規(guī)貫徹執(zhí)行、經(jīng)濟(jì)效益不斷提高、職業(yè)道德完善升華等，這些內(nèi)部會(huì)計(jì)控制目標(biāo)相互聯(lián)系，相互依存，互為基礎(chǔ)和條件。建立健全企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，包括約束制度和激勵(lì)制度兩個(gè)基本部分，企業(yè)應(yīng)按《會(huì)計(jì)法》和《公司法》等法律法規(guī)的要求，建立健全企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，包括股東會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層及以下各個(gè)層級(jí)管理和業(yè)務(wù)經(jīng)管部門及人員的內(nèi)控權(quán)限、職責(zé)義務(wù)范圍。履行方法及其獎(jiǎng)懲內(nèi)容、辦法等各項(xiàng)內(nèi)容都要以科學(xué)合理的制度形式固定下來，尤其是各部門及經(jīng)辦人的內(nèi)控目標(biāo)和內(nèi)容要具體詳盡、科學(xué)合理。

查錯(cuò)防弊及時(shí)準(zhǔn)確是企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的基本目標(biāo)，應(yīng)是企業(yè)內(nèi)部各管理階層、各管理部門的會(huì)計(jì)控制目標(biāo)，但是各管理階層和管理部門查錯(cuò)防弊的具體目標(biāo)、具體方法、具體措施是不盡相同的，如對(duì)貨幣資金收支和保管業(yè)務(wù)過程中的查錯(cuò)防弊，應(yīng)由財(cái)會(huì)部門協(xié)助企業(yè)管理當(dāng)局制定相應(yīng)的授權(quán)審批程序、辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的不相容崗位必須分離，各資金使用部門應(yīng)嚴(yán)格遵守授權(quán)與批準(zhǔn)程序及權(quán)限范圍內(nèi)的規(guī)定，會(huì)計(jì)部門及會(huì)計(jì)人員應(yīng)嚴(yán)格履行審查監(jiān)督職責(zé)。

保證財(cái)產(chǎn)安全完整，既是財(cái)產(chǎn)經(jīng)管部門和人員的內(nèi)控目標(biāo)，又是財(cái)會(huì)部門的內(nèi)控職責(zé)，也是所有者及管理當(dāng)局的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制目標(biāo)。它要求企業(yè)會(huì)計(jì)在穩(wěn)健等會(huì)計(jì)原則基礎(chǔ)上遵循會(huì)計(jì)職業(yè)道德，在盡可能防范和抵御未來資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，通過會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督，保護(hù)資產(chǎn)的安全完整。

所謂業(yè)務(wù)健康運(yùn)行是指各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)科學(xué)合理、合法，符合企業(yè)整體業(yè)務(wù)目標(biāo)要求和效益要求，業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)在可預(yù)見的控制范圍內(nèi)，開辦業(yè)務(wù)活動(dòng)的手段與方法科學(xué)正當(dāng)，無違法違紀(jì)行為，業(yè)務(wù)活動(dòng)效果具有可持續(xù)發(fā)展的效益性和前瞻性，業(yè)務(wù)活動(dòng)運(yùn)行程序明確順暢、快捷、高效，業(yè)務(wù)經(jīng)辦部門及人員責(zé)任心強(qiáng)、積極性高。可見，業(yè)務(wù)活動(dòng)健康運(yùn)行這一內(nèi)控目標(biāo)涵蓋了企業(yè)所有的、具體的各種控制目標(biāo)。風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)有效目標(biāo)的主要內(nèi)容包括企業(yè)可能面臨的風(fēng)險(xiǎn)種類、內(nèi)容、風(fēng)險(xiǎn)程度、風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生及其防范部門，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制健全，防范規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)措施得當(dāng)，風(fēng)險(xiǎn)信息反饋靈敏準(zhǔn)確，防范風(fēng)險(xiǎn)的獎(jiǎng)懲制度嚴(yán)明等。

會(huì)計(jì)資料真實(shí)完整既是企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的基本目標(biāo)，又是企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的基本的、非常重要的方法手段，會(huì)計(jì)正是通過真實(shí)完整的會(huì)計(jì)資料的記錄、匯總、報(bào)告等手段實(shí)現(xiàn)其對(duì)企業(yè)經(jīng)管責(zé)任、對(duì)企業(yè)財(cái)產(chǎn)及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督管理職能的。

會(huì)計(jì)信息及時(shí)有用是會(huì)計(jì)資料真實(shí)完整及各個(gè)控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的基礎(chǔ)，是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)進(jìn)一步達(dá)到的基本目標(biāo)之一。會(huì)計(jì)信息是指對(duì)企業(yè)利益關(guān)系者進(jìn)行管理及經(jīng)營決策有用的會(huì)計(jì)資料。會(huì)計(jì)資料真實(shí)完整主要是單位負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)部門及會(huì)計(jì)人員的基本內(nèi)控職責(zé)，會(huì)計(jì)資料能否進(jìn)一步成為會(huì)計(jì)信息對(duì)股東、股東會(huì)、監(jiān)事會(huì)等的內(nèi)控職責(zé)，也就是說會(huì)計(jì)資料是否有用要根據(jù)使用者的目的和標(biāo)準(zhǔn)來判斷，忽視會(huì)計(jì)資料與會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量及目標(biāo)的區(qū)別，就會(huì)混淆內(nèi)控制度中的不同職責(zé)與任務(wù)。

管理制度健全完善是指內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度之外的其它各項(xiàng)企業(yè)管理制度應(yīng)健全完善，實(shí)施企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，還應(yīng)督促企業(yè)建立健全與內(nèi)控制度協(xié)調(diào)一致的企業(yè)內(nèi)部各項(xiàng)管理規(guī)章制度，并保證這些規(guī)章制度能夠得到貫徹執(zhí)行。

管理效率真實(shí)高效這一目標(biāo)要求內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)保證真實(shí)準(zhǔn)確反映企業(yè)管理效率情況，也要求內(nèi)控制度不能過于繁瑣、不講效率，同時(shí)又要保持適度的控制與被控制者之間的博弈空間，不斷完善內(nèi)控制度。保證國家法規(guī)貫徹執(zhí)行不僅是社會(huì)審計(jì)、國家政府有關(guān)部門對(duì)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制實(shí)施“再控制”的目標(biāo)，而且還是國家以所有者和國家宏觀調(diào)控管理者的身份實(shí)施經(jīng)濟(jì)管理的基本目標(biāo)和要求，這是我國會(huì)計(jì)監(jiān)督體系的重要組成部分。促使經(jīng)濟(jì)效益不斷提高是整個(gè)經(jīng)濟(jì)管理的基本目標(biāo)，也是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的目標(biāo)，這是實(shí)施企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，確保單位經(jīng)濟(jì)管理目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的總體要求。

隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，經(jīng)濟(jì)全球化的形成，我國的企業(yè)將面對(duì)更加激烈的市場競爭環(huán)境。建立良好的內(nèi)部控制制度將有助于我國企業(yè)在未來激烈的競爭中求得生存和發(fā)展。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)到來的今天,影響企業(yè)經(jīng)營的環(huán)境不僅日益復(fù)雜,而且越來越不穩(wěn)定,如何增強(qiáng)企業(yè)的競爭實(shí)力,提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益,成為企業(yè)最關(guān)注的問題,內(nèi)部控制制度則為企業(yè)提供了一個(gè)強(qiáng)有力的保證。

參考文獻(xiàn)

［1］施詮強(qiáng).加強(qiáng)我國企業(yè)內(nèi)部控制的思考［J］.時(shí)代經(jīng)貿(mào)，2007,(2):18-19.

篇（5）

1.建立財(cái)務(wù)預(yù)算制度。施工企業(yè)應(yīng)以現(xiàn)金流為核心，按照實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化等財(cái)務(wù)目標(biāo)要求，對(duì)資金籌集、資產(chǎn)運(yùn)營、成本控制、收益分配、重組清算等財(cái)務(wù)活動(dòng)，實(shí)行全面預(yù)算管理，做到全方位管理，全過程控制。預(yù)算編制要圍繞中心工作進(jìn)行，體現(xiàn)在對(duì)中心工作支持上，要全面、科學(xué)、合理，切合實(shí)際，便于操作。

2.堅(jiān)持黨委理財(cái)制度。堅(jiān)持黨委理財(cái)、黨管經(jīng)濟(jì)是確保企業(yè)健康向前發(fā)展的重要保證重大經(jīng)濟(jì)活動(dòng)或重要支出必須經(jīng)企業(yè)黨委會(huì)集體研究決定，增強(qiáng)開支的合理性，增加開支的透明度，提高決策的科學(xué)性和準(zhǔn)確性。

3.堅(jiān)持預(yù)算公開制度。經(jīng)黨委討論通過的企業(yè)預(yù)算，要在內(nèi)部進(jìn)行公示、公開，接受職工監(jiān)督。

二、貨幣資金管理

1.建立銀行定期對(duì)賬制度。定期對(duì)賬在于企業(yè)能隨時(shí)掌握銀行存款情況，合理安排資金使用。企業(yè)應(yīng)當(dāng)指定專人定期核對(duì)銀行賬戶，每月至少核對(duì)一次，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，并指派對(duì)賬人員以外的其他人員進(jìn)行復(fù)核，確定銀行存款賬面余額與銀行對(duì)賬單余額一致。如調(diào)節(jié)不符，應(yīng)當(dāng)查明原因，及時(shí)處理。

2.建立大額現(xiàn)金提取回訪制度。企業(yè)要與開戶銀行簽訂協(xié)議，明確出納人員在提取現(xiàn)金時(shí)，銀行要與單位指定的人員進(jìn)行電話聯(lián)系，取得確認(rèn)，確保資金安全，防止出納隨意提取現(xiàn)金，甚至出現(xiàn)攜款私逃的現(xiàn)象。

3.建立銀行預(yù)留印鑒分開保管制度。銀行預(yù)留印鑒分開保管能有效預(yù)防出納人員職務(wù)犯罪的發(fā)生。企業(yè)財(cái)務(wù)專用印章由財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人或主管會(huì)計(jì)保管，個(gè)人名章由出納保管，不得由一個(gè)人保管支付款項(xiàng)所需的全部印章。

4.建立現(xiàn)金定期盤點(diǎn)制度。庫存現(xiàn)金必須做到日清月結(jié)，編制庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)表，確保現(xiàn)金賬面余額與實(shí)際庫存相符。同時(shí)，財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人要不定期的抽查出納人員庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)情況，對(duì)出現(xiàn)的長款或短款要的查明原因，及時(shí)作出處理。

5.建立銀行賬戶審批制度。企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照《支付結(jié)算辦法》等國家有關(guān)規(guī)定，加強(qiáng)對(duì)銀行賬戶的管理，嚴(yán)格按照規(guī)定開立賬戶，辦理存款、取款和結(jié)算。銀行賬戶的開立應(yīng)當(dāng)符合企業(yè)經(jīng)營管理實(shí)際需要，不得隨意開立多個(gè)賬戶，禁止企業(yè)內(nèi)設(shè)管理部門自行開立銀行賬戶，加強(qiáng)對(duì)資金的集中管理。同時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期檢查、清理銀行賬戶的開立及使用情況，發(fā)現(xiàn)未經(jīng)審批擅自開立銀行賬戶或者不按規(guī)定及時(shí)清理、撤銷銀行賬戶等問題，應(yīng)當(dāng)及時(shí)處理并追究有關(guān)責(zé)任人的責(zé)任。

6.建立網(wǎng)上銀行支付制度。實(shí)行網(wǎng)上交易、電子支付等方式辦理貨幣資金支付業(yè)務(wù)的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)與承辦銀行簽訂網(wǎng)上銀行操作協(xié)議，明確雙方在資金安全方面的責(zé)任與義務(wù)、交易范圍等。實(shí)行操作人員不相容崗位相互分離制度，要求操作人員根據(jù)操作授權(quán)和密碼進(jìn)行規(guī)范操作，配備專人加強(qiáng)對(duì)交易和支付行為的審核等。

三、固定資產(chǎn)管理

1.建立固定資產(chǎn)購置計(jì)劃制度。固定資產(chǎn)的購置要結(jié)合企業(yè)生產(chǎn)發(fā)展實(shí)際，做到既能滿足需要，又不閑置浪費(fèi)，占用資金。企業(yè)年初要編制固定資產(chǎn)購置計(jì)劃，經(jīng)有關(guān)會(huì)議研究批準(zhǔn)后執(zhí)行。在購置時(shí)要充分論證，根據(jù)工作實(shí)際和資金狀況確定型號(hào)、價(jià)格和付款方式，確保資源的充分利于和發(fā)揮。

2.建立固定資產(chǎn)臺(tái)賬制度。固定資產(chǎn)必須建賬立卡，注明各類固定資產(chǎn)的編號(hào)、型號(hào)、價(jià)格、性能、購買時(shí)間、使用單位等，并要求使用人在卡片上簽字，明確責(zé)任，便于查找，便于管理。

3.建立固定資產(chǎn)定期維修制度。固定資產(chǎn)管理應(yīng)堅(jiān)持使用與維修保養(yǎng)并重的原則，嚴(yán)禁重使用、輕維修保養(yǎng)的情況發(fā)生，充分發(fā)揮固定資產(chǎn)的性能，提高固定資產(chǎn)的使用壽命。

4.建立固定資產(chǎn)定期盤點(diǎn)制度。企業(yè)應(yīng)每年至少一次對(duì)所有固定資產(chǎn)進(jìn)行清查盤點(diǎn)，逐一核對(duì)，逐個(gè)確認(rèn)，做到賬實(shí)相符，對(duì)不符的要查明原因，追究管理者或使用人的責(zé)任，確保資產(chǎn)的安全完整。

四、材料物資管理

1.建立材料物資集中采購制度。集中采購有利于節(jié)約資金，降低工程成本。材料物資采購必須堅(jiān)持公開、公平和公正的原則，做到貨比三家，質(zhì)優(yōu)價(jià)廉。同時(shí)材料物資采購要按計(jì)劃進(jìn)行，根據(jù)標(biāo)書確定的總需求量和工程進(jìn)度適時(shí)、適量采購，防止超量采購，占用資金，造成積壓浪費(fèi)。

2.健全材料物資核算制度。材料物資必須建立實(shí)物明細(xì)賬，詳細(xì)登記庫存物資的類別、編號(hào)、名稱、規(guī)格型號(hào)、數(shù)量、計(jì)量單位等內(nèi)容，明確審批權(quán)限，健全出入庫制度，完善出入庫手續(xù)，詳細(xì)記錄材料物資的出入庫和結(jié)存情況，做到登記及時(shí)，賬簿清楚。

3.堅(jiān)持材料物資盤點(diǎn)制度。企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定詳細(xì)的盤點(diǎn)計(jì)劃，合理安排人員、有序擺放存貨、保持盤點(diǎn)記錄的完整。對(duì)于特殊存貨，可以聘請(qǐng)專家采用特定方法進(jìn)行盤點(diǎn)。確保賬賬相符、賬實(shí)相符，對(duì)不符的要查明原因，按規(guī)定進(jìn)行處理。

五、勞務(wù)費(fèi)用管理

1.完善勞務(wù)隊(duì)伍工程款支付制度。勞務(wù)隊(duì)伍工程款原則上不能提前支付，要根據(jù)工程進(jìn)度分期分批支付，防止出現(xiàn)超付，給企業(yè)帶來無法挽回的損失。

2.建立勞務(wù)隊(duì)伍工程質(zhì)保金扣留制度。對(duì)勞務(wù)隊(duì)伍完成的工程量，在辦理計(jì)量結(jié)算時(shí)，須按比例扣留一點(diǎn)數(shù)額的工程質(zhì)保金，對(duì)扣留勞務(wù)隊(duì)伍的工程質(zhì)保金只有在建設(shè)單位將扣留企業(yè)的工程質(zhì)保金退還企業(yè)后，企業(yè)才能退還勞務(wù)隊(duì)伍，對(duì)因工程質(zhì)量出現(xiàn)問題而被建設(shè)單位扣收的工程質(zhì)保金，企業(yè)也須按比例扣留勞務(wù)隊(duì)伍的，嚴(yán)禁不扣或少扣，給企業(yè)增加損失。

3.建立民工工資支付制度。近幾年，國務(wù)院高度重視民工工資的支付工作，要求用工單位不得拖欠農(nóng)民工工資。一是施工單位在向勞務(wù)隊(duì)伍支付工程款時(shí)，要求其提供經(jīng)民工本人簽字工資表原件，否則在支付工程款時(shí)企業(yè)財(cái)務(wù)部門有權(quán)將民工工資扣留，直接到施工現(xiàn)場為農(nóng)民工發(fā)放；二是有條件的施工單位可為農(nóng)民工辦理工資卡，每月直接將工資打入個(gè)人工資卡；三是施工單位在與協(xié)作隊(duì)伍負(fù)責(zé)人簽訂工程勞務(wù)合同時(shí)，可要求其交納一定數(shù)額的農(nóng)民工工資保證金，在不能按時(shí)向農(nóng)民工支付時(shí)，施工單位可直接將這部分資金以工資的方式支付給農(nóng)民工，最大限度地維護(hù)農(nóng)民工的合法權(quán)益。

六、對(duì)外投資管理

1.建立對(duì)外投資論證制度。投資前，企業(yè)應(yīng)當(dāng)由相關(guān)部門或人員或委托具有相應(yīng)資質(zhì)的專業(yè)機(jī)構(gòu)對(duì)投資項(xiàng)目進(jìn)行可行性研究，重點(diǎn)對(duì)投資項(xiàng)目的目標(biāo)、規(guī)模、投資方式、投資的風(fēng)險(xiǎn)與收益等作出評(píng)價(jià)分析，形成可行性報(bào)告，詳細(xì)說明投資是否可行，預(yù)期目標(biāo)情況等，提高投資的準(zhǔn)確度，嚴(yán)禁盲目投資，造成損失。同時(shí)，企業(yè)不得利用銀行貸款資金進(jìn)行對(duì)外投資，以降低經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

2.建立對(duì)外投資定期分析制度。企業(yè)對(duì)投出的資金要跟蹤分析，隨時(shí)掌握被投資企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營情況和現(xiàn)金流量，定期組織對(duì)外投資質(zhì)量分析，發(fā)現(xiàn)異常情況，應(yīng)當(dāng)及時(shí)向有關(guān)部門和人員報(bào)告，并采取相應(yīng)措施。對(duì)效益不佳的要及時(shí)回收，防止形成損失。

3.建立對(duì)外投資責(zé)任追究制度。企業(yè)對(duì)外投資要實(shí)行問責(zé)制，對(duì)效益不佳，甚至不能全部收回或無法收回的要追究有關(guān)人員的責(zé)任，確保投資的安全，提高投資的效益。

七、項(xiàng)目成本費(fèi)用管理

1.建立項(xiàng)目成本分解制度。成本分解的最終目的是為提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)的，成本分解必須切合實(shí)際，便于操作。企業(yè)在進(jìn)行成本分解時(shí)，根據(jù)投標(biāo)時(shí)確定的材料費(fèi)、人工費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)等費(fèi)用的單價(jià)，經(jīng)過充分的市場調(diào)查后，重新確定單價(jià)，并以此單價(jià)作為對(duì)外簽訂勞務(wù)承包合同的依據(jù)，與原單價(jià)之間的差額，就形成項(xiàng)目的毛利，企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)也就明確了。

2.完善項(xiàng)目中期盈虧分析制度。中期盈虧分析的目的在于提高項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益，企業(yè)要高度重視。中期盈虧分析不要只對(duì)數(shù)字進(jìn)行簡要的分析，關(guān)鍵是分析數(shù)字變動(dòng)的原因，通過原因找出項(xiàng)目經(jīng)營管理過程中存在的主要問題，根據(jù)問題制定出加強(qiáng)項(xiàng)目經(jīng)營管理的具體措施，以此來實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目效益最大化。

3.建立項(xiàng)目成本費(fèi)用審批制度。企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立項(xiàng)目成本費(fèi)用支出審批制度，根據(jù)成本分解確定的支出總額和支出標(biāo)準(zhǔn)，按照授權(quán)批準(zhǔn)制度所規(guī)定的權(quán)限，對(duì)費(fèi)用支出申請(qǐng)進(jìn)行審批，嚴(yán)禁多人審批。對(duì)已列入預(yù)算但超過開支標(biāo)準(zhǔn)的成本費(fèi)用項(xiàng)目支出，應(yīng)由相關(guān)部門提出申請(qǐng)，報(bào)上級(jí)授權(quán)部門審批。

4.建立項(xiàng)目成本費(fèi)用考核制度。企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立項(xiàng)目責(zé)任成本費(fèi)用考核制度，對(duì)相應(yīng)的成本費(fèi)用責(zé)任主體進(jìn)行考核和獎(jiǎng)懲。通過成本費(fèi)用考核促進(jìn)各責(zé)任中心合理控制生產(chǎn)成本及各種耗費(fèi)。企業(yè)在進(jìn)行成本費(fèi)用考核時(shí)，可以通過目標(biāo)成本節(jié)約額、目標(biāo)成本節(jié)約率等指標(biāo)和方法，綜合考核責(zé)任成本費(fèi)用預(yù)算或開支標(biāo)準(zhǔn)的執(zhí)行情況，保證業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)公正、合理。

八、隊(duì)伍建設(shè)

1.建立財(cái)務(wù)人員任期考評(píng)制度。考評(píng)目的在于促使會(huì)計(jì)人員認(rèn)真履行職責(zé)，扎實(shí)開展工作。企業(yè)應(yīng)定期對(duì)所屬單位財(cái)務(wù)人員的思想工作、業(yè)務(wù)工作、職業(yè)道德、廉潔自律等情況進(jìn)行考核，征求所屬單位主管領(lǐng)導(dǎo)、勞務(wù)隊(duì)伍負(fù)責(zé)人的意見，對(duì)發(fā)現(xiàn)問題的，要及時(shí)找本人談話，限期改正。對(duì)問題嚴(yán)重的，要調(diào)離財(cái)務(wù)工作崗位，取消會(huì)計(jì)從業(yè)資格，確保會(huì)計(jì)隊(duì)伍的純潔。

篇（6）

一、石油企業(yè)內(nèi)控制度概述

（一）石油企業(yè)內(nèi)控制度的作用和必要性

隨著國家經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，對(duì)石油的需求量不斷增大，石油承擔(dān)著在維持目前的生產(chǎn)模式的基礎(chǔ)上增大石油產(chǎn)量的重任。這往往迫使石油企業(yè)增大投資的金額和規(guī)模，如果企業(yè)內(nèi)控制度不完善就會(huì)導(dǎo)致產(chǎn)量不穩(wěn)定。油田不同于普通企業(yè)，它投資開發(fā)的周期長，資金技術(shù)密集，建立和完善企業(yè)內(nèi)控制度具有重要的作用。建立企業(yè)內(nèi)控制度，可以對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的活動(dòng)資金進(jìn)行體系化的預(yù)算管理，這樣既能對(duì)資金的運(yùn)作流程進(jìn)行規(guī)范的管理，提高企業(yè)的資金利用率，避免不必要的風(fēng)險(xiǎn)，又能夠保證石油產(chǎn)量的穩(wěn)定增長。內(nèi)控制度在石油企業(yè)經(jīng)營管理中的位置相當(dāng)于一個(gè)安全程序，能夠和企業(yè)的管理形成良性循環(huán)。所以加強(qiáng)和完善石油企業(yè)自控制度是石油企業(yè)加強(qiáng)管理的必然要求。

（二）石油企業(yè)內(nèi)控制度的現(xiàn)狀及存在的問題

石油企業(yè)的發(fā)展帶動(dòng)了企業(yè)管理體制的轉(zhuǎn)型，目前，我國石油企業(yè)的內(nèi)控制度的建設(shè)基本完成，初步建立了包括風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、信息與溝通、環(huán)境控制、活動(dòng)控制和監(jiān)督等在內(nèi)的內(nèi)部控制體系。它本身就存在許多不足之處，再加上石油企業(yè)的管理層不夠重視，企業(yè)文化建設(shè)薄弱和監(jiān)督不嚴(yán)格等原因，很多問題在運(yùn)行的過程中逐漸顯現(xiàn)出來。

第一，與企業(yè)內(nèi)控制度相關(guān)的法律法規(guī)不健全。我國在這方面的立法尚不成熟，使得內(nèi)控制度無法有效地同企業(yè)的實(shí)際情況相結(jié)合，制約了內(nèi)部審計(jì)制度的建立和發(fā)展，反過來也會(huì)導(dǎo)致相關(guān)法律和制度得不到貫徹和執(zhí)行。第二，內(nèi)控力度不夠，成本高，加大了石油企業(yè)在經(jīng)營過程中的風(fēng)險(xiǎn)。采購環(huán)節(jié)的職責(zé)分工不明、賬務(wù)審查不嚴(yán)、存貨發(fā)出手續(xù)不完善、對(duì)賬不及時(shí)等都是內(nèi)控不嚴(yán)的表現(xiàn)，這會(huì)造成庫存貨物得不到及時(shí)有效的處理，造成一定的經(jīng)濟(jì)損失。第三，對(duì)內(nèi)控制度的認(rèn)識(shí)存在誤區(qū)。主要表現(xiàn)在企業(yè)不重視，認(rèn)為內(nèi)部控制不必要，要么對(duì)內(nèi)部控制的程度不能很好的把握，亦或是把控制當(dāng)成內(nèi)部控制的目的。這給內(nèi)控工作的開展增加了難度。最后就是員工對(duì)新興的內(nèi)控制度不夠理解導(dǎo)致在建設(shè)內(nèi)控制度的過程中走彎路走錯(cuò)路。

二、完善石油企業(yè)內(nèi)控制度的對(duì)策

（一）提高對(duì)內(nèi)控制度的全面認(rèn)識(shí)，增加認(rèn)同感

石油企業(yè)中的大部分領(lǐng)導(dǎo)者對(duì)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)具有片面性，對(duì)經(jīng)濟(jì)效益的過分重視導(dǎo)致了對(duì)企業(yè)內(nèi)控制度的重要性的忽視。內(nèi)部控制是企業(yè)經(jīng)營管理的重要環(huán)節(jié)， 需要企業(yè)各級(jí)管理者從精神上認(rèn)同和重視企業(yè)內(nèi)控制度的建設(shè)。只有在理念上認(rèn)同內(nèi)控制度，才能將它真正落實(shí)到行為和活動(dòng)當(dāng)中去，實(shí)踐中獲得的經(jīng)驗(yàn)反過來又可以促進(jìn)內(nèi)控制度的建立和完善。

（二）注重石油企業(yè)文化的建設(shè)，為內(nèi)控制度的完善創(chuàng)造良好的環(huán)境

企業(yè)文化是企業(yè)凝聚力的重要表現(xiàn)，要提高企業(yè)的競爭力和凝聚力，就必須注重企業(yè)文化的建設(shè)。首先，領(lǐng)導(dǎo)者要注重自身素質(zhì)的提高，領(lǐng)導(dǎo)者是企業(yè)的風(fēng)向標(biāo)和掌舵人，決定了企業(yè)文化發(fā)展的內(nèi)容和方向。其次要培養(yǎng)企業(yè)人員的團(tuán)隊(duì)精神和協(xié)作精神。良好的企業(yè)文化可以為內(nèi)部控制制度的建設(shè)和完善創(chuàng)造良好和諧的氛圍環(huán)境，推動(dòng)內(nèi)部控制制度的順利實(shí)施。

（三）建立健全石油企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)制度，加強(qiáng)預(yù)算管理和監(jiān)督

要完善石油企業(yè)自控制度的建設(shè)，就要建立健全其內(nèi)部審計(jì)制度，加強(qiáng)預(yù)算管理和監(jiān)督。預(yù)算管理是企業(yè)內(nèi)部控制的重要手段之一，它可以對(duì)企業(yè)內(nèi)部資金的流向進(jìn)行預(yù)警和控制，避免不必要的損失，所以必須規(guī)范資金預(yù)算管理和反饋制度。此外還要加強(qiáng)對(duì)內(nèi)控制度實(shí)施情況的監(jiān)督管理，注重內(nèi)部審計(jì)的全面性和有效性，及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)控的漏洞并提出建設(shè)性意見，提高內(nèi)控水平。

（四）建立權(quán)責(zé)分派體系，優(yōu)化組織結(jié)構(gòu)

組織結(jié)構(gòu)和權(quán)責(zé)分派體系是石油企業(yè)內(nèi)部控制的載體，優(yōu)化組織結(jié)構(gòu)要求完善規(guī)劃、執(zhí)行、控制和監(jiān)督的流程框架，保證一項(xiàng)業(yè)務(wù)有兩個(gè)或兩個(gè)以上的部門合作完成，但是要明確規(guī)定各部門的權(quán)力和職責(zé)，避免出現(xiàn)重疊、分工不明、權(quán)力真空等情況。此外，石油企業(yè)的內(nèi)部控制不僅僅是加強(qiáng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部事物的控制，還包括對(duì)人的控制。每一項(xiàng)制度的落實(shí)都需要人來完成，所以提高企業(yè)人員的綜合素質(zhì)是企業(yè)完善內(nèi)部控制制度的必然要求。

結(jié)束語

加強(qiáng)內(nèi)部控制是企業(yè)管理中的關(guān)鍵，尤其是石油企業(yè)。我國大多數(shù)石油企業(yè)屬于大型國企，地位超然，所以加強(qiáng)和完善石油企業(yè)內(nèi)控制度顯得尤為重要，企業(yè)的管理層應(yīng)當(dāng)對(duì)內(nèi)控制度對(duì)企業(yè)運(yùn)營管理的重要性有全面清醒的認(rèn)識(shí)。除此之外，還可以通過大力建設(shè)石油企業(yè)文化，建立健全企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)和監(jiān)督管理制度等方式來完善內(nèi)控制度，提高管理水平，彌補(bǔ)內(nèi)控制度中存在的問題和不足。最重要的一點(diǎn)就是要將內(nèi)控制度和實(shí)際聯(lián)系起來，在實(shí)際建立和運(yùn)行的過程中吸取經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)不斷完善。

參考文獻(xiàn)

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[2]史新軍.有關(guān)構(gòu)建石油企業(yè)內(nèi)控制度措施研究[J].現(xiàn)代商業(yè)，2013，（12）.

篇（7）

內(nèi)部控制是指由企業(yè)董事會(huì)、管理者和其他員工實(shí)施的，為保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營的效率效果以及現(xiàn)行法規(guī)的遵循等目的而提供合理保證的過程。內(nèi)部控制涉及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、監(jiān)督?jīng)Q策、信息與傳遞以及自我檢測(cè)等方面，從總體上透視了企業(yè)生產(chǎn)的各個(gè)環(huán)節(jié)。其有效實(shí)施無疑會(huì)促使企業(yè)生產(chǎn)管理登上一個(gè)新臺(tái)階，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營流程的合理化和正規(guī)化。我國內(nèi)部控制的薄弱、內(nèi)控功效表現(xiàn)紊亂、機(jī)制失衡，從而引發(fā)的經(jīng)濟(jì)犯罪和經(jīng)營失誤屢見不鮮。

1.對(duì)內(nèi)控制度重要性的認(rèn)識(shí)不到位。主要表現(xiàn)在：（1）對(duì)內(nèi)控制度的重視程度不夠，沒有認(rèn)識(shí)到內(nèi)控制度是加強(qiáng)企業(yè)管理的系統(tǒng)工具，沒有認(rèn)識(shí)到內(nèi)控制度對(duì)企業(yè)發(fā)展的強(qiáng)大推動(dòng)作用，從而對(duì)建立健全內(nèi)控制度沒有主動(dòng)性。（2）把內(nèi)控制度看作是相互牽制、控制的制度和普通工具，導(dǎo)致各種制度相互脫節(jié)，各自為政，不利于企業(yè)和諧有序地運(yùn)行。（3）把內(nèi)部控制和獨(dú)斷專行混為一談，導(dǎo)致權(quán)力過分集中，變企業(yè)內(nèi)部各單元之間的制度控制為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的集中控制。

2.內(nèi)控制度監(jiān)督機(jī)制不健全。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)組和財(cái)務(wù)組成員基本上都一樣，這樣本身就有助于違法事件的發(fā)生。還有，企業(yè)平時(shí)的審計(jì)工作僅僅是審核會(huì)計(jì)賬目，而在內(nèi)部稽查、評(píng)價(jià)內(nèi)部控制是否完善和企業(yè)內(nèi)各組織機(jī)構(gòu)執(zhí)行指定職能的效率等方面，卻未能充分發(fā)揮應(yīng)有的作用。

3.內(nèi)控控制環(huán)境不夠完善。內(nèi)控制度功能的發(fā)揮，有賴于企業(yè)所處的宏微觀環(huán)境。內(nèi)控制度的宏觀環(huán)境指對(duì)企業(yè)有重大影響的各種宏觀因素，如經(jīng)濟(jì)體制、法律制度、文化傳統(tǒng)等；微觀環(huán)境指企業(yè)內(nèi)部對(duì)內(nèi)控產(chǎn)生影響的各種因素，如組織形式、機(jī)構(gòu)設(shè)置、管理方式等。我國大多數(shù)國有企業(yè)改制以后，雖然在形式上建立現(xiàn)代企業(yè)制度，但企業(yè)內(nèi)控制度操作性不強(qiáng)，缺乏有效性和完整性，內(nèi)控制度執(zhí)行不到位，造成有章不循，從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真、專權(quán)獨(dú)斷、等現(xiàn)象出現(xiàn)，使得內(nèi)控制度不能有效運(yùn)行。

4.內(nèi)控機(jī)制不健全，控制乏力。我國企業(yè)內(nèi)部控制活動(dòng)中最大的一個(gè)薄弱環(huán)節(jié)就是考核獎(jiǎng)懲機(jī)制不夠健全、有效。計(jì)劃可能是好的，但由于沒有人去考核、去檢查或者沒有認(rèn)真地去考核、去檢查，而只是搞形式、走過場，其執(zhí)行效果往往很差。無論制度多么先進(jìn)、多么完備，在沒有有效控制、考核的情況下，都很難發(fā)揮出它應(yīng)有的作用。而且整個(gè)內(nèi)部控制的過程必須施以恰當(dāng)?shù)谋O(jiān)督，并通過監(jiān)督活動(dòng)在必要時(shí)對(duì)其加以修正。由于管理體制和管理方式的問題，我國企業(yè)內(nèi)部控制的監(jiān)督很薄弱，管理控制的方法不夠先進(jìn)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)沒有起到應(yīng)有的作用。

5.內(nèi)部控制的局限性。缺乏企業(yè)內(nèi)部控制責(zé)任制。企業(yè)的各項(xiàng)政策都應(yīng)該落實(shí)到每個(gè)人，領(lǐng)導(dǎo)也不例外。領(lǐng)導(dǎo)更應(yīng)該以身作則，給員工一個(gè)表率，員工會(huì)更好的遵守各項(xiàng)制度。如果領(lǐng)導(dǎo)沒有達(dá)到要求，應(yīng)該給予其相應(yīng)的處分。在實(shí)施內(nèi)控制度的過程中存在著人治的影響，難以防止高層管理人員，以及由于企業(yè)的各種盤根錯(cuò)節(jié)的關(guān)系而導(dǎo)致的內(nèi)控失效。

6.產(chǎn)權(quán)關(guān)系不明晰。一國有單位沒有非公有單位的內(nèi)控制度執(zhí)行得好，從根本上講，是產(chǎn)權(quán)不明晰所致。國有單位產(chǎn)權(quán)主體缺位、權(quán)責(zé)不清，加強(qiáng)內(nèi)部控制的受益主體不明確。而在非公有單位，特別是民營企業(yè)產(chǎn)權(quán)明確、權(quán)責(zé)清楚，加強(qiáng)內(nèi)部控制的受益主體也很明確。因此，對(duì)這些單位，無需法律、法規(guī)的強(qiáng)制，無需行政干預(yù)，私人老板自然會(huì)加強(qiáng)本單位的內(nèi)部控制制度。

7.人員素質(zhì)低。內(nèi)部控制制度的加強(qiáng)必然會(huì)增加貪污舞弊、侵吞資產(chǎn)、弄虛作假的難度。這樣就會(huì)觸及那些私心重的法人代表和某些員工的利益，遭到他們的抵制。

二、如何健全國有企業(yè)內(nèi)控制度

1.管理者要有強(qiáng)烈的管理意識(shí)和理念。絕大多數(shù)企業(yè)還未意識(shí)到內(nèi)部控制的重要性，對(duì)內(nèi)部控制也存在很多誤解，甚至有些企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的概念非常模糊。

政府政策引導(dǎo)，法律法規(guī)的制定和強(qiáng)制執(zhí)行是必要的。因此，國企需要政府的政策引導(dǎo)，但是方式一定要恰當(dāng)，引導(dǎo)一定要和諧。國有企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的成敗關(guān)鍵在于企業(yè)法定代表人強(qiáng)烈地實(shí)施內(nèi)部控制的意識(shí)和理念。只有企業(yè)法定代表人的身體力行，善于發(fā)揮企業(yè)決策機(jī)構(gòu)的作用，并培養(yǎng)企業(yè)內(nèi)部控制的意識(shí)和理念，才能自上而下地形成合力，共同有效地建設(shè)企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制。

2.完善企業(yè)的控制環(huán)境。控制環(huán)境要素很多，有價(jià)值觀、組織結(jié)構(gòu)、控制目標(biāo)、員工能力、激勵(lì)與誘導(dǎo)機(jī)制、管理哲學(xué)與經(jīng)營風(fēng)格、規(guī)章制度和人事政策等等。這些要素對(duì)于企業(yè)來說，不是短時(shí)間內(nèi)就能改變或形成的。要改善企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境，要做好以下幾項(xiàng)工作：

①建立企業(yè)內(nèi)部控制的預(yù)防機(jī)制。應(yīng)當(dāng)在國企內(nèi)部實(shí)行“企務(wù)公開”建立內(nèi)審機(jī)構(gòu)和督辦部門等，推進(jìn)互相牽制的預(yù)防機(jī)制的切實(shí)落實(shí)，對(duì)重大財(cái)務(wù)費(fèi)用開支，要建立多重內(nèi)部會(huì)計(jì)控制防線，實(shí)行相關(guān)部門的聯(lián)審聯(lián)簽制度。還要定期對(duì)企業(yè)內(nèi)部，下屬部門實(shí)行審核稽查，必要時(shí)聘請(qǐng)外部審計(jì)介入審計(jì)。②對(duì)于單位的一切交易和事項(xiàng)都嚴(yán)格按照不相容崗位相分離的原則。明確每個(gè)崗位的職責(zé)，使每個(gè)人的工作都能夠自動(dòng)檢查另一個(gè)人或更多人的工作。落實(shí)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)審核責(zé)任制，將具體責(zé)任落實(shí)到具體責(zé)任人身上，才能形成健全的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制責(zé)任制。③提高全體員工的基本素質(zhì)。要有先進(jìn)的管理控制方法和高素質(zhì)的管理人才。企業(yè)要根據(jù)自身的要求，在員工的錄用、教育培訓(xùn)、業(yè)績考核等方面設(shè)置明確的標(biāo)準(zhǔn)，并建立有效的培訓(xùn)機(jī)制，提高員工的政治素質(zhì)、業(yè)務(wù)素質(zhì)和法律意識(shí)，以此適應(yīng)本企業(yè)的發(fā)展。

3.建立并完善企業(yè)的內(nèi)控制度。總體來說，企業(yè)內(nèi)控制度的建立和完善應(yīng)該遵循合法性、全面性、重要性、有效性、制衡性、適應(yīng)性和成本效應(yīng)性原則。①合法性原則是指國有企業(yè)內(nèi)控制度應(yīng)當(dāng)符合法律、行政法規(guī)的規(guī)定和有關(guān)政府監(jiān)管部門的監(jiān)管要求。②全面性原則是指國有企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)該涵蓋各個(gè)主體，約束企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)和管理活動(dòng)，滲透到企業(yè)運(yùn)行的各個(gè)流程。③重要性原則是指國有企業(yè)內(nèi)控制度應(yīng)該針對(duì)重要業(yè)務(wù)與事項(xiàng)、高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域與環(huán)節(jié)采取更為嚴(yán)格的控制措施。④有效性原則是指企業(yè)全體員工應(yīng)當(dāng)自覺維護(hù)內(nèi)控制度的有效執(zhí)行，及時(shí)糾正和處理內(nèi)控制度實(shí)施過程中的問題，為內(nèi)控制度目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保證。⑤制衡性原則是指國有企業(yè)的機(jī)構(gòu)、崗位設(shè)置和權(quán)責(zé)分配應(yīng)當(dāng)科學(xué)合理并符合內(nèi)部控制的基本要求，確保不同部門、崗位之間權(quán)責(zé)分明和有利于相互制約、相互監(jiān)督。履行內(nèi)部控制監(jiān)督檢查職責(zé)的部門應(yīng)當(dāng)具有良好的獨(dú)立性。⑥適應(yīng)性原則是指國有企業(yè)內(nèi)控制度應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)企業(yè)規(guī) 模、業(yè)務(wù)范圍、業(yè)務(wù)特點(diǎn)、風(fēng)險(xiǎn)狀況以及所處具體環(huán)境等方面的要求，并隨著企業(yè)外部環(huán)境的變化、經(jīng)營業(yè)務(wù)的調(diào)整、管理要求的提高等不斷改進(jìn)和完善。⑦成本效益原則是指內(nèi)控制度應(yīng)當(dāng)在保證有效性的前提下，權(quán)衡制度實(shí)施的成本與效益，爭取以合理的成本實(shí)現(xiàn)有效的控制。

篇（8）

美國COSO委員會(huì)（CommitteeofSponsoringOrganizationsoftheTreadwayCommission）在1995年的報(bào)告指出：“內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、經(jīng)理當(dāng)局以及其他成員為達(dá)到財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營的效果和效率以及現(xiàn)行法規(guī)的遵守等三個(gè)目標(biāo)而提供合理保證的過程”。它認(rèn)為內(nèi)部控制整體構(gòu)架主要由控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督五要素構(gòu)成。完善的內(nèi)控制度是企業(yè)成功的保障。一個(gè)強(qiáng)有力的內(nèi)控系統(tǒng)意味著公司能夠提高效率，加強(qiáng)對(duì)外部事物的控制能力，人們可以由此得到可靠的相關(guān)信息并在合適的時(shí)間和地點(diǎn)來使用；好的管理和有效的內(nèi)控可以保證一個(gè)組織隨時(shí)處理出現(xiàn)的不利情況，限制其不利影響，也可以給公司成員充分的自由度來發(fā)揮其判斷力和想象力，管理錯(cuò)誤行為帶來的風(fēng)險(xiǎn)，從而幫助公司成功。因此，對(duì)企業(yè)內(nèi)控制度設(shè)計(jì)原則與思路進(jìn)行研究具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

一、企業(yè)內(nèi)控設(shè)計(jì)原則

企業(yè)內(nèi)控系統(tǒng)要保證企業(yè)自身運(yùn)行和信息處理的高效率，其設(shè)計(jì)要以國家的政治經(jīng)濟(jì)體制和企業(yè)自身的特點(diǎn)為基礎(chǔ)，以法律制度為依據(jù)，這是內(nèi)控制度的基本指導(dǎo)思想。現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)控系統(tǒng)設(shè)計(jì)原則的確立必須以此作為出發(fā)點(diǎn)。

（一）普遍性原則

企業(yè)是一定環(huán)境下的企業(yè)，其生存和發(fā)展受到環(huán)境的制約。企業(yè)環(huán)境主要包括政治環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境、自然環(huán)境、法律環(huán)境、管理環(huán)境等。企業(yè)內(nèi)控制度的設(shè)計(jì)也必須充分考慮企業(yè)的外部環(huán)境，這是企業(yè)能夠生存的前提，也是企業(yè)內(nèi)控系統(tǒng)信息輸入與輸出口徑與外界環(huán)境相適應(yīng)的前提。所以企業(yè)在制定內(nèi)控制度時(shí)，首先必須考慮我國國情，在宏觀上和我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢(shì)取得一致。社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制有它的特殊性，它是市場經(jīng)濟(jì)和我國政治體制相結(jié)合的產(chǎn)物，具有中國特色。企業(yè)處在這樣的政治和經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，必須了解國家的經(jīng)濟(jì)體制和政治體制，了解我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重點(diǎn)，以國家經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整趨勢(shì)為導(dǎo)向，保證經(jīng)營活動(dòng)符合宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，借助國家對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的推動(dòng)力促進(jìn)本企業(yè)的發(fā)展，絕對(duì)不能逆流而上，只有和國家體制相適應(yīng)的內(nèi)控制度才具有生命力。其次內(nèi)控制度的制定必須以國家的法律法規(guī)為依據(jù),不能忽視國家法律法規(guī)的存在，更不得與法律法規(guī)相抵觸，這是對(duì)內(nèi)控制度設(shè)計(jì)的最基本要求，也是企業(yè)建立一切內(nèi)控的基本前提。

（二）特殊性原則

如果說內(nèi)控制度的設(shè)計(jì)要符合國家的體制與法律制度是普遍性原則，內(nèi)控制度的設(shè)計(jì)要與企業(yè)自身特點(diǎn)相結(jié)合則是特殊性原則。根據(jù)矛盾的普遍性和特殊性原理，每個(gè)企業(yè)都有其特殊性，都有其與眾不同的特點(diǎn)，企業(yè)在其規(guī)模、所有制形式、從事的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)、所處的環(huán)境、企業(yè)的生命周期以及管理形式所表現(xiàn)出來的特殊性，都要求企業(yè)內(nèi)控制度的設(shè)計(jì)要從企業(yè)的實(shí)際情況出發(fā)，結(jié)合企業(yè)自身的特點(diǎn)來制定內(nèi)控制度。這樣制定出來的內(nèi)控制度才有適應(yīng)性和可操作性。因此在內(nèi)控制度制定之前，要對(duì)企業(yè)有一個(gè)完整的了解，根據(jù)企業(yè)的特點(diǎn)，綜合考慮企業(yè)內(nèi)部的組織結(jié)構(gòu)、項(xiàng)目數(shù)量、作業(yè)流程及管理形式，構(gòu)建具有三維立體結(jié)構(gòu)的內(nèi)控體系。

（三）成本效益原則

成本效益原則就是要求企業(yè)必須運(yùn)用科學(xué)化的經(jīng)營管理方法以降低其成本,提高經(jīng)濟(jì)效益,力爭以最小的控制或管理成本獲取最大的經(jīng)濟(jì)效益。內(nèi)控的一個(gè)重要目標(biāo)就是提高企業(yè)經(jīng)營的效率，所以在內(nèi)控制度的設(shè)計(jì)中要貫徹成本效益原則。在設(shè)計(jì)內(nèi)控制度時(shí),首先要正確而精心地選擇控制點(diǎn)，實(shí)行有選擇的控制。如果企業(yè)不進(jìn)行控制，企業(yè)運(yùn)行肯定是低效率的，隨著控制點(diǎn)的增加，企業(yè)效率逐步提高，但當(dāng)控制點(diǎn)達(dá)到一定數(shù)量時(shí)，企業(yè)再增加控制點(diǎn)，取得的邊際效益是遞減的，因?yàn)殡S著控制點(diǎn)的增加，企業(yè)運(yùn)行逐漸失去應(yīng)有的靈活性，體制僵化，導(dǎo)致效率降低；另一方面，隨著控制點(diǎn)的增加，邊際成本逐漸上升，所以與邊際成本等于邊際效益的均衡點(diǎn)相對(duì)應(yīng)的控制點(diǎn)的數(shù)量，企業(yè)應(yīng)該選擇最佳控制點(diǎn)數(shù)量。如圖1。

其次是要努力降低控制的各種耗費(fèi),不應(yīng)過于強(qiáng)調(diào)控制的嚴(yán)密性和完整性,應(yīng)盡量精簡機(jī)構(gòu)和人員,改進(jìn)控制方法和手段,減少過繁的手續(xù)和程序,避免重復(fù)勞動(dòng),使企業(yè)能因工作簡化、效率提高而節(jié)省費(fèi)用。

（四）信息化原則

內(nèi)控的意義就在于使企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)在預(yù)先設(shè)定的范圍內(nèi)運(yùn)行，并根據(jù)反饋的信息及時(shí)糾正偏差。對(duì)于一個(gè)控制系統(tǒng)來說,不僅控制主體作用于受控系統(tǒng),受控系統(tǒng)也會(huì)反作用于控制主體,即具有反饋功能。控制的過程就是利用在管理活動(dòng)中反饋回來的信息,不斷地調(diào)整、修正企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng),使之趨向于控制目標(biāo)。所以企業(yè)內(nèi)控制度的設(shè)計(jì)一方面要根據(jù)信息反饋過程和各階段的特征，設(shè)計(jì)合理的流程，實(shí)行職能分工、職責(zé)分工，保證控制信息傳遞渠道的暢通和信息的正確使用；另一方面，要為信息的傳遞搭建合理的平臺(tái)，建立內(nèi)部控制信息化模式。

（五）系統(tǒng)化原則

企業(yè)內(nèi)控制度是一個(gè)系統(tǒng)，它具有整體功能和綜合行為。在進(jìn)行內(nèi)控制度設(shè)計(jì)時(shí)，首先應(yīng)根據(jù)系統(tǒng)哲學(xué)思想規(guī)劃制度，考慮單位整體的需要，以便建立系統(tǒng)、完整與有效的內(nèi)控制度。其次要考慮各子系統(tǒng)的需要與協(xié)調(diào)。每個(gè)單位的整體均是由相互聯(lián)系、相互制約的各個(gè)部分和各個(gè)環(huán)節(jié)組成的，各個(gè)組成因素既體現(xiàn)出整體共性，又表現(xiàn)出自己的個(gè)性，促使子系統(tǒng)的分工與協(xié)作是內(nèi)控制度的目標(biāo)之一。

二、企業(yè)內(nèi)控設(shè)計(jì)理念

依照內(nèi)控制度的設(shè)計(jì)原則，內(nèi)控制度設(shè)計(jì)要以國家的政治經(jīng)濟(jì)體制和企業(yè)自身的特點(diǎn)為基礎(chǔ)，以法律制度為依據(jù)，這是內(nèi)控制度的基本指導(dǎo)思想。企業(yè)內(nèi)控制度設(shè)計(jì)的目的是為了加強(qiáng)對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)和管理者決策的控制，保證企業(yè)所有者價(jià)值最大化。因此，內(nèi)控制度的設(shè)計(jì)還應(yīng)從以下幾個(gè)視角來考慮：

（一）所有者視角

根據(jù)COSO的定義，內(nèi)控制度必須有企業(yè)董事會(huì)、管理當(dāng)局和員工共同參與。內(nèi)控制度的最終目的是要保證股東價(jià)值最大化，所以在進(jìn)行內(nèi)控制度的設(shè)計(jì)時(shí)應(yīng)該突出所有者的位置，但是目前我國內(nèi)控制度的設(shè)計(jì)基本上是站在經(jīng)營管理者的角度去考慮，把內(nèi)控制度看成是經(jīng)營管理者管理的重要手段，著重于企業(yè)內(nèi)部管理職能機(jī)構(gòu)、管理業(yè)務(wù)活動(dòng)等控制制度的設(shè)計(jì)，很少將內(nèi)控制度的設(shè)計(jì)與所有者聯(lián)系起來，突出表現(xiàn)在企業(yè)的組織規(guī)劃設(shè)計(jì)上，不注重董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、總經(jīng)理的設(shè)置及相互制衡關(guān)系的要求，所有者喪失了對(duì)經(jīng)營管理者的控制權(quán)，使內(nèi)部控制成了經(jīng)營者“自娛自樂”的活動(dòng)。所以內(nèi)控制度的設(shè)計(jì)必須從所有者的角度重新思考。首先，內(nèi)控制度的設(shè)計(jì)必須完善現(xiàn)代企業(yè)治理結(jié)構(gòu)，注重對(duì)經(jīng)營者權(quán)力的制衡。第二內(nèi)控制度的設(shè)計(jì)應(yīng)該強(qiáng)化對(duì)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)權(quán)力成員身份的確認(rèn)，使他們真正成為所有者的代言人，以主導(dǎo)者的身份參與企業(yè)內(nèi)控活動(dòng)。

（二）目標(biāo)視角

企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制是為了實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營目標(biāo)。但目前我國大多數(shù)企業(yè)內(nèi)控制度只注重過程，忽視了內(nèi)控的結(jié)果，認(rèn)為內(nèi)控就是相互牽制，反而造成企業(yè)運(yùn)行的低效率。所以企業(yè)內(nèi)控活動(dòng)要圍繞企業(yè)目標(biāo)展開，把企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)、項(xiàng)目以及業(yè)務(wù)流程作為一個(gè)有機(jī)整體來考慮，以目標(biāo)為軸心進(jìn)行制度安排。

（三）激勵(lì)視角

企業(yè)內(nèi)部控制要依靠企業(yè)員工來執(zhí)行，企業(yè)員工尤其是經(jīng)理層是企業(yè)內(nèi)控的關(guān)鍵因素。在企業(yè)的日常經(jīng)營活動(dòng)中，企業(yè)員工作為內(nèi)控活動(dòng)的主要執(zhí)行者和執(zhí)行情況的反饋者，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的有效執(zhí)行起著至關(guān)重要的作用，直接影響著內(nèi)控目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。從這個(gè)角度考慮，健全的內(nèi)控制度不僅是對(duì)員工行為的規(guī)范與約束，還必須包括激勵(lì)機(jī)制。所以激勵(lì)機(jī)制應(yīng)該是企業(yè)內(nèi)控制度的重要組成部分，而且所產(chǎn)生的激勵(lì)要有長期效應(yīng)。

（四）信息化視角

電子技術(shù)和因特網(wǎng)的迅速發(fā)展，使信息技術(shù)作為工具被引入企業(yè)活動(dòng)中，傳統(tǒng)用手工進(jìn)行信息處理的企業(yè)內(nèi)控系統(tǒng)已不能滿足需要，運(yùn)用現(xiàn)代信息技術(shù)，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)控系統(tǒng)的現(xiàn)代化、信息化是內(nèi)控制度設(shè)計(jì)的重要任務(wù)。

信息化視角有三方面的含義：第一是依托信息技術(shù)，如網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、計(jì)算機(jī)技術(shù)和現(xiàn)代通信技術(shù)，設(shè)置合適的流程，加快數(shù)據(jù)采集和處理速度，構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部控制的操作平臺(tái)。第二是建立信息庫，主要包括控制內(nèi)容庫、控制標(biāo)準(zhǔn)庫以及控制對(duì)策庫等。控制內(nèi)容庫以組織、項(xiàng)目和流程為基礎(chǔ)，搭建會(huì)計(jì)控制、管理控制和法規(guī)執(zhí)行控制體系；內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)庫是企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制的依據(jù)，主要包含由國家有關(guān)部門制訂的法律法規(guī)和企業(yè)自己根據(jù)有關(guān)法律法規(guī)制定的規(guī)章制度；對(duì)策庫則是控制事項(xiàng)的處理原則和處理程序。第三是企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)要能夠不斷有選擇的從外界環(huán)境獲取信息，不斷進(jìn)行自我完善；同時(shí)內(nèi)部控制系統(tǒng)要能有選擇的向外界提供反饋信息，以便能夠及時(shí)糾正、調(diào)整偏差，實(shí)施控制。

（五）風(fēng)險(xiǎn)視角

根據(jù)COSO的報(bào)告，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是內(nèi)控框架的重要組成部分，所以企業(yè)內(nèi)控制度的設(shè)計(jì)必須體現(xiàn)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的管理。由于經(jīng)濟(jì)、行業(yè)、政策法規(guī)和經(jīng)營條件持續(xù)地變化，每個(gè)企業(yè)都要面對(duì)各種不同的內(nèi)部和外部風(fēng)險(xiǎn)，因此必須對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，借以確定和分析企業(yè)實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)過程中的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)，這是企業(yè)在前進(jìn)過程中避免各種錯(cuò)誤和意外的前提。內(nèi)部控制作為企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的組成部分，其制度設(shè)計(jì)一定要體現(xiàn)企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的管理，這是對(duì)企業(yè)內(nèi)控制度設(shè)計(jì)較高層次的要求。

（六）決策視角

所有的企業(yè)都面臨不確定性，不確定性表現(xiàn)為風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)會(huì)，具有侵蝕或提高企業(yè)價(jià)值的潛在性，管理者面臨的挑戰(zhàn)就是確定企業(yè)在竭力增加股東價(jià)值的同時(shí)，它準(zhǔn)備接受多大的不確定性。企業(yè)管理者能否有效處理不確定性，能否有效地避免風(fēng)險(xiǎn)、把握機(jī)會(huì)，直接影響到企業(yè)的生存與發(fā)展。因此，企業(yè)內(nèi)控制度一定要對(duì)管理者的決策行為進(jìn)行規(guī)范和約束，這是企業(yè)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的有效途徑。

由以上分析我們可以看出，企業(yè)內(nèi)控制度基本框架的構(gòu)建思路，是一個(gè)從國家層面、企業(yè)層面、所有者層面、控制目標(biāo)層面、經(jīng)營者層面多層次依次推進(jìn)的過程，最后才是對(duì)企業(yè)內(nèi)部組織、流程和項(xiàng)目等一系列具體內(nèi)容的設(shè)計(jì)。在整個(gè)機(jī)制運(yùn)行的過程中，企業(yè)的信息系統(tǒng)是聯(lián)系各個(gè)層面的紐帶。企業(yè)內(nèi)控制度基本框架構(gòu)建的思路可用下圖簡單說明：

三、企業(yè)內(nèi)控設(shè)計(jì)思路

內(nèi)控制度設(shè)計(jì)原則與理念對(duì)其設(shè)計(jì)框架進(jìn)行了規(guī)劃，在進(jìn)行具體設(shè)計(jì)的時(shí)候，可以針對(duì)內(nèi)控的單個(gè)組成要素來設(shè)計(jì)，也可把企業(yè)內(nèi)控制度作為一個(gè)整體進(jìn)行設(shè)計(jì)。我們將內(nèi)控制度設(shè)計(jì)分成總體設(shè)計(jì)和單項(xiàng)設(shè)計(jì)，前者說明一個(gè)企業(yè)的內(nèi)控制度的整體結(jié)構(gòu)或組成要素，后者說明構(gòu)成該整體的每個(gè)要素的內(nèi)容。

（一）總體設(shè)計(jì)思路

觀察實(shí)務(wù)可以發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)代企業(yè)的內(nèi)控制度是一個(gè)體系，把企業(yè)作為一個(gè)整體進(jìn)行設(shè)計(jì)是可行的。內(nèi)控制度的整體設(shè)計(jì)可采用如下兩條思路：

1.靜態(tài)設(shè)計(jì)

企業(yè)內(nèi)控制度在總體上是組織、項(xiàng)目和流程三個(gè)方面的綜合，靜態(tài)設(shè)計(jì)是在綜合考慮這三方面的基礎(chǔ)上進(jìn)行的制度設(shè)計(jì)。內(nèi)控制度設(shè)計(jì)首先要保證企業(yè)組織的有效運(yùn)行。現(xiàn)代企業(yè)是一個(gè)組織，它可以被分成高層、中層、基層和現(xiàn)場四個(gè)層次，每個(gè)層次由若干單位組成，每個(gè)單位有若干成員。從組織角度設(shè)計(jì)內(nèi)控制度，需要考慮企業(yè)的控制目標(biāo)，控制環(huán)境和控制方式，進(jìn)而確定企業(yè)的管理跨度與管理層次、經(jīng)濟(jì)責(zé)任制和崗位職責(zé)制度。組織維度設(shè)計(jì)的好，可以營造良好的內(nèi)控環(huán)境。其次制度設(shè)計(jì)要確定合理的內(nèi)控項(xiàng)目。項(xiàng)目是內(nèi)控制度的基本單位，確定企業(yè)內(nèi)控的項(xiàng)目時(shí)，要考慮企業(yè)遠(yuǎn)景、戰(zhàn)略和經(jīng)營目標(biāo)的要求和企業(yè)管理水平。另外，內(nèi)控的項(xiàng)目選擇要涵蓋會(huì)計(jì)控制、管理控制、業(yè)務(wù)控制和法規(guī)執(zhí)行控制幾個(gè)方面。第三要把項(xiàng)目、組織和流程有機(jī)地結(jié)合起來。每個(gè)項(xiàng)目都是通過組織的層次、單位和成員按照一定的流程、作業(yè)和任務(wù)的要求來完成的，每一個(gè)內(nèi)控項(xiàng)目都是由組織和流程組成，是一個(gè)二維體系，當(dāng)企業(yè)存在多個(gè)項(xiàng)目時(shí)，就可形成由組織、流程和項(xiàng)目組成的三維立體框架。

2.動(dòng)態(tài)設(shè)計(jì)

動(dòng)態(tài)設(shè)計(jì)是過程設(shè)計(jì)。我們認(rèn)為，內(nèi)控制度是一個(gè)完整的動(dòng)態(tài)系統(tǒng)，它不僅包括制定，而且包括執(zhí)行，對(duì)執(zhí)行情況的計(jì)量或測(cè)試、對(duì)計(jì)量或測(cè)試結(jié)果的分析和報(bào)告以及對(duì)偏差的修正等，這就為內(nèi)控制度的設(shè)計(jì)提供了另一條思路。

內(nèi)控制度的設(shè)計(jì)首先考慮企業(yè)的遠(yuǎn)景、戰(zhàn)略和目標(biāo)，據(jù)此設(shè)計(jì)完成內(nèi)控制度之后，便是內(nèi)控制度的執(zhí)行。實(shí)現(xiàn)內(nèi)控目標(biāo)的第一步是對(duì)內(nèi)控制度執(zhí)行情況進(jìn)行計(jì)量或測(cè)試，然后將內(nèi)控制度的執(zhí)行情況與內(nèi)控制度進(jìn)行比較，判斷測(cè)試結(jié)果是否符合內(nèi)控制度。如果符合要求，則不需要干預(yù)；如果偏差超過控制范圍，則要對(duì)偏差進(jìn)行分析，擬定糾偏措施，并向控制者提供測(cè)試報(bào)告。

（二）單項(xiàng)設(shè)計(jì)思路

企業(yè)內(nèi)控制度的單項(xiàng)設(shè)計(jì)分為按部門設(shè)計(jì)、按項(xiàng)目設(shè)計(jì)和按流程進(jìn)行設(shè)計(jì)三種形式。

1.按部門設(shè)計(jì)

部門設(shè)計(jì)的關(guān)鍵是營造良好的控制環(huán)境。在進(jìn)行部門設(shè)計(jì)時(shí)，首先要分析部門在企業(yè)中涉及的項(xiàng)目及在項(xiàng)目流程環(huán)節(jié)中的位置，需要參與的工作任務(wù)以及在執(zhí)行工作任務(wù)中可能面臨的風(fēng)險(xiǎn)，并進(jìn)一步確定關(guān)鍵控制點(diǎn)。其次根據(jù)控制點(diǎn)確定所要進(jìn)行的控制活動(dòng)，進(jìn)行責(zé)任和權(quán)利的具體分工，制定業(yè)績考核標(biāo)準(zhǔn)。第三建立部門內(nèi)部以及部門之間的信息與溝通程序，使部門內(nèi)部和部門之間能夠迅速進(jìn)行信息交換，取得執(zhí)行任務(wù)時(shí)必須的信息。

2.按項(xiàng)目設(shè)計(jì)

篇（9）

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的日益發(fā)展，企業(yè)在日常發(fā)展的過程中，企業(yè)內(nèi)控有著極其重要的作用。而企業(yè)內(nèi)控是企業(yè)為保證經(jīng)營管理活動(dòng)正常有序、合法的運(yùn)行，采取對(duì)財(cái)務(wù)、人、資產(chǎn)、工作流程實(shí)行有效監(jiān)管的系列活動(dòng)。企業(yè)內(nèi)控要求保證企業(yè)資產(chǎn)、財(cái)務(wù)信息的準(zhǔn)確性、真實(shí)性、有效性、及時(shí)性；保證對(duì)企業(yè)員工、工作流程、物流的有效的管控；建立對(duì)企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的有效的監(jiān)督機(jī)制。

一、完善企業(yè)的控制環(huán)境

控制環(huán)境中的要素有價(jià)值觀、組織結(jié)構(gòu)、控制目標(biāo)、員工能力、激勵(lì)與誘導(dǎo)機(jī)構(gòu)、管理哲學(xué)與經(jīng)營網(wǎng)絡(luò)、規(guī)章制度和人事政策等等。要改善企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境,主要包括以下幾種途徑：首先，在實(shí)施內(nèi)控的過程中，應(yīng)明確內(nèi)控的主體和目標(biāo)。在內(nèi)控實(shí)施的過程中，內(nèi)控主體不僅是整個(gè)內(nèi)控實(shí)施的根本保證，同時(shí)還是控制制定、實(shí)施的有利操控者，因而在企業(yè)管理的過程中有著極其重要的作用。而明確的內(nèi)控目標(biāo)，能為企業(yè)的內(nèi)控指明方向，使其在實(shí)施的過程中，能夠更有利于企業(yè)的發(fā)展。其次，在企業(yè)實(shí)施內(nèi)控的過程中，還應(yīng)具備科學(xué)的管理方法及高素質(zhì)的內(nèi)控管理人才。在企業(yè)內(nèi)控實(shí)施的過程中，科學(xué)的管理方法是其實(shí)施的重要保障，而管理人才則是整個(gè)管理活動(dòng)的策劃及控制者，因而在管理實(shí)施的過程中起著核心作用。與此同時(shí)，只有科學(xué)的管理方式，才能從根本上改善企業(yè)的經(jīng)驗(yàn)理念、凝聚企業(yè)文化以及培養(yǎng)企業(yè)全體員工的職業(yè)觀。

二、設(shè)立良好的控制活動(dòng)

控制活動(dòng)是確保管理層的指令得以實(shí)現(xiàn)的政策和程序。控制活動(dòng)出現(xiàn)在整個(gè)企業(yè)內(nèi)的各個(gè)階層與各種職能部門,涉及的控制對(duì)象包括人、財(cái)、物、產(chǎn)、供、銷等各個(gè)方面,而控制措施是針對(duì)各關(guān)鍵控制點(diǎn)制的,因此,企業(yè)在制定控制活動(dòng)時(shí)關(guān)鍵就是要抓住關(guān)鍵控制點(diǎn)。以財(cái)務(wù)部為例,對(duì)可能影響到財(cái)務(wù)工作目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的人員這個(gè)關(guān)鍵控制點(diǎn)實(shí)施控制。

（一）職責(zé)分離

財(cái)務(wù)部門的工作人員在日常工作的過程中，應(yīng)按照相應(yīng)的職責(zé)進(jìn)行工作，尤其是在職務(wù)實(shí)行時(shí)，應(yīng)嚴(yán)格按照職務(wù)的工作性質(zhì)進(jìn)行職責(zé)分離。例如：工作人員在負(fù)責(zé)現(xiàn)金收入與支出的工作時(shí)，就不能在干涉到銀行財(cái)產(chǎn)的調(diào)節(jié)。而財(cái)務(wù)部門通過職責(zé)分離，不僅能有效的降低企業(yè)財(cái)務(wù)管理的風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)還能使各個(gè)崗位間形成相互監(jiān)督、相關(guān)制約的管理形式，從而提高財(cái)務(wù)部門的工作效率。而在實(shí)施職責(zé)分離的過程中，就需要管理人員能夠按照工作人員自身的工作特點(diǎn)，制定科學(xué)完善的管理方法，以便工作人員能更好的適應(yīng)今后的工作崗位。

（二）工作流程

財(cái)務(wù)人員在日常工作的過程中，能夠按照相應(yīng)的工作流程進(jìn)行工作，將直接影響著企業(yè)的日常運(yùn)行及今后的發(fā)展。與此同時(shí)，完善的工作流程，還能使財(cái)務(wù)人員在工作的過程中，起到相互制約、相互監(jiān)督的效果。而在完善工作流程的過程中，主要包括以下兩個(gè)方面：首先，財(cái)務(wù)部門的管理人員應(yīng)根據(jù)財(cái)會(huì)人員的自身特點(diǎn)，為其設(shè)置出科學(xué)的工作流程表，使其能夠在工作的過程中，明確自己的工作目標(biāo)。其次，財(cái)務(wù)人員在按照工作流程表工作時(shí)，遇到問題應(yīng)及時(shí)的與上級(jí)進(jìn)行溝通，以便從根本上達(dá)到自己的工作目標(biāo)。

（三）票據(jù)與記錄控制

票據(jù)是證明交易發(fā)生和交易的價(jià)格,性質(zhì)及條件的證據(jù)。而在票據(jù)保管的過程中，實(shí)行票據(jù)保衛(wèi)管、收款與會(huì)計(jì)記錄人員的崗位分離；對(duì)所有票據(jù)進(jìn)行預(yù)先連續(xù)編號(hào),與此同時(shí)，所有作廢的票據(jù)都要妥善保存,對(duì)已經(jīng)使用的票據(jù)能夠有會(huì)計(jì)人員進(jìn)行定期銷號(hào),并及時(shí)與票據(jù)保管人員進(jìn)行核對(duì),以防止交易漏記或重復(fù)記錄現(xiàn)象,保證全部收入,結(jié)算款項(xiàng)等能夠及時(shí)準(zhǔn)確入賬。

（四）資產(chǎn)接觸與記錄使用

顧名思義，資產(chǎn)接觸記錄是指為從根本上保障企業(yè)資產(chǎn)的安全，從而限制接近資產(chǎn)及接近企業(yè)的重要記錄。而企業(yè)在日常發(fā)展的過程中，企業(yè)的資產(chǎn)管理，不僅涉及到企業(yè)的日常發(fā)展，同時(shí)還涉及到企業(yè)今后的生產(chǎn)目標(biāo)制定以及今后的市場競爭。而企業(yè)資產(chǎn)的相關(guān)信息一旦泄露，將會(huì)給企業(yè)造成嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)損失。

（五）績效考評(píng)

財(cái)務(wù)部門的負(fù)責(zé)人通過某段時(shí)間內(nèi)對(duì)財(cái)務(wù)工作人員的績效評(píng)定，針對(duì)工作突出的工作人員，給予相應(yīng)的物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)，從而達(dá)到激勵(lì)的作用。如此，不僅能從根本上調(diào)動(dòng)工作人員的工作積極性，同時(shí)還能更有利于財(cái)務(wù)部門的管理。

三、加強(qiáng)內(nèi)控的監(jiān)督與評(píng)審

在企業(yè)內(nèi)控實(shí)施的過程中，加強(qiáng)內(nèi)控的監(jiān)督與評(píng)審，不僅是內(nèi)控實(shí)施的有效保證，同時(shí)還是對(duì)企業(yè)內(nèi)控實(shí)施的肯定。而在其加強(qiáng)的過程中，主要包括以下幾個(gè)方面：首先，在加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)控監(jiān)督的過程中，能夠及時(shí)的發(fā)現(xiàn)內(nèi)控實(shí)施時(shí)存在的缺陷并及時(shí)的采取措施，從而有效的減少了企業(yè)的損失。其次，通過加強(qiáng)內(nèi)控評(píng)審，能夠充分的反映出內(nèi)控實(shí)施的整體效果，以便企業(yè)管理者制定下一步的實(shí)施計(jì)劃。最后，加強(qiáng)內(nèi)控的監(jiān)督與評(píng)審，還在一定程度上有利于企業(yè)的整體管理，從而為企業(yè)今后的發(fā)展奠定了結(jié)實(shí)的基礎(chǔ)。

四、總結(jié)

綜上所述，企業(yè)內(nèi)控制定的建立，不僅能提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，同時(shí)還有利于企業(yè)的整體管理，因而在企業(yè)日常管理的過程中有著極其重要的作用。因此就需要企業(yè)的管理人員能夠從企業(yè)的實(shí)際發(fā)展?fàn)顩r出發(fā)，制定出科學(xué)完善的內(nèi)控制度，同時(shí)加強(qiáng)管理，以便企業(yè)內(nèi)控能順利的實(shí)施，同時(shí)也為企業(yè)今后的發(fā)展奠定結(jié)實(shí)的基礎(chǔ)。

參考文獻(xiàn)

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篇（10）

內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代化企業(yè)管理方面的重要管理手段。由于近幾年經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，民營企業(yè)也應(yīng)用上了內(nèi)部控制制度作為管理手段這也就使得民營企業(yè)朝著現(xiàn)代化管理模式發(fā)展。只是由于應(yīng)用該管理模式時(shí)間較短，也由于民營企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)上的一些不足，使得民營企業(yè)內(nèi)控制度很不完善。下面，我們就主要談?wù)撓旅駹I企業(yè)內(nèi)控制度不完善的主要原因，并提出一些完善的措施。

一、民營企業(yè)內(nèi)控制度不完善的主要原因

我國的民營企業(yè)在內(nèi)控制度的管理上由于重視度不強(qiáng)，觀念也比較的落后，因此整體的管理上存在著很多的不完善之處，主要有這幾個(gè)方面：

(一)管理層內(nèi)控制度意識(shí)不強(qiáng)

大部分的民營企業(yè)都是看重生產(chǎn)經(jīng)營，因此對(duì)內(nèi)部控制管理就比較忽視。主要的原因就是，民營企業(yè)的管理層對(duì)內(nèi)部控制的意識(shí)薄弱，并不能正確的認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制的重要性，只是一味的看重生產(chǎn)經(jīng)營。還有的企業(yè)即使制定了內(nèi)部控制制度，但是在實(shí)施的過程中也沒有落實(shí)到位，遇到問題缺少嚴(yán)肅性。

(二)公司治理機(jī)構(gòu)不健全

大部分的民營企業(yè)都是家族似的管理，這也就導(dǎo)致了企業(yè)中重要的職位上都是親戚或家屬，這在治理上難免會(huì)很“人情化”，尤其是中小型的民營企業(yè)。而且這種不健全的機(jī)構(gòu)各部門間的信息溝通很少，很多時(shí)候本部門的員工對(duì)其他部門的事物一無所知，導(dǎo)致信息流通不通暢。

(三)激勵(lì)約束機(jī)制不健全

激勵(lì)約束機(jī)制包括考核、評(píng)價(jià)、績效、獎(jiǎng)罰等。建立健全激勵(lì)約束機(jī)制可以增強(qiáng)員工工作的積極性，從而加快民營企業(yè)的發(fā)展。但是在現(xiàn)在的民營企業(yè)中，由于是私人的企業(yè)，所有總是追求低成本高收效，也就沒有建立起激勵(lì)約束的機(jī)制。

(四)管理層綜合素質(zhì)不高

很多民營企業(yè)的管理層人員的文化素質(zhì)都不是很高，這也就使得在誠信度，責(zé)任感上有欠缺。而且在進(jìn)行事物決策的時(shí)候，主觀意思太強(qiáng)，使得內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)，因此要加強(qiáng)管理層綜合素質(zhì)，還要完善企業(yè)中的管理層。

二、民營企業(yè)內(nèi)部控制的完善措施

想要民營企業(yè)更好的適應(yīng)社會(huì)的發(fā)展，更好的壯大自己的企業(yè)模式，首先就要進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部控制制度的完善，主要的完善措施有這幾點(diǎn)：

(1)建立完善的治理機(jī)構(gòu)和信息系統(tǒng)。民營企業(yè)在進(jìn)行治理機(jī)構(gòu)的建立時(shí)，要更新觀念，利用新的觀念進(jìn)行建立。根據(jù)企業(yè)主要的業(yè)務(wù)特點(diǎn)和內(nèi)部控制的要求設(shè)置出合理的內(nèi)部機(jī)構(gòu)，防止高度集權(quán)，要進(jìn)行合理的職能和權(quán)利的分配。

建立出有效的信息系統(tǒng)，方便信息的交流，這樣能及時(shí)的發(fā)現(xiàn)企業(yè)運(yùn)營中的問題，進(jìn)行及時(shí)的改正，還可以加大各部門的溝通和交流。

(2)加強(qiáng)員工的綜合素質(zhì)。大部分民營企業(yè)中，管理人員對(duì)內(nèi)部控制意識(shí)并不強(qiáng)，所以要提高管理人員自覺執(zhí)行內(nèi)控制度的意識(shí)，定期進(jìn)行相關(guān)內(nèi)容的培訓(xùn)。而且對(duì)于普通員工也要定期的進(jìn)行教育培訓(xùn)，增強(qiáng)他們的職業(yè)道德，還有加強(qiáng)他們的社會(huì)責(zé)任感。

(3)加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制。財(cái)務(wù)內(nèi)部控制可以說是企業(yè)內(nèi)部控制的重點(diǎn)，因此在企業(yè)中我們要建立健全科學(xué)有效的企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度。想要建立起科學(xué)的企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制首先要確認(rèn)財(cái)務(wù)部門的負(fù)責(zé)人，然后要掌握審批、交接、資金調(diào)度等關(guān)鍵的部位，接著要管理好收據(jù)、銀行發(fā)票、印鑒等相關(guān)的票據(jù)，最后要管理好出納、實(shí)物保管、收支等部門。

(4)加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。無論是國企、外企、還是民企都應(yīng)該有企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。可以說企業(yè)中風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的強(qiáng)烈直接能影響企業(yè)在市場上的競爭力大小，還有企業(yè)發(fā)展能力的大小。風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)與內(nèi)部控制在企業(yè)的不同階段有著不同的關(guān)系。例如說在實(shí)際經(jīng)營管理的階段，風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制之間的關(guān)系，是不固定的，通常隨內(nèi)部控制的變化而變化。戰(zhàn)略的制定階段和戰(zhàn)略實(shí)施階段風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制也有著不同的關(guān)系，但是無論哪個(gè)階段，無論風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制有著怎樣的關(guān)系，想要進(jìn)行內(nèi)部控制就要對(duì)風(fēng)險(xiǎn)積極的管理。就我國當(dāng)前的相關(guān)規(guī)范中，風(fēng)險(xiǎn)的管理和評(píng)估并不集中體現(xiàn)在規(guī)范中，這樣就讓很多民營企業(yè)忽視了風(fēng)險(xiǎn)管理。因此在今后的規(guī)范中，人們要進(jìn)行相應(yīng)的修訂，在修訂中加強(qiáng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的集中體現(xiàn)，使得企業(yè)加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，建立起有效的風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)。

三、結(jié)論

以上我們主要分析了民營企業(yè)中內(nèi)部控制在管理上的一些不足，然后相應(yīng)的提出了幾點(diǎn)改善的措施。在實(shí)際的應(yīng)用中，這些措施可以很好的解決一些內(nèi)部控制上的問題，但是隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，這些措施也許就不能適應(yīng)社會(huì)的發(fā)展需要了。所以我們要不斷的對(duì)民營企業(yè)內(nèi)控制度進(jìn)行完善，以求讓民營企業(yè)更好的發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

篇（11）

公司治理與內(nèi)部控制之間是相輔相成、相互促進(jìn)、相互制約的關(guān)系，其實(shí)質(zhì)是一種對(duì)接的互動(dòng)關(guān)系。公司治理與內(nèi)部控制之間的這種相關(guān)性具體體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

(1)內(nèi)部控制框架與公司治理是內(nèi)部管理監(jiān)控系統(tǒng)與制度環(huán)境的關(guān)系。內(nèi)部控制作為公司治理系統(tǒng)的制約機(jī)制必須建立在整個(gè)公司治理環(huán)境之內(nèi)，并隨著環(huán)境的變化而不斷完善。法人治理結(jié)構(gòu)不健全，公司必然缺乏一套行之有效的監(jiān)督機(jī)制，使內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)；法人治理結(jié)構(gòu)完善，內(nèi)部控制制度就可以發(fā)揮其最大效用。

(2)兩者同產(chǎn)生于委托關(guān)系。現(xiàn)代企業(yè)制度實(shí)現(xiàn)了所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離，以及在此基礎(chǔ)上產(chǎn)生的委托關(guān)系。而有效的委托關(guān)系一方面是實(shí)現(xiàn)兩權(quán)分離，主要指經(jīng)理階層在董事會(huì)授權(quán)范圍內(nèi)自主地進(jìn)行經(jīng)營決策，管理公司日常生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)；另一方面，要形成對(duì)公司經(jīng)理人員有效的監(jiān)督和激勵(lì)機(jī)制，以保障所有者利益，減少投資者由于經(jīng)理人員的自利行為而蒙受損失。

(3)兩者都重視權(quán)、責(zé)、利的分配和組織結(jié)構(gòu)的建設(shè)。公司治理結(jié)構(gòu)的內(nèi)涵告訴我們，一個(gè)健全、完善的治理結(jié)構(gòu)關(guān)鍵在于股東大會(huì)、董事會(huì)、經(jīng)理階層和監(jiān)事會(huì)即法人治理結(jié)構(gòu)的健全，相互之間的權(quán)力、責(zé)任和利益明確，以形成有效制衡的機(jī)制。而組織結(jié)構(gòu)的建設(shè)和權(quán)、責(zé)、利的分配是內(nèi)部控制中控制環(huán)境的一個(gè)重要內(nèi)容，其重要的一項(xiàng)內(nèi)容就是職責(zé)劃分和授權(quán)控制，使各部門、崗位、員工明確自己的職責(zé)，而這正與公司治理結(jié)構(gòu)的要求相一致。

(4)公司治理與內(nèi)部控制都遵循相互牽制、相互制衡的原則。內(nèi)部牽制既是內(nèi)部控制的一個(gè)基本的原則，也是內(nèi)部控制的一個(gè)基本內(nèi)容，事實(shí)上，早期的內(nèi)部控制概念就是內(nèi)部牽制。完善公司治理的目標(biāo)就是建立董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理階層等利益相關(guān)者之間的相互牽制、相互制衡關(guān)系。因此，法人治理也可以看做是廣義的內(nèi)部控制機(jī)制。

2、公司治理和內(nèi)控制度相關(guān)性產(chǎn)生的基礎(chǔ)

(1)都產(chǎn)生于委托問題。公司治理是基于所有權(quán)、控制權(quán)、經(jīng)營權(quán)相分離的事實(shí)而建立的約束、激勵(lì)和監(jiān)督機(jī)制，試圖解決所有者與經(jīng)營者的委托問題，它要處理的是股東(權(quán)力人)、董事會(huì)(決策層)和經(jīng)理班子(執(zhí)行層)三者間的關(guān)系，以保證企業(yè)各利益相關(guān)主體的利益；而內(nèi)部控制的存在也是為了控制問題，降低成本，減少企業(yè)的“內(nèi)耗”。“委托問題”的出現(xiàn)基于“信息不對(duì)稱”和“契約不完備”兩個(gè)方面。

(2)兩者都具有共同載體。首先，公司治理機(jī)制與內(nèi)部控制制度作為一系列制度安排，要想發(fā)揮其作用就必須依附于一定的組織載體。其次，公司治理的完善與企業(yè)內(nèi)部控制的加強(qiáng)必須依靠會(huì)計(jì)信息這個(gè)共同載體，真實(shí)、完整、及時(shí)的會(huì)計(jì)信息既是實(shí)施內(nèi)部控制的必要前提，也是公司治理發(fā)揮作用的基本條件。會(huì)計(jì)信息是公司治理與內(nèi)部控制進(jìn)行互動(dòng)的媒介。

(3)成本收益均衡論要求兩者實(shí)施有效對(duì)接與互動(dòng)。成本收益均衡論認(rèn)為，一項(xiàng)控制的成本不應(yīng)該比從中獲得的收益大。這意味著，內(nèi)部控制是有某個(gè)界限的，因?yàn)槿魏我豁?xiàng)制度安排的執(zhí)行，不管能否帶來收益，但都一定需要花費(fèi)成本。公司治理機(jī)制同樣存在一個(gè)成本與收益的權(quán)衡問題，之所以如此，就是因?yàn)楸O(jiān)督經(jīng)營者要花費(fèi)大量的成本，而且即使你眼睜睜看著他，也并不一定能取得好的效果。此外，過分“完善”的監(jiān)督機(jī)制還可能帶來負(fù)面影響，出現(xiàn)“水清無魚”的尷尬局面。可見，公司治理也有其成本效益的均衡邊界。

二、我國企業(yè)內(nèi)控制度存在的問題

1、企業(yè)內(nèi)控制度本身存在局限性

混沌理論告訴我們，公司治理與內(nèi)部控制都只能合理保證而不能絕對(duì)保證企業(yè)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。因此，對(duì)于保證公司營運(yùn)的效率與效果、財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)可靠、相關(guān)法令和規(guī)章的貫徹實(shí)行這三大目標(biāo)而言，內(nèi)部控制只能提供“合理的保證”而非“絕對(duì)的保證”。

從內(nèi)部控制的角度看，在內(nèi)部控制框架中，內(nèi)部控制制度是由經(jīng)理層制定由董事會(huì)審批通過的，但對(duì)董事、經(jīng)理們而言，自己給自己制定內(nèi)控制度本身就不符合不相容職務(wù)相分離的原則。盡管他們有道德良知和要求建立內(nèi)部控制的外在壓力，但從理性經(jīng)濟(jì)人的角度看，他們沒有作繭自縛的動(dòng)機(jī)。因此，制度設(shè)計(jì)上就很有可能存在著侵犯股東權(quán)利、損害中小股東利益的條款。

2、我國企業(yè)內(nèi)控制度存在的問題

(1)由于公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)缺乏規(guī)范從而導(dǎo)致內(nèi)部控制不健全。目前我國的公司制企業(yè)雖然經(jīng)歷數(shù)十年的發(fā)展歷程已經(jīng)有了一定的成績，但是由于多數(shù)企業(yè)的前身是在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下成長起來的國有企業(yè)，國家在對(duì)國有企業(yè)進(jìn)行現(xiàn)代企業(yè)制度改革的過程中，由于觀念手段以及環(huán)境所限，仍然存在嚴(yán)重的行政干預(yù)現(xiàn)象，使多數(shù)公司只是掛了一個(gè)股份制的牌子，并沒有真正形成科學(xué)的公司治理機(jī)制，其它中小型企業(yè)的公司治理機(jī)制也存在著相當(dāng)多的問題。具體表現(xiàn)在：①普遍存在股東大會(huì)虛設(shè)現(xiàn)象；②董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層之間沒有形成嚴(yán)格的權(quán)力制衡關(guān)系；③經(jīng)營者形成機(jī)制存在嚴(yán)重誤差。

(2)由于公司外部治理缺乏規(guī)范從而導(dǎo)致內(nèi)部控制的監(jiān)督與檢查不力。內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系和法律規(guī)范體系的逐步確立和完善，需要規(guī)范合理的公司外部治理環(huán)境作基礎(chǔ)，否則公司很難自覺地建立與實(shí)施有效的內(nèi)部控制系統(tǒng)。國際上內(nèi)部控制制度比較完善的國家和地區(qū)，大都通過立法的形式要求企業(yè)對(duì)外界出具內(nèi)部控制狀態(tài)的報(bào)告，有些國家還要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)內(nèi)部控制情況進(jìn)行審計(jì)，并出具審計(jì)報(bào)告。我國也從1999年開始，對(duì)上市公司年度審計(jì)增加了內(nèi)部控制的內(nèi)容，但只提交報(bào)告，不作公開披露，這無形中減少了公司管理者來自于外界的壓力，從客觀上對(duì)其內(nèi)部控制松弛現(xiàn)象起到了縱容作用。

通過以上分析，筆者認(rèn)為建立完善的法人治理結(jié)構(gòu)更有助于企業(yè)內(nèi)部控制的建立健全，因此在對(duì)我國公司治理與內(nèi)部控制進(jìn)行改革和完善的同時(shí)應(yīng)更多地將兩者聯(lián)系起來考慮，以促進(jìn)二者的協(xié)調(diào)發(fā)展。

三、充分利用公司治理和內(nèi)控制度相關(guān)性加強(qiáng)我國企業(yè)內(nèi)控制度建設(shè)的措施

1、完善公司治理實(shí)施公司治理和內(nèi)控制度有效的對(duì)接和互動(dòng)

首先，必須合理規(guī)范公司治理，以實(shí)施公司治理和內(nèi)控制度有效的對(duì)接。國家有關(guān)公司治理規(guī)范以及企業(yè)《公司章程》等有關(guān)公司治理的文件中，至少需就企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)做出規(guī)范，如公司必須制定統(tǒng)馭所有內(nèi)部管理制度的內(nèi)部控制框架，將五要素構(gòu)成的內(nèi)部控制框架結(jié)合企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營模式具體化；賦予董事會(huì)以內(nèi)部控制的核心地位，對(duì)公司內(nèi)部控制系統(tǒng)的構(gòu)建、修訂、執(zhí)行、監(jiān)督承擔(dān)法律責(zé)任；內(nèi)部控制框架要充分體現(xiàn)企業(yè)股權(quán)結(jié)構(gòu)、組織結(jié)構(gòu)等公司內(nèi)部治理要素的要求，實(shí)現(xiàn)與公司治理的無縫對(duì)接。

其次，必須依托公司治理的完善來解決內(nèi)部控制的局限性，以實(shí)現(xiàn)公司治理和內(nèi)控制度有效的互動(dòng)。①加強(qiáng)董事會(huì)建

設(shè)。完善董事會(huì)必須做到董事長與總經(jīng)理分設(shè)、董事會(huì)與總經(jīng)理階層分設(shè)，增加董事會(huì)中外部董事會(huì)的比重，減少內(nèi)部人和大股東控制。②對(duì)“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象進(jìn)行控制。在我國保證所有者在位是控制“內(nèi)部人控制”的一項(xiàng)根本措施，其中關(guān)鍵是使董事會(huì)成員真正代表股東的利益而不是“內(nèi)部人”的一分子。③完善外部治理機(jī)制，積極推進(jìn)內(nèi)部控制外部化進(jìn)程。內(nèi)部控制不僅需要靠公司內(nèi)部治理來完善，而且要靠公司外部治理來提高它的“獨(dú)立性”和“透明度”。④健全各類規(guī)范、準(zhǔn)則。應(yīng)將內(nèi)部控制研究置于公司治理結(jié)構(gòu)的框架內(nèi)，把內(nèi)部控制看作是公司治理結(jié)構(gòu)的有機(jī)組成部分，從制度上促進(jìn)內(nèi)部控制與公司治理結(jié)構(gòu)的良性互動(dòng)發(fā)展。

2、利用成本收益均衡論，建立合理的內(nèi)部控制與公司治理制衡機(jī)制

由許多投資者共同出資組成的公司中，每個(gè)投資者都行使對(duì)公司的控制權(quán)是不可能的，這樣會(huì)使公司運(yùn)行產(chǎn)生高昂的代價(jià)，但公司治理機(jī)制必須保證一部分放棄控制權(quán)的中小投資者的合法利益不會(huì)因此受到侵害。

3、建立、完善職業(yè)經(jīng)理人市場

我國職業(yè)經(jīng)理人市場幾乎是一片空白，企業(yè)的經(jīng)理們大多是股東委派或上級(jí)指派，而不是真正意義上的CEO。這就導(dǎo)致內(nèi)部控制與公司治理制衡機(jī)制缺乏有力的鏈條。因此，必須建立和完善我國職業(yè)經(jīng)理人市場。

4、從人員配置上割斷董事與經(jīng)理層的臍帶，保證董事會(huì)成員的相對(duì)獨(dú)立性

如果董事與經(jīng)理人員高度重迭，董事會(huì)與經(jīng)理層的分設(shè)完全是為了應(yīng)付法律，而未體現(xiàn)公司治理法規(guī)所體現(xiàn)的制衡機(jī)制。人員重疊的結(jié)果必然是裁判員兼運(yùn)動(dòng)員，經(jīng)理人員自己監(jiān)督自己、自己評(píng)價(jià)自己、自己考核自己，董事會(huì)與經(jīng)理層的制衡就名存實(shí)亡。董事會(huì)成員獨(dú)立于經(jīng)理層才能為董事會(huì)成為內(nèi)部控制框架的制定者、監(jiān)督者和最高執(zhí)行者，發(fā)揮董事會(huì)在內(nèi)部控制中的核心作用提供權(quán)責(zé)劃分的保證。

5、強(qiáng)化董事會(huì)專業(yè)委員會(huì)職能以及決策與監(jiān)督程序，為董事會(huì)核心作用的發(fā)揮提供信息與技術(shù)支持

人員的獨(dú)立性只為董事會(huì)內(nèi)控中核心地位的發(fā)揮提供必要條件而非充分條件。董事們不可能象經(jīng)理人員一樣掌握有關(guān)公司運(yùn)作方面的詳細(xì)信息，信息不對(duì)稱為經(jīng)理層實(shí)質(zhì)上“控制”董事會(huì)的決策和監(jiān)督提供了溫床。如果能發(fā)揮戰(zhàn)略委員會(huì)和審計(jì)委員會(huì)的決策與監(jiān)督職能，并在程序上規(guī)定需要由董事會(huì)決策的項(xiàng)目必須事先由戰(zhàn)略委員會(huì)從國家產(chǎn)業(yè)政策、項(xiàng)目市場前景進(jìn)行科學(xué)論證并由審計(jì)委員會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)效益、現(xiàn)金流風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，在此基礎(chǔ)上由董事會(huì)做出項(xiàng)目取舍決策，董事會(huì)在決策和監(jiān)督中的主導(dǎo)作用才能得到發(fā)揮。