注冊(cè)會(huì)計(jì)師培訓(xùn)總結(jié)大全11篇

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篇（1）

2004年度，協(xié)會(huì)在抓好政治學(xué)習(xí)、搞好廉政建設(shè)、加深對(duì)“十六大”會(huì)議精神理解的基礎(chǔ)上，認(rèn)真貫徹落實(shí)省財(cái)政工作會(huì)議精神，以“鼓勵(lì)中介機(jī)構(gòu)發(fā)展，邊發(fā)展邊規(guī)范，以規(guī)范促發(fā)展；加強(qiáng)監(jiān)督，寓管理于服務(wù)之中”為指導(dǎo)思想，緊緊圍繞“行業(yè)誠(chéng)信建設(shè)”這一中心，采取多種措施促進(jìn)行業(yè)規(guī)范發(fā)展，扎實(shí)有效的開(kāi)展了各項(xiàng)工作，并全面完成了廳“青財(cái)函字[2004]51號(hào)”文件下達(dá)的工作任務(wù)。現(xiàn)將一年來(lái)的工作總結(jié)如下：

（一）加強(qiáng)了行業(yè)自律性管理體制工作

在協(xié)會(huì)行政職能交接后，2004年度協(xié)會(huì)重點(diǎn)工作是依據(jù)“法律規(guī)范、政府監(jiān)督、行業(yè)自律”的原則，建立“自我監(jiān)督、自我管理和自我協(xié)調(diào)”的組織制度和運(yùn)行機(jī)制。按照廳領(lǐng)導(dǎo)關(guān)于在注冊(cè)會(huì)計(jì)師管理方面拿出幾條操作辦法的批示，在加強(qiáng)內(nèi)部懲戒、執(zhí)業(yè)人員維權(quán)和執(zhí)業(yè)人員申訴工作管理的基礎(chǔ)上，及時(shí)出臺(tái)了會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量?jī)?nèi)部檢查辦法，同時(shí)建立了事務(wù)所執(zhí)業(yè)的報(bào)備制度，促使了行業(yè)自律性管理體制的落實(shí)。

（二）落實(shí)了《**省注冊(cè)會(huì)計(jì)師、注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師行業(yè)誠(chéng)信建設(shè)實(shí)施意見(jiàn)》

該辦法自03年推行以來(lái)，得到了廣大行業(yè)同仁的積極擁護(hù)，搞好誠(chéng)信建設(shè)符合事務(wù)所的執(zhí)業(yè)原則和維護(hù)社會(huì)公眾的利益，所以2004年協(xié)會(huì)堅(jiān)持以“誠(chéng)信建設(shè)為主線”不動(dòng)搖，以張光榮廳長(zhǎng)關(guān)于鼓勵(lì)發(fā)展中介機(jī)構(gòu)的工作思路不變的指導(dǎo)思想，把行業(yè)誠(chéng)信建設(shè)的這一工作思路具體體現(xiàn)在了注冊(cè)會(huì)計(jì)師、注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師的考試、培訓(xùn)、注冊(cè)、監(jiān)管、標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)、技術(shù)指導(dǎo)等具體工作之中，并在年內(nèi)建立起了誠(chéng)信檔案制度，切實(shí)把誠(chéng)信建設(shè)落到了實(shí)處。

（三）規(guī)范事務(wù)所內(nèi)部管理制度、加強(qiáng)從業(yè)人員的管理

建立健全會(huì)計(jì)師事務(wù)所、資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)內(nèi)部治理機(jī)制是關(guān)系到行業(yè)發(fā)展前途的大事，是提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量和保障事務(wù)所永續(xù)發(fā)展的前提。2004年協(xié)會(huì)帶領(lǐng)全行業(yè)樹(shù)立起以人為本、從嚴(yán)治所的管理理念，堅(jiān)持以尊重人為出發(fā)點(diǎn)、以發(fā)展人為目標(biāo)，倡導(dǎo)尊重人、理解人、關(guān)心人、激勵(lì)人、發(fā)展人的作風(fēng)，積極創(chuàng)造了一種凝聚、培養(yǎng)、關(guān)心人的工作環(huán)境和寬松的工作氛圍，在全行業(yè)初步建立起了一個(gè)進(jìn)取、激勵(lì)、公平的用人機(jī)制。增強(qiáng)了事務(wù)所的凝聚力，培養(yǎng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師后續(xù)人才。

（四）加強(qiáng)制度建設(shè)，抓好注冊(cè)會(huì)計(jì)師、注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師后續(xù)教育培訓(xùn)工作

搞好培訓(xùn)工作是提高事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量的前提，協(xié)會(huì)在年初工作計(jì)劃中就把培訓(xùn)工作列為全年的工作重點(diǎn)之一。為搞好后續(xù)教育培訓(xùn)工作，協(xié)會(huì)采取了多種措施：一是切實(shí)落實(shí)好培訓(xùn)制度，將培訓(xùn)工作同注冊(cè)會(huì)計(jì)師年檢工作有機(jī)結(jié)合起來(lái)，對(duì)未完成培訓(xùn)課時(shí)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師在年檢時(shí)堅(jiān)決不予以通過(guò)；二是協(xié)會(huì)為支持州縣事務(wù)所的培訓(xùn)，決定州縣事務(wù)所學(xué)員的食宿費(fèi)由協(xié)會(huì)負(fù)擔(dān)，多方面調(diào)動(dòng)事務(wù)所參加培訓(xùn)的積極性；三是嚴(yán)格課堂紀(jì)律，實(shí)行點(diǎn)名制度，保證培訓(xùn)取得預(yù)期效果。通過(guò)采取上述手段，有力的保證了培訓(xùn)工作的順利進(jìn)行。

為了搞好培訓(xùn)工作，協(xié)會(huì)通過(guò)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)從中央財(cái)經(jīng)大學(xué)、復(fù)旦大學(xué)、上海國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院選派優(yōu)秀教師擔(dān)任師資，分別講授了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其防范、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)、小規(guī)模企業(yè)報(bào)表審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制、注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任及案例分析、司法會(huì)計(jì)的理論與實(shí)務(wù)和塑造高效團(tuán)隊(duì)和職業(yè)道德建設(shè)等內(nèi)容，培訓(xùn)內(nèi)容既與注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)操作緊密聯(lián)系，具有很強(qiáng)的指導(dǎo)性，又緊扣行業(yè)形勢(shì)，深入淺出的闡述了當(dāng)前注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)展中存在的問(wèn)題和發(fā)展趨向，參加培訓(xùn)的學(xué)員，尤其是各事務(wù)所的主任會(huì)計(jì)師深感受益匪淺。授課老師高水平的理論闡述和精彩的案例分析，得到了學(xué)員的好評(píng)。

搞好培訓(xùn)工作，是協(xié)會(huì)適應(yīng)形勢(shì)，提高服務(wù)水平邁出的堅(jiān)實(shí)一步。今后，隨著中注協(xié)遠(yuǎn)程教育網(wǎng)絡(luò)的開(kāi)通，培訓(xùn)方式將有大的改變，協(xié)會(huì)將適時(shí)轉(zhuǎn)變培訓(xùn)思路，調(diào)整培訓(xùn)方案，進(jìn)一步為會(huì)員做好服務(wù)工作，并將執(zhí)業(yè)人員的后續(xù)教育培訓(xùn)工作做為一項(xiàng)主要工作來(lái)抓。

（五）切實(shí)做好注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試工作

按照財(cái)政部注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試委員會(huì)“嚴(yán)肅紀(jì)律、嚴(yán)格要求、精心準(zhǔn)備、萬(wàn)無(wú)一失”的要求，在財(cái)政廳領(lǐng)導(dǎo)的關(guān)心和注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)全體工作人員的共同努力下，我省2004年度注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試工作圓滿結(jié)束。在考試組織方面：一是財(cái)政廳成立了以主管廳長(zhǎng)為主任的“**省財(cái)政廳第十三屆注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試委員會(huì)”（以下簡(jiǎn)稱“考委會(huì)”）及其下設(shè)的**省財(cái)政廳注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試委員會(huì)辦公室（以下簡(jiǎn)稱“考辦”），考辦設(shè)在省注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，并明確考委會(huì)及考辦職責(zé)，以便各司其職；二是報(bào)名工作開(kāi)始之前，在《**日?qǐng)?bào)》、《西海都市報(bào)》等省內(nèi)主要宣傳媒體上報(bào)名廣告，提高宣傳力度；三是加強(qiáng)對(duì)考辦工作人員的培訓(xùn)，在報(bào)名工作中分工明確，職責(zé)到位，提高每一個(gè)工作人員的事業(yè)心和責(zé)任感。

在考試實(shí)施方面，為了保證考試萬(wàn)無(wú)一失。一是認(rèn)真選聘監(jiān)考人員，在考試舉行之前，認(rèn)真培訓(xùn)監(jiān)考人員學(xué)習(xí)考試操作規(guī)程，保證監(jiān)考工作的嚴(yán)肅性；二是各項(xiàng)工作嚴(yán)格按照《關(guān)于做好2004年度注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試實(shí)施工作的通知》（財(cái)考辦[2004]154號(hào)）要求辦理，環(huán)環(huán)相扣，沒(méi)有出現(xiàn)差錯(cuò)。

高標(biāo)準(zhǔn)、嚴(yán)要求，保證考場(chǎng)紀(jì)律。為維護(hù)國(guó)家考試的社會(huì)信譽(yù)，省保密局的領(lǐng)導(dǎo)自始至終參與了今年的注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試工作，從試卷的出庫(kù)、分發(fā)到試卷的密封、回收、入庫(kù)，都有保密局的領(lǐng)導(dǎo)監(jiān)督，一方面促進(jìn)了我們工作的規(guī)范性，另一方面也保證了考試的嚴(yán)肅性。

考試期間考場(chǎng)秩序良好，應(yīng)試人員遵守考場(chǎng)紀(jì)律，沒(méi)有發(fā)現(xiàn)違紀(jì)、作弊等現(xiàn)象；考場(chǎng)監(jiān)考人員認(rèn)真負(fù)責(zé)，各項(xiàng)工作都能按照考試操作規(guī)程要求進(jìn)行。

（六）認(rèn)真做好注冊(cè)管理和年檢工作，搞好隊(duì)伍建設(shè)

進(jìn)一步完善注冊(cè)管理制度，組織開(kāi)展了對(duì)事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師、資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)的年檢，將個(gè)人資格年檢和機(jī)構(gòu)年檢相結(jié)合、與后續(xù)教育培訓(xùn)相結(jié)合、與人事檔案管理相結(jié)合，進(jìn)而加強(qiáng)從業(yè)人員管理，以達(dá)到搞好隊(duì)伍建設(shè)的目的。

（七）繼續(xù)凈化注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)環(huán)境

行業(yè)執(zhí)業(yè)環(huán)境在最近幾年逐漸好轉(zhuǎn)，但行政干預(yù)、壓價(jià)收費(fèi)、給予客戶回扣，部分執(zhí)業(yè)人員不遵守職業(yè)道德、出具虛假驗(yàn)資、審計(jì)報(bào)告等不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)現(xiàn)象仍然存在，嚴(yán)重干擾了正常的中介服務(wù)市場(chǎng)。對(duì)此，協(xié)會(huì)加強(qiáng)了與省紀(jì)委等有關(guān)部門(mén)的協(xié)調(diào)，力爭(zhēng)在明年開(kāi)展一次執(zhí)業(yè)環(huán)境的清理整頓行動(dòng)，對(duì)遵守道德、誠(chéng)信為本的事務(wù)所營(yíng)造一個(gè)公平、寬松的執(zhí)業(yè)環(huán)境。

（八）完成了全省經(jīng)濟(jì)鑒證類(lèi)社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的清理整頓脫鉤改制工作

2004年我省經(jīng)濟(jì)鑒證類(lèi)社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的清理整頓脫鉤改制工作穩(wěn)步推進(jìn)，截至目前，全省27家需要清理整頓和脫鉤改制的經(jīng)濟(jì)鑒證類(lèi)社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的脫鉤改制材料基本上報(bào)送完備，審查驗(yàn)收工作也基本完成，將在年底之前向社會(huì)公布完成脫鉤改制的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)名單，至此此項(xiàng)工作將得以全面完成。

（九）為了進(jìn)一步推動(dòng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展壯大，提升注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)形象，我們?cè)诮o中介機(jī)構(gòu)創(chuàng)造良好執(zhí)業(yè)環(huán)境、促使提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量的同時(shí)，經(jīng)過(guò)積極努力，調(diào)整了會(huì)計(jì)師事務(wù)所收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，這將對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展與壯大提供根本性的保證。

2004年廳里下達(dá)給協(xié)會(huì)的工作目標(biāo)雖已完成，但是也存在許多的問(wèn)題和不足。存在的問(wèn)題有協(xié)會(huì)自身班子弱的問(wèn)題，也有會(huì)計(jì)師事務(wù)所自身發(fā)展不規(guī)范的問(wèn)題，更有整個(gè)社會(huì)執(zhí)業(yè)環(huán)境的問(wèn)題。對(duì)于這些問(wèn)題，我們將根據(jù)光榮廳長(zhǎng)在傳達(dá)省委常委會(huì)精神會(huì)議上強(qiáng)調(diào)的“結(jié)合財(cái)政部相關(guān)精神，認(rèn)真思考，進(jìn)一步明確明年的工作思路，安排好明年工作”的要求，進(jìn)一步對(duì)一些問(wèn)題作深入研究，找出問(wèn)題的關(guān)鍵所在，切實(shí)做好2005年的工作。

二、2005年度工作安排

（一）抓好行業(yè)誠(chéng)信建設(shè)，維護(hù)行業(yè)執(zhí)業(yè)形象

落實(shí)貫徹好《**省注冊(cè)會(huì)計(jì)師、注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師行業(yè)誠(chéng)信建設(shè)實(shí)施意見(jiàn)》是協(xié)會(huì)長(zhǎng)期重點(diǎn)工作。這不僅符合會(huì)計(jì)師（資產(chǎn)評(píng)估）事務(wù)所執(zhí)業(yè)原則的需要，更能體現(xiàn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師（資產(chǎn)評(píng)估）行業(yè)維護(hù)社會(huì)公眾利益以及體現(xiàn)行業(yè)形象的需要。所以，協(xié)會(huì)將堅(jiān)定不移地把行業(yè)誠(chéng)信建設(shè)的這一工作貫徹好、落實(shí)好！并具體體現(xiàn)在注冊(cè)會(huì)計(jì)師、注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師的考試培訓(xùn)、注冊(cè)、年檢管理、業(yè)務(wù)監(jiān)管、行業(yè)懲戒、標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)、技術(shù)指導(dǎo)、行政審批等工作之中。

（二）規(guī)范會(huì)計(jì)師（資產(chǎn)評(píng)估）事務(wù)所內(nèi)部管理制度，加強(qiáng)執(zhí)（從）業(yè)人員的管理

建立健全會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部治理機(jī)制是關(guān)系到行業(yè)發(fā)展前途的大事，是提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量和保障事務(wù)所永續(xù)發(fā)展的前提。2005年協(xié)會(huì)將繼續(xù)帶領(lǐng)全行業(yè)樹(shù)立以人為本、從嚴(yán)治所的理念，堅(jiān)持以尊重人為出發(fā)點(diǎn)、以發(fā)展人為目標(biāo)，倡導(dǎo)尊重人、理解人、關(guān)心人、激勵(lì)人、發(fā)展人的作風(fēng)，積極創(chuàng)造一種凝聚、培養(yǎng)、關(guān)心人的工作環(huán)境和融洽的工作氛圍，在全行業(yè)建立并鞏固一個(gè)進(jìn)取、激勵(lì)、公平的用人機(jī)制。協(xié)會(huì)將通過(guò)加強(qiáng)執(zhí)（從）業(yè)人員的誠(chéng)信檔案和人事檔案管理等工作來(lái)實(shí)現(xiàn)上述目標(biāo)。

（三）建立行業(yè)自律公約、落實(shí)會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)報(bào)備制度

在目前的執(zhí)業(yè)環(huán)境下，制定行業(yè)自律公約是非常必要的一項(xiàng)工作。2005年協(xié)會(huì)將制定出包括收費(fèi)價(jià)格在內(nèi)的行業(yè)自律公約，以此遏制不平等競(jìng)爭(zhēng)、壓價(jià)收費(fèi)等不正常現(xiàn)象的蔓延，致力于提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所的自身素質(zhì)。與此同時(shí)，實(shí)行業(yè)務(wù)報(bào)備制度，把可能出現(xiàn)的執(zhí)業(yè)質(zhì)量問(wèn)題解決在萌芽之中，使事務(wù)所執(zhí)業(yè)行為朝著科學(xué)、健康、規(guī)范的方向發(fā)展。另外，建立起政府——協(xié)會(huì)——中介機(jī)構(gòu)之間的溝通渠道，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)與相關(guān)部門(mén)溝通，維護(hù)事務(wù)所的合法權(quán)益。

（四）幾項(xiàng)具體工作

1、開(kāi)展會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量的復(fù)查工作，7月初做好有關(guān)所停業(yè)整頓情況的審查工作，在9、10月份繼續(xù)按照中注協(xié)、中評(píng)協(xié)的要求開(kāi)展事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查工作。

2、做好注冊(cè)會(huì)計(jì)師（資產(chǎn)評(píng)估師）考試報(bào)名及按照“三嚴(yán)一保”的要求實(shí)施好考試工作；加強(qiáng)執(zhí)（從）業(yè)人員的培訓(xùn)和后續(xù)教育工作，并完善培訓(xùn)和后續(xù)教育制度，在7—8月份繼續(xù)舉辦全省執(zhí)（從）業(yè)人員后續(xù)教育培訓(xùn)班；并根據(jù)中注協(xié)的要求適時(shí)舉辦遠(yuǎn)程教育視頻（同步學(xué)習(xí)）培訓(xùn)班；組織安排事務(wù)所主任會(huì)計(jì)師、部門(mén)經(jīng)理和業(yè)務(wù)骨干參加三個(gè)國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院的培訓(xùn)工作。

3、搞好“注冊(cè)兩師”的年檢工作，指導(dǎo)被撤銷(xiāo)的格爾木誠(chéng)信所的終止清算、人員安排以及被延期的**江源、西寧振青事務(wù)所的規(guī)范運(yùn)作工作。

4、清理掛名、未參加后續(xù)教育培訓(xùn)的執(zhí)業(yè)人員；清理事務(wù)所擅自違規(guī)設(shè)立業(yè)務(wù)代辦點(diǎn)以及亂設(shè)分所的現(xiàn)象；及時(shí)清理對(duì)已設(shè)分支機(jī)構(gòu)但執(zhí)業(yè)人員不到位或委托他人招攬業(yè)務(wù)的現(xiàn)象。

篇（2）

2004年度，協(xié)會(huì)在抓好政治學(xué)習(xí)、搞好廉政建設(shè)、加深對(duì)“十六大”會(huì)議精神理解的基礎(chǔ)上，認(rèn)真貫徹落實(shí)省財(cái)政工作會(huì)議精神，以“鼓勵(lì)中介機(jī)構(gòu)發(fā)展，邊發(fā)展邊規(guī)范，以規(guī)范促發(fā)展；加強(qiáng)監(jiān)督，寓管理于服務(wù)之中”為指導(dǎo)思想，緊緊圍繞“行業(yè)誠(chéng)信建設(shè)”這一中心，采取多種措施促進(jìn)行業(yè)規(guī)范發(fā)展，扎實(shí)有效的開(kāi)展了各項(xiàng)工作，并全面完成了廳“青財(cái)函字[2004]51號(hào)”文件下達(dá)的工作任務(wù)。現(xiàn)將一年來(lái)的工作總結(jié)如下：

（一）加強(qiáng)了行業(yè)自律性管理體制工作

在協(xié)會(huì)行政職能交接后，2004年度協(xié)會(huì)重點(diǎn)工作是依據(jù)“法律規(guī)范、政府監(jiān)督、行業(yè)自律”的原則，建立“自我監(jiān)督、自我管理和自我協(xié)調(diào)”的組織制度和運(yùn)行機(jī)制。按照廳領(lǐng)導(dǎo)關(guān)于在注冊(cè)會(huì)計(jì)師管理方面拿出幾條操作辦法的批示，在加強(qiáng)內(nèi)部懲戒、執(zhí)業(yè)人員維權(quán)和執(zhí)業(yè)人員申訴工作管理的基礎(chǔ)上，及時(shí)出臺(tái)了會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量?jī)?nèi)部檢查辦法，同時(shí)建立了事務(wù)所執(zhí)業(yè)的報(bào)備制度，促使了行業(yè)自律性管理體制的落實(shí)。

（二）落實(shí)了《**省注冊(cè)會(huì)計(jì)師、注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師行業(yè)誠(chéng)信建設(shè)實(shí)施意見(jiàn)》

該辦法自03年推行以來(lái)，得到了廣大行業(yè)同仁的積極擁護(hù)，搞好誠(chéng)信建設(shè)符合事務(wù)所的執(zhí)業(yè)原則和維護(hù)社會(huì)公眾的利益，所以2004年協(xié)會(huì)堅(jiān)持以“誠(chéng)信建設(shè)為主線”不動(dòng)搖，以張光榮廳長(zhǎng)關(guān)于鼓勵(lì)發(fā)展中介機(jī)構(gòu)的工作思路不變的指導(dǎo)思想，把行業(yè)誠(chéng)信建設(shè)的這一工作思路具體體現(xiàn)在了注冊(cè)會(huì)計(jì)師、注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師的考試、培訓(xùn)、注冊(cè)、監(jiān)管、標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)、技術(shù)指導(dǎo)等具體工作之中，并在年內(nèi)建立起了誠(chéng)信檔案制度，切實(shí)把誠(chéng)信建設(shè)落到了實(shí)處。

（三）規(guī)范事務(wù)所內(nèi)部管理制度、加強(qiáng)從業(yè)人員的管理

建立健全會(huì)計(jì)師事務(wù)所、資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)內(nèi)部治理機(jī)制是關(guān)系到行業(yè)發(fā)展前途的大事，是提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量和保障事務(wù)所永續(xù)發(fā)展的前提。2004年協(xié)會(huì)帶領(lǐng)全行業(yè)樹(shù)立起以人為本、從嚴(yán)治所的管理理念，堅(jiān)持以尊重人為出發(fā)點(diǎn)、以發(fā)展人為目標(biāo)，倡導(dǎo)尊重人、理解人、關(guān)心人、激勵(lì)人、發(fā)展人的作風(fēng)，積極創(chuàng)造了一種凝聚、培養(yǎng)、關(guān)心人的工作環(huán)境和寬松的工作氛圍，在全行業(yè)初步建立起了一個(gè)進(jìn)取、激勵(lì)、公平的用人機(jī)制。增強(qiáng)了事務(wù)所的凝聚力，培養(yǎng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師后續(xù)人才。

（四）加強(qiáng)制度建設(shè)，抓好注冊(cè)會(huì)計(jì)師、注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師后續(xù)教育培訓(xùn)工作

搞好培訓(xùn)工作是提高事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量的前提，協(xié)會(huì)在年初工作計(jì)劃中就把培訓(xùn)工作列為全年的工作重點(diǎn)之一。為搞好后續(xù)教育培訓(xùn)工作，協(xié)會(huì)采取了多種措施：一是切實(shí)落實(shí)好培訓(xùn)制度，將培訓(xùn)工作同注冊(cè)會(huì)計(jì)師年檢工作有機(jī)結(jié)合起來(lái)，對(duì)未完成培訓(xùn)課時(shí)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師在年檢時(shí)堅(jiān)決不予以通過(guò)；二是協(xié)會(huì)為支持州縣事務(wù)所的培訓(xùn)，決定州縣事務(wù)所學(xué)員的食宿費(fèi)由協(xié)會(huì)負(fù)擔(dān)，多方面調(diào)動(dòng)事務(wù)所參加培訓(xùn)的積極性；三是嚴(yán)格課堂紀(jì)律，實(shí)行點(diǎn)名制度，保證培訓(xùn)取得預(yù)期效果。通過(guò)采取上述手段，有力的保證了培訓(xùn)工作的順利進(jìn)行。

為了搞好培訓(xùn)工作，協(xié)會(huì)通過(guò)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)從中央財(cái)經(jīng)大學(xué)、復(fù)旦大學(xué)、上海國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院選派優(yōu)秀教師擔(dān)任師資，分別講授了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其防范、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)、小規(guī)模企業(yè)報(bào)表審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制、注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任及案例分析、司法會(huì)計(jì)的理論與實(shí)務(wù)和塑造高效團(tuán)隊(duì)和職業(yè)道德建設(shè)等內(nèi)容，培訓(xùn)內(nèi)容既與注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)操作緊密聯(lián)系，具有很強(qiáng)的指導(dǎo)性，又緊扣行業(yè)形勢(shì)，深入淺出的闡述了當(dāng)前注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)展中存在的問(wèn)題和發(fā)展趨向，參加培訓(xùn)的學(xué)員，尤其是各事務(wù)所的主任會(huì)計(jì)師深感受益匪淺。授課老師高水平的理論闡述和精彩的案例分析，得到了學(xué)員的好評(píng)。

搞好培訓(xùn)工作，是協(xié)會(huì)適應(yīng)形勢(shì)，提高服務(wù)水平邁出的堅(jiān)實(shí)一步。今后，隨著中注協(xié)遠(yuǎn)程教育網(wǎng)絡(luò)的開(kāi)通，培訓(xùn)方式將有大的改變，協(xié)會(huì)將適時(shí)轉(zhuǎn)變培訓(xùn)思路，調(diào)整培訓(xùn)方案，進(jìn)一步為會(huì)員做好服務(wù)工作，并將執(zhí)業(yè)人員的后續(xù)教育培訓(xùn)工作做為一項(xiàng)主要工作來(lái)抓。

（五）切實(shí)做好注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試工作

按照財(cái)政部注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試委員會(huì)“嚴(yán)肅紀(jì)律、嚴(yán)格要求、精心準(zhǔn)備、萬(wàn)無(wú)一失”的要求，在財(cái)政廳領(lǐng)導(dǎo)的關(guān)心和注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)全體工作人員的共同努力下，我省2004年度注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試工作圓滿結(jié)束。在考試組織方面：一是財(cái)政廳成立了以主管廳長(zhǎng)為主任的“**省財(cái)政廳第十三屆注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試委員會(huì)”（以下簡(jiǎn)稱“考委會(huì)”）及其下設(shè)的**省財(cái)政廳注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試委員會(huì)辦公室（以下簡(jiǎn)稱“考辦”），考辦設(shè)在省注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，并明確考委會(huì)及考辦職責(zé)，以便各司其職；二是報(bào)名工作開(kāi)始之前，在《**日?qǐng)?bào)》、《西海都市報(bào)》等省內(nèi)主要宣傳媒體上報(bào)名廣告，提高宣傳力度；三是加強(qiáng)對(duì)考辦工作人員的培訓(xùn)，在報(bào)名工作中分工明確，職責(zé)到位，提高每一個(gè)工作人員的事業(yè)心和責(zé)任感。

在考試實(shí)施方面，為了保證考試萬(wàn)無(wú)一失。一是認(rèn)真選聘監(jiān)考人員，在考試舉行之前，認(rèn)真培訓(xùn)監(jiān)考人員學(xué)習(xí)考試操作規(guī)程，保證監(jiān)考工作的嚴(yán)肅性；二是各項(xiàng)工作嚴(yán)格按照《關(guān)于做好2004年度注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試實(shí)施工作的通知》（財(cái)考辦[2004]154號(hào)）要求辦理，環(huán)環(huán)相扣，沒(méi)有出現(xiàn)差錯(cuò)。

高標(biāo)準(zhǔn)、嚴(yán)要求，保證考場(chǎng)紀(jì)律。為維護(hù)國(guó)家考試的社會(huì)信譽(yù)，省保密局的領(lǐng)導(dǎo)自始至終參與了今年的注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試工作，從試卷的出庫(kù)、分發(fā)到試卷的密封、回收、入庫(kù)，都有保密局的領(lǐng)導(dǎo)監(jiān)督，一方面促進(jìn)了我們工作的規(guī)范性，另一方面也保證了考試的嚴(yán)肅性。

考試期間考場(chǎng)秩序良好，應(yīng)試人員遵守考場(chǎng)紀(jì)律，沒(méi)有發(fā)現(xiàn)違紀(jì)、作弊等現(xiàn)象；考場(chǎng)監(jiān)考人員認(rèn)真負(fù)責(zé)，各項(xiàng)工作都能按照考試操作規(guī)程要求進(jìn)行。

（六）認(rèn)真做好注冊(cè)管理和年檢工作，搞好隊(duì)伍建設(shè)

進(jìn)一步完善注冊(cè)管理制度，組織開(kāi)展了對(duì)事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師、資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)的年檢，將個(gè)人資格年檢和機(jī)構(gòu)年檢相結(jié)合、與后續(xù)教育培訓(xùn)相結(jié)合、與人事檔案管理相結(jié)合，進(jìn)而加強(qiáng)從業(yè)人員管理，以達(dá)到搞好隊(duì)伍建設(shè)的目的。

（七）繼續(xù)凈化注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)環(huán)境

行業(yè)執(zhí)業(yè)環(huán)境在最近幾年逐漸好轉(zhuǎn)，但行政干預(yù)、壓價(jià)收費(fèi)、給予客戶回扣，部分執(zhí)業(yè)人員不遵守職業(yè)道德、出具虛假驗(yàn)資、審計(jì)報(bào)告等不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)現(xiàn)象仍然存在，嚴(yán)重干擾了正常的中介服務(wù)市場(chǎng)。對(duì)此，協(xié)會(huì)加強(qiáng)了與省紀(jì)委等有關(guān)部門(mén)的協(xié)調(diào)，力爭(zhēng)在明年開(kāi)展一次執(zhí)業(yè)環(huán)境的清理整頓行動(dòng)，對(duì)遵守道德、誠(chéng)信為本的事務(wù)所營(yíng)造一個(gè)公平、寬松的執(zhí)業(yè)環(huán)境。

（八）完成了全省經(jīng)濟(jì)鑒證類(lèi)社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的清理整頓脫鉤改制工作

2004年我省經(jīng)濟(jì)鑒證類(lèi)社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的清理整頓脫鉤改制工作穩(wěn)步推進(jìn)，截至目前，全省27家需要清理整頓和脫鉤改制的經(jīng)濟(jì)鑒證類(lèi)社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的脫鉤改制材料基本上報(bào)送完備，審查驗(yàn)收工作也基本完成，將在年底之前向社會(huì)公布完成脫鉤改制的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)名單，至此此項(xiàng)工作將得以全面完成。

（九）為了進(jìn)一步推動(dòng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展壯大，提升注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)形象，我們?cè)诮o中介機(jī)構(gòu)創(chuàng)造良好執(zhí)業(yè)環(huán)境、促使提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量的同時(shí)，經(jīng)過(guò)積極努力，調(diào)整了會(huì)計(jì)師事務(wù)所收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，這將對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展與壯大提供根本性的保證。

2004年廳里下達(dá)給協(xié)會(huì)的工作目標(biāo)雖已完成，但是也存在許多的問(wèn)題和不足。存在的問(wèn)題有協(xié)會(huì)自身班子弱的問(wèn)題，也有會(huì)計(jì)師事務(wù)所自身發(fā)展不規(guī)范的問(wèn)題，更有整個(gè)社會(huì)執(zhí)業(yè)環(huán)境的問(wèn)題。對(duì)于這些問(wèn)題，我們將根據(jù)光榮廳長(zhǎng)在傳達(dá)省委常委會(huì)精神會(huì)議上強(qiáng)調(diào)的“結(jié)合財(cái)政部相關(guān)精神，認(rèn)真思考，進(jìn)一步明確明年的工作思路，安排好明年工作”的要求，進(jìn)一步對(duì)一些問(wèn)題作深入研究，找出問(wèn)題的關(guān)鍵所在，切實(shí)做好2005年的工作。

二、2005年度工作安排

（一）抓好行業(yè)誠(chéng)信建設(shè)，維護(hù)行業(yè)執(zhí)業(yè)形象

落實(shí)貫徹好《**省注冊(cè)會(huì)計(jì)師、注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師行業(yè)誠(chéng)信建設(shè)實(shí)施意見(jiàn)》是協(xié)會(huì)長(zhǎng)期重點(diǎn)工作。這不僅符合會(huì)計(jì)師（資產(chǎn)評(píng)估）事務(wù)所執(zhí)業(yè)原則的需要，更能體現(xiàn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師（資產(chǎn)評(píng)估）行業(yè)維護(hù)社會(huì)公眾利益以及體現(xiàn)行業(yè)形象的需要。所以，協(xié)會(huì)將堅(jiān)定不移地把行業(yè)誠(chéng)信建設(shè)的這一工作貫徹好、落實(shí)好！并具體體現(xiàn)在注冊(cè)會(huì)計(jì)師、注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師的考試培訓(xùn)、注冊(cè)、年檢管理、業(yè)務(wù)監(jiān)管、行業(yè)懲戒、標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)、技術(shù)指導(dǎo)、行政審批等工作之中。

（二）規(guī)范會(huì)計(jì)師（資產(chǎn)評(píng)估）事務(wù)所內(nèi)部管理制度，加強(qiáng)執(zhí)（從）業(yè)人員的管理

建立健全會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部治理機(jī)制是關(guān)系到行業(yè)發(fā)展前途的大事，是提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量和保障事務(wù)所永續(xù)發(fā)展的前提。2005年協(xié)會(huì)將繼續(xù)帶領(lǐng)全行業(yè)樹(shù)立以人為本、從嚴(yán)治所的理念，堅(jiān)持以尊重人為出發(fā)點(diǎn)、以發(fā)展人為目標(biāo)，倡導(dǎo)尊重人、理解人、關(guān)心人、激勵(lì)人、發(fā)展人的作風(fēng)，積極創(chuàng)造一種凝聚、培養(yǎng)、關(guān)心人的工作環(huán)境和融洽的工作氛圍，在全行業(yè)建立并鞏固一個(gè)進(jìn)取、激勵(lì)、公平的用人機(jī)制。協(xié)會(huì)將通過(guò)加強(qiáng)執(zhí)（從）業(yè)人員的誠(chéng)信檔案和人事檔案管理等工作來(lái)實(shí)現(xiàn)上述目標(biāo)。

（三）建立行業(yè)自律公約、落實(shí)會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)報(bào)備制度

在目前的執(zhí)業(yè)環(huán)境下，制定行業(yè)自律公約是非常必要的一項(xiàng)工作。2005年協(xié)會(huì)將制定出包括收費(fèi)價(jià)格在內(nèi)的行業(yè)自律公約，以此遏制不平等競(jìng)爭(zhēng)、壓價(jià)收費(fèi)等不正常現(xiàn)象的蔓延，致力于提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所的自身素質(zhì)。與此同時(shí)，實(shí)行業(yè)務(wù)報(bào)備制度，把可能出現(xiàn)的執(zhí)業(yè)質(zhì)量問(wèn)題解決在萌芽之中，使事務(wù)所執(zhí)業(yè)行為朝著科學(xué)、健康、規(guī)范的方向發(fā)展。另外，建立起政府——協(xié)會(huì)——中介機(jī)構(gòu)之間的溝通渠道，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)與相關(guān)部門(mén)溝通，維護(hù)事務(wù)所的合法權(quán)益。

（四）幾項(xiàng)具體工作

1、開(kāi)展會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量的復(fù)查工作，7月初做好有關(guān)所停業(yè)整頓情況的審查工作，在9、10月份繼續(xù)按照中注協(xié)、中評(píng)協(xié)的要求開(kāi)展事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查工作。

2、做好注冊(cè)會(huì)計(jì)師（資產(chǎn)評(píng)估師）考試報(bào)名及按照“三嚴(yán)一保”的要求實(shí)施好考試工作；加強(qiáng)執(zhí)（從）業(yè)人員的培訓(xùn)和后續(xù)教育工作，并完善培訓(xùn)和后續(xù)教育制度，在7—8月份繼續(xù)舉辦全省執(zhí)（從）業(yè)人員后續(xù)教育培訓(xùn)班；并根據(jù)中注協(xié)的要求適時(shí)舉辦遠(yuǎn)程教育視頻（同步學(xué)習(xí)）培訓(xùn)班；組織安排事務(wù)所主任會(huì)計(jì)師、部門(mén)經(jīng)理和業(yè)務(wù)骨干參加三個(gè)國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院的培訓(xùn)工作。

3、搞好“注冊(cè)兩師”的年檢工作，指導(dǎo)被撤銷(xiāo)的格爾木誠(chéng)信所的終止清算、人員安排以及被延期的**江源、西寧振青事務(wù)所的規(guī)范運(yùn)作工作。

4、清理掛名、未參加后續(xù)教育培訓(xùn)的執(zhí)業(yè)人員；清理事務(wù)所擅自違規(guī)設(shè)立業(yè)務(wù)代辦點(diǎn)以及亂設(shè)分所的現(xiàn)象；及時(shí)清理對(duì)已設(shè)分支機(jī)構(gòu)但執(zhí)業(yè)人員不到位或委托他人招攬業(yè)務(wù)的現(xiàn)象。

篇（3）

1注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德理論基礎(chǔ)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在工作中形成的一種道德形象及總結(jié)出的道德觀念和道德準(zhǔn)則的總和，是在注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作中表現(xiàn)出的一種道德理念，是在注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)中使用的，帶有注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)特點(diǎn)的道德規(guī)范。從橫向上來(lái)看，《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則》共列示了一般性原則、專業(yè)勝任能力原則、對(duì)客戶的責(zé)任、對(duì)同行的責(zé)任等四大項(xiàng)原則。一般性原則包括三方面：一是獨(dú)立性原則，其要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在從事業(yè)務(wù)時(shí)不能受到違反道德因素的干擾，要能夠誠(chéng)實(shí)公正行事，并始終保持一種懷疑態(tài)度，勇于發(fā)現(xiàn)問(wèn)題；二是客觀性原則，即真實(shí)性與公允性。真實(shí)性是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師所提供的數(shù)據(jù)與反應(yīng)的業(yè)務(wù)都是客觀真實(shí)、與現(xiàn)實(shí)保持一致的。公允性意味著注冊(cè)會(huì)計(jì)師所提供的報(bào)告與審計(jì)結(jié)果應(yīng)當(dāng)實(shí)事求是，不為他人所左右；三是公正性原則，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行業(yè)務(wù)時(shí)，必須將社會(huì)利益置于個(gè)人利益之上，要公平公正，不偏不倚地對(duì)待客戶雙方，做到不偏袒，不偏向。在專業(yè)勝任能力方面，它要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須通過(guò)教育，培訓(xùn)和實(shí)踐不斷提高和維持一定的專業(yè)勝任能力。在保證一定職業(yè)能力的同時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在從事業(yè)務(wù)時(shí)要始終保持一定的謹(jǐn)慎性，對(duì)工作進(jìn)行妥善規(guī)劃，并對(duì)業(yè)務(wù)助理人員進(jìn)行指導(dǎo)與監(jiān)督審查。最后是針對(duì)同行與客戶的責(zé)任，主要是要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在工作中要竭誠(chéng)為客戶服務(wù)，并做到對(duì)執(zhí)行業(yè)務(wù)中所獲得的商業(yè)機(jī)密進(jìn)行保密，不得詆毀同行、損害同行利益，不得以不正當(dāng)手段與同行爭(zhēng)攬業(yè)務(wù)，應(yīng)盡量維護(hù)同行形象。

2注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德現(xiàn)狀

2．1執(zhí)業(yè)行為不規(guī)范

執(zhí)業(yè)規(guī)范是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在工作中應(yīng)該遵守的行為準(zhǔn)則。但是我國(guó)的會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)行為存在很大的隨意性與個(gè)人因素。很多項(xiàng)目不嚴(yán)格按照規(guī)章制度執(zhí)行，任意刪減執(zhí)業(yè)程序只求數(shù)量，不求質(zhì)量，在執(zhí)業(yè)過(guò)程中保護(hù)客戶，存在與客戶同謀串通，對(duì)各種弄虛作假的行為視而不見(jiàn)等行為。

2．2一味重視降低成本，忽略職業(yè)道德的履行

我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管體系龐大，然而因?yàn)槊總€(gè)監(jiān)管部門(mén)之間的任務(wù)區(qū)分不開(kāi)，權(quán)力反復(fù)分配，而且監(jiān)管部門(mén)之間缺乏有效的協(xié)調(diào)體系，導(dǎo)致各個(gè)監(jiān)管部門(mén)的規(guī)定存在沖突，部門(mén)之間各自獨(dú)立，這些監(jiān)管部門(mén)不但沒(méi)有把監(jiān)管效力集合在一起，反而導(dǎo)致對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的監(jiān)管失去作用。

2．3參與審計(jì)造假

由于上市公司財(cái)務(wù)作弊案例的接連出現(xiàn)，各類(lèi)審計(jì)造假的狀況也顯露出來(lái)，這也作為上市公司蒙騙監(jiān)管機(jī)構(gòu)和社會(huì)公眾的重要手法。注冊(cè)會(huì)計(jì)師違反道德規(guī)范與上市公司聯(lián)合作弊，已經(jīng)成為大家知道的手段。幾乎每一起財(cái)務(wù)造假案件都與注冊(cè)會(huì)計(jì)師有關(guān)系。例如：美國(guó)的安然、意大利的帕瑪拉特、我國(guó)的綠大地等。

3注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德存在的問(wèn)題的根源分析

3．1注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性缺失

在會(huì)計(jì)師行業(yè)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師賴以生存和不斷發(fā)展的根基與首要原則就是會(huì)計(jì)師的“獨(dú)立性”。它意在規(guī)定會(huì)計(jì)師在執(zhí)行業(yè)務(wù)與出具報(bào)告時(shí)要獨(dú)立行使權(quán)利，不受其他因素的影響，保證客觀公正。

3．2對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師監(jiān)管不力

證券交易得以進(jìn)行的根基是獨(dú)立審計(jì)，它同時(shí)也是審計(jì)公司財(cái)務(wù)制表的制度管理具有真實(shí)性的有力保障。而證券市場(chǎng)作假行徑是一個(gè)繁雜的群體行徑，提升證券市場(chǎng)會(huì)計(jì)資料的質(zhì)量是一個(gè)全面治理的活動(dòng)。在整個(gè)監(jiān)管環(huán)節(jié)中，離不開(kāi)社會(huì)輿論監(jiān)察、審計(jì)公司的內(nèi)部管理、法律制裁環(huán)節(jié)，只依賴“獨(dú)立審計(jì)”的力量，是無(wú)法達(dá)到效果的，一定要進(jìn)行綜合監(jiān)管。

4結(jié)語(yǔ)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德問(wèn)題屬于一種有關(guān)執(zhí)業(yè)環(huán)境的問(wèn)題，增強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德水平是一個(gè)漫長(zhǎng)的過(guò)程，具有一定的艱巨性以及時(shí)代性。在完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德環(huán)境漫長(zhǎng)的過(guò)程中，政府及有關(guān)部門(mén)需要不斷的摸索前進(jìn)，同時(shí)政府及有關(guān)部門(mén)不僅要提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的重要性，且要加以一定的行動(dòng)，各部門(mén)之間需要積極的溝通與聯(lián)系。現(xiàn)階段，完善我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德中存在的問(wèn)題十分迫切。

篇（4）

從橫向上來(lái)看，《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則》共列示了一般性原則、專業(yè)勝任能力原則、對(duì)客戶的責(zé)任、對(duì)同行的責(zé)任等四大項(xiàng)原則。 

一般性原則包括三方面：一是獨(dú)立性原則，其要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在從事業(yè)務(wù)時(shí)不能受到違反道德因素的干擾，要能夠誠(chéng)實(shí)公正行事，并始終保持一種懷疑態(tài)度，勇于發(fā)現(xiàn)問(wèn)題；二是客觀性原則，即真實(shí)性與公允性。真實(shí)性是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師所提供的數(shù)據(jù)與反應(yīng)的業(yè)務(wù)都是客觀真實(shí)、與現(xiàn)實(shí)保持一致的。公允性意味著注冊(cè)會(huì)計(jì)師所提供的報(bào)告與審計(jì)結(jié)果應(yīng)當(dāng)實(shí)事求是，不為他人所左右；三是公正性原則，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行業(yè)務(wù)時(shí)，必須將社會(huì)利益置于個(gè)人利益之上，要公平公正，不偏不倚地對(duì)待客戶雙方，做到不偏袒，不偏向。 

在專業(yè)勝任能力方面，它要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須通過(guò)教育、培訓(xùn)和實(shí)踐不斷提高和維持一定的專業(yè)勝任能力。在保證一定職業(yè)能力的同時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在從事業(yè)務(wù)時(shí)要始終保持一定的謹(jǐn)慎性，對(duì)工作進(jìn)行妥善規(guī)劃，并對(duì)業(yè)務(wù)助理人員進(jìn)行指導(dǎo)與監(jiān)督審查。 

最后是針對(duì)同行與客戶的責(zé)任，主要是要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在工作中要竭誠(chéng)為客戶服務(wù)，并做到對(duì)執(zhí)行業(yè)務(wù)中所獲得的商業(yè)機(jī)密進(jìn)行保密，不得詆毀同行、損害同行利益，不得以不正當(dāng)手段與同行爭(zhēng)攬業(yè)務(wù)，應(yīng)盡量維護(hù)同行形象。 

2 注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德現(xiàn)狀 

2.1 執(zhí)業(yè)行為不規(guī)范 

執(zhí)業(yè)規(guī)范是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在工作中應(yīng)該遵守的行為準(zhǔn)則。但是我國(guó)的會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)行為存在很大的隨意性與個(gè)人因素。很多項(xiàng)目不嚴(yán)格按照規(guī)章制度執(zhí)行，任意刪減執(zhí)業(yè)程序只求數(shù)量，不求質(zhì)量，在執(zhí)業(yè)過(guò)程中保護(hù)客戶，存在與客戶同謀串通，對(duì)各種弄虛作假的行為視而不見(jiàn)等行為。 

2.2 一味重視降低成本，忽略職業(yè)道德的履行 

我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管體系龐大，然而因?yàn)槊總€(gè)監(jiān)管部門(mén)之間的任務(wù)區(qū)分不開(kāi)，權(quán)力反復(fù)分配，而且監(jiān)管部門(mén)之間缺乏有效的協(xié)調(diào)體系，導(dǎo)致各個(gè)監(jiān)管部門(mén)的規(guī)定存在沖突，部門(mén)之間各自獨(dú)立，這些監(jiān)管部門(mén)不但沒(méi)有把監(jiān)管效力集合在一起，反而導(dǎo)致對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的監(jiān)管失去作用。 

2.3 參與審計(jì)造假 

由于上市公司財(cái)務(wù)作弊案例的接連出現(xiàn)，各類(lèi)審計(jì)造假的狀況也顯露出來(lái)，這也作為上市公司蒙騙監(jiān)管機(jī)構(gòu)和社會(huì)公眾的重要手法。注冊(cè)會(huì)計(jì)師違反道德規(guī)范與上市公司聯(lián)合作弊，已經(jīng)成為大家知道的手段。幾乎每一起財(cái)務(wù)造假案件都與注冊(cè)會(huì)計(jì)師有關(guān)系。例如：美國(guó)的安然、意大利的帕瑪拉特、我國(guó)的綠大地等。 

3 注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德存在的問(wèn)題的根源分析 

3.1 注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性缺失 

在會(huì)計(jì)師行業(yè)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師賴以生存和不斷發(fā)展的根基與首要原則就是會(huì)計(jì)師的“獨(dú)立性”。它意在規(guī)定會(huì)計(jì)師在執(zhí)行業(yè)務(wù)與出具報(bào)告時(shí)要獨(dú)立行使權(quán)利，不受其他因素的影響，保證客觀公正。 

3.2 對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師監(jiān)管不力 

證券交易得以進(jìn)行的根基是獨(dú)立審計(jì)，它同時(shí)也是審計(jì)公司財(cái)務(wù)制表的制度管理具有真實(shí)性的有力保障。而證券市場(chǎng)作假行徑是一個(gè)繁雜的群體行徑，提升證券市場(chǎng)會(huì)計(jì)資料的質(zhì)量是一個(gè)全面治理的活動(dòng)。在整個(gè)監(jiān)管環(huán)節(jié)中，離不開(kāi)社會(huì)輿論監(jiān)察、審計(jì)公司的內(nèi)部管理、法律制裁環(huán)節(jié)，只依賴“獨(dú)立審計(jì)”的力量，是無(wú)法達(dá)到效果的，一定要進(jìn)行綜合監(jiān)管。 

4 結(jié) 語(yǔ) 

篇（5）

為規(guī)范我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)行為，提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量，財(cái)政部、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)先后制訂、頒布了《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師質(zhì)量控制基本準(zhǔn)則》、《會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則第5101號(hào)――業(yè)務(wù)質(zhì)量控制》和《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1121號(hào)――歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)的質(zhì)量控制》，這些質(zhì)量控制準(zhǔn)則的制訂對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所建立健全質(zhì)量控制制度、降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)質(zhì)量起到了重要作用。但也應(yīng)當(dāng)看到，會(huì)計(jì)信息失真的問(wèn)題在一定程度上依然存在，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)中還存在著審計(jì)程序執(zhí)行不到位、三級(jí)復(fù)核制度流于形式、審計(jì)報(bào)告失實(shí)等問(wèn)題，研究改進(jìn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量控制的有效措施，對(duì)于提高審計(jì)質(zhì)量控制水平、促進(jìn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)健康發(fā)展具有重要意義。

1 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量控制的內(nèi)涵及特征

注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量控制，是指采用科學(xué)的組織手段和技術(shù)方法，根據(jù)準(zhǔn)則的要求，對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的計(jì)劃、實(shí)施、完成、報(bào)告等進(jìn)行組織、指導(dǎo)、監(jiān)督、檢查的活動(dòng)。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量控制具有系統(tǒng)性、嚴(yán)密性、有效性、限制性的特點(diǎn)。

2 我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量控制中存在的主要問(wèn)題

造成我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量低下的原因是多方面的,就注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量控制來(lái)說(shuō)，主要存在以下幾個(gè)方面的問(wèn)題：

2.1 審計(jì)業(yè)務(wù)委托機(jī)制不健全

審計(jì)業(yè)務(wù)委托人與被審計(jì)單位的同一性決定了如果在重大問(wèn)題上會(huì)計(jì)師的意見(jiàn)與委托人的意見(jiàn)向左，則意味著得不到審計(jì)業(yè)務(wù)或是得不到續(xù)聘，會(huì)計(jì)師事務(wù)所出于生存需要，在執(zhí)業(yè)審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)不得不考慮這一點(diǎn)，獨(dú)立性自然會(huì)受到影響。

2.2 市場(chǎng)惡性競(jìng)爭(zhēng)

我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)近年來(lái)取得了長(zhǎng)足的發(fā)展，會(huì)計(jì)師事務(wù)所數(shù)量和注冊(cè)會(huì)計(jì)師人數(shù)都有了很大提高，但在審計(jì)市場(chǎng)上僧多粥少，多家會(huì)計(jì)師事務(wù)所爭(zhēng)奪同一家客戶的情況時(shí)有發(fā)生，審計(jì)收費(fèi)一降再降。為降低成本，有的會(huì)計(jì)師事務(wù)所開(kāi)始減少審計(jì)時(shí)間、減少必要的審計(jì)程序，加劇了審計(jì)質(zhì)量的下滑。

2.3 從業(yè)人員普遍執(zhí)業(yè)時(shí)間短，業(yè)務(wù)素質(zhì)不高

會(huì)計(jì)師事務(wù)所面臨著人員流動(dòng)快、有經(jīng)驗(yàn)的業(yè)務(wù)人員缺乏的普遍問(wèn)題，由此造成從業(yè)人員執(zhí)業(yè)時(shí)間較短、業(yè)務(wù)素質(zhì)難以有效提升。

2.4 三級(jí)復(fù)核制度沒(méi)有落到實(shí)處

會(huì)計(jì)師事務(wù)所普遍建立了項(xiàng)目經(jīng)理、風(fēng)險(xiǎn)管理部、主任會(huì)計(jì)師為復(fù)核人的三級(jí)質(zhì)量復(fù)核制度，但由于社會(huì)審計(jì)的季節(jié)性特點(diǎn)，一個(gè)主任會(huì)計(jì)師可能要簽署數(shù)百份審計(jì)報(bào)告，客觀上沒(méi)有足夠時(shí)間認(rèn)真履行復(fù)核責(zé)任，造成三級(jí)復(fù)核制度的流于形式。

3 提高我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量控制的一些具體措施

3.1 總分所機(jī)制下的審計(jì)質(zhì)量控制措施

隨著會(huì)計(jì)師事務(wù)所合并上規(guī)模工作的深入推進(jìn)，執(zhí)行上市公司審計(jì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所數(shù)量從最初的114家減少過(guò)半，一些規(guī)模較小的會(huì)計(jì)師事務(wù)所成為了更大型事務(wù)所的分所，一些較大規(guī)模的事務(wù)所為業(yè)務(wù)拓展需要，也開(kāi)始在全國(guó)大中城市新設(shè)分所，總分所機(jī)制下的審計(jì)質(zhì)量控制成為新形勢(shì)下行業(yè)質(zhì)量控制面臨的重要課題之一。

3.1.1 建立統(tǒng)一的質(zhì)量控制制度，樹(shù)立質(zhì)量至上、防范風(fēng)險(xiǎn)的質(zhì)量控制基本理念

總分所機(jī)制下的會(huì)計(jì)師事務(wù)所董事會(huì)或類(lèi)似管理機(jī)構(gòu)要將統(tǒng)一的質(zhì)量控制制度建設(shè)放在各項(xiàng)工作的首位，牢固樹(shù)立質(zhì)量至上、防范風(fēng)險(xiǎn)的質(zhì)量控制基本理念。質(zhì)量控制的統(tǒng)一包括執(zhí)行統(tǒng)一的執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和執(zhí)行統(tǒng)一的質(zhì)量控制制度。

3.1.2 建立職責(zé)分工明確的質(zhì)量控制組織架構(gòu)，明確各級(jí)別質(zhì)控人員的責(zé)任

會(huì)計(jì)師事務(wù)所主任會(huì)計(jì)師（法定代表人）對(duì)審計(jì)質(zhì)量控制制度承擔(dān)最終責(zé)任。在事務(wù)所董事會(huì)下設(shè)立審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)和專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)。

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)由主任會(huì)計(jì)師擔(dān)任主任委員，委員由負(fù)責(zé)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理、質(zhì)量控制、業(yè)務(wù)執(zhí)行的管理合伙人或權(quán)益合伙人以及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理部負(fù)責(zé)人擔(dān)任。專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)由負(fù)責(zé)專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)的執(zhí)行董事?lián)沃魅挝瘑T，委員由負(fù)責(zé)專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理、質(zhì)量控制的管理合伙人或權(quán)益合伙人以及專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)部負(fù)責(zé)人擔(dān)任。

3.1.3 建立審計(jì)質(zhì)量控制外派復(fù)核人制度，重大項(xiàng)目的質(zhì)量復(fù)核實(shí)行條條管理

審計(jì)質(zhì)量外派復(fù)核人制度是指由總所風(fēng)險(xiǎn)管理部統(tǒng)一向各分所派駐審計(jì)質(zhì)量復(fù)核人員，對(duì)各分所的重大審計(jì)項(xiàng)目履行二級(jí)復(fù)核職責(zé)的制度。

3.1.4 制訂重大項(xiàng)目的評(píng)判標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)重大項(xiàng)目和一般項(xiàng)目分別適用不同的復(fù)核機(jī)制

重大項(xiàng)目由于其涉及面廣，影響大，必須執(zhí)行最為嚴(yán)格的復(fù)核制度，一般項(xiàng)目可以適用簡(jiǎn)化的質(zhì)量復(fù)核流程。

3.1.5 建立審計(jì)工作底稿整理與檢查制度，對(duì)質(zhì)量控制實(shí)施交叉檢查

會(huì)計(jì)師事務(wù)所要建立統(tǒng)一的審計(jì)工作底稿整理及檢查制度，在總所和分所及分所之間實(shí)施交叉檢查。

3.1.6 建立統(tǒng)一的培訓(xùn)管理辦法和員工職業(yè)道德規(guī)范

為保持和提升事務(wù)所員工的專業(yè)素質(zhì)、執(zhí)業(yè)能力和職業(yè)道德水平，加強(qiáng)事務(wù)所對(duì)人才的培養(yǎng)，需要規(guī)范員工培訓(xùn)和外部培訓(xùn)服務(wù)工作，通過(guò)培訓(xùn)使各層次、各崗位上的員工素質(zhì)與執(zhí)業(yè)技能得到提高，制訂及執(zhí)行統(tǒng)一的職業(yè)道德規(guī)范。

3.2 對(duì)重點(diǎn)審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量控制措施

對(duì)重點(diǎn)審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量控制措施可以分為質(zhì)量控制的事前控制、事中控制、事后控制三個(gè)部分。

3.2.1 事前控制

建立業(yè)務(wù)承接核準(zhǔn)制度。審計(jì)及相關(guān)鑒證業(yè)務(wù)的承接，須遵循獨(dú)立性原則、謹(jǐn)慎性原則和重要性原則，同時(shí)充分考慮專業(yè)勝任能力。

3.2.2 事中控制

審計(jì)項(xiàng)目的事中控制是整個(gè)審計(jì)過(guò)程中質(zhì)量控制的核心，在具體業(yè)務(wù)實(shí)施階段，必須審慎安排項(xiàng)目組成員，在業(yè)務(wù)正式開(kāi)展前，召開(kāi)項(xiàng)目組動(dòng)員會(huì)，明確業(yè)務(wù)執(zhí)行的總體要求，加強(qiáng)審計(jì)過(guò)程中的督導(dǎo)。

建立審計(jì)質(zhì)量控制復(fù)核操作規(guī)程，對(duì)復(fù)核機(jī)構(gòu)的組織安排、復(fù)核人員條件、重大項(xiàng)目和一般項(xiàng)目的復(fù)核流程、復(fù)核時(shí)間安排等事項(xiàng)作出明確規(guī)定。

3.2.3 事后控制

對(duì)于重大審計(jì)項(xiàng)目，建立審計(jì)項(xiàng)目的總結(jié)會(huì)制度。在工作結(jié)束后，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人集項(xiàng)目組成員進(jìn)行認(rèn)真的總結(jié)，推廣優(yōu)秀經(jīng)驗(yàn)，發(fā)現(xiàn)彌補(bǔ)不足。

建立審計(jì)檔案歸檔制度，審計(jì)檔案是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的工作記錄和寶貴財(cái)富，對(duì)于指導(dǎo)以后年度的審計(jì)工作及在出現(xiàn)審計(jì)糾紛時(shí)證明會(huì)計(jì)師事務(wù)所所做工作具有重要作用，應(yīng)予妥善保管。

3.3 對(duì)重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域和重要審計(jì)事項(xiàng)的質(zhì)量控制措施

從近年來(lái)光的審計(jì)失敗案例來(lái)看，對(duì)于重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域和重要審計(jì)事項(xiàng)的審計(jì)程序執(zhí)行不到位，質(zhì)量控制弱化是導(dǎo)致審計(jì)失敗的重要原因，因此，有必要對(duì)重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域和重要審計(jì)事項(xiàng)執(zhí)行更為嚴(yán)格的質(zhì)量控制措施。

審計(jì)人員必須親自控制往來(lái)款項(xiàng)的函證。

有形資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)程序的實(shí)施應(yīng)嚴(yán)格按準(zhǔn)則執(zhí)行，不能搞形式，走過(guò)場(chǎng)。重大審計(jì)項(xiàng)目實(shí)物資產(chǎn)的監(jiān)盤(pán)（盤(pán)點(diǎn)）比例，按金額計(jì)算應(yīng)達(dá)到賬面余額的50-70%。

銀行存款是企業(yè)舞弊案件的高發(fā)區(qū)域，須執(zhí)行特別的審計(jì)質(zhì)量控制程序。審計(jì)人員應(yīng)在企業(yè)相關(guān)人員的陪同下，到被審計(jì)單位基本戶開(kāi)戶銀行進(jìn)入“中國(guó)人民銀行人民幣（或外幣）銀行結(jié)算賬戶管理系統(tǒng)”直接查詢與獲取開(kāi)戶信息資料，檢查有無(wú)賬外銀行賬戶的存在。

對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)能力進(jìn)行調(diào)查，防止虛增銷(xiāo)售。

審計(jì)全程重視分析性程序的運(yùn)用，審計(jì)人員在運(yùn)用分析程序時(shí)，應(yīng)注意養(yǎng)成分析性思考的習(xí)慣，在審計(jì)業(yè)務(wù)執(zhí)行的任何一個(gè)階段都應(yīng)該首先考慮運(yùn)用分析程序；通過(guò)分析發(fā)現(xiàn)不合理跡象時(shí)，暫時(shí)不要尋求財(cái)務(wù)人員的解釋，盡可能去訪談或觀察業(yè)務(wù)部門(mén)；對(duì)客戶的解釋?xiě)?yīng)視重要性和風(fēng)險(xiǎn)及合理性來(lái)決定是否取證；對(duì)重要和高風(fēng)險(xiǎn)的賬戶及交易應(yīng)當(dāng)實(shí)施更加強(qiáng)有力的分析程序。

參考文獻(xiàn)：

篇（6）

一、會(huì)計(jì)舞弊概述

會(huì)計(jì)舞弊是指企業(yè)在對(duì)外的財(cái)務(wù)報(bào)告中，處于企業(yè)政治或者經(jīng)濟(jì)利益考慮，故意或者輕率地進(jìn)行會(huì)計(jì)信息漏列或者虛假偽造，進(jìn)而使得企業(yè)所出具的會(huì)計(jì)報(bào)告具有較大的誤導(dǎo)性，對(duì)于企業(yè)的投資者科學(xué)合理的投資決策產(chǎn)生實(shí)質(zhì)性的不利影響的一系列會(huì)計(jì)行為。對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師而言，盡管會(huì)計(jì)舞弊在法律概念上范圍和內(nèi)容比較寬泛，但是其關(guān)注的重點(diǎn)主要是圍繞舞弊性會(huì)計(jì)信息以及企業(yè)資產(chǎn)盜用等情況，因?yàn)檫@些情況會(huì)導(dǎo)致企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表出現(xiàn)實(shí)質(zhì)性的錯(cuò)報(bào)。也就是說(shuō)，企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊主要是針對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況而故意進(jìn)行的錯(cuò)誤性表達(dá)和陳述，依靠信息披露以及數(shù)字報(bào)表的故意省略或者虛假陳述來(lái)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表使用人進(jìn)行欺騙和誤導(dǎo)。

企業(yè)管理者實(shí)施會(huì)計(jì)舞弊最主要的目的是獲取不正當(dāng)?shù)慕?jīng)濟(jì)利益，有目的性、針對(duì)性以及計(jì)劃性地對(duì)會(huì)計(jì)核算真實(shí)性原則進(jìn)行違背，并進(jìn)一步違反國(guó)家相關(guān)法律、政策、法規(guī)，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息真實(shí)性喪失。

二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)計(jì)舞弊識(shí)別能力分析

對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)舞弊行為進(jìn)行有效識(shí)別是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的基本職能。正是由于人的有限理性以及會(huì)計(jì)契約所具有的不完全性特征，使得企業(yè)管理者在管理過(guò)程中存在著較多的機(jī)會(huì)主義行為，實(shí)施企業(yè)會(huì)計(jì)舞弊。為了有效彌補(bǔ)會(huì)計(jì)契約中所存在的信息不完全性，保障會(huì)計(jì)管理功能的順利實(shí)現(xiàn)，在管理過(guò)程中引入了審計(jì)契約，以此來(lái)切實(shí)減輕企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的機(jī)會(huì)主義行為。從本質(zhì)上講，審計(jì)契約的產(chǎn)生主要是由于會(huì)計(jì)契約所具有的不完全性引發(fā)管理者出現(xiàn)機(jī)會(huì)主義行為，并在此基礎(chǔ)上導(dǎo)致了社會(huì)對(duì)于審計(jì)的需求。為了有效降低會(huì)計(jì)契約本身所具有的不完全性，有必要引入審計(jì)，實(shí)現(xiàn)防止以及規(guī)避會(huì)計(jì)舞弊的目標(biāo)，對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)行為實(shí)施有效的監(jiān)督管理。上述目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)都需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師提高自身的會(huì)計(jì)舞弊識(shí)別能力。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)計(jì)舞弊識(shí)別能力指的是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)并報(bào)告企業(yè)管理者所實(shí)施的會(huì)計(jì)舞弊行為的專業(yè)勝任能力。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中能否發(fā)現(xiàn)企業(yè)管理層的會(huì)計(jì)舞弊行為在很大程度上取決于注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否具有專業(yè)勝任能力，同時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的會(huì)計(jì)舞弊識(shí)別能力跟其審計(jì)的獨(dú)立性之間也具有密切的關(guān)聯(lián)關(guān)系。總的來(lái)講，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的會(huì)計(jì)舞弊識(shí)別能力高低同時(shí)跟注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身的專業(yè)勝任能力以及審計(jì)工作的獨(dú)立性大小具有直接的關(guān)聯(lián)關(guān)系。當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)勝任能力以及審計(jì)獨(dú)立性都比較高的時(shí)候，注冊(cè)會(huì)計(jì)師所具備的企業(yè)會(huì)計(jì)舞弊識(shí)別能力才會(huì)處于比較高的水平。相反地，當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)勝任能力以及獨(dú)立性水平有一個(gè)方面水平比較低時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的企業(yè)會(huì)計(jì)舞弊識(shí)別能力都會(huì)受到很大的影響和制約。

三、注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)計(jì)舞弊識(shí)別能力影響因素分析

對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師來(lái)講，其會(huì)計(jì)舞弊識(shí)別能力的大小受到多重因素的影響，既有注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身的原因，也有會(huì)計(jì)師事務(wù)所的原因。結(jié)合我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)展實(shí)踐，我國(guó)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所中具有明顯行業(yè)專長(zhǎng)的事務(wù)所比例還比較低，這也表明我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的整體行業(yè)水平還需要進(jìn)一步提升。不過(guò)需要說(shuō)明的是，盡管我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的行業(yè)專長(zhǎng)水平還不夠高，但是近些年來(lái)水平提升的幅度比較大。部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所已經(jīng)具備了比較高的行業(yè)專長(zhǎng)，并逐漸形成了自己的專業(yè)品牌。

要研究和分析影響我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)計(jì)舞弊識(shí)別能力的因素，就要在分析和把握我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所行業(yè)專長(zhǎng)特征以及發(fā)展?fàn)顩r的基礎(chǔ)上，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身的專業(yè)勝任能力內(nèi)部以及外部層次上進(jìn)行分析。從實(shí)踐中可以發(fā)現(xiàn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的知識(shí)結(jié)構(gòu)是影響會(huì)計(jì)師事務(wù)所行業(yè)專長(zhǎng)的主要影響因素，同時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師本身的學(xué)歷水平對(duì)于舞弊識(shí)別勝任能力的作用并不十分明顯。注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身的從業(yè)經(jīng)驗(yàn)、知識(shí)結(jié)構(gòu)以及學(xué)歷水平等都會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的行業(yè)專長(zhǎng)產(chǎn)生正面的影響。同時(shí)，具有較高學(xué)歷的注冊(cè)會(huì)計(jì)師伴隨著自身從業(yè)經(jīng)驗(yàn)的積累，其學(xué)歷水平在會(huì)計(jì)師事務(wù)所中的行業(yè)專長(zhǎng)就能夠得到有效發(fā)揮。

除此之外，從注冊(cè)會(huì)計(jì)師的外部影響因素來(lái)分析，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)市場(chǎng)的結(jié)構(gòu)、特定行業(yè)的人員資金投入、行業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)程度、客戶業(yè)務(wù)復(fù)雜性以及審計(jì)地域性等方面都跟會(huì)計(jì)師事務(wù)所的行業(yè)特長(zhǎng)具有正面關(guān)系。

另外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)獨(dú)立性也在很大程度上影響著會(huì)計(jì)舞弊識(shí)別能力。站在博弈理論的角度進(jìn)行分析，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立性水平是各方力量相互博弈的結(jié)果，并且這一結(jié)果會(huì)隨著力量對(duì)比的變化而出現(xiàn)變化，它不是靜止的，而是一個(gè)動(dòng)態(tài)過(guò)程。結(jié)合我國(guó)的實(shí)際情況，盡管注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于企業(yè)管理層具有一定的經(jīng)濟(jì)依賴性，但是審計(jì)不獨(dú)立所造成的負(fù)面影響也會(huì)對(duì)其聲譽(yù)造成傷害，同時(shí)審計(jì)環(huán)境對(duì)于審計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性的監(jiān)督約束作用也需要進(jìn)一步強(qiáng)化。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)中所表現(xiàn)出的審計(jì)獨(dú)立性跟專業(yè)能力之間的背離反映的是審計(jì)師重視自身聲譽(yù)選擇優(yōu)質(zhì)審計(jì)客戶的結(jié)果。在審計(jì)獨(dú)立性博弈中，會(huì)涉及到公司管理層、市場(chǎng)力量、中小股東力量、法治力量以及監(jiān)督管理力量等。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在面對(duì)被審計(jì)單位管理者經(jīng)濟(jì)賄賂時(shí)會(huì)喪失一定的審計(jì)獨(dú)立性，并且喪失程度伴隨著經(jīng)濟(jì)賄賂金額增加而增加。對(duì)于公司的中小股東來(lái)講，主要是依靠信譽(yù)機(jī)制來(lái)實(shí)現(xiàn)對(duì)審計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性的約束，審計(jì)獨(dú)立性會(huì)隨著信譽(yù)成本提高而增加。

四、提升注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)計(jì)舞弊識(shí)別能力的建議措施

一是進(jìn)一步強(qiáng)化對(duì)公司內(nèi)部控制缺陷的關(guān)注。內(nèi)部控制的建立和實(shí)施對(duì)于降低公司會(huì)計(jì)舞弊行為具有重要的正面作用，如果公司內(nèi)部控制失效或者內(nèi)部控制存在著嚴(yán)重的缺陷就會(huì)導(dǎo)致公司會(huì)計(jì)舞弊的可能性增加，必然會(huì)進(jìn)一步加大注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在審計(jì)資源有效的情況下，公司內(nèi)部控制缺陷必然會(huì)導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中分散資源，進(jìn)而降低了自身識(shí)別公司會(huì)計(jì)舞弊的能力。正是基于此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行審計(jì)過(guò)程中需要重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)內(nèi)部控制情況，確定其內(nèi)部控制制度是否健全，能否得到貫徹落實(shí)，及時(shí)了解和把握內(nèi)部控制缺陷可能帶來(lái)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，將內(nèi)部控制缺陷及其風(fēng)險(xiǎn)作為審計(jì)的重點(diǎn)，并在此基礎(chǔ)上將審計(jì)資源集中于風(fēng)險(xiǎn)較高的領(lǐng)域，切實(shí)提升注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)計(jì)舞弊識(shí)別能力。

二是強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)技能培訓(xùn)，尤其是公司內(nèi)部控制業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)。只有掌握和了解公司內(nèi)部控制的基本內(nèi)容和流程、標(biāo)準(zhǔn)才能夠在審計(jì)中及時(shí)查找出公司內(nèi)部控制中所存在的缺陷，并采取針對(duì)性的審計(jì)方式和手段，明確審計(jì)重點(diǎn)。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化自身專業(yè)技能培訓(xùn)，尤其是內(nèi)部控制方面的學(xué)習(xí)。同時(shí)，由于內(nèi)部控制所涉及到的內(nèi)容比較多，問(wèn)題也比較復(fù)雜，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)的基礎(chǔ)上還應(yīng)當(dāng)及時(shí)總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，強(qiáng)化對(duì)內(nèi)部控制問(wèn)題的研究和分析，以此來(lái)切實(shí)提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身會(huì)計(jì)舞弊識(shí)別能力。

三是強(qiáng)化跟被審計(jì)單位內(nèi)部審計(jì)之間的溝通和交流。對(duì)于公司內(nèi)部控制來(lái)講，內(nèi)部審計(jì)是其中的一項(xiàng)重要組成部分，同時(shí)也是內(nèi)部控制的一種特殊形式和手段。內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量在很大程度上決定著公司內(nèi)部控制的效益和效率。內(nèi)部審計(jì)由于自身的特殊地位，對(duì)于公司的情況比較熟悉，同時(shí)在審計(jì)中積累的經(jīng)驗(yàn)也比較豐富，所以能夠及時(shí)地發(fā)現(xiàn)公司自身在內(nèi)部控制中存在的問(wèn)題和薄弱環(huán)節(jié)。與公司內(nèi)部審計(jì)相對(duì)應(yīng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為外部審計(jì)對(duì)于被審計(jì)單位的情況相對(duì)比較陌生，這就需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中積極主動(dòng)跟被審計(jì)單位內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行必要的溝通和聯(lián)系，盡可能多地以最小的成本掌握被審計(jì)單位的內(nèi)部控制狀況，并在此基礎(chǔ)上準(zhǔn)確找出內(nèi)部控制缺陷以及由此造成的管理風(fēng)險(xiǎn)和舞弊行為，切實(shí)提升注冊(cè)會(huì)計(jì)師的會(huì)計(jì)舞弊識(shí)別能力。

四是強(qiáng)化被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度建設(shè)和落實(shí)。健全完善的內(nèi)部控制制度不僅有助于強(qiáng)化企業(yè)改進(jìn)其經(jīng)營(yíng)管理的科學(xué)性，同時(shí)也可以為注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)提供了必要的操作標(biāo)準(zhǔn)和參考，進(jìn)而對(duì)于提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)計(jì)舞弊識(shí)別能力具有積極作用。所以，從這個(gè)角度上講，企業(yè)建立健全完善的內(nèi)部控制制度，并加以嚴(yán)格貫徹落實(shí)既能夠完善現(xiàn)代企業(yè)制度，推動(dòng)企業(yè)科學(xué)化管理水平，同時(shí)也有助于提升審計(jì)獨(dú)立性，降低注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提升注冊(cè)會(huì)計(jì)師的會(huì)計(jì)舞弊識(shí)別能力。

篇（7）

一、引言

注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)是運(yùn)用專業(yè)特長(zhǎng)，對(duì)企事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息進(jìn)行鑒證，并提供會(huì)計(jì)、稅務(wù)、管理咨詢等商務(wù)服務(wù)的中介行業(yè)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)是社會(huì)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督體系的重要組成部分，也是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的一支重要力量，成為促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)健康發(fā)展不可或缺的力量。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)經(jīng)過(guò)30余年的發(fā)展，特別是大力實(shí)施行業(yè)人才培養(yǎng)戰(zhàn)略以來(lái)，行業(yè)人才建設(shè)取得了長(zhǎng)足進(jìn)展。隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展對(duì)行業(yè)人才發(fā)展提出新的更高要求，行業(yè)人才隊(duì)伍素質(zhì)難以滿足高端業(yè)務(wù)、多元化發(fā)展等需要。會(huì)計(jì)師事務(wù)所是人才培養(yǎng)與使用的主體，也是注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)現(xiàn)其價(jià)值的載體。由于部分事務(wù)所內(nèi)部治理機(jī)制和激勵(lì)約束機(jī)制還不完善，人力資源管理存在若干問(wèn)題，尤其是業(yè)務(wù)骨干流失問(wèn)題在一些地區(qū)、事務(wù)所相當(dāng)突出。因此如何發(fā)揮會(huì)計(jì)師事務(wù)所在人力資源管理與開(kāi)發(fā)的主體作用是行業(yè)人才培養(yǎng)的重中之重。

二、會(huì)計(jì)師事務(wù)所人力資源管理問(wèn)題

（一）忽視人力資源管理對(duì)事務(wù)所發(fā)展戰(zhàn)略的作用

一些會(huì)計(jì)師事務(wù)所的人力資源管理還處于以人事為主的管理階段，沒(méi)有將事務(wù)所的發(fā)展戰(zhàn)略與人力資源管理結(jié)合起來(lái)。尤其是現(xiàn)階段，在注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)做強(qiáng)做大、新業(yè)務(wù)拓展、走出去的發(fā)展戰(zhàn)略下，處于初級(jí)階段的人力資源管理適應(yīng)不了會(huì)計(jì)師事務(wù)所的戰(zhàn)略發(fā)展需要。比如：高層次、國(guó)際化專業(yè)人才隊(duì)伍建設(shè)相對(duì)滯后，難以滿足金融和國(guó)際化等高端業(yè)務(wù)發(fā)展需要；能夠服務(wù)特殊業(yè)務(wù)的專門(mén)人才數(shù)量不足，專業(yè)服務(wù)能力有限，難以滿足行業(yè)多元化發(fā)展需要。人力資源部門(mén)要在事務(wù)所發(fā)展的過(guò)程中，明確自己的目標(biāo)、使命和戰(zhàn)略，重視人力資源的開(kāi)發(fā)和培訓(xùn)，通過(guò)激勵(lì)和評(píng)價(jià)使他們充滿活力，創(chuàng)造性地快樂(lè)成長(zhǎng)，達(dá)成事務(wù)所的業(yè)績(jī)和目標(biāo)。

（二）缺乏良好的人力資源制度和機(jī)制

建立和完善良好的人力資源制度和機(jī)制，才能全面提升事務(wù)所的核心競(jìng)爭(zhēng)力。人力資源管理中應(yīng)明確人力資源的引進(jìn)、開(kāi)發(fā)、使用和退出等政策和程序。由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)人才競(jìng)爭(zhēng)的激烈，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在招聘時(shí)往往放寬條件，重視專業(yè)知識(shí)的考核而忽視道德水平的衡量，僅看客戶資源的多少而忽視專業(yè)技能的高低。在人才使用過(guò)程中，沒(méi)有建立科學(xué)的業(yè)績(jī)考核指標(biāo)體系，干多干少與干好干壞一個(gè)樣，嚴(yán)重挫傷了員工的能動(dòng)性與積極性。另外，由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)提供的是密集型高智力的服務(wù)，如何使員工獲得并保持勝任能力是每個(gè)事務(wù)所必須考慮的現(xiàn)實(shí)與關(guān)鍵問(wèn)題。管理有效的事務(wù)所能夠尊重人才成長(zhǎng)規(guī)律，提供必要的入職崗位培訓(xùn)與后續(xù)教育課程。但也不可否認(rèn)，管理不善、急于擴(kuò)張業(yè)務(wù)的事務(wù)所在員工培訓(xùn)方面的短視，造成人力資源勝任能力的不足，從而約束了事務(wù)所的發(fā)展。

（三）忽視團(tuán)隊(duì)文化建設(shè)，致使核心骨干人才流失

留不住人才，是會(huì)計(jì)師事務(wù)所最為突出的問(wèn)題。許多高校本科生和碩士研究生畢業(yè)時(shí)找的第一份工作是在會(huì)計(jì)師事務(wù)所從事相關(guān)業(yè)務(wù)工作，但是執(zhí)業(yè)沒(méi)幾年就帶著經(jīng)驗(yàn)跳槽離開(kāi)了。事務(wù)所人員流動(dòng)性高的重要原因有：注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)激烈，如果在事務(wù)所內(nèi)晉級(jí)無(wú)望，員工就會(huì)選擇離開(kāi)；工作辛苦，需要加班或者出差，導(dǎo)致超長(zhǎng)的工作時(shí)間與超強(qiáng)的工作壓力；事務(wù)所內(nèi)部治理機(jī)制和激勵(lì)約束機(jī)制還不完善，使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師很難在事務(wù)所安心工作。如何吸引并凝聚優(yōu)秀人才的關(guān)鍵在于建立整體團(tuán)隊(duì)所認(rèn)同并遵守的價(jià)值觀、經(jīng)營(yíng)理念和企業(yè)精神，即事務(wù)所文化。“四大”會(huì)計(jì)師事務(wù)所能夠吸引并凝聚人才的原因在于其獨(dú)特的事務(wù)所文化能夠影響人力資源政策的制定與實(shí)施，在于打造了一支結(jié)構(gòu)合理、分工明確、運(yùn)行有效、積極向上的精英團(tuán)隊(duì)。可以說(shuō)，正是因?yàn)閾碛袃?yōu)秀的人才隊(duì)伍，它們的核心競(jìng)爭(zhēng)力才不斷增強(qiáng)，才能在競(jìng)爭(zhēng)中保持長(zhǎng)久的發(fā)展優(yōu)勢(shì)。

三、會(huì)計(jì)師事務(wù)所人力資源管理改進(jìn)策略

經(jīng)過(guò)30余年的努力，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)人才建設(shè)工作取得了長(zhǎng)足進(jìn)展，基本建立了行業(yè)人才隊(duì)伍建設(shè)制度體系，即以《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)關(guān)于加強(qiáng)行業(yè)人才培養(yǎng)工作的指導(dǎo)意見(jiàn)》為指導(dǎo)，以《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師勝任能力指南》為標(biāo)準(zhǔn)，以《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師繼續(xù)教育制度》等為政策依據(jù)的行業(yè)人才隊(duì)伍建設(shè)制度體系。會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍從業(yè)的基本單元，應(yīng)重視人力資源建設(shè)，根據(jù)發(fā)展戰(zhàn)略，結(jié)合人力資源現(xiàn)狀和未來(lái)需求預(yù)測(cè)，建立人力資源發(fā)展目標(biāo)，制定人力資源總體規(guī)劃和能力框架體系，優(yōu)化人力資源整體布局，明確人力資源的引進(jìn)、開(kāi)發(fā)、使用、培養(yǎng)、考核、激勵(lì)、退出等管理要求，實(shí)現(xiàn)人力資源的合理配置，全面提升事務(wù)所核心競(jìng)爭(zhēng)力。

（一）構(gòu)建具有勝任能力的人力資源管理體系

事務(wù)所應(yīng)建立以勝任能力為核心的人力資源管理體系。依據(jù)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師勝任能力指南》，勝任能力指的是注冊(cè)會(huì)計(jì)師以專業(yè)素質(zhì)為基礎(chǔ)，能夠在實(shí)務(wù)工作環(huán)境中按照設(shè)定的標(biāo)準(zhǔn)完成工作任務(wù)。對(duì)處于不同職業(yè)階段的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，其專業(yè)素質(zhì)的水平存在差異，且需要通過(guò)終身學(xué)習(xí)加以培養(yǎng)、保持和提高。專業(yè)素質(zhì)具體包括專業(yè)知識(shí)、職業(yè)技能、職業(yè)價(jià)值觀、道德與態(tài)度。會(huì)計(jì)師事務(wù)所利用指南提出能力標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)現(xiàn)有人力資源管理體系進(jìn)行改革，創(chuàng)新人才培養(yǎng)與開(kāi)發(fā)機(jī)制，進(jìn)一步增強(qiáng)團(tuán)隊(duì)的凝聚力。構(gòu)建具有勝任能力的人力資源管理體系包括三個(gè)核心組成部分：一是事務(wù)所人員勝任能力標(biāo)準(zhǔn)體系。事務(wù)所依據(jù)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師勝任能力指南》，結(jié)合業(yè)務(wù)類(lèi)別、崗位要求以及不同職業(yè)發(fā)展階段確定具體的勝任能力標(biāo)準(zhǔn)。二是事務(wù)所人員勝任能力獲得與保持體系。事務(wù)所應(yīng)圍繞勝任能力的獲得與保持建立健全內(nèi)部培訓(xùn)體系，具體包括崗前培訓(xùn)、繼續(xù)教育和職業(yè)生涯開(kāi)發(fā)為主要內(nèi)容。三是事務(wù)所人員勝任能力考核評(píng)價(jià)體系。事務(wù)所應(yīng)當(dāng)充分關(guān)注員工職業(yè)道德教育、專業(yè)勝任能力的保持及其職業(yè)發(fā)展，重點(diǎn)考察其執(zhí)業(yè)誠(chéng)信和專業(yè)發(fā)展?jié)摿Α?/p>

（二）建立健全人力資源管理制度和機(jī)制

事務(wù)所應(yīng)完善內(nèi)部管理，建立健全嚴(yán)格、合理、透明的人力資源管理制度和機(jī)制以防止人才流失。一是與業(yè)務(wù)部門(mén)制定合理的人力資源招聘計(jì)劃，確定合理的人力資源配置。事務(wù)所可以結(jié)合當(dāng)年業(yè)務(wù)總量、員工結(jié)構(gòu)情況、事務(wù)所專業(yè)發(fā)展目標(biāo)及客戶群特征，合理安排包括知識(shí)、技能、經(jīng)驗(yàn)和年齡在內(nèi)的人才結(jié)構(gòu)。二是事務(wù)所應(yīng)統(tǒng)一調(diào)度和組織本所人力資源。根據(jù)項(xiàng)目的復(fù)雜程度與工作量，合理安排項(xiàng)目參與人員及時(shí)間，保障項(xiàng)目參與人員的專業(yè)勝任能力和工作精力，確保項(xiàng)目參與人員的銜接與溝通。三是建立以質(zhì)量為導(dǎo)向的、科學(xué)合理的員工業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)制度及獎(jiǎng)懲制度。明確員工業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)、評(píng)價(jià)程序和要求，充分調(diào)動(dòng)全體員工的積極性和創(chuàng)造性；員工業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)涵蓋員工的執(zhí)業(yè)質(zhì)量、工作強(qiáng)度、工作效率、工作態(tài)度、職業(yè)道德、專業(yè)勝任能力、市場(chǎng)開(kāi)拓能力、培訓(xùn)完成情況等因素。四是建立與業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)制度相結(jié)合的薪酬制度和晉升制度。責(zé)任與薪酬匹配、物質(zhì)報(bào)酬與精神激勵(lì)結(jié)合；支持員工成長(zhǎng)和發(fā)展，建立與事務(wù)所發(fā)展戰(zhàn)略、市場(chǎng)拓展、質(zhì)量控制相適應(yīng)的人才晉升機(jī)制。

（三）重視事務(wù)所“企業(yè)文化”，建設(shè)優(yōu)秀團(tuán)隊(duì)

著名經(jīng)濟(jì)學(xué)家于光遠(yuǎn)先生指出，“國(guó)家富強(qiáng)在于經(jīng)濟(jì)，經(jīng)濟(jì)繁榮在于企業(yè)，企業(yè)興旺在于管理，管理優(yōu)劣在于文化”。事務(wù)所應(yīng)當(dāng)培育體現(xiàn)自身特色的發(fā)展愿景、積極向上的價(jià)值觀、誠(chéng)實(shí)守信的經(jīng)營(yíng)理念、履行社會(huì)責(zé)任和開(kāi)拓創(chuàng)新的精神，以及團(tuán)隊(duì)協(xié)作和風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)。事務(wù)所建立獨(dú)具特色的“企業(yè)文化”，可以從以下幾個(gè)方面做起：一是事務(wù)所應(yīng)當(dāng)根據(jù)發(fā)展戰(zhàn)略和實(shí)際情況，總結(jié)優(yōu)良傳統(tǒng)，挖掘文化底蘊(yùn)，提煉核心價(jià)值，確定文化建設(shè)的目標(biāo)和內(nèi)容，形成事務(wù)所文化規(guī)范，使其成為員工行為守則的重要組成部分；二是事務(wù)所合伙人應(yīng)當(dāng)在企業(yè)文化建設(shè)中發(fā)揮主導(dǎo)和榜樣作用，以自身的優(yōu)秀品格和腳踏實(shí)地的工作作風(fēng)，帶動(dòng)影響整個(gè)團(tuán)隊(duì)，共同營(yíng)造積極向上的文化環(huán)境；三是事務(wù)所文化建設(shè)應(yīng)當(dāng)融入執(zhí)業(yè)全過(guò)程，切實(shí)做到文化建設(shè)與發(fā)展戰(zhàn)略的有機(jī)結(jié)合，增強(qiáng)員工的責(zé)任感和使命感，使員工自身價(jià)值在事務(wù)所發(fā)展中得到充分體現(xiàn)。

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篇（8）

一是轉(zhuǎn)變政府職能，減少行政干預(yù)，打破市場(chǎng)壁壘；加強(qiáng)廉政建設(shè)，嚴(yán)厲打擊腐敗行為。清理整頓經(jīng)濟(jì)鑒證類(lèi)社會(huì)中介機(jī)構(gòu)，真正切斷政府部門(mén)與會(huì)計(jì)師事務(wù)所的利益聯(lián)系。加快政府職能轉(zhuǎn)變，擺正政府和市場(chǎng)的關(guān)系。二是強(qiáng)化行業(yè)自律，提升執(zhí)業(yè)質(zhì)量和社會(huì)公信。行業(yè)自律不僅包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人和會(huì)計(jì)事務(wù)所的自律，而且含包括行業(yè)協(xié)會(huì)自身的自律。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)學(xué)會(huì)按審計(jì)準(zhǔn)則和制度嚴(yán)格要求自己，管理自己，嚴(yán)于律己，忠于職守；會(huì)計(jì)師事務(wù)所按照國(guó)家和行業(yè)的規(guī)定，建立和完善內(nèi)部質(zhì)量控制體系并嚴(yán)格組織實(shí)施，規(guī)范事務(wù)所的管理；注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)作為事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的管理、監(jiān)督者，建立和完善行業(yè)自律監(jiān)管體制和相關(guān)管理制度并保證有效貫徹實(shí)施。同時(shí)要加強(qiáng)行業(yè)培訓(xùn)教育，強(qiáng)化會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)質(zhì)量監(jiān)管，保護(hù)社會(huì)公眾的利益。三是從嚴(yán)制定和修改法規(guī)，引入刑事制裁和民事賠償機(jī)制，使法規(guī)具有一定的威懾力；加大執(zhí)法力度，提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師違規(guī)成本；建立對(duì)信息使用人的民事賠償機(jī)制，事務(wù)所一旦提供虛假審計(jì)報(bào)告信息，對(duì)信息使用人造成嚴(yán)重?fù)p失，要使其對(duì)信息使用人作出經(jīng)濟(jì)賠償。在這方面，我國(guó)已有首例判賠案例，2006年7月31日對(duì)曾引起證券市場(chǎng)軒然大波的湖北生態(tài)農(nóng)業(yè)股份有限公司造假案的判決，為民事賠償開(kāi)了好頭，在實(shí)際中要大力推廣，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，將這一機(jī)制真正推行實(shí)施，以此杜絕注冊(cè)會(huì)計(jì)師違法違紀(jì)的發(fā)生。四是完善會(huì)計(jì)誠(chéng)信體系，嚴(yán)把會(huì)計(jì)信息質(zhì)量關(guān)。第一，建立和完善會(huì)計(jì)誠(chéng)信法律機(jī)制，在《會(huì)計(jì)法》和《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》的基礎(chǔ)上明確政府管理部門(mén)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、企業(yè)、單位負(fù)責(zé)人和會(huì)計(jì)從業(yè)人員的具體法律責(zé)任和行政職責(zé)。第二，注協(xié)將項(xiàng)目檢查與系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)檢查相結(jié)合，將質(zhì)量監(jiān)管與資格管理相結(jié)合，堵塞漏洞。嚴(yán)格執(zhí)行注冊(cè)會(huì)計(jì)師年檢制度，完善事務(wù)所內(nèi)部治理機(jī)制和管理制度，增強(qiáng)事務(wù)所經(jīng)營(yíng)管理的透明度。第三，大力宣傳行業(yè)誠(chéng)信典型，發(fā)揮典型示范帶動(dòng)作用，宣傳行業(yè)核心價(jià)值理念和社會(huì)功能，增強(qiáng)社會(huì)認(rèn)同。五是繼續(xù)實(shí)行防偽標(biāo)識(shí)制度，實(shí)行動(dòng)態(tài)監(jiān)管，維護(hù)各市場(chǎng)主體利益。改進(jìn)和完善防偽標(biāo)識(shí)系統(tǒng)，動(dòng)態(tài)監(jiān)管各事務(wù)所業(yè)務(wù)承接、開(kāi)展和報(bào)告出具情況，有效緩解事務(wù)所因壓價(jià)、低價(jià)收費(fèi)造成的審計(jì)程序嚴(yán)重缺失所帶來(lái)的執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，提高職業(yè)質(zhì)量。

二、加強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部治理

一是完善事務(wù)所組織形式。除了有限責(zé)任制和合伙制，積極引入有限責(zé)任合伙制的組織形式，以此來(lái)進(jìn)一步降低會(huì)計(jì)師事務(wù)所開(kāi)展審計(jì)工作中的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)在進(jìn)一步降低合伙人的償債負(fù)擔(dān)等問(wèn)題的基礎(chǔ)上，還能夠有效規(guī)避一股獨(dú)大現(xiàn)象的發(fā)生，提升事務(wù)所的核心競(jìng)爭(zhēng)力與綜合實(shí)力，推動(dòng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的健康有效穩(wěn)定發(fā)展。二是建立高效的內(nèi)部管理機(jī)制。進(jìn)一步完善組織機(jī)構(gòu)以及員工職權(quán)議事規(guī)則等方面的制度規(guī)定，會(huì)計(jì)師事務(wù)所根據(jù)自身情況設(shè)置機(jī)構(gòu)，確定權(quán)力機(jī)構(gòu)、執(zhí)行機(jī)構(gòu)以及監(jiān)督制約機(jī)構(gòu)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告進(jìn)行審核與監(jiān)督控制，進(jìn)一步規(guī)避審計(jì)工作中的重大錯(cuò)報(bào)漏報(bào)等審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生與存在。對(duì)于事務(wù)所內(nèi)部的重大決議采取投票否決制度進(jìn)行決定，有效降低會(huì)計(jì)師事務(wù)所的經(jīng)營(yíng)管理風(fēng)險(xiǎn)，提高內(nèi)部治理能力以及內(nèi)部治理水平。三是優(yōu)化股權(quán)結(jié)構(gòu)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部的股權(quán)結(jié)構(gòu)進(jìn)一步分散化，有效規(guī)避一股獨(dú)大，有助于進(jìn)一步提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所的經(jīng)營(yíng)決策的科學(xué)性和專業(yè)性，避免經(jīng)營(yíng)決策的極端性以及盲目性。四是建立健全激勵(lì)約束機(jī)制。完善薪酬考核標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)一步完善薪酬考核制度，提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部職工之間工作的透明度，有助于提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作熱情以及工作的積極性，從而增強(qiáng)審計(jì)能力，提升審計(jì)水平。同時(shí)有效的激勵(lì)約束機(jī)制能夠進(jìn)一步降低注冊(cè)會(huì)計(jì)師的逆向選擇等不•正當(dāng)行為的發(fā)生，有效規(guī)避注冊(cè)會(huì)計(jì)師由于利益誘惑等原因而出現(xiàn)道德缺失、職業(yè)道德素養(yǎng)低等問(wèn)題的發(fā)生，監(jiān)督約束注冊(cè)會(huì)計(jì)師的不正當(dāng)行為，避免釀成重大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。五是加強(qiáng)事務(wù)所文化建設(shè)。良好的文化能保證事務(wù)所在發(fā)展中按照公司的戰(zhàn)略發(fā)展和目標(biāo)經(jīng)營(yíng)，也體現(xiàn)了公司的競(jìng)爭(zhēng)力。原永安國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所經(jīng)過(guò)上百年的積淀，建立了獨(dú)特且內(nèi)涵豐富的會(huì)計(jì)師事務(wù)所文化，將分布在世界各地的幾十萬(wàn)員工凝聚在一起，提供優(yōu)質(zhì)的全球服務(wù)，確保了競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。我國(guó)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所起步較晚，還有很多中小型事務(wù)所處在生存階段，有意識(shí)建設(shè)事務(wù)所文化的不多，對(duì)事務(wù)所文化建設(shè)還沒(méi)有提到日程。為加強(qiáng)事務(wù)所的內(nèi)部治理，提高競(jìng)爭(zhēng)力，各事務(wù)所應(yīng)結(jié)合自己的實(shí)際情況，建設(shè)各具特色的會(huì)計(jì)師事務(wù)所文化。

三、改變注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的委托方式

一是對(duì)公司制企業(yè)，全面引入和完善獨(dú)立董事、中小股東代表及債權(quán)人代表制度。在公司治理結(jié)構(gòu)中成立由獨(dú)立董事、董事、中小股東代表和債權(quán)人代表（參與）組成的審計(jì)委員會(huì)，代表所有者來(lái)決定會(huì)計(jì)師事務(wù)所的聘用、解聘及報(bào)酬，公司按規(guī)定承擔(dān)審計(jì)費(fèi)用。獨(dú)立董事在公司中由于不擔(dān)任除董事以外的其他職務(wù)，能保證獨(dú)立客觀判斷；中小股東代表由于不參與公司管理，代表的是公司眾多中小所有者的利益。公司的合法經(jīng)營(yíng)和規(guī)范運(yùn)作既是他們的希望，也是保護(hù)其合法權(quán)益不受損害的基礎(chǔ)；債權(quán)人雖然不是所有者，但是公司的資信和興衰同他們又有著密切的關(guān)系，他們同樣有權(quán)要求公司規(guī)范經(jīng)營(yíng)，提供真實(shí)財(cái)務(wù)信息，以保護(hù)他們的債權(quán)權(quán)益。這樣由獨(dú)立董事、董事、中小股東代表和債權(quán)人代表組成的審計(jì)委員會(huì)，在公司治理結(jié)構(gòu)中會(huì)牽制董事，監(jiān)督公司規(guī)范經(jīng)營(yíng)的重任。這種制度安排，使審計(jì)關(guān)系恢復(fù)了平衡，切斷了審計(jì)人與被審計(jì)人的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系，對(duì)提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立性，保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師的客觀公正性，提高公司信息披露的真實(shí)性、公允性，增加公司信息披露的透明度，保護(hù)中小股東和債權(quán)人權(quán)益以及督促公司規(guī)范運(yùn)作方面有著重要意義。二是對(duì)非公司制企業(yè)，實(shí)行外部首位審計(jì)信息使用人委托制度。對(duì)非公司制企業(yè)，可由外部首位審計(jì)信息使用人決定會(huì)計(jì)師事務(wù)所的聘用、解聘和報(bào)酬等事宜，審計(jì)費(fèi)用由被審查企業(yè)承擔(dān)。比如企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)、審閱，由主管財(cái)政部門(mén)擔(dān)任委托人；企業(yè)稅金交納情況審計(jì)，由稅務(wù)機(jī)關(guān)擔(dān)任委托人；企業(yè)的貸款審計(jì)，由銀行或其他債權(quán)人擔(dān)任委托人；企業(yè)的經(jīng)濟(jì)案件鑒定，由國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)或其他國(guó)家機(jī)關(guān)擔(dān)任委托人等。委托人支付給會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)費(fèi)用，可以以審計(jì)費(fèi)、審閱費(fèi)、檢查費(fèi)、審核費(fèi)、驗(yàn)證費(fèi)、鑒定費(fèi)等名義從被審計(jì)單位收取。這種審計(jì)委托人的改變，使審計(jì)關(guān)系得到了均衡，維護(hù)了民間審計(jì)的獨(dú)立性，使他們能正常發(fā)揮權(quán)力，促使被審計(jì)單位規(guī)范經(jīng)營(yíng)，保護(hù)所有審計(jì)信息使用人的合法權(quán)益。因此，可以說(shuō)是一舉數(shù)得，是目前較為理想的策略。三是特定項(xiàng)目的審計(jì)，實(shí)行政府購(gòu)買(mǎi)。所謂“政府購(gòu)買(mǎi)公共服務(wù)”，就是“政府花錢(qián)買(mǎi)服務(wù)”，政府購(gòu)買(mǎi)注冊(cè)會(huì)計(jì)師服務(wù)中，事務(wù)所作為受托方，按照合同約定派出注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)政府指定的被服務(wù)單位執(zhí)業(yè)，向政府收取服務(wù)費(fèi)。作為委托方的政府，委托事務(wù)所對(duì)指定單位提供審計(jì)服務(wù)和非審計(jì)服務(wù)，政府按照合同約定支付服務(wù)費(fèi)。在整個(gè)過(guò)程中，事務(wù)所作為受托方履行合同約定，為政府提供專業(yè)服務(wù)，對(duì)被服務(wù)單位配合注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)；政府部門(mén)作為委托方，支付服務(wù)費(fèi)。這種委托方（付費(fèi)方）與被服務(wù)單位相分離的委托方式，使委托方、受托方和被審單位三方獨(dú)立。同時(shí)，將原本由政府或者事業(yè)單位承擔(dān)的公共服務(wù)有償轉(zhuǎn)交給社會(huì)組織、企事業(yè)單位，有利于節(jié)約政府提供公共服務(wù)的成本，提高服務(wù)效率。值得慶幸的是，目前，政府購(gòu)買(mǎi)已在我省取得一定的進(jìn)展，“十三五”期間，政府購(gòu)買(mǎi)會(huì)得到大力發(fā)展。

四、優(yōu)化行業(yè)規(guī)模結(jié)構(gòu)，實(shí)行事務(wù)所分級(jí)管理

應(yīng)當(dāng)以市場(chǎng)需求為導(dǎo)向，通過(guò)扶持、引導(dǎo)、整合等手段，逐步形成大中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所協(xié)調(diào)發(fā)展的合理布局，即推進(jìn)大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所做大做強(qiáng)、支持中型會(huì)計(jì)師事務(wù)所做精做專、引導(dǎo)小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)范發(fā)展，優(yōu)化行業(yè)規(guī)模結(jié)構(gòu)，實(shí)行事務(wù)所分級(jí)管理。按照事務(wù)所的經(jīng)營(yíng)規(guī)模、專業(yè)服務(wù)能力、服務(wù)質(zhì)量、注冊(cè)會(huì)計(jì)師數(shù)量等實(shí)際情況，結(jié)合行業(yè)發(fā)展規(guī)劃和近幾年的發(fā)展趨勢(shì)，可以將事務(wù)所劃分為三類(lèi)，即A類(lèi)（大型事務(wù)所），B類(lèi)（中型事務(wù)所），C類(lèi)（小微型事務(wù)所）三類(lèi)，再此基礎(chǔ)上，進(jìn)一步細(xì)分。大型事務(wù)所：規(guī)模和人員在省內(nèi)位居前10位，能夠承接證券業(yè)務(wù)、金融企業(yè)和特大型及大型國(guó)企相關(guān)業(yè)務(wù)，在近三年內(nèi)，年度收入規(guī)模達(dá)到1000萬(wàn)元以上，注冊(cè)會(huì)計(jì)師人數(shù)達(dá)到30人以上，以山西會(huì)計(jì)審計(jì)服務(wù)的中高端市場(chǎng)為主，并向區(qū)外拓展和延伸業(yè)務(wù)領(lǐng)域。中型事務(wù)所：中型事務(wù)所規(guī)模和人員排名在省內(nèi)名列前30位，能承做證券業(yè)務(wù)以外的大中型企事業(yè)單位及金融企業(yè)的審計(jì)及相關(guān)業(yè)務(wù)，在近三年內(nèi)，年收入達(dá)到500萬(wàn)元以上，注冊(cè)會(huì)計(jì)師人數(shù)達(dá)到10人以上，在省內(nèi)有一定的知名度，以所在市會(huì)計(jì)審計(jì)服務(wù)的中高端市場(chǎng)為主，向所在的市以外的地區(qū)拓展和福射業(yè)務(wù)領(lǐng)域。小型事務(wù)所：除上述大中型事務(wù)所以外的其它事務(wù)所均屬于此類(lèi)所。這類(lèi)事務(wù)所主要承做驗(yàn)資，記賬以及小型企業(yè)的審計(jì)、財(cái)務(wù)顧問(wèn)、咨詢服務(wù)等業(yè)務(wù)，在近三內(nèi)，年收入一般達(dá)不到500萬(wàn)元，注冊(cè)會(huì)計(jì)師人數(shù)一般在10人以下。這類(lèi)事務(wù)所為縣區(qū)經(jīng)濟(jì)建設(shè)提供會(huì)計(jì)審計(jì)相關(guān)服務(wù)，并向所在地區(qū)的周邊縣區(qū)延伸和滲透業(yè)務(wù)。通過(guò)分級(jí)分類(lèi)管理，來(lái)實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的快速升級(jí)，以達(dá)到分級(jí)分類(lèi)管理的目標(biāo)定位。

五、探索服務(wù)需求，拓展服務(wù)領(lǐng)域

一是行業(yè)協(xié)會(huì)的舉措。注協(xié)要加強(qiáng)對(duì)事務(wù)所拓展新業(yè)務(wù)的研究和指導(dǎo)，協(xié)調(diào)政府部門(mén)出臺(tái)各類(lèi)財(cái)稅支持和獎(jiǎng)勵(lì)措施，為事務(wù)所拓展新業(yè)務(wù)提供法律和政策支持。積極組織開(kāi)展對(duì)新業(yè)務(wù)的類(lèi)型執(zhí)業(yè)要求和開(kāi)發(fā)途徑等新業(yè)務(wù)拓展理論研究，總結(jié)和推廣新業(yè)務(wù)拓展的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，積極組織開(kāi)展新業(yè)務(wù)的試點(diǎn)工作，通過(guò)分類(lèi)試點(diǎn)，實(shí)現(xiàn)重點(diǎn)突破整體推進(jìn)。針對(duì)性地開(kāi)展專業(yè)人才培訓(xùn)，提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)新業(yè)務(wù)的執(zhí)行能力，為事務(wù)所拓展新業(yè)務(wù)提供人才儲(chǔ)備和培養(yǎng)服務(wù)。根據(jù)新業(yè)務(wù)的專業(yè)特點(diǎn)和屬性，相應(yīng)調(diào)整和完善監(jiān)管重點(diǎn)及監(jiān)管方式，以加強(qiáng)對(duì)新業(yè)務(wù)的執(zhí)業(yè)質(zhì)量監(jiān)管，確保新業(yè)務(wù)的執(zhí)業(yè)水平和服務(wù)質(zhì)量。二是事務(wù)所的舉措。事務(wù)所要樹(shù)立營(yíng)銷(xiāo)理念，注重品牌建設(shè)，以最終形成支持自身長(zhǎng)遠(yuǎn)可持續(xù)發(fā)展的市場(chǎng)優(yōu)勢(shì)與核心競(jìng)爭(zhēng)力。事務(wù)所應(yīng)積極開(kāi)展與新業(yè)務(wù)拓展相關(guān)的專業(yè)研究，加緊建立和完善新業(yè)務(wù)流程和質(zhì)量控制體系，規(guī)范服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)，積極開(kāi)發(fā)案例，建立與企業(yè)行業(yè)專家的專業(yè)合作機(jī)制，為新業(yè)務(wù)拓展提供技術(shù)支持。事務(wù)所應(yīng)結(jié)合本所新業(yè)務(wù)拓展戰(zhàn)略制定人才培養(yǎng)和儲(chǔ)備方案，加大培訓(xùn)投入，逐步改善注冊(cè)會(huì)計(jì)師過(guò)于偏重會(huì)計(jì)審計(jì)稅務(wù)等知識(shí)能力結(jié)構(gòu)不合理的現(xiàn)狀，加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師核心能力的培育和發(fā)展，具備一定規(guī)模的事務(wù)所還可以創(chuàng)辦自己的人才搖籃，通過(guò)與有關(guān)院校的合作，開(kāi)展訂單式人才培養(yǎng)，建立產(chǎn)學(xué)研一條龍的人才教育培養(yǎng)機(jī)制，為新業(yè)務(wù)拓展提供人才保障。

篇（9）

雖然現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)改革了過(guò)去單純以財(cái)務(wù)報(bào)告為核心的審計(jì)方法，強(qiáng)調(diào)從戰(zhàn)略管理的高度對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行綜合評(píng)估，相對(duì)于傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)而言，具有顯著的優(yōu)勢(shì)。但隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)變革的不斷深入，現(xiàn)代企業(yè)的業(yè)務(wù)越來(lái)越復(fù)雜，審計(jì)環(huán)境也越來(lái)越琢磨不透，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的問(wèn)題也逐漸暴露出來(lái)。而著力研究解決這些問(wèn)題，完善風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式，并探索出適合我國(guó)國(guó)情的發(fā)展之路，對(duì)于我國(guó)審計(jì)技術(shù)水平的提高具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

二、現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的內(nèi)涵及本質(zhì)

所謂風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師以審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型為基礎(chǔ)，對(duì)被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行判斷、評(píng)估，確定剩余風(fēng)險(xiǎn)，并執(zhí)行追加審計(jì)程序?qū)⑹Ｓ囡L(fēng)險(xiǎn)降低到可接受水平。根據(jù)審計(jì)理念和審計(jì)方法的不同，又可以具體劃分為傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)和現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。前者以企業(yè)的內(nèi)部控制為審計(jì)起點(diǎn)，又稱內(nèi)控導(dǎo)向?qū)徲?jì)；后者則以企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，將重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)緊密聯(lián)系起來(lái)，控制風(fēng)險(xiǎn)并重。

具體而言，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)全過(guò)程都以重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的分析、識(shí)別和評(píng)估為主線，通過(guò)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的綜合評(píng)估來(lái)確定財(cái)務(wù)報(bào)表的剩余風(fēng)險(xiǎn)，并進(jìn)一步確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的范圍、時(shí)間和程序，進(jìn)而對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理等進(jìn)行最終評(píng)價(jià)，并提出相應(yīng)的改進(jìn)意見(jiàn)和建議，幫助企業(yè)進(jìn)行有效的風(fēng)險(xiǎn)管理。因此，風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和評(píng)估不再局限于會(huì)計(jì)系統(tǒng)和傳統(tǒng)的內(nèi)部控制系統(tǒng)，能夠有效對(duì)付管理舞弊，并合理分配審計(jì)資源，節(jié)約審計(jì)成本，從而在合理保證審計(jì)效果的同時(shí)提高審計(jì)效率。可以說(shuō)它是符合當(dāng)前經(jīng)濟(jì)不確定性和企業(yè)不斷提高的審計(jì)期望的要求，具有強(qiáng)大的生命力。

三、現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)與傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的區(qū)別

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)與傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)都屬于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，二者既有區(qū)別，又有聯(lián)系。

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是在傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的基礎(chǔ)上改進(jìn)、發(fā)展而來(lái)的。具體而言，由于傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)直接從固有風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估入手，只注重對(duì)報(bào)表的評(píng)價(jià)，忽視了經(jīng)營(yíng)環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)，無(wú)法真正降低風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)也難以形成正確支持。針對(duì)這一系列問(wèn)題，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)以企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，全面、動(dòng)態(tài)地考慮了風(fēng)險(xiǎn)因素。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不僅能全面、深入地認(rèn)識(shí)企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況，掌握企業(yè)可能存在的重大風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，從而對(duì)風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行準(zhǔn)確、科學(xué)、全面的評(píng)估，又不脫離環(huán)境和報(bào)表。

而二者的區(qū)別主要表現(xiàn)在審計(jì)導(dǎo)向、審計(jì)重心、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型、技術(shù)手段以及風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序等方面（見(jiàn)表1）。

表1 現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)與傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)比較

總之，傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)雖已開(kāi)始考慮企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，但處理極為簡(jiǎn)化，并未跳出內(nèi)部控制導(dǎo)向?qū)徲?jì)的基本思路。而現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)則將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估貫穿于審計(jì)全過(guò)程，并借助計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)系統(tǒng)對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析、評(píng)估，能有效降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)到注冊(cè)會(huì)計(jì)師可接受的水平。

四、現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)存在的問(wèn)題

雖然現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在審計(jì)理念、技術(shù)手段等方面具有顯著的優(yōu)勢(shì)，更加符合審計(jì)實(shí)際，有利于實(shí)現(xiàn)審計(jì)效率的有效配置，提高審計(jì)效率和效果。但隨著現(xiàn)代業(yè)務(wù)的復(fù)雜化、審計(jì)環(huán)境也越來(lái)越琢磨不透，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)也暴露出諸多問(wèn)題，亟待解決。

1.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序形式化嚴(yán)重，難以鑒別內(nèi)控弱點(diǎn)。

我國(guó)由2006年正式確立風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)以來(lái)，我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所，尤其是“國(guó)內(nèi)大所”和“四大”的效率有所提升，但在實(shí)際操作中，仍存在審計(jì)程序僵化、評(píng)估形式化等缺陷。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)執(zhí)行過(guò)程中由于成本壓力、時(shí)間限制及部分會(huì)計(jì)師經(jīng)驗(yàn)不足等問(wèn)題，僅注重增加審計(jì)中的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估內(nèi)容，而審計(jì)結(jié)果則多依賴于實(shí)質(zhì)性測(cè)試，導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序流于形式，難以對(duì)審計(jì)效率和效果產(chǎn)生實(shí)質(zhì)性的重大影響。

2.高素質(zhì)審計(jì)人才欠缺，勝任能力不足。

要正確評(píng)估企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，就要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須具備深厚的會(huì)計(jì)、審計(jì)類(lèi)專業(yè)知識(shí)和實(shí)操技能，掌握相應(yīng)的法律法規(guī)；另一方面，還必須對(duì)相關(guān)行業(yè)及企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況，如企業(yè)戰(zhàn)略、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、內(nèi)外部環(huán)境（行業(yè)狀況、監(jiān)管環(huán)境等）、業(yè)績(jī)衡量和評(píng)價(jià)、內(nèi)部控制等有深入了解；同時(shí)，應(yīng)熟悉一些常用的分析軟件和工具（數(shù)理統(tǒng)計(jì)方法等）。唯有如此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師才能準(zhǔn)確地識(shí)別出財(cái)務(wù)報(bào)表上的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。然而，目前我國(guó)大部分審計(jì)師雖具有較豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，但多局限于審計(jì)和會(huì)計(jì)領(lǐng)域，企業(yè)管理和信息技術(shù)方面的知識(shí)和能力還十分欠缺。因此，高素質(zhì)、高層次審計(jì)人才的欠缺，就必然限制風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的應(yīng)用。

3.成本與效益配比性差。

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的實(shí)施，一方面需要加大審計(jì)過(guò)程中的關(guān)注范圍、程度，導(dǎo)致審計(jì)工作內(nèi)容和工作量的增加；另一方面，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)信息數(shù)據(jù)庫(kù)的建設(shè)、審計(jì)人員轉(zhuǎn)換審計(jì)方法、提高審計(jì)技能的培訓(xùn)等方面，也需要投入大量資本和時(shí)間。但處于同行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的考慮，審計(jì)費(fèi)用未必會(huì)相應(yīng)增加，致使成本與效益配比不協(xié)調(diào)，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所形成巨大的壓力，甚至以審計(jì)程序的減少和審計(jì)質(zhì)量的犧牲來(lái)平衡。

4.信息系統(tǒng)建設(shè)不足，缺乏強(qiáng)大的數(shù)據(jù)庫(kù)支撐。

實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師充分了解企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境，包括企業(yè)外部經(jīng)營(yíng)環(huán)境、內(nèi)部流程、企業(yè)戰(zhàn)略、內(nèi)部控制和業(yè)績(jī)衡量比較等方面，才能針對(duì)不同的風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域設(shè)計(jì)個(gè)性化的審計(jì)程序。因此，就需要會(huì)計(jì)師事務(wù)所建立一個(gè)功能強(qiáng)大的數(shù)據(jù)庫(kù)和信息系統(tǒng)，以滿足風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的需要。然而，我國(guó)許多會(huì)計(jì)師事務(wù)所的信息系統(tǒng)建設(shè)還十分薄弱，缺乏對(duì)行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)和企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)數(shù)據(jù)的系統(tǒng)把控，致使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)偏高。

5.不恰當(dāng)?shù)厥褂蔑L(fēng)險(xiǎn)控制程序，可能增大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的精髓在于通過(guò)對(duì)企業(yè)內(nèi)外部經(jīng)營(yíng)環(huán)境及風(fēng)險(xiǎn)的觀察、分析和評(píng)估來(lái)確定審計(jì)范圍和重點(diǎn)，選擇適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序和方法。但當(dāng)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境發(fā)生改變或企業(yè)的內(nèi)部控制存在缺陷，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)；或由于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)得出錯(cuò)誤的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，而減少實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序時(shí)，便會(huì)導(dǎo)致審計(jì)測(cè)試不充分，難以正確識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，反而大大增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

五、對(duì)策建議

針對(duì)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在我國(guó)目前環(huán)境中所出現(xiàn)的問(wèn)題，建議從以下幾個(gè)角度進(jìn)行解決，以促進(jìn)其在我國(guó)更廣泛和深入的發(fā)展。

1.加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)教育，提高素質(zhì)和基礎(chǔ)勝任能力。

一是，加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德教育。由行業(yè)協(xié)會(huì)主導(dǎo)，定期培訓(xùn)，加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)品德和職業(yè)行為規(guī)范建設(shè)，時(shí)刻保持職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度，拒絕出具虛假報(bào)告。二是，加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師勝任力培養(yǎng)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)注重風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)下注冊(cè)會(huì)計(jì)師勝任能力的培養(yǎng)，通過(guò)系統(tǒng)的培訓(xùn)、學(xué)習(xí)、交流等培養(yǎng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師明確的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念，注重風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)流程、操作規(guī)范、易導(dǎo)致失敗的關(guān)鍵點(diǎn)等的分析，全面提高審計(jì)能力。而注冊(cè)會(huì)計(jì)師也應(yīng)當(dāng)在具體審計(jì)實(shí)踐中積極吸取經(jīng)驗(yàn)、教訓(xùn)，不斷學(xué)習(xí)、總結(jié)，提高自身勝任力。

2.加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的信息系統(tǒng)建設(shè)。

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)信息系統(tǒng)的建設(shè)應(yīng)由行業(yè)協(xié)會(huì)牽頭，會(huì)計(jì)師事務(wù)所主導(dǎo)，分行業(yè)收集、整理現(xiàn)有審計(jì)資料，包括不同行業(yè)的基本審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)、代表性審計(jì)案例等，并進(jìn)行分類(lèi)提煉、存儲(chǔ)，從而形成“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)資源庫(kù)”。在實(shí)際審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就需要根據(jù)這些數(shù)據(jù)庫(kù)資源，對(duì)相應(yīng)的高風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)予以高度關(guān)注，準(zhǔn)確把控，并及時(shí)更新、完善和豐富數(shù)據(jù)庫(kù)資源，形成完整的客戶分類(lèi)服務(wù)體系。

3.改進(jìn)審計(jì)人員的專業(yè)知識(shí)結(jié)構(gòu)，培養(yǎng)高素質(zhì)審計(jì)人才。

根據(jù)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)知識(shí)和能力的要求，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)積極探討審計(jì)人員專業(yè)知識(shí)結(jié)構(gòu)的改進(jìn)，通過(guò)培訓(xùn)、交流等形式增強(qiáng)審計(jì)人員相關(guān)行業(yè)知識(shí)、企業(yè)管理知識(shí)（包括戰(zhàn)略管理、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)等）、數(shù)理統(tǒng)計(jì)知識(shí)等，培養(yǎng)一支專業(yè)知識(shí)過(guò)硬、綜合素質(zhì)和操作能力強(qiáng)的審計(jì)隊(duì)伍。同時(shí)，還應(yīng)注重整個(gè)審計(jì)隊(duì)伍的結(jié)構(gòu)優(yōu)化，改變單一的財(cái)會(huì)型人才結(jié)構(gòu)，適當(dāng)聘用一些法律、工程技術(shù)等非財(cái)會(huì)專業(yè)人才。

4.繼續(xù)推行法律體系的演進(jìn)與變革，完善準(zhǔn)則體系。

一方面，應(yīng)根據(jù)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的具體要求，結(jié)合我國(guó)審計(jì)實(shí)際，適時(shí)修改一些不合時(shí)宜的法律法規(guī)，強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，加大追責(zé)和處罰力度；另一方面，完善審計(jì)準(zhǔn)則體系，加大注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則后續(xù)教育，以有效約束注冊(cè)會(huì)計(jì)師行為。

篇（10）

近些年，注冊(cè)會(huì)計(jì)師這一職業(yè)在我國(guó)逐漸興起，越來(lái)越多的學(xué)生都選擇學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)專業(yè)。截止到2010年，我國(guó)已有將近16萬(wàn)人取得了全科證書(shū)。在這一職業(yè)興起的同時(shí)，會(huì)計(jì)師的審計(jì)質(zhì)量控制問(wèn)題就被社會(huì)和群眾廣泛關(guān)注起來(lái)。

一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量控制存在的弊端

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作中，總是慣性遵循信息不對(duì)稱假設(shè)，這樣的假設(shè)也表明了其對(duì)于審計(jì)質(zhì)量控制的影響程度。審計(jì)中，主體從自身利益出發(fā)，極大可能會(huì)利用到信息不對(duì)稱而進(jìn)行尋租[1]，致使審計(jì)質(zhì)量準(zhǔn)確性不夠，產(chǎn)生不利于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展的影響。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量控制出現(xiàn)問(wèn)題主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。

（一）注冊(cè)會(huì)計(jì)師與被審計(jì)單位之間信息不一致

目前大多數(shù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)模式老套、經(jīng)營(yíng)手法單一，在時(shí)展中，對(duì)于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的管理也略顯力不從心，致使會(huì)計(jì)記錄和有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表經(jīng)常出現(xiàn)實(shí)質(zhì)性的錯(cuò)誤，嚴(yán)重者為了某種目的而故意造假，給注冊(cè)會(huì)計(jì)師一些不全面、有誤差的信息。隨著會(huì)計(jì)審計(jì)能力的不斷加強(qiáng)，部分企業(yè)針對(duì)審計(jì)工作找到一些對(duì)策行為，對(duì)弄虛作假的部分加以隱藏，并且這種對(duì)策行為還都有一定的技術(shù)性和操作性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)的時(shí)候，無(wú)法進(jìn)入到公司內(nèi)部的財(cái)務(wù)部門(mén)，不能了解到企業(yè)具體的財(cái)務(wù)信息以及實(shí)際運(yùn)營(yíng)狀況，所以，很容易被企業(yè)牽著鼻子走，導(dǎo)致審計(jì)的結(jié)果不夠完善。

（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作素質(zhì)較低

注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作素質(zhì)包括兩方面內(nèi)容：技術(shù)能力以及道德素養(yǎng)[2]。拿技術(shù)能力素質(zhì)來(lái)說(shuō)，審計(jì)工作需要較強(qiáng)的技術(shù)性，要具備基本的專業(yè)技能，擁有相應(yīng)的文化知識(shí)儲(chǔ)備量，這一點(diǎn)在目前還很難完全達(dá)標(biāo)。文化知識(shí)水平有一定高度的人大都在從事其他的行業(yè)，而大部分專業(yè)過(guò)關(guān)的人卻在文化層面上有所欠缺，導(dǎo)致無(wú)法勝任高層次的工作。我國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師事業(yè)飛速發(fā)展的進(jìn)程中，對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的報(bào)名、考核以及后續(xù)的執(zhí)業(yè)資格檢查、會(huì)計(jì)師事務(wù)所成立所需條件的檢查都存在許多問(wèn)題。尤其是和一些發(fā)達(dá)國(guó)家同在一個(gè)比較平臺(tái)的時(shí)候，我國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師以及審計(jì)業(yè)務(wù)的成熟程度還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，發(fā)展規(guī)模以及業(yè)務(wù)能力還有提升空間。其次，我國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師總體水平與發(fā)達(dá)國(guó)家同類(lèi)型人員相比，專業(yè)技能的差距也甚為明顯。

（三）會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的局限性

我國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師在從事審計(jì)業(yè)務(wù)的時(shí)候會(huì)受到很多局限，比如有關(guān)制度規(guī)定：注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能以個(gè)人名義接受任何委托[3]。簡(jiǎn)言之，會(huì)計(jì)人員如果想從事注冊(cè)會(huì)計(jì)師這一職業(yè)，就要加入一個(gè)專業(yè)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。也就表示，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作中，與被審單位之間不存在直接的審計(jì)與委托關(guān)系。這樣的制度可以說(shuō)是利弊結(jié)合，優(yōu)點(diǎn)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中的審計(jì)步驟、審計(jì)信息以及審計(jì)意見(jiàn)能夠保持獨(dú)立性。另一方面，它的局限性在于，假設(shè)事務(wù)所在接業(yè)務(wù)時(shí)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作的獨(dú)立性、工作人員的完成質(zhì)量以及被審對(duì)象提供的信息是否屬實(shí)等情況沒(méi)有考慮在內(nèi)的話，就容易出現(xiàn)審計(jì)的錯(cuò)誤，對(duì)審計(jì)內(nèi)容的質(zhì)量問(wèn)題也存在隱患，同時(shí)審計(jì)雙方還可能會(huì)因?yàn)楦髯缘乃叫亩S意增減成本，這樣極有可能使審計(jì)工作產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)，造成財(cái)務(wù)的去向不明確、審計(jì)不達(dá)標(biāo)[4]。

二、改善注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量控制問(wèn)題的具體策略

（一）被審企業(yè)加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量的管理

企業(yè)向社會(huì)提供人們?nèi)粘Ｉ钏璧漠a(chǎn)品以及各種服務(wù)性項(xiàng)目，其目的是盈利。目前，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)在飛速發(fā)展，企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)也愈演愈烈，加之網(wǎng)絡(luò)時(shí)代下信息擴(kuò)散迅速，企業(yè)的各方情況會(huì)在最短的時(shí)間曝光給社會(huì)大眾。對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，信譽(yù)永遠(yuǎn)是排在第一位的，為市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)提供有利條件、為維護(hù)與客戶關(guān)系提供依據(jù)。所以，從這一點(diǎn)出發(fā)，企業(yè)要意識(shí)到信譽(yù)的重要性。信譽(yù)具體體現(xiàn)在企業(yè)所提供信息的可靠性、真實(shí)性，一份可信的審計(jì)報(bào)告，會(huì)使社會(huì)大眾增強(qiáng)對(duì)企業(yè)的信心，使投資者對(duì)企業(yè)充分信賴，從而展開(kāi)更多的合作。反之，報(bào)告虛假不真實(shí)，使企業(yè)形象受損的同時(shí)，還會(huì)遭到其他方面壓力的打擊，對(duì)企業(yè)日后的運(yùn)作十分不利，甚至?xí)蛊髽I(yè)面臨毀滅危機(jī)。

（二）提升注冊(cè)會(huì)計(jì)師的整體素質(zhì)

國(guó)家發(fā)展以及就業(yè)情況對(duì)審計(jì)人員的職業(yè)素質(zhì)有明顯要求，主要是技術(shù)能力素質(zhì)以及道德素養(yǎng)素質(zhì)[5]。對(duì)于技術(shù)能力來(lái)說(shuō)，審計(jì)工作者要有相應(yīng)的業(yè)務(wù)水平處理日常審計(jì)工作。所以，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該開(kāi)展相關(guān)培訓(xùn)學(xué)習(xí)活動(dòng)，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行定期的專業(yè)知識(shí)培訓(xùn)，培養(yǎng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)技術(shù)能力。對(duì)于道德素養(yǎng)來(lái)說(shuō)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在工作中應(yīng)該本著公平、客觀的心態(tài)處理審計(jì)內(nèi)容。同時(shí)，對(duì)于審計(jì)任務(wù)的勝任程度以及對(duì)于審計(jì)內(nèi)容的保密程度也屬于職業(yè)道德素養(yǎng)的范圍。另外，職業(yè)行為以及技術(shù)守則也是對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行評(píng)價(jià)的一項(xiàng)參照，有利于判斷其工作質(zhì)量，對(duì)其進(jìn)一步規(guī)范，以防管理寬松之下產(chǎn)生錯(cuò)誤的工作信息。同時(shí)，通過(guò)這一過(guò)程的具體實(shí)施，能夠讓社會(huì)大眾增加對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的信任程度，也有利于行業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。

（三）會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)審查質(zhì)量嚴(yán)格控制，加強(qiáng)監(jiān)督

審計(jì)質(zhì)量的控制是會(huì)計(jì)師事務(wù)所運(yùn)行當(dāng)中要注意的重點(diǎn)。事務(wù)所對(duì)審查工作要全面管理、嚴(yán)格控制，達(dá)到審計(jì)質(zhì)量的完美呈現(xiàn)。質(zhì)量控制的目的很簡(jiǎn)單也很明顯，就是保證審計(jì)結(jié)果符合審計(jì)準(zhǔn)則的具體要求。針對(duì)這一要求，我們要注意以下幾個(gè)方面：整體素質(zhì)的加強(qiáng)，人力物力的支持，有關(guān)項(xiàng)目的制度守則，業(yè)務(wù)執(zhí)行的實(shí)際情況等等。各方全面協(xié)調(diào)，保證審計(jì)工作的良好完成。

提高審計(jì)質(zhì)量，還要做到加強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部的監(jiān)督，創(chuàng)建上下級(jí)明確的進(jìn)度體系，一層一層，由下而上的進(jìn)行監(jiān)督，企業(yè)本身和會(huì)計(jì)事務(wù)所以及審計(jì)人員都在監(jiān)督范圍當(dāng)中，通過(guò)嚴(yán)密的監(jiān)督管理，主抓審計(jì)質(zhì)量問(wèn)題。同時(shí)，讓社會(huì)大眾加入到監(jiān)督的行列。在相關(guān)審計(jì)工作中，讓群眾具體參與，給出意見(jiàn)，發(fā)現(xiàn)違反審計(jì)規(guī)章制度的行為及時(shí)投訴和揭發(fā)，用這樣的監(jiān)督方式能夠有效保證審計(jì)效果，使審計(jì)質(zhì)量有所提高。借此，可以使大眾對(duì)審計(jì)人員更加信賴，對(duì)審計(jì)工作大力支持。

三、結(jié)束語(yǔ)

審計(jì)工作繁瑣復(fù)雜，且相關(guān)事物眾多。審計(jì)過(guò)程中，工作人員整體素質(zhì)水平以及專業(yè)能力都尤為總要。其中還有很多因素影響著審計(jì)工作的進(jìn)行，比如對(duì)審計(jì)對(duì)象了解不全面、審計(jì)信息不充足、審計(jì)人員與被審方弄虛作假、監(jiān)督力度不夠等等。這些弊端的背后，都顯示著我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)還不成熟，有可提高的空間。針對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量控制產(chǎn)生的種種問(wèn)題，本文總結(jié)了以下幾點(diǎn)建議：一是被審企業(yè)加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量的管理。被審企業(yè)只有對(duì)自身的報(bào)表內(nèi)容加以管理，才能使審計(jì)工作有效開(kāi)展。二是提升注冊(cè)會(huì)計(jì)師的整體素質(zhì)。審計(jì)人員的綜合素質(zhì)，決定著審計(jì)結(jié)果的實(shí)用性。三是會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)審查質(zhì)量嚴(yán)格控制，加強(qiáng)監(jiān)督。強(qiáng)有力的監(jiān)督制度能在審計(jì)工作中對(duì)各方因素起到警惕作用，保證審計(jì)工作的良性進(jìn)行。

參考文獻(xiàn)

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[2]吳爽.淺議注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量控制[J].大觀周刊，2011，（22）：22.

篇（11）

二、醫(yī)院引入注冊(cè)會(huì)計(jì)師參與審計(jì)的必要性分析

（1）引入注冊(cè)會(huì)計(jì)師是提高醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的有效保障。在我國(guó)醫(yī)療衛(wèi)生體制改革的深入實(shí)施下，對(duì)于醫(yī)院的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作要求不斷提高。為了實(shí)現(xiàn)醫(yī)院的長(zhǎng)遠(yuǎn)穩(wěn)步發(fā)展，必須摸清財(cái)務(wù)情況，并完善醫(yī)院的預(yù)算、成本、風(fēng)險(xiǎn)以及激勵(lì)等約束管理體系。通過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)狀況的審計(jì)，可以真實(shí)地反映醫(yī)院的財(cái)務(wù)狀況以及真實(shí)經(jīng)營(yíng)成果，提供準(zhǔn)確無(wú)誤的財(cái)務(wù)報(bào)表，保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算信息的質(zhì)量。

（2）引入注冊(cè)會(huì)計(jì)師是完善醫(yī)院財(cái)務(wù)監(jiān)督管理機(jī)制的需要。通過(guò)在醫(yī)院審計(jì)工作中引入注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，可以強(qiáng)化醫(yī)院對(duì)自身資金使用、資產(chǎn)管理等財(cái)務(wù)工作情況的監(jiān)督，加強(qiáng)外部監(jiān)督力量，確保醫(yī)院各項(xiàng)資金尤其是財(cái)政資金投入的安全可靠以及使用的規(guī)范合理，這也是醫(yī)院財(cái)務(wù)監(jiān)督管理機(jī)制創(chuàng)新的重要手段。

（3）引入注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)是強(qiáng)化醫(yī)院內(nèi)部控制管理的重要途徑。醫(yī)院實(shí)現(xiàn)自身的高效、規(guī)范化管理，必須依賴于完善的內(nèi)部控制管理體系。通過(guò)外部注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)，可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)醫(yī)院內(nèi)部控制管理工作中存在的各種問(wèn)題，尤其是醫(yī)院的治理結(jié)構(gòu)、管理制度、崗位設(shè)置、內(nèi)部控制措施執(zhí)行、會(huì)計(jì)核算管理等，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，堵塞內(nèi)控漏洞，提高醫(yī)院內(nèi)部控制管理水平，促進(jìn)醫(yī)院內(nèi)部控制管理工作的更加規(guī)范。

三、醫(yī)院引入注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的主要內(nèi)容

在醫(yī)院管理中引入注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，重點(diǎn)是對(duì)醫(yī)院的內(nèi)部控制管理進(jìn)行審計(jì)，尤其是對(duì)醫(yī)院的會(huì)計(jì)制度、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置、崗位人員職責(zé)、財(cái)務(wù)管理工作等進(jìn)行審計(jì)，具體的審計(jì)內(nèi)容主要包括以下幾方面：

（1）規(guī)章制度的執(zhí)行情況。重點(diǎn)是審計(jì)醫(yī)院內(nèi)部的崗位職責(zé)設(shè)置、規(guī)章制度規(guī)定的具體執(zhí)行情況，并及時(shí)對(duì)規(guī)章制度流于形式以及執(zhí)行不到位的問(wèn)題進(jìn)行總結(jié)分析。

（2）崗位設(shè)置情況。觀察并審核醫(yī)院是否具有完善的內(nèi)部審計(jì)體系，內(nèi)部審計(jì)人員配備是否齊全，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是否具有足夠的獨(dú)立性。同時(shí)對(duì)醫(yī)院內(nèi)部的關(guān)鍵崗位設(shè)置，諸如藥品、器械保管和賬目處理等崗位是否落實(shí)不相容職務(wù)分離以及內(nèi)部牽制制度等進(jìn)行審計(jì)。

（3）貨幣資金控制水平。在貨幣資金的審計(jì)上，主要是審計(jì)醫(yī)院的門(mén)診、住院收入等現(xiàn)金的管理及票據(jù)的領(lǐng)用、開(kāi)具、保管情況，印章的使用和保管、收入的賬務(wù)處理、貨幣資金的使用效率是重點(diǎn)審計(jì)內(nèi)容。

（4）物資采購(gòu)管理情況。主要是審計(jì)醫(yī)院的藥品、器械等采購(gòu)是否實(shí)行了招標(biāo)，采購(gòu)物資的價(jià)格水平，與供貨商的對(duì)賬情況，物資采購(gòu)、入庫(kù)、保管、記賬與出庫(kù)工作情況、藥品及器械的定期盤(pán)點(diǎn)執(zhí)行情況等等。

（5）固定資產(chǎn)及項(xiàng)目管理情況。審計(jì)醫(yī)院的固定資產(chǎn)管理制度、投資項(xiàng)目管理制度是否健全完善，固定資產(chǎn)購(gòu)置審批、入賬、領(lǐng)用、定期盤(pán)點(diǎn)以及報(bào)廢處置等是否符合規(guī)定等等。

（6）會(huì)計(jì)核算工作。審計(jì)醫(yī)院的會(huì)計(jì)核算流程是否合理，收付、周轉(zhuǎn)等會(huì)計(jì)憑證是否齊全，登賬核算是否完善，同時(shí)關(guān)注醫(yī)院的會(huì)計(jì)核算執(zhí)行情況。例如，會(huì)計(jì)憑證填制、會(huì)計(jì)賬務(wù)處理等業(yè)務(wù)工作是否規(guī)范，會(huì)計(jì)政策選擇是否合理等內(nèi)容。

（7）會(huì)計(jì)檔案保管情況。觀察會(huì)計(jì)檔案及相關(guān)資料的保管存放，提出相應(yīng)的改進(jìn)措施。

四、提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)醫(yī)院審計(jì)效果的措施分析

（1）醫(yī)院部門(mén)應(yīng)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師做好對(duì)接，確保其熟悉掌握醫(yī)院的業(yè)務(wù)以及內(nèi)部控制流程。醫(yī)院由于行業(yè)特點(diǎn)上與企業(yè)有著很大的不同，特別是醫(yī)院經(jīng)營(yíng)目標(biāo)是經(jīng)濟(jì)效益與社會(huì)效益并重，醫(yī)院的運(yùn)營(yíng)、采購(gòu)、資產(chǎn)管理分類(lèi)等也有著明顯的行業(yè)特殊性。因此，在醫(yī)院審計(jì)工作中引入注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，就必須讓注冊(cè)會(huì)計(jì)師充分了解醫(yī)院的業(yè)務(wù)流程以及目標(biāo)，這也是確保審計(jì)工作得以順利進(jìn)行的前提。其次，為了提高審計(jì)的時(shí)效性，在審計(jì)中應(yīng)該重點(diǎn)針對(duì)內(nèi)部控制工作流程，尤其是醫(yī)院內(nèi)部財(cái)務(wù)管理中資金往來(lái)、物資采購(gòu)等關(guān)鍵業(yè)務(wù)進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)，確保財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相關(guān)信息的真實(shí)性和公允性，及時(shí)發(fā)現(xiàn)醫(yī)院內(nèi)部控制管理的漏洞以及薄弱環(huán)節(jié)，出具詳實(shí)可靠的內(nèi)部控制報(bào)告，進(jìn)而提高醫(yī)院的內(nèi)部控制管理水平。

（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)確保審計(jì)的獨(dú)立性，提高執(zhí)業(yè)水平。為了確保注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)工作的真實(shí)可靠，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在針對(duì)醫(yī)院的審計(jì)工作執(zhí)業(yè)過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵循客觀公正的原則，確保內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性，增強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量意識(shí)、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)與審計(jì)責(zé)任意識(shí)，提高審計(jì)專業(yè)服務(wù)的質(zhì)量和水平。其次，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該積極主動(dòng)的提高自身的專業(yè)勝任能力，尤其是認(rèn)真學(xué)習(xí)新《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》，掌握醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的新動(dòng)向、新特點(diǎn)以及新變化，不斷提高自身的專業(yè)素養(yǎng)，確保對(duì)醫(yī)院審計(jì)工作的規(guī)范化開(kāi)展。

（3）以成本核算與清核資產(chǎn)作為重點(diǎn)開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)。醫(yī)院的成本歸集與分?jǐn)偸欠窈侠恚杀竞怂愎ぷ鞯木?xì)化程度如何，直接關(guān)系到醫(yī)院的成本控制管理工作，由于新的醫(yī)院會(huì)計(jì)制度下，醫(yī)院的財(cái)務(wù)報(bào)表體系已經(jīng)發(fā)生了新的變化，對(duì)于醫(yī)院的成本核算也要求精細(xì)到單病種的成本核算，在具體的審計(jì)工作中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該根據(jù)成本核算的新要求強(qiáng)化管理。其次，醫(yī)院的固定資產(chǎn)數(shù)量多、種類(lèi)雜，盤(pán)點(diǎn)困難。因此，資產(chǎn)管理一直是醫(yī)院管理工作的弱項(xiàng)，在注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作開(kāi)展過(guò)程中，應(yīng)該針對(duì)這些弱勢(shì)問(wèn)題進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)，協(xié)調(diào)好醫(yī)院內(nèi)部的各個(gè)處室，尤其是醫(yī)院的物資、住院、收費(fèi)以及門(mén)診等，全面的對(duì)醫(yī)院的資產(chǎn)管理情況進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，尤其是大型醫(yī)療設(shè)備的購(gòu)置、使用、轉(zhuǎn)移、報(bào)廢，督促醫(yī)院資產(chǎn)管理工作的規(guī)范化。

（4）提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)工作的服務(wù)水平。引入注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施審計(jì)工作的過(guò)程中，應(yīng)該注重外部審計(jì)工作的增值服務(wù)，通過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)與內(nèi)部控制審計(jì)的共同作用，提高醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的規(guī)范化水平，并強(qiáng)化預(yù)算約束和成本控制，不斷優(yōu)化醫(yī)院的內(nèi)部管理運(yùn)行機(jī)制。這就要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須深入的分析醫(yī)院的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表，與醫(yī)院相關(guān)財(cái)務(wù)部門(mén)做好協(xié)調(diào)溝通，總結(jié)各項(xiàng)問(wèn)題，同時(shí)向被審計(jì)對(duì)象及時(shí)進(jìn)行反饋，提出內(nèi)控方面好的意見(jiàn)，為醫(yī)院的管理出具審計(jì)整改建議書(shū)，提高審計(jì)工作的實(shí)效性。此外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還可以進(jìn)一步的拓展審計(jì)服務(wù)，為醫(yī)院的財(cái)務(wù)人員進(jìn)行醫(yī)院財(cái)務(wù)制度、會(huì)計(jì)制度的培訓(xùn)，促進(jìn)醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作水平的提高。