海關制度論文大全11篇

緒論：寫作既是個人情感的抒發，也是對學術真理的探索，歡迎閱讀由發表云整理的11篇海關制度論文范文，希望它們能為您的寫作提供參考和啟發。

篇（1）

[關鍵詞]加工貿易保稅出口退稅稅收制度

一、加工貿易保稅制度

保稅制度是一種國際上通行的海關制度。我國加工貿易稅收實踐中，對于來料加工方式下，合同規定由外商提供的原材料、零部件、元器件、輔料及包裝材料，海關全額免征關稅和進口環節增值稅；加工出口的成品免征出口環節增值稅、生產環節消費稅，包括免征工繳費的增值稅。但是，進料加工方式下，海關則區別情況對進出口貨物實行全額保稅、定額保稅或不予保稅。一般來說，保稅工廠、保稅集團、對口合同可予以全額保稅；其它經營進料加工的單位或加工生產企業，其進口的料、件應根據《進料加工進口料、件征免稅比例表》的規定，分別按85%或95%作為出口部分免稅，15%或5%作為不能出口部分照章征稅。如不能出口部分多于海關已征稅的比例，應照章補稅；少于已征稅比例而多出口的部分，經向海關提供確鑿單證，經主管海關審核無誤，準予向納稅地海關申請已納稅額返還。此外，對有違反海關規定行為的經營單位和加工生產企業，海關認為有必要時可對其進口料、件在進口時先予征稅，待其加工復出口后，再按實際消耗進口料、件數量予以已納稅額返還。

但是，若加工貿易進口貨物，無論來料加工或進料加工貿易方式下進口，只要進入出口加工區、保稅區、保稅物流園區、保稅港區等特殊監管區域或保稅物流中心、保稅倉庫等特殊監管場所，均實行全額保稅。但是，基于歷史原因，我國多數加工貿易企業位于出口加工區、保稅區等特殊監管區域之外，因此對于這些企業而言，進料加工進口貨物仍存在不完全保稅甚至不予保稅的可能。

二、加工貿易出口退（免）稅制度

對于來料加工貿易方式，我國實行以免稅為主，不予出口退稅的政策。如果出口企業是以來料加工復出口方式出口國家規定不予退（免）稅貨物的，仍然可以享受免稅，但對其耗用的國產材料則不辦理出口退稅，其進項稅額也不得抵扣，而是計入成本。

但是，對于進料加工貿易方式，我國實行出口退（免）稅制度。該貿易方式下出口貨物的消費稅的退（免）稅辦法與一般貿易方式相同，而出口貨物的增值稅的退（免）稅則有所區別，即根據進料加工復出口的具體貿易形式而采取不同的出口退稅計算方法。

1.作價加工復出口

出口貨物退稅額=出口貨物的應退稅額-銷售進口料件的應繳稅額銷售進口料件的應繳稅額=銷售進口料件金額×稅率-海關對進口料件實際征收的增值稅稅額其中：“銷售進口料件金額”是指出口企業銷售進口料件的增值稅專用發票上注明的金額；“稅率”是指當進口料件征稅稅率小于或等于復出口貨物退稅稅率的，按進口料件的征稅稅率計算，而若進口料件征稅稅率大于復出口貨物退稅稅率的，則按復出口貨物的退稅稅率計算；“海關對加工貿易稅收制度解析是流星通過網絡搜集，并由本站工作人員整理而的，加工貿易稅收制度解析是篇高質量的論文，本文來源于網絡，版權歸原作者所有，希望此文章能對您論文寫作，提供一定的幫助。加工貿易稅收制度解析為免費畢業論文提供，不可用于其他商業用途。

進口料件實際征收的增值稅稅額”是指海關完稅憑證上注明的增值稅稅額。

2.委托加工復出口

出口貨物應退稅額=購買加工貨物的原材料等增值稅專用發票注明的進項稅額×該原材料等的適用退稅率+增值稅專用發票注明的工繳費金額×復出口貨物退稅率+海關對進口料件實征增值稅稅額海關對進口料件實征增值稅稅額=應征稅額-減征稅額

3.自行加工復出口

(1)實行“先征后退”法計算出口退稅的生產企業的計算方法：

當期應納稅額=當期內銷貨物的銷項稅額+當期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×征稅稅率-（當期全部進項稅額+當期海關核銷免稅進口料件組成計稅價格×征稅稅率）

當期應退稅額=當期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×退稅率-當期海關核銷免稅進口料件組成計稅價格×退稅率

(2)實行“免、抵、退”法計算出口退稅的生產企業的計算方法：

—當期應納稅額=當期內銷貨物的銷項稅額-（當期全部進項稅額-當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）-上期留抵稅額

其中：當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=當期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×（出口貨物征稅率-出口貨物退稅率）-免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額

免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅購進原材料價格×（出口貨物征稅率-出口貨物退稅率）

免稅購進原材料包括從國內購進免稅原材料和進料加工免稅進口料件，且進料加工免稅進口料件的價格為組成計稅價格，即

進料加工免稅進口料件的組成計稅價格=貨物到岸價+海關實征的關稅和消費稅

這里，當納稅人有進料加工業務時則應扣除“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”，且當“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”大于“出口貨物銷售額乘征退稅率之差”時，“免抵退貨物不得免征和抵扣稅額”按0填報，其差額結轉下期；按“實耗法”計算的“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”，為當期全部(包括單證不齊全部分)進料加工貿易方式出口貨物所耗用的進口料件組成計稅價格與征退稅率之差的乘積；按“購進法”計算的“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”，為當期全部購進的進口料件組成計稅價格與征退稅率之差的乘積。

—免抵退稅額=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率-免抵退稅額抵減額

其中：出口貨物離岸價（FOB）以出口發票計算的離岸價為準。若出口發票不能如實反映實際離岸價的，企業必須按照實際離岸價向主管國稅機關進行申報，同時主管稅務機關有權依照《中國人民共和國稅收征收管理法》、《中華人民共和國增值稅暫行條例》等有關規定予以核定。

免抵退稅額抵減額=免稅購進原材料價格×出口貨物退稅率

其中“免稅購進原材料價格”如上所述。

—當期應退稅額為當期期末留抵稅額與當期免抵退稅額之間的小者由此可見，當出口貨物的征稅率與退稅率不一致時，與一般貿易出口相比，加工貿易出口有助于減輕企業承擔的征退稅率不一致導致的稅收負擔。因為，一般貿易出口企業需要承擔所有征退稅率差額部分的負擔，而加工貿易出口企業則只承擔國產料件部分的征退稅率差額負擔，若加工貿易企業全部使用進口料件，且全額保稅，則基本不受加工貿易稅收制度解析是流星通過網絡搜集，并由本站工作人員整理而的，加工貿易稅收制度解析是篇高質量的論文，本文來源于網絡，版權歸原作者所有，希望此文章能對您論文寫作，提供一定的幫助。加工貿易稅收制度解析為免費畢業論文提供，不可用于其他商業用途。

出口退稅率降低的影響。

此外，當加工貿易企業將用保稅進口料件加工的產品轉至另一加工貿易企業進一步加工后復出口時，貿易部門與稅務部門對這類深加工結轉業務的稅收處理并非完全一致。根據目前的有關規定，海關對深加工結轉業務視同進出口貿易實行保稅監管，即并不對該項業務征收任何進出口稅費；但是，稅務部門則自2001年1月1日起，老三資企業（1993年12月31日前成立的三資企業）“不征不退”的免稅期滿之后，對所有企業的深加工結轉業務均視同內銷先征稅，然后再在出口環節辦理退稅，并且深加工結轉環節使用的國產料件不予辦理出口退稅。顯然，這種不一致增加了此類企業的稅收負擔，不利于深加工結轉業務的發展，也不利于加工貿易價值鏈條在國內的延伸。故而，有的加工貿易企業便利用特殊監管區域或特殊監管場所的稅收優惠制度，來解決此類問題。根據《出口加工區稅收管理暫行辦法》（國稅發[2000]155號）、《保稅物流中心（B型）稅收管理辦法》（國稅發[2004]150號）、《關于保稅區與港區聯動發展有關稅收問題的通知》（國稅發[2004]117號）、《關于洋山保稅港區等海關監管特殊區域有關稅收問題的通知》（國稅函[2006]1226號）等的規定，區外（或中心外）企業運入區內（或中心內）的貨物視同出口，準予按照有關規定辦理出口退稅；區內（或中心內）企業銷售給區外（或中心外）企業的貨物視同進口，當該區外（或中心外）企業開展加工貿易時，準予其按照加工貿易稅收政策執行。這樣，深加工結轉業務中，上下游企業就可以通過上述區域或場所獲得最大利益，即上游企業的貨物入區（或中心）就可以獲得退稅，而下游企業從相應園區（或中心）進口貨物并獲得發票，向海關辦理“進料加工”就可以享受進口料件保稅，從而減輕了這些企業的稅收負擔。

三、加工貿易征稅制度

1.加工貿易出口企業出口國家規定不予退（免）稅的貨物

出口企業以來料加工復出口方式出口不予退（免）稅貨物的，仍然享受免稅；但是，出口企業以進料加工復出口貿易方式出口不予退（免）稅的貨物，則必須按復出口貨物的離岸價格與所耗用進口料件的差額計提銷項稅額或計算應納稅額。此外，若該不予退（免）稅的貨物為應稅消費品，還應按復出口貨物的出口數量或離岸價格計算繳納消費稅。

2.加工貿易項下出口應稅商品征收出口關稅的規定

加工貿易項下出口應稅商品，如全部使用進口料件加工的產（成）品，不征收出口關稅；如部分使用進口料件加工的產（成）品，則按海關核定的比例征收出口關稅。具體計算公式是：

出口關稅=出口貨物完稅價格×出口關稅稅率×出口成品中使用的國產料件占全部料件的價值比例

其中，出口貨物完稅價格由海關根據《中華人民共和國審定進出口貨物完稅價格辦法》的規定審核確定。

企業應在向海關備案或變更手冊（最遲在成品出口之前）時，向海關如實申報出口成品中使用的國產料件占全部料件的價值比例。

3.加工貿易進口料件與產（成）品內銷

加工貿易保稅進口料件或者成品因故轉為內銷的，海關憑主管部門準予內銷的有效批準文件，對保稅進口料件或制成品依法征收稅加工貿易稅收制度解析是流星通過網絡搜集，并由本站工作人員整理而的，加工貿易稅收制度解析是篇高質量的論文，本文來源于網絡，版權歸原作者所有，希望此文章能對您論文寫作，提供一定的幫助。加工貿易稅收制度解析為免費畢業論文提供，不可用于其他商業用途。

款并加征緩稅利息；進口料件屬于國家對進口有限制性規定的，經營企業還應當向海關提交進口許可證件。未出口的成品按內銷征稅，并不予辦理出口退稅，已辦理出口退（免）稅的，應追回退（免）稅款。加工貿易保稅進口料件在加工過程中產生的邊角料、剩余料件、殘次品、副產品和受災保稅貨物，加工貿易企業可向海關申請內銷，并免于商務主管部門審批，屬于發展改革委員會、商務部、環保總局及其授權部門進口許可證件管理范圍的，免予提交許可證件。海關對申請內銷的邊角料根據報驗狀態歸類后適用的稅率和審定價格計征稅款，并免征緩稅利息。

由此可知，加工貿易出口應稅商品或不予退（免）稅商品的征稅制度對進料加工、來料加工以及國產料件、保稅進口料件區別對待，沒有一視同仁，這顯然不利于進料加工貿易方式的發展，也不利于提高加工貿易企業使用國產料件的積極性，從而不利于提高加工貿易產品的國內增值率。其次，雖然加工貿易料件與制成品內銷制度中規定“進口料件屬于國家對進口有限制性規定的，經營企業還應當向海關提交進口許可證件”，但未明示該規定是否也適用于制成品，從而使得企業可能利用加工貿易方式規避國家對某些制成品的進口限制，在國內銷售該類產品。最后，根據規定，保稅區、出口加工區內企業內銷的制成品，其補稅時的完稅價格按制成品的成交價格審定；而區外企業內銷制成品時，則按料件的原進口成交價格或與料件相同或類似的進口貨物的成交價格為基礎審定。一般情況下，制成品的成交價格要高于料件的成交價格，而且根據“關稅升級”理論，制成品的進口關稅稅率也要高于料件的進口關稅稅率。因此，這種差異顯然對出口加工區、保稅區內的加工貿易企業不利。

總之，加工貿易稅收制度具有較強的政策性，并且其稅收管理涉及稅務與海關等多個部門，從而導致加工貿易稅收制度又具有一定的復雜性。因此，在引導我國加工貿易順利實現轉型升級的前提下，我國各相關部門應協調統一加工貿易稅收制度，在盡可能保持稅收中性的基礎上，合理納稅人的稅收負擔，從而確保我國加工貿易制度的健康發展。

篇（2）

為政之要，唯在得人。海關作為國家進出境的監督管理機關，行使著把守國家經濟大門的職責。縱觀海關近些年發展狀況，雖然在征收關稅、打擊走私、配合經濟調控等方面發揮了巨大的作用，但面對經濟快速增長的新形勢和加入WTO后的沖擊以及海關中出現的隊伍塌方、執法腐敗等狀況，也間接暴露出在人事管理方面的弊病。筆者將結合海關人事工作某些現狀，從人事制度改革、引入競爭機制、強化績效管理等三方面入手，談談自身對于人事行政改革的一些粗淺認識。

一、深入推進人事制度改革，營造合理的人才流通渠道

做好人事行政改革首要環節就是從機制上建立健全相關人事制度，要求打破以往在計劃經濟體制下殘存的不合理的條條框框，改革和創新現行的人才培養機制、使用機制，改變傳統的用人模式。相應的人事管理部門要做好內設機構的職能分解、職位設置和職位說明、要求，做到科學合理，使之成為人員進、管、出的根本依據。在完善相關管理措施方面要著重注意加強以下幾方面的工作。

（一）完善公務員公開招考錄用制度，加強干部選拔機制，堅持“公開、平等、競爭、擇優”原則，真正選拔一批德才兼備的優秀人才到政府部門，并為之創造良好的工作環境，充分發揮其才干。（二）進一步加強調節機制，制定實施任期制、交流制、末位淘汰制、待崗培訓等制度，創造能上能下，能進能出的良性循環機制。“流水不腐，戶樞不蠹”，自然法理如此，人事工作亦然。（三）以完善監督機制增加自我的約束力，嚴肅工作紀律，提高工作透明度。

二、適應市場經濟，樹立競爭意識。

引入競爭機制是人事行政改革的重要內容。打破以前在干部頭腦中固有的“鐵飯碗”思想，樹立鮮明的競爭意識與憂患意識，使其時刻明確自身所負職責，積極要求上進。在人才使用上要重水平、重能力，不搞照顧分配，發現人才大膽使用，敢于讓優秀年輕干部挑重擔，在重點敏感崗位擔當重任，形成有利于優秀干部脫穎而出的機制，促進政府人才資源高地的形成和發展。鼓勵人們投入競爭，必須堅持競爭的平等公正。競爭的條件必須同等，確定優勝劣汰的辦法必須公平，這是由競爭的本質所決定的。要鼓勵人們投入競爭，對競爭優勝者的“承諾”必須兌現。對競爭優勝者“承諾”在于，一是能滿足優勝者所以投入競爭的需求，進一步激發其積極性，發揮其聰明才智，積極工作，多作貢獻；二是使人們看到自己的需求，自身的價值，完全可以靠自己的拼搏努力取得與實現，從而驅動更多的人去投入競爭，使更多的人才脫穎而出。競爭——兌現——再競爭——再兌現，造成一個鼓勵競爭的良好環境

三、在動力機制上以績效為導向，實現激勵手段的多樣化新晨

篇（3）

為政之要，唯在得人。海關作為國家進出境的監督管理機關，行使著把守國家經濟大門的職責。縱觀海關近些年發展狀況，雖然在征收關稅、打擊走私、配合經濟調控等方面發揮了巨大的作用，但面對經濟快速增長的新形勢和加入WTO后的沖擊以及海關中出現的隊伍塌方、執法腐敗等狀況，也間接暴露出在人事管理方面的弊病。筆者將結合海關人事工作某些現狀，從人事制度改革、引入競爭機制、強化績效管理等三方面入手，談談自身對于人事行政改革的一些粗淺認識。

一、深入推進人事制度改革，營造合理的人才流通渠道

做好人事行政改革首要環節就是從機制上建立健全相關人事制度，要求打破以往在計劃經濟體制下殘存的不合理的條條框框，改革和創新現行的人才培養機制、使用機制，改變傳統的用人模式。相應的人事管理部門要做好內設機構的職能分解、職位設置和職位說明、要求，做到科學合理，使之成為人員進、管、出的根本依據。在完善相關管理措施方面要著重注意加強以下幾方面的工作。

（一）完善公務員公開招考錄用制度，加強干部選拔機制，堅持“公開、平等、競爭、擇優”原則，真正選拔一批德才兼備的優秀人才到政府部門，并為之創造良好的工作環境，充分發揮其才干。（二）進一步加強調節機制，制定實施任期制、交流制、末位淘汰制、待崗培訓等制度，創造能上能下，能進能出的良性循環機制。“流水不腐，戶樞不蠹”，自然法理如此，人事工作亦然。（三）以完善監督機制增加自我的約束力，嚴肅工作紀律，提高工作透明度。

二、適應市場經濟，樹立競爭意識。

引入競爭機制是人事行政改革的重要內容。打破以前在干部頭腦中固有的“鐵飯碗”思想，樹立鮮明的競爭意識與憂患意識，使其時刻明確自身所負職責，積極要求上進。在人才使用上要重水平、重能力，不搞照顧分配，發現人才大膽使用，敢于讓優秀年輕干部挑重擔，在重點敏感崗位擔當重任，形成有利于優秀干部脫穎而出的機制，促進政府人才資源高地的形成和發展。鼓勵人們投入競爭，必須堅持競爭的平等公正。競爭的條件必須同等，確定優勝劣汰的辦法必須公平，這是由競爭的本質所決定的。要鼓勵人們投入競爭，對競爭優勝者的“承諾”必須兌現。對競爭優勝者“承諾”在于，一是能滿足優勝者所以投入競爭的需求，進一步激發其積極性，發揮其聰明才智，積極工作，多作貢獻；二是使人們看到自己的需求，自身的價值，完全可以靠自己的拼搏努力取得與實現，從而驅動更多的人去投入競爭，使更多的人才脫穎而出。競爭——兌現——再競爭——再兌現，造成一個鼓勵競爭的良好環境。

三、在動力機制上以績效為導向，實現激勵手段的多樣化

篇（4）

 

20世紀中后期以來東盟與中國雙邊經貿合作碩果累累，雙邊貿易總額以年均約20%的速度增長。2005年東盟成為中國的第四大貿易伙伴，是中國在發展中國家中最大的貿易伙伴，同時，中國也成為東盟第五大貿易伙伴。但從中國與東盟的競爭關系來看，由于雙方都處于相同或相近的經濟發展水平層次上，產業結構與出口結構在相當程度上具有一定的相似性，都是憑借勞動力資源豐富的優勢，生產服裝、紡織、鞋類以及組裝類電子產品等勞動密集型產品的出口。東盟商品的主要出口市場集中于美國和日本等發達國家，而中國的經濟發展水平與東盟相近，在一定程度上，仍像東盟國家一樣，產業主要集中在勞動密集型產業上，市場也主要依賴美國、日本、歐洲市場。經濟結構和市場的雷同使得中國與東盟之間相對比較優勢較小國際貿易論文，存在著爭奪世界市場的矛盾。因此本文基于中國與東盟的競爭關系，以雙方十五年多邊貿易額數據為基礎構建變量，采用VAR模型對中國對外貿易受到的影響進行分析，并且首先研究了東盟貿易出口商品要素密集度結構，按照要素密集度對東盟出口商品進行分類，以便詳細分析東盟不同要素密集度的商品對中國對外貿易造成的影響以及針對不同類別的產品提出相應的對策。

2 貿易商品要素密集度結構分析

2.1 貿易商品的分類

對制成品進行詳細分類可以有不同的方法，一種常用的方法是通過區分資源密集型、勞動密集型、規模密集型、技術密集型產品的差異程度進行分類，但是會導致許多類別的產品重復出現，因此這種分類方法不是很明確，很難進行具體的分析。另一種則是按照技術密集度將制成品分為高技術含量、中高級技術含量、中低級技術含量、低技術含量制成品，雖然這種分類較為細致，但沒有考慮發展中國家的具體情況，利用這種分類方法對東盟制成品貿易狀況進行分析就不夠合理。

本文主要借鑒Lall（2000）在分析發展中國家制成品競爭力時使用的分類方法，Lall根據研發投入的密集度對產品按照技術構成進行了分類，但使用的是STIC標準，而東盟的外貿數據主要都是HS標準論文開題報告范例。為了分析方便，本文根據世界海關組織編制的《商品名稱及編碼協調制度》（簡稱《HS》），把貿易商品按照HS根據不同的要素密集度分為五類：

1、初級產品（PP）

2、自然資源密集型產品（RB）

3、低科技密集型產品（LT）

4、中等技術密集型產品（MT）

5、高科技密集型產品（HT）

2.2 東盟貿易出口結構變化

表1 近年來東盟貿易出口結構變化

 

年份

初級

資源密集

低科技

中等技術

高科技

1994

2.64

12.44

6.87

6.03

19.14

1995

2.29

10.91

6.28

6.58

19.75

1996

2.08

10.83

5.87

5.99

20.41

1997

1.98

10.96

5.59

5.78

21.04

1998

2.23

11.08

6.31

6.30

24.80

1999

2.01

10.56

6.06

6.36

26.84

2000

2.07

10.99

5.70

5.78

26.51

2001

2.18

11.47

5.90

6.19

24.81

2002

2.05

10.97

5.86

6.65

25.19

2003

1.94

11.48

5.77

7.62

25.10

2004

1.77

11.63

5.36

7.62

24.54

2005

1.65

12.85

4.72

7.62

23.57

2006

1.58

14.17

4.53

7.87

23.09

2007

1.63

13.37

4.70

7.63

23.25

2008

1.15

14.05

篇（5）

一、加工貿易單耗管理存在的問題

（一）加工貿易所用原材料和生產成品數量的膨脹增長導致單耗數量呈幾何級數增長

單耗是進口原料與出口成品之間的一對一的數量關系，也就是說每單成品耗用單耗的原材料也是一定的，每一種規格和型號原材料又可生產出不同規格型號的成品，隨著加工貿易的飛速發展，加工成品的品種越來越多，涉及的行業越來越廣，因此，單耗對應關系的數量也隨之不斷增加，造成單耗管理面臨工作量大、內容繁雜、監管風險加大的困境。

（二）新技術、新工藝的廣泛應用使企業實際單耗變動頻繁

隨著加工貿易企業技術水平的不斷提高，生產設備不斷更新換代，生產固定產品的單耗也在發生變化，實際單耗水平不斷降低。

（三）企業辦理加工貿易合同備案時單耗申報隨意和不規范

在加工貿易實際監管中，絕大部分的企業都選擇在備案環節申報單耗，但由于合同備案時企業還沒有生產產品，其申報的單耗往往是根據以往經驗或理論估算的一個虛擬值，因此經常會發生企業備案單耗與實際核定單耗之間存在巨大的差異的情況，造成手冊進口料件和出口成品之間的嚴重失衡，引發違規或補稅等法律后果，加大海關執法風險。

（四）企業的成本核算與海關單耗管理之間的差異給海關單耗的核定帶來困難

目前，海關單耗管理與企業的成本核算、料件控制系統的標準和口徑不同，海關未能有效利用企業的生產管理資料，影響單耗核算的準確性。加工貿易企業內部管理需要成本核算和物料控制，企業與客戶之間一般也要核算料件消耗數量，不少企業在此方面管理相當嚴格和完善，比海關核算單耗要求更細。對這些數據進行整合，本可作為核算單耗的重要參考，但企業一般是分客戶記錄這些數據，而非按照海關的備案合同，因此很難將這些數據進行整合。企業在核銷時不得不根據進出口報關數據和按照海關要求設立的賬冊核算單耗，有些企業尤其是產品品種繁多且變化較快的企業，出于成本和核算繁雜的考慮，通常按產品歸大類及加權平均單耗來申報，這就必然導致申報的情況與企業的生產實際之間存在誤差，而不能準確反映企業的實際耗料。

二、成本管理方法

（一）材料成本管理方法

1.保稅材料倉庫管理 加工貿易管理主要涉及的是對產品的材料單耗審核，海關會重點檢查進口料件的管理，所以對于進料加工和一般貿易都有的企業，需要建立完善的倉庫管理制度，保稅材料（含原料、節余料件、邊角料、殘次品、半成品、成品等）與非保稅料件分庫位存儲；不同加工貿易手冊保稅料件按照不同儲位列管；保稅料件之入庫單、領料單、繳庫單、出庫單等對保稅品、手冊號等作出明確標示。

2.倉庫帳簿管理 保稅料件與非保稅料件分不同庫位賬冊作數量進、耗（銷）、存核算，不同加工貿易手冊保稅料件按照手冊號、料件品號別作數量進、耗（銷）、存核算。所有出入庫業務必須有單據支持，財務需要為倉庫設好各種單證，確保做到賬實相符。

3.編制物料清單（BOM表） 控制材料成本的最基本工具是由研發部門編制的物料清單（BOM）表，BOM表對于加工貿易企業顯得尤為重要，它為海關核定單耗提供重要依據。它包括了每種產品在生產時必須要使用材料的規格和每種材料的使用數量，這個材料消耗數量里面已經考慮了邊角料的消耗、生產報廢率和不良品率。將編制后的某批產品物料清單（BOM表）發放到各有關部門并明確其相關的責任。

4.控制材料消耗 建立定額領料制度[1]，生產部門根據物料清單填制定額領料單去倉庫分批分庫位領料，倉庫在發料的同時做相應的記錄工作，扣減領料單位、領料人剩余可領用數量，從源頭嚴格控制材料消耗。另外填制超額領料單，每月底將本月的所有超額領料單匯總，統計超額材料消耗的數量、金額和原因，盡量杜絕超額領料的問題。

5.材料消耗定額的制定 加工貿易企業單耗是指在正常加工條件下加工單位成品所耗用的料件量，單耗包括凈耗和工藝損耗[2]。凈耗，是指在加工后，料件通過物理變化或者化學反應存在或者轉化到單位成品中的量。

工藝損耗，是指因加工工藝原因，料件在正常加工過程中除凈耗外所必需耗用、但不能存在或者轉化到成品中的量，包括有形損耗和無形損耗。工藝損耗率，是指工藝損耗占所耗用料件的百分比。原材料消耗定額的制定和某種產品實際單耗的計算如公式（1）、公式（2）和公式（3）所示。

原材料消耗定額=單位零件凈耗+各種工藝性損耗 （1）

單耗=凈耗/（1-工藝損耗率） （2）

某種產品實際單耗=原材料消耗總量/產品產量 （3）

（二）采用成本核算法進行加工貿易單耗核定

1.對企業的信譽等級做初步的評估 海關關員在單耗核定工作開始前，查看企業在以往的單耗申報中是否有過不良記錄，比如單耗申報不實，在備案、核銷環節有過退單處理，有過要求企業重新申報甚至被罰款處理等，對企業的信譽等級做初步的評估，確定對企業進行耗料管理所采取的方式和方法，比如是深入企業核定還是直接依據企業的備案申報核定，以應對企業申報單耗的隨意性。

2.從固定資產賬簿和固定資產卡片記錄入手核定企業產品的單耗是否發生變動 企業成本管理包括改進工藝流程和更新生產設備，所以加工貿易耗料管理依據企業固定資產賬簿和固定資產卡片記錄，是否有新增生產設備，因為工藝流程的改進和設備的完好程度決定了企業生產產品時材料消耗量，海關關員要及時發現企業實際單耗變動，及時查驗企業備案申報的單耗是否為變動后的單耗。

3.采用成本逆推法進一步核定產品所耗不同材料的單耗 所需單證：生產成本明細賬、原材料明細賬、在產品明細賬、加工記錄、倉庫賬冊、產品銷售的統計資料、海關需要的其它單證或手冊。

①依據倉庫記錄和庫存商品賬簿查實某批入庫產品的總產量（N）

依據產品成本明細賬及對應的倉庫記錄產品入庫單，注意核對記賬憑證日期、憑證號數、摘要與該批次的產品成本賬冊記錄是否相符。

②核定生產成本的直接材料成本

根據生產成本明細賬中完工產品的結轉，核定完工產品生產成本中的直接材料成本。

③核定不同規格單位產品耗用各種材料的數量

第i種材料的實際單耗 = 第i種材料的實際耗用量÷總產量（N）

（4）

單位產品單耗 = ∑第i種材料單耗 （i=1，2，… n） （5）

n代表所耗料件的種類數。

若公司生產的某批產品沒有殘次品、廢品損失和廢料，則發生的損耗均為工藝性損耗，產品的實際單耗即為海關所要核定的單耗。

三、成本管理與加工貿易耗料管理關系研究

（一）成本管理與加工貿易耗料管理之間的關聯性

1.成本核算方法在加工貿易單耗核定中具有可行性 企業成本核算是根據企業會計準則對生產過程中發生的料、工、費進行的有固定程序、精準的歸集、計算和分配，形成了客觀性的會計信息載體，能夠提供生產過程轉化到產品中的直接費用、間接費用、修復廢品費用和廢品損失的多少，能夠提供投入和產出的數量，能夠提供邊角廢料的入庫和處理收入的金額，能夠反映生產成本和原材料消耗的對應關系，從而根據材料的總消耗和總產量得到單位產品材料消耗（含凈耗、工藝性消耗和非工藝性損耗），結合原材料明細賬、廢料、余料及廢品損失記錄核算出非工藝性損耗，進而得到海關所需要的加工貿易單耗。加工貿易耗料管理的成本核算類方法就是運用企業的賬冊、相關憑證、海關所需的其它憑證和企業成本核算方法提供的上述信息對企業的保稅料件的單耗進行的核定，所以說成本核算方法在加工貿易單耗核定中具有可行性。

2.成本管理核定產品單耗較具準確性 若企業信譽良好，企業凈耗申報數據真實無誤，原材料消耗單證、會計賬冊、加工記錄、倉庫賬冊等相對比較齊全，則采用成本核算類中成本倒推方法進行單耗核定，成本核算方法對保稅料件單耗的核定具有準確性。

3.企業成本管理和加工貿易耗料管理相輔相成、相互促進 企業成本管理貫穿于企業生產經營活動的始終，單耗管理貫穿于海關加工貿易監管鏈條全過程，海關加工貿易耗料管理是以企業成本管理基礎工作、成本核算方法、相關的憑證、賬冊和資料為基礎進行單耗的核定，加工貿易耗料核定管理依賴于企業成本管理并促進海關核定單耗的準確性。另外，海關對加工貿易企業的進口料件單耗的核定是針對不同的企業生產特點和管理要求采用不同的方法，對于成本管理好的企業一般都有良好的信譽，海關在審核單耗時會簡化工作量，加工貿易耗料管理對企業加強和優化成本管理有促進作用，從而也有利于促進企業形成良好的信譽，所以說企業成本管理與加工貿易耗料核定管理相輔相成，相互促進。

（二）企業成本管理與加工貿易耗料管理之間的區別

1.管理主體和核心不同 成本管理的主體是企業本身，監管的核心是產品成本的核算；加工貿易耗料管理的主體是中華人民共和國海關，監管的核心是加工貿易企業產品的材料單耗。

2.管理目標不同 企業成本管理的管理目標[3]是降低成本（包括降低單位產品材料消耗）提高經營效益及價值創造；加工貿易耗料管理目標是監督保稅料件的合法使用，防止不法企業利用單耗牟取非法利益，保護守法企業免受不法企業沖擊，促進企業的公平競爭，強化內控、防范廉政風險。

3.管理要求不同 企業成本管理的基本要求是規范化、標準化、統一化、程序化；而加工貿易耗料管理是在單耗標準幅度范圍內，各地海關按加工企業生產加工的實際核定、核銷單耗，也就是“據實核銷”原則。這既反映了生產加工的實際，也在可控的幅度內規范了海關的核銷尺度、降低了監管風險和廉政風險。

4.管理方法不完全相同 企業成本管理方法包括成本核算、成本控制和業績考評；加工貿易耗料管理是采用實際測定類、成本核算類和技術分析類等方法進行核定。

參考文獻：

篇（6）

北京大學中國經濟研究中心“中國經濟觀察”報告會

2006年7月29日

北京大學中國經濟研究中心教授林毅夫認為，當前投資增長過快的后果不在于通貨膨脹，而是產能過剩的惡化。若持續提高利率，可抑制投資過快增長，但消費需求也會下降，產能過剩更難擺脫。目前貿易順差過大也是國內產能過剩的反映，若提高人民幣匯率，減少出口、增加進口，會使國內產能過剩的問題更為嚴重。

林毅夫提出了五點政策選擇：一是控制銀行的過度流動性；二是降低銀行貸款的集中度，發展地區性中小金融機構；三是減少地方政府的投資沖動，改革地方政府官員考核指標；四是改革在“（資金和外匯）雙缺口”條件下形成的外資、外貿政策，降低甚至取消出口退稅率；五是抑制房地產的投機需求。

但高盛公司首席中國經濟學家梁紅認為，進口是內需的反映，解決貿易順差問題需要通過增加內需解決，如果打壓投資，內需減弱，明年的順差肯定比今年還要高。因此，應通過人民幣升值降低貿易順差。

光大證券首席經濟學家高善文認為，放在全球供求背景下看，中國進出口的增長率與OECD國家的工業增長率是同步的。去年四季度以來，OECD成員的工業增長率出現了明顯加速，帶動了中國貿易順差的上升。

同樣，中國的產能過剩問題也要從全球供求角度來看待。如鋼鐵投資，僅從中國經濟的角度觀察，產能過剩非常嚴重，但考慮到全球市場的需求，則并不算嚴重。

（詳見《財經》網絡版省略“每日特稿”）

宏觀

消費亦存資源和污染難題

國務院發展研究中心發展戰略

和區域經濟研究部課題組

國研報告“社會消費環節的節約問題”

2006年7月25日

當前居民收入的上升和消費結構的變化，推動了中國產業結構的升級和重型化，產生了對資源和能源的巨大需求。統計資料顯示，消費環節所消耗的資源和能源在全部資源和能源消耗中占有較大比重，而且在幾種常見的污染排放物中，生活所產生的排放量已經接近或者超過工業所排放的污染量。

消費環節中資源利用的低效率，主要表現在建筑節能不足、政府公共消費浪費嚴重、暴富階層過度揮霍等方面。其原因在于分配體制不合理，收入差距巨大；公用設施產品如水、電、氣等的定價機制缺乏靈活性，不能有效調節資源的使用；對政府消費的監督缺位；另外，消費觀念的變化，消費稅結構不合理等方面的原因也影響了消費領域的資源利用效率。

政策

強化董事作用是大型國企改革關鍵

中國社科院公司治理研究中心 李果

研究論文“芻議中央企業外部董事制度”

2006年7月28日

由于歷史的慣性，國有企業的現代企業制度建設并沒有建立起有效的董事會制度，國資部門仍過多地介入企業日常經營事務，國有企業經營者仍獲得了更多的股東才享有的權利，而監事會也受制于經理人。大型國有企業制度設計最主要的問題是缺乏董事會的作用。

強化中央企業董事會和外部董事的地位和功能，既能通過外部董事來化解由于經營者兼任董事導致的內部人控制，又通過強調外部董事的專業能力，來提高國資委對中央企業戰略發展等重大事項的話語權。這是大型國有企業深化改革的較佳的現實選擇。

要防止董事和監管人員失職，國資委需要出臺有關中央企業高管人員正面激勵的辦法和措施，并借鑒香港、新加坡對違背公司治理原則的高管的懲戒辦法。

國際

轉軌國家腐敗減輕

世界銀行《轉軌中的反腐敗》報告

2006年7月26日

篇（7）

【中圖分類號】G64.08 【文獻標識碼】A 【文章編號】2095-3089（2013）4-00-03

上海海關學院2007年開設財政學本科專業（關稅方向），2008年轉為稅務專業，并因具有鮮明的關稅特色而入選教育部國家特色專業建設點項目。[1]五年來，稅務專業在專業定位、培養目標、培養方案、課程體系、關稅特色課程群、實踐教學模式等方面進行了一系列探索和實踐，取得了明顯成效。其中，關稅特色課程群體系的創建為稅務特色專業建設奠定了堅實的課程和專業基礎。在此，回顧總結特色專業和關稅特色課程群創建的經驗，旨在推進稅務國家特色專業建設成為國家優勢專業。

一、學院學科專業建設的組織機構進一步完善

學科專業建設是大學的發展之本。為全面推進學科專業建設工作，學院成立了學科專業建設領導小組，統一領導和組織全院學科專業建設工作。各系成立系級教學指導委員會，負責具體落實學校學科專業建設等方面的有關精神，形成學科專業建設的院、系兩級管理機制。同時，學院實行專業帶頭人制度。專業帶頭人是指在專業建設中，學術造詣深，能把握本專業發展方向，在本專業發展建設中有較大成就，并以其為核心而形成學術梯隊、教學團隊，能夠帶領學術梯隊、教學團隊為專業發展共同努力的教師科研人員。其職責主要包括：制定本專業發展規劃；制定人才培養方案、課程、教材、實驗室建設規劃；組織本專業教學團隊建設；組織本專業畢業生論文工作；組織本專業檢查評估的相關工作等。[2]

學院目前實行學科專業建設院、系兩級管理機制和專業帶頭人負責制度，進一步明確了學院、系部、專業帶頭人以及專業教師在學科專業建設中的職責分工，為加強學科專業建設提供了組織保證。

稅務國家特色專業在2008年獲批之時，學院尚未推行專業帶頭人制度，但學院是按照專業帶頭人的標準選定項目負責人，并實行項目負責人制度。該項目負責人組織稅務教學團隊有序進行特色專業建設，實現稅務特色專業建設點項目的預期目標。在2011年學院實施專業帶頭人制度時，該項目負責人被選為稅務專業帶頭人，既實現了稅務特色專業項目負責人到稅務專業帶頭人角色的平穩轉換，也保持了稅務專業建設工作的平穩有序開展。

二、稅務特色專業的定位和培養目標進一步明確

特色專業是高校在教學改革和專業建設過程中，在辦學理念、人才培養目標、培養模式、培養質量等方面具有顯著特點，有較強辦學實力和較大社會影響力的專業。在高等教育日益大眾化的今天，建設特色專業就是要求高校針對人才市場需求的差異性，結合自身辦學條件，實行“差異化經營戰略”，形成“百花齊放”與“錯位競爭”的人才培養格局。

1.稅務特色專業定位更加科學

根據學校“立足海關，服務社會”的辦學定位，明確稅務專業的指導思想是“培養關稅特色鮮明的高素質、復合型、應用型稅務專業人才，將稅務專業辦成有水平、有特色、受歡迎的國家特色專業。”并在此基礎上，制定稅務專業人才培養目標和建設規劃，從人才培養方案、教學計劃與課程體系、師資隊伍、教學方法和教學手段、教學管理制度等方面進行稅務特色專業建設。

隨著上海海關學院對教育思想、辦學模式、辦學定位、辦學特色等重大問題認識的不斷深入和辦學實踐的發展，學院對學科專業布局結構進行進一步調整，形成以管理學為主，經濟學、管理學、法學、文學等學科交叉融合、互相支撐、優勢互補、協調發展的現代海關學科專業體系。而在升本初期，學校通過在本科專業目錄下自主設置海關專業方向和特別課程體系的方式來體現海關特色，形成了基本覆蓋海關主要業務領域的海關類課程體系和海關類專業體系。由于受到種種因素的制約，這種特殊的專業設置方式很難從根本上滿足培養海關特殊人才的需要。因此，2010年學院向教育部申請海關管理專業，并獲批，成為全國唯一開設海關管理本科專業的高校。而且海關管理專業于2013年列入國家特設專業和國家控制布點專業（120406TK）。[ 3]為此，學校對所有本科專業進行大幅度調整，將稅務專業調整為非海關專業，學生就業由面向海關轉為面向全社會。

這種轉變將使稅務專業定位發生根本性變化。本項目組調研了多家高校和企業，聘請了多位海關、稅務方面的專家對稅務專業的定位、人才培養方案進行重新論證。同時，在本校稅務專業畢業生和在校生中進行廣泛調研。普遍認為稅務專業定位和人才培養目標應該不僅限于海關而應該有更廣泛的社會適應性。因此，“以社會需求為導向，為財政、稅務及其他經濟管理部門和企事業單位培養關稅特色鮮明的高素質、復合型、應用型稅務專門人才”成為稅務專業的最新定位。

2.稅務特色專業人才培養方案進一步優化

根據學校發展定位和社會人才需要，稅務專業確定以“以學生發展為本”的素質教育理念，以學科建設為龍頭，以專業建設為依托，以課程建設為基礎，培養具有扎實理論基礎和較強實踐能力的關稅特色鮮明的高素質、復合型、應用性專業人才。在此基礎上，稅務專業按照“厚基礎、重應用、顯特色”的培養方案，進一步優化人才培養模式，完善課程結構體系。

在2008年財政學專業轉為稅務專業和入選教育部特色專業建設點項目之際，對稅務專業人才培養方案進行了適時調整。一是系統梳理所開設的關稅特色課程。將專業必修課《關稅理論與制度》細分成《關稅理論與政策》、《關稅制度》；將《海關估價》、《海關商品歸類學》、《原產地地規則》等關稅技術類課程由海關共同課調整為專業必修課；二是優化專業課程體系結構。增設稅收類專業課程，如《稅收會計》、《稅收籌劃》、《稅務實務》等專業必修課。同時，調減財政類專業課程，將《國家預算管理》、《政府采購》、《國有資產管理與資產評估》等財政專業必修課調整為稅務專業選修課。

在2010年稅務專業轉為非海關專業之時，圍繞新的專業定位對稅務專業人才培養方案進行了較大幅度的修訂。主要包括：一是加強經濟學、管理學、法學和文學多學科的交叉融合，注重綜合素質教育。增開管理學類（會計、財務、審計等課程）、法學類（法律基礎、經濟法、海關法等課程）和文學類（財稅專業英語和第二外語等課程）課程，夯實綜合素質教育；二是強化稅務專業執業技能培養。在重視理論教學基礎上，進一步拓展稅收實務類教學，如增設稅務、稅收會計、稅收籌劃、海關商品歸類實訓等實踐教學，培養學生的專業實踐能力。同時，開設了基礎會計、財務會計、財務管理、審計、財務會計模擬實訓、計算機審計等財會類課程，強化稅務專業的財務會計基礎和技能，提高應用型人才的實踐能力；三是鼓勵稅務專業學生輔修第二專業和第二學位，培養跨學科復合型專業人才。在修訂稅務專業人才培養方案時，注意與審計學、法學、國際商務、海關管理等專業相協調，創造跨學科跨專業學習的條件，培養復合型人才。[4]

三、稅務特色專業的課程體系進一步優化

專業建設是依托，課程建設是基礎。也就是說，高水平的專業必須要有與其人才培養方案相適應的課程體系。[5]稅務專業根據“厚基礎、重實踐、顯特色”的人才培養方案，逐步建立起“平臺+模塊”的課程體系。具體包括四個平臺10個模塊，如圖1：

這種課程體系能夠滿足稅務人才培養目標的基本要求。綜合教育課、專業基礎課、專業課“三大模塊”體現了人才培養的“厚基礎”。前期課程設置趨同有利于學生的可持續發展，培養復合型人才的綜合素質；“實踐教學模塊”體現了人才培養的“重實踐”。讓學生多參與科研和實踐創新活動，培養應用型人才的實踐能力；“海關基礎課和關稅特色課程平臺”凸顯了人才培養的“重特色”，培養學生系統的海關學科知識。幾年來，稅務專業進一步將“平臺+模塊”式課程體系豐富細化為“以經濟學課程群為基礎，以稅務課程群為核心，以管理學和法學課程群為補充，以關稅特色課程群為特色的稅務專業特色課程體系。”

而專業特色是通過特色課程進行凝練和體現的。因此，創建關稅特色課程群是稅務特色專業建設的重要基礎和標志之一。

1.探索創建關稅特色課程群的過程

幾年來，以稅務特色專業建設為依托，開展一系列關稅特色課程群的探索建設工作，目前關稅特色課程群基本框架體系基本完成，而且已經初見成效。隨著稅務專業定位、人才培養方案的發展變化，關稅特色課程群的創建過程大致分為三個階段：

第一個階段是梳理優化關稅特色類課程的結構。重點是將分散在不同教學模塊的不同性質的關稅類課程進修重新整合，形成關稅特色課程群的雛形。（見圖：2中：關稅特色課程體系（1））；第二個階段是完善關稅特色課程群的框架體系。主要有“前伸與后延”兩種方式，“前伸”就是進一步挖掘關稅理論、制度和關稅技術的理論基礎，加深學生的專業理論底蘊，增設了《國際經濟學》、《國際貿易》、《國際金融》和《海關商品學》等理論課程；“后延”就是開發關稅技術類實訓課程和案例教學課程，培養學生的關稅實踐和創新思維能力，增設了《海關商品歸類實訓》、《世界海關組織遠程教育系統》、《報關原理與實務》、《海關查驗技術專題》等實踐類課程。（見圖2中：關稅特色課程體系（2））；第三個階段是集聚關稅特色課程效能，提高教學質量。主要是抓特色課程建設精細化。一手抓舊特色課程改造，一手抓新特色課程開發，同時注意關稅特色課程的內在銜接問題，如教學目的、教學內容、教材、教學方式等。關稅特色課程群建設正處于該時期。

2.建設與關稅特色課程群相適應的師資隊伍

師資隊伍是特色專業和關稅特色課程群建設的重要保障。否則，無法將海關行業辦學的資源優勢（專業品牌、行業專家、學術科研、產學研結合等）真正轉化為專業的特色與優勢。[6]因此，學校非常重視稅務特色專業師資隊伍建設。一是在引進高層次人才、教師進修培養、聘請海關兼職教師等方面都向特色專業傾斜，形成了結構合理（專兼職、職稱、學緣、行業背景等）、富有活力的師資隊伍；二是學校健全基層教學組織，形成學院、系、教研室三級教學質量監控體系；三是稅務專業實行課程責任教師制度。課程責任教師就是課程教學的設計者、教學活動的組織者，具體指導本課程任課教師的教學工作和本課程的考核與教學效果分析評價等工作，是教學質量保證的重要基礎環節。稅務專業已經構建起以課程責任教師為基礎，學院、系、教研室四級教學質量保障體系。

目前，關稅特色課程的任課教師全部具有海關工作經驗，其中4名教師是海關商品歸類技術委員會委員和中國報關員統一考試委員會委員，另外聘請2名海關兼職教師，基本形成一支與關稅特色課程建設基本適應、梯隊結構比較合理、理論與實踐教學能力較強的師資隊伍，保證特色課程的教學質量。

3.編著出版關稅特色系列本科教材

關稅特色課程在國內其他高校中很少開設，目前缺乏此類課程的教材和相關教學參考資料。積極參與學院特色教材編寫計劃，歷時近5年，本專業教師先后編著出版了一套關稅特色系列本科教材5本，包括《關稅理論與政策》、《海關稅收制度》、《海關商品歸類學》、《海關估價》、《原產地規則》，填補了國內該領域本科教材的空白。目前，已經啟動編寫關稅特色課程實踐類、案例類教材項目。

4.很抓關稅特色課程建設質量

學校形成系、院、市、國家四級精品課程建設的制度。稅務專業確立了以精品（重點）課程建設為抓手，統籌規劃，整體推進的專業與課程建設規劃，有計劃、有重點、有步驟、有成效的推進課程建設工作，也使關稅特色課程群建設形成良性循環。首期納入關稅特色課程群的特色課程已經全部入選市級、院級精品（重點）課程（見表2）。目前，稅務專業集中精力建設市級精品課程《關稅制度》，準備沖擊國家級精品課程。同時，扎實建設市級重點課程《海關估價》、《原產地規則》與院級精品課程《海關商品歸類學》，力爭培育更多的市級精品課程。此外，認真做好關稅特色課程群二期特色課程的建設工作，創造條件入選院級精品（重點）課程。

四、關稅特色課程群建設中需要注意的問題及對策

關稅特色課程群建設取得了一系列成果，使稅務專業的關稅特色得以進一步凝練和顯現。由于關稅特色課程群建設無經驗可循，目前仍有諸多不足，需要繼續建設和完善。

根據社會對人才的需求，學院“特色強校”的辦學思路及“特色興專業”的發展規劃，在關稅特色課程群建設中應注意如下兩大問題：

1.關稅特色課程群的自身建設問題

正如本文前述，關稅特色課程群正處于第三個階段，就是要通過精細化建設每門特色課程，最后集聚成為關稅特色課程群的整體效能。這也是關稅特色課程群建設過程中最關鍵最困難的時期，是由量變到質變升華的關鍵時期。繼續堅持“統籌兼顧，整體推進”的原則。一是著力改造舊的特色課程。根據關稅特色課程群建設的整體需要，及時調整舊特色課程的教學計劃，更新教學內容，創新教學手段等，進一步提高舊特色課程與關稅特色課程群整體的適應性和配套性；二是注重開發建設新特色課程。根據關稅特色課程群整體建設的需要，不斷研究開發新的特色課程，并加強新特色課程教學目的、教材、教學計劃、師資隊伍等建設，從而保證關稅特色課程群整體建設的配套性和可持續發展；三是尤其要注意協調不同關稅特色課程之間的內在銜接問題，使不同關稅特色課程在教學目的、教學內容、教學方式等方面相互區別、相互交叉、相互補充，形成合力，實現打造稅務專業特色之目標。

2.學院發展對稅務特色專業建設的影響問題

目前，我國高校是按專業培養人才的。專業建設水平就代表了高校人才培養的質量。而特色專業是是一種高標準、高水平、高質量的專業，已經產生較好的辦學效益和社會影響的專業，是在高校辦學思想指導下和長期的辦學實踐過程中逐步形成的具有特色的專業。可見，特色專業建設既是一項復雜的系統工程，是高校辦學實力、辦學水平和辦學特色的集中體現，也是高校可持續發展的根本。[7]上海海關學院是海關總署的直屬院校，有60年的海關辦學經驗和海關學科專業的積淀，培養了大批的海關專業人才，有良好的社會聲譽和知名度，堅持“立足海關，服務社會”的辦學定位和“特色強校”的辦學思路，應該把推動行業優勢資源轉化作為學校發展的重要抓手，盡早將行業辦學優勢轉化為優質教育教學資源，形成海關學學科品牌和專業特色優勢。

而稅務專業則應發揮“訂單式”人才聯合培養模式的優勢，推進關稅特色課程群建設。稅務專業屬非海關專業，但必須緊緊依托海關辦專業特色。首先是借力于“訂單式”本科人才聯合培養模式，探索在招生和就業環節實行社會化，而在人才培養過程中實行“訂單式”聯合培養的局部性“訂單式”聯合培養模式。同時，要借力于稅務專業碩士研究生“訂單式”人才聯合培養模式。[8]通過建立專職與海關兼職教師師資隊伍、實踐教學基地和指導教師、產學研踐一體化等，把海關行業的教育教學資源優勢轉化為學院的辦學優勢和專業的特色教學資源優勢，提升辦學實力，打造國家品牌稅務專業。

當然，特色專業建設是一項復雜而漫長的系統工程，涉及面很廣，而關稅特色課程群是稅務特色專業建設的重要基礎和標志之一，還有許多問題需要進一步研究和探索。

參考文獻

[1]教高函〔2008〕21號《教育部財政部關于批準第三批高等學校特色專業建設點的通知》[Z].

[2]滬關院人〔2011〕176號《上海海關學院專業帶頭人遴選和管理辦法（試行）》[Z].

[3]教高〔2012〕9號 教育部關于印發《普通高等學校本科專業目錄（2012年）》《普通高等學校本科專業設置管理規定》等文件的通知 附件1：《普通高等學校本科專業目錄（2012年）》[Z].

[4] 李九領 張磊.稅務專業人才培養模式研究與探索，[J]市場周刊.理論研究，2012年，（9）：115-118.

[5] 羅云.關于學科、專業與課程三大基本建設關系的思考.[J]現代教育科學，2004年，（3）：32-34.

篇（8）

但是，若加工貿易進口貨物，無論來料加工或進料加工貿易方式下進口，只要進入出口加工區、保稅區、保稅物流園區、保稅港區等特殊監管區域或保稅物流中心、保稅倉庫等特殊監管場所，均實行全額保稅。但是，基于歷史原因，我國多數加工貿易企業位于出口加工區、保稅區等特殊監管區域之外，因此對于這些企業而言，進料加工進口貨物仍存在不完全保稅甚至不予保稅的可能。

二、加工貿易出口退（免）稅制度

對于來料加工貿易方式，我國實行以免稅為主，不予出口退稅的政策。如果出口企業是以來料加工復出口方式出口國家規定不予退（免）稅貨物的，仍然可以享受免稅，但對其耗用的國產材料則不辦理出口退稅，其進項稅額也不得抵扣，而是計入成本。

但是，對于進料加工貿易方式，我國實行出口退（免）稅制度。該貿易方式下出口貨物的消費稅的退（免）稅辦法與一般貿易方式相同，而出口貨物的增值稅的退（免）稅則有所區別，即根據進料加工復出口的具體貿易形式而采取不同的出口退稅計算方法。

1.作價加工復出口

出口貨物退稅額=出口貨物的應退稅額-銷售進口料件的應繳稅額銷售進口料件的應繳稅額=銷售進口料件金額×稅率-海關對進口料件實際征收的增值稅稅額其中：“銷售進口料件金額”是指出口企業銷售進口料件的增值稅專用發票上注明的金額；“稅率”是指當進口料件征稅稅率小于或等于復出口貨物退稅稅率的，按進口料件的征稅稅率計算，而若進口料件征稅稅率大于復出口貨物退稅稅率的，則按復出口貨物的退稅稅率計算；“海關對進口料件實際征收的增值稅稅額”是指海關完稅憑證上注明的增值稅稅額。

2.委托加工復出口

出口貨物應退稅額=購買加工貨物的原材料等增值稅專用發票注明的進項稅額×該原材料等的適用退稅率+增值稅專用發票注明的工繳費金額×復出口貨物退稅率+海關對進口料件實征增值稅稅額海關對進口料件實征增值稅稅額=應征稅額-減征稅額

3.自行加工復出口

(1)實行“先征后退”法計算出口退稅的生產企業的計算方法：

當期應納稅額=當期內銷貨物的銷項稅額+當期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×征稅稅率-（當期全部進項稅額+當期海關核銷免稅進口料件組成計稅價格×征稅稅率）

當期應退稅額=當期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×退稅率-當期海關核銷免稅進口料件組成計稅價格×退稅率

(2)實行“免、抵、退”法計算出口退稅的生產企業的計算方法：

—當期應納稅額=當期內銷貨物的銷項稅額-（當期全部進項稅額-當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）-上期留抵稅額

其中：當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=當期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×（出口貨物征稅率-出口貨物退稅率）-免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額

免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅購進原材料價格×（出口貨物征稅率-出口貨物退稅率）

免稅購進原材料包括從國內購進免稅原材料和進料加工免稅進口料件，且進料加工免稅進口料件的價格為組成計稅價格，即

進料加工免稅進口料件的組成計稅價格=貨物到岸價+海關實征的關稅和消費稅

這里，當納稅人有進料加工業務時則應扣除“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”，且當“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”大于“出口貨物銷售額乘征退稅率之差”時，“免抵退貨物不得免征和抵扣稅額”按0填報，其差額結轉下期；按“實耗法”計算的“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”，為當期全部(包括單證不齊全部分)進料加工貿易方式出口貨物所耗用的進口料件組成計稅價格與征退稅率之差的乘積；按“購進法”計算的“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”，為當期全部購進的進口料件組成計稅價格與征退稅率之差的乘積。

—免抵退稅額=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率-免抵退稅額抵減額

其中：出口貨物離岸價（FOB）以出口發票計算的離岸價為準。若出口發票不能如實反映實際離岸價的，企業必須按照實際離岸價向主管國稅機關進行申報，同時主管稅務機關有權依照《中國人民共和國稅收征收管理法》、《中華人民共和國增值稅暫行條例》等有關規定予以核定。

免抵退稅額抵減額=免稅購進原材料價格×出口貨物退稅率

其中“免稅購進原材料價格”如上所述。

—當期應退稅額為當期期末留抵稅額與當期免抵退稅額之間的小者由此可見，當出口貨物的征稅率與退稅率不一致時，與一般貿易出口相比，加工貿易出口有助于減輕企業承擔的征退稅率不一致導致的稅收負擔。因為，一般貿易出口企業需要承擔所有征退稅率差額部分的負擔，而加工貿易出口企業則只承擔國產料件部分的征退稅率差額負擔，若加工貿易企業全部使用進口料件，且全額保稅，則基本不受出口退稅率降低的影響。

此外，當加工貿易企業將用保稅進口料件加工的產品轉至另一加工貿易企業進一步加工后復出口時，貿易部門與稅務部門對這類深加工結轉業務的稅收處理并非完全一致。根據目前的有關規定，海關對深加工結轉業務視同進出口貿易實行保稅監管，即并不對該項業務征收任何進出口稅費；但是，稅務部門則自2001年1月1日起，老三資企業（1993年12月31日前成立的三資企業）“不征不退”的免稅期滿之后，對所有企業的深加工結轉業務均視同內銷先征稅，然后再在出口環節辦理退稅，并且深加工結轉環節使用的國產料件不予辦理出口退稅。顯然，這種不一致增加了此類企業的稅收負擔，不利于深加工結轉業務的發展，也不利于加工貿易價值鏈條在國內的延伸。故而，有的加工貿易企業便利用特殊監管區域或特殊監管場所的稅收優惠制度，來解決此類問題。根據《出口加工區稅收管理暫行辦法》（國稅發[2000]155號）、《保稅物流中心（B型）稅收管理辦法》（國稅發[2004]150號）、《關于保稅區與港區聯動發展有關稅收問題的通知》（國稅發[2004]117號）、《關于洋山保稅港區等海關監管特殊區域有關稅收問題的通知》（國稅函[2006]1226號）等的規定，區外（或中心外）企業運入區內（或中心內）的貨物視同出口，準予按照有關規定辦理出口退稅；區內（或中心內）企業銷售給區外（或中心外）企業的貨物視同進口，當該區外（或中心外）企業開展加工貿易時，準予其按照加工貿易稅收政策執行。這樣，深加工結轉業務中，上下游企業就可以通過上述區域或場所獲得最大利益，即上游企業的貨物入區（或中心）就可以獲得退稅，而下游企業從相應園區（或中心）進口貨物并獲得發票，向海關辦理“進料加工”就可以享受進口料件保稅，從而減輕了這些企業的稅收負擔。

三、加工貿易征稅制度

1.加工貿易出口企業出口國家規定不予退（免）稅的貨物

出口企業以來料加工復出口方式出口不予退（免）稅貨物的，仍然享受免稅；但是，出口企業以進料加工復出口貿易方式出口不予退（免）稅的貨物，則必須按復出口貨物的離岸價格與所耗用進口料件的差額計提銷項稅額或計算應納稅額。此外，若該不予退（免）稅的貨物為應稅消費品，還應按復出口貨物的出口數量或離岸價格計算繳納消費稅。

2.加工貿易項下出口應稅商品征收出口關稅的規定

加工貿易項下出口應稅商品，如全部使用進口料件加工的產（成）品，不征收出口關稅；如部分使用進口料件加工的產（成）品，則按海關核定的比例征收出口關稅。具體計算公式是：

出口關稅=出口貨物完稅價格×出口關稅稅率×出口成品中使用的國產料件占全部料件的價值比例其中，出口貨物完稅價格由海關根據《中華人民共和國審定進出口貨物完稅價格辦法》的規定審核確定。

企業應在向海關備案或變更手冊（最遲在成品出口之前）時，向海關如實申報出口成品中使用的國產料件占全部料件的價值比例。

3.加工貿易進口料件與產（成）品內銷

加工貿易保稅進口料件或者成品因故轉為內銷的，海關憑主管部門準予內銷的有效批準文件，對保稅進口料件或制成品依法征收稅款并加征緩稅利息；進口料件屬于國家對進口有限制性規定的，經營企業還應當向海關提交進口許可證件。未出口的成品按內銷征稅，并不予辦理出口退稅，已辦理出口退（免）稅的，應追回退（免）稅款。加工貿易保稅進口料件在加工過程中產生的邊角料、剩余料件、殘次品、副產品和受災保稅貨物，加工貿易企業可向海關申請內銷，并免于商務主管部門審批，屬于發展改革委員會、商務部、環保總局及其授權部門進口許可證件管理范圍的，免予提交許可證件。海關對申請內銷的邊角料根據報驗狀態歸類后適用的稅率和審定價格計征稅款，并免征緩稅利息。

由此可知，加工貿易出口應稅商品或不予退（免）稅商品的征稅制度對進料加工、來料加工以及國產料件、保稅進口料件區別對待，沒有一視同仁，這顯然不利于進料加工貿易方式的發展，也不利于提高加工貿易企業使用國產料件的積極性，從而不利于提高加工貿易產品的國內增值率。其次，雖然加工貿易料件與制成品內銷制度中規定“進口料件屬于國家對進口有限制性規定的，經營企業還應當向海關提交進口許可證件”，但未明示該規定是否也適用于制成品，從而使得企業可能利用加工貿易方式規避國家對某些制成品的進口限制，在國內銷售該類產品。最后，根據規定，保稅區、出口加工區內企業內銷的制成品，其補稅時的完稅價格按制成品的成交價格審定；而區外企業內銷制成品時，則按料件的原進口成交價格或與料件相同或類似的進口貨物的成交價格為基礎審定。一般情況下，制成品的成交價格要高于料件的成交價格，而且根據“關稅升級”理論，制成品的進口關稅稅率也要高于料件的進口關稅稅率。因此，這種差異顯然對出口加工區、保稅區內的加工貿易企業不利。

總之，加工貿易稅收制度具有較強的政策性，并且其稅收管理涉及稅務與海關等多個部門，從而導致加工貿易稅收制度又具有一定的復雜性。因此，在引導我國加工貿易順利實現轉型升級的前提下，我國各相關部門應協調統一加工貿易稅收制度，在盡可能保持稅收中性的基礎上，合理納稅人的稅收負擔，從而確保我國加工貿易制度的健康發展。

篇（9）

作者簡介：曲國明（1978-），男，河北灤平人，南京理工大學泰州科技學院商學院講師，碩士，研究方向：國際貿易。

中圖分類號：G642 文獻標識碼：A doi：10.3969/j.issn.1672-3309（x）.2013.09.86 文章編號：1672-3309（2013）09-197-03

加入WTO后，隨著外貿經營權的徹底放開，我國對外貿易迅猛發展，對外貿易報關業務量越來越大，行業內對報關員的需求日益增多。為適應社會需求，很多相關高等職業院校均推出了報關與國際貨運等新專業來適應市場需要。近年來，在嚴峻的畢業生就業形勢下，多數普通本科院校的相關專業，如國際經濟與貿易專業，也對原有人才培養方案進行修訂，開設了報關實務等相關課程。獨立學院等應用型本科院校成立較晚，相關專業基本上都開設了報關課程。然而由于學校定位和專業培養目標差異等原因，應用型本科院校報關實務課程教學存在諸多困境，教學效果未能令人滿意。

一、應用型本科《報關實務》課程特點

（一）課程體系具有很強的規范性

《報關實務》是為培養掌握各項報關制度以及通關程序合格的報關人才而開設的課程，因此主要內容與報關業務緊密相連，包括報關與海關管理、報關與對外貿易管制、海關監管貨物報關程序、進出口商品歸類、進出口稅費、進出口貨物報關單填制等，內容相對固定，具有規范性。

（二）教學目標要求重實踐

《報關實務》內容涉及到一整套操作流程，這門課所介紹的每一個知識點在報關實踐中都有具體的操作環節，這些環節就是平時在真正的報關工作中會經常遇到的，這就要求在報關教學過程中多模擬報關實踐，通過模擬角色扮演等方式，操作多個模擬進出口報關流程，在完整的進出口業務中真正掌握外貿技能。

（三）涉及理論面較廣

《報關實務》課程不但涉及國際貿易理論、國際貿易法和對外貿易管制政策等基礎理論知識，還涉及如外貿實務、外貿單證、英文函電等知識，是一門理論與實務兼具的課程。課程學習的知識點必須借助于相關課程的知識，因此在制定專業教學計劃時就必須考慮到先修課程的安排，才能使學生在學習報關課程時具備足夠的預備知識，便于更好地學習這門課程。

（四）受政策影響大

在對外經濟貿易不斷發展變化的條件下，國家進出口貿易政策也會相應改變，海關對相關報關政策措施每年都會進行一定調整，這就導致該課程教材內容每年都應有一定的變化，但教材內容往往具有滯后性，這種滯后性又直接影響到教學。所以，任課教師必須及時關注相關政策調整動態，及時更新教學內容。

二、應用型本科院校《報關實務》課程教學中的矛盾

由于各學校定位的差異、專業人才培養目標的不同，在《報關實務》課程教學中存在著諸多矛盾。

（一）應用與應試之間的矛盾

應用型本科主要是培養應用型人才，在教學過程中應該重點培養學生熟悉報關業務操作程序和操作方法。所以，在《報關實務》課程教學中，重點內容是應該教會學生如何進行具體業務操作，這就要求在教學中必須安排大量的“實操”訓練，即教學以“應用”為重。

學生如果想從事報關工作，必須考取報關員從業資格證書。而報關員資格全國統一考試的合格率極低，一般在10%左右，2006 年的合格率僅為8%，為歷史最低，最高年份為2012年，合格率也僅為15%。因此，要幫助學生順利通過報關員從業資格考試，任課教師必須花費大量的時間用于分析和講解考試重點、難點及試題上，不得不讓學生做大量的專項練習和模擬試題以應對考試，這就要求教學應以“應試”為重。

如何解決應用與應試之間的矛盾已成為擺在授課教師面前的難題。絕大部分學生希望通過報關員資格全國統一考試，取得職業資格證書，使之成為從事報關職業的“敲門磚”。如果教師將大量學時安排在實踐教學上，必將占用大量的理論教學時間，有可能使學生對實踐教學產生抵觸情緒，這不僅不利于學生通過職業證書考試，還難以保證實踐教學效果；另一方面，如果將教學重點放在報關員從業資格考試上，雖有利于學生通過考試獲取資格證書，但卻與應用型本科“應用型人才”的培養目標相違背。因此，“應試”與“應用”目標的錯位讓《報關實務》課程的教學陷入兩難困境

（二）本科教育與職業教育培養目標的矛盾

《報關實務》是一門操作性很強的應用型課程，主要針對報關行業，最初此課程主要由職業技術學校或專科開設。近十年，隨著高等教育的發展，高等教育由精英教育變為大眾教育，一些三本和二本學院也開設了該課程。由于學校定位的差異，這門課程在教學目標和內容設置上，產生了矛盾：專科或職業教育強調崗位業務知識和實踐操作技能，理論以“夠用”、“實用”為度；而本科教育集中于認識世界的范疇，是相對完整的理論體系和相對不完整實踐體系的統一。在這種情況下，只能是對不同類型的教育群體，采取差異化的教學內容。而應用型本科在我國成立只有十幾年時間，基本上定位于培養應用型人才，但對“應用型”的定位一直沒有統一的標準，一般認為是介于本科和專科之間。這就要求學生既要有一定的理論水平，也要有一定的實際操作能力。

（三）實踐與理論研究背離

《報關實務》課程主要培養學生報關業務的操作能力，主要課時安排在講授報關流程、規范及報關單填制等內容，比較側重“WHAT TO DO”和“HOW TO DO”，進行理論研究的內容很少。而本科教育要求培養較扎實地掌握本門學科的基礎理論，知識的講授要向學科的縱深發展，要培養具有一定從事科學研究的工作能力。這樣的培養目標在當前《報關實務》教學中很少能夠達到。

三、“三融合”的教學模式設計

南京理工大學泰州科技學院國際經濟與貿易專業經過幾年探索，根據課程特點和人才培養目標定位，設計出“課證融合”、“學練融合”、“學研融合”的《報關實務》課程教學模式，把報關的理論知識、相關內容拓展知識、報關技能和報關員從業資格考試有機結合在一起，實現理論—實踐—技能—考證—研究一體化。

（一）課證融合

“課證融合”是指課程的設置與職業考證相對應，課程教材和教學內容與考證內容相一致，通過課程學習，學生就能直接參加相關職業證書考試。南京理工大學泰州科技學院國際經濟與貿易專業《報關實務》課程按照課證融合的模式進行教學設計，目標是平均通過率高出全國平均15-20個百分點。在此目標引導下，從學習時間安排、課程大綱、教材、習題、考試等方面進行改革。

教學時間的安排上，由于目前的政策限制，只有大四的學生才能參加考試，所以將《報關實務》課程安排在大三下學期。學生經過一個學期的學習后，在6月底參加考試報名，再經過4個月的考前準備，通過的成功率較高。此外，報關員考試的內容涉及國際貿易實務的相關知識和報關實務的相關知識，在大三上學期已經先行開設了國際貿易實務這門先導課程，講述了有關國貿實務的知識點，所以這部分知識可以免講。

教學大綱方面，以《報關員資格全國統一考試大綱》為基礎，根據學分安排及已修課程情況適當調整。主要講授報關與海關管理、報關與對外貿易管制、海關監管貨物報關程序、進出口商品歸類、進出口稅費和進出口貨物報關單填制六大部分，其中重點內容為海關監管貨物報關程序和進出口貨物報關單填制。

教材選用方面，根據本科教學特點，不可能選用報關員考試教材作為上課用教材，所以只能選用與課程大綱吻合度高的教材。我們選用了顧曉濱主編、由復旦大學出版社出版的《進出口報關業務基礎與實務》，該書內容主要涵蓋了大綱中的六大部分，重點與報關員考試大綱要求基本一致，而且沒有國際貿易實務等已學知識內容，能夠很好地滿足教學的需要。

習題方面，將歷年報關員從業資格考試習題按章節進行歸類，并區分難易程度及常考知識點，使學生在復習時容易抓住重點。

考試方面，基本以報關員從業資格考試的題型為主，難度有所降低。因為僅通過2個學分的理論學習，不可能達到考證所需要的知識廣度和深度。

（二）學練融合

《報關實務》課程的鮮明特色就是實踐性強，專業技能要求高，具備實施工學結合教學模式的條件。但是，大多數三本院校學生人數眾多，大部分學校沒有能容納所有學生實習的實踐基地。針對這一普遍存在的問題，南京理工大學泰州科技學院采取“學練融合”的模式，即購買報關模擬實習平臺，安排4學分的實踐課程。該模擬實習平臺還原了一個報關行日常工作的真實場景與實際的業務流程，根據“屬地申報、口岸放驗”的通關模式，根據不同貨物、不同貿易方式，完成包括一般進口貨物、一般出口貨物、外商投資減免稅進口貨物、科教用品減免稅進口貨物、保稅加工貿易等不同類型的通關模式。學生所扮演的報關員能夠在各個場景中隨意的走動、與海關、客戶等角色對話，通過對話獲得信息和幫助，從而完成業務，大大增強學生學習興趣。由于現在很多海關實施無紙化通關，大部分業務作業可以用電腦來完成，所以這種形式既在一定程度上與實際接軌，又解決了學生實習的困境，能夠提高學生的執業能力，使學生從學校步入職業生涯時就有一定的專業經驗，具有一定的社會適應能力。該模擬實習平臺采用B/S構架，學生可以從任意校院網端口進入練習，提高了軟件的利用率，方便有興趣的同學花更多的時間進行練習。

（三）學研融合

雖然《報關實務》實踐性強，但其中包含了很多與理論研究相關的課題方向及研究素材的支撐材料，這一點被絕大部分學院所忽視。例如，可以讓學生對加工貿易轉型、加工貿易產品內銷、保稅區“一日游”等當前熱點問題產生更深刻的認識；在“進出口商品歸類”部分，可讓學生通過聯合國貿易與發展數據庫查詢數據，為分析產業內貿易、產品國際競爭力等理論問題提供現實數據。通過以上練習，不但可以擴展學生畢業論文寫作的范圍，提高畢業論文的理論深度，還為考取研究生的學生進一步深造打下基礎。

四、“三融合”教學模式的成效

南京理工大學泰州科技學院國際經濟與貿易專業在《報關實務》課程實施“三融合”的教學模式以來，收到了良好效果：一是報關員考試通過率大幅提升，由原來的不足5%，上升至近兩年的30%以上；二是學生就業順利，只要通過報關員考試又想從事報關工作的學生，均能較順利地找到相關工作，用人單位評價良好；三是學生畢業論文質量明顯提高，論文選題向多樣化發展，產業內貿易、出口競爭力、出口二元邊際等方面理論性較強的論文比重有所增加，數據資料詳實，研究深度不斷提高。

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篇（11）

 

伴隨著社會經濟和網絡信息技術的快速發展，海外代購作為一種新興的購物模式，受到越來越多的人的追捧，但是對于海外代購的性質至今仍沒有統一的認定。特別是2012年發生的空姐代購案，將海外代購上升到了刑法的層面。在這個背景下，筆者認為應盡快明確海外代購的法律性質，完善立法。

一、海外代購的概述

代購，顧名思義就是代為購買商品。而隨著互聯網絡的發展，海外代購一次應運而生。海外代購，即指通過網絡，為別人購買商品寄回或帶回給國內消費者并從中收取報酬的行為。近幾年，消費者對于海外代購這一購物方式越來越熱衷，海外代購行業也在這一社會背景下快速的發展壯大。中國的海外代購行業在2012年的交易規模接近五百億元，比上一年年增長了約80%，這是中國電子商務中心最新公布的數據。海外代購的市場之所以有如此迅速的發展，主要有以下幾方面的原因。

首先，國內部分產品的質量頻頻出現問題，處于安全的考慮，許多消費者通過海外代購的方式，購買相對有保障的進口產品。奶粉就是這類產品海外代購產品中比較受關注的一種，由于頻頻爆出產品質量問題，越來越多的國內媽媽通過海外代購的方式購買進口奶粉。這一原因在一定程度上促進了海外代購行業的發展。

其次，海外代購商品相對同類產品而言的低廉價格，也是吸引消費者的另一原因。進口到國內的進口商品，因各種稅收項目的各種疊加，商品的價格相對于該商品的本土價格相對較高，。而國內的某部分同類產品，也會出現因各種稅收和某些隱含支出導致產品的價格高于海外代購產品的價格。而國外的電子商務等平臺的發展相較于國內的市場成熟，所以在競爭壓力的作用下，國外本土商品的促銷折扣較多、力度也相對較大，這一情況更加拉大了國內市場產品和海外代購產品之間的價格差距，更加促進了該行業的發展。

最后，國內海外代購行業發展的另一原因在于，隨著世界的互聯性，國際品牌深入人心，而品牌的商品銷售具有地區性的銷售特點。在這種背景下，國內的商品購買者為了擁有某些國內沒有銷售品牌商品，只能選擇從銷售有這種產品的地區購買，而海外代購正好滿足了這部分國內購買者的消費需求。

在這些因素的共同作業下，我國的互聯網海外代購行業在近幾年得以迅速的發展壯大。國內的海外代購的主體，一種是由私人經營的小型網店，一般是根據消費的指示在海外購買相應產品后郵寄給消費者；另一種是電子商務網絡平臺的代購，此種代購方式相對于私人代購更具有安全保障，但沒有私人代購靈活。商品的購買者可以通過該網站的網絡平臺選購固定海外產品，通過網站的渠道購買并郵寄給實際支付貨款的實際消費者。這兩種海外代購形式互相補充，滿足國內民眾的購物需求。

二、海外代購的法律性質

海外代購行為中，一般涉及到三方主體：實際的銷售者、實際的消費者及代購者。兩個法律關系，銷售者和代購者之間的民事關系及消費者與代購者之間的民事關系。這其中最受關注的是消費主體與代購者之間的法律關系，而銷售者與代購者之間的民事關系明確，不需贅述。筆者認為，代購者與消費之間是關系，我們可以從行為的特點做如下分析。

海外代購中是代購者為消費者提供勞務服務。在消費者指定的商品，并郵寄給消費者，從中收取報酬的行為。可見代購者向消費者出售的是他的勞動，而非商品，代購者的購買行為是受托處理事務的表現，而商品的實際購買者是支付貨款的消費者。

海外代購不同于居間和行紀。居間合同是一方當事人向另一方當事人提供訂立合同的機會或者媒介的服務合同，獲得訂立合同機會的一方向提供方支付報酬的合同。居間合同的核心是促成合同相對與第三方直接訂立合同。海外代購則是代購者與商品的銷售者之間是買賣關系，可見海外代購行為與居間行為時存在本質區別的。行紀合同提供的是一種代為從事貿易的商業委托。行紀合同是典型的商事合同，通常要求行紀人具有相應的營業資格，而在海外代購的行為中，我國法律并沒有規定所有的海外代購者都具有相應的營業資格，可見從對主體上的要求看，海外代購行為與行紀行為不同。海外代購屬于委托合同。委托合同是指，一方在他們的授權下，代為處理相應事務的民事合同。海外代購就屬于這類。海外代購者按消費者的指示購買產品，也是按指示處理相應事項。

海外代購行為具有行為的特點。，是指一人方以他人名義或是以本人的名義，獨立與第三方進行民事行為，由此產生的法律后果直接或者間接歸屬于該方的法律制度。海外代購，就是代購者在消費者的指示下購買相應產品，并將產品郵寄給消費者的行為。可見代購者的購買的法律效果間接的歸屬于消費者，符合間接的特征。

2012年發生的前空姐走私案，使得廣大消費者陷入了一個誤區，認為海外的商品屬于走私商品，海外代購行為屬于走私行為。這種認識過于偏頗。不可否認有部分海外代購產品屬于走私商品，但是也有部分產品是正常途徑流通到中國境內，不屬于走私產品。走私，是指違反我國有關海關稅收法律規定，逃避稅款的或違反國家進出口管理規定的行為。

國內流行的海外代購方式有兩種，一種是專營國際代購的電子商務購物網站，另一種是是私人經營的小型的海外代購網店。前一種海外代購的經營者專營某一種或某幾種國際品牌，消費者根據平臺上的展示的商品，根據自身情況選擇心儀的商品。這種海外代購的方式，主要利用的是商品地域間的價格差異及產品銷售的區域差異盈利，主要解決的是國內市場上產品稀缺的問題。通過這種海外代購的方式購買的商品，是通過正規的國際郵寄系統進行貨物流通的，在通過海關時已經繳納了相關的海關稅收，因此不具有走私行為的特點，此種海外代購者的代購行為也就不屬于走私行為。因為這一種類的海外代購商品，在海關繳納了相應的稅款，因稅收的疊加使得商品較之國內的同類產品沒有明顯的價格優勢。后一種通過私人的海外代購模式，相較于國際代購網站而言就有更大的靈活性，可以根據消費者的需要代購某一地區的任何品牌產品。這一類海外代購的經營者，主要是空乘一類的人員，他們可以利用工作的便利頻繁往返于國內外，可以將消費者代購的商品隨身攜帶，將商品作為自用物品帶入境內，進而規避相應的稅款。這種代購產品具有較大的價格優勢，代購者可以在代購過程中獲得較高的代購利潤。但這類通過規避稅收方式獲得價格優勢的海外代購行為，可見此種海外代購行為違反了《海關法》關于繳納進口關稅的相關的規定，屬于走私的行為。

綜上所述，只要海外代購的商品在經過海關時按照相關的法律規定繳納了相應的進口關稅，海外代購行為就不屬于走私行為。可見區別的關鍵在于，海外代購商品在通過海關時是否繳納了相應的進口關稅。

三、海外代購的法律風險

海外代購涉及到了三方當事人和兩個民事關系，在交易過程中存在著多項法律風險，具體的風險根據涉及到的主題和交易環節不同而存在不同的風險。

首先，從實際購買者——消費者的角度分析，在這一行為的購買過程中，面臨著不同的法律風險。其一，在選購代購者這一環節，因為海外代購者對于消費者來說是陌生人，因此，代購者的信用對于消費者而言就格外重要。如果選擇不當可能使消費者購買到非正品的假冒商品，在選擇代購者的過程中國際化的專業代購平臺相對于人私人的代購者具有更高的信用，但是也不能得到絕對的保障，并且存在著維權困難的情況。

其次，消費者向海外代購者支付費用及報酬利用的是網絡的在線支付平臺，通過這種支付平臺進行的交易，存在著金融詐騙的風險。